Hai ricevuto una contestazione dall’Agenzia delle Entrate per presunti falsi rimborsi di spese mediche portati in detrazione? In questi casi, l’Ufficio presume che le spese sanitarie indicate in dichiarazione non siano effettivamente state sostenute, oppure che siano già state rimborsate da assicurazioni, fondi o casse sanitarie e quindi non detraibili. Le conseguenze possono essere molto pesanti: recupero delle imposte, sanzioni elevate e, nei casi più gravi, contestazioni penali per dichiarazione infedele. Tuttavia, non sempre l’accertamento è legittimo: con una difesa ben documentata è possibile dimostrare la validità delle detrazioni o ridurre sensibilmente le sanzioni.

Quando l’Agenzia delle Entrate contesta i rimborsi di spese mediche
– Se le spese risultano già rimborsate, in tutto o in parte, da assicurazioni o fondi integrativi
– Se le fatture o ricevute presentano anomalie o non corrispondono a prestazioni reali
– Se vi sono incongruenze tra i dati comunicati al Sistema Tessera Sanitaria e quelli inseriti in dichiarazione
– Se l’Ufficio presume che i documenti fiscali siano stati falsificati o riutilizzati più volte
– Se l’importo delle detrazioni appare sproporzionato rispetto alla situazione personale del contribuente

Conseguenze della contestazione
– Recupero a tassazione delle detrazioni ritenute indebite
– Applicazione di sanzioni fino al 200% delle imposte contestate
– Interessi di mora calcolati dalla data della dichiarazione
– Possibile esclusione da ulteriori benefici fiscali in caso di recidiva
– Denuncia penale per dichiarazione fraudolenta o infedele nei casi più gravi

Come difendersi dalla contestazione
– Dimostrare l’effettivo pagamento delle spese sanitarie contestate
– Produrre ricevute, fatture, quietanze e documentazione bancaria a supporto
– Contestare la non detraibilità delle spese già rimborsate, evidenziando eventuali errori di calcolo dell’Ufficio
– Evidenziare vizi di motivazione, carenze istruttorie o difetti di notifica dell’accertamento
– Richiedere la riqualificazione della contestazione per ridurre l’entità delle sanzioni
– Presentare ricorso alla Corte di Giustizia Tributaria per ottenere l’annullamento totale o parziale della pretesa

Il ruolo dell’avvocato nella difesa
– Analizzare la documentazione fiscale e sanitaria oggetto di contestazione
– Verificare la legittimità della contestazione e la corretta applicazione delle norme sulle detrazioni
– Predisporre un ricorso fondato su prove concrete e vizi procedurali
– Difendere il contribuente davanti ai giudici tributari e, se necessario, anche in sede penale
– Tutelare il patrimonio personale e familiare da richieste fiscali sproporzionate

Cosa puoi ottenere con una difesa efficace
– L’annullamento totale o parziale della contestazione
– La riduzione delle sanzioni e degli interessi applicati
– La sospensione delle richieste di pagamento già notificate
– Il riconoscimento della legittimità delle detrazioni in presenza di prove documentate
– La certezza di pagare solo quanto realmente dovuto per legge

⚠️ Attenzione: le detrazioni per spese mediche sono tra le più controllate dal Fisco, soprattutto in relazione ai dati trasmessi dal Sistema Tessera Sanitaria. È fondamentale predisporre una difesa tempestiva e documentata per evitare pesanti conseguenze economiche e penali.

Questa guida dello Studio Monardo – avvocati esperti in diritto tributario e penale tributario – spiega come difendersi in caso di contestazioni per falsi rimborsi di spese mediche portati in detrazione e quali strategie adottare per proteggere i tuoi interessi.

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Introduzione

L’Agenzia delle Entrate sta intensificando i controlli sulle detrazioni per spese sanitarie, puntando a scovare dichiarazioni fraudolente o indebite. In particolare, nel mirino vi sono i rimborsi di spese mediche falsi o non spettanti che alcuni contribuenti portano in detrazione dall’IRPEF. Si tratta di situazioni in cui il contribuente indica in dichiarazione spese mediche in realtà non rimaste a suo carico – perché mai sostenute o perché rimborsate da assicurazioni, enti o datori di lavoro – al fine di ottenere un indebito rimborso fiscale. Dal punto di vista del contribuente (il “debitore” in un eventuale accertamento), è fondamentale comprendere il quadro normativo, le sanzioni (tributarie e potenzialmente anche penali) connesse a tali violazioni, nonché conoscere gli strumenti di difesa e le possibili strategie per tutelarsi.

In questa guida, aggiornata ad agosto 2025 con riferimenti normativi, prassi e giurisprudenza recente, forniremo un’analisi approfondita su come difendersi in caso di accertamento per falsi rimborsi di spese mediche in detrazione.

Prima di addentrarci nei dettagli delle sanzioni e dei rimedi, iniziamo delineando la normativa sulle detrazioni per spese sanitarie, poiché capire cosa è lecito detrarre e cosa no è il primo passo per individuare eventuali irregolarità e le relative contestazioni.

Normativa sulle detrazioni per spese mediche: spese “a carico” e rimborsi

Le spese sanitarie godono in Italia di una detrazione IRPEF pari al 19% dell’importo eccedente una franchigia di 129,11 euro (per periodo d’imposta) . In altre parole, un contribuente può sottrarre dall’imposta lorda il 19% delle proprie spese mediche (visite, analisi, farmaci, interventi, ecc.) sostenute in un anno, al netto della citata franchigia. La ratio è di agevolare il contribuente rispetto a costi sanitari effettivamente sopportati. Condizione essenziale perché la spesa sia detraibile è che la stessa sia rimasta a carico del contribuente. Ciò significa che l’onere economico deve essere stato realmente sostenuto dal dichiarante e non rimborsato da terzi. Il principio è sancito espressamente dall’art. 15, comma 1, lett. c) del TUIR (DPR 917/1986), che stabilisce: “Si considerano rimaste a carico del contribuente anche le spese rimborsate per effetto di contributi o premi di assicurazione da lui versati e per i quali non spetta la detrazione d’imposta o che non sono deducibili…, nonché le spese rimborsate per effetto di contributi o premi che, pur essendo versati da altri, concorrono a formare il suo reddito…” . Al contrario, come regola generale, le spese sanitarie rimborsate non rimangono a carico del contribuente e non danno diritto a detrazione, a meno che ricada nell’eccezione prevista dalla norma citata .

In sintesi, si distinguono due situazioni di principio:

• Spese mediche effettivamente a carico (non rimborsate da alcuno): detraibili al 19% (oltre franchigia) in sede di dichiarazione dei redditi.
• Spese mediche rimborsate (da assicurazioni, enti assistenziali, datore di lavoro, SSN, ecc.): in linea di massima non detraibili, tranne nei casi particolari in cui il rimborso origina da contributi assicurativi non dedotti o non detrauti dal contribuente (o contributi versati da terzi ma imputati al reddito del contribuente). In tali casi eccezionali, la spesa si considera comunque “a carico” e resta detraibile .

Rimborsi assicurativi e spese detraibili: eccezioni e requisiti

La principale eccezione riguarda le polizze assicurative sanitarie. Se il contribuente paga un premio assicurativo per avere rimborsi di spese mediche, solitamente quel premio potrebbe essere a sua volta agevolato fiscalmente (ad esempio, certi premi assicurativi vita/salute godono di detrazione o deduzione entro limiti). La regola, per evitare doppi benefici, è la seguente:

• Se il premio dell’assicurazione è stato portato in detrazione o deduzione dal reddito, i rimborsi erogati da quella assicurazione rendono le corrispondenti spese non detraibili (poiché il contribuente ha già fruito di un vantaggio fiscale sul versante del premio).
• Se invece nessuna detrazione/deduzione è stata fruita sul premio assicurativo (ad esempio polizza sanitaria i cui premi non beneficiano di agevolazioni, oppure contributi versati dal datore di lavoro a un fondo sanitario che però eccedono la soglia di esenzione e sono stati tassati in busta paga), allora i rimborsi derivanti da tali premi non impediscono la detrazione delle spese mediche. In altre parole, in questo caso le spese si considerano comunque a carico del contribuente .

Questa eccezione è espressamente codificata nel già citato art. 15, co. 1, lett. c) TUIR, ed è stata oggetto anche di recente chiarimento giurisprudenziale. La Corte di Cassazione, con sentenza n. 30611 del 28/11/2024, ha confermato che il contribuente ha diritto alla detrazione del 19% sulle spese mediche anche se queste sono state pagate direttamente da una compagnia assicurativa, purché il premio versato per la polizza non sia stato né detratto né dedotto dal reddito . In tal caso, infatti, la spesa sanitaria si considera effettivamente rimasta a carico dell’assicurato, in quanto il contribuente non ha avuto un beneficio fiscale sul premio e l’eventuale contributo del datore di lavoro è stato tassato come reddito (o è rientrato nei limiti imponibili).

Di conseguenza, per difendersi da un’eventuale contestazione relativa a spese mediche rimborsate, un contribuente potrebbe far valere questa eccezione dimostrando, documenti alla mano, che i rimborsi ricevuti derivano da premi senza agevolazione fiscale. Ad esempio, se l’Agenzia contesta la detrazione di spese mediche perché risultano rimborsate da un fondo sanitario aziendale, il contribuente potrà opporre che quei rimborsi erano riferiti a contributi versati dal datore di lavoro ma contabilizzati nel suo CUD/CU come fringe benefit tassato (punto 442 della Certificazione Unica, relativo ai contributi eccedenti €3.615,20) . In tal caso, la parte di spesa rimborsata proporzionalmente a tale contributo tassato resta detraibile. Diversamente, la parte rimborsata coperta da contributi esenti (entro €3.615,20) non è detraibile .

Di seguito una tabella riepilogativa semplificata:

Tipologia rimborso spesa medica	Detraibilità per il contribuente
Spesa sanitaria non rimborsata da alcun ente	Detraibile al 19% (eccedenza oltre €129,11)
Spesa rimborsata da assicurazione i cui premi NON detraibili/deducibili (o tassati al contribuente)	Detraibile (considerata a carico)
Spesa rimborsata da assicurazione i cui premi detraibili/deducibili (o versati dal datore nei limiti esenti)	NON detraibile (non a carico del contribuente)
Spesa rimborsata dal SSN (Servizio Sanitario Nazionale) o da enti pubblici (es. rimborsi per causa di servizio)	NON detraibile (onere sostenuto dalla collettività)
Spesa rimborsata dal datore di lavoro senza concorrenza a reddito (es. piani welfare entro limiti esenti)	NON detraibile (equivale a spesa non a carico)
Spesa rimborsata dal datore ma concorre a reddito del dipendente (fringe benefit tassato)	Detraibile per la quota parte riferita al contributo tassato

Nota: In caso di rimborso ottenuto in un anno successivo a quello della detrazione, la somma rimborsata deve essere assoggettata a tassazione separata (o ordinaria su opzione) nel periodo in cui viene incassata , trattandosi di recupero a tassazione di un onere dedotto in precedenza.

Esempio esplicativo

Per chiarire, si consideri questo esempio: Anna paga nel 2024 spese mediche per €2.000. Ha una polizza sanitaria facoltativa il cui premio non risulta detraibile. L’assicurazione rimborsa ad Anna €1.500 di quelle spese. In dichiarazione dei redditi 2025 (anno d’imposta 2024), Anna potrà legittimamente detrarre il 19% di €500 (ossia la parte di spesa rimasta effettivamente a suo carico dopo il rimborso). Se invece il premio della polizza fosse stato detratto/dedotto da Anna in dichiarazione, il rimborso di €1.500 renderebbe quei costi non detraibili: Anna potrebbe detrarre solo le spese non coperte dal rimborso (i €500) e solo se il rimborso non si riferisce a premi tassati. Analogamente, se i €1.500 rimborsati provenissero da un fondo sanitario aziendale di cui €1.000 coperti da contributi esenti e €500 coperti da contributi tassati in busta paga, Anna potrebbe detrarre il 19% su €500 (la parte riferita ai contributi tassati) ma non sui restanti €1.000 rimborsati senza imposizione .

