Contestazioni Su Iva Indetraibile Per Spese Di Rappresentanza: Come Difendersi

Da Giuseppe Monardo
Settembre 14, 2025
05:31

Hai ricevuto una contestazione dall’Agenzia delle Entrate perché l’IVA detratta sulle spese di rappresentanza è stata ritenuta indetraibile? In questi casi, l’Ufficio presume che i costi sostenuti non siano direttamente connessi all’attività d’impresa e procede al recupero dell’imposta, con applicazione di sanzioni e interessi. Tuttavia, non sempre la contestazione è legittima: il concetto di “inerenza” e la distinzione tra spese di rappresentanza e spese di pubblicità non è sempre chiara e lascia spazio a difese efficaci.

Quando l’Agenzia delle Entrate contesta l’IVA sulle spese di rappresentanza
– Se le spese non rispettano i criteri di inerenza rispetto all’attività aziendale
– Se gli importi superano i limiti di deducibilità previsti dalla normativa
– Se le fatture non riportano una descrizione chiara dell’oggetto o della finalità della spesa
– Se l’Ufficio ritiene che le spese abbiano finalità personali o non aziendali
– Se le spese vengono considerate di rappresentanza anziché di pubblicità, con regole più restrittive

Conseguenze della contestazione
– Recupero dell’IVA detratta ritenuta indebita
– Maggiori imposte dirette per indeducibilità dei costi correlati
– Applicazione di sanzioni per dichiarazione infedele o indebita detrazione
– Interessi di mora sulle somme accertate
– Rischio di ulteriori controlli fiscali su altre voci di costo aziendali

Come difendersi dalla contestazione
– Dimostrare l’inerenza delle spese all’attività aziendale con documentazione contrattuale e commerciale
– Produrre prove che qualificano la spesa come pubblicitaria o promozionale e non di mera rappresentanza
– Contestare la riqualificazione operata dall’Agenzia se priva di elementi concreti
– Evidenziare vizi di motivazione o errori di calcolo nell’accertamento fiscale
– Presentare ricorso alla Corte di Giustizia Tributaria per ottenere l’annullamento o la riduzione della contestazione

Il ruolo dell’avvocato nella difesa
– Analizzare le spese contestate e la loro corretta qualificazione fiscale
– Verificare la legittimità della contestazione alla luce della normativa e della giurisprudenza
– Redigere un ricorso fondato su prove documentali e vizi formali dell’accertamento
– Difendere l’impresa davanti ai giudici tributari contro pretese fiscali indebite
– Tutelare il patrimonio aziendale da conseguenze economiche sproporzionate

Cosa puoi ottenere con una difesa efficace
– L’annullamento totale o parziale della contestazione
– La riduzione o l’eliminazione delle sanzioni e degli interessi non dovuti
– Il riconoscimento della detraibilità dell’IVA sulle spese effettivamente inerenti
– La sospensione delle richieste di pagamento già avviate
– La certezza di pagare solo quanto realmente previsto dalla legge

⚠️ Attenzione: il ricorso contro la contestazione deve essere presentato entro 60 giorni dalla notifica dell’atto. Se non si agisce per tempo, la pretesa diventa definitiva e non sarà più possibile difendersi.

Questa guida dello Studio Monardo – avvocati esperti in diritto tributario e contenzioso fiscale – spiega come difendersi in caso di contestazioni su IVA indetraibile per spese di rappresentanza e come tutelare i tuoi diritti.

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Introduzione

Le spese di rappresentanza – in particolare l’IVA ad esse relativa – costituiscono un ambito delicato e spesso oggetto di verifiche fiscali in Italia. Queste spese sono per loro natura destinate a finalità promozionali o di pubbliche relazioni, sostenute gratuitamente per migliorare l’immagine dell’impresa o i rapporti con clienti e partner. Proprio la gratuità e l’assenza di un ritorno commerciale diretto rendono peculiare il loro trattamento fiscale: la normativa IVA italiana nega in via generale la detraibilità dell’IVA su tali spese (salvo limitate eccezioni), mentre ai fini delle imposte sui redditi (IRES/IRPEF) e dell’IRAP esse sono deducibili solo in parte e a determinate condizioni . Questa “asimmetria” tra IVA e imposte dirette genera non di rado contestazioni da parte dell’Amministrazione finanziaria, specie quando il contribuente ha indebitamente detratto l’IVA su costi poi qualificati come spese di rappresentanza.

In questa guida – aggiornata ad agosto 2025 – offriremo un’analisi approfondita e avanzata su come difendersi efficacemente dalle contestazioni relative all’IVA indetraibile per spese di rappresentanza. Ci rivolgeremo sia al professionista legale/fiscale sia all’imprenditore o privato che si trovi (come “debitore d’imposta”) a dover fronteggiare un accertamento su queste tematiche. Il taglio sarà giuridico ma comunque divulgativo, spiegando i concetti tecnici in modo chiaro.

Di seguito troverete:

Un quadro normativo completo sulle spese di rappresentanza in ambito italiano: definizione e requisiti secondo la normativa vigente (art. 108 TUIR e DM 19 novembre 2008 per le imposte dirette; art. 19 e 19-bis1 DPR 633/1972 per l’IVA) , con le ultime novità fino al 2025 (ad es. il nuovo obbligo di tracciabilità dei pagamenti introdotto dal 2025 e gli effetti della riforma del sistema sanzionatorio tributario attuata col D.Lgs. 87/2024).
L’analisi dei differenti regimi fiscali: confronteremo il trattamento IVA (detraibilità negata ex lege salvo eccezioni) con quello IRES/IRPEF (deducibilità parziale entro certi limiti) e IRAP, evidenziando come l’IVA non detratta finisca per costituire un costo deducibile ai fini reddituali .
Le contestazioni tipiche sollevate dall’Agenzia delle Entrate in sede di verifica: ad esempio la riqualificazione di spese contabilizzate come pubblicità o sponsorizzazioni in spese di rappresentanza (con conseguente recupero dell’IVA detratta) , oppure il disconoscimento di costi per mancanza di inerenza e di prova della finalità promozionale (come in recenti casi di viaggi, eventi o sponsorizzazioni “antieconomiche”). Esamineremo i più recenti orientamenti giurisprudenziali su questi temi, citando le sentenze di Cassazione fino al 2025 che fissano princìpi importanti in materia (ad es. Cass. 17113/2025 sulla necessità di un nesso diretto attività-IVA , Cass. 17529/2025 sull’onere di provare la natura promozionale di un evento aziendale, Cass. 12588/2025 sull’inerenza e onere della prova a carico del contribuente, nonché le pronunce di merito e della Corte di Giustizia UE rilevanti).
Le strategie difensive e gli strumenti di tutela sia nella fase di verifica/accertamento sia nel successivo contenzioso tributario: come documentare adeguatamente la natura non di rappresentanza di una spesa (ove possibile) per rivendicare la detrazione IVA, come evidenziare eventuali vizi dell’atto impositivo (es. difetto di motivazione se l’Ufficio non spiega perché classifica la spesa come rappresentanza) , quali argomentazioni utilizzare per dimostrare l’inerenza e la coerenza economica della spesa (richiamando magari prassi ministeriali e criteri del DM 2008), nonché come utilizzare strumenti deflattivi (istanza di adesione, mediazione) per ridurre sanzioni ed evitare il processo quando opportuno.
Un esame dei profili sanzionatori amministrativi (sanzione base del 90% sull’IVA indebitamente detratta, eventualmente non cumulata con quella per infedele dichiarazione qualora il medesimo fatto incida anche sul reddito ) e dei possibili profili penali correlati. In generale, l’indebita detrazione di IVA su spese private o non inerenti può, se di rilevante entità e assistita da dolo, configurare il reato di dichiarazione infedele ex art. 4 D.Lgs. 74/2000 . Illustreremo le soglie di punibilità (es. imposta evasa > 100.000 €) e le situazioni concrete in cui può scattare il penale, nonché le cause di non punibilità (ad es. integrale pagamento del debito tributario prima del processo, ai sensi dell’art. 13 D.Lgs. 74/2000) . Sarà chiaro come, nella maggior parte dei casi, le contestazioni su spese di rappresentanza restino in ambito amministrativo, ma non vanno sottovalutate le possibili implicazioni penali nei casi più gravi di abuso.
Infine, una sezione di Domande e Risposte frequenti e alcune tabelle riepilogative. Le FAQ aiuteranno a chiarire dubbi pratici (ad es.: “Quando una spesa è considerata di rappresentanza e quando invece pubblicitaria?”, “L’IVA su un omaggio aziendale è sempre indetraibile?”, “Cosa succede se pago in contanti una spesa di rappresentanza?”, “Quali prove devo raccogliere per difendermi in giudizio?”). Le tabelle forniranno un colpo d’occhio su limiti e percentuali di deducibilità, trattamento IVA/IRES/IRAP per varie tipologie di spesa, e sui rimedi difensivi a disposizione del contribuente.

Importante: tutte le fonti normative e giurisprudenziali utilizzate sono citate nel testo con collegamenti alle fonti ufficiali o autorevoli. Ciò consente al lettore ulteriori approfondimenti e verifica diretta dei riferimenti (ad es. alle norme del DPR 633/1972, del TUIR, ai decreti ministeriali e alle sentenze di Cassazione menzionate). Procediamo ora con il quadro normativo di riferimento, per poi addentrarci nelle problematiche applicative e difensive.

Quadro normativo: definizione e trattamento fiscale delle spese di rappresentanza

Definizione e requisiti delle spese di rappresentanza (DM 19/11/2008)

La normativa italiana fornisce una definizione puntuale di “spese di rappresentanza” ai fini fiscali attraverso il Decreto del Ministero dell’Economia e Finanze 19 novembre 2008 (emanato in attuazione dell’art. 108 comma 2 del TUIR, riformato dalla Legge 244/2007) . In base a tale decreto, si considerano spese di rappresentanza – e quindi inerenti all’attività d’impresa in senso qualitativo – le spese per erogazioni a titolo gratuito di beni e servizi con finalità promozionali o di pubbliche relazioni, sostenute con criteri di ragionevolezza in funzione dell’obiettivo di generare potenziali benefici economici per l’impresa o coerenti con pratiche commerciali del settore . I tratti essenziali che qualificano una spesa di rappresentanza sono dunque:

Gratuità: il costo è sostenuto senza un corrispettivo diretto da parte del beneficiario (cliente, potenziale cliente, fornitore, collaboratore, ecc.) . Se vi è un prezzo pagato o un’obbligazione in capo al destinatario, non si parla di rappresentanza ma di scambio a titolo oneroso (es. una prestazione di servizi venduta). La gratuità è l’elemento che distingue la rappresentanza da altre spese come la pubblicità (dove invece si ottiene tipicamente una controprestazione, ad esempio visibilità di marchio su un canale o spazio pubblicitario).
Finalità promozionale o di pubbliche relazioni: lo scopo della spesa deve essere quello di promuovere l’immagine dell’azienda o i suoi prodotti, ovvero di consolidare le relazioni esterne dell’impresa (clientela, relazioni istituzionali, ecc.) . Ciò serve a distinguere queste spese da mere liberalità o regali estranei all’attività: se manca qualsiasi finalità economica (anche indiretta) per l’impresa, si ricade nelle liberalità a terzi, deducibili solo in casi limitati (art. 100 TUIR) e comunque mai detraibili a fini IVA. In sintesi, una spesa di rappresentanza ha sempre un fine imprenditoriale strategico, ancorché di ritorno economico non immediato.
Coerenza e ragionevolezza: il DM 19/11/2008 richiede che l’ammontare e la natura della spesa siano coerenti con l’obiettivo promozionale perseguito e con le pratiche comuni nel settore di riferimento . Questo criterio – di per sé piuttosto elastico – implica una valutazione di congruità: ad esempio, organizzare un evento di lusso sfarzoso potrebbe non essere ragionevole per una piccola impresa con fatturato modesto, mancando un rapporto equilibrato tra costo e potenziali benefici. Tali valutazioni di congruità vengono poi tradotte in limiti quantitativi di deducibilità (vedremo oltre) e servono anche a individuare casi di spese “antieconomiche” che l’Amministrazione può contestare come non inerenti di fatto.

