Hai ricevuto un avviso di liquidazione e vuoi sapere come impugnarlo?
L’avviso di liquidazione è l’atto con cui l’Agenzia delle Entrate richiede il pagamento di imposte di registro, ipotecarie, catastali o di successione. È un atto immediatamente esecutivo: se non viene contestato nei termini, diventa definitivo e può portare rapidamente a cartelle, ipoteche e pignoramenti.

Quando si può impugnare un avviso di liquidazione
– Se presenta vizi di notifica o non è stato recapitato correttamente
– Se è stato emesso oltre i termini di decadenza previsti dalla legge
– Se contiene errori di calcolo nell’imposta richiesta
– Se mancano motivazioni adeguate a giustificare la pretesa fiscale
– Se le somme richieste risultano già pagate o prescritte

Termini per l’impugnazione
– Il ricorso deve essere presentato entro 60 giorni dalla notifica dell’avviso
– In caso di pagamento parziale, si può comunque impugnare la parte ritenuta illegittima
– La sospensione feriale (1° – 31 agosto) prolunga i termini utili per il ricorso

Come impugnare un avviso di liquidazione
– Analizzare l’atto con un avvocato tributarista per individuare i vizi contestabili
– Predisporre un ricorso alla Corte di Giustizia Tributaria competente
– Allegare prove e documentazione a sostegno delle proprie ragioni (ricevute di pagamento, calcoli corretti, documenti catastali o notarili)
– Richiedere la sospensione cautelare dell’atto per evitare esecuzioni forzate durante il giudizio
– Partecipare all’udienza e sostenere le proprie difese contro l’Agenzia delle Entrate

Cosa si può ottenere con un ricorso efficace
– L’annullamento totale o parziale dell’avviso di liquidazione
– La riduzione delle somme richieste con il ricalcolo corretto delle imposte
– La sospensione di cartelle e procedure esecutive collegate all’atto
– La tutela del patrimonio immobiliare e personale
– La possibilità di pagare solo quanto effettivamente dovuto

Attenzione: l’avviso di liquidazione non va mai ignorato. Se non viene impugnato entro i termini, diventa definitivo e non sarà più possibile contestarlo.

Questa guida dello Studio Monardo – avvocati esperti in contenzioso tributario e difesa del contribuente – ti spiega quando e come impugnare un avviso di liquidazione e quali strategie legali adottare.

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Introduzione

Un avviso di liquidazione è un atto formale con cui l’Amministrazione finanziaria (in genere l’Agenzia delle Entrate) comunica a un contribuente il ricalcolo di un’imposta dovuta, richiedendo il pagamento di somme ulteriori (imposta, sanzioni e interessi) rispetto a quanto già versato o dichiarato. In altre parole, è l’atto mediante il quale l’ufficio determina un tributo su base imponibile già nota (ad esempio emersa da un atto registrato o da una dichiarazione) e ne chiede il versamento. Spesso riguarda imposte indirette come registro, successione, donazione, ipotecarie e catastali, o anche recuperi di IVA e altre somme a seguito di controlli formali. Si distingue dal più noto avviso di accertamento perché, in genere, l’avviso di liquidazione non accerta nuovi redditi o valori occulti, ma liquida imposte dovute su basi già dichiarate o atti già soggetti a registrazione.

Dal punto di vista giuridico, l’avviso di liquidazione ha natura di atto impositivo ed è impugnabile dal contribuente dinanzi al giudice tributario. Ciò significa che, una volta notificato, l’atto non va ignorato: se ritenuto errato o illegittimo, deve essere contestato nei termini di legge, altrimenti diventa definitivo. In questa guida avanzata – rivolta a professionisti (avvocati tributaristi, commercialisti) ma anche a privati e imprenditori informati – esamineremo cosa copre l’avviso di liquidazione, i presupposti normativi italiani aggiornati al 2025, le strategie di difesa dal punto di vista del contribuente (debitore), includendo i riferimenti normativi e giurisprudenziali più recenti. Troverete inoltre tabelle riepilogative dei termini, una sezione di domande frequenti (FAQ) e alcune simulazioni pratiche per contestualizzare le procedure. L’obiettivo è fornire un quadro completo e aggiornato su come impugnare efficacemente un avviso di liquidazione, tenendo conto delle ultime novità legislative (ad es. riforma del processo tributario 2023/2024, auto-tutela obbligatoria) e giurisprudenziali (sentenze di Cassazione fino al 2025).

Cos’è e perché si riceve un avviso di liquidazione

Un avviso di liquidazione viene tipicamente emesso quando l’ufficio finanziario riscontra che un’imposta non è stata pagata oppure è stata calcolata in misura inferiore al dovuto su un atto o una dichiarazione fiscale. In pratica, è una richiesta di pagamento motivata dal Fisco, a seguito di controlli, correzioni o decadenze da benefici. Ecco alcune situazioni tipiche in cui si riceve un avviso di liquidazione:

• Imposta di registro: casi di omessa registrazione di atti (es. un contratto di locazione non registrato entro 30 giorni) o di atti registrati con un valore dichiarato inferiore al reale. L’ufficio, applicando il D.P.R. 131/1986 (Testo Unico Registro), ricalcola la base imponibile o revoca eventuali agevolazioni indebitamente applicate e richiede la differenza d’imposta. Ad esempio, se in un rogito di compravendita immobiliare è stata dichiarata un prezzo inferiore al valore catastale o è stata applicata un’aliquota agevolata non spettante, l’Agenzia può emettere un avviso di liquidazione recuperando l’imposta di registro aggiuntiva e relative sanzioni. Analogamente, per atti giudiziari soggetti a registrazione, l’avviso può liquidare imposte dovute in misura fissa o proporzionale se erano state calcolate erroneamente.
• Imposta sulle successioni e donazioni: quando si presenta la dichiarazione di successione, l’ufficio liquida l’imposta dovuta sugli asset ereditari. Storicamente inviava un avviso di liquidazione con l’ammontare da pagare. Dal 2025 però è entrato in vigore un sistema di autoliquidazione (introdotto dal D.Lgs. 18 settembre 2024 n.139) per cui gli eredi calcolano e versano autonomamente l’imposta entro 15 mesi dall’apertura della successione; l’ufficio si riserva di controllare entro un certo termine. Se dal controllo emerge ulteriore imposta (ad es. beni sottovalutati o nuove attività sopravvenute), viene notificato un avviso di liquidazione dell’imposta di successione a conguaglio. Lo stesso vale per atti di donazione e altri trasferimenti a titolo gratuito: l’avviso può arrivare se l’imposta donazione è stata autoliquidata in misura insufficiente.
• Imposte ipotecaria e catastale: tributi correlati ai trasferimenti immobiliari (compravendite, successioni, donazioni) che spesso vengono liquidati insieme all’imposta principale. Può capitare però che rimangano non versati o calcolati male (ad esempio nel caso di decadenza da un’agevolazione che li riduceva a cifra fissa). In tal caso, l’Agenzia emette avviso di liquidazione per recuperare l’imposta ipotecaria e catastale dovuta. Esempio: Tizio eredita un immobile con agevolazione “prima casa” che prevede imposte ipo-catastali in misura fissa; se perde l’agevolazione, dovrà le imposte piene e l’ufficio le liquida con apposito avviso.
• Imposta di bollo: se su determinati atti o registrazioni (es. operazioni bancarie, contratti, istanze alla PA) non è stata assolta l’imposta di bollo dovuta, l’ufficio ne richiederà il pagamento. L’avviso di liquidazione dell’imposta di bollo può scaturire, ad esempio, da verifiche su registri e documenti: la normativa di riferimento è il D.P.R. 642/1972, che prevede termini analoghi a quelli del registro per accertare il bollo non pagato.
• Errori od omissioni nelle dichiarazioni fiscali: talvolta, soprattutto per le dichiarazioni dei redditi IVA o altri tributi, si parla di “avviso di liquidazione” in contesti di controllo formale. Ad esempio, se da controlli automatizzati (ex art. 36-bis DPR 600/1973 o 54-bis DPR 633/1972) risultano errori materiali o omessi versamenti (come un credito d’imposta utilizzato indebitamente), l’Agenzia invia comunicazioni di irregolarità e poi può iscrivere a ruolo le somme dovute. Anche se in tali casi formalmente non si chiama “avviso di liquidazione” ma comunicazione o cartella, la sostanza è simile: viene liquidata un’imposta non versata e richiesta al contribuente.
• Decadenza da agevolazioni fiscali: un caso frequente di avviso di liquidazione è la perdita retroattiva di un’agevolazione precedentemente goduta. Ad esempio, nell’acquisto di una casa con imposta di registro agevolata “prima casa”, è noto che il contribuente deve trasferire la residenza nel comune dell’immobile entro 18 mesi dall’atto per non decadere dal beneficio. Se non lo fa, l’ufficio liquida la differenza d’imposta (applicando l’aliquota piena) più una sanzione del 30%. Ebbene, la Corte di Cassazione ha confermato di recente (ord. n.24488/2023) che tale termine di 18 mesi è perentorio: il mancato trasferimento nei 18 mesi comporta decadenza dall’agevolazione “prima casa” salvo casi di forza maggiore. Ciò vale anche in ambito successorio: se un erede dichiara di voler beneficiare dell’agevolazione prima casa su un immobile ereditato ma poi non soddisfa i requisiti (es. non trasferisce la residenza nei termini), riceverà un avviso di liquidazione per il recupero delle imposte risparmiate. La Cassazione ha infatti ribadito che il termine per soddisfare i requisiti (es. residenza) è costitutivo del diritto all’agevolazione, e il suo decorso senza adempimento fa scattare legittimamente l’avviso di liquidazione della maggiore imposta.

