Agenzia Delle Entrate Rileva Indebite Deduzioni Di Ammortamenti: Come Difendersi

Da Giuseppe Monardo
Settembre 14, 2025
05:35

Hai ricevuto una contestazione dall’Agenzia delle Entrate perché gli ammortamenti dedotti nei bilanci e nelle dichiarazioni fiscali sono stati ritenuti indebiti? In questi casi, l’Ufficio presume che i criteri di deduzione non siano conformi alla normativa fiscale o che i beni ammortizzati non siano realmente utilizzati nell’attività d’impresa. La conseguenza è il recupero delle imposte, con applicazione di sanzioni e interessi. Tuttavia, non sempre la contestazione è legittima: vi sono strumenti difensivi per dimostrare la correttezza delle deduzioni.

Quando l’Agenzia delle Entrate contesta gli ammortamenti
– Se le quote dedotte superano i limiti previsti dai coefficienti ministeriali
– Se i beni ammortizzati non risultano strumentali all’attività d’impresa
– Se le deduzioni sono state effettuate senza corretta contabilizzazione in bilancio
– Se i criteri di calcolo non rispettano il principio di competenza
– Se vengono ammortizzati beni già integralmente dedotti o di valore non giustificato

Conseguenze della contestazione
– Recupero delle imposte dirette (IRES, IRPEF) relative alle quote di ammortamento disconosciute
– Applicazione di sanzioni per infedele dichiarazione
– Interessi di mora sulle somme accertate
– Possibili verifiche su altri costi dedotti in bilancio
– Rischio di accertamenti anche per annualità precedenti

Come difendersi dalla contestazione
– Dimostrare la corretta strumentalità dei beni con documenti, contratti e registrazioni contabili
– Produrre perizie e valutazioni indipendenti che attestino la congruità dei valori ammortizzati
– Contestare errori di calcolo o interpretazioni restrittive della normativa da parte dell’Agenzia
– Evidenziare vizi di motivazione, difetti formali o decadenza dei termini dell’accertamento
– Presentare ricorso alla Corte di Giustizia Tributaria per ottenere l’annullamento della contestazione

Il ruolo dell’avvocato nella difesa
– Analizzare i criteri adottati per gli ammortamenti e la documentazione contabile
– Verificare la legittimità della contestazione e la proporzionalità delle sanzioni applicate
– Redigere un ricorso fondato su elementi probatori concreti e vizi dell’accertamento
– Difendere l’impresa davanti ai giudici tributari contro richieste fiscali indebite
– Tutelare il patrimonio aziendale da effetti economici sproporzionati

Cosa puoi ottenere con una difesa efficace
– L’annullamento totale o parziale della contestazione
– La riduzione o eliminazione delle sanzioni e degli interessi
– Il riconoscimento della correttezza dei criteri di ammortamento adottati
– La sospensione delle richieste di pagamento già avviate
– La certezza di pagare solo quanto realmente previsto dalla legge

⚠️ Attenzione: il ricorso contro la contestazione deve essere presentato entro 60 giorni dalla notifica dell’atto. Se non si agisce nei termini, l’accertamento diventa definitivo e non sarà più possibile opporsi.

Questa guida dello Studio Monardo – avvocati esperti in diritto tributario e contabilità aziendale – spiega come difendersi in caso di contestazioni per indebite deduzioni di ammortamenti e come tutelare i tuoi diritti.

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Introduzione

Quando l’Agenzia delle Entrate contesta a un contribuente di aver dedotto indebitamente quote di ammortamento, significa che ritiene alcune detrazioni per ammortamenti di beni non conformi alle norme fiscali. In pratica, il Fisco sostiene che il contribuente ha ridotto il reddito imponibile con quote di ammortamento non spettanti (perché il bene non era deducibile, la quota era eccessiva, il bene non inerente, ecc.). Queste contestazioni possono colpire imprese, professionisti o privati titolari di reddito d’impresa/lavoro autonomo, e spesso riguardano beni strumentali utilizzati in settori come edilizia, commercio o attività professionali. Dal punto di vista del contribuente (debitore), è fondamentale sapere come difendersi: conoscere la normativa, raccogliere le prove, sfruttare procedure deflattive e, se necessario, impostare una strategia sia sul piano fiscale sia su quello penale.

In questa guida – aggiornata ad agosto 2025 – forniremo un’analisi avanzata sulla normativa italiana in tema di ammortamenti, con un linguaggio tecnico-giuridico ma divulgativo. Ci concentreremo sui casi più frequenti di contestazione (quote di ammortamento giudicate “indebite”), con riferimenti a fonti normative e alle sentenze più recenti e autorevoli, anche provenienti da Cassazione e prassi ufficiale. Affronteremo le differenze tra vari regimi fiscali (forfettario, semplificato, ordinario) e particolari categorie di beni ammortizzabili, evidenziando le peculiarità per settori come edilizia, commercio e professioni. Esamineremo inoltre i possibili profili penali in caso di ammortamenti indebiti di rilevante entità, nonché le strategie difensive sul piano penale. Sono incluse tabelle riepilogative, esempi pratici e una sezione di domande e risposte per chiarire i dubbi più comuni. L’obiettivo è offrire a professionisti, imprenditori e contribuenti una panoramica esaustiva su come tutelare i propri diritti di fronte a un accertamento per ammortamenti dedotti indebitamente.

(Fonti normative principali: D.P.R. 917/1986 – TUIR; D.P.R. 600/1973; D.Lgs. 74/2000; circolari e risoluzioni dell’Agenzia delle Entrate; sentenze di Cassazione 2018–2025.)

1. Normativa di riferimento sugli ammortamenti

Per comprendere quando un ammortamento è deducibile e quando invece può essere contestato come “indebito”, occorre partire dalla normativa fiscale sugli ammortamenti dei beni strumentali. Le regole base sono stabilite nel Testo Unico delle Imposte sui Redditi (TUIR, D.P.R. 917/1986), in particolare agli articoli 102 e 103, nonché in alcune norme correlate e decreti attuativi.

1.1 Principi generali sugli ammortamenti fiscali – Sono deducibili dal reddito d’impresa (o di lavoro autonomo) le quote di ammortamento dei beni strumentali, materiali e immateriali, impiegati nell’attività, purché rispettino i criteri fiscali. In sintesi: la deduzione è ammessa in misura non superiore alle percentuali stabilite dalla legge (coefficienti fiscali) e a condizione che il bene sia effettivamente utilizzato nell’attività ed imputato a conto economico . I beni strumentali nuovi sono ammortizzabili a partire dall’esercizio in cui entrano in funzione (non necessariamente quello di acquisto, se l’utilizzo è successivo) . Ciò significa, ad esempio, che se un macchinario è acquistato ma viene installato e collaudato l’anno dopo, le quote di ammortamento decorreranno dall’anno di entrata in funzione (principio di utilizzo effettivo). In generale, la quota annuale di ammortamento non può eccedere il coefficiente fiscalmente previsto per quella categoria di bene, mentre è consentito dedurre meno del massimo (anche sospendere l’ammortamento in un dato anno), nel qual caso la quota non dedotta resterà ammortizzabile negli anni successivi. Le aliquote fiscali di ammortamento per i beni materiali sono fissate da un decreto ministeriale (DM 31/12/1988) in base alla tipologia di bene e al settore economico. Ad esempio, macchinari generici hanno aliquote intorno al 10-15%, i mobili e arredi il 15%, i computer il 20%, gli automezzi il 25%, gli edifici industriali circa il 3% annuo, ecc. (spesso con applicazione della metà aliquota nel primo anno se l’acquisto avviene in corso d’anno). Le immobilizzazioni materiali sono quindi ammortizzate con metodo a quote costanti entro i limiti di legge, calcolati sul costo storico. Una regola importante è che il bene deve entrare nel patrimonio dell’imprenditore (proprietà o altro titolo equivalente) per poter essere ammortizzato . Se il bene non diviene di proprietà o non vi è un diritto reale/contrattuale che trasferisce i rischi e benefici, non si potrà parlare di ammortamento fiscale di quel costo.

1.2 Ammortamento dei beni materiali – L’art. 102 TUIR disciplina gli ammortamenti dei beni materiali strumentali. Le quote sono deducibili in base ai coefficienti stabiliti dal Ministero (DM 1988) che indicano la percentuale massima annua. È facoltà del contribuente dedurre una quota inferiore al massimo (anche zero per un anno), ma non superiore. Ad esempio, se un bene ha coefficiente 20%, l’impresa può dedurre al massimo il 20% del costo all’anno; se deduce il 15%, potrà prolungare l’ammortamento oltre la durata standard finché non deduce tutto il costo. Non sono ammortizzabili i beni di costo unitario irrisorio (generalmente sotto €516,46): per essi è consentita la deduzione integrale nell’esercizio di acquisto (facoltà che evita ammortamenti minimi su più anni). Un altro vincolo fondamentale: il bene deve essere stato contabilizzato tra le immobilizzazioni e la quota stanziata a conto economico. Ai fini fiscali, infatti, vige in linea generale il principio di derivazione dal bilancio: un costo è deducibile se e nella misura in cui è imputato al conto economico dell’esercizio (art. 109 TUIR). Dunque, se un’azienda non registra a bilancio una quota di ammortamento, non potrebbe dedurla fiscalmente (salvo eccezioni normative). Eccezione: nel 2020-2021 è stata concessa la facoltà di sospendere gli ammortamenti civilistici per esigenze legate alla pandemia, mantenendo però (a scelta) la deducibilità fiscale: l’art. 60, co.7-bis DL 104/2020 ha permesso di non imputare a bilancio la quota 2020, ma di dedurla comunque extra-contabilmente o di posticiparla . L’Agenzia Entrate (Risposta Interpello n. 607/2021) ha chiarito che la deduzione degli ammortamenti sospesi era facoltativa, a tutela del principio di derivazione sistematica . Al di fuori di queste ipotesi speciali, però, la regola resta: niente imputazione a conto economico, niente deduzione fiscale (costi “fantasma” per il Fisco).

Un’altra regola importante riguarda il caso di cessione o eliminazione dei beni: se il bene viene ceduto o dismesso prima del completo ammortamento, il residuo valore non ammortizzato è deducibile tutto nell’esercizio di realizzo o eliminazione (come minusvalenza deducibile ex art. 101 TUIR). Viceversa, se un bene viene destinato a finalità estranee all’esercizio dell’impresa (es. tolto dal regime d’impresa per uso personale), il residuo valore non è deducibile (poiché non più inerente all’attività).

1.3 Ammortamento dei beni immateriali – L’art. 103 TUIR regola le quote deducibili per le immobilizzazioni immateriali (diritti di brevetto, marchi, know-how, avviamento, spese di ricerca e sviluppo capitalizzate, concessioni, licenze, ecc.). In generale, se tali costi hanno una durata definita (es. un brevetto con protezione 20 anni, una concessione a termine), devono essere ammortizzati in base a tale vita utile o durata contrattuale. Se invece hanno vita utile indefinita o non definibile contrattualmente, il TUIR impone un periodo minimo di ammortamento fiscale. Ad esempio, il costo di avviamento (goodwill) emerso da un acquisto d’azienda è deducibile in almeno 18 quote annuali costanti (ovvero con aliquota massima 1/18, circa 5,56% annuo) . Ciò significa che anche se civilisticamente la società decide di ammortizzare l’avviamento in 10 anni, fiscalmente potrà dedurre solo il 5,56% annuo, imputando la differenza a variazione in aumento del reddito. Allo stesso modo, i marchi aziendali (anch’essi considerati a vita potenzialmente indefinita) seguono il regime di minimo 18 anni. Brevetti industriali e opere dell’ingegno: possono essere ammortizzati in misura non superiore al 50% del costo annuo (quindi in almeno 2 anni) se la loro utilizzazione è temporanea, oppure lungo la durata della protezione legale rimanente. Spese di ricerca e sviluppo capitalizzate: deducibili in almeno 5 esercizi (20% annuo) salvo diversa durata utile comprovata. È da notare che il TUIR (art. 108) vieta in ogni caso la deduzione di costi immateriali che non siano specificamente ammortizzabili: ad es. le spese di rappresentanza (deducibili con limiti specifici), le spese relative a più esercizi (deducibili secondo quote costanti in 5 anni se rispondenti ai requisiti) e così via. I costi immateriali internamente sviluppati (come l’avviamento generato internamente, o altri asset immateriali creati dall’azienda stessa) in genere non hanno rilevanza fiscale diretta: si deducono come costi d’esercizio (es. costi di pubblicità), salvo che la legge consenta esplicitamente di capitalizzarli e ammortarli (es. spese di impianto e ampliamento ammortizzabili in 5 anni ex art. 108). Un caso particolare è rappresentato dagli oneri pluriennali su beni di terzi (es. migliorie non separabili su beni in locazione): fiscalmente si deducono tramite ammortamento lungo la minor durata tra il periodo di utilizzo residuo del bene e la vita utile. Ad esempio, se un negoziante sostiene spese per allestimenti nei locali in affitto, dovrà ammortizzarle in base alla durata residua del contratto di locazione (se inferiore alla vita tecnica degli allestimenti).

1.4 Beni parzialmente deducibili e limiti normativi – Alcune categorie di beni strumentali hanno limitazioni specifiche alla deducibilità, poste per evitare abusi o utilizzi personali. Un esempio classico sono le autovetture ad uso promiscuo (cioè utilizzate anche privatamente da imprenditori/professionisti o dipendenti): per le auto aziendali non assegnate esclusivamente a uso aziendale la deducibilità è limitata al 20% del costo e comunque su un costo massimo fiscalmente riconosciuto di € 18.075,99 . In pratica, anche se l’auto costasse 30.000€, la quota di ammortamento annua (es. 25% del costo) va prima calcolata sul valore massimo di 18.075€ e poi solo il 20% di tale quota è deducibile. Se invece l’auto è assegnata ad un agente o rappresentante di commercio, la deducibilità sale all’80% su un costo massimo di circa € 25.823 (limiti più favorevoli). Le autovetture ad uso esclusivamente strumentale dell’attività (es. autoscuole, taxi, noleggio) sono invece deducibili al 100% senza quei limiti (perché l’uso personale è per definizione escluso). Simili restrizioni valgono per altre spese “promiscue”: ad esempio le spese telefoniche e di telecomunicazione sono deducibili all’80% (presunzione forfettaria di un 20% di uso personale). Tali percentuali limitative non riguardano l’ammortamento in sé, ma il costo riconosciuto: l’Agenzia può contestare come indebita la deduzione piena se non si è applicato il coefficiente di deducibilità limitata previsto dalla legge (ad es. un professionista che deduce al 100% l’auto ignorando il limite 20% commette un’indebita deduzione per l’80% del costo).