Oltre alla definizione generale, il DM 19/11/2008 elenca esempi di spese che rientrano sicuramente nella rappresentanza, qualora rispettino i requisiti sopra detti (comma 1 del DM), e individua anche alcune categorie di oneri che non costituiscono spese di rappresentanza (comma 5). Esempi tipici di spese di rappresentanza esplicitamente menzionati dalle norme e dalla prassi sono:

Viaggi turistici a fini promozionali: es. viaggi premio o soggiorni organizzati per clienti, potenziali clienti o altri soggetti, in occasione di eventi collegati all’attività dell’impresa (lancio di nuovi prodotti, convention, ecc.) . Rientrano qui i cosiddetti business tour offerti gratuitamente per far conoscere l’azienda o i prodotti, dove è essenziale però che vi sia un programma di presentazione commerciale effettivo. (Si pensi a un viaggio in una località esotica per i migliori clienti: sarà deducibile solo se durante il viaggio si svolgono concrete attività promozionali – es. meeting di vendita, presentazioni – e va rigorosamente documentato ).
Feste, ricevimenti ed eventi conviviali legati all’attività aziendale: inaugurazioni di nuove sedi, anniversari aziendali, feste natalizie con clienti, eventi in occasione di fiere, mostre o simili . Anche cene e pranzi offerti a clienti (attuali o potenziali) al di fuori di trattative specifiche rientrano nella rappresentanza, essendo finalizzati a mantenere buoni rapporti e immagine (da distinguere dal pranzo di lavoro con un cliente durante una trattativa concreta, che può essere considerato spesa di esercizio; il confine è sottile e spesso valutato caso per caso).
Omaggi e regali aziendali: beni ceduti gratuitamente, come gadget, cesti natalizi, campioni non strettamente destinati alla vendita, ecc. Se hanno un valore unitario significativo e non sono qualificabili come campioni gratuiti di modico valore destinati alla prova del prodotto, sono considerati spese di rappresentanza (diversamente, i campioni gratuiti per prova prodotto, distribuiti in quantità ragionevoli, sono spese di pubblicità) . La normativa identifica come modico valore la soglia di 50 euro (IVA inclusa) per singolo bene: sotto tale limite, gli omaggi sono considerati di valore trascurabile e godono di disciplina fiscale di favore (come vedremo, integralmente deducibili e con IVA detraibile) .
Spese di ospitalità in occasioni di convegni, seminari e simili: offrire buffet, catering, pernottamenti o altri servizi a partecipanti di eventi organizzati o sponsorizzati dall’azienda, senza corrispettivo, ricade nella rappresentanza (salvo che si tratti di eventi di formazione rivolti ai dipendenti, che sono altra categoria). Ad esempio, rientra nella rappresentanza il cocktail offerto a fine conferenza ai partecipanti, se la partecipazione al convegno era gratuita.

Di contro, sono esclusi dalla nozione di spese di rappresentanza alcuni costi che potrebbero apparire similari, ma che la norma considera inerenti all’attività in modo più diretto. In particolare, NON costituiscono spese di rappresentanza (art. 1 comma 5 DM 19/11/2008):

Le spese di vitto e alloggio sostenute per ospitare clienti (anche potenziali) in occasione di fiere, mostre o visite a stabilimenti in cui l’impresa espone prodotti o svolge la sua attività caratteristica . In tal caso, l’ospitalità è connessa a un evento commerciale specifico (la fiera, la visita aziendale) volto direttamente a generare opportunità di vendita, per cui prevale la natura di spesa di pubblicità/marketing. Ad esempio, invitare a pranzo un cliente durante una fiera in cui si espongono macchinari dell’azienda non è considerato rappresentanza, bensì parte delle spese di partecipazione alla fiera stessa (con trattamento fiscale più favorevole, come vedremo: IVA detraibile e costo deducibile al 100% o 75% a seconda dei casi) .
Le spese di vitto e alloggio sostenute dall’imprenditore individuale in occasione di trasferte per fiere o eventi simili dove l’azienda espone i propri beni/servizi . Anche queste sono spese di promozione direttamente collegate all’attività (partecipazione a una fiera), non gratuite verso terzi estranei, e quindi non qualificabili come rappresentanza.
In generale, tutte le spese che, pur avendo elementi di ospitalità o liberalità, possono essere inquadrate come spese di pubblicità o propaganda perché mirate a pubblicizzare in modo determinato prodotti o marchi dell’azienda. Il confine pubblicità/rappresentanza è talora sottile: in linea di massima, la pubblicità presuppone un rapporto sinallagmatico (es. pago per avere uno spazio pubblicitario, per sponsorizzare un evento con visibilità del marchio, o per distribuire campioni con l’aspettativa di promuovere le vendite) . La rappresentanza invece è un’attività a raggio più generale (migliorare l’immagine dell’impresa, senza un output immediatamente quantificabile in vendite). È importante provare a qualificare come pubblicitari i costi che presentano gli estremi per esserlo, poiché la pubblicità è integralmente deducibile e l’IVA è detraibile, a differenza della rappresentanza. Ad esempio, regalare prodotti aziendali durante una fiera può essere legittimamente considerato distribuzione di campioni gratuiti (pubblicità) anziché omaggi di rappresentanza, purché sia finalizzato a far conoscere il prodotto e avvenga in un contesto commerciale appropriato . Tale distinzione va supportata da una corretta documentazione (es. fatture, DDT, registri di carico/scarico per i campioni, ecc.) per essere difendibile.

Riassumendo, una spesa di rappresentanza è caratterizzata da gratuità e finalità promozionale generica. Se manca la prima (vi è un corrispettivo) o la seconda (nessun intento promozionale, ma mera liberalità personale), non si dovrebbe parlare di rappresentanza ai fini fiscali. Nel dubbio, l’impresa dovrebbe valutare attentamente la qualificazione già in sede di contabilizzazione, perché come vedremo da ciò dipende il regime di detraibilità IVA e deducibilità. Di seguito analizziamo proprio il diverso trattamento fiscale di queste spese in ambito IVA, imposte dirette e IRAP.

Trattamento IVA: divieto di detrazione (art. 19-bis1 lett. h DPR 633/1972)

In materia di IVA, vige il principio generale di detraibilità enunciato dall’art. 19 del DPR 633/1972: un soggetto passivo IVA può detrarre l’imposta assolta a monte sugli acquisti di beni e servizi nella misura in cui tali acquisti sono impiegati per effettuare operazioni attive imponibili (o assimilate) . Dunque la detrazione spetta solo se c’è un nesso diretto tra acquisto e attività produttiva di operazioni imponibili dell’impresa (c.d. inerenza “IVA”) . Tuttavia, il legislatore IVA ha anche introdotto limitazioni oggettive a questo diritto, elencate nell’art. 19-bis1 del DPR 633/72, per talune tipologie di beni e spese considerate strutturalmente a rischio di utilizzi extra-imprenditoriali (auto, beni di lusso, ecc.) . Tra queste limitazioni rientrano le spese di rappresentanza: la lettera h) del comma 1 art. 19-bis1 stabilisce espressamente che l’IVA relativa alle spese di rappresentanza non è detraibile, salvo che si tratti di spese per beni di costo unitario non superiore a 50 euro . In altri termini, per volontà di legge l’IVA sulle spese di rappresentanza è indetraibile al 100%, fatta eccezione per gli omaggi di modico valore (≤ 50 €) sui quali invece la detrazione è ammessa.

Questa regola è peculiare: significa che, anche se la spesa di rappresentanza è inerente in senso lato all’attività d’impresa, il legislatore IVA preclude comunque la detraibilità a priori. L’idea sottostante è che tali costi, pur fatti nell’interesse generale dell’impresa (immagine, relazioni), non si collegano a specifiche operazioni produttive di ricavi immediatamente tassabili. Come osservato, esse “mirano a un beneficio d’immagine di difficile misurazione; il legislatore ha dunque scelto una via prudenziale, negando a monte il diritto a detrazione (fatti salvi gli omaggi minori)” . In sostanza, per l’IVA vale un principio ancora più rigoroso di inerenza: laddove non vi sia un nesso economico-funzionale diretto e immediato tra l’acquisto e la generazione di operazioni imponibili a valle, l’IVA resta a carico del contribuente . Le spese di rappresentanza, per definizione, non generano uno specifico ricavo o corrispettivo, ma solo potenziali benefici diffusi: ecco perché l’IVA su di esse è stata normativamente “sterilizzata”.

Eccezione dei beni ≤ 50 €: come anticipato, l’unica deroga riguarda gli omaggi di valore unitario non superiore a 50 euro (comprensivo di IVA). In tal caso, l’IVA è detraibile integralmente . La ratio è duplice: da un lato, per semplificazione amministrativa (si evita di colpire spese minime), dall’altro in coordinamento con la disciplina delle imposte sui redditi, che consente la deducibilità piena di tali omaggi. È importante notare che il limite di 50 € si riferisce al costo per singolo bene ceduto gratuitamente. Se ad esempio a un cliente viene regalato un cesto natalizio contenente vari prodotti per un valore complessivo di 80 €, l’IVA su quel cesto non è detraibile (anche se i singoli beni all’interno avessero costi unitari inferiori, conta l’omaggio inteso come confezione unitaria). Viceversa, regalare agende o pen-drive dal costo di 20 € ciascuna consente la detrazione dell’IVA su di esse. Attenzione: la soglia IVA (50 €) coincide con quella prevista dal TUIR per la deducibilità dell’omaggio, e va considerata IVA inclusa .

Spese diverse da beni (servizi): la lettera h) parla di “spese di rappresentanza” in generale, ma la deroga dei 50 € tecnicamente si riferisce ai beni. Ciò significa che per i servizi di rappresentanza (es. catering, banqueting, viaggi) non c’è soglia di esenzione: l’IVA è sempre indetraibile, indipendentemente dall’importo. Ad esempio, un pranzo offerto a un cliente presso un ristorante comporta IVA al 10% non detraibile, sia che il conto sia 30 € sia che sia 300 €. Solo se il pranzo fosse parte di un pacchetto con corrispettivo (es. biglietto di ingresso a un evento gastronomico venduto al pubblico) allora non sarebbe rappresentanza in senso proprio, ma questo esula dal caso classico. In definitiva, per i servizi “gratuiti” rientranti nella rappresentanza non vi è soglia di esclusione dall’indetraibilità (i “coffee-break” sotto 50€ citati talvolta in dottrina in realtà restano indetraibili perché servizi) .

Conseguenze pratiche: l’IVA pagata sulle fatture di spese di rappresentanza viene contabilizzata dall’azienda tra i costi, non potendo essere portata a detrazione. Ciò genera un effetto a catena: da un lato, aumenta il costo fiscalmente deducibile (perché l’IVA indetraibile si somma al netto fattura come componente negativo deducibile ai fini IRES/IRPEF e IRAP ), dall’altro impedisce di recuperare quell’IVA nella liquidazione periodica, che quindi rimane un esborso definitivo. Nella pratica, le aziende spesso registrano l’IVA indetraibile su un conto economico denominato “IVA su costi non deducibili” o similari, per distinguerla dall’IVA normalmente detraibile.

Va sottolineato che la disciplina italiana sulle spese di rappresentanza in ambito IVA, pur essendo restrittiva, è consentita in ambito UE. La Direttiva IVA 2006/112/CE infatti permette agli Stati membri di mantenere limitazioni alla detrazione per determinate spese (come quelle di rappresentanza o intrattenimento) in base all’art. 176. La Corte di Giustizia UE ha confermato la legittimità di tali esclusioni (si veda ad es. la causa C-33/11, A Oy, in cui è stata ritenuta conforme al diritto UE la normativa finlandese che negava la detrazione IVA sull’acquisto di uno yacht utilizzato per intrattenere clienti ). Pertanto, in sede di difesa, non è efficace contestare la norma interna sul piano comunitario, essendo essa compatibile con la Direttiva.

Sintesi della disciplina IVA: L’IVA sugli acquisti relativi a spese di rappresentanza è ordinariamente indetraibile per intero . Fanno eccezione i soli beni omaggio di costo ≤ 50€, per i quali l’IVA è detraibile . Ne consegue che qualsiasi altro costo di rappresentanza (cene, viaggi, eventi gratuiti, regali oltre soglia) comporta IVA a credito non spettante. Anche qualora la spesa abbia un’attinenza generale con l’attività d’impresa, ai fini IVA manca il nesso diretto con operazioni imponibili specifiche, e la detrazione è preclusa. In caso di contestazione da parte del Fisco, dunque, il contribuente difficilmente potrà sostenere la detraibilità dell’IVA se la spesa rientra pacificamente nella definizione di rappresentanza: l’unica via è cercare di dimostrare che la spesa non era davvero di rappresentanza, ma apparteneva ad altra categoria (pubblicità, spesa di trasferta, costo per servizi a clienti con corrispettivo, ecc.) . Questo aspetto sarà centrale nelle strategie difensive che vedremo. Passiamo ora al trattamento ai fini delle imposte dirette, dove la logica è diversa.