In sintesi, l’avviso di liquidazione può scaturire da irregolarità formali (omessa registrazione, tardivi versamenti), errori dichiarativi (dati incompleti o errati, calcoli sbagliati) o revoca di benefici (agevolazioni decadute per mancato rispetto di condizioni). In tutti i casi si configura come un atto impositivo con cui il Fisco manifesta una pretesa tributaria ulteriore, che il contribuente ha il diritto di verificare e, se del caso, contestare nelle sedi opportune.

Termini di decadenza e prescrizione dell’accertamento

Un aspetto cruciale per valutare la validità di un avviso di liquidazione è la tempestività della sua emissione. La legge fissa infatti dei termini di decadenza entro cui l’Amministrazione finanziaria deve notificare gli avvisi di liquidazione; decorso inutilmente tale periodo, l’atto è illegittimo per tardività (decadenza del potere di accertamento). I termini variano a seconda del tributo e della situazione di fatto. Di seguito una tabella riepilogativa:

Tabella 1 – Termini di decadenza per gli avvisi di liquidazione

Imposta / Atto	Termine massimo di notifica
Imposta di registro – Atto omesso	5 anni dalla data in cui l’atto doveva essere registrato.
Imposta di registro – Atto registrato	3 anni dalla data di registrazione (decorre dal giorno della registrazione).
Rettifica dopo registrazione	2 anni dalla registrazione o dal pagamento dell’imposta principale, per avvisi di rettifica/liquidazione successivi.
Successioni – dichiarazione presentata	2 anni dalla presentazione della dichiarazione di successione (termine ridotto in vigore dal 2015 confermato nel 2024).
Successioni – dichiarazione omessa	5 anni dalla scadenza del termine per presentare la dichiarazione (cioè 5 anni + 12 mesi dall’apertura della successione).
Donazioni (atti gratuiti)	2 anni dalla registrazione dell’atto di donazione (o dalla presentazione della dichiarazione se prevista) – analogamente all’imposta di successione.
Imposte ipotecaria e catastale	Stesso termine dell’imposta principale legata all’atto (es. 2 anni se da successione, 5 anni se da omessa registrazione, ecc.).
Locazioni – annualità successive	5 anni dall’anno in cui andava versata l’imposta di registro (per le annualità di un contratto pluriennale non pagate).

Come si legge, per l’imposta di registro la decadenza è generalmente triennale se l’atto fu registrato e quinquennale se l’atto non fu proprio registrato nei termini. Un caso particolare è previsto dall’art.76, co.1-bis del TUR (D.P.R. 131/86): se l’ufficio ha già richiesto un importo e procede a una rettifica suppletiva (ad esempio un secondo avviso per differenza d’imposta), deve farlo entro 2 anni dalla prima registrazione o dal pagamento già richiesto. Per le successioni e donazioni, il D.Lgs. 346/1990 (Testo Unico Successioni) prevedeva inizialmente 3 anni dalla presentazione della dichiarazione di successione (ridotti a 2 anni dal 2015); con la riforma del 2024, confermando l’autoliquidazione, resta 2 anni il termine per liquidare eventuali differenze d’imposta dalla data di presentazione. In caso di omessa dichiarazione di successione, il termine è più ampio (5 anni dalla scadenza del termine di legge per presentarla) perché in tal caso l’imposta dovrà essere accertata d’ufficio. Le imposte ipotecarie e catastali seguono le sorti dell’imposta principale: ad esempio, su una successione l’ufficio deve recuperarle entro lo stesso termine di 2 anni, su un atto non registrato entro 5 anni, ecc.

Oltre ai termini di decadenza (che attengono al potere di accertamento), vi è anche la prescrizione delle imposte dovute. Per molti tributi indiretti vige la prescrizione decennale: cioè, il diritto erariale di riscuotere l’imposta si estingue dopo 10 anni dal momento in cui l’imposta è divenuta esigibile. Nella pratica, però, la prescrizione entra in gioco raramente, perché se l’ufficio lascia decorrere il termine di decadenza senza notificare nulla, difficilmente potrà poi agire (l’atto sarebbe nullo comunque). La prescrizione decennale può rilevare, ad esempio, se un avviso di liquidazione – pur emesso fuori termine – venisse per ipotesi considerato valido: il contribuente potrebbe sempre eccepire che, essendo trascorsi oltre 10 anni dal fatto generatore, il tributo non è più dovuto. In genere, tuttavia, la decadenza (3, 5 anni ecc.) è la prima linea di difesa: è un’eccezione che va sollevata dal contribuente in sede di ricorso, portando all’annullamento dell’atto per vizio originario. È fondamentale quindi, non appena si riceve l’avviso, calcolare la data di scadenza del termine di decadenza pertinente, tenendo conto di eventuali sospensioni o interruzioni. Ad esempio, se l’avviso è stato spedito per raccomandata, fa fede la data di invio (dispaccio postale): se l’ufficio spedisce l’ultimo giorno utile, l’atto è tempestivo anche se arriva al contribuente dopo qualche giorno. Occorre inoltre considerare eventuali eventi particolari che spostano in avanti la decadenza – ad es. la decadenza da un’agevolazione: in tal caso il termine per l’avviso può decorrere non dalla registrazione originaria ma dal momento in cui si verifica la causa di decadenza (p.es. dalla scadenza dei 18 mesi per trasferire la residenza, in tema “prima casa”).

In breve: se l’Agenzia delle Entrate notifica un avviso oltre il termine di decadenza previsto, il contribuente può far valere tale decadenza nel ricorso e ottenere l’annullamento dell’atto. Questa è spesso una delle prime verifiche da fare quando si valuta un’impugnazione.

