Contestazioni Su Medici Con Rimborsi SSN Non Dichiarati: Come Difendersi

Da Giuseppe Monardo
Settembre 15, 2025
05:10

Hai ricevuto una contestazione dall’Agenzia delle Entrate perché alcuni rimborsi del Servizio Sanitario Nazionale (SSN) non sono stati dichiarati? In questi casi, l’Ufficio presume che le somme corrisposte dal SSN ai medici convenzionati o accreditati costituiscano redditi imponibili non dichiarati. La conseguenza è il recupero delle imposte, con applicazione di sanzioni e interessi. Tuttavia, non sempre la contestazione è fondata: esistono margini difensivi per dimostrare la corretta gestione fiscale dei compensi ricevuti.

Quando l’Agenzia delle Entrate contesta i rimborsi SSN ai medici
– Se i compensi corrisposti dal SSN non risultano dichiarati integralmente nei redditi professionali
– Se le somme ricevute non coincidono con quelle riportate nelle CU o nei modelli fiscali trasmessi dal SSN
– Se emergono incongruenze tra i dati incrociati (flussi telematici, anagrafe tributaria) e la dichiarazione del medico
– Se parte dei rimborsi è stata qualificata come non imponibile senza giustificazione normativa
– Se l’Ufficio ritiene che vi siano state omissioni sistematiche di redditi derivanti dall’attività convenzionata

Conseguenze della contestazione
– Recupero delle imposte sui rimborsi considerati imponibili
– Applicazione di sanzioni per infedele dichiarazione o omessa dichiarazione di redditi
– Interessi di mora sulle somme accertate
– Possibili accertamenti a catena su altre annualità e altri redditi professionali
– Nei casi più gravi, segnalazioni per violazioni penali tributarie

Come difendersi dalla contestazione
– Dimostrare che i rimborsi contestati non costituiscono reddito imponibile (ad esempio somme a titolo di rimborso spese documentate)
– Produrre CU, documentazione del SSN e dichiarazioni integrative che giustifichino i dati corretti
– Contestare la ricostruzione dell’Agenzia basata su dati incompleti o interpretazioni errate
– Evidenziare vizi formali, difetti di motivazione o errori di calcolo nell’accertamento
– Presentare ricorso alla Corte di Giustizia Tributaria per ottenere l’annullamento totale o parziale della contestazione

Il ruolo dell’avvocato nella difesa
– Analizzare la documentazione fiscale e i flussi di pagamento del SSN contestati
– Verificare la legittimità della contestazione e la corretta qualificazione delle somme
– Redigere un ricorso fondato su prove concrete e vizi dell’accertamento
– Difendere il medico davanti ai giudici tributari contro richieste indebite
– Tutelare la professione e il patrimonio personale da conseguenze fiscali sproporzionate

Cosa puoi ottenere con una difesa efficace
– L’annullamento totale o parziale della contestazione
– L’eliminazione di sanzioni e interessi non dovuti
– Il riconoscimento della corretta natura dei rimborsi percepiti dal SSN
– La sospensione delle richieste di pagamento già avviate
– La certezza di pagare solo quanto realmente previsto dalla legge

⚠️ Attenzione: il ricorso contro la contestazione deve essere presentato entro 60 giorni dalla notifica dell’atto. Se non si agisce nei termini, la pretesa fiscale diventa definitiva.

Questa guida dello Studio Monardo – avvocati esperti in diritto tributario e difesa dei professionisti sanitari – spiega come difendersi in caso di contestazioni sui rimborsi SSN non dichiarati e come tutelare i tuoi diritti.

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Introduzione

Le contestazioni rivolte ai medici per rimborsi del Servizio Sanitario Nazionale (SSN) non dichiarati costituiscono un tema di grande attualità e delicatezza. Negli ultimi anni le autorità fiscali, contabili e giudiziarie hanno intensificato i controlli nei confronti dei professionisti sanitari, portando alla luce numerosi casi di compensi o indennità percepiti e non regolarmente dichiarati. Si tratta di situazioni complesse, che possono coinvolgere molteplici profili giuridici: violazioni tributarie, possibili reati penali (come truffa ai danni dello Stato o peculato), responsabilità erariale davanti alla Corte dei Conti e sanzioni disciplinari sia da parte delle strutture pubbliche che degli Ordini professionali.

Questa guida – aggiornata ad agosto 2025 – offre un’analisi avanzata del quadro normativo italiano in materia, con un taglio pratico rivolto sia a professionisti del diritto (avvocati, consulenti) sia agli stessi medici e dirigenti sanitari, nonché a imprenditori nel settore sanitario. Pur utilizzando un linguaggio giuridico accurato, l’esposizione mantiene un tono divulgativo per consentire a tutti i destinatari di comprendere appieno le problematiche. Affronteremo le questioni dal punto di vista del debitore, ovvero del medico soggetto a contestazione, fornendo indicazioni su come difendersi nelle varie sedi (Agenzia delle Entrate, Procura della Repubblica, Corte dei Conti, procedimenti disciplinari) e su come prevenire simili contestazioni in futuro.

La guida è strutturata in sezioni organiche con domande e risposte, tabelle riepilogative e casi pratici simulati. In particolare, dopo un inquadramento iniziale degli obblighi normativi dei medici rispetto ai rimborsi e compensi da SSN, esamineremo le tipologie di contestazioni più frequenti (fiscali, penali, contabili, disciplinari), illustrandone le conseguenze (fiscali, penali e professionali) e delineando le possibili strategie difensive. Seguirà una sezione FAQ con i quesiti più comuni e infine un approfondimento su buone pratiche e misure preventive per evitare di incorrere in violazioni. Tutte le affermazioni sono corredate dalle fonti normative e giurisprudenziali più autorevoli e aggiornate – incluse circolari dell’Agenzia delle Entrate, pronunce della Corte dei Conti, sentenze recenti della Cassazione penale e documenti di Procure e organi ispettivi (INPS, Guardia di Finanza) – in modo da garantire la massima affidabilità delle informazioni fornite.

Negli ultimi mesi, la cronaca ha portato alla ribalta vicende emblematiche. Si pensi, ad esempio, a una recente operazione condotta a Catanzaro nel 2025, dove sono stati scoperti illeciti nell’attività intramoenia: un gruppo di medici ospedalieri incassava in contanti compensi per visite e interventi privati eseguiti in orario di lavoro, dichiarandone solo una minima parte all’ospedale e trattenendo il resto, il tutto con la complicità di alcuni funzionari amministrativi che alteravano i sistemi informatici per coprire le prestazioni. In quel caso, la Procura ha formulato accuse gravissime – dalla truffa aggravata ai danni dello Stato al peculato, dal riciclaggio all’associazione per delinquere – con l’esecuzione di misure cautelari per diversi medici e personale coinvolto, e il sequestro di circa un milione di euro quale profitto illecito delle condotte contestate. Ecco dunque che, al di là dei casi più eclatanti, diventa fondamentale per ogni medico conoscere i rischi connessi a compensi SSN non dichiarati e soprattutto sapere come tutelarsi.

Iniziamo quindi delineando il contesto normativo e le fattispecie tipiche in cui possono insorgere contestazioni, per poi approfondire le risposte difensive che il medico “debitore” può opporre nelle varie sedi.

Quadro normativo e obblighi del medico verso rimborsi e compensi SSN

Per comprendere le contestazioni, occorre partire dagli obblighi di legge cui sono tenuti i medici quando percepiscono somme riconducibili al Servizio Sanitario Nazionale. Con “rimborsi SSN” in senso lato facciamo riferimento a tutte le tipologie di entrate che un medico può ottenere, direttamente o indirettamente, nell’ambito dell’attività sanitaria pubblica o convenzionata. Ciò include, a titolo esemplificativo:

Compensi per attività in regime di intramoenia (Attività Libero Professionale Intramuraria, ALPI): i medici dipendenti del SSN con rapporto di esclusività hanno facoltà di svolgere prestazioni a pagamento per pazienti privati al di fuori dell’orario di lavoro, utilizzando strutture e mezzi dell’ospedale. In base alla normativa vigente (ad es. D.Lgs. 502/1992 e successive modifiche, nonché il D.P.C.M. 27/03/2000), tali prestazioni devono avvenire previa autorizzazione dell’azienda sanitaria e tramite procedure di prenotazione e tariffazione trasparenti. Una quota dei compensi intramoenia spetta obbligatoriamente all’azienda ospedaliera, mentre la restante quota viene corrisposta al medico. Per garantire la tracciabilità, vi è l’obbligo di fatturazione (anche elettronica, laddove applicabile) e di canalizzare i pagamenti attraverso il sistema aziendale (spesso il paziente paga al CUP – Centro Unico Prenotazioni – o comunque con modalità concordate con l’ente pubblico). È espressamente vietato al medico riscuotere personalmente i compensi intramoenia, proprio per evitare gestioni “in nero”. Anche nel regime di “intramoenia allargata” (ovvero svolta presso studi privati o strutture esterne convenzionate, in mancanza di spazi interni sufficienti), valgono le medesime regole di autorizzazione e tracciamento. Il medico intramoenia è tenuto a rispettare il vincolo di esclusività con la struttura pubblica di appartenenza, in cambio del quale percepisce la relativa indennità economica; ogni attività extra non autorizzata o ogni compenso non riversato all’ente costituisce violazione grave degli obblighi assunti.
Ticket e altre quote di partecipazione alla spesa sanitaria: in molti casi di prestazioni erogate in convenzione con il SSN, all’assistito viene richiesto il pagamento di un ticket (quota a suo carico). Normalmente il ticket è riscosso direttamente dall’ente pubblico (ASL/azienda ospedaliera) o dalla struttura privata accreditata e non può essere trattenuto dal medico. Qualora, però, il medico indebitamente incassi o gestisca somme destinate in realtà al SSN (ad esempio percependo denaro dai pazienti per prestazioni che dovrebbero essere coperte da ticket o esenti), ciò configura un’anomalia: quelle somme devono essere dichiarate e riversate e, se ciò non avviene, possono dar luogo a contestazioni contabili (danno erariale) e potenzialmente penali (peculato, se il medico riveste qualifica di pubblico ufficiale o incaricato di pubblico servizio, oppure truffa aggravata ai danni del SSN). Ogni importo a carico dell’utente previsto dalla legge (ticket, quote fisse) ha natura di entrata pubblica: il medico funge solo da tramite e non può trattenerlo o occultarlo.
Prestazioni in convenzione e accreditamenti: molti medici operano come convenzionati esterni col SSN (si pensi ai medici di medicina generale e pediatri di libera scelta, oppure agli specialisti ambulatoriali convenzionati o ancora alle strutture private accreditate). In tali rapporti, regolati da accordi collettivi nazionali e regionali, il medico (o la struttura) fornisce prestazioni agli assistiti SSN e riceve dall’ente pubblico le relative remunerazioni (ad es. capitazione per i medici di base, compensi per prestazioni ambulatoriali, rimborsi per farmaci erogati, budget concordati per le strutture). Queste somme costituiscono a tutti gli effetti reddito imponibile per il destinatario, che ha l’obbligo di dichiararle al fisco. Sul piano civilistico/amministrativo, inoltre, il medico convenzionato deve rispettare le clausole dell’accordo: ad esempio, un medico di base non può svolgere attività libero-professionale oltre certi limiti senza perdere il diritto a specifiche indennità previste per chi è dedito esclusivamente al servizio pubblico. Una falsa dichiarazione in tal senso configura un illecito: è celebre il caso di un medico di base che aveva attestato di svolgere solo saltuariamente attività privata odontoiatrica, mentre in realtà operava in modo continuativo per molte ore settimanali; grazie a quella falsa dichiarazione aveva continuato a percepire dall’ASL varie indennità aggiuntive (per associazionismo professionale, collaboratore di studio, infermiere) non spettanti, integrando così una truffa aggravata ai danni dello Stato.
Rimborsi di spese e indennità correlate al servizio sanitario: esistono ulteriori voci economiche che possono riguardare i medici e il SSN, ad esempio rimborsi per spese di viaggio, aggiornamento, indennità di risultato, ecc. In linea di massima, se si tratta di rimborsi di spese documentate (es. rimborso kilometrico, missioni) corrisposti dall’ente, essi non costituiscono reddito imponibile (sono “trasparenti” perché mera restituzione di un costo anticipato). Tuttavia, se tali rimborsi vengono ottenuti illegittimamente (ad esempio presentando note spese fittizie o gonfiate), allora vi è sia un danno erariale sia un possibile rilievo penale. Nel caso di Catanzaro sopra citato, uno dei medici (già dirigente dell’ufficio ALPI) avrebbe presentato 46 richieste di rimborso fittizie per spese di vitto, alloggio e viaggio presso una federazione sportiva, percependo così indebitamente somme non dovute. Anche questo è considerato illecito contabile e penale. Quando invece il rimborso è lecito e relativo a spese vive, il medico non deve inserirlo come reddito nella propria dichiarazione (come chiarito anche dall’Agenzia delle Entrate: i rimborsi di oneri non rilevano ai fini del reddito imponibile, diversamente dai compensi).

