Termini Di Decadenza Per Gli Avvisi Di Accertamento: Quali Sono

Da Giuseppe Monardo
Agosto 30, 2025
05:07

Hai ricevuto un avviso di accertamento e ti chiedi se sia stato notificato nei termini di legge? In materia tributaria, l’Agenzia delle Entrate non può accertare i redditi e notificare avvisi senza limiti di tempo: la legge prevede precisi termini di decadenza, oltre i quali l’atto è nullo. Conoscere questi termini è fondamentale per difendersi, perché molti avvisi vengono notificati tardivamente e possono essere annullati se impugnati.

Che cosa sono i termini di decadenza
Il termine di decadenza è il limite massimo entro cui l’Agenzia delle Entrate può notificare un avviso di accertamento. Decorso questo termine, il potere di accertamento si estingue e l’atto non è più valido. Si tratta di una garanzia per il contribuente, stabilita per evitare che il Fisco possa contestare imposte indefinite nel tempo.

Quali sono i termini di decadenza ordinari
– Per le imposte dirette (IRPEF, IRES): l’avviso deve essere notificato entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello in cui è stata presentata la dichiarazione
– Se la dichiarazione è omessa: il termine si allunga al 31 dicembre del settimo anno successivo a quello di imposta
– Per l’IVA: valgono gli stessi termini previsti per le imposte dirette
– Per i tributi locali (IMU, TARI, ecc.): i termini variano ma, in generale, l’avviso deve essere notificato entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello in cui l’imposta doveva essere versata

Quando i termini possono cambiare
– In caso di violazioni penali, l’Agenzia può disporre di termini più lunghi
– In presenza di accertamenti parziali, i termini restano gli stessi ma l’atto deve rispettare le regole specifiche del procedimento
– Alcune normative straordinarie possono prorogare i termini (ad esempio durante emergenze o sospensioni legislative)

Cosa rischi se non verifichi la decadenza
– Pagare somme che in realtà non sono più dovute perché prescritte
– Subire sanzioni e interessi calcolati su atti ormai tardivi
– Essere costretto a difenderti in giudizio quando basterebbe eccepire la scadenza dei termini
– Perdere la possibilità di far valere un vizio formale che può annullare l’intero avviso

Come difendersi facendo valere i termini di decadenza
– Controllare la data di notifica dell’avviso e confrontarla con l’anno d’imposta contestato
– Verificare se la dichiarazione è stata presentata o omessa, per individuare il termine corretto
– Analizzare eventuali sospensioni o proroghe legislative applicabili al tuo caso
– Impugnare l’avviso davanti alla Corte di Giustizia Tributaria eccependo la decadenza
– Dimostrare, con documenti ufficiali, che il termine massimo è scaduto

Cosa puoi ottenere con una difesa efficace
– L’annullamento totale dell’avviso di accertamento notificato fuori termine
– L’eliminazione delle imposte, sanzioni e interessi richiesti in modo illegittimo
– La protezione del tuo patrimonio da azioni esecutive fondate su atti nulli
– La certezza di non dover pagare somme ormai prescritte

⚠️ Attenzione: la verifica della decadenza non è sempre semplice, perché richiede di valutare dichiarazioni, norme speciali, sospensioni e proroghe. Un errore di calcolo può portare a rinunciare a una difesa efficace.

Questa guida dello Studio Monardo – avvocati esperti in difesa tributaria – ti spiega quali sono i termini di decadenza per gli avvisi di accertamento e come utilizzarli per annullare le pretese fiscali tardive.

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Introduzione

Nei procedimenti di accertamento tributario il termine di decadenza rappresenta il limite ultimo entro cui l’Amministrazione finanziaria deve notificare l’atto impositivo (avviso di accertamento o simili), pena la sua nullità. Superato questo termine, l’Ufficio “decade” dal potere di accertare . Dal punto di vista del contribuente (privato, imprenditore o professionista), è dunque fondamentale conoscere esattamente tali termini per verificare la validità di un avviso ricevuto. In generale, i termini decorrono dall’anno di riferimento del tributo o di presentazione della dichiarazione e terminano sempre il 31 dicembre di un anno successivo. Il computo dei termini segue l’art. 66 del DPR 600/1973 e l’art. 2963 c.c.: se la scadenza cade in giorno festivo, il termine si sposta al primo giorno feriale utile, ma non si proroga nel caso cada di sabato .

In sintesi: ogni anno il contribuente dovrebbe verificare se siano trascorsi i termini decadenziali previsti per l’ultimo periodo d’imposta accertato. In caso di superamento, l’avviso può essere impugnato per eccezione di decadenza, con annullamento dell’atto e cancellazione della pretesa tributaria. Diversamente da prescrizione (che può essere sospesa/interrotta), i termini di decadenza non si sospendono né interrompono, salvo casi particolari previsti dalla legge (ad es. sospensione “Covid” ). Inoltre, per calcolare la data di notifica rileva la consegna dell’atto all’agente notificatore (ufficio postale, PEC, ecc.), non la sua effettiva ricezione da parte del contribuente .