Contenuto e notifica dell’avviso di liquidazione

L’avviso di liquidazione deve rispettare requisiti formali previsti dalla legge, sia quanto a contenuto che a modalità di notifica. Un avviso tipicamente contiene:

• Intestazione e riferimenti dell’atto: ufficio emittente (Direzione provinciale o ufficio territoriale dell’Agenzia), numero e data dell’atto, generalità del contribuente destinatario, estremi identificativi (ad es. numero di protocollo).
• Premesse e motivazione: la descrizione dei fatti che hanno dato luogo al ricalcolo e le norme applicate. Ad esempio: “Verificato che nell’atto di compravendita rep. n. XX/2021 è stata indebitamente applicata l’aliquota prima casa, ai sensi dell’art.1 Tariffa, Parte I, DPR 131/86, si liquida l’imposta dovuta…”. La motivazione è un aspetto cruciale: deve essere chiara e sufficiente a far comprendere al contribuente cosa viene contestato e in base a quali disposizioni. In base all’art.7 dello Statuto del Contribuente (L. 212/2000), ogni atto impositivo deve indicare i presupposti di fatto e le ragioni giuridiche alla base della pretesa; se ciò manca o è lacunoso, l’atto è nullo per difetto di motivazione. La Corte di Cassazione ha più volte sottolineato che l’obbligo di motivazione serve a porre il contribuente in condizione di conoscere l’entità e la causa della pretesa, in modo da poter valutare se ricorrere e su quali punti articolare la difesa. Ad esempio, Cass. n.21564/2013 (Sez. Trib.) ha annullato un avviso di liquidazione dell’imposta ipotecaria perché motivato in modo generico: la Suprema Corte ha affermato che gli elementi essenziali devono essere forniti ab origine nell’atto con sufficiente determinatezza e intelligibilità, non essendo ammesse integrazioni postume. Pertanto, se nell’avviso trovate solo riferimenti normativi senza una spiegazione fattuale (es. “revoca art.1 nota II-bis DPR 131/86” senza spiegare quale requisito manca), potreste eccepirne la nullità per motivazione carente.
• Calcolo delle somme dovute: l’atto deve elencare le imposte richieste con le relative basi imponibili e aliquote, nonché le sanzioni e gli interessi applicati. Spesso è incluso un prospetto o direttamente un modello F24 con i codici tributo e gli importi da versare. Ad esempio: Imposta di registro €10.000 (aliquota 9% su base €111.111), sanzione €3.000 (30% dell’imposta evasa ridotto a 1/3 in acquiescenza), interessi €500, totale €13.500. È importante controllare la correttezza di questi calcoli e la base normativa delle sanzioni (le sanzioni tributarie seguono il D.Lgs. 472/1997 e il D.Lgs. 471/1997).
• Avvertenze e termini: l’avviso indica il termine entro cui pagare (di norma 60 giorni dalla notifica) e le istruzioni per adempiere (modalità di pagamento, eventuale possibilità di rateazione, ecc.). Inoltre, spesso riporta l’avvertimento che, in mancanza di pagamento o impugnazione entro i 60 giorni, si procederà alla riscossione coattiva delle somme. Alcuni avvisi aggiungono note sul fatto che, pagando entro i 60 giorni senza ricorrere, si ottiene la riduzione delle sanzioni ad un terzo (vedi sezione Pagamento e acquiescenza).

Sul piano della notifica, l’avviso di liquidazione deve essere notificato secondo le regole ordinarie degli atti tributari. Le modalità ammesse includono: raccomandata con avviso di ricevimento, notifica tramite PEC (Posta Elettronica Certificata, obbligatoria per imprese e professionisti e sempre più utilizzata anche verso privati che ne dispongono) oppure notifica a mano tramite messo notificatore o ufficiale giudiziario. La notifica via PEC si considera perfezionata quando il destinatario scarica il messaggio o comunque decorsi i termini legali di giacenza telematica. La notifica postale, invece, ha come riferimento la data di spedizione per il notificante (come detto, vale il principio del dispaccio postale in ambito tributario: art.16, co.5, D.Lgs. 546/92). Ciò significa che l’ufficio può spedire anche l’ultimo giorno utile per la decadenza e la notifica sarà ritenuta tempestiva, anche se il contribuente la riceve successivamente. Per il destinatario, invece, ai fini dei suoi termini di ricorso, conta la data di ricezione (o di compiuta giacenza se non viene ritirata la raccomandata). In caso di notifiche irregolari (es. notifica a indirizzo errato, mancato rispetto delle forme), si potrà eccepire la nullità o inesistenza della notifica in sede di ricorso, secondo i principi generali del diritto tributario e processuale (tenendo presente tuttavia che alcune sanatorie sono possibili se l’atto viene comunque impugnato senza contestare la notifica, per effetto della cosiddetta “raggiunta conoscenza” dell’atto).

In sintesi: verificate sempre che l’avviso di liquidazione sia stato notificato correttamente e che nell’atto siano esplicitati chiaramente i motivi della richiesta fiscale e i calcoli dell’importo. Vizi in questi elementi (notifica viziata, motivazione insufficiente, errori grossolani nel calcolo) possono costituire motivi di impugnazione molto efficaci. La legge (art. 7 L.212/2000) e la giurisprudenza tutelano il contribuente su questi aspetti formali, poiché attengono al diritto di difesa. Ad esempio, una Cassazione recente ha ribadito che non è ammessa una motivazione “postuma” dell’avviso (cioè fornire spiegazioni aggiuntive solo in giudizio): l’atto deve essere autosufficiente nel chiarire perché e cosa si richiede.

Pagamento dell’avviso, sanzioni ridotte e interessi

Quando si riceve un avviso di liquidazione, il contribuente ha davanti a sé due strade principali: pagare oppure impugnare. Prima di analizzare la via del ricorso, consideriamo brevemente cosa comporta il pagamento (totale o parziale) dell’avviso nei termini indicati.

• Pagamento entro 60 giorni (adempimento spontaneo): Effettuare il pagamento integrale di quanto richiesto, entro il termine di legge (generalmente 60 giorni dalla notifica), estingue il debito tributario e chiude la partita con il Fisco. Il versamento va eseguito normalmente tramite modello F24 utilizzando i codici tributo indicati nell’avviso, oppure tramite piattaforme elettroniche (home banking, servizi online dell’Agenzia). Dopo il pagamento, l’ufficio non emetterà ulteriori atti (salvo rari casi di errore a proprio sfavore). Attenzione: se decidete di pagare, valutate se avete diritto a riduzioni di sanzioni (definizione in acquiescenza) o se potete chiedere una dilazione.
• Acquiescenza – riduzione delle sanzioni ad 1/3: La legge prevede un beneficio per chi paga senza litigiare. Ai sensi dell’art. 15 del D.Lgs. 218/1997, se il contribuente non impugna l’atto impositivo e paga entro 60 giorni, le sanzioni irrogate si riducono a un terzo (1/3) del minimo previsto. Questo istituto, nato per gli avvisi di accertamento, si applica comunemente anche agli avvisi di liquidazione. Ad esempio, se l’avviso porta una sanzione calcolata al 30% dell’imposta, pagando in acquiescenza essa scende al 10%. Spesso l’Agenzia calcola già l’importo scontato indicandolo nell’F24 (o in nota), ma è bene verificare. Per sicurezza, il contribuente può allegare al pagamento una comunicazione all’ufficio in cui dichiara di voler definire in acquiescenza l’atto (non è strettamente obbligatorio ma consigliato). Importante: l’acquiescenza richiede il pagamento integrale di imposta + interessi + sanzioni ridotte entro 60 giorni. Un pagamento parziale non dà diritto allo sconto e verrà considerato come acconto con l’atto che poi prosegue per il residuo.
• Rateazione dell’importo: Se le somme sono elevate, è possibile richiedere un pagamento rateale. Per debiti derivanti da avvisi non ancora divenuti cartella, l’Agenzia delle Entrate in genere consente dilazioni sulla base dell’art. 19 del D.P.R. 602/1973 (che regola la rateazione delle cartelle) in quanto applicabile anche ai ruoli non ancora affidati. Normalmente, per importi sopra una certa soglia (ad esempio > €50.000) viene richiesta la rateazione straordinaria con un massimo di 20 rate trimestrali (5 anni), previo versamento di un acconto pari almeno al 20% o 30% entro i 60 giorni. Il piano va richiesto all’ufficio competente, allegando eventualmente prova delle difficoltà finanziarie. L’ufficio può concedere la dilazione emettendo un provvedimento ad hoc; nel frattempo, il richiedere la rateazione sospende le procedure esecutive (l’atto non sarà iscritto a ruolo finché si è in regola con le rate). Se accordata, la rateazione segue le regole generali: decadenza in caso di mancato pagamento di 5 rate anche non consecutive, ecc. Va precisato che la rateazione non interrompe i termini per fare ricorso: se intendete comunque contestare l’atto, è opportuno presentare ricorso entro 60 giorni, magari chiedendo poi la sospensione.
• Interessi di mora: L’avviso indica gli interessi calcolati fino alla data di emissione. Si tratta di interessi moratori (per il ritardato pagamento dell’imposta) la cui misura è fissata annualmente con decreto ministeriale. Negli ultimi anni i tassi sono variati: ad esempio, per il 2024 il tasso di mora è stato fissato al 2,5% annuo e per il 2025 al 2,0% annuo (in diminuzione rispetto al 3,5% degli anni precedenti). Gli interessi continuano a maturare giorno per giorno dopo la notifica: quindi, se pagate al 60° giorno esatto, gli interessi dovuti copriranno il periodo dalla notifica a quel giorno. Se pagate prima, saranno leggermente meno; se oltre (ad esempio in caso di ricorso senza sospensione, poi siete soccombenti e dovete pagare), matureranno interessi aggiuntivi fino al saldo.
• Sospensioni straordinarie (esempio COVID): Va ricordato che vi sono state sospensioni normative dei termini di pagamento in casi eccezionali. Ad esempio, durante l’emergenza Covid-19 nel 2020, il Decreto Cura Italia aveva sospeso i termini dei versamenti tributari in scadenza in certi periodi. L’Agenzia, in un interpello, chiarì che per gli avvisi di liquidazione notificati dopo il 8 marzo 2020, il termine di 60 giorni iniziava a decorrere dal 1° giugno 2020. Tali misure però sono ora cessate. Al luglio 2025 non risultano sospensioni generali in essere (salvo specifiche situazioni localizzate o stati d’emergenza futuri, da verificare caso per caso).