Controlli fiscali sulle spese sanitarie: come avvengono e cosa succede

Negli ultimi anni l’Amministrazione finanziaria ha potenziato gli strumenti di controllo incrociato sulle detrazioni per spese sanitarie. Un elemento chiave è il Sistema Tessera Sanitaria (STS), una banca dati in cui confluiscono, su base annuale, tutti i dettagli delle spese mediche sostenute dai contribuenti e comunicati dai soggetti erogatori (farmacie, medici, cliniche, laboratori, ecc.) . Questi dati alimentano la dichiarazione precompilata (modello 730 precompilato o Redditi precompilato) messa a disposizione dall’Agenzia delle Entrate. Grazie a ciò, il Fisco conosce già l’ammontare delle spese sanitarie “ufficiali” di ciascun contribuente prima ancora che questi presenti la dichiarazione.

A partire dal 2025, l’Agenzia delle Entrate ha introdotto un nuovo sistema di controlli mirati sulle dichiarazioni in cui le spese sanitarie indicate dal contribuente differiscono dai dati STS. In particolare, sono sotto esame i modelli 730/2025 in cui il contribuente (o il CAF/professionista che lo assiste) ha modificato gli importi delle spese mediche rispetto alla versione precompilata . I soggetti considerati a rischio di verifica puntuale sono soprattutto :

• Chi ha aumentato le spese mediche rispetto a quelle riportate nel precompilato;
• Chi ha inserito in dichiarazione importi aggiuntivi di spese sanitarie non presenti negli archivi STS (ad esempio scontrini o fatture non comunicate digitalmente);
• Chi ha modificato le spese per familiari a carico senza adeguata documentazione giustificativa.

In tali casi, il nuovo controllo incrociato confronta il quadro E del 730 con i dati del STS: qualsiasi scostamento viene considerato significativo e può far scattare il controllo formale . L’Agenzia può quindi chiedere al contribuente di esibire le prove documentali: fatture, ricevute fiscali, scontrini parlanti, prescrizioni mediche, attestazioni di pagamento tracciabile, ecc., a dimostrazione di quanto dichiarato .

È importante ricordare che, al di fuori del canale del 730 precompilato, l’Agenzia effettua comunque controlli sulle detrazioni: infatti, nell’ambito del controllo formale ex art. 36-ter DPR 600/1973, l’ufficio può selezionare dichiarazioni (730 ordinari o modelli Redditi PF) per verificare la corretta documentazione delle detrazioni e deduzioni esposte. Proprio le spese sanitarie sono tra gli oneri più frequentemente soggetti a questi controlli, data la loro diffusione e l’ammontare complessivo dei rimborsi d’imposta che generano . L’ufficio in tal caso invia al contribuente (o al suo intermediario) un invito a produrre documentazione relativa a specifiche voci: per esempio, viene richiesto di trasmettere copia di tutte le ricevute e scontrini medici portati in detrazione per quell’anno. Se il contribuente non risponde o la documentazione risulta carente/non convincente, l’Agenzia procede a iscrivere a ruolo le maggiori imposte dovute tramite una comunicazione di irregolarità (il cosiddetto avviso bonario). Tale comunicazione quantifica l’IRPEF dovuta in più a causa della detrazione disconosciuta, applicando una sanzione ridotta (vedremo tra poco i dettagli), e concede un termine per pagare o fornire eventuali ulteriori chiarimenti.

Nel caso in cui il contribuente fornisca i documenti richiesti, l’ufficio li esamina attentamente. Se i documenti confermano l’onere detratto, il controllo si chiude senza rilievi. Se invece emergono anomalie, l’Agenzia formulerà una contestazione: ad esempio, potrebbe rilevare che alcune ricevute sono state rimborsate da un ente assicurativo (magari perché su di esse è apposta la dicitura “quietanzato da assicurazione Tal dei Tali”) e quindi non spettava la detrazione; oppure potrebbe scoprire che taluni documenti sono falsi o alterati. In questi casi, la conseguenza immediata in sede amministrativa è il disconoscimento della detrazione per le spese contestate, con il ricalcolo dell’imposta dovuta. Inoltre, qualora emerga il sospetto di falsità materiale o ideologica (documenti artefatti o attestanti operazioni inesistenti), l’ufficio segnalerà la situazione alla Procura della Repubblica, innescando anche il procedimento penale (come approfondiremo più avanti).

Riassumendo, il flusso tipico del controllo sulle spese mediche è il seguente:

1. Confronto automatizzato: Se il contribuente ha modificato i dati precompilati o ha presentato detrazioni anomale, il sistema segnala l’anomalia.
2. Richiesta di documentazione (36-ter): L’Agenzia invia la richiesta di giustificativi al contribuente, avviando il contraddittorio.
3. Esito del controllo formale:
4. Se i documenti sono adeguati, il controllo si chiude senza debito (archiviazione).
5. Se mancano documenti o risultano non conformi, viene emessa una comunicazione di irregolarità con la liquidazione della maggiore imposta (e sanzione ridotta).
6. Fase di comunicazione bonaria: Il contribuente può pagare quanto richiesto con sanzioni ridotte (o segnalare eventuali errori dell’ufficio). Se paga, la questione si chiude in via amministrativa.
7. Se il contribuente non paga né regolarizza, l’Agenzia iscrive a ruolo le somme con sanzione piena e, in genere, successivamente emette un avviso di accertamento formale (specie se l’importo è rilevante o la materia controversa).
8. Eventuale ricorso del contribuente contro l’accertamento, oppure definizione per adesione/acquiescenza (vedi oltre).
9. Parallelamente, se riscontrati profili di reato, l’ufficio trasmette gli atti all’Autorità giudiziaria per le valutazioni penali.

Focus: il 730 precompilato e la tutela del contribuente

Una nota importante: se il contribuente utilizza il modello 730 precompilato senza effettuare modifiche, la normativa prevede un alleggerimento dei controlli documentali a suo carico. In particolare, per le spese inserite automaticamente nel precompilato e non modificate, l’Agenzia delle Entrate non chiede al contribuente i documenti giustificativi, ma in caso di controllo li richiede direttamente ai soggetti che hanno trasmesso i dati (medici, farmacie, ecc.). Inoltre, se il 730 precompilato viene presentato tramite CAF/professionista senza variazioni, eventuali verifiche e sanzioni per errori formali ricadono sul CAF (salvo dolo del contribuente). Tuttavia, queste tutele vengono meno se il contribuente modifica gli importi: ad esempio, chi aumenta le spese mediche rispetto al precompilato torna ad essere pienamente responsabile di esibire la relativa documentazione. Per questo la raccomandazione è di modificare la precompilata solo se si dispone di documenti certi e verificati, e conservare con cura ogni ricevuta e scontrino per almeno otto anni (termine di decadenza dell’accertamento) .

In ogni caso, la prudenza è d’obbligo: con i moderni strumenti incrociati, è diventato molto difficile “ritoccare” i dati delle spese sanitarie senza essere scoperti . Chi avesse commesso errori o irregolarità nella detrazione di spese mediche farebbe bene a considerare una regolarizzazione spontanea (ravvedimento operoso) se possibile, come vedremo, per ridurre sanzioni e soprattutto evitare guai peggiori sul piano penale.

Violazioni tipiche: falsi rimborsi e spese mai sostenute

Passiamo ora a descrivere le principali fattispecie di violazione riguardanti le spese sanitarie in dichiarazione, cioè i comportamenti che l’Agenzia delle Entrate potrebbe contestare in tema di “falsi rimborsi di spese mediche portati in detrazione”. Le casistiche si possono ricondurre essenzialmente a due macro-scenari:

1. Detrazione di spese mediche rimborsate (doppia deduzione): il contribuente ha effettivamente sostenuto delle spese sanitarie, ma queste gli sono state in tutto o in parte rimborsate da un’assicurazione, un ente o dal datore di lavoro. Nonostante ciò, egli le inserisce integralmente tra gli oneri detraibili come se fossero rimaste a suo carico. Si realizza così un indebito risparmio d’imposta (o rimborso) pari al 19% della quota rimborsata che non doveva essere detratta. In sostanza, il contribuente sta cercando di “detassare due volte” la spesa: una prima volta tramite il rimborso ricevuto e una seconda volta tramite la detrazione fiscale. Questa condotta configura un’irregolarità nota come indebita detrazione o dichiarazione infedele, punita amministrativamente, e può assumere rilevanza penale se vi è dolo e superamento di determinate soglie (si pensi a chi “nasconde” volutamente il rimborso per ottenere un vantaggio consistente).
2. Inserimento di spese mediche mai sostenute (false): il contribuente non ha sostenuto realmente le spese mediche dichiarate, oppure le ha sostenute in misura minore, ma per ottenere un credito IRPEF più alto le falsifica. Ciò avviene tipicamente mediante l’utilizzo di documenti falsi: ad esempio, ricevute o fatture contraffatte intestate al contribuente per prestazioni sanitarie inesistenti, oppure documenti emessi da un soggetto reale (medico/farmacia) ma attestanti operazioni mai avvenute. In alcuni casi organizzati, si sono riscontrati anche “sistemi” di falsi in cui gruppi criminali fornivano a pagamento fatture mediche false a vari contribuenti per permettere loro di frodare il Fisco (come emerso in un noto caso napoletano) . Questa condotta è particolarmente grave: oltre alle sanzioni amministrative, integra gli estremi del reato di dichiarazione fraudolenta mediante uso di documenti falsi, come confermato dalla giurisprudenza di legittimità .

Tra queste due macro-fattispecie esistono poi situazioni ibride o particolari, ad esempio:

• Utilizzo di spese altrui: il contribuente detrae spese mediche sostenute da un’altra persona, presentando ricevute intestate magari a un familiare non fiscalmente a carico o addirittura a terzi. Questo è illecito (le spese sono detraibili solo se proprie o di familiari a carico). Se fatto consapevolmente, è un altro modo di “inventarsi” oneri deducibili, spesso combinato con falsificazione (ad es. alterare il nominativo sulla ricevuta).
• Spese realmente sostenute ma non detraibili: ad es., spese estetiche o para-sanitarie presentate come sanitarie, spese veterinarie dichiarate come mediche umane, ecc. Sono irregolarità meno eclatanti ma comunque sanzionabili se portate in detrazione indebitamente.
• Imprenditori individuali o società: Questi soggetti, nel modello Redditi, in teoria non hanno una sezione “detrazioni sanitarie” diversa dalle persone fisiche (gli imprenditori individuali sono persone fisiche, e le società di capitali non godono di detrazioni per spese mediche nel reddito d’impresa). Tuttavia, può capitare che un imprenditore o una società inseriscano impropriamente spese mediche nei costi aziendali (ad esempio, un titolare di ditta individuale che registra fatture per prestazioni mediche personali come costi deducibili di impresa, o una società che paga cure mediche ai soci facendole figurare come costi aziendali). Queste pratiche, se scoperte, portano al recupero a tassazione dei costi indebiti (perché considerati non inerenti o utili a reddito imponibile) e all’applicazione di sanzioni per dichiarazione infedele. Se i documenti di spesa sono fittizi, si configura la più grave ipotesi di frode fiscale anche in capo all’azienda o al suo rappresentante. Va detto che esistono vie legittime per un’impresa di farsi carico di spese sanitarie (es. piani di welfare aziendale per i dipendenti, deducibili entro certi limiti e condizioni), ma devono essere inquadrate correttamente e non usate come schermo per spese personali.

