Cosa Significa Centro Degli Interessi Vitali In Un Avviso Di Accertamento

Da Giuseppe Monardo
Agosto 28, 2025
05:10

Hai ricevuto un avviso di accertamento in cui l’Agenzia delle Entrate richiama il “centro degli interessi vitali”?
Questo concetto è fondamentale nelle contestazioni di residenza fiscale estera: serve al Fisco per stabilire se un contribuente, pur formalmente residente all’estero, debba essere considerato fiscalmente residente in Italia e quindi tassato qui per tutti i redditi ovunque prodotti.

Cos’è il centro degli interessi vitali
– È il criterio utilizzato per determinare la residenza fiscale effettiva di una persona
– Non conta solo la residenza anagrafica, ma il luogo in cui si trovano i legami personali ed economici prevalenti
– Viene valutato in base a elementi concreti di vita quotidiana, professionale e familiare
– È previsto sia dalla normativa italiana che dalle convenzioni internazionali contro le doppie imposizioni

Quali elementi valuta il Fisco
– Dove vive abitualmente la famiglia del contribuente
– Dove sono situati i principali interessi economici (lavoro, imprese, investimenti)
– Dove si trova l’abitazione principale a disposizione
– Dove sono intrattenuti i rapporti sociali e personali più rilevanti
– Dove vengono svolte le attività economiche prevalenti o da cui provengono i maggiori redditi

Quando l’Agenzia delle Entrate lo contesta
– In caso di trasferimenti di residenza verso Paesi esteri, specie a fiscalità agevolata
– Se il contribuente continua a mantenere forti legami economici o familiari in Italia
– Quando ci sono movimenti bancari, immobili o attività lavorative che dimostrano un radicamento in Italia
– Se l’iscrizione all’AIRE viene considerata solo formale e non effettiva

Cosa rischia il contribuente
– L’accertamento della residenza fiscale in Italia nonostante la dichiarata residenza estera
– La tassazione in Italia di tutti i redditi mondiali (worldwide taxation)
– Il recupero delle imposte non versate con applicazione di sanzioni e interessi
– Contestazioni per dichiarazione infedele o omessa dichiarazione con possibili profili penali

Come difendersi
– Dimostrare la reale effettività del trasferimento di residenza all’estero
– Fornire documentazione che provi la permanenza abituale e prevalente fuori dall’Italia (contratti di lavoro, locazione, bollette, iscrizioni scolastiche dei figli)
– Provare che i legami familiari ed economici principali sono radicati nello Stato estero
– Contestare le presunzioni generiche del Fisco con prove concrete
– Impugnare l’avviso di accertamento davanti alla Corte di Giustizia Tributaria nei termini previsti

Cosa si può ottenere con una difesa efficace
– L’annullamento dell’accertamento per errata individuazione della residenza fiscale
– La riduzione delle imposte richieste se viene riconosciuta la residenza estera
– La tutela del patrimonio da pretese fiscali illegittime
– La possibilità di mantenere il regime fiscale estero senza subire doppia tassazione

Attenzione: il concetto di centro degli interessi vitali è spesso interpretato in modo estensivo dall’Agenzia delle Entrate. Per questo è fondamentale difendersi con prove solide e ben documentate.

Questa guida dello Studio Monardo – avvocati esperti in fiscalità internazionale e contenzioso tributario – ti spiega cosa significa il centro degli interessi vitali in un avviso di accertamento e come difenderti.

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Introduzione

Il “centro degli interessi vitali” è un concetto chiave nella determinazione della residenza fiscale di una persona fisica. In un avviso di accertamento tributario, tale espressione viene spesso usata come criterio per contestare (o confermare) la condizione di residente fiscale. In termini semplici, indica il luogo in cui la persona concentra la parte più importante della propria vita economica, patrimoniale e personale. Nel contesto dell’accertamento fiscale, stabilire il centro degli interessi vitali equivale a identificare lo Stato con cui il contribuente ha il legame più stretto. Se questo legame è considerato «più forte» in Italia, il Fisco italiano considera il contribuente fiscalmente residente in Italia e dunque obbligato a tassare i redditi mondiali. Se invece il centro degli interessi vitali è ritenuto all’estero, il contribuente può essere considerato non residente, con conseguenti vantaggi fiscali.

L’ambito è di elevata complessità tecnica: la definizione giuridica e la sua applicazione pratica dipendono dalla legge fiscale italiana (principalmente dal TUIR) e dalla giurisprudenza più recente, nonché da norme di diritto civile. Con questa guida (rivolta a avvocati, contribuenti e imprenditori) esamineremo in dettaglio:

Le nozioni di residenza fiscale e di domicilio secondo la legge italiana, con le definizioni del codice civile e del TUIR.
Come si interpreta, in ambito tributario, il concetto di “centro degli interessi vitali” del contribuente.
Le modifiche normative introdotte dalla riforma fiscale del 2023-2024 e la decorrenza delle nuove regole.
Gli orientamenti e i principi affermati dalla giurisprudenza più recente in materia di residenza (Cassazione e Commissioni tributarie) – ad esempio sentenze del 2022 e 2024 che chiariscono il peso degli aspetti economici versus familiari.
L’onere della prova: chi deve dimostrare il trasferimento del centro di interessi all’estero, una volta iniziato un contenzioso.
Casi pratici ed esempi esplicativi di contestazioni della residenza fiscale (simulazioni “solo Italia”) e modalità di difesa del contribuente.
Domande frequenti (Q&A) su questo tema, con risposte chiare e ragionate.
Tabelle riepilogative per confrontare i criteri di residenza prima e dopo la riforma, e per distinguere in quali situazioni prevalgono legami economico-patrimoniali o affettivi.

