Hai ricevuto un avviso di accertamento o una cartella con sanzioni fiscali elevate? Le sanzioni dell’Agenzia delle Entrate possono incidere pesantemente sul debito complessivo, ma la legge prevede diversi strumenti per ridurle. Sapere come funziona la riduzione delle sanzioni è fondamentale per non pagare più del dovuto.

Quando scattano le sanzioni fiscali
Le sanzioni vengono applicate in caso di violazioni tributarie, tra cui:
– Omessa o tardiva dichiarazione dei redditi
– Omessi o insufficienti versamenti di imposte
– Infedele dichiarazione con redditi non dichiarati o deduzioni indebite
– Utilizzo di crediti inesistenti o non spettanti
– Irregolarità formali e mancata tenuta delle scritture contabili

Come ridurre le sanzioni fiscali
– Ravvedimento operoso: se paghi spontaneamente imposte e interessi entro termini precisi, le sanzioni vengono ridotte in misura significativa (anche fino a 1/9 del minimo previsto).
– Accertamento con adesione: accordo con l’Agenzia delle Entrate che riduce le sanzioni a un terzo del minimo previsto.
– Definizione agevolata: in alcune circostanze la legge introduce procedure straordinarie che permettono di pagare sanzioni ridotte o addirittura azzerate.
– Conciliazione giudiziale: se il processo tributario è già iniziato, si può chiudere con un accordo che riduce le sanzioni.
– Autotutela: se la sanzione è illegittima o calcolata in modo errato, puoi chiederne l’annullamento o la riduzione.

Cosa rischi se non riduci le sanzioni
– Aumento considerevole del debito fiscale complessivo
– Applicazione di interessi che si sommano alle sanzioni già elevate
– Avvio di procedure esecutive come pignoramenti, ipoteche o fermi amministrativi
– Contestazioni penali in caso di importi rilevanti e superamento delle soglie di legge

Come difendersi e ottenere la riduzione
– Verificare i termini entro i quali è possibile attivare il ravvedimento operoso
– Valutare la convenienza di un accertamento con adesione rispetto al contenzioso
– Contestare eventuali errori di calcolo o applicazione automatica di sanzioni non dovute
– Presentare documenti che dimostrino la buona fede e l’assenza di dolo
– Attivare le procedure di definizione agevolata quando disponibili

Il ruolo dell’avvocato in queste situazioni
– Analizzare l’avviso di accertamento o la cartella per individuare sanzioni riducibili
– Consigliare la strategia più conveniente tra ravvedimento, adesione o ricorso
– Predisporre memorie difensive per contestare sanzioni sproporzionate o illegittime
– Negoziare con l’Agenzia delle Entrate la riduzione delle pretese fiscali
– Difendere il contribuente davanti alla Corte di Giustizia Tributaria se necessario

Cosa puoi ottenere con una difesa efficace
– Riduzione significativa delle sanzioni applicate
– Rateizzazione del debito residuo in modo sostenibile
– Annullamento delle sanzioni illegittime o sproporzionate
– La sospensione di procedure esecutive collegate
– La certezza di pagare solo quanto realmente dovuto

⚠️ Attenzione: molte sanzioni vengono applicate in maniera automatica e possono essere ridotte o annullate solo se contestate correttamente. Agire in tempo è decisivo per non perdere le opportunità previste dalla legge.

Questa guida dello Studio Monardo – avvocati esperti in difesa tributaria – ti spiega come ridurre le sanzioni dell’Agenzia delle Entrate e quali strumenti puoi utilizzare per pagare meno.

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Introduzione

Le sanzioni tributarie in Italia possono raggiungere importi molto elevati, spesso percentuali significative dell’imposta dovuta. Tuttavia, l’ordinamento offre diversi strumenti in fase amministrativa per ottenere una riduzione di queste sanzioni, incentivando il contribuente a collaborare e a regolarizzare spontaneamente le violazioni senza attendere il giudizio. Queste possibilità di riduzione – dal ravvedimento operoso alle procedure di adesione e acquiescenza – permettono al debitore tributario (sia esso privato cittadino, imprenditore o società) di sanare la propria posizione con sanzioni ridotte rispetto al caso in cui fosse l’amministrazione finanziaria a contestare definitivamente la violazione.

In questa guida – aggiornata a luglio 2025 – esamineremo dettagliatamente tutti gli strumenti deflattivi utili a ridurre le sanzioni fiscali in sede amministrativa (dunque prima e al di fuori del contenzioso dinanzi al giudice tributario), con un taglio avanzato ma dal linguaggio chiaro e divulgativo. Ci focalizzeremo sulle sanzioni amministrative tributarie (non penali), con riferimenti alla normativa italiana vigente, alle novità normative più recenti, alle circolari dell’Agenzia delle Entrate e alle ultime sentenze in materia. Il punto di vista adottato è quello del contribuente che intende capire “come fare” a ottenere la massima riduzione delle sanzioni applicate dall’Agenzia delle Entrate.

Anticipiamo che esistono varie strade, da scegliere in base allo stato della propria pratica e al momento in cui si decide di sanare la violazione. Tra i principali istituti che affronteremo vi sono:

• Ravvedimento operoso – la regolarizzazione spontanea delle violazioni, con sanzioni che decrescono quanto più tempestivamente il contribuente si attiva.
• Accertamento con adesione – un accordo con l’ufficio tributario, possibile dopo un avviso di accertamento (o a seguito di un processo verbale), che riduce le sanzioni a un terzo (o ancor meno in casi particolari).
• Acquiescenza all’accertamento – l’accettazione integrale di un avviso di accertamento, rinunciando al ricorso, con pagamento delle somme dovute e riduzione delle sanzioni a un terzo.
• Definizione agevolata delle sole sanzioni – il pagamento anticipato di una parte fissa (un terzo) delle sanzioni irrogate, entro i termini per il ricorso, per chi intende comunque contestare i tributi (strumento spesso complementare al contenzioso tributario).
• Sanatorie speciali recenti – misure una tantum introdotte dal legislatore (come il ravvedimento speciale del 2023 o la definizione agevolata degli avvisi bonari) che hanno consentito riduzioni ancora più marcate delle sanzioni, in contesti specifici.

Nel prosieguo, dopo un inquadramento normativo generale, analizzeremo ciascun istituto in dettaglio, con tabelle riepilogative delle riduzioni applicabili, casi pratici simulati ed una sezione di domande e risposte frequenti. Tutte le fonti normative e giurisprudenziali utilizzate sono riportate in fondo alla guida, per consentire approfondimenti e verifiche puntuali.

Quadro normativo generale sulle sanzioni tributarie

Prima di addentrarci nei singoli strumenti di riduzione, è utile richiamare i principi normativi di base in materia di sanzioni tributarie in Italia. La disciplina generale è contenuta nel D.lgs. 18 dicembre 1997 n.472, che ha introdotto principi come il favor rei (applicazione della sanzione più favorevole in caso di ius superveniens), la responsabilità personale e la proporzionalità delle sanzioni. In particolare, l’art.13 del D.lgs. 472/1997 disciplina proprio il ravvedimento operoso, mentre gli articoli 16 e 17 dello stesso decreto prevedono rispettivamente l’irrogazione immediata delle sanzioni negli atti di accertamento e la definizione agevolata delle sanzioni a seguito di accertamento.

Accanto a queste norme generali, un altro testo chiave è il D.lgs. 19 giugno 1997 n.218, che regola gli strumenti deflattivi del contenzioso: l’accertamento con adesione, l’acquiescenza e la conciliazione giudiziale. Ad esempio, l’art.15 del D.lgs. 218/1997 contempla la riduzione delle sanzioni ad un terzo in caso di acquiescenza all’accertamento. Inoltre, lo Statuto dei diritti del contribuente (L. 212/2000) fornisce garanzie procedimentali – come il contraddittorio endoprocedimentale obbligatorio in taluni casi – che hanno riflessi anche sulle sanzioni: ad esempio, l’art.6, comma 5, Statuto impone all’ufficio di applicare sanzioni ridotte se il contribuente aderisce ai rilievi prima della notifica di un accertamento.

Va poi ricordato che il legislatore, con varie leggi di bilancio e decreti fiscali recenti, è più volte intervenuto per rimodulare le sanzioni e incentivare la definizione bonaria delle pendenze. Due interventi importanti da tenere a mente, poiché citati più avanti, sono:

• D.lgs. 24 settembre 2015 n.158 (riforma delle sanzioni): ha dimezzato la sanzione per omessi versamenti entro 90 giorni (dal 30% al 15%) introducendo il concetto di “lieve ritardo”. Ha inoltre modificato alcune soglie edittali (ad esempio per dichiarazione infedele).
• Legge 29 dicembre 2022 n.197 (Legge di Bilancio 2023): nell’ambito della “tregua fiscale” ha previsto definizioni agevolate speciali, tra cui il ravvedimento speciale con sanzioni ridotte a 1/18, la definizione agevolata degli atti del procedimento di accertamento (riduzione sanzioni a 1/18 in caso di adesione avviata nel 2023), nonché la definizione agevolata degli avvisi bonari (riduzione sanzioni al 3% per alcuni anni d’imposta). Su questi aspetti torneremo in dettaglio.

In generale, dunque, il quadro normativo attuale bilancia la severità delle sanzioni tributarie con la previsione di istituti che ne consentono la mitigazione a fronte di comportamenti virtuosi del contribuente (regolarizzazione spontanea o adesione all’accertamento). Nelle sezioni seguenti passeremo in rassegna tali istituti uno per uno.

(N.B.: le percentuali di sanzione indicate si intendono normalmente riferite al “minimo edittale” previsto dalla legge per la specifica violazione. Ad esempio, per l’omesso versamento di imposta la legge prevede una sanzione dal 30% al 60% dell’importo non versato, con un minimo edittale del 30%. Ridurre “a un terzo del minimo” significa quindi applicare il 10% in quel caso. Approfondiremo queste formule caso per caso.)

Ravvedimento operoso: regolarizzazione spontanea con sanzioni ridotte

Il ravvedimento operoso è lo strumento principale attraverso cui il contribuente può rimediare spontaneamente a omissioni, ritardi o irregolarità fiscali, prima che vengano constatate o contestate dall’amministrazione, beneficiando di sanzioni significativamente ridotte. Questo istituto è disciplinato dall’art. 13 D.lgs. 472/1997 e successive modificazioni, e costituisce la prima “linea di difesa” del contribuente per evitare sanzioni piene: in pratica, chi si ravvede paga l’imposta dovuta (o la differenza d’imposta), gli interessi moratori calcolati al tasso legale e una sanzione ridotta proporzionata alla tempestività del ravvedimento.

Condizioni generali per il ravvedimento

Per potersi avvalere del ravvedimento operoso occorre innanzitutto che la violazione non sia già stata formalmente contestata o accertata dall’ufficio. In particolare, il ravvedimento è ammesso solo se “la violazione non sia stata già constatata e comunque non siano iniziati accessi, ispezioni, verifiche o altre attività di accertamento delle quali il contribuente abbia avuto formale conoscenza”. Ciò significa, ad esempio, che dopo una verifica fiscale con consegna di un processo verbale di constatazione (PVC) non è più possibile ravvedersi per le violazioni già constatate in tale verbale. Analogamente, se è già stato notificato un avviso di accertamento o un atto di contestazione di sanzioni, il ravvedimento non è più esercitabile su quegli importi.