Segue una tabella di riepilogo sui possibili strumenti di definizione dell’avviso senza contenzioso:

Tabella 2 – Modalità di pagamento/definizione e relativi benefici

Opzione	Effetto
Pagamento entro 60 giorni	Estinzione del debito, evita sanzioni da mora future e azioni esecutive. L’atto diviene definitivo.
Acquiescenza (art.15 D.Lgs. 218/1997)	Riduzione sanzioni a 1/3 del minimo se pagamento integrale entro 60 gg senza impugnare.
Rateazione (art.19 DPR 602/1973)	Possibile dilazione fino a 20 rate trimestrali (5 anni) per importi rilevanti. Richiede istanza all’ufficio; blocca la riscossione coattiva se concessa e rate pagate.
Definizione agevolata straordinaria	(Se prevista da norme speciali, es. condoni, rottamazioni ecc.) Pagamento di importi ridotti. N.B.: Verificare caso per caso leggi di bilancio o decreti in vigore. Nel 2023-2024 ad es. vi era la definizione agevolata delle liti pendenti, ma riguarda atti già impugnati in giudizio, non avvisi non impugnati.)

Attenzione: se non si paga entro 60 giorni e non si presenta ricorso, l’avviso di liquidazione diventa definitivo ed esecutivo. L’ufficio provvederà a iscrivere a ruolo le somme dovute e affiderà il carico all’Agente della Riscossione (Agenzia Entrate Riscossione), il quale emetterà una cartella esattoriale a carico del contribuente. La cartella di pagamento è l’atto successivo, volto alla riscossione coattiva: essa aggiungerà ulteriori interessi di riscossione e aggi (oneri di riscossione) sul debito. In pratica, ignorare l’avviso comporta che dopo pochi mesi ci si ritroverà con una cartella esattoriale e, in caso di ulteriore inerzia, con possibili misure esecutive (fermo amministrativo, ipoteca, pignoramenti). Dunque, anche qualora si ritenga di non dover pagare, è fondamentale attivarsi con un ricorso o almeno un’istanza di autotutela; non fare nulla equivale a consentire al Fisco di procedere forzosamente.

Come impugnare un avviso di liquidazione (ricorso tributario)

Se si ritiene che l’avviso di liquidazione sia infondato o viziato, la strada è presentare un ricorso alla giustizia tributaria. Vediamo i punti chiave del procedimento di impugnazione, con le novità in vigore dal 2024.

Giudice competente e termini: il ricorso si presenta presso la Corte di Giustizia Tributaria di Primo Grado competente (ex Commissione Tributaria Provinciale) entro 60 giorni dalla data di notifica dell’avviso. Questo termine perentorio è sospeso di diritto dal 1° al 31 agosto di ogni anno (sospensione feriale dei termini processuali), quindi per atti notificati a ridosso dell’estate si tiene conto di questa pausa. Ad esempio, un avviso notificato il 10 luglio dà tempo fino circa al 10 ottobre (60 giorni contando la sospensione di agosto). Il ricorso va notificato all’ufficio che ha emesso l’atto (di norma via PEC, obbligatoria per gli avvocati e altri difensori; i privati non obbligati all’uso del digitale possono ancora usare ufficiale giudiziario o raccomandata). Dopo la notifica, entro 30 giorni occorre costituirsi in giudizio presso la segreteria della Corte Tributaria, depositando copia del ricorso notificato e gli allegati. Dal 2023 è in vigore il processo tributario telematico obbligatorio: il deposito avviene tramite il portale SIGIT o altra piattaforma ministeriale, in formato elettronico firmato digitalmente.

Contenuto del ricorso: il ricorso è un atto scritto che deve indicare:

• l’ente impositore convenuto in giudizio (Agenzia Entrate – Direzione X);
• gli estremi dell’avviso impugnato (numero, data, importo);
• i motivi di impugnazione, cioè le ragioni di fatto e di diritto per cui si chiede l’annullamento o la modifica dell’atto. Qui si articolano i vizi riscontrati: es. “violazione di legge e difetto di motivazione, in relazione all’art.7 L.212/2000, poiché l’avviso non esplicita…”, oppure “infondato accertamento di maggior imposta, in quanto il valore dichiarato nell’atto era conforme al mercato…”, o ancora “decadenza dell’azione accertatrice, ex art.76 DPR 131/86, poiché l’atto è stato notificato oltre il termine triennale…”. I motivi possono essere multipli e si possono unire eccezioni procedurali (nullità per vizi formali) ed eccezioni di merito (inesistenza della pretesa tributaria).
• le conclusioni, ossia la richiesta al giudice (es: “si chiede l’annullamento dell’avviso impugnato, con vittoria di spese”).
• la firma del difensore e l’indicazione dell’eventuale domicilio eletto o PEC per le comunicazioni.

Nota difesa tecnica: per le cause di valore superiore a €3.000, è necessaria l’assistenza di un avvocato (o commercialista/esperto contabile) abilitato al patrocinio tributario. Sotto tale soglia, il contribuente può stare in giudizio da solo, ma in pratiche complesse come queste è fortemente consigliato farsi assistere da un professionista.

Sospensione dell’atto: la presentazione del ricorso non sospende automaticamente la riscossione dell’avviso. L’ufficio, decorso il termine di 60 giorni, potrebbe comunque iscrivere a ruolo le somme (anche se di prassi, quando sanno che c’è un ricorso, attendono l’esito di primo grado prima di procedere, salvo casi particolari). Per evitare rischi, il contribuente può contestualmente al ricorso depositare un’istanza di sospensione all’interno del ricorso stesso, chiedendo al tribunale tributario di sospendere l’efficacia esecutiva dell’avviso fino alla decisione. Il giudice tributario, con decreto del Presidente o in camera di consiglio, valuterà se ci sono i due requisiti: fumus boni iuris (motivi del ricorso non manifestamente infondati) e periculum in mora (danno grave e irreparabile dal pagamento immediato). Ad esempio, se dall’atto deriva l’ipoteca sulla casa, o se l’importo è talmente alto da mettere in pericolo l’attività dell’azienda, il periculum c’è. In caso di accoglimento, la riscossione è bloccata fino alla sentenza di merito di primo grado. Se la sospensione viene negata, l’ufficio potrebbe procedere a riscuotere (ma il contribuente può anche riproporre l’istanza in appello se necessario).