Conseguenze immediate dell’accertamento in ambito tributario

Quando l’Agenzia delle Entrate contesta falsi rimborsi o spese sanitarie non spettanti, la prima conseguenza è la rideterminazione del reddito e dell’imposta: le spese indebitamente detratte vengono eliminate dalla dichiarazione, aumentando il reddito imponibile IRPEF (o diminuendo il rimborso spettante). Ne deriva un’imposta in più da pagare (o un minor credito da restituire allo Stato). Assieme all’imposta, vengono richiesti gli interessi moratori maturati (calcolati giorno per giorno dalla scadenza originaria del versamento al saldo effettivo).

Inoltre, l’ufficio applicherà una sanzione amministrativa pecuniaria. Poiché inserire oneri inesistenti o non spettanti configura la violazione di “dichiarazione infedele”, la sanzione di base (fino al 31 agosto 2024) era compresa tra il 90% e il 180% della maggior imposta dovuta . Dal 1° settembre 2024, a seguito della riforma del sistema sanzionatorio attuata con D.Lgs. 87/2024, tale sanzione è stata ridotta e uniformata: ora è una sanzione fissa al 70% della maggiore imposta o del minor credito utilizzato . Rientrano in questa percentuale unica anche i casi di indebite detrazioni o deduzioni esposte in dichiarazione . Rimane un minimo edittale di 150 euro.

Esistono poi circostanze particolari che modulano la sanzione amministrativa effettiva, ad esempio:

• Violazioni di lieve entità: se l’imposta evasa (o il credito inesistente) è inferiore al 3% dell’imposta dichiarata e comunque sotto €30.000, è prevista una riduzione di 1/3 della sanzione . Ciò significa che per piccole infedeltà la sanzione può scendere al 46,67% circa dell’imposta (2/3 di 70%). (Esempio: se un contribuente ha evaso €1.000 di IRPEF detraendo spese non spettanti, ricadendo nei limiti suddetti, la sanzione base sarebbe 70% = €700, ridotta di un terzo diventa ~€467).*
• Uso di documentazione falsa o artifici: se l’infedele dichiarazione è realizzata mediante fatture o documenti falsi, artifici o raggiri, la sanzione è aggravata. Prima della riforma 2024 l’aggravante comportava un aumento da 90-180% a 135%-270%. Oggi comporta un range dal 105% al 140% della maggiore imposta . In pratica, al contribuente che, per avvalorare le false detrazioni, ha utilizzato ricevute o fatture contraffatte, può essere applicata una sanzione fino al doppio della misura ordinaria. L’Agenzia tende a proporre la sanzione massima in questi casi di condotta fraudolenta, salvo riduzioni per definizione agevolata.
• Recidiva o pluralità di violazioni: se l’infedeltà riguarda più periodi d’imposta o si accompagna ad altre violazioni, in sede di contestazione la sanzione può essere aumentata ulteriormente (entro i limiti edittali) per valutazione unitaria del disvalore, ma questo attiene al potere discrezionale dell’ufficio e all’eventuale giudizio in Commissione tributaria.

Da notare che le sanzioni sopra descritte sono amministrative tributarie e, in quanto tali, possono essere definitivate mediante pagamento ridotto se si attivano alcuni strumenti (ravvedimento, acquiescenza, conciliazione, ecc. – vedi oltre). Inoltre, vige il principio del favor rei amministrativo: se la norma sanzionatoria cambia in senso favorevole prima che il provvedimento sanzionatorio sia definitivo, si applica la sanzione più bassa. Questo significa che, ad esempio, per infedeltà contestate in anni passati ma non ancora divenute definitive, la nuova aliquota del 70% può sostituire la precedente del 90%. L’Agenzia ha recepito ciò nelle sue circolari applicative post-riforma 2024.

Esempio pratico: Luigi aveva dichiarato nel 2023 spese mediche per €5.000, ma si scopre nel 2025 che €3.000 di esse erano state rimborsate dalla sua assicurazione (di cui i premi erano dedotti) e quindi non detraibili. L’Agenzia disconosce quei €3.000: ciò genera €3.000 * 19% = €570 di IRPEF evasa. Dal momento che €570 < €30.000 e rappresenta meno del 3% dell’IRPEF dichiarata da Luigi, si applica la sanzione ridotta: base 70% di €570 = €399, ridotta a 46,67% = ~€266. A tale sanzione si sommano gli interessi legali (poniamo ~4% annuo) sul tributo di €570 dal luglio 2023 (saldo imposte) alla data di pagamento. Luigi dovrà quindi restituire €570 di imposta, ~€266 di sanzione e circa €… di interessi (dettaglio calcolato dall’ufficio). Se avesse utilizzato ricevute false per gonfiare quei €3.000, la sanzione sarebbe aggravata: base 105-140%, molto probabilmente commisurata al massimo 140% di €570 = €798, salvo riduzioni per definizione.

Come difendersi: strumenti e strategie nella fase amministrativa

Dal punto di vista del contribuente (il “debitore” verso il Fisco delle somme accertate), esistono diversi strumenti di difesa e definizione agevolata nella fase amministrativa e contenziosa. È fondamentale sapersi muovere con tempestività, perché molte opportunità di ridurre sanzioni o chiudere la vicenda sono legate a precisi termini temporali. Analizziamo i principali percorsi, in ordine cronologico dal momento in cui si rileva l’errore/violazione.

Ravvedimento operoso (correzione spontanea)

Se il contribuente si accorge autonomamente di aver inserito in dichiarazione spese mediche non spettanti (o di aver commesso un’irregolarità qualsiasi) prima che l’Agenzia glielo contesti, può ricorrere al ravvedimento operoso ai sensi dell’art. 13 D.Lgs. 472/1997. Questo strumento consente di sanare le violazioni tributarie commesse, beneficiando di una riduzione delle sanzioni proporzionata alla rapidità del ravvedimento. Nel caso specifico, il contribuente dovrebbe presentare una dichiarazione integrativa a sfavore (rettificando l’onere detratto indebitamente) e pagare: (a) la maggiore imposta dovuta, (b) gli interessi legali maturati e (c) la sanzione ridotta.

La sanzione da applicare in caso di dichiarazione infedele è, come detto, il 70% dell’imposta. Il ravvedimento riduce questa sanzione secondo uno scalare temporale. Ad esempio, le regole ordinarie prevedono riduzioni quali: 1/9 del 70% (circa 7,78%) se si ravvede entro 90 giorni, 1/8 del 70% (~8,75%) entro 1 anno, 1/7 entro 2 anni, 1/6 oltre 2 anni ma entro termine di accertamento, ecc. . In parole povere, più presto il contribuente regolarizza, minore sarà la sanzione.

Tuttavia, bisogna fare attenzione: il ravvedimento non è più ammesso se sono già iniziati accessi, ispezioni, verifiche o se è arrivata una contestazione formale (comunicazione 36-bis/ter o pvc) relativa a quella violazione . Nel nostro caso, se il contribuente ha già ricevuto la richiesta di esibire documenti per le spese mediche, il ravvedimento non è più utilizzabile per quelle specifiche somme. Invece, se ancora nulla è accaduto (ad esempio si accorge di un errore appena inviato il 730), può ravvedersi.

Vantaggio: Il ravvedimento permette di evitare l’avvio di un accertamento e di pagare sanzioni estremamente contenute (anche sotto il 10%). Svantaggio: richiede di sborsare subito l’imposta dovuta e di autodenunciarsi, e non offre garanzie sul fronte penale se la violazione integra un reato (benchè, come vedremo, il ravvedimento perfezionato prima dell’inizio di accertamenti estingue la punibilità penale ex art. 13 D.Lgs. 74/2000 per dichiarazioni fraudolente/infedeli) .

Ricordiamo inoltre che la Legge di Bilancio 2023 ha introdotto un ravvedimento speciale una tantum, valido fino al 31 marzo 2023, con sanzioni ultraridotte (1/18 del minimo) . Tale finestra ormai chiusa consentiva di sanare anche violazioni emerse da controlli automatici/formali pagando solo il 5,56% (un diciottesimo di 100%) di sanzione. Oggi quella misura non è più attivabile, quindi ci si attiene al ravvedimento ordinario.

Risposta alla comunicazione di irregolarità (avviso bonario)

Se il contribuente riceve una comunicazione di irregolarità a seguito del controllo formale (art. 36-ter) in cui l’Agenzia contesta detrazioni per spese mediche, è importante non ignorarla. La comunicazione indica l’esito del controllo e l’ammontare di imposta, sanzioni e interessi dovuti. In questa fase, il contribuente ha due vie principali:

1. Fornire chiarimenti o documenti integrativi se ritiene che la contestazione sia errata (in tutto o in parte). Ad esempio, se l’Agenzia ha disconosciuto una spesa perché vede un rimborso, ma il contribuente può dimostrare che il rimborso derivava da premi non dedotti (eccezione di legge), può inviare una memoria e la relativa documentazione. L’Agenzia esaminerà e, se accoglie le ragioni, rettificherà in autotutela la comunicazione, eliminando o riducendo il debito. È fondamentale rispettare i termini indicati (generalmente 30 giorni, estesi a 60 giorni dal 2025 per effetto di normative recenti , con sospensione feriale di agosto) per presentare osservazioni.
2. Pagare le somme dovute con sanzioni ridotte. La comunicazione di irregolarità offre già un “patteggiamento” amministrativo: se il contribuente accetta il rilievo e paga entro il termine (o inizia a pagare ratealmente entro tale termine), beneficia di una sanzione ridotta (2/3 della sanzione piena per controlli formali) . Con la riforma 2024, siccome la sanzione piena per omesso versamento è scesa al 25% (dal 30%), 2/3 di essa fa 16,67% . Fino al 2024 era 20% (2/3 di 30%). Dunque, pagando entro 60 giorni dall’avviso bonario, si paga solo il 16,67% di sanzione anziché il 70% previsto in accertamento. Un grande risparmio! Inoltre, l’Agenzia consente la rateazione del dovuto: fino a 8 rate trimestrali se il debito (imposta+interessi+sanzione ridotta) ≤ €5.000, o fino a 20 rate se > €5.000 . È sufficiente versare la prima rata entro il termine per perfezionare la definizione agevolata.

Trascorsi i 60 giorni senza pagamento né risposta valida, la comunicazione diviene definitiva e l’Agenzia iscrive a ruolo le somme con la sanzione ordinaria del 25% (post riforma) . In pratica, ignorare l’avviso bonario fa perdere lo sconto sanzionatorio e porta alla notifica di una cartella esattoriale da parte dell’Agente della Riscossione. La cartella includerà imposta, interessi e sanzione piena (25%) e sarà immediatamente esecutiva. A quel punto per il contribuente resterebbe solo la possibilità di ricorrere (ma si discute se la cartella derivante da controllo formale sia impugnabile direttamente: in genere sì, trattandosi del primo atto impositivo in caso di silenzio-assenso sulla comunicazione).

Importante: La comunicazione di irregolarità non è impugnabile direttamente in Commissione Tributaria , in quanto atto “interno” che offre il contraddittorio. Solo l’eventuale successiva cartella (o avviso di accertamento) lo sarà. Quindi, il contribuente deve decidere se pagare con sanzioni ridotte o contestare bonariamente. Se pensa di avere ragione, conviene interloquire con l’ufficio (anche tramite servizio telematico CIVIS o PEC) per tentare di far correggere l’esito.