In sintesi, tutti i compensi, indennità o entrate economiche che un medico riceve in relazione all’attività svolta per o in convenzione con il SSN devono essere correttamente gestiti e dichiarati secondo la legge. Gli obblighi principali possono essere così riassunti:

Obbligo di dichiarazione fiscale: Qualunque reddito derivante da attività medica (sia essa di lavoro dipendente, autonomo o convenzionato) va indicato nella dichiarazione dei redditi. I compensi da attività intramoenia godono di un trattamento fiscale particolare: sono assimilati ai redditi di lavoro dipendente ai fini IRPEF (art. 50, c.1, lett. e) TUIR) e quindi soggetti a tassazione ordinaria. Ciò comporta, ad esempio, che se il medico dipendente ospedaliero percepisce €X dall’intramoenia (al netto della quota trattenuta dall’ASL), quell’importo va aggiunto agli altri redditi di lavoro dipendente ai fini del calcolo IRPEF. Non dichiarare tali compensi configura un’omissione rilevante fiscalmente e potenzialmente penalmente (se supera determinate soglie, come vedremo). I medici convenzionati con partita IVA (es. specialisti ambulatoriali, medici accreditati) dovranno contabilizzare e fatturare all’ASL i compensi e inserirli nei propri ricavi. I medici di medicina generale e pediatri, che generalmente ricevono i compensi lordi dalla ASL con ritenuta d’acconto, hanno una certificazione unica (CU) annuale da parte della ASL e devono riportare quei redditi in dichiarazione. Qualora parte dei compensi SSN non risulti dichiarata, l’Agenzia delle Entrate può rilevarlo incrociando i dati (ad esempio confrontando quanto comunicato dalle ASL o dal Sistema Tessera Sanitaria con la dichiarazione del medico).
Obbligo di fatturazione e tracciabilità dei pagamenti: Come accennato, nelle attività intramoenia vige l’obbligo di far transitare i pagamenti attraverso i canali istituzionali. Il medico non dovrebbe incassare direttamente nulla dal paziente, ma qualora ciò avvenga eccezionalmente (es. in intramoenia allargata con incasso in studio), deve comunque emettere fattura/ricetta SSN e versare la quota spettante all’ente. Allo stesso modo, i medici liberi professionisti convenzionati e le strutture accreditate devono emettere regolare fattura per ogni prestazione erogata nell’ambito del SSN (di solito fatturano mensilmente le prestazioni all’ASL competente). Dal 2016, inoltre, tutte le strutture sanitarie e i professionisti sanitari sono tenuti a trasmettere al Sistema Tessera Sanitaria (TS) i dati delle prestazioni erogate ai fini delle dichiarazioni precompilate dei cittadini. Questo meccanismo serve anche come controllo incrociato: se un medico non trasmette o trasmette parzialmente i dati, l’Agenzia se ne può avvedere; e se li trasmette ma poi non inserisce gli stessi compensi in dichiarazione, l’anomalia sarà evidente. È quindi cruciale rispettare anche questo obbligo (la sanzione per omessa trasmissione dei dati al Sistema TS può arrivare a €100 per ogni comunicazione, con tetto di €50.000, salvo cause di forza maggiore, secondo il D.Lgs. 175/2014 e s.m.i., ma soprattutto la mancata trasmissione può insospettire il Fisco).
Obblighi deontologici e contrattuali: Oltre alle norme fiscali e penali, i medici sono vincolati dal Codice Deontologico dell’Ordine professionale, che impone integrità, onestà e rispetto delle leggi. Ad esempio, truffare il SSN o evadere il fisco costituisce comportamento lesivo del decoro professionale, passibile di provvedimenti disciplinari. Sul piano contrattuale, i medici dipendenti del SSN con esclusiva sottoscrivono un impegno a non svolgere attività esterna se non in intramoenia autorizzata; i medici convenzionati accettano clausole sugli orari dedicabili ad altre attività; le strutture accreditate firmano accordi che fissano tetti di spesa (budget) annuali. Violare questi patti (ad esempio eseguire prestazioni extra-budget a carico del SSN senza autorizzazione, oppure farsi sostituire indebitamente da terzi) può portare a contestazioni contrattuali e legali. La Corte dei Conti ha chiarito, ad esempio, che una clinica privata accreditata che abbia effettuato prestazioni oltre il budget autorizzato non può semplicemente scaricare la spesa sul finanziamento pubblico: se lo fa e ottiene indebitamente pagamenti, deve risarcire il danno erariale derivante da quelle prestazioni non autorizzate.

Alla luce di questo quadro, “rimborsi SSN non dichiarati” può significare situazioni diverse: dall’aver evaso l’imposta su compensi comunque legittimamente percepiti, fino all’aver percepito somme non dovute o indebitamente dal SSN e averle occultate. In tutti i casi il comune denominatore è un omesso adempimento (dichiarativo, contributivo, contabile) da parte del medico, che attiva l’intervento degli organi di controllo. Nella sezione seguente distingueremo le varie tipologie di contestazioni che ne possono scaturire, esaminandole singolarmente.

Tipologie di contestazioni e relative conseguenze

Le contestazioni a carico di un medico per compensi SSN non dichiarati possono presentarsi su diversi fronti giuridici, spesso contemporaneamente. In particolare si possono individuare quattro macro-aree: contestazioni di natura tributaria, contestazioni in sede penale, contestazioni per danno erariale davanti alla Corte dei Conti e procedimenti disciplinari/amministrativi. Ciascuna di queste ha presupposti propri, viene condotta da autorità differenti e comporta conseguenze specifiche. Esaminiamole separatamente, tenendo presente che da un unico fatto (ad es. un medico che trattiene indebitamente somme intramoenia senza dichiararle) possono derivare più procedimenti paralleli: un accertamento fiscale, un processo penale, un giudizio contabile e anche un’azione disciplinare.

Di seguito, una tabella riepilogativa delle principali differenze tra le tipologie di contestazione:

Ambito	Autorità competente	Oggetto della contestazione	Sanzioni/Conseguenze principali	Facoltà di difesa
Tributario	Agenzia delle Entrate (accertamento); Commissioni Tributarie (giudizio)	Redditi non dichiarati o imponibile sottratto a tassazione (Irpef, Irap ecc.)	Recupero dell’imposta evasa, sanzione amministrativa dal 90% al 180% dell’imposta dovuta (in caso di dichiarazione infedele) oltre interessi; iscrizione a ruolo e cartella esattoriale se non si paga; possibili misure cautelari (fermo, ipoteca)	Ricorso alla Corte di Giustizia Tributaria (ex Commissione Tributaria) entro 60 gg dall’avviso di accertamento; strumenti deflattivi (adesione, acquiescenza con riduzione sanzioni); in alcuni casi definizioni agevolate previste da norme temporanee.
Penale	Procura della Repubblica e Tribunale (eventualmente GIP/GUP)	Reati fiscali (es. dichiarazione infedele, omessa dichiarazione) se superate soglie di legge; Reati contro la PA come truffa aggravata ai danni dello Stato, peculato, falso ideologico ecc., qualora la condotta configuri indebita percezione o distrazione di fondi pubblici	Reclusione, variabile a seconda del reato:<br>- Dichiarazione infedele (art.4 D.lgs.74/2000): reclusione da 2 a 4,5 anni (soglia: imposta evasa > €100.000 e elementi attivi non dichiarati > 2 milioni);<br>- Omessa dichiarazione (art.5): reclusione da 2 a 5 anni (soglia: imposta > €50.000);<br>- Truffa aggravata ai danni dello Stato (art. 640 co.2 c.p.): reclusione da 2 a 7 anni;<br>- Peculato (art.314 c.p.): reclusione da 4 a 10 anni e 6 mesi (il medico pubblico ufficiale che si appropria di denaro pubblico);<br>- Indebita percezione di erogazioni pubbliche (art.316-ter c.p.): reclusione fino a 3 anni (solo se il fatto non configura truffa; soglia €3.999,96 per procedibilità);<br>- Falso ideologico in atto pubblico (art. 479 c.p.): reclusione da 1 a 6 anni.<br>Inoltre confisca obbligatoria del profitto (sovente con sequestro preventivo per equivalente), interdizione dai pubblici uffici in caso di condanne per reati contro PA.	Difesa tecnica con avvocato; possibilità di dimostrare assenza di dolo (es. condotta occasionale o errore scusabile) per escludere il reato; facoltà di scegliere riti alternativi (es. patteggiamento, abbreviato) per ridurre la pena; per reati tributari, pagamento del debito tributario prima del dibattimento può estinguere il reato o attenuare molto la pena (art. 13 D.lgs.74/2000); cooperazione e restituzione dell’indebito per mitigare il trattamento sanzionatorio.
Contabile/Erariale	Procura Regionale Corte dei Conti (azione); Corte dei Conti (giudizio)	Danno erariale causato da dipendente pubblico o convenzionato: es. somme indebitamente trattenute che spettavano all’ente, perdita economica per l’erario derivante da condotta del medico	Condanna al risarcimento del danno patrimoniale allo Stato/ente, comprensivo di interessi legali e rivalutazione monetaria; eventuale sanzione accessoria (es. interdizione da incarichi pubblici in casi eccezionali di dolo grave); iscrizione a ruolo del debito se non viene pagato spontaneamente.	Difesa innanzi alla Corte dei Conti (anche qui con patrocinio legale); possibilità di presentare deduzioni difensive in fase istruttoria (dopo invito a dedurre) per chiarire o ridurre la propria responsabilità; dimostrare che non vi è stato danno oppure che esso è minore (es. il servizio è stato comunque reso, quindi nessun costo aggiuntivo per lo Stato); in caso di più responsabili, chiedere la ripartizione proporzionale; appello alle Sezioni Centrali della Corte dei Conti contro la sentenza di primo grado. Il risarcimento volontario del danno può talvolta evitare il processo se integrale (la Procura potrebbe archiviare) o essere considerato come attenuante.
Disciplinare/Amministrativo	– Datore di lavoro pubblico (azienda sanitaria, ASL) per medici dipendenti o convenzionati <br>- Ordine provinciale dei Medici Chirurghi e Odontoiatri (per l’etica professionale)	Violazione di obblighi contrattuali o deontologici: es. violazione esclusività, condotta disonesta, reati commessi, evasione fiscale rilevante, ecc.	Sanzioni disciplinari:<br>- Sul lavoro: richiamo, sospensione dal servizio, fino al licenziamento disciplinare nei casi più gravi (es. condanna penale per peculato o truffa aggravata comporta spesso la destituzione dal pubblico impiego); revoca della convenzione per medici di base convenzionati se vengono meno requisiti di fiducia.<br>- Sede ordinistica: avvertimento, censura, sospensione dall’albo (fino a 6 mesi) o nei casi gravissimi radiazione dall’albo, che impedisce di esercitare la professione.	Memoria e audizione difensiva nell’ambito del procedimento disciplinare; possibilità di dimostrare attenuanti (es. buona fede, episodio isolato, ravvedimento operoso); nel procedimento presso l’Ordine è ammessa l’assistenza di un legale e si può fare ricorso alla Commissione Centrale per gli Esercenti le Professioni Sanitarie (CCEPS) avverso la decisione dell’Ordine; i provvedimenti dell’Ordine e, per i dipendenti pubblici, le sanzioni disciplinari possono essere impugnati anche davanti al Giudice Amministrativo o del Lavoro (a seconda dei casi) se ritenuti ingiusti o sproporzionati.

Come si evince dalla tabella, le conseguenze possono essere estremamente pesanti: sanzioni pecuniarie elevate, responsabilità penale con rischio di reclusione, obbligo di risarcire somme ingenti e compromissione della carriera professionale (sospensioni, licenziamenti, radiazioni). Nei paragrafi seguenti approfondiremo ciascuna categoria di contestazione, fornendo esempi concreti e riferimenti giurisprudenziali, nonché suggerendo le principali strategie di difesa specifiche per ognuna.

Contestazioni fiscali e tributarie

Le contestazioni fiscali sorgono quando il Fisco (Agenzia delle Entrate, spesso a seguito di verifiche della Guardia di Finanza) rileva che il medico non ha dichiarato in tutto o in parte redditi derivanti dalla sua attività, includendo i compensi ricevuti tramite o per conto del SSN. Tipicamente, queste situazioni emergono da controlli incrociati (es. l’ASL comunica compensi maggiori di quelli dichiarati dal medico) oppure da verifiche fiscali mirate presso lo studio del medico o la struttura sanitaria.

Esempi tipici: un medico specialista accreditato fattura prestazioni al SSN ma “dimentica” di inserire alcune fatture nella dichiarazione IVA e redditi; un laboratorio convenzionato con il SSN riceve pagamenti dalla Regione e non li dichiara integralmente; un medico intramoenia trattiene compensi dai pazienti senza passarli dalla contabilità ufficiale, evadendo quindi il fisco su quelle somme.

Dal punto di vista strettamente tributario, questi casi sono trattati come omessa o infedele dichiarazione dei redditi. L’Agenzia delle Entrate emetterà un avviso di accertamento recuperando le imposte non pagate (Irpef, addizionali, Irap se dovuta – ricordiamo che i medici che esercitano attività autonoma in forma individuale potrebbero essere soggetti a Irap solo se dotati di autonoma organizzazione, ma i compensi intramoenia in quanto redditi assimilati a lavoro dipendente non vi sono soggetti). All’imposta evasa viene applicata una sanzione amministrativa che, in caso di dichiarazione infedele, è pari al 90% della maggiore imposta dovuta, aumentabile fino al 180% in presenza di mancata cooperazione o altre aggravanti (D.Lgs. 471/97). Se invece il reddito non è stato proprio dichiarato (omessa dichiarazione), la sanzione sale al 120% – 240% dell’imposta dovuta, con un minimo di €250. Tali percentuali possono essere ridotte se il contribuente si avvale di istituti deflattivi (ad esempio acquiescenza con pagamento entro 60 giorni comporta riduzione ad 1/3 della sanzione).

È importante sottolineare che, oltre una certa soglia, l’evasione fiscale diventa reato penale (su questo si veda la sezione penale). Ma indipendentemente dal penale, il debito tributario va pagato. L’accertamento diviene definitivo se non impugnato entro i termini e confluisce in una cartella esattoriale. Il medico debitore potrebbe subire misure di riscossione coattiva (pignoramenti, fermi amministrativi su auto, ipoteche su immobili) in caso di mancato pagamento.

Strategie difensive in sede tributaria: alla ricezione di un avviso di accertamento per redditi non dichiarati, il medico ha varie opzioni. In primo luogo, può valutare un accordo con l’ufficio (accertamento con adesione), cercando di ottenere una riduzione di imponibile o sanzioni mediante il contraddittorio. Se l’accertamento presenta errori (ad es. include compensi già dichiarati o esenti, calcoli sbagliati, decadenza dei termini ecc.), sarà opportuno presentare un formale ricorso alla Commissione/Corte Tributaria, allegando la documentazione probatoria (estratti conto, fatture, attestazioni dell’ASL ecc.). Ad esempio, il medico potrebbe sostenere che alcune somme contestate non erano reddito ma rimborsi spesa puri, oppure che quell’anno era in perdita e dunque il maggior reddito andrebbe compensato con costi. Spesso le contestazioni fiscali derivano da presunzioni (per esempio la Finanza trova versamenti bancari non giustificati e li assume a ricavo): in tali casi il contribuente deve provare la provenienza di quei versamenti (es. erano risparmi personali, o una donazione familiare).

Va ricordato che se il medico paga integralmente il dovuto al Fisco prima che intervenga una condanna penale definitiva, per i reati tributari principali vi è una causa di non punibilità (ex art. 13 D.Lgs. 74/2000). Pertanto, anche in ottica penale, può convenire sistemare il debito fiscale al più presto.