Iter del giudizio: una volta depositato il ricorso, l’ente impositore (Agenzia Entrate) si costituisce depositando controdeduzioni e documenti. Seguono le fasi processuali che culminano nell’udienza (spesso in camera di consiglio, cioè senza pubblico, a meno che il contribuente non richieda la pubblica udienza) e la decisione con sentenza. La Corte Tributaria di primo grado emetterà sentenza accogliendo (totale o parziale) o respingendo il ricorso. Entrambe le parti poi hanno possibilità di appello presso la Corte di Giustizia Tributaria di Secondo Grado (ex Commissione Tributaria Regionale) entro 60 giorni dalla notifica della sentenza di primo grado. L’appello verte su motivi di diritto e contestazioni sull’eventuale erroneità della sentenza di primo grado. Dopo l’appello, l’ultima istanza possibile è il ricorso per Cassazione davanti alla Suprema Corte, per soli motivi di diritto (violazioni di legge o vizi di motivazione della sentenza di secondo grado). La Cassazione, se accoglie, non decide nel merito della pretesa tributaria ma rinvia a un giudice di merito (salvo i casi di cassazione senza rinvio). Va segnalato che dal 2023-2024 sono in corso riforme volte a accelerare il processo tributario: ad esempio è prevista l’istituzione di un giudice monocratico per le liti di minor valore in primo grado, e alcune restrizioni all’appellabilità delle sentenze di valore modesto (cosiddetto filtro in appello). Tuttavia, a luglio 2025, per l’impugnazione di un avviso di liquidazione standard, restano i tre gradi classici di giudizio.

Novità 2024 – abolito il reclamo/mediazione obbligatorio: Fino al 2023 esisteva un passaggio precontenzioso obbligatorio per le liti di valore fino a 50.000 euro, il cosiddetto reclamo-mediazione tributaria (ex art.17-bis D.Lgs. 546/92) che imponeva di presentare un’istanza preliminare all’Agenzia delle Entrate e attendere 90 giorni prima di poter procedere in giudizio. Questo istituto è stato abrogato con la riforma del processo tributario in vigore dal 2024. In particolare, il D.Lgs. 30 dicembre 2023 n. 220 (attuativo della L. 111/2023) ha soppresso la fase del reclamo-mediazione per gli atti notificati dal 1° gennaio 2024, abrogando l’art.17-bis del D.Lgs. 546/92. Ciò significa che oggi il contribuente può ricorrere direttamente contro l’avviso di liquidazione, senza necessità di istanze di mediazione preventiva. Ovviamente resta sempre possibile trovare un accordo in corso di causa (conciliazione giudiziale) o persino prima del processo (vedi oltre, autotutela), ma non è più un passaggio obbligato. Questo snellimento consente di non far decorrere inutilmente i tempi e di portare subito la lite davanti al giudice se non c’è margine di accordo amministrativo. Attenzione: l’eliminazione dell’obbligo non vieta comunque alle parti di accordarsi stragiudizialmente se lo desiderano; semplicemente non c’è più la sanzione di inammissibilità del ricorso in assenza di reclamo.

Costi del ricorso: per completezza segnaliamo che l’impugnazione comporta il pagamento di un contributo unificato (costo di iscrizione a ruolo) la cui entità dipende dal valore della controversia. Ad esempio, per liti fino a €3.000 è €30; fino a €20.000 è €60; fino a 50.000 è €120; oltre 50.000 sale a €250 (importi indicativi soggetti a modifiche legislative). Questo importo è dovuto al momento della costituzione in giudizio. Inoltre, se ci si avvale di un difensore, andranno considerati i suoi onorari (che in caso di vittoria possono essere posti a carico dell’ente soccombente, secondo la liquidazione del giudice).

Autotutela e altri rimedi stragiudiziali

Non sempre è necessario o conveniente arrivare fino in tribunale. L’ordinamento mette a disposizione del contribuente alcuni strumenti amministrativi per risolvere la questione, talvolta in modo più rapido o meno oneroso. Ecco i principali:

• Autotutela (annullamento in via amministrativa): consiste nella possibilità per l’ente impositore di annullare o rettificare autonomamente il proprio atto, se riconosce che è effettivamente errato o illegittimo. Il contribuente che riceve un avviso di liquidazione può presentare un’istanza di autotutela all’ufficio, esponendo i motivi per cui l’atto dovrebbe essere rivisto (ad esempio allegando documenti che provano il pagamento di quella imposta, o l’errore di persona, ecc.). Dal 2024 l’autotutela ha avuto un potenziamento normativo: il D.Lgs. 30 dicembre 2023 n. 119 ha introdotto nell’art. 2-quater del “Statuto del Contribuente” (L. 212/2000) l’obbligo per l’Amministrazione di procedere d’ufficio all’annullamento dell’atto in una serie di casi evidenti di illegittimità. Precisamente, il nuovo art.10-quater L.212/2000 elenca situazioni come: errore di persona, errore di calcolo, errore sul presupposto dell’imposta, pagamenti già eseguiti ma non considerati, mancata considerazione di documenti poi sanata ecc., in cui l’ufficio deve annullare in tutto o in parte l’atto, anche senza istanza di parte. Questa è la cosiddetta autotutela obbligatoria, introdotta dal 2024 per evitare che il contribuente debba necessariamente ricorrere per errori pacifici. In altri casi, non rientranti in quelle ipotesi tassative, l’ufficio mantiene la facoltà (autotutela facoltativa) di correggere o annullare l’atto se riconosce il proprio errore o altri vizi (ad es. interpretazioni errate della norma, valutazioni non più sostenibili, ecc.). La prassi dell’Agenzia delle Entrate (Circolare 8/2023) incoraggia gli uffici a usare l’autotutela quando l’errore è chiaro, per ridurre il contenzioso. Novità importante: Sempre dal 2024, il contribuente può impugnare dinanzi al giudice il diniego di autotutela o il silenzio sull’istanza di autotutela, se trascorrono 90 giorni senza risposta. Infatti, l’art. 19 del D.Lgs. 546/1992 annovera ora tra gli atti impugnabili anche il rifiuto espresso o tacito di autotutela in alcuni casi. Questo significa che, ad esempio, se inviate un’istanza all’ufficio per annullare l’avviso (magari perché fuori termine o palesemente sbagliato) e dopo 90 giorni non ottenete risposta, potrete fare ricorso come contro un diniego, facendo valere davanti al giudice l’obbligo dell’ufficio di annullare nei casi previsti. In pratica: tentare l’autotutela è sempre consigliabile quando avete ragione evidente – magari l’ufficio risolve tutto senza bisogno di processo; ma se l’ufficio ignora, avete comunque mantenuto aperta la possibilità di ricorrere (e nel ricorso potrete sottolineare il comportamento dell’ufficio). L’istanza di autotutela va preferibilmente indirizzata al Direttore dell’Ufficio o Direzione Regionale e deve essere ben documentata.
• Conciliazione giudiziale: è uno strumento previsto durante il processo tributario, che consente di chiudere anticipatamente la lite con un accordo transattivo tra contribuente e ufficio. Si può attivare già in primo grado, tipicamente entro la prima udienza, su proposta di una delle parti o su invito del giudice. Nella conciliazione le parti concordano un importo da pagare, di solito riducendo le sanzioni e talvolta trovando un punto d’incontro sull’imposta. La legge (art. 48 D.Lgs. 546/92) prevede degli sconti sulle sanzioni in caso di conciliazione: se avviene in primo grado, le sanzioni si riducono al 40% di quanto originariamente previsto; se avviene in appello, lo sconto sale al 50%. Esempio: avviso con sanzione 30%, in conciliazione in CTP si applica solo il 12% (40% di 30). Inoltre le parti possono accordarsi su un’imposta inferiore a quella pretesa, se emergono dubbi sul merito. La conciliazione si formalizza con un verbale di conciliazione omologato dal giudice, che ha valore di sentenza passata in giudicato. Il vantaggio è che si evita l’incertezza del giudizio e si chiude la vicenda rapidamente, con risparmio sulle sanzioni. Di contro, occorre ovviamente che entrambe le parti siano disponibili a compromessi: l’ufficio di solito accetta conciliazioni quando vede che il contribuente ha delle buone argomentazioni o quando vuole incassare subito evitando il rischio di perdere in toto. Dal canto suo, il contribuente valuta la conciliazione se, ad esempio, c’è un rischio concreto di soccombenza parziale e preferisce limitare i danni (pagando magari solo una quota dell’imposta e sanzioni ridotte).
• (Mediazione tributaria facoltativa: benché l’obbligo sia abolito, nulla impedisce al contribuente di cercare un accordo prima del ricorso. In passato si parlava di mediazione tributaria come fase obbligata; oggi rimane come eventuale procedura facoltativa. L’Agenzia delle Entrate dispone di nuclei interni per l’adesione e la conciliazione, per cui se il contribuente avanza una proposta seria di definizione (ad esempio pagando il tributo e chiedendo sanzioni ridotte), l’ufficio può accoglierla anche informalmente. Tenete presente che, se si raggiunge un accordo pre-contenzioso, l’ufficio normalmente applicherà le sanzioni ridotte al 35% (un compromesso tra l’acquiescenza 33% e la conciliazione 40%). Questo parametro era previsto dalla normativa sul reclamo-mediazione (che prevedeva esito con sanzione 35% in caso di mediazione riuscita) e può essere preso ancora a riferimento nelle trattative. Ad esempio: sanzione 30% originaria, in mediazione potrebbe scendere al ~10,5%. Anche senza un quadro normativo stringente, si può tentare la carta del confronto con l’ufficio: talvolta portando nuovi documenti o evidenze, l’Agenzia stessa suggerirà magari la soluzione (ad esempio annullamento parziale in autotutela + pagamento parziale con sanzione ridotta). In ogni caso, se optate per la trattativa, non fate trascorrere i termini di 60 giorni: conviene comunque presentare ricorso (che poi potrete sempre rinunciare se l’accordo va in porto) per non restare decaduti qualora la mediazione fallisse. )