Trattamento ai fini delle imposte sui redditi (IRES/IRPEF) e limiti di deducibilità

Sul fronte delle imposte dirette (reddito d’impresa), le spese di rappresentanza sono ammesse in deduzione dal reddito imponibile, ma solo entro limiti quantitativi predeterminati e a condizione che rispettino i requisiti di inerenza e congruità fissati dal già menzionato DM 19/11/2008 . La disciplina di riferimento è l’art. 108, comma 2, TUIR (DPR 917/1986). Dopo la riforma del 2008, tale comma dispone che: “le spese di rappresentanza sono deducibili nel periodo di imposta di sostenimento se rispondenti ai requisiti di inerenza e congruità stabiliti da apposito decreto ministeriale… Sono comunque deducibili le spese relative a beni distribuiti gratuitamente di valore unitario non superiore a €50” . I punti chiave di questa norma, in combinato disposto col DM attuativo, sono:

Requisiti qualitativi (inerenza e congruità): come già analizzato, la deducibilità richiede che la spesa abbia natura promozionale/pubbliche relazioni (inerenza qualitativa) e che sia ragionevole nell’ammontare (congruità). Di regola, in sede di verifica delle imposte sui redditi, l’Ufficio potrebbe contestare la deduzione di una spesa di rappresentanza se ritiene mancante l’inerenza (es. spesa che in realtà persegue fini personali dei soci) o la congruità (es. spesa eccessiva rispetto ai benefici attesi). L’onere della prova su tali requisiti spetta al contribuente: è lui che deve dimostrare che la spesa è stata effettivamente sostenuta per finalità aziendali di promozione e con vantaggi economici potenziali correlati . La Cassazione ha chiarito che il contribuente deve documentare la natura e destinazione del costo all’attività e i motivi economici, mentre l’Amministrazione, se contesta, deve motivare perché reputa quel costo estraneo all’impresa . In pratica, per le imposte sui redditi una spesa di rappresentanza può essere considerata inerente anche se non produce ricavi immediati, purché sia collegata in modo qualitativo all’attività d’impresa nel suo complesso (es. spese propedeutiche a futuri affari sono comunque inerenti) . Questo approccio “ampio” all’inerenza (qualitativa, non quantitativa) è stato più volte affermato dalla Cassazione . Ciò comporta che molte spese di rappresentanza risultano inerenti ai fini del reddito – in quanto mirate a consolidare rapporti o immagine, quindi con potenzialità di generare proventi – anche se poi la legge ne limita la deducibilità quantitativa. Si tenga presente: ai fini IVA invece, come visto, l’inerenza è più ristretta (serve un nesso immediato con operazioni imponibili) , pertanto una spesa può essere inerente per IRES ma non dar diritto a detrazione IVA (esempio tipico: le spese legali per difendere l’immagine o il personale dell’azienda possono essere dedotte dal reddito se ritenute inerenti in senso lato, ma per l’IVA non lo sono, come da Cass. 17113/2025 ). In sintesi, inerenza e congruità condizionano l’ammissibilità della spesa tra i costi deducibili; una volta superato questo vaglio qualitativo, si applicano i limiti quantitativi.
Limiti quantitativi di deducibilità: l’art. 108 TUIR prevede che le spese di rappresentanza siano deducibili solo entro certe percentuali dei ricavi. Tali percentuali sono state stabilite dal DM 19/11/2008 in funzione del volume dei ricavi dell’impresa. Attualmente (valori in vigore dal 2008 ad oggi) i limiti annui sono :
1,5% dei ricavi e altri proventi dell’attività caratteristica, per la quota di fatturato fino a 10 milioni di euro;
0,6% dei ricavi, per la parte di fatturato eccedente 10 milioni e fino a 50 milioni;
0,4% dei ricavi, per la parte eccedente 50 milioni di euro.

Queste percentuali (1,5 – 0,6 – 0,4) si applicano a scaglioni sul totale dei ricavi dell’esercizio. Ad esempio, se una società fattura 1.000.000 €, potrà dedurre al massimo 15.000 € di spese di rappresentanza nell’anno . Se fattura 20 milioni, il limite sarà: 1,5% di 10 mln (150.000 €) + 0,6% di 10 mln (60.000 €) = 210.000 €. Importante: la franchigia dei 50 € per singolo bene omaggio esclude tali spese dal computo del limite. Ciò significa che gli omaggi ≤ 50 € caduno sono deducibili integralmente (100%) senza intaccare il plafond calcolato col fatturato . Tornando all’esempio, se la società con 1 mln di fatturato ha speso 15.000 € in cene con clienti e 2.000 € in gadget da 30 € ciascuno, potrà dedurre tutti i 15.000 € di cene (rientrano nel limite di 15k) più i 2.000 € di gadget (oltre il limite, perché esclusi per legge). Se invece eccede i limiti (es. 20.000 € di cene su 1 mln di ricavi), la parte eccedente (5.000 €) verrà ripresa a tassazione come costo indeducibile.

Le percentuali sopra valgono per le imprese soggette a IRES (società di capitali) e per le imprese individuali e società di persone (soggette IRPEF) che determinano il reddito d’impresa. Per i professionisti (lavoro autonomo), che pure possono sostenere spese di rappresentanza (es. omaggi ai clienti dello studio), la regola generale è simile ma con percentuali diverse: sono deducibili nel limite dell’1% dei compensi annui . Questa differenza è stabilita dall’art. 54 TUIR e dal medesimo DM 2008.

Esempio di applicazione pratica: supponiamo che un’azienda con 5 milioni € di ricavi organizzi una cena di gala natalizia per i propri migliori clienti, spendendo 5.000 €. Se la spesa rispetta i requisiti qualitativi (evento effettivamente promozionale, documentato con elenco invitati clienti, programma, ecc.), potrà essere dedotta dal reddito d’impresa nei limiti: 5.000 € su 5 mln rappresenta lo 0,1%, ben sotto il limite (1,5% di 5 mln = 75.000 €), dunque deducibile interamente ai fini IRES . Tuttavia l’IVA sui 5.000 € (ad esempio 550 € se al 11% forfettariamente) non è in alcun caso detraibile e rimane costo. In contabilità l’azienda registrerà quindi un costo totale di ~5.550 € (netto + IVA indetraibile) e potrà dedurre quel costo ai fini IRES fino a 5.550 € (in questo caso tutto deducibile perché la spesa netta rientra nel limite; se avesse ecceduto, la parte eccedente rimarrebbe indeducibile). L’esempio evidenzia la divergenza tra IVA e IRES: un costo di rappresentanza può essere “concesso” in deduzione per le imposte dirette (entro certi limiti), ma la relativa IVA è comunque persa.
Spese ≤ 50 €: ribadiamo che i beni omaggio di valore unitario ≤ 50 € sono deducibili al 100% e non concorrono al calcolo dei limiti sopra. Quindi, se l’azienda distribuisce regali economici (calendari, penne personalizzate, vino economico ecc.), tali costi sono integralmente deducibili (fermo restando che devono avere natura promozionale e non essere compensi occulti a clienti/soci). Per coerenza, come visto, l’IVA su essi è detraibile , il che rende tali omaggi fiscalmente “innocui”. Gli omaggi di valore superiore invece seguono le regole normali: se un singolo regalo supera 50 €, l’intero importo (netto+IVA) è trattato come spesa di rappresentanza soggetta a limite.
Particolarità sulle spese di vitto e alloggio: molte spese di rappresentanza includono costi di vitto/alloggio (cene, catering, hotel per ospiti). Occorre ricordare che il TUIR prevede in generale una limitazione del 75% alla deducibilità delle spese di vitto e alloggio non sostenute in trasferta propria (art. 109 co.5 e art. 95 TUIR). In pratica: se una spesa di rappresentanza consiste in servizi di vitto/alloggio, la parte di costo deducibile è già di base ridotta al 75% (salvo siano spese per dipendenti in trasferta fuori comune, deducibili al 100%) . Ad esempio, su un pranzo da 100 € offerto al cliente, il costo deducibile è 75 €; tale importo poi rientra nel calcolo del limite di cui sopra (1,5% ecc.). Questo meccanismo “doppio filtro” è complesso ma va tenuto presente: tutte le spese di rappresentanza in natura di ospitalità (ristoranti, alberghi) sono deducibili al 75% per definizione, poi soggette al tetto percentuale annuo . Se invece la spesa non è considerata rappresentanza ma ad esempio spesa di trasferta (cliente ospitato a fiera), rimane comunque il 75% (perché è vitto/alloggio per soggetti terzi, non dipendenti). In sintesi, il 75% è un limite proprio delle spese di vitto/alloggio, che si somma al limite complessivo di rappresentanza se la spesa rientra in quest’ultima categoria.
Obbligo di tracciabilità (novità 2025): la Legge di Bilancio 2023 (L.197/2022) ha delegato il Governo a introdurre misure anti-evasione, e con decorrenza dal 2025 è stato previsto che la deducibilità delle spese di rappresentanza è condizionata all’utilizzo di mezzi di pagamento tracciabili . In altre parole, non saranno deducibili (né ai fini IRES né IRAP) le spese di rappresentanza sostenute in contanti. Questa norma (in linea con analoghe previsioni per altri oneri deducibili) mira a garantire la trasparenza e tracciabilità: pagare con carte, bonifici, assegni o strumenti elettronici diventa requisito necessario per far valere il costo. I limiti quantitativi di deduzione restano invariati , ma la violazione della tracciabilità comporterà la totale indeducibilità della spesa (anche se entro le percentuali). È dunque fondamentale, a partire dal 2025, effettuare ogni spesa di rappresentanza con metodi tracciati e conservarne evidenza (estratti conto, ricevute POS, ecc.), pena perdere il beneficio fiscale sui redditi. Si noti che ciò non incide direttamente sull’IVA (che era comunque indetraibile in questi casi, a prescindere dal mezzo di pagamento), ma riguarda la deduzione del costo.

IRAP e altri tributi: impatto delle spese di rappresentanza

IRAP (Imposta Regionale sulle Attività Produttive): il trattamento delle spese di rappresentanza ai fini IRAP presenta alcune peculiarità a seconda della tipologia di soggetto:

Per i soggetti societari ed enti commerciali (Spa, Srl, cooperative, enti equiparati) che determinano la base imponibile IRAP secondo le risultanze del conto economico (art. 5 D.Lgs. 446/97), le spese di rappresentanza risultano sostanzialmente deducibili in IRAP per l’importo stanziato a Conto economico . In pratica l’IRAP, per queste società, prende il risultato operativo civilistico e apporta solo alcune variazioni tassative (ad esempio, non deduce il costo del personale dipendente fino al 2014, ecc.; oggi molte di quelle limitazioni sono state rimosse per i soggetti IRES). Non vi è però alcuna specifica esclusione per le spese di rappresentanza. Ne consegue che se una spesa è contabilizzata tra i costi (anche se in parte non deducibile per IRES), abbassa l’utile civilistico e quindi riduce anche la base IRAP – a meno che il legislatore non preveda un’apposita variazione in aumento. Nel caso delle spese di rappresentanza, nessuna norma IRAP ne impone l’indeducibilità. Pertanto, ad esempio, una S.r.l. che abbia 100.000 € di spese di rappresentanza di cui 80.000 deducibili IRES e 20.000 eccedenti (indeducibili IRES), ai fini IRAP potrà dedurre l’intero 100.000 € dal valore della produzione, in quanto a conto economico quel costo è interamente registrato (gli 80k e i 20k non hanno distinzione civilistica). Questa interpretazione è generalmente accolta in dottrina e giurisprudenza, sebbene in passato l’Agenzia avesse manifestato qualche dubbio per i soggetti IRPEF (si veda oltre) . Ad ogni modo, per società di capitali, le spese di rappresentanza riducono l’IRAP nella misura in cui risultano nel bilancio civilistico.
Per le imprese individuali e società di persone (soggetti IRPEF) che non abbiano optato per la contabilità ordinaria ai fini IRAP, la situazione è stata dibattuta. Tali soggetti normalmente calcolano l’IRAP con regole “fiscali” (differenti a seconda che siano imprenditori o professionisti): ad esempio, le società di persone commerciali adottano un regime di determinazione della base imponibile simile a quello del reddito d’impresa IRPEF ma con esclusione di alcune voci (remunerazione del titolare/soci, interessi passivi, ecc.). Non vi era inizialmente un allineamento chiaro sul trattamento IRAP delle spese di rappresentanza per costoro. La Legge 244/2007, riformando solo l’IRES/IRPEF, non specificò nulla sull’IRAP, creando incertezza se i limiti percentuali valessero automaticamente anche per IRAP. In pratica, molti sostengono (e la prassi sembra confermare) che per gli imprenditori individuali e le società di persone valga lo stesso limite di deducibilità per IRAP se questi soggetti determinano la base IRAP con metodo fiscale. In mancanza di chiarimenti ufficiali per anni , la prudenza ha portato a non dedurre oltre 1,5%-0,6%-0,4% anche in IRAP per questi soggetti. Dal 2016, tuttavia, con la facoltà concessa a imprese individuali e società di persone di optare per la determinazione IRAP da bilancio (art. 5-bis D.Lgs. 446/97), la questione ha perso importanza: optando per il bilancio, la deducibilità IRAP torna come per le società di capitali (integrale da CE). Se non optano, è ragionevole applicare gli stessi limiti del TUIR. In sintesi: società di persone e ditte individuali: meglio limitarsi a dedurre in IRAP le spese di rappresentanza nei limiti 1,5%-0,6%-0,4%, per evitare contestazioni (l’Agenzia potrebbe altrimenti riprendere la quota eccedente come indeducibile IRAP, sostenendo l’analogia con il TUIR).
Per i professionisti e gli studi associati soggetti a IRAP: costoro calcolano la base imponibile come differenza tra compensi e spese deducibili secondo criteri del TUIR. Nel loro caso, le spese di rappresentanza seguono la regola dell’1% dei compensi (come per IRPEF). In particolare, gli omaggi ai clienti dei professionisti sono deducibili entro l’1% dei compensi annui e analogamente deducibili ai fini IRAP (se trattasi di studi associati) . Per contro, gli omaggi ai dipendenti di uno studio professionale non sono considerati spese di rappresentanza (lo esclude il DM 2008) e quindi, se di modesto valore, sono deducibili integralmente come costo del personale (e ai fini IRAP non deducibili se assimilati a costo del personale salvo eccezioni) . In generale, dunque, anche per i professionisti la presenza di spese di rappresentanza impone di rispettare il tetto (1%), sia per IRPEF che per IRAP.