In sede tributaria, spesso la difesa mira anche a ottenere la non applicazione di doppi tributi: ad esempio, se il medico ha intascato indebitamente somme dall’ASL e poi le ha restituite, potrebbe evitare la tassazione su quelle somme restituite (ai sensi del principio di capacità contributiva, e può invocare l’art. 10 TUIR per ottenere deduzione dell’indebito restituito nell’anno di restituzione). È quindi fondamentale far emergere nel contenzioso tutti gli elementi che possano ridurre l’imponibile e le sanzioni.

Un altro strumento è il ravvedimento operoso: se il medico si rende conto autonomamente di non aver dichiarato dei redditi (ad es. prima che parta un controllo formale), può presentare una dichiarazione integrativa e pagare spontaneamente imposte e mini-sanzioni ridotte, evitando sul nascere la contestazione. Tuttavia, il ravvedimento è precluso se è già iniziata un’attività di controllo su quell’anno (p.es. notifica di un PVC o avviso).

Contestazioni penali (reati tributari e reati contro la PA)

Quando si parla di “rimborsi SSN non dichiarati” i profili penali possono essere molteplici, a seconda di cosa esattamente il medico abbia fatto e in quale ruolo operasse. Bisogna distinguere due macro-aree: i reati tributari, che riguardano la lesione degli interessi erariali generali (lo Stato come Fisco), e i reati contro la Pubblica Amministrazione o il patrimonio pubblico, che scattano se c’è stata una condotta fraudolenta direttamente lesiva dell’ente pubblico erogatore (lo Stato/Regione in quanto SSN).

Reati tributari: sono disciplinati dal D.Lgs. 74/2000. Nel caso di un medico, i reati configurabili sono principalmente: dichiarazione infedele (art.4) se omette di dichiarare una parte consistente di redditi, omessa dichiarazione (art.5) se proprio non presenta la dichiarazione, oppure in casi estremi dichiarazione fraudolenta (art.3 o 2) se ricorre ad artifici come fatture false per evasione. I primi due sono i più pertinenti nel nostro contesto. Occorre il superamento di soglie: per la dichiarazione infedele, la legge richiede che l’imposta evasa superi €100.000 e che l’ammontare degli elementi attivi non dichiarati superi €2 milioni (o, in alternativa, elementi passivi fittizi oltre 2 milioni) – soglie ridotte dalla riforma del 2015. Per l’omessa dichiarazione, basta che l’imposta evasa sia sopra €50.000. Ad esempio, un medico che in un anno non dichiara €300.000 di redditi intramoenia (tassazione IRPEF dovuta circa €120.000) ricade sicuramente nel penale (superando €100k di imposta evasa). La pena: la dichiarazione infedele è punita con la reclusione da 2 a 4 anni e 6 mesi; l’omessa dichiarazione da 2 a 5 anni.

Reati contro la Pubblica Amministrazione/patrimonio pubblico: qui rientrano fattispecie del codice penale come la truffa aggravata ai danni di un ente pubblico (art. 640 co.2 n.1 c.p.), il peculato (art. 314 c.p.), l’indebita percezione di erogazioni pubbliche (art. 316-ter c.p.), nonché eventuali reati di falso in atti (se per es. si falsificano registri, ricevute, ricette) e persino ipotesi come la corruzione se vi fosse uno scambio illecito (meno frequente in questi casi). Quale reato specifico si configuri dipende dallo status del medico e dal modus operandi:

Peculato: È il reato tipico del pubblico ufficiale o dell’incaricato di pubblico servizio che si appropria di denaro o beni altrui di cui ha disponibilità per ragione del suo ufficio. Molti medici dipendenti pubblici hanno giuridicamente la qualifica di pubblico ufficiale (ad es. i medici dirigenti ospedalieri) o di incaricato di pubblico servizio (es. un medico di base convenzionato è considerato incaricato di pubblico servizio). Se costoro trattengono somme che dovevano essere versate all’ente pubblico, possono essere accusati di peculato. L’esempio classico: medico intramoenia che incassa dal paziente e non gira all’ospedale la parte dovuta. In quel momento sta gestendo denaro pubblico (perché la tariffa, in quota parte, appartiene all’ospedale) e se lo appropria indebitamente. La Cassazione ha infatti chiarito che il medico in intramoenia assume la veste di agente contabile tenuto a custodire e riversare le somme incassate per conto dell’ente, e che il mancato versamento integra appropriazione illecita salvo che si tratti di casi del tutto episodici e modico valore. Una sentenza del 2020 ha escluso il peculato in un caso di somme “percentualmente insignificanti” trattenute (appena €300 su centinaia di prestazioni) perché vi era mancanza di dolo e condotta occasionale, valutando il fatto come semplice negligenza. Ma in generale, se la condotta è sistematica o l’importo rilevante, scatta il peculato. La pena, come detto, è molto grave (reclusione 4-10 anni e mezzo). Inoltre la condanna per peculato comporta l’interdizione perpetua dai pubblici uffici (se la pena supera i 3 anni).
Truffa aggravata ai danni del SSN: Si configura quando un soggetto, con artifici o raggiri, procura a sé o ad altri un ingiusto profitto con danno per lo Stato/ente pubblico. Nel contesto sanitario, può avvenire ad esempio se un medico convenzionato mette in atto uno stratagemma per farsi pagare indebitamente dall’ASL compensi non spettanti. Il caso dei “fratelli gemelli medici” offre una rappresentazione di come la Cassazione interpreta la truffa: due medici di base gemelli in Lombardia si sostituivano l’uno con l’altro nelle visite agli assistiti, falsificando firme sulle ricette; uno dei due di fatto gestiva anche i pazienti dell’altro, così che quest’ultimo potesse svolgere altre attività altrove, ma intanto continuava a percepire dall’ASL la retribuzione come se curasse direttamente i pazienti. In primo grado furono condannati per truffa aggravata (profitto ingiusto di oltre €400.000, calcolato sui compensi percepiti). Tuttavia la Cassazione, con sentenza n. 22777/2022, pur confermando i falsi ideologici, ha escluso la truffa ritenendo che non vi fosse stato un “danno patrimonialmente apprezzabile” per l’ASL, poiché il servizio medico non era risultato interrotto né compromesso: i pazienti avevano ricevuto comunque l’assistenza, sia pure da mani diverse, e l’ASL non aveva pagato più del dovuto (pagava comunque per avere un medico titolare per quei pazienti). In altre parole, mancava la “compromissione della funzionalità ed efficienza del servizio pubblico” che secondo la Cassazione è presupposto per configurare la truffa ai danni dello Stato in simili casi. Questo principio è importante: significa che se la condotta fraudolenta non arreca un concreto pregiudizio economico o di servizio alla PA, potrebbe non integrare truffa (restando magari illecito disciplinare o altro reato minore). Diverso invece quando c’è un esborso indebito di denaro pubblico: se, ad esempio, un medico ottiene dall’ASL rimborsi o indennità presentando documenti falsi (come nel caso del medico che dichiarò falsamente di fare poca libera professione per incassare l’indennità di associazione), allora il danno c’è ed è truffa aggravata. La pena per truffa aggravata contro lo Stato è da 2 a 7 anni di reclusione e multa.
Indebita percezione di erogazioni a danno dello Stato: è un reato “residuale” previsto dall’art. 316-ter c.p., pensato per i casi di percezione di contributi pubblici senza artifici particolarmente insidiosi. Ad esempio, chi ottiene un finanziamento pubblico dichiarando il falso ma senza veri raggiri può risponderne. Nel contesto dei medici, potrebbe applicarsi se l’illecito non raggiunge la soglia di punibilità della truffa (e < €4.000 indebitamente percepiti), oppure quando non si configura peculato perché il soggetto non era pubblico ufficiale ma comunque ha ottenuto un pagamento pubblico indebito. Tuttavia, nella pratica spesso si contesta direttamente la truffa aggravata se c’è una condotta fraudolenta.
Falsità ideologiche e altri reati strumentali: quasi sempre, per perpetrare questi illeciti il medico compie anche dei falsi (es. falsifica registri, firme dei pazienti, certifica presenze non vere). Tali condotte autonome sono punibili a sé, ma generalmente vengono assorbite dalle contestazioni principali. Ad esempio, nel caso di Catanzaro 2025 citato, ai medici sono contestati anche il falso ideologico in atti pubblici per aver manipolato i dati sanitari e attestato presenze in servizio non veritiere. Inoltre, quando i proventi illeciti vengono “ripuliti” in qualche modo (investiti in altre attività, schermati con fatture fittizie), scatta anche il reato di riciclaggio o reimpiego: nel caso di Catanzaro, parte dei proventi delle visite clandestine veniva riciclata tramite fatture per operazioni inesistenti. Infine, se più persone si accordano stabilmente per commettere questi reati, può essere contestata l’associazione per delinquere (come avvenuto sempre a Catanzaro, vista la presenza di un vero “sistema organizzato” tra medici, infermieri e impiegati, con coinvolgimento di un imprenditore esterno).

Conseguenze penali: abbiamo già delineato le pene detentive principali. Oltre a queste, va evidenziato che nelle sentenze di condanna per reati contro la PA il giudice dispone la confisca del profitto del reato (o per equivalente sui beni dell’imputato se il profitto non è più rintracciabile). Già durante le indagini, su richiesta della Procura, è possibile il sequestro preventivo di beni fino a concorrenza delle somme indebitamente percepite (lo abbiamo visto: nel caso degli 83 medici intramoenia segnalati nel 2014, furono disposti sequestri per equivalente per €2,9 milioni, e a Catanzaro sequestri per circa €1 milione). Inoltre, una condanna per peculato o truffa comporta il serio rischio di interdizione dai pubblici uffici e interdizione dall’esercizio della professione medica per una durata determinata o, nei casi più gravi, in perpetuo (il che di fatto può segnare la fine della carriera). Nella fase delle indagini, se il GIP ravvisa esigenze cautelari, può applicare misure come la sospensione dall’esercizio della professione (arresti domiciliari e interdizione temporanea sono appunto scattati per diversi medici nell’indagine di Catanzaro).

Strategie difensive in sede penale: La difesa penale richiede un approccio caso-specifico, ma vi sono alcune linee generali. Anzitutto, se il medico non aveva dolo (intenzione) di evadere o frodare, occorre dimostrarlo con ogni mezzo. Nel caso di peculato, come abbiamo visto, la Cassazione ha riconosciuto la mancanza di dolo punibile quando gli episodi erano sporadici e di trascurabile entità, assimilabili a negligenza. Far emergere che si è trattato di errori occasionali può portare quantomeno all’applicazione dell’art. 131-bis c.p. (esclusione della punibilità per particolare tenuità del fatto), se i presupposti sono rispettati (offesa lieve, non abitualità). Ad esempio, un medico intramoenia che avesse omesso di versare la quota pubblica solo per 2-3 prestazioni su centinaia potrebbe invocare tale norma, come ha fatto Di Leo nel caso del 2020, ottenendo in effetti l’annullamento con rinvio per nuova valutazione del dolo.

Nel caso di reati fiscali, una difesa efficace è spesso sanare il debito tributario: il pagamento integrale delle imposte evase e delle sanzioni amministrative, prima dell’apertura del dibattimento di primo grado, estingue i reati di omessa e infedele dichiarazione (art. 13 co.1 D.Lgs. 74/2000). Anche se il pagamento avviene dopo ma prima della sentenza definitiva, costituisce un importante elemento di valutazione per il giudice (spesso porta a sospensione condizionale della pena, soprattutto per chi è incensurato). Dunque, un medico indagato per evasione farà bene, se ne ha la possibilità, a regolarizzare la propria posizione fiscale al più presto.

Se si viene raggiunti da misure cautelari o da un rinvio a giudizio, è fondamentale affidarsi a un legale esperto. Valutare l’opportunità di patteggiare (applicazione pena su richiesta) è spesso consigliabile quando la prova è schiacciante: ad esempio, se vi sono tracciamenti di decine di migliaia di euro incassati in nero e testimonianze, resistere sperando nell’assoluzione può essere rischioso. Patteggiando, si ottiene fino a 1/3 di sconto sulla pena e si può condizionare il patteggiamento alla restituzione del danno (mostrando resipiscenza). Con una pena patteggiata entro i 2 anni (o 2 anni e mezzo in alcuni casi) è possibile inoltre evitare il carcere grazie alla sospensione condizionale e a pene alternative.

Nel caso invece si ritenga di avere buone difese nel merito, si può affrontare il dibattimento cercando di smontare gli elementi costitutivi del reato: per la truffa, ad esempio, dimostrando che non c’è stato un effettivo danno o che mancavano artifici idonei (rifacendosi magari proprio al principio di Cass. 22777/2022 se la situazione è analoga). Per il peculato, talvolta si discute sulla qualifica soggettiva: alcuni medici provano a sostenere di non essere pubblici ufficiali. Ad esempio, i medici di famiglia hanno provato in passato a contestare la qualifica di incaricato di pubblico servizio, ma la giurisprudenza la riconosce (perché svolgono un’attività di interesse pubblico seppur con autonomia). Tuttavia, particolari configurazioni contrattuali potrebbero escludere la qualifica: un medico specializzando o a contratto atipico, era pubblico ufficiale? La Cassazione ha affermato di sì anche per un medico a tempo determinato di continuità assistenziale, quindi il margine è poco. Comunque, ogni elemento va vagliato.

Un’altra strada difensiva è evidenziare eventuali vizi procedurali nelle indagini: ad esempio, se prove sono state raccolte illegalmente (perquisizioni senza decreto valido, intercettazioni fuori contesto), farle dichiarare inutilizzabili.

Riassumendo, la difesa penale punterà a: ridurre la gravità delle accuse (magari facendo derubricare un peculato in indebita percezione se possibile, o truffa in illecito amministrativo se sotto soglia), attenuare la pena (risarcimento del danno, condotta riparatoria, riconoscimento di attenuanti generiche magari per aver avuto buona condotta successiva) e, quando fattibile, dimostrare l’assenza degli elementi costitutivi del reato (mancanza di dolo, mancanza di artificio, mancanza di danno concreto, ecc.).

Un accenno va fatto al patteggiamento in Corte dei Conti: a differenza del penale, nei giudizi contabili non esiste un patteggiamento formale, ma la Procura contabile talvolta può concordare con l’autore del danno una definizione ridotta (soprattutto se questi versa subito una parte significativa del dovuto). Questo però attiene più all’aspetto risarcitorio (che vediamo subito) che al penale, ma indirettamente influisce: se un medico risarcisce subito l’ASL del danno provocato, difficilmente il giudice penale lo ignorerà (potrà concedere attenuanti).