Eccezione – lettere di compliance: la prassi ha chiarito che le semplici comunicazioni di irregolarità o inviti al confronto inviati dall’Agenzia (c.d. lettere di compliance) non precludono la possibilità di ravvedersi. Dunque, se il contribuente riceve una segnalazione di anomalia (ad esempio dal controllo incrociato delle dichiarazioni) può comunque procedere al ravvedimento pagando spontaneamente prima che scatti un formale atto impositivo.

Limite per dichiarazioni omesse: non è possibile ravvedere una dichiarazione omessa oltre un certo limite temporale. La legge attuale esclude il ravvedimento per le dichiarazioni presentate con ritardo superiore a 90 giorni (trascorso questo termine, la dichiarazione si considera omessa a tutti gli effetti e non sanabile). In altri termini, se il contribuente non ha presentato una dichiarazione annuale e sono già passati più di 90 giorni dalla scadenza ordinaria, non potrà più rimediare con ravvedimento operoso – dovrà attendere l’eventuale contestazione con sanzioni piene. Se invece la dichiarazione viene presentata entro 90 giorni dal termine, essa è considerata valida (tardiva ma non omessa) e può essere regolarizzata con ravvedimento pagando la sanzione ridotta.

Riassumendo, il ravvedimento operoso è consentito finché il contribuente “gioca d’anticipo” rispetto al Fisco. Una volta avviata ufficialmente un’attività di controllo di cui si ha notizia, restano semmai altri istituti (adesione, acquiescenza, ecc.) ma non più il ravvedimento classico. È sempre necessario, inoltre, che il contribuente rimuova la violazione e versi tutti gli importi dovuti (imposta, interessi e sanzione ridotta) affinché il ravvedimento sia perfezionato. Un ravvedimento parziale (ad es. pagamento solo di una rata di imposta o di una sanzione insufficiente) non produce effetto e può rendere necessaria un’integrazione successiva, con sanzioni calcolate sul residuo.

Misura delle sanzioni ridotte: le diverse tipologie di ravvedimento

L’entità della sanzione ridotta dipende essenzialmente dal tempo trascorso tra la violazione e la regolarizzazione (più il ravvedimento è tempestivo, minore è la sanzione). La norma (art.13 D.lgs.472/97) prevedeva originariamente alcuni scaglioni temporali precisi, poi ampliati dalla Legge di Stabilità 2015 (L.190/2014) che ha introdotto ulteriori casistiche di ravvedimento a lungo termine. Nel 2024 vi è stata un’ulteriore modifica per le violazioni future (D.lgs. 14 giugno 2024 n.87, c.d. “decreto sanzioni”), con efficacia dal 1° settembre 2024. Pertanto conviene distinguere due regimi: uno per le violazioni commesse fino al 31 agosto 2024 e uno per quelle dal 1° settembre 2024 in poi. In pratica, se un contribuente oggi (2025) intende ravvedere una violazione fiscale relativa ad anni passati, applicherà le riduzioni secondo le regole previgenti se l’irregolarità risale a prima di settembre 2024; se invece commette ora una violazione (ad es. un omesso versamento nel 2025) si applicano le nuove misure di riduzione. Di seguito analizziamo entrambe le situazioni.

Violazioni commesse fino al 31/08/2024 – Ravvedimento “previgente”: per queste violazioni gli scaglioni temporali e le relative sanzioni ridotte sono così articolati:

• Ravvedimento sprint: se la regolarizzazione avviene entro 14 giorni dalla scadenza, si applica una sanzione giornaliera dello 0,1% (pari a 1/15 del 1,5%) per ogni giorno di ritardo. In pratica, fino a 14 giorni di ritardo la sanzione cresce dallo 0,1% al 1,4% circa. Esempio: per un pagamento effettuato 8 giorni dopo la scadenza, la sanzione è 0,8% (0,1% × 8 giorni). Questo ravvedimento “sprint” è estremamente vantaggioso e copre i casi di lievissimo ritardo.
• Ravvedimento breve: se il versamento omesso/insufficiente viene sanato tra il 15° e il 30° giorno successivo alla scadenza, la sanzione è fissa all’1,5% (ossia 1/10 del 15%). La soglia dei 30 giorni è importante perché entro questo termine la legge considera il ritardo “non grave” (infatti oltre i 14 giorni e fino a 30 giorni la sanzione base è ridotta al 15%, e 1/10 di tale 15% dà 1,5%).
• Ravvedimento intermedio (mensile/trimestrale): per regolarizzazioni oltre il 30° giorno ma entro 90 giorni dalla violazione, la sanzione sale al 1,67% (che corrisponde a 1/9 del 15%). Si applica quindi ai ritardi dal 31° al 90° giorno.
• Ravvedimento lungo (entro un anno): se la violazione viene sanata entro il termine di presentazione della dichiarazione relativa all’anno in cui è avvenuta (in genere, entro un anno) oppure, se non c’è obbligo di dichiarazione, entro un anno dall’omissione, la sanzione è il 3,75% (ossia 1/8 del minimo, e poiché oltre 90 giorni il minimo edittale torna il 30%, 1/8 di 30% = 3,75%).
• Ravvedimento biennale: per violazioni regolarizzate entro il termine di presentazione della dichiarazione dell’anno successivo (dunque fino a due anni circa dalla violazione), la sanzione è il 4,29% (cioè 1/7 del minimo).
• Ravvedimento ultra-biennale: per regolarizzazioni effettuate oltre i due anni (cioè oltre il termine di presentazione della dichiarazione successiva), la sanzione è il 5% (pari a 1/6 del minimo). Questa era storicamente la percentuale applicabile ai ravvedimenti molto tardivi, senza limiti di tempo finché l’ufficio non contesta.

Le percentuali sopra elencate si riferiscono soprattutto a violazioni di omesso o tardivo versamento di imposte, per cui la sanzione ordinaria è 30% (15% se tardivo entro 90 giorni, per effetto del D.lgs.158/2015 già citato). In caso di altre violazioni (ad esempio errori dichiarativi), il meccanismo è analogo: si applica una frazione del minimo edittale relativo a quella violazione. Ad esempio, l’omessa fatturazione IVA ha sanzione dal 5% al 10%: se ci si ravvede entro un anno, la sanzione sarà 1/8 del 5%, ecc.

Tabella 1: Ravvedimento operoso – Violazioni commesse fino al 31/08/2024
(sanzione applicabile in funzione del tempo di ritardo)

Ritardo nella regolarizzazione	Sanzione ridotta (su base imponibile omessa)	Dettagli
Entro 14 giorni dalla scadenza	0,1% per giorno di ritardo (max 1,4%)	Ravvedimento “sprint” – Sanzione base 15% ridotta a 1/15 per ciascun giorno.
Dal 15º al 30º giorno	1,5% fisso	Ravvedimento “breve” – Pari a 1/10 del 15% (lieve tardività).
Dal 31º al 90º giorno	1,67%	Ravvedimento “intermedio” – Corrisponde a 1/9 del 15%.
Entro 1 anno (o entro termine dichiarazione annuale)	3,75%	Ravvedimento “lungo” – 1/8 del minimo (minimo 30% → 3,75%).
Entro 2 anni (o termine dichiarazione anno successivo)	4,29%	Ravvedimento “biennale” – 1/7 del minimo.
Oltre 2 anni (prima di notifica atti)	5,00%	Ravvedimento “ultra-biennale” – 1/6 del minimo.

Violazioni commesse dal 1° settembre 2024 – Nuova modulazione del ravvedimento: per le violazioni future (dunque tipicamente quelle che verranno contestate per il 2024 e anni seguenti), il D.lgs. 87/2024 ha introdotto alcuni cambiamenti. In primo luogo, ha ulteriormente ridotto alcune sanzioni base: ad esempio la sanzione per omesso versamento scende dal 30% al 25% (e quella per dichiarazione infedele dal 90% al 70%). Ciò comporta che, a parità di riduzione frazionaria, l’importo dovuto col ravvedimento sarà un po’ più basso. Ad esempio, 1/8 di 25% = 3,125% (invece di 3,75%). Inoltre, sono stati ridefiniti gli scaglioni di ravvedimento, specie nella fase successiva all’avvio di un eventuale procedimento. In sintesi, dal 2024 il ravvedimento operoso viene reso ancor più “graduale” e accessibile anche in fasi più avanzate (pur con sanzioni meno ridotte). Ecco le principali misure nel nuovo regime (art.13 D.lgs.472/97 come modificato):

• Fino a 15 giorni di ritardo: resta la sanzione giornaliera di 1/15 per giorno. Tuttavia, essendo la sanzione base per ritardi brevi ora il 12,5% (metà di 25%), la sanzione per un giorno di ritardo è circa 0,83% e fino a 15 giorni arriva a circa 12,5% prima delle ulteriori riduzioni da ravvedimento. In pratica il ravvedimento sprint rimane simile (lo 0,1% al giorno era con base 15%; con base 12,5% diviene 0,0833% al giorno, trascurabile differenza).
• 16–30 giorni: sanzione 1/10 (come frazione) ossia il 2,5% (1/10 di 25%). Nel vecchio regime era 1,5% (1/10 di 15%). Quindi per i ritardi entro 30 giorni la sanzione scende leggermente da 1,5% a 1,25% se consideriamo anche l’ulteriore riduzione del 1/10 applicata al 12,5%. (Attenzione: le fonti indicano 1,25% come sanzione ridotta per 16-30 gg nel 2024, differenza dovuta al calcolo sul 12,5% effettivo per tardività breve).
• 31–90 giorni: sanzione 1/9, pari a ≈2,78% (1/9 di 25%). Nel vecchio era 1,67% (1/9 di 15%). Sembra un aumento, ma va tenuto conto che entro 90 giorni la sanzione base ora è 12,5% e non più 15%, quindi in realtà il 1/9 va riferito probabilmente ancora al 12,5% (ci sono state interpretazioni tecniche su questo punto). In sostanza, comunque, entro 90 giorni complessivi il carico sanzionatorio resta molto contenuto.
• Oltre 90 giorni fino al termine dichiarazione: sanzione 1/8 (come prima, ma applicata al nuovo minimo 25%): quindi 3,125%.
• Oltre l’anno (dich. successiva): sanzione 1/7, novità introdotta dal 2024. Ciò copre il periodo ultra annuale: ≈3,57% (1/7 del 25%). In precedenza, oltre l’anno si saltava direttamente a 1/6; ora si inserisce uno scalino intermedio.
• Fasi successive: la vera novità del 2024 è l’introduzione di riduzioni anche dopo che sono iniziati alcuni atti del procedimento, purché non conclusivi:
  • 1/6 se la regolarizzazione avviene dopo la comunicazione dello schema di atto di accertamento (introdotto dall’art. 6-bis Statuto) ma prima che sia redatto un PVC e senza aver presentato istanza di adesione. In sostanza, se il contribuente riceve la comunicazione di fine controllo (la “proposta” di accertamento con invito al contraddittorio) e a quel punto decide di pagare spontaneamente tutto, può ravvedersi con sanzione pari a 1/6 del minimo.
  • 1/5 se la regolarizzazione avviene dopo un processo verbale di constatazione (PVC) ma prima della notifica del successivo schema di atto. Questa ipotesi è particolare: se il contribuente non ha aderito al PVC entro 30 giorni (vedremo più avanti l’adesione ai PVC) e tuttavia, prima di ricevere l’avviso di accertamento, decide autonomamente di pagare quanto constatato, può farlo con sanzione ridotta a 1/5 del minimo.
  • 1/4 se la regolarizzazione avviene dopo la comunicazione dello schema di atto a seguito di PVC. Cioè, se c’è stato prima un PVC e poi (trascorsi 30 gg) l’ufficio invia lo schema di accertamento ex art.6-bis Statuto, il contribuente ha un’ulteriore chance di ravvedersi con sanzione a 1/4 del minimo, purché non abbia già chiesto adesione.