Un altro punto cruciale: i terreni non sono ammortizzabili. Se un immobile include un’area fabbricabile o un terreno, il costo va opportunamente scorporato, poiché solo la parte di fabbricato è soggetta a deperimento. La quota di costo riferibile al terreno (generalmente stimata in percentuale sul totale, o tramite perizia) non può mai essere dedotta via ammortamento . L’Agenzia delle Entrate spesso verifica, in caso di acquisto di immobili, che il contribuente abbia escluso il valore del terreno dalla base di calcolo delle quote: in caso contrario, contesta l’indebita deduzione della frazione di ammortamento riferibile al terreno.

Va menzionata anche la disciplina delle spese di manutenzione su beni materiali: il TUIR (art. 102, comma 6) consente di dedurre nell’esercizio le spese di manutenzione, riparazione, ammodernamento di natura ordinaria entro il limite del 5% del costo complessivo di tutti i beni ammortizzabili. L’eccedenza oltre il 5% deve essere capitalizzata e dedotta in quote costanti nei 5 esercizi successivi. Quindi, se un’impresa effettua ingenti manutenzioni straordinarie su macchinari e deduce l’intero importo subito, l’Agenzia potrebbe contestare l’indebita deduzione della parte eccedente il plafond, imponendo di spalmare quella parte su 5 anni. Anche questo è un tipico rilievo in tema di ammortamenti/costi pluriennali.

1.5 Regimi fiscali: forfettario, semplificato, ordinario – Le regole sopra descritte valgono in linea generale per i soggetti in regime ordinario di contabilità (società di capitali, imprese individuali e società di persone in contabilità ordinaria) e anche per le imprese minori in contabilità semplificata (sia pure con modalità di determinazione del reddito diverse, come si dirà). Per i contribuenti nel regime forfettario, invece, il discorso è diverso: il regime forfettario (L. 190/2014 e succ. mod.) prevede che il reddito imponibile sia determinato applicando un coefficiente di redditività ai ricavi, senza possibilità di dedurre analiticamente costi (ad eccezione dei contributi previdenziali). Ciò implica che nel regime forfettario non si deducono quote di ammortamento: le spese per beni strumentali sono irrilevanti ai fini del calcolo forfettario dell’imposta. Dunque un forfettario non può “portare in deduzione” ammortamenti, né altri costi, e la questione di indebite deduzioni non si pone all’interno del regime stesso. Tuttavia, occorre attenzione in fase di transizione da forfettario a regime ordinario o viceversa: se un contribuente esce dal regime forfettario e passa alla contabilità semplificata/ordinaria, potrà iniziare ad ammortizzare i beni strumentali che possedeva (che fin lì non avevano dato luogo a deduzioni). Il valore fiscale di ingresso di tali beni sarà il costo storico residuo non ancora ammortizzato (in pratica il prezzo d’acquisto originario, ridotto di eventuale vetustà solo concettuale). Viceversa, chi entra nel forfettario cessa di dedurre quote: non c’è una “recapture” immediata delle quote residue ma durante il forfettario quelle quote restano sospese (di fatto vengono perse dal punto di vista fiscale, perché nel forfettario non si useranno; se poi si torna in ordinario, si riprende ad ammortizzare dal valore residuo). In ogni caso, contestazioni di ammortamenti indebiti tipicamente riguardano contribuenti in regime semplificato o ordinario, dove appunto vengono dichiarati costi analitici.

Un aspetto particolare merita il regime di cassa per le imprese minori (contabilità semplificata dal 2017 in poi): dal 2017 il reddito d’impresa delle piccole imprese in semplificata si determina secondo il criterio di cassa (incassi meno pagamenti). Ci si potrebbe chiedere: gli ammortamenti, che non sono uscite finanziarie annuali, come vengono trattati? Ebbene, la normativa ha previsto che anche nel regime di cassa le quote di ammortamento restano deducibili secondo le regole ordinarie, in quanto componenti “figurativi” che integrano il calcolo del reddito. In pratica, il reddito in semplificata si calcola: ricavi incassati meno costi pagati + quota ammortamento annuale + eventuali altre componenti non monetarie . Ciò è stato chiarito dall’Agenzia Entrate (Circ. 11/E/2017) e confermato dalla dottrina: le quote di ammortamento rilevano anche in regime di cassa , al pari di altre poste come accantonamenti TFR, minusvalenze, ecc., aggiungendosi ai costi pagati. Dunque un’impresa in semplificata deduce normalmente l’ammortamento, indipendentemente dal fatto che abbia effettivamente pagato o meno il bene nell’anno (il pagamento dell’investimento incide semmai sul calcolo del “fondo” iniziale di cassa, ma non sul diritto alla deduzione). Questo evita disparità: l’ammortamento riflette l’usura del bene nell’attività e va riconosciuto anche a chi paga a rate il macchinario. Conclusione: tranne il regime forfettario (che non ammette alcun costo analitico), in tutti gli altri regimi i beni strumentali generano ammortamenti deducibili secondo le regole del TUIR.

Tabella – Deduzione degli ammortamenti nei vari regimi fiscali:

Regime fiscale	Deduzione ammortamenti strumentali
Forfettario (L. 190/2014)	NO. I costi, inclusi gli ammortamenti, non sono deducibili analiticamente (reddito calcolato forfettariamente).
Imprese in semplificata (cassa)	SÌ. Le quote di ammortamento sono deducibili secondo le regole ordinarie (aggiunte ai costi pagati) .
Imprese/professionisti in ordinario (competenza)	SÌ. Piena deducibilità nei limiti di legge (quote max da TUIR), con obbligo di imputazione a CE salvo norme speciali.

1.6 Profili penali in sintesi – Prima di entrare nel dettaglio dei profili penali (che tratteremo compiutamente più avanti), va ricordato qui che il D.Lgs. 74/2000 prevede sanzioni penali per chi indica in dichiarazione componenti negativi fittizi di ammontare rilevante. In particolare l’art. 4 D.Lgs. 74/2000 (dichiarazione infedele) punisce con la reclusione (da 2 a 4 anni e 6 mesi) chi, al fine di evadere le imposte, indica elementi passivi inesistenti nelle dichiarazioni annuali, a condizione che ciò comporti un’imposta evasa > 100.000 € e gli elementi sottratti >10% del totale o >2 milioni . Dunque l’indebita deduzione di ammortamenti, se supera tali soglie, può integrare reato. Se invece viene attuata mediante fatture false o altri artifici fraudolenti, si potrebbe configurare la dichiarazione fraudolenta (artt. 2 o 3 D.Lgs.74/2000), punita più severamente. In fase di difesa, sarà cruciale distinguere l’errore fiscale (sanzione amministrativa) dalla condotta fraudolenta dolosa (rilevante penalmente).

Nei paragrafi seguenti vedremo quando e perché l’Agenzia delle Entrate può contestare un ammortamento come indeducibile, come si svolge l’accertamento, quali sono le sanzioni e soprattutto quali strumenti ha il contribuente per difendersi sia sul piano tributario (nel merito e procedurale) sia su quello penale.

2. Quando un’ammortamento è “indebito”? Cause comuni di indeducibilità

Non tutte le contestazioni di ammortamenti da parte del Fisco sono fondate: a volte l’impresa ha operato correttamente entro le norme. Tuttavia, è importante conoscere le situazioni tipiche in cui l’Agenzia delle Entrate può ravvisare un’“indebita deduzione” di quote di ammortamento. In genere, le cause di indeducibilità rientrano in queste categorie:

Mancanza di inerenza o strumentalità del bene: se il bene ammortizzato non è effettivamente utilizzato nell’attività o non è inerente ad essa, le quote relative non sono deducibili. Ad esempio, l’acquisto di un bene ad uso personale spacciato per strumentale. Un caso pratico: un’azienda deduce le quote di un’auto di lusso utilizzata dall’amministratore per scopi privati non legati all’impresa – l’Agenzia può contestare l’ammortamento per difetto d’inerenza e superamento dei limiti sulle auto. Allo stesso modo, se un professionista deduce l’ammortamento di una casa sostenendo che sia studio professionale, ma in realtà è adibita ad abitazione, l’ammortamento sarà indeducibile perché l’immobile non è strumentale all’attività (mancata strumentalità). Su questo fronte probatorio, giova ricordare che spetta al contribuente dimostrare l’inerenza dei costi e l’effettivo utilizzo strumentale qualora l’Amministrazione fornisca elementi gravi per dubitarne .
Bene non entrato in funzione nell’esercizio: dedurre quote di ammortamento prima che il cespite sia operativo costituisce indebita deduzione. La regola è chiara: “Le quote di ammortamento… possono essere dedotte solo dalla data di entrata in funzione dei beni e non da quella dell’acquisto” . Se un macchinario è stato acquistato a fine anno ma installato e avviato solo nell’anno successivo, non si può dedurre alcuna quota nell’anno di acquisto. L’Agenzia spesso verifica la data di entrata in funzione (es. tramite verbali di collaudo, fatture di installazione, ecc.) e se trova quote dedotte prima, le considera indebite. Un esempio dalla giurisprudenza: nel caso di una società che aveva dedotto ammortamenti su beni strumentali acquistati, ma di fatto non ancora utilizzati nell’attività, i giudici hanno confermato che tali quote sono anticipazioni non spettanti . Eccezione: se il bene è temporaneamente non utilizzabile per cause di forza maggiore (es. sequestro aziendale, guasto temporaneo), le quote possono comunque dedursi perché il bene resta strumentale e a disposizione dell’impresa (Cass. civ. nn. 1372/2018 e 20802/2017 hanno ritenuto deducibili le quote durante periodo di sequestro, riconoscendo che l’utilizzo è impedito da cause esterne).
Quota annua eccedente i limiti fiscali (“aliquota troppo alta”): come visto, il TUIR fissa aliquote massime. Se un contribuente deduce quote oltre tali soglie, l’eccedenza è indeducibile. Ad esempio, se un bene ammortizzabile al 20% annuo viene dedotto al 40%, la metà delle quote è indebita. Questa situazione può capitare in caso di errore di calcolo o per volontà di accelerare i tempi di recupero senza base normativa. Un tempo esistevano istituti come l’ammortamento anticipato o accelerato (previsti dal previgente art. 67 co.3 D.P.R. 917/1986 per i primi esercizi delle società neocostituite), ma oggi tali agevolazioni generali non ci sono più, salvo incentivi specifici di legge (vedi superammortamenti). Quindi ogni deduzione oltre il coefficiente standard è passibile di recupero. La Corte di Cassazione ha sottolineato che “le quote di ammortamento non possono essere determinate e variate in modo arbitrario dalla società, ma devono essere rapportate ai criteri legali e ai coefficienti stabiliti” (Cass. 22016/2014). Pertanto, un ammortamento arbitrariamente accelerato integra un’indebita deduzione.
Superamento di limiti assoluti: alcune spese hanno un tetto normativo di deducibilità (come visto per auto, telefoni, ecc.). Dedurre oltre tali tetti configura un’indebita deduzione. Ad esempio, se una società deduce l’intero costo di un’auto di rappresentanza da 50.000€, violando il limite di 18.075€, la parte eccedente va recuperata. Spesso tali indebite deduzioni emergono da controlli formali incrociati: la dichiarazione dei redditi (quadro RF o RE) prevede righi specifici per indicare le quote non dedotte per autoveicoli, telefonia, ecc. Se non risultano variazioni in aumento dove dovrebbero essercene, l’ufficio presume che il contribuente non abbia rispettato le percentuali di legge.
Bene non di proprietà o senza titolo di possesso adeguato: come accennato, per ammortizzare occorre che il bene sia nel patrimonio o comunque nei “pieni rischi e benefici” dell’impresa . Un caso limite esaminato di recente: un’azienda costruisce un fabbricato su un terreno di proprietà altrui senza averne titolo (né proprietà, né diritto di superficie, né concessione) – sostanzialmente ha edificato su un suolo comunale senza convenzione. La società avrebbe voluto ammortizzare il costo di costruzione, ma l’Agenzia lo contesta. La Cassazione ha dato ragione al Fisco: in assenza di un diritto reale (proprietà o superficie) o di un contratto che trasferisca rischi/benefici, il fabbricato non è un cespite ammortizzabile della società, semmai il costo può essere dedotto come spesa nell’esercizio se inerente . La sentenza n. 22139/2024 ha affermato che “i costi di costruzione di un fabbricato realizzato su terreno altrui in assenza di concessione a costruire o di acquisto del diritto di superficie non sono ammortizzabili, riguardando un bene di un terzo, ma al limite sono deducibili, al pari dei costi di manutenzione, ricorrendone le condizioni di legge” . Ciò rientra in un principio più generale: solo i beni che entrano nella sfera patrimoniale (o giuridica) del contribuente possono generare ammortamenti deducibili. Diversamente, se si tratta di beni di terzi, le spese sostenute sono al più deducibili come costi d’esercizio (se inerenti). Un altro esempio: se un imprenditore deduce ammortamenti su un bene che in realtà è intestato a un altro soggetto (es. un macchinario formalmente di un’altra società, o un immobile intestato alla persona fisica dell’imprenditore e non all’azienda), l’Agenzia contesterà l’indebita deduzione, poiché i costi di un bene di terzi non spettano all’impresa.
Ammortamenti su beni non esistenti o per operazioni inesistenti: questa è l’ipotesi più grave. Se l’acquisto del bene strumentale è fittizio (fattura falsa) e si deducono quote su un bene che in realtà non esiste, l’indebita deduzione è totale. Si tratta in sostanza di costi fraudolenti: l’azienda simula l’acquisto di un bene (magari con fatture da “cartiere”) e poi deduce le quote annue come se quel cespite esistesse. In tal caso l’Agenzia recupera sia l’IVA (indebitamente detratta) sia le quote di ammortamento (indebitamente dedotte) . La difesa qui è pressoché impossibile, trattandosi di operazioni oggettivamente inesistenti: la giurisprudenza costante esclude deducibilità e detraibilità se l’operazione è fittizia, a nulla rilevando la formale registrazione a bilancio . Solo se il contribuente prova di essere in buona fede soggettiva (cioè vittima inconsapevole di una frode) potrebbe evitare le sanzioni penali, ma fiscalmente il costo resta indeducibile se oggettivamente inesistente . Nel caso di operazioni soggettivamente inesistenti (bene effettivamente acquistato ma da fornitori fittizi/prestanome), le quote sono deducibili solo se il contribuente prova che il bene esiste ed è inerente ; diversamente, verranno disconosciute.
Violazione del principio di competenza: un’ulteriore causa (più tecnica) di indeducibilità di ammortamenti è l’errata competenza temporale. Ad esempio, se una quota di ammortamento avrebbe dovuto essere imputata in un certo esercizio ma per errore viene dedotta in un altro (o duplicata in due anni), l’Agenzia potrebbe recuperare l’indebita deduzione nell’anno in cui non spettava. In generale, però, gli ammortamenti seguono il principio di costanza: una volta stabilito il piano, le quote vanno allocate in ciascun esercizio. Doppie deduzioni o deduzioni in anni sbagliati (es. anticipare una quota nell’anno precedente tramite scritture non consentite) sono ovviamente contestabili.

