Sai cosa sono le presunzioni tributarie e come possono incidere in un accertamento fiscale?
L’Agenzia delle Entrate può ricostruire il reddito del contribuente non solo con prove dirette, ma anche attraverso presunzioni. Si tratta di deduzioni logiche basate su dati, spese o comportamenti che fanno ritenere l’esistenza di maggiori redditi. Difendersi da presunzioni errate o generiche è essenziale per evitare richieste ingiuste.
Cosa sono le presunzioni tributarie
– Sono strumenti che consentono al Fisco di ricostruire redditi o imponibili sulla base di indizi
– Devono essere gravi, precise e concordanti per avere valore probatorio
– Possono riguardare spese sostenute, movimenti bancari, incrementi patrimoniali o stili di vita non coerenti col reddito dichiarato
– Possono essere semplici (bisogna provarne la fondatezza) o legali (previste direttamente dalla legge)
Quando il Fisco utilizza le presunzioni
– Negli accertamenti sintetici e con il redditometro
– In caso di anomalie nei conti correnti o movimenti bancari ingiustificati
– Quando emergono differenze tra reddito dichiarato e patrimonio posseduto
– In presenza di spese elevate non compatibili con i redditi dichiarati
– Quando mancano documenti contabili attendibili o la contabilità è inattendibile
I rischi per il contribuente
– Imposizione di maggiori imposte basate su semplici presunzioni
– Applicazione di sanzioni e interessi su somme ricostruite in modo indiretto
– Azioni esecutive come cartelle, ipoteche e pignoramenti derivanti dall’accertamento
– Possibili contestazioni penali se gli importi superano determinate soglie
Come difendersi dalle presunzioni tributarie
– Dimostrare con documenti concreti la reale provenienza delle somme contestate (donazioni, eredità, risparmi pregressi, redditi esenti o già tassati)
– Contestare la genericità o la mancanza di concordanza degli indizi usati dal Fisco
– Produrre prove contabili e bancarie che smentiscono le ricostruzioni presuntive
– Partecipare al contraddittorio con l’Agenzia delle Entrate per chiarire subito le incongruenze
– Impugnare l’avviso di accertamento davanti alla Corte di Giustizia Tributaria nei termini di legge
Cosa si può ottenere con una difesa efficace
– L’annullamento totale o parziale dell’accertamento basato su presunzioni deboli o infondate
– La riduzione delle somme richieste attraverso la dimostrazione della reale situazione economica
– La sospensione delle azioni esecutive collegate all’accertamento
– La tutela del patrimonio familiare e aziendale
– La possibilità di chiudere il contenzioso pagando solo quanto realmente dovuto
Attenzione: le presunzioni tributarie non equivalgono a prove certe. L’Agenzia delle Entrate deve dimostrarne la gravità, precisione e concordanza, e il contribuente ha sempre diritto di difendersi con prove contrarie.
Questa guida dello Studio Monardo – avvocati esperti in accertamenti fiscali e difesa del contribuente – ti spiega cosa sono le presunzioni tributarie, come funzionano e quali strategie adottare per contrastarle.
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Introduzione
Le presunzioni tributarie sono inferenze giuridiche utilizzate dall’Amministrazione finanziaria per integrare i dati dichiarati dal contribuente con fatti noti o indizi. In generale, si distinguono tre tipologie principali: presunzioni legali (stabilite dalla legge, iuris tantum o iuris et de iure), presunzioni semplici (basate sul ragionamento induttivo del giudice, richiedenti indizi gravi, precisi e concordanti) e presunzioni ultra-semplificate (o “supersemplici”, in situazioni estreme come omessa dichiarazione). Le presunzioni legali relative (iuris tantum) spostano l’onere della prova sul contribuente: il fatto presunto è dato per vero salvo che il contribuente non fornisca prova contraria analitica. Solo in rari casi la legge introduce presunzioni assolute (iuris et de iure), per cui nessuna prova contraria è ammessa. Le presunzioni semplici, invece, non capovolgono automaticamente l’onere: l’Amministrazione deve innanzitutto produrre indizi gravi, precisi e concordanti (art. 2729 c.c.) e, se il giudice li considera probatori, il contribuente potrà opporsi dimostrando l’insussistenza del fatto presunto con proprie prove.
