Hai dimenticato di presentare la dichiarazione dei redditi e vuoi sapere come rimediare? L’omissione della dichiarazione è una violazione grave, ma esistono strumenti che permettono di regolarizzare la posizione, ridurre le sanzioni e, in alcuni casi, evitare anche conseguenze penali.
Quando si parla di dichiarazione tardiva e omessa
– Se presenti la dichiarazione entro 90 giorni dalla scadenza, la dichiarazione non è considerata omessa ma tardiva: in questo caso la violazione è sanabile con una sanzione ridotta.
– Se invece superi i 90 giorni, la dichiarazione è considerata omessa, ma puoi comunque presentarla: diventa titolo valido per la riscossione delle imposte dovute.
Come regolarizzare entro 90 giorni (dichiarazione tardiva)
– Presentando la dichiarazione entro 90 giorni dalla scadenza originaria
– Versando le imposte dovute con interessi
– Pagando una sanzione fissa ridotta grazie al ravvedimento operoso
In questo modo la dichiarazione viene considerata valida e non scattano le conseguenze penali.
Come regolarizzare dopo i 90 giorni (dichiarazione omessa)
– Se presenti la dichiarazione oltre i 90 giorni, resta formalmente omessa ma serve comunque come titolo per riscuotere le imposte dovute
– Se lo fai spontaneamente, prima di qualsiasi accertamento e entro la scadenza della dichiarazione successiva, la sanzione proporzionale viene ridotta
– Se non sono dovute imposte, la sanzione resta fissa ma può essere contenuta se regolarizzi entro i termini indicati
Cosa rischi se non regolarizzi
– Sanzioni molto elevate, dal 120% al 240% delle imposte dovute
– Interessi di mora che aumentano il debito fiscale
– Contestazione del reato di omessa dichiarazione se superi le soglie penali
– Avvio di accertamenti e procedure esecutive come pignoramenti e ipoteche
Come difendersi e mettersi in regola
– Presentare al più presto la dichiarazione mancante
– Pagare le imposte dovute insieme agli interessi legali
– Usufruire del ravvedimento operoso per ridurre drasticamente le sanzioni
– Dimostrare la buona fede e l’assenza di dolo nel comportamento del contribuente
– Farsi assistere da un avvocato per gestire la regolarizzazione e prevenire contestazioni future
Cosa puoi ottenere con una regolarizzazione tempestiva
– La riduzione significativa delle sanzioni
– L’esclusione della responsabilità penale nei casi previsti dalla legge
– La sospensione di eventuali azioni esecutive
– La tutela del patrimonio personale e familiare
– La certezza di ripartire da una posizione fiscale corretta e regolarizzata
⚠️ Attenzione: il fattore tempo è decisivo. Prima regolarizzi la dichiarazione omessa, più vantaggi ottieni in termini di riduzione delle sanzioni e di esclusione delle responsabilità penali.
Questa guida dello Studio Monardo – avvocati esperti in difesa tributaria – ti spiega come regolarizzare una dichiarazione dei redditi omessa in modo rapido ed efficace.
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Introduzione
L’omessa dichiarazione dei redditi è la mancata presentazione della dichiarazione fiscale entro 90 giorni dalla scadenza del termine ordinario. A differenza della dichiarazione tardiva (presentata entro 90 giorni) – che è considerata valida ai fini fiscali – la dichiarazione presentata con ritardo superiore a 90 giorni si considera “omessa”. In ogni caso, anche l’omessa dichiarazione rappresenta titolo per la riscossione delle imposte dovute in base ai redditi e alle ritenute indicati. Di seguito si riportano le principali conseguenze e le modalità di regolarizzazione dal punto di vista del contribuente/debitore.
Definizione e differenze: dichiarazione tardiva vs omessa
- Dichiarazione tardiva: presentata entro 90 giorni dalla scadenza del termine di legge (o entro il termine di presentazione della dichiarazione dell’anno successivo). È considerata valida, anche se il contribuente rimane comunque soggetto alle sanzioni per il ritardo. In particolare, la sanzione minima di €250 prevista per omessa dichiarazione è ridotta ad 1/10 (ossia €25) se la dichiarazione è presentata entro 90 giorni. Questa modalità preclude anche l’accertamento induttivo: come ha confermato la Corte di Cassazione, l’accesso o altre attività di controllo non impediscono al contribuente di presentare una dichiarazione tardiva entro 90 giorni. In tal caso l’atto rimane valido e ne consegue l’estinzione del presupposto per l’accertamento induttivo sull’anno in questione.