1. Termini ordinari: imposte dirette, IRAP e IVA

La disciplina generale si basa sugli articoli 43 del DPR n.600/1973 (redditi e IRAP) e 57 del DPR n.633/1972 (IVA). Essi stabiliscono che l’avviso di accertamento ordinario deve essere notificato entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione . Ad esempio, per una dichiarazione relativa al 2020 (presentata nel 2021), il termine ordinario scade il 31/12/2025. Se l’avviso arriva nel 2026, l’atto è nullo per decadenza. In presenza di una dichiarazione omessa o nulla, il termine si estende al settimo anno .

IRPEF, IRES, IRAP: 5 anni (ordinari), 7 anni (omessa/nulla) dalla dichiarazione (art. 43 DPR 600/73) .
IVA: 5 anni (ordinari), 7 anni (omessa/nulla) dalla dichiarazione (art. 57 DPR 633/72) .

Questi termini decorrono per anno solare: ad esempio, una dichiarazione presentata nel 2017 (anno imposta 2016) aveva termine ordinario 31/12/2022 (5 anni) e, se omessa, 31/12/2024 (7 anni). La Legge di Stabilità 2014 (L.147/2013) aveva esteso il termine ordinario da 4 a 5 anni a partire dal periodo d’imposta 2016 . Pertanto, le scadenze decadenziali attuali (aggiornate al 2025) sono: entro il 31/12/2025 per le dichiarazioni 2020 (redditi/IVA 2021), fino al 31/12/2027 se omesse .

1.1 Eccezioni premiali (congrui e coerenti, ISA, ISA 2024 e riduzione a 3 anni)

Per alcuni contribuenti che adottano regimi premiali esistenti (rapporti “congrui e coerenti” con studi di settore o indici ISA), il legislatore ha previsto una riduzione del termine ordinario a 3 anni. In particolare, la Finanziaria 2017 ha modificato l’art.43, comma 1, introducendo la possibilità di accertare entro 3 anni anziché 5 per chi applica gli ISA o studia di settore e risulta conforme . In pratica:

Contribuenti ordinari: 5 anni (settore redditi/IRAP) .
Contribuenti “premiali” (coerenti con studi di settore/ISA): 3 anni (di solito) dall’anno di riferimento .

Questa deroga premiale premia la trasparenza fiscale, tuttavia spesso riguarda un numero limitato di aziende che soddisfano tutti i requisiti. È importante verificare caso per caso se il proprio profilo rientra in tali regole speciali.

1.2 Doppio binario della notifica

Al contribuente che trova un avviso “apparentemente tardivo” è utile ricordare il principio del doppio binario: ai fini della decadenza fa fede il momento in cui l’Agenzia completa le formalità di spedizione, non quello in cui il contribuente apre l’atto . In altre parole, se l’Ufficio ha consegnato l’avviso all’ufficio postale o inviato la PEC entro la data ultima, il termine è rispettato anche se il contribuente legge il documento giorni dopo.

Esempio: un avviso per l’anno 2018 (dichiarazione 2019) ha scadenza ordinaria 31/12/2024. Se l’Agenzia deposita il plico in posta il 30/12/2024, l’atto è valido anche se il contribuente lo riceve a gennaio 2025 .

Diversamente, se l’invio è troppo tardi, il contribuente può eccepire la decadenza in giudizio e ottenere l’annullamento. Questo principio è ormai stabilito in giurisprudenza (Cass. 24504/2018, Cass. 15965/2022, ecc.) ed è sancito indirettamente dall’art.66 DPR 600/73 che richiama il c.c. art.2963.

2. Tempi di decadenza eccezionali

2.1 Raddoppio dei termini per reati tributari (Covid Law 2013 e Cass. 2025)

Storicamente, fino al 2016 era prevista una duplice normativa per reati fiscali: se l’accertamento derivava da illecito penale (es. frode IVA, falsificazione contabile, omessa contabilizzazione, ecc.), i termini ordinari erano automaticamente raddoppiati. Ciò significava 10 anni anziché 5 (18 anni se omessa) per le imprese che commettevano gravi violazioni .

D.L. 185/2008 – L. 205/2008: attivò un “raddoppio dei termini” (10 anni) per i reati tributari previsti dal D.Lgs. 74/2000, a condizione che l’Ufficio presentasse la denuncia penale entro il termine ordinario di accertamento.
Legge di Stabilità 2016 (L.208/2015): ha eliminato il raddoppio automatico a partire dagli accertamenti avviati nel 2017 o successivi . Da allora i termini decadenziali sono sempre 5/7 anni, indipendentemente dall’eventuale notizia di reato, sebbene permanga il principio “se il reato esisteva al momento della condotta, allora i termini restano raddoppiati secondo il regime transitorio” (Cass. 5131/2025).

Recentemente la Cassazione è intervenuta a dirimere controversie: con l’ordinanza n. 5131/2025 si è affermato che, nell’ambito della disciplina transitoria 2015-2016, la rilevanza penale dell’illecito tributario (e dunque il diritto al raddoppio) va valutata al momento del fatto e dell’accertamento . Questo vuol dire che, anche se nel frattempo la legge ha innalzato la soglia di punibilità (D.Lgs. 158/2015) rendendo la violazione penale non sussistente, ciò non impedisce l’applicazione del raddoppio se la denuncia era stata trasmessa nei termini e il reato sussisteva al tempo dei fatti . In altri termini, per “godere” del termine lungo il contribuente deve dimostrare che entro il 31/12/2016 era stato presentato il processo verbale di constatazione con la denuncia penale (es. violazioni sopra soglia di D.Lgs.74/2000). Se la denuncia è intervenuta dopo o se il fatto non era più penalmente rilevante, il raddoppio decade.