Contestazioni per danno erariale (Corte dei Conti)

Parallelamente alle vicende penali, quando c’è un ammanco di denaro pubblico o un danno patrimoniale per lo Stato, scatta la giurisdizione della Corte dei Conti. La Procura regionale della Corte dei Conti (che è un organo diverso dalla Procura ordinaria) riceve notizia di fatti potenzialmente causativi di danno erariale (spesso proprio dalla Guardia di Finanza o dalla stessa Procura penale) e può citare in giudizio il medico (e altri eventuali corresponsabili) per ottenere il risarcimento del danno.

Vediamo quali sono i casi tipici in cui un medico debitore verso il SSN finisce davanti alla Corte dei Conti:

Somme indebitamente percepite dal medico a carico del SSN: se un medico ha ottenuto dall’ente pagamenti non dovuti (es. indennità non spettanti, rimborsi falsi, compensi per prestazioni mai eseguite), la differenza tra quanto percepito e quanto effettivamente dovuto è un danno erariale. Il medico diventa debitore verso l’erario di quell’importo, maggiorato di interessi e rivalutazione dal momento dell’illecito. Nel caso del medico convenzionato che aveva falsamente dichiarato di fare poca attività privata per incassare l’indennità di collaboratore e infermiere, la Corte dei Conti del Veneto lo ha condannato a risarcire le somme indebitamente percepite negli anni (oltre €20.000) in quanto danno al bilancio pubblico. Analogamente, i medici intramoenia che non versano all’ospedale la quota pubblica causano un danno pari a quelle somme non versate.
Mancato introito di somme dovute al SSN: se il comportamento del medico fa sì che l’ente pubblico non incassi entrate cui aveva diritto, ciò è un danno. Un esempio peculiare è il caso trattato dalla Corte dei Conti, sez. Campania, sentenza n. 4/2023: un medico intramoenia erogava prestazioni gratuitamente ad alcuni pazienti (forse per favori o altre ragioni), pensando di non far pagare nessuno. La Corte ha affermato che l’intramoenia, per sua natura, non può mai essere a titolo gratuito riguardo alla quota pubblica: il medico può semmai rinunciare al proprio compenso, ma deve comunque far pagare e fatturare la parte spettante all’azienda. Non avendolo fatto, il medico ha arrecato un danno erariale: l’azienda ha perso le entrate che avrebbe dovuto incassare. Quindi è stato ritenuto responsabile del danno corrispondente alle quote pubbliche non versate per quelle prestazioni, oltre interessi.
Violazione di vincoli contrattuali con aggravio di costi per l’ente: pensiamo alle prestazioni extra-budget. La Corte dei Conti, Sez. I Appello, sent. 233/2024 ha esaminato il caso di una struttura sanitaria accreditata che aveva eseguito prestazioni oltre il tetto massimo convenzionato, pretendendo poi il rimborso dalla Regione. Così facendo aveva generato un costo non previsto per la finanza pubblica. La sentenza ha confermato che la struttura (e quindi i suoi amministratori/medici) devono risarcire il corrispettivo di quelle prestazioni extra-budget, perché le strutture accreditate non possono scaricare sulla spesa pubblica attività non autorizzate e oltre la programmazione. In quel caso specifico, si trattava di azione contabile contro responsabili amministrativi, ma il principio si applicherebbe anche a medici che, ad esempio, eseguano interventi non autorizzati generando costi fuori budget.
Violazione del vincolo di esclusività con percezione di indennità: se un dirigente medico pubblico opta per l’esclusività (non esercitando attività privata extra-ospedaliera in cambio dell’indennità ad hoc) ma poi viola tale esclusiva lavorando altrove di nascosto, crea un duplice danno: (1) l’indennità di esclusività percepita indebitamente e (2) la perdita di entrate per l’ospedale (se quelle prestazioni extra avrebbero potuto essere intramoenia ufficiale, oppure se comunque il medico ha sottratto tempo al pubblico). L’indennità indebitamente percepita viene tipicamente chiesta indietro. Ad esempio, l’operazione Guardia di Finanza del 2014 sui 83 medici intramoenia fece emergere proprio questi elementi: i medici assumevano incarichi esterni non autorizzati e trattenevano l’indennità di esclusività nonostante avessero violato il vincolo; la CGIL commentò che il rischio concreto per quei medici era appunto la restituzione dell’indennità percepita indebitamente, oltre alla sospensione dal servizio e perdita degli incarichi di struttura complessa semplice con relative indennità. Dunque, la Procura contabile in simili frangenti chiede di restituire tutte le somme indebitamente corrisposte per esclusività durante il periodo della violazione.
Danno da disservizio o malus: se il comportamento del medico comporta anche altri costi (ad esempio, i pazienti non curati adeguatamente hanno chiesto risarcimenti, oppure è stato necessario pagare straordinari ad altri per coprire i suoi turni), la Corte dei Conti può tenerne conto come danno aggiuntivo da disservizio. Tuttavia, questa è un’area più teorica: di solito il danno principale è di natura patrimoniale diretta (soldi indebitamente usciti o non entrati).

Procedimento e difesa in Corte dei Conti: Il medico citato davanti alla Corte dei Conti deve difendersi dimostrando che non sussiste il danno o che lui non ne è responsabile (o lo è solo in parte). Ad esempio, nel caso delle prestazioni intramoenia non versate, potrebbe sostenere che le prestazioni erano state autorizzate come extra moenia (quindi niente quota pubblica da versare); oppure, nel caso di indennità di esclusiva, potrebbe argomentare di aver svolto attività extra in buona fede credendo fosse consentita (difficile come scusa, ma magari con autorizzazioni ambigue).

Un fattore chiave in questi giudizi è il grado di colpa o dolo: se il medico ha agito con dolo (intenzione deliberata di arrecare danno, es. frodare l’ASL), risponde per l’intero danno; se invece ha agito con colpa grave, risponde comunque ma magari con trattamento leggermente diverso; se la colpa è lieve, in teoria non vi sarebbe responsabilità erariale (principio del neminem laedere con colpa lieve per attività autorizzata). Nel pubblico impiego vige infatti il principio che la responsabilità verso l’erario è limitata ai casi di dolo o colpa grave. Un medico potrebbe quindi difendersi cercando di qualificare la propria condotta come errore scusabile o colpa lieve (non punibile). Ad esempio: “Pensavo davvero che quelle prestazioni gratuite fossero consentite e di poter rinunciare anche alla quota pubblica; non c’era dolo di arricchirmi – anzi non ho incassato nulla, volevo solo aiutare i pazienti”. Se questa versione passasse, potrebbe escludersi il dolo (non c’è arricchimento) e forse anche la colpa grave (se la normativa era poco chiara). Nel caso concreto Campania 2023, però, i giudici han detto chiaro che la norma è chiara: il medico non può non far pagare la quota pubblica, quindi difficilmente uno può dirsi in buona fede.

La procedura contabile prevede un invito a dedurre iniziale: il medico riceve una comunicazione con l’addebito contestato e ha facoltà di depositare entro un termine delle memorie difensive (deduzioni) e documenti. È una prima occasione per convincere la Procura a non procedere a citazione. Se le deduzioni non vengono accolte, la Procura deposita l’atto di citazione in giudizio davanti alla sezione giurisdizionale regionale.

Durante il processo, la difesa può portare testimoni, produrre documenti, consulenze tecniche per quantificare diversamente il danno. Ad esempio, se contestano €100.000 di danno, il medico può cercare di dimostrare che il calcolo è errato: magari alcune delle somme contestate in realtà sono state versate, oppure il periodo è in parte coperto da prescrizione (la responsabilità erariale si prescrive in 5 anni dal fatto o dalla scoperta, a seconda dei casi, e comunque entro 10 anni dal fatto). La prescrizione è una difesa spesso sollevata: se l’illecito è datato e l’ente pubblico non se n’è accorto per molto tempo, c’è spazio per eccepirla.

Anche il concorso di colpa di altri può ridurre la quota di danno imputabile a un singolo. Ad esempio, in uno “schema” organizzato, il medico può dire: “il funzionario dell’ASL complice ha una responsabilità pari alla mia, dunque io al massimo rispondo per metà del danno”. La Corte dei Conti spesso ripartisce il danno tra i soggetti coinvolti secondo le rispettive colpe.

Una volta emessa la sentenza di primo grado, c’è appello alle Sezioni Centrali d’Appello a Roma. Infine, teoricamente, ricorso in Cassazione per motivi di giurisdizione, anche se raramente si arriva a quel livello.

Per dare un’idea, torniamo al caso degli 83 medici intramoenia del 2014: la GdF li segnalò alla Corte dei Conti per un danno erariale complessivo di 5,9 milioni. In quell’operazione in diverse regioni, i medici coinvolti dovettero affrontare procedimenti contabili e in parte penali. Le regioni Lazio, Puglia, Toscana, etc. furono le più colpite con segnalazioni e richieste di risarcimento nell’ordine di centinaia di migliaia di euro per regione. Dati questi importi, molti medici optano per transazioni: alcune procure contabili, per chi paga subito una quota significativa, propongono accordi (specie se è un danno modesto). Non c’è una norma precisa sulla transazione in Corte dei Conti, ma in pratica può avvenire col parere conforme della procura generale.

Inoltre, la Corte dei Conti ha anche facoltà di emettere provvedimenti cautelari tipo il sequestro conservativo sui beni del convenuto, se vi è rischio che nel frattempo disperda il patrimonio (art. 5 co.2 DL 453/93). Sono misure meno frequenti ma possibili nelle grandi frodi.

Concludendo su questo punto: davanti alla Corte dei Conti la parola d’ordine per il medico è collaborazione e risarcimento. Se la colpa è manifesta, tanto vale cercare di ridurre il danno pagando il dovuto (magari rateizzando) piuttosto che affrontare anni di giudizio accumulando interessi. Se invece il medico ha valide ragioni, deve documentarle attentamente in fase di deduzione e giudizio. In ogni caso, le conseguenze economiche di una condanna contabile possono essere devastanti – non di rado vediamo sanitari condannati a risarcimenti per centinaia di migliaia di euro – quindi conviene adoperarsi per evitarla o limitarla.

Provvedimenti disciplinari e conseguenze professionali

L’ultimo fronte, ma non per importanza, è quello disciplinare e delle conseguenze sul rapporto di lavoro e sull’abilitazione professionale. Un medico che sia accusato di condotte illecite gravi come quelle descritte inevitabilmente subisce ripercussioni anche oltre le aule di tribunale.

Ci sono due piani distinti:

Piano del rapporto di lavoro/convenzione con il SSN – Se il medico è un dipendente pubblico (ad esempio un dirigente medico in ospedale) oppure un convenzionato (medico di base, pediatra, specialista ambulatoriale), l’ente datore di lavoro o contraente può intraprendere azioni disciplinari. Il D.Lgs. 165/2001 (Testo Unico Pubblico Impiego) e i contratti collettivi del settore sanitario disciplinano le sanzioni applicabili. Per i dipendenti pubblici, la gamma va dal rimprovero verbale fino al licenziamento disciplinare. Quali infrazioni potrebbero portare a licenziamento? Sicuramente la condanna penale definitiva per un reato doloso grave attinente al servizio, come peculato, truffa ai danni dello Stato, falso in atti pubblici: queste fattispecie rientrano spesso tra quelle per cui la legge prevede la destituzione obbligatoria (in particolare i reati contro la PA sono presi molto seriamente). Anche prima della condanna definitiva, l’azienda può sospendere cautelarmente il medico dal servizio se la presenza nuoce all’interesse pubblico (ad es. un medico arrestato per peculato di fondi ospedalieri sarà di norma sospeso in attesa degli esiti). Nel caso dei 83 medici intramoenia del 2014, il sindacato FP CGIL evidenziava proprio il rischio concreto di sospensione immediata dal servizio per quei medici, oltre alla perdita di posizioni organizzative apicali che eventualmente ricoprivano. Per i medici di medicina generale convenzionati, le ASL possono arrivare a revocare la convenzione (cioè il medico viene eliminato dagli elenchi) se viene meno il rapporto fiduciario per violazioni gravi. Ad esempio, un medico di base condannato per frode ai danni del SSN molto difficilmente potrà continuare ad essere un fiduciario del servizio pubblico: la ASL quasi certamente promuoverà la risoluzione del rapporto convenzionale mediante gli organi competenti (comitato aziendale ecc.). Anche senza aspettare la condanna penale, la violazione di obblighi contrattuali (tipo l’aver svolto attività privata non autorizzata) può portare a sanzioni disciplinari interne: ad esempio, se un dirigente medico pubblico viene colto a lavorare per cliniche private contravvenendo all’esclusiva, l’azienda può avviare un procedimento disciplinare per violazione di obbligo d’ufficio e arrivare anche al licenziamento per giusta causa, oltre a chiedergli indietro l’indennità di esclusiva via Corte dei Conti come visto.
Piano dell’Ordine professionale (profili deontologici) – Indipendentemente dal rapporto di lavoro, tutti i medici sono iscritti a un Ordine dei Medici. L’Ordine ha il compito di vigilare sul decoro e la correttezza nell’esercizio della professione. Comportamenti come l’evasione fiscale, la truffa al SSN, l’appropriazione di fondi pubblici, configurano anche violazioni deontologiche (richiamo agli articoli del Codice Deontologico sulla probità e sul rispetto delle leggi). Pertanto, l’Ordine – spesso dopo aver atteso l’esito penale – può aprire un procedimento disciplinare a carico del medico. Le sanzioni disciplinari ordinistiche sono: avvertimento, censura, sospensione dall’esercizio professionale (da 1 giorno fino a 6 mesi, prorogabile a 1 anno in circostanze eccezionali), e nei casi più gravi la radiazione dall’albo. La radiazione è la “pena capitale” professionale: il medico perde il diritto di esercitare (viene cancellato dall’albo). Viene irrogata di solito per reati gravi o condotte infamanti per il decoro della categoria. Potrebbe essere il caso di un medico condannato per corruzione, peculato sistematico o frodi enormi. Per episodi di evasione fiscale o simili, l’Ordine spesso si limita a sospensioni temporanee, valutando caso per caso. Ad esempio, un medico ospedaliero sospeso dal servizio perché condannato per peculato potrebbe venire sospeso dall’albo per ugual periodo o finché riabilitato. In caso di radiazione, dopo un certo numero di anni il professionista potrebbe eventualmente chiedere la reiscrizione dimostrando di avere riacquistato moralità, ma è un iter complesso e non garantito.

