Agenzia Delle Entrate Accerta Differenze Tra Cu E Dichiarazione Irpef: Cosa Fare

Da Giuseppe Monardo
Settembre 6, 2025
05:23

Hai ricevuto una comunicazione dall’Agenzia delle Entrate perché risultano differenze tra la Certificazione Unica (CU) e la tua dichiarazione IRPEF? Queste anomalie emergono dai controlli incrociati che il Fisco effettua confrontando i dati trasmessi dai sostituti d’imposta (datori di lavoro, enti pensionistici) con quelli dichiarati dal contribuente. Se emergono scostamenti, l’Agenzia presume che vi sia stata un’omissione o una dichiarazione infedele.

Quando scattano le contestazioni
– Se i redditi da lavoro dipendente o pensione indicati nella CU non coincidono con quelli riportati nella dichiarazione IRPEF
– Se manca del tutto l’indicazione di un rapporto di lavoro o di una pensione percepita
– Se non sono stati dichiarati arretrati, premi o indennità riportati nella CU
– Se i conguagli fiscali effettuati dal datore di lavoro non risultano correttamente riportati
– Se più CU non sono stati correttamente sommati nella dichiarazione

Cosa rischi in caso di differenze tra CU e IRPEF
– Recupero delle imposte sui redditi non dichiarati
– Sanzioni fiscali dal 90% al 180% delle imposte evase
– Addebito di interessi di mora
– Possibile contestazione di dichiarazione infedele o omessa dichiarazione se gli importi sono rilevanti
– Ulteriori controlli su altre voci della dichiarazione (detrazioni, bonus, spese deducibili)

Come difendersi da una contestazione
– Verificare se la differenza dipende da un errore del sostituto d’imposta nella trasmissione dei dati
– Presentare documentazione come buste paga, CU, certificati pensionistici e attestazioni di conguaglio
– Correggere eventuali errori tramite dichiarazione integrativa o ravvedimento operoso
– Contestare errori di calcolo o duplicazioni di dati da parte dell’Agenzia delle Entrate
– Impugnare l’avviso di accertamento davanti alla Corte di Giustizia Tributaria se la pretesa è infondata

Il ruolo dell’avvocato nella difesa
– Analizzare la contestazione e verificare l’effettiva origine della differenza
– Dimostrare che i redditi sono stati correttamente tassati dal sostituto d’imposta
– Contestare le sanzioni sproporzionate, richiamando il principio di proporzionalità
– Assistere il contribuente nel contraddittorio preventivo e in sede giudiziale
– Tutelare il contribuente anche da ulteriori accertamenti collegati alla dichiarazione

Cosa puoi ottenere con una difesa efficace
– L’annullamento totale o parziale della contestazione
– La riduzione delle sanzioni e degli interessi applicati
– La sospensione di eventuali procedure esecutive
– La protezione del patrimonio personale e familiare
– La possibilità di correggere gli errori senza subire conseguenze sproporzionate

⚠️ Attenzione: non tutte le differenze tra CU e dichiarazione IRPEF sono indice di evasione. Spesso si tratta di errori di trasmissione o di mancata somma di più certificazioni. Con documenti e difesa tecnica è possibile chiarire la posizione ed evitare sanzioni ingiustificate.

Questa guida dello Studio Monardo – avvocati esperti in difesa tributaria – ti spiega cosa fare se l’Agenzia delle Entrate accerta differenze tra CU e dichiarazione IRPEF e come difenderti in modo efficace.

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Introduzione

In Italia, la Certificazione Unica (CU) rilasciata da datori di lavoro, enti pensionistici e altri sostituti d’imposta riporta i redditi percepiti dal contribuente (lavoro dipendente, pensione, redditi assimilati) e le relative ritenute subite. Tali dati devono essere coerenti con quanto il contribuente indica nella propria dichiarazione dei redditi (modello 730 o Redditi PF). L’Agenzia delle Entrate effettua controlli automatici e formali incrociando le informazioni presenti nella Anagrafe Tributaria (CU, fatture elettroniche, comunicazioni varie) con i dati dichiarati dal contribuente . In caso di scostamenti o errori (es. reddito in CU > reddito dichiarato), l’Agenzia può inviare comunicazioni di “compliance” o di irregolarità, e in ultima analisi procedere a un avviso di accertamento.

Questa guida approfondisce la normativa italiana aggiornata a agosto 2025, con riferimenti a fonti ufficiali e giurisprudenza recente. Trattiamo i controlli della CU, gli esiti possibili (ravvedimento, avviso di accertamento), le sanzioni tributarie, e le strategie di difesa (integrazioni, ravvedimento operoso, accertamento con adesione, ricorso, ecc.), con esempi pratici per lavoratori dipendenti, autonomi, pensionati e imprese individuali. Il linguaggio è tecnico ma divulgativo, rivolto ad avvocati, contribuenti e imprenditori, con un focus sul punto di vista del debitore che deve regolarizzare la propria posizione.

Certificazione Unica e dichiarazione dei redditi

La Certificazione Unica (CU), introdotta dal D.Lgs. 175/2014, è il documento con cui il sostituto d’imposta attesta i redditi corrisposti al contribuente e le ritenute operate nell’anno di imposta. Essa integra e sostituisce il vecchio CUD/CU, e deve essere consegnata al lavoratore o pensionato entro il termine di trasmissione telematica (di solito metà marzo dell’anno successivo). Nel modello CU sono indicati i redditi di lavoro dipendente, pensioni, compensi di alcuni autonomi (con ritenuta), assegni da divorzio, nonché le imposte versate e le addizionali IRPEF calcolate in via di conguaglio.