Accertamento con adesione

Se la fase del controllo formale/avviso bonario si è conclusa senza definizione (ad esempio perché il contribuente non ha pagato ritenendo il rilievo errato, oppure perché l’ufficio, in casi più complessi, è passato direttamente all’avviso di accertamento senza avviso bonario), c’è comunque un’opportunità di accordo: l’accertamento con adesione (D.Lgs. 218/1997).

L’accertamento con adesione è una procedura su richiesta che consente al contribuente di negoziare con l’ufficio un abbattimento delle pretese, evitando il giudizio. Quando si riceve un avviso di accertamento per maggior IRPEF dovuta (ad esempio per detrazioni indebitamente fruite), si può presentare istanza di adesione prima dello spirare dei termini di ricorso (entro 60 giorni dalla notifica dell’atto). Ciò sospende i termini di impugnazione per 90 giorni e consente di instaurare un contraddittorio con gli funzionari dell’Agenzia. Durante tale contraddittorio, si può discutere il merito: il contribuente può portare elementi a suo favore, e l’ufficio potrebbe rideterminare in via conciliativa l’imponibile e le sanzioni.

Se si raggiunge un accordo, viene redatto un atto di adesione in cui il contribuente accetta di pagare un certo importo a saldo della controversia. I benefici dell’adesione sono: – Riduzione delle sanzioni amministrative ad 1/3 del minimo edittale. Nel nostro caso, la sanzione base 70% diventerebbe circa 23,3% dell’imposta (1/3 di 70%) . Se c’erano aggravanti, si calcola su quelle ridotte in misura corrispondente (ad es. 105% diventa 35%). Dunque sanzioni molto inferiori a quelle che sarebbero irrogate in caso di contenzioso perso. – Possibilità di rateizzare il dovuto (fino a 8 rate trimestrali sotto 50.000 €, o 16 rate oltre tale soglia). – Chiusura definitiva della materia per quel periodo d’imposta, senza applicazione di ulteriori sanzioni accessorie.

Nel contesto di false spese mediche, l’adesione può essere utile soprattutto se il contribuente riconosce la violazione ma vuole evitare il processo: ad esempio, potrebbe concordare col fisco l’importo esatto delle spese da recuperare (talvolta l’Agenzia potrebbe ridurre l’imponibile contestato se il contribuente fornisce parziali giustificativi validi) e ottenere la sanzione ridotta di 2/3.

Esempio: la società Alfa Srl aveva dedotto come costo aziendale €10.000 di spese mediche in realtà personali dei soci, utilizzando documenti falsi. L’accertamento recupera a tassazione €10.000 (al 24% IRES = €2.400) con sanzione 140% = €3.360. Con l’adesione, Alfa potrebbe cercare un accordo (magari facendo presente qualche incertezza e riducendo l’imponibile a €8.000) e, in ogni caso, pagherebbe sanzione 1/3 del minimo: se base 105-140%, minimo 105%, un terzo è 35% di €2.400 = €840 (invece di €3.360). Un bel risparmio.

Va sottolineato che, però, se sono state utilizzate fatture/documenti per operazioni inesistenti, l’adesione non blocca il penale: l’ufficio comunque segnalerà il reato. Ma avere definito l’accertamento e pagato tutto potrà giovare, come vedremo, in sede di giustizia penale (attenuanti).

Acquiescenza all’accertamento

Un’altra opzione, qualora l’Agenzia abbia emanato un avviso di accertamento e il contribuente valuti che la contestazione sia difficilmente confutabile, è la cosiddetta acquiescenza: ossia accettare l’atto e pagare quanto dovuto senza ricorrere. In caso di pagamento (o prima rata) entro 60 giorni dalla notifica dell’avviso, la legge prevede una riduzione delle sanzioni ad 1/3 di quelle irrogate (simile all’adesione) . Spesso l’Agenzia stessa, nell’avviso, indica l’importo ridotto da versare per chi volesse aderire senza contenzioso.

L’acquiescenza è praticabile quando non sono pendenti procedimenti penali per gli stessi fatti (in tal caso la normativa ne preclude l’uso). Nel contesto di spese mediche false, se l’importo è modesto e non c’è querela penale, può essere una strada per chiudere subito la vicenda con sanzioni ridotte e senza aggravio di interessi futuri. Se invece c’è un procedimento penale avviato, l’acquiescenza non è utilizzabile formalmente, ma il contribuente potrebbe comunque pagare il dovuto allo scopo di ottenere benefici nel penale (pur dovendo proseguire la causa tributaria, se ha impugnato per difendersi).

Ricorso in Commissione Tributaria (ora Corte di Giustizia Tributaria)

Se il contribuente ritiene infondata (in tutto o in parte) la pretesa fiscale e non ha trovato accordo con l’ufficio, può presentare ricorso alle Commissioni Tributarie (di primo e secondo grado, ora denominate rispettivamente Corti di Giustizia Tributaria di primo e secondo grado, a seguito della riforma 2022). Il ricorso di primo grado va proposto entro 60 giorni dalla notifica dell’avviso di accertamento (salvo eventuale sospensione per adesione).

Nel ricorso, il contribuente potrà far valere tutte le sue argomentazioni difensive: ad esempio, contestare la validità delle prove dell’ufficio, eccepire errori di calcolo, invocare cause di non tassabilità di taluni rimborsi, sostenere la buona fede in casi dubbi, o anche questioni procedurali (vizi di notifica, mancato contraddittorio se doveva essere concesso, ecc.). Per importi superiori a €3.000 di valore si richiede l’assistenza di un avvocato o commercialista abilitato.

Durante la pendenza del ricorso, il contribuente può chiedere al giudice tributario la sospensione dell’esecuzione, qualora il pagamento immediato dell’importo contestato gli arrecherebbe un danno grave e irreparabile e sussistano fondati motivi di accoglimento del ricorso. Ciò è importante perché, in base alle norme sul processo tributario, l’Agenzia può comunque riscuotere provvisoriamente il 50% delle maggiori imposte accertate (o 1/3 se l’importo supera €5.000) anche in pendenza di giudizio, trascorsi 60 giorni dall’atto . Dunque, per evitare di pagare subito parte del tributo contestato, si può ottenere la sospensione dal giudice in presenza di un caso meritevole.

Il processo tributario si articola su due gradi: in primo grado la Corte valuta nel merito la questione. Se il contribuente vince, l’atto viene annullato (integralmente o parzialmente) e non deve pagare le somme annullate; se perde, può appellare in secondo grado (Corte di giustizia tributaria regionale) entro 60 giorni dalla notifica della sentenza. Dopo l’appello, resta eventualmente il ricorso per Cassazione (limitatamente a vizi di diritto).

Durante il giudizio, rimane possibile trovare un compromesso con l’ente impositore tramite la conciliazione giudiziale: in ogni stato e grado del processo (fino in Cassazione) le parti possono accordarsi su una riduzione di imposte/sanzioni per chiudere la lite. La conciliazione in primo grado offre una riduzione sanzioni a 1/3, in appello a 1/2. Ad esempio, se in primo grado il contribuente percepisce che potrebbe soccombere, può proporre all’ufficio una conciliazione, pagando ad esempio l’imposta intera ma con sanzione dimezzata a 35% (o anche inferiore se concordano). Se l’accordo è raggiunto e omologato dal giudice, la causa si estingue definitivamente.

Nota: Nel contesto dei falsi rimborsi di spese mediche, la linea difensiva in giudizio potrebbe concentrarsi su aspetti come: mancanza di prova del rimborso (se l’ufficio non ha evidenze concrete del rimborso assicurativo si può contestare la pretesa), applicazione scorretta dell’art. 15 (ad esempio casi in cui l’ufficio ha disconosciuto spese rimborsate da premi non dedotti, quindi erroneamente), sproporzione della sanzione (anche se ora tipizzata), errori procedurali (omessa notifica di esiti del 36-ter, vizio nell’avviso), ecc. L’esito dipenderà dalle prove: se il contribuente riesce a dimostrare che la spesa era detraibile, vincerà; se l’Agenzia prova la falsità, difficilmente il giudice potrà dargli ragione e probabilmente rigetterà il ricorso, confermando imposte e sanzioni.

Esonero o traslazione della sanzione (casi particolari)

È opportuno menzionare un caso peculiare: qualora il contribuente si sia avvalso di un CAF o professionista abilitato per la dichiarazione e questo abbia apposto il visto di conformità sui documenti, eventuali sanzioni per visto infedele possono essere richieste al CAF/professionista. Ad esempio, se il contribuente aveva fornito tutta la documentazione al CAF e quest’ultimo ha certificato la dichiarazione, ma poi l’Agenzia trova un errore (detratto importo non spettante), in alcuni frangenti la sanzione può gravare sul CAF (solitamente pari al 30% della maggior imposta) anziché sul contribuente . Ciò non toglie però che il contribuente debba restituire l’imposta, a meno che dimostri di aver agito con totale buona fede e che l’errore sia imputabile solo al CAF (casistica complessa). In generale, affidarsi al CAF dà alcuni vantaggi come detto, ma se la documentazione era falsa per dolo del contribuente, le sanzioni restano a suo carico (il CAF risponde solo per negligenza nel controllare documenti apparentemente regolari).

Profili penali: quando scatta il reato e come affrontarlo

Oltre alle conseguenze tributarie (che comportano essenzialmente il pagamento di somme), le condotte di falsa detrazione di spese mediche possono assumere rilievo penale tributario nei casi più gravi. La normativa di riferimento è il D.Lgs. 74/2000 (come modificato da vari interventi, da ultimo il D.Lgs. 158/2015 e L.157/2019), che disciplina i reati di frode ed evasione fiscale. Vediamo in quali circostanze la vicenda esce dall’alveo amministrativo per entrare nel penale:

1. Dichiarazione fraudolenta mediante uso di fatture o altri documenti per operazioni inesistenti (art. 2 D.Lgs. 74/2000) – È la fattispecie tipica per chi “detrae false spese mediche”. Si configura quando un contribuente, al fine di evadere le imposte sui redditi, indica in dichiarazione elementi passivi fittizi (oneri deducibili/detraibili falsi) avvalendosi di documenti falsi o riferiti a operazioni inesistenti. La Cassazione ha espressamente chiarito che rientra in tale reato il comportamento di chi inserisce nel modello 730 spese mediche false, supportandole con ricevute o fatture fittizie . In altre parole, anche le ricevute fiscali e gli scontrini per spese mediche vengono considerati “documenti aventi valore probatorio analogo alle fatture” ai fini fiscali: se sono falsi e vengono usati per abbattere l’imposta, integrano la frode .

Gli estremi oggettivi del reato di dichiarazione fraudolenta (art.2) prevedono attualmente una soglia di punibilità: l’imposta evasa deve superare €30.000 per singola imposta, e gli elementi passivi fittizi indicati (falsi oneri o costi) devono eccedere il 5% del totale o comunque i €1.500.000 . In pratica, per configurare il reato, la frode deve avere una certa consistenza. Tuttavia, occorre precisare che la giurisprudenza negli anni 2000 inizialmente dibatteva se l’uso di documenti materialmente falsi (es: ricevute completamente contraffatte) rientrasse in art.2 oppure no. Oggi l’orientamento è consolidato: sia i falsi “ideologici” (documento genuino ma contenente false indicazioni, come una fattura emessa da un medico per una prestazione mai fatta) sia i falsi “materiali” (documento contraffatto o creato ad arte) rientrano nel reato di cui all’art. 2 D.Lgs. 74/2000 . Quello che conta è l’effetto di far apparire oneri fittizi nella dichiarazione, ingannando il Fisco.