Riassumendo, l’“indebito” ammortamento è in sostanza un ammortamento praticato contra legem: o perché il bene non era deducibile (non inerente, non di proprietà, inesistente, non in uso), o perché la quantità dedotta eccedeva il consentito (tempi o percentuali non rispettati), oppure per difetto formale sostanziale (mancata imputazione corretta a bilancio, ecc.).

3. Controlli dell’Agenzia delle Entrate e procedura di accertamento

Vediamo ora come l’Agenzia delle Entrate individua queste situazioni e cosa avviene in caso di verifica e accertamento.

3.1 Modalità dei controlli e accertamenti – Le contestazioni sugli ammortamenti indebiti possono emergere sia da controlli automatizzati/documentali, sia da verifiche sul campo. Spesso l’innesco è un controllo formale della dichiarazione: ad esempio, l’ufficio può confrontare l’entità delle quote di ammortamento dichiarate con l’inventario dei cespiti o con settori analoghi, segnalando anomalie (quote troppo elevate rispetto ai cespiti iscritti, ecc.). In caso di scostamenti significativi (magari evidenziati dagli Indici di affidabilità ISA o da analisi di bilancio), può partire un invito al contraddittorio o un accertamento mirato. Altre volte, durante verifiche generali, la Guardia di Finanza esamina i registri dei beni ammortizzabili e le schede cespiti: qui possono emergere, ad esempio, fatture di acquisto dubbie, beni non presenti in azienda, beni personali messi a libro, o errori di calcolo. Spesso tutto inizia con un Processo Verbale di Constatazione (PVC) redatto dalla GdF o dall’AE a seguito di un’ispezione, in cui vengono contestate le irregolarità rilevate.

Se si rilevano quote di ammortamento indebitamente dedotte, l’Agenzia procede ad emettere un Avviso di Accertamento (ai sensi del D.P.R. 600/1973 per imposte sui redditi, e D.P.R. 633/1972 per eventuale IVA). L’accertamento deve essere notificato entro precisi termini di decadenza: in generale, l’AE ha tempo fino al 31 dicembre del quarto anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione per controllare (termine che, considerando l’anno di presentazione, equivale a 5 anni dopo il periodo d’imposta) . Se la dichiarazione non è stata presentata (omessa), il termine si estende di un anno (quinto anno successivo, cioè 6 anni dopo il periodo d’imposta) . Inoltre, in presenza di violazioni gravi costituenti reato (es. frode fiscale, fatture false), i termini raddoppiano: si arriva a 8 anni (dichiarazione presentata) o 10 anni (omessa) . Questo raddoppio è previsto dall’art. 43 del D.P.R. 600/73 (come interpretato dopo Corte Cost. 247/2011) nei casi in cui vi sia denuncia penale per reati tributari. Ad esempio, se un ammortamento indebito deriva da fatture false scoperte anni dopo, l’ufficio può notificare l’accertamento fino a 8 anni dal periodo d’imposta in questione .

Va segnalato un importante sviluppo giurisprudenziale sulla contestazione di ammortamenti in anni successivi: in passato, alcune sentenze (Cass. n. 9993/2018) ritenevano che, per costi ad utilità pluriennale, l’eventuale vizio originario (es. bene non inerente) dovesse essere contestato entro i termini dell’anno di sostenimento del costo, senza poter “inseguire” le quote negli anni a venire (altrimenti il controllo sarebbe rimasto aperto sine die per tutte le quote) . Tuttavia, le Sezioni Unite della Cassazione con sentenza n. 8500/2021 hanno risolto la questione in senso opposto: hanno stabilito che la decadenza va riferita al termine di accertamento delle singole annualità in cui le quote sono dedotte, anche se il primo anno è ormai definitivo . In sostanza, se l’Agenzia scopre nell’anno X che le quote di ammortamento di un bene (dedotte in X e anni precedenti) non spettavano perché, ad esempio, il bene non era inerente, può disconoscere la quota di X (se X è accertabile) anche se il vizio riguarda la natura del bene risalente all’anno di acquisto ormai prescritto . Ciò legittima la rettifica “frazionata”: ogni dichiarazione annuale è rettificabile entro i suoi termini, indipendentemente dalla sorte dell’anno di primo rilevamento del costo. Questa pronuncia ha “sconfessato” la tesi restrittiva precedente . Dunque oggi non è più possibile eccepire l’estinzione del potere di accertamento solo perché il vizio originario si colloca in anni remoti: finché l’anno della quota è accertabile, la quota può essere contestata. Eccezione: resta fermo che, se si tratta di mero errore di calcolo della quota (es. percentuale sbagliata), l’accertamento di quell’errore rientra comunque nell’anno della quota stessa; ma se si tratta di indebita deduzione per ragioni di merito (inerenza, qualificazione del costo), l’anno originario chiuso non preclude l’azione sugli anni seguenti.

Durante la verifica, al contribuente è garantito il contraddittorio: nelle verifiche in loco, viene rilasciato il PVC e da quel momento il contribuente ha 60 giorni per presentare osservazioni scritte prima che l’AE emetta l’avviso (art. 12, c.7 L. 212/2000) . È importante utilizzare questo periodo per fornire documenti e memorie difensive. Novità 2025: un decreto correttivo (decreto “Irpef-Ires” del 14/07/2025) ha chiarito che i 60 giorni decorrono in modo perentorio comprendendo anche l’eventuale tempo per ottenere copia degli atti istruttori, eliminando sospensioni . Ciò significa che entro 60 giorni occorre svolgere tutta l’attività difensiva pre-contenzioso.

3.2 Contenuto dell’avviso di accertamento – L’atto emesso dall’Agenzia deve riportare in dettaglio le motivazioni del recupero . Nel caso di indebite deduzioni di ammortamenti, l’avviso conterrà tipicamente: – la descrizione dei beni e delle quote contestate (es: “ammortamento autovettura targa XX dedotto al 100%, anziché al 20% consentito” oppure “quota ammortamento macchinario Alfa (€10.000) dedotta nell’esercizio 2022, bene risultato non ancora in funzione in tale anno”); – gli elementi probatori raccolti durante il controllo a supporto (es: verbale di constatazione GdF, documenti, perizie); – il ricalcolo del reddito imponibile: vengono sommati al reddito dichiarato gli importi delle quote ritenute indeducibili; – le maggiori imposte dovute (IRPEF/IRES, addizionali e IRAP se pertinente) e le relative sanzioni e interessi ; – l’indicazione dei rimedi: termini per aderire eventualmente all’accertamento con adesione, oppure per presentare ricorso presso la Commissione Tributaria competente .

3.3 Effetti e sanzioni amministrative – A seguito dell’avviso di accertamento, il contribuente vede aumentare il proprio reddito imponibile dell’importo corrispondente alle quote disconosciute . Ciò comporta il recupero delle imposte non versate a suo tempo su quella parte di reddito. Inoltre si applicano interessi per il ritardato pagamento (calcolati dalla scadenza originaria al versamento) e soprattutto sanzioni amministrative. La sanzione tipica è quella per dichiarazione infedele, disciplinata dal D.Lgs. 471/1997 art. 1, co.2: consiste in un importo dal 90% al 180% della maggiore imposta dovuta . Nel caso di indebite deduzioni di ammortamenti (che sono elementi negativi), rientriamo proprio in questa fattispecie: la norma infatti specifica che la stessa sanzione si applica se “nella dichiarazione sono esposte indebite deduzioni dall’imponibile” . Dunque, ad esempio, se vengono contestati €10.000 di ammortamenti indebitamente dedotti con un impatto di €2.800 di IRES evasa, la sanzione base va dal 90% al 180% di €2.800 (cioè da €2.520 a €5.040). In pratica nella prassi l’ufficio irroga di regola il 90% (minimo edittale) salvo aggravanti. Può aumentarla in caso di recidiva o di particolare gravità. Aggravante per frode: se l’indebita deduzione è realizzata mediante documenti falsi o operazioni fraudolente (es. fatture false, artifici contabili), la sanzione viene aumentata della metà , portando il range al 135%–270%. Tornando all’esempio, in caso di ammortamenti su fatture false, la sanzione andrebbe da €3.780 a €7.560. Queste sanzioni amministrative sono indipendenti da eventuali sanzioni penali : l’accertamento fiscale le applica comunque. Se poi il caso sfocia in un procedimento penale, quello seguirà il suo corso separatamente (vedi §5). Da notare che se più annualità sono accertate insieme (es. ammortamenti indebiti ripetuti in più anni), le sanzioni si calcolano per ciascuna annualità ma poi possono essere “cumulate” con i criteri del cumulo giuridico (applicando la sanzione per la violazione più grave aumentata fino al doppio). In sede di accertamento con adesione o acquiescenza (vedi oltre) è possibile ottenere riduzioni delle sanzioni.

3.4 Procedura post-avviso: adesione, ricorso, etc. – Una volta ricevuto l’accertamento, il contribuente ha varie opzioni: – Acquiescenza: pagare quanto richiesto entro 60 giorni, beneficiando della riduzione delle sanzioni ad 1/3 (quindi, ad es., dal 90% al 30%) . Questo conviene se si riconosce la fondatezza della pretesa e si vuole evitare il contenzioso, risparmiando sulle sanzioni. – Accertamento con adesione (D.Lgs. 218/1997): richiedibile entro 60 giorni, sospende i termini per ricorrere e apre un contraddittorio con l’ufficio per trovare un accordo. Spesso con l’adesione si negozia una riduzione parziale della pretesa o si forniscono chiarimenti che l’ufficio accetta in parte. In caso di accordo, le sanzioni sono ridotte ad 1/3 (simile all’acquiescenza) . L’adesione offre il vantaggio di “trattare” con l’ufficio – nel caso di ammortamenti indebiti, si potrebbe ad esempio concordare di riconoscere alcune quote e non altre, o ridurre le sanzioni per buona fede. Se l’adesione fallisce, si può comunque proporre ricorso. – Ricorso in Commissione Tributaria (oggi Corte di Giustizia Tributaria di 1° grado): va presentato entro 60 giorni (se non si è fatto adesione) o entro il termine prorogato dopo il verbale negativo di adesione. Nel proporre ricorso, il contribuente può chiedere la mediazione/reclamo se il valore in contestazione è entro €50.000 (limite per atti dal 2018; per atti dal 2023 il limite è stato elevato a €50.000 – e a €100.000 dal 2023 in poi per la conciliazione, in base alla riforma del contenzioso). In sede di reclamo l’ufficio può rivedere parzialmente l’atto. Se la causa procede, il contribuente può chiedere alla Commissione la sospensione dell’atto qualora il pagamento immediato gli recherebbe un danno grave e vi siano fumus boni iuris (possibilità di vittoria). Ricordiamo che per fare ricorso è necessario versare, in pendenza, una somma pari ad 1/3 delle imposte accertate (salvo sospensione) come acconto provvisorio. – Definizione agevolata liti: qualora siano in vigore norme di “pace fiscale” (come avvenuto con la L. 197/2022), il contribuente con ricorso pendente potrebbe valutare di aderirvi pagando un importo ridotto (di solito imposte senza sanzioni o con sanzioni ridotte). Al 2025, eventuali nuove edizioni di definizioni agevolate dipendono da normative ad hoc. – Autotutela: in ogni momento il contribuente può anche presentare un’istanza di autotutela all’ufficio, chiedendo l’annullamento parziale o totale dell’accertamento se ritiene di avere elementi oggettivi (ad es. un errore macroscopico del Fisco). L’autotutela è discrezionale per l’ente e non sospende i termini di ricorso; va usata con cautela, solo per errori evidenti, altrimenti meglio ricorrere.

Effetti sulla riscossione – Se non si paga né si ricorre entro 60 giorni, l’accertamento diviene definitivo e l’Agenzia può iscrivere a ruolo le somme, avviando la riscossione coattiva (cartella esattoriale). In caso di ricorso, la riscossione è “sospesa” per la parte eccedente 1/3 imposte fino a sentenza di primo grado. Se il contribuente ottiene la sospensiva dal giudice, non paga nemmeno il 1/3 provvisorio fino alla decisione.

Va infine evidenziato che una contestazione di ammortamenti indebiti può avere riflessi anche sull’IRAP (Imposta regionale sulle attività produttive): generalmente, le quote di ammortamento sono deducibili anche dal valore della produzione IRAP (per chi determina l’IRAP con metodo da bilancio). Pertanto, l’avviso spesso recupera anche maggiore IRAP dovuta in parallelo all’IRES/IRPEF. Inoltre, se il rilievo riguarda costi da fatture false, può esservi anche recupero di IVA detratta indebitamente (con relative sanzioni del 90% sull’IVA ex art. 6, c.6 D.Lgs. 471/97).

4. Strategie di difesa del contribuente (profilo tributario)

Di fronte a un’accusa di aver dedotto ammortamenti non spettanti, il contribuente può attivare diverse strategie difensive. È fondamentale preparare una difesa sia sostanziale (nel merito della deducibilità) sia procedurale, sfruttando ogni elemento a proprio vantaggio. Vediamo i principali strumenti.