In conclusione, l’IRAP tratta le spese di rappresentanza in modo tendenzialmente più favorevole rispetto all’IRES, almeno per le società di capitali, poiché non replica i limiti percentuali (deduce ciò che è a conto economico) . Permangono però differenze tra categorie di soggetti: ciò che una Srl deduce in IRAP integralmente potrebbe non essere dedotto da una Snc se quest’ultima applica criteri fiscali rigidi. Chiaro è invece che l’IVA indetraibile relativa a tali spese, essendo contabilizzata tra i costi, concorre anch’essa alla deduzione IRAP (per i soggetti che deducono da bilancio). Ad esempio, se un’azienda Srl sostiene un costo di 1.000 € + IVA 220 € per rappresentanza, in bilancio avrà 1.220 € di costo: ai fini IRES magari ne deduce solo 1.000 per il limite, ma ai fini IRAP deduce 1.220 interamente (non essendoci una variazione per quei 220). Questo effetto “deragliamento” tra IRES e IRAP è stato notato dagli esperti come un doppio binario IVA-IRES che può portare incoerenze , ma attualmente è il risultato della normativa.

Altri tributi: oltre a IRES/IRPEF e IRAP, le spese di rappresentanza possono avere impatto su IVA di gruppo o contributi (in minima parte). Ad esempio, se una società aderisce all’IVA di gruppo, l’indetraibilità rimane a livello individuale. Dal punto di vista contabile, l’IVA indetraibile su rappresentanza va ad aumentare il costo deducibile ammortizzabile se capita su beni capitalizzabili, oppure è costo d’esercizio se su beni di consumo. Da notare anche che le sanzioni amministrative per indebita detrazione IVA non sono deducibili dalle imposte dirette (essendo sanzioni), ma eventuali maggiori imposte accertate (IVA non detratta, IRES su costi non dedotti) e i relativi interessi lo divengono (l’IVA non detratta in sé no, perché non è un costo ma un’imposta, però l’aggiustamento sui costi sì).

Per ricapitolare in modo chiaro il trattamento fiscale, ecco una tabella riepilogativa di alcune tipologie di spese di rappresentanza e il relativo regime IVA/IRES/IRAP:

Tabella 1 – Regime fiscale delle spese di rappresentanza (esempi)

Tipologia di spesa	IVA detraibile?	Deducibilità IRES/IRPEF	Deducibilità IRAP
Omaggi a clienti (bene singolo ≤ €50)	Sì (detraibile 100%)	Deducibili 100% (esclusi dal limite rappresentanza)	Deducibili 100% (contabilizzati come costo) (società di capitali)
Omaggi a clienti (> €50 unitario)	NO (indetraibile)	Deducibili parzialmente entro 1,5%–0,6%–0,4% ricavi (eccedenza indeducibile) + regola 75% se bene di consumo (es. vino)	Società di cap.: deducibili CE (quindi 100% costo lordo) ; Società pers./ditte: deducibili entro limiti come per IRES (prudenziale)
Pranzo/cena offerta a cliente (fuori contesto di affari specifici)	NO (IVA 10% indetraibile)	Deducibile al 75% del costo , entro i limiti rappresentanza (1,5% ecc.)	Soc. cap.: deducibile in CE al 75% costo (che riduce utile); Soc. pers.: deducibile 75% entro limite 1,5% ecc.
Pranzo con cliente durante una fiera (prodotto esposto)	Sì (IVA detraibile, non è rappres.)	Deducibile al 75% come spesa di trasferta/pubblicità (non soggetta a limite 1,5%)	Deducibile (soc.cap. 75% CE; soc.pers. idem 75%) – non trattato come rappres.
Evento promozionale aperto al pubblico con catering (ingresso gratuito)	NO (evento gratuito = rappresentanza)	Deducibile 75% costo catering, entro limiti 1,5% ecc. (se rispettati requisiti DM 2008)	Soc.cap.: deducibile CE (75% costo); soc.pers.: 75% entro limiti.
Evento aziendale con quota di partecipazione pagata dai partecipanti	Sì (non è più gratuito, IVA detraibile in proporzione)	Non è spesa di rappresentanza pura (parte onerosa): i costi si imputano come “costi per servizi venduti”, integralmente deducibili (i proventi correlati tassati)	Deducibili interamente (costi di produzione)
Sponsorizzazione con visibilità del marchio (es. logo in evento)	Sì (trattata come pubblicità se contratto con prestazioni misurabili)	Deducibile 100% come spesa di pubblicità (fuori da rappresentanza) – attenzione se sproporzionata può essere re-qualificata come rappres.	Deducibile (costo di pubblicità)
Spese per festa/meeting annuale dipendenti (non clienti)	N/D (non attiene IVA vendite)	Non sono spese di rappresentanza (finalità interna); deducibilità come costo del personale (limitatamente a certe voci, es. spese per mensa deducibili)	Per società, costo del personale parzialmente deducibile in IRAP (oggi personale a tempo indet. dedotto); per ditte indiv., di regola indeducibile IRAP (costi personale)
Spese di viaggio del titolare per convention (sua trasferta)	Sì (IVA detraibile se fattura intestata impresa)	Non rappresentanza, ma spesa di trasferta: deducibile 100% se fuori comune (titolare) o 75% se entro stesso comune	Deducibile come costo di esercizio (soc.cap. CE; soc.pers. come da regole fiscali trasferta)

Note: le indicazioni sopra sono semplificate e valgono in generale; casi particolari possono richiedere valutazioni specifiche. Ad esempio, le spese miste (parte rappresentanza e parte no) vanno scisse: si pensi a un viaggio aziendale dove una parte del costo è per attività promozionali (rappresentanza) e parte per attività connesse a una vendita (pubblicità): l’IVA va detratta solo sulla quota riferibile a operazioni imponibili, e i costi dedotti parzialmente in base alla natura. In caso di contestazione, questi dettagli vanno approfonditi con documentazione adeguata.

Contestazioni tipiche dell’Amministrazione finanziaria sulle spese di rappresentanza

Le spese di rappresentanza costituiscono terreno fertile per rilievi in sede di verifica fiscale. L’Agenzia delle Entrate, durante controlli e accertamenti, pone particolare attenzione a individuare costi che il contribuente ha portato in detrazione IVA o in deduzione dal reddito in maniera indebita qualificandoli erroneamente. Di seguito esaminiamo le contestazioni più frequenti e insidiose legate a queste spese, evidenziando i principi emersi dalla giurisprudenza più recente.

Riqualificazione di costi in spese di rappresentanza (con recupero IVA indebitamente detratta)

1. Spese di rappresentanza “mascherate” da altro: Una situazione comune è quella in cui il contribuente registra contabilmente determinate spese sotto voci diverse (pubblicità, sponsorizzazioni, spese di trasferta, omaggi a clienti come “campioni gratuiti”, ecc.) nel tentativo di detrarre l’IVA, mentre secondo il Fisco si tratterebbe in realtà di spese di rappresentanza. In caso di verifica, l’Ufficio procede a riqualificare la natura della spesa in base alla sostanza: se emerge che si trattava di costo a fronte di erogazione gratuita senza ritorno diretto, verrà considerato rappresentanza, con due effetti – l’IVA a credito viene disconosciuta (diventa “IVA indebitamente detratta”) e, talora, la deducibilità del costo ai fini redditi viene limitata (se il contribuente lo aveva dedotto integralmente pensando fosse pubblicità, l’eccedenza oltre i limiti verrà ripresa a tassazione).

Esempio tipico: un’azienda contabilizza una fattura di 10.000 € + IVA per “sponsorizzazione evento con cena di gala” classificandola tra le spese di pubblicità e detrae l’IVA (ad aliquota 22% sarebbero 2.200 € di IVA detratta). La descrizione “sponsorizzazione” farebbe pensare a una prestazione pubblicitaria (es. apposizione del logo dell’azienda come sponsor dell’evento). Tuttavia, se l’Agenzia verifica e constata che in realtà l’evento non prevedeva un corrispettivo, era un gala organizzato dall’azienda stessa per relazioni pubbliche e non c’era un ritorno pubblicitario misurabile, allora lo qualificherà come spesa di rappresentanza pura. Di conseguenza, l’IVA su quella fattura diventa non detraibile per legge e viene recuperata a tassazione con sanzioni . Inoltre, potrebbe essere contestato che la società avrebbe dovuto dedurre solo parzialmente quei 10.000 € (nel limite 1,5% ricavi), e se li ha dedotti integralmente l’eccedenza configura un costo indeducibile (con recupero anche di IRES/IRAP su quella parte).

La prassi accertativa mostra numerosi casi analoghi: spese di vitto e alloggio per clienti registrate come spese di trasferta del personale, oppure regali costosi classificati come “campionari”, o ancora sponsorizzazioni di importo molto elevato a favore di piccoli enti/squadre locali dove l’Ufficio sospetta che il vantaggio pubblicitario sia sproporzionato e che in realtà si tratti di liberalità mascherate . Su quest’ultimo punto, sono eclatanti i casi di sponsorizzazioni sportive: l’Agenzia spesso tende a considerare le somme versate a piccole associazioni sportive dilettantistiche come spese di rappresentanza (o addirittura “altro” non inerente) se superano certi importi rispetto al fatturato dell’azienda sponsor. La giurisprudenza ha oscillato, ma ultimamente la Cassazione adotta criteri più oggettivi: ha stabilito che se c’è un contratto di sponsorizzazione con precise prestazioni (logo esposto, pubblicità tangibile), in linea di principio la spesa è pubblicità deducibile e IVA detraibile, salvo che la palese sproporzione tra spesa e dimensione/ritorno faccia presumere un intento diverso (es. spendere 100.000 € per sponsorizzare una squadra dilettanti di paese, importo che non troverebbe giustificazione economica, può far ritenere che fosse una elargizione personale ai dirigenti, ecc.) . In tali casi estremi, l’onere di dimostrare la vera natura economica ricade sul contribuente: se non prova un effettivo ritorno commerciale adeguato, la spesa viene ricondotta a rappresentanza (o addirittura ritenuta estranea all’impresa).

La Cassazione ha più volte ribadito il principio per cui spetta al contribuente provare l’inerenza e la strumentalità aziendale di costi “anomali”, soprattutto quando presentano profili voluttuari o di potenziale utilità personale . Ad esempio, Cass. 33854/2022 (ord.) ha ammonito che anche spese di importo elevato possono essere inerenti se realmente funzionali all’impresa, ma se appaiono di natura personale (es. lusso non giustificato) vanno motivate in dettaglio dal contribuente, altrimenti l’IVA relativa diventa indetraibile e il costo non deducibile . Allo stesso modo, Cass. 34474/2019 ha affrontato il caso di acquisto di arredi di lusso per l’ufficio: la Corte ha detto che sono deducibili solo se funzionali a impressionare la clientela (quindi come spese di rappresentanza entro i limiti di legge); se invece servono solo a gratificare il gusto personale dell’imprenditore, mancando inerenza, vanno esclusi completamente . Questo ci insegna che il confine tra rappresentanza e utilizzo personale è molto sottile in certi casi: l’onere probatorio si sposta sul contribuente, che deve mostrare concretamente come anche un bene o servizio di natura “voluttuaria” (yacht, opere d’arte in ufficio, auto di lusso usata per accompagnare clienti, ecc.) abbia una finalità economica per l’impresa. Se riesce a provarlo (e ovviamente rispetta i limiti normativi), la spesa può essere inquadrata come rappresentanza deducibile nei limiti (l’IVA resterà comunque indetraibile); se non ci riesce, la spesa viene del tutto ripresa a tassazione come non inerente e l’IVA come indebitamente detratta.