L’ordinamento tributario italiano prevede diversi metodi di accertamento basati su presunzioni o indizi (DPR 600/1973 per le imposte dirette, DPR 633/1972 per l’IVA). Ad esempio:
- Accertamento analitico-induttivo (Art. 39, comma 1, lett. d, DPR 600/73) – si applica in caso di scritture contabili irregolari. L’Ufficio può correggere il reddito sulla base di presunzioni semplici ricavate da indizi (gravità, precisione, concordanza) riscontrati nella contabilità. In sostanza, l’anomalia (es. materie prime incompatibili con i ricavi, fatture false) è il dato noto che induce a ritenere maggiori ricavi o minori costi non dichiarati. La Corte di Cassazione riconosce a queste presunzioni valore legale relativo: l’Amministrazione non deve fornire prova diretta di ricavi occulti, ma il contribuente può combattere l’atto dimostrando che gli indizi non soddisfano i requisiti richiesti. Le difese tipiche consistono nel fornire spiegazioni documentali alternative (es. errori contabili giustificabili, costi “veri” da riconciliare) e contestare la motivazione dell’atto, evidenziando eventuali carenze probatorie o formali.
- Accertamento induttivo “puro” (Art. 39, comma 2, DPR 600/73) – prevede che, in caso di mancata dichiarazione o tenuta di libri contabili del tutto inattendibili, l’Ufficio possa determinare il reddito “a tavolino” usando ogni dato disponibile e anche presunzioni prive dei requisiti di gravità/precisione/concordanza. Si tratta di un meccanismo eccezionale che annulla i vincoli probatori ordinari. Il contribuente, pur in posizione sfavorevole, conserva comunque il diritto di difendersi offrendo elementi alternativi (es. calcolo analitico opposto, ricorso a dati oggettivi) per dimostrare che la ricostruzione induttiva è errata o eccessiva.
- Accertamento sintetico (Art. 38, commi 4-7, DPR 600/73, “redditometro”) – consente di presumere il reddito complessivo sulla base delle spese sostenute (consumi, investimenti, tenore di vita) anziché delle dichiarazioni. È configurato come presunzione semplice di capacità contributiva. In pratica, se le spese sostenute (acquisto casa, auto, viaggi, benessere familiare, ecc.) superano i redditi dichiarati al di là delle soglie legali (ad es. oltre il 20% di differenza e dieci volte l’assegno sociale), scatta l’accertamento sintetico. L’Amministrazione deve prima convocare il contribuente al contraddittorio preventivo e solo in caso di giustificazioni insoddisfacenti emette l’avviso. Dal punto di vista probatorio, il Fisco deve quantomeno dimostrare i “fatti-indizio” (spese, proprietà, movimenti bancari) che rendono logico il maggior reddito: dopodiché l’onere passa al contribuente, che può confutare la presunzione con qualsiasi prova idonea, dimostrando ad es. che le spese sono state pagate con redditi esenti, già tassati, donazioni, eredità o risparmi pregressi. La Cassazione ha ribadito che, se il contribuente fornisce una spiegazione credibile e documentata delle fonti di finanziamento (anche oltre il quinquennio di legge e con risorse familiari), l’accertamento sintetico va annullato. Al contrario, in mancanza di prova contraria il maggior reddito presunto si considera provato.
- Accertamenti bancari (Art. 32 DPR 600/73 e Art. 51 DPR 633/72) – l’Amministrazione può acquisire i dati dei conti correnti e “presumere” che ogni versamento ingiustificato sia ricavo imponibile e ogni prelievo non giustificato sia spesa in nero. In particolare, l’art. 32/73 pone una presunzione legale semplice (iuris tantum) sui movimenti bancari: “Tutti i versamenti riscontrati sui conti [correnti] sono considerati ricavi imponibili”, salvo prova contraria. L’onere dell’Amministrazione è dimostrare di avere ricevuto i dati bancari, dopodiché spetta al contribuente fornire prova analitica della natura di ciascun movimento (ad esempio, documentando che un versamento deriva da trasferimenti tra propri conti, da finanziamenti o da risparmi già tassati). La giurisprudenza conferma che la prova deve essere fornita per ogni singolo accredito contestato; se il contribuente non dimostra tale “riferibilità”, l’accertamento viene confermato. Allo stesso modo, i prelievi contestati devono essere spiegati. L’onere probatorio del contribuente resta gravoso, ma non impossibile: è ammesso persino utilizzare presunzioni semplici a propria difesa (ad es. dimostrando per presunzioni indirette che i movimenti non hanno natura reddituale).