4.1 Difesa nel merito: provare la legittimità delle deduzioni – La prima linea di difesa è dimostrare che le quote contestate erano in realtà legittime. In concreto: – Documentare l’esistenza e l’uso del bene: bisogna fornire all’ufficio (o al giudice tributario) tutte le prove che il bene in questione esisteva, era di proprietà (o legittimamente detenuto) ed era utilizzato nell’attività. Ciò include la fattura di acquisto originaria, i registri dei cespiti, eventuali perizie giurate sul bene, foto, contratti di leasing o comodato se il bene non era intestato direttamente, certificati di collaudo o di messa in funzione, ecc. Se l’Agenzia dubita dell’inerenza, ogni elemento che collega il bene all’attività economica è utile: ad es. per un mezzo aziendale, esibire i fogli di viaggio, il logo dell’azienda sul mezzo, le ricevute di carburante intestate all’azienda; per un immobile, mostrare che è accatastato come ufficio o laboratorio, contratti di locazione commerciale, utenze intestate all’azienda, etc. – Prova dell’inerenza: l’onere dell’inerenza è a carico del contribuente . Occorre spiegare perché quel bene era necessario o utile all’attività. Ad esempio, se contestano l’auto aziendale dicendo che è di lusso non inerente, si può argomentare che era utilizzata per rappresentanza presso clienti importanti, fornendo magari agende appuntamenti, testimonianze di clienti incontrati, ecc. Se contestano un macchinario come sovradimensionato, dimostrare con dati produttivi che serviva e veniva usato. – Correggere eventuali errori formali: se il problema è formale (es. bene non registrato correttamente in contabilità), ma nella sostanza il costo è reale e inerente, si può invocare la buona fede e magari chiedere che sia riconosciuta la deduzione in via sostanziale. Spesso però la norma su imputazione a conto economico è imperativa: in tal caso almeno si chiederà la non applicazione di sanzioni per obiettiva incertezza o errore tecnico. – Titolo di possesso del bene: se il rilievo è “bene non di proprietà”, e il contribuente in realtà aveva un titolo (es. un leasing, un usufrutto, una concessione), bisogna produrre il relativo contratto. Ad esempio, se l’AE contesta che un capannone ammortizzato non era dell’impresa, ma l’impresa aveva un diritto di superficie o un contratto di leasing su di esso, esibendo tali atti si giustifica la deduzione (in leasing la deduzione avviene tramite canoni, ma se era un leasing traslativo contabilizzato come acquisto, bisogna spiegare la scelta contabile e far vedere che si aveva la disponibilità del bene). – Conformità alle norme speciali: se la contestazione riguarda aliquote, può darsi che il contribuente stesse applicando un’agevolazione (ad es. il superammortamento al 130% negli anni in cui era vigente). In tal caso, va dimostrato che si avevano i requisiti per l’agevolazione (bene nuovo, entrato in funzione entro data limite, interconnessione per iperammortamento, ecc.). Fornire la documentazione tecnica (per iperammortamento Industria 4.0, il perito o attestazione tecnica) è cruciale. Se l’AE contesta l’iperammortamento per mancanza requisiti, il contribuente deve controbattere punto per punto mostrando che il bene li soddisfa. – Buona fede del contribuente: qualora l’ufficio basi la contestazione su presunzioni (ad es. “riteniamo che il bene fosse in realtà personale”), il contribuente può cercare di ribaltare la presunzione mostrando di aver tenuto un comportamento diligente e trasparente. Ad esempio, in tema di fatture soggettivamente false, la Cassazione ha affermato che il contribuente inconsapevole della frode altrui, se ha agito con diligenza, non può subire automaticamente le conseguenze del comportamento fraudolento altrui . Questo principio, applicabile soprattutto all’IVA, implica che se l’impresa può provare di aver fatto il possibile per verificare la controparte, potrebbe evitare sanzioni. Nel caso di ammortamenti, può valere se si dimostra che l’errore fu dovuto a indicazioni del commercialista, ad una interpretazione ragionevole delle norme, ecc. Questo non rende il costo deducibile per magia, ma può influire su sanzioni e giudizio di colpevolezza. – Giurisprudenza favorevole: citare eventuali sentenze pro-contribuente su casi analoghi può aiutare. Ad esempio, se contestano la deduzione di ammortamenti durante un fermo aziendale, si può citare Cass. 1372/2018 che li ha ammessi (azienda sotto sequestro giudiziario). Oppure se l’ufficio nega una deduzione per una questione di competenza, citare Cass. SS.UU. 8500/2021 se applicabile. Mostrare che la questione è controversa può sostenere la tesi di una obiettiva incertezza, su cui basare la richiesta di annullamento delle sanzioni (art. 6, c.2 D.Lgs. 472/97: niente sanzioni se la violazione dipende da obiettive condizioni di incertezza normativa).

In sintesi, la difesa di merito consiste nel dimostrare i fatti (il bene c’è, serve all’attività, la quota è stata calcolata giusta) e contestare le presunzioni dell’ufficio prive di riscontri oggettivi . È opportuno preparare una memoria dettagliata da presentare già in sede di contraddittorio endoprocedimentale o di ricorso, allegando documenti, foto, contratti, perizie. Anche eventuali testimonianze (in sede contenziosa si possono produrre dichiarazioni sostitutive di atto notorio di terzi, dato che nel processo tributario la testimonianza orale non è ammessa) possono essere d’aiuto per provare l’utilizzo del bene.

4.2 Difesa procedurale: vizi e termini – Oltre al merito, è fondamentale verificare se l’accertamento presenti vizi procedurali sfruttabili: – Notifica tardiva o errata: controllare la data di notifica dell’atto rispetto ai termini di decadenza (illustrati sopra). Se l’accertamento per un certo anno è stato notificato dopo il 31/12 del termine previsto, si può eccepire la decadenza, portando all’annullamento dell’atto (questa è una difesa preliminare vincente al 100% se fondata). Ad esempio, se un avviso è relativo al 2018 (dichiarazione 2019) senza frode e arriva dopo il 31/12/2024, è decaduto. Attenzione però al raddoppio termini: se è contestata frode, verificare se l’ufficio ha effettivamente trasmesso la denuncia penale (requisito per il raddoppio). In assenza di denuncia, il raddoppio non opera. – Mancato contraddittorio: in ambito di verifiche fiscali interne (senza accesso), per gli accertamenti impugnativi dal 1/7/2020 è obbligatorio il contraddittorio preventivo anche per imposte dirette (art. 5-ter D.Lgs. 218/97 introdotto dal DL 34/2019). Se l’ufficio ha emesso l’accertamento senza invitare il contribuente a un contraddittorio (quando dovuto) o senza attendere 60 giorni dal PVC, si può eccepire la nullità dell’atto per violazione del diritto al contraddittorio. Tuttavia, la Cassazione richiede di dimostrare che tale violazione ha leso il diritto di difesa e non è un vizio automatico (principio del “prova di resistenza”). Nel caso di ammortamenti, se il contribuente avrebbe potuto esibire documenti chiarificatori in contraddittorio, l’eccezione di nullità è più robusta. – Motivazione insufficiente: l’avviso deve spiegare chiaramente le ragioni della ripresa. Se l’atto si limita ad affermazioni generiche (“ammortamento indeducibile”) senza spiegare il perché (ad es. manca indicazione che il bene era personale o oltre i limiti), potrebbe essere impugnato per difetto di motivazione. Ad esempio, Cass. 26084/2015 annullò un accertamento perché “apodittico”. In pratica, il contribuente deve essere messo in grado di capire l’addebito e difendersi: se l’avviso è motivatamente per relationem al PVC, occorre che quest’ultimo sia allegato o già noto. La mancanza di allegazione di atti richiamati può costituire vizio (art. 7 L. 212/2000). – Errori di calcolo: può sembrare banale, ma verificare ogni cifra: base imponibile, aliquote, conteggi interessi. Se c’è un errore di calcolo nell’atto, si può ottenere correzione (non sempre annullamento totale, ma l’ufficio è tenuto a rettificarlo anche in giudizio). – Doppia punibilità: se lo stesso fatto è già stato sanzionato in altro modo (raro nel caso di ammortamenti, ma ad es. se una spesa è stata contestata come indetraibile IVA e anche come indeducibile costi, c’è concorso di violazioni), si può invocare il principio del ne bis in idem sanzionatorio in certi casi. In genere però IVA e imposte dirette sono considerati due ambiti diversi, quindi entrambe le sanzioni coesistono. – Buonafede e circolari: se il contribuente ha agito seguendo istruzioni ufficiali (circolari, risoluzioni) poi disattese dall’AE, si può chiedere l’esclusione delle sanzioni (art. 10 co.3 Statuto Contribuente). Ad esempio, supponiamo che una vecchia circolare avesse dato un’interpretazione, seguita dall’azienda, poi cambiata: questo non rende deducibile il costo se la nuova interpretazione prevale, ma consente di non sanzionare l’errore. Anche l’affidamento sul proprio commercialista può, in casi estremi, supportare la non punibilità se dimostrabile l’assenza di dolo/negligenza grave.

4.3 Strumenti deflattivi e transattivi – Nel corso della difesa, valutare l’opportunità di soluzioni alternative al giudizio: – Se il contribuente riconosce in parte l’errore, può proporre all’ufficio un’adesione parziale. Ad esempio, ammettere l’indebita deduzione per un bene, ma difendere le altre: ciò può portare a un accordo. In sede di adesione, oltre alla riduzione delle sanzioni (un terzo), si può ottenere la rateazione fino a 8 rate trimestrali delle somme dovute. – Nella fase di ricorso, è possibile fino all’udienza di primo grado concludere una conciliazione giudiziale con l’ufficio (art. 48 D.Lgs. 546/92): se le parti si accordano su un importo ridotto, le sanzioni scendono al 40% del minimo (quindi sarebbero il 36% dell’imposta, invece del 90%). La conciliazione va ratificata dal giudice e chiude la lite. – Ravvedimento operoso: è tipicamente preventivo all’accertamento, ma merita menzione. Se il contribuente si accorge spontaneamente di aver dedotto indebitamente un ammortamento (ad es. il commercialista nota l’errore prima che arrivi un controllo), è possibile rettificare la dichiarazione con una integrativa e “ravvedersi” pagando la maggior imposta dovuta e una sanzione ridotta (variabile in base al ritardo: se prima dell’inizio di controlli, la sanzione è ridotta da 90% fino a un minimo di 1/10 o 1/8 a seconda dei casi). Il ravvedimento evita l’accertamento e le relative sanzioni piene. Ovviamente, se l’ufficio ha già iniziato verifiche (PVC, invito), il ravvedimento non è più consentito per quell’anno/imposta. Nel 2023 c’è stata una finestra di ravvedimento speciale (L. 197/2022) per annualità pregresse, che permetteva di sanare violazioni come queste con sanzione fissa 1/18 del 90% (5%). Al 2025 tali misure non sono attive, ma il legislatore talvolta le ripropone.

4.4 Focus: come difendersi in casi specifici di ammortamenti contestati – Vediamo qualche scenario pratico e possibili difese: – Esempio 1: Ammortamento di bene ad uso promiscuo – Una ditta individuale ha dedotto interamente le quote di un’autovettura usata anche personalmente. L’AE recupera l’80% come indeducibile (applicando art. 164 TUIR). Difesa: se l’uso personale era in realtà minimo, provare che l’auto era quasi totalmente aziendale (di solito però la legge impone comunque il forfait 20/80, quindi l’argomentazione potrebbe solo servire per chiedere la non applicazione di sanzioni). Forse meglio negoziare un’adesione riconoscendo la quota indeducibile ma chiedendo sanzione al minimo per buona fede. – Esempio 2: Ammortamento **ante entrata in funzione – Una SRL deduce nel 2024 l’ammortamento di un impianto che però, da documenti, risulta entrato in funzione a gennaio 2025. L’ufficio contesta l’intera quota 2024. Difesa: se l’impianto era tecnicamente pronto nel 2024 e manca solo un atto formale nel 2025, argomentare che l’entrata in funzione era di fatto avvenuta (magari producendo verbali di collaudo provvisorio). Se invece è palese che non era funzionante, qui c’è poco da fare sul merito: meglio puntare su adesione e riduzione sanzioni, evitando il penale (ma qui non c’è frode, solo errore di competenza). – Esempio 3: Ammortamento di bene di terzi – Un professionista deduce quote su un immobile intestato a sé persona fisica e non allo studio associato. AE disconosce l’ammortamento. Difesa: mostrare che l’immobile, pur intestato al singolo, era effettivamente adibito esclusivamente a studio professionale (contratto di comodato allo studio, ecc.). In tal modo si può sostenere che economicamente il costo era dello studio. Tuttavia, formalmente il soggetto giuridico differente rende difficile far valere la deduzione: magari si può riorientare la difesa chiedendo almeno di considerare quei costi come canone di locazione figurativo deducibile (se i soci dello studio pagavano affitto al proprietario socio, ma se non c’è contratto registrato è dura). In sintesi, provare a riqualificare l’operazione in modo lecito (trasformare la deduzione di ammortamento in un altro tipo di spesa deducibile ammessa) è una strategia talvolta utile. – Esempio 4: **Manutenzioni capitalizzabili dedotte per intero – Un’azienda ha speso 100.000€ per grande manutenzione di macchinari, deducendo tutto nell’anno, mentre il plafond 5% era di 40.000€. L’ufficio nega 60.000 e li spalma sui 5 anni successivi, recuperando la parte eccedente nell’anno. Difesa: verificare se quelle spese fossero davvero straordinarie o invece si potevano considerare manutenzione ordinaria (ordinaria = deducibile tutta subito, straordinaria = da capitalizzare oltre il 5%). Se c’è margine, sostenere che erano interventi di manutenzione ordinaria necessari a mantenere il bene in efficienza, e che non hanno aumentato il valore o la vita utile del bene (criterio dirimente tra ordinaria e straordinaria). Ciò potrebbe ribaltare la base normativa: se accettato, allora la deduzione immediata era lecita. Servirà magari una perizia tecnica che descriva gli interventi come routine e non un ammodernamento. Se l’ufficio viene convinto su questo, la ripresa decade. Se invece era chiaramente un rifacimento radicale, non c’è scampo sul merito.

