Agenzia Delle Entrate Contesta Errori Nei Registri Corrispettivi: Come Difendersi

Da Giuseppe Monardo
Settembre 14, 2025
05:25

Hai ricevuto una contestazione dall’Agenzia delle Entrate perché nei registri dei corrispettivi sono stati riscontrati errori o irregolarità? In questi casi, l’Ufficio presume che la contabilità non sia attendibile e che parte degli incassi non sia stata dichiarata, con conseguente recupero di imposte, sanzioni e interessi. Tuttavia, non sempre la contestazione è fondata: con una difesa mirata è possibile dimostrare la correttezza delle operazioni e ridurre o annullare le pretese fiscali.

Quando l’Agenzia delle Entrate contesta i registri corrispettivi
– Se i registri non sono aggiornati o presentano omissioni nelle annotazioni giornaliere
– Se i dati non coincidono con quelli trasmessi telematicamente dai registratori di cassa
– Se emergono incongruenze tra i corrispettivi annotati e gli incassi effettivi rilevati
– Se la documentazione non è conservata in modo conforme alla normativa
– Se le irregolarità vengono considerate indice di occultamento di ricavi

Conseguenze della contestazione
– Recupero dei ricavi presunti non dichiarati
– Maggior IVA e imposte dirette da versare
– Applicazione di sanzioni per irregolare tenuta dei registri obbligatori
– Interessi di mora sulle somme accertate
– Possibile sospensione o chiusura temporanea dell’attività in caso di recidiva grave

Come difendersi dalla contestazione
– Dimostrare che gli errori sono formali e non hanno inciso sul reale volume d’affari
– Produrre documentazione alternativa (estratti contabili, ricevute, report di cassa) a supporto della correttezza dei dati
– Contestare la presunzione di ricavi non dichiarati se basata solo su errori marginali
– Evidenziare vizi di motivazione, difetti di notifica o decadenza dei termini nell’accertamento
– Presentare ricorso alla Corte di Giustizia Tributaria per ottenere l’annullamento o la riduzione delle sanzioni

Il ruolo dell’avvocato nella difesa
– Analizzare i registri corrispettivi e la documentazione contabile collegata
– Verificare la legittimità della contestazione e la proporzionalità delle sanzioni applicate
– Redigere un ricorso fondato su prove documentali e vizi dell’accertamento
– Difendere l’imprenditore davanti ai giudici tributari contro richieste fiscali indebite
– Tutelare il patrimonio aziendale e la continuità dell’attività commerciale

Cosa puoi ottenere con una difesa efficace
– L’annullamento totale o parziale della contestazione
– La riduzione o eliminazione delle sanzioni applicate
– Il riconoscimento della regolarità sostanziale delle registrazioni contabili
– La sospensione delle richieste di pagamento già avviate
– La certezza di pagare solo quanto realmente previsto dalla legge

⚠️ Attenzione: il ricorso contro la contestazione deve essere presentato entro 60 giorni dalla notifica dell’atto. Se non si agisce per tempo, l’accertamento diventa definitivo e non sarà più possibile difendersi.

Questa guida dello Studio Monardo – avvocati esperti in diritto tributario e contenzioso fiscale – spiega come difendersi in caso di contestazioni per errori nei registri corrispettivi e come tutelare i tuoi diritti.

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Introduzione

Aggiornato ad agosto 2025 – Quando l’Agenzia delle Entrate contesta errori nei registri dei corrispettivi (i registri delle vendite giornaliere), il contribuente – imprenditore, professionista o privato – deve sapere come tutelarsi. Queste contestazioni possono riguardare sia i tradizionali registri cartacei dei corrispettivi, sia le nuove registrazioni telematiche degli scontrini elettronici. In questa guida approfondita, dal punto di vista del contribuente (debitore verso l’Erario), esamineremo:

Quali sono gli obblighi normativi sulla documentazione dei corrispettivi (dalle ricevute fiscali cartacee agli scontrini elettronici) e cosa si intende per errori o irregolarità nei registri dei corrispettivi.
Le differenze tra violazioni formali e sostanziali, un concetto cruciale perché determina la gravità dell’illecito e le relative sanzioni applicabili .
Le sanzioni previste per gli errori nei corrispettivi, con importi aggiornati alla riforma fiscale 2024 (in vigore dal 1° settembre 2024) e confronto con il regime precedente . Considereremo sia le sanzioni pecuniarie principali (percentuali sull’imposta evasa o importi fissi) sia le sanzioni accessorie (ad esempio, la sospensione dell’attività in caso di recidiva) .
Come difendersi efficacemente: dai rimedi preventivi come il ravvedimento operoso (regolarizzazione volontaria con sanzioni ridotte) e la risposta alle lettere di compliance, ai rimedi successivi come l’istanza di autotutela in sede amministrativa e il ricorso alle Commissioni Tributarie (ora Corti di Giustizia Tributaria) per opporsi formalmente a contestazioni e sanzioni.
Esempi pratici e FAQ: domande e risposte frequenti e simulazioni di casi reali (dalla mancata emissione di uno scontrino, alla trasmissione telematica tardiva dei corrispettivi, fino all’errore materiale nel registro) per capire come applicare le norme a situazioni concrete.
Tabelle riepilogative: schemi che riassumono i punti chiave – ad esempio, differenze tra violazione formale e sostanziale, confronto sanzioni ante e post riforma 2024, e scadenze/strumenti di difesa – per una consultazione rapida.

Attenzione: anche un errore apparentemente minore (come un ritardo di pochi giorni nella registrazione di un incasso) può attirare l’attenzione del Fisco e portare a sanzioni. Tuttavia, non tutti gli errori comportano le stesse conseguenze: molto dipende dall’effettivo impatto sull’IVA dovuta e sulla possibilità di controllo da parte dell’Amministrazione. Nel prosieguo chiariremo questi aspetti in modo avanzato ma con linguaggio comprensibile, così che sia l’avvocato tributarista in cerca di riferimenti normativi e giurisprudenziali, sia il piccolo imprenditore o il professionista che voglia informarsi, possano trovare indicazioni utili e aggiornate. Procediamo dunque con ordine.

Obblighi di documentazione dei corrispettivi: ieri e oggi

Per capire cosa costituisce un “errore” o un’“irregolarità” nei registri dei corrispettivi, occorre innanzitutto avere chiari gli obblighi di legge in materia di certificazione dei corrispettivi (i ricavi da vendite al dettaglio e attività simili) e tenuta dei relativi registri. La normativa italiana IVA è evoluta negli ultimi anni, passando da un sistema cartaceo a uno telematico per la maggior parte degli esercenti.

Fino al 2019: scontrino fiscale cartaceo e registro dei corrispettivi

Prima dell’era digitale, il commerciante al minuto doveva emettere uno scontrino fiscale cartaceo (o una ricevuta fiscale) per ogni operazione effettuata con il pubblico, salvo fattura se richiesta dal cliente. Inoltre, era tenuto a registrare quotidianamente il totale dei corrispettivi su un apposito registro IVA vendite semplificato, detto registro dei corrispettivi, entro il giorno non festivo successivo . In pratica, a fine giornata l’esercente sommava l’incasso del giorno (rilevabile dal totale del misuratore fiscale di cassa o dalle ricevute emesse) e annotava quel totale sul registro cartaceo, con data e importo.

Questa annotazione doveva rispettare l’art. 24 del DPR 633/1972, che disciplina la registrazione delle operazioni ai fini IVA. Esempio: un negoziante emette scontrini cartacei per tutte le vendite del 10 maggio; entro l’11 maggio (se feriale) deve riportare sul registro dei corrispettivi il totale complessivo della giornata del 10 maggio. Il registro cartaceo fungeva da base per la liquidazione periodica IVA, insieme agli altri registri (fatture emesse, acquisti, ecc.).

Errore tipico in questo contesto: la mancata o tardiva annotazione di alcune operazioni nel registro. Ad esempio, dimenticare di trascrivere l’incasso di un giorno, oppure annotarlo con una data errata o oltre il termine. Prima della digitalizzazione, violazioni di questo tipo erano già sanzionabili: l’omessa o ritardata registrazione configurava una violazione formale o sostanziale a seconda che avesse inciso o meno sul calcolo dell’IVA dovuta . Tuttavia, come vedremo, la giurisprudenza considerava spesso tali ritardi come irregolarità formali, se entro la dichiarazione annuale l’IVA era comunque liquidata e se non ostacolavano i controlli .

Dal 2020: scontrino elettronico e trasmissione telematica dei corrispettivi

Una piccola rivoluzione è avvenuta a partire dal 1° gennaio 2020. Per contrastare l’evasione e modernizzare il sistema, è stato introdotto l’obbligo generalizzato di memorizzazione elettronica e trasmissione telematica dei corrispettivi giornalieri (previsto dall’art. 2 del D.Lgs. 127/2015, modificato dalla L. 205/2017 e successive) . In sostanza, oggi quasi tutti i commercianti al dettaglio devono dotarsi di un Registratore Telematico (RT) – un registratore di cassa abilitato – che al momento della vendita memorizza elettronicamente i dati dello scontrino e li trasmette via internet all’Agenzia delle Entrate. Contestualmente, devono rilasciare al cliente un documento commerciale (lo scontrino elettronico) come prova dell’operazione .

Termini di trasmissione: la normativa attuale concede fino a 12 giorni dall’operazione per inviare i dati dei corrispettivi all’Agenzia . Questo termine è fissato dall’art. 2, comma 6-ter, D.Lgs. 127/2015, in coerenza con l’art. 6 DPR 633/1972 (che definisce il momento di effettuazione dell’operazione ai fini IVA). In pratica significa, ad esempio, che un corrispettivo registrato il 1° luglio può essere trasmesso entro il 13 luglio senza considerarsi tardivo . Nota: In fase di prima applicazione (seconda metà del 2019) era stato previsto un termine più ampio con invio mensile, ma dal 2020 si applica stabilmente la regola dei 12 giorni.

Registro di emergenza: il registro cartaceo dei corrispettivi non è più tenuto ordinariamente (in quanto sostituito dalla memorizzazione digitale), ma rimane un registro “di emergenza”. In caso di malfunzionamento del registratore telematico (ad es. guasto tecnico o connessione internet assente), l’esercente deve documentare le operazioni su un registro cartaceo di emergenza e trasmetterle non appena ripristinato il sistema . L’obbligo di riparare l’apparecchio entro un certo termine (ad es. 12 giorni) e di effettuare le verifiche periodiche annuali sugli RT è anch’esso sancito dalla normativa: il mancato intervento di manutenzione comporta sanzioni specifiche da 250 a 2.000 euro , come vedremo nel dettaglio.

In sintesi, oggi l’obbligo di documentazione dei corrispettivi si articola in due fasi principali :

Memorizzazione e rilascio al cliente: al momento di ciascuna vendita o prestazione verso un consumatore finale, l’operazione va registrata sul RT e va emesso contestualmente un documento commerciale (lo scontrino elettronico) da consegnare al cliente. Questo adempimento è immediato, cioè va fatto al momento dell’operazione (come lo “scontrino” di una volta).
Trasmissione telematica all’Agenzia Entrate: entro 12 giorni dalla data dell’operazione, il registratore invia il file con i dati di incasso giornalieri al sistema dell’Agenzia. In molti casi l’invio avviene automaticamente a fine giornata (chiusura di cassa), ma la legge consente tecnicamente fino a 12 giorni di tempo.