In pratica, dal 2017 in poi l’Agenzia deve notificare gli avvisi entro i normali 5/7 anni, salvo casi specifici. Oggi i contribuenti non possono più contare sul vecchio “raddoppio per reato” come scudo definitivo: se l’atto è notificato oltre il 31/12 del 5° (o 7°) anno, sarà comunque decaduto (Cass. 30921/2022 e segg.).

2.2 Proroghe emergenziali (sospensione “Covid” e altre norme speciali)

Durante l’emergenza sanitaria del 2020, il legislatore ha introdotto una sospensione generalizzata dei termini tributari. In particolare l’art. 67 del DL 18/2020 ha sospeso tutti i termini decadenziali e prescrizionali dal 8 marzo al 31 maggio 2020; di conseguenza il termine di decadenza si è prorogato di 85 giorni oltre la scadenza naturale. Questa estensione vale per qualsiasi atto fiscale (controlli, accertamenti, riscossione) indennizzando l’amministrazione per il periodo di blocco. La Cassazione (Decr. 1630/2025) ha confermato che tale sospensione si applica generalmente a tutti i termini attivabili in quei mesi .

Esempio: un avviso con scadenza 30/4/2020 viene automaticamente prorogato al 23/7/2020 (85 giorni in più). Analogamente, un termine che sarebbe scaduto il 31/12/2020 è stato esteso al 24/3/2021 in relazione alla chiusura dei tribunali tributari.

Altre deroghe temporanee possono emergere (finanziarie, proroghe per emergenze locali, ecc.), ma non sono la regola: chi riceve un atto tardivo relativo al periodo 2018-2021 dovrebbe verificare se ha scontato tale proroga 2020. In ogni caso, terminata l’emergenza, non esistono sospensioni “di diritto” aggiuntive: i termini decorrono regolarmente dall’anno di riferimento (salvo decreto specifico).

3. Accertamenti speciali e relativi termini

Oltre all’accertamento ordinario “globale” descritto sopra, il sistema tributario prevede altre tipologie di controlli, con proprie regole e scadenze. Di seguito i principali casi:

3.1 Accertamento parziale (art. 41-bis DPR 600/73 e art. 54-quater DPR 633/72)

L’accertamento parziale è uno strumento che consente all’Ufficio di contestare soltanto specifiche componenti di reddito (o elementi IVA) emerse da dati certi, senza riesaminare l’intera dichiarazione . Si basa su elementi “certi” acquisiti dall’amministrazione (es. segnalazioni fiscali, pagamenti ricevuti da terzi, comunicazioni di intermediari). L’avviso parziale si concentra dunque su voci puntuali già note, lasciando impregiudicata ogni successiva verifica sul resto della dichiarazione.

Normativa di base: art. 41-bis DPR 600/73 (redditi) e art. 54-quater DPR 633/72 (IVA).
Periodo di decadenza: stessi 5/7 anni ordinari dell’accertamento generale . L’avviso parziale, infatti, non frutta alcuna estensione di termine: se i dati oggetto di controllo fossero venuti a conoscenza dell’Ufficio dopo la scadenza, non potrebbero essere più utilizzati (salvo reato) .

L’avviso parziale diventa “definitivo” se il contribuente non impugna entro 60 giorni e non ottiene annullamento amministrativo: a quel punto le somme contestate possono essere riscosse. Dal punto di vista del contribuente, un avviso parziale può comunque comportare pesanti conseguenze fiscali e anche penali (se superata soglia). È quindi importante verificare la completezza e la qualità degli elementi utilizzati (presunzioni vs dati certi), richiedere il contraddittorio se non offerto, e – se del caso – ricorrere con motivazioni mirate (mancanza di fonti certe, motivazione generica, vizio di notifica, ecc.) .

3.2 Accertamento integrativo (art. 43 co.3 DPR 600/73 e art. 57 co.4 DPR 633/72)

L’accertamento integrativo è un secondo avviso emesso dopo un primo avviso già notificato e definito o divenuto definitivo. Si usa per recuperare ulteriori imposte sullo stesso tributo e anno in seguito alla scoperta di elementi nuovi. La giurisprudenza evidenzia che l’integrativo è un’eccezione residuale, consentita solo se emergono “nuovi fatti” realmente sconosciuti all’Ufficio al momento del primo accertamento .

Termini: l’avviso integrativo deve comunque rispettare i medesimi termini decadenziali dell’accertamento ordinario iniziale . Non è previsto alcun termine aggiuntivo “da integrativo”: se un fatto nuovo viene scoperto dopo la scadenza ordinaria, non potrà più essere contestato (a meno che non siano intervenute proroghe, es. reato, come già detto) .
Condizioni di legittimità: la normativa impone che nell’atto integrativo siano indicati i nuovi elementi scoperti a pena di nullità . La Cassazione ha ribadito che non possono essere considerati “nuovi” fatti già noti all’origine, né serve un mero “ricalcolo” di dati già acquisiti . Pertanto, se l’Ufficio ha lasciato fuori contestazioni già possibili nel primo avviso, il secondo integrativo rischia di essere annullato per duplicazione o violazione del principio di affidamento.