Aggiungiamo una tabella riepilogativa delle principali tipologie di presunzioni tributarie:
| Tipo di presunzione | Caratteristiche | Effetti sul carico probatorio |
|---|---|---|
| Legale iuris tantum (relativa) | Presente in norme tributarie (es. art. 32 DPR 600/73 su versamenti bancari, art. 38(5) su redditometro pre-2010). La legge presume un fatto noto a valore probatorio vincolante, ammettendo prova contraria del contribuente. | L’onere probatorio si sposta sul contribuente: il fatto presunto si dà per provato ex lege fino a prova contraria. L’Amministrazione non deve fornire altra prova del fatto (es. maggior reddito), ma il contribuente dovrà fornire prova analitica contraria (es. documenti, estratti conto) per vincere la presunzione. |
| Legale iuris et de iure (assoluta) | Casi eccezionali in diritto tributario; la legge esclude qualsiasi prova contraria (fatti noti fanno piena prova del fatto ignoto). Non vi sono esempi recenti significativi nel nostro ordinamento fiscale. | Nessuna prova contraria ammessa: il fatto presunto è considerato accertato in via definitiva. |
| Semplice | Non derivata da norma speciale, ma da ragionamento induttivo basato su indizi gravi, precisi, concordanti (art. 2729 c.c.). Esempi: presunzioni da studi di settore/ISA, dalla discrepanza tra consumi energetici e ricavi, ecc. | L’Amministrazione deve produrre indizi idonei a fondare la presunzione; se il giudice li ritiene validi, il fatto ignoto si considera provato salvo prova contraria del contribuente. Il contribuente può contestare specificamente la presunzione con prove proprie (documentali, testimonianze, altre presunzioni). |
| “Supersemplice” (ultra-sempl.) | Introdotta per legge in situazioni estreme (es. omessa dichiarazione o contabilità fraudolenta). L’Amministrazione può procedere “a tavolino” con metodi induttivi anche senza indizi gravi (p.es. applicando parametri forfettari o percentuali fisse). | Non richiede i requisiti di gravità/precisione concordanza: l’Ufficio può determinare redditi in modo semplificato. Resta comunque diritto del contribuente confutare la ricostruzione (ad es. dimostrando eccessiva previsione). |
Domande Frequenti (Q&A)
1. Che cos’è un accertamento tributario fondato su presunzioni?
È un avviso di accertamento in cui l’Agenzia delle Entrate (o la GdF) ricostruisce redditi o imponibili nascosti non tramite documenti diretti, ma inducendoli da fatti noti o indizi (stili di vita, movimenti bancari, errori contabili, ecc.). In pratica, il fisco assume l’esistenza di imponibili aggiuntivi sulla base di tracce logiche (p.es. ingenti acquisti di beni, depositi in contanti, incongruenze tra spese e reddito dichiarato).
2. Qual è la differenza tra presunzione iuris tantum e iuris et de iure?
La presunzione iuris tantum (legale relativa) è quella che la legge stabilisce come valida salvo prova contraria del contribuente (art. 2697 c.c. comporta che spetta al contribuente ribaltarla). Nel diritto tributario quasi tutte le presunzioni legali sono iuris tantum (es.: art. 32 DPR 600/73 sui versamenti bancari, art. 38 DPR 600/73 pre-2010 sul redditometro). Al contrario, una presunzione iuris et de iure (legale assoluta) vieta ogni prova contraria: il fatto dedotto è incontrovertibile. In Italia fiscale se ne trovano pochi esempi attuali. Ad esempio, in passato si discusse se alcune scritture in nero di un imprenditore costituissero prova assoluta di ricavi, ma oggi tali ipotesi sono quasi inesistenti.
3. L’onere della prova del contribuente può cambiare con le recenti riforme (statuto e DLgs 546/92)?
No. La Cassazione ha stabilito che le novità sul contraddittorio e sul carico probatorio (art. 7, comma 5-bis, DLgs. 546/92, introdotto dalla L. 130/2022) non eliminano le presunzioni legali tributarie né spostano l’onere previsto dalla normativa sostanziale preesistente. In concreto, il comma 5-bis (che richiede al giudice di valutare le prove “in coerenza con la normativa tributaria sostanziale”) è una norma sostanziale che non abroga implicitamente tutte le presunzioni del fisco. Anzi, con l’ordinanza Cass. 2746/2024 si è precisato che il nuovo onere non è in contrasto con le presunzioni legali che impongono al contribuente di provare il contrario. Analogamente, l’ordinanza Cass. 20816/2024 ha confermato che l’imposizione dell’onere di prova all’Amministrazione finanziaria non pregiudica la validità delle presunzioni di accertamenti bancari (art. 32 DPR 600/73 e 51 DPR 633/72).
