Hai ricevuto un avviso di accertamento IRAP e non sai come difenderti?
L’IRAP (Imposta Regionale sulle Attività Produttive) è una delle imposte più contestate perché spesso l’Agenzia delle Entrate la richiede anche a soggetti che non hanno i requisiti previsti dalla legge. Difendersi è possibile, ma occorre conoscere i presupposti di applicazione dell’imposta e le strategie più efficaci per impugnare un accertamento.

Quando scatta l’accertamento IRAP
– Per professionisti o autonomi che, secondo il Fisco, operano con un’organizzazione autonoma di mezzi e personale
– Per imprese che non hanno dichiarato correttamente la base imponibile IRAP
– In caso di omessa dichiarazione dell’imposta negli anni d’imposta precedenti
– Quando emergono incongruenze tra dichiarazioni, bilanci e dati comunicati

Chi è davvero soggetto a IRAP
– Le imprese, società e ditte individuali che operano con struttura organizzata
– I professionisti e lavoratori autonomi che si avvalgono in modo stabile di dipendenti, collaboratori o beni strumentali rilevanti
– Non sono invece tenuti all’IRAP i professionisti che lavorano senza dipendenti, senza collaboratori e con mezzi minimi, come chiarito anche dalla giurisprudenza

Cosa può contestare l’Agenzia delle Entrate
– La mancata presentazione della dichiarazione IRAP
– L’omesso versamento dell’imposta
– La deducibilità di alcuni costi dal reddito imponibile
– La presunta sussistenza del requisito dell’autonoma organizzazione anche dove non è presente

Come difendersi da un avviso di accertamento IRAP
– Dimostrare che manca il requisito dell’autonoma organizzazione (assenza di dipendenti, uso limitato di beni strumentali, attività svolta prevalentemente con il proprio lavoro)
– Contestare i calcoli della base imponibile effettuati dall’Agenzia delle Entrate
– Verificare la legittimità della notifica e il rispetto dei termini di decadenza
– Presentare memorie difensive in sede di contraddittorio
– Impugnare l’avviso davanti alla Corte di Giustizia Tributaria entro 60 giorni dalla notifica
– Valutare eventuali sentenze di Cassazione favorevoli a casi simili al proprio

Cosa si può ottenere con una difesa efficace
– L’annullamento totale dell’accertamento IRAP se mancano i requisiti
– La riduzione delle somme richieste con il ricalcolo della base imponibile
– La sospensione di cartelle e procedure esecutive collegate
– La tutela del patrimonio aziendale e personale
– La possibilità di pagare solo quanto realmente dovuto

Attenzione: l’IRAP è un’imposta che viene spesso contestata in modo automatico dall’Agenzia delle Entrate, ma non sempre ne ricorrono i presupposti. La giurisprudenza riconosce che molti professionisti e piccoli imprenditori non sono tenuti a pagarla.

Questa guida dello Studio Monardo – avvocati esperti in contenzioso tributario e difesa dall’IRAP – ti spiega quali sono le strategie per difendersi da un avviso di accertamento e come far valere i tuoi diritti.

Hai ricevuto un avviso di accertamento IRAP e vuoi difenderti?
Richiedi in fondo alla guida una consulenza riservata con l’Avvocato Monardo. Esamineremo la tua posizione, verificheremo la sussistenza dei requisiti e costruiremo la strategia migliore per annullare o ridurre la pretesa fiscale.

Introduzione

L’IRAP (Imposta Regionale sulle Attività Produttive) è un tributo locale gravante sul valore aggiunto prodotto dalle attività d’impresa, arti e professioni. Ricevere un avviso di accertamento IRAP significa che l’Agenzia delle Entrate (per conto della Regione) contesta al contribuente un’imposta IRAP non dichiarata o non versata, spesso con l’aggiunta di sanzioni e interessi. Dal punto di vista del debitore (contribuente), questo atto può avere un impatto notevole: può richiedere pagamenti immediati (spesso 1/3 dell’imposta accertata entro 60 giorni) e attivare procedure di riscossione coattiva se non si reagisce in tempo.

Negli ultimi anni, la disciplina dell’IRAP ha subito importanti modifiche normative e chiarimenti giurisprudenziali. In particolare, la Legge di Bilancio 2022 (L. 234/2021) ha esonerato dall’IRAP tutte le persone fisiche esercenti attività d’impresa, arti o professioni a partire dal periodo d’imposta 2022. Ciò significa che professionisti, lavoratori autonomi e ditte individuali non devono più pagare l’IRAP sui redditi 2022 e successivi. Rimangono invece soggetti all’imposta i soggetti collettivi (società di persone e di capitali, enti ed associazioni) e i professionisti che esercitano in forma associata. Questo cambiamento normativo mette fine a una storica querelle sull’assoggettamento ad IRAP dei piccoli autonomi privi di autonoma organizzazione – questione che aveva generato numerosi contenziosi in passato. Tuttavia, l’abolizione non ha effetto retroattivo: restano dovute (salvo esoneri di fatto) le imposte relative ai periodi fino al 2021, e molti professionisti si trovano ancora a difendersi da accertamenti IRAP su annualità pregresse.

Questa guida avanzata, aggiornata ad agosto 2025, fornisce una panoramica completa delle strategie di difesa a disposizione del contribuente che riceve un avviso di accertamento IRAP. Adotteremo un linguaggio tecnico-giuridico ma con intento divulgativo, rivolgendoci sia a professionisti legali (avvocati tributaristi) sia a privati e imprenditori interessati a capire come tutelare i propri diritti. Analizzeremo il quadro normativo, le pronunce giurisprudenziali più recenti e gli strumenti difensivi pre-contenzioso (accertamento con adesione, istanza di autotutela, mediazione) e contenzioso (ricorso alle Corti di Giustizia Tributaria di primo e secondo grado, ricorso per Cassazione). Troverete inoltre tabelle riepilogative dei punti chiave, domande e risposte frequenti (FAQ) e casi pratici con simulazioni (comprese cifre esemplificative di calcolo IRAP e possibili esiti del contenzioso), il tutto dal punto di vista del contribuente debitore.

Struttura della guida: Dopo un inquadramento dell’IRAP e dell’avviso di accertamento, esamineremo i presupposti impositivi e le tipiche motivazioni di difesa nel merito (ad es. la contestazione dell’“autonoma organizzazione”). Successivamente descriveremo gli strumenti deflattivi del contenzioso – dall’istanza di autotutela all’accertamento con adesione e (storicamente) la mediazione – evidenziando le modifiche normative più recenti (ad esempio l’abrogazione della mediazione tributaria dal 2024). Ci soffermeremo poi sul processo tributario vero e proprio (primo grado, appello e Cassazione), con consigli sulle tempistiche e sugli accorgimenti procedurali per ottenere sospensioni e riduzioni di sanzioni. Ampio spazio sarà dedicato alle sentenze più rilevanti e aggiornate, soprattutto della Corte di Cassazione, che hanno delineato l’ambito applicativo dell’IRAP e fornito importanti strumenti difensivi. Infine, una sezione FAQ e alcune tabelle sintetizzeranno i concetti chiave per una rapida consultazione.

Nota: Le strategie illustrate considerano esclusivamente il diritto italiano vigente (giurisdizione e normativa italiana). Tutti i riferimenti normativi e giurisprudenziali citati sono aggiornati ad agosto 2025 e provengono da fonti istituzionali o autorevoli. L’obiettivo è fornire un quadro avanzato e approfondito, utile sia per il professionista del diritto tributario sia per il contribuente evoluto che voglia comprendere come meglio difendersi da una pretesa IRAP ritenuta illegittima o infondata.

IRAP e avviso di accertamento: quadro normativo

Prima di addentrarci nelle strategie di difesa, è fondamentale comprendere che cos’è l’IRAP, chi è tenuto a pagarla e in quali casi può essere legittimamente richiesta tramite un avviso di accertamento. In questa sezione esaminiamo i presupposti normativi dell’IRAP e le caratteristiche dell’avviso di accertamento IRAP.

Che cos’è l’IRAP e chi la paga

L’IRAP è un’imposta locale istituita dal D.Lgs. 15 dicembre 1997 n. 446. Colpisce il valore della produzione netta derivante dall’esercizio di attività autonomamente organizzate dirette alla produzione o scambio di beni e servizi (art. 2 D.Lgs. 446/1997). In termini più semplici, l’IRAP tassa la capacità produttiva organizzata di imprese e professionisti, misurata su base regionale. L’aliquota ordinaria è generalmente il 3,9% della base imponibile, con possibili maggiorazioni o riduzioni regionali (alcune Regioni applicano aliquote differenti per settori specifici, come banche o assicurazioni, ma per la generalità delle attività l’aliquota resta 3,9%).

Soggetti passivi IRAP: Fino al 2021, erano tenuti a dichiarare e pagare l’IRAP tutti i soggetti esercenti abitualmente un’attività economica rilevante, tra cui: imprese individuali, lavoratori autonomi e professionisti, società (di persone, di capitali, cooperative), enti commerciali e pubbliche amministrazioni. Dal periodo d’imposta 2022, per effetto della L. 234/2021, le persone fisiche esercenti attività d’impresa, arte o professione in forma individuale sono escluse dall’IRAP. In pratica, professionisti e ditte individuali non devono più assoggettare ad IRAP i loro redditi dal 2022 in poi, indipendentemente dal fatto che abbiano o meno un’organizzazione di supporto. Questa esclusione generalizzata ha confermato un trend normativo di progressiva riduzione dell’ambito IRAP, avviato già con deduzioni crescenti dal 2008 in poi (ad esempio la deducibilità integrale del costo del personale a tempo indeterminato introdotta dalla L. 190/2014).

È importante sottolineare che già prima dell’abolizione normativa per gli autonomi, la giurisprudenza – in particolare la Corte di Cassazione a Sezioni Unite n. 9451/2016 – aveva stabilito criteri stringenti per l’assoggettamento ad IRAP dei lavoratori autonomi, escludendo dall’imposta coloro che esercitavano l’attività senza un’autonoma organizzazione. Approfondiremo a breve questo concetto cruciale di autonoma organizzazione. Per ora, basti sapere che fino al 2021 molti professionisti potevano evitare l’IRAP dimostrando di lavorare in assenza di organizzazione (ad esempio, niente dipendenti né beni strumentali significativi): in tali casi, l’IRAP non era dovuta per mancanza del presupposto impositivo. Dal 2022 la questione è superata dall’esclusione ex lege per tutti i soggetti individuali, ma resta rilevante per contenziosi su annualità pregresse.

Ricapitolando, oggi (2025) devono pagare l’IRAP soltanto: società di persone (es. SNC, SAS), società di capitali (SRL, SPA), enti commerciali e del terzo settore con attività d’impresa, associazioni professionali (studi associati) e in generale ogni organizzazione collettiva svolgente attività economica. Sono invece esclusi gli imprenditori individuali e i professionisti in forma individuale (non associata) per i periodi dal 2022 in poi. Per le persone fisiche rimaste soggette all’IRAP fino al 2021, continuano ad applicarsi i criteri elaborati dalla giurisprudenza sulla presenza o meno di organizzazione autonoma (vedi infra).

Il presupposto dell’“autonoma organizzazione”

Quando scatta l’IRAP? La legge istitutiva (art. 2 D.Lgs. 446/1997) indica come presupposto l’esercizio abituale di un’attività produttiva autonomamente organizzata. Questo inciso è stato al centro di infinite discussioni. In mancanza di una definizione normativa puntuale, è intervenuta la Corte Costituzionale (sent. n. 156/2001) chiarendo che la valutazione sull’esistenza dell’autonoma organizzazione è una questione di fatto, da condurre caso per caso. La giurisprudenza di legittimità ha poi affinato i criteri. Le Sezioni Unite della Cassazione (sent. 10 maggio 2016 n. 9451) – consolidando un orientamento formatosi sin dal 2009 – hanno statuito che il requisito dell’autonoma organizzazione ricorre quando il contribuente:

• a) è, sotto qualsiasi forma, il responsabile dell’organizzazione e non è quindi inserito in strutture organizzative riferibili ad altri (altrui responsabilità e interesse);
• b) impiega beni strumentali eccedenti il minimo indispensabile per l’esercizio dell’attività in assenza di organizzazione, oppure si avvale in modo non occasionale di lavoro altrui che superi la soglia di un collaboratore con mansioni di segreteria o meramente esecutive.

In altre parole, per far scattare l’IRAP il lavoratore autonomo deve organizzarsi con mezzi e/o personale tali da potenziare significativamente la propria capacità produttiva personale, e dev’essere lui il soggetto che organizza i fattori produttivi. Se invece il contribuente opera all’interno di strutture organizzate da terzi, oppure con mezzi minimi e senza dipendenti (o al più un aiuto di segreteria), manca quel surplus organizzativo autonomo che la legge richiede ai fini IRAP.

Esempi giurisprudenziali: Numerose pronunce hanno concretizzato questi principi. Ad esempio, Cass. Sez. Trib. ord. n. 27261/2024 ha escluso l’IRAP per un consulente/revisore che svolgeva l’attività all’interno di una società di revisione (di cui era socio) senza una propria struttura: il professionista utilizzava mezzi e personale della società committente e non aveva dipendenti né beni strumentali propri significativi. La Cassazione ha ribadito che non basta “usufruire di una struttura organizzata” affinché scatti l’IRAP: è necessario che tale struttura faccia capo al lavoratore stesso, il quale deve esserne titolare e responsabile. Nel caso concreto, il contribuente percepiva tutti i compensi dalla società ed era inserito stabilmente in un’organizzazione altrui (la società di revisione K. Spa), senza propri collaboratori: situazione incompatibile col presupposto IRAP.

Diversamente, la presenza di personale dipendente non occasionale o di ingenti beni strumentali di proprietà del professionista è indice di autonoma organizzazione. Ad esempio, un avvocato dotato di un ufficio con più impiegati e attrezzature costose sarà probabilmente considerato soggetto ad IRAP. La Cassazione ha però chiarito che neppure un compenso elevato o un reddito alto, di per sé, costituisce prova di autonoma organizzazione: va sempre verificato se quel reddito è prodotto grazie a un’organizzazione autonoma oppure solo con l’apporto personale del professionista. In una recente pronuncia del 2025, la Corte ha ribadito che il semplice “usufruire” di strutture altrui non integra il requisito (caso di un revisore contabile che operava presso clienti senza struttura propria).