2. Indebita detrazione IVA per difetto di inerenza: In parallelo a quanto sopra, spesso il focus dell’accertamento è sul versante IVA. La contestazione tipica è: “Hai detratto IVA su acquisti non inerenti o soggetti a limitazioni (rappresentanza), quindi quell’IVA è detrazione non spettante”. Tecnicamente si contesta la violazione dell’art. 19 e 19-bis1 del DPR 633/72. Come visto, la norma IVA già di per sé esclude il diritto a detrazione per la maggior parte di queste spese, quindi l’Ufficio deve solo constatare che l’operazione rientrava in quella fattispecie. Ad esempio, se trova fatture di pranzi, viaggi o regali a clienti su cui l’azienda ha portato l’IVA a credito, la contestazione è automatica: “IVA detratta indebitamente in quanto spesa di rappresentanza” . Oppure, un caso leggermente diverso: l’azienda acquista beni/servizi che utilizza in parte per attività imponibili e in parte per omaggi o attività esenti, ma ha detratto l’IVA su tutto senza fare il pro-rata. L’Ufficio contesterà la quota di IVA riferibile all’attività esente o gratuita come indebitamente detratta . Questo capita, ad esempio, quando si acquistano stock di prodotti e una parte viene destinata a omaggi: la corretta procedura sarebbe scorporare l’IVA della quota omaggi (o applicare il pro-rata se non si può separare). Se ciò non avviene, quella frazione di IVA non spettava.

3. Contestazioni sull’“antieconomicità”: Un altro filone, spesso connesso alla rappresentanza, è quello delle contestazioni di antieconomicità di alcune spese, usate come indizio di non inerenza. Per esempio, un’azienda con fatturato modesto che sostiene spese di rappresentanza molto elevate, magari anche entro il limite 1,5%, può essere messa in discussione. L’Agenzia potrebbe dire: “Pur rispettando il limite percentuale, la spesa è così sproporzionata rispetto ai ricavi da farci dubitare che sia realmente sostenuta per fini imprenditoriali: sembra uno spreco o uno sviamento di risorse a fini personali”. In passato, posizioni del genere hanno portato a contenziosi in cui la Cassazione ha talora riconosciuto al Fisco la possibilità di disconoscere costi palesemente antieconomici in quanto indizi di mancanza di inerenza reale. Tuttavia, la giurisprudenza più recente è più cauta: ha affermato che l’antieconomicità di per sé non è causa di indeducibilità, ma può costituire un elemento indiziario che, insieme ad altri, segnala un possibile difetto di inerenza . Ad esempio, Cass. 18904/2018 (richiamata in Cass. 12588/2025) ha ribadito che l’inerenza non si misura in base all’utilità economica immediata , quindi una spesa può essere inerente anche se non produce reddito subito. Però se la spesa appare manifestamente estranea o sproporzionata, l’Ufficio può contestarla e starà al contribuente fornire una giustificazione credibile. Dunque, in contesti di rappresentanza, l’eccesso di lusso o di spesa in relazione all’attività svolta accende un campanello d’allarme per il Fisco: l’azienda dovrà convincere che quello sforzo economico aveva una logica di business (es. investire molto in immagine per entrare in un mercato di alto livello). Nel dubbio, potrebbe scattare la riclassificazione a reddito del socio (utilizzo personale di utili mascherato da spesa).

4. Contestazioni sulla documentazione insufficiente: Un aspetto pratico è che spesso le spese di rappresentanza non sono accompagnate da una documentazione “tecnica” dettagliata come accade per altre spese (es. una fattura di catering indica solo “servizio catering per evento XY”). In sede di controllo, l’Agenzia chiede spiegazioni e documenti integrativi: ad esempio, elenco dei partecipanti all’evento, inviti, programmi, foto, materiale promozionale usato, ecc. Se il contribuente non fornisce prova dell’effettivo svolgimento dell’attività promozionale, la spesa potrebbe essere disconosciuta per mancanza del requisito (non tanto perché non inerente, ma proprio perché non si prova che l’evento c’è stato o che aveva natura promozionale concreta). È ciò che è accaduto nel caso deciso dalla Cassazione con ordinanza n. 17529/2025: una società aveva dedotto i costi di un viaggio turistico nella Repubblica Dominicana organizzato apparentemente per fini aziendali, con partecipazione di clienti, manager e loro familiari. Le commissioni tributarie di merito avevano dato ragione alla società, ma la Cassazione ha ribaltato la decisione accogliendo il ricorso del Fisco. Ha affermato che non basta la mera partecipazione di alcuni clienti al viaggio per qualificare la spesa come di rappresentanza deducibile: il contribuente avrebbe dovuto provare che durante l’evento furono svolte effettive attività promozionali dei prodotti aziendali, ad esempio presentazioni, meeting commerciali, ecc. . Nel caso concreto, la società non ha prodotto alcuna evidenza documentale (né resoconti, né agenda dei lavori, né materiali) che attestasse la natura promozionale del viaggio . Di conseguenza, la spesa è stata considerata estranea all’attività d’impresa (quindi indeducibile) e l’IVA relativa, se detratta, indebitamente portata a credito. Questo caso insegna l’importanza di preparare e conservare una documentazione adeguata per ogni spesa di rappresentanza significativa: piani dell’evento, materiale informativo distribuito, liste firmate dei partecipanti, fotografie che mostrino esposizione di prodotti o marchi, ecc. In mancanza di prove, in giudizio sarà difficile sostenere l’inerenza e la finalità di business.

5. Accertamenti congiunti IVA-redditi e oneri probatori: Le contestazioni su IVA indetraibile e quelle su costi indeducibili vanno spesso di pari passo. Un avviso di accertamento relativo a spese di rappresentanza contesterà tipicamente sia la maggiore IVA dovuta (per detrazioni non spettanti) sia la maggiore IRES/IRPEF (per costi non dedotti o dedotti oltre il limite). Ai fini IVA, come visto, l’onere di provare la detraibilità è a carico del contribuente, ma l’Ufficio deve comunque motivare il perché ritiene negato il diritto a detrazione (in pratica, deve indicare in atto che la fattura tale è relativa a spesa di rappresentanza ex art. 19-bis1 lett. h, ecc.). Se l’avviso non esplicita chiaramente le ragioni del disconoscimento dell’IVA, limitandosi ad affermazioni generiche, esso può essere viziato per difetto di motivazione . Questo può offrire un argomento difensivo procedurale al contribuente. Sul fronte redditi, l’art. 109 TUIR è implicito, ma di nuovo è il contribuente che deve dimostrare l’inerenza del costo (ex art. 109 co.5 e art. 2697 c.c.) . La Cassazione (ad es. sent. 12588/2025) ha recentemente ribadito che il contribuente deve provare e documentare la concreta destinazione del bene/servizio all’attività produttiva e la sua natura imprenditoriale, mentre il Fisco, in caso di contestazione, non può limitarsi a dire “non inerente” ma deve indicare perché (ad es. perché manca nesso coi ricavi, perché è voluttuario, ecc.).

Riassumendo: le contestazioni tipiche riguardano la riqualificazione di spese come rappresentanza con conseguente recupero dell’IVA e in alcuni casi del costo ai fini del reddito. Particolarmente attenzionati sono:

Omaggi e liberalità ai clienti di valore significativo (oltre 50€) – l’Ufficio verifica se l’IVA è stata erroneamente detratta.
Spese per eventi, viaggi, cene, sponsorizzazioni – si verifica come sono state contabilizzate (pubblicità vs rappresentanza) e se c’è coerenza con la documentazione.
Spese apparentemente estranee o eccessive – possono portare a contestare l’intero costo come non di competenza imprenditoriale (oltre che IVA).
Mancanza di prove – se non si dimostra il fine promozionale, la spesa può essere ripresa integralmente.

Nei prossimi paragrafi vedremo come predisporre una difesa efficace contro tali contestazioni, sia sul piano preventivo che in sede di contenzioso, e quali strategie adottare.

Strategie difensive in sede di verifica e contenzioso

Quando l’Agenzia delle Entrate contesta al contribuente l’indebita detrazione dell’IVA su spese di rappresentanza (o l’indebita deduzione del costo eccedente), è fondamentale impostare una strategia difensiva solida, basata su fatti documentati e su principi di diritto tributario consolidati. Vediamo le principali linee di difesa dal punto di vista del contribuente (debitore):

1. Difesa “preventiva”: gestione corretta a monte delle spese di rappresentanza

La miglior difesa è spesso la prevenzione. Ciò significa che l’azienda dovrebbe, prima ancora di una verifica, adottare accorgimenti per ridurre al minimo il rischio di contestazioni. Alcuni consigli pratici:

Rispettare i limiti e le regole formali: assicurarsi di non eccedere i limiti di deducibilità ai fini redditi (1,5% etc.) e di aver eseguito i corretti adempimenti (es. autofattura per omaggi se dovuta in certi casi, comunicazioni se previste, registrazioni contabili distinte per IVA indetraibile). Se si dimostra di aver scrupolosamente seguito la normativa sulle rappresentanza, l’Ufficio sarà meno propenso a ipotizzare malafede. Ad esempio, non dedurre oltre soglia un costo (nemmeno parzialmente) evita la sanzione per infedele dichiarazione sui redditi e indica buona fede .
Pagare con mezzi tracciabili: dal 2025 è obbligo per dedurre, ma anche prima è sempre stato consigliabile. La tracciabilità (carta, bonifico) fornisce prova del pagamento e toglie ogni sospetto di fatture false o non pagate. Inoltre, da un lato, evita decadenze (perché se paghi in contanti oltre soglie rischi decadenze di deduzioni in altri ambiti), dall’altro darà un segnale di correttezza.
Classificare correttamente le spese: chiamare le cose col loro nome. Evitare di imputare spese di rappresentanza sotto altre voci solo per detrarre l’IVA: questa pratica, oltre a essere illecita, è destinata a emergere in caso di controlli incrociati (es. l’Agenzia può vedere una fattura di catering e chiedere perché l’IVA è stata detratta – se la contabilità la colloca tra “spese trasferta” ma la natura è evidente, ciò mina la credibilità dell’azienda). Meglio, invece, valutare sin dall’inizio se una spesa può essere considerata pubblicità legittimamente. Ad esempio: regalo di prodotti in fiera – se realmente sono campioni promozionali per prova, intestarne la fattura come “materiale promozionale” e non come “omaggi”, così l’IVA è detraibile. Ma attenzione: deve esserci coerenza e rispondenza alla realtà . Se si “forza” la mano su questa qualificazione senza base, in caso di controllo risulterà un escamotage. Quindi: sì a classificare come pubblicità ciò che obiettivamente lo è (o può esserlo), ma no a forzature palesi.
Documentare sempre il fine promozionale: ogni volta che si sostiene una spesa di rappresentanza rilevante (non certo per i caffè…), predisporre e conservare evidenze che ne comprovino la finalità di business. Ad esempio, se si organizza un evento o viaggio: predisporre un programma scritto dove si evidenziano le attività promozionali (presentazioni, incontri commerciali); fare foto durante l’evento che mostrino i prodotti o marchi aziendali esposti; conservare l’elenco degli invitati con indicazione della loro qualifica (clienti attuali, prospect, ecc.) . Se si effettuano omaggi importanti: affiancare alla fattura un documento interno con l’indicazione a chi sono destinati e perché (es. lista clienti top con relativa gift). Queste precauzioni forniranno prove preziose in caso di contestazione, da esibire al Fisco o in giudizio per dimostrare l’intento promozionale concreto .
Non mescolare spese di natura diversa: un trucco semplice ma efficace è tenere separate le spese di trasferta del personale da quelle per clienti. Ad esempio, se i dipendenti vanno a cena con clienti durante una trasferta, sarebbe opportuno avere due fatture (o ricevute): una intestata all’azienda per i pasti dei dipendenti (IVA detraibile perché trasferta) e una per i pasti dei clienti (IVA indetraibile). Se ciò non è possibile, almeno segnare distintamente le voci. Questo evita che l’Agenzia confonda o classifichi tutto come rappresentanza . Allo stesso modo, le fatture di hotel dovrebbero riportare i nomi di chi alloggia e il motivo (dipendente in trasferta per X, oppure cliente invitato a Y) . In sintesi, mantenere tracciabilità interna su chi beneficia di cosa.