4. Come si difende il contribuente da un accertamento basato su presunzioni (es. versamenti bancari)?
Il contribuente deve fornire prova specifica di ogni fatto presunto. Ad esempio, quando l’Ufficio presume redditi dai versamenti bancari (art. 32 DPR 600/73), si impone al contribuente di documentare caso per caso che ogni deposito non è un ricavo imponibile (p.es. versamenti da mutui, donazioni, risparmi già tassati). Le sentenze richiedono prova analitica di ogni singola movimentazione. Allo stesso modo, in un accertamento induttivo di singoli costi l’onere è dimostrare con documenti che essi sono effettivamente esistiti (esibire fatture e giustificativi) o che gli indizi (studi di settore, marginalità anomala, ecc.) erano basati su dati errati. Fondamentale è l’istruttoria preventiva: il contribuente può produrre conti correnti, bilanci, contratti, testimonianze, ecc., anche nuove, per contrastare gli indizi presuntivi. Inoltre, occorre verificare il rispetto del contraddittorio obbligatorio: ad esempio, nel redditometro la Cassazione ha sancito che l’invito preventivo è obbligatorio e la sua omissione può rendere nullo l’atto. Infine, il contribuente può contestare la motivazione stessa dell’avviso (Statuto del contribuente art. 7, perizia motivazionale) se l’atto non indica chiaramente gli elementi probatori o basa le presumizioni su affermazioni vaghe.
5. L’accertamento sintetico (redditometro) è una presunzione legale o semplice?
Attualmente è qualificato come presunzione semplice di capacità contributiva. Ciò significa che il fisco deve comunque provare i fatti-indizio (spese, investimenti, consumi) e rispettare le procedure previste (invito al contraddittorio). Una volta che l’atto dimostra, ad es., che il contribuente ha acquistato beni di lusso incongruenti con il reddito dichiarato, spetta a lui provare la fonte non reddituale di quei beni. Per esempio, il contribuente può documentare che i fondi derivano da risparmi accumulati negli anni o da redditi esenti o già tassati. La Cassazione ha confermato che la prova contraria può essere estesa anche all’intero nucleo familiare: il giudice può tener conto di redditi del coniuge convivente o di elementi patrimoniali familiari. In concreto, se il contribuente presenta giustificazioni documentate (mutui, donazioni, risparmi storici, contributi di familiari), il redditometro decade (Cass. 719/2018). Se invece manca prova alternativa, la presunzione vale e determina un reddito accertato.
6. Quali strategie difensive si applicano a scenari concreti?
Di seguito alcuni casi-simulazione tipici:
- Simulazione A – Accertamento bancario: l’Agenzia contesta ingenti versamenti “in nero” su conti correnti (es. 150.000 € non dichiarati). Difesa: il contribuente esibisce estratti conto, contratti di mutuo, documenti notarili di donazioni o eredità, attestati di pagamento di fatture con altri mezzi. Deve spiegare in modo analitico ogni singolo accredito contabile: ad esempio, una fideiussione bancaria, trasferimenti tra suoi conti o contributi di terzi. Se l’Ufficio pretendesse solo una correlazione generica (es. “i clienti pagano in contanti”), il contribuente sottolinea che la giurisprudenza richiede prova analitica per ciascuna operazione. L’onere è gravoso, ma sufficiente è produrre documentazione concreta riguardo a ciascun versamento.
- Simulazione B – Redditometro (tenore di vita elevato): a un lavoratore dipendente con reddito dichiarato modesto, l’Ufficio contesta acquisti di auto, auto sportive, spese mediche familiari costose. Difesa: il contribuente raccoglie estratti conto degli anni precedenti, documentazione di un mutuo ipotecario che ha finanziato parte degli acquisti, dichiarazioni dei redditi del coniuge o familiari conviventi che hanno contribuito alle spese. Mostra inoltre certificati di redditi esenti (interessi bancari certificati, assegni familiari) o di somme già tassate utilizzate (vendita di un immobile pregresso). Come puntualizza la Cassazione (ordinanza 31568/2023), anche le risorse del nucleo familiare (coniuge convivente, figli) entrano nella prova contraria. Se le spiegazioni sono credibili, il giudice annullerà l’avviso.