Società e studi associati: Per i soggetti collettivi, il discorso è diverso. Le Sezioni Unite 2016 hanno affermato che l’esercizio di attività professionale in forma associata o societaria comporta ex lege la sussistenza del presupposto IRAP. Una società tra professionisti o uno studio associato, anche se di piccole dimensioni, è considerato autonomamente organizzato per natura, e l’IRAP è dovuta sui relativi redditi (della società/associazione). Il professionista che partecipa a uno studio associato non può invocare l’assenza di organizzazione rispetto alla quota di reddito associativo, poiché l’organizzazione deriva dalla struttura collettiva stessa. Invece, se un professionista collabora con uno studio altrui senza esserne socio, percependo magari compensi come esterno, per quella attività potrebbe non avere autonoma organizzazione (è assimilabile al caso di inserimento in strutture di terzi).

Riepilogo in tabella – Autonoma organizzazione e IRAP (casi tipici):

Situazione del contribuente (persona fisica)	Presupposto IRAP?	Riferimenti giurisprudenziali
Professionista individuale senza dipendenti e con beni minimi (es. piccolo studio in casa)	NO, manca autonoma organizzazione	Cass. SS.UU. 9451/2016: attività personale senza struttura non soggetta.
Professionista individuale con 1 dipendente part-time (mansioni esecutive)	Casistica limite: generalmente NO se il collaboratore svolge solo compiti di segreteria di base	Cass. SS.UU. 9451/2016: un solo collaboratore meramente esecutivo non implica organizzazione autonoma.
Professionista con più dipendenti o collaboratori non occasionali (es. staff di segreteria, praticanti, ecc.)	SÌ, presunzione di organizzazione autonoma	Cass. 9874/2018 e succ.: impiego non occasionale di lavoro altrui oltre la soglia minima fa scattare IRAP.
Professionista con beni strumentali rilevanti (es. macchinari, laboratorio attrezzato)	SÌ, se eccedono il minimo indispensabile per l’attività individuale	Cass. SS.UU. 9451/2016: beni strumentali eccedenti l’uso ordinario indicano autonoma organizzazione.
Professionista inserito in struttura altrui (es. medico convenzionato operante presso ASL, consulente che usa uffici del committente)	NO, se non è titolare né responsabile della struttura	Cass. 27261/2024: attività svolta interamente in una struttura di terzi non integra organizzazione propria. Cass. 20859/2023: medico convenzionato senza struttura propria non soggetto ad IRAP.
Studio associato o società tra professionisti (anche senza dipendenti)	SÌ, ex lege organizzazione autonoma (attività in forma associata)	Cass. SS.UU. 7371/2016: l’esercizio associato di professione implica organizzazione tassabile.
Società di persone o di capitali che esercita attività d’impresa	SÌ, sempre soggetta ad IRAP (autonoma organizzazione intrinseca nell’attività d’impresa)	(Principio generale desumibile dalla normativa IRAP e giurisprudenza costante).

Nota: Dal 2022 le persone fisiche imprenditori/professionisti sono comunque escluse da IRAP per legge, indipendentemente da questi criteri. Tuttavia, tali criteri restano importanti per contestare accertamenti relativi ad anni precedenti e per comprendere la logica dell’imposta.

L’avviso di accertamento IRAP: cos’è e quando viene emesso

L’avviso di accertamento è l’atto formale con cui l’Amministrazione finanziaria (Agenzia delle Entrate) accerta un maggior tributo dovuto rispetto a quanto dichiarato (o non dichiarato) dal contribuente. Nel caso dell’IRAP, l’avviso di accertamento può scaturire da diverse situazioni, ad esempio:

• Omessa dichiarazione IRAP: il contribuente non ha presentato la dichiarazione per un anno in cui invece era tenuto a farlo (tipicamente contestato ai lavoratori autonomi che si ritenevano esclusi ma che secondo il Fisco dovevano dichiarare e pagare l’imposta). In tal caso, l’ufficio notifica un avviso “d’ufficio” per il tributo dovuto.
• Dichiarazione presentata con importo inferiore al dovuto: ad esempio, un contribuente ha presentato la dichiarazione IRAP con importo zero (ritenendo di non essere soggetto) oppure con basi imponibili ridotte, e l’ufficio ritiene invece che l’IRAP fosse dovuta e la ricalcola. Questo può avvenire anche in modo automatizzato, tramite controllo formale o incrocio dati.
• Verifica fiscale o controlli specifici: a seguito di un controllo della Guardia di Finanza o dell’Agenzia, emergono ricavi non dichiarati o costi indebiti che portano a rettificare la base imponibile IRAP, generando un accertamento.
• Errori materiali o di calcolo nella dichiarazione: se il contribuente ha commesso errori nel calcolo dell’IRAP (ad es. non ha ricompreso componenti imponibili), l’ufficio può correggerli e accertare la maggiore imposta.

L’avviso di accertamento IRAP deve indicare, a pena di nullità, la motivazione della pretesa tributaria, ossia gli elementi di fatto e le norme in base ai quali si richiede l’imposta (art. 7 L. 212/2000 – Statuto del Contribuente). Nel contesto IRAP, la motivazione può riguardare sia questioni di diritto (es: “Lei è soggetto ad IRAP perché si ritiene sussistente autonoma organizzazione, contrariamente a quanto dichiarato”) sia questioni quantitative (es: “Ha omesso di dichiarare €50.000 di ricavi, su cui è dovuta IRAP al 3,9%”). Una motivazione carente o generica può rendere annullabile l’avviso, anche se in pratica gli uffici cercano di dettagliare sufficientemente le ragioni.

Termini di notifica: Per l’IRAP si applicano gli stessi termini decadenziali degli accertamenti sui redditi (salvo eccezioni). In generale, l’avviso di accertamento va notificato entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione (termine ordinario) oppure del settimo anno se la dichiarazione è omessa. Ad esempio, per la dichiarazione IRAP 2019 presentata nel 2020, il termine è il 31/12/2025; se la dichiarazione 2019 era omessa, termine 31/12/2027. Ci sono state sospensioni straordinarie (es. durante l’emergenza Covid) che hanno esteso di qualche mese tali scadenze, ma in linea di massima questi sono i riferimenti. Se l’accertamento arriva oltre tali termini, il contribuente può eccepire l’intervenuta decadenza (prescrizione) dell’azione accertatrice.

Contenuto economico dell’atto: L’avviso indica l’imposta IRAP accertata (al netto di quanto eventualmente già versato in acconto/dichiarazione), gli interessi maturati e le sanzioni amministrative applicate. Le sanzioni IRAP seguono il regime generale: se l’imposta era dovuta e non dichiarata, in genere viene contestata la sanzione per dichiarazione infedele (oggi pari al 90% dell’imposta non dichiarata, ex D.Lgs. 471/1997 art.1, comma 2, ridotto a 90% dal 2016) oppure, in caso di dichiarazione totalmente omessa, la sanzione per omessa dichiarazione (dal 120% al 240% dell’imposta dovuta, minimo €250). Le sanzioni possono essere ridotte se il contribuente paga entro certi termini (ravvedimento operoso) o se aderisce a procedure deflattive (come vedremo, adesione e conciliazione comportano riduzioni). In molti avvisi IRAP verso professionisti, comunque, l’ufficio applica la sanzione del 90% (ritenendo la fattispecie una dichiarazione infedele, poiché spesso una dichiarazione con importo zero fu presentata) oppure, se nessuna dichiarazione, il 120%. Ad esempio, se l’ufficio accerta €10.000 di IRAP evasa, potrebbe richiedere €10.000 di imposta + €9.000 di sanzione 90% + interessi.

Esempio pratico iniziale: Un medico libero professionista non aveva presentato la dichiarazione IRAP per il 2018, ritenendo di non essere soggetto. Nel 2023 riceve un avviso di accertamento IRAP per quell’anno: l’Agenzia contesta che, avendo egli uno studio avviato (redditi elevati e un’infermiera part-time), avrebbe dovuto pagare IRAP. L’atto richiede €4.000 di IRAP non versata + €4.800 di sanzione (120% per omessa dichiarazione) + €500 circa di interessi, totale €9.300. Entro 60 giorni gli viene intimato di pagare almeno un terzo dell’imposta (circa €1.333) per evitare l’iscrizione a ruolo provvisoria. Il medico, convinto che la sua situazione non integri “autonoma organizzazione”, vuole difendersi per evitare di pagare. Di seguito esamineremo quali sono le sue opzioni.

Strategie di difesa pre-contenzioso

Alla notifica di un avviso di accertamento IRAP, il contribuente non è privo di tutele: esistono diversi strumenti deflattivi che permettono di evitare (o ridurre) il ricorso immediato al giudice tributario, cercando magari un accordo o una soluzione anticipata. Queste strategie pre-contenzioso includono:

• la richiesta di autotutela all’ufficio emittente (annullamento o rettifica in via amministrativa dell’atto);
• l’accertamento con adesione, che consente di negoziare un accordo con l’Agenzia riducendo le sanzioni;
• lo strumento del reclamo/mediazione (fino al 2023) per le liti di piccolo importo, che prevedeva il tentativo obbligatorio di conciliazione prima del ricorso, con riduzione sanzioni al 35%.

Vediamoli nel dettaglio, con particolare attenzione alle novità normative più recenti.

Autotutela: far correggere o annullare l’atto dall’ufficio

L’autotutela è il potere della Pubblica Amministrazione di annullare d’ufficio i propri atti illegittimi o infondati, senza bisogno di attendere il giudice. In ambito tributario, il contribuente può presentare un’istanza di autotutela all’ufficio che ha emesso l’avviso di accertamento, chiedendone la correzione o l’annullamento totale/parziale. Questo strumento è particolarmente utile quando l’atto presenta errori evidenti o vizi riconosciuti dalla stessa Amministrazione, ad esempio:

• Errore di persona: avviso intestato al soggetto sbagliato (scambio di contribuenti).
• Errore di calcolo materiale: importi sommati male, aliquote applicate erroneamente, ecc.
• Doppia imposizione: stesso reddito/tassa già accertato o pagato altrove.
• Errore sul presupposto del tributo: ad esempio, IRAP richiesta per un anno già prescritto, oppure a un soggetto che per legge non è tenuto (dopo la riforma 2022, l’Agenzia dovrebbe annullare in autotutela eventuali atti emessi per soggetti individuali su annualità in cui non erano più soggetti, se dovesse capitare).
• Situazioni palesi di non debenza: se ad esempio l’ufficio non era a conoscenza di dati che provano l’assenza di autonoma organizzazione e il contribuente glieli fornisce subito (es: documenti che mostrano zero spese di personale, ecc.), può chiedere l’annullamento.

Come e quando presentare l’istanza: L’istanza di autotutela va indirizzata alla Direzione Provinciale dell’Agenzia delle Entrate che ha emesso l’accertamento (i recapiti sono di solito indicati nell’atto stesso). Non esistono formalità rigide: è sufficiente una domanda in carta libera, ben motivata e corredata degli eventuali documenti a supporto. Conviene spedirla con raccomandata A/R, PEC o presentarla a mano, così da avere prova della ricezione. Importante: la presentazione dell’autotutela non sospende i termini per il ricorso in Commissione Tributaria né quelli di pagamento. Ciò significa che il contribuente, per cautelarsi, deve comunque essere pronto a presentare ricorso entro 60 giorni dalla notifica dell’avviso se l’ufficio non annulla l’atto in tempo. L’autotutela è infatti una facoltà dell’Amministrazione, non un obbligo (salvo alcuni casi detti di “autotutela obbligatoria” di cui diremo a breve).

Esito e tempi: In genere, se l’errore segnalato è palese e riconosciuto, l’ufficio provvede a comunicare l’annullamento o la rettifica dell’accertamento (ad esempio emettendo un provvedimento che annulla l’atto per intero, o ricalcola importi). Se invece l’ufficio ritiene l’atto legittimo, può rigettare espressamente l’istanza, oppure più spesso tacere (silenzio-rifiuto). Di recente, la normativa ha introdotto la figura dell’autotutela “obbligatoria” in talune ipotesi: l’art. 10-quater dello Statuto del Contribuente (introdotto dalla riforma 2023) elenca i casi in cui l’Amministrazione deve rispondere entro 90 giorni e, in mancanza, il silenzio vale come diniego impugnabile. Tra questi casi rientrano proprio gli errori materiali, di calcolo, di persona, di diritto evidente (come l’errore sull’individuazione del tributo dovuto). In tali fattispecie, il contribuente ha la possibilità di impugnare in Commissione Tributaria il silenzio-rifiuto trascorsi 90 giorni dall’istanza. Al di fuori dell’autotutela “obbligatoria”, invece, solo un diniego espresso può essere impugnato, non il silenzio.

Consiglio pratico: L’autotutela va sempre tentata se ci sono errori chiari nell’accertamento IRAP. Ad esempio, se l’avviso è stato notificato a un professionista individuale per il 2022, in palese contrasto con la nuova legge, una pronta istanza di autotutela potrebbe risolvere il tutto velocemente. Oppure, se l’ufficio ha ignorato una circostanza documentabile (ad es. il contribuente aveva già versato quell’IRAP con un ravvedimento, o non era soggetto perché dipendente di un ente e non libero professionista), evidenziare questi aspetti può portare l’Amministrazione a ritirare l’atto. Anche negli altri casi, provare non costa nulla: spesso l’ufficio, se comprende di avere poche chance in giudizio (magari per una recente sentenza sfavorevole su un caso analogo), preferisce annullare in autotutela per evitare spese di lite.

Tuttavia, non bisogna fare affidamento esclusivo sull’autotutela: poiché non sospende i termini di ricorso, il contribuente deve predisporre il ricorso tributario e presentarlo entro 60 giorni se non ottiene risposta positiva in tempo utile. Si può segnalare nell’istanza di autotutela l’intenzione di ricorrere e magari chiedere all’ufficio di far sapere l’esito prima dello spirare del termine, ma la prudenza impone di non lasciar decadere il diritto alla difesa giurisdizionale confidando in un annullamento amministrativo.

Autotutela e sanzioni: Va ricordato che in autotutela l’ufficio può anche solo ridurre le sanzioni o ricalibrarle. Ad esempio, se riconosce che c’era obiettiva incertezza normativa sulla debenza IRAP (tema che vedremo in seguito), potrebbe, in teoria, annullare la sola parte sanzionatoria mantenendo la richiesta del tributo. In ogni caso, l’autotutela è completamente discrezionale: non esiste un “diritto” del contribuente all’annullamento, sebbene una circolare ministeriale (Circ. Min. Finanze n. 199/1998) incoraggi l’uso dell’autotutela quando l’ufficio si accorge di un errore.

In definitiva, l’autotutela è uno strumento rapido e gratuito per tentare di risolvere l’accertamento IRAP senza contenzioso. Deve essere ben motivata e utilizzata soprattutto per errori oggettivi. Per questioni più complesse o opinabili (come la valutazione dell’autonoma organizzazione), raramente l’ufficio rinuncerà alla pretesa in autotutela se non a fronte di pronunce solide pro-contribuente; in tali casi sarà più realistico passare alle fasi successive (adesione o ricorso).