Procedura disciplinare e difesa: Sul lavoro pubblico, il medico ha diritto a essere informato degli addebiti (contestazione disciplinare scritta) e a presentare memorie difensive e/o essere sentito. Può farsi assistere dal sindacato o da un legale. Se la sanzione irrogata è il licenziamento o altra grave, può impugnarla davanti al Giudice del Lavoro entro 60 giorni (nel pubblico ci sono alcuni peculiari anche davanti al TAR in certi casi, ma generalmente oggi il licenziamento di un dipendente pubblico ordinario si impugna al giudice del lavoro). Per i medici convenzionati, la revoca della convenzione può essere impugnata al TAR perché equiparata a provvedimento amministrativo. Presso l’Ordine, il medico ha diritto a un equo procedimento avanti la Commissione Medica disciplinare: anche qui può difendersi con memorie e partecipare all’udienza disciplinare con un avvocato. Se l’esito è sfavorevole, può fare ricorso entro 30 giorni alla CCEPS (Commissione Centrale Esercenti Professioni Sanitarie), organo nazionale che riesamina la decisione disciplinare. Le decisioni della CCEPS poi sono eventualmente ricorribili in Cassazione (se attengono a diritti soggettivi) o al TAR/Consiglio di Stato (c’è un dibattito di giurisdizione, ma in generale sta alla Cassazione). In ogni caso, c’è possibilità di riesame.

Nell’impostare la difesa disciplinare, molto dipende dal comportamento: se il medico ha commesso l’illecito, può puntare a dimostrare attenuanti (es. situazione di forte stress lavorativo, disorganizzazione dell’ASL che “favoriva” l’errore, pentimento sincero e restituzione spontanea di quanto dovuto, scuse formali). Talvolta gli Ordini sono più clementi se vedono che il collega ha già subito altre conseguenze (penali/contabili) pesanti e se l’episodio appare isolato rispetto a una carriera irreprensibile. Ad esempio, un medico 60enne vicino alla pensione che si è macchiato di un reato fiscale potrebbe incorrere in una censura o sospensione breve se ha mostrato ravvedimento, anziché essere radiato.

Al contrario, comportamenti reiterati e spregiudicati (specie se emersi sulla stampa, gettando discredito sulla categoria) possono spingere per sanzioni severe come la radiazione anche come messaggio deterrente.

In parallelo all’aspetto disciplinare, vi è il tema della reputazione e fiducia dei pazienti: un medico coinvolto in scandali di frode potrebbe perdere molti assistiti (nel caso di medici di base, gli assistiti possono cambiare medico liberamente e spesso lo fanno se emergono notizie negative). Anche i medici specialisti possono vedere calare l’affluenza di pazienti privati per perdita di reputazione. Purtroppo questo è un effetto collaterale difficilmente evitabile, se non magari con opportune comunicazioni e trasparenza dopo aver risolto la questione (ad es. spiegare ai pazienti – senza entrare nei dettagli riservati – di aver chiarito la propria posizione, ecc.).

Riassumendo, sotto il profilo professionale: il medico che voglia mantenere la propria carriera deve assolutamente evitare condanne infamanti. Se però incappa in una contestazione, deve giocare bene le sue carte per preservare il rapporto con l’ente (quando possibile) e con l’Ordine. Pagare subito il dovuto, scusarsi, e magari autodenunciarsi all’Ordine prima che si muova d’ufficio può essere visto come segno di ravvedimento. Ogni Ordine fa storia a sé, ma in generale la categoria tiene molto all’immagine: far vedere di aver riparato al danno può contenere la sanzione.

Come difendersi: strategie generali e consigli pratici

Dopo aver analizzato in dettaglio i diversi ambiti (fiscale, penale, contabile, disciplinare), possiamo trarre alcune strategie difensive trasversali utili al medico che si trovi oggetto di contestazioni relative a rimborsi SSN non dichiarati:

1. Comprendere a fondo la contestazione: sembra banale, ma il primo passo è capire esattamente cosa viene contestato e da chi. Ricevuto un atto (avviso di accertamento fiscale, informazione di garanzia penale, invito a dedurre della Corte dei Conti, lettera dall’Ordine), occorre leggere attentamente i dettagli: quali annualità, quali somme, quali norme si assumono violate. Se necessario, farsi spiegare da un consulente tecnico (commercialista o avvocato) il significato. Solo avendo chiaro il perimetro si può decidere la linea di difesa.
2. Cooperare con le autorità (quando opportuno): Nell’ambito tributario, spesso cooperare conviene. Presentare all’Agenzia documenti giustificativi, ammettere eventualmente l’errore e cercare un accordo con pagamento ridotto di sanzioni può chiudere velocemente la partita fiscale. Anche con la Corte dei Conti, offrire subito il risarcimento (per intero o parziale) può evitare un lungo processo. Nel penale, la cooperazione va ponderata: ammettere colpevolezza ha senso se c’è evidenza schiacciante e si punta al patteggiamento. Se invece la posizione è difendibile, occorre bilanciare il diritto a difendersi negando l’addebito con la possibilità di attenuare le conseguenze facendo qualche ammissione. In generale, un sincero ravvedimento (pagare il dovuto, scusarsi, rimediare) ha un impatto positivo su molti fronti: i giudici lo considerano un attenuante, l’Ordine anche, il datore di lavoro pure.
3. Raccolta delle prove e documentazione: Il medico dovrebbe rapidamente raccogliere tutte le pezze giustificative utili. Per la difesa fiscale: estratti conto bancari, ricevute rilasciate ai pazienti, registri di cassa dell’ospedale (se intramoenia), corrispondenza con l’ASL, copie di fatture, qualsiasi elemento che spieghi eventuali discrepanze. Per la difesa penale: identificare testimoni che possano scagionare (es. un infermiere che confermi che non era prassi del medico intascare denaro, etc.), e predisporre consulenze se servono (ad es. un perito contabile che rifaccia i conti). Nella Corte dei Conti: evidenziare se parte del danno è rientrato (magari il medico dopo essere scoperto ha versato quanto dovuto – questo va segnalato), e dimostrare eventuali benefici che l’ente pubblico ha comunque avuto (un esempio: “è vero che ho fatto quelle visite privatamente, ma ho anche gestito una lista d’attesa che altrimenti avrebbe gravato sull’ospedale, quindi il danno economico è mitigato dal vantaggio di liste ridotte” – non è detto che convinca, ma ogni elemento può aiutare a ridurre la percezione di dannosità).
4. Aspetti temporali e prescrizionali: Verificare se i fatti contestati sono ancora perseguibili. Sul piano fiscale, l’Agenzia ha termini di decadenza (di solito il 5° anno successivo a quello in cui doveva essere presentata la dichiarazione, prorogabile in caso di reati tributari fino all’8°). Se arriva una contestazione fuori termine, va eccepita in ricorso. Penalmente, conoscere la prescrizione del reato (ad es. l’omessa dichiarazione si prescrive in 6 anni, la truffa in 6 o 7 anni e mezzo considerando interruzioni, il peculato in almeno 15 anni) consente di impostare la difesa: a volte può convenire dilatare i tempi se la prescrizione è vicina. In Corte dei Conti, come detto, sollevare la prescrizione (5 anni dal fatto dannoso o da quando se ne ha avuta notizia) è spesso un’ottima difesa se il procedimento parte tardi. Attenzione però: pagare un acconto sul danno in sede contabile equivale a riconoscere il debito e interrompe la prescrizione, quindi va fatto solo se si decide di rinunciare a questa difesa.
5. Comunicazione e gestione della reputazione: Difendersi non è solo questione legale, per un professionista c’è anche l’immagine. Una strategia accorta potrebbe essere rilasciare (magari tramite un legale o ufficio stampa) un breve comunicato quando la notizia diventa pubblica, per contenere i danni d’immagine: ad esempio, “Il dott. XY manifesta piena fiducia nella giustizia e chiarirà ogni aspetto, avendo sempre agito pensando di rispettare la normativa. Nel frattempo ha già provveduto a saldare quanto eventualmente dovuto all’erario.” Questo può dare un segnale a pazienti e colleghi che la questione è sotto controllo e non grava sulla sua professionalità clinica. Naturalmente, bisogna evitare dichiarazioni che possano peggiorare la posizione legale: è opportuno farsi consigliare dal legale anche sulla comunicazione pubblica.
6. Tattiche processuali: Nel penale, decidere se conviene un rito abbreviato (sconto di 1/3 della pena in cambio di giudizio allo stato degli atti) o il patteggiamento è cruciale. Il patteggiamento può ridurre la pena e far evitare sanzioni accessorie lunghe, ed è possibile anche in appello (se in primo grado non si è patteggiato). D’altro canto, l’abbreviato permette comunque di difendersi nel merito e ottenere un’assoluzione se c’è margine, con lo sconto in caso di condanna. Nel tributario, considerare la mediazione (per importi fino a €50.000 c’è l’obbligo di tentare mediazione) e nel 2023 c’è la nuova Conciliazione giudiziale potenziata: si può in udienza trovare un accordo col fisco con sanzioni ridotte. Sono tutte opzioni da non trascurare.

In definitiva, la migliore difesa è la prevenzione, ma qualora il problema sia già in essere, il medico deve attivarsi subito e in modo coordinato su tutti i fronti: regolarizzare il dovuto (pagare tasse o rimborsi non versati) per ridurre l’ostilità delle controparti, coinvolgere professionisti (avvocato penalista, avvocato tributarista, consulente del lavoro per l’eventuale disciplinare), e mantenere un atteggiamento collaborativo ma fermo nel far valere le proprie ragioni laddove ha margine.

Nel prossimo capitolo, forniremo domande e risposte (FAQ) riassuntive che toccano i dubbi più frequenti, e successivamente illustreremo alcune simulazioni pratiche di casi italiani tipici per cementare la comprensione. Infine, chiuderemo con consigli su come prevenire in futuro il ripetersi di queste situazioni.

Domande frequenti (FAQ)

D: Cosa si intende esattamente per “rimborsi SSN non dichiarati”?
R: In generale si riferisce a somme di denaro percepite in relazione al Servizio Sanitario Nazionale che non sono state dichiarate o regolarizzate come previsto. Possono essere compensi professionali pagati dal SSN (o dall’utente per prestazioni SSN) non dichiarati al Fisco, indennità o rimborsi spese corrisposti da ASL/ospedali e non comunicati, oppure sommee dovute al SSN (come quote di attività intramoenia da riversare all’ospedale) che il medico ha trattenuto. In pratica può trattarsi sia di evasione fiscale (mancata dichiarazione al Fisco) sia di illeciti verso l’ente (mancata restituzione di denaro all’ente, percezione di pagamenti indebiti). Esempi: un medico di base che non dichiara una parte dei compensi annui percepiti dalla ASL; un chirurgo che incassa privatamente in nero per interventi in intramoenia; un primario che ottiene rimborsi dall’ospedale con ricevute false. Tutti questi casi rientrano nel concetto.

D: Non dichiarare questi importi è davvero così grave? In fondo spesso si tratta di arrotondamenti…
R: Sì, è molto grave. Anche importi relativamente modesti possono comportare sanzioni significative. Dal punto di vista fiscale, l’Agenzia delle Entrate applica sanzioni proporzionali (minimo 90% dell’imposta evasa) quindi anche 5.000 € non dichiarati possono generare migliaia di euro di multa. Se poi l’importo sale, si rischia il penale (sopra determinate soglie). Inoltre, quando il denaro ha natura pubblica (es. parte di tariffa intramoenia spettante all’ospedale), anche piccole somme trattenute integrano potenzialmente reato di peculato. La Cassazione in un caso di soli 300 € trattenuti ha comunque avviato il processo, fermandosi solo perché era lo 0,5% del totale delle prestazioni (occasionalità). Quindi non esiste una soglia di tolleranza “morale”: legalmente ogni euro non dichiarato può costare caro. Senza contare il danno reputazionale: per un medico, essere additato come “evasore” o “truffatore del SSN” anche per poche centinaia di euro è devastante in termini di fiducia.

D: Quali sono le soglie oltre le quali scatta il penale per evasione fiscale?
R: Per i reati fiscali relativi alla dichiarazione dei redditi, le soglie principali sono: €100.000 di imposta evasa e €2.000.000 di basi imponibili sottratte per far scattare la dichiarazione infedele; €50.000 di imposta evasa per l’omessa dichiarazione. Queste soglie si riferiscono a ciascun periodo d’imposta. Quindi, ad esempio, se un medico nel 2023 ha omesso di dichiarare compensi SSN e l’IRPEF evasa ammonta a €120.000, è punibile penalmente (dichiarazione infedele, 2-4.5 anni di reclusione). Se l’imposta evasa fosse €90.000, resterebbe illecito solo amministrativo. Attenzione: il calcolo dell’“imposta evasa” può includere anche addizionali e altri tributi collegati. Inoltre, indipendentemente da queste soglie, se l’evasione è attuata con frode o falsi (ad es. il medico emette fatture false per abbattere il reddito) scattano reati più gravi (dichiarazione fraudolenta) anche per importi inferiori. Ma nel contesto tipico (redditi non dichiarati), valgono le soglie suddette.

D: Sono un medico ospedaliero in regime di esclusività. Ho effettuato qualche attività libero-professionale fuori dall’ospedale senza autorizzazione e ho ricevuto pagamenti in nero. Quali reati rischio?
R: In questa situazione potenzialmente si configurano più illeciti: – Peculato, perché come dirigente medico pubblico sei assimilato a un pubblico ufficiale e trattenendo compensi per prestazioni che avresti dovuto svolgere (eventualmente) in intramoenia, ti appropri di utilità economiche che avrebbero dovuto transitare per l’ospedale. Peculato scatta se quei compensi dovevano in parte andare all’ospedale (cioè se erano prestazioni che avresti potuto fare in intramoenia). La pena è elevata (fino a 10 anni+). – Truffa aggravata ai danni dell’ente: se per svolgere quell’attività hai violato il vincolo di esclusiva inducendo l’ospedale a continuare a pagarti l’indennità di esclusività, allora hai ottenuto indebitamente quell’indennità. Presentare magari una dichiarazione di non svolgere attività esterna mentre invece lo fai può costituire artificio e inganno: in tal caso si contesta la truffa aggravata (pena 2-7 anni). – Evasione fiscale: i compensi “in nero” non dichiarati oltre soglia implicano dichiarazione infedele/omessa (pena 2-5 anni se rilevante l’imposta evasa). – Violazione disciplinare: il tuo ente potrebbe sospenderti o licenziarti per violazione dell’esclusiva, indipendentemente dal penale. In pratica, stai in una condizione simile ai medici scoperti dalla GdF nel 2014: molti di loro sono stati accusati sia di peculato che di truffa aggravata. La difesa in questi casi punterà a dimostrare eventualmente che l’attività privata è stata minima (cercando l’occasionalità per evitare il dolo di peculato) e che non c’è stato danno significativo all’ospedale (ad esempio se erano prestazioni che l’ospedale non avrebbe comunque potuto offrire per mancanza di spazi, anche se questo raramente esime dal dover versare la quota). È una posizione delicata che richiede un ottimo avvocato.