Tali dati devono poi essere riportati o integrati nella dichiarazione IRPEF presentata dal contribuente. In generale, se un contribuente possiede solo redditi di lavoro dipendente o di pensione sui quali sono applicate ritenute a titolo di imposta, può essere esonerato dalla dichiarazione (art. 1, comma 4, lett. b), DPR 600/1973) . Tuttavia, se esistono altri redditi imponibili (es. lavoro autonomo, affitti, plusvalenze), l’esonero decade e si deve compilare regolare dichiarazione. Come spiega una Circolare dell’Agenzia (10/E/2014) e conferma la Cassazione, la mera presentazione della CU dal datore di lavoro non equivale alla dichiarazione personale: se il contribuente doveva presentarla e non lo fa, l’accertamento può avvenire con il termine lungo (quinquennale) . In particolare, la Corte di Cassazione ha precisato che quando un dipendente, pur titolare di CUD/CU, omette la dichiarazione pur avendo altri redditi, la decadenza dal potere di accertamento decorre dal 31 dicembre del quinto anno successivo a quello in cui la dichiarazione avrebbe dovuto essere presentata . In sintesi:

La CU contiene le informazioni chiave sui redditi da lavoro/pensione e ritenute effettuate. Se la CU non coincide con quanto dichiarato, l’Agenzia dispone controlli incrociati .
I dipendenti/pensionati che hanno un COEFFICIENTE di conguaglio fiscale (calcolo finale dell’Irpef) corretto non sono sempre obbligati a dichiarare – ma se il rapporto di lavoro termina prima del conguaglio, la CU indica l’“obbligo di presentazione della dichiarazione dei redditi” . In tal caso, il contribuente deve presentare la dichiarazione per regolarizzare l’eventuale debito residuo .

Tipologie di controlli e iter procedurale

L’Agenzia delle Entrate effettua due principali tipi di controllo sui dati fiscali:

Controllo automatizzato (ex art. 36-bis DPR 600/1973): si basa sull’incrocio informatico dei dati presenti nelle dichiarazioni con quelli dell’Anagrafe Tributaria (CU, 770, spese sanitarie, fatture elettroniche, ecc.). Solo in caso di discrepanza tra dati dichiarati e dati presenti in banca dati, si attiva un’azione: non è previsto alcun obbligo di comunicazione se tutto coincide . In particolare, la Cassazione ha affermato che le comunicazioni di irregolarità (avvisi bonari) devono essere inviate solo quando dal controllo automatizzato emerge un risultato diverso da quanto dichiarato . Se non ci sono errori, non si invia “comunicazione di regolarità”.
Controllo formale (ex art. 36-ter DPR 600/1973): è una verifica successiva compiuta entro il secondo anno successivo alla presentazione della dichiarazione . L’ufficio verifica correttezza aritmetica, congruità dei dati e documentazione (ritenute non scomputate, detrazioni mancanti, ecc.). In questo ambito l’ufficio può anche chiedere chiarimenti al contribuente o al sostituto tramite richiesta scritta o telefonica (art. 36-ter, commi 3-3bis) . Se il controllo formale rileva irregolarità, l’esito deve essere comunicato al contribuente con un atto (la “comunicazione di irregolarità” o “avviso bonario”) che indica le motivazioni della rettifica . La legge stabilisce che il contribuente (o sostituto) ha 30 giorni (ora 60 giorni, v. aggiornamenti) dal ricevimento della comunicazione per segnalare dati mancanti o chiarire eventuali errori . Se dal controllo emerge un’imposta a carico, l’atto contabile segue poi entro i termini di decadenza.

Di fatto, quando i dati della CU non combaciano con quelli dichiarati, l’amministrazione può utilizzare questi strumenti. La ratio è fornire al contribuente una chance di correggere volontariamente gli errori prima di notificare un formale avviso di accertamento.

Comunicazioni di anomalie e compliance

Negli ultimi anni l’Agenzia delle Entrate ha intensificato l’invio di lettere di compliance o anomalie. Si tratta di comunicazioni preventive che segnalano al contribuente la presenza di possibili incongruenze tra quanto ha dichiarato e i dati in possesso dell’amministrazione . Ad esempio, possono riguardare:

Redditi da lavoro dipendente/pensione non dichiarati o dichiarati parzialmente;
Redditi da locazione o altri redditi (capitali, lavoro autonomo, affitti, ecc.) percepiti ma non indicati in dichiarazione;
Assegni periodici da divorzio, utili e proventi da partecipazione societaria, redditi diversi vari non o parzialmente dichiarati .

La “lettera di compliance” specifica l’anomalia: riporta i redditi mancanti o incongruenti e invita il contribuente a verificare la propria dichiarazione . Il contribuente può allora consultare il proprio cassetto fiscale dove è presente il dettaglio delle anomalie riscontrate . Tali comunicazioni sono inviate via posta tradizionale o PEC. È importante notare che la comunicazione di anomalie non è un atto esecutivo, ma un avviso di possibile incongruenza . In pratica:

Non comporta immediato recupero coattivo (nessuna cartella di pagamento è notificata con essa).
Ha però valore legale e apre la strada a possibili controlli più gravosi .