Accertamento con adesione: negoziare con l’ufficio per ridurre imposta e sanzioni

L’accertamento con adesione (disciplinato dal D.Lgs. 218/1997) è uno dei principali strumenti “deflattivi” a disposizione del contribuente. Si tratta, in sostanza, di un accordo bonario tra contribuente e ufficio, volto a definire le imposte dovute ed evitare così l’instaurarsi della lite tributaria. In pratica, ufficio e contribuente si siedono attorno a un tavolo (anche metaforico) e rideterminano insieme la pretesa fiscale, spesso “a metà strada” tra quanto contestato e quanto originariamente dichiarato.

Caratteristiche generali: L’accertamento con adesione è applicabile a tutti i principali tributi, compresa l’IRAP. Sono ammessi a proporlo tutti i contribuenti (persone fisiche, società di persone, società di capitali, enti) senza limiti di importo. Si può attivare sia su iniziativa dell’ufficio – che può inviare un invito a comparire prima di emettere l’accertamento – sia su istanza del contribuente dopo la notifica dell’avviso.

Nel contesto IRAP, l’adesione è spesso avviata su richiesta del contribuente, poiché raramente l’ufficio invia inviti a comparire IRAP separati (di solito lo fa per verifiche complesse che comprendono più imposte). Ricevuto l’avviso di accertamento IRAP, il contribuente ha 60 giorni di tempo per presentare istanza di accertamento con adesione, purché non abbia ancora presentato ricorso. La presentazione della domanda di adesione comporta un beneficio immediato: sospende i termini per l’impugnazione dell’atto per 90 giorni dalla data di presentazione. In altri termini, i 60 giorni per fare ricorso restano congelati durante il periodo di adesione (che può durare al massimo 90 giorni, salvo eventuale proroga di comune accordo).

Vantaggi dell’adesione: Se l’accordo va a buon fine, il contribuente ottiene una sensibile riduzione delle sanzioni amministrative, che saranno dovute nella misura di 1/3 del minimo previsto dalla legge. Ad esempio, una sanzione del 90% si riduce al 30%, una sanzione minima del 120% scende al 40%, e così via. Inoltre, l’adesione consente spesso di spuntare una riduzione anche del quantum dell’imposta accertata: l’ufficio, pur di chiudere la lite, può accettare di riconoscere alcune ragioni del contribuente o comunque di applicare parametri più favorevoli. In più, l’adesione perfezionata e pagata chiude ogni pendenza su quella materia per l’anno in oggetto, evitando ulteriori ricorsi e accertamenti.

Da non trascurare un altro aspetto: l’adesione costituisce circostanza attenuante in sede penale. Qualora i fatti contestati configurino anche reati tributari (es. dichiarazione infedele, se le soglie penali sono superate), il perfezionamento dell’adesione con pagamento integrale prima dell’apertura del dibattimento penale comporta la riduzione fino alla metà delle eventuali sanzioni penali e la non applicazione delle pene accessorie. Nell’ambito IRAP, i casi di rilevanza penale non sono frequenti (le evasioni IRAP vanno di pari passo con quelle IRPEF/IRES, più monitorate ai fini penali), ma se capitano, questo è un incentivo notevole.

Procedimento: Una volta presentata l’istanza di adesione, l’ufficio entro 15 giorni invita il contribuente a comparire per iniziare la discussione. La fase del contraddittorio è informale: si esaminano insieme i punti della contestazione, si valutano prove e documenti. Il contribuente può fornire spiegazioni e l’ufficio può ricalcolare l’imposta. Se si raggiunge un accordo sulle somme dovute, viene redatto un atto di adesione con l’indicazione di imposta, interessi e sanzioni ridotte. Tale atto va sottoscritto da entrambe le parti e costituisce titolo definitivo.

Il contribuente deve poi pagare quanto concordato: o in unica soluzione entro 20 giorni dalla firma, oppure in rate trimestrali (fino a un massimo di 8 rate se l’importo supera €50.000, o 16 rate se supera €100.000). Sull’importo rateizzato si pagano gli interessi al tasso legale. Il pagamento della prima rata perfeziona l’adesione; la mancata esecuzione del pagamento fa decadere i benefici e l’ufficio potrà riprendere la riscossione dell’atto originario (dedotto quanto eventualmente versato).

Se l’accordo non si raggiunge: può accadere che contribuente e ufficio non trovino un punto d’incontro. In tal caso, l’adesione si chiude con esito negativo (formalizzato spesso da un verbale di mancato accordo). Il contribuente ha ancora 30 giorni di tempo, dalla data di chiusura della procedura (o 60 giorni dalla notifica dell’avviso + 90 di sospensione, se più favorevole), per presentare ricorso. Il vantaggio è che l’intera trattativa ha dato modo al contribuente di capire meglio la posizione dell’ufficio e magari raccogliere informazioni utili per il successivo giudizio. Anche se fallita, la fase di adesione spesso restringe le questioni controverse.

Strategie nell’adesione IRAP: Nelle controversie IRAP, l’accertamento con adesione può essere utilizzato in vari modi tattici. Ad esempio, se il nodo è l’autonoma organizzazione, l’ufficio potrebbe essere restìo a riconoscere che il contribuente non era soggetto (perché significherebbe annullare l’atto). Tuttavia, potrebbe accettare un compromesso: ad esempio ridurre l’imponibile accertato o rinunciare a parte delle sanzioni oltre la riduzione di legge. In alcuni casi, specialmente in passato, gli uffici hanno utilizzato l’adesione per chiudere con i professionisti su posizioni dubbie, accordandosi su un imponibile IRAP molto ridotto giusto per formalizzare qualcosa. Col senno di poi, dopo la riforma 2022, è meno probabile che l’Agenzia tenda la mano su questioni di principio ormai risolte a favore del contribuente (come i casi di assenza di organizzazione), ma su annualità pregresse un accordo può comunque essere trovato (ad esempio: paghi solo l’IRAP, niente sanzioni, oppure paghi il 50% dell’IRAP e riduciamo le sanzioni a 1/6 – combinando la riduzione ex lege con ulteriore sconto).

Se invece la controversia è quantitativa (accertamento di maggior base imponibile IRAP per ricavi non contabilizzati, per esempio), l’adesione segue logiche simili a quelle per le imposte sui redditi: si può dibattere sull’ammontare dei ricavi occultati, sulle percentuali di ricarico, ecc. Un possibile esito è una riduzione dell’imponibile contestato e quindi dell’IRAP dovuta, più il beneficio della sanzione ridotta ad 1/3. In casi di pretese elevate, aderire può far risparmiare molto tempo e denaro rispetto a un contenzioso lungo dall’esito incerto.

Esempio di adesione IRAP con successo: Riprendiamo il caso del medico che ha ricevuto accertamento IRAP di €4.000 (sanzioni escluse). Supponiamo che, in sede di adesione, egli esibisca la documentazione da cui risulta che l’infermiera part-time lavorava solo 10 ore a settimana (quindi presenza davvero minima). L’ufficio, pur non volendo ammettere del tutto l’assenza di organizzazione, riconosce che il “peso” dell’organizzazione è ridotto e propone di considerare imponibile solo una parte del reddito professionale (come se l’IRAP fosse dovuta in misura attenuata). Si accordano così per un’imposta di €2.000 invece di 4.000. Sulle sanzioni, l’ufficio applica 1/3 del minimo: la sanzione del 120% (€4.800) diventa del 40% (€1.600). L’accordo finale prevede dunque €2.000 imposta + €1.600 sanzioni + interessi, per un totale attorno a €3.700, in luogo degli oltre €9.300 iniziali richiesti. Il medico accetta, paga la prima rata e definisce la questione, rinunciando al ricorso. Ha speso di imposte qualcosa in più di quanto pensava inizialmente (lui pensava zero IRAP), ma ha evitato l’incertezza del giudizio e ha tagliato sanzioni e oneri del 60%.

Quando evitare l’adesione: Non sempre conviene aderire. Se il contribuente è fortemente convinto di avere ragione sul principio (ad es., nessuna IRAP dovuta perché manca il presupposto) e vi sono solide sentenze pro-contribuente in materia, l’adesione potrebbe portare a pagare qualcosa che magari in giudizio verrebbe annullato del tutto. Inoltre, l’adesione è impossibile se è questione di pura legittimità costituzionale o simili (l’ufficio non può disapplicare la legge, può solo moderare la pretesa). In casi di evidente errore dell’ufficio (ad esempio termini decaduti, persona sbagliata, ecc.), meglio puntare su autotutela o ricorso, perché l’adesione presuppone comunque che qualcosa da pagare ci sia. D’altro canto, se c’è margine di trattativa, l’adesione è uno strumento molto efficace e che consente di mantenere buoni rapporti con l’ufficio (il che non guasta, specie per chi ha attività continuative e può subire altri controlli in futuro).

Mediazione tributaria: (ex) reclamo obbligatorio per le piccole liti IRAP

Questa sezione riguarda uno strumento in gran parte abrogato a partire dal 2024, ma che si applica ancora per gli atti notificati fino al 2023. La mediazione tributaria era un passaggio obbligatorio, introdotto originariamente dal D.Lgs. 546/1992 art. 17-bis (inserito nel 2011), per le controversie di valore non eccedente una certa soglia (prima €20.000, poi elevata a €50.000). Consisteva in una sorta di reclamo gerarchico: il contribuente, prima di depositare il ricorso in Commissione, doveva presentarlo come istanza di reclamo/mediazione all’ufficio, il quale aveva 90 giorni per eventualmente accogliere il reclamo o formulare una proposta di mediazione.

Finalità: Lo scopo era deflattivo, simile all’adesione, ma con la differenza che nella mediazione non vi era un mediatore terzo: era lo stesso ente impositore, tramite una diversa articolazione interna, a valutare il reclamo. La norma prevedeva un incentivo: se le parti (contribuente e ufficio) raggiungevano un accordo entro i 90 giorni, le sanzioni si riducevano al 35% del minimo edittale (un beneficio addirittura leggermente migliore di quello dell’adesione, che come visto è 1/3 ≈ 33%). In mancanza di accordo, trascorsi 90 giorni il reclamo si intendeva respinto e il contribuente poteva perfezionare il deposito del ricorso in Commissione (che inizialmente era “congelato”).

Procedura in sintesi: Il contribuente notificava il suo ricorso all’ufficio entro 60 giorni dall’atto, come fosse un normale ricorso, ma invece di depositarlo subito in Commissione, aspettava. Quella notifica fungeva da reclamo. L’ufficio, tramite apposito ufficio legale/controllo, riesaminava il caso. Poteva accogliere totalmente il reclamo (annullando l’atto in autotutela), accoglierlo parzialmente (mediazione con accordo) oppure non accoglierlo. Se veniva trovata una mediazione, si redigeva un accordo mediato (con sanzioni ridotte al 35%). Se nulla accadeva entro 90 giorni, dal 91° il contribuente aveva 30 giorni di tempo per depositare il ricorso in Commissione, altrimenti il ricorso si intendeva rinunciato.

Ambito IRAP: Per gli avvisi di accertamento IRAP di importo fino a €50.000 (importo riferito al valore della lite, cioè tributo contestato al netto di interessi e sanzioni), notificati sino al 2023, la mediazione era obbligatoria. Ad esempio, un avviso IRAP che chiede €10.000 di imposta rientrava nel reclamo-mediazione. Questo valeva molto spesso per i professionisti, poiché l’IRAP evasa raramente superava quei limiti (salvo grosse imprese).

Novità 2023: Con la riforma del contenzioso attuata tramite il D.Lgs. 130/2022 e successivi, il legislatore delegato ha deciso di abrogare il reclamo-mediazione a partire dal 2024. In particolare, il D.Lgs. 220/2023 ha eliminato l’art. 17-bis del D.Lgs. 546/92, prevedendo che la mediazione non sia più necessaria per i ricorsi notificati dal 2024 in avanti. L’entrata in vigore effettiva è stata fissata al 1° gennaio 2024 (atti notificati prima di tale data restano soggetti alla vecchia procedura). Dunque, oggi chi riceve un avviso IRAP, anche se di piccolo importo, può presentare subito ricorso in Commissione entro 60 giorni, senza attendere ulteriori 90 giorni e senza passare per la mediazione.

Impatto pratico dell’abrogazione: La mediazione obbligatoria aveva luci e ombre. Da un lato, “costringeva” le parti a valutare una soluzione anticipata, e non di rado l’ufficio in sede di reclamo annullava parzialmente gli atti o trovava compromessi (si stima che una percentuale significativa di reclami si chiudesse con esito positivo, riducendo il contenzioso). Dall’altro, allungava i tempi (bisognava attendere 90 giorni prima di andare in giudizio) ed era vista come un doppione dell’adesione ma senza contraddittorio paritario (il contribuente non partecipava attivamente se non inviando memorie). Ora che è abolita, il processo tributario torna “immediato” anche per le piccole liti: il ricorso va depositato entro 30 giorni dalla notifica all’ente, senza aspettare i 90 (termine ordinario di 60 giorni dalla notifica per notificare + 30 per depositare, come per le liti sopra soglia).

Chi ha ricevuto un avviso IRAP nel 2023 o prima, di valore sotto 50mila, e ha presentato reclamo, seguirà comunque le regole previgenti (transitoriamente i reclami pendenti vanno conclusi). Chi invece riceve un avviso nel 2024 non deve più presentare reclamo.

Alternativa: conciliazione giudiziale. Con la fine della mediazione, l’unico strumento deflattivo “dopo” il ricorso rimasto è la conciliazione giudiziale, di cui diremo più avanti. In sintesi, oggi conviene considerare: se l’avviso è di piccolo importo e si vuole tentare comunque un accordo, si può direttamente contattare l’ufficio per un’adesione (che, ricordiamo, è sempre possibile anche per importi bassi e offre 1/3 di sanzioni) oppure si può depositare il ricorso e poi proporre una conciliazione in udienza (con sanzioni al 40% in primo grado). La conciliazione “costa” qualcosa in più al contribuente (40% contro 35% di sanzioni), ma evita l’attesa iniziale e si svolge davanti al giudice, offrendo forse maggior garanzie di terzietà.

In conclusione, per le liti IRAP minori fino al 2023 la mediazione era un passaggio obbligato ma potenzialmente favorevole (sanzioni ridotte al 35%). Esempio: un avviso IRAP da €5.000 imposta + €4.500 sanzioni (90%) nel 2022 poteva essere mediato: se l’ufficio avesse accettato di chiudere magari a €4.000 di imposta, le sanzioni sarebbero state ridotte al 35% del minimo (ossia 31,5% circa, €1.260). Il contribuente avrebbe pagato in totale €5.260 invece di €9.500, con un risparmio notevole. Dal 2024, questo specifico beneficio del 35% non è più ottenibile (in conciliazione sarebbe 40%), ma la procedura è più snella.