In pratica, la riforma ha “allungato” la possibilità di ravvedimento anche in fasi avanzate del controllo, prevedendo però sanzioni gradualmente meno favorevoli (da 1/7, 1/6, 1/5, 1/4 del minimo) man mano che l’azione dell’ufficio progredisce. Resta naturalmente esclusa qualsiasi forma di ravvedimento dopo la notifica di un avviso di accertamento o di una contestazione formale, atti che chiudono la fase amministrativa e non sono più sanabili spontaneamente.

Va sottolineato che il ravvedimento operoso copre anche tutte le tipologie di violazioni tributarie, non solo i versamenti. Ad esempio, si può fare ravvedimento per errori od omissioni nella dichiarazione (corredandolo dalla presentazione di una dichiarazione integrativa), per violazioni formali (come registri non compilati, con sanzioni fisse) ecc. In questi casi la sanzione ridotta si applica sul minimo previsto per quella violazione (es: se una violazione formale ha minimo €250, ravvedersi comporterà pagarne 1/8 = ~€31 se entro un anno). Non sono invece ravvedibili le sanzioni già irrogate in modo definitivo, né le violazioni ormai accertate in giudizio.

Esempio pratico 1: Il contribuente Tizio si accorge di aver omesso un versamento IVA di €10.000 con scadenza 16 aprile 2025. Se l’Agenzia se ne accorgesse, applicherebbe (dal 2024) una sanzione del 25% = €2.500. Tizio, ravvedendosi spontaneamente:

• Se paga tutto entro il 1° maggio 2025 (entro 15 giorni), la sanzione sarà lo 0,1% al giorno ≈ 1,25% in totale (supponendo 15 giorni esatti) cioè circa €125 di sanzione, invece di €2.500.
• Se paga entro metà giugno 2025 (entro 60 giorni), la sanzione è 1/9 del 12,5% ≈ 1,39% (circa €139).
• Se paga entro il 30 aprile 2026 (entro un anno dalla violazione), sanzione 1/8 del 25% = 3,125% (≈ €312).
• Se non si ravvede affatto e l’irregolarità emerge dal controllo automatizzato, riceverà una comunicazione con sanzione ridotta al 8,33% (un terzo di 25%) pari a €833 se paga entro 30 gg; oppure un avviso di accertamento con sanzione piena del 25% (€2.500) se continua a ignorare.

Come si vede, il risparmio grazie al ravvedimento operoso è enorme, soprattutto nei primi mesi. Anche rispetto alla sanzione “agevolata” del 10% (o 8,33%) degli avvisi bonari, il ravvedimento tempestivo fa pagare importi nettamente inferiori.

Procedura pratica del ravvedimento: modalità e accorgimenti

Per effettuare correttamente il ravvedimento operoso occorre seguire alcuni passi operativi:

1. Calcolo di imposte e interessi: quantificare l’imposta non versata (o la maggiore imposta dovuta) e ricalcolare gli interessi legali maturati giorno per giorno. Il tasso di interesse legale è aggiornato annualmente: era al 5% nel 2023, è passato al 2,5% nel 2024 e al 2% dal 1° gennaio 2025. Gli interessi vanno calcolati sull’imposta dovuta, dal giorno successivo alla scadenza fino al giorno di pagamento, applicando il tasso pro-rata temporis.
2. Determinazione della sanzione ridotta: individuare, in base al tempo trascorso e al tipo di violazione, la percentuale di sanzione applicabile (come visto nelle tabelle). Su questa base si calcola l’importo della sanzione. Esempio: omesso versamento €1.000 pagato con 40 giorni di ritardo (violazione ante 1/9/24): sanzione 1,67% = €16,7.
3. Versamento tramite modello F24: il pagamento di imposta, interessi e sanzione avviene normalmente con F24, utilizzando i codici tributo appositi per sanzioni da ravvedimento e interessi. L’Agenzia delle Entrate fornisce elenchi di codici tributo (ad esempio “***”) e istruzioni su come compilare l’F24. In caso di più elementi (imposta, interessi, sanzione) si inseriscono in righe separate con i rispettivi codici. È fondamentale che l’importo versato per ciascuna voce sia corretto: un versamento carente sulla sanzione potrebbe invalidare il ravvedimento.
4. Eventuale dichiarazione integrativa: se la violazione riguarda errori o omissioni in dichiarazione dei redditi/IVA (ad es. un reddito non dichiarato, un credito esposto erroneamente), oltre al pagamento è obbligatorio presentare una dichiarazione integrativa per correggere i dati dichiarativi. La dichiarazione integrativa va trasmessa telematicamente, barrando l’apposita casella del ravvedimento, entro il termine di presentazione della dichiarazione dell’anno successivo (o anche oltre, pagando sanzioni maggiori). La regolarizzazione si perfeziona solo con il doppio adempimento: invio dell’integrativa e pagamento di imposte, interessi e sanzioni.
5. Conservazione documenti: è opportuno conservare la documentazione del ravvedimento (ricevute F24, copia della dichiarazione integrativa, eventuali comunicazioni) perché, in caso di controlli futuri, possa essere dimostrato l’avvenuto pagamento spontaneo. Il ravvedimento impedisce all’ufficio di applicare ulteriori sanzioni per la stessa violazione: se per errore arrivasse una contestazione, i documenti di avvenuto ravvedimento saranno la prova per annullarla in autotutela.

Attenzione: Il ravvedimento operoso è una scelta irretrattabile: non è un’istanza da approvare, ma un comportamento spontaneo del contribuente che auto-applica la sanzione ridotta. Se successivamente il contribuente scoprisse di aver pagato non dovuto, il rimborso delle somme ravvedute è molto difficile. La Corte di Cassazione ha infatti chiarito che chi si avvale del ravvedimento effettua una scelta “negoziale” – accetta la sanzione ridotta in cambio della definizione – e non può poi pretendere la restituzione di quanto versato, salvo errori di calcolo evidenti. In altre parole, se ci si ravvede e si paga, si chiude la partita per quella violazione. Conviene quindi calcolare bene gli importi e avere certezza della violazione prima di procedere.

Ravvedimento speciale 2023 e altre sanatorie recenti

Nel 2023 il legislatore ha introdotto una forma straordinaria di ravvedimento, detta ravvedimento speciale, destinata a violazioni relative alle annualità pregresse. La misura, prevista dalla Legge di Bilancio 2023 (art.1 commi 174-178 L.197/2022), permetteva di regolarizzare errori ed omissioni nelle dichiarazioni fino all’anno d’imposta 2021 (poi estesa al 2022) versando una sanzione fortemente ridotta, pari ad 1/18 del minimo edittale previsto per ciascuna violazione. In pratica, il contribuente poteva sanare ad esempio redditi non dichiarati pagando le imposte dovute, gli interessi e una sanzione pari al 5,56% (cioè 1/18 di 100% per un omesso reddito, o 1/18 di 30% = 1,67% per un omesso versamento, ecc.).

Il ravvedimento speciale richiedeva la rimozione delle irregolarità (es. invio di dichiarazione integrativa) e il versamento della prima rata della sanzione entro il 31 marzo 2023 (inizialmente) poi prorogato con D.L. 34/2023 e D.L. 39/2024 fino al 31 maggio 2024. Era possibile dilazionare il pagamento fino a 8 rate trimestrali (con interessi 2% annuo sulle rate successive). Importante: il ravvedimento speciale escludeva le violazioni formali (coperte da altra sanatoria) e quelle già constatate o interessate da PVC al 1/1/2023. Inoltre, non era ammesso per imposte dovute in base a controlli formali/automatizzati già comunicati entro 2022.

Accanto al ravvedimento speciale, la “tregua fiscale” del 2023 ha compreso altre misure utili a ridurre o azzerare sanzioni, tra cui:

• Sanatoria delle violazioni formali: prevista dai commi 166-173 L.197/2022, permetteva di regolarizzare violazioni formali (che non incidono sul calcolo delle imposte, punite di regola con sanzioni fisse) pagando 200 euro per ciascun periodo d’imposta 2016-2021. Versando tale importo in due rate (entro marzo 2023 e marzo 2024) il contribuente otteneva lo stralcio di tutte le sanzioni formali riferite a quegli anni. È una forma di definizione agevolata che riduce di fatto le sanzioni a importi forfettari minimi.
• Definizione agevolata degli avvisi di irregolarità (“avvisi bonari”): per le comunicazioni derivanti da controlli automatizzati delle dichiarazioni 2019-2020 (art.1 commi 153-159 L.197/2022), è stata consentita la definizione pagando le imposte e interessi, con sanzione ridotta al 3% (in luogo del 10% normalmente dovuto). Ciò ha rappresentato un’ulteriore riduzione straordinaria delle sanzioni per quei contribuenti che aderivano alle comunicazioni senza contenzioso.
• Definizione agevolata degli atti del procedimento di accertamento: sempre la L.197/2022 (commi 179-185) ha introdotto, per gli accertamenti in corso notificati entro il 31/3/2023, la possibilità di definire tramite adesione o acquiescenza con sanzioni ridotte a 1/18 del minimo – sostanzialmente un’estensione del ravvedimento speciale alla fase di adesione post-notifica. Ne riparleremo in tema di adesione agevolata.
• Rottamazione quater delle cartelle (definizione ruoli): non direttamente oggetto di questa guida, ma ricordiamo che la Definizione dei ruoli 2023 (D.L. 34/2023) ha permesso ai debitori di cartelle esattoriali 2000-2022 di estinguere i debiti pagando solo l’imposta e gli interessi legali, con azzeramento totale delle sanzioni e degli interessi di mora. Anche questa è una forma di abbattimento sanzioni, sebbene riguardi la fase della riscossione coattiva.

Tutte queste misure straordinarie sono state a scadenza (non più attivabili dopo i termini previsti) ma vale la pena citarle per completezza e perché testimoniano una tendenza: il legislatore, in particolari congiunture, può offrire “sconti” notevoli sulle sanzioni per favorire l’emersione di basi imponibili e la chiusura di liti pendenti. È importante per il contribuente tenersi informato su eventuali nuove definizioni agevolate in discussione.

In sintesi sul ravvedimento: rappresenta lo strumento più vantaggioso se il contribuente si muove prima che il Fisco agisca. La tempestività è premiata con riduzioni quasi simboliche delle sanzioni (nell’ordine dell’1-3%). Anche a distanza di anni la sanzione rimane ridotta (5% o meno). Il ravvedimento richiede però la disponibilità finanziaria immediata per saldare il dovuto e l’iniziativa unilaterale del contribuente. Nei casi in cui il contribuente non riesce a ravvedersi in tempo o viene già raggiunto da un atto dell’Agenzia, subentrano gli strumenti successivi (adesione, acquiescenza) che vediamo nei capitoli seguenti.