4.5 Annullamento o riduzione delle sanzioni – Anche qualora risulti dovuto il recupero delle imposte, il contribuente può puntare a eliminare o ridurre le sanzioni. La normativa prevede esimenti e attenuanti, ad esempio: – Errore scusabile o obiettiva incertezza: l’art. 6, co.2 D.Lgs. 472/1997 esclude sanzioni se “la violazione dipende da obiettive condizioni di incertezza sulla portata e sull’ambito di applicazione della norma”. Nel campo degli ammortamenti, ci sono aree grigie (ad es. definire inerenza, vita utile, qualificare un intervento come manutenzione vs. incremento cespite). Se si dimostra che il contribuente ha adottato un’interpretazione plausibile, magari suffragata da prassi o dottrina, le sanzioni potrebbero essere annullate dal giudice, pur restando dovute le imposte. Spesso le C.T. accolgono l’esimente di incertezza quando c’è giurisprudenza contrastante sul tema o mancanza di chiarimenti ufficiali. – Buona fede e collaborazione: l’art. 7 dello Statuto Contribuente prevede che non vengano irrogate sanzioni al contribuente che si sia conformato a indicazioni dell’Amministrazione finanziaria o che dimostri di aver commesso la violazione per cause di forza maggiore. Nel nostro caso, se ad esempio l’ammortamento indebito era conseguenza dell’applicazione di una circolare poi mutata, si rientra in questa tutela . Oppure, se l’errore è stato indotto da un software fiscale approvato dall’AE che magari calcolava male, ecc. Sono casi limite ma da considerare. – Cause di non punibilità sopravvenute: recentemente, le modifiche normative (D.Lgs. 158/2015) hanno introdotto la possibilità di escludere sanzioni se il contribuente paga integralmente tributi e interessi dopo un processo verbale di constatazione (art. 13 D.Lgs. 472/97 ravvedimento speciale). In alcune ipotesi di accertamento con adesione la sanzione può essere ridotta ulteriormente, anche a 1/6 se si paga subito (es. definizione integrale). – Tenuità del fatto: se l’indebita deduzione è di importo esiguo e senza volontà evasiva, nella prassi l’ufficio potrebbe essere più propenso in sede di adesione a ridurre sanzioni. Inoltre, in ambito penale esiste la causa di non punibilità per particolare tenuità (art. 131-bis c.p.), utile se la violazione è modesta (vedi §5).

In definitiva, la difesa tributaria contro un accertamento su ammortamenti indebiti deve muoversi su due binari: dimostrare che l’imposta non è dovuta (in tutto o in parte) e, laddove dovuta, che il contribuente non merita sanzioni severe perché ha agito in buona fede o per comprensibili errori. Come osservato, non sempre la contestazione è corretta: con una buona difesa si può ottenere l’annullamento totale o parziale dell’accertamento, il riconoscimento della deducibilità (se si portano prove convincenti) e la riduzione o annullamento delle sanzioni in caso di errore scusabile .

5. Profili penali: reati tributari in caso di ammortamenti indebiti

Quando l’indebita deduzione di ammortamenti raggiunge dimensioni considerevoli, non ci si limita alle sanzioni amministrative: può scattare anche l’azione penale per reato tributario. Esaminiamo quali sono i possibili reati contestabili, le soglie, le pene e come difendersi sul piano penale, dal punto di vista dell’imputato (contribuente-debitore).

5.1 Reati configurabili – L’indebita deduzione di costi (come gli ammortamenti) rientra nella fattispecie generale della dichiarazione infedele prevista dall’art. 4 del D.Lgs. 74/2000, salvo che ricorrano elementi fraudolenti più gravi. In particolare: – La Dichiarazione infedele (art.4) punisce chi, allo scopo di evadere le imposte sui redditi o IVA, indica elementi attivi inferiori al reale o elementi passivi fittizi in dichiarazione . Dedurre ammortamenti non spettanti equivale a indicare elementi passivi inesistenti. Questo reato però scatta solo oltre determinate soglie: imposta evasa > €100.000 per singola imposta, e insieme elementi passivi fittizi >10% del totale degli elementi attivi dichiarati (oppure > €2.000.000) . Entrambe le condizioni devono concorrere . Se, ad esempio, un’impresa ha ridotto l’imponibile con ammortamenti fittizi per €1.000.000 su €8.000.000 di ricavi (12.5%) evadendo €280.000 di IRES, ricade nel penale (superate sia soglia imposta 100k, sia 10% attivi). Viceversa, piccoli importi non fanno scattare il reato (restano violazioni amministrative). – La pena per dichiarazione infedele attualmente è la reclusione da 2 anni a 4 anni e 6 mesi (dopo l’aggravamento del 2019, che ha aumentato i massimi e abbassato la soglia da 150k a 100k) . – La Dichiarazione fraudolenta può essere di due tipi: mediante fatture/documenti per operazioni inesistenti (art.2) oppure mediante altri artifici (art.3). Se l’indebita deduzione di ammortamenti è conseguita usando fatture false, allora si configura il reato di cui all’art. 2 (punito più severamente, con reclusione da 4 a 8 anni). Tipico caso: l’azienda acquista fatture per un macchinario inesistente da una cartiera, lo ammortizza, detrae IVA e deduce quote. Qui vi è sia dichiarazione fraudolenta art.2 (per l’IVA e i costi fittizi) sia potenzialmente un utilizzo di documento falso che esonera dal rispetto delle soglie penali (art.2 non ha soglie di punibilità: basta l’uso di false fatture di qualsiasi importo). – Se invece la frode avviene senza false fatture ma con altri mezzi (es. simulazione contabile, artifizi), potrebbe configurarsi l’art.3. Ad esempio, costruire in contabilità un finto bene mediante movimentazioni contabili ingannevoli per dedurre ammortamenti potrebbe essere in teoria inquadrato come “altri artifici”. L’art.3 richiede comunque una condotta fraudolenta con mezzi ingannevoli idonei ad ostacolare l’accertamento, e soglie di imposta evasa > 30.000 € e elementi attivi sottratti >5%/€1,5M. Non comunissimo negli ammortamenti, ma da non escludere se c’è un’architettura fraudolenta (es. sovrafatturazione di un bene reale per gonfiare i costi ammortizzabili – in tal caso la Cassazione ha ravvisato la frode, perché la fattura non è per operazione inesistente ma per importo fraudolentemente maggiorato, configurabile come dichiarazione fraudolenta ex art.3). – Altri reati tributari potrebbero entrare in gioco: se l’evasione è enorme e il contribuente non paga quanto dovuto dopo l’accertamento definitivo, potrebbe profilarsi l’omesso versamento di imposte (art. 10-bis o 10-ter D.Lgs.74/2000) ma questo è successivo ed eventuale. Riguarda chi, dovendo pagare, non lo fa oltre soglia (150k IVA, 150k ritenute). – Falsità in scritture contabili: per società di capitali, l’aver iscritto beni inesistenti potrebbe costituire anche falso in bilancio (artt. 2621-2622 c.c.) se fatto con dolo di ingannare i soci/terzi e materialità rilevante. Ma il falso in bilancio oggi ha soglie qualitative (rilevanza) e quantitative. Un ammortamento fittizio incide sul conto economico e sullo stato patrimoniale, quindi potenzialmente configurabile. Tuttavia, l’interesse del legislatore penale in ambito tributario è focalizzato sui reati di cui al D.Lgs.74/2000, e difficilmente si arriva a contestare anche il falso in bilancio salvo contesti societari particolari (es. società quotate). In ogni caso, è un profilo da considerare per le imprese di maggiori dimensioni con obbligo di bilancio pubblico.

5.2 Dall’accertamento al procedimento penale – La connessione tra fase fiscale e penale avviene di solito così: se durante l’accertamento emergono elementi di possibile reato (superate soglie o uso di artifici), l’Agenzia delle Entrate o la Guardia di Finanza trasmettono una notizia di reato alla Procura della Repubblica competente (art. 36 D.Lgs. 74/2000). L’azione penale in Italia è obbligatoria, quindi la Procura aprirà un fascicolo e inizierà indagini. È importante sapere che il giudizio penale è autonomo rispetto a quello tributario: il giudice penale non è vincolato in automatico dall’accertamento fiscale o dalla sentenza tributaria . Egli dovrà accertare se il fatto costituisce reato secondo le prove in giudizio. Ad esempio, se in Commissione Tributaria il contribuente perde la causa sull’ammortamento (quindi viene confermata l’indeducibilità), ciò è un indizio forte ma non vincolante per il giudice penale; però spesso, data la convergenza di elementi, la condanna penale segue il contenzioso fiscale sfavorevole. Viceversa, se il contribuente vince in CTR dimostrando che il costo era deducibile (quindi non c’era evasione), normalmente il procedimento penale per infedele verrà archiviato per mancanza di fatto illecito (non c’è imposta evasa). Non sempre i tempi coincidono: può accadere che il penale si definisca prima del tributario. In tali casi, la Cassazione penale ha stabilito che il giudice penale deve autonomamente valutare l’indebito vantaggio fiscale, eventualmente sospendendo il giudizio penale in attesa della definizione tributaria solo se la questione tecnica è complessa (principio di pregiudizialità tributaria attenuata).

Quando il contribuente (ora imputato) viene a conoscenza dell’indagine (ad es. mediante informazione di garanzia, o invito a comparire), è fondamentale attivare la difesa penale: – Spesso conviene iniziare a sanare il debito tributario: il D.Lgs. 74/2000 prevede all’art. 13 cause di non punibilità o attenuanti legate al pagamento del dovuto. In particolare, per il reato di dichiarazione infedele, la normativa attuale prevede che l’integrale pagamento dei debiti tributari (imposta, sanzioni amministrative e interessi) prima del primo grado comporti una circostanza attenuante speciale (riduzione fino alla metà della pena) e esclude la punibilità per alcuni reati come omesso versamento, indebita compensazione. Per l’infedele dichiarazione, non c’è una non punibilità automatica, ma la giurisprudenza considera favorevolmente il ravvedimento operoso anche tardivo come indice di pentimento. Inoltre, l’art. 13-bis (introdotto nel 2019) consente l’applicazione della causa di non punibilità per “particolare tenuità” anche in presenza di più violazioni tributarie, se complessivamente di importo modesto . – La difesa nel merito consisterà nel dimostrare che manca l’elemento soggettivo del reato (ossia l’intento fraudolento o evasivo). Nel caso dell’art.4, bisogna aver agito “al fine di evadere”: se l’errore è dovuto a negligenza o errata interpretazione, in teoria manca il dolo specifico. Tuttavia, l’orientamento giurisprudenziale tende a identificare l’intento evasivo quando uno inserisce in dichiarazione un costo inesistente, a meno che l’errore sia davvero scusabile. Il contribuente potrà sostenere che ad es. “riteneva in buona fede che quel bene fosse deducibile in base al parere del suo fiscalista, non aveva intenzione di frodare”. A supporto, esibire pareri, corrispondenza col commercialista, circolari dubitabili. Se il giudice crede alla mancanza di dolo, assolverà perché il fatto non costituisce reato (restando la sanzione amministrativa comunque). – Nel caso di fatture false, la difesa di buona fede è più difficile: però a volte succede che l’imprenditore dica “non sapevo che il fornitore fosse inesistente, ho regolarmente ricevuto e pagato”. Se ciò è credibile e ha controllato la controparte (es. visure, bonifico tracciabile), può sperare di escludere il dolo di frode (in tal caso magari l’IVA indetraibile rimane, ma sul penale potrebbe non colpevolizzarlo per frode, anche se attualmente la Cassazione è severa sull’ignoranza “colpevole”). – Patteggiamento o rito abbreviato: in sede penale, se la prova del reato c’è ed è forte, conviene considerare riti alternativi. Il patteggiamento può ridurre la pena di 1/3 e, se la pena concordata non supera 2 anni (spesso ottenibile, specie se si paga il dovuto: le attenuanti e il patteggiamento sommate possono dimezzare e ridurre di 1/3, portando anche un 4 anni teorici sotto i 2), la sanzione detentiva viene sospesa condizionalmente e l’imputato evita il carcere e anche la menzione nel casellario per usi civili. – Particolare tenuità del fatto (art. 131-bis c.p.): se l’ammontare evaso è di poco superiore alla soglia penale, senza circostanze aggravanti, la difesa può chiedere l’archiviazione o proscioglimento per tenuità. Ad esempio, Cass. 37151/2021 ha ritenuto applicabile la tenuità a una dichiarazione fraudolenta con più fatture false di importo modesto, sottolineando che la presenza di più fatture non esclude di per sé la tenuità . Quindi, se l’indebito ammortamento comporta un’evasione appena sopra 100k, incensuratezza dell’imputato e comportamento post-fatto collaborativo, si può tentare questa carta. – Competenza penale: in materia tributaria, la competenza territoriale è del tribunale del luogo dove ha sede l’ufficio delle entrate competente al controllo (di solito coincide con il domicilio fiscale del contribuente). Un’eventuale eccezione di competenza è rara, ma la difesa deve monitorare la correttezza della contestazione temporale (anno imposta giusto) e della formula accusatoria.

In caso di condanna penale, oltre alla pena detentiva (spesso sospesa se entro certi limiti), ci sono conseguenze accessorie: interdizione dai pubblici uffici temporanea, possibile confisca per equivalente dell’imposta evasa (ma se il contribuente ha pagato il debito tributario, la confisca non dovrebbe applicarsi sulle somme versate). Va notato che pagando il dovuto prima della sentenza definitiva, si evita la confisca obbligatoria del profitto del reato (che per reati tributari è l’imposta evasa).

5.3 Interazione tra processo tributario e processo penale – Come accennato, i due procedimenti viaggiano su binari distinti. Può essere utile, per la difesa, coordinare le strategie: ad esempio, se nel processo tributario emergono elementi utili (perizia tecnica, testimonianze raccolte nella fase istruttoria documentale), possono essere prodotti anche nel penale. Viceversa, se nel penale si dispone una CTU (consulenza tecnica) sul bilancio aziendale, l’esito può essere usato nel ricorso tributario. Una assoluzione penale per insussistenza del fatto può costituire prova a favore nel contenzioso fiscale (anche se non vincolante, è persuasiva). Normativamente, dopo la riforma del 2020, il giudice penale può utilizzare le sentenze irrevocabili del giudice tributario, ma mantenendo autonomia di giudizio (art. 20 D.Lgs. 74/2000). In pratica, c’è tendenza a evitare verdetti confliggenti, ma restano possibili.

5.4 Come prevenire e gestire il rischio penale – Dal punto di vista “difensivo” del contribuente, il miglior atteggiamento è prevenire il rischio penale: – Mantenere una contabilità trasparente, evitare schemi elusivi/arzigogolati per anticipare deduzioni. – Se si vogliono accelerare benefici fiscali, farlo solo tramite strumenti legali (es. aderire a incentivi espliciti) e non con stratagemmi autonomi. – Consultare esperti: se c’è dubbio sulla deducibilità di un costo, meglio chiedere un parere pro veritate o un interpello all’Agenzia. Una risposta ad interpello favorevole vincola l’AE e mette al riparo da sanzioni. – Nel caso specifico di ammortamenti: assicurarsi di avere i documenti che provano l’entrata in funzione, la proprietà, ecc. Tenere un registro cespiti accurato e aggiornato. – Se nonostante tutto arriva la contestazione penale, agire tempestivamente: nominare un avvocato penalista esperto di reati tributari, fornire tutta la documentazione che dimostri l’eventuale buona fede (es. corrispondenza con consulenti, pareri interpretativi). Anche la scelta di risarcire il danno erariale (pagando il dovuto) prima possibile è vista come segno concreto di ravvedimento, e in alcuni casi estingue l’azione penale (per reati come omesso versamento) o è un forte attenuante.