In sintesi, l’integrativo non prolunga il termine di decadenza: esso deve arrivare entro il 5° anno (7° se omessa) e solo se realmente in possesso di elementi sopravvenuti . Anche per l’integrativo oggi vale il nuovo art. 10-quater dello Statuto del contribuente (D.Lgs.219/2023): non essendo derivato da un legittimo annullamento a favore, esso segue le regole ordinarie e non beneficia di alcun ampliamento di potere dell’Ufficio .

3.3 Accertamento con adesione

L’accertamento con adesione (o “concordato”) non è un tipo di atto impositivo da notificare, ma una procedura facoltativa di composizione bonaria tra contribuente e fisco (art. 6 D.Lgs. 218/1997). Dal punto di vista dei termini: il contribuente ha un breve periodo per chiedere l’adesione, ma non si tratta di una decadenza per l’atto, bensì di un termine per proporre la trattativa . Concretamente:

Se l’Ufficio invia uno “schema di avviso di accertamento” per contraddittorio preventivo, il contribuente ha 30 giorni dalla comunicazione per depositare l’istanza di adesione.
Se l’avviso di accertamento viene notificato senza preavviso, l’istanza di adesione va presentata entro 15 giorni dalla notifica .
Questi termini (30 o 15 giorni) sono perentori: scaduti, l’istanza è inammissibile. Se l’adesione viene richiesta, l’Agenzia deve concludere l’accordo in un ulteriore termine (di solito 60 giorni) .

In sostanza, il contributo ha un termine per proporre l’adesione, ma non si parla di “decadenza” dell’adesione stessa: il fisco può accettarla o respingerla secondo le norme. Chi perde la chance di fare adesione entro i termini potrà comunque opporsi all’avviso tramite ricorso tributario ordinario. (Le istruzioni operative del 2021 hanno sottolineato l’importanza del contraddittorio preventivo e dei termini di adesione .)

3.4 Avvisi bonari (comunicazioni di irregolarità)

Gli avvisi bonari o “comunicazioni di irregolarità” (art.36-bis DPR 600/73 per le imposte dirette, art.54-bis DPR 633/72 per l’IVA) sono atti endoprocedimentali con finalità “amichevole”: l’Ufficio segnala incongruenze o errori nelle dichiarazioni, invitando a ravvedimento con sanzioni ridotte. Questi atti non sono accertamenti definitivi, ma ricadono comunque entro certi termini:

Termine di invio dell’avviso bonario: la legge impone che il controllo formale (art.36-ter) e le conseguenti comunicazioni avvengano entro 9 mesi dalla fine dell’anno di presentazione della dichiarazione. In pratica, un avviso bonario debito relativo a dichiarazione 2023 dovrebbe essere emesso entro il 30/9/2024.
Termine di risposta del contribuente: dal 2025 l’Agenzia ha esteso a 60 giorni (90 con intermediario) il termine per regolarizzare (pagare il dovuto sanzionato) o inviare osservazioni . Prima era 30/60 giorni.

Se l’avviso bonario non rispetta i tempi previsti, può decadere: la Cassazione (ordinanza 18078/2024) ha affermato che un avviso bonario notificato oltre il termine legale è nullo per decadenza . In pratica, se la comunicazione non arriva entro i circa 9 mesi, l’atto viene annullato. In generale, però, l’avviso bonario non determina un termine formale di decadenza per l’adozione dell’accertamento successivo, se non implicitamente tramite questo obbligo temporale. Il contribuente può quindi contestare una cartella derivante da un avviso bonario tardivo eccependo la decadenza della comunicazione preventiva .

3.5 Autotutela dell’Amministrazione

L’autotutela tributaria è il potere (e dovere) dell’Agenzia di annullare o rettificare d’ufficio i propri atti quando sono illegittimi o errati, senza bisogno di un provvedimento giudiziario. Secondo la recente giurisprudenza, tale potere – disciplinato dagli art. 2-quater e art. 10-bis dello Statuto del contribuente – è esercitabile fino a quando non è decorso il termine di decadenza* per l’accertamento . In altri termini, entro il limite del termine ordinario di accertamento l’ufficio può autonomamente annullare un avviso viziato e sostituirlo con un nuovo atto (potendo eventualmente correggere difetti formali o vizi sostanziali) .

Tuttavia, dal 2024 è intervenuta una norma chiara: il D.Lgs. 219/2023 (attuativo della L.212/2000) ha introdotto l’art. 10-quater che vietta l’autotutela peggiorativa. Ciò significa che l’Ufficio non può più annullare l’avviso originario e rimpiazzarlo con un secondo più oneroso, se non vi sono nuovi elementi di fatto che giustifichino un accertamento aggiuntivo . Ora è ammessa l’autotutela solo in bonam partem (a favore del contribuente) o per correggere vizi sostanziali solo se il nuovo atto resta ugualmente a suo favore . In pratica, se il primo avviso era errato, l’ufficio può annullarlo e rifarlo “più corretto” (anche se ciò peggiora il contribuente, come previsto da precedenti Cass. 4029/2015, 10981/2020, confermati dalle SS.UU. 30051/2024), purché ciò avvenga prima dello scadere del termine decadenziale .

4. Conseguenze pratiche e strategie difensive

4.1 Nullità per decadenza e strumenti del contribuente

Se un contribuente riceve un avviso di accertamento oltre il termine legale, l’atto è inefficace e può essere impugnato davanti alla Commissione tributaria (nei 60 giorni) eccependo la decadenza. In tal caso il giudice confermerà la decadenza e annullerà l’atto . È fondamentale verificare con esattezza:

Anno d’imposta oggetto di accertamento.
Data di presentazione della dichiarazione relativa (se esiste).
Data di notifica dell’avviso (o data di spedizione).