In sede di verifica, poter mostrare all’Audit che l’azienda ha un approccio compliance (rispetta i limiti, classifica correttamente, tiene i documenti) può a volte convincere i verificatori a non spingersi in contestazioni aggressive o comunque a riconoscere l’assenza di dolo (utile poi per eventuali riduzioni sanzioni).

2. Gestione della verifica: cooperazione e prima difesa

Quando arriva un controllo (es. verifica della Guardia di Finanza o ispezione dell’Agenzia), è fondamentale avere un atteggiamento collaborativo ma attento. In particolare:

Fornire subito la documentazione disponibile sulle spese contestate. Se i verificatori chiedono spiegazioni su certe fatture di rappresentanza, consegnare i documenti preparati (es. brochure evento, lista invitati, foto, ecc.). Mostrare di avere prove tangibili può talvolta far desistere dal rilievo o almeno far capire che la questione è difendibile.
Verificare il PVC (processo verbale di constatazione): al termine della verifica, se viene redatto un PVC che contesta la detrazione IVA su spese di rappresentanza, leggere attentamente come è motivato. È importante controllare se l’accertatore ha qualificato correttamente i fatti (es. cita la lettera h) art. 19-bis1 per quelle fatture? Descrive perché le considera rappresentanza e non altro?). In caso di inesattezze o omissioni, queste potranno essere sfruttate in seguito (ad es. se nel PVC l’Agenzia scrive solo “spese non inerenti” senza dettagliare, l’avviso potrebbe poi essere attaccabile per difetto di motivazione).
Memorie difensive pre-accertamento: dopo il PVC, il contribuente ha 60 giorni prima che l’accertamento venga emanato. In questo periodo è possibile presentare osservazioni e richieste (art. 12, co.7 L. 212/2000, Statuto Contribuente) per confutare i rilievi. È altamente consigliato farlo: si può predisporre una memoria in cui, voce per voce, si contesta la ricostruzione del PVC, allegando nuovamente documenti probatori e richiamando la normativa. Ad esempio, si potrà scrivere: “la spesa X non è di rappresentanza bensì pubblicitaria, come da contratto allegato che prevede controprestazioni di visibilità – ergo art. 19-bis1 lett. h non applicabile, IVA detraibile” oppure “anche se fosse rappresentanza, l’avviso non può recuperare l’intero costo perché era comunque entro il limite deducibile ai fini IRES, come dimostrato dal calcolo allegato”. Queste memorie servono a cristallizzare la nostra posizione e, se ben fatte, talvolta inducono l’Ufficio a rivedere (in autotutela) alcuni addebiti prima di emettere l’atto.
Accertamento con adesione: quando viene notificato l’avviso di accertamento, prima di fare ricorso si può valutare l’adesione (definizione concordata). Se le contestazioni sono parzialmente corrette e difficilmente ribaltabili (es. effettivamente abbiamo detratto IVA su pranzi clienti, incontrovertibile), può convenire trovare un accordo. L’adesione consente una riduzione delle sanzioni (1/3 invece che il 90-180%) e evita il giudizio. Ovviamente va ponderato: se invece riteniamo di avere buone chance in contenzioso, meglio non aderire. Ma se il rischio penale è concreto (es. importi elevati che superano soglie), definire velocemente potrebbe anche mitigare quel fronte (pagando subito, si esclude il dolo e si può rientrare nella non punibilità per integrale pagamento). In ambito rappresentanza, di solito gli importi contestati non sono giganteschi, quindi spesso il penale non è coinvolto e ci si può concentrare su convenienza economica: aderire può risparmiare un 30% di sanzione.

3. Difesa in contenzioso: argomentazioni chiave e giurisprudenza di supporto

Se la controversia approda davanti alla Corte di Giustizia Tributaria (ex Commissioni Tributarie), occorre strutturare il ricorso su punti di diritto e fatto ben precisi:

Verificare la motivazione dell’atto: come già detto, un primo motivo di ricorso potrebbe essere il difetto di motivazione dell’accertamento, se l’Ufficio non ha spiegato adeguatamente le ragioni della riqualifica. Ad esempio, se l’avviso si limitasse a dire “spesa non inerente, IVA non detraibile ex art 19-bis1” senza spiegare perché considera quella spesa di rappresentanza e non, ad esempio, di pubblicità, si può eccepire la violazione dell’art. 7 dello Statuto Contribuenti (motivazione) e dell’art. 19-bis1 stesso, chiedendo l’annullamento dell’atto . Questo motivo da solo raramente porta all’annullamento totale (i giudici potrebbero ritenere comunque comprensibile la pretesa), ma è un’utile cartuccia da sparare.
Dimostrare la diversa natura della spesa: il fulcro della difesa sostanziale è, dove possibile, sostenere che la spesa contestata non rientrava affatto tra le spese di rappresentanza. Ciò perché, come visto, se si riesce a inquadrarla come spesa di pubblicità o di sponsorizzazione con corrispettivo (o come spesa di trasferta), allora l’IVA era detraibile e la contestazione cade. Bisogna quindi argomentare con elementi concreti: ad esempio, nel caso di una sponsorizzazione, esibire il contratto di sponsorizzazione dove risultano le obbligazioni del sponsee (esporre striscioni, logo su materiale, menzione pubblica, ecc.). Citare eventuali Circolari dell’Agenzia che distinguono pubblicità e rappresentanza. A supporto, la Cassazione ha affermato che nelle sponsorizzazioni con specifiche prestazioni di visibilità si è nell’ambito della pubblicità deducibile, mentre solo la mancanza di un ritorno diretto configura rappresentanza . Anche la giurisprudenza di merito (CTR) ha spesso dato ragione ai contribuenti in presenza di contratti chiari di sponsorizzazione. Dunque, presentare ai giudici il quadro: “questa non era un’elargizione gratuita, ma un’operazione sinallagmatica di natura pubblicitaria, quindi l’IVA è detraibile ex art. 19 e non ricade nel divieto dell’art. 19-bis1 lett. h” – corredando di prove.
Sottolineare l’inerenza qualitativa: se proprio la spesa è di rappresentanza, allora la difesa si sposta sul cercare di mantenerla almeno deducibile e ridurre sanzioni. Si punterà sul fatto che tale spesa era inerente all’attività d’impresa, anche se di rappresentanza, e che ne sono stati rispettati i limiti. Si possono citare sentenze di Cassazione sul concetto di inerenza qualitativa, ad esempio Cass. 5182/2016 (o Cass. 18904/2018) dove si afferma che anche spese che non producono utili immediati possono essere inerenti se funzionali all’attività futura. La Cassazione ha definito l’inerenza come nesso tra costo e attività complessiva, non necessaria correlazione con ricavi specifici . Questo è utile per contrastare eventuali affermazioni dell’Ufficio tipo “non c’è stato un ricavo derivante dall’evento, quindi non era inerente” – errato, la legge non richiede un ricavo diretto.
Contestare l’antieconomicità: se l’accertamento fa leva sull’antieconomicità (spesa troppo alta), replicare evidenziando che: (a) la legge pone già limiti quantitativi che l’azienda ha rispettato (es. spesa entro 1.5% ricavi); (b) l’antieconomicità soggettiva non è un criterio legale di indeducibilità ; (c) citare Cass. 18065/2013 o altre dove si dice che il Fisco non può sindacare le scelte imprenditoriali, se non quando travalicano i limiti dell’elusione. Quindi rigettare qualunque valutazione di merito sull’opportunità della spesa, ribadendo la coerenza settoriale (es. “nel nostro settore è prassi investire molto in relazioni, lo fanno tutti, come da articoli allegati…”) e portando dati comparativi se utili.
Dimostrare il rispetto dei limiti fiscali: molto importante, nel ricorso, far notare se la società ha dedotto correttamente la spesa entro i limiti art.108. Se l’Agenzia erroneamente ha ripreso a tassazione l’intero costo confondendo l’indeducibilità IVA con quella del costo, evidenziare che la spesa in realtà era deducibile pro quota e che una ripresa integrale sarebbe illegittima. Ad esempio, se un’azienda ha sforato di poco il limite, l’ufficio talvolta in avviso recupera tutto il costo come indeducibile: ciò è sbagliato. Occorre far ricalcolare correttamente l’eventuale quota eccedente il limite. Anche perché le sanzioni su infedele dichiarazione vanno parametrate alla sola imposta evasa sulla parte eccedente, non sull’intero.
Chiedere la disapplicazione/reduzione delle sanzioni per buona fede: nel ricorso, in subordine, va sempre richiesto ai giudici di valutare l’esistenza di incertezza normativa oggettiva o buona fede, ai sensi dell’art. 6 comma 2 D.Lgs. 472/97, al fine di annullare o ridurre le sanzioni. Nel campo delle spese di rappresentanza, in passato c’è stata effettivamente incertezza interpretativa su varie fattispecie: ad esempio, la distinzione pubblicità/rappresentanza non è sempre netta, o il trattamento IRAP per i soggetti IRPEF era dubbio . Se il contribuente ha adottato una certa condotta appellandosi a una interpretazione plausibile, potrebbe invocare l’esimente. Inoltre, se addirittura un giudice penale (in caso di pendenza penale) avesse accertato l’assenza di dolo, ciò potrebbe essere usato per chiedere la non applicazione delle sanzioni amministrative . Non è garantito che le C.T. accolgano queste tesi, ma vale la pena sostenerle.
Utilizzare eventuali circolari o risoluzioni favorevoli: a differenza dell’IVA (dove la legge è chiara), sulle imposte sui redditi alcune Circolari dell’Agenzia forniscono chiarimenti su inerenza e congruità. Ad esempio, la Circolare 34/E/2009 commentò il DM 2008 fornendo esempi. Oppure, per sponsorizzazioni sportive c’è la Risoluzione 57/E/2010 che ammette deducibilità entro certi parametri. Citare tali documenti di prassi, se aiutano il nostro caso, può convincere il giudice che il contribuente si era uniformato a indicazioni ufficiali (rafforzando la buona fede).
Richiamare giurisprudenza UE se pertinente: sebbene sul piano IVA la Corte di Giustizia avalli la norma restrittiva, può essere utile citare la giurisprudenza UE sul concetto di nesso diretto. Ad esempio, cause come Bacardi o Danfoss (quest’ultima, C-371/07, sul distinguo tra spese di pubblicità deducibili e rappresentanza) possono dare principi generali. La Corte UE ha affermato che le spese di entertainment (rappresentanza) non danno diritto a detrazione se sono intrinsecamente connesse ad attività di rappresentanza – il che è in linea con la normativa italiana. Più utile può essere citare, a favore, che se una spesa ha un corrispettivo o rientra nel ciclo produttivo, allora va considerata nel calcolo delle attività imponibili. Ad esempio, la causa C-104/12, Becker (2013), citata anche da Cass. 17113/2025, dove la Corte UE disse che le spese legali per difendere un manager accusato di reati personali sono fuori dal campo IVA dell’impresa . Non è direttamente sulle rappresentanza, ma ribadisce il principio del nesso con l’attività economica imponibile.
Testimonianze e altri mezzi di prova: nelle Commissioni tributarie è ammessa la prova testimoniale solo in forma scritta (dich. sostitutive) e con prudenza. Ma in certi casi potremmo allegare dichiarazioni rese da terzi: ad esempio, dichiarazioni firmate da alcuni clienti invitati all’evento, in cui attestano che durante l’evento si è parlato di affari, si sono presentati prodotti, ecc. Non hanno valore pieno di prova legale, ma come elemento indiziario possono aiutare a persuadere i giudici sulla genuinità dello scopo promozionale.
Focus sui vizi dell’atto: oltre a motivazione, controllare anche eventuali errori dell’Ufficio nel calcolo o nel procedimento (rispetto dei termini, firma digitale, notifica). Ogni vizio procedurale può portare all’annullamento dell’atto anche se nel merito c’era ragione (anche se con la riforma 2022 si tende a far salvo il merito correggendo vizi, ma sempre meglio sollevare tutto).

In caso di esito negativo in primo grado, valutare appello e Cassazione. La Corte di Cassazione su queste materie tributarie è già intervenuta con centinaia di pronunce: avere cura di citare i numeri esatti delle sentenze di legittimità pertinenti nel ricorso, facendole magari stampare come documenti, può orientare positivamente il giudice di merito (che saprà di essere eventualmente smentito in caso di impugnazione).