La finalità dichiarata è offrire al contribuente la possibilità di regolarizzarsi spontaneamente. Difatti, le istruzioni dell’Agenzia spiegano che il cittadino può presentare una dichiarazione integrativa correttiva (con pagamento della maggiore imposta) o fornire chiarimenti tramite i canali telematici (CIVIS, ecc.). Questo permette di ravvedere l’errore e pagare sanzioni ridotte.

Cosa succede se si ignora la comunicazione di anomalie? Il contribuente assume il rischio di un peggioramento della propria posizione fiscale . In particolare, secondo esperti tributari, se il contribuente non reagisce entro il termine indicato (circa 30 giorni), l’Agenzia considera valide le anomalie segnalate e può emettere un avviso di accertamento basato su quei dati . Questo porta all’applicazione di sanzioni più elevate e interessi di mora sul maggior debito contestato . Inoltre, ignorare un compliance signalebbe rinunciare alle potenziali riduzioni (ravvedimento) e rendere più difficile ogni successiva difesa amministrativa o giudiziale. In sintesi, la comunicazione di anomalie è un campanello d’allarme da prendere sul serio .

Azioni del contribuente dopo la segnalazione

Se si riceve una comunicazione (di anomalie o irregolarità), il contribuente deve agire tempestivamente. Le azioni principali sono:

Verifica interna: analizzare i dati contestati. Spesso un errore può dipendere da omissioni o refusi propri, o da una CU errata.
Richiesta di correzione del sostituto: se la CU è inesatta, il contribuente deve rivolgersi al datore di lavoro/ente per farsi emettere una CU corretta, che sarà trasmessa di nuovo all’Agenzia. Questo può eliminare l’anomalia alla fonte.
Dichiarazione integrativa (ravvedimento operoso): se l’errore è imputabile al contribuente (ad esempio non ha dichiarato redditi spettanti), può presentare spontaneamente una dichiarazione integrativa correttiva prima di un eventuale accertamento. In tal modo liquida le imposte aggiuntive dovute e beneficia di una consistente riduzione delle sanzioni, poiché il ravvedimento opera prima che scatti l’atto formale. In generale, le sanzioni base (art. 13 D.Lgs.472/97) possono essere ridotte fino a 1/10 del minimo (ad esempio solo il 10% dell’imposta omessa se si paga entro 30 giorni dall’errore) . Percentuali più elevate si applicano se il ravvedimento è più tardivo, ma comunque sempre molto inferiori rispetto alle sanzioni piene.
Memoria difensiva e chiarimenti: se si contesta l’anomalia (ad es. perché i dati in possesso dell’Agenzia sono incompleti o falsati), il contribuente può inviare una memoria difensiva. Ciò può avvenire tramite il servizio CIVIS dell’Agenzia delle Entrate o via raccomandata al centro operativo fiscale competente. Nella memoria si spiegano i motivi delle discrepanze e si allega documentazione di supporto (fatture, quietanze, resoconti di contabilità, ecc.). Secondo fonti tributarie, quando si riceve una comunicazione di compliance l’unica difesa concreta è «esporre controdeduzioni all’Agenzia (ad es. tramite CIVIS)» .
Rateizzazione delle somme: se dalla rettifica emerge un debito d’imposta, l’art. 36-ter comma 5 DPR 600/73 consente di chiedere la rateizzazione fino a 8 rate trimestrali. Le istruzioni all’Agenzia specificano che il contribuente può comunque richiedere una dilazione delle somme risultanti dalla comunicazione di irregolarità (normalmente in otto rate trimestrali) .
Ravvedimento dopo comunicazione: se si riconosce la violazione, conviene sanarla entro i termini per il ravvedimento. Anche se la comunicazione in sé non è ancora atto vincolante, il ravvedimento spontaneo evita l’applicazione di sanzioni più gravi. Ad esempio, prima della riforma del 2024 la sanzione minima era del 90% dell’imposta, ridotta a 15% (1/6) con ravvedimento . Oggi (riforma 2024) la sanzione base è 70% ma è anch’essa suscettibile di riduzioni proporzionali in base al tempo trascorso .

In sostanza, se l’errore è evidente, l’opzione migliore è sanare subito la posizione: presentare dichiarazione integrativa e versare le maggiori imposte con le sanzioni ridotte (art. 13 D.Lgs.472/97 e succ.). Se invece si ritiene di aver ragione, si possono fornire chiarimenti e difendere la dichiarazione attuale.

Termini di decadenza dell’accertamento

È importante conoscere i termini con cui scadono i poteri dell’Agenzia. Il Decreto sul redditi (DPR 600/1973, art. 43) stabilisce che, se la dichiarazione è regolarmente presentata, gli avvisi di accertamento devono essere notificati entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello di presentazione . In caso di dichiarazione omessa o nulla, il termine ordinario di decadenza si sposta al settimo anno . In entrambi i casi, prima della scadenza l’accertamento può essere integrato o modificato sulla base di nuovi elementi scoperti .