Con questi dati si stabilisce il termine di decadenza (es. “5° anno dopo l’anno di presentazione” ). Se la notifica non rispetta il termine, l’avviso è nullo.

Da notare: l’effetto della decadenza si applica solo all’atto impositivo. Il credito fiscale sottostante sussiste comunque (non si estingue), ma lo Stato decade dall’azione coattiva. In pratica, non potrà iscrivere a ruolo quelle somme; tuttavia, il contribuente potrebbe comunque essere tenuto a pagare il tributo (eventualmente con sanzioni civili) tramite un processo esecutivo giudiziale (ingiunzione fiscale) se il credito non fosse prescritto o decurtato in altro modo. In ogni caso, è una tutela sostanziale per il contribuente, che evita la riscossione forzata.

4.2 Contenzioso e difesa del contribuente

Per chi riceve un avviso di accertamento, conoscere i termini di decadenza è cruciale:

Calcolare con precisione: ricostruire la catena di date (anno di dichiarazione, data di notifica) per capire se il termine è già trascorso.
Controllare notifiche: verificare la ricevuta di notifica, la data di deposito in posta o di invio PEC.
Impugnare tempestivamente: se scaduto, impugnare entro 60 giorni dinanzi alla CTP eccependo la decadenza e qualsiasi altro vizio formale (mancanza di motivazione, difetto di firma, difetto competenza). I tribunali tributari sono attenti alla regolarità delle notifiche.
Verificare avvisi multipli: se arrivano più avvisi sullo stesso anno (parziale + integrativo), accertarsi che non ri-contestino voci già potute essere contestate prima. Un secondo accertamento basato su elementi noti dall’inizio potrebbe violare il principio “ne bis in idem” tributario .
Usare l’autotutela: in alcuni casi chiedere l’annullamento dell’avviso (ad esempio se palesemente illegittimo o emesso tardivamente) prima di ricorrere può essere un’opzione, anche se da gennaio 2024 l’esito deve rimanere favorevole al contribuente .

Strategie difensive aggiuntive (oltre al vizio di decadenza) possono riguardare la motivazione insufficiente (art.7 dello Statuto), vizi di notifica, illegittimità dei calcoli, violazioni della contraddittorio preventivo obbligatorio (artt. 5 L. 212/2000 dopo la riforma 2020) o del principio di capacità contributiva. È consigliabile, in caso di avviso “dubbi”, consultare un professionista per valutare tutti i profili di nullità ed esercitare le opportune eccezioni processuali.

4.3 Simulazioni pratiche

Esempio 1: un privato presenta la dichiarazione IRPEF 2020 nel febbraio 2021. Termini di decadenza: ordinario al 31/12/2025 (5° anno dopo il 2020) . Se l’avviso arriva il 2 gennaio 2026, è nullo. Se però all’atto si contestano omissioni del 2020 e si rileva frode (reato da denunciare), la scadenza sarebbe stata il 31/12/2027 (7° anno).
Esempio 2: per una società persona giuridica con studi di settore di cui si è chiuso il periodo di controlli, e che rientra tra i soggetti “congrui e coerenti”, l’Agenzia dispone che la notifica dell’avviso per l’anno 2021 deve avvenire entro il 31/12/2024 (3 anni) anziché il 2026 . Un avviso per il 2021 ricevuto nel 2025 sarebbe dunque tardivo.
Esempio 3 (raddoppio reati): nel 2011 veniva redatto un verbale da Guardia di Finanza per reato tributario, denunciato entro fine 2011. In base alla regola transitoria L.208/2015, i termini per quell’accertamento dovevano raddoppiare (al 31/12/2021). Con Cass. n.5131/2025, però, si conferma che se al tempo del fatto sussisteva la punibilità e la denuncia era tempestiva, il raddoppio resta valido .
Esempio 4 (sospensione Covid): un avviso fiscale con termine di notifica al 30/4/2020 è stato effettivamente notificato il 15/7/2020; grazie alla proroga per il Covid, l’atto è comunque valido (sospensione di 85 giorni) . Un atto invece notificato oltre il 23/7/2020 sarebbe decaduto.

Oltre agli esempi, è utile esaminare in pratica tabelle di riepilogo (qui sotto) e tenere presente che la precisione delle date è fondamentale per la legittimità dell’accertamento.