La pena prevista per la dichiarazione fraudolenta (art.2) è la reclusione da 1 anno e 6 mesi a 6 anni . Trattandosi di delitto non colposo, sono possibili misure cautelari personali in casi eccezionali (difficile per queste ipotesi, se non in contesti di frodi carosello più ampie) e sicuramente misure patrimoniali (sequestri per equivalente sulle somme evase). Ad esempio, se Tizio ha ottenuto €50.000 di rimborsi IRPEF indebiti con false spese mediche, oltre al recupero fiscale potrà subire un sequestro penale fino a €50.000 come profitto del reato.

2. Dichiarazione fraudolenta mediante altri artifici (art. 3 D.Lgs. 74/2000) – È una fattispecie residuale rispetto alla precedente, che copre i casi di frode fiscale attuata senza l’utilizzo di false fatture/documenti, ma con altri espedienti (es: contabilizzazioni doppie, atti simulati, operazioni complesse atte a ostacolare l’accertamento). Nella pratica delle spese mediche, potrebbe ipoteticamente applicarsi se il contribuente, senza usare falsi documenti, ponga in essere uno stratagemma per far risultare a carico spese non sue. Un esempio forzato: congiunti che “si scambiano” fatture realmente emesse a nome altrui, oppure un medico compiacente che emette una ricevuta intestata al contribuente pur avendo curato un’altra persona – in quest’ultimo caso però c’è un documento falso ideologicamente, e ricadiamo in art.2. Dunque art.3 appare di difficile applicazione nei falsi rimborsi spese mediche perché di norma c’è sempre un documento non veritiero.

Ad ogni modo, l’art.3 richiede gli stessi limiti di punibilità di art.2 (€30.000 imposta evasa, >5% elementi attivi occultati o passivi fittizi sopra 5% del totale o >€1.5 mln) . La pena è anch’essa da 1 anno e 6 mesi a 6 anni di reclusione .

3. Dichiarazione infedele (art. 4 D.Lgs. 74/2000) – Questo reato copre i casi in cui il contribuente indica elementi attivi per un ammontare inferiore al vero o elementi passivi fittizi, senza però le condizioni di fraudolenza di cui sopra. In pratica, è l’evasione “semplice”, senza uso di mezzi fraudolenti atti ad ostacolare i controlli. Potrebbe riguardare un contribuente che detragga spese mediche rimborsate (quindi in parte fittizie come onere), ma senza aver prodotto documenti falsi – ad esempio, presenta in dichiarazione l’importo delle spese mediche lorde sapendo di aver avuto un rimborso assicurativo, contando sul fatto che l’Agenzia non se ne accorga. Qui non c’è un documento falsificato (le ricevute mediche erano vere e proprie, solo che l’errore è nel non dichiarare il rimborso): si tratta comunque di un elemento passivo indebito e di un comportamento doloso. Tuttavia, se il contribuente non ha messo in atto artifici per nasconderlo (oltre alla mera omissione di indicare il rimborso, che in sé non va dichiarato in nessun quadro), potrebbe essere inquadrato come dichiarazione infedele piuttosto che fraudolenta.

La dichiarazione infedele richiede soglie di punibilità più alte: imposta evasa > €50.000 e elementi sottratti a tassazione > 10% del reddito dichiarato (o > €2.000.000) . La pena prevista è più bassa: reclusione da 1 a 3 anni .

Nell’esempio del rimborso assicurativo non dichiarato, se l’importo di imposta evasa supera €50.000 (che corrispondono a circa €263.000 di spese false detratte al 19%, soglia elevata) e gli oneri fittizi superano il 10% del reddito, si potrebbe astrattamente contestare l’art.4. In pratica, casi così estremi di rimborso nascosto sono improbabili se non associati a documenti falsi (è difficile avere decine di migliaia di euro di rimborsi e pensare di farla franca senza costruire falsi). Nella maggior parte dei casi reali, il contribuente che “ci prova” con rimborsi assicurativi lo fa su importi minori e resta sotto soglia penale, subendo solo sanzioni amministrative.

4. Altri reati possibili: oltre ai reati dichiarativi sopra indicati, in situazioni particolari possono emergere correlazioni con reati di falso del codice penale (es. falso in scrittura privata, falso ideologico commesso da privato in atto pubblico) oppure truffa ai danni dello Stato. Ad esempio, se un contribuente esibisce in sede di controllo una documentazione medica falsificata, potrebbe incorrere nel reato di uso di atto falso o falsità ideologica (artt. 489, 482 c.p.), anche se di solito tali ipotesi restano assorbite dai reati tributari specifici (che fungono da norme speciali). La Cassazione in passato aveva escluso la configurabilità del reato di truffa aggravata ai danni dello Stato in casi di indebite detrazioni, ritenendo che la fattispecie tributaria speciale (dichiarazione fraudolenta) esaurisca il disvalore, purché sia contestabile quest’ultima . Quindi difficilmente un contribuente verrà incriminato per truffa se c’è già il reato fiscale dedicato.

Procedimento penale e difesa del contribuente

Quando l’Agenzia delle Entrate o la Guardia di Finanza riscontra possibili reati (ad esempio scopre ricevute false), scatta una denuncia alla Procura. Da lì si apre un procedimento penale a carico dei soggetti coinvolti (il contribuente e eventuali terzi facilitatori, es. il falsario). Il contribuente assumerà la qualità di indagato per il reato ipotizzato (art.2 o 4 tipicamente).

Nel contesto di falsi rimborsi spese mediche, spesso l’indagine penale può allargarsi se si sospetta un coinvolgimento di terzi (come in Cass. 17126/2018, dove era emersa un’associazione a delinquere finalizzata a creare false fatture mediche per centinaia di dichiaranti) . In tal caso, oltre al reato tributario, si possono contestare reati associativi (art. 416 c.p.) come fatto in quell’occasione. Per il singolo contribuente che ha solo falsificato le proprie spese, è più probabile una contestazione isolata di dichiarazione fraudolenta.

Il contribuente deve attivare una difesa penale qualificata. Le possibili linee difensive includono:

• Negare l’elemento soggettivo del dolo: Ad esempio, sostenere che l’inserimento di spese non spettanti è frutto di un errore o leggerezza, non di volontà fraudolenta. Questa strada è difficile se ci sono documenti falsi di mezzo (che implicano premeditazione). Tuttavia, potrebbe reggere in casi limite: es. contribuente che ha detratto spese rimborsate credendo in buona fede fossero comunque detraibili (magari male informato sul fatto che i premi assicurativi erano dedotti). Se la somma evasa è sotto soglia, comunque non c’è reato; se è sopra soglia, la “buona fede” genuina potrebbe mirare a far derubricare il fatto ad art.4 (infedele) o persino ottenere un’assoluzione per mancanza di dolo specifico. Va però ricordato che per i reati tributari il dolo specifico è insito nell’azione di evadere l’imposta; la scusante dell’ignoranza fiscale è raramente accolta, a meno di obiettiva incertezza normativa.
• Contesterà aspetti formali: ad esempio, eccepire l’inutilizzabilità di prove ottenute in violazione di norme (se del caso), o la non riferibilità di certi documenti all’imputato (es: “questa ricevuta non l’ho prodotta io, mi è stata attribuita erroneamente” – scenario raro).
• Patteggiamento o rito abbreviato: Se le prove sono schiaccianti, il difensore potrà consigliare un patteggiamento (applicazione concordata della pena) per ottenere sconti fino a 1/3 ed eventualmente evitare effetti penali ulteriori (es. niente interdizioni se sotto 2 anni con pena sospesa). Un patteggiamento per dichiarazione fraudolenta, con attenuanti, potrebbe contenere la pena entro i 2 anni, spesso convertibili con la sospensione condizionale (specie se l’imputato è incensurato). Anche il giudizio abbreviato offre lo sconto di 1/3 e viene scelto se non c’è molto da dibattere in termini di prova.
• Pagamento del debito tributario: Un punto cruciale. Il D.Lgs. 74/2000 all’art. 13 prevede una causa di non punibilità se il contribuente estingue integralmente il debito tributario (imposta, sanzioni amministrative e interessi) prima dell’apertura del dibattimento di primo grado , a patto che ciò avvenga tramite ravvedimento operoso o comunque in modo spontaneo prima di avere formale conoscenza di verifiche o procedimenti. In pratica, chi si ravvede in tempo utile non è punibile per i reati di dichiarazione fraudolenta, infedele od omessa . Dunque, se un contribuente corregge il tiro e paga tutto ancor prima di essere scoperto, non sarà perseguibile. Se invece paga solo dopo essere stato scoperto, la causa di non punibilità in senso stretto non si applica (perché non è più “volontario prima dell’accertamento”). Tuttavia, resta comunque un’attenuante significativa (art. 13-bis D.Lgs. 74/2000) il fatto di aver pagato il dovuto anche dopo, purché prima della sentenza: il giudice può ridurre la pena fino alla metà per collaborazione e riparazione del danno erariale. Inoltre, recenti riforme prospettano di ampliare le maglie della non punibilità per adempimento, ma già ora, pagare tutto (magari tramite adesione o acquiescenza nel parallelo procedimento tributario) è la mossa migliore per dimostrare resipiscenza e puntare a evitare il carcere. Spesso, i processi per reati tributari si concludono con patteggiamenti condizionali alla estinzione del debito: ovvero l’accordo di pena prevede, ad esempio, 1 anno e 8 mesi con sospensione condizionale subordinata al pagamento di X entro una data. Se l’imputato paga, il reato di fatto si estingue con la condizionale e lui non subisce sanzioni effettive.
• Particolare tenuità del fatto (art. 131-bis c.p.): potrebbe applicarsi nelle ipotesi di reati al limite della soglia o di entità minima. Ad esempio, se un contribuente supera di poco la soglia dei €30.000 di imposta evasa, potrebbe invocare la particolare tenuità (purché la pena massima edittale nel caso concreto sia sotto 5 anni e il comportamento appaia occasionale). Tuttavia, la Cassazione è tendenzialmente restia ad applicare la tenuità in materia di reati tributari quando l’entità non è trascurabile. Normativamente, con la riforma 2023, per i reati di omesso versamento si sono introdotti criteri specifici sulla tenuità legati allo scostamento dalla soglia , ma per dichiarazione fraudolenta (pena min 1.5 anni, max 6) l’istituto è applicabile solo se si considera la soglia superata di pochissimo e altre circostanze (cooperazione, pagamento parziale, etc.) come indice di tenuità .

Dal punto di vista procedurale, il contribuente indagato sarà sottoposto alle indagini preliminari (possono esserci perquisizioni se si ipotizza presenza di altri falsi documenti, sequestri del computer se necessario a trovare i falsi, ecc.). Al termine, o archiviazione (se emergesse magari che non c’era dolo sufficiente, ipotesi rara) oppure rinvio a giudizio. Prima dell’udienza preliminare, l’indagato può già attivarsi per patteggiare. Se invece si arriva a dibattimento, come detto, pagando il dovuto l’imputato può ottenere la sospensione condizionale della pena nella gran parte dei casi, specie se incensurato.

Effetti penali collaterali: una condanna per dichiarazione fraudolenta comporta l’iscrizione nel casellario giudiziale. Non sono previste pene accessorie automatiche salvo interdizione dai pubblici uffici in caso di pene sopra i 2 anni. Essendo reato “fiscale”, non incide su cariche societarie se non in casi di misure interdittive specifiche (che però per singoli contribuenti persone fisiche non si danno).

Conclusione sulla difesa penale: il miglior consiglio per un contribuente è di evitare di giungere a implicazioni penali. Ciò significa: mantenere gli importi evasi sotto le soglie di rilevanza oppure, meglio ancora, regolarizzare spontaneamente eventuali errori prima di farsi scoprire. Se ormai il penale è in corso, collaborare (fornendo i documenti, pagando il dovuto) è la strada per mitigare le conseguenze. La Cassazione ha confermato che far apparire spese mediche mai sostenute è un reato grave (frode fiscale) che lede il patrimonio erariale , ma la legge consente di evitare il carcere riparando al danno.