Alla fine riportiamo la sezione Fonti con tutti i riferimenti utilizzati, soprattutto la normativa italiana (codice civile, TUIR, leggi, circolari) e i provvedimenti giurisprudenziali (sentenze) più autorevoli aggiornati al 2025. Useremo un linguaggio tecnico-giuridico ma chiaro e divulgativo, privilegiando il punto di vista del contribuente/debitore nel contesto di un avviso di accertamento fiscale.

1. Definizioni di base: residenza e domicilio

In Italia il concetto di residenza fiscale è disciplinato dall’art. 2 del D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917 (TUIR), che fino al 31/12/2023 definiva persone residenti quelle che per la maggior parte dell’anno sono iscritte all’anagrafe della popolazione residente oppure hanno nel territorio dello Stato il domicilio o la residenza civilistica (codice civile). A partire dal 1° gennaio 2024 la legge ha introdotto una nuova definizione, che aggiunge il criterio della presenza fisica per oltre 183 giorni nel territorio.

Per capire il “centro degli interessi vitali” occorre anzitutto chiarire le definizioni giuridiche di residenza, dimora abituale e domicilio:

Residenza anagrafica (codice civile, art. 43): è il luogo in cui la persona ha la dimora abituale, ossia dove vive stabilmente la propria vita quotidiana. In pratica, è il luogo dell’abitazione principale dove il soggetto trascorre la maggior parte del tempo (es. casa di abitazione). La legge la definisce come “il luogo in cui la persona ha la sua dimora abituale”.
Domicilio (codice civile, art. 43-44): è il luogo in cui la persona ha stabilito la sede principale dei suoi affari e interessi. In termini giuridici, il domicilio implica due aspetti:
- Elemento oggettivo: la presenza nel luogo di interessi economici e affari (ad es. sede di attività lavorativa o imprenditoriale, investimenti, attività professionali).
- Elemento soggettivo: l’intenzione di stabilire in quel luogo il centro della propria vita lavorativa o patrimoniale.
  In sintesi: il domicilio è il luogo del “fulcro” degli affari e degli interessi di una persona.

Queste definizioni civili sono ribadite anche dal TUIR quando parlava di “residenza ai sensi del codice civile” e di “domicilio” fino al 2023. È quindi imprescindibile il riferimento agli articoli 43-44 del Codice Civile per capire i criteri utilizzati dalle autorità fiscali. In un avviso di accertamento, il Fisco può fare leva sul domicilio fiscale (cioè sul centro degli interessi vitali) per contestare che il contribuente, pur formalmente “espatriato”, abbia in realtà mantenuto legami stabili con l’Italia.

Per rendere esplicita la differenza: la residenza anagrafica (dimora abituale) guarda al luogo dove il contribuente vive – ad esempio se un anno per la maggior parte è nel nostro Paese; il domicilio fiscale (centro di interessi) si focalizza sul luogo dove esercita le proprie attività economiche e dove detiene i principali interessi patrimoniali, indipendentemente dall’effettiva permanenza quotidiana.

Secondo il codice civile:

“La residenza è nel luogo in cui la persona ha la dimora abituale […] Il domicilio di una persona è nel luogo in cui essa ha stabilito la sede principale dei suoi affari e interessi”.

2. Il domicilio fiscale e il “centro degli interessi vitali”

Nel linguaggio tributario, il domicilio fiscale del contribuente coincide sostanzialmente con il suo centro degli interessi vitali. In passato (fino al 2023), l’art. 2 TUIR richiamava il domicilio “civilistico” per individuare la residenza fiscale. In concreto si intendeva che il domicilio fiscale è il luogo “in cui si concentra il nucleo essenziale degli interessi personali, familiari ed economici del contribuente” – ovvero il cosiddetto centro degli interessi vitali.

Con la riforma del 2024 (D.Lgs. 209/2023), è stata cambiata la formulazione del domicilio fiscale: ora il domicilio coincide, ai fini fiscali, con il «luogo in cui si sviluppano, in via principale, le relazioni personali e familiari della persona». Tuttavia, questa nuova definizione si applica solo dal 2024 in poi e non ha effetto retroattivo. Per gli anni d’imposta fino al 2023 (compreso), resta vigente la nozione previgente, cioè il domicilio come “sede principale di affari e interessi”.