In sintesi, i profili penali nelle indebite deduzioni di ammortamenti diventano rilevanti solo per i casi più gravi (frode o importi elevati). In tali evenienze, la difesa del contribuente deve puntare a dimostrare l’assenza di dolo evasivo oppure a ridurre le conseguenze penali mediante condotte riparatorie (pagamento) e riti alternativi. L’ordinamento offre strumenti di “uscita” dal penale, ad esempio con il pagamento integrale che, se tempestivo, evita la sanzione detentiva in alcuni casi . Dunque, se un contribuente si accorge di aver potenzialmente commesso un reato fiscale (per esempio deducendo costi inesistenti di grande entità), è consigliabile correre ai ripari subito, prima di ricevere visite delle Fiamme Gialle: un ravvedimento operoso completo e spontaneo può costituire causa di non punibilità (oltre a ridurre drasticamente le sanzioni amministrative).

6. Casi particolari per settore e tipologia di beni

Le problematiche relative agli ammortamenti indebiti possono variare sensibilmente a seconda del settore economico in cui opera il contribuente e della tipologia di beni coinvolti. Affronteremo ora alcuni focus settoriali – edilizia, commercio, professionisti – evidenziando le peculiarità e gli esempi tipici di contestazione in ognuno, nonché accenni a specifiche categorie di beni ammortizzabili spesso oggetto di verifica.

6.1 Settore Edilizia e costruzioni

Le imprese edili presentano alcune caratteristiche peculiari in bilancio: possiedono sia immobili patrimonio/strumentali, sia immobili “merce” (quelli costruiti o ristrutturati per la vendita). Occorre fare attenzione a cosa è ammortizzabile: – Immobili merce: Sono gli edifici costruiti per la vendita (tipicamente imprese di costruzione). Questi non sono immobilizzazioni, bensì rimanenze di magazzino. Pertanto non si ammortizzano, ma il loro costo confluisce nel costo del venduto quando saranno venduti. Un errore comune – soprattutto per imprese edili di piccole dimensioni con contabilità non sempre precisa – è confondere la natura: se un immobile destinato alla vendita viene erroneamente iscritto tra le immobilizzazioni e ammortizzato, l’Agenzia contesterà l’indebita deduzione delle quote, poiché trattasi di costo non deducibile in quella forma (va dedotto come costo del venduto al momento della cessione). La difesa in questi casi è ardua: bisogna riconoscere la svista contabile. Talvolta l’ufficio potrebbe riqualificare quell’immobile come merce e richiedere anche la rettifica IVA (se l’IVA fu detratta come se fosse bene strumentale e invece era un bene merce esente IVA a vendita, ma questo è un dettaglio oltre lo scopo fiscale diretto). – Immobili strumentali (capannoni, uffici): Questi sono ammortizzabili (coefficiente standard 3% annuo per i fabbricati non abitativi). La contestazione tipica riguarda il terreno: nelle costruzioni è frequente acquistare un terreno e costruirvi sopra un edificio; oppure acquistare un immobile che include terreno. Come detto, il terreno non deperisce, quindi l’AE verifica se è stato scorporato. Se l’impresa deduce ammortamento sull’intero valore, l’ufficio imputerà una percentuale a terreno (ad es. 20-30% del totale a seconda della zona) e disconoscerà quella parte di quota. La difesa può consistere nel contro-dedurre con una perizia che il valore del terreno è minore di quanto stimi l’ufficio (riducendo la parte indeducibile), ma difficilmente si elimina del tutto la contestazione perché il principio è insuperabile: qualcosa di terreno c’è sempre. Inoltre, occorre coerenza: non si può prima dedurre su tutto e poi dire che il terreno valeva zero. – Macchinari e attrezzature da cantiere: Questi hanno coefficienti di ammortamento relativamente alti (spesso 12,5% o 15%). L’indebita deduzione può capitare se l’impresa tenta di accelerare oltre il coefficiente. Ad esempio, alcune imprese acquistano macchinari usati e, ritenendo la vita residua breve, li ammortizzano in 2-3 anni anche se il coefficiente ne prevederebbe 7-8. L’AE in genere pretende il rispetto del coefficiente (non è ammessa una riduzione arbitraria della vita utile fiscale). Caso particolare: in passato era consentito l’ammortamento accelerato per impianti e macchinari nuovi in funzione di almeno metà esercizio (raddoppio della quota nel primo anno). Dal 2008 è stato abolito. Se un’impresa edile continua ad applicarlo per prassi, quell’eccedenza è indebita. – Macchine operatrici e autocarri: Questi mezzi (gru, escavatori, camion) sono essenziali in edilizia. Sono beni strumentali al 100%, quindi deducibili integralmente. Tuttavia, a volte il problema è l’inerenza: se la ditta è piccola e compra un macchinario sproporzionato che poi risulta noleggiato a terzi o inutilizzato, l’AE potrebbe dubitare. Oppure se un autocarro immatricolato come “bene strumentale” viene in realtà usato privatamente (es. camper o pick-up usati dall’amministratore per scopi personali). In genere, qui il contribuente deve provare l’utilizzo nei cantieri (mostrare ad es. che il gasolio è spesato, che il mezzo stava sui cantieri, ecc.). – Casi di operazioni particolari: Nel settore costruzioni, succede che beni strumentali vengano ceduti e riacquistati (lease-back, conferimenti, fusioni). Ad esempio, se c’è un conferimento d’azienda edile con beni ammortizzabili, la Cassazione ha stabilito che la società conferitaria prosegue il piano di ammortamento dal valore fiscale residuo del conferente, senza dedurre nuovamente le quote già dedotte dal conferente . Qualsiasi deduzione duplicata (doppio beneficio) sarebbe indebita. Quindi un tema è la continuità dei valori fiscali nei conferimenti: se l’ufficio trova che la conferitaria ha dedotto ex novo ammortamenti già fruiti in capo al conferente (magari per errore di contabilizzazione), contesterà la deduzione non spettante. La difesa in questo caso consisterebbe nel richiamare la normativa di neutralità (art. 176 TUIR) e riconoscere l’errore contabile, cercando di limitare sanzioni perché la disciplina è complessa (in effetti la Cass. 19649/2024 ha fatto discutere proprio interpretando estensivamente la neutralità, generando incertezza ). – Migliorie su beni di terzi: Le imprese di costruzione a volte lavorano in affitto (es. cantiere su terreno altrui in forza di convenzioni). Se fanno migliorie o costruzioni in concessione, i costi sono deducibili tramite ammortamento sul periodo di concessione. Se deducono tutto subito, è contestabile. Il caso Cass. 22139/2024 menzionato sopra rientra proprio in questa area grigia (costruzione su suolo comunale senza titolo). – Manutenzioni straordinarie su immobili strumentali: Spesso i costi di ristrutturazione di uffici e capannoni sono elevati. Come già detto, oltre il 5% vanno ammortizzati in 5 anni. L’ufficio controlla questa percentuale di norma. Conviene predisporre prospetti annuali di verifica del plafond manutenzioni per evitare sforamenti non gestiti.

In edilizia vi è anche un profilo penal-tributario frequente: l’uso di fatture per operazioni inesistenti (es. gonfiare i costi di cantiere). In tal caso spesso i falsi costi vengono in parte capitalizzati (aumentando il valore dell’immobile merce) e in parte dedotti come ammortamenti su attrezzature fittizie. Ad esempio, un’indagine potrebbe svelare che certe macchine erano “fantasma” e solo pretesto per creare costi. Questo rientra nello schema di frode e come tale segue il trattamento penale dell’art.2 già visto.

6.2 Settore Commercio e retail

Nel commercio (dettaglio/ingrosso), i beni ammortizzabili più comuni sono: – Arredi e attrezzature commerciali: scaffalature, banconi, registratori di cassa, impianti di allarme, celle frigorifere (per alimentari), ecc. Di solito aliquota 15%-20%. Un problema tipico riguarda le spese di ristrutturazione dei locali: un negozio spesso è in affitto, e il conduttore sostiene spese per adattarlo (impianti elettrici, climatizzazione, decorazioni). Queste spese vanno capitalizzate come “migliorie su beni di terzi” e ammortizzate sulla durata residua del contratto di locazione (o periodo di utilizzo). Se il commerciante le deduce integralmente come costi d’esercizio, l’AE può contestare l’indebita deduzione (riclassificando a oneri pluriennali). Difesa: sostenere che erano spese di manutenzione ordinaria e non capitalizzabili (se possibile). Oppure, se c’è stato recesso anticipato dal contratto, ricordare che le quote residue al momento di cessazione possono essere dedotte interamente come perdita (art. 108 co.3 TUIR) – quindi se l’ufficio contesta quote pregresse ma nel frattempo il negozio è chiuso, si può dire “ok, erano da ammortizzare in 5 anni ma il contratto è finito, quindi deduco ora”. Questo può portare a un effetto nullo sugli anni successivi, quindi spingere per un annullamento in via di autotutela se le somme coincidono. – Automezzi per trasporto merci: furgoni, camioncini aziendali – deducibili al 100% se usati solo per le consegne. Spesso però i piccoli commercianti utilizzano lo stesso mezzo anche privatamente. In linea di principio i veicoli aziendali destinati al trasporto di merci (immatricolati autocarri N1) non hanno il limite del 20%, ma l’AE può riclassificare un finto “autocarro” in autovettura se di fatto trattasi di veicolo ad uso promiscuo (ci sono stati casi su SUV e fuoristrada immatricolati autocarri solo per sfruttare deducibilità). Quindi la contestazione potrebbe essere: “il veicolo targato XX non è un vero autocarro strumentale ma un mezzo ad uso promiscuo, quindi andava limitato al 20%”. Difesa: provare che veniva usato solo per le merci (es. allestimenti interni per carico, niente sedili posteriori, etc.) e che la classificazione fiscale era corretta. – Beni tecnologici: registratori di cassa, sistemi POS, computer, software gestionali – tutti ammortizzabili (20% hardware, 20-33% software). Raramente contestati se dedotti, se non quando c’è di mezzo un incentivo (es. credito d’imposta per registratore telematico) e un eventuale doppio beneficio (non comune). Un commerciante potrebbe erroneamente dedurre l’intero costo di software in un anno anche se capitalizzato: l’ufficio potrebbe spalmare su più anni se necessario. – Avviamento commerciale: nel commercio è comune l’acquisto di attività preesistenti pagando un “avviamento” (goodwill). Il TUIR impone ammortamento minimo in 18 anni, ma alcuni contribuenti, ritenendo che l’avviamento si esaurisca prima (specie se hanno contratti d’affitto di ramo d’azienda di breve durata), lo deducono più velocemente. L’AE contesta l’eccedenza rispetto a 1/18 per anno. Difesa: difficile, poiché la norma è chiara. Si potrebbe tentare di argomentare che l’avviamento pagato era in realtà riferito a beni immateriali diversi (es. liste clienti con vita contrattuale inferiore) – se contrattualmente sostenibile, quell’importo potrebbe ammortizzarsi in meno anni. In mancanza, conviene magari prospettare un’adesione su 18 anni per evitare la sanzione piena. – Cambi di regime fiscale: molti piccoli commercianti oscillano tra semplificato e forfettario. Un caso interessante: un commerciante in semplificata acquista un costoso arredamento deducendo quote per 2 anni, poi passa al forfettario (dove non deduce più nulla), poi esce di nuovo al regime analitico. Quegli arredi hanno ancora metà del costo non dedotto quando torna in ordinario. Ebbene, al rientro potrà riprendere l’ammortamento da dove si era fermato. L’AE potrebbe però confondersi e vedere quote “oltre 5 anni” e contestare. Sarà necessario documentare la sospensione dovuta al regime forfettario (che è una causa extrafiscale). La normativa non tratta dettagliatamente questo scenario, ma per analogia la dottrina ritiene corretto prolungare il piano per gli anni non dedotti (il fisco non ci perde né guadagna, è neutrale). – Manutenzioni straordinarie dedotte interamente: anche i commercianti a volte rinnovano radicalmente il negozio (es. rifacimento completo locali). Se deducono tutto come costi, l’ufficio applicherà la regola del 5% (o, per i professionisti, valuterà se sono spese capitalizzabili per pluriennalità). La difesa segue quanto detto: distinguere manutenzione ordinaria vs straordinaria, e ricordare l’eventuale deducibilità finale se l’attività cessa. – Casi di settori specifici: – Commercio auto: qui i beni sono spesso merce (auto da rivendere). Un errore può essere considerare merce come bene strumentale. Esempio: un concessionario usa per prova una vettura in stock e la ammortizza, ma se quell’auto è formalmente merce, non poteva. L’AE può pretendere che quell’auto resti nel magazzino (magari applicando la disciplina delle autoconsumo se è stata usata come dimostrativa). Bisogna quindi stare attenti alla destinazione dei beni in questi casi ibridi. – Commercio su aree pubbliche: ambulanti e mercati – qui i beni principali sono autonegozi, banchi mobili, ecc. Deducibili; le questioni tipiche possono riguardare se un autonegozio è autovettura (limitata) o autocarro (deducibile intero). Dipende dall’immatricolazione: di solito autonegozi sono veicoli speciali quindi deducibili al 100%. L’importante è avere la documentazione del veicolo come “uso negozio mobile”. – Franchising: un franchisee spesso paga diritto di ingresso al franchisor (fee iniziale) – questo è un onere pluriennale deducibile di regola in 5 anni (se riferito all’avviamento/know-how trasferito). Se dedotto subito, l’ufficio può ripartire. Difesa: sostenere che la fee era per servizi immediati prestati quell’anno (se contrattualmente divisibile) e quindi costo di periodo. Altrimenti, rassegnarsi a spalmare.