- Simulazione C – Accertamento induttivo analitico: un’azienda registra poche vendite ma grandi acquisti di materie prime o servizi. L’Agenzia presume ricavi “extra” non contabilizzati. Difesa: si documenta che parte delle materie acquistate non è stata trasformata in prodotto venduto (magazzino finale) oppure si giustifica la differenza con scarti di produzione o perdite fisiologiche. Si esibiscono bolle di consegna, giacenze di magazzino certificate da perizie o fatture aggiuntive. Se l’Ufficio ha stimato costi fittizi (es. fatture false), il contribuente produce pagamenti effettuati tramite bonifico tracciabile, corrispondenti alle fatture in bilancio. Si controlli inoltre la presenza del contraddittorio endoprocedimentale: in caso di uso di parametri o studi di settore, l’Ufficio doveva convocare il contribuente prima dell’atto; la sua omissione potrebbe comportare annullamento (Cass. SS.UU. 18184/2013).
- Simulazione D – Presunzione supersemplice (contabilità distrutta): il contribuente non ha dichiarato nulla (o ha contabilità gravemente falsificata) per diversi anni. L’Ufficio calcola il reddito “a tavolino” con percentuali forfettarie. Difesa: pur essendo difficile, il contribuente può almeno rivolgersi al giudice tributario contestando la quantificazione arbitraria e, se possibile, sommaria documentazione in proprio possesso (attestati di pagamento, documenti bancari, fatture scovate). Il principio di capacità contributiva (art. 53 Cost.) impone che anche in questi casi si considerino i costi: la Cassazione ha ricordato che i costi di produzione andrebbero riconosciuti almeno in modo forfettario anche nel default contabile, o comunque ridurre improprie ricostruzioni di ricavi lordi inesistenti. In pratica, ogni elemento utile (es. spese dimostrabili, rateizzazioni di mutui) va documentato. Se l’Ufficio ha omesso di motivare le proprie percentuali o di effettuare i calcoli realmente, anche questo può costituire vizio di motivazione (Statuto art. 7).
7. Quali garanzie formali tutelano il contribuente?
Il contribuente gode di importanti garanzie procedurali:
- Contraddittorio preventivo: dal 2019 è obbligatorio invitare preventivamente il contribuente a fornire spiegazioni e documenti prima di emettere l’avviso di accertamento (art. 6-bis Statuto). In particolare, per gli accertamenti sintetici la Cassazione in sede di legittimità (SS.UU. 24823/2015) ha stabilito che il contraddittorio endoprocedimentale è obbligatorio, pena la nullità dell’atto. Anche per altri accertamenti basati su parametri (studi di settore/ISA) la convocazione preventiva è prescritta.
- Motivazione degli atti: con le modifiche del 2023 allo Statuto del contribuente (DLgs 219/2023, nuovo art. 7 L. 212/2000) sono richiesti livelli sempre più stringenti di motivazione negli avvisi. L’atto deve indicare chiaramente i presupposti di fatto, i criteri e i mezzi di prova su cui si fonda. Un avviso generico che afferma “contabilità inattendibile” senza spiegare perché, o che omette di allegare documenti citati, è viziato. La Cassazione richiede che in sentenza il giudice ricostruisca analiticamente gli indizi utilizzati, anziché limitarsi a conclusioni apodittiche.
- Limiti temporali e di forma: l’avviso di accertamento deve rispettare il termine di decadenza (di norma entro il 31 dicembre del 5° anno successivo) e deve essere notificato correttamente. Le notifiche via PEC o raccomandata ordinaria seguono regole precise: ad esempio, la Cassazione ha stabilito che, in caso di notifica tramite servizio postale ordinario, si presume la consegna alla data di spedizione comunicata dalla ricevuta dell’ufficio postale. Ogni vizio di forma (notifica illegittima, mancata autorizzazione di indagini bancarie nei casi previsti, ecc.) può rilevare se ha determinato un concreto pregiudizio. In particolare, l’autorizzazione alle indagini bancarie (Direttore dell’Agenzia o GF) serve solo a legittimare il controllo internamente e non deve essere allegata all’atto.