In sostanza: fino al 2023 il centro degli interessi vitali coincideva con il luogo dove si svolgono abitualmente gli affari economici del contribuente, rilevante agli effetti della tassazione in Italia. Ad esempio, il luogo dove ha la propria attività principale, le maggiori proprietà o investimenti, etc. Solo in via subordinata si consideravano i legami familiari o affettivi (famiglia, casa, amicizie). A partire dal 2024 la legge pone maggiore enfasi sui legami personali/familiari, ma non modifica il passato.

Più precisamente, la Suprema Corte ha ribadito che “il domicilio (fiscale) coincide con il centro degli affari e degli interessi vitali della persona”, con prevalenza del luogo in cui tali interessi economico-patrimoniali sono gestiti “abitualmente e in modo riconoscibile dai terzi”. In tal senso, secondo la Cassazione, gli affetti e la famiglia del contribuente non assumono di per sé un ruolo prioritario nella determinazione del domicilio fiscale. Essi rilevano solo se, insieme ad altri elementi, contribuiscono a individuare in modo univoco il luogo di collegamento più stretto del soggetto.

In parole semplici: valgono di più i legami economici/patrimoniali (attività lavorative, investimenti, proprietà, affari gestiti quotidianamente) rispetto ai legami affettivi. Se un contribuente vive con la famiglia all’estero ma ogni giorno lavora in Italia, o ha qui la sede delle sue imprese, molto probabilmente il suo centro di interessi vitali sarà considerato in Italia. Al contrario, chi sposta all’estero sia lavoro che famiglia e beni patrimoniali, avrà buone ragioni per sostenere che il proprio centro di interessi vitali è fuori dall’Italia.

Cassazione: “il concetto di domicilio, nella versione previgente all’1.1.2024, coincide con il centro degli affari e degli interessi vitali della persona, dando prevalenza al luogo in cui la gestione di tali interessi economico-patrimoniali è esercitata abitualmente e in modo riconoscibile dai terzi, mentre le relazioni affettive e familiari non rivestono ruolo prioritario”.

Questa regola è stata confermata anche recentemente in Cassazione (sentenza n. 19843/2024 del 18 luglio 2024) in un caso di contribuente residente a Monaco, in cui la Corte ha chiarito che fino al 31/12/2023 il domicilio fiscale va interpretato come nel codice civile: “sede principale dei suoi affari e interessi”. I giudici hanno quindi privilegiato il luogo dove il contribuente aveva numerosi interessi economici gestiti da terzi (in Italia), anche se vi erano parallelamente legami personali sia in Italia che all’estero.

3. L’evoluzione normativa (2024): l’introduzione della presenza fisica

Col D.Lgs. 209/2023, dal 1° gennaio 2024 il comma 2 dell’art. 2 TUIR è stato riscritto. Le novità principali sono:

Il criterio della residenza anagrafica rimane, ma passa da presunzione assoluta a presunzione relativa (cioè ammette prova contraria).
La definizione di domicilio fiscale cambia: ora è “il luogo in cui si sviluppano, in via principale, le relazioni personali e familiari”.
Viene aggiunto un criterio oggettivo: la presenza fisica in Italia per la maggior parte dell’anno (oltre 183 giorni).

Tuttavia, i giudici di Cassazione hanno esplicitato che queste modifiche si applicano solo ai periodi d’imposta dal 2024 in poi. Pertanto, per gli anni precedenti, gli avvisi di accertamento relativi al domicilio fiscale devono basarsi sulle vecchie regole. Ad esempio, nella sentenza n.19843/2024 la Cassazione ha confermato che per gli anni 2006-2010 (e in generale fino al 2023) vale ancora la definizione civilistica di domicilio: il luogo in cui la persona ha la “sede principale dei suoi affari e interessi”. A partire dal 2024, invece, il domicilio fiscale è tale il luogo dove hanno preminenza i legami economici-patrimoniali oppure le relazioni familiari (secondo la nuova formulazione).

In ogni caso, la riforma ribadisce che i criteri per la residenza sono alternativi (non cumulativi): basta soddisfarne anche uno solo per oltre metà dell’anno. Ad esempio, se un contribuente è fisicamente presente in Italia per più di 183 giorni nel 2024, sarà residente fiscale italiano a prescindere dal centro dei suoi interessi.

4. Giurisprudenza rilevante sul centro degli interessi vitali

La materia della residenza fiscale è stata oggetto di numerose pronunce giurisprudenziali. In particolare, diversi orientamenti della Cassazione tributaria confermano il principio che al contribuente spetta dimostrare il trasferimento del domicilio (centro di interessi) all’estero, se l’Amministrazione evidenzia elementi contrari. Riportiamo di seguito alcuni casi recenti e autorevoli:

Cass. n. 19843/2024 (18 luglio 2024) – Caso di un soggetto trasferitosi a Monaco di Baviera. La Corte ha stabilito che le nuove regole di cui alla riforma fiscale si applicano solo dal 2024 in poi. Per i periodi fino al 2023 vige la nozione civilistica di domicilio come “sede principale degli affari e interessi”. Ha confermato che il giudice deve dare rilievo ai legami economici e patrimoniali gestiti abitualmente (es. cariche sociali, investimenti, proprietà) più che ai legami affettivi, che contano solo se assieme ad altri elementi di prova. Nel caso concreto, il contribuente aveva cariche societarie in Italia e gli interessi economici principali sul territorio italiano, per cui la Cassazione ha considerato valido l’accertamento che lo dichiarava fiscalmente residente in Italia.
Cass. n. 16954/2022 (25 maggio 2022) – Ordinanza che ha confermato e ribadito un orientamento consolidato: “ai fini dell’individuazione della residenza fiscale del contribuente deve farsi riferimento al centro degli affari e degli interessi vitali, dando prevalenza al luogo in cui la gestione di detti interessi è esercitata abitualmente in modo riconoscibile dai terzi. Le relazioni affettive e familiari della persona non rivestono un ruolo prioritario, ma rilevano solo unitamente ad altri criteri”. In pratica, la Corte ha sottolineato che la localizzazione degli affetti (famiglia) non determina di per sé la residenza fiscale; contano gli affari e gli interessi economici. Nel caso esaminato, il contribuente residente (formale) in Svizzera era comunque considerato fiscalmente residente in Italia perché manteneva rilevanti interessi economici e spese in Italia (consumi energetici elevati, investimenti, partecipazioni).
Cass. n. 28072/2023 (5 ottobre 2023) – Cassazione Tributaria. In questa pronuncia, richiamata anche in dottrina, la Corte ha ribadito i principi di cui sopra e ha affermato che, in presenza di un avviso di accertamento che contesta il cambio di residenza fiscale, “il contribuente deve fornire prova del trasferimento all’estero del proprio centro degli interessi vitali”, specie se l’Agenzia ha raccolto “elementi gravi e precisi” in senso contrario. In altre parole, una volta che il Fisco solleva dubbi documentati, l’onere di provare il domicilio all’estero è a carico del contribuente.
Cass. n. 26638/2017 e n. 20285/2017 – Richiamate nelle circolari dell’Agenzia, queste sentenze (risalenti al 2017) affermano che l’iscrizione AIRE (registro dei residenti all’estero) di per sé non basta a dimostrare la mancanza di domicilio in Italia; vanno valutati tutti gli elementi di collegamento (dalla giurisprudenza si ricava che, in presenza di evidente attività in Italia, persiste il collegamento economico).

In aggiunta alle Cassazioni, le Commissioni Tributarie (sia di primo grado che in appello) hanno spesso confermato questo indirizzo. Ad esempio, una recente sentenza della CTR Lazio ha riconosciuto la residenza fiscale in Italia di un contribuente formalmente espatriato nel Principato di Monaco, perché “il contribuente ha mantenuto sul territorio nazionale il centro dei propri interessi vitali” (dato questo accertato dalla Guardia di Finanza). In tale sentenza, pur accogliendo in primo grado il ricorso del contribuente, la CTR d’Appello di Roma ribaltava il giudizio, ritenendo che Italia avesse prevalenti interessi economici (cariche sociali, immobili) nonostante famiglia a Monaco.

In sintesi dei principi giurisprudenziali:

Fino al 2023, domicilio fiscale = centro degli affari e interessi. Prevalgono gli elementi economici/patrimoniali gestiti abitualmente nel luogo. Le relazioni familiari contano, ma solo se confermano con altri elementi il luogo dei più forti collegamenti.
Dal 2024, il nuovo testo di legge enfatizza anche i rapporti personali/familiari, ma in mancanza di una norma transitoria non ha valore retroattivo.
L’iscrizione anagrafica all’AIRE (o la dimora abituale all’estero) non garantisce da sola la fuoriuscita del domicilio fiscale italiano, se rimangono rapporti economici in Italia.
L’onere della prova grava sul contribuente se l’Amministrazione fornisce elementi validi in senso contrario.

5. Elementi concreti e onere della prova

Quando il contribuente riceve un avviso di accertamento che contesta la sua residenza fiscale all’estero, i temi centrali diventano quali elementi sono valutati e chi deve provarli. Dal punto di vista pratico, il Fisco fa un «bilancio degli indizi»: raccoglie dati sulla presenza fisica, sui beni e interessi in Italia, sulle abitudini quotidiane, sui legami familiari, ecc., per dedurne dove sta il centro degli interessi vitali. Tra gli indizi concreti più comuni ricordiamo:

Presenza fisica: timbri di viaggio, carte d’imbarco, accessi a luoghi di lavoro, etc. (dal 2024 oltre 183 giorni fanno scattare presunzione di residenza).
Proprietà e investimenti: immobili o aziende posseduti in Italia e reddituali, partecipazioni societarie, conti bancari, risparmi, etc. Se un contribuente continua a possedere in Italia la sua prima casa, o quote rilevanti di società italiane, questo elemento rafforza il collegamento economico.
Attività professionali e lavorative: luogo di svolgimento dell’attività principale. Un libero professionista che esercita abitualmente in Italia, o un dipendente distaccato con contratto in Italia, avrà un forte elemento di legame.
Relazioni familiari: se il coniuge e i figli risiedono in Italia, o frequentano scuole italiane, questo è indizio a favore della residenza italiana. Viceversa, se tutta la famiglia è emigrata, si attenua. Tuttavia, come visto, da solo non basta.
Luogo di dimora abituale: se il contribuente trascorre la maggior parte del tempo in Italia (soprattutto ante 2024), è probabile la residenza fiscale italiana.
Documentazione: contratti di affitto o proprietà, bollette, iscrizione a club o medici, iscrizione scolastica di figli, anagrafica, presenza in documenti ufficiali, ecc.
Ordini professionali, iscrizioni, socialità: tessere di associazioni locali, medicare di famiglia, telefono mobile con cella italiana, utilizzo di servizi italiani, ecc.

La Cassazione ha più volte chiarito che se l’Agenzia delle Entrate produce elementi di fatto “gravi, precisi e concordanti” che suggeriscono la permanenza in Italia del centro degli interessi vitali, il contribuente deve reagire con una prova adeguata del trasferimento di quel centro all’estero. In pratica, l’onere probatorio si inverte: non è sufficiente far vedere i documenti che attestano la residenza anagrafica all’estero (iscrizione AIRE, contratto di affitto estero, nuove residenze di familiari), ma occorre dimostrare che il legame economico con l’Italia si è spezzato. Ad esempio, fornendo certificati di residenza estera, documentazione fiscale estera, prove di investimenti fuori dall’Italia, assenze fisiche, ecc.

Citazione principe onere prova:

“La verifica del ‘centro degli interessi vitali’ è spesso il fulcro probatorio. La Cassazione … ha confermato che spetta al contribuente dimostrare che il proprio domicilio – inteso come fulcro di affari e interessi – non è più in Italia, qualora l’Amministrazione fornisca elementi gravi e precisi nel senso opposto”.

In termini pratici: se il Fisco accerta che mantieni forte presenza in Italia (es. gestisci società italiane, frequenti regolarmente l’Italia, hai famiglia qui), tu dovrai documentare invece il trasferimento del tuo centro di interessi (es. provando che ora hai attività e patrimonio in altro Stato). La difesa può consistere nell’illustrare tutte le azioni che hanno effettivamente allontanato il proprio baricentro dall’Italia: vendite o locazioni di immobili, dimissioni da cariche, trasferimenti lavorativi, apertura conti esteri, iscrizione alla previdenza estera, ecc.

6. Confronto dei criteri di residenza: prima e dopo la riforma (tabella riepilogativa)

Per chiarire i criteri alternativi della residenza fiscale, di seguito una tabella comparativa:

Criterio	Pre-2024 (art.2 TUIR)	Post-2024 (art.2 TUIR, d.lgs.209/2023)
Iscrizione anagrafica	Persona iscritta all’anagrafe (residenti) per > 183 giorni l’anno ⇒ residenza	Ancora criterio, ma presunzione relativa (ammessa prova contraria)
Domicilio fiscale (centro interessi)	Domicilio come da cod.civ. – luogo sede principale di affari e interessi; concetto di centro degli interessi vitali prevale con legami economico-patrimoniali. Relazioni affettive subordinate.	Domicilio ridefinito come “luogo in cui si sviluppano, in via principale, le relazioni personali e familiari”. (Rilevanza più marcata agli aspetti personali/familiari rispetto al passato).
Dimora abituale (residenza civile)	> 183 giorni nello Stato (anche non continuativi) ⇒ residenza fiscale	Confermata per calcolo presenza (si sommano anche frazioni) e segna “radicamento personale”.
Presenza fisica	Non prevista specificamente.	Nuovo criterio: presenza fisica >183 giorni ⇒ residenza fiscale obbligatoria, anche se iscritti AIRE.
Onere della prova	Contribuente deve provare estero se Emergenza elementi italiani.	Sostanzialmente invariato per 2024+: contributore deve dimostrare già nel 2024 di aver trasferito il domicilio (presenza estera) in termini di convenzione o legislazione, considerando la nuova definizione.
Trattati internazionali (tie-break)	In caso di doppia residenza, in genere si applica la convenzione contro doppie imposizioni: criterio «abitazione permanente» (prima del 2024), poi «centro degli interessi vitali», poi «soggiorno abituale», poi nazionalità.	Stesso iter nelle convenzioni: criteri gerarchici non modificati (solo modifiche interne all’ultima parte).

Nella tabella, il domicilio fiscale pre-2024 richiama esplicitamente l’art. 43 c.c.: “sede principale degli affari e interessi”, concetto reso in giurisprudenza come centro vitale di affari della persona. La riforma dal 2024 sposta l’attenzione sulle relazioni familiari, ma come visto la Corte ne limita retroattività.

7. Esempi e simulazioni pratiche

Di seguito alcuni scenari “tipici” di accertamento della residenza per il centro di interessi vitali e come potrebbe comportarsi il contribuente.