4. Profili penali: attenzione al dolo e alle soglie

Come accennato, generalmente le contestazioni su spese di rappresentanza raramente sfociano in procedimenti penali, a meno che non siano parte di una frode fiscale più ampia. Tuttavia, non è impossibile: ad esempio, se un contribuente avesse sistematicamente dedotto costi personali spacciandoli per spese aziendali (quindi anche detraendo indebitamente l’IVA su essi) e l’ammontare dell’IVA evasa superasse i 100.000 €, la condotta potrebbe integrare il reato di dichiarazione infedele ex art. 4 D.Lgs. 74/2000 . In quel caso, parallelamente al ricorso tributario, scatterebbe una denuncia e un procedimento penale a carico degli amministratori/soci responsabili.

Strategie difensive penali (in breve, perché esulano dall’ambito strettamente tributario, ma vanno menzionate):

Se c’è un procedimento penale in corso, è fondamentale dimostrare l’assenza di dolo specifico di evasione. Nel caso delle spese di rappresentanza, spesso si può argomentare che c’era un’effettiva convinzione di poter dedurre/detrarre, trattandosi di voci borderline (specialmente se c’è appiglio interpretativo). Ad esempio, se la contestazione penale è di infedele dichiarazione per IVA indebitamente detratta, si può sostenere che il contribuente interpretava quella spesa come pubblicità e dunque non aveva intenzione di evadere, ma ha agito (magari erroneamente) in buona fede. Se questa tesi passa, manca il dolo e dunque il fatto “non costituisce reato”. Ciò può portare all’assoluzione in sede penale – con possibili riflessi anche sul tributario per la parte sanzionatoria (come detto, un’assoluzione penale per difetto di dolo può giovare a far dichiarare l’esimente dell’errore incolpevole sulle sanzioni amministrative) .
Valutare la possibilità di pagare il dovuto per estinguere il reato: l’art. 13 D.Lgs. 74/2000 prevede che per il reato di dichiarazione infedele (art.4) e omessa dichiarazione (art.5) il pagamento integrale dell’imposta, sanzioni e interessi prima del dibattimento di primo grado estingue il reato . Quindi, se ad esempio vengono contestati 120.000 € di IVA evasa tramite detrazioni indebite su varie spese (incluse rappresentanza), pagando questa somma (e relative pene pecuniarie) prima che inizi il processo penale, l’imputato non è punibile. Per i reati fraudolenti (fatture false) la non punibilità richiede pagamento anticipato spontaneo (più raro) , ma per l’infedele basta pagare prima del dibattimento anche dopo essere stati scoperti . Questa è una via di salvezza importante. Quindi, se la nostra controversia tributaria riguarda importi che superano soglia penale e c’è rischio concreto, può essere opportuno transare col Fisco e pagare (magari col beneficio dell’adesione) così da chiudere anche il penale. Altrimenti, se si vuole continuare la causa tributaria, si tenga presente che il penale farà il suo corso: in caso di condanna, si parla di reclusione 2 anni – 4 anni e 6 mesi per dichiarazione infedele , con possibilità di patteggiamento.
Coordinamento col difensore penale: assicurarsi che la strategia difensiva sia coerente. Ad esempio, non sostenere in sede tributaria “sì ho fatto rappresentanza ma entro limiti” e in penale dire “non era rappresentanza”, o viceversa. Occorre un allineamento, benché i due giudizi siano autonomi. Spesso conviene aspettare l’esito del tributario per usarlo nel penale, ma non sempre i tempi lo consentono.

Infine, va ribadito che la maggior parte dei contenziosi sulle spese di rappresentanza resta confinata all’ambito amministrativo. L’importante è non sottovalutarli: anche se non c’è penale, l’Agenzia applicherà tipicamente una sanzione del 90% dell’IVA disconosciuta (o del 135% se considera infedele dichiarazione sui redditi) e pretenderà gli interessi. Ciò può tradursi in esborsi notevoli. Pertanto, preparare una difesa accurata è nell’interesse di qualunque contribuente.

Nel prossimo paragrafo concluderemo con alcune Domande e Risposte frequenti, che riassumono operativamente i concetti espressi, e chiariremo gli ultimi dubbi comuni in materia.

Domande frequenti (FAQ)

D: Cosa si intende esattamente per “spese di rappresentanza”?
R: Sono le spese sostenute dall’impresa a titolo gratuito per beni o servizi distribuiti a terzi (clienti, potenziali clienti, fornitori, collaboratori, ecc.), con finalità di promozione commerciale o di pubbliche relazioni. Classici esempi: omaggi, cene e ricevimenti, eventi, viaggi turistici organizzati per clienti, sponsorizzazioni senza un ritorno pubblicitario immediato. Tali spese devono essere congrue e inerenti all’attività d’impresa (mirano a potenziali benefici economici futuri, come migliorare l’immagine o fidelizzare la clientela) . Se invece manca lo scopo promozionale (es. regalo puramente personale a un amico) o manca la gratuità (es. pubblicità pagata con ritorno di prestazione), allora non rientrano nella rappresentanza.

D: Qual è la differenza tra spesa di rappresentanza e spesa di pubblicità?
R: La pubblicità è rivolta a promuovere prodotti o marchi dell’azienda in modo specifico e oneroso, cioè l’azienda paga un corrispettivo per ottenere un messaggio pubblicitario o altra prestazione misurabile (ad es. inserzione su media, cartelloni, sponsorizzazione con esposizione marchio). La pubblicità mira direttamente ad incrementare le vendite ed è un costo di marketing operativo. La rappresentanza, invece, consiste in attività gratuite volte a migliorare l’immagine generale dell’azienda o le relazioni, senza un ritorno misurabile immediato . Perciò, offrire un pranzo gratuito a un cliente potenziale è rappresentanza; comprare uno spazio pubblicitario su un giornale è pubblicità. La distinzione è importante perché: la pubblicità è integralmente deducibile dal reddito e l’IVA è detraibile, mentre la rappresentanza è deducibile solo parzialmente e l’IVA è indetraibile. In caso di contestazione, spesso il contribuente cerca di provare che la spesa contestata era in realtà pubblicità (ad esempio una sponsorizzazione con precisi obblighi di visibilità è pubblicità, non semplice rappresentanza) .

D: Quali limiti fiscali si applicano alle spese di rappresentanza?
R: Ai fini delle imposte sui redditi (IRES o IRPEF) le spese di rappresentanza sono deducibili solo entro determinate percentuali annue calcolate sui ricavi dell’impresa (art. 108 TUIR): 1,5% dei ricavi fino a 10 milioni €, 0,6% tra 10 e 50 mln, 0,4% oltre 50 mln . Oltre tali soglie, le spese eccedenti sono indeducibili. Per i lavoratori autonomi (professionisti) il limite è l’1% dei compensi annui. Fanno eccezione gli omaggi di valore ≤ 50 €: questi sono deducibili al 100% e non vanno conteggiati nei limiti . Esempio: azienda con ricavi 5 mln €, limite deducibilità = 75.000 €. Se spende 50.000 € in rappresentanza, deduce tutti i 50k; se ne spende 90.000, 75k dedotti e 15k no. Ai fini IVA, invece, non esistono limiti percentuali: semplicemente l’IVA su spese di rappresentanza è non detraibile per definizione (tranne che per omaggi ≤ 50 €) . Quindi l’IVA non si recupera mai (a parte i piccoli omaggi). Ai fini IRAP, le società di capitali di fatto deducono queste spese integralmente (perché rileva il bilancio), mentre imprese IRPEF tendono ad applicare gli stessi limiti dell’IRES per prudenza .

D: L’IVA sulle spese di rappresentanza è sempre indetraibile? Anche se l’azienda è interamente imponibile?
R: Sì, la regola è che l’IVA relativa a spese di rappresentanza non è detraibile a prescindere dall’attività dell’azienda . Non conta che l’impresa effettui solo operazioni imponibili: l’indetraibilità in questo caso è oggettiva (ex lege) e non legata al prorata di detrazione. L’unica eccezione, ribadiamo, riguarda i beni di costo ≤ 50 €: in tal caso l’IVA è detraibile . Quindi, ad esempio, l’IVA su un pranzo offerto a un cliente, su un viaggio premio, su una cena di gala, su un regalo costoso è sempre indetraibile. Per detrarre l’IVA occorrerebbe che la spesa non fosse considerata di rappresentanza: ad esempio, se invito clienti a una fiera dove espongo prodotti e pago loro l’hotel, quella è ospitalità operativa, non rappresentanza (IVA detraibile) . Oppure, come da esempio prima, se organizzo un evento a pagamento per i partecipanti (anche solo un ticket simbolico), allora non è più gratuito -> diventa parte di un’operazione imponibile e l’IVA sugli acquisti per l’evento si può detrarre . Ma se l’evento è gratuito, l’IVA rimane indetraibile anche se aveva finalità promozionali generiche.

D: Cosa succede all’IVA indetraibile? Posso almeno dedurla come costo?
R: Sì. L’IVA indetraibile per legge (ad esempio quella su spese di rappresentanza, sulle auto per la quota 60% non detraibile, ecc.) diventa un maggior costo dell’acquisto. Di conseguenza, ai fini del reddito quella quota di IVA è deducibile (salvo che il costo stesso sia indeducibile per altre ragioni). Questo principio è stato ribadito anche dall’Agenzia delle Entrate, ad esempio nella Circolare 44/E/2019 : l’IVA totalmente indetraibile ex art. 19-bis1 confluisce nel costo dell’investimento ed è ammessa in deduzione. Quindi, tornando all’esempio: cena da 1.000 + IVA 100 €, l’IVA 100 € non la detraggo ma potrò dedurre come costo 1.100 € (nei limiti rappresentanza). Ai fini IRAP, come detto, per i soggetti da bilancio quell’IVA entra nel conto economico e quindi si deduce anch’essa.

D: Ho ospitato un cliente importante sostenendo spese di viaggio, vitto e alloggio durante la visita al mio stabilimento. Devo trattarla come spesa di rappresentanza?
R: No, non necessariamente. Se la visita del cliente rientra in un’attività di tipo commerciale (mostrargli l’impianto, discutere affari) e le spese servono a ciò (pagargli l’hotel, portarlo a cena in quel contesto), il DM 19/11/2008 esclude queste spese dalla rappresentanza . Vengono considerate spese di ospitalità operative. Quindi: l’IVA su vitto e alloggio per ospitare clienti in occasione di visite a sedi, fiere, stabilimenti è detraibile (perché spesa connessa a operazioni potenzialmente imponibili) . Il costo è deducibile al 75% (perché vitto/alloggio per soggetti terzi) ma fuori dai limiti rappresentanza. Questo è un caso tipico di sottile distinzione: la stessa cena offerta al cliente, se fatta durante una visita/fiera in cui stiamo vendendo qualcosa, è supporto all’attività di vendita (quindi pubblicità/trattativa); se fatta in un contesto puramente conviviale fuori da trattative, è rappresentanza. Bisogna valutare il contesto e, se possibile, documentare l’attinenza ad un affare (ad es. nei report interni indicare che tale cena è parte di una due-giorni di trattativa col cliente X).

D: Ho regalato ai clienti a Natale dei cesti da 80 € ciascuno. Posso dedurre e detrarre qualcosa?
R: In questo caso, essendo omaggi di valore superiore a 50 €, si tratta di spese di rappresentanza a tutti gli effetti. Dunque: IVA indetraibile su quei cesti ; costo deducibile soltanto entro il limite (sommandosi alle altre spese di rappresentanza dell’anno). Se, ad esempio, i cesti per tutti i clienti sono costati 8.000 € e l’azienda ha un limite di 10.000 €, li dedurrà integralmente dal reddito. Se invece i cesti costavano 30 € l’uno, allora sarebbero stati omaggi di modico valore: in tal caso, l’IVA sui 30 € è detraibile e il costo di 30 € deducibile integralmente e fuori limite . Vale la pena quindi di tenere d’occhio la soglia di 50 €: a volte spezzare un omaggio costoso in più omaggi piccoli può cambiare il trattamento (esempio: regalare 3 bottiglie da 20 € ciascuna separatamente – tre omaggi singoli – anziché una cesta da 60 € con tutte e tre, potrebbe permettere la detrazione; però dev’esserci sostanza, non artificio).