Errori tipici nell’era telematica:
– Mancata memorizzazione o emissione: non “battere” uno scontrino sul RT per una vendita effettuata (equivalente alla mancata emissione di scontrino fiscale).
– Omessa o tardiva trasmissione: non inviare i dati giornalieri entro i 12 giorni (es: dimenticare di connettere il registratore, oppure invio che fallisce e non viene ritentato tempestivamente).
– Trasmissione con dati errati o incompleti: inviare importi sbagliati rispetto al reale incasso, duplicare o saltare alcuni record, ecc.
– Mancato uso del registro di emergenza in caso di guasto: se il registratore si rompe e non si usano i moduli di emergenza per registrare le vendite manualmente, le operazioni rischiano di non essere documentate affatto.
– Ritardo nella riparazione/verificazione del RT: non far riparare o revisionare il misuratore fiscale nei termini di legge, pur avendo annotato su registro di emergenza (è un’irregolarità a sé stante).

È evidente che il passaggio al digitale ha ridotto alcune possibilità di errore (il registratore esegue da solo memorizzazione e spesso invio), ma ne ha introdotte altre (errori tecnici di trasmissione, necessità di controllare che i server abbiano ricevuto i dati, ecc.). L’Agenzia delle Entrate dispone oggi di strumenti per incrociare automaticamente i dati e individuare anomalie: ad esempio discrepanze tra i dati del registratore e quelli effettivamente pervenuti al sistema centrale, oppure incongruenze tra incassi registrati e altre evidenze (pagamenti elettronici, inventario, ecc.). Proprio grazie a questi controlli, spesso il Fisco rileva gli errori nei registri corrispettivi e procede a contestarli.

Errori nei registri dei corrispettivi: quali sono e come vengono rilevati

Quando parliamo di “errori” o irregolarità nei registri dei corrispettivi, possiamo riferirci a diverse situazioni, che vanno dal semplice ritardo formale fino all’omessa registrazione di interi incassi con possibile evasione d’imposta. Vediamo le tipologie principali di violazioni relative ai corrispettivi:

Omessa emissione dello scontrino o documento: è il caso più grave e frequente nelle verifiche fiscali sul campo. Consiste nel non rilasciare alcun documento fiscale al cliente per una vendita, e quindi non registrare affatto il corrispettivo. Equivale a occultare ricavi, salvo che si dimostri in altro modo l’operazione. Questa violazione di norma comporta un’evasione d’IVA e viene scoperta spesso attraverso controlli della Guardia di Finanza (es. ispezioni in cui un agente si finge cliente, o controlli a campione chiedendo ai clienti all’uscita se hanno lo scontrino) . Se lo scontrino manca ed il commerciante non può mostrarlo sul registratore, viene redatto un verbale di contestazione (Processo Verbale di Constatazione, PVC) . La sanzione si applica solo se c’è prova oggettiva della mancata emissione – non basta la dichiarazione del cliente di non averlo ricevuto, senza ulteriori riscontri .
Omessa registrazione di un corrispettivo: simile al caso sopra, ma può succedere che lo scontrino al cliente sia stato magari emesso (soprattutto in passato con scontrini cartacei) ma poi l’operazione non risulta annotata nel registro corrispettivi o non trasmessa al Fisco. Anche qui c’è occultamento del ricavo nelle scritture IVA, con potenziale evasione. Questa irregolarità viene spesso rilevata in sede di verifica contabile: per esempio, confrontando il numero progressivo degli scontrini/ricevute emesse con le registrazioni sul libro corrispettivi si scopre che manca la registrazione di alcuni documenti; oppure confrontando i flussi telematici inviati con quelli memorizzati sul registratore emerge che qualche giornata non è stata trasmessa.
Tardiva registrazione o trasmissione: il corrispettivo è stato documentato e conteggiato nell’IVA dovuta, ma in ritardo rispetto ai termini. Esempi: un incasso del 10 marzo 2025 trasmesso il 30 marzo 2025 (anziché entro 22 marzo) – quindi dopo il limite di 12 giorni; oppure, in epoca cartacea, incassi di fine mese annotati tutti insieme a fine mese anziché giorno per giorno. Tali ritardi, se non incidono sul periodo di liquidazione dell’IVA (ad es. perché comunque avvenuti entro la liquidazione periodica), sono considerati violazioni formali nella maggior parte dei casi . Il Fisco li individua oggi facilmente tramite controlli incrociati: se un file di chiusura giornaliera arriva tardi, i sistemi dell’Agenzia lo segnalano. Spesso in questi casi prima di emettere sanzioni viene inviata la lettera di compliance (avviso bonario) di cui diremo tra poco, per invitare il contribuente a regolarizzare o spiegare.
Dati errati o incongruenti: ad esempio, trasmettere un importo di corrispettivi inferiore a quello effettivo incassato (magari per errore di programmazione del registratore o manipolazione dolosa dei dati); oppure discrepanze tra incassi registrati e altri indicatori. Un caso attuale è la mancata corrispondenza tra incassi POS e corrispettivi dichiarati: l’Agenzia delle Entrate confronta i dati dei pagamenti elettronici ricevuti (forniti dalle banche) con i corrispettivi giornalieri; se risultano incassi con carta non ritrovati nei corrispettivi, scatta l’anomalia. Sono note campagne di compliance su questo tema (per incassi POS non registrati, l’Agenzia invia lettere segnalando la differenza) . Un altro esempio: differenze tra magazzino e vendite – se risultano beni usciti senza corrispondente corrispettivo, indizio di mancata registrazione.
Violazioni correlate al registratore telematico: qui gli “errori” non riguardano i corrispettivi in sé ma gli obblighi accessori. Come anticipato, non far riparare l’RT guasto entro i termini, o saltare la verificazione periodica annuale, è soggetto a sanzione (da €250 a €2.000) . Anche un malfunzionamento non segnalato e che causa mancati invii può portare a sanzioni sia sulle trasmissioni mancate (70% dell’imposta, se c’è evasione) sia sull’omessa manutenzione. Fortunatamente, se c’è un guasto ma il contribuente documenta tutto sul registro di emergenza e ripara l’RT tempestivamente, la tardiva trasmissione dovuta al guasto non è sanzionata (perché rientra nei casi di forza maggiore coperti dalla norma) .

Rilevamento delle irregolarità: l’Agenzia può accorgersi di errori nei corrispettivi in vari modi:
– Controlli automatizzati e lettere di compliance: per ritardi e differenze non gravi, si preferisce inviare lettere informative al contribuente segnalando l’anomalia (ritardo nell’invio, incongruenze con pagamenti elettronici, ecc.) e invitando a spiegare o ravvedersi spontaneamente . Ad es., a partire dal 2023 sono state inviate lettere di compliance per i corrispettivi 2022 non trasmessi o trasmessi in ritardo, offrendo la possibilità di regolarizzare con sanzioni ridotte entro una certa data (anche in concomitanza con sanatorie) .
– Verifiche in loco della Guardia di Finanza: classici controlli nei negozi, soprattutto in settori a rischio (ristorazione, vendita al dettaglio), per cogliere in flagrante la mancata emissione di scontrini. In caso di constatazioni, la GdF redige un verbale che viene poi trasmesso all’Agenzia Entrate per l’irrogazione delle sanzioni .
– Controlli sostanziali dell’Agenzia (accertamenti): durante un accertamento fiscale più ampio, l’ufficio può esaminare i registri IVA, le risultanze contabili e altri dati. Se trova irregolarità nei registri dei corrispettivi, può procedere sia con sanzioni amministrative, sia – se sospetta ricavi non dichiarati – con un avviso di accertamento per maggiori imposte (IVA e anche Imposte sui Redditi, dato che i corrispettivi omessi implicano ricavi sottratti sia all’IVA sia al reddito). Ad esempio, la mancata annotazione di corrispettivi per €50.000 potrebbe portare a un recupero IVA (22% di 50.000) e IRPEF/IRES su quel ricavo, oltre alle sanzioni.

In tutti questi casi, il contribuente ha diritti di difesa e possibilità di far valere le proprie ragioni, soprattutto se l’errore non ha comportato evasione. Prima di entrare nei rimedi, però, dobbiamo chiarire un concetto fondamentale: la differenza tra violazione formale e violazione sostanziale. È su questa linea di confine che spesso si gioca la difesa del contribuente in materia di corrispettivi.

Violazione formale vs sostanziale: il principio di offensività

Nel diritto tributario italiano vige il principio di offensività, secondo cui non tutte le violazioni sono ugualmente meritevoli di sanzione. La normativa e la giurisprudenza distinguono infatti tra:

Violazioni sostanziali: quelle che incidono sulla determinazione della base imponibile, dell’imposta o sul versamento del tributo . In altre parole, sono le infrazioni che comportano un danno effettivo all’Erario (ad esempio imponibile non dichiarato, imposta non versata, versamento ritardato creando un ammanco temporaneo). Nel nostro contesto, esempi di violazione sostanziale sono la mancata emissione di scontrini con conseguente IVA non pagata, oppure un corrispettivo registrato in ritardo ma talmente in ritardo da finire fuori dal periodo di liquidazione (causando un versamento posticipato dell’IVA dovuta).
Violazioni formali: quelle che non incidono sull’imponibile o sull’imposta dovuta, ma costituiscono inosservanze di obblighi formali, documentali o contabili . Sono irregolarità che non arrecano un danno economico al Fisco, pur potenzialmente lesive per l’azione di controllo. Esempio tipico: un corrispettivo registrato o trasmesso qualche giorno in ritardo, ma incluso comunque nella liquidazione IVA del periodo giusto, sicché l’IVA è stata versata regolarmente. In tal caso il ritardo non altera il debito d’imposta, ma potrebbe in astratto ostacolare i controlli se i dati fossero incompleti nel frattempo.
Violazioni meramente formali (non punibili): una sotto-categoria delle violazioni formali, introdotta a livello normativo dall’art. 6, comma 5-bis del D.Lgs. 472/1997 (inserito nel 2001) in attuazione dell’art. 10, comma 3, L. 212/2000 (Statuto del Contribuente) . Sono quelle violazioni formali talmente innocue da non pregiudicare in alcun modo né il calcolo dell’imposta né l’attività di controllo. La legge le definisce come le violazioni che “non arrecano pregiudizio all’esercizio delle azioni di controllo e non incidono sulla determinazione della base imponibile, dell’imposta e sul versamento del tributo” . Se entrambe queste condizioni sono soddisfatte, la violazione non è sanzionabile. In pratica, occorre che l’errore non abbia comportato né un’imposta evasa né un ostacolo alle verifiche.

Nel valutare se una data irregolarità sia formale o sostanziale, occorre esaminare in concreto gli effetti della condotta, non limitarsi all’astratto mancato adempimento . La Corte di Cassazione ha più volte ribadito che la natura formale o sostanziale va accertata caso per caso: “con valutazione in fatto… se la condotta abbia cagionato un danno erariale…; in assenza di tale pregiudizio, la violazione resta formale perché lesiva solo dell’esercizio dei poteri di controllo” . In altre parole, bisogna chiedersi: questo errore ha comportato un mancato pagamento d’imposta o reso difficile l’accertamento? Se no, è (mero) formale.