Esempio 1: Trasferimento in Svizzera. Tizio, impiegato italiano, si trasferisce a lavorare in Svizzera con la famiglia nel 2022 e si iscrive all’AIRE. Continua però a possedere in Italia un appartamento, è socio di una SRL italiana, e frequenta affari con partner italiani. A fine 2022 riceve un accertamento: il Fisco gli contesta che «il centro degli interessi vitali è rimasto in Italia», perché mostra spese elevate in Italia e relazioni lavorative italiane. Come difendersi: Tizio deve dimostrare che ha trasferito effettivamente il centro dei suoi interessi. Può fornire documenti che attestano: l’apertura di conto bancario svizzero, la vendita dell’immobile o la sua effettiva locazione a terzi, il rilascio di cariche societarie in Italia (cessato incarico), iscrizione al fisco svizzero, permessi lavorativi svizzeri, certificazione di rimozione dell’iscrizione all’INPS italiano, prove di spostamenti fisici in Svizzera più spesso che in Italia, ecc. Deve argomentare che, nonostante qualche relazione residua in Italia, il fulcro effettivo delle sue attività è ora all’estero. Citerà sentenze come quella del 2022 per sostenere che gli affetti da soli non bastano a stabilire la residenza fiscale in Italia.
Esempio 2: Professionista nomade (calcolo 183 giorni). Maria è una libera professionista iscritta all’AIRE in Francia dal 2023, dove la famiglia risiede. Lavora da remoto spostandosi spesso, ma nel 2024 trascorre fisicamente 190 giorni in Italia (pur pagando tasse francesi). L’Agenzia delle Entrate intima un accertamento basato sulla nuova norma della presenza fisica: Maria è in Italia >183 giorni, perciò fiscalmente residente italiana nel 2024 (nuova regola). In difesa, Maria può solo spiegare eventuali frazioni di giorno (ma la legge conta ogni frazione come giorno intero) o chiedere l’applicazione di convenzione se esistente. Nel caso di esempio, però, la legge è chiara: la maggiore presenza le fa scattare la residenza anche se formalmente è francese.
Esempio 3: Legami affettivi vs economici. Luigi e famiglia si trasferiscono a Londra nel 2019 per lavoro. Lui compra casa in Inghilterra, ma nel 2021 acquisisce una partecipazione rilevante in un’impresa italiana. Nel 2021 l’Agenzia lo accerta come residente in Italia per il 2019-2020 citando il centro interessi vitali. Luigi può rispondere che la Corte ha stabilito che “il luogo dove sono localizzati gli affetti e la famiglia non può automaticamente ancorare la residenza fiscale”, ma deve argomentare perché i suoi interessi economici si sono comunque concentrati in Italia (ad es. dimostrando le condizioni della partecipazione). Allo stesso modo, se Luigi avesse spostato anche la famiglia in UK e chiuso tutte le imprese italiane, l’accertamento sarebbe molto più debole.
Esempio 4: Imprenditore con società all’estero. Un imprenditore italiano si iscrive all’AIRE in Spagna nel 2020. Nel 2021 ha ancora rapporti con l’Italia perché si tratta di cessione di un’attività, e appare ancora come amministratore di una SRL italiana. Nel 2022 l’Agenzia invia avviso contestando la residenza italiana fino al 2021. In udienza si evidenzierà che l’attività era in corso di chiusura (atto costitutivi, vendite, fine contratti) e che da quella data in poi l’imprenditore non ha più interessi in Italia. Se può dimostrare che le sue “relazioni personali ed economiche” sono per la maggior parte in Spagna dal 2021, la Commissione tributaria potrà riconoscere l’effettivo centro di interessi in Spagna, impugnando la tesi del Fisco (che magari si basava solo sull’iscrizione AIRE e qualche documento formale).

8. Domande frequenti (FAQ)

D: Che cos’è in concreto il “centro degli interessi vitali” in ambito fiscale?
R: È il luogo (o Stato) con cui il contribuente ha i collegamenti personali ed economici più stretti. In pratica dove svolge le sue attività lavorative/principali, detiene patrimonio significativo, ed è percepito dai terzi come il suo riferimento principale. Se il centro degli interessi vitali è in Italia, il Fisco italiano può considerare il contribuente residente fiscale. Se è all’estero, il contribuente potrebbe essere non residente.

D: Come si distingue il centro degli interessi vitali dalla residenza anagrafica?
R: La residenza anagrafica (iscrizione all’AIRE o dimora abituale) è un criterio formale e documentale: indica dove il contribuente dichiara di vivere. Il centro degli interessi vitali è sostanziale: riguarda il luogo dove effettivamente si concentrano la vita economica e familiare. Ad esempio, uno può essere ufficialmente residente in Svizzera (AIRE) ma continuare ad avere in Italia la maggior parte delle proprie attività finanziarie e lavorative. In questo caso, formalmente residenza estera non esclude che il Fisco ritenga il suo centro di interessi in Italia.