- Dichiarazione omessa: presentata con ritardo oltre 90 giorni dalla scadenza. È considerata valida ai soli fini della riscossione delle imposte, ma costituisce presupposto per l’accertamento induttivo ai sensi dell’art. 41 DPR 600/1973. In altre parole, se la dichiarazione viene inviata oltre i 90 giorni, l’Amministrazione potrà accertare i redditi non dichiarati anche facendo ricorso a presunzioni semplici o indizi, invertendo l’onere della prova sul contribuente. Dal punto di vista pratico, si presenta comunque e si paga il dovuto (imposte, interessi e sanzioni), poiché non esiste abbreviazione di termini o perdono delle imposte dovute semplicemente presentando tardivamente la dichiarazione.
Tabella 1 – Differenza tra dichiarazione tardiva e omessa
| Termine di presentazione | Qualifica giuridica | Validità ai fini fiscali | Sanzione ridotta (ravvedimento) |
|---|---|---|---|
| Entro 90 giorni dalla scadenza | Tardiva (valida) | Dichiarazione valida a ogni effetto di legge. | Sanzione da €25 (1/10 del minimo €250) + eventuale sanzione per omesso versamento. |
| Oltre 90 giorni ma entro anno succ. | Omissione sanata tardivamente | Considerata omessa, ma estingue l’imposta dovuta con la presentazione. | Sanzione proporzionale ridotta (vedi art.13, aumentata al triplo). |
| Oltre termine dichiarazione succ. | Omessa | Resta titolo per riscossione, attiva base per induttivo. | Sanzione piena (vedi art.1 D.Lgs.471/97). |
Sanzioni amministrative tributarie per omessa dichiarazione
Le sanzioni dell’omessa dichiarazione variano in base al tipo di tributo e al tempo di presentazione. Dopo la riforma del sistema sanzionatorio (D.Lgs. 87/2024), per le imposte sui redditi (IRPEF) e l’IRAP l’art.1 del D.Lgs. 471/1997 stabilisce ora:
- Omessa dichiarazione oltre il termine successivo: sanzione fissa pari al 120% dell’imposta dovuta (minimo €250). Se non sono dovute imposte (reddito pari a zero o meno imposte rispetto a credit), la sanzione va da €250 a €1.000 (che può essere raddoppiata se il contribuente è tenuto alla contabilità ordinaria).
- Omessa dichiarazione presentata (pur oltre 90 giorni) entro il termine della dichiarazione successiva e comunque prima di qualunque accertamento formale: si applica la sanzione proporzionale di cui all’art.13 D.Lgs. 471/97 (pari al 25% delle imposte non versate) aumentata al triplo. In pratica il 25% diventa il 75% della maggiore imposta dovuta, con gli stessi minimi previsti. Se non risultano imposte dovute, si applica la sanzione minima ordinaria (che scende a €150-500 in questo caso).
Nel complesso, quindi, il debitore che presenta tardivamente la dichiarazione (entro il termine successivo) paga una sanzione inferiore rispetto a colui che non presenta affatto e supera anche il secondo termine. Va sottolineato che la nuova aliquota fissa del 120% sostituisce le precedenti fasce variabili (120–240%) previste dalla normativa previgente.
Analoghe previsioni si applicano all’IVA. L’art.5 del D.Lgs. 471/1997 prevede che “Nel caso di omessa presentazione della dichiarazione annuale IVA, si applica la sanzione del 120% del tributo dovuto (minimo €250)”. In caso di presentazione tardiva entro i termini successivi (ma oltre 90 giorni) e prima di verifica, la sanzione scende al 25% del tributo, triplicato, cioè anch’essa al 75%. In definitiva, sia per IRPEF/IRAP sia per IVA, il contribuente che presenta l’omessa dichiarazione in ritardo versa il dovuto + interessi legali + sanzioni proporzionali secondo le percentuali sopra indicate, mentre chi non la presenta affatto (o la presenta dopo i termini) incorre nella sanzione piena (120%).