Casi pratici e simulazioni (Italia)

Di seguito proponiamo alcune simulazioni pratiche per concretizzare i concetti esposti, dal punto di vista del contribuente:

Caso 1: “Rimborso assicurativo nascosto” – Persona fisica
Mario è un lavoratore dipendente che nel 2023 ha sostenuto €2.500 di spese dentistiche. Aveva anche una polizza sanitaria integrativa (premi non detraibili) che gli ha rimborsato €2.000 di quelle spese. Nel modello 730/2024 Mario, consapevole che il rimborso non compare nel precompilato, inserisce comunque l’intera spesa di €2.500 tra gli oneri detraibili, ottenendo un rimborso IRPEF extra di circa €380 (il 19% di €2.000, al netto franchigia). A fine 2025 riceve una lettera dall’Agenzia: il controllo incrociato STS ha rilevato la discrepanza (il fondo sanitario ha comunicato i rimborsi effettuati) . L’Agenzia chiede a Mario spiegazioni: Mario non risponde (sa di essere nel torto). Di conseguenza, gli viene notificata una comunicazione di irregolarità con richiesta di €380 di imposta, €20 circa di interessi e sanzione ridotta €63 (cioè 16,67% di €380). Mario, a questo punto, ha due scelte: pagare €463 entro 60 giorni chiudendo la vicenda (cosa che fa), oppure avrebbe potuto tentare di giustificarsi dicendo che il premio era non detraibile e quindi la spesa era a carico (che in questo caso era vero, ma la norma non consente comunque di detrarre la parte rimborsata, essendo il premio non detraibile – qui Mario non aveva diritto comunque, perché quell’eccezione vale solo se tutto il rimborso deriva da premi non dedotti e qui era così, ma l’art. 15 considera comunque che se rimborsata da contributi del contribuente non detraibili allora “si considera rimasta a carico” … in effetti qui Mario avrebbe potuto difendersi citando proprio quella clausola! Ossia: “la spesa si considera a carico perché il mio premio non era detraibile”. E in effetti Cassazione 30611/2024 gli darebbe ragione . Questo esempio dunque mette in luce la complessità: se Mario avesse saputo di questa eccezione, avrebbe potuto opporsi all’avviso sostenendo la detraibilità. L’esito dipenderebbe dal fatto se l’assicurazione è “facoltativa” e i premi effettivamente non deducibili. Se sì, Mario non ha commesso alcuna infedeltà! Se no, ha evaso €380, che però è sotto ogni soglia penale).

Analisi: per Mario nessun reato (somme esigue), solo una sanzione amministrativa che fortunatamente ha potuto definire bonariamente. Ha imparato che se la spesa è rimborsata, in generale non va detratta, salvo conoscere bene le eccezioni. Dal punto di vista difensivo, Mario avrebbe potuto evitare la sanzione se avesse interpretato correttamente la norma e fornito all’Agenzia la prova che il suo caso ricadeva nell’eccezione (cosa plausibile se i premi non erano detraibili): in tal caso l’accertamento sarebbe stato annullato.

Caso 2: “Ricevute del tutto false” – Contribuente autonomo
Lucia, fisioterapista con P.IVA in contabilità semplificata, nel 2022 ha dichiarato un reddito di €20.000. Per abbattere le imposte, in sede di dichiarazione dei redditi (Mod. Redditi PF 2023) ha inserito €15.000 di fittizie spese mediche personali, producendo false ricevute di cliniche e specialisti (in realtà create al computer cambiando intestatario a ricevute di amici). Ciò le ha generato una detrazione IRPEF di €2.846 (19% di 15k – franchigia). L’Agenzia, notando che nel STS non risultano affatto spese a suo nome per quell’importo, avvia un controllo formale. Lucia esibisce le ricevute cartacee (false, ma ben fatte). L’ufficio però incrocia un altro dato: alcune di quelle ricevute corrispondono a documenti che i medici hanno già trasmesso per altri codici fiscali (gli amici di Lucia). Scatterà quasi certamente una verifica più approfondita, magari delegando la Guardia di Finanza. Emerso l’inganno, a Lucia viene contestata un’imposta evasa di €2.846, con sanzione amministrativa aggravata. Non siamo in fase bonaria perché la frode è macroscopica: la GdF le notifica direttamente un PVC (processo verbale) segnalando la dichiarazione fraudolenta. L’Agenzia recepisce e notifica un avviso di accertamento con recupero di €2.846 + interessi + sanzione 120% (ipotizziamo applichino 120% del 70% base aggravato in ragione delle false ricevute, se considerate già aggravanti): circa €3.415 di sanzione. Lucia a questo punto è disperata: penalmente, €2.846 di imposta evasa supera la soglia di €30.000? No, è ben sotto, quindi in teoria non integra il reato (manca requisito quantitativo). Tuttavia, attenzione: la soglia di 30k potrebbe non applicarsi se si interpretasse che l’uso di documenti falsi (art.2) non ne ha bisogno; oggi pare invece che la voglia (dopo le modifiche legislative). Quindi probabilmente Lucia si salva dal penale per “mancata soglia”. Resterà però sanzionata amministrativamente. Può fare ricorso? Difficile vincere, i documenti erano falsi (lei stessa rischia reato di falso materiale, se l’autorità volesse perseguire quel profilo a parte). Lucia decide di aderire all’accertamento per evitare il processo tributario: ottiene sanzione ridotta a 1/3 del minimo (diciamo 35% dell’imposta) cioè ~€996 invece di €3.415. Paga tutto a rate, e spera di chiuderla lì.

Analisi: Lucia ha commesso un illecito grave ma “di piccolo calibro”: è stata scoperta, paga circa €2.846+€996+ interessi. Penalmente, con le soglie attuali, non viene incriminata (il fatto è reato solo amministrativo). Se però avesse evaso, poniamo, €40.000 con false fatture, sarebbe stata imputata per dichiarazione fraudolenta: in quel caso le converrebbe immediatamente attivarsi per pagare e patteggiare. Nel suo caso, comunque, la GdF potrebbe segnalarla per il reato di uso di atto falso (reato comune, punito fino a 2 anni) per le ricevute contraffatte, se volesse. Ma è probabile che archivino considerandola punita sul piano fiscale e non rilevante penalmente oltre.

Caso 3: “La società e le spese dei soci” – Società di capitali
Beta S.p.A. è un’azienda i cui amministratori, nel 2021, hanno deciso di far pagare alla società alcune costosissime prestazioni mediche (check-up, interventi estetici) fruite dal presidente e dai suoi familiari. Hanno registrato tali costi (per €50.000) in contabilità sotto la voce “spese di rappresentanza” con fatture emesse da una clinica convenzionata con la società. In realtà sono fringe benefit extra per il presidente, mai tassati in busta paga. Nel 2022 scatta una verifica fiscale: la GdF contesta che quei €50.000 non sono spese di rappresentanza deducibili ma utili distratti a favore dell’amministratore. Conseguenze: Beta SpA vede ripreso a tassazione il costo (maggior imponibile IRES di €50.000) e sanzione per dichiarazione infedele (imposta evasa €50,00024%=12,000; sanzione 70% = €8.400). Inoltre, segnalano il presidente per un possibile reato di infedele dichiarazione in capo alla società (anche le società rispondono penalmente? No, i reati tributari sono a carico delle persone fisiche responsabili: qui l’amministratore che ha firmato dichiarazione). €12.000 di imposta evasa supera la soglia di €50k? No, quindi niente reato dichiarativo perché il 10% di scostamento c’è (50k su reddito di 200k è 25%), ma l’imposta evasa è sotto 50k. Quindi amministratore non imputato. Però, l’illecito potrebbe configurarsi come appropriazione indebita o autoriciclaggio*? Probabilmente no, vengono qualificati come utili extra a lui distribuiti: Beta dovrà eventualmente operare un recupero fiscale anche come benefit tassabile in capo al presidente (sanzioni per omissione ritenute forse). Il presidente può però venire sanzionato amministrativamente per indebita percezione di reddito non tassato.

Beta S.p.A. definisce in adesione l’accertamento pagando l’IRES e sanzioni ridotte a 1/3 (€2.800 circa). D’ora in poi gestirà quei rimborsi medici come welfare aziendale seguendo le regole (se possibile) per evitare problemi.

Analisi: Il caso evidenzia come per società e imprenditori il problema di spese mediche indebite si manifesta come indeducibilità dei costi e possibili redditi in natura non dichiarati. Non c’è una “detrazione 19%” per le società, ma inserire costi personali nei conti aziendali è frode fiscale anch’essa. Spesso, se c’è malizia e importi elevati, la GdF preferisce contestare la dichiarazione fraudolenta art.2 (soprattutto se si usano fatture false intestate alla società per giustificare costi personali – per esempio fatture per prestazioni mai rese alla società). In quel caso, se imposta evasa >30k, scatta reato. Nell’esempio, le fatture erano vere (clinica convenzionata: prestazione effettiva resa, ma la deducibilità era fittizia per mancanza di inerenza). Quindi niente art.2, poteva essere art.3 (altri artifici, avendo mascherato spese personali come aziendali – un artificio contabile)? Soglia 30k evasa non c’è, quindi comunque non punibile penalmente.

Caso 4: “Spese mediche del nonno a carico” – Dubbio interpretativo
Chiara detrae da anni le spese mediche del padre anziano, che convive con lei ma percepisce una pensione di €3.000 annui. Considerandolo fiscalmente a suo carico (avendo redditi sotto €2.840,51 – soglia in vigore fino al 2021, poi elevata a €5.500 per pensionati), Chiara porta in detrazione nel 2022 €1.200 di ricevute per visite specialistiche del padre. Tuttavia, un controllo formale rivela che il padre nel 2022 ha avuto redditi per €3.500 (superiori al limite di carico allora vigente di 2.840). Pertanto non era a carico e Chiara non aveva diritto a detrarre quelle spese. L’Agenzia procede a recuperare la detrazione fruita (circa €228). Chiara, preoccupata, si chiede: ho commesso un reato? Assolutamente no, si tratta di un errore abbastanza comune e, sebbene la dichiarazione sia infedele, i numeri sono modesti. Lei pagherà i €228 con sanzione ridotta in avviso bonario (16,67% ≈ €38) e stop. Nessun rilievo penale. In giudizio non avrebbe chances perché la normativa è chiara: familiari a carico solo sotto soglia reddito. La sua difesa può essere semmai volta a chiedere clemenza: potrebbe invocare l’art. 6, co. 5-bis D.Lgs. 472/97 per non applicare sanzioni in caso di “obiettive condizioni di incertezza” sulla norma. Ma qui la norma era chiara quindi niente esonero sanzione.