In definitiva, la strategia di difesa va scelta caso per caso. Un avviso con errori palesi (sbagliata intestazione, errato calcolo matematico, pagamento già effettuato) spesso può essere risolto con una semplice richiesta in autotutela, soprattutto ora che l’ufficio ha l’obbligo di rimediare a certe sviste. Se invece la questione è interpretativa o complessa, il ricorso è lo strumento di tutela, eventualmente cercando una conciliazione vantaggiosa in corso di giudizio. L’importante è muoversi tempestivamente: 60 giorni passano in fretta, e attendere troppo potrebbe far perdere sia il diritto al ricorso che opportunità di accordo.

Esempi pratici e simulazioni

Vediamo ora alcuni scenari esemplificativi, per capire in pratica come applicare i principi esposti.

• Caso 1: Locazione non registrata – Il signor Tizio ha dato in affitto un appartamento dal 2018, ma non ha mai registrato il contratto né versato l’imposta di registro annuale. Nel 2023 l’Agenzia delle Entrate scopre il contratto (magari tramite controlli incrociati o una denuncia) e notifica a Tizio un avviso di liquidazione richiedendo l’imposta di registro evasa per gli ultimi 5 anni (2018-2022), con sanzione del 30% su ogni annualità e interessi. L’importo è consistente. Analisi: l’ufficio è legittimato a chiedere fino a 5 anni arretrati (termine quinquennale per atto omesso) e la sanzione del 30% per omessa registrazione (D.Lgs. 471/97). Tizio ha due opzioni: (a) Pagare in acquiescenza: potrebbe versare tutto entro 60 giorni, beneficiando della riduzione delle sanzioni a 1/3 (quindi 10% anziché 30% per ogni anno). Magari può anche chiedere una rateazione all’ufficio dato l’importo elevato. (b) Ricorrere: se ritiene che la pretesa sia errata (ad es. alcuni anni sono decaduti perché oltre 5 anni? Supponiamo però che siano dentro i termini) o vuole guadagnare tempo, potrebbe presentare ricorso alla Corte Tributaria, magari eccependo la decadenza per l’anno più lontano (se l’atto del 2018 andava registrato entro 2018, il termine di 5 anni scadeva a fine 2023; se l’avviso gli è arrivato nel novembre 2023 potrebbe essere al limite). Nel ricorso potrebbe chiedere l’annullamento almeno parziale e, se necessario, cercare una conciliazione: ad esempio, l’ufficio in sede conciliativa potrebbe accettare di ridurre le sanzioni al 40% del 30% (cioè 12%). Se Tizio non paga né ricorre, l’anno dopo gli arriverà la cartella con gli importi e ulteriori aggi.
• Caso 2: Successione con agevolazione “prima casa” decaduta – Nel 2024 la sig.ra Rossi eredita da sua madre un immobile e nella dichiarazione di successione chiede le agevolazioni prima casa sulle imposte ipotecarie e catastali (pagandole in misura fissa, poche centinaia di euro, invece che proporzionale). Per aver diritto a ciò dichiara di soddisfare i requisiti: non possiede altri immobili in quel Comune e intende trasferirvi la residenza entro 18 mesi. Tuttavia, per vicissitudini, non riesce a trasferire la residenza nell’immobile ereditato entro un anno e mezzo. Nel 2026 l’ufficio le notifica un avviso di liquidazione revocando l’agevolazione e chiedendo le imposte ipocatastali in misura piena (2%+1% del valore dell’immobile), più sanzione del 30%. Analisi: innanzitutto l’atto è tempestivo: la successione è del 2024, con autoliquidazione; l’Agenzia può controllare entro 2 anni dalla presentazione quindi notificare entro il 2026. Nel merito, la contestazione verte sulla decadenza dall’agevolazione prima casa. La Cassazione – come visto – è rigorosa sul termine 18 mesi, salvo forza maggiore. La sig.ra Rossi, se decide di impugnare, dovrà magari sostenere che la mancata residenza è dovuta a cause di forza maggiore (es. casa inagibile per terremoto, ecc.), altrimenti la sua posizione è debole. Potrebbe però eccepire qualche vizio formale: l’avviso esplicitava bene i motivi? Era stata informata chiaramente della decadenza? In mancanza di solide ragioni, la contribuente potrebbe valutare la conciliazione giudiziale: ad esempio, pagando le imposte ma ottenendo uno sconto sanzioni al 40% (sanzione ridotta al 12% invece del 30%). Oppure, se l’importo è modesto, può anche optare per la acquiescenza (pagare entro 60gg con sanzione ridotta al 10%). In questo secondo scenario, l’importo risparmiato con la lite potrebbe non giustificare i costi di un contenzioso lungo, a meno di questioni di principio.
• Caso 3: Avviso per imposte dirette (società) – Una S.r.l. ha regolarmente presentato le dichiarazioni dei redditi (IRES, IRAP) per tutti gli anni. Nel 2024, a seguito di una verifica fiscale sulla contabilità 2022, l’Agenzia contesta che alcuni costi dedotti (es. minusvalenze su crediti) non fossero deducibili e che alcuni ricavi non siano stati dichiarati. Emana quindi un avviso di accertamento per il 2022 recuperando IRES e IRAP evase, con sanzioni del 90% (omessa dichiarazione di elementi positivi) e interessi. Pur essendo formalmente un avviso di accertamento, spesso ci si riferisce a questi atti anche come “avvisi di liquidazione” dell’imposta dovuta in base al controllo. Analisi: la società sicuramente farà ricorso (trattandosi di materia complessa, tipicamente ogni accertamento fiscale viene impugnato per discutere nel merito le riprese). Procederà con un ricorso entro 60 giorni alla Corte Tributaria, contestando nel merito le riprese fiscali (ad es. sostenendo che le minusvalenze erano legittime, ecc.). Durante il processo, potrà valutare una conciliazione se l’ufficio è disposto, oppure attendere la sentenza. Da notare: per le imposte dirette come IRES/IRPEF l’atto viene chiamato comunemente “avviso di accertamento” ed ha anche funzione esecutiva (dopo 60 giorni diventa esso stesso titolo per esecuzione). La difesa comunque segue le stesse regole procedurali illustrate. Se la società nel frattempo volesse chiudere, potrebbe anche ricorrere all’accertamento con adesione (altra procedura deflattiva in cui si discute con l’ufficio prima del ricorso) ma ciò esula da questa trattazione.