TABELLE RIEPILOGATIVE
Metodi di accertamento tributario basati su presunzioni:
| Metodo | Presunzioni impiegate | Riferimenti normativi principali |
|---|---|---|
| Accertamento analitico-induttivo (contabilità irregolare) | Presunzioni semplici (indizi G,P,C): l’Ufficio integra singole voci reddituali scartate dalla contabilità. | DPR 600/73, art. 39(1)(d) |
| Accertamento induttivo “puro” (omessa dichiarazione) | Presunzioni ultra-sempl.: l’Ufficio può determinare il reddito “a tavolino” anche senza indizi gravi/precisi. | DPR 600/73, art. 39(2) |
| Accertamento sintetico (redditometro) | Presunzione semplice di capacità contributiva: si presume un reddito più elevato in presenza di spese e tenore di vita incongruenti. | DPR 600/73, art. 38(4-7) |
| Accertamenti da indagini finanziarie (conti bancari) | Presunzione legale semplice: tutti i versamenti bancari “ingiustificati” sono considerati componenti di reddito. | DPR 600/73, art. 32 (richiamato da art. 51, c.6-7 DPR 633/72) |
Tipologie di presunzioni tributarie:
| Presunzione | Caratteristiche | Effetti probatori |
|---|---|---|
| Legale relativa (iuris tantum) | È prevista da norme tributarie (es. art. 32 DPR 600/73 sui movimenti bancari). Ammette prova contraria. | Sposta l’onere della prova sul contribuente: il fatto presunto è vero fino a prova contraria. L’Ufficio non deve fornire altri riscontri oltre alla presunzione normativa; toccherà al contribuente documentare il contrario caso per caso. |
| Legale assoluta (iuris et de iure) | Pochissimi casi in fiscale, norma esclude prove contrarie. | Impossibile confutare legalmente il fatto presunto: esso fa piena prova per legge. |
| Semplice | Deriva da art. 2729 c.c.: presuppone un ragionamento induttivo con indizi G, P, C validi. | Non capovolge automaticamente l’onere. L’Amministrazione deve fornire indizi convincenti; se il giudice li ritiene idonei, il contribuente deve cercare prove contrarie specifiche (es. documenti, testimonianze) per eliminare il dubbio. |
| Ultra-semplificata | Norme speciali (es. art. 39(2) DPR 600/73) consentono presunzioni senza indizi rigorosi in casi di omessa dichiarazione. | Pur attenuata, anche qui il contribuente rimane libero di dimostrare che la ricostruzione induttiva è errata (ad es. evidenziando il rispetto dei criteri di proporzionalità al reddito o la sussistenza di costi reali). |
Conclusioni
Le presunzioni tributarie rappresentano un’arma potente per l’amministrazione, ma non sono invulnerabili: il contribuente ha sempre diritto di difendersi con prove contrarie o indizi propri. È essenziale capire se si tratta di presunzioni legali (che ribaltano l’onere) o semplici (che richiedono indizi GPC), individuare la norma di riferimento (art. 32, 38, 39 DPR 600/73, ecc.) e preparare una strategia probatoria solida, sfruttando anche le tutele procedurali e le sentenze più recenti. In ultima analisi, la decisione giudiziaria dipende dalla completezza della prova: se rimane “ragionevole dubbio” sulla fondatezza dell’accertamento presuntivo, il giudice dovrà annullarlo.
Fonti legislative e giurisprudenziali: DPR 29/9/1973 n. 600 (artt. 32, 38, 39) e DPR 26/10/1972 n. 633 (art. 51); L. 27/7/2000 n. 212 (Statuto del contribuente, art. 6, 7) e successive modifiche (DLgs 219/2023); Cassazione civile sez. trib., ord. 13/11/2023 n. 31568, ord. 30/1/2024 n. 2746, ord. 25/7/2024 n. 20816, Cass. SS.UU. 30/10/2020 n. 25573, Cass. SS.UU. 4/9/2015 n. 18184; Cons. St. 10/2023 n. 7091; fonti amministrative (Circolari Agenzia Entrate 24/E/2013, 6/E/2015). Altri riferimenti: Dir. civ. art. 2729 (indici gravi, precisi, concordanti); art. 2697 c.c. (onere della prova). (Tutte le fonti complete sono elencate di seguito).
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Le presunzioni tributarie sono ricostruzioni indirette del reddito effettuate dal fisco quando ritiene che i dati dichiarati non siano attendibili. Possono derivare da movimentazioni bancarie, spese sostenute, incrementi patrimoniali o incongruenze con i redditi dichiarati. La legge distingue tra presunzioni semplici, che richiedono indizi gravi, precisi e concordanti, e presunzioni legali, che attribuiscono al contribuente l’onere di dimostrare il contrario. Difendersi è possibile dimostrando la reale provenienza delle somme, la natura non imponibile delle entrate o l’erroneità delle ricostruzioni dell’Agenzia delle Entrate.
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Conclusione
Un accertamento fondato su presunzioni non è sempre inattaccabile: spesso mancano i requisiti richiesti dalla legge.
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