(Nota: la riforma 2023 ha anche introdotto la conciliazione in Cassazione con sanzioni ridotte al 60%, e ha reso impugnabile il silenzio-rifiuto sulle istanze di autotutela obbligatoria, come già accennato.)

Il contenzioso tributario: ricorso in Commissione e fasi di giudizio

Se non si riesce (o non si vuole) definire l’accertamento IRAP con gli strumenti deflattivi, la strada è quella del ricorso al giudice tributario. Dal 2023 le Commissioni Tributarie provinciali e regionali sono state ridenominate Corti di Giustizia Tributaria di primo e secondo grado, in seguito alla riforma della giustizia tributaria (L. 130/2022). La struttura del processo però rimane sostanzialmente la stessa: un primo grado davanti al giudice tributario locale, un secondo grado in appello regionale e, infine, la possibilità di ricorrere in Cassazione per motivi di legittimità. In questa sezione illustreremo come impostare la difesa in giudizio, i termini e le formalità da rispettare e le novità giurisprudenziali rilevanti.

Il ricorso in primo grado (Corte di Giustizia Tributaria di I grado)

Termini e procedure di base: Il ricorso va notificato (a mezzo ufficiale giudiziario, PEC se l’ente ha domicilio digitale, o servizio postale) all’ente che ha emesso l’atto – generalmente la Direzione Provinciale dell’Agenzia delle Entrate – entro 60 giorni dalla data di notifica dell’avviso di accertamento. Se si è presentata istanza di adesione, come visto, questi 60 giorni decorrono dalla chiusura della procedura di adesione o dal 90° giorno successivo all’istanza. Se l’ultimo giorno cade di sabato o festivo, è prorogato al primo giorno lavorativo seguente. Una volta notificato all’ufficio, il ricorso (con prova della notifica) va depositato telematicamente sul Portale della Giustizia Tributaria (S.I.Gi.T.) entro 30 giorni dalla notifica, a pena di inammissibilità. In alternativa, laddove il telematico non fosse disponibile, si può depositare a mano o via raccomandata presso la segreteria della Corte Tributaria competente, ma dal 2023 il processo telematico è la regola.

Contestualmente al deposito, il contribuente deve versare il contributo unificato previsto per il processo tributario, il cui importo dipende dal “valore della lite” (cioè l’imposta contestata): ad esempio €30 per liti fino a €2.582, €60 fino a €5.000, €120 fino a €25.000, €250 fino a €75.000, €500 fino a €200.000, e €1.500 oltre €200.000. Nel ricorso occorre indicare l’ammontare del valore (al netto di interessi e sanzioni). Se non determinabile, si paga un importo fisso di €120. Il contributo per l’appello sarà poi di importo raddoppiato rispetto al primo grado (come in civile, +50%).

Contenuto del ricorso: Il ricorso tributario è un atto scritto che deve contenere, a pena di inammissibilità:

• le generalità del ricorrente e dell’eventuale difensore (in tributario la difesa tecnica non è obbligatoria per valori fino a €3.000, ma in genere per l’IRAP conviene farsi assistere da un avvocato tributarista o commercialista abilitato);
• l’ente convenuto (Agenzia delle Entrate, DP di …);
• l’atto impugnato (estremi dell’avviso IRAP);
• i motivi di ricorso, ossia le contestazioni di fatto e di diritto che si muovono all’atto.

Qui il contribuente deve spiegare perché l’accertamento è illegittimo o infondato. Nel caso IRAP, i motivi tipici possono essere: assenza del presupposto dell’autonoma organizzazione, errata interpretazione della normativa IRAP, errore di calcolo nella base imponibile, violazione di legge (ad es. atto notificato fuori termine), difetto di motivazione, etc. Si possono articolare più motivi (sia formali che sostanziali). Ad esempio, un ricorso ben strutturato potrebbe contenere:

1. Insussistenza del presupposto impositivo IRAP per mancanza di autonoma organizzazione – violazione e falsa applicazione dell’art. 2 D.Lgs. 446/97.
2. Travisamento dei fatti – l’ufficio ha erroneamente ritenuto la presenza di personale/beni eccedenti, mentre dalle prove risulta il contrario.
3. Violazione dell’art. 7 L. 212/2000 – motivazione insufficiente, in quanto l’atto non spiega adeguatamente perché il contribuente sarebbe autonomamente organizzato.
4. In subordine, quantum esagerato – errata quantificazione dell’imponibile IRAP (€X in più non considerati deducibili, ecc.).
5. Non debenza di sanzioni per obiettiva incertezza – ai sensi dell’art. 8 D.Lgs. 546/92, data la nota incertezza sulla materia IRAP professionisti.

Il ricorso termina con le conclusioni, in cui si chiede l’annullamento totale (o parziale) dell’atto impugnato e l’eventuale condanna alle spese dell’ufficio.

Svolgimento del giudizio: Una volta depositato, l’ente convenuto (Agenzia Entrate) si costituisce in giudizio depositando il proprio atto di controdeduzioni (spesso chiamato “memoria di costituzione”), con cui replica ai motivi del ricorso e chiede la conferma dell’atto. I termini per il deposito di memorie e repliche sono fissati dal D.Lgs. 546/92 e dal regolamento: tipicamente 60 giorni prima dell’udienza per il convenuto e 20 giorni prima per memorie del ricorrente, 10 giorni per eventuali repliche finali.

La causa viene assegnata a una sezione della Corte di Giustizia Tributaria. Dal 2023, per le liti di valore fino a €3.000 il giudizio può essere affidato ad un giudice monocratico; oltre tale soglia, giudica un Collegio di 3 giudici togati (la riforma ha introdotto magistrati tributari professionali nel tempo). Nel caso di IRAP, generalmente le liti superano i 3.000 euro, quindi avremo un Collegio.

All’udienza (che può essere pubblica o in camera di consiglio, spesso in camera di consiglio su istanza delle parti), il giudice relatore espone la causa e le parti possono discutere (anche solo per iscritto se così disposto). È possibile chiedere la sospensione dell’atto se il pagamento potrebbe causare un danno grave: il contribuente deve presentare un’istanza separata di sospensiva, anche immediatamente nel ricorso, motivando sia il fumus boni iuris (possibilità di vittoria) sia il periculum in mora (danno grave e irreparabile nel pagare subito). La Commissione decide sulla sospensione di solito in tempi brevi (entro 30-60 giorni dalla richiesta). Se accolta, la riscossione dell’IRAP accertata viene bloccata fino alla sentenza di primo grado.

Novità probatorie: Una rilevante novità apportata dalla L. 130/2022 è la possibilità, in talune circostanze, di assumere testimonianze orali nel processo tributario (prima erano vietate). Ora i giudici possono ammettere la deposizione di testimoni, ma senza giuramento e solo su fatti di cui è difficile ottenere prova documentale, con molte cautele. Ciò potrebbe aiutare, ad esempio, a provare l’assenza di autonoma organizzazione tramite testimonianze (un collega che attesta che il professionista lavorava sempre da solo e presso lo studio altrui, ecc.). Resta comunque un’ipotesi non frequente e soggetta a rigida valutazione.

Sentenza di primo grado: Al termine, la Corte emette la sentenza che può: accogliere il ricorso (annullando in tutto o in parte l’accertamento), respingerlo (conferma l’atto) o dichiararlo inadmissibile/improcedibile per motivi formali. Se il ricorso è accolto, l’IRAP contestata viene annullata e il contribuente non la deve più (o viene rideterminata se l’accoglimento è parziale). Se è respinto, l’accertamento diviene esecutivo per intero.

Esecutività e pagamento provvisorio: In base alla normativa, la sentenza di primo grado è esecutiva. Ciò significa che:

• Se il contribuente vince, ha diritto (previa domanda) al rimborso di quanto eventualmente pagato in pendenza di giudizio (ad es. il famoso 1/3 iniziale versato). L’ufficio di norma attende la definitività, ma in teoria la legge lo obbligherebbe a rimborsare subito (salvo chiedere sospensione in appello).
• Se il contribuente perde, l’Agenzia può riscuotere il residuo non ancora pagato. In pratica, già dopo la notifica dell’avviso il contribuente era tenuto al versamento di 1/3 dell’imposta; se perde in primo grado, l’Ufficio può iscrivere a ruolo gli altri 2/3 di imposta più interessi e sanzioni, senza aspettare l’appello. Il contribuente può chiedere alla Corte d’Appello Tributaria la sospensione dell’esecuzione della sentenza di primo grado (entro la proposizione dell’appello o con l’appello stesso), ma deve provare un grave danno. La riforma ha previsto che il pagamento del 2/3 rimanenti dopo la sentenza di primo grado non sia dovuto se la sentenza è favorevole all’Erario per importi sotto €10.000 (una sorta di “filtro”), ma per importi IRAP di solito superiori è un dettaglio irrilevante.

Costi di soccombenza: La parte che perde in giudizio può essere condannata a rifondere le spese legali alla controparte. In passato, nelle commissioni tributarie vigeva spesso la compensazione delle spese, ma ormai vi è tendenza ad applicare il principio “chi perde paga” (salvo eccezioni per novità della questione o incertezza oggettiva). Le spese sono liquidate secondo tariffe forensi di regola. Quindi, se un contribuente ricorre e perde, rischia di dover pagare, oltre all’IRAP e relative sanzioni, anche qualche migliaio di euro di spese legali all’Agenzia (in base al valore della lite). Viceversa, se vince, può ottenere un rimborso spese. Questo è un elemento da considerare nelle scelte strategiche.

Durata del giudizio: Un primo grado tributario può durare da pochi mesi (in caso di decisione in tempi brevi, specialmente se non vi è molta istruttoria) a due-tre anni in certe regioni più lente. Mediamente, per cause IRAP, si possono prevedere circa 12-18 mesi. La riforma ha l’obiettivo di velocizzare i tempi, ma i risultati si vedranno nel tempo.

L’appello in secondo grado (Corte di Giustizia Tributaria di II grado)

Se la sentenza di primo grado non soddisfa (in tutto o in parte) una delle parti, questa può proporre appello in secondo grado (ex Commissione Tributaria Regionale). L’appello va notificato alla controparte entro 60 giorni dalla notifica (o pubblicazione, se non notificata) della sentenza di primo grado. Il procedimento è analogo: notifica all’altra parte e poi deposito presso la Corte di Giustizia Tributaria Regionale competente (di solito quella del capoluogo di regione). Il contributo unificato per l’appello è di importo doppio rispetto al primo grado (come da tabella: es. una lite di €50k in primo grado paga €250, in appello €500).

Limiti all’appello: La riforma ha ribadito che non sono ammesse nuove domande in appello (principio devolutivo). Inoltre, ha rafforzato il divieto di nuove prove documentali: le parti non possono produrre documenti nuovi, salvo che provino di non aver potuto produrli prima per cause a loro non imputabili. Questo incoraggia a mettere già tutto in primo grado. L’appello verte quindi sugli stessi temi del primo grado, contestando gli eventuali errori di giudizio in fatto o in diritto della sentenza.

Svolgimento e decisione: L’appello può concludersi con la conferma della sentenza (rigetto appello) oppure con la sua riforma (accoglimento appello, totale o parziale). Ad esempio, se in primo grado il contribuente aveva vinto e l’Ufficio appella, la CTR può confermare l’annullamento oppure riattivare l’accertamento (in tutto o in parte). Viceversa se il contribuente aveva perso. È possibile anche che in appello la lite venga conciliata giudizialmente: infatti la conciliazione è possibile fino a che la decisione non è definitiva. In appello, una conciliazione comporta sanzioni ridotte al 50% del minimo (ricordiamo: 40% in primo grado, 50% in appello, 60% se oramai in Cassazione).

La durata dell’appello può essere simile al primo grado, talvolta un po’ più lunga. Alla fine, la sentenza di appello è a sua volta esecutiva. Dopo l’appello, l’accertamento diventa definitivo, salvo ricorso per Cassazione (che non sospende esecutività, se non in casi rari di sospensione su cauzione).

Importante: La riforma 2022 ha introdotto un meccanismo per disincentivare appelli pretestuosi: se l’appello è integralmente respinto o dichiarato inammissibile/improcedibile, chi lo ha proposto deve pagare un ulteriore contributo unificato di pari importo a quello già versato. Ciò significa che appellare e perdere costa il doppio del contributo. Questo vale sia per l’Ufficio sia per il contribuente. È un deterrente contro appelli temerari.

Il ricorso per Cassazione

La Corte di Cassazione è il giudice di legittimità al quale si può ricorrere dopo la sentenza di appello (o di primo grado se non appellata dalle controparti pubbliche, ma di norma l’Agenzia appella se perde). Il ricorso per Cassazione in materia tributaria è ammesso solo per specifici motivi di diritto: violazione o falsa applicazione di norme di diritto (es. errata interpretazione di legge tributaria, come l’art. 2 D.Lgs. 446/97), nullità della sentenza o del procedimento, vizi di motivazione ormai molto limitati (dopo la riforma del 2012, la Cassazione valuta solo il omesso esame di fatti decisivi). Non è possibile rimettere in discussione i fatti accertati in appello, né proporre nuove prove o questioni di merito.

Chi può proporre ricorso: È necessaria l’assistenza di un avvocato cassazionista abilitato (iscritto nell’apposito Albo), salvo il caso in cui la parte sia essa stessa avvocato abilitato alla Cassazione. Dunque, il contribuente non può più stare in giudizio da solo o con un professionista non abilitato.

Termini e costi: Il ricorso per Cassazione va notificato entro 60 giorni dalla notifica della sentenza di appello (o entro 6 mesi dalla pubblicazione se non notificata). Il contributo unificato per il ricorso in Cassazione segue le regole del processo civile e per le cause tributarie è dovuto in misura raddoppiata rispetto al civile ordinario. Per esempio, una lite di valore €50.000 in Cassazione richiederebbe contributo di circa €1.518 raddoppiato = €3.036. La ragione del raddoppio è una norma specifica anti-abuso (D.L. 98/2011). Quindi fare ricorso in Cassazione ha un costo significativo, oltre alle spese legali.

Procedura: Il ricorso è un atto molto tecnico in cui vanno indicati: la sentenza impugnata, i motivi di ricorso (enunciati in modo analitico e corrispondenti alle categorie di legge), con specifica indicazione delle norme violate e il “come e dove” la violazione risulta dalla sentenza di appello. Deve anche contenere il c.d. quesito di diritto (oggi in forma di conclusione sui motivi) e va redatto con estremo rigore, pena l’inammissibilità. Spesso i ricorsi vengono dichiarati inammissibili per vizi formali o per motivi generici.