D: Chi deve provare cosa in caso di contestazione?
R: Se il contribuente ha ricevuto un avviso che contesta la sua “residenza estera” (ovvero afferma che il suo centro di interessi è rimasto in Italia), allora, secondo la giurisprudenza, spetta al contribuente dimostrare di aver effettivamente trasferito il domicilio all’estero. L’Agenzia delle Entrate dovrà mostrare elementi concreti “gravi e precisi” che suggeriscono la permanenza del contribuente in Italia, ma una volta fatto ciò l’onere è sul cittadino di confutare questi elementi con prove contrarie (certificati di residenza estera, contratti all’estero, assenze continuative dall’Italia, etc.).

D: Cosa cambia con la riforma fiscale 2024 sul domicilio fiscale?
R: Dal 2024 il domicilio è definito dal legislatore come luogo delle relazioni personali e familiari (nuova formulazione legislativa). Questo sposterà l’attenzione (per i periodi dal 2024) sui legami affettivi. Tuttavia, la Cassazione ha chiarito che questa modifica non è retroattiva, pertanto per gli anni fino al 2023 valgono i criteri di prima (domicilio = affari e interessi economici). Dal 2024 in poi, invece, se un contribuente ha la famiglia residente stabile e i rapporti privati prioritari in Italia, ciò potrà avere maggiore peso, anche se occorrerà sempre un quadro complessivo di prove.

D: Il contributo della famiglia o degli affetti cambia le cose?
R: Secondo l’orientamento prevalente, i legami affettivi da soli non bastano a determinare la residenza fiscale in Italia. Se ad esempio un contribuente lavora in Francia ma torna in Italia per le vacanze o se ha amici/parenti in Italia, questo non implica automaticamente che il suo centro degli interessi sia in Italia. Occorre che i legami familiari coesistano con una permanenza degli interessi economici in Italia. I giudici tendono a considerare prioritari gli elementi economici e patrimoniali gestiti in loco.

D: Esempio di domanda: “Sono iscritto all’AIRE. È sicuro che non sarò considerato residente in Italia?”
R: L’iscrizione all’AIRE costituisce presunzione di residenza all’estero, ma è una presunzione relativa. Ciò significa che se l’Agenzia delle Entrate raccoglie prove contrarie (centro interessi vitali in Italia), essa potrebbe essere ribaltata. Un nostro comma legale spiega: “salvo prova contraria, si presumono residenti le persone iscritte per la maggior parte del periodo nelle anagrafi residenti”. Il contribuente può superare la presunzione dimostrando con atti e documenti che ha cessato ogni collegamento significativo con l’Italia.

D: Il criterio della presenza di 183 giorni all’anno si applica retroattivamente?
R: No. La nuova regola sulla presenza fisica è entrata in vigore per i redditi 2024 e successivi. Per il passato non conta. Per gli anni fino al 2023, valevano solo domicilio, residenza anagrafica e dimora abituale come criteri. Pertanto non può essere usata come argomento per gli anni di imposta precedenti al 2024.

9. Tabelle riepilogative

Tabella 1: Confronto dei criteri di collegamento pre-2024 vs post-2024.

Criterio di collegamento	Fino al 2023 (previgente art.2 TUIR)	Dal 2024 (art.2 TUIR novellato)
Residenza anagrafica	Iscrizione all’anagrafe residenti >183 giorni ⇒ presunzione assoluta di residenza.	Presunzione relativa: iscrizione >183 gg presunzione, ma ammesse prove contrarie.
Domicilio (fis.)	Sede principale di affari e interessi (cod. civ.); domicilio coincide con centro degli affari e interessi vitali (Cass.). Prevalenza legami economici.	Luogo in cui si sviluppano principalmente le relazioni personali e familiari (maggiore rilievo ai legami familiari).
Dimora abituale (residenza civ.)	>183 giorni di dimora abituale in Italia segnala residenza fiscale stabile (criterio fattuale).	Rimane criterio base di dimora >183 gg. (indicatore forte di residenza fiscale).
Presenza fisica (>183 gg)	Non prevista.	Nuovo criterio indipendente: presenza materiale >183 gg ⇒ residenza fiscale (quanti più giorni fisici).
Legami affettivi	Considerati ma solo come elemento di supporto (relazioni familiari rilevano solo con altri indizi).	Acquistano maggiore importanza, benché in giurisprudenza continuino a valere insieme agli altri parametri.
Doppia residenza (tie-break)	Criteri convenzionali: 1) abitazione permanente; 2) centro interessi vitali; 3) dimora abituale; 4) cittadinanza.	Criteri convenzionali invariati (anche se la definizione di “abitazione permanente” verrà collegata al nuovo domicilio dal 2024).

Tabella 2: Esempi di elementi per identificare il centro degli interessi (non esaustiva, ma tipica).