Tabella 2 – Sanzioni per omessa dichiarazione fiscale (aggiornate)
| Tipo di tributo | Sanzione per omessa dichiarazione (post 1.9.2024) | Note |
|---|---|---|
| IRPEF/IRAP (redditi) | 120% delle imposte dovute (min. €250)Se non dovute: €250–€1000 (raddopp. se contabilità) | Se presentata TARDIVAMENTE (entro termine succ., ma >90 gg): 75% (art.13c.1 x3). |
| IVA (dichiarazione annuale) | 120% dell’imposta dovuta (min. €250) | Se presentata tardivamente (entro 3 anni ma >90 gg): sanzione ridotta 75% (vedi art.5 1‑bis). |
| Sostituti d’imposta | Regole analoghe (art.2 D.Lgs. 471/97). | |
| Altro (ad es. IRAP Enti Locali) | Applicazione per analogia dei medesimi criteri. |
Il contribuente deve versare sempre le imposte dovute con gli interessi legali dal giorno successivo alla scadenza originaria. Alle somme così calcolate si aggiungono le sanzioni come sopra. In molti casi, per debiti rilevanti è consigliabile avvalersi della rateizzazione del pagamento (art. 19 D.Lgs. 472/97) presentando formale domanda all’Agenzia delle Entrate.
Procedura di regolarizzazione (ravvedimento operoso)
Per sanare l’omessa dichiarazione, il contribuente deve presentare la dichiarazione tardivamente e versare imposte, interessi e sanzioni ridotte (ravvedimento operoso). Le modalità sono:
- Entro 90 giorni dalla scadenza: si presenta la dichiarazione tardiva (art.2, DPR 322/1998) e si applica la sanzione minima di €25 (1/10 di €250), oltre agli interessi per il ritardato versamento. Questo «ravvedimento breve» estingue l’infrazione dell’omessa dichiarazione (che diventa semplicemente tardiva) ed evita l’accertamento induttivo.
- Oltre 90 giorni ma entro il termine di presentazione della dichiarazione successiva (ovvero entro il 30 settembre dell’anno successivo per IRPEF): la dichiarazione è formalmente “omessa” ma si può comunque presentare volontariamente. In tal caso non si applica la sanzione fissa di €250 dell’omessa (art. 8, D.Lgs.471/97), ma si versa l’imposta maggiorata del 75% (art.13 c.1 x3). In pratica si effettua un ravvedimento “medio”: si paga il tributo omesso + interessi + sanzione proporzionale (ridotta al 75% invece del 120% pieno).
- Oltre il termine della dichiarazione successiva: si presenta comunque la dichiarazione (maggiorata delle imposte dovute) pagando imposte + interessi + sanzione piena (120%). Anche se in questo caso non si parla tecnicamente di “ravvedimento” (siamo già oltre i termini per una riduzione formale), il risultato pratico è comunque che il contribuente regolarizza il debito pagando quanto dovuto. Rimangono invece valide eventuali limitazioni: se nel frattempo l’Ufficio ha iniziato un accesso o procedimento, il ravvedimento operoso non è più consentito.
Riassumendo, il contribuente deve presentare tutte le dichiarazioni omesse degli anni precedenti, calcolare per ciascuna l’imposta effettivamente dovuta e versarla con interessi, aggiungendo la sanzione ridotta (in base al ravvedimento). È quindi opportuno:
- Effettuare una simulazione scrupolosa delle imposte a carico (compresa IRPEF, IVA, IRAP…) per gli anni non dichiarati.
- Presentare le dichiarazioni il prima possibile (anche se oltre 90 giorni) per sfruttare la sanzione del 75% anziché del 120%.
- Versare le imposte in unica soluzione o chiedere rateizzazione secondo i normali istituti (art. 19 D.Lgs. 472/97 consente di pagare in più rate, pur con interessi).
In nessun caso è prevista una “definizione agevolata” speciale per l’omessa dichiarazione, se non quella prevista dai due punti precedenti. La regolarizzazione deve essere completa e spontanea; se l’Amministrazione già procede a un controllo, il contribuente può comunque presentare tardivamente la dichiarazione, ma non potrà ottenere sanzioni ulteriormente ridotte (vernice del 75% invece di 120%).
Aspetti penali
L’omessa dichiarazione può configurare anche una fattispecie di reato tributario. Il D.Lgs. 74/2000 (codice penale tributario) punisce l’omessa presentazione della dichiarazione dei redditi superando determinate soglie (attualmente all’incirca 50.000 euro di imposta evasa). Tuttavia, le novità legislative del 2024 hanno introdotto misure di clemenza per il debitore volenteroso: l’art.13 del D.Lgs. 87/2024 prevede che i reati tributari di omessa presentazione (artt. 2-5 del medesimo decreto) non sono punibili se, prima dell’apertura del dibattimento di primo grado, il contribuente estingue integralmente il debito tributario (imposte, sanzioni e interessi) mediante ravvedimento operoso o tramite presentazione della dichiarazione omessa entro il termine di presentazione della dichiarazione del periodo successivo. In altre parole, se si regolarizza spontaneamente e interamente il debito entro i termini del ravvedimento, non si incorre in sanzioni penali per omessa dichiarazione. Questa norma rappresenta un notevole incentivo per il contribuente a mettersi in regola autonomamente.