L’Agenzia delle Entrate (Avvocatura dello Stato) può resistere con controricorso. Non vi è generalmente udienza pubblica in Cassazione per le cause tributarie: la maggior parte viene decisa in camera di consiglio non partecipata, a meno che non si disponga la pubblica udienza. La Corte può:

• Rigettare il ricorso (se presentato dal contribuente, ciò conferma la sentenza a sfavore; se presentato dall’Agenzia, conferma la vittoria del contribuente in CTR).
• Accogliere il ricorso e cassare con rinvio ad altra Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado, che riesaminerà la causa attenendosi ai principi di diritto affermati dalla Cassazione.
• Accogliere e decidere nel merito, senza rinvio, ma ciò avviene solo se non vi sono accertamenti di fatto da svolgere e la causa è matura (raro in tributario).
• Dichiarare inammissibile o improcedibile il ricorso (ad es. perché fuori termine, o motivi non consentiti).

Esecuzione provvisoria: La pendenza del giudizio di Cassazione non sospende l’efficacia esecutiva della sentenza di appello. Questo significa che, se l’Agenzia ha vinto in appello, può riscuotere le somme (salvo che il contribuente ottenga una sospensiva dalla Cassazione, cosa possibile teoricamente ma concessa raramente e solo con cauzione). Viceversa, se il contribuente ha vinto in appello, l’amministrazione dovrebbe pagare quanto dovuto (rimborsi, spese) anche se ha fatto ricorso, oppure chiedere sospensiva. In pratica, spesso se l’importo è elevato l’Agenzia chiede al contribuente di attendere l’esito finale, ma avrebbe l’obbligo di ottemperare alla sentenza.

Tempi: Purtroppo il processo in Cassazione può durare diversi anni (3-5 anni non sono insoliti, considerato l’arretrato, anche se sforzi recenti stanno riducendo i tempi). Ciò influenza le scelte: ad esempio, un contribuente vittorioso in appello ma con Cassazione pendente può ricevere la proposta di chiudere la lite in via transattiva (vedi definizione agevolata liti pendenti, talvolta prevista da leggi di bilancio come quella del 2023, dove pagando un certo importo si chiude la disputa).

Pronunce rilevanti IRAP in Cassazione: La Cassazione, come detto, non rivede i fatti, ma può dare interpretazioni di legge decisive. Nel campo IRAP, molte delle vittorie dei contribuenti sono giunte proprio in Cassazione con enunciazione di principi poi vincolanti:

• Le già citate Sezioni Unite 2009 e 2016 sull’autonoma organizzazione.
• Tante ordinanze recenti che, applicando quei principi, hanno cassato decisioni di merito sfavorevoli al contribuente. Ad esempio, Cass. 13718/2022 ha ribadito che l’incertezza normativa oggettiva sul tema IRAP professionisti esclude le sanzioni. Oppure Cass. 26338/2023 (ord. 16/09/2023) che ha dato torto all’Agenzia in un caso di rimborso IRAP ad un avvocato con collaborazione tra colleghi retribuiti: la Corte ha considerato legittimo il rimborso IRAP perché l’aiuto di colleghi, in quel caso, non costituiva autonoma organizzazione.
• Significativo è anche l’intervento delle Sezioni Unite 29023/2023, le quali, investite di una questione (pare riguardante l’ambito processuale tributario), hanno addirittura rimesso alla Corte Costituzionale alcune questioni sul processo tributario. Questo dimostra l’importanza della Cassazione nel “fare ordine” su questioni complesse, anche relative all’IRAP o al contenzioso.

In Cassazione, tuttavia, non si possono più introdurre nuove questioni: se ad esempio un contribuente non aveva mai sollevato in precedenza la questione dell’obiettiva incertezza o un vizio procedurale, non potrà farlo per la prima volta in Cassazione. Bisogna impostare bene la difesa sin dal primo grado e mantenerla coerente.

Conciliabilità in Cassazione: Novità 2023 – è stata formalmente prevista la possibilità di conciliazione anche in pendenza di Cassazione, con sanzioni ridotte al 60%. Ciò significa che persino all’ultimo stadio le parti possono accordarsi (prima non era escluso, ma ora è incentivato). Per esempio, se l’Agenzia teme un precedente sfavorevole o il contribuente vuole chiudere per evitare rischi, possono conciliare con quell’abbattimento sanzioni. Resta tuttavia un istituto poco sperimentato, anche perché in Cassazione non c’è un giudice che spinga per la conciliazione (non essendo giudice del fatto).

Linee di difesa specifiche nel merito per l’IRAP

Affrontato il percorso procedurale, torniamo alle strategie di difesa sostanziali nel merito della pretesa IRAP. Per il contribuente (soprattutto persona fisica) le principali linee difensive riguardano la negazione del presupposto impositivo e la contestazione delle sanzioni per incertezza normativa. Per i soggetti collettivi, le difese sono più legate al calcolo dell’imposta. Esaminiamo questi aspetti chiave:

Contestare l’assoggettamento ad IRAP: assenza di autonoma organizzazione

Come già dettagliato, la mancanza di autonoma organizzazione è il grimaldello fondamentale per escludere l’IRAP nei confronti di professionisti e ditte individuali (fino al 2021). Nel contenzioso IRAP, quindi, l’argomentazione principe del contribuente-persona fisica è dimostrare di non aver avuto un’organizzazione autonoma di beni e persone.

Argomenti da portare in giudizio: Bisogna focalizzarsi sui due criteri delle Sezioni Unite 2016:

• Inserimento in strutture altrui: se applicabile, evidenziare che il contribuente non agiva con una propria struttura, ma presso strutture di terzi (es. ambulatori messi a disposizione dall’ASL per un medico convenzionato, ufficio del cliente per un consulente, laboratorio di un altro professionista per un collaboratore). Come visto, la Cassazione ha statuito che in tal caso manca il presupposto, perché ciò che conta è che il contribuente sia titolare e responsabile della struttura, non semplice utilizzatore. Quindi, prove documentali (contratti di convenzione, contratti di appoggio presso studi altrui, ecc.) e testimoniali possono essere usate per far emergere questo fatto.
• Assenza di dipendenti e beni rilevanti: portare elementi che dimostrino che il professionista lavorava da solo o con aiuti sporadici e con dotazione minima. Ad esempio: dichiarazioni dei redditi evidenzianti costi esigui per lavoro dipendente (magari solo collaborazioni occasionali o neanche quelle), spese per beni strumentali ridotte (niente beni oltre un normale PC, telefono, scrivania). Se aveva un solo dipendente part-time, sottolineare che svolgeva mansioni meramente esecutive (segretaria part-time, centralinista, ecc.) e citare le pronunce che dicono che un collaboratore di segreteria non fa scattare IRAP. Rilevante anche evidenziare eventuali periodi di inattività o bassi ricavi: redditi molto modesti possono sostenere la tesi di attività a livello quasi artigianale personale (anche se reddito basso di per sé non basta, la Cassazione ha detto che l’entità elevata del reddito non è da sola decisiva né in positivo né in negativo, dunque anche un reddito alto, se ottenuto senza struttura, non comporta IRAP, e viceversa un reddito basso non esclude IRAP se c’è organizzazione).
• Riferimenti giurisprudenziali: è sempre bene citare nelle memorie le sentenze di Cassazione favorevoli. Ad esempio, ricordare al giudice di primo grado (che potrebbe non essere aggiornatissimo) i passi chiave di Cass. SU 9451/2016, Cass. 19397/2022 (che ribadisce che il contribuente dev’essere titolare dell’organizzazione), Cass. 27261/2024 (caso Kpmg), Cass. 26338/2023 (avvocato che rimborsa colleghi: legittimo rimborso IRAP, ergo no IRAP), Cass. 20859/2023 (medico convenzionato: niente IRAP), Cass. 12755/2025 (revisore che utilizzava strutture altrui: no IRAP). Questo orienta il giudicante locale e mostra che la tesi non è peregrina ma appoggiata da Suprema Corte.

In tanti casi, specie nelle Commissioni, esibire la pronuncia delle Sezioni Unite 2016 è risolutivo: molti giudici si conformano e annullano l’IRAP se vedono chiaramente che i criteri non sono soddisfatti. Esempio pratico: un commercialista senza dipendenti cui è contestata IRAP per un reddito di €80.000 annui – se porta evidenze che quell’importo è frutto del solo lavoro individuale, con spese minime (magari studio in casa o co-working), ha ottime chance di vincere, data la mole di precedenti Cassazione a favore (Cass. 9451/16, 9791/18, 3820/21, etc.).

Soggetti collettivi e “autonoma organizzazione”: Qui la difesa diretta di non soggezione ad IRAP è normalmente impossibile, perché – come detto – una società o uno studio associato sono di default organizzati autonomamente (anche solo il fatto di essere in due professionisti associati implica un’organizzazione comune). Tuttavia, a livello di base imponibile, possono sorgere questioni simili: ad esempio, società semplici o enti non commerciali che svolgono attività istituzionale non soggetta e qualche marginale attività commerciale, potrebbero contestare l’applicazione dell’IRAP se l’attività commerciale era del tutto secondaria o priva di organizzazione propria. Ma entriamo in nicchie specialistiche (es. il caso di studi associati con attività separate: c’è stata giurisprudenza sul fatto che se formalmente c’è uno studio associato ma di fatto ogni professionista esercita in autonomia senza apporto reciproco, allora quell’associazione potrebbe essere ritenuta fittizia e i redditi imputati ai singoli come autonomi – ipotesi però difficile da sostenere se l’associazione esiste).

In sintesi, la difesa “principe” in materia IRAP per i contribuenti individuali è: “Non dovevo proprio pagare l’IRAP perché non ero soggetto passivo, mancava il presupposto dell’autonoma organizzazione”. Se questa tesi riesce, l’avviso di accertamento viene annullato integralmente quanto all’imposta (restano zero imposta e quindi zero sanzioni, salvo le spese legali eventualmente liquidate). È una difesa dirimente. Moltissimi contenziosi IRAP negli ultimi 15 anni si sono giocati su questo, e la maggior parte dei professionisti che hanno fatto ricorso hanno vinto su questo punto, come riconosciuto dallo stesso MEF in Parlamento.

Contestare il calcolo dell’IRAP accertata

In alternativa o in aggiunta alla difesa sul principio, c’è la difesa sul quantum. Se proprio l’IRAP fosse dovuta, spesso il contribuente può almeno contestare la determinazione della base imponibile o altri aspetti quantitativi dell’avviso. L’IRAP si calcola in modo diverso a seconda della categoria di soggetto:

• Per gli autonomi e imprese individuali (metodo analitico): sostanzialmente è il reddito di lavoro autonomo o d’impresa (per i forfettari era zero comunque) prima di alcuni oneri deducibili ai fini IRPEF ma non ai fini IRAP, con l’aggiunta di costi del personale non deducibili fino al 2014 (dopo diventati deducibili) e altri aggiustamenti. Un comune terreno di scontro era, ad esempio, la deducibilità o meno di compensi a collaboratori occasionali, oppure la presenza di costi non inerenti. Tuttavia, poiché per il singolo spesso i costi di personale erano nulli o minimi, il reddito IRAP coincideva grossomodo col reddito fiscale.
• Per le società ed enti commerciali (metodo da bilancio): la base imponibile IRAP è il valore della produzione netta risultante dal conto economico civilistico, ossia ricavi + variazioni rimanenze + altri proventi operativi – costo materie – costo servizi – altri oneri operativi – costo del personale deducibile solo in parte (fino al 2014, poi integralmente) – ammortamenti. Quindi differisce dall’utile imponibile IRES, ad esempio gli interessi passivi non sono deducibili IRAP, mentre le plusvalenze patrimoniali non entrano nel valore della produzione se straordinarie, ecc. Un accertamento IRAP su una società di solito deriva da un accertamento parallelo sui ricavi non contabilizzati o su costi non deducibili ai fini imposte dirette: l’ufficio ricalcola anche l’IRAP coerentemente (maggiori ricavi -> maggiore valore produzione -> IRAP in più).
• Per banche, assicurazioni e PA ci sono regole ad hoc, ma poco rilevanti nel contesto di questa guida.

Difese possibili sul calcolo:

• Errori matematici: se l’ufficio ha sbagliato i conti (es. ha sommato due volte un importo nella base IRAP) questo va evidenziato sia in autotutela che in giudizio.
• Ricavi non imponibili: contestare la sussistenza stessa dei ricavi aggiunti. Es: l’ufficio aggiunge €100k di compensi in nero sulla base di indagini finanziarie, ma il contribuente dimostra che erano movimenti tra conti familiari, non ricavi. Cadendo il ricavo, cade l’IRAP su di esso.
• Costi deducibili ignorati: se l’ufficio aumenta i ricavi ma non considera i costi correlati, si può eccepire violazione del criterio di competenza simmetrica nella base IRAP. Ad esempio, se contesta ricavi 2018 non dichiarati, forse legati a costi 2018 che erano stati dichiarati e magari esclusi; bisogna ricalcolare correttamente il valore della produzione.
• Aliquota errata: verificare che l’aliquota IRAP usata sia quella giusta. Alcune regioni/settori hanno aliquote differenti (ad esempio, aliquota ridotta agricoltura, maggiorata sanità privata, ecc.). L’ufficio di solito sa queste cose, ma non si sa mai.
• Deduzioni non applicate: negli anni vi erano varie deduzioni IRAP (franchigie per piccoli, deduzione cuneo fiscale per dipendenti, deduzioni forfettarie per nuovi autonomi, ecc.). Se spettavano al contribuente e l’ufficio non le ha considerate, è un punto da sollevare. Ad esempio: l’avviso IRAP 2019 a carico di una ditta individuale potrebbe non aver considerato la deduzione per lavoro dipendente previsto dalla legge di stabilità di quell’anno (anche se, ripetiamo, dopo 2014 il personale è deducibile, quindi questioni in meno).
• Periodo d’imposta sbagliato: se l’ufficio ha attribuito un componente al periodo errato (es. un ricavo di competenza 2017 messo nel 2016, inficiando quell’anno), si può contestare. Tanto più che IRAP è per anno solare.