Tipo di legami	Esempi / Indicatori
Economico-patrimoniali	– Luogo principale di lavoro o attività professionale. – Partecipazioni in società (cariche sociali in Italia vs estero). – Proprietà immobiliari o terreni (casa, uffici) e loro utilizzo. – Investimenti consistenti (conti correnti, azioni, fondi) in uno Stato.
Personali/familiari	– Domicilio di coniuge e figli (scuola, lavoro, servizi). – Corrispondenza più stretta con la famiglia (celebrati eventi familiari principali). – Iscrizioni anagrafiche di persone a carico.
Fattori pratici	– Dove si gestiscono gli impegni quotidiani (bollette, assistenza medica). – Frequenza di permanenza fisica (via timbri, viaggi, ricevute di spesa in loco). – Presenza di iscrizioni a associazioni, ordini, telefono locale.
Altri indizi	– Norme convenzionali (treaty) se doppia residenza. – Comportamenti postali o legali (es. preferenza di tribunale o professionista).

Tabella 3: Elementi giurisprudenziali chiave.

Sentenza / Fonte	Principio/Conseguenza
Cass. 18/07/2024 n. 19843	Pre-riforma 2024: “domicilio coincide con sede principale affari e interessi”. Legami economico-patrimoniali prevalenti. Relazioni familiari solo di supporto. Modifiche 2024 non retroattive.
Cass. 25/05/2022 n. 16954	“La residenza fiscale si individua col centro degli affari e interessi vitali; legami affettivi non rivestono ruolo prioritario”. Riafferma prevalenza interessi economici.
Cass. 05/10/2023 n. 28072	Se Fisco dimostra legami in Italia, onere prova spetta al contribuente di dimostrare trasferimento degli interessi all’estero. Conferma che iscrizione AIRE da sola non protegge.
Agenzia Entrate – Circ. 20/E 2024	Criterio nuovi: >183 giorni presenza fisica = residenza (oggettivo). Conta ogni frazione di giornata.
Convenzione OCSE – tie-break	In caso di doppia residenza convenzionale: applicare consecutivamente – residenza abituale (home) – centro interessi vitali – dimora abituale – cittadinanza.

10. Aspetti pratici e consigli al contribuente

Dal punto di vista del contribuente/debitore, è fondamentale raccogliere e conservare documentazione che attesti il proprio effettivo centro di vita all’estero. Consigliamo di:

Mantenere traccia puntuale di date di ingresso/uscita: passaporto timbrato, carte di imbarco, app di geolocalizzazione dei telefoni, badge aziendali, biglietti dei treni, ogni prova della presenza o assenza in Italia.
Formalizzare il trasferimento: non basta dire “vado via”. Registrare la nuova residenza all’estero (AIRE), iscriversi alla cassa previdenziale e sanità estere, notificare alle autorità italiane via consoli.
Documentare il trasferimento economico: se si vendono immobili o quote, tenere atti notarili; chiudere conti correnti italiani o trasferirne il saldo; avere contratti di lavoro esteri, buste paga o dichiarazioni dei redditi straniere.
Separare i patrimoni: se rimane un legame patrimoniale (es. eredità in Italia) è più difficile negare il centro interessi. Considerare passaggi come affitto a lungo termine o gestione fiduciaria estera.
Evitare incongruenze: se in AIRE ma appaio in sistemi italiani (iscrizioni ASL, ATM, club), vanno spiegate.
Consulenza preventiva: al minimo sospetto di contrasti, rivolgersi a un professionista specializzato in contenzioso tributario internazionale, per un parere su come muoversi e prepararsi in vista di un possibile accertamento.

Fonti normative e giurisprudenziali

Tutte le affermazioni fatte sono basate sulla normativa italiana e sulla giurisprudenza tributaria più recente. Tra le principali fonti utilizzate si ricordano:

Codice Civile, artt. 43-44: definizioni di residenza e domicilio.
D.P.R. 917/1986 (TUIR), art. 2, comma 2 (versione ante e post modifica 2023) – definizione residenza fiscale.
D.Lgs. 27 dic. 2023, n. 209, art. 1: modifica dell’art.2 TUIR (nuove regole residenza fiscale dal 2024).
Circolare Agenzia Entrate 20/E del 4 nov. 2024: chiarimenti operativi sulla riforma (definizione di domicilio e conteggio presenze).
Sentenza Cass. 19843/2024 (18.7.2024): conferma criteri domicilio previsti, non retroattività novità.
Ordinanza Cass. 16954/2022 (25.5.2022): prevalenza centro affari/interessi su legami familiari.
Sentenza Cass. 28072/2023 (5.10.2023): conferma onere di prova del contribuente.

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Il centro degli interessi vitali è il criterio con cui il fisco stabilisce se una persona è fiscalmente residente in Italia, anche se formalmente iscritta all’estero (ad esempio all’AIRE). Secondo questo principio, se i legami familiari, economici e sociali più forti sono in Italia, il contribuente è considerato residente ai fini fiscali e quindi soggetto a tassazione in Italia su tutti i redditi, ovunque prodotti. Questo comporta spesso accertamenti e richieste di imposte, sanzioni e interessi. Tuttavia, il contribuente può difendersi dimostrando che i propri interessi prevalenti sono effettivamente all’estero.

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