D: E se invece sono un medico libero professionista accreditato col SSN? Posso essere accusato di peculato?
R: Il peculato riguarda chi ha la disponibilità di denaro pubblico per ragione del suo ufficio. Un medico libero professionista convenzionato (es. specialista esterno accreditato) in genere non è pubblico ufficiale, ma un privato che eroga un servizio pagato dal pubblico. In tal caso, se si appropria di risorse, non sarà peculato ma può configurarsi truffa ai danni dello Stato o indebita percezione. Ad esempio, se una clinica accreditata fattura prestazioni non eseguite o fuori budget e ottiene soldi pubblici, i suoi legali rappresentanti rispondono di truffa aggravata, non di peculato, perché non sono pubblici ufficiali bensì contraenti privati con il SSN. Analogamente un medico di base convenzionato è incaricato di pubblico servizio, non pubblico ufficiale, quindi condotte illecite sue vengono di solito perseguite come truffa aggravata (o, se non c’è artificio, art. 316-ter). In sintesi: medico pubblico dipendente che maneggia fondi pubblici -> peculato possibile. Medico privato accreditato -> no peculato, ma altri reati sì. Va detto però che la distinzione può essere sottile: un medico di guardia medica, ad esempio, è stato considerato pubblico ufficiale dalla Cassazione anche se a tempo determinato. Ma un professionista convenzionato esterno di solito non lo è.

D: Se l’Agenzia delle Entrate mi contesta €50.000 di IRPEF evasa su compensi, e io pago tutto immediatamente, evito il processo penale?
R: Sì, molto probabilmente. La legge prevede che per i reati di dichiarazione infedele e omessa dichiarazione (nonché omesso versamento, ecc.), il pagamento integrale di imposte, sanzioni amministrative e interessi prima che il giudice penale di primo grado dichiari aperto il dibattimento estingue il reato (art. 13 D.lgs. 74/2000). Quindi se l’Agenzia ti ha accertato quel debito e tu, prima che si arrivi a processo (meglio ancora prima che ti rinviino a giudizio), versi tutto, il penale viene archiviato o al massimo ottieni una sentenza di proscioglimento per intervenuta causa di non punibilità. È una forma di “ravvedimento operoso penalmente rilevante”. Attenzione: bisogna pagare proprio tutto il dovuto. Anche accordi tipo saldo e stralcio con riduzione non sempre garantiscono l’estinzione; l’interpretazione prevalente però è che basta estinguere il debito tributario nei confronti dell’Erario, anche tramite definizioni agevolate se integralmente saldate. Nel tuo caso 50k di IRPEF evasa significa forse 100k di redditi non dichiarati: se paghi le tasse più sanzioni, non sarai punibile penalmente per la dichiarazione infedele. Ovviamente resta la sanzione amministrativa pagata, ma eviti la fedina sporca e possibili pene detentive.

D: Come posso prevenire in futuro contestazioni del genere?
R: Questa è la domanda più importante. La prevenzione si attua su più livelli: – Regolarità fiscale: affidati a un buon commercialista o centro CAF per le dichiarazioni. Non cercare scorciatoie nel non dichiarare: piuttosto, se il carico fiscale è pesante, usa gli strumenti leciti (regime forfettario se ne hai diritto, deduci tutte le spese professionali possibili, versa nei fondi pensione per ridurre imponibile, etc.). Ormai con l’era digitale, l’Agenzia delle Entrate incrocia moltissimi dati (spese sanitarie, movimenti bancari, fatture elettroniche, Tessera Sanitaria). Dichiarare tutto ed eventualmente dilazionare se non riesci a pagare subito è preferibile all’occultare. Se hai percepito compensi in nero in passato, valuta seriamente di fare un ravvedimento: le sanzioni in tal caso sono ridotte e sistemi la posizione prima di essere scoperto. – Trasparenza nell’intramoenia e libera professione: se sei un medico dipendente con ALPI, rispetta rigidamente le regole: fai prenotare i pazienti al CUP, non accettare pagamenti diretti (se il paziente insiste per pagarti “in mano” perché magari vuole saltare burocrazia, tu rifiuta: rischi troppo). Se sei costretto a usare spazi esterni (intramoenia allargata), assicurati di compilare tutti i moduli e di versare immediatamente all’azienda la quota dovuta. Tieni un registro parallelo per tuo controllo di quante prestazioni hai fatto e verifica che combaci con i bollettini dell’azienda. In altre parole, non creare discrepanze tra ciò che fai e ciò che risulta all’amministrazione. – Se hai un incarico convenzionato o pubblico, rispetta i vincoli contrattuali: se hai l’esclusiva, non sgarrare. Se proprio vuoi fare attività extra, rinuncia formalmente all’esclusiva (rinunciare all’indennità è un piccolo sacrificio che ti evita guai enormi) oppure ottieni le autorizzazioni previste (alcune aziende consentono collaborazioni occasionali con altri enti previa autorizzazione). Non presentare dichiarazioni false: ad esempio, nei moduli annuali che i medici di base firmano sull’attività extra ambulatoriale, sii onesto. Molti casi nascono da quei moduli spuntati a caso. – Sistema di gestione dello studio: se operi come libero professionista, adotta strumenti tracciabili per i pagamenti. Oggi i pazienti che vogliono detrarre le spese mediche devono pagare con metodi tracciabili (bancomat, bonifico, ecc.) per poter fruire della detrazione 19%. Questo ha un vantaggio: i pagamenti tracciati lasciano meno spazio ad accuse di nero. Dotati di POS e fai pagare con carte quanto più possibile – tra l’altro è obbligatorio accettarle e c’è sanzione di €30 per chi rifiuta un pagamento elettronico. Se un paziente non vuole fornire codice fiscale per non far emergere la spesa (capita nel caso di prestazioni “sensibili”), tu comunque registra il compenso nelle tue scritture, magari omettendo il nome per privacy ma indicando incasso anonimo (nei limiti consentiti). L’importante è che ogni entrata abbia una corrispondente registrazione. – Utilizza il Sistema Tessera Sanitaria correttamente: invia regolarmente i dati delle prestazioni al sistema TS. Oltre a essere un obbligo, questo ti “disciplina” a tenere traccia. Se hai dubbi su cosa comunicare (ad esempio attività intramoenia spesso la comunica l’azienda, non il singolo medico), informati presso l’ASL. – Formazione e aggiornamento normativo: pur essendo oneroso stare dietro alle leggi, cerca di almeno conoscere le basi. Partecipa se puoi a corsi o seminari sul tema fiscale per i medici, che spesso gli Ordini o le associazioni di categoria organizzano. Ad esempio, l’Ordine di Firenze pubblica guide sugli aspetti fiscali per i medici. Conosci le circolari Agenzia Entrate rilevanti: la Circolare 69/E del 1999 del Ministero delle Finanze spiega proprio come tassare i compensi intramoenia (redditi assimilati a dipendenti), le circolari Inps/Enpam del 2012 spiegano dove versare i contributi (ENPAM quota B per intramoenia). Essere informati ti permette di evitare passi falsi. – Audit interno: Se lavori in equipe o gestisci una struttura, implementa controlli incrociati. Nel caso Catanzaro, c’erano funzionari che coprivano i medici alterando i dati. Questo era un contesto marcio. Ma se tu sei responsabile di un reparto, ad esempio, e noti che i flussi intramoenia non tornano (troppo pochi incassi rispetto ai pazienti visti), fai verifiche interne: oltre a prevenire problemi legali, è tuo dovere etico correggere eventuali opacità. – Consulenza legale preventiva: In caso di dubbi interpretativi (es: “posso fare questo piccolo intervento fuori dall’ospedale?”), meglio chiedere prima un parere legale/procedurale, magari per iscritto. Se poi per sbaglio cadi in un problema, poter mostrare che avevi chiesto un parere e magari l’ente ti aveva dato un ok (o un silenzio-assenso ambiguo) può aiutare come esimente di buona fede. – Assicurazione legale: Valuta di sottoscrivere, oltre alla RC professionale, anche una tutela legale che copra spese di difesa in procedimenti penali o contabili connessi all’attività professionale. Esistono polizze per professionisti che coprono le spese legali in caso di procedimenti per reati colposi o anche dolosi (spesso rimborsano se c’è proscioglimento). Certo, non ti evitano il procedimento, ma almeno in caso di contesa hai le spalle coperte finanziariamente per ingaggiare i migliori difensori.

In definitiva, la prevenzione si riassume in due parole: correttezza e trasparenza. Se operi alla luce del sole, dichiari tutto e rispetti le regole, difficilmente avrai problemi. E se una regola ti sembra assurda (come quella di non poter regalare una visita intramoenia gratuita senza far pagare la quota all’ASL), resisti alla tentazione di ignorarla: piuttosto cerca di cambiarla per via istituzionale (ad es. segnala al sindacato o all’Ordine la questione), ma finché c’è, va rispettata. Questo ti terrà al riparo da spiacevoli sorprese future.

D: Ho ricevuto un invito a dedurre dalla Corte dei Conti – significa che devo già pagare?
R: L’invito a dedurre è l’atto iniziale del procedimento di responsabilità erariale. Non è una condanna, ma ti informa che la Procura contabile ritiene ci sia un danno X di cui potresti essere responsabile, e ti invita a presentare entro tot giorni le tue controdeduzioni (spiegazioni, difese). Non sei obbligato a pagare immediatamente nulla in questa fase. Puoi però, volontariamente, offrire il risarcimento totale o parziale. In alcuni casi ciò porta la Procura a non procedere oltre (specie se il danno è risarcito integralmente e non c’è un interesse pubblico residuo a perseguire). Quindi, se condividi che effettivamente quel danno c’è ed è colpa tua, pagando subito magari eviti la citazione. Se invece contesti il danno o l’importo, devi preparare una memoria difensiva da inviare entro il termine (di solito 30 o 45 giorni). Nell’invito c’è scritto quali fatti ti imputano (es: “aver incassato indebitamente €10.000 di ticket non versati”). Puoi spiegare ad es. “i ticket erano 8.000 e non 10.000, allego ricevuta di versamento tardivo di 8.000 già effettuato” oppure “nessun paziente ha pagato ticket perché erano esenti, quindi non c’è danno” etc. La Procura valuterà queste tue difese. Se le ritiene fondate, può anche archiviare. Altrimenti procederà con atto di citazione in giudizio alla Corte dei Conti. In sintesi: non ignorare l’invito (altrimenti quasi sicuro ti citano), ma non è una condanna – è un “metti le tue carte sul tavolo ora”.

D: Se vengo assolto in sede penale perché “il fatto non sussiste” (ad esempio per mancanza di dolo nella truffa), questo mi mette al sicuro anche davanti alla Corte dei Conti e dall’Ordine?
R: Non automaticamente. Le giurisdizioni sono indipendenti. Un’assoluzione penale certamente aiuta molto, perché significa che il fatto materiale o l’elemento soggettivo non erano provati. Spesso la Corte dei Conti ne tiene conto, ma non è vincolata salvo il caso in cui l’assoluzione escluda proprio che il fatto sia avvenuto. Ad esempio, nel caso dei gemelli medici, la Cassazione ha escluso la truffa perché mancava il danno, ma ha lasciato intatti i falsi. La Corte dei Conti potrebbe comunque ritenere che un danno erariale c’è (diverso dal penale), anche se penalmente non c’è truffa. Mettiamo: un medico assolto dal penale perché il giudice ha ritenuto esiguo il danno e quindi niente truffa; la Corte dei Conti però potrebbe dire “danno c’è anche se piccolo, e lui ha colpa grave”, e condannarlo a risarcire quel piccolo importo. Quanto all’Ordine, questo valuta la condotta in sé: se il fatto c’è stato (anche se non reato), potrebbe considerarlo deontologicamente scorretto. Però, va detto, un’assoluzione penale per insussistenza del fatto è un’ottima carta difensiva morale: potrai presentarla all’Ordine dicendo “vedete, ero innocente penalmente”, e spesso gli Ordini archiviano i procedimenti se il penale finisce bene (per non infierire). Discorso diverso per un’assoluzione “perché il fatto non costituisce reato” (es. peculato derubricato a illecito civile): lì l’Ordine potrebbe comunque sanzionare la scorrettezza. Quindi, no, non sei automaticamente al sicuro. Devi seguire ogni ambito: ottenere l’assoluzione penale è importantissimo, ma poi dovrai magari comunque convincere la Corte dei Conti a non chiederti soldi (magari usando la sentenza penale come argomento) e l’Ordine a non sanzionarti (mostrando che non hai commesso reati né atti disonorevoli intenzionali).

D: Ho saputo di colleghi medici radiati dall’Ordine per questioni economiche: succede spesso?
R: La radiazione è infrequente e di solito riservata a condotte gravissime (malasanità intenzionale, abuso di professione, corruzione, reati odiosi) oppure a recidive. Per questioni esclusivamente “economiche” come evasione fiscale o truffe al SSN, la radiazione può avvenire se l’importo e la gravità sono enormi o se c’è recidiva. Ad esempio, un medico recidivo che ha già avuto sospensioni e continua a frodare potrebbe essere radiato perché dimostra totale indegnità. Ma per un primo episodio, specie se non c’è stato danno ai pazienti, più facile che applichino sospensioni temporanee. Ogni caso è a sé: un Ordine potrebbe voler “dare un segnale” radiando chi ha fatto uno scandalo pubblico per peculato, per tutelare l’immagine. Ma è comunque un provvedimento estremo e appellabile. Quindi non succede spesso, ma non è impossibile. Il deterrente radiazione esiste e sta sullo sfondo, soprattutto per chi non mostra alcun ravvedimento.

Passiamo ora a considerare alcuni casi pratici simulati, per vedere come si applicano questi principi nelle situazioni reali più comuni.