La giurisprudenza conferma tali regole. La Cassazione ha ribadito che la differenza fondamentale è la presenza dell’obbligo di dichiarare: senza dichiarazione, si applica sempre il termine lungo. Ad esempio, il contribuente che percepisce redditi di lavoro dipendente per i quali viene consegnata la CU, ma possiede anche altri redditi impogenerati (ad es. partite IVA, redditi da capitale, ecc.), è tenuto a presentare la dichiarazione. Se non lo fa, decade l’amministrazione solo al termine di 5 anni . In sintesi:

Dichiarazione presentata → decadenza ordinaria (5 anni ).
Dichiarazione omessa o nulla → decadenza straordinaria (7 anni ).
Lo stesso articolo consente la proroga di due anni in casi specifici di accertamento induttivo legato a società (art. 41-bis, comma 18, DPR 600/1973) , ma ciò non interessa i controlli basati su CU personali.

Peraltro, in base alla giurisprudenza, la presentazione del modello CU da parte del sostituto non fa decorrere il termine breve se il contribuente era obbligato a dichiarare e non l’ha fatto . In pratica, il “cervellone” dell’Agenzia può sempre risalire al contribuente noto tramite CU, ma questo non lo svincola dall’obbligo di dichiarazione e non estingue i poteri di accertamento.

Sanzioni e ravvedimento

Le violazioni legate a differenze tra CU e dichiarazione possono configurare infedeltà o omissione dichiarativa. Le sanzioni amministrative tributarie sono regolate dal D.Lgs. 472/1997 (art. 13 e 14) e successive modifiche, con rilevanti novità introdotte nel 2024. In sintesi:

Dichiarazione omessa: fino al 2023 era punita con sanzione pari al 120% dell’imposta omessa (minimo €250) . La riforma delle sanzioni (D.Lgs. 87/2024) mantiene sostanzialmente tale regime: l’omessa presentazione è sanzionata con il 120% dell’imposta dovuta (minimo 250 €) , con aumento al doppio (fino a 2.000 €) se l’obbligato tiene libri contabili. Se il contribuente regolarizza con ravvedimento tardivo ma nel termine di decadenza dell’accertamento (entro il 31 dicembre del quinto anno successivo), potrà beneficiare di una riduzione (ai sensi del nuovo art. 13-bis: sanzione del 75%, come se fosse errata al 25% triplicato) .
Dichiarazione infedele (errata indicazione di imponibile, detrazioni, ritenute): dal 2024 la sanzione base è del 70% dell’imposta dovuta (prima era 90%) . Se la violazione risulta da errori formali (detrazioni indebite, ecc.), si applica la stessa misura base . In presenza di documenti falsi o frodi evidenti (es. fatture inesistenti), la sanzione può salire dal 70% fino al 140% (65% aggiuntivo) . Se gli errori sono modesti (minor redditi/crediti <3% di quanto dichiarato), la sanzione può essere ridotta di 1/3 (pari a 46,67% dell’imposta) . In caso di integrativa presentata spontaneamente (senza che l’ufficio abbia contestato), vale la nuova aliquota del 50% (pari al 25% aumentato al doppio) .
Ravvedimento operoso: l’art. 13 del D.Lgs. 472/1997 consente di abbattere drasticamente le sanzioni pagando spontaneamente entro certi termini. Ad esempio, se l’imposta omessa viene versata entro 30 giorni dalla violazione (o dalla scadenza), la sanzione può ridursi a 1/10 del minimo (circa 10%) ; entro 90 giorni il coefficiente è 1/9; entro l’anno successivo 1/8; entro 2 anni 1/7, e così via . Queste percentuali si applicano a sanzioni basate sul minimo, ma in sostanza mostrano quanto sia conveniente regolarizzare al più presto. Dopo l’avviso di accertamento (o dopo 90 giorni dal termine di presentazione), il ravvedimento non è più possibile e si entra in regime di definizione con sanzioni maggiori.

In breve, se il contribuente corregge autonomamente le omissioni prima della notifica dell’avviso (mediante dichiarazione integrativa), le sanzioni saranno molto più leggere rispetto a quelle piene di legge. Ciò va incoraggiato quando possibile.

Peculiarità secondo la tipologia di contribuente

Lavoratori dipendenti e pensionati

Chi percepisce redditi esclusivamente da lavoro dipendente o pensione (con ritenute a titolo d’imposta) viene spesso esonerato dalla dichiarazione, ma soltanto se non ha altri redditi imponibili . In pratica:

Se il rapporto di lavoro è continuativo per tutto l’anno e il datore effettua correttamente i conguagli, il contribuente può non presentare il modello 730 (l’IRPEF è stata già calcolata e versata).
Se invece il rapporto termina prima della chiusura dei conti fiscali (gennaio successivo), sulla CU apparirà l’avvertimento “obbligo di presentazione della dichiarazione” . In tal caso il contribuente deve dichiarare il reddito da lavoro e il conguaglio finale (compreso di addizionali) altrimenti resta una differenza d’imposta dovuta .
I controlli dell’Agenzia verificheranno che tutti i dati riportati in CU (redditi, ritenute, addizionali) trovino riscontro nella dichiarazione, dove richiesta. Se ad esempio la CU indica una ritenuta IRPEF residua non versata in busta paga, l’Agenzia la considererà dovuta e invierà l’avviso (o la comunicazione preventiva) per recuperare quell’imposta.

Per i pensionati valgono regole analoghe. Spesso i redditi da pensione non soggetti a ulteriori ritenute possono essere esentati da dichiarazione, ma se esistono altri redditi o addizionali non recuperabili automaticamente, scatta l’obbligo di 730/Redditi. In ogni caso, se l’AE riscontra redditi da pensione non dichiarati (magari somme previdenziali escluse erroneamente), può inviare comunicazioni di compliance per segnalare la mancata dichiarazione di tali somme.