Va anche segnalato che la giurisprudenza penale più recente ha confermato la possibilità per l’Agenzia di utilizzare presunzioni anche semplici per l’accertamento induttivo del reddito in caso di omessa dichiarazione. Ciò significa che, in assenza di regolarizzazione preventiva, il contribuente potrebbe trovarsi coinvolto in una procedura penale o in un accertamento basato su dati presuntivi (ad esempio confronti statistici o parametri di settore), con inversione dell’onere della prova.
Domande e risposte
- D: Cosa succede se ho omesso più anni di dichiarazione?
R: È necessario sanare ogni anno omesso. Il contribuente dovrà presentare una dichiarazione per ciascun periodo d’imposta non dichiarato, pagando le imposte dovute per quell’anno più interessi e sanzioni. Per ciascuna annualità si applicano le regole viste sopra. In pratica si determina il tributo evaso anno per anno e si presenta una dichiarazione integrativa tardiva, procedendo al versamento completo. Spesso si utilizza la rateizzazione se l’importo totale risulta molto elevato. - D: Posso usare il ravvedimento operoso per l’omessa dichiarazione?
R: In via generale, il ravvedimento operoso (art.13, D.Lgs. 472/97) non consente di sanare l’omessa dichiarazione oltre 90 giorni dalla scadenza. Tuttavia, presentando la dichiarazione tardivamente si rientra nelle fattispecie descritte dall’art.1 D.Lgs. 471/97: se si interviene entro il termine della dichiarazione successiva (prima dell’accertamento) si applica la sanzione ridotta del 75%; se invece si provvede dopo, si paga comunque il 120%. In pratica, se l’infrazione non è stata ancora contestata, il contribuente può autonomamente presentare la dichiarazione (accompagnata dalla rateizzazione o pagamento) beneficiando delle riduzioni previste per ravvedimento ordinario. - D: Quali sono i termini di accertamento e conseguenze dopo l’omissione?
R: Presentare una dichiarazione integrativa tardiva prolunga i termini di accertamento a carico dell’Amministrazione in relazione agli elementi rettificati. Tuttavia, se non si interviene, l’omessa dichiarazione configura già titolo per l’accertamento: l’Agenzia potrà avviare verifiche fino a 5 anni (o 7 anni in alcuni casi) dall’anno di imposta, calcolando redditi e IVA non dichiarati. Il contribuente, presentando tardivamente la dichiarazione, blocca l’induttivo (come ricordato dalla Cassazione) e non resta passivo di presunzioni più gravose. In pratica, anche se tardiva, la dichiarazione evita all’Amministrazione l’uso di dati extrafiscali per stimare il reddito. - D: E per l’IVA?
R: Le regole sono analoghe. Per la dichiarazione IVA omessa si paga il tributo dovuto più interessi e la sanzione prevista dall’art.5 D.Lgs.471/97 (120%). Se l’IVA è presentata dopo 90 giorni ma entro i termini d’accertamento, la sanzione scende al 75% (art.5 c.1‑bis). Anche qui vale il principio che la tempestiva (o più precisamente, spontanea ma tardiva) definizione dell’omesso impedisce l’accertamento su base induttiva più sfavorevole. - D: Cosa cambia se il fisco ha già avviato un controllo?
R: Se alla presentazione tardiva l’Ufficio ha già eseguito accessi o attivato verifiche, il contribuente perde il beneficio di “presentare prima degli accertamenti”. Potrà comunque presentare la dichiarazione in qualsiasi momento (anche in autotutela), ma la sanzione prevista per omessa si applicherà pienamente senza riduzioni ulteriori (salvo quanto disposto dal D.Lgs.87/2024 penale). In pratica, prima di avere notizia formale di controllo conviene sempre regolarizzarsi, perché oltre tale soglia la riduzione al 75% non è applicabile. - D: Quali sentenze recenti dobbiamo conoscere?
R: La Corte di Cassazione, Sezione Tributaria, ha ribadito di recente che l’inizio di accertamenti non impedisce al contribuente di presentare tardivamente la dichiarazione entro 90 giorni. Inoltre, con l’Ordinanza 26178/2024 la Cassazione ha affermato che in caso di omessa dichiarazione l’Amministrazione può procedere all’accertamento usando anche presunzioni semplici. Sul piano penale, la riforma del 2024 ha introdotto la non punibilità (art.13 D.Lgs.87/24) della dichiarazione omessa sanata entro il termine successivo. - D: Che faccio in concreto se ho omesso la dichiarazione?