Applicazione al caso dei corrispettivi:
– Se un corrispettivo non è stato proprio registrato né dichiarato, ci troviamo di fronte a un’evasione d’imposta -> violazione sostanziale. Idem per lo scontrino non emesso: l’IVA su quella vendita non è stata versata, dunque sostanziale.
– Se un corrispettivo è stato registrato in ritardo ma entro il periodo di liquidazione o comunque prima della dichiarazione IVA annuale, e l’IVA è stata pagata, allora in genere è violazione formale (il Fisco non ha perso gettito). Resta da verificare l’eventuale pregiudizio al controllo: ad esempio, registrare tutto a fine mese invece che giorno per giorno formalmente viola l’obbligo, ma se alla fine tutti i dati sono lì e l’IVA è corretta, l’irregolarità è solo formale e di scarso impatto .
– Se però il ritardo è tale da far slittare il versamento dell’IVA (es. incasso di dicembre registrato dopo che l’IVA di dicembre è stata liquidata, quindi finisce nella liquidazione di gennaio), allora c’è stato un ritardato incasso erariale = danno, quindi violazione sostanziale . Cassazione ha chiarito che il mancato versamento tempestivo dell’IVA costituisce di per sé un pregiudizio (deficit di cassa, ancorché temporaneo) che rende la violazione sostanziale .

Storicamente, i giudici tributari hanno spesso annullato sanzioni per tardiva annotazione dei corrispettivi quando non c’era evidenza di imposta evasa. Una sentenza fondamentale è la Cassazione n. 27678/2013, la quale ha stabilito che la registrazione tardiva dei corrispettivi (nel caso specifico, entro la dichiarazione annuale) costituisce una violazione meramente formale e non va sanzionata in assenza di altri elementi di pericolosità . In quel caso, una società aveva annotato i corrispettivi oltre i termini brevi ma comunque prima della presentazione della dichiarazione IVA, e sia la Commissione Tributaria che la Cassazione hanno ritenuto non dovuta alcuna sanzione, perché l’IVA era stata versata e il ritardo non ostacolava i controlli . La Cassazione affermò che “non è punibile l’imprenditore che annota in ritardo i corrispettivi nel registro” se l’Amministrazione non dimostra un concreto pregiudizio, richiamando proprio l’art. 10 dello Statuto del Contribuente . Inoltre, spiegò che per poter sanzionare un simile comportamento servono elementi ulteriori che rendano l’irregolarità offensiva, come l’assenza di qualsiasi documentazione alternativa o addirittura atti volti a occultare le operazioni .

In tempi più recenti, la Cassazione n. 16450/2021 (Sez. Trib., 10 giugno 2021) ha confermato questi principi in ambito IVA, ribadendo che la distinzione formale/sostanziale dipende dal danno erariale concreto. In quella causa si discuteva di fatture emesse in ritardo ma senza evasione, e la Corte ha dato ragione al contribuente riconoscendo l’applicazione del cumulo giuridico (unica sanzione) in quanto le violazioni erano formali e prive di danno . La massima recita: “per distinguere tra violazioni formali e sostanziali è necessario accertare in concreto… se la condotta abbia cagionato un danno erariale…; in assenza di tale pregiudizio, la violazione resta formale…” . Inoltre, la stessa sentenza 16450/2021 ha evidenziato che anche se formalmente la legge prevede sanzioni proporzionali per certi obblighi (es. fatture tardive), se in concreto non c’è evasione, si deve applicare il trattamento delle violazioni formali, cioè sanzioni fisse o cumulo giuridico riduttivo .

In sintesi: quando affrontate una contestazione sui corrispettivi, chiedetevi subito “è un adempimento mancato che ha prodotto evasione o è solo un disguido tecnico senza impatto sull’IVA?”. Questa distinzione guiderà tutta la strategia difensiva. Le violazioni meramente formali (nessuna evasione, nessun ostacolo ai controlli) non dovrebbero essere sanzionate – principio ora accolto anche dal legislatore e dalle circolari – o al più punite con sanzioni minime forfettarie. Le violazioni sostanziali invece comportano sanzioni ben più pesanti, proporzionali all’imposta evasa, e richiedono altre tipologie di difesa (spesso sul terreno probatorio, per negare l’evasione o ridurne l’entità).

Di seguito esamineremo il quadro sanzionatorio vigente, distinguendo proprio queste ipotesi.

Sanzioni per irregolarità nei corrispettivi (con aggiornamenti 2024)

Le sanzioni amministrative applicabili in materia di corrispettivi dipendono, come anticipato, dalla natura della violazione (sostanziale vs formale) e dal periodo in cui è stata commessa (prima o dopo le modifiche introdotte dalla riforma fiscale 2023/2024). Esaminiamo separatamente le due fattispecie, tenendo conto delle novità in vigore dal 1° settembre 2024 (D.Lgs. 87/2024, cosiddetto “Decreto Sanzioni”).

Violazioni sostanziali (omessa registrazione/emissione con imposta evasa)

Se l’errore nei registri corrispettivi configura una mancata documentazione di operazioni imponibili con relativa imposta non versata (in altri termini, se c’è stata evasione d’IVA), la sanzione principale è stabilita dall’art. 6, comma 3 del D.Lgs. 471/1997.

Fino al 31 agosto 2024: la sanzione era pari al 90% dell’IVA relativa all’importo non documentato (non registrato), con un minimo edittale di €500 per ciascuna operazione non registrata . Quindi, per uno scontrino non emesso – importo piccolo o grande che fosse – la multa non poteva essere inferiore a 500 euro per singolo episodio. L’importo della vendita evasa influiva sul calcolo (90% dell’IVA); ad esempio, mancata certificazione di €122 (100+IVA al 22%) comportava 90% di 22 = €19,8, ma comunque elevato a €500; per importi maggiori la percentuale diventava rilevante (es. €10.000 evasi => sanzione 90% di 2.200 = €1.980, superiore al minimo).
Dal 1° settembre 2024: per le violazioni commesse da tale data, grazie alla riforma, la sanzione è scesa al 70% dell’imposta relativa ai corrispettivi non documentati, con un minimo di €300 . Ciò significa che l’importo base della multa è più contenuto. Riprendendo gli esempi: l’evasione su €122 di incasso comporterebbe 70% di 22 = €15,4, elevato però a €300 (minimo); l’evasione su €10.000 comporta 70% di 2.200 = €1.540 (nessun minimo applicabile perché superiore a 300).

Queste sanzioni si applicano sia alla mancata emissione dello scontrino/ricevuta, sia all’omessa annotazione nel registro (oggi, equivalenti all’omessa memorizzazione o trasmissione telematica) quando da ciò derivi imposta non pagata . In altre parole, emettere lo scontrino ma non registrarlo ha lo stesso effetto, ai fini sanzionatori, di non emetterlo affatto: in entrambi i casi l’operazione sfugge al Fisco fino a scoperta.

Sanzione accessoria (sospensione dell’attività): l’art. 12, comma 2 del D.Lgs. 471/97 prevede che, in caso di quattro violazioni di mancata certificazione dei corrispettivi contestate in giorni diversi nell’arco di un quinquennio, scatti anche la sospensione temporanea della licenza o dell’esercizio dell’attività . Questa è una misura severa: alla quarta infrazione (anche di lieve entità) in cinque anni, l’Agenzia può disporre la chiusura dell’esercizio da 3 giorni fino a 1 mese (o fino a 6 mesi se il totale dei corrispettivi non documentati supera €50.000) . Importante: il provvedimento di sospensione è esecutivo immediatamente dopo la contestazione delle 4 violazioni, senza attendere l’esito finale di eventuali ricorsi (è un provvedimento amministrativo cautelare) . Questo significa che il contribuente, una volta raggiunto il “cartellino rosso” delle 4 multe, rischia di dover chiudere bottega pochi giorni dopo la notifica, salvo poi fare ricorso d’urgenza al giudice per sospendere tale misura.

(Nota: la riforma 2024 non ha modificato la soglia del “quattro violazioni in cinque anni” né la durata della sospensione, che rimangono invariate. Ha solo ridotto le sanzioni pecuniarie come detto sopra. Dunque il rischio chiusura permane per i recidivi.)

Cumulo di violazioni e continuazione: se più operazioni non sono state documentate, come si calcolano le sanzioni? In sede di irrogazione, l’ufficio può applicare il cosiddetto cumulo giuridico ex art. 12 D.Lgs. 472/97: una sanzione unica più grave invece della somma aritmetica di tutte. In pratica, si prende la violazione più grave (es. quella col maggior importo) e si aumenta da 1/4 al doppio. Questo di solito attenua l’importo totale rispetto al cumulo “materiale” (somma di ogni 90% o 70%). Ad esempio, se un controllo scopre 10 scontrini non emessi, invece di 10 sanzioni da minimo 500€ = 5.000€, l’ufficio potrebbe contestare un’unica sanzione da 500€ + 1/4 = 625€ (in caso di importi modesti) o simili. Attenzione: il cumulo giuridico è applicabile discrezionalmente dall’ufficio; se non applicato, il contribuente può chiederlo al giudice in sede di ricorso, perché è un diritto previsto dalla legge in presenza di più violazioni della stessa indole commesse in periodi d’imposta diversi ma connessi. La Cassazione 16450/2021 citata sopra ha proprio confermato che, in caso di pluralità di violazioni formali ripetute, andrebbe applicato il cumulo giuridico e non il cumulo materiale, per evitare sanzioni sproporzionate .

Violazioni con importo evaso irrilevante: vale la pena notare che anche se l’importo non certificato è minimo (es. un caffè da 1€), la sanzione sostanziale ha comunque un minimo (500€ o 300€). Questa è una scelta di policy per dare un carattere deterrente. Inoltre, l’importo evaso non rileva ai fini della sospensione: quattro caffè non scontrinati in 5 anni possono teoricamente far chiudere il bar per 3 giorni. È successo in passato, provocando discussioni sulla proporzionalità. Il legislatore ha mantenuto la linea dura su questo, sebbene con la riforma 2024 abbia ridotto i minimi.

Omessa registrazione su registro di emergenza: la normativa equipara all’omessa emissione anche il caso in cui, a registratore fuori uso, non vengano annotati i corrispettivi sul registro di emergenza . Dunque, se il RT si rompe e l’esercente continua l’attività senza certificare le vendite né sul RT né manualmente, ogni operazione è considerata non documentata e sanzionabile al 90% (70%) con i minimi detti.

Riferimenti normativi: Art. 6, co.3 e 4, D.Lgs. 471/1997 (sanzione principale e minimi); Art. 12, co.2, D.Lgs. 471/1997 (sanzione accessoria sospensione); Art. 12, D.Lgs. 472/1997 (cumulo giuridico).