Esempio pratico (dipendente): Mario Rossi ha lavorato tutto l’anno per un solo datore di lavoro; la CU 2024 riporta reddito €30.000 e ritenute IRPEF €5.500. Nel mod. 730 ha erroneamente omesso di dichiarare indennità varie di €2.000 (che però risultavano nel CU). L’AE, incrociando i dati CU con la dichiarazione, invia una comunicazione di anomalie segnalando il reddito non dichiarato. Mario può regolarizzare con 730 integrativo, versare le imposte aggiuntive su quei €2.000 e sanzioni ridotte, oppure inviare una memoria giustificativa (ad es. se contestasse l’anomalia spiegando altro). Se ignorasse, rischierebbe l’avviso di accertamento con sanzioni piene.

Lavoratori autonomi e imprese individuali

Chi esercita attività professionale o d’impresa rientra generalmente nell’obbligo di dichiarazione (a meno di specifiche esenzioni). I redditi da lavoro autonomo non dipendente (prestazioni occasionali, professioni, arti e mestieri) rientrano nel quadro RG-RP del modello Redditi. Se per queste attività sono previsti ritenute (o rivalsa), esiste la CU corrispondente, altrimenti i flussi reddituali passano attraverso fatture elettroniche.

Dal 2024, ai redditi delle partite IVA in regime forfetario o di vantaggio non si applica più l’obbligo di CU . A partire dall’anno d’imposta 2024 (CU 2025), chi applica il regime forfettario non riceverà più il modulo CU dai committenti . Ciò significa che l’Agenzia non potrà utilizzare la CU come fonte di controllo per tali redditi. Tuttavia, rimane l’obbligo di fatturazione elettronica e comunicazione dei dati al Sistema di Interscambio, quindi altri controlli (ISA, fatture ecc.) saranno utilizzati per accertare eventuali differenze.

Per i professionisti nel regime ordinario, se percepiscono redditi di lavoro autonomo con ritenuta (ad es. collaborazioni con ritenuta 20% o 23%), il committente rilascia la CU. In tal caso, il reddito certificato dal sostituto deve coincidere con quanto dichiarato nel quadro RG-RP, pena l’invio di comunicazioni di irregolarità. Se la CU omette compensi (o li riporta errati), il professionista può richiedere rettifica al committente o appurare se c’è stato errore in fattura.

Per le imprese individuali (redditi d’impresa in contabilità ordinaria), i redditi non transitano in CU (fatta eccezione per i redditi occasionali o assimilati), dunque gli scostamenti tra contabilità e dichiarazione sono controllati con altri strumenti (accertamento induttivo, ISA, studi di settore). Tuttavia, se l’imprenditore ha dipendenti, anche questi redditi da lavoro dipendente sono riportati in CU e soggetti a controllo incrociato come per gli altri dipendenti.

Pensionati

I pensionati ricevono la CU dall’ente previdenziale. In molti casi, i pensionati non presentano la dichiarazione se hanno solo pensione e ritenute esatte. Ma, analogamente ai dipendenti, se la dichiarazione risulta obbligatoria (perché percepiscono redditi diversi o addizionali non corrisposte), eventuali scostamenti tra dati INPS (CU) e dichiarato possono dar luogo a controlli. Ad esempio, se la CU riporta una pensione con ritenute lordo-importo e il contribuente decide di non dichiarare nulla perché ritiene che sia già tutto versato, l’Amministrazione verificherà se ci sono stati redditi da capitale o altre fonti che dovrebbero obbligarlo alla dichiarazione. In caso di differenze, invierà analoghe comunicazioni di compliance o avvisi.

Esempi di scenari e simulazioni

Esempio 1 – Lavoratore dipendente con reddito omesso: Un contribuente ha due datori di lavoro nell’anno: a gennaio-luglio lavorava per la Società Alfa (CU: reddito €20.000, ritenute €4.000), da agosto a dicembre per la Soc. Beta (CU: reddito €15.000, ritenute €3.000). Nella dichiarazione ha inserito solo il reddito di Alfa (€20.000). L’Agenzia confronta le CU con il 730 e rileva il mancato reddito di €15.000. Invierà comunicazione di irregolarità (o compliance) segnalando questo reddito omesso. Il lavoratore dovrà integrare dichiarando i €15.000 aggiuntivi e pagando le imposte (più sanzioni ridotte).
Esempio 2 – Professionista con fatture mancanti: Un libero professionista in regime ordinario ha emesso fatture a tre committenti, ma uno di questi non ha trasmesso correttamente la CU (oppure il professionista ha dimenticato di inserire il reddito). La CU del committente indica €10.000 di compensi, ma nella dichiarazione compare solo €7.000. L’Agenzia riscontra la discrepanza e invia lettera di anomalie per €3.000 di reddito mancante. Il contribuente potrà presentare dichiarazione integrativa includendo i €3.000 e pagare le imposte aggiuntive con sanzioni ridotte.
Esempio 3 – Pensionato con ritenute non calcolate: Un pensionato ha avuto sospesi i conguagli e addizionali per fine rapporto, e nella CU appare la dicitura “Obbligo di presentare la dichiarazione” . Se egli non presenta la dichiarazione, l’Agenzia rileverà che le addizionali IRPEF non risultano versate. Invia in tal caso un avviso bonario che invita a dichiarare gli importi dovuti. Se il pensionato ignora, l’avviso diventerà ruolo esecutivo con sanzioni.