Caso 5: “Maxi frode orchestrata” – Scenario estremo reale
Un caso ispirato alla Cassazione 17126/2018: un’organizzazione nel Napoletano forniva fatture mediche false a centinaia di contribuenti, i quali le inserivano nei modelli 730 ottenendo cospicui rimborsi IRPEF. In totale, l’Erario ha rimborsato indebitamente circa 2,7 milioni di euro, di cui metà finivano come “provvigione” all’organizzazione criminale . In uno di questi procedimenti, i promotori e i contribuenti complici vengono rinviati a giudizio per associazione a delinquere finalizzata alla frode fiscale e per dichiarazioni fraudolente (art.2). Alcuni imputati eccepiscono che le fatture false erano create successivamente alla trasmissione del 730 e non registrate in contabilità, sostenendo che ciò dovrebbe configurare semmai dichiarazione infedele (art.4) e non la frode specifica, poiché quelle “pezze giustificative” sarebbero state artifizi estranei alla dichiarazione stessa . La Cassazione respinge queste tesi: afferma che ciò che conta è che nella dichiarazione sono state indicate spese inesistenti, e che ricevute e fatture – ancorché non allegate materialmente al 730 – sono state usate per giustificarle, quindi si applica l’art.2 . La Suprema Corte ribadisce che “qualora le spese documentate siano deducibili/detraibili, l’indicazione in dichiarazione di spese non effettuate (o effettuate in misura inferiore) integra il reato…, facendo apparire elementi passivi fittizi” . Tutti i falsi (materiali o ideologici) rientrano nella norma sulla frode , anche se i soggetti che appaiono emittenti delle fatture non hanno in realtà reso la prestazione (es. fattura intestata a clinica inesistente). I contribuenti coinvolti vengono condannati penalmente (salvo alcuni prosciolti per non aver commesso il fatto).

Analisi: Questo scenario estremo insegna che partecipare a simili truffe collettive è altamente rischioso: l’Agenzia incrociando i dati (ad es. un numero anomalo di fatture di una clinica X su tanti 730, o incongruenze con i redditi dei medici) e grazie alle eventuali denunce di taluni, smantella il sistema. Penalmente, l’associazione è punita severamente e il reato tributario comporta per ciascun contribuente pena potenziale fino a 6 anni. In questi casi, per difendersi, l’unica via è cercare di patteggiare fornendo collaborazione (magari indicando i promotori) e restituire il maltolto. Per lo Stato, recuperare i 2,7 milioni più sanzioni sarà comunque difficile, ma i responsabili principali affronteranno anche confische e altri guai.

Domande frequenti (FAQ)

D: Posso detrarre tutte le mie spese mediche al 19%?
R: Sì, puoi detrarre dall’IRPEF il 19% delle spese sanitarie rimaste a tuo carico, per la parte eccedente €129,11 annui. Ciò include visite mediche, esami, interventi chirurgici, spese farmaceutiche (scontrini “parlanti”), occhiali, protesi, ecc. Ricorda però che devono essere spese effettivamente sostenute da te e non rimborsate da assicurazioni o altri enti, salvo eccezioni particolari. Ad esempio, se hai sostenuto €1.000 di spese e la tua assicurazione te ne rimborsa €600, rimangono a tuo carico solo €400: solo su questi ultimi avrai diritto alla detrazione (19% di €400). Se invece il rimborso proviene da un’assicurazione i cui premi non hai dedotto/detratto, anche la parte rimborsata può eccezionalmente restare detraibile . In ogni caso, devi conservare le ricevute/fatture che provano la spesa e l’eventuale documentazione sul rimborso (es. quietanza assicurativa) per chiarire la situazione in caso di controllo.

D: Le spese sanitarie rimborsate dall’assicurazione sono mai detraibili?
R: Sì, ma solo in specifiche circostanze previste dalla legge. In generale, una spesa rimborsata non è a tuo carico e non è detraibile. Fa eccezione il caso in cui il rimborso avviene grazie a contributi o premi assicurativi che non hanno goduto di benefici fiscali. Ad esempio, hai una polizza sanitaria per cui i premi non sono detraibili/deducibili dal reddito: in tal caso, se la polizza copre una tua spesa medica, la legge dice che quella spesa si considera comunque a tuo carico (perché non hai avuto alcun vantaggio dal lato dei premi) . Analogamente, se il rimborso viene da un fondo sanitario integrativo pagato dal datore di lavoro ma i contributi oltre una certa soglia ti sono stati tassati in busta paga, la parte rimborsata proporzionalmente a quei contributi tassati resta detraibile . Attenzione: questi casi vanno documentati: ad esempio, il CUD/Certificazione Unica del dipendente indica nelle annotazioni se le spese rimborsate dal fondo sono detraibili e per che importo. Fuori da queste eccezioni, ogni rimborso elimina la detraibilità. Se detrai comunque importi rimborsati senza averne diritto, commetti un’irregolarità.

D: Cosa rischio se nella dichiarazione inserisco spese mediche che in realtà mi sono state rimborsate o che non ho pagato io?
R: Rischi l’accertamento dell’Agenzia delle Entrate con il recupero dell’imposta che hai indebitamente risparmiato, più gli interessi e una sanzione amministrativa. La sanzione, in caso di detrazione indebita, è pari al 70% della maggiore imposta dovuta (riducibile al 16,67% se paghi subito alla fase di “avviso bonario” ). Ad esempio, se hai ottenuto €200 in più di rimborso IRPEF grazie a spese non spettanti, dovrai restituire quei €200, più circa €14 di interessi (ipotizzando diversi anni di ritardo) e una sanzione base di €140 (70%), riducibile a €33 se paghi entro 60 giorni dall’avviso bonario. In aggiunta, se l’importo è rilevante e hai agito con dolo, potrebbe configurarsi reato penale (vedi prossima domanda).

D: Detrare spese mediche false può portare a una denuncia penale?
R: Sì, nei casi più gravi. In base al D.Lgs. 74/2000, dichiarare spese sanitarie mai sostenute usando ricevute o fatture false costituisce il reato di dichiarazione fraudolenta mediante uso di documenti per operazioni inesistenti (art. 2). La Cassazione ha confermato che chi detrae false spese mediche nel 730 commette reato di dichiarazione fraudolenta , punito con la reclusione da 1 anno e 6 mesi fino a 6 anni . Questo però avviene solo se la frode supera determinate soglie: occorre che l’imposta evasa sia superiore a €30.000 e gli oneri falsi siano più del 5% del reddito o sopra €1.5 milioni . In pratica, piccole falsità non portano in carcere, ma restano sanzioni amministrative. Se però, ad esempio, un contribuente falsifica decine di migliaia di euro di ricevute (magari per ottenere 5-10 mila euro di rimborsi IRPEF indebitamente), allora l’importo evaso supera la soglia e scatta la denuncia. Anche senza soglia, l’uso sistematico di documenti falsi può indurre la Procura a perseguire il fatto (in passato bastava qualsiasi uso di fatture false per far scattare il reato). In sintesi: sì, si può rischiare un processo penale per aver dichiarato spese mediche false, se l’importo è consistente. Meglio evitare assolutamente: non vale la pena rischiare il casellario giudiziale per qualche centinaio di euro.

D: In caso di processo penale per false detrazioni, come posso difendermi?
R: Innanzitutto, con l’aiuto di un avvocato esperto in reati tributari. Le strategie possibili: dimostrare che non c’era volontà di frodare (difficile se i documenti sono falsi), oppure cercare soluzioni di patteggiamento/rito abbreviato per ridurre la pena. Molto importante è estinguere il debito tributario: se paghi tutte le imposte dovute, interessi e sanzioni amministrative prima del dibattimento, puoi beneficiare della causa di non punibilità per particolare tenuità prevista dall’art. 13 D.Lgs. 74/2000 (applicabile a dichiarazione infedele/fraudolenta solo se hai fatto il ravvedimento prima di saper di essere indagato) oppure quantomeno di un’attenuante significativa (riduzione fino a metà della pena). In molti casi, pagando il dovuto si riesce a ottenere una pena sospesa (niente carcere) se non si hanno precedenti. In pratica, mostrare pentimento e riparare il danno è la difesa più efficace. Naturalmente ogni caso penale ha le sue specificità: ci possono essere vizi di procedura da far valere, ma questa è materia tecnica per l’avvocato. Un contribuente onesto, se finito nei guai penali per un errore, dovrebbe collaborare con le autorità, fornire tutte le informazioni (es. se c’è stato un intermediario che gli ha venduto fatture false, rivelarlo) e attivarsi per saldare il Fisco: atteggiamenti che spesso evitano il peggio.

D: L’Agenzia delle Entrate come scopre che ho messo spese mediche false?
R: Oggi ha diversi modi. Il principale è il confronto con i dati della Tessera Sanitaria (STS): se dichiari spese molto superiori a quelle che risultano al Fisco dai dati trasmessi da medici/farmacie, scatta il campanello d’allarme . Inoltre, l’Agenzia riceve dagli enti assicurativi e dai fondi sanitari comunicazione annuale dei rimborsi effettuati ai contribuenti . Dunque sa se hai avuto rimborsi su spese mediche e può controllare se hai detratto comunque quegli importi. Ci sono poi controlli incrociati “verticali”: ad esempio, incrociare le dichiarazioni dei pazienti con quelle dei medici. Se molti pazienti dichiarano di aver pagato il Dott. X e il Dr. X dichiara pochissimo, o viceversa, si approfondisce (o il medico evade redditi, o qualcuno dichiara ricevute mai emesse). In più, le verifiche sul campo (Guardia di Finanza) quando esaminano la contabilità di qualcuno possono imbattersi in documenti falsi. E ancora, se presenti il 730 tramite CAF, il CAF è tenuto a controllare i documenti: potrebbe rilevare anomalie e non apporre il visto di conformità, segnalando il caso. Insomma, con i sistemi attuali è difficile farla franca: anche minime differenze tra precompilato e dichiarato vengono controllate .

D: Ho ricevuto una lettera dall’Agenzia che chiede di inviare copie di scontrini e fatture mediche: devo preoccuparmi?
R: Non necessariamente, è una procedura standard di controllo formale (36-ter). Significa che la tua dichiarazione è stata scelta per verificare alcune detrazioni, tra cui quelle sanitarie. Se hai tutti i documenti in regola e le spese erano spettanti, ti basterà inviarne copia (tramite raccomandata, PEC o portale dedicato) e attendere l’esito. Se tutto combacia, non dovrai pagare nulla. Se invece noti di aver commesso un errore (es. hai perso uno scontrino, oppure hai indicato per sbaglio due volte la stessa fattura, ecc.), puoi valutare di segnalarlo e ravvederti pagando spontaneamente la differenza prima che l’ufficio ti liquidi l’imposta (sentire il parere di un esperto in tal caso). Invia comunque ciò che hai: a volte anche se manca un documento su dieci, l’Agenzia potrebbe limitarsi a disconoscere quello, applicando una sanzione proporzionata su quell’importo. L’importante è rispondere entro il termine (generalmente 30 giorni, estesi a 60) e collaborare. Se ignori la richiesta, sicuramente poi arriverà un avviso con imposta, interessi e sanzioni, senza possibilità di spiegarti.

D: Ho scoperto di aver detratto per errore nel 2022 una spesa rimborsata: posso sistemare le cose prima che mi scoprano?
R: Sì! Puoi presentare una dichiarazione integrativa per il 2022, correggendo l’importo degli oneri detraibili, e avvalerti del ravvedimento operoso. Dovrai calcolare la maggiore IRPEF che avresti dovuto versare e pagarla con modello F24, aggiungendo gli interessi giornalieri e la sanzione ridotta. Trattandosi di un infedele dichiarazione, la sanzione intera sarebbe 70% dell’imposta: se ravvedi entro un anno dall’errore, paghi 1/8 del 70% (~8.75%). Se ravvedi entro due anni (come saresti ora per il 2022, siamo nel 2025), paghi 1/7 del 70% (~10%). Sono importi modesti rispetto al 70%. Questo ti mette al riparo sia da sanzioni piene sia da rischi penali (il ravvedimento “perfetto” esclude il reato) . Fai attenzione a utilizzare i codici tributo giusti e compila bene l’F24. Puoi farti aiutare da un commercialista. Una volta inviato il modello Redditi integrativo e pagato il dovuto, conserva documentazione: se mai arrivasse un controllo, potrai dimostrare di aver già sanato spontaneamente.