Di seguito una tabella riepilogativa per le violazioni sostanziali:

Violazione sostanziale (IVA evasa)	Regime fino al 31/8/2024	Regime dal 1/9/2024 (riforma)
Omessa emissione scontrino/ricevuta (per ogni operazione)	Sanzione 90% dell’IVA evasa, minimo €500	Sanzione 70% dell’IVA evasa, minimo €300
Omessa registrazione corrispettivo con IVA non versata	Idem (90%, min €500)	Idem (70%, min €300)
Emissione di documento con importo inferiore al reale (parziale evasione)	90% dell’IVA sottratta, min €500	70% dell’IVA sottratta, min €300
Note: Sanzione accessoria sospensione attività se 4 violazioni in 5 anni (3 gg a 1 mese); cumulo giuridico applicabile in caso di più violazioni contestuali. Minimo per operazione sempre applicato. Dal 1/9/2024 ridotti sia la % sia il minimo edittale.

(Fonti: art. 6 D.Lgs. 471/97; D.Lgs. 87/2024; Fiscomania ; TeamSystem )

Violazioni formali (ritardi e irregolarità senza impatto sull’IVA)

Quando l’errore nei corrispettivi non ha inciso sulla corretta liquidazione dell’IVA – cioè siamo nello scenario in cui tutte le imposte dovute sono state comunque versate nei termini – allora ci troviamo in ambito di violazione formale. In base al principio di offensività visto sopra, tali infrazioni meramente formali in teoria non dovrebbero essere punite affatto. Di fatto, però, la normativa prevede sanzioni “forfettarie” di importo contenuto per i casi di tardiva memorizzazione/trasmissione, come sorta di multa minima per il disordine amministrativo.

Scenario principale: omessa, tardiva o errata trasmissione dei corrispettivi giornalieri, senza impatto sull’IVA dovuta. Questo è stato normato specificamente dal legislatore nel 2019-2020, per evitare sanzioni sproporzionate a fronte di semplici ritardi tecnici. La Legge 178/2020 (Legge di Bilancio 2021) ha introdotto infatti l’art. 11, comma 2-quinquies nel D.Lgs. 471/1997, stabilendo che “se la violazione non ha inciso sulla corretta liquidazione del tributo” (ovvero IVA versata regolarmente) si applica una sanzione fissa di €100 per ciascuna trasmissione omessa o tardiva (o errata) . Questa norma, in vigore dal 1° gennaio 2021, ha formalizzato la non punibilità proporzionale delle violazioni formali sui corrispettivi, sostituendo il 90% generalizzato con una multa fissa modesta (€100), proprio per “sdrammatizzare” il mero ritardo di chi ha comunque pagato le imposte dovute .

Periodo 2021 – agosto 2024: in base alla disciplina sopra, per i ritardi formali si applicava:
– €100 di sanzione per ogni file di corrispettivi non inviato o inviato oltre il termine (12 giorni) , purché i dati fossero poi inclusi correttamente nell’IVA. Non vi era un tetto massimo normativo: in teoria se uno avesse 30 giorni di ritardo separati, poteva cumulare €100 * 30 = €3.000 di multa. Tuttavia, spesso in sede applicativa si ricorreva al cumulo giuridico ex art. 12 D.Lgs. 472/97 per ridurre il totale (ad es. 10 ritardi = sanzione unica intorno a €250, come riportato da prassi) . Alcuni uffici però contestavano materialmente €100 per ogni giorno. Ciò ha portato in alcuni casi a importi elevati (es. 90 giorni di ritardo = €9.000) – considerati eccessivi per mere formalità, tanto che in giudizio venivano talora ridotti per proporzionalità .
– Caso particolare – fatture emesse in ritardo ma IVA liquidata correttamente: qui la norma applicabile è l’art. 6, comma 1 del D.Lgs. 471/97, che prevede di regola una sanzione proporzionale (90-180%) per fatturazione tardiva; tuttavia, consente – se non c’è danno all’Erario – di irrogare una sanzione fissa tra €250 e €2.000 . In pratica il Fisco applicava €250 per ogni fattura emessa in ritardo ma registrata nell’IVA giusta. La Cassazione nel 2021 (sent. 16450 sopra citata) ha confermato che la fatturazione tardiva “senza danno” è violazione formale, soggetta a cumulo giuridico e non a sanzioni cumulative pesanti . Ho citato questo perché spesso nelle stesse campagne di compliance l’Agenzia segnalava insieme ritardi di corrispettivi (multa edittale €100) e fatture (edittale €250), e anche le sanatorie delle irregolarità formali 2023 hanno usato tali importi forfettari (€100 e €250) come base per regolarizzare .

Dal 1° settembre 2024: la riforma (D.Lgs. 87/2024) ha confermato l’impianto dei €100 a violazione, introducendo però un limite massimo trimestrale per evitare somme esagerate . In particolare:
– Rimane la sanzione fissa di €100 per ogni mancato/tardivo invio di corrispettivi già memorizzati (scenario formale) .
– Novità: la somma delle sanzioni in un trimestre solare non può superare €1.000 per trimestre . Dunque, indipendentemente dal numero di giorni violati in quel trimestre, il contribuente pagherà al massimo 100×10 = €1.000. Se, ad esempio, in un trimestre (gen-mar) ci sono 15 invii tardivi, invece di €1.500 si applicherà il tetto di €1.000 . Questo tetto è stato introdotto espressamente per garantire proporzionalità e scongiurare multe abnormi per chi, magari per problemi organizzativi in un periodo difficile, accumula diversi ritardi .

Importante: il tetto si riferisce solo alle violazioni che non incidono sull’IVA (quelle da €100 l’una). Se invece c’è imposta non versata, si ricade nello scenario del 70% senza tetto (ma lì comunque entra in gioco il cumulo giuridico che implicitamente pone un limite) . Quindi il plafond 1000€/trimestre è pensato per i casi di violazioni formali ripetute.

Altre sanzioni “tecniche”: come accennato, il mancato intervento di riparazione di un registratore telematico entro i termini, in caso di guasto gestito col registro di emergenza, comporta una sanzione da €250 a €2.000 . Idem la mancata verificazione periodica annuale dell’apparecchio (controllo obbligatorio): anche qui da €250 a €2.000 . Queste sanzioni sono indipendenti dal fatto che i corrispettivi siano stati poi trasmessi o meno; puniscono l’inosservanza di un obbligo strumentale. Da notare che tali importi non sono cambiati con la riforma 2024 (sono rimasti invariati, segno che li considerano già “fissi” e proporzionati alla condotta) .

Violazioni formali non punibili affatto: infine, ricordiamo che esiste la possibilità teorica di far valere l’art. 6, co.5-bis D.Lgs. 472/97 (non punibilità per violazioni formali senza pregiudizio). In pratica, se riteniamo che anche €100 sia troppo perché davvero l’errore è minimo e non ha creato alcun problema, si potrebbe sostenere che neppure la sanzione fissa è dovuta. La relazione governativa alla riforma fiscale 2023 infatti ribadiva di voler colpire solo condotte con impatto concreto, non le semplici irregolarità formali, affermando che “le violazioni meramente formali […] non saranno più punibili” . Tuttavia, poi nella legge si è comunque mantenuto il “gettone” da €100 ritenendolo proporzionato e ragionevole come “prezzo della disattenzione” . Quindi, nella prassi attuale, anche se l’IVA è a posto, una piccola multa arriva quasi sempre (salvo magari archiviazione in via di autotutela per casi eccezionali). Si può provare a invocare la non punibilità totale solo in situazioni davvero di mera formalità assoluta e magari isolate.

Tabella riepilogativa violazioni formali:

Violazione formale (nessuna evasione IVA)	Regime 2021 – agosto 2024 (D.Lgs. 471/97 art.11 c.2-quinquies)	Regime dal 1/9/2024 (D.Lgs. 87/2024)
Omessa/tardiva/errata trasmissione corrispettivi (IVA comunque versata)	€100 per ciascun giorno/trasmissione fuori termine . No tetto specifico, ma applicabile cumulo giuridico ex art. 12 D.Lgs.472.	€100 per ciascuna trasmissione tardiva con tetto €1.000 per trimestre . (Oltre il tetto interviene riduzione automatica).
Esempio: 5 giorni di dati inviati in ritardo	€500 (100×5) – in pratica spesso ridotto in contestazione a ~€250 cumulo giuridico	€500 (100×5, sotto il tetto)
Esempio: 15 giorni di ritardi in un trim.	€1.500 – ma possibile ridurre in via equitativa (cumulo)	€1.000 (tetto trimestrale applicato)
Mancata riparazione/verifica RT (obbligo tecnico)	€250 – €2.000 (per violazione)	€250 – €2.000 (immutato)
Documentazione tardiva ma senza evasione (es: fattura tardiva registrata)	Sanzione fissa da €250 a €2.000 per ciascuna (di solito minimo €250)	€250 – €2.000 (immutato, norma art.6 c.1 D.Lgs.471)
Note: Violazioni formali non ostative ai controlli possono non essere sanzionate affatto (principio di offensività), ma in pratica si applicano le sanzioni fisse sopra indicate. Dal 2024 introdotto tetto cumulativo per evitare multi-multe elevate su tanti ritardi.

(Fonti: art. 11 co.2-quinquies D.Lgs. 471/97; D.Lgs. 87/2024; avvocaticartellesattoriali ; Confagricoltura .)

Altre sanzioni e considerazioni

Vale la pena accennare ad un paio di aspetti ulteriori:

Concorso con violazioni fiscali generali: se la mancata registrazione dei corrispettivi ha portato anche a dichiarazione infedele dei redditi o IVA, ci saranno sanzioni anche su quel fronte (ad es. dichiarazione IVA infedele sanzionata al 90% -> ora 70% dell’imposta evasa) oltre a quelle specifiche sui corrispettivi. Spesso però l’ufficio preferisce contestare l’omessa certificazione (scontrini) come visto e assorbire l’evasione IVA in quella sanzione, per non duplicare. In giudizio, il contribuente può eccepire il divieto di doppia sanzione per lo stesso fatto economico.
Profili penali: di regola, le violazioni sui corrispettivi (scontrini) non hanno rilievo penale, tranne se l’importo di IVA evasa supera determinate soglie e configura reato di omessa dichiarazione o dichiarazione infedele. Ma questo avviene non perché non si è emesso lo scontrino in sé, bensì perché complessivamente non si è dichiarato oltre 50.000 € di IVA (soglia penale per omessa dichiarazione IVA). Quindi un’ingente mancata registrazione potrebbe concorrere a un reato tributario. Tuttavia, la singola omissione di scontrino è solo illecito amministrativo.

Abbiamo delineato le sanzioni amministrative. A questo punto, immaginiamo che l’Agenzia delle Entrate contesti al contribuente uno di questi errori (con o senza evasione). Come ci si può difendere? Bisogna distinguere le fasi: fase pre-contenziosa (compliance, autotutela, accertamento con adesione) e fase contenziosa (ricorso davanti al giudice tributario). Vediamole in ordine logico.

Come reagire alle contestazioni dell’Agenzia: fasi e strumenti di difesa

Quando l’Agenzia rileva un’irregolarità nei corrispettivi, il procedimento può avere diversi punti di ingresso. Potreste ricevere:

una lettera di compliance (segnalazione bonaria, non impegnativa) dall’Agenzia;
un Processo Verbale di Constatazione (PVC) da parte della Guardia di Finanza a seguito di un controllo nel vostro esercizio;
direttamente un Atto di contestazione/irrogazione sanzioni dall’Agenzia delle Entrate, oppure un Avviso di accertamento (se si tratta di recupero imposta oltre che sanzioni).