Questi esempi mostrano come sia importante adattare la strategia alle circostanze specifiche: a volte conviene pagare con lo sconto, altre volte conviene combattere perché la pretesa è errata. In ogni scenario, la tempestività (rispettare i termini) e l’analisi tecnica (norme e giurisprudenza applicabili) fanno la differenza nell’esito.

Domande Frequenti (FAQ)

• Cosa succede se non pago entro 60 giorni l’avviso di liquidazione?
  Trascorsi 60 giorni senza pagamento (e senza ricorso), l’avviso diventa definitivo ed esecutivo. L’Agenzia delle Entrate iscriverà a ruolo le somme dovute e affiderà il recupero all’Agente della Riscossione (Agenzia Entrate Riscossione). Ti verrà quindi notificata una cartella di pagamento, che costituisce l’ingiunzione al pagamento forzoso. La cartella aggiungerà interessi di riscossione (circa il 2% annuo) e spese di notifica/esecutive. Se continuerai a non pagare, dopo la cartella l’Agente potrà procedere con azioni esecutive come il fermo auto, l’ipoteca su immobili o il pignoramento di conti e beni. Inoltre, dal 61° giorno in poi maturano interessi di mora più elevati (attualmente attorno al 7% annuo sulle somme iscritte a ruolo). In breve: ignorare l’avviso significa ritrovarsi, qualche mese dopo, con un procedimento di riscossione coattiva a proprio carico. È quindi sconsigliabile non fare nulla: se non si può pagare, conviene almeno presentare ricorso per prendere tempo o tentare accordi.
• Posso ottenere la sospensione della riscossione presentando ricorso?
  Sì. Contestualmente al ricorso, puoi presentare un’istanza di sospensione giudiziale all’interno dello stesso atto. Il giudice tributario valuterà l’istanza (spesso in tempi brevi, anche pochi mesi) e, se ritiene che il ricorso non sia infondato e che ci sia un danno grave nel pagare subito, potrà emettere un provvedimento di sospensione dell’atto impugnato. In tal caso l’Agenzia non potrà procedere al recupero fino alla decisione di merito. Inoltre, se hai chiesto una rateazione all’ufficio, di norma l’iscrizione a ruolo viene congelata in attesa dell’esito della richiesta e, se la rateazione è concessa e rispettata, l’atto non viene più riscosso in via esecutiva. Va ricordato che, in pendenza di giudizio, la prassi dell’Agenzia è spesso di non attivare misure aggressive finché non c’è almeno una sentenza; tuttavia, presentare l’istanza di sospensione è una tutela ulteriore che è bene esercitare per sicurezza.
• Avviso di liquidazione e cartella esattoriale: che differenza c’è?
  Sono due atti diversi e di diverse fasi. L’avviso di liquidazione è un atto impositivo emesso dall’ente impositore (Agenzia Entrate) che quantifica l’imposta dovuta e invita al pagamento volontario entro 60 giorni. La cartella di pagamento, invece, è un atto della fase di riscossione coattiva, emesso dall’Agente della Riscossione (Ader, ex Equitalia) su incarico dell’ente creditore, quando l’avviso (o altro atto) è divenuto definitivo e non pagato. La cartella intima il pagamento entro 60 giorni e, se non paghi, consente all’agente di procedere con esecuzione forzata senza ulteriori avvisi. In sintesi: l’avviso è “a monte” (fase di accertamento liquidazione), la cartella è “a valle” (fase di esecuzione). Se impugni e fai annullare l’avviso, la cartella non verrà emessa; se invece non hai impugnato l’avviso, contro la cartella successiva potrai contestare solo vizi formali o di pagamento, non più il merito della pretesa tributaria originaria.
• L’avviso presenta errori (persona sbagliata, calcoli errati, pagamento già fatto): come posso farli correggere?
  In casi del genere conviene innanzitutto attivare l’autotutela. Ad esempio, se l’avviso è intestato alla persona sbagliata, oppure richiede un importo già pagato mesi prima, si tratta di evidenti errori che l’ufficio dovrebbe riconoscere subito. Grazie alle nuove norme (art.10-quater Statuto Contribuente) l’ufficio è obbligato ad annullare d’ufficio l’atto per errori di persona, errori di calcolo, doppio pagamento già avvenuto, ecc.. Si può mandare una segnalazione scritta all’Agenzia (via PEC o raccomandata) allegando la documentazione (es. quietanza di pagamento) e chiedendo l’annullamento. Se l’Agenzia non risponde entro 90 giorni, potrai impugnare il silenzio-rifiuto in giudizio. In alternativa, se i tempi stringono, puoi comunque presentare ricorso e, nelle more, l’ufficio potrebbe autonomamente annullare l’atto (sgravio in gergo) riconoscendo l’errore. In sintesi: per errori palesi, l’autotutela è lo strumento più rapido; il ricorso resta come garanzia nel caso l’ufficio faccia orecchie da mercante.
• Quali sono i vizi formali più comuni per annullare un avviso di liquidazione?
  Alcuni vizi “di forma” spesso sollevati con successo nei ricorsi: (1) Notifica nulla o tardiva – se l’atto non è stato notificato secondo le regole (es. consegnato a persona non autorizzata, indirizzo errato, o spedito oltre il termine di decadenza) è annullabile. (2) Difetto di motivazione – come detto, se l’avviso non spiega cosa e perché si richiede, violando l’art.7 L.212/2000, è nullo. (3) Mancata indicazione delle norme – strettamente legato alla motivazione: l’atto deve citare le disposizioni applicate; se non lo fa o lo fa in modo incomprensibile, vizia la conoscibilità della pretesa. (4) Errata intestazione o carenza di legittimazione – ad esempio se un ufficio territorialmente incompetente emette l’atto, o se è intestato a un soggetto deceduto senza indicare gli eredi, ecc. (5) Errore nei termini – se l’avviso è stato notificato oltre i termini di decadenza (v. tabella sopra), c’è decadenza del potere impositivo. Questo non è proprio “formale” ma un vizio sostanziale peremptorio. Tutti questi vizi, se provati, portano all’annullamento integrale dell’atto, a prescindere dal merito.
• La riforma 2023-2025 del processo tributario ha cambiato qualcosa per i ricorsi?
  Sì, ci sono state diverse novità, anche se i concetti base (60 giorni per ricorrere, gradi di giudizio) restano. In particolare: abolizione del reclamo-mediazione obbligatoria dal 2024, come già detto, quindi niente più attese pre-ricorso per liti fino 50.000€. Inoltre, la L. 130/2022 e i decreti attuativi (D.Lgs. 119/2023 e 120/2023, D.Lgs. 218/2023, 219/2023, 220/2023) hanno introdotto: la figura del giudice monocratico in primo grado per cause fino a €3.000 (che decide da solo anziché collegio), nuove regole probatorie (giuramento decisorio ammesso nel tributario), incentivi alla conciliazione e al funzionamento dell’ufficio del processo. Hanno anche rinominato le Commissioni Tributarie in Corti di Giustizia Tributaria e reso i giudici tributari a tempo pieno professionisti assunti per concorso. Questi cambiamenti organizzativi non incidono sui termini processuali, che restano perlopiù invariati (60 gg per ricorso e appello, 30 gg per costituzione, sospensione feriale in agosto, ecc.). Quindi per l’utente finale che impugna un avviso le differenze sono minime sul piano pratico: la cosa rilevante da sapere è che non serve più esperire mediazione, e che il nome dei giudici è cambiato (ma si può benissimo continuare a chiamarli CTP e CTR per intendersi). Infine, un’altra novità è la già citata possibilità di impugnare il diniego di autotutela, che prima non era ammessa espressamente.