Strategie difensive e giurisdizione tributaria

Se l’Amministrazione notifica un avviso di accertamento (o trasforma in cartella esattoriale), il contribuente ha più strumenti per difendersi:

Contraddittorio preventivo: Da febbraio 2024 l’accertamento è preceduto da un incontro (obbligatorio) tra contribuente e Ufficio sui risultati del controllo formale. In questa fase l’amministrazione espone le ragioni della rettifica e il contribuente può fornire documenti. È un’occasione per risolvere in via amministrativa prima di avere avviso vincolante.
Accertamento con adesione: Entro 120 giorni dalla notifica dell’avviso (commi 2-bis e ss. del D.Lgs. 19/6/1997, n. 218), il contribuente può proporre la definizione (adesione) dell’avviso stesso. In tale procedura si concilia con l’ufficio accordandosi sulle somme dovute ridotte delle sanzioni (generalmente ridotte alla metà) e interessi. L’adesione porta alla definizione del contenzioso, senza andare in giudizio.
Autotutela: L’Agenzia può (se nei termini di decadenza) revocare o correggere un proprio atto errato (anche in pregiudizio del contribuente) se accerta vizi o nuove circostanze. La Cassazione (sent. 30051/2024) ha riconosciuto la legittimità dell’autotutela in malam partem purché avvenga entro i termini previsti . Ciò significa che l’ufficio può sostituirsi e rifare i calcoli se scopre errori nella dichiarazione.
Ricorso in Commissione Tributaria: Se le azioni precedenti falliscono, si può impugnare l’avviso/rule in via giudiziaria entro 60 giorni dalla notifica (ogni impugnazione ha termini specifici). In Tribunale Tributario (prima e secondo grado) si possono contestare fatti e diritto. È consigliabile agire con un professionista esperto per predisporre la memoria difensiva, basata sulla mancanza di prova degli scostamenti, sul rispetto delle norme contabili e fiscali, e sulla proporzionalità delle sanzioni. In questa sede possono essere valorizzate anche massime di Cassazione (ad es. valore probatorio della CU) o errori procedurali dell’amministrazione.

In ogni fase è fondamentale conservare e produrre documenti: buste paga, quietanze, contratti, conti correnti, fatture, contratti di affitto, circolari AE (es. 10/E/2014 su obblighi di dichiarazione) e, se serve, affidarsi a un avvocato tributarista. Mantenere trasparenza, rispondere nel merito e attenersi alle scadenze sono le chiavi per risolvere positivamente la controversia.

Tabelle riepilogative

Tabella 1 – Tipologie di comunicazioni e conseguenze:

Tipo di controllo / Atto	Normativa di riferimento	Caratteristiche principali	Effetti sul contribuente
Controllo automatizzato	DPR 600/1973, art. 36-bis	Confronta dati dichiarati vs banche dati (CU, 770, ecc.).	Se non emergono discrepanze, nessuna comunicazione . Se sì, invia comunicazione di irregolarità (avviso bonario) o lettera di compliance.
Controllo formale	DPR 600/1973, art. 36-ter	Controllo aritmetico e documentale delle dichiarazioni.	Se riscontrate irregolarità, notifica comunicazione d’irregolarità (non esecutiva) con motivazioni e invito a integrare i dati . Consegna 30/60 giorni per chiarimenti.
Comunicazione di anomalie	Provved. Agenzia Entrate (2020s)	Avviso non vincolante di possibili incongruenze tra dati ANPR e dichiarazioni .	Consente di regolarizzare spontaneamente (ravvedimento). Non è esecutiva , ma se ignorata porta a possibile avviso di accertamento con sanzioni maggiorate .
Avviso di accertamento	DPR 600/1973, art. 43 (e statuto contrib.)	Atto formale di contestazione fiscale motivata e definitiva, notificato entro i termini di decadenza .	Dà diritto al contraddittorio (obbligatorio), alla definizione con adesione, o al ricorso tributario. Prevede riscossione coattiva se pagato o dopo sentenza.

Tabella 2 – Sanzioni e riduzioni (dichiarazioni dei redditi):

Violazione	Sanzione base (dal 2024)	Ravvedimento operoso (art.13 D.Lgs.472/97)
Dichiarazione omessa	120% dell’imposta dovuta (minimo €250) .	Ridotta al 25% (pari a 75%) se il contribuente presenta tardivamente la dichiarazione entro il 5° anno (avvalendosi del nuovo comma 1-bis) . Prima della riforma, riduzione proporzionale secondo art.13.
Dichiarazione infedele (irregolare)	70% dell’imposta (minimo €150) .	Se entro 90 giorni: 1/9 del minimo; entro l’anno: 1/8; entro 2 anni: 1/7, ecc. . Va versato l’imposta maggiorata.
Declar. integrativa (entro termine)	50% dell’imposta (invece di 70%) .	(Impossibile il ravvedimento perché diventa omessa). Se integrativa prematura, sanzione ridotta come sopra.
Errori meramente formali (detrazioni)	70% (come infedele) .	Stessa logica di ravvedimento ridotto.

Nota: Le percentuali del ravvedimento sono indicate nell’art. 13 D.Lgs.472/97: ad es. ravvedimento entro 30 giorni = 1/10 del minimo ; entro 90 giorni = 1/9; entro il termine di presentazione = 1/8; oltre il termine fino a un anno = 1/7, ecc. Con ravvedimento spontaneo prima del termine, i contribuenti risparmiano molto sulle sanzioni (ad es. solo il 10-11% invece del 70-120%).