Ogni situazione richiede un approccio difensivo leggermente diverso. Importante è non ignorare mai le comunicazioni: anche la semplice lettera di compliance, se trascurata, può essere preludio a sanzioni ben più pesanti . Vediamo dunque come muoversi nelle varie fasi, dal ravvedimento spontaneo fino al ricorso in Commissione Tributaria.

Ravvedimento operoso (regolarizzazione spontanea)

Il ravvedimento operoso è uno strumento chiave a disposizione del contribuente per correggere volontariamente le violazioni prima che l’Amministrazione le contesti formalmente. Consente di pagare sanzioni ridotte proporzionalmente alla tempestività del ravvedimento (art. 13 D.Lgs. 472/97).

Quando si può usare: il ravvedimento è ammesso fino a quando non vi sia stata notifica di un atto impositivo o sanzionatorio relativo alla violazione. Addirittura, per i tributi erariali (IVA, imposte dirette) la legge consente il ravvedimento anche dopo eventuali controlli fiscali già iniziati, purché l’atto finale non sia ancora stato notificato . Quindi, se ricevete una lettera di compliance (che non è un atto impositivo) siete ancora in tempo per ravvedervi; se invece vi è già arrivato un atto di contestazione sanzioni, è troppo tardi per ravvedersi su quelle violazioni.

Come regolarizzare: dipende dal tipo di violazione:
– Se vi siete accorti da soli di un errore (es. corrispettivo non registrato, invio mancato) prima che il Fisco vi contatti, conviene subito memorizzare/trasmettere i dati mancanti e versare la sanzione ridotta con ravvedimento. La sanzione base è quella prevista per la violazione (ad es. €100 se formale, 90%/70% se sostanziale) su cui poi applicare la riduzione.
– Se avete ricevuto una lettera di compliance, spesso la stessa lettera indica la possibilità di regolarizzare entro un termine (per esempio 30 giorni) con ravvedimento, magari allegando le istruzioni (codici tributo ecc.). In tal caso conviene seguire esattamente le indicazioni fornite: ciò di solito evita che la questione prosegua con una sanzione piena . Nel ravvedimento andrà versata l’IVA eventualmente dovuta (se c’era evasione) più la sanzione ridotta e gli interessi.

Entità delle riduzioni: la normativa sul ravvedimento è stata ulteriormente migliorata dal 2023/2024. Attualmente (dopo le modifiche del DLgs 157/2019 e DLgs 87/2024) abbiamo varie fasce di riduzione. Le principali: pagamento entro 15 giorni -> sanzione 1/10 del minimo; entro 90 giorni -> 1/9 del minimo; entro un anno -> 1/8; entro 2 anni -> 1/7; oltre 2 anni (comunque prima dell’accertamento) -> 1/6 . Dal 1/9/2024 alcune riduzioni sono state rimodulate, ma l’idea rimane: prima ci si ravvede, meno si paga. Ad esempio, supponiamo un corrispettivo non trasmesso con IVA comunque versata (sanzione base €100): se mi ravvedo entro 90 giorni, pago solo 1/9 di €100 = €11,11 di sanzione (più pochi spicci di interessi). Se aspetto oltre un anno ma prima di controllo, pago 1/7 = ~€14,29.

Ravvedimento “operoso” dopo lettera compliance: sì, è possibile e anzi voluto. La lettera di compliance è proprio un invito a ravvedersi. In genere, l’Agenzia sospende per 30-90 giorni l’avvio del procedimento sanzionatorio per dare tempo al contribuente di fare il ravvedimento . Se questi regolarizza (es. invia i corrispettivi mancanti e paga la sanzione ridotta), non seguirà alcuna multa piena. Questo conviene molto nei casi evidenti. Ad esempio, se davvero vi siete dimenticati di inviare 2 giornate di corrispettivi ma l’IVA l’avevate computata, ravvedersi entro 90 giorni vi costerà €100*2 = €200 di base, ridotto a 1/9 = circa €22 total (più interessi): praticamente nulla, contro i €200 (o €1000) che rischiereste in caso di contestazione formale.

Casistica: la legge di Bilancio 2023 aveva introdotto una sanatoria delle irregolarità formali per violazioni fino al 2021, consentendo di chiuderle con €200 ad anno. Molti hanno aderito. Se avete omesso qualche scontrino in anni passati, quell’opportunità andava colta. Oggi, fuori da sanatorie, resta il ravvedimento standard.

In conclusione, il ravvedimento è la prima linea difensiva: dimostra buona fede e vi mette nelle condizioni migliori, soprattutto se l’errore è effettivamente riconoscibile e non contestabile. Ovviamente, ravvedersi significa ammettere la violazione e pagarla (seppur scontata). Se ritenete invece che la contestazione sia infondata (ad esempio, non c’è stato alcun errore, oppure la legge non vi obbligava a fare quella registrazione), allora dovrete difendervi diversamente, come vediamo subito.

Autotutela: chiedere l’annullamento all’Amministrazione

L’autotutela è il potere-dovere della Pubblica Amministrazione di correggere i propri atti quando risultino palesemente errati o illegittimi. In ambito tributario, significa che potete presentare un’istanza all’ufficio dell’Agenzia delle Entrate che ha emesso (o sta per emettere) l’atto, esponendo le vostre ragioni e chiedendo l’annullamento o la rettifica della contestazione senza dover ricorrere al giudice .

Quando e come usarla:
– Se avete ricevuto un Processo Verbale di Constatazione (PVC) o un invito a pagare sanzioni (come esito della compliance a cui non avete aderito), potete inviare entro il termine dato (spesso 30 giorni) delle memorie difensive all’ufficio, che sono una forma di autotutela “preventiva”. Ad esempio, dopo una lettera di compliance, potete rispondere via PEC spiegando che in realtà non c’è stata evasione (magari allegate prove di malfunzionamenti, ecc.) e chiedendo di archiviare la posizione. Queste memorie saranno valutate prima di emettere l’atto finale.
– Se invece è già arrivato un Atto di contestazione/irrogazione sanzioni o un Avviso di accertamento, l’istanza di autotutela è un tentativo di farlo annullare/revocare dall’ufficio stesso. Si presenta tipicamente con una lettera in carta libera o PEC indirizzata all’Agenzia (Direzione Provinciale/Regionale competente), indicando gli estremi dell’atto, i motivi per cui ritenete sia sbagliato in fatto o in diritto, e concludendo con la richiesta di annullamento totale o parziale.

Vantaggi e limiti: L’autotutela non sospende i termini di ricorso né quelli di pagamento. Quindi, se avete 60 giorni per impugnare la multa, dovete comunque fare ricorso entro quel termine a meno che l’ufficio non annulli tutto tempestivamente (cosa rara in tempi così brevi). In pratica, l’autotutela va usata parallelamente: si può provare a convincere l’Agenzia a desistere, ma intanto preparatevi anche al ricorso. L’ufficio non è obbligato ad accogliere l’istanza – è a sua discrezione.

Quando ci sono buone chance in autotutela:
– Se c’è un errore palese dell’ufficio: ad es. vi contestano una violazione già sanata con ravvedimento, oppure applicano la norma sbagliata (es. vi danno il 90% nonostante abbiate pagato l’IVA, in evidente violazione dell’art. 10 Statuto). In questi casi potete allegare la prova (ricevute di pagamento del ravvedimento, ecc.) e chiedere l’annullamento.
– Se la normativa è dalla vostra: ad esempio, portate all’attenzione dell’ufficio la Circolare n. 6/E del 14/03/2023 dell’Agenzia stessa, che ha chiarito che la tardiva trasmissione dei corrispettivi è da considerarsi violazione formale se l’IVA è versata, quindi sanzionabile con €100 e non col 90%. Se invece l’ufficio vi avesse contestato 90%, potete in autotutela far valere la circolare e chiedere la rideterminazione corretta .
– Se emergono fatti nuovi: es. dopo la notifica della multa, trovate un documento che prova che quel giorno c’è stato un blackout certificato dal gestore elettrico, spiegando il perché del ritardo. Allegando ciò, l’ufficio potrebbe, in autotutela, riconoscere la causa di forza maggiore (art. 6 co.5 D.Lgs. 472/97 prevede la non punibilità per forza maggiore) e archiviare.

Come impostare l’istanza: è opportuno scriverla in modo chiaro e professionale. Indicazioni generali:
– Intestazione con i vostri dati e riferimenti dell’atto impugnato (numero atto, data notifica, ufficio emanante).
– Titolo tipo: “Istanza di autotutela ai sensi della L. 212/2000 e art. 2-quater D.L. 564/94” (quest’ultima norma è quella che regola l’autotutela fiscale).
– Descrizione dei fatti: spiegate brevemente la vicenda (es: “In data XX ho ricevuto atto di contestazione per ritardata trasmissione corrispettivi…”).
– Motivi dell’istanza: elencate in punti le ragioni per cui l’atto è errato/illegittimo. Esempio: 1) Violazione del principio di offensività: la tardiva trasmissione contestata non ha arrecato alcun pregiudizio al Fisco né ostacolato i controlli, atteso che l’IVA era comunque stata liquidata – si richiama l’art. 10 co.3 L.212/2000 e l’art. 6 co.5-bis D.Lgs.472/97, nonché la relazione illustrativa al D.Lgs.87/2024 che enfatizza la non punibilità delle mere violazioni formali. 2) Errata qualificazione della violazione: l’ufficio ha applicato la sanzione del 90% ex art. 6 co.2 D.Lgs.471/97, mentre avrebbe dovuto applicare l’art. 11 co.2-quinquies D.Lgs.471/97 (€100 fisso) in quanto l’IVA è stata versata regolarmente (come da allegata evidenza contabile)… e così via. .
– Richiesta finale: “Si chiede pertanto, in via di autotutela, l’annullamento dell’atto impugnato, o in subordine la sua integrale rettifica con applicazione delle sole sanzioni fisse come da normativa vigente”.
– Allegati: qualsiasi documento che rafforzi la vostra tesi (ricevute pagamenti IVA, stampe del portale Fatture e Corrispettivi che mostrano l’invio tardivo ma comunque registrato, documenti tecnici su guasti, copie di circolari o sentenze rilevanti, ecc.). Citare allegati nella lettera e numerarli.

Spedite poi via PEC all’indirizzo PEC dell’ufficio, oppure raccomandata A/R o consegna manuale a protocollo.

Esito possibile: l’ufficio potrebbe rispondere comunicando l’annullamento (magari parziale) dell’atto in autotutela. Oppure potrebbe tacere (silenzio diniego, dopo 60 giorni si considera rigettata se non rispondono). In caso di rigetto o silenzio, l’unica strada resta il ricorso al giudice. Ricordate: non basta aver chiesto autotutela per evitare la cartella – se l’atto rimane in piedi, dopo 60 giorni diventa definitivo se non fate ricorso. Quindi muovetevi su entrambi i fronti contemporaneamente se i tempi stringono.

Accertamento con adesione (per avvisi di accertamento con imposta)

Un istituto da menzionare è l’accertamento con adesione (D.Lgs. 218/1997), utilizzabile se la contestazione arriva in forma di avviso di accertamento (ovvero quando l’Agenzia rettifica il vostro volume d’affari e vi chiede imposte in più, ad esempio perché ritiene che i corrispettivi non registrati siano ricavi nascosti). L’adesione è una procedura di “conciliazione” amministrativa: si presenta un’istanza entro 30 giorni dalla notifica dell’avviso, l’ufficio vi convocherà per discutere e cercare un accordo sull’ammontare dovuto.