Accertamento con adesione: accordo con l’ufficio e sanzioni ridotte

L’accertamento con adesione è il principale strumento deflattivo attivabile dopo che l’Amministrazione finanziaria ha rilevato un’infedeltà o omissione, ma prima di arrivare al contenzioso. Consiste in un procedimento di tipo “negoziale” tra il contribuente e l’ufficio, volto a determinare in maniera concordata il quantum dell’imposta dovuta, con la conseguente applicazione di sanzioni ridotte. In caso di esito positivo, si firma un atto di adesione che evita il ricorso in Commissione tributaria.

Dal punto di vista delle sanzioni, il vantaggio centrale dell’adesione è che le sanzioni si riducono automaticamente a 1/3 del minimo edittale previsto. Ciò significa che, indipendentemente dalla misura originariamente contestata (che spesso coincide col minimo, ma potrebbe essere più alta in caso di aggravanti), aderendo si pagherà una sanzione pari al 33% circa di quella teorica. Inoltre, se l’ufficio in sede di accertamento aveva applicato una percentuale superiore al minimo, in sede di adesione comunque si ridetermina la sanzione al minimo e poi la si riduce a un terzo. Dunque il risparmio sanzionatorio con adesione è significativo. Ad esempio: una dichiarazione infedele con imposta evasa €10.000 comporta sanzione minima 90% = €9.000; aderendo, la sanzione dovuta scende a 1/3 di 90% = 30%, cioè €3.000 (con un risparmio di €6.000 solo di sanzioni). Se l’ufficio avesse inizialmente contestato il massimo (180%), comunque in adesione ci si ferma a 30%.

Normativa di riferimento: l’istituto è disciplinato dal D.lgs. 218/1997 (artt. 2-7). La regola generale sulla misura delle sanzioni in caso di adesione è fissata dall’art. 2, comma 5, che richiama l’art. 15, comma 2-bis D.lgs. 218/97: in caso di perfezionamento dell’accertamento con adesione, “le sanzioni amministrative applicabili si applicano nella misura di un terzo del minimo edittale previsto dalla legge”. Ci sono poi disposizioni particolari per taluni atti (PVC, inviti) che vedremo a breve.

Ambito di applicazione: si può ricorrere all’accertamento con adesione per la generalità dei tributi erariali (imposte sui redditi, IVA, registro, ecc.) e anche molti tributi locali, dopo aver ricevuto un avviso di accertamento oppure un processo verbale di constatazione (PVC) da parte dell’Agenzia delle Entrate o Guardia di Finanza. È anche attivabile su iniziativa dell’ufficio tramite un invito al contraddittorio. Di recente, la riforma del 2023-2024 ha reso obbligatorio, per molti accertamenti, un contraddittorio preventivo (art. 6-bis Statuto) con invio di uno schema di atto al contribuente prima dell’emissione dell’avviso definitivo. In tali casi l’adesione può avvenire in due momenti: prima dell’atto (aderendo ai rilievi dello schema entro 30 giorni) oppure dopo la notifica dell’avviso (su istanza entro 15 giorni). In ogni caso, l’adesione è possibile una sola volta per ciascun atto impositivo.

Vediamo separatamente le ipotesi principali di adesione e le relative sanzioni:

• Adesione su avviso di accertamento (“adesione ordinaria”): avviene dopo la notifica di un avviso di accertamento (in materia di imposte dirette, IVA, registro, etc.). Il contribuente, entro 30 giorni dalla notifica, può presentare istanza di accertamento con adesione all’ufficio competente. Ciò sospende i termini per il ricorso per 90 giorni e avvia un dialogo con l’ufficio. Durante questi 90 giorni si terrà almeno un incontro in cui il contribuente può esporre le sue ragioni e l’ufficio può rivedere (in diminuzione) la pretesa iniziale. Se si raggiunge un accordo, viene redatto un atto di adesione con le nuove somme dovute (imposta, interessi) e sanzioni ridotte ad 1/3 del minimo. L’atto va firmato e il contribuente deve versare le somme (o la prima rata) entro 20 giorni. Esempio: avviso con maggior reddito €50.000 (IRPEF evasa €23.000) e sanzione 90% = €20.700; in sede di adesione l’imponibile viene concordato a €30.000 (imposta €13.800) e la sanzione dovuta sarà il 30% (1/3 di 90%) su €13.800 = €4.140, invece dei 20.700 originari. La riduzione è evidente.
• Adesione ai verbali di constatazione (PVC): è un’adesione ante avviso, disciplinata dall’art.5-bis D.lgs.218/97. Se la verifica fiscale si conclude con un processo verbale di constatazione, il contribuente può, entro 30 giorni dalla consegna del PVC, manifestare all’ufficio la volontà di aderire integralmente ai rilievi in esso contenuti. In tal caso l’ufficio emette un atto di definizione del PVC senza ulteriori accertamenti. Le sanzioni, in caso di adesione al PVC, sono ridotte a 1/6 del minimo edittale. Questo “premio” è ancora più favorevole di quello dell’adesione ordinaria (un sesto invece di un terzo) proprio perché il contribuente ha accettato subito tutti i rilievi appena conclusa la verifica, abbreviando moltissimo la procedura. Esempio: PVC contesta IVA evasa €10.000 con sanzione edittale 100% = €10.000; aderendo al PVC la sanzione è ridotta al 16,67% = €1.667. (Da notare che l’adesione al PVC non comporta alcuna riduzione dell’imponibile – essendo “in toto” – ma solo il beneficio sanzionatorio e la chiusura anticipata).
• Adesione su invito al contraddittorio (art.5-ter D.lgs.218/97): se l’ufficio, prima di emettere un accertamento, invia al contribuente un invito a comparire indicandogli le maggiori imposte e sanzioni potenziali (è il caso ad esempio di controlli su persone fisiche, o in generale di applicazione dell’art.6, c.1, D.lgs.218), il contribuente può decidere di presentarsi e definire subito. La norma prevede in questi casi (inviti notificati entro 31/12/2015, poi l’istituto è stato parzialmente superato dal contraddittorio obbligatorio generale) una sanzione ridotta al 1/6 se si aderisce all’invito. Questa fattispecie è simile a quella del PVC, poiché avviene prima dell’avviso formale.
• Adesione in corso di accertamento con contraddittorio obbligatorio (novità 2023): come accennato, oggi per molti accertamenti l’ufficio deve prima notificare uno “schema di atto” e attendere almeno 60 giorni per eventuali osservazioni o istanza di adesione. In questo contesto, se il contribuente opta per l’adesione entro 30 giorni da tale schema (in luogo di fornire memorie), la procedura di adesione si svolge prima ancora dell’emissione dell’avviso definitivo. Non c’è una specifica ulteriore riduzione di sanzioni prevista in tal caso, se non quella ordinaria di 1/3 (poiché formalmente si tratta comunque di un accordo di adesione). Tuttavia, avendo anticipato il confronto, è plausibile che l’ufficio possa accettare maggiori riduzioni sull’imponibile. In ogni caso, la sanzione finale sarà al massimo 1/3 del minimo.

Procedura e termini dell’adesione: Una volta che l’ufficio riceve l’istanza di adesione (o l’invito al contraddittorio viene accolto), convoca il contribuente. Vi è un termine di 90 giorni per concludere (che proroga i termini di decadenza dell’accertamento se in scadenza). Se si raggiunge l’accordo, viene sottoscritto il verbale di adesione con l’indicazione di imposte, interessi e sanzioni ridotte dovute. Entro 20 giorni dalla firma, il contribuente deve versare quanto dovuto oppure almeno la prima rata. È infatti ammessa la rateizzazione: fino a 8 rate trimestrali se l’importo supera €50.000 (4 rate se inferiore; minimo €50.000 e successivi scaglioni) – il tutto senza prestare garanzie fideiussorie (a differenza delle dilazioni su avvisi, l’adesione non richiede garanzia). La prima rata va pagata entro 20 giorni, le successive ogni tre mesi con interessi legali.

Dal momento del perfezionamento (firma + pagamento prima rata) l’adesione definisce in via definitiva l’accertamento: il contribuente rinuncia al ricorso e l’ufficio non potrà più irrogare sanzioni ulteriori né pretendere maggiori imposte sui medesimi rilievi. Va evidenziato che l’accordo di adesione ha natura di atto negoziale: se il contribuente non paga alle scadenze previste, l’accordo decade e l’Agenzia iscriverà a ruolo le somme dovute. In tal caso però si perde il beneficio della sanzione ridotta: infatti l’art.8 D.lgs.218/97 stabilisce che in caso di mancato pagamento dell’adesione, le sanzioni tornano applicabili per intero (salvo la parte eventualmente già versata). Il ruolo coattivo conterrà quindi imposte, interessi e sanzioni in misura piena, al netto di quanto corrisposto. È dunque fondamentale rispettare il piano di pagamento. Non essendo più impugnabile l’atto dopo l’adesione, un mancato pagamento mette il contribuente in posizione assai sfavorevole (somme immediatamente riscuotibili).

Vantaggi e limiti dell’adesione: L’adesione condivide con il ravvedimento l’obiettivo di evitare il contenzioso, ma interviene più tardi nel processo, quando ormai il Fisco ha formalizzato una pretesa. I vantaggi sono: (a) riduzione delle sanzioni a 1/3 del minimo di legge (o 1/6 nei casi anticipati) – identica riduzione dell’acquiescenza, ma con la differenza che in adesione si può anche ottenere un abbattimento della base imponibile contestata negoziando, cosa impossibile se si paga e basta; (b) possibilità di rateizzare fino a 8 trimestralità senza immediata escussione; (c) sospensione di eventuali sanzioni accessorie e attenuanti penali (pagare prima del dibattimento penale riduce di un terzo anche le sanzioni penali tributarie e evita misure accessorie). I limiti sono: (a) bisogna comunque pagare tutte le somme (se l’importo è alto, non c’è sconto sulle imposte, solo sulle sanzioni); (b) se la trattativa fallisce, si potrebbe essere vincolati ai 60 giorni originari per pagare le sole sanzioni ridotte (vedi prossimo paragrafo sulla definizione art.17); (c) richiede tempo e impegno professionale per condurre il contraddittorio (spesso ci si avvale di un difensore tributario esperto per ottenere risultati migliori).

È importante notare che la presentazione dell’istanza di adesione non pregiudica la possibilità di fruire successivamente della definizione agevolata delle sole sanzioni (art.17 D.lgs.472/97) se l’accordo non viene raggiunto. Su questo punto c’è stato un dibattito interpretativo, ma è stato chiarito che anche dopo un tentativo di adesione non andato a buon fine, il contribuente può comunque pagare entro i nuovi termini (60 gg + 90 di sospensione) un importo pari a 1/3 delle sanzioni e avvalersi di tale definizione. In pratica, l’istanza di adesione estende il termine per il ricorso di 90 giorni, e di conseguenza estende anche il termine entro cui è ammesso pagare le sole sanzioni ridotte. Attenzione: invece, una volta presentato il ricorso (azione giudiziale), non è più possibile effettuare la definizione agevolata delle sanzioni.