Un caso particolare: IRAP da controllo automatizzato (36-bis). A volte l’IRAP viene accertata non con avviso motivato ma con una semplice cartella di pagamento ex art. 36-bis DPR 600/73: ciò accade se il contribuente ha presentato la dichiarazione IRAP ma non ha versato l’imposta dovuta. In tal caso, l’Agenzia può iscrivere a ruolo il dovuto senza un avviso formale (è un controllo automatizzato). Se si riceve una cartella IRAP e non un avviso, le strategie difensive sono differenti (bisogna impugnare la cartella e magari contestare vizi propri o chiedere sgravio se si era nel giusto). La Cassazione ha confermato la legittimità di questa procedura: dichiarazione omessa o saldo non versato -> cartella senza bisogno di avviso. Quindi attenzione: l’avviso di accertamento IRAP arriva di solito se c’è una divergenza di interpretazione (non hai dichiarato perché pensavi di non doverlo fare, ecc.). Se invece tu stesso in Unico hai indicato un debito IRAP ma non hai pagato, ti aspetta una cartella e non un avviso. In quel caso la difesa potrebbe consistere nel chiedere ravvedimento (se ancora nei termini) o nel contestare la cartella per vizi di notifica, etc., ma sono situazioni diverse.

Sanzioni e circostanze esimenti: l’“incertezza normativa oggettiva”

Una componente importante del contenzioso IRAP riguarda le sanzioni amministrative. Anche se l’imposta accertata fosse dovuta, ci sono situazioni in cui le sanzioni possono essere annullate o ridotte per legge. La causa principale è la cosiddetta incertezza normativa oggettiva. L’art. 8 del D.Lgs. 546/92 prevede che il giudice tributario “dichiara non applicabili le sanzioni” quando la violazione è dovuta ad obiettive condizioni di incertezza sulla portata e sull’ambito di applicazione delle norme tributarie.

Il tema IRAP professionisti è stato emblematico di questa incertezza: per anni c’è stato un “articolato e complesso dibattito, sia in dottrina sia in giurisprudenza” sulla debenza dell’IRAP per i lavoratori autonomi, dibattito risolto solo con le pronunce delle Sezioni Unite del 2016. La Cassazione ha più volte riconosciuto che fino a quel consolidamento vi era un’oggettiva incertezza normativa. Ad esempio, Cass. ord. n. 25853/2016 (citata dallo Studio Cerbone) ha stabilito che nessuna sanzione può essere applicata al professionista in materia IRAP per gli anni in cui vigeva tale incertezza, richiamando proprio l’art. 8 sopra menzionato. In quel caso un commercialista aveva omesso di versare l’IRAP e la Cassazione gli ha dato ragione sulle sanzioni: “il concetto di autonoma organizzazione è oggetto di costante dibattito… configura obiettiva incertezza normativa che esenta da sanzioni”. La causa fu rinviata e la CTR dovette eliminare le sanzioni.

Pertanto, anche se un contribuente perde sul merito dell’imposta IRAP (cioè viene ritenuto soggetto passivo e deve pagarla), può comunque cercare di non pagare le sanzioni invocando l’obiettiva incertezza, almeno per anni precedenti al consolidamento della giurisprudenza o a chiarimenti normativi. Nel contesto attuale: per annualità fino al 2021 per professionisti, si può sostenere che data la poca chiarezza legislativa e il succedersi di orientamenti (fino poi all’abolizione), il contribuente abbia potuto ragionevolmente ritenere di non dover pagare l’IRAP, e quindi le sanzioni non vadano applicate.

Casi pratici: Numerose Commissioni hanno effettivamente annullato sanzioni IRAP pur confermando la tassa. Ad esempio, se un medico con una segretaria full-time si vede confermata l’IRAP (perché la segretaria fa pendere la bilancia), potrebbe però non pagare la sanzione del 90% perché fino alla SU 2016 c’era contrasto se quel livello di organizzazione fosse sufficiente. Cass. 4394/2014 e altre avevano riconosciuto l’incertezza all’epoca. Oggi, dopo la legge 2022, sostenere l’incertezza oltre quella data non ha senso (la norma stessa esonera per il futuro). Ma per gli atti che ancora arrivano su 2018-2019-2020, l’argomento sanzioni è validissimo.

Altre cause di non punibilità: Lo Statuto del Contribuente (L. 212/2000) prevede anche che non siano irrogate sanzioni se il contribuente si è conformato a indicazioni contenute in circolari o risoluzioni ufficiali, poi magari mutate (principio di tutela dell’affidamento, art. 10). Nel caso IRAP, l’Agenzia delle Entrate aveva emanato a suo tempo alcune circolari (ad es. Circ. 45/E/2008) interpretative, ma data la materia controversa, difficilmente il contribuente poteva avere indicazioni chiare. Tuttavia, se uno può dimostrare di aver fatto affidamento su una certa prassi amministrativa favorevole, potrebbe usarlo.

Cause di esenzione soggettiva: Ad esempio, forfettari – chi aderiva al regime forfettario era già escluso per legge dall’IRAP (a onor del vero, era discusso se bastasse il forfettario a escludere IRAP; dal 2016 la legge forfettari diceva espressamente che non erano soggetti IRAP). Quindi un forfettario al 5% o 15% se avesse ricevuto avviso IRAP potrebbe farlo annullare subito per carenza assoluta di presupposto normativo (e sanzioni annesse).

Ravvedimento operoso e definizioni agevolate: Se prima di ricevere l’avviso, il contribuente avesse optato per un ravvedimento operoso pagando spontaneamente l’IRAP dovuta con sanzioni ridotte, quell’azione dovrebbe chiudere la partita. In contenzioso, questo conta poco se l’avviso è già arrivato; ma come difesa, se il contribuente versa il tributo prima del giudizio, il giudice può considerare ridotte anche le sanzioni per effetto del ravvedimento? In realtà il ravvedimento non è più possibile dopo l’avviso. Tuttavia, in questi anni ci sono state definizioni agevolate delle liti tributarie (es. quella della L. 197/2022, “tregua fiscale”): se la lite IRAP pende in Cassazione con una vittoria contribuente in 1° grado e in 2°, si poteva chiudere pagando 1/9 del valore. Insomma, sempre tenere d’occhio eventuali condoni o definizioni speciali offerte dal legislatore, che periodicamente includono l’IRAP.

Spunti finali sulle sanzioni: È buona norma, nel ricorso, chiedere sempre in subordine la disapplicazione delle sanzioni per incertezza normativa. Anche se si è fiduciosi di vincere sul merito, è una rete di sicurezza. L’art. 8 consente al giudice di rilevare d’ufficio l’incertezza normativa, ma è meglio metterlo in luce. Ad esempio, scrivere: “Pur ipotizzando, per mera ipotesi, che residuasse un debito IRAP, si chiede in ogni caso la non applicazione delle sanzioni amministrative, ai sensi dell’art. 8 D.Lgs. 546/92, stante l’oggettiva incertezza interpretativa che ha caratterizzato la materia, riconosciuta peraltro da Cass. n. 25853/2016, Cass. 6290/2022, etc., nonché dal fatto che lo stesso legislatore ha esentato tali soggetti dal 2022 ponendo fine alla querelle”.

Nella pratica, molte sentenze di merito hanno eliminato le sanzioni IRAP per gli anni pre-2016 definendo la situazione “borderline”. Questo è un risultato comunque importante: ad esempio, un professionista perde la causa IRAP 2015 e deve pagare €3.000 di IRAP, ma le sanzioni 90% (€2.700) vengono tolte – è quasi una vittoria a metà.

Casi pratici e simulazioni

Per rendere più concreta l’applicazione delle strategie esposte, esaminiamo di seguito alcuni casi pratici simulati, con i numeri e gli esiti possibili.

Caso 1: Avvocato senza organizzazione – accertamento annullato in autotutela.
Scenario: L’avv. Rossi, penalista, esercita da solo, senza segretaria e con studio presso un co-working. Fatturato annuo €50.000, spese €5.000. Non ha presentato dichiarazione IRAP 2019, ritenendo (correttamente, alla luce dei criteri) di non essere soggetto. Nel 2022 riceve un avviso di accertamento IRAP 2019 per imposta €1.950 (base €50.000 * 3,9%) + sanzione omessa dichiarazione €2.340 (120%) + interessi €200 ≈ totale €4.490.
Strategia: L’avvocato presenta subito un’istanza di autotutela all’ufficio, allegando documentazione: contratto co-working (che mostra che non ha un proprio studio organizzato), dichiarazioni dei redditi con assenza costi personale, autocertificazione di non avere dipendenti né collaboratori. Richiama la SU 2016 e alcune Cassazioni recenti a supporto.
Esito: Dopo 60 giorni, l’ufficio comunica l’annullamento integrale dell’avviso in autotutela, riconoscendo l’assenza del presupposto IRAP (casi del genere – avvisi a professionisti isolati – vengono spesso sgravati se il contribuente risponde con decisione). L’avvocato non ha dovuto pagare nulla né fare ricorso. (Si noti che oggi, con l’esclusione ex lege dal 2022, difficilmente l’Agenzia emanerebbe neppure un avviso così nel 2025; ma se accade per anni passati, questo è l’iter.)

Caso 2: Medico con dipendente – contenzioso e vittoria parziale sulle sanzioni.
Scenario: La dott.ssa Verdi, medico specialista convenzionata col SSN, svolge attività intramoenia presso l’ospedale e anche privata presso un piccolo ambulatorio affittato. Ha una segretaria part-time 20 ore settimanali. Fatturato annuo €120.000, costi vari €30.000 (incluso €12.000 annui per la segretaria). Non ha versato IRAP per gli anni fino al 2021. Riceve avvisi di accertamento IRAP 2018, 2019 e 2020 ciascuno da circa €4.000 di imposta + €3.600 di sanzioni 90%. Totale pretesa su tre anni ≈ €12.000 imposte + €10.800 sanzioni + interessi.
Strategia: La contribuente presenta accertamento con adesione per tentare un accordo, ma l’ufficio ritiene che la presenza della segretaria configuri autonoma organizzazione (“anche se part-time, è stabile” sostengono). Offrono solo uno sconto del 20% sulle sanzioni in adesione. La dottoressa, consigliata, decide di andare in contenzioso. Nel ricorso eccepisce: (1) che l’attività convenzionata è svolta dentro struttura ASL quindi senza autonoma organizzazione per quella quota; (2) l’attività privata, pur con una segretaria part-time, è borderline e secondo alcune sentenze (ne cita un paio su medici con una segretaria) non dà IRAP; (3) in subordine invoca l’incertezza normativa sulle sanzioni. Chiede anche la sospensiva per evitare di pagare i 1/3 (circa €4.000) subito.
Esito: La CTP, in sede cautelare, concede la sospensione data la somma significativa e il fatto che la questione non è pacifica. In sentenza, magari nel 2024, accoglie parzialmente il ricorso: riconosce che per l’attività intramoenia (dentro l’ospedale) l’IRAP non è dovuta su quella parte di compensi, ma ritiene che per l’attività privata con segretaria anche solo part-time l’IRAP sia dovuta. Ridetermina quindi l’imposta (mettiamo €2.500/anno invece di €4.000). Quanto alle sanzioni, la CTP applica l’art. 8 D.Lgs. 546/92 e le annulla integralmente, ritenendo che la dottoressa potesse confidare nella non debenza IRAP dati i contrasti interpretativi. In sostanza la dott.ssa deve pagare solo l’IRAP (peraltro ridotta) e gli interessi, ma risparmia quasi €10.800 di sanzioni. Nessuna delle parti appella (il gioco non vale la candela per l’Agenzia perché ormai l’IRAP è abolita dal 2022 e su questi casi preferisce non insistere), quindi la vicenda si chiude così.

Caso 3: Società di servizi – adesione e conciliazione.
Scenario: La Alfa Srl (consulenza informatica) subisce nel 2023 un controllo per l’anno 2019: l’Agenzia contesta ricavi non dichiarati per €100.000, ricostruiti da movimenti bancari non giustificati, e costi indeducibili per €30.000. Di conseguenza, oltre all’IRES, rettifica anche l’IRAP: valore della produzione aumentato di €100k (ricavi) – niente deduzione per quei costi ritenuti fittizi, quindi base maggiore. IRAP extra accertata: poniamo €100.000 3,9% = €3.900. La sanzione 30% (dich. infedele, art.1 c.2 D.Lgs 471/97, 90% ma potendo definire viene ridotta) ammonta a €3.510 (90% di 3.900). Avviso totale IRAP+accessori ≈ €7.800 + interessi. (Parallelamente c’è l’accertamento IRES).
Strategia: La società, riconoscendo alcuni ricavi non dichiarati ma non tutti, aderisce per evitare il contenzioso lungo. Nell’adesione sul pacchetto IRES+IRAP, tratta con l’ufficio: accetta €70.000 di maggior ricavi invece di 100, e l’ufficio reintegra alcuni costi. L’IRAP accertata scende quindi, poniamo, a €70k3,9% = €2.730. Sulle sanzioni, si applica 1/3 del minimo: sanzione base 90% di 2.730 = €2.457, ridotta a 819 €. Atto di adesione: IRAP €2.730 + sanz. €819 + interessi. Totale ~€3.600 (contro €7.800 iniziali). La società paga in 6 rate trimestrali.
Esito: Adesione perfezionata, nessun ricorso. – In un’alternativa, supponiamo che l’adesione fosse saltata. La società avrebbe potuto allora impugnare: in giudizio magari l’IRAP sarebbe stata decisa in misura simile a quella concordabile o leggermente inferiore, ma con anni di attesa. Con una conciliazione giudiziale in primo grado avrebbe avuto sanzioni al 40% invece che 33%. Dunque l’adesione era vantaggiosa. Questo mostra come per società e importi consistenti l’adesione o conciliazione siano strumenti efficaci per limitare danni e incertezze.

Caso 4: Collaboratore in studio associato – difesa difficile.
Scenario: Il dott. Bianchi è un giovane commercialista che nel 2020 ha aderito a uno studio associato (di cui ha il 10%). L’Agenzia contesta IRAP 2020 su €30.000 di compensi che Bianchi ha percepito personalmente da alcuni clienti “fuori dallo studio”, sostenendo che comunque fosse attività con autonoma organizzazione o facente parte dello studio. Bianchi riceve avviso IRAP personale su quei 30k = €1.170 + sanzioni €1.053.
Strategia: Qui la difesa è complessa, perché essendo socio di associazione professionale, la sua posizione fiscale doveva passare per lo studio associato (che infatti ha pagato IRAP sui redditi comuni). Bianchi sostiene che quei €30k erano lavoretti occasionali svolti senza usare strutture né personale, e comunque al di fuori dell’associazione. Presenta ricorso per farli considerare attività autonoma senza organizzazione.
Esito: Le chance non sono altissime: l’ufficio argomenta che comunque Bianchi è inserito in uno studio associato (quindi presunzione IRAP) e/o che quei compensi dovevano semmai essere imputati allo studio. Potrebbe vincere solo se dimostra che quell’attività era svolta a casa, da solo, con mezzi propri minimi, totalmente separata (il che è raro se fai parte di uno studio, in genere usi sempre un minimo di struttura comune). È un esempio di situazione borderline in cui l’esito dipende molto dai dettagli fattuali e dalla valutazione del giudice. Se perde, Bianchi potrebbe comunque non pagare sanzioni se convince della buona fede e incertezza (dopotutto, la situazione di socio che fa cose extra è ambigua). In Cassazione, è improbabile ribaltare se il merito accerta che c’era comunque organizzazione.