Vantaggi dell’adesione: se si raggiunge un accordo, l’importo delle imposte viene spesso ridotto (a metà strada tra quanto dichiara il contribuente e quanto pretende il Fisco) e soprattutto le sanzioni vengono ridotte a 1/3 del minimo edittale per legge. Inoltre il pagamento può essere rateale. Per esempio, se vi contestano €50.000 di ricavi non dichiarati: imposte magari €15.000 e sanzioni 90% = €13.500. In adesione magari accordate €10.000 di imposte e sanzioni ridotte a 1/3 del 90% = 30% (€4.500).

Quando conviene: l’adesione è utile se riconoscete almeno in parte il rilievo e volete limitare i danni ed evitare il contenzioso. Nel nostro tema, potrebbe succedere in casi complessi (p.es. ricavi non registrati pluriennali): il contribuente potrebbe preferire trattare con l’ufficio per abbassare le pretese. Invece, se ritenete la pretesa totalmente infondata, l’adesione non fa per voi (implica comunque accettare di pagare qualcosa).

Effetti sui termini: presentare istanza di adesione sospende per 90 giorni il termine per fare ricorso. Quindi, dall’avviso avete 60 gg per ricorrere; se entro questo termine fate adesione, la scadenza del ricorso slitta di 90 gg + eventuale periodo di trattativa. Questo dà più tempo anche per valutare.

Nel contesto di sole sanzioni (atto di irrogazione sanzioni senza maggior imposta) l’accertamento con adesione non è previsto formalmente; però è stata introdotta nel 2016 la possibilità di una mediazione tributaria per importi fino a €50.000. Lo vedremo parlando del ricorso.

Il ricorso in Commissione Tributaria (Corte di Giustizia Tributaria)

Se la fase amministrativa non risolve la questione – ad esempio, l’ufficio ignora le vostre memorie e vi notifica comunque la sanzione, o rigetta l’autotutela, o l’accertamento con adesione non va a buon fine – l’unica strada è il ricorso giudiziale. Si propone ricorso innanzi alla Commissione Tributaria Provinciale (dal 2023 ridenominata Corte di Giustizia Tributaria di Primo Grado) competente per territorio.

Atti impugnabili e termini: nel nostro contesto, potreste dover impugnare:
– un provvedimento di irrogazione sanzioni (quando c’è solo la multa, senza maggior imposta);
– un avviso di accertamento con sanzioni (quando vi contestano ricavi non dichiarati e vi liquidano IVA e altre imposte evase + relative sanzioni).
In entrambi i casi, il termine per presentare ricorso è 60 giorni dalla notifica dell’atto . Fa fede la data in cui avete ricevuto l’atto (se raccomandata, l’AR; se PEC, la ricevuta di consegna).

Nota: se l’ammontare in contestazione è sotto €50.000, il ricorso è soggetto a reclamo/mediazione obbligatoria: in sostanza va presentato lo stesso ricorso, ma l’ufficio ha 90 giorni per eventualmente accoglierlo o transare prima che venga affidato al giudice. Sopra 50k, non c’è mediazione obbligatoria .

Pagamento in pendenza di ricorso: per i soli atti di irrogazione sanzioni senza tributo, non è previsto pagamento provvisorio. Differentemente dagli avvisi di accertamento con imposte (dove bisogna pagare intanto 1/3 delle imposte per non subire riscossione), se impugnate solo sanzioni non dovete pagare nulla subito finché la causa è pendente . Le sanzioni impugnate non diventano esecutive fino al giudicato (salvo rarissimi casi di iscrizione provvisoria) . Ciò toglie pressione economica durante il ricorso. Ad ogni modo, per scrupolo, potete chiedere al giudice la sospensione cautelare dell’atto, a tutela, se temete che l’Agenzia iscriva a ruolo lo stesso (eventualità improbabile solo-sanzioni, ma non impossibile) .

Procedura di ricorso: il ricorso va redatto preferibilmente da un difensore abilitato (commercialista, avvocato tributarista) se l’importo supera €3.000. Contiene: indicazione dell’atto impugnato, i motivi di ricorso, le conclusioni (ciò che chiedete al giudice: annullare l’atto, in subordine ridurre la sanzione, ecc.), e va notificato all’ente impositore (di solito via PEC). Poi va depositato (sempre telematicamente oramai) presso la segreteria della Commissione. Occorre pagare un contributo unificato che per controversie fino a €5.000 è 30€, da 5k a 25k è 60€, oltre 25k è 120€, ecc.

Motivi di ricorso (difesa nel merito): nel ricorso dovrete spiegare perché la sanzione è illegittima o infondata. In un caso di errori nei corrispettivi, i possibili argomenti difensivi – già in parte menzionati – includono:

Errata qualificazione giuridica da parte dell’ufficio: ad esempio, contestate che l’ufficio ha applicato la norma sbagliata. Se dimostrate che non c’era omessa registrazione ma solo ritardo, dunque andava applicata la sanzione fissa (art. 11 c.2-quinquies) e non quella proporzionale (art. 6 c.3), chiedete al giudice di annullare l’eccedenza della sanzione . Il giudice tributario può anche rideterminare la sanzione se l’importo applicato è sbagliato in diritto o nel calcolo. Ad esempio: atto che vi dà 90% di €X, chiedete al giudice in subordine di ridurla al 70% di €X (adeguandola alla norma sopravvenuta se favorevole, vedi principio del favor rei per le sanzioni più miti sopravvenute).
Violazione formale non punibile / insussistenza di evasione: qui affermate che il fatto contestato non configurava affatto un’evasione ma solo un disguido tecnico. Esempio: “L’ufficio ha erroneamente qualificato la violazione come sostanziale mentre era formale, in quanto l’IVA era regolarmente versata e la registrazione ancorché tardiva non ha ostacolato i controlli (tutti i dati erano disponibili). Pertanto andava riconosciuta la non punibilità ex art. 10 L.212/2000 e art. 6 co.5-bis D.Lgs.472/97” . Qui citerete le prove (es. copia liquidazioni IVA, estratti contabili) che l’imposta era assolta, e magari la Circolare 6/E/2023 dell’Agenzia che conferma che il ritardo senza impatto è formale . Potete menzionare anche le sentenze di Cassazione 2013 e 2021 a supporto. L’obiettivo è far annullare totalmente la sanzione perché “il fatto non è concretamente punibile”.
Sproporzione e cumulo: se vi hanno inflitto una somma esagerata (magari €100 per ogni giorno, accumulati), invocate il principio di proporzionalità (sancito dall’art. 7 D.Lgs. 472/97 e anche a livello UE) e l’art. 12 D.Lgs.472 (cumulo giuridico) . Argomentate che le molteplici violazioni formali dovevano essere trattate come un’unica continuazione e non con cumulo materiale. Ad esempio: “Il complessivo importo di €10.000 per 100 invii tardivi risulta palesemente sproporzionato rispetto alla gravità della condotta, trattandosi di meri ritardi con IVA pagata; avrebbe dovuto applicarsi un’unica sanzione ex art.12 D.Lgs.472, come affermato da Cass. 16450/2021 in analoga fattispecie” . Il giudice, accogliendo, potrebbe ridurre la sanzione globale (spesso i giudici in questi casi rideterminano una somma equa, ad es. riducono da 10k a 1k se ritengono giusto).
Vizi procedurali dell’atto: controllate sempre la motivazione dell’atto. L’art. 16 D.Lgs. 472/97 richiede che l’atto di contestazione sanzioni descriva i fatti, le norme violate, le osservazioni del contribuente se presentate, e le ragioni per cui non sono accolte. Se l’atto è generico o non ha considerato le vostre memorie difensive senza spiegazione, potete eccepirne la nullità per difetto di motivazione. Inoltre, verificate la tempistica: di regola la contestazione va notificata entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello della violazione (per le sanzioni “collegate” a dichiarazioni si segue la stessa scadenza degli accertamenti, ad es. 31/12/2026 per violazione commessa nel 2021). Se l’ufficio ha notificato oltre tali termini, eccepite la decadenza dell’azione sanzionatoria – motivo dirimente di annullamento . Nel caso di violazioni formali dei corrispettivi non collegate a una dichiarazione, c’è qualche dubbio se si applichi il termine generale di 5 anni o quello “breve” di un anno dell’art.20 D.Lgs.472: la prassi però utilizza il termine lungo come per i tributi, quindi difficilmente troverete tardività, ma meglio controllare.
Cause di non punibilità soggettive: potete invocare, se applicabile, l’errore incolpevole su normativa tributaria (art. 6 co.2 D.Lgs.472) o la forza maggiore (art.6 co.5). Esempio: sostenere che il contribuente fu indotto in errore da indicazioni fuorvianti dell’Agenzia (difficile) o che il ritardo fu dovuto a un evento fuori dal controllo (guasto tecnico grave, calamità naturale, furto del registratore, malattia grave del contribuente) . Queste difese sono difficili da far valere, ma se potete documentare bene un impedimento (tipo certificazione del tecnico che la trasmissione fallì per un bug del sistema AE) magari il giudice può riconoscere la non colpevolezza e annullare la sanzione. Sono casi rari ma previsti dalla legge.
Violazione di diritti del contribuente: talvolta si eccepisce anche la violazione di norme procedurali come l’art. 12 dello Statuto (diritto a presentare osservazioni entro 60 gg dal PVC prima che l’accertamento venga emesso). Se, ad esempio, vi hanno fatto un controllo in negozio e immediatamente emesso la sanzione senza attendere 60 giorni dal verbale, e la situazione rientrava tra quelle in cui il contraddittorio è obbligatorio, potete far valere la nullità per mancato contraddittorio. Però attenzione: per atti di sola irrogazione sanzioni forse il contraddittorio non è obbligatorio per legge (lo è per accertamenti di merito su tributi). Comunque, se c’è stata la lettera di compliance, non potrete dire di non essere stati avvisati.
Principio del favor rei: se la violazione è avvenuta prima di settembre 2024 ma il giudizio si conclude dopo, chiedete l’applicazione della sanzione nella misura più favorevole tra vecchio e nuovo regime (art. 3 D.Lgs. 472/97). Ad esempio, per uno scontrino omesso nel 2023 (90% min 500) potete sostenere che va applicato il 70% min 300 sopravvenuto, in quanto più favorevole e la sanzione non è definitiva.

Il ricorso deve articolare bene questi motivi. In udienza poi si discuterà e il giudice deciderà.

Esito del giudizio: in caso di vittoria, la sanzione può essere annullata totalmente (ad esempio se riconosciuta violazione formale non punibile) o parzialmente ridotta (es. riquantificata col minimo o con cumulo giuridico) . In caso di soccombenza, potrete valutare appello in Commissione regionale e poi eventualmente ricorso in Cassazione, ma ciò esula da questa guida. Importante: se vincete, avete diritto al rimborso di quanto eventualmente pagato e, di solito, anche al pagamento delle spese di giudizio da parte dell’ufficio (che spesso però vengono compensate se la questione era oggettivamente dubbia).