Tabelle riepilogative e simulazioni pratiche

Caso pratico 1: Medico di base con doppio lavoro non dichiarato

Scenario: Il dott. A. è un medico di medicina generale convenzionato col SSN. Per cinque anni ha svolto, senza dichiararlo all’ASL, un secondo lavoro come odontoiatra in uno studio privato, superando le 5 ore settimanali consentite come attività libero-professionale occasionale. Ha continuato a percepire dall’ASL l’indennità annua di collaborazione nello studio in associazione (€5.000) e l’indennità per l’infermiere (€3.000), previste solo per i medici associati a tempo pieno. Fiscalmente, i redditi odontoiatrici (circa €50.000 annui) non sono mai stati dichiarati. La situazione viene scoperta dalla Guardia di Finanza dopo una segnalazione.

Cosa viene contestato e da chi: – Agenzia delle Entrate: accertata evasione IRPEF su €250.000 di compensi non dichiarati in 5 anni, imposta evasa stimata €100.000. Sanzioni amministrative pari al 100% dell’imposta evasa = €100.000, interessi €10.000. Totale richiesto circa €210.000. – Procura della Repubblica: contestati il reato fiscale di omessa dichiarazione (art.5 D.lgs 74/2000, per alcuni anni in cui il medico non ha proprio presentato Modello Unico, avendo solo redditi da lavoro autonomo) e la truffa aggravata ai danni dello Stato (art.640 c.2 c.p.) per aver ottenuto dall’ASL indennità non spettanti mediante la falsa dichiarazione di rispettare i limiti (artifizio: dichiarazioni annuali mendaci, omissione di comunicazione). Possibile anche il falso ideologico se ha sottoscritto attestazioni non veritiere. – Procura Corte dei Conti: azione per danno erariale consistente nelle indennità indebitamente percepite nei 5 anni (€8.000 × 5 = €40.000) più eventuale danno da disservizio (il medico dedicando tempo altrove ha sottratto ore ai pazienti SSN, ma questo è difficile da monetizzare; si punterà sul danno emergente delle indennità erogate). – Ordine dei Medici: avvio di procedimento disciplinare per violazione del decoro professionale, infrazione dell’obbligo di lealtà verso il SSN e condotta penalmente rilevante.

Possibili conseguenze: – Fiscale: Il dott. A sarà tenuto a pagare le imposte evase (€100k) più sanzioni (€100k) e interessi. Può tentare di ridurre con definizione agevolata o adesione, ma l’importo resta alto. In mancanza di pagamento, seguiranno pignoramenti. Inoltre rientra nel reato penale (imposta evasa totale > 50k). – Penale: Per omessa dichiarazione la pena prevista è 2–5 anni di reclusione. Per la truffa aggravata la pena è 2–7 anni. È probabile chiedano il cumulo, ma in caso di patteggiamento si può ottenere una pena unica intorno a 2 anni (forse 2 anni e qualche mese, ridotti di 1/3 col patteggiamento -> circa 1 anno e mezzo). Difficile evitare la condanna penale, a meno che paghi tutto il debito fiscale prima (che estinguerebbe il reato fiscale; resterebbe però la truffa). Se riesce a dimostrare che ha svolto il secondo lavoro “in buona fede” credendo di poterlo fare (poco credibile), potrebbe difendersi dalla truffa dicendo che non c’era dolo. Ma dati 5 anni di condotta, il dolo è evidente. – Contabile: Quasi certo dovrà rifondere i €40.000 all’ASL con interessi, salvo patteggi transattivi. Potrebbe provare a dire che in studio associato i colleghi supplivano, ma l’indennità è oggettivamente non spettante per chi lavora altrove oltre 5 ore. Quindi sarà con ogni probabilità condannato a circa €40.000 + rivalutazione (diciamo ~€50.000). – Disciplinare: L’ASL probabilmente revoca la convenzione per violazione degli obblighi contrattuali gravi (questo passa per il Comitato aziendale ex ACN, ma con un penale di mezzo è quasi scontato). Quindi perderà la convenzione di medico di base – in pratica il posto di lavoro principale. L’Ordine potrebbe sospenderlo dall’albo per un periodo (es. 6 mesi o 1 anno) e, se condannato penalmente, valutare ulteriori provvedimenti. Non è esclusa la radiazione se la condanna risulta infamante, ma considerato che non c’è danno a pazienti, forse si limiteranno a sospenderlo per qualche anno se la condanna è grave, lasciando uno spiraglio di reintegro in futuro.

Strategia difensiva: Il dott. A dovrebbe immediatamente saldare il dovuto fiscale (magari chiedendo un mutuo o aiuto economico), per chiudere il capitolo evasione (così il penale tributario potrebbe essere archiviato). Per la truffa, potrebbe offrire all’ASL la restituzione di tutte le indennità percepite (40k) magari con gli interessi, sperando che ciò induca la Procura contabile ad archiviare per avvenuto risarcimento e il giudice penale a considerare attenuanti. In parallelo, può patteggiare chiedendo 2 anni con pena sospesa (se incensurato). Dovrà però probabilmente cessare l’attività (tanto la convenzione sarà revocata). All’Ordine conviene presentarsi molto pentito, esibendo le quietanze dei rimborsi e tasse pagate, per sostenere che ha riparato il danno e chiedere clemenza (puntando magari a una sospensione limitata e non alla radiazione). Questo caso dimostra come un comportamento scorretto protratto possa distruggere una carriera: A., in definitiva, perderà quasi certamente la posizione di medico di base, pagherà somme ingenti e subirà condanna penale (anche se forse senza carcere effettivo).

Caso pratico 2: Primario ospedaliero e attività intramoenia irregolare

Scenario: Il Dr. B è primario di Ortopedia in un grande ospedale pubblico. Ha optato per l’esclusività e svolge attività intramoenia. Tuttavia, a causa delle lunghe liste d’attesa ufficiali, comincia ad accettare pazienti privatamente nel suo studio fuori dall’ospedale, in orari pomeridiani, facendosi pagare in contanti senza fattura e senza comunicarlo all’azienda (violando sia il regime intramoenia – perché non prenotati tramite CUP – sia l’esclusiva, essendo di fatto attività libero-professionale extramoenia non autorizzata). In due anni visita e opera così circa 50 pazienti, incassando dal nero circa €150.000. Per non destare sospetti, in ospedale registra quei pazienti come curati dal servizio pubblico (magari li fa risultare come anticipati in regime istituzionale o li aggrega in liste extra). La cosa viene fuori quando uno dei pazienti, insoddisfatto, denuncia che ha pagato ma la ricevuta ospedaliera non c’è.

Contestazioni probabili:
– Penale: Qui è quasi certo scatterà l’accusa di peculato: il primario, in quanto pubblico ufficiale, ha sfruttato mezzi pubblici (sala operatoria, ad esempio) per prestazioni private e si è appropriato dei compensi senza far transitare la quota aziendale. Inoltre, falsificando i dati clinici per coprire (falsi in atti pubblici). Possibile anche la truffa se ha fatto figurare prestazioni in SSN caricandole al pubblico mentre incassava già dal paziente (danno doppio: il SSN eroga risorse e il paziente paga). La GdF in casi simili contesta entrambi: peculato per l’appropriazione dei compensi, truffa per l’uso ingannevole delle risorse pubbliche. Già solo il peculato comporta fino a 10 anni, quindi B rischia carcere serio. Arresto preventivo non improbabile (vedi Catanzaro: 5 primari ai domiciliari). – Tributario: I €150.000 non dichiarati generano un’evasione IRPEF (diciamo €60k imposte) che supera soglia penale (100k imposta no, ma come omessa dichiarazione 60k >50k sì). Quindi reato di omessa dichiarazione fiscale. L’Agenzia farà accertamento recuperando imposte+sanzioni (~€60k+€54k sanzioni 90%). – Contabile: La Procura Corte dei Conti chiederà il danno erariale: quantificato come? Almeno la quota di tariffa intramoenia che l’ospedale avrebbe dovuto incassare su quelle 50 prestazioni. Se ad esempio di 150k incassati, il 30% sarebbe spettato all’ospedale, il danno è €45k più interessi. Inoltre, se il medico ha fatto passare qualcuno come intervento SSN (consumando risorse pubbliche), c’è danno da uso indebito di sale operatorie, materiali etc., eventualmente quantificabile come costo sopportato dall’ospedale per quei pazienti (es. protesi, degenze) senza incassare nulla (perché il paziente pagava a lui). Potrebbero sommare quel costo come danno. – Disciplinare: L’azienda lo sospende immediatamente e avvia provvedimento per licenziamento. La vicenda è grave e pubblica, quindi è quasi scontato che lo licenzieranno in tronco (peculato è tra le cause di licenziamento obbligatorio). L’Ordine aprirà procedimento: data la rilevanza mediatica (primario che lucra su pazienti in attesa), è probabile la radiazione per indegnità.

Difesa: La posizione del Dr. B è pessima. Dovrebbe se possibile provare che soltanto poche prestazioni sono state fuori e magari che era convinto di poterle fare (difesa debole). Se riesce a ridimensionare numericamente i fatti (es. “solo 10 pazienti, per urgenze”), potrebbe puntare a circoscrivere il peculato (già se anche 10, peculato è configurato lo stesso). In penale, l’unica strada sensata è patteggiare, magari a 3 anni (forse 4 ridotti a 2,6 con attenuanti e patteggiamento). Ma sopra i 2 anni niente condizionale salvo frazionare reati. Comunque essendo primario senza precedenti, forse ottiene 2 anni con condizionale (se riescono a isolare magari solo peculato continuato come unico conteggio e applicano attenuanti). Dovrebbe risarcire immediatamente l’ospedale del danno (versare quei 45k quota pubblica e magari offrire di pagare anche i costi sostenuti dall’ospedale per i pazienti). Questo nel giudizio contabile e penale aiuta come attenuante. Fiscalmente, deve pagare le tasse evase ma il penale fiscale a quel punto confluisce nel peculato (se punito peculato, spesso lasciano perdere il 74/2000). All’Ordine potrebbe tentare di dimettersi spontaneamente prima della radiazione (qualcuno lo fa per evitare il “disonore”, ma comunque non potrà esercitare). È prevedibile che la sua carriera medica sia finita: anche se evitasse la radiazione, un primario condannato per peculato difficilmente troverà ancora spazio nel SSN o privatamente (la reputazione è rovinata). Un caso simile fu quello di medici in Sicilia condannati per intramoenia clandestina con protesi: alcuni patteggiarono per avere pene lievi, ma persero il posto e furono sospesi dagli Ordini.

Take-home: per un dirigente pubblico, monetizzare liste d’attesa in nero è pericolosissimo: GdF e NAS hanno molte operazioni su questo (Catanzaro 2025 docet). Le difese sono esigue: l’unica è collaborare, ridurre il danno e sperare in indulgenza sul piano umano (ad es. presentare circostanze familiari difficili, pressioni subite… a volte si tenta la carta che “lo facevano tutti in reparto e c’era tolleranza storica”, ma non giustifica legalmente, al più spiega il contesto).

Caso pratico 3: Clinica privata accreditata e fatturazioni non conformi

Scenario: La clinica “XYZ” è accreditata con la Regione per cardiologia, con un budget annuo di €2 milioni. Negli anni 2021-2022 ha comunque erogato prestazioni extra per €500.000 oltre il budget ciascun anno, fatturandole integralmente all’ASL come se fossero dovute. Ha inoltre applicato un escamotage: ha fatto firmare ai pazienti moduli retrodatati per ricoveri in convenzione, tentando di far rientrare extra casi. L’ASL ha pagato parte di queste somme prima di accorgersene, per un totale di €600.000. Il direttore sanitario (Dr. C) e l’amministratore delegato (Dr.ssa D) della clinica sono medici.

Contestazioni: – Penale: Possibile truffa ai danni del SSN. Gli artifici: moduli retrodatati, sforamento consapevole del budget presentando richieste di rimborso non dovute. Non peculato perché clinica e suoi dirigenti sono soggetti privati (anche se convenzionati). Se provato che c’era dolo nel far figurare come rimborsabili prestazioni fuori convenzione, la truffa aggravata c’è. In aggiunta, potrebbe esserci falso se hanno alterato date o registri. E forse associazione a delinquere se organizzato sistematicamente. – Contabile: Corte dei Conti chiederà il risarcimento del danno erariale pari a quanto indebitamente rimborsato (€600k). Già la sentenza in appello 233/2024 citata afferma il principio: devono risarcire il danno se fatturano prestazioni non autorizzate. Qui gli importi sono cospicui. – Tributario: Se la clinica ha incassato 600k in più, paradossalmente li avrà anche contabilizzati come ricavi. Fiscalmente potrebbe non esserci evasione (anzi avranno pagato IRES su quei ricavi forse), quindi fiscale potrebbe non contestare nulla (a meno che l’ASL poi chiede restituzione e la clinica dovrebbe rettificare bilanci). – Disciplinare: Trattandosi di società, l’Ordine non c’entra, salvo colpire i medici direttori coinvolti. Il Dr. C e Dr.ssa D come medici iscritti potrebbero essere soggetti a procedimento ordinistico per comportamento anti-deontologico (frode al SSN). Inoltre, se Dr. C ha un contratto col SSN (spesso i direttori sanitari delle cliniche sono solo dipendenti della clinica privata, quindi soggetti di diritto privato), allora no su lato pubblico. Al massimo il contratto di accreditamento con la Regione potrà essere revocato per inadempienza: la clinica rischia di perdere l’accreditamento (che è drammatico per loro).

Conseguenze: – Se condannati per truffa: pena per i due dirigenti 2-7 anni, probabilmente verso il medio perché mezzo milione è ingente, ma potrebbero patteggiare. – Corte dei Conti: condanna a risarcire €600k più interessi. Qui chiameranno in giudizio sia la società (che risponde in solido) sia i dirigenti con dolo. La società può fallire se non regge importo così (ma essendo credito verso PA, verrà compensato in futuri accrediti magari). – Accredito: è realistico che la Regione revochi o sospenda l’accreditamento per perdita di requisiti di fiducia (ci sono normative regionali sul tema). Ciò può mandare in crisi la clinica. – I medici coinvolti vedranno la propria reputazione rovinata e l’Ordine potrebbe sospenderli (soprattutto se condannati penalmente).