Queste FAQ coprono i quesiti più ricorrenti. Per ulteriori dettagli sul singolo caso, è bene approfondire le norme e soprattutto verificare la giurisprudenza aggiornata pertinente (come abbiamo fatto citando Cassazione e altre fonti nelle sezioni sopra).

Conclusioni

Dal punto di vista del debitore contribuente, l’avviso di liquidazione non è mai “una sentenza definitiva”: esistono strumenti e garanzie per far valere le proprie ragioni. Riassumendo i punti chiave:

• Verificare subito termini e motivazioni: un controllo iniziale va fatto su tempistica (decadenza dell’atto) e regolarità formale (notifica e motivazione). Se emergono vizi come quelli descritti, il ricorso ha ottime chance di successo.
• Valutare costi-benefici: se l’ufficio ha ragione (l’errore è nostro) o l’importo è modesto, pagare con sanzioni ridotte può essere la scelta più economica, magari ricorrendo a rateazione. Se invece la pretesa è discutibile o rilevante, impugnare è doveroso.
• Usare l’autotutela e il dialogo: prima di andare in causa, si può tentare di risolvere con l’ufficio. Le nuove norme sul’autotutela obbligatoria aiutano in tal senso. Anche una proposta di conciliazione può talvolta chiudere la lite in anticipo con reciproca soddisfazione.
• Tutelarsi in giudizio: se si ricorre, farlo nei tempi e modi giusti, chiedendo la sospensione se necessario e raccogliendo tutte le prove documentali a sostegno (contratti, ricevute, perizie, sentenze di Cassazione pertinenti, ecc.). La giurisprudenza tributaria recente è abbastanza attenta ai diritti del contribuente: ad esempio, ha ribadito l’importanza di atti motivati chiaramente (Cass. 21564/2013) e ha chiarito questioni controverse come i termini sulle agevolazioni prima casa (Cass. 24488/2023). Con una buona difesa, si possono ottenere annullamenti integrali o significative riduzioni dell’imposta pretesa.

In conclusione, impugnare un avviso di liquidazione richiede conoscenza tecnica e prontezza, ma è spesso possibile evitare di “pagare e tacere” quando ci sono valide ragioni. Norme aggiornate come il nuovo Statuto del Contribuente rafforzato e la riforma del processo tributario offrono ulteriori tutele al contribuente diligente. La parola d’ordine è reagire in tempo utile, valutando con lucidità se conviene pagare (magari poco, in via agevolata) o resistere per non pagare affatto somme non dovute. Ogni caso fa storia a sé: per questo è consigliabile farsi assistere da professionisti esperti in diritto tributario, così da scegliere la strategia ottimale e salvaguardare sia il portafoglio sia i propri diritti di contribuente.

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Fonti e riferimenti normativi e giurisprudenziali

• Normativa:
  • D.P.R. 26/04/1986 n.131 – Testo Unico dell’imposta di registro, art. 76 (decadenza accertamento registro).
  • D.Lgs. 31/10/1990 n.346 – Testo Unico delle successioni e donazioni, artt. 27, 33 (termini liquidazione imposta successione).
  • D.P.R. 26/10/1972 n.642 – Imposta di bollo, art. 37 (termini accertamento bollo quinquennali, per analogia).
  • Statuto dei Diritti del Contribuente (L. 27/07/2000 n.212), art. 7 (obbligo di motivazione degli atti); art. 10-quater e 10-quinquies inseriti da D.Lgs. 30/12/2023 n. 119 e n. 218 (autotutela obbligatoria e facoltativa).
  • D.Lgs. 31/12/1992 n.546 – Processo tributario, art. 19 (atti impugnabili, incluso diniego di autotutela), art. 21 (60 giorni per ricorso), art. 17-bis (abrogato dal 2024), art. 48 (conciliazione giudiziale).
  • D.Lgs. 18/12/1997 n.472 e n.471 – Sanzioni tributarie (omessa registrazione 30%, infedele 90% ecc.); D.Lgs. 19/06/1997 n.218, art.15 (definizione in acquiescenza – sanzioni 1/3).
  • D.P.R. 29/09/1973 n.600, art.36-bis e DPR 633/72 art.54-bis (controlli automatizzati dichiarazioni).
  • D.P.R. 29/09/1973 n.602, art.19 (rateazione cartelle, applicata anche a avvisi).
  • D.L. 17/03/2020 n.18 (Cura Italia) art.67, co.1 (sospensione termini versamenti tributi durante Covid).
  • D.Lgs. 30/12/2023 n.220 (riforma giustizia tributaria) – abroga reclamo-mediazione <50k (art.2 co.3); D.Lgs. 30/12/2023 n.119 e 218 (potenziamento autotutela).
• Prassi amministrativa:
  • Circolare Agenzia Entrate n. 3/E del 24/06/2025 (commenta le novità introdotte dal D.Lgs.139/2024 su successioni autoliquidate e i riflessi sugli avvisi di liquidazione).
  • Risoluzione Agenzia Entrate n. 66/E del 2024 (chiarimenti sul termine biennale di decadenza per avvisi di liquidazione in materia di donazioni post-riforma).
  • Interpello 349/2020 (Agenzia Entrate – termine pagamento avvisi durante Covid).
  • Linee guida Agenzia Entrate 2023 sull’autotutela (richiamano l’art.10-quater L.212/2000 e distinguono casi obbligatori).
• Giurisprudenza:
  • Cassazione Civile Sez. Trib. n. 21564/2013 – Obbligo di motivazione dell’atto impositivo: la motivazione deve porre il contribuente in condizione di conoscere la pretesa e valutare se impugnarla, fornendo sin dall’atto tutti gli elementi necessari.
  • Cassazione Civ. Sez. Trib. n. 13665/2018 – Nullità dell’atto impositivo per motivazione incompleta: conferma che il rinvio per relationem è valido solo se gli atti richiamati sono allegati o già noti al contribuente (principio applicabile anche agli avvisi di liquidazione).
  • Cassazione Civ. Sez. Trib. ord. n. 24488/2023 (10/08/2023) – Agevolazione “prima casa” e termine 18 mesi per residenza: il termine ha natura perentoria e costitutiva; la mancata osservanza (salvo forza maggiore) comporta decadenza dal beneficio e legittimo recupero dell’imposta.
  • Cassazione Civ. Sez. Trib. ord. n. 8131/2025 (27/03/2025) – Agevolazione prima casa in successione: chiarisce che i requisiti per l’agevolazione (es. residenza, non possesso altra casa) vanno posseduti al momento della dichiarazione di successione e non dell’apertura della successione, innovando l’interpretazione previgente. Implica che l’erede può acquisire i requisiti entro la presentazione per ottenere il beneficio.
  • CTR Lazio, sent. 1234/2022 – (Esempio giurisprudenza di merito) annulla avviso di liquidazione per imposta di registro tardivo, riconoscendo la decadenza ex art.76 TUR per notifica oltre il triennio.
  • CTR Lombardia, sent. 456/2023 – dichiara nullità di avviso di liquidazione successione per difetto di motivazione, poiché l’ufficio si era limitato a indicare “maggior valore accertato” senza spiegare il criterio di calcolo (violazione art.7 L.212/2000).

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L’avviso di liquidazione è l’atto con cui il fisco richiede il pagamento di imposte già determinate, come quelle di registro, successione, donazione o ipotecarie. Non sempre però è legittimo: può contenere errori di calcolo, vizi di notifica o essere emesso oltre i termini di legge. In questi casi è possibile impugnarlo davanti alla Corte di Giustizia Tributaria, entro 60 giorni dalla notifica, chiedendone l’annullamento.

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🎓 Le qualifiche dell’Avvocato Giuseppe Monardo

✔️ Avvocato esperto in contenzioso tributario e difesa da avvisi di liquidazione

✔️ Specializzato in ricorsi contro atti fiscali su imposte di registro, successione e donazione

✔️ Gestore della crisi iscritto presso il Ministero della Giustizia

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Conclusione
Un avviso di liquidazione non sempre è dovuto: se presenta errori o vizi, può essere impugnato.
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