Domande frequenti

D: Che differenza c’è tra CU e dichiarazione dei redditi?
R: La CU è il documento rilasciato dal datore di lavoro (o ente pensione) che riassume i redditi percepiti dal contribuente e le ritenute operate. La dichiarazione IRPEF (mod. 730/Redditi) è il quadro fiscale compilato dal contribuente che include tutti i redditi e le imposte dovute o già versate. I dati della CU devono corrispondere a quanto riportato nella dichiarazione. L’Agenzia delle Entrate confronta (incrocia) i dati della CU con quelli delle dichiarazioni .
D: Cosa succede se nella dichiarazione ometto un reddito che compare nella CU?
R: L’Amministrazione considererà questo reddito come “omesso”. Riceverai prima una comunicazione di anomalia o di irregolarità in cui ti si segnala l’incongruenza. Sei invitato a correggere la dichiarazione integrativa e pagare l’imposta mancante con sanzioni ridotte (ravvedimento). Se non rispondi, l’Agenzia inoltrerà un avviso di accertamento notificandoti l’imposta suppletiva più sanzioni e interessi. Anche in caso di differenze di modesta entità, non ignorare la comunicazione; il ravvedimento operoso ora ti consente di sanare col minimo sanzionatorio.
D: Sono un dipendente e ho ricevuto una CU con scritta “obbligo di dichiarazione”. Devo fare 730?
R: Sì. Quella dicitura (ad es. per interruzione anticipata del rapporto) indica che l’imposta finale non è stata interamente trattenuta. Devi presentare il modello 730 (o Redditi) per riportare i dati della CU e quantificare l’eventuale saldo IRPEF (in genere addizionali) da versare . Se non presenti la dichiarazione, l’Agenzia saprà dei redditi da CU non compensati e potrà avviare un accertamento.
D: Quali comunicazioni può ricevere un contribuente quando ci sono incongruenze?
R:
Una comunicazione di anomalie/compliance (avviso preventivo): segnala discrepanze tra dati fiscali e dichiarazione . È un invito ad adeguarsi (non è esecutivo). Permette di regolarizzare anticipatamente.
Una comunicazione di irregolarità (avviso bonario): in caso di controllo formale, l’ufficio ti invia un atto (art.36-ter) che indica le rettifiche proposte . Anche questo non è un avviso definitivo, ma consente di ravvedersi.
Un avviso di accertamento formale: se non rispondi o se il problema persiste, l’Agenzia ti notifica l’avviso con l’imposta accertata. A questo punto puoi accedere al contraddittorio preventivo o ricorrere.
D: Quali sanzioni rischio se la dichiarazione è errata?
R: Se è infedele (imposta dichiarata inferiore a quella dovuta), dopo il 2024 la sanzione base è del 70% della maggiore imposta . Se omessa (non presentata) è del 120% . Tali percentuali si applicano in astratto; però con il ravvedimento operativo si pagherà solo una frazione (ad es. il 10-25%) di quella sanzione , in relazione a quanto si ritarda. È quindi fondamentale correggere tempestivamente.
D: È obbligatorio presentare la dichiarazione se ricevo la CU?
R: Non sempre. Se il contribuente ha solo redditi da lavoro dipendente/pensione certi e tributati completamente con ritenute definitive, in molti casi è esonerato dal dichiarare (art.1 comma 4 lett.b DPR 600/1973). Tuttavia, se nella CU sono indicate somme a debito (ad esempio addizionali IRPEF non ancora riscosse) o se si hanno altri redditi, scatta l’obbligo di dichiarazione . In ogni caso, occorre verificare: l’Agenzia stessa segnala nella CU se esiste l’obbligo. Se ci sono dubbi, conviene presentare la dichiarazione (anche integrativa entro i termini) per evitare decadenza dei termini di accertamento .
D: Come funziona l’accertamento con adesione?
R: Dopo aver ricevuto l’avviso di accertamento, entro 120 giorni (dato dal D.Lgs. 218/1997, art. 6) il contribuente può proporre in via amministrativa una definizione della lite con l’Agenzia. Tramite l’accertamento con adesione, le parti negoziano su quanto dovuto, con riduzioni delle sanzioni (generalmente dimezzate) e degli interessi . Se si raggiunge un accordo, l’accertamento si chiude senza dover fare ricorso. È un’opzione rapida e evita il contenzioso giudiziario, ma va valutata con il consulente perché vincola il contribuente a pagare le somme concordate.
D: Cosa sono “autotutela” e “recupero degli errori” nel contesto del controllo fiscale?
R: L’autotutela è la facoltà per l’Agenzia di correggere un proprio atto precedente. Se, ad esempio, in fase di revisione interna l’amministrazione scopre che ha fatto errori nel procedimento di calcolo o che sono emersi nuovi elementi prima della scadenza del termine, può emettere un nuovo atto con rettifica «in malam partem» . La Cassazione (sent. 30051/2024) ha detto che l’autotutela in danno del contribuente è legittima purché intervenga entro i termini di decadenza . In pratica, l’ufficio può correggere i conti e chiedere più imposte se scopre le irregolarità, senza bisogno di nuovo giudizio. Il contribuente, in caso di atto di autotutela sfavorevole, può sempre ricorrere al giudice tributario per contestarlo.
D: Se la differenza è dovuta a un errore del datore di lavoro (CU errata), chi paga le sanzioni?
R: Se il datore ha compilato male la CU, è suo obbligo correggere l’errore. Il contribuente ha il diritto di richiedere la CU corretta. Se l’errore ha causato un mancato versamento, il datore potrebbe in teoria essere sanzionato (art. 4 DPR 322/1998). Di norma, comunque, il “debito d’imposta” rimane a carico del contribuente (la legge salda il rapporto di imposta sul percettore), ma quest’ultimo può ricorrere contro il sostituto. Se l’Agenzia attua rettifiche basandosi sull’errore, il contribuente può opporsi in giudizio sostenendo che la colpa è del sostituto. È un caso complesso di responsabilità diretta, che spesso richiede l’intervento di un legale. Tuttavia, la strada comune è fare correggere la CU e poi operare il ravvedimento o l’integrativa aggiornata, cercando di non subire inutili sanzioni.