Domande frequenti (FAQ) su contestazioni di corrispettivi

D: Cosa si intende esattamente per “errori nei registri dei corrispettivi”?
R: Si intendono tutte le irregolarità relative alla certificazione e registrazione dei ricavi giornalieri. Ad esempio: non aver emesso o registrato uno scontrino, aver trasmesso in ritardo i dati di un incasso giornaliero, averli registrati con importo errato, oppure non aver tenuto in regola il registro (anche digitale) dei corrispettivi. In pratica, qualsiasi scostamento o violazione rispetto agli obblighi di documentare e comunicare i corrispettivi al Fisco rientra in questa categoria.

D: Qual è la differenza tra un errore formale e uno sostanziale, in questo contesto?
R: Un errore sostanziale è quello che ha comportato mancato pagamento di imposta (IVA o altre) o ha seriamente ostacolato i controlli. Esempio: non emettere uno scontrino = non pagare l’IVA su quella vendita, violazione sostanziale. Un errore formale invece non incide sul tributo dovuto: ad esempio registrare con due giorni di ritardo un incasso, ma comunque includerlo nella liquidazione IVA del mese – l’IVA è stata versata correttamente, quindi per il Fisco non c’è danno . La distinzione è importante perché gli errori meramente formali (senza danno e senza ostacolo ai controlli) non dovrebbero essere sanzionati, in base allo Statuto del Contribuente . In pratica però il Fisco applica comunque sanzioni fisse (100€ a violazione) anche ai ritardi senza danno, ritenendole una minima deterrenza.

D: Ho dimenticato di inviare i corrispettivi di una giornata entro i 12 giorni, ma l’IVA di quel periodo l’ho pagata regolarmente. Cosa rischio?
R: In tal caso si configura un ritardo formale nella trasmissione. La sanzione prevista è fissa: €100 per quella violazione . Se è la prima e unica violazione, spesso l’Agenzia la contesta insieme ad altre eventuali in un unico atto. Puoi prevenire la multa se agisci prima: trasmetti comunque i dati appena ti accorgi e valuta il ravvedimento operoso, pagando la sanzione ridotta (ad esempio, se sei entro 90 giorni, pagheresti solo 1/9 di 100 = circa €11). È molto conveniente farlo spontaneamente. Se invece l’Agenzia se ne accorge prima di te, di solito invia una lettera di compliance segnalando il ritardo e invitando a regolarizzare . Rispondendo a quella lettera (con spiegazioni o ravvedimento) puoi evitare l’atto sanzionatorio. In ogni caso, trattandosi di violazione formale, anche se arrivasse la multa, potrai difenderti invocando la non punibilità (ci sono ottimi precedenti a favore – Cass. 27678/2013 ha annullato sanzioni in un caso analogo ). Inoltre, dal 1/9/2024 c’è un tetto massimo alle sanzioni da 100€: se ne accumuli tante in un trimestre, l’importo totale è comunque limitato a €1.000 .

D: Cosa succede se non emetto proprio uno scontrino fiscale e mi beccano?
R: Qui la situazione è più seria: la mancata emissione è una violazione sostanziale (stai occultando un’operazione imponibile). Se un controllo (di solito della Guardia di Finanza) accerta che hai omesso uno scontrino, verrà redatto un verbale. L’Agenzia delle Entrate poi emetterà un atto di contestazione con la sanzione: 70% dell’IVA relativa a quello scontrino (era 90% fino al 2024) , con minimo €300 (prima €500) . Quindi, per esempio, su una vendita da €100 + IVA22 = €122 non scontrinata, la multa sarebbe il 70% di €22 = €15,4, ma elevata a €300 per il minimo. Su una vendita da €1.000 + IVA22 = €1.220, multa = 70% di €220 = €154 (supera il minimo, quindi €154). In più, questa conta come una “segnatura” sul casellario fiscale: se nei 5 anni successivi vieni trovato altre 3 volte a non emettere scontrino, scatterà la chiusura temporanea del negozio (da 3 giorni a 1 mese) . La sospensione scatta alla quarta violazione anche se hai pagato tutte le multe. Quindi attenzione: la recidiva è pericolosa. Dal punto di vista difensivo, su una contestazione di omesso scontrino c’è poco da eccepire nel merito (a meno che contestiate i fatti stessi: es. dimostrare che il cliente mente e lo scontrino era stato emesso – ma è dura). Ci si concentra magari su questioni procedurali (validità notifica, ecc.) o si cerca una definizione agevolata (pagamento ridotto se c’erano sanatorie). Il ravvedimento qui è possibile solo se fai in tempo ad accorgerti e a emettere uno scontrino “di recupero” prima che ti contestino (difficile, se ti colgono sul fatto è fatta). Sappi comunque che la prima violazione di solito non comporta chiusura, ma solo la sanzione pecuniaria.

D: Ho registrato correttamente tutti gli incassi, ma ho scoperto di non aver fatto la verificazione annuale del registratore telematico: è un problema?
R: Sì, è un’obbligazione accessoria da non dimenticare. La verificazione periodica del RT (di norma annuale, va fatta da un tecnico abilitato) serve a garantire il corretto funzionamento. Se non la fai, rischi una sanzione da €250 a €2.000 , anche se tutti gli scontrini sono stati regolarmente emessi e inviati. È una sanzione diversa da quelle sui corrispettivi mancati; colpisce la mancata osservanza di quell’obbligo tecnico. Idem per il mancato intervento di riparazione in caso di guasto: se il registratore si rompe e tu non lo fai aggiustare entro i termini (solitamente 12 giorni) nonostante abbia usato il registro di emergenza, c’è una multa €250-2.000 . Quindi, anche se l’IVA è tutta a posto, queste violazioni “formali” particolari vengono punite con importi più alti dei 100€ (perché considerate più gravi sul piano organizzativo). La difesa qui può puntare a chiedere semmai il minimo (€250) se ci fossero circostanze attenuanti, o a dimostrare che la omissione è dovuta a causa di forza maggiore (es. il tecnico non era disponibile, ecc., ma non è semplice evitare la sanzione del tutto).

D: Mi hanno inviato una “lettera di compliance” sui corrispettivi: è obbligatorio rispondere?
R: Non è obbligatorio per legge, ma altamente consigliato. La lettera di compliance non è una multa, è un avviso bonario che ti informa di un’anomalia (ad es. “risultano corrispettivi trasmessi in ritardo nei mesi X e Y, per importi totali…”). Ignorarla non costituisce di per sé una violazione, però se non fai nulla l’Agenzia quasi sicuramente procederà a emettere un atto formale di contestazione dopo un po’ . Invece, se rispondi fornendo chiarimenti e magari regolarizzando, c’è una buona probabilità che la cosa finisca lì (archiviazione o comunque non aggravio della sanzione). La filosofia della compliance è “ti diamo modo di rimediare spontaneamente, senza punirti subito” . Quindi conviene approfittarne: puoi spiegare se c’è stato un errore scusabile (e magari l’ufficio soprassiede), oppure puoi fare ravvedimento e pagare molto meno. Se non rispondi, stai praticamente rinunciando a uno sconto potenziale e ti esponi a sanzione piena. Anche se ritieni che la segnalazione sia sbagliata, meglio comunque comunicare la tua posizione (es: “in realtà i corrispettivi di quei giorni sono stati inviati regolarmente, come da allegate ricevute di invio…”) per evitare che pensino tu sia evasore e ti multino.

D: Ho ricevuto un atto di contestazione con una sanzione che ritengo ingiusta. Devo pagarla subito?
R: In generale, no se decidi di impugnarla. Quando ricevi un atto di irrogazione sanzioni (solo sanzioni) hai 60 giorni per fare ricorso. Se presenti ricorso, non devi pagare nell’immediato – la sanzione rimane sospesa in attesa del giudizio . A differenza degli avvisi di accertamento con tributi, per le sole sanzioni non c’è l’obbligo di versare una quota prima (il famoso 1/3 non si applica alle sole pene pecuniarie) . L’importo andrà pagato solo se e quando la sentenza passerà in giudicato contro di te. Fai attenzione però: se non fai ricorso entro 60 giorni, l’atto diventa definitivo e a quel punto devi pagare entro i termini indicati (di solito 60 giorni dalla notifica, stesso termine del ricorso). Trascorso tale termine, l’importo viene iscritto a ruolo e arriverà la cartella esattoriale. Quindi, per non pagare subito, l’unica strada è il ricorso (o eventualmente chiedere sospensione in autotutela, ma non ti tutela dai termini). Durante il processo, l’Agenzia di solito non esige le sanzioni, ma per sicurezza il tuo difensore può chiedere al giudice anche la sospensione provvisoria dell’atto impugnato, che è una misura cautelare concessa se c’è pericolo nel ritardo (es. se temete un fermo amministrativo o altre azioni). Nel contenzioso tributario la sospensione viene decisa di solito entro 30-40 giorni su istanza motivata, e blocca la riscossione fino alla sentenza .

D: In caso di ricorso, quali sono le mie chance di vittoria? Ci sono sentenze a favore dei contribuenti?
R: Dipende molto dai casi. Se sei nel giusto (es. effettivamente la legge prevede sanzione minore, o l’ufficio ha esagerato con multe cumulative per ritardi innocui), le Commissioni Tributarie spesso danno ragione ai contribuenti in queste materie. Ci sono varie sentenze favorevoli: abbiamo citato Cassazione 27678/2013 che ha annullato sanzioni per ritardata registrazione ; Cassazione 16450/2021 che ha confermato il cumulo giuridico e la natura formale di violazioni senza danno ; molte Commissioni Provinciali e Regionali si sono allineate a questi principi. Ad esempio, Commissione Tributaria Regionale di [alcune sentenze locali potrebbero aver annullato sanzioni se il contribuente ha dimostrato che l’IVA era stata pagata]. Anche la stessa Agenzia Entrate, con circolari, ha riconosciuto di dover applicare sanzioni ridotte nei casi formali (circ. 3/E 2020, 6/E 2023, etc.). Quindi, se hai argomenti solidi (norme e magari circolari da citare, prove documentali), hai buone chance di ottenere almeno una riduzione significativa. Tieni presente però che se di fatto hai nascosto ricavi e non puoi provarne il contrario, difficilmente un giudice annullerà tutto: in quei casi magari possono ridurre la sanzione al minimo, ma l’infrazione sostanziale rimane. Ogni caso è a sé: la giurisprudenza più recente tende comunque a non punire oltre il necessario e a censurare le sproporzioni nelle sanzioni tributarie.

D: Le nuove norme del 2024 valgono anche per violazioni commesse prima?
R: Sì, in parte. In diritto tributario sanzionatorio vige il principio del favor rei (art. 3 D.Lgs. 472/97): se una legge successiva prevede una sanzione inferiore, questa si applica anche retroattivamente alle violazioni non ancora definitive. Quindi, se ad esempio hai in corso un ricorso per uno scontrino omesso nel 2022 (sanzione al 90%), oggi il giudice applicherà il 70% se più favorevole . Già l’Agenzia potrebbe farlo in sede amministrativa, ma se non lo fa, lo farà il giudice. Il minimo edittale sceso da 500 a 300€ pure è applicabile retroattivamente alle sanzioni non definitive. Invece, il tetto 1000€/trimestre è una norma procedurale sostanzialmente di favore, quindi anch’essa dovrebbe applicarsi già in fase di irrogazione da settembre 2024. Quindi, nella difesa, menzionate sempre il favor rei: “se pure fosse dovuta sanzione, va rideterminata secondo il D.Lgs.87/2024” – l’ufficio/giudice dovrà tenerne conto.