Difesa: La clinica e i medici potrebbero sostenere che c’era equivoco amministrativo: cioè di aver pensato che sforare fosse consentito e che la ASL avrebbe eventualmente negoziato extra-budget. Magari mostrano che hanno davvero curato pazienti che altrove non trovavano posto (utilità sociale). Potrebbero cercare un accordo transattivo con la Regione: tipo restituire una parte dei 600k e definire il resto come attività extra a tariffa ridotta. Se la Regione accetta, penalmente potrebbe indebolirsi l’accusa di truffa (se la stessa PA in sede amministrativa concilia, significa che non considerano tutto indebito? Non necessariamente ferma il penale però). In Corte dei Conti sicuramente punteranno a dire che i pazienti hanno effettivamente ricevuto prestazioni e che se non li avessero curati loro, sarebbero andati fuori regione (danno emergente mitigato). Ma la legge sul budget è chiara, come citato. Penalmente, potrebbero mirare a derubricare truffa in indebita percezione (art.316-ter) sostenendo che non c’è stato artificio vero, ma solo un eccesso di richieste in buona fede. 316-ter ha pena molto minore, e se <€4000 per erogazione sarebbe contravvenzione – qui è 600k quindi no, è delitto punito fino 3 anni). Già portarla a 3 anni max sarebbe meglio di 7. Patteggiando magari se la cavano con ~1 anno e 8 mesi con condizionale. In contabile, potrebbero proporre di restituire magari 300k subito: la Corte a volte divide il danno equitativamente se c’è corresponsabilità della ASL che ha autorizzato male i budget. Non è facile, ma a volte dicono “dirigenti colpevoli al 50%, amministratori pubblici al 50%”. In conclusione, questo caso mostra che forzare i meccanismi di finanziamento pubblico (budget, tetti di spesa) è rischioso: i medici imprenditori devono rispettare i contratti, altrimenti scatta la responsabilità.

Tabella – Riepilogo giurisprudenziale recente citata:

Sentenza/Pronuncia	Oggetto	Principio rilevante
Cass. Pen. Sez. VI n.11003/2020	Medico pubblico intramoenia – somme non versate per poche prestazioni	No peculato per somme esigue e occasionali: se il medico trattiene importi “percentualmente insignificanti” (0,5% dei casi esaminati), la condotta può essere ritenuta colposa e non dolosa. Resta però l’obbligo di rendiconto come agente contabile.
Cass. Pen. Sez. VI n.22777/2022	Medici convenzionati (fratelli) – sostituzione reciproca nei confronti di pazienti	Truffa ai danni SSN esclusa in assenza di danno funzionale al servizio: se la sostituzione illecita non comporta disservizi né esborsi aggiuntivi per la ASL (servizio reso integralmente), non vi è “ingiusto profitto con danno” patrimoniale apprezzabile; resta comunque il reato di falso per le attestazioni mendaci.
Cass. Pen. Sez. II n.53368/2018	Medico di base – falsa attestazione su attività privata per ottenere indennità di collaborazione/infermiere	Truffa aggravata per indebite indennità: il medico convenzionato che dichiara falsamente di non svolgere attività privata per ottenere indennità aggiuntive commette truffa ai danni dello Stato. La falsa dichiarazione impedisce all’ASL di controllare il requisito e consente il pagamento indebito delle indennità (danno erariale pari agli importi percepiti non spettanti).
Corte dei Conti Campania n.4/2023	Medico intramoenia – prestazioni effettuate senza far pagare gli utenti (gratuite)	Danno erariale per mancato incasso pubblico: nell’intramoenia il medico può rinunciare al proprio compenso, ma non può esentare il paziente dal pagamento della quota pubblica. Quella quota va comunque fatturata e versata all’ente; non farlo causa un danno erariale pari all’importo non incassato dall’azienda.
Corte dei Conti Sez. I App. n.233/2024	Struttura sanitaria accreditata – prestazioni extra-budget fatturate al SSN	Obbligo risarcitorio per prestazioni non autorizzate: le strutture accreditate che erogano attività oltre il volume convenuto e le fatturano al SSN creano un danno erariale. Sono tenute a risarcire quanto indebitamente caricato sulla finanza pubblica, poiché l’accreditamento implica il rispetto della programmazione quantitativa concordata (art. 8-bis D.lgs. 502/1992).
GdF Operazione “Intramoenia” 2014 (fonte Ansa/Quotidiano Sanità)	83 medici ospedalieri – violazioni intramoenia (attività extra non autorizzate, compensi trattenuti)	Controlli massivi anti-evasione: evidenziata un’azione coordinata GdF in 18 regioni con segnalazione alla Corte dei Conti di 83 dirigenti per danno erariale (€5,9 mln) e denuncia penale per 48 di loro (truffa aggravata e peculato). Confermati rischi: sospensione dal servizio, restituzione dell’indennità di esclusività percepita indebitamente e perdita di incarichi apicali.

(Le fonti sopra citate rappresentano alcune delle pronunce e operazioni più significative in materia, come discusso nel testo. Esse forniscono precedenti e orientamenti utili per inquadrare le condotte e le relative conseguenze.)

Conclusioni: focus sul debitore e prevenzione futura

Dal percorso svolto, appare evidente come le contestazioni relative a rimborsi SSN non dichiarati possano mettere a repentaglio non solo il patrimonio economico di un medico, ma anche la sua libertà personale e la sua capacità di continuare ad esercitare la professione. Il punto di vista del debitore – ossia del medico che si trova accusato – deve tenere conto di una molteplicità di fronti su cui agire. È fondamentale assumere un atteggiamento proattivo e consapevole: ignorare il problema o minimizzarlo può portare a esiti rovinosi. Al contrario, affrontare tempestivamente le contestazioni, magari con l’ausilio di professionisti, può fare la differenza tra una soluzione gestibile e un tracollo di carriera.

Volendo riassumere alcuni consigli chiave dal punto di vista del medico debitore:

Non sottovalutare mai una contestazione iniziale (anche una semplice lettera di chiarimenti dall’ASL o un PVC della Finanza): intervenire subito può spesso chiudere la vicenda sul nascere. Ad esempio, rispondere a un invito bonario del Fisco può evitare l’accertamento formale.
Mettersi in regola prima possibile: se sai di avere posizioni irregolari (compensi non dichiarati, somme non versate), valuta seriamente le opzioni di regolarizzazione volontaria. Il ravvedimento operoso fiscale o la restituzione spontanea di somme all’ente (accompagnata magari da una lettera di scuse/spiegazioni) possono dimostrare buona fede e evitare sanzioni peggiori. Diverse Procure, vedendo che il danno è stato ripianato, a volte chiudono un occhio sul penale minore.
Documentare tutto e tenere registri accurati: la miglior difesa è poter provare ciò che si è fatto. Conserva copie di qualsiasi versamento fatto all’ente, ricevuta, email autorizzativa. Nel dubbio, crea tu una traccia (es: se restituisci in ritardo dei ticket all’ASL, invia una PEC in cui dici “come da accordi, verso X euro per ticket…”, così rimane prova). Questa abitudine di trasparenza ti proteggerà.
Formare il personale e i collaboratori: molti medici sono presi dall’attività clinica e delegano la gestione amministrativa a segretarie, infermieri di studio, commercialisti. Assicurati che anche loro conoscano le regole: ad esempio, fai capire alla segretaria che ogni ingresso monetario va registrato e offerto al paziente uno scontrino/fattura. Se hai collaboratori che ti propongono “scorciatoie” (tipo “Dottore, se facciamo pagare in nero guadagniamo di più”), sii fermo nel rifiutare.
Rimani aggiornato sulle normative: la normativa sanitaria e fiscale evolve. Ad esempio, recentemente si discute di riformare l’intramoenia (dopo casi di abuso) magari centralizzando i pagamenti. Essere al corrente di proposte e novità ti consente di adeguarti per tempo. Iscriviti alle newsletter dell’OMCeO o consulta siti di diritto sanitario. Questa guida è aggiornata ad agosto 2025, ma in futuro potrebbero intervenire nuove leggi (es. inasprimenti di pene, oppure sanatorie).
Polizze di tutela: come accennato, dotarsi di una polizza di tutela legale per vicende fiscali/penali può togliere un pensiero (le spese legali possono essere ingenti). Inoltre, alcune polizze di RC professionale includono estensioni per atti dolosi derivanti dall’attività (pagano le spese se sei assolto, ad esempio).
Etica e trasparenza come valori guida: infine, oltre i tecnicismi, ricordiamoci perché queste normative esistono. Il SSN è finanziato dalla collettività e le regole su intramoenia, convenzioni, ticket hanno lo scopo di garantire equità e sostenibilità. Un medico che le viola non mette solo a rischio sé stesso, ma tradisce la fiducia pubblica. Adottare una cultura etica – dove l’interesse del paziente e il rispetto delle regole vengono prima del guadagno personale – è la miglior prevenzione. Oltre a non incorrere in problemi, si vive più serenamente la professione.

Per concludere, “come difendersi” non significa solo fronteggiare le accuse quando arrivano, ma soprattutto difendere in anticipo la propria integrità professionale operando in modo da non dare mai appiglio a contestazioni. Questa è la difesa più solida. Qualora, nonostante tutto, doveste trovarvi nella posizione del debitore contestato, fate tesoro di quanto illustrato: conoscete i vostri diritti, siate collaborativi ma anche decisi nel far valere le vostre ragioni legittime, e fatevi assistere da esperti. In tal modo, la spiacevole vicenda potrà essere risolta con il minore impatto possibile sulla vostra vita e carriera.

Fonti: Le informazioni e i casi analizzati in questa guida provengono da normative vigenti (codice penale, D.Lgs. 74/2000, leggi sanitarie) e da pronunce giurisprudenziali e documenti ufficiali aggiornati al 2025, tra cui circolari dell’Agenzia delle Entrate e sentenze recenti di Corte di Cassazione e Corte dei Conti. Sono stati considerati anche esempi concreti tratti da comunicati della Guardia di Finanza e cronache giudiziarie (Operazione Catanzaro 2025), per offrire un quadro realistico e attuale delle problematiche trattate. Ogni sezione della guida riporta, tra parentesi quadre, riferimenti puntuali alle fonti primarie da cui sono tratte le affermazioni chiave, garantendo così la verificabilità e l’autorevolezza dei contenuti esposti.

In caso di dubbi specifici o situazioni particolari, si raccomanda di consultare direttamente la normativa di riferimento e, soprattutto, di rivolgersi a professionisti qualificati (avvocati, commercialisti, consulenti del lavoro) per ottenere assistenza personalizzata. Questa guida fornisce un orientamento generale avanzato, ma ogni caso concreto può presentare peculiarità uniche da valutare attentamente. Conoscere i propri doveri e diritti è il primo passo per esercitare la professione medica con serenità e nel rispetto della legge, tutelando sé stessi e la collettività.

Hai ricevuto un avviso dall’Agenzia delle Entrate perché ti vengono contestati rimborsi del Servizio Sanitario Nazionale (SSN) non dichiarati? Fatti Aiutare da Studio Monardo

Hai ricevuto un avviso dall’Agenzia delle Entrate perché ti vengono contestati rimborsi del Servizio Sanitario Nazionale (SSN) non dichiarati?
Vuoi sapere cosa rischi e come puoi difenderti da queste contestazioni?

I rimborsi e le convenzioni con il SSN rappresentano una quota importante dei redditi di molti medici. L’Agenzia delle Entrate, grazie ai controlli incrociati con le banche dati sanitarie e fiscali, può contestare la mancata dichiarazione di tali somme, considerandole redditi imponibili non dichiarati. Tuttavia, non sempre si tratta di evasione: spesso i rimborsi sono già tassati alla fonte o vengono confusi con rimborsi spese non imponibili.

👉 Prima regola: verifica se le somme contestate costituivano realmente reddito o erano già state tassate.

⚖️ Quando scattano le contestazioni

Compensi convenzionati con il SSN non riportati in dichiarazione;
Rimborsi per prestazioni sanitarie considerati redditi aggiuntivi;
Errori nei flussi CU trasmessi dalle ASL;
Rimborsi spese non imponibili confusi con compensi;
Incongruenze tra redditi dichiarati e dati comunicati dal SSN.

📌 Conseguenze della contestazione

Recupero IRPEF e addizionali sui redditi non dichiarati;
Sanzioni dal 90% al 180% dell’imposta accertata;
Interessi di mora;
Rischio di ulteriori verifiche su altre fonti di reddito;
Possibili ricadute previdenziali sui contributi ENPAM.

🔍 Cosa verificare per difendersi

CU rilasciate dalle ASL o strutture convenzionate: riportano correttamente i redditi?
Natura delle somme contestate: erano compensi imponibili o rimborsi esenti?
Versamenti già effettuati dal sostituto d’imposta;
Motivazione dell’accertamento: l’Agenzia ha specificato il periodo e l’origine dei rimborsi?
Eventuali duplicazioni di redditi già dichiarati.

🧾 Documenti utili alla difesa

Certificazioni Uniche (CU) rilasciate dal SSN o ASL;
Estratti conto con accrediti dei rimborsi;
Dichiarazioni dei redditi presentate negli anni contestati;
Comunicazioni ufficiali delle ASL su convenzioni e compensi;
Eventuali note di rimborso spese non imponibili.

🛠️ Strategie di difesa

Dimostrare che i redditi erano già stati tassati dal sostituto d’imposta;
Contestare errori di trasmissione nei flussi CU;
Chiarire la natura delle somme come rimborsi spese non imponibili;
Eccepire vizi formali dell’accertamento: motivazione insufficiente, decadenza, notifica irregolare;
Richiedere autotutela se la contestazione si fonda su dati errati;
Ricorso alla Corte di Giustizia Tributaria entro 60 giorni per annullare o ridurre la pretesa.

🛡️ Come può aiutarti l’Avv. Giuseppe Monardo

📂 Analizza i redditi e i rimborsi SSN contestati;
📌 Verifica la correttezza dei dati trasmessi dalle ASL e dal sostituto d’imposta;
✍️ Predispone memorie difensive e ricorsi tributari;
⚖️ Ti rappresenta davanti alla Corte di Giustizia Tributaria e nel contraddittorio con l’Agenzia;
🔁 Suggerisce procedure preventive per una gestione sicura dei redditi da convenzioni SSN.

🎓 Le qualifiche dell’Avv. Giuseppe Monardo

✔️ Avvocato esperto in accertamenti fiscali sui redditi da lavoro sanitario;
✔️ Specializzato in difesa di medici convenzionati e professionisti del settore sanitario;
✔️ Gestore della crisi iscritto presso il Ministero della Giustizia.

Conclusione

Le contestazioni dell’Agenzia delle Entrate sui rimborsi SSN non dichiarati non sempre sono fondate: spesso dipendono da errori nelle CU o da somme non imponibili.
Con una difesa mirata puoi dimostrare la corretta tassazione dei redditi, evitare duplicazioni e ridurre drasticamente sanzioni e interessi.

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