Conclusioni

In definitiva, quando l’Agenzia delle Entrate rileva differenze tra i dati della CU e quelli della dichiarazione IRPEF, l’attenzione del contribuente deve essere immediata. La normativa prevede strumenti per segnalare irregolarità (controlli automatizzati e formali, comunicazioni di compliance/irregolarità) e opportunità di regolarizzazione (dichiarazione integrativa con ravvedimento operoso, etc.) prima che si arrivi all’accertamento coercitivo. È fondamentale agire nel merito e nei tempi, approfittando delle attenuanti in sede di ravvedimento e adesione per limitare sanzioni e interessi. Al contempo, bisogna essere pronti a difendersi con documenti e memorie in caso di contestazione unilaterale. Lo studio della giurisprudenza (Cassazione e Commissioni tributarie) e dei chiarimenti amministrativi (es. circolari Agenzia Entrate) conferma i diritti del contribuente e i limiti dell’azione dell’ufficio.

Fonti: normativa tributaria italiana (DPR 600/1973 art. 36-ter, 43; D.Lgs. 472/1997 art.13; D.Lgs. 1/2024 art.3; circolari Agenzia Entrate), documentazione Agenzia Entrate e Ministeri, nonché sentenze della Corte di Cassazione e analisi specialistiche . Questi elementi forniscono la base per affrontare in modo aggiornato e completo qualsiasi questione relativa alle discrepanze tra CU e dichiarazione IRPEF dal punto di vista del debitore fiscale.

DECRETO LEGISLATIVO 18 dicembre 1997, n. 472.

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L’Agenzia delle Entrate confronta i dati trasmessi dai datori di lavoro o committenti (tramite CU e modelli 770) con quanto indicato dal contribuente nella dichiarazione dei redditi. Se emergono discrepanze, può avviare un accertamento automatico.

👉 Non sempre però la contestazione è fondata: spesso si tratta di errori dei sostituti d’imposta, CU mancanti o dati duplicati che possono essere corretti.

⚖️ Perché scatta la contestazione

Omissione di una o più CU in caso di più rapporti di lavoro o collaborazioni;
Errori o ritardi del datore di lavoro nella trasmissione delle certificazioni;
Inclusione parziale dei redditi dichiarati;
Differenze tra ritenute indicate in CU e quelle riportate in dichiarazione;
Omissione di compensi occasionali o assimilati.

📌 Conseguenze possibili

Recupero delle imposte sui redditi non dichiarati;
Sanzioni fiscali dal 90% al 180% delle somme non versate;
Interessi di mora;
Nei casi più gravi, accertamenti retroattivi fino a 5 o 7 anni.

🔍 Cosa fare per difendersi

Analizza la comunicazione ricevuta: individua le CU e i redditi contestati.
Confronta i dati: verifica se l’errore deriva da mancata CU, dati duplicati o errata trasmissione del sostituto.
Raccogli la documentazione: buste paga, CU corrette, comunicazioni del datore di lavoro.
Dimostra la corretta tassazione: se le ritenute sono state già operate, il Fisco non può chiedere un’imposta aggiuntiva.
Predisponi memorie difensive o ricorso davanti alla Corte di Giustizia Tributaria se la contestazione è infondata.

🛡️ Come può aiutarti l’Avv. Giuseppe Monardo

📂 Analizza le differenze tra CU e dichiarazione IRPEF segnalate dall’Agenzia;
📌 Verifica eventuali errori del datore di lavoro o del sistema;
✍️ Predispone memorie difensive e ricorsi per annullare o ridurre la pretesa fiscale;
⚖️ Ti rappresenta nel contraddittorio con l’Agenzia delle Entrate e nei giudizi tributari;
🔁 Suggerisce soluzioni alternative, come ravvedimento o adesione, per ridurre sanzioni e interessi.

🎓 Le qualifiche dell’Avv. Giuseppe Monardo

✔️ Avvocato esperto in accertamenti su redditi da lavoro e CU;
✔️ Specializzato in contenzioso tributario su differenze IRPEF;
✔️ Gestore della crisi iscritto presso il Ministero della Giustizia.

Conclusione

Le contestazioni sulle differenze tra CU e dichiarazione IRPEF non sempre derivano da evasione: spesso si tratta di errori del datore di lavoro o di disallineamenti facilmente dimostrabili.
Con una difesa legale mirata puoi chiarire la tua posizione, correggere gli errori e ridurre o annullare le sanzioni.

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