Conclusione

Le contestazioni dell’Agenzia delle Entrate sugli errori nei registri dei corrispettivi vanno affrontate con tempestività e cognizione di causa. Abbiamo visto che la chiave di tutto è capire la natura della violazione: se avete semplicemente commesso un errore formale, avete molti strumenti per evitare o minimizzare la sanzione (dalla compliance bonaria al ravvedimento, fino alla difesa in giudizio richiamando i principi di offensività e proporzionalità). Se invece c’è stata evasione sostanziale, la strada si fa più ripida, ma anche in quel caso esistono margini per ridurre il danno (accertamento con adesione, cumulo giuridico, ecc.); inoltre, il contribuente ha sempre diritto a far valere eventuali errori procedurali del Fisco, che possono invalidare l’atto.

Dal punto di vista pratico, il miglior consiglio è di prevenire queste situazioni: tenere con cura i registri (oggi significa controllare le ricevute di invio telematico, verificare il funzionamento dei registratori, ecc.), e in caso di dubbio consultare un commercialista o avvocato tributarista. Ma se l’errore è già avvenuto e contestato, non scoraggiatevi: l’importante è reagire in modo informato. Questa guida ha fornito riferimenti normativi (DPR 633/72, D.Lgs. 471/97, L.212/2000) e sentenze aggiornate che saranno le vostre alleate nella difesa .

In particolare, ricordate sempre che “le violazioni meramente formali, prive di ogni conseguenza sul dovuto fiscale, non danno luogo a sanzioni”: è un principio sancito dallo Statuto del Contribuente e confermato dalla Cassazione . Farlo valere può salvarvi da multe ingiuste. D’altro canto, se un funzionario fiscale vede in voi la volontà di collaborare (ad esempio regolarizzando appena segnalato un problema), spesso adotterà un approccio meno punitivo, magari chiudendo un occhio su irregolarità minori.

In conclusione, difendersi dalle contestazioni sui corrispettivi è possibile e spesso porta a esiti positivi per il contribuente, a patto di agire con consapevolezza: conoscere i propri diritti, le norme applicabili e le ultime novità (come la riforma delle sanzioni 2024) è fondamentale. Se necessario, fatevi assistere da professionisti esperti in contenzioso tributario, soprattutto per la predisposizione di memorie e ricorsi calibrati sul vostro caso. Con la strategia giusta, potete trasformare una potenziale batosta fiscale in una questione gestibile, limitando l’esborso e tutelando la vostra attività.

Fonti e riferimenti normativi:

DPR 26 ottobre 1972 n. 633, art. 24 – Registrazione dei corrispettivi.
D.Lgs. 18 dicembre 1997 n. 471, art. 6 commi 2, 3, 4 – Violazioni in materia di documentazione e registrazione IVA; art. 11 comma 2-quinquies – Omessa/tardiva trasmissione telematica dei corrispettivi (introdotto da L.178/2020).
D.Lgs. 18 dicembre 1997 n. 472, art. 12 – Concorso di violazioni e continuazione (cumulo giuridico); art. 6 commi 2, 5, 5-bis – Circostanze di esclusione della punibilità (errore scusabile, forza maggiore, violazioni formali senza pregiudizio).
Legge 27 luglio 2000 n. 212 (Statuto del Contribuente), art. 10 comma 3 – Non irrogazione di sanzioni per violazioni formali senza debito d’imposta.
D.Lgs. 5 agosto 2015 n. 127, art. 2 – Memorizzazione elettronica e trasmissione telematica dei corrispettivi.
D.Lgs. 29 luglio 2021 n. 119 (decreto “sanzioni tributarie” attuativo delega fiscale 2019) e D.Lgs. 29 agosto 2024 n. 87, recante modifiche ai D.Lgs. 471/97 e 472/97 (riduzione sanzioni scontrino elettronico dal 90% al 70%, minimi da 500 a 300€, sanzione fissa €100 con tetto €1000/trimestre, ecc.) .
Circolare AE 3/E del 21/02/2020, Circolare AE 6/E del 14/03/2023 – chiarimenti su obbligo di corrispettivi telematici e qualificazione delle violazioni formali vs sostanziali (es. invii tardivi considerati irregolarità formali se IVA liquidata).
Cassazione Civile, Sez. Trib., 11/12/2013 n. 27678 – Tardiva annotazione dei corrispettivi nel registro IVA – Violazione meramente formale non sanzionabile .
Cassazione Civile, Sez. Trib., 10/06/2021 n. 16450 – Tardiva fatturazione/registrazione operazioni IVA – Distinzione violazioni formali/sostanziali, applicazione cumulo giuridico per violazioni formali senza danno .
Commissione Tributaria (Corte Giust. Trib.) varie pronunce conformi (es. CTR Lombardia 2018 su non punibilità ritardi puri; CTR Lazio 2020 su proporzionalità sanzioni corrispettivi, etc.).
CORTE DI CASSAZIONE – Sentenza 10 giugno 2021, n. 16450 – In tema di sanzioni amministrative tributarie, per distinguere tra violazioni formali e sostanziali è necessario accertare in concreto, con valutazione in fatto riservata al giudice di merito, se la condotta abbia cagionato un danno erariale, incidendo sulla determinazione della base imponibile, dell’imposta o del versamento del tributo; in assenza di tale pregiudizio, la violazione resta formale perché lesiva per l’esercizio delle azioni e dei poteri di controllo da parte dell’Amministrazione finanziaria.
Riforma delle sanzioni tributarie: novità del D.Lgs. n. 87/2024.
EIUS – Corte di cassazione, sezione V civile (tributaria), sentenza 27 febbraio 2017, n. 4960.

Hai ricevuto un avviso dall’Agenzia delle Entrate perché ti vengono contestati errori nei registri dei corrispettivi? Fatti Aiutare da Studio Monardo

Hai ricevuto un avviso dall’Agenzia delle Entrate perché ti vengono contestati errori nei registri dei corrispettivi?
Vuoi sapere cosa rischi e come puoi difenderti da queste contestazioni?

I registri dei corrispettivi sono obbligatori per commercianti e operatori che emettono scontrini o ricevute fiscali. Errori, omissioni o mancate registrazioni possono essere interpretati dal Fisco come irregolarità nella documentazione delle vendite, con il rischio di accertamenti induttivi e sanzioni. Tuttavia, non sempre gli errori incidono realmente sul reddito: possono essere meri vizi formali.

👉 Prima regola: distingui tra errori che incidono sull’imposta e semplici irregolarità formali.

⚖️ Quando scattano le contestazioni

Mancata registrazione di corrispettivi giornalieri;
Errori di trascrizione (importi sbagliati, date errate);
Registrazioni cumulative non consentite;
Differenze tra registri e scontrini fiscali o ricevute;
Mancata conservazione dei registri o tenuta incompleta.

📌 Conseguenze della contestazione

Sanzioni amministrative per errori o omissioni;
Indeducibilità dei costi correlati in caso di violazioni gravi;
Accertamento induttivo con ricostruzione presuntiva dei ricavi;
Recupero IVA e imposte dirette sui corrispettivi non registrati;
Interessi e sanzioni accessorie in caso di violazioni ripetute.

🔍 Cosa verificare per difendersi

Natura dell’errore: formale o sostanziale?
Esistenza di documenti alternativi (scontrini, POS, estratti contabili) che giustificano i dati;
Allineamento tra registri e dichiarazioni IVA;
Motivazione della contestazione: l’Agenzia deve indicare le specifiche difformità;
Termini di notifica e rispetto delle regole procedurali.

🧾 Documenti utili alla difesa

Registri dei corrispettivi originali e copie digitali;
Scontrini fiscali, ricevute e report giornalieri del registratore telematico;
Estratti conto POS e bancari;
Dichiarazioni IVA e liquidazioni periodiche;
Comunicazioni PEC con il commercialista o l’Agenzia delle Entrate.

🛠️ Strategie di difesa

Dimostrare che l’errore era solo formale, senza impatto sul calcolo delle imposte;
Produrre documentazione sostitutiva per giustificare le registrazioni;
Contestare l’accertamento induttivo se basato su presunzioni arbitrarie;
Eccepire vizi formali: motivazione carente, irregolarità di notifica, decadenza;
Richiedere autotutela se i corrispettivi erano già correttamente dichiarati;
Ricorso alla Corte di Giustizia Tributaria entro 60 giorni contro l’avviso di accertamento;
Mediazione tributaria per ridurre sanzioni e interessi.

🛡️ Come può aiutarti l’Avv. Giuseppe Monardo

📂 Analizza i registri contestati e le differenze rilevate dall’Agenzia;
📌 Verifica se gli errori hanno realmente inciso sull’imposta;
✍️ Redige memorie difensive e ricorsi per far annullare o ridurre le pretese;
⚖️ Ti rappresenta nel contraddittorio con il Fisco e davanti alla Corte di Giustizia Tributaria;
🔁 Suggerisce soluzioni preventive per una gestione regolare e sicura dei registri dei corrispettivi.

🎓 Le qualifiche dell’Avv. Giuseppe Monardo

✔️ Avvocato esperto in accertamenti fiscali e IVA;
✔️ Specializzato in difesa di commercianti e imprese contro contestazioni sui corrispettivi;
✔️ Gestore della crisi iscritto presso il Ministero della Giustizia.

Conclusione

Le contestazioni dell’Agenzia delle Entrate sugli errori nei registri corrispettivi non sempre sono fondate: spesso si tratta di semplici irregolarità formali prive di conseguenze fiscali.
Con una difesa mirata puoi dimostrare la correttezza dei ricavi dichiarati, evitare accertamenti induttivi e ridurre drasticamente sanzioni e interessi.

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Agenzia Delle Entrate Contesta Errori Nei Registri Corrispettivi: Come Difendersi

Introduzione

Obblighi di documentazione dei corrispettivi: ieri e oggi

Fino al 2019: scontrino fiscale cartaceo e registro dei corrispettivi

Dal 2020: scontrino elettronico e trasmissione telematica dei corrispettivi

Errori nei registri dei corrispettivi: quali sono e come vengono rilevati

Violazione formale vs sostanziale: il principio di offensività

Sanzioni per irregolarità nei corrispettivi (con aggiornamenti 2024)

Violazioni sostanziali (omessa registrazione/emissione con imposta evasa)

Violazioni formali (ritardi e irregolarità senza impatto sull’IVA)

Altre sanzioni e considerazioni

Come reagire alle contestazioni dell’Agenzia: fasi e strumenti di difesa

Ravvedimento operoso (regolarizzazione spontanea)

Autotutela: chiedere l’annullamento all’Amministrazione

Accertamento con adesione (per avvisi di accertamento con imposta)

Il ricorso in Commissione Tributaria (Corte di Giustizia Tributaria)

Domande frequenti (FAQ) su contestazioni di corrispettivi

Conclusione

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