D: Ho detratto spese mediche di un familiare non a carico credendo fosse a carico, possono non multarmi visto che è un errore in buona fede?
R: La legge prevede che non si applichino sanzioni quando il contribuente si è conformato a indicazioni contenute in provvedimenti dell’Agenzia o a una prassi su cui poi l’Amministrazione è cambiata (in sostanza, quando c’è incertezza normativa oggettiva). Nel tuo caso, la regola su chi è “familiare fiscalmente a carico” è chiara (limite reddito annuo). Difficile invocare buona fede totale: la sanzione amministrativa normalmente si applica. Tuttavia, essendo un errore comune e magari contenuto, potresti trovare comprensione durante il contraddittorio: in sede di autotutela, a volte, per piccole somme l’ufficio potrebbe limitarsi al recupero imposta senza sanzione se riconosce che c’è stato un misunderstanding genuino. Non è però un diritto, è discrezionale. Formalmente, dovresti pagare la sanzione ridotta (sfruttando l’avviso bonario). Essendo buonafede, sicuramente non c’è alcun riflesso penale.

D: Se l’Agenzia scopre le spese mediche indebite, può controllare anche altri anni?
R: Sì. Di solito quando emerge un’irregolarità, l’ufficio verifica anche gli anni vicini. La norma consente l’accertamento entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione (quarto anno se dichiarazione omessa). Quindi, nel 2025 possono controllare fino al 2020. Se ti trovano false detrazioni nel 2020, è probabile che guardino anche 2021, 2022, ecc. D’altro canto, potresti tu valutare di ravvederti per gli anni non ancora contestati (per evitare sanzioni piene su quelli). Inoltre, se riscontrano un comportamento deliberato e ripetuto, potrebbero allargare il controllo da formale a una vera e propria verifica fiscale più ampia su di te, controllando magari anche altre voci (es. residenze fittizie, conti bancari, ecc.). Insomma, essere colti in fallo su uno scenario così specifico può innescare un esame a 360°. Meglio prevenire ciò mantenendo sempre una compliance fiscale regolare.

D: Nel caso di problemi, è meglio pagare subito o fare ricorso?
R: Dipende dalla fondatezza della contestazione e dall’importo. Se sai che l’Agenzia ha ragione (es. hai realmente detratto qualcosa di non spettante e non ci sono scusanti valide), generalmente conviene definire subito con pagamento agevolato, per risparmiare sulle sanzioni (pagando entro 60 giorni dall’avviso bonario la sanzione è solo il 1/6 circa di quella altrimenti applicata ). Fare ricorso in una situazione indifendibile significherebbe poi pagare di più (sanzione piena) e anche le spese di giudizio eventualmente. Viceversa, se ritieni che l’Agenzia abbia sbagliato (es: contesta una spesa che invece era a tuo carico per motivi di legge, oppure hanno commesso un errore di calcolo), allora presentare osservazioni e poi ricorrere, se non accolte, è giusto. A volte si può risolvere in mediazione senza arrivare in aula, ottenendo magari uno sconto sanzioni del 50%. Valuta anche l’importo: per pochi euro di imposta non vale fare guerra, meglio chiudere e bon. Per migliaia di euro, se hai elementi, lotta per i tuoi diritti. In ogni caso, se hai dubbi, rivolgiti a un professionista: una consulenza può chiarire le tue chance di successo in ricorso.

D: Ho sentito del condono “tregua fiscale” nel 2023: potevo usarlo per queste cose?
R: C’era una misura di definizione agevolata degli avvisi bonari per gli anni 2019-2020-2021 (commi 153-159 L.197/2022) che consentiva di pagare le comunicazioni derivanti da controlli automatici con sanzione ridotta al 3% . Però riguardava i controlli automatici (36-bis), non quelli formali sulle spese mediche. Per i controlli formali, la tregua fiscale ha solo esteso le rate possibili (fino a 20 rate) ma non ridotto la sanzione, che è rimasta al 20% (ora 16,67%) . Inoltre, c’era il ravvedimento speciale al 1/18, scaduto a marzo 2023, che poteva essere usato anche su queste violazioni se non contestate. Se l’hai perso, ormai devi usare gli strumenti ordinari descritti. Periodicamente lo Stato propone condoni o definizioni: al momento (2025) non ce n’è uno attivo su queste violazioni. Informati sempre sulle leggi di bilancio perché potrebbero riaprire opportunità.

D: Qualche consiglio finale per evitare problemi con le spese mediche detraibili?
R: Certamente: – Conserva sempre tutti i documenti originali delle spese sanitarie per almeno 8 anni. Anche le prescrizioni mediche se servono a qualificare la natura della spesa (es. per dispositivi medici). – Paga con strumenti tracciabili (bancomat, carta, bonifico) le spese mediche: dal 2020 è obbligatorio per poterle detrarre, salvo acquisti di medicinali o prestazioni presso strutture pubbliche. Così hai anche prova certa dei pagamenti. – Non alterare né farti “prestare” scontrini: ogni documento è codificato con CF, data e importo; le incongruenze saltano fuori. – Controlla il tuo 730 precompilato: se noti differenze con le tue ricevute (es. manca una spesa), puoi aggiungerla ma sappi che quell’aggiunta sarà probabilmente oggetto di verifica . Se i dati precompilati sono sbagliati (capita di rado, ma può succedere se ad esempio hai fatto opposizione alla trasmissione di certi dati), assicurati di avere documenti solidi per giustificare le modifiche. – Segui le istruzioni ufficiali: ogni anno l’Agenzia pubblica una guida alle detrazioni sanitarie, con elenco di spese ammesse e non ammesse. Ad esempio, sono detraibili i farmaci da banco ma non gli integratori alimentari; sono detraibili le prestazioni di osteopati solo se hanno laurea sanitaria riconosciuta, ecc. Segui queste indicazioni per non incappare in rifiuti. – Se hai dubbi su un rimborso assicurativo, verifica col tuo assicuratore o col tuo consulente fiscale se quei premi erano dedotti/detraibili oppure no, così da sapere se puoi detrarre le relative spese rimborsate. Meglio presentare 10 euro di detrazione in meno che 1 in più e irregolare. – Infine, onestà e prudenza: il Fisco negli ultimi anni ha potenziato molto i controlli sulle detrazioni “sensibili” come le sanitarie, perché ha banche dati complete. Quindi è davvero difficile barare senza essere scoperti. Evita “scorciatoie” illegali: oltre a sanzioni salate, rischi nome e fedina penale. Se per caso sei già in errore, considera seriamente di autodenunciarti con ravvedimento – può sembrare un salto nel vuoto, ma è meglio di una caduta libera più avanti.

Fonti:
– DPR 917/1986 (TUIR), art. 15 co.1 lett. c) – Detrazione spese sanitarie e rimaste a carico .
– Agenzia Entrate, circolari e istruzioni dichiarazioni (es. Circolare 7/E 4.4.2017) – spese sanitarie rimborsate da casse e assicurazioni .
– Corte di Cassazione, sez. III penale, sent. n. 17126/2018 – False fatture mediche in dichiarazione = dichiarazione fraudolenta .
– Corte di Cassazione, sez. V civile, sent. n. 30611/2024 – Detraibilità spese pagate da assicurazione se premio non agevolato .
– D.Lgs. 74/2000 art. 2,3,4 – reati di dichiarazione fraudolenta e infedele (soglie e pene) .
– D.Lgs. 471/1997 art.1 – sanzioni amministrative dichiarazione infedele (90-180% ridotto a 70% dal 2024) .
– D.Lgs. 218/1997 – accertamento con adesione (riduzione sanzioni 1/3).
– Comunicato Agenzia Entrate 3/7/2025 – nuovi controlli mirati 730 modificati (rafforzamento verifiche STS).

Hai ricevuto un avviso dall’Agenzia delle Entrate perché ti viene contestata la detrazione di spese mediche in realtà rimborsate da assicurazioni, fondi sanitari o datori di lavoro? Fatti Aiutare da Studio Monardo

Hai ricevuto un avviso dall’Agenzia delle Entrate perché ti viene contestata la detrazione di spese mediche in realtà rimborsate da assicurazioni, fondi sanitari o datori di lavoro?

Vuoi sapere cosa rischi e come difenderti?

👉 Prima regola: dimostra che le spese portate in detrazione erano effettivamente a tuo carico e non già rimborsate da terzi.

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⚖️ Quando scattano le contestazioni

• Spese mediche dichiarate come detraibili ma in realtà rimborsate interamente;
• Rimborsi parziali non considerati in dichiarazione;
• Errori nella gestione delle certificazioni inviate al sistema TS (Tessera Sanitaria);
• Utilizzo contemporaneo della detrazione e della copertura assicurativa (doppio vantaggio fiscale);
• Disallineamenti tra dati trasmessi da cliniche, assicurazioni o fondi sanitari e dichiarazione dei redditi.

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📌 Conseguenze della contestazione

• Recupero della detrazione indebitamente fruita;
• Applicazione di sanzioni per dichiarazione infedele;
• Interessi di mora sulle somme contestate;
• Possibile accertamento di responsabilità penale per dichiarazione fraudolenta, se l’importo è rilevante;
• Controlli più serrati sulle dichiarazioni successive.

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🔍 Cosa verificare per difendersi

• Le spese mediche erano effettivamente a carico tuo o rimborsate?
• Il rimborso era totale o parziale?
• La detrazione è stata calcolata solo sulla parte rimasta a tuo carico?
• I dati dell’Agenzia provengono da segnalazioni corrette o ci sono errori nel sistema TS?
• L’accertamento si basa su prove certe o solo su presunzioni automatiche?

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🧾 Documenti utili alla difesa

• Ricevute e fatture mediche originali;
• Estratti conto e prove di pagamento;
• Certificazioni dei fondi sanitari integrativi e delle assicurazioni;
• Documentazione che evidenzi la quota effettivamente rimborsata;
• Copia della dichiarazione dei redditi e del 730/Redditi PF presentato.

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🛠️ Strategie di difesa

• Dimostrare che le spese detratte erano rimaste effettivamente a tuo carico;
• Contestare l’inclusione di rimborsi non spettanti o calcolati in modo errato;
• Evidenziare la buona fede in caso di errori di caricamento dei dati da parte di assicurazioni o fondi;
• Richiedere la correzione tramite autotutela se le informazioni erano già documentate;
• Presentare ricorso alla Corte di Giustizia Tributaria entro 60 giorni;
• Difesa penale mirata in caso di accuse di dichiarazioni fraudolente.

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🛡️ Come può aiutarti l’Avv. Giuseppe Monardo

📂 Analizza la documentazione medica e i rimborsi ricevuti;
📌 Verifica la fondatezza della contestazione e i margini difensivi;
✍️ Predispone memorie difensive e ricorsi tributari;
⚖️ Ti assiste in giudizio e, se necessario, nei procedimenti penali;
🔁 Suggerisce soluzioni preventive per la corretta gestione fiscale delle spese sanitarie.

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🎓 Le qualifiche dell’Avv. Giuseppe Monardo

✔️ Avvocato esperto in contenzioso tributario e verifiche fiscali;
✔️ Specializzato in difesa contro contestazioni su detrazioni e rimborsi spese mediche;
✔️ Gestore della crisi iscritto presso il Ministero della Giustizia.

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Conclusione

Le contestazioni dell’Agenzia delle Entrate sui falsi rimborsi di spese mediche portati in detrazione non sempre sono fondate: spesso derivano da errori formali, duplicazioni di dati o mancata distinzione tra spese rimborsate e a carico.
Con una difesa mirata puoi dimostrare la correttezza delle tue detrazioni, evitare il recupero indebito e ridurre drasticamente sanzioni e interessi.

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