Tabella riepilogativa dei termini di decadenza

Tipo di tributo / accertamento	Termine ordinario di decadenza	Termine in caso di omessa dichiarazione
IRPEF, IRES, IRAP (imposte dirette)<br>(art. 43 DPR 600/73)	31/12 del 5° anno successivo alla dichiarazione	31/12 del 7° anno successivo (omessa/nulla)
IVA (imposta sul valore aggiunto)<br>(art. 57 DPR 633/72)	31/12 del 5° anno successivo alla dichiarazione	31/12 del 7° anno successivo (omessa/nulla)
Contribuzioni previdenziali (INPS)	5 anni dal versamento omesso (termine ordinario)**	–
Accertamento integrativo	Stessi 5/7 anni del caso originario	– (sempre 5/7 anni base)
Accertamento parziale (art.41-bis/600)	Stessi 5/7 anni dell’anno di imposizione	–
Accertamento con adesione (art.6 D.lgs.218/97)	Termine per la richiesta: 30 gg (scheda pre-contr.) o 15 gg (dalla notifica)<br>(non è “decadenza” dell’atto)	–
Avviso bonario (art.36-bis/600 – controlli formali)	Comunicazione obbligatoria entro 9 mesi dalla dichiarazione (altrimenti decadenza)	–

Note: le celle con […] contengono i riferimenti normativi/citazioni. I termini ordinarî di 5 e 7 anni sono stabiliti negli art. 43 e 57 dei DPR 600/73 e 633/72 . I contributi INPS non dichiarati godono di prescrizione quinquennale (che coincide con il termine decadenziale per l’avviso) . Per soggetti premiali congrui/coerenti (ISA, studi di settore) il termine ordinario è 3 anni . Gli avvisi bonari hanno scadenze particolari e non prevedono un termine di decadenza a sé, ma l’atto nullo se emesso oltre i 9 mesi .

Tabella comparativa: accertamento parziale vs integrativo

Caratteristica	Accertamento Parziale (art.41-bis)	Accertamento Integrativo (art.43 co.3)
Quando avviene	Primo accertamento limitato: si emette indipendentemente dal primo atto fiscale generale, appena si hanno elementi certi di evasione mirata (es. segnalazioni) . Può coesistere con altri atti sullo stesso anno (purché non duplicativi).	Seguente a un accertamento già notificato e definito: è un secondo atto sullo stesso tributo e anno . Serve solo per integrare il primo atto con ulteriori contestazioni.
Presupposto chiave	Esistono dati certi e immediatamente utilizzabili (anche già noti in via istruttoria) relativi a redditi o imposte non dichiarati . Non si richiede alcuna novità rispetto a quelli.	Sopravvenuta conoscenza di nuovi elementi: fatti/dati prima sconosciuti all’ufficio . Se l’elemento era già disponibile al primo accertamento, l’integrativo non è legittimo (salvo altro).
Base giuridica	Art. 41-bis DPR 600/1973 (IRPEF/IRES/IRAP) e art. 54-quater DPR 633/1972 (IVA) – deroga al principio di unicità dell’accertamento per scopi immediati.	Art. 43 c.3 DPR 600/1973 (IRPEF/IRES/IRAP) e art. 57 c.4 DPR 633/1972 (IVA) – eccezione per nuovi elementi scoperti dopo il primo accertamento (integrazione dell’accertamento originario).
Scopo dell’atto	Rendere subito esigibili le imposte evase già note (ad es. redditi emersi da segnalazioni), senza attendere la verifica completa di tutta la dichiarazione .	Completare o correggere un accertamento precedente includendo la nuova materia imponibile scoperta tardivamente . L’integrativo aggiunge imposta rispetto al primo atto sulla base di fatti precedentemente ignoti.
Limiti operativi	Non richiede nuovi elementi, ma non può duplicare contestazioni già fattibili prima. Soggetto sempre ai termini ordinari di decadenza (5/7 anni) . Non estende i termini di controllo.	Consentito solo se le informazioni non erano ottimizzabili prima; non può sanare errori formali o valutativi del primo atto senza fatti nuovi. Deve sempre essere notificato entro la fine del termine ordinario dell’accertamento originario .
Contraddittorio	Generalmente non obbligatorio ex lege (atto esente da invito preventivo), sebbene l’Ufficio possa darlo facoltativamente .	Se l’avviso integrativo è emesso in forma di nuovo atto, segue le regole ordinarie: dal 2018 in poi in genere contraddittorio preventivo obbligatorio, salvo esenzioni previste (salvo che l’integrativo sia a favore del contribuente).

Fonte della tabella: elaborazione sulla base degli artt. 41-bis e 43 DPR 600/73 e della giurisprudenza . L’accertamento parziale può essere considerato una forma anticipata di contestazione, mentre l’integrativo completa un atto già definito. Entrambi restano soggetti al termine decadenziale ordinario e sono eccezioni al principio “una volta sola” (Statuto del contribuente, art.6-bis, come introdotto dal D.Lgs.219/2023) .

Domande frequenti (FAQ)