6.3 Professionisti (lavoratori autonomi)

Per i liberi professionisti (avvocati, ingegneri, medici, ecc.), la normativa fiscale (art. 54 TUIR) prevede che le spese sostenute per beni strumentali alla professione siano deducibili, con alcune differenze rispetto alle imprese: – I professionisti sono in contabilità semplificata naturale (criterio di cassa per compensi e spese). Tuttavia, i beni strumentali rilevano per competenza pluriennale anche per loro: un bene strumentale acquistato dal professionista deve essere ammortizzato (se costo > €516,46) in più anni, indipendentemente dal pagamento. In genere si applicano gli stessi coefficienti delle imprese (il DM 1988 ha una categoria “studi professionali” con coefficienti per mobili 12%, macchine ufficio 20%, ecc.). Dunque un avvocato che compra arredi per 10.000€ deve dedurre 12% annuo circa, non tutto subito. – Errori comuni: Professionisti a volte deducono integralmente costi di beni rilevanti, credendo di poterli trattare come spese (soprattutto se fanno il forfettario, poi escono e confondono). L’Agenzia se controlla un professionista in regime di reddito analitico, può trovare: – Ammortamenti non effettuati dove invece obbligatori: questo in realtà non genera contestazione (caso raro: il professionista che avrebbe potuto ammortizzare e invece non deduce nulla – a parte perdere lui un’opportunità, il Fisco non si lamenta se uno non deduce un costo). – Ammortamenti dedotti troppo velocemente: es. un architetto compra un plotter da 5.000€ e lo deduce tutto come “cancelleria” nell’anno. In un controllo, quella è una spesa per cespite e andava ammortizzata in 5 anni (20% annuo). L’AE recupererà l’80% come indebito. Il professionista potrà eventualmente difendersi dicendo che la vita utile era breve (ma fiscalmente non rileva, c’è un coefficiente standard). – Autovetture del professionista: caso classico. Il TUIR per i professionisti equipara il trattamento a quello delle imprese: deducibilità 20% su max €18.075 di costo, un solo veicolo per professionista (oltre il quale deduci solo se dimostri necessità di più mezzi). Quindi, se un avvocato deduce l’ammortamento di due auto di grossa cilindrata come costo di studio, l’ufficio contesta almeno una delle due integralmente (eccedente il numero) e per l’altra applica il limite 20%. Oppure se ne deduce una al 100%, recupera l’80%. Difesa: qui c’è poco margine, se non in specifiche situazioni (es. uso di un’auto per un dipendente dello studio, forse considerabile separatamente? Ma la legge parla di un solo veicolo per titolare o socio indipendentemente dal parco auto). Un professionista potrebbe dire: “l’auto X era dedicata esclusivamente a trasferte di studio (ad es. un’auto di servizio per i collaboratori, mai usata privatamente)” – se riuscisse a dimostrarlo (difficile), potrebbe rivendicare deduzione piena per quell’auto e semmai la limitazione su altra. In generale però, la limitazione è rigida. – Immobili utilizzati dallo studio: se un professionista acquista uno studio ufficio (categoria A/10 o anche A/2 ma destinato a ufficio), può dedurne l’ammortamento 3% annuo. Spesso però accade che l’immobile sia promíscuo (es. casa propria con una stanza adibita a studio). In tal caso solo la quota parte relativa all’uso lavorativo è deducibile (di norma, superficie studio / superficie totale). L’AE in controlli sui professionisti verifica questi aspetti: se deducono interamente costi di immobili dove risultano residenti, recupera la porzione personale. E analogamente per le utenze, ecc. Per l’ammortamento, quindi, un notaio che ammortizza la propria abitazione al 100% come ufficio, se l’uso è al 50% personale, avrà metà della quota indeducibile. La difesa sarà produrre una documentazione (planimetria, indicazione stanza studio) per ottenere almeno il riconoscimento parziale (al 20% o 30% in base al caso). – Beni di valore artistico: alcuni professionisti (medici, avvocati) arredano gli studi con opere d’arte, tappeti pregiati, etc. Tali beni se capitalizzati come beni strumentali possono essere contestati dal Fisco per difetto d’inerenza (un quadro costoso difficilmente è “strumentale” all’attività, è più che altro di rappresentanza). Le spese di rappresentanza per professionisti sono deducibili in parte (1% dei compensi). Dunque, se un notaio ammortizza un dipinto antico come arredo in 100 anni, l’AE potrebbe dire che non è un bene strumentale (non serve a produrre reddito, è decoro) e quindi negare la deduzione, eventualmente permettendone il trattamento come spesa di rappresentanza entro il limite. Questo è molto caso-specifico: la difesa potrebbe portare argomenti di immagine professionale necessaria, etc., ma è incerto. – Casistica penale: difficilmente un singolo professionista commette reati tributari a meno di frodi plateali, perché i loro costi sono in genere limitati rispetto ai ricavi (spesso il problema opposto: dichiarano poco ricavo). Tuttavia, se un professionista deduce costi falsi (fatture gonfiate per attrezzature inesistenti) e supera soglie, ne risponde come chiunque. Ad esempio, un medico dentista che deduce macchinari mai acquistati potrebbe essere perseguito per infedele o fraudolenta. – Società tra professionisti (STP): se l’attività è esercitata in forma societaria (società tra professionisti), si applicano le regole d’impresa (IRES ecc.). Quindi un grande studio legale in forma di STP SRL deduce ammortamenti come una società; qui valgono le stesse considerazioni delle imprese in ordinario. Un’attenzione: le autovetture assegnate ai soci/professionisti di uno studio associato rientrano comunque nelle limitazioni (un’auto per socio deducibile 20%). Non di rado, studi associati erroneamente deducono i costi auto due volte (nella sfera personale del singolo e a livello associativo) – l’AE vigila su possibili duplicazioni.

6.4 Riepilogo di alcune categorie di beni e trattamento fiscale – Per ricapitolare i punti salienti, ecco una tabella semplificata su beni spesso oggetto di contestazione:

Categoria bene	Regola fiscale di deducibilità	Possibili contestazioni (indebita deduzione)
Terreni (anche sotto fabbricati)	NON ammortizzabili. Costo non deducibile.	Se ammortizzati insieme all’edificio: l’AE scorpora e recupera la quota terreno .
Fabbricati strumentali (es. capannoni, uffici)	Ammortamento ~3% annuo sul costo (solo parte fabbricato).	Mancato scorporo terreno; oppure immobile in realtà non strumentale (es. utilizzato privatamente) – quota indeducibile.
Autovetture uso promiscuo (aziende e prof.)	Deducibile 20% del costo, max costi su €18.075,99; ammortamento al 25% annuo (per 4 anni) poi stop.	Deduzione integrale o oltre soglia – recupero 80% o eccedenza . Se più auto del consentito per professionisti, le extra sono indeducibili.
Automezzi strumentali (furgoni, camion, mezzi d’opera)	Deducibile 100% se destinati solo all’attività (coeff. amm.to dipende dal mezzo, es. 20% autocarri).	Uso personale mascherato da autocarro – l’AE può riclassificarlo come auto (limite 20%). Necessario provare la destinazione d’uso reale.
Beni < €516,46 (piccoli strumenti, PC economici, telefoni)	Possibile deduzione immediata intera nel costo di esercizio (facoltà alternativa all’ammortamento).	Se il costo unitario supera leggermente €516 ma viene spezzato artificiosamente in fatture multiple per dedurre subito – l’AE può ricostruire valore unitario e richiedere ammortamento.
Software (beni immateriali, licenze)	Se utilizzo a tempo indeterminato: amm.to almeno 1/2 per anno (2 anni). Se licenza a termine: dedurre in base alla durata.	Deduzione immediata di costi pluriennali – contestazione di spalmare su più anni (tipico per costose licenze o ERP).
Avviamento (goodwill acquistato)	Amm.to fiscale minimo in 18 anni (5,56% annuo) .	Ammortamento accelerato (es. 10% annuo) – recupero eccedenza rispetto a 5,56%.
Migliorie su beni di terzi (es. locali in affitto)	Amm.to in base a durata residua contratto (o 5 anni se indeterminato).	Se dedotte tutte subito come spese – l’AE le capitalizza e ripartisce (eccedenza indeducibile nell’anno).
Manutenzioni straordinarie (beni propri)	Deducibili fino a 5% del costo cespiti; oltre, in 5 anni (20% annuo) .	Dedotte oltre 5% in un anno – recupero, spalmando il resto. Se non spalmato nei 5 successivi, AE recupera l’intero eccedente come indebito.
Beni dati in leasing	Canoni deducibili proporzionalmente alla durata minima fiscale: >= metà periodo di amm.to ordinario (beni mobili) o >= 2/3 per immobili (durata minima 11 anni).	Se durata leasing troppo breve: l’AE riprende la quota di canoni eccedente la deducibilità lineare ammessa . (Es. leasing auto 2 anni, minimo legale 4: si deduce canoni come fossero su 4 anni). Ammortamenti contabilizzati impropriamente oltre canoni effettivi – contestazione di duplicazione.

(Legenda: AE = Agenzia Entrate)

Naturalmente ogni situazione ha le sue particolarità. Il denominatore comune è che l’Agenzia tende a standardizzare la deduzione al dettato normativo, mentre il contribuente talvolta cerca flessibilità (anticipare deduzioni) o commette errori di classificazione. Una comprensione accurata delle norme per settore aiuta a evitare o vincere le contestazioni.

7. Domande frequenti (FAQ) su ammortamenti e difesa del contribuente

Domanda: Che cosa significa esattamente “indebita deduzione di quote di ammortamento”?
Risposta: Significa aver dedotto dal reddito imponibile quote di ammortamento che non erano fiscalmente spettanti. In pratica, si è ridotto il reddito dichiarato (e quindi le imposte) tramite ammortamenti in violazione delle regole fiscali. Può trattarsi di deduzioni di costi inesistenti (fittizi) oppure di costi reali ma dedotti in misura o in tempi non consentiti. Esempi: ammortare un bene che non poteva essere ammortizzato (es. un bene personale o un terreno), dedurre in 3 anni un bene che andava dedotto in 10 anni, continuare ad ammortare un bene già completamente dedotto, oppure dedurre quote su un bene che non è mai entrato in funzione. Tutte queste situazioni portano a una “deduzione indebita”, ossia non riconosciuta dal Fisco.

Domanda: Se l’Agenzia delle Entrate contesta un ammortamento e ho torto, devo pagare subito?
Risposta: Non immediatamente e non necessariamente l’intero importo. Una volta ricevuto l’avviso di accertamento, hai 60 giorni per decidere se pagare (anche parzialmente) o presentare ricorso. Se paghi entro 60 giorni per acquiescenza, ottieni una riduzione delle sanzioni ad 1/3 e chiudi la questione. Se presenti ricorso, al momento del ricorso devi versare circa 1/3 delle maggiori imposte accertate (a titolo provvisorio) – il restante è sospeso fino all’esito del primo grado. Puoi anche chiedere la sospensione al giudice, in caso di grave danno e fondatezza della tua difesa, evitando pagamenti provvisori. Inoltre, prima del ricorso puoi attivare l’accertamento con adesione: questo sospende i termini di impugnazione e, se trovi un accordo con l’ufficio, paghi quanto concordato (di solito un po’ meno del totale iniziale) con sanzioni ridotte. Quindi non sei obbligato a pagare subito tutto – hai strumenti per dilazionare o ridurre l’esborso mentre discuti la pretesa.

Domanda: Ho commesso un errore: ho dedotto in un anno l’intero costo di un bene anziché ammortizzarlo in 5 anni. Posso rimediare spontaneamente?
Risposta: Sì. Se ti sei accorto dell’errore prima che il Fisco avvii controlli, puoi presentare una dichiarazione integrativa per correggere il reddito dell’anno in cui hai dedotto troppo. In pratica, devi “restituire” la quota eccedente: rifai il calcolo come se avessi dedotto solo la quota annuale corretta. Pagherai la differenza d’imposta dovuta più una sanzione ridotta tramite ravvedimento operoso. La sanzione ordinaria per infedele dichiarazione è 90%, ma col ravvedimento può scendere moltissimo (ad esempio al 15% o al 20% se l’errore è di uno o due anni fa). Così eviti l’accertamento e le sanzioni piene. In futuro poi dedurrai le quote rimanenti negli anni successivi (presentando eventualmente dichiarazioni integrative a favore se serve recuperare deduzioni perse negli anni successivi non più emendabili in dichiarazione corrente). Fai attenzione: se però il controllo è già partito (es. hai ricevuto un avviso di verifica, un PVC, etc.), il ravvedimento non è ammesso su quell’anno/imposta.

Domanda: Che differenza c’è tra ammortamento civilistico e ammortamento fiscale?
Risposta: L’ammortamento civilistico è la ripartizione di un costo pluriennale secondo le regole del codice civile e dei principi contabili, ai fini del bilancio d’esercizio. L’ammortamento fiscale è la quota deducibile ai fini delle imposte. Spesso coincidono, ma non sempre: il fisco stabilisce aliquote massime e regole specifiche che possono differire dalle scelte di bilancio. Ad esempio, civilisticamente un’azienda può ritenere che un macchinario durerà 3 anni e quindi ammortizzarlo in 3 esercizi; tuttavia, fiscalmente se la legge prevede minimo 5 anni, l’eccedenza dedotta nei primi 3 anni non è ammessa (va spalmata su 5). Viceversa, l’azienda può fare in bilancio un ammortamento più lento (per mostrare più utili) ma fiscalmente dedurre comunque la quota massima consentita tramite variazioni in dichiarazione. In sintesi: il bilancio segue criteri economico-patrimoniali (corretta rappresentazione), il fisco segue criteri prudenziali standardizzati (spesso fissando limiti). In caso di divergenza, in dichiarazione dei redditi si fanno variazioni per adeguare il risultato civile alle regole fiscali.

Domanda: Se non ho dedotto in passato alcune quote di ammortamento (perché avevo utili alti e ho deciso di sospendere), le ho perse?
Risposta: No, non definitivamente. La legge consente di dedurre quote inferiori al massimo e recuperarle in futuro: le quote “saltate” restano nel valore residuo del bene da ammortizzare negli esercizi successivi. In pratica si allunga la durata del piano di ammortamento. Ad esempio, se un bene da €100.000 con coefficiente 20% annuo, un’azienda può legittimamente dedurre 0% nel primo anno e iniziare dal secondo anno: a fine quinto anno avrà dedotto solo l’80% (invece che 100%), ma potrà proseguire oltre il quinto finché deduce tutto il costo storico. L’importante è non superare mai il totale deducibile e non eccedere i massimali annui. Quindi le quote non dedotte non vanno perse, si posticipano. Attenzione però: se il bene viene ceduto prima di dedurre tutto, allora il residuo si deduce come minusvalenza nell’anno di cessione (o si perde se neanche ceduto e l’attività cessa, salvo dedurla come costo cessazione). Inoltre, in regimi come il forfettario non c’è modo di recuperare deduzioni (non dedotte lì, ma recuperabili solo tornando a regime analitico). Dunque, finché sei in regime di impresa/professione con deduzioni analitiche, puoi recuperare in avanti. Se hai dubbi, conviene tenere un prospetto del fondo ammortamento che indichi anche le quote non utilizzate, così da ricordarsene.