Questi esempi evidenziano l’importanza di adattare la strategia al profilo del contribuente e alle peculiarità del caso: per il professionista isolato l’obiettivo è far cadere tutto l’accertamento; per chi ha qualche elemento organizzativo, puntare almeno a togliere le sanzioni; per le aziende, trovare un accordo ragionevole; per casi ibridi, costruire con cura la narrazione dei fatti.

Domande Frequenti (FAQ) su IRAP e difesa dagli accertamenti

Di seguito una serie di domande comuni poste dai contribuenti (professionisti, imprenditori o loro consulenti) in tema di IRAP e avvisi di accertamento, con risposte sintetiche basate su quanto esposto:

D: Chi deve pagare l’IRAP in Italia?
R: Fino al 2021, l’IRAP colpiva imprese, lavoratori autonomi e professionisti dotati di autonoma organizzazione. Dal periodo d’imposta 2022 sono esclusi tutti i contribuenti persone fisiche (ditte individuali, autonomi, professionisti in forma individuale). Restano tenute a pagare l’IRAP le società di persone e capitali, gli enti commerciali, gli studi associati e in generale i soggetti diversi dalle persone fisiche. Inoltre, anche prima del 2022, erano comunque esenti coloro che, pur avendo partita IVA, svolgevano l’attività senza una propria organizzazione di beni o personale (secondo i criteri Cassazione): tali soggetti spesso ottenevano in giudizio il rimborso o l’annullamento dell’IRAP.

D: Cos’è esattamente un “avviso di accertamento IRAP”?
R: È l’atto formale con cui l’Agenzia delle Entrate contesta al contribuente un debito IRAP aggiuntivo rispetto al dichiarato (o non dichiarato). Vi si determinano l’imposta dovuta, le sanzioni e gli interessi, e costituisce il presupposto per eventuale riscossione coattiva. Deve essere motivato (indicando perché ritengono dovuta l’IRAP) e notificato entro precisi termini di decadenza (di solito entro il 5° anno successivo a quello di imposta, se dichiarazione presentata). Ad esempio, un avviso notificato nel 2025 può riguardare il 2020 (5° anno) ma non il 2015, salvo omessa dichiarazione (termini più lunghi). Nell’avviso spesso c’è l’intimazione a pagare entro 60 giorni almeno un terzo dell’imposta, altrimenti si procederà con la cartella di pagamento per tale importo.

D: Ho ricevuto un accertamento IRAP: devo pagare subito?
R: Entro 60 giorni dalla notifica, se non presenti ricorso o istanza di adesione, dovresti pagare tutto quanto richiesto (imposta + interessi + sanzioni). Se presenti ricorso, l’atto rimane valido ma la legge consente all’Agenzia di riscuotere intanto un importo pari a 1/3 dell’imposta accertata in pendenza di giudizio. Questo 1/3 è di norma indicato nell’avviso stesso come “importo da versare per evitare iscrizione a ruolo provvisoria”. Dunque, presentare ricorso non blocca automaticamente la riscossione: conviene in tal caso chiedere al giudice tributario una sospensione dell’atto se il pagamento ti causerebbe un danno grave. Se invece presenti accertamento con adesione entro 60 giorni, la riscossione è sospesa per legge durante la procedura (90 giorni). In sintesi: non ignorare l’avviso, altrimenti scaduti 60 gg possono emettere cartella; ma se intraprendi azioni di difesa, puoi evitare pagamenti immediati (con l’adesione) o chiedere al giudice di sospendere (con il ricorso).

D: L’Agenzia può emettere cartella di pagamento IRAP senza accertamento?
R: Sì, se tu stesso hai indicato un debito IRAP in dichiarazione e non l’hai versato, o se hai omesso la dichiarazione ma l’imposta è calcolabile in base ad altri dati certi. In questi casi si applica il controllo “automatizzato” (art. 36-bis DPR 600/73) e ti arriva direttamente una cartella. Non è un avviso di accertamento in senso tecnico e non ha bisogno di particolare motivazione (deriva dai dati dichiarati). Lo puoi impugnare per errori di calcolo o altri motivi, ma non per discutere di autonoma organizzazione (quella andava semmai dichiarata prima). Invece, se c’è una valutazione da fare (es. stabilire se eri soggetto passivo o quantificare redditi non dichiarati), allora l’ufficio deve usare l’avviso di accertamento, che tu puoi contestare.

D: Cos’è e come funziona l’accertamento con adesione?
R: È una procedura di concordato con l’ufficio: entro 60 giorni dall’avviso (o se ricevi un invito a comparire dall’ufficio stesso) puoi chiedere di negoziare il contenuto dell’accertamento. Si discute col funzionario, si può trovare un accordo sulle somme effettivamente dovute. Se l’accordo si raggiunge, viene formalizzato e comporta sanzioni ridotte ad 1/3 del minimo. Bisogna poi pagare quanto concordato (in unica soluzione o a rate, con interessi) per perfezionarlo. L’adesione sospende i termini di ricorso per 90 giorni e sospende l’eventuale riscossione provvisoria. È utile per evitare un contenzioso quando c’è margine per un compromesso (es. ammetti alcuni rilievi e ne contesti altri). Nell’ambito IRAP, aderendo puoi ottenere significativi sconti su sanzioni e talvolta sull’imposta, specie se la pretesa iniziale era basata su stime discutibili. Se l’adesione fallisce, avrai ancora tempo per fare ricorso dopo.

D: Cos’era la mediazione tributaria? Devo farla?
R: La mediazione tributaria (reclamo) era, fino al 2023, un passaggio obbligatorio per le liti di valore fino a €50.000: si presentava il ricorso come reclamo all’ufficio e si aspettava 90 giorni. Dal 1° gennaio 2024 questa procedura è stata abolita (D.Lgs. 220/2023). Quindi per un avviso notificato ora non devi fare mediazione: puoi presentare direttamente ricorso in Commissione entro i soliti 60 giorni. Se però avevi un reclamo in corso da prima, devi concluderlo secondo le vecchie regole. La mediazione prevedeva sanzioni al 35% in caso di accordo, ma ora quel beneficio non c’è più: in caso di accordo in giudizio (conciliazione) le sanzioni sono al 40% in primo grado. Quindi oggi: niente reclamo obbligatorio, eventualmente contatti direttamente l’ufficio per una soluzione bonaria o usi l’adesione.

D: Quanto tempo ho per fare ricorso contro un avviso IRAP? E dove?
R: Hai 60 giorni dalla notifica dell’avviso per proporre ricorso. Il ricorso va notificato all’ente che ha emesso l’atto (di solito l’Agenzia delle Entrate – Direzione Provinciale X) tramite PEC (se sei assistito da difensore abilitato) o raccomandata/ufficiale giudiziario. Poi va depositato telematicamente presso la Corte di Giustizia Tributaria di primo grado competente (era la Commissione Tributaria Provinciale) entro 30 giorni dalla notifica all’ufficio. Competente è la Corte del luogo in cui ha sede l’ufficio che ha emesso l’atto (spesso coincide con la provincia del domicilio fiscale del contribuente). In quel ricorso devi elencare i motivi di contestazione e chiedere al giudice di annullare l’avviso. Se perdi puoi appellare in secondo grado entro 60 giorni dalla sentenza, e poi eventualmente fare ricorso in Cassazione.

D: Devo farmi assistere per forza da un avvocato o commercialista?
R: La difesa tecnica in tributario è obbligatoria per cause di valore superiore a €3.000 (esclusi interessi e sanzioni) – quindi quasi tutti gli avvisi IRAP superano questa soglia. Puoi stare in giudizio da solo solo se il valore è esiguo (sotto 3.000 euro) e se rinunci a conciliazione e mediazione. Ma conviene quasi sempre avvalersi di un difensore abilitato (avvocato, dottore commercialista o esperto contabile, consulente del lavoro nei limiti, ecc.) perché il contenzioso tributario è tecnico. Per la Cassazione poi serve necessariamente un avvocato cassazionista. Inoltre, se vuoi depositare atti telematici o inviare PEC, devi farlo tramite un difensore registrato a SIGIT (altrimenti dovresti depositare cartaceo, ma ormai il telematico è la regola). Dunque sì, nella pratica serve un professionista.

D: In caso di processo, quanto può durare e rischio di pagare le spese?
R: Un processo tributario può durare alcuni anni. Il primo grado spesso richiede 1-2 anni; l’appello altri 1-2 anni; un eventuale ricorso in Cassazione anche 3-4 anni. Nel frattempo, come detto, l’Agenzia può riscuotere 1/3 dopo l’avviso e, se vinci tu in primo grado, rimborsarti; se vince l’Agenzia in primo grado, può riscuotere i 2/3 residui dopo la sentenza di primo grado (salvo sospensive). Quanto alle spese legali, in passato spesso ogni parte le sopportava da sé (specie se la questione era dubbia). Oggi però c’è la tendenza a condannare alle spese chi perde totalmente. Quindi se fai causa e perdi, il giudice potrebbe ordinarti di pagare, ad esempio, €1.000 o €2.000 di spese all’Agenzia (oltre al contributo unificato aggiuntivo in appello se eri tu ad appellare e perdi). Se invece vinci, puoi chiedere che l’Agenzia ti rifonda le spese del tuo difensore. In alcune decisioni su materie come l’IRAP i giudici considerano l’incertezza e compensano le spese (nessuno paga all’altro), ma non è garantito. Pertanto il rischio spese va valutato: rientra nei “costi” del contenzioso se va male.

D: Ho vinto in Commissione, ma l’Agenzia è andata in appello: devo pagare nel frattempo?
R: Se hai vinto in primo grado, l’atto è annullato e non devi pagare (anzi avresti diritto a rimborso di quanto eventualmente versato in provvisorio). L’Agenzia però può appellare. L’appello non sospende automaticamente l’efficacia della sentenza di primo grado favorevole al contribuente. In teoria, l’Agenzia dovrebbe eseguire la sentenza, ad esempio sgravare l’accertamento e restituire 1/3 versato. Spesso l’Agenzia non ottempera subito e attende l’esito finale (sbagliando, ma succede). Tu potresti, dopo 90 gg, fare ricorso per ottemperanza per costringerli a darti il rimborso, ma se immagini che la partita non è finita, magari aspetti. Se poi in appello la sentenza viene ribaltata a sfavore tuo, dovrai pagare a quel punto il dovuto (con interessi nel frattempo maturati). In pratica: durante il secondo grado, se avevi vinto nel primo, stai tranquillo su pagamenti (nulla da pagare, semmai attendi di riavere soldi). Se avevi perso e sei tu appellante, devi pagare intanto oppure ottenere sospensione dell’esecutività della sentenza dal giudice d’appello. Dal 2023, puoi chiedere alla Corte d’Appello Tributaria la sospensione della sentenza di primo grado se il pagamento immediato ti crea danno grave.

D: Ho perso anche in appello: posso ricorrere ancora?
R: L’ultimo grado è la Cassazione, dove però puoi far valere solo errori di diritto (interpretazione di norme, vizi giuridici) non questioni di fatto. Devi farti assistere da un avvocato abilitato in Cassazione e notificare il ricorso entro 60 giorni dalla sentenza d’appello. Considera bene con il tuo legale se ci sono motivi solidi di diritto: ad esempio, la Commissione di appello ha applicato male un principio di legge o c’è contrasto con la giurisprudenza di legittimità. Se la controversia riguarda invece solo valutazioni di fatto (es: “secondo me non ho autonoma organizzazione ma il giudice ha valutato diversamente le prove”), la Cassazione non può sovvertire un accertamento di fatto ben motivato. Inoltre, il costo del contributo unificato in Cassazione è elevato (può essere sui 3.000 euro e oltre per valori medio-alti), e se perdi potresti pagare anche un ulteriore importo pari a quello (causa del “doppio contributo” in caso di rigetto impugnazione). Quindi si ricorre in Cassazione solo se c’è una questione di principio importante o errori di diritto clamorosi. A volte, se la somma in ballo non è enorme, conviene chiudere lì (magari approfittando se possibile di definizioni agevolate delle liti pendenti offerte dal legislatore). Se vai in Cassazione e vinci, la Corte in genere rinvia a un nuovo giudice di appello che rivaluterà il caso seguendo l’interpretazione corretta data dalla Corte.

D: Posso definire in qualche modo il contenzioso IRAP se ci sono norme di “pace fiscale”?
R: Sì, periodicamente le leggi di bilancio offrono strumenti di definizione agevolata. Ad esempio, la Legge di Bilancio 2023 (L. 197/2022) ha previsto la definizione delle liti pendenti: se avevi una causa tributaria in corso al 1/1/2023, potevi chiuderla pagando un certo importo percentuale del valore (100% se avevi perso in ultimo grado, 40% se avevi vinto in primo grado e perso in secondo, 15% se avevi vinto nei primi due gradi, etc.). L’IRAP rientrava tra le imposte definibili. Inoltre c’è la “rottamazione cartelle” per i carichi affidati all’agente della riscossione (che copre anche IRAP). Queste sono misure straordinarie, ma vale la pena informarsi se c’è in vigore qualche provvedimento del genere, perché potresti chiudere il contenzioso pagando magari solo il tributo senza sanzioni o addirittura una frazione. Ad agosto 2025, ad esempio, è in corso la Rottamazione-quater delle cartelle (per debiti 2000-2017) che abbuona sanzioni e interessi, e c’è stata la definizione liti (scaduta il 30/6/2023). Quindi, tempismo e monitoraggio della normativa fiscale straordinaria sono utili.