R: Conviene rivolgersi a un professionista per ricostruire la posizione fiscale. In sintesi: (1) individuare i redditi/ricavi di quegli anni, (2) compilare e inviare le dichiarazioni mancanti, (3) calcolare imposte e sanzioni e provvedere al pagamento (anche rateale). Successivamente, l’Agenzia può iscrivere a ruolo quanto dovuto. Mantenere la documentazione completa di tutti i versamenti (bollettini, conti, ecc.) è fondamentale in caso di futuri controlli. Dal punto di vista operativo, ogni dichiarazione tardiva va presentata con modello integrativo ex DPR 322/1998 o con il modello ordinario se il software lo consente.
In conclusione, la regolarizzazione dell’omessa dichiarazione si basa su due elementi cardine: spontaneità e completezza. Presentando le dichiarazioni non fatte e pagando subito quanto dovuto (sfruttando ravvedimenti e rateazioni), il debitore mitiga le sanzioni e riduce i rischi sia amministrativi che penali. Ogni violazione va trattata anno per anno, con attenzione alle scadenze e alle percentuali di sanzione vigenti.
Fonti e riferimenti
- D.Lgs. 471/1997, art. 1 e 5 (riforma sanzioni tributarie).
- D.P.R. 322/1998, art. 2(7) (dichiarazioni tardive/omesse).
- D.Lgs. 472/1997, art.13 (ravvedimento operoso) – indicazioni di riduzione delle sanzioni.
- D.Lgs. 87/2024 (Codice sanzioni), art. 13 (condizioni di non punibilità).
- Cass. trib., ord. 30-08-2024 n.23409 (diritto alla dichiarazione tardiva entro 90 gg).
- Cass. trib., ord. 07-10-2024 n.26178 (accertamento induttivo in caso di omessa dichiarazione).
- Circolare AE n. 42/E/2016 (prassi sul ravvedimento della dichiarazione omessa).
- Normativa collegata: D.Lgs. 74/2000 (codice penale tributario) e D.Lgs. 472/1997 (sanzioni amministrative), DPR 600/1973 e DPR 633/1972 (accertamenti fiscali).
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La legge prevede diversi strumenti per regolarizzare la posizione fiscale, ma la tempestività è fondamentale.
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⚖️ Dichiarazione tardiva entro 90 giorni
Se presenti la dichiarazione entro 90 giorni dalla scadenza, questa è considerata tardiva e non omessa.
- Sanzione ridotta: €25 fissi;
- Devi comunque versare imposte, interessi e eventuali differenze dovute;
- Eviti le sanzioni più gravi collegate all’omissione.
📌 Dichiarazione omessa oltre 90 giorni
Se superi i 90 giorni, la dichiarazione diventa omessa, ma può comunque essere presentata:
- Sanzione fissa: da €250 a €1.000 se non ci sono imposte da pagare;
- Sanzione proporzionale: dal 60% al 120% dell’imposta dovuta, con minimo €200, se ci sono tasse non versate;
- L’omessa dichiarazione può essere utilizzata dal Fisco per contestare imposte evase fino a 7 anni a ritroso.
🔍 Nuova disciplina
Con la recente riforma fiscale, l’omessa dichiarazione comporta:
- Sanzione del 120% dell’imposta dovuta, con minimo €250;
- Riduzione al 75% se regolarizzi spontaneamente prima di un controllo;
- Se non ci sono imposte da pagare, resta la sanzione fissa tra €250 e €1.000.
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- 📌 Calcola correttamente imposte, interessi e sanzioni ridotte;
- ✍️ Predispone la dichiarazione tardiva o omessa in modo completo e regolare;
- ⚖️ Ti rappresenta nei rapporti con l’Agenzia delle Entrate, evitando contestazioni più pesanti;
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🎓 Le qualifiche dell’Avv. Giuseppe Monardo
- ✔️ Avvocato esperto in fiscalità delle persone fisiche e delle imprese;
- ✔️ Specializzato in accertamenti e sanzioni per dichiarazioni omesse o incomplete;
- ✔️ Gestore della crisi iscritto presso il Ministero della Giustizia.
Conclusione
Omettere la dichiarazione dei redditi non significa che la tua posizione sia senza via d’uscita: con una regolarizzazione tempestiva puoi ridurre drasticamente sanzioni e interessi ed evitare accertamenti più invasivi.
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