Esempio pratico 2: Caio riceve un avviso di accertamento che contesta €100.000 di imponibile non dichiarato (ipotizziamo IRES) con sanzione 90% = €90.000. Caio ritiene eccessiva la pretesa e presenta istanza di adesione. Durante il contraddittorio dimostra che alcuni costi erano deducibili e l’ufficio riduce il recupero a €60.000. Si firma adesione con imposta €60.000×24% = €14.400, interessi e sanzione 30% (1/3 di 90%) su €14.400 = €4.320. Caio paga la prima rata di €3.240 entro 20 giorni e le restanti 7 rate trimestrali. Risultato: ha risparmiato €40.000 di imponibile contestato e circa €25.000 di sanzioni. Se l’adesione non fosse stata raggiunta, Caio avrebbe comunque avuto 150 giorni per pagare €30.000 (1/3 di 90.000) e definire almeno le sanzioni , oppure avrebbe potuto presentare ricorso (rinunciando però allo sconto delle sanzioni).

Acquiescenza all’accertamento: accettare l’atto e pagare con sanzioni ridotte

L’acquiescenza è il comportamento per cui il contribuente, ricevuto un avviso di accertamento o un provvedimento di irrogazione di sanzioni, decide di non impugnarlo e di pagare quanto richiesto entro i termini di legge. La normativa premia questa scelta con una consistente riduzione delle sanzioni. In particolare, l’art.15 del D.lgs. 218/1997 stabilisce che se il contribuente rinuncia a impugnare l’atto e a chiedere adesione, pagando entro il termine per ricorrere, le sanzioni irrogate vengono ridotte a 1/3 (un terzo).

In pratica, l’acquiescenza è molto simile – come effetto sanzionatorio – all’adesione ordinaria: in entrambi i casi la sanzione finale è il 33% del minimo. La differenza è che nell’acquiescenza non c’è alcuna trattativa o modifica della pretesa: il contribuente accetta integralmente l’accertamento così com’è. Proprio per questo, l’acquiescenza può convenire quando si ritiene che l’accertamento sia fondato o comunque non si voglia intraprendere il contenzioso, e non ci sono elementi da negoziare. Si ottiene lo stesso beneficio sulle sanzioni dell’adesione, evitando però la trafila del contraddittorio.

Come si perfeziona: Non c’è bisogno di presentare istanze formali di acquiescenza; è sufficiente effettuare il pagamento di tutte le somme dovute entro il termine di 60 giorni dalla notifica dell’atto (ordinariamente il termine per presentare ricorso). Il pagamento vale come implicita accettazione. In alternativa al pagamento in un’unica soluzione, il contribuente può chiedere la rateizzazione all’Agenzia Entrate Riscossione dopo la scadenza dei 60 giorni (come per qualsiasi avviso non impugnato); tuttavia occorre fare attenzione: generalmente, per godere della riduzione a 1/3, è necessario che il pagamento avvenga entro 60 giorni. Se si opta per una dilazione oltre i 60 giorni, l’ufficio normalmente considera decaduto il beneficio (a meno che l’intero importo sanzioni ridotte sia stato versato entro i 60 giorni). In pratica, chi vuole l’acquiescenza dovrebbe pagare entro i 60 giorni almeno l’equivalente di quanto dovuto con sanzioni ridotte. Ad esempio, su €10.000 di sanzioni irrogate, paga €3.333 entro 60 giorni. Il restante importo dell’atto (imposte e interessi) può essere rateizzato con le procedure ordinarie.

Effetti dell’acquiescenza: L’atto di accertamento non diventa impugnabile, la pretesa si consolida e le sanzioni si intendono ridotte per legge a un terzo. Se il contribuente ha pagato correttamente, l’ufficio non emetterà cartella per le sanzioni rimanenti. Da notare che la riduzione non opera su ciascuna sanzione somma, bensì – per espressa previsione – “sulla sanzione prevista per la violazione più grave, aumentata per la continuazione”. Ciò significa che, in caso di più violazioni accertate nello stesso atto, si individua la sanzione base più elevata e la si riduce a 1/3, applicando gli eventuali aumenti per le altre violazioni. Questo tecnicismo ricalca la regola del “cumulo giuridico” delle sanzioni.

In sostanza, con l’acquiescenza il contribuente ottiene la stessa riduzione sanzionatoria dell’adesione (1/3), con il vantaggio di non doversi confrontare con l’ufficio e di chiudere la questione in tempi brevi, ma con il limite di non poter discutere o ridurre la base imponibile: si paga tutto il tributo contestato. Spesso l’acquiescenza viene scelta quando l’importo dell’imposta non è elevato o quando il contribuente riconosce la correttezza dell’accertamento e preferisce pagare subito la somma ridotta per chiudere la pendenza.

Acquiescenza parziale?: Attualmente la normativa non consente di accettare parzialmente un avviso di accertamento (ad esempio su alcuni rilievi sì e altri no). L’acquiescenza implica la rinuncia totale al ricorso su quell’atto. In passato alcune Commissioni hanno ammesso ipotesi di acquiescenza parziale su sanzioni, ma è un terreno incerto. È in discussione, nelle proposte di semplificazione, l’idea di consentire la definizione parziale di alcune contestazioni autonomamente determinabili. Ma fino a nuove disposizioni, l’acquiescenza riguarda l’atto nel suo complesso. Importante: chiedere la rateizzazione di un avviso di accertamento non costituisce acquiescenza di per sé. La Cassazione ha chiarito che la mera richiesta di dilazione di pagamento non implica rinuncia al ricorso. Quindi un contribuente potrebbe (in teoria) ottenere una rateazione e contemporaneamente impugnare l’atto. Tuttavia, ciò può comportare contraddizioni (se ricorre, difficilmente l’Agenzia sospende la riscossione rateale). In ogni caso la domanda di rateazione non preclude il contenzioso: ad esempio, nel caso di cartelle esattoriali, la Corte Suprema ha stabilito che rateizzare una cartella non significa accettarla né rinunciare a eccepire vizi di notifica. Questo principio vale analogamente per gli avvisi.

Confronto adesione vs acquiescenza: Entrambe portano a sanzione = 1/3. La differenza sostanziale è che l’adesione consente di discutere il merito (e quindi potenzialmente ridurre l’imposta dovuta), mentre l’acquiescenza no. D’altro canto, l’acquiescenza è più rapida (basta pagare) e comporta certezza immediata, mentre l’adesione è un percorso non garantito (può fallire). In pratica, se il contribuente ha elementi validi per farsi ridurre la pretesa fiscale, tenterà l’adesione; se invece vuole solo lo sconto sulle sanzioni e magari una dilazione, l’acquiescenza è una strada semplice.

Esempio pratico 3: Sempronio riceve un avviso di accertamento per IRAP non dichiarata, imposta accertata €5.000, sanzione irrogata 90% = €4.500. Sempronio, valutate le scarse possibilità di vittoria in giudizio e l’importo non altissimo, decide di fare acquiescenza. Entro 60 giorni paga €5.000 + interessi + €1.500 di sanzioni (che è 1/3 di €4.500). Così chiude la pendenza. Se avesse presentato ricorso, rischiava in caso di soccombenza di pagare tutti i €4.500 di sanzioni più spese; se avesse chiesto adesione, probabilmente non avrebbe ottenuto riduzioni d’imposta significative (perché l’IRAP o c’è o non c’è, poco negoziabile) e comunque avrebbe dovuto poi pagare almeno €1.500 di sanzioni lo stesso, con perdita di tempo. In questo caso, l’acquiescenza è stata la scelta più efficiente.

Definizione agevolata delle sole sanzioni (art. 17 D.lgs.472/97)

Un ulteriore strumento di riduzione sanzioni, spesso poco conosciuto ai non addetti, è la definizione agevolata delle sanzioni collegate a un accertamento, prevista dall’art. 17 comma 2 del D.lgs. 472/1997. Essa consente al contribuente di estinguere la controversia limitatamente ai profili sanzionatori, pagando un importo pari al 1/3 delle sanzioni irrogate entro il termine per presentare ricorso. In sostanza, con questo istituto il contribuente paga subito un terzo della sanzione e in cambio:

• Si considera definita (chiusa) la partita delle sanzioni amministrative relative a quell’atto.
• Può comunque impugnare l’atto di accertamento sul merito delle imposte, senza più il “peso” delle sanzioni nel giudizio.

Questa possibilità è molto utile quando il contribuente intende fare ricorso perché non condivide la pretesa fiscale, ma vuole nel contempo ridurre il rischio economico legato alle sanzioni. Pagando 1/3 subito, si “mette in sicurezza” da eventuali esiti sfavorevoli: se perderà la causa, avrà comunque risparmiato i 2/3 delle sanzioni (che non potrà più essergli richiesti); se vincerà, non potrà però chiedere indietro quel terzo pagato. È quindi un po’ una scommessa: si paga una parte per non rischiare di pagarne di più.

Condizioni importanti: la definizione ex art.17 è ammessa solo se il contribuente non presenta ricorso entro 60 giorni. In pratica, i 60 giorni dall’atto diventano il periodo in cui o fai ricorso o fai la definizione sanzioni. Non si possono fare entrambe: se presenti ricorso, decadi dalla facoltà di definire le sanzioni. Viceversa, se paghi un terzo sanzioni, poi in ricorso potrai discutere solo le imposte.

Procedura: il contribuente deve pagare, entro il 60° giorno (termine ricorso) un importo pari al 1/3 delle sanzioni contenute nell’atto. La legge specifica che tale importo non può essere inferiore ad 1/3 della somma dei minimi edittali delle violazioni più gravi. Questa clausola serve ad evitare che, se l’ufficio avesse irrogato sanzioni molto sopra il minimo, il 1/3 di quelle super-massime risulti troppo basso: in tal caso bisogna comunque versare almeno un terzo dei minimi. Nella generalità dei casi in cui l’ufficio applica i minimi, la questione non si pone (1/3 del irrogato coincide con 1/3 del minimo).

Effettuato il pagamento, non occorre fare ricorso sulle sole imposte immediatamente: il contribuente può impugnare l’atto successivamente, ma solo per la parte relativa ai tributi (contestando gli importi delle imposte). Anzi, spesso si consiglia di impugnare comunque l’atto (entro i 60 gg) limitatamente ai tributi, per evitare che diventi definitivo sulle imposte. La legge infatti dice che pagando 1/3 sanzioni “si estingue la controversia limitatamente alle sanzioni”. Quindi conviene depositare un ricorso dove si dichiara di aver definito le sanzioni e si fa opposizione solo al merito impositivo. Le Commissioni accettano in genere questa impostazione e, se il contribuente vince sul tributo, benissimo (le sanzioni già versate non tornano, come detto); se perde sul tributo, non ci saranno altre sanzioni da pagare oltre a quel terzo già versato.

Rapporti con adesione e mediazione: come visto nella sezione precedente, la presentazione di istanza di adesione sospende i termini per ricorrere di 90 giorni. Durante questa sospensione, il contribuente non perde la facoltà di definire le sanzioni: qualora l’adesione non si concluda con un accordo, potrà comunque pagare il terzo entro il nuovo termine di ricorso (60 + 90 giorni). Dunque adesione e definizione sanzioni possono cumularsi in sequenza (adesione fallita → definisco sanzioni comunque). Invece, se il contribuente, fallita l’adesione, presenta ricorso (magari confidando in una mediazione), a quel punto – avendo attivato il contenzioso – non potrà più tornare indietro a definire le sanzioni. Lo stesso vale se propone reclamo-mediazione: il ricorso stesso funge da reclamo e segna il punto di non ritorno per la definizione sanzioni. Quindi, attenzione ai termini: entro i (eventuali) 150 giorni totali dall’avviso (60+90) bisogna decidere se pagare 1/3 sanzioni. Una volta partito il ricorso, la porta si chiude.