D: Se in un accertamento mi contestano IVA indetraibile su spese di rappresentanza, quali sanzioni rischio?
R: La contestazione tipica consiste nell’addebitare al contribuente l’IVA a credito non spettante che si è detratto, più la relativa sanzione amministrativa. La sanzione base per “indebita detrazione IVA” è del 90% dell’imposta non spettante (D.Lgs. 471/97, art. 6, co.6) . Può aumentare fino a 180% in casi gravi, o ridursi se si definisce in acquiescenza (-1/3). Se però la contestazione sulle spese di rappresentanza fa parte di un quadro più ampio di dichiarazione infedele (magari ci sono anche ricavi non dichiarati, ecc.), allora potrebbe essere applicata la sanzione unica per dichiarazione infedele (anch’essa 90%–180% dell’imposta complessivamente evasa) . In nessun caso pagherai due volte: la normativa prevede che la sanzione per indebita detrazione non si cumula con quella per infedele dichiarazione sullo stesso fatto . In pratica o applicano l’una o l’altra, scegliendo la più grave. Ad esempio, se avevi anche dedotto costi indeducibili, faranno un unico calcolo per l’infedele. In aggiunta alle sanzioni, ci saranno gli interessi legali per il periodo di ritardato pagamento dell’IVA. Quindi l’esborso, se perdi, sarà: IVA dovuta + 90% di essa + interessi. È possibile chiedere in sede di ricorso la disapplicazione delle sanzioni se ritieni di aver agito in buona fede (vedi domanda successiva).

D: Posso evitare sanzioni se dimostro che c’era incertezza sulla qualificazione di quella spesa?
R: È possibile ottenere l’annullamento o la riduzione delle sanzioni amministrative se si prova che il contribuente versava in errore incolpevole per obiettiva incertezza normativa (art. 6, co.2 D.Lgs. 472/97). Nel campo delle spese di rappresentanza, la linea di confine con altre categorie è spesso incerta. Ad esempio, la nozione di “ritorno economico diretto” vs “indiretto” può essere interpretata. Se hai una documentazione (pareri, circolari, prassi contraddittorie) che attestano la confusione interpretativa, puoi far leva su questo. I giudici tributari talora riconoscono l’esimente, soprattutto se la materia è stata oggetto di recenti chiarimenti. Per esempio, se la tua contestazione riguarda IRAP di una Snc sulle spese di rappresentanza del 2010, effettivamente nel 2014 ancora “permanevano dubbi sul trattamento IRAP delle spese di rappresentanza relativamente alle società di persone” come notava un autore. Quindi quell’incertezza potrebbe giustificare il non aver versato IRAP su quelle spese all’epoca. In generale, comunque, è difficile azzerare le sanzioni su IVA indebitamente detratta, a meno che tu non abbia seguito pedissequamente una circolare poi cambiata. Più facile ottenere magari la non applicazione di sanzioni su un recupero IRES (perché lì l’incertezza interpretativa è più accettata). Vale la pena comunque di inserire sempre nel ricorso la richiesta di applicazione dell’art. 6, co.2, motivandola, perché i giudici potrebbero almeno ridurre le sanzioni.

D: C’è un rischio di tipo penale per aver dedotto/detratto indebitamente spese di rappresentanza?
R: In linea di massima, se si tratta di importi contenuti, no, si rimane nell’illecito amministrativo (sanzioni pecuniarie). Il penale tributario scatta solo al superamento di soglie di imposta evasa o in presenza di condotte fraudolente. Per il reato di dichiarazione infedele (art. 4 D.Lgs.74/2000) serve che l’imposta evasa (considerando tutti i tributi) superi 100.000 € e gli elementi sottratti a tassazione (o costi fittizi) superino 2 milioni € . Quindi, solo se avessi detratto così tanta IVA (o dedotto così tanti costi) da superare quei livelli, potresti teoricamente incorrere nel penale. In uno scenario realistico: un’azienda grande che in 2-3 anni scarica a torto un milione di € di spese di rappresentanza come pubblicità potrebbe cumulare oltre 200k di IVA non versata – allora sì, si rischierebbe il penale. In casi del genere, come detto, conviene porre rimedio pagando il dovuto: se paghi tutto prima del processo penale, il reato di infedele dichiarazione non è punibile . Se invece le spese di rappresentanza sono state “gonfiate” con fatture false (costi inesistenti), allora il discorso cambia: sarebbe dichiarazione fraudolenta (art.2) e lì la soglia penale è più bassa (imposta evasa > 30k e fatture false > 1/4 di elementi passivi dichiarati) e le pene più alte. Ma qui entriamo nella frode; la semplice qualificazione errata di spese reali di solito non sfocia nel penale se non appunto per entità molto grandi. Quindi, per riassumere: nella grande maggioranza dei casi, l’errata detrazione IVA su spese di rappresentanza comporta solo sanzioni amministrative (90% IVA). Il penale può affacciarsi in situazioni estreme, tipicamente accompagnate da altri illeciti (es. false fatture per creare finti costi di rappresentanza – in tal caso il problema penale è a monte, la frode documentale).

D: Come posso tutelarmi ex ante se ho un dubbio sulla deducibilità/detraibilità di un’importante spesa?
R: Se prevedi di effettuare una spesa significativa e temi possa essere contestata (perché magari è borderline tra pubblicità e rappresentanza, o comunque rilevante), hai la possibilità di presentare un interpello all’Agenzia delle Entrate (interpello ordinario ex art. 11 L.212/2000). Nell’interpello descrivi la situazione e chiedi all’Agenzia un parere ufficiale sul trattamento fiscale (IVA e redditi) di quella spesa. L’Agenzia risponderà (entro 90 giorni) con una risposta scritta: se afferma che la spesa è, ad esempio, pubblicità deducibile, poi non potrà contestartela se ti sei attenuto alla risposta. Questa strada garantisce certezza, ma va valutata perché in alcuni casi l’Agenzia potrebbe rispondere in modo restrittivo (qualificando come rappresentanza). Tuttavia, avere un responso può aiutare a prendere decisioni. In alternativa, ci si può riferire a documentazione di prassi già esistente: studiare circolari e risoluzioni sul tema (es. Circolare 34/E/2009 per la rappresentanza) per capire come l’Agenzia vede quel tipo di spesa. Infine, può essere utile farsi assistere da un professionista esperto prima di impegnare risorse: una corretta impostazione (anche contrattuale, se c’è di mezzo una sponsorizzazione) può fare la differenza nel trattamento fiscale.

D: In caso di verifica fiscale, chi deve provare cosa riguardo a queste spese?
R: Il principio generale è che l’onere della prova dell’inerenza e deducibilità di un costo spetta al contribuente . Quindi è il contribuente che deve provare che la spesa contestata aveva natura di spesa di impresa (rappresentanza, pubblicità, ecc.). Ciò significa fornire documenti, spiegazioni economiche e ogni supporto per dimostrare la destinazione imprenditoriale del costo . D’altro canto, l’Amministrazione finanziaria deve comunque, nell’atto, indicare le ragioni per cui nega la deduzione/detrazione . Non basta dire “mancanza di inerenza” in modo apodittico: deve evidenziare elementi (ad esempio: “costo palesemente estraneo all’oggetto sociale”, oppure “spesa gratuita senza riscontri di promozione”). In giudizio, se l’Ufficio fornisce indizi o presunzioni (es. spesa lussuosa, documentazione assente), il contribuente deve vincere tali presunzioni con prova contraria convincente. In pratica, l’azienda dovrà far emergere la “storia” della spesa (perché è stata fatta, quali benefici attesi, come si collega all’attività). Se restano zone d’ombra e i giudici nutrono dubbi, di solito la spesa viene disconosciuta, perché – come dice la Cassazione – non può essere dedotto ciò che non è adeguatamente giustificato come spesa d’impresa .

Bibliografia e fonti principali: Art. 19 e 19-bis1 DPR 633/1972 (detrazione IVA e limiti) ; Art. 108 TUIR e DM 19.11.2008 (definizione e limiti spese di rapp.) ; Cassazione, ordinanza 12 giugno 2025 n. 15638 (IVA indetraibile in assenza di operazioni imponibili) ; Cassazione, sentenza 15 giugno 2025 n. 17113 (nesso immediato IVA e spese legali non inerenti) ; Cassazione, ordinanza 4 settembre 2025 n. 17529 (onere del contribuente provare inerenza spese viaggio – LexCED summary) ; Cassazione, ord. 8 maggio 2025 n. 12588 (onere prova inerenza, richiamata Cass.18904/18) ; Cassazione, ord. 20 dicembre 2022 n. 33854 (inerenza qualitativa e spese voluttuarie) ; Cass. 18 dicembre 2019 n. 34474 (arredi di lusso e rappresentanza) ; Corte di Giustizia UE, causa C-33/11 A Oy (IVA su yacht per clienti non detraibile) ; CJUE causa C-104/12 Becker (IVA spese legali amministratore non detraibile) ; Circolare AdE 34/E/2009 e 53/E/2009 (spese di rapp. post DM 2008); Risoluzione AdE 57/E/2010 (sponsorizzazioni sportive); D.Lgs. 74/2000 artt. 4, 10-ter, 13 (reati tributari e cause non punibilità).

Hai ricevuto un avviso dall’Agenzia delle Entrate perché ti viene contestata l’indebita detrazione dell’IVA su spese di rappresentanza? Fatti Aiutare da Studio Monardo

Hai ricevuto un avviso dall’Agenzia delle Entrate perché ti viene contestata l’indebita detrazione dell’IVA su spese di rappresentanza?
Vuoi sapere cosa rischi e come puoi difenderti da queste contestazioni?

Le spese di rappresentanza sono ammesse in deduzione e in detrazione IVA solo entro determinati limiti e a precise condizioni. Se l’Agenzia delle Entrate ritiene che le spese sostenute non abbiano un collegamento diretto con l’attività d’impresa, può disconoscerne la detraibilità dell’IVA, riqualificandole come spese personali o non inerenti.

👉 Prima regola: dimostra che le spese contestate avevano una finalità promozionale o di pubbliche relazioni, utile all’attività aziendale.

⚖️ Quando scattano le contestazioni

Spese di ristorazione, viaggi o eventi considerate non attinenti all’attività;
Omaggi ai clienti superiori ai limiti fiscali;
Spese promozionali non documentate da contratti o iniziative concrete;
Costi qualificati come di rappresentanza ma in realtà ritenuti personali;
IVA detratta integralmente senza rispettare i limiti di legge.

📌 Conseguenze della contestazione

Indetraibilità dell’IVA sulle spese contestate;
Recupero delle imposte con interessi;
Sanzioni dal 90% al 180% dell’imposta indebitamente detratta;
Indeducibilità parziale o totale del costo anche ai fini delle imposte dirette;
Rischio di ulteriori accertamenti su altre voci di spesa.

🔍 Cosa verificare per difendersi

Tipologia della spesa: rientra tra quelle di rappresentanza secondo la normativa?
Importo e limiti fiscali: era rispettata la soglia per la detraibilità IVA?
Documentazione di supporto: fatture, inviti, report di eventi, contratti pubblicitari;
Finalità promozionale: la spesa ha avuto un ritorno commerciale misurabile?
Motivazione dell’accertamento: l’Agenzia ha individuato vizi sostanziali o solo formali?

🧾 Documenti utili alla difesa

Fatture e ricevute fiscali delle spese sostenute;
Contratti di sponsorizzazione, marketing o eventi;
Elenchi partecipanti e documentazione fotografica di fiere e convegni;
Documentazione bancaria che dimostri i pagamenti;
Bilanci e note integrative in cui le spese sono contabilizzate correttamente.

🛠️ Strategie di difesa

Dimostrare la natura promozionale delle spese con prove concrete;
Contestare la riqualificazione come spese personali;
Eccepire vizi dell’accertamento: motivazione insufficiente, irregolarità della notifica, decadenza dei termini;
Richiedere autotutela se le spese rispettavano i requisiti normativi;
Ricorso alla Corte di Giustizia Tributaria entro 60 giorni per annullare la pretesa;
Mediazione tributaria per ridurre sanzioni e interessi.

🛡️ Come può aiutarti l’Avv. Giuseppe Monardo

📂 Analizza le spese contestate e la documentazione disponibile;
📌 Verifica il rispetto delle norme fiscali su spese di rappresentanza e IVA;
✍️ Redige memorie difensive e ricorsi tributari;
⚖️ Ti rappresenta nel contraddittorio con l’Agenzia delle Entrate e davanti alla Corte di Giustizia Tributaria;
🔁 Suggerisce procedure preventive per una gestione sicura delle spese aziendali.

🎓 Le qualifiche dell’Avv. Giuseppe Monardo

✔️ Avvocato esperto in IVA e accertamenti fiscali;
✔️ Specializzato in difesa di imprese contro contestazioni su spese di rappresentanza;
✔️ Gestore della crisi iscritto presso il Ministero della Giustizia.

Conclusione

Le contestazioni dell’Agenzia delle Entrate sull’IVA indetraibile per spese di rappresentanza non sempre sono corrette: spesso derivano da interpretazioni troppo restrittive o da errori di valutazione.
Con una difesa mirata puoi dimostrare la natura promozionale e aziendale delle spese, mantenere la detraibilità e ridurre drasticamente sanzioni e interessi.

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