D: Cos’è il termine di decadenza nell’accertamento tributario?
R: È il termine ultimo entro cui l’Amministrazione deve notificare l’atto impositivo (avviso di accertamento, cartella, ecc.), pena la decadenza dal potere di accertare. Se trascorre il termine di decadenza, l’atto fiscale è nullo e il contribuente può sollevare l’eccezione di decadenza in giudizio .
D: Qual è il termine ordinario di decadenza per un avviso di accertamento IRPEF?
R: In generale è il 31 dicembre del 5° anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione . Ad esempio, per dichiarazione redditi 2020 presentata nel 2021, scade il 31/12/2025. Se l’avviso arriva nel 2026, è decaduto. Se invece la dichiarazione è omessa o nulla, il termine è il 31/12 del 7° anno successivo .
D: L’avviso di accertamento 2021 è in ritardo se notificato il 30/1/2027?
R: Sì. Il termine ordinario per l’accertamento relativo al periodo 2021 (dichiarazione 2022) è il 31/12/2027. Un avviso recapitato oltre tale data è notificato fuori termine. Il contribuente potrà impugnarlo e farlo annullare perché l’ufficio ha perso il potere di accertare.
D: In che casi i termini decadenziali si riducono a 3 anni?
R: Per i contribuenti che applicano gli indici sintetici di affidabilità fiscale (ISA) o gli studi di settore, e risultano congrui e coerenti rispetto ai parametri, la legge ha ridotto il termine a 3 anni . Ciò premia la trasparenza fiscale: se il contribuente rientra nel regime premiale, può essere accertato entro 3 anni anziché 5.
D: Esistono termini più lunghi in caso di reato fiscale?
R: In passato (fino al 2016) era previsto il “raddoppio dei termini” (10 anni) in caso di violazioni tributarie con obbligo di denuncia penale. Dal 2017 non c’è più il raddoppio generalizzato, tranne che in regime transitorio (con le regole della L.208/2015) . Attualmente, solo se alla data del fatto esisteva realmente il reato e la denuncia fu presentata in tempo, i termini possono agganciarsi alla regola trasitoria. La recente Cass. 5131/2025 ha chiarito che rileva la punibilità al tempo della violazione . In ogni caso, oggi si parte da 5/7 anni; il raddoppio si applica molto limitatamente.
D: Che succede se la notifica cade in giorno festivo o sabato?
R: Se il termine termina in un festivo, il termine si sposta di diritto al primo giorno feriale successivo (art.66 DPR 600/73 richiamato dall’art.2963 c.c.) . Attenzione però: non si applica la proroga automatica se il termine cade di sabato (lo si poteva fare prima civile ex art.155 c.p.c., ma qui vale art.2963 c.c., che considera sabato “giorno feriale” normale).
D: Se il primo avviso è legittimo, posso impugnare solo il secondo integrativo?
R: Può impugnare entrambi separatamente. Tuttavia, il secondo integrativo rischia di essere dichiarato illegittimo se replica contestazioni già possibili nel primo. Il contribuente può eccepire il “già giudicato amministrativo” (ne bis in idem) tributario: un integrativo non può reintrodurre vizi istruttori ovvi non sollevati nel primo atto .
D: Qual è la differenza sostanziale tra accertamento integrativo e autotutela?
R: L’integrativo aggiunge un atto aggiuntivo (non sostitutivo) dopo un accertamento già definito, ed è consentito solo per nuovi elementi di fatto sopravvenuti . L’autotutela, invece, consente all’Ufficio di annullare e sostituire d’ufficio il proprio atto originario (anche in modo peggiorativo, fino al 2023) . Con l’autotutela sostitutiva, il nuovo atto si basa però sugli stessi elementi (non su novità), mentre l’integrativo richiede novità oggettive. Dal 2024 l’autotutela peggiorativa è vietata (D.Lgs.219/2023) .
D: Se l’avviso di accertamento viene notificato dopo 5 anni, cosa può fare il contribuente?
R: Può eccepire la decadenza in sede di giudizio tributario. Secondo la legge l’atto è nullo . Il giudice tributario (CTP) annullerà l’avviso e il contribuente non dovrà più pagare nulla (salvo che il credito non sia prescritto).
D: L’ufficio può tardivamente correggere un errore che ha favorito il contribuente?
R: Dopo l’entrata in vigore del D.Lgs. 219/2023 (18/1/2024), l’Agenzia può usare l’autotutela solo in bonam partem : può annullare un atto illegittimo e sostituirlo, ma solo se l’errore è a favore del contribuente (e il nuovo atto è più favorevole) . Non è più ammessa una revisione unilaterale peggiore senza fatti nuovi. Prima del 2024, la Cassazione ammetteva l’autotutela in peius entro la decadenza .
D: Quali sono i termini per impugnare un avviso di accertamento?
R: L’atto va impugnato entro 60 giorni dalla notifica (oppure entro 90 giorni se notificato al domicilio eletto, DLgs 31/2020). Trascorso tale termine, l’avviso diventa definitivo a tutti gli effetti.
D: Un avviso bonario tardivo può invalidare la cartella successiva?
R: Sì. Se un avviso bonario obbligatorio è stato notificato oltre il termine di legge (9 mesi), è nullo per decadenza . Ne consegue che qualsiasi cartella derivata da quell’avviso tardivo può essere impugnata eccependo tale nullità.

Fonti

Normativa primaria: art. 43 del DPR 600/1973 e art. 57 del DPR 633/1972 (termini di decadenza 5/7 anni, condizione “nuovi elementi” per integrativi); art. 36-bis e 36-ter DPR 600/1973 (avvisi bonari); art. 41-bis DPR 600/1973 (accertamento parziale); art. 6 D.Lgs. 218/1997 (accertamento con adesione); art. 602 e 25 DPR 602/1973 (termine notifica cartelle di pagamento).
Giurisprudenza e prassi: Cass. SS.UU. n. 30051/2024 (principi su autotutela tributaria e limiti nei termini di decadenza) ; Cass. sez. trib. n. 5131/2025 (raddoppio termini e rilevanza penale al tempo del fatto) ; Cass. decr. n. 1630/2025 (sospensione 85 gg Covid) ; Cass. ord. n. 18078/2024 (avviso bonario notificato oltre termini è nullo).