Vantaggi: la definizione ex art.17 D.lgs.472/97 consente un notevole taglio del rischio sanzioni (66% risparmiato) senza dover accettare la pretesa fiscale. È quindi un istituto pensato soprattutto per i casi incerti in cui il contribuente vuole comunque far valere le proprie ragioni sul tributo ma preferisce non avere la spada di Damocle di sanzioni altissime in caso di sconfitta. Dal punto di vista psicologico e finanziario, può facilitare un eventuale accordo in giudizio o conciliazione, poiché l’Agenzia sa che comunque due terzi delle sanzioni sono già state incassate.

Svantaggi: bisogna pur sempre anticipare 1/3 delle sanzioni entro 60 giorni, il che può essere oneroso. Inoltre, se il contribuente poi vince del tutto in giudizio, quei soldi restano allo Stato (non sono rimborsabili). Questo perché si tratta di una scelta volontaria irreversibile: si è accettato di pagare quella quota per evitare il rischio. Quindi, chi è convinto al 100% di vincere su tutto potrebbe non voler “regalare” un terzo delle sanzioni al fisco. Tuttavia nei contenziosi tributari la certezza assoluta non esiste, per cui molti preferiscono comunque questa cautela.

In pratica, la definizione delle sole sanzioni è uno strumento di transazione unilaterale: il contribuente transige sulla parte sanzionatoria (pagandone subito 1/3) e mantiene aperta la lite sul resto.

Esempio pratico 4: la società Alfa Srl riceve un avviso di accertamento per maggiori ricavi non dichiarati, con imposte pretendì 40.000 € e sanzioni 100% = 40.000 €. Alfa ritiene l’accertamento infondato e vuole ricorrere. Tuttavia, se dovesse perdere in Commissione, pagherebbe anche 40.000 € di sanzioni. Decide quindi di avvalersi dell’art.17: entro 60 giorni versa 13.333 € (pari a 1/3 di 40.000). Presenta poi ricorso contestando i ricavi. Nel corso del giudizio, l’assenza della componente sanzionatoria facilita anche una possibile conciliazione (che in primo grado avrebbe comunque sanzioni 1/3, ma essendo già state definite le sanzioni amministrative, in conciliazione eventualmente si considereranno solo interessi). Se Alfa perderà, non dovrà pagare altri 26.667 € di sanzioni (lo ha “assicurato” versando quel terzo); se vincerà, non potrà richiederli indietro. Avrà però evitato un potenziale esborso maggiore.

In conclusione, l’istituto va valutato caso per caso: per importi ingenti di sanzioni può valere la pena, mentre per sanzioni piccole forse no. Spesso i consulenti lo consigliano quando l’accertamento presenta almeno qualche profilo di fondatezza o quando l’esito del giudizio è dubbio.

Strumenti post-ricorso (cenni sulla conciliazione giudiziale)

Come da mandato, la presente guida è focalizzata sulle soluzioni in fase amministrativa per ridurre le sanzioni. Per completezza, accenniamo brevemente che anche durante il contenzioso tributario esistono strumenti di definizione agevolata delle sanzioni, in particolare la conciliazione giudiziale (art.48 D.lgs.546/92) e la mediazione/reclamo (art.17-bis D.lgs.546/92).

• Nella conciliazione giudiziale, che è un accordo tra contribuente e ufficio formalizzato davanti al giudice tributario, le sanzioni amministrative sono ulteriormente ridotte: a 1/3 del minimo in caso di conciliazione raggiunta in primo grado e a 1/2 del minimo se raggiunta in secondo grado (appello). Queste percentuali coincidono con quelle dell’adesione/acquiescenza (1/3) nel primo grado, e diventano un po’ meno favorevoli in appello. Ciò incentiva a trovare accordi precoci.
• Nella mediazione tributaria, obbligatoria per le liti di valore fino a €50.000, se si raggiunge un accordo col funzionario regionale che esamina il reclamo, di fatto si configura come una conciliazione ante giudizio, anch’essa con sanzioni ridotte a 1/3. La normativa attuale equipara il ricorso/reclamo alla proposta di conciliazione, quindi i benefici sanzionatori sono analoghi (1/3 in caso di esito positivo).

Tuttavia, questi strumenti esulano dal perimetro amministrativo puro, in quanto implicano già l’instaurazione della lite (il ricorso). Il contribuente dovrebbe cercare di sfruttare le misure prima di arrivare a tale stadio. Ad ogni modo, qualora non si fosse pervenuti a una definizione bonaria in fase precontenziosa, resta comunque possibile chiudere la lite in tribunale con un accordo e mantenere un beneficio sanzionatorio.

Va anche ricordato che in caso di soccombenza in giudizio, non vi sono ulteriori riduzioni legali generalizzate: la sentenza sfavorevole comporta in genere il pagamento delle sanzioni per intero (salvo quelle già definite ex art.17). L’unica eccezione riguarda la disciplina delle spese e, in rarissimi casi, l’applicazione dell’art.8 del D.lgs.546/92 per ridurre le sanzioni in sentenza per particolari circostanze (ma è discrezionale e poco applicata). Quindi, passato il treno degli istituti deflattivi, il contribuente che prosegue nel contenzioso senza accordi deve mettere in conto il pagamento integrale delle penalità in caso di esito negativo.

Domande frequenti (FAQ) su riduzione delle sanzioni

D1: Quali sono le principali opzioni per ridurre le sanzioni senza andare in giudizio?
R: Gli strumenti chiave sono: il ravvedimento operoso (se il Fisco non ti ha ancora contestato nulla), l’accertamento con adesione (dopo un avviso o PVC, consente sanzione 1/3 e magari riduzione dell’imposta), l’acquiescenza (accettare l’accertamento pagando entro 60 gg con sanzione 1/3) e la definizione agevolata delle sanzioni ex art.17 D.lgs.472 (paghi 1/3 sanzioni entro 60 gg e fai comunque ricorso sulle imposte). Inoltre, in situazioni particolari, ci sono state sanatorie speciali (ravvedimento speciale, rottamazioni) che azzerano o riducono drasticamente le sanzioni.

D2: Posso ravvedermi dopo che mi è arrivato un avviso di accertamento?
R: No, purtroppo il ravvedimento operoso “classico” non è ammesso dopo la notifica di un avviso di accertamento o atto contestativo. Il ravvedimento richiede che la violazione non sia già stata formalmente constatata. Dopo l’avviso, le strade possibili sono l’adesione o l’acquiescenza (entro 60 gg). Fino a poco prima dell’avviso, in alcuni casi, il nuovo art.13 consente un ravvedimento “tardivo” con sanzione 1/5 o 1/4 (ad esempio dopo un PVC o dopo lo schema di atto, ma prima dell’avviso). Una volta notificato l’atto finale, però, la fase per ravvedersi è chiusa.

D3: È vero che posso pagare meno sanzioni se mi attivo quando ricevo la comunicazione di irregolarità (avviso bonario)?
R: Sì. Gli avvisi bonari (comunicazioni da controllo automatizzato, art.36-bis DPR 600/73) già di loro prevedono una sanzione ridotta al 10% (o 8,33% per violazioni dal 2024) se paghi entro 30 giorni. Quindi, rispetto al 30% standard, l’Agenzia delle Entrate ti chiede solo un terzo. Se attendi oltre 30 giorni, l’importo viene iscritto a ruolo con sanzione intera (25% o 30%). Nota: anche dopo un avviso bonario potresti teoricamente ravvederti prima della scadenza dei 30 giorni, ma in pratica l’avviso bonario è già una forma di ravvedimento “offerto” dall’Agenzia con sanzione 10%. Quindi conviene pagare quell’importo. Nel 2023 c’è stata una definizione agevolata che riduceva addirittura al 3% le sanzioni su alcuni avvisi bonari arretrati – ma quella è stata un’occasione straordinaria.

D4: Ho ricevuto un processo verbale di constatazione (PVC) dalla Guardia di Finanza. Posso ancora fare qualcosa per ridurre le sanzioni?
R: Sì. Entro 30 giorni dalla consegna del PVC puoi presentare istanza di adesione ai contenuti del PVC. Se aderirai integralmente a tutti i rilievi, l’Agenzia emetterà un atto con sanzioni ridotte a 1/6 del minimo. È il massimo dello sconto sanzionatorio previsto dall’ordinamento (circa 16,6% della sanzione ordinaria). Se lasci passare i 30 giorni senza aderire, il PVC verrà valutato dall’ufficio per emettere un accertamento: a quel punto potrai eventualmente fare adesione “ordinaria” (sanzioni 1/3) o acquiescenza (1/3) dopo l’avviso, ma avrai perso il bonus del sesto. In alternativa, come introdotto dal 2024, se non hai aderito al PVC e ricevi poi lo schema di atto (invito) ex art.6-bis Statuto, puoi ravvederti pagando tutto con sanzione 1/5 o 1/4 a seconda dei casi. Ma sono percentuali comunque meno convenienti di 1/6 dell’adesione iniziale. Quindi, se il PVC è corretto e le sanzioni elevate, l’adesione al PVC è consigliabile.

D5: Che succede se faccio istanza di adesione ma poi non trovo l’accordo con l’ufficio? Posso comunque pagare il terzo delle sanzioni?
R: Sì. La presentazione dell’istanza di adesione ti sospende i termini per ricorrere (e quindi anche per definire le sanzioni) di 90 giorni. Se non si raggiunge un accordo, hai ancora la possibilità, entro la nuova scadenza, di avvalerti della definizione agevolata delle sanzioni pagando il 1/3 entro il termine di ricorso prorogato. In pratica avrai 150 giorni dall’atto per pagare il terzo. Questo è stato chiarito dall’Agenzia con circolare 25/E/2012: l’istanza di adesione non preclude la definizione agevolata successiva. Invece, se decorsi i 90 giorni presenti comunque ricorso, allora non potrai più definire le sanzioni (perché, come detto, il ricorso chiude quella porta).

D6: Posso pagare le somme dell’accertamento con adesione in parte subito e il resto a rate? Mantengo la sanzione ridotta?
R: Sì. Nell’adesione è previsto per legge che puoi pagare a rate (fino a 8 trimestrali) e mantieni i benefici se rispetti il piano. L’importante è pagare la prima rata entro 20 giorni dalla firma e non saltare le successive scadenze. Se paghi a rate, la sanzione resta quella ridotta concordata (non è che devi pagare di più). Però se salti una rata, decadi dal beneficio: l’intero importo residuo diventa immediatamente esigibile e le sanzioni potrebbero ricalcolarsi per intero. Quindi occhio: rate sì, ma onora il piano. Per l’acquiescenza, invece, la legge richiede pagamento entro 60 giorni: se chiedi una dilazione oltre i 60 gg, formalmente non stai perfezionando l’acquiescenza. In pratica molte volte l’ufficio concede comunque la riduzione se fai domanda di rate e versi il dovuto, ma non è garantito dalla norma (che parla di pagamento entro termine ricorso). Dunque meglio pagare entro i 60 gg anche in caso di rate (magari versando subito il terzo sanzioni).