Domanda: Ho ricevuto un PVC dove si ipotizza reato per ammortamenti su fatture false. Cosa rischio penalmente?
Risposta: Se le fatture per beni ammortizzabili sono risultate false o inesistenti, e le hai usate per dedurre costi (ammortamenti) e magari detrarre IVA, allora rischi accuse di dichiarazione fraudolenta. In particolare, l’uso di fatture false integra l’art. 2 D.Lgs. 74/2000, punito con reclusione da 4 a 8 anni (soglie di imposta evasa non rilevano, è reato a prescindere dall’importo). Se invece le fatture non erano propriamente false ma gonfiate o relative a operazioni simulate, potrebbe contestarsi l’art. 3 (dichiarazione fraudolenta mediante artifici) con pena da 3 a 8 anni e soglie di 30k imposta e 5% attivi. In aggiunta, se l’importo dell’evasione (grazie a queste fatture) supera 100.000 € e incide per oltre 10% dei ricavi, c’è anche la dichiarazione infedele, ma questa viene assorbita dalla frode più grave. Quindi penalmente lo scenario più grave è: processo per dichiarazione fraudolenta, con possibili misure cautelari (se frode ingente), e confisca dei beni equivalente all’imposta evasa. Tuttavia, hai delle vie di attenuazione: ad esempio, se paghi tutte le imposte e sanzioni prima del dibattimento, la pena in caso di condanna può essere diminuita fino alla metà ; inoltre potresti patteggiare per avere ulteriori sconti. Se riuscissi a dimostrare che non sapevi che le fatture fossero false (buona fede), potresti evitare la condanna, ma è una difesa difficile: devi provare che hai subito una frode dal fornitore. In sintesi: il rischio c’è ed è serio (pena detentiva medio-alta), ma pagando il dovuto e con una buona strategia difensiva è possibile evitare il carcere (pene sotto 2 anni spesso sospese) e in certi casi ottenere il proscioglimento (se il fatto è tenue o manca dolo). È fondamentale farsi assistere da un legale esperto in reati tributari sin dalle indagini iniziali.

Domanda: Sono un contribuente forfettario: devo preoccuparmi degli ammortamenti?
Risposta: In regime forfettario non devi calcolare ammortamenti ai fini fiscali, perché come saprai le tue imposte si calcolano sul fatturato ridotto di una percentuale forfettaria di costi (indipendentemente da quali costi hai davvero). Quindi, durante il periodo in forfettario, l’ammortamento dei beni strumentali è irrilevante ai fini del reddito imponibile. Tuttavia, ci sono due cose a cui prestare attenzione: 1. Limite sugli acquisti di beni strumentali: la normativa forfettaria versione 2019 aveva abolito il vecchio limite di €20.000 di beni strumentali (presente nel regime “dei minimi”), quindi attualmente non c’è un tetto rigido – puoi comprare anche macchinari costosi restando forfettario (conta solo il limite di ricavi €85.000). Ma se un acquisto di cespite è anomalo rispetto ai ricavi, potrebbe attirare controlli (non è base per espulsione automatica, ma l’AE può verificare se realmente stai nei parametri). 2. Transizione di regime: se un domani uscirai dal forfettario tornando a regime ordinario, dovrai allora iniziare ad ammortizzare i beni strumentali che possiedi. In pratica, quei beni avranno un valore fiscale iniziale pari al costo originale meno eventuale “uso personale” (se li avevi prima dell’attività). Potrai dedurre da lì in poi come se iniziassi l’ammortamento. Assicurati di conservare le fatture degli acquisti di beni strumentali fatti in forfettario, perché serviranno a stabilire la base di ammortamento futura. Se non le conservi, rischi che il Fisco non ti riconosca l’ammortamento quando tornerai in ordinario (anche se legalmente dovrebbero, ma devi provarne il costo). In sintesi, finché sei forfettario, non deduci nulla e l’AE non verrà certo a contestarti ammortamenti (non li dichiari neanche). Preoccupati solo di tenere traccia dei beni per un uso futuro e di valutare se ti conviene rimanere forfettario quando fai grossi investimenti (perché non deduci nulla di quell’investimento, a differenza di un regime ordinario dove recupereresti fiscalmente col costo ammortizzato). Dal punto di vista “difensivo”, il forfettario è semplice: nessuna contestazione su specifiche spese, ma attenzione a non usarlo in maniera impropria (es. deduzione di costi nascosti o sdoppiamento di attività per restare nel limite).

Conclusioni

L’accertamento dell’Agenzia delle Entrate che contesta indebite deduzioni di ammortamenti è una delle situazioni più tecniche ma affrontabili per un contribuente. Si tratta, in sostanza, di una disputa su quali costi pluriennali siano effettivamente deducibili e in che misura. Come abbiamo visto, la normativa fiscale italiana sugli ammortamenti è dettagliata e spesso restrittiva: impone aliquote standard, durata minima per i beni immateriali, limiti di deducibilità per beni ad uso promiscuo, distinzioni tra beni di proprietà e di terzi, ecc. Le cause comuni di contestazione riguardano la violazione di queste regole – che sia per dolo (frode) o per errore/negligenza.

Dal punto di vista del contribuente (debitore), difendersi con successo richiede un duplice sforzo: dimostrare i fatti a proprio favore (la realtà economica delle operazioni, l’effettiva strumentalità e validità dei costi) e conoscere a fondo le norme e la giurisprudenza per far valere i propri diritti. Nei casi in cui l’Agenzia “ha ragione” sul piano normativo, c’è comunque spazio per mitigare le conseguenze (riduzione sanzioni, definizioni agevolate, ecc.), e nei casi in cui ha torto o esagera, il contribuente può ottenere l’annullamento dell’atto in toto.

Abbiamo sottolineato l’importanza di una buona documentazione: spesso la differenza tra vincere o perdere un ricorso sta nell’aver fornito prove solide (fatture, contratti, perizie, documenti tecnici) a supporto della propria versione. Allo stesso tempo, la conoscenza delle ultime sentenze (es. Cass. SS.UU. 8500/2021 sul termine di accertamento, Cass. 22139/2024 su beni di terzi, ecc.) permette di impostare difese efficaci e aggiornate. Citare precedenti favorevoli e far leva su eventuali incertezze normative può convincere i giudici tributari a dare ragione al contribuente o almeno a non sanzionarlo pesantemente.

Per i profili penali, il punto di vista del debitore cambia: occorre passare da una logica di legittimità fiscale a quella di colpevolezza penale. Qui la tempestività è fondamentale – ravvedersi e pagare prima possibile offre spesso scudi importanti (cause di non punibilità o attenuanti) e la difesa deve puntare sul difetto di dolo o sulla tenuità del fatto quando applicabile.

In conclusione, come difendersi da rilievi su ammortamenti indebiti? Riassumiamo i consigli chiave: – Prevenzione: mantenere la contabilità dei cespiti in ordine, applicare le aliquote corrette, evitare prassi “creative” non supportate da norme. Se incerti, chiedere chiarimenti (interpello) prima. – Contraddittorio: se arriva un PVC o un invito, partecipare attivamente, fornire subito le prove in proprio possesso e le spiegazioni tecniche. Mostrare collaborazione può anche indurre l’ufficio a rivedere parzialmente la posizione. – Analisi dell’atto: far esaminare l’accertamento a un esperto per individuare possibili vizi (termini, motivazione, errori di calcolo) e per quantificare esattamente la pretesa (a volte gli uffici sbagliano i conti). – Strategia integrata: valutare se sia meglio transare (adesione) o ricorrere. Se l’importo è modesto, l’adesione conviene spesso – si chiude la questione con sanzioni ridotte e niente contenzioso lungo. Se i principi in gioco sono rilevanti o la somma alta, il ricorso può portare risparmi maggiori, specie se si hanno buone argomentazioni. – Difesa tecnica nel merito: predisporre una memoria difensiva ben documentata, eventualmente supportata da consulenti (es. un perito ingegnere per questioni tecniche sui macchinari, un perito contabile per ricostruire valori). Evidenziare ogni elemento di buona fede, diligenza e sostanza economica. – Negoziare le sanzioni: se risulta che l’imposta è dovuta, concentrarsi sul mitigare le sanzioni: invocare l’obiettiva incertezza se c’era, la buona fede, l’assenza di danno erariale significativo. In caso di processo, considerare anche soluzioni come il pagamento anticipato per sfruttare cause di non punibilità (nel penale) o riduzioni (nel tributario). – Settore-specifico: tener conto delle peculiarità del proprio settore: come visto, edilizia, commercio, professioni hanno casistiche tipiche – prepararsi su quelle significa essere un passo avanti all’ufficio nell’argomentazione.

Affrontare un accertamento fiscale con serenità non è semplice, ma un contribuente informato e ben assistito può far valere le proprie ragioni e, quando ha commesso un errore, risolvere la questione in modo proporzionato. In tema di ammortamenti, quasi tutto si gioca su numeri e documenti: a differenza di altri ambiti più opinabili, qui se i conti e le carte sono a posto, la difesa risulterà convincente. Ecco perché investire tempo nella corretta gestione dei cespiti (e nella conservazione delle relative prove) è la migliore arma per difendersi da contestazioni future.

Fonti normative e giurisprudenziali citate: Corte di Cassazione, sez. trib., sent. n. 9993 del 24 aprile 2018 ; Sez. Unite Cass. n. 8500 del 25 marzo 2021 ; Cass. n. 22139 del 6 agosto 2024 ; Cass. n. 19649 del 16 luglio 2024 ; Cass. n. 16493 del 13 giugno 2024 ; Cass. n. 8716 del 2 aprile 2025 ; D.P.R. 917/1986 (TUIR), artt. 54, 102, 103, 164; D.P.R. 600/1973, art. 43; D.Lgs. 74/2000, artt. 2, 3, 4, 13; D.Lgs. 471/1997, art. 1, co.2 ; Interpello AE risposta n.607/2021 ; Circ. AE 11/E/2017 ; Statuto del Contribuente (L. 212/2000).

CORTE DI CASSAZIONE – Sentenza 31 dicembre 2019, n. 34750.
L’intervento della Cassazione a Sezioni Unite n. 8500/2021.
Corte di Cassazione, sezione tributaria, sentenza n. 5905 depositata.
Corte di Cassazione, sez. V Civile, Ordinanza n.7183 del 15/03/2021.

Hai ricevuto un avviso dall’Agenzia delle Entrate perché ti vengono contestate indebite deduzioni di ammortamenti? Fatti Aiutare da Studio Monardo

Hai ricevuto un avviso dall’Agenzia delle Entrate perché ti vengono contestate indebite deduzioni di ammortamenti?
Vuoi sapere cosa rischi e come puoi difenderti da queste contestazioni?

Gli ammortamenti sono deducibili solo se calcolati nel rispetto delle norme fiscali e civilistiche. L’Agenzia delle Entrate può disconoscerli quando rileva errori nei coefficienti, tempi o modalità di calcolo, oppure quando ritiene che i beni ammortizzati non siano realmente utilizzati nell’attività d’impresa.

👉 Prima regola: dimostra la corretta applicazione delle regole fiscali e la reale inerenza dei beni ammortizzati all’attività.

⚖️ Quando scattano le contestazioni

Ammortamenti calcolati oltre i limiti fiscali stabiliti dal D.M. 31/12/1988;
Deduzioni su beni non utilizzati o non ancora entrati in funzione;
Mancata coerenza tra valori civilistici e fiscali;
Errori nei coefficienti di ammortamento;
Beni di lusso o a uso promiscuo ritenuti non inerenti all’attività.

📌 Conseguenze della contestazione

Indeducibilità della quota di ammortamento contestata;
Recupero delle imposte su redditi rideterminati;
Sanzioni dal 90% al 180% dell’imposta accertata;
Interessi di mora;
Possibile riqualificazione dei beni come non strumentali.

🔍 Cosa verificare per difendersi

Registro dei cespiti ammortizzabili: è aggiornato e conforme alle norme?
Entrata in funzione dei beni: ci sono prove dell’utilizzo effettivo?
Applicazione dei coefficienti: sono stati rispettati i limiti ministeriali?
Motivazione dell’accertamento: l’Agenzia ha spiegato puntualmente le ragioni della rettifica?
Eventuali rettifiche già operate: il bene era stato ammortizzato correttamente negli anni successivi?

🧾 Documenti utili alla difesa

Registro dei cespiti ammortizzabili;
Fatture di acquisto e documentazione di collaudo/messa in funzione;
Bilanci e dichiarazioni fiscali;
Tabelle ministeriali con i coefficienti applicati;
Relazioni tecniche o perizie di supporto.

🛠️ Strategie di difesa

Dimostrare la corretta deduzione degli ammortamenti con prove contabili e tecniche;
Contestare gli errori interpretativi dell’Agenzia sul coefficiente o sulla natura del bene;
Eccepire vizi dell’accertamento: motivazione insufficiente, decadenza, notifica irregolare;
Richiedere autotutela se l’errore è solo formale e non incide sul reddito;
Ricorso alla Corte di Giustizia Tributaria entro 60 giorni per ridurre o annullare la pretesa.

🛡️ Come può aiutarti l’Avv. Giuseppe Monardo

📂 Analizza gli ammortamenti contestati e la documentazione contabile;
📌 Verifica la corretta applicazione delle regole fiscali e ministeriali;
✍️ Predispone memorie difensive e ricorsi tributari;
⚖️ Ti rappresenta nel contraddittorio con l’Agenzia delle Entrate e davanti alla Corte di Giustizia Tributaria;
🔁 Suggerisce strategie preventive per una gestione più sicura dei cespiti e degli ammortamenti.

🎓 Le qualifiche dell’Avv. Giuseppe Monardo

✔️ Avvocato esperto in accertamenti fiscali e deduzioni di ammortamenti;
✔️ Specializzato in difesa di imprese e professionisti contro rettifiche su beni strumentali;
✔️ Gestore della crisi iscritto presso il Ministero della Giustizia.

Conclusione

Le contestazioni dell’Agenzia delle Entrate sulle deduzioni di ammortamenti non sempre sono corrette: spesso derivano da errori interpretativi o da irregolarità solo formali.
Con una difesa mirata puoi dimostrare la corretta deduzione delle quote, evitare la riqualificazione dei beni e ridurre drasticamente sanzioni e interessi.

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