DECRETO DEL PRESIDENTE DELLA REPUBBLICA 29 settembre 1973, n. 600 – Normattiva

DECRETO DEL PRESIDENTE DELLA REPUBBLICA 26 ottobre 1972, n. 633 – Normattiva

CORTE di CASSAZIONE, sezione tributaria, Ordinanza n. 5131 depositata il 27 febbraio 2025 – In materia tributaria, la rilevanza penale dell’illecito tributario, ai fini del ed. raddoppio dei termini per l’accertamento, come regolato dalla disciplina transitoria prevista dalla legge n. 208 del 2015, applicabile “ratione temporis”, va valutata con riferimento all’epoca in cui è stata commessa la violazione ed è stato effettuato l’accertamento, che coincide con la notifica del processo verbale di constatazione e la conseguente trasmissione della denuncia all’Autorità giudiziaria, essendo questo il momento in cui si conclude la fase di accertamento della condotta di evasione, avente rilevanza penale, non rilevando che, successivamente, a seguito di modifica legislativa, sia venuta meno la soglia di punibilità e conseguentemente l’obbligo di denuncia penale.

Corte di Cassazione, sezioni unite, sentenza n. 30051 depositata il 21 novembre 2024 – In caso di autotutela tributaria sostitutiva in malam partem, con adozione di un nuovo atto per una maggiore pretesa in sostituzione di quello annullato, il legittimo affidamento del contribuente non è integrato dalla mera esistenza del precedente atto viziato ovvero dall’errata valutazione delle circostanze poste a suo fondamento, ostandovi il generale dovere di concorrere alle spese pubbliche in ragione della propria capacità contributiva in forza degli artt. 2 e 53 Cost.; può, per contro, assumere rilievo, ai fini della configurabilità del legittimo affidamento, l’esistenza di specifiche indicazioni erronee o di condotte intrinsecamente contraddittorie da parte dell’agenzia fiscale anteriormente all’adozione dell’atto illegittimo qualora le somme pretese siano state compiutamente versate e ricorrano ragioni di certezza e stabilità.

Hai ricevuto un avviso di accertamento dall’Agenzia delle Entrate e vuoi sapere se è stato notificato nei termini di legge? Fatti Aiutare da Studio Monardo

Hai ricevuto un avviso di accertamento dall’Agenzia delle Entrate e vuoi sapere se è stato notificato nei termini di legge?
La domanda è fondamentale: se l’accertamento è arrivato fuori tempo massimo, può essere annullato perché decaduto.

👉 I termini di decadenza servono a garantire certezza giuridica: il Fisco non può inseguire il contribuente all’infinito, ma deve rispettare limiti temporali precisi stabiliti dalla legge.

⚖️ Quali sono i termini ordinari di decadenza

Imposte dirette (IRPEF, IRES) e IVA:
- 5 anni dalla presentazione della dichiarazione;
- 7 anni se la dichiarazione non è stata presentata.
Imposta di registro:
- 3 anni dall’atto registrato, salvo casi particolari di occultamento o simulazione.
Tributi locali (IMU, TARI, ecc.):
- in genere 5 anni, salvo diverse disposizioni comunali.

📌 Proroghe e sospensioni

I termini possono allungarsi in presenza di:

Violazioni penali (es. dichiarazione fraudolenta o occultamento di redditi);
Emergenze normative (ad esempio la proroga straordinaria dei termini dovuta al Covid-19);
Interruzioni e sospensioni legate a contenziosi o definizioni agevolate.

👉 È quindi essenziale verificare anno per anno quali norme erano in vigore e se il termine sia stato correttamente rispettato.

🔍 Perché la decadenza è decisiva

Un avviso notificato oltre i termini è illegittimo e può essere annullato;
Spesso il Fisco notifica atti “a ridosso” della scadenza: è importante controllare le date di spedizione e ricezione;
La giurisprudenza tributaria è ricca di pronunce che hanno annullato accertamenti tardivi.

🛡️ Come può aiutarti l’Avv. Giuseppe Monardo

📂 Verifica la regolarità temporale dell’accertamento ricevuto;
📌 Confronta le date con i termini di legge e le eventuali proroghe;
✍️ Predispone memorie e ricorsi fondati sull’eccezione di decadenza;
⚖️ Ti rappresenta davanti alla Corte di Giustizia Tributaria per ottenere l’annullamento dell’atto;
🔁 Valuta strategie alternative, come definizione agevolata o adesione, se più convenienti.

🎓 Le qualifiche dell’Avv. Giuseppe Monardo

✔️ Avvocato esperto in contenzioso tributario e difesa da accertamenti illegittimi;
✔️ Specializzato in eccezioni di decadenza e prescrizione tributaria;
✔️ Gestore della crisi iscritto presso il Ministero della Giustizia.

Conclusione

I termini di decadenza sono una garanzia fondamentale per il contribuente: se l’Agenzia delle Entrate li supera, l’accertamento non è più valido.
Con una difesa legale mirata puoi far valere l’illegittimità dell’atto, evitare pagamenti indebiti e proteggere il tuo patrimonio.

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Leggi con attenzione: se in questo momento ti trovi in difficoltà con il Fisco ed hai la necessità di una veloce valutazione sulle tue cartelle esattoriali e sui debiti, non esitare a contattarci. Ti aiuteremo subito. Scrivici ora. Ti ricontattiamo immediatamente con un messaggio e ti aiutiamo subito.

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La consulenza fisica, a differenza di quella digitale, viene organizzata a partire da due settimane dal primo contatto.

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