D7: Ho rateizzato una cartella di pagamento relativa a un avviso che non ho impugnato. Vuol dire che ho accettato l’addebito e non posso più fare ricorso?
R: In generale, rateizzare non equivale automaticamente ad acquiescenza. La Cassazione ha più volte affermato che la richiesta di dilazione di pagamento non implica rinuncia a contestare (non è un’ammissione di debito definitiva). Tuttavia la situazione va distinta: se la cartella deriva da un accertamento mai impugnato nei termini, quel debito è definitivo per legge, quindi la rateazione è solo un beneficio di pagamento ma tu comunque non potevi più fare ricorso a prescindere. Se invece la cartella è stata notificata senza avviso bonario, puoi contestarla nei termini anche se hai chiesto rate (ci sono state sentenze dove la rateazione non precludeva di eccepire vizi di notifica). Insomma, la rateazione di per sé non ti toglie il diritto di difesa, però spesso chiedere la rateazione comporta attendere 60 gg (perché scadano i termini di ricorso) e quindi rischi di perdere il ricorso per decorrenza del termine. Quindi è una scelta tattica: tecnicamente potresti provare a impugnare e insieme rateizzare, ma l’ente riscossore di solito pretende che rinunci al contenzioso per rateizzare. In conclusione, giuridicamente non è acquiescenza automatica, ma praticamente le due cose mal si conciliano.

D8: Se c’era un’incertezza normativa sul tributo che ho omesso, posso far leva su questo per evitare sanzioni?
R: Sì, esiste la possibilità di non applicazione delle sanzioni in caso di “obiettiva condizione di incertezza sulla portata e sull’ambito di applicazione della norma tributaria” (art.6, comma 2 del D.lgs.472/97). Questo non è un procedimento di riduzione, ma una causa di esclusione della punibilità: se riesci a dimostrare che la norma era talmente poco chiara che anche operatori qualificati l’interpretavano diversamente, puoi chiedere all’ufficio in autotutela di annullare le sanzioni, o al giudice di disapplicarle. Similmente, l’art.6 prevede niente sanzioni se uno ha seguito formali indicazioni dell’Agenzia poi rivelatesi errate, o per fatti colposi di terzi. Queste sono però situazioni di nicchia da far valere caso per caso. Per la maggior parte dei contribuenti, l’approccio concreto è usare ravvedimento/adesione per abbattere sanzioni, più che sperare nell’incertezza normativa. Comunque, se ti trovi in un caso borderline di interpretazione fiscale, sappi che puoi difenderti invocando l’assenza di colpa e quindi l’esenzione da sanzione (onere della prova a tuo carico, di solito con documenti, pareri contraddittori, etc.).

D9: Ho commesso un errore formale in dichiarazione (es. dimenticato di barrare una casella) e ho ricevuto una sanzione. C’è modo di toglierla?
R: Gli errori formali (quelli che non incidono sulla base imponibile o sul pagamento del tributo) di solito comportano sanzioni fisse (da €250 a €2.000 in genere). Non c’è un vero “ravvedimento formale” previsto dalla legge, perché il ravvedimento opera su violazioni sostanziali. In pratica, però, l’Agenzia in sede di controllo spesso contesta i formali e consente di pagarli ridotti ad 1/3 se entro 30 gg (come da art.16 D.lgs.472, pagamento in misura ridotta entro 30 gg dall’atto di contestazione). Nel 2023 c’è stata la sanatoria degli errori formali pagando €200, come detto. Oggi (2025) quella sanatoria è chiusa. Quindi per errori formali: se li scopri tu prima che te li contestino, l’unica è presentarli in dichiarazione integrativa se possibile (ma spesso non c’è spazio, essendo formali); oppure attendere la contestazione e pagare subito la sanzione ridotta ad 1/3 entro 30 giorni dall’atto (questa è un’altra forma di definizione agevolata immediata prevista dall’art.16). Se credi che la violazione formale sia dubbia o scusabile, puoi anche presentare memorie o chiedere annullamento in autotutela. L’amministrazione talvolta chiude un occhio su violazioni formali lievi soprattutto se non c’è danno erariale.

D10: Ho ricevuto un avviso di accertamento con più rilievi, alcuni li condivido e alcuni no. Posso pagare solo la parte che ritengo giusta con lo sconto sanzioni e impugnare il resto?
R: In via formale, no, non c’è lo strumento dell’acquiescenza parziale attualmente. O accetti tutto (e prendi il beneficio del terzo su tutte le sanzioni relative all’atto) o devi impugnare. Non è possibile, ad esempio, accettare i rilievi 1 e 2 di un accertamento e fare ricorso solo sul rilievo 3, con lo sconto sanzioni solo sui primi due – la normativa non prevede questa opzione. Devi scegliere: adesione (in cui puoi far correggere alcuni rilievi e alla fine comunque riduci sanzioni su tutto l’atto) oppure parziale pagamento spontaneo: potresti pagare alcuni rilievi e impugnarne altri, ma quell’atto se impugnato è ancora per intero sub iudice, quindi il pagamento parziale verrebbe considerato come acconto. Tuttavia, c’è da dire che in sede di giudizio potrai eventualmente chiedere al giudice di considerare definita la parte che hai pagato e decidere solo sulla restante, ma è complesso. Si parla di consentire in futuro una definizione parziale per contestazioni autonome (ad es. definire un rilievo su IVA e litigare su uno su IRPEF), e de facto l’Agenzia a volte in sede di mediazione accetta soluzioni parziali. Ma ad oggi, dal punto di vista del beneficio sanzionatorio automatico, l’unico strumento che permette una sorta di “spezzatino” è la definizione art.17: cioè paghi tutte le sanzioni (anche su più rilievi) a 1/3 e poi in ricorso contesti i tributi. Ma non esiste “pago sanzioni solo su metà dei rilievi”. Quindi valutazione da fare: se i rilievi accettabili sono preponderanti, conviene adesione su tutto magari; se quelli contestabili sono pochi e circoscritti, potresti pagarli comunque e ridurre il contenzioso, ma formalmente non c’è sconto dedicato su quelli se impugni l’atto per altri.

D11: Cosa succede se aderisco (o faccio acquiescenza) e poi scopro nuove prove che l’accertamento era sbagliato? Posso impugnare dopo aver firmato o pagato?
R: No. Una volta che hai perfezionato l’adesione o hai pagato in acquiescenza, non puoi più ricorrere contro quell’atto. L’adesione comporta la sottoscrizione di un accordo irrevocabile, e l’acquiescenza è di fatto una rinuncia al ricorso. Ci sono stati tentativi in passato di far annullare in giudizio atti di adesione sostenendo vizi del consenso (es. errore essenziale, violenza morale… argomenti estremi) ma la Cassazione è molto ferma nel dire che l’adesione è un negozio di diritto pubblico valido e vincolante; l’unica via per rimediare sarebbe dimostrare un vizio radicale (es. falsificazione, minaccia, ecc., praticamente mai accolti). Quindi, prima di aderire o pagare, devi essere abbastanza sicuro della scelta. Se emergono documenti nuovi dopo, purtroppo la “porta” è chiusa, a meno che si tratti di elementi tali da giustificare un’autotutela da parte dell’ufficio (evento raro una volta concluso). Dunque ponderare bene: adesione e acquiescenza vanno fatti solo se convinti.

D12: Se perdo il ricorso e vado in appello, posso ancora ottenere qualche riduzione sulle sanzioni in quella fase?
R: In appello c’è la possibilità di conciliazione (come in primo grado) però con sanzioni ridotte al 50% (metà del minimo) invece di 1/3. Quindi un po’ meno conveniente, ma sempre meglio che niente. Ad esempio, se in primo grado hai perso e sei stato condannato a sanzioni 100% per €10.000, in appello potresti fare una conciliazione pagando l’imposta e interessi e sanzione 50% = €5.000. Ci sono poi istituti come il cumulo giuridico e la continuazione per cui se accumuli più violazioni magari non paghi la somma aritmetica delle sanzioni ma una sanzione unica aumentata – ma questo esula dal discorso della riduzione “per acquiescenza”. In Cassazione non esiste conciliazione (lì la lite è solo su diritto, niente sconti amministrativi). Nota che nel 2023 era prevista anche la definizione agevolata delle liti pendenti in Cassazione pagando un certo importo e stralciando sanzioni, ma anche quella era straordinaria. In generale, se arrivi oltre il primo grado senza aver definito nulla, le opportunità di sconto si affievoliscono: rimane la conciliazione al 50% in appello come ultima spiaggia.

Tabelle riepilogative finali

Per concludere, riportiamo alcune tabelle di sintesi dei vari istituti e delle rispettive riduzioni sanzionatorie.

Tabella 2: Confronto tra i principali strumenti di definizione in fase amministrativa

Strumento	Quando si applica	Sanzione dovuta	Note principali
Ravvedimento operoso (art.13 D.lgs.472/97)	Prima che la violazione sia contestata dall’ufficio; finché non vi è notifica di atti formali (nei limiti visti)	Variabile dal 0,1% giornaliero fino al 5% circa (ante 2024) o frazioni analoghe (post 2024), a seconda del ritardo	Pagamento spontaneo di imposta, interessi e sanzione ridotta. Massimo risparmio se tempestivo. Non richiede accordi con l’ufficio, ma non è ammesso dopo atti formali.
Adesione a PVC (art.5-bis D.lgs.218/97)	Dopo un PVC (processo verbale) da verifica, entro 30 gg dalla consegna del verbale	1/6 del minimo edittale (≈16,67%)	Il contribuente accetta tutti i rilievi del PVC. Molto vantaggioso sulle sanzioni. Niente contenzioso successivo su quegli importi.
Accertamento con adesione (artt.2-3 D.lgs.218/97)	Dopo avviso di accertamento (o invito al contraddittorio) – istanza entro 30 gg (15 gg se c’era già contraddittorio preventivo)	1/3 del minimo edittale (≈33,3%)	Negoziazione con l’ufficio: possibile riduzione anche dell’imponibile. Sospende termini ricorso 90 gg. Rateizzabile fino 8 rate. Impegna contribuente a rinuncia al ricorso.
Acquiescenza all’accertamento (art.15 D.lgs.218/97)	Dopo avviso di accertamento o atto di contestazione – pagamento entro 60 gg senza ricorso	1/3 delle sanzioni irrogate (comunque ≥1/3 dei minimi)	Accettazione integrale dell’atto. Nessuna trattativa, nessuna rateazione “protetta” (solo quella ordinaria di riscossione). Rinuncia al ricorso. Vantaggio: rapido e semplice.
Definizione agevolata delle sole sanzioni (art.17 D.lgs.472/97)	Dopo avviso con sanzioni, se si vuole fare ricorso sul merito – pagamento entro 60 gg	1/3 delle sanzioni irrogate (≥1/3 somma minimi)	Si pagano le sanzioni ridotte e si impugna l’atto solo sulle imposte. In caso di soccombenza in giudizio, non si pagano altri 2/3 sanzioni. Se vittoria, il terzo pagato non è restituito.
(Conciliazione giudiziale)	(Dopo ricorso in Commissione, prima della sentenza)	1/3 del minimo in 1° grado; 1/2 in appello	Accordo transattivo davanti al giudice. Prevede anche rinuncia a interessi di mora ecc. Non copre imposte.