D: A quali fonti ufficiali posso riferirmi per chiarimenti su IRAP e difesa?
R: Puoi consultare le circolari dell’Agenzia delle Entrate (ad esempio la Circolare 28/E/2011 spiegava la mediazione; la Circolare 33/E/2012 le sanzioni ridotte al 40% in mediazione; varie circolari commentano l’IRAP). Puoi leggere le sentenze della Corte di Cassazione (anche dal sito ufficiale, spesso ne pubblicano alcune, o dal Portale della Giustizia Tributaria che riporta massime) e le sentenze di Commissione disponibili su riviste. Le fonti normative sono il D.Lgs. 446/1997 (istitutivo IRAP), il D.Lgs. 218/1997 (adesione), il D.Lgs. 546/1992 (processo tributario), lo Statuto del Contribuente L.212/2000 (tutela diritti, motivazione atti, ecc.), Legge 234/2021 art.1 c.8 (esclusione IRAP persone fisiche dal 2022). Le fonti istituzionali on-line includono: il sito dell’Agenzia Entrate (schede sul contenzioso e strumenti deflativi), il sito del Dipartimento Giustizia Tributaria (dgt.mef.gov.it) che pubblica news e sentenze di legittimità, la banca dati delle leggi (Normattiva) per i testi vigenti. Per giurisprudenza recente, riviste come Finanza & Fisco, Il Fisco, portali come Fiscoetasse, Eutekne, IPSOA spesso riportano commenti e massime. Nella presente guida, ad esempio, sono stati citati estratti di fonti come Finanza & Fisco, Studio Cerbone (che riprende testualmente massime di Cassazione) e note ufficiali MEF. Insomma, le informazioni non mancano; la difficoltà semmai è interpretarle correttamente e applicarle al caso concreto – per questo l’assistenza professionale è importante.

Tabelle riepilogative finali

Per concludere questa guida avanzata, riportiamo due tabelle sintetiche che ricapitolano i principali punti di riferimento:

Tabella 1 – Strumenti di difesa vs. avviso IRAP: caratteristiche principali

Strumento di difesa	Termine di attivazione	Effetti su termini e sanzioni	Quando usarlo
Istanza di autotutela (richiesta annullamento in via amministrativa)	Prima della scadenza dei 60 gg per ricorrere (meglio subito dopo la notifica)	Non sospende i termini di ricorso né la riscossione. L’Amministrazione deve rispondere entro 90 gg se rientra in autotutela obbligatoria (errori palesi). Se accolta, annulla/modifica l’atto (anche sanzioni).	Errori evidenti nell’atto (persona, calcoli, doppia imposizione, ecc.) o elementi nuovi chiari a favore. Da tentare sempre in questi casi, mantenendo però pronto il ricorso.
Accertamento con adesione (concordato con ufficio)	Entro 60 gg dalla notifica dell’avviso (istanza in carta libera). Oppure su invito a comparire dall’ufficio (prima dell’avviso).	Sospende termini ricorso per 90 gg. Sospende iscrizione provvisoria 1/3. Se accordo: sanzioni ridotte a 1/3 del minimo, pagamento imposta concordata (rateizzabile). Se no accordo: riprendono termini ricorso (minimo 30 gg restanti).	Quando c’è spazio per accordo: casi incerti sul quantum, volontà di chiudere presto risparmiando sulle sanzioni. Utile per ridurre danni se il contribuente è parzialmente nel torto o vuole evitare rischi del giudizio. Meno utile se si è convinti di aver totalmente ragione in diritto.
Reclamo-mediazione (OBSOLETO dal 2024)	(Fino al 2023) entro 60 gg come ricorso notificato che valeva reclamo per liti ≤ €50.000. Dal 2024 abolito.	Sospendeva termini per deposito ricorso fino a 90 gg. Se mediazione: sanzioni ridotte al 35%. Dal 2024, si salta direttamente al ricorso; possibilità di conciliare in giudizio (40%-50%-60%).	(Fino al 2023) obbligatorio per liti minori. Permetteva spesso accordo rapido con sconto sanzioni. Ora non si applica più; chi ha piccoli importi può passare direttamente a adesione o conciliazione in causa.
Ricorso in Commissione (C.G. Tributaria I grado)	Entro 60 gg dalla notifica (salvo sospensioni/estens.). Notifica all’ente e deposito in 30 gg.	Se pende ricorso: atto valido ma riscossione limitata al 1/3 imposta (salvo sospensiva). Esito: sentenza di annullamento o conferma (anche parziale). Se annullato: cadono imposta e sanzioni. Se confermato: dovuti imposta + interessi + sanzioni (salvo decisione su sanzioni art.8 – il giudice può disapplicarle per incertezza).	Quando non si è trovato accordo o si vuole far valere in giudizio i propri diritti. Necessario per far valere motivi di legittimità (es. mancata autonoma organizzazione) di cui l’ufficio non ha voluto convincersi.
Conciliazione giudiziale (accordo in corso di processo)	Possibile in ogni stato e grado del processo (prima della decisione). In primo grado più conveniente.	Se conciliazione in primo grado: sanzioni ridotte al 40%. In secondo grado: 50%. In Cassazione: 60%. Definisce la lite con sentenza/ordinanza che recepisce l’accordo.	Da valutare durante il processo se si apre uno spiraglio di accordo (es. il giudice consiglia, o l’ufficio si ammorbidisce). Utile se nuove circostanze rendono incerto l’esito e si preferisce chiudere con compromesso. Dopo l’abrogazione della mediazione, è l’unico accordo possibile dopo il ricorso.
Ricorso per Cassazione (legittimità)	Entro 60 gg dalla notifica sentenza di appello.	Non sospende esecutività sentenza di appello (si può chiedere sospens. a Cassazione ma serve cauzione, rara). Se contribuente aveva vinto in CTR, l’Agenzia in teoria dovrebbe pagare e poi sperare in Cass. In caso di accoglimento: rinvio e nuovo giudizio di merito, oppure decisione finale se possibile. Se rigetto: definitiva la sentenza di appello (atto dovuto). Sanzioni: qui non si decide su quantificazione, al più su applicabilità astratta (es. Cass può dire “sanzioni non dovute per incertezza” e rinviare).	Da usare solo per questioni di diritto controverse o errori gravi di giudicanti di merito. Ad es., se le CTR hanno ignorato principi di Cassazione consolidati, o c’è difetto di motivazione grave. Valutare costi e tempi (lunghi) rispetto al beneficio.

Tabella 2 – Cronoprogramma sintetico difesa avviso IRAP

Fase	Azione del contribuente/debitore	Timeline indicativa
Notifica avviso IRAP	– (inizio termine 60 gg)	Giorno 0 (data ricezione atto)
Entro 30 gg (facolt.)	Presentare istanza di autotutela all’AdE	(entro un mese circa)
Entro 60 gg	Opzioni:• Presentare accertamento con adesione (sospende termini +90 gg)• oppure presentare Ricorso in CTP (se >50k diretto, se ≤50k dal 2024 diretto; fino 2023 reclamo)	entro 60 gg (proroghe se festività)
…immediato…	(Se ricorso) Possibile chiedere sospensiva alla CTP (entro i primi atti)	Tipicamente 10-30 gg dopo ricorso
Entro 90 gg da adesione	–	(durata procedura adesione)
Entro 15 gg da istanza adesione	L’ufficio invita a comparire	~15 gg dopo presentazione
Fino a max 90 gg	Incontro/i adesione e conclusione (accordo o mancato accordo)	entro giorno 150 circa dal avviso (60+90)
Entro 30 gg da chiusura adesione	(Se mancato accordo) Presentare Ricorso (termini sosp. scaduti)	attorno a giorno 180
Processo I grado	Deposito ricorso, attesa controdeduzioni ufficio, eventuale udienza, sentenza.	6-18 mesi circa
Esito I grado – contribuente vince	– Agenzia può appellare (60 gg)– Contribuente chiede rimborso 1/3 pagato (se pagato)	Sentenza esecutiva immediata (rimborso dovuto)
Esito I grado – contribuente perde	– Contribuente può appellare (60 gg)– Agenzia può riscuotere gli importi residui (2/3 imposta + sanzioni) salvo sospensione in appello	Sentenza esecutiva (versamenti dovuti salvo sosp.)
Processo II grado	Appello, eventuale conciliazione 50%, decisione CTR, sentenza.	+6-18 mesi dalla fine I grado
Esito II grado	– Parte soccombente valuta Cassazione (60 gg)– Se soccombente contribuente, deve pagare il dovuto (atto diventa definitivo, salvo Cassazione poi dia torto all’Erario).– Se soccombente AdE, deve rimborsare contribuente (salvo Cassazione pro-Fisco poi).	Sentenza esecutiva (definizione a meno di Cassazione)
Cassazione	Ricorso legittimità, durata 2-5 anni, possibile conciliazione 60%. Decisione finale (o rinvio).	+2-5 anni
Definitivo	Caso chiuso: pagamento finale eseguito o rimborso ottenuto, spese pagate. Eventuale ottemperanza se PA ritarda ad eseguire.	Fine.

(Le tempistiche sono mediane; in alcuni tribunali i tempi possono essere maggiori o minori.)

Conclusioni

Difendersi efficacemente da un avviso di accertamento IRAP richiede una combinazione di conoscenza normativa, attenzione ai dettagli fattuali e scelte strategiche ponderate. Dal punto di vista del contribuente (debitore), il percorso ideale è anzitutto prevenire l’accertamento – ad esempio presentando comunque la dichiarazione IRAP con importo zero se si ritiene di non dover pagare, così da evitare sanzioni per omessa dichiarazione e mostrare buona fede. Se l’accertamento arriva, occorre valutare criticamente le motivazioni: molti avvisi IRAP verso professionisti si sono rivelati infondati alla luce della giurisprudenza, e il contribuente informato (e ben assistito) è spesso riuscito a farli annullare.

Allo stesso tempo, è importante mantenere aperto il dialogo con il Fisco tramite strumenti come l’adesione: ciò può portare a soluzioni transattive soddisfacenti, specie nei casi in cui la pretesa non sia completamente campata in aria ma magari eccessiva nel quantum. Il contenzioso tributario resta un’arma fondamentale di tutela: i giudici tributari, soprattutto dopo la riforma, sono sempre più orientati a garantire un equo processo e ad applicare con rigore i principi sanciti dalla Cassazione (ad esempio, quelli a tutela dei contribuenti minori in tema IRAP). Le recenti pronunce della Suprema Corte – sostenute anche dalla svolta normativa – hanno di fatto ridimensionato l’ambito dell’IRAP, riducendola a tributo dovuto solo da chi effettivamente dispone di una capacità organizzativa che trascende l’apporto personale.

Possiamo affermare che nel 2025 la “battaglia” sull’IRAP per i piccoli contribuenti è per gran parte vinta a favore di questi ultimi: lo Stato stesso ha fatto un passo indietro esonerando gli autonomi, e i giudici hanno completato l’opera riconoscendo la non punibilità per chi, negli anni passati, aveva agito in un quadro normativo incerto. Restano comunque possibili contenziosi su annualità pregresse e per situazioni limite (collaborazioni, attività miste, ecc.), quindi conoscere le strategie di difesa rimane rilevante.

Questa guida ha fornito un panorama avanzato di tali strategie: dalla contestazione radicale del presupposto dell’imposta, alle vie deflattive (autotutela, adesione), fino alle tattiche processuali e agli accorgimenti per mitigare sanzioni e rischi. In ogni situazione, la raccomandazione finale per il contribuente debitore è di agire tempestivamente, non lasciarsi intimorire dall’accertamento ma nemmeno sottovalutarlo – sfruttare i diritti garantiti dallo Statuto del Contribuente e dal processo tributario per far valere le proprie ragioni, portando all’attenzione dell’Amministrazione o del giudice tutti gli elementi fattuali e giuridici che provano l’eventuale illegittimità della pretesa IRAP.

In conclusione, l’“avviso di accertamento IRAP” non è una sentenza definitiva ma l’inizio di un dialogo/contraddittorio che, se ben gestito, spesso si risolve in un ridimensionamento o annullamento del tributo richiesto. Con normativa aggiornata, fonti autorevoli a supporto e le giuste strategie difensive, il contribuente – assistito dal proprio consulente/avvocato – può affrontare con successo questo percorso, tutelando i propri diritti e pagando solo il realmente dovuto secondo legge.

Fonti: Le informazioni e i principi giuridici citati in questa guida provengono da normative italiane vigenti e pronunce giurisprudenziali autorevoli, tra cui: D.Lgs. 446/1997 e successive modifiche; L. 234/2021 art. 1 c. 8 (esclusione persone fisiche); Cass. SS.UU. 9451/2016 (criteri autonoma organizzazione); Cass. ord. 27261/2024 (struttura altrui non fa scattare IRAP); Cass. 25853/2016 (sanzioni non applicabili per incertezza); D.Lgs. 218/1997 (adesione); D.Lgs. 546/1992 (processo tributario, art. 17-bis abrogato nel 2023, art. 8 su sanzioni); L. 130/2022 e D.Lgs. 119-130-220/2023 (riforma processo trib., abrogazione mediazione, conciliazione potenziata, autotutela obbligatoria). Le sentenze e circolari citate sono accessibili tramite il portale di documentazione tributaria del MEF e banche dati giuridiche, e confermano quanto riportato. In caso di dubbi specifici, è consigliabile consultare direttamente tali fonti o ottenere consulenza professionale mirata.

Hai ricevuto un avviso di accertamento IRAP dall’Agenzia delle Entrate? Fatti Aiutare da Studio Monardo

Hai ricevuto un avviso di accertamento IRAP dall’Agenzia delle Entrate?
Vuoi sapere come funziona e quali sono le possibili difese?

L’IRAP (Imposta Regionale sulle Attività Produttive) è spesso oggetto di contestazioni, soprattutto nei confronti di professionisti e lavoratori autonomi. L’Agenzia delle Entrate può ritenere dovuta l’imposta quando rileva la presenza di un’autonoma organizzazione, ossia strutture, beni e personale che vanno oltre la semplice attività personale del contribuente. Tuttavia, non sempre l’accertamento è legittimo: la giurisprudenza ha chiarito che l’IRAP non si applica quando manca una reale organizzazione di mezzi e persone.

---

🛡️ Come può aiutarti l’Avvocato Giuseppe Monardo

📂 Analizza l’avviso di accertamento IRAP e i presupposti contestati dal fisco

📌 Verifica se ricorrono davvero i requisiti dell’autonoma organizzazione

✍️ Predispone ricorsi e memorie difensive per dimostrare l’insussistenza dell’obbligo impositivo

⚖️ Ti rappresenta nel contraddittorio con l’Agenzia delle Entrate e davanti alla Corte di Giustizia Tributaria

🔁 Ti supporta anche nella richiesta di rimborso IRAP per le somme eventualmente già versate senza obbligo

---

🎓 Le qualifiche dell’Avvocato Giuseppe Monardo

✔️ Avvocato esperto in contenzioso tributario e difesa da accertamenti IRAP

✔️ Specializzato nella tutela di professionisti e imprese in materia di imposte regionali

✔️ Gestore della crisi iscritto presso il Ministero della Giustizia

---

Conclusione
Un avviso di accertamento IRAP può essere contestato se non sussistono i requisiti previsti dalla legge.
Con una strategia legale mirata puoi ridurre o annullare le richieste fiscali e proteggere la tua attività.

📞 Contatta subito l’Avvocato Giuseppe Monardo per una consulenza riservata: la tua difesa contro gli accertamenti IRAP comincia da qui.