Tabella 3: Riduzioni sanzionatorie – confronto percentuali (riferite di norma al minimo edittale della sanzione applicabile):

Scenario/Strumento	Sanzione applicabile (percentuale del minimo)
Nessuna definizione (sanzione piena)	100% (minimo edittale, ad es. 30%, 90% ecc.)
Ravvedimento operoso – entro 15 gg	~5% del minimo (o meno) – es. 0,1% × 15gg = 1,5% su imp. versamento
Ravvedimento – 30 gg	~5% del minimo – es. 1,5% su omesso versamento
Ravvedimento – 90 gg	~5.5-6% del minimo – es. 1,67% su omesso versamento
Ravvedimento – entro 1-2 anni	~12-17% del minimo – es. 3,75% (1/8) fino a ~5% (1/6)
Ravvedimento – oltre 2 anni	~16-17% del minimo (vecchio regime 1/6) (nuovo: 1/7=14,3% se prima di atti)
Adesione PVC	16,67% del minimo (1/6)
Adesione avviso / Invito	33,33% del minimo (1/3)
Acquiescenza	33,33% delle sanzioni irrogate
Definizione art.17 (sanz. solo)	33,33% delle sanzioni irrogate
Conciliazione giudiziale 1° grado	33,33% del minimo (1/3)
Conciliazione giudiziale 2° grado	50% del minimo (1/2)

(Nota: nelle prime righe “~5%” ecc. sono valori orientativi su esempio omesso versamento; il ravvedimento infatti agisce su sanzioni base diverse a seconda del momento del pagamento: ad es. entro 90 gg la sanzione base dimezzata 15%, oltre 90 gg base 30%. Le percentuali indicate considerano il minimo edittale di riferimento in ciascuna fase. Ad ogni modo, ravvedersi entro l’anno di solito comporta sanzioni inferiori al 5% dell’imposta, il che è estremamente conveniente rispetto a qualsiasi altra soluzione.)

Tabella 4: Caso pratico – omesso versamento €1.000 (sanzione ordinaria 30%) risolto con vari strumenti

Situazione	Importo sanzione dovuta	Dettagli
Nessun ravvedimento, accertamento finale	€300 (30% di 1000)	Sanzione piena su cartella/accertamento se nulla è stato fatto prima.
Ravvedimento operoso dopo 10 giorni	€10 (1%)	Ravvedimento sprint: 0,1%×10gg = 1% ≈ €10.
Ravvedimento operoso dopo 50 giorni	€15 (1,5%)	Ravvedimento breve: 1,5% = €15.
Ravvedimento operoso dopo 200 giorni	€50 (5%)	Ravvedimento lungo: 5% (1/6 di 30%) ≈ €50.
Avviso bonario pagato 30gg	€100 (10%)	Comunicazione automatizzata: sanzione 10% (1/3 di 30%).
Adesione o acquiescenza accertamento	€100 (10%)	Avviso di accertamento (sanz.30%) definito con adesione o acquiescenza: 1/3 di 30% = 10% = €100.
Definizione solo sanzioni art.17	€100 (10%)	Pagato 1/3 sanzioni (cioè 10%) entro 60 gg; se poi soccombe, niente altro da pagare.
Rottamazione cartella (se ammessa)	€0 (0%)	Definizione ruoli: sanzioni azzerate (si pagano solo imposta e interessi legge).

Dalle tabelle e dagli esempi appare evidente come agire il prima possibile paga: lo scalino tra ravvedimento tempestivo e qualsiasi altra forma è enorme (ad es. 1% vs 10%). Anche dopo un avviso bonario o un accertamento, comunque, le norme consentono di dimezzare o ridurre di due terzi le sanzioni. Il caso peggiore per il contribuente è ignorare tutte le opportunità e finire per pagare la sanzione piena in cartella: scenario che si può quasi sempre evitare.

Conclusioni

Dal punto di vista del contribuente-debitore, la riduzione delle sanzioni tributarie è un obiettivo cruciale quando ci si trova in posizione di irregolarità. Fortunatamente, l’ordinamento italiano offre un ventaglio di strumenti modulati sulle diverse fasi del rapporto col Fisco. Riassumendo in breve:

• Prima mossa: se ti accorgi di un errore od omissione, ravvediti subito! Il ravvedimento operoso è il metodo più economico per chiudere la faccenda – con sanzioni quasi simboliche se fatto entro poche settimane. Anche tardivamente rimane conveniente rispetto a qualunque accertamento successivo.
• Durante un controllo: se emerge un verbale (PVC), valuta l’adesione ai rilievi per sfruttare la sanzione di 1/6. Se invece credi di avere ragione su qualcosa, preparati eventualmente all’adesione negoziale post-avviso.
• Dopo un avviso di accertamento: hai 60 giorni per decidere. Opzioni:
  • non fare nulla (sconsigliato, pagherai tutto con sanzioni piene),
  • acquiescenza (paghi tutto con sanzione 1/3, chiudi la partita),
  • adesione (provi a ottenere sconti su imposta e paghi sanzione 1/3),
  • ricorso (vai in giudizio, ma puoi prima pagare 1/3 sanzioni per cautela). Scegli in base alla solidità della tua posizione e alle tue risorse finanziarie. Se l’accertamento è ragionevole e vuoi finirla lì, fai acquiescenza. Se ci sono margini di trattativa, adesione. Se l’atto è sbagliato, prepara ricorso ma considera di definire le sanzioni.
• Mai procrastinare senza motivo: ogni fase ha i suoi “sconti”, ma più si va avanti meno sono ampi. Ignorare comunicazioni bonarie, inviti o atti significa perdere chances di riduzione (da 10% a 33% a 0%).
• Assistenza professionale: molti di questi istituti (adesione, conciliazione…) richiedono calcoli precisi e strategia. È consigliabile farsi assistere da un tributarista/avvocato, specialmente per adesioni complesse o definizioni art.17 durante un contenzioso.

In definitiva, dal ravvedimento operoso all’acquiescenza, passando per l’adesione, il sistema tributario premia chi collabora e disincentiva il contenzioso puramente dilatorio. Dal lato opposto, il contribuente informato può sfruttare queste norme a proprio vantaggio per contenere il danno economico delle sanzioni. Speriamo che questa guida, ricca di riferimenti aggiornati a luglio 2025, abbia fornito un quadro chiaro e completo delle modalità di riduzione delle sanzioni con l’Agenzia delle Entrate. Conoscere i propri diritti (e doveri) è il primo passo per gestire al meglio qualunque verifica o accertamento fiscale.

Fonti e riferimenti normativi

• D.Lgs. 18/12/1997 n.472, artt. 13, 16-17 – Disposizioni generali su sanzioni tributarie e definizione agevolata.
• D.Lgs. 19/06/1997 n.218, artt. 2-15 – Disciplina dell’accertamento con adesione e altri istituti deflattivi (adesione a PVC, acquiescenza, ecc.).
• Legge 29/12/2022 n.197 (Bilancio 2023), commi 174-185 – Tregua fiscale 2023: ravvedimento speciale 1/18, definizione agevolata atti con sanzioni 1/18.
• D.Lgs. 14/06/2024 n.87 – “Decreto Sanzioni”: riforma art.13 D.Lgs.472/97 in vigore dal 1/9/2024 (riduzione sanzioni omesso versamento al 25%, nuovi scaglioni ravvedimento).
• Circolare AE 42/E del 12/10/2016 – Chiarimenti sul ravvedimento per dichiarazione omessa entro 90 gg (non ravvedibile oltre).
• Circolare AE 25/E del 19/06/2012 – Chiarimenti su definizione sanzioni art.17 dopo istanza di adesione (termini prorogati, compatibilità con reclamo).
• Circolare AE 11/E del 15/05/2024 – Istruzioni sul ravvedimento speciale 2023-2024 (esteso all’anno imposta 2022, versamenti entro 31/5/24).
• Cassazione Civ. Sez. Trib. 08/02/2017 n.3347 – Rateizzazione di cartella non è acquiescenza (principio di diritto).
• Cassazione Civ. Sez. Trib. 26/01/2024 n.2518 – Natura “negoziale” del ravvedimento operoso e irripetibilità delle somme versate salvo errori riconoscibili.
• Cassazione Civ. Sez. Trib. 05/05/2023 n.11993 – (Vedi Cass. 2518/2024, in linea sul ravvedimento negoziale).

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La buona notizia è che la legge prevede diversi strumenti per abbassare l’importo delle sanzioni tributarie, in alcuni casi anche in misura significativa.

👉 Conoscere le regole giuste può fare la differenza tra pagare cifre insostenibili e trovare una soluzione più equa e sostenibile.

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⚖️ Quando si possono ridurre le sanzioni

Le sanzioni fiscali possono essere abbattute in varie situazioni:

• Ravvedimento operoso: riduzione delle sanzioni se si regolarizza spontaneamente errori o omissioni prima di controlli o accertamenti;
• Adesione all’accertamento: sanzioni ridotte a un terzo del minimo previsto se si accetta la proposta dell’Agenzia delle Entrate;
• Definizione agevolata: quando prevista da norme straordinarie (pace fiscale, rottamazioni), consente forti riduzioni su sanzioni e interessi;
• Conciliazione giudiziale: se si raggiunge un accordo durante un processo tributario, le sanzioni scendono alla metà;
• Vizi formali o sproporzione: in alcuni casi il giudice può annullare o ridurre le sanzioni applicate in modo illegittimo o eccessivo.

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📌 Perché conviene agire subito

• Le riduzioni sono spesso progressive: prima si interviene, più basse sono le sanzioni;
• In alcuni casi si può scendere fino all’1/10 della sanzione minima;
• Ritardare significa perdere le opportunità di riduzione e trovarsi con importi molto più alti;
• Anche quando il debito è certo, la strategia difensiva può ridurre sensibilmente il peso economico.

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🔍 Come fare passo dopo passo

1. Analizza l’atto ricevuto: accertamento, cartella o avviso bonario hanno regole diverse;
2. Verifica la fase del procedimento: prima del controllo, durante il contraddittorio, o dopo la notifica;
3. Calcola le sanzioni ridotte con ravvedimento o adesione;
4. Valuta le alternative: conciliazione, definizione agevolata, ricorso;
5. Affidati a un avvocato tributarista per individuare la strategia più conveniente.

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🛡️ Come può aiutarti l’Avv. Giuseppe Monardo

• 📂 Analizza il tuo caso e individua le norme applicabili per ridurre le sanzioni;
• 📌 Ti assiste nel ravvedimento operoso o nell’adesione all’accertamento;
• ✍️ Predispone memorie e ricorsi per contestare sanzioni sproporzionate o illegittime;
• ⚖️ Ti rappresenta nelle procedure di conciliazione giudiziale;
• 🔁 Valuta soluzioni straordinarie come definizioni agevolate o rottamazioni.

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🎓 Le qualifiche dell’Avv. Giuseppe Monardo

• ✔️ Avvocato esperto in sanzioni tributarie e contenzioso fiscale;
• ✔️ Specializzato in strumenti di riduzione e definizione del debito tributario;
• ✔️ Gestore della crisi iscritto presso il Ministero della Giustizia.

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Conclusione

Le sanzioni fiscali non sono sempre dovute nella misura massima: in molti casi puoi ridurle in modo significativo con gli strumenti messi a disposizione dalla legge.
Con la giusta difesa puoi trasformare un debito insostenibile in una soluzione gestibile.

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