Hai un conto corrente all’estero e temi un pignoramento da parte dell’Agenzia delle Entrate?
Il Fisco italiano, attraverso la cooperazione internazionale e gli accordi di mutua assistenza, può avviare procedure per il recupero dei debiti anche su conti detenuti fuori dall’Italia. Tuttavia, l’efficacia e i limiti del pignoramento dipendono molto dal Paese in cui il conto è aperto. Sapere cosa può fare realmente l’Agenzia delle Entrate e come difendersi è essenziale per tutelare il proprio patrimonio.

Come funziona il pignoramento di conti esteri
– L’Agenzia delle Entrate-Riscossione può chiedere assistenza alle autorità fiscali estere nei Paesi che hanno accordi di cooperazione con l’Italia
– Nei Paesi UE, grazie alle direttive comunitarie, il pignoramento è più rapido ed efficace
– Nei Paesi extra-UE, l’esecuzione dipende dalla presenza di accordi bilaterali o trattati fiscali
– In assenza di cooperazione, il Fisco può comunque colpire beni e conti presenti in Italia

Quando può scattare il pignoramento di un conto estero
– In presenza di cartelle esattoriali non pagate
– Dopo la notifica di intimazioni di pagamento e atti esecutivi non impugnati
– In caso di debiti tributari rilevanti per cui l’Agenzia delle Entrate attiva la cooperazione internazionale
– Quando l’ente riesce a tracciare flussi finanziari collegati ai conti esteri

Cosa rischia il contribuente
– Blocco parziale o totale delle somme depositate sul conto estero
– Recupero coattivo dei crediti fiscali con trasferimento forzato delle somme all’Italia
– Applicazione di sanzioni e interessi che aumentano l’esposizione debitoria
– Contestazioni aggiuntive se i conti esteri non sono stati dichiarati nel quadro RW

Come difendersi da un pignoramento di conti esteri
– Verificare se esistono effettivamente accordi di assistenza tra Italia e il Paese in cui è aperto il conto
– Contestare eventuali vizi di notifica o irregolarità negli atti presupposti (cartelle, intimazioni, avvisi di accertamento)
– Dimostrare la legittima provenienza dei fondi e la loro non imponibilità in Italia
– Valutare strumenti legali come il ricorso in Corte di Giustizia Tributaria contro gli atti viziati
– Richiedere la rateizzazione del debito per evitare azioni esecutive invasive
– Nei casi più complessi, ricorrere a strategie di protezione patrimoniale legittima

Cosa si può ottenere con una difesa efficace
– L’annullamento degli atti viziati che hanno dato origine al pignoramento
– La sospensione o limitazione dell’esecuzione sui conti esteri
– La riduzione dell’importo complessivo grazie a contestazioni o definizioni agevolate
– La tutela del patrimonio personale e familiare
– La possibilità di regolarizzare la propria posizione fiscale evitando conseguenze peggiori

Attenzione: il pignoramento di conti esteri non è sempre automatico. In molti casi il Fisco deve superare ostacoli giuridici e burocratici. Conoscere questi limiti è fondamentale per impostare una difesa mirata.

Questa guida dello Studio Monardo – avvocati esperti in contenzioso tributario internazionale e difesa del patrimonio – ti spiega cosa può fare l’Agenzia delle Entrate con i conti esteri e come proteggerti da un pignoramento.

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Introduzione

Il pignoramento di conti bancari esteri da parte dell’Agenzia delle Entrate rappresenta una problematica complessa che coinvolge normativa interna, cooperazione internazionale e vari strumenti di contrasto dell’evasione fiscale. Questa guida fornisce un’analisi approfondita – aggiornata ad agosto 2025 – degli aspetti giuridici e fiscali del pignoramento di conti correnti esteri dal punto di vista del debitore, con focus su norme, giurisprudenza, trattati internazionali, monitoraggio fiscale e strumenti di difesa. L’approccio è divulgativo ma di livello avanzato, rivolto ad avvocati, professionisti, imprenditori e contribuenti informati. Ogni affermazione è supportata da fonti normative o di prassi recenti, inclusi regolamenti UE, sentenze e atti ufficiali.

Contesto e definizioni

Pignoramento: atto esecutivo con cui un creditore vincola beni o crediti del debitore in vista della soddisfazione del proprio credito. In ambito tributario, il pignoramento è disposto dall’Agenzia delle Entrate (o dall’Agente della riscossione) a fronte di imposte non pagate e può riguardare beni mobili, immobili, salari e crediti presso terzi (tra cui conti correnti).

Conti correnti esteri: conti bancari o depositi posseduti dal contribuente italiano presso banche situate fuori dal territorio nazionale. Ogni conto estero è soggetto a specifiche regole di monitoraggio fiscale (Quadro RW) e, in caso di debiti tributari, può teoricamente essere aggredito tramite cooperazione internazionale.

Monitoraggio fiscale (Quadro RW): obbligo dichiarativo previsto dall’art. 4 d.l. 167/1990 di segnalare in dichiarazione annuale (quadro RW del Modello Redditi o W del 730) gli investimenti e le attività finanziarie detenute all’estero. L’omessa o infedele dichiarazione delle attività estere comporta gravi sanzioni (fino al 120% del valore non dichiarato) e preclude il diritto ad usare i redditi esteri per compensare debiti, oltre a innescare fenomeni di evasione o occultamento in danno dell’Erario.

Voluntary disclosure: procedure straordinarie volte a regolarizzare la detenzione di capitali o redditi esteri non dichiarati, introducendo sanatorie sanzionatorie (art. 5 d.l. 4/2014 e legge 15/2017), oggi non più accessibili, ma introdotte per agevolare i contribuenti in passato.

Normativa di riferimento: Codice Civile e Codice di Procedura Civile (pignoramento presso terzi, espropriazione forzata), Testo Unico delle imposte sui redditi (TUIR), d.p.r. 602/1973 e seguenti (riscossione coattiva), d.l. 167/1990 (monitoraggio fiscale), d.lgs. 149/2012 (attuazione Direttiva 2010/24/UE), regolamenti UE (v. più avanti). Le fonti citate sono normative aggiornate e prassi dell’Agenzia delle Entrate, nonché giurisprudenza recente.

Normativa italiana

Pignoramento presso terzi e riscossione tributaria

In Italia il pignoramento presso terzi è disciplinato dal codice di procedura civile (artt. 543 e segg. c.p.c.) e si applica per recuperare crediti sia civili che tributarî. L’Agenzia delle Entrate, in caso di mancato pagamento di un debito tributario (certificato da cartella di pagamento o decreto ingiuntivo tributario), può ottenere titolo esecutivo per procedere al pignoramento.

• Titolo esecutivo: per la riscossione delle imposte lo strumento tipico è la cartella di pagamento (art. 36-bis d.p.r. 602/1973). Una volta esecutiva, consente all’Agenzia di bloccare e prelevare somme dal conto corrente del debitore presso banche italiane (o creditori terzi italiani).
• Misura del pignoramento: per crediti fiscali, vige la regola generale del quinto parte dei crediti presso terzi (art. 545 c.p.c.), salvo impignorabilità dei crediti alimentari e altre eccezioni (es. 20% per stipendi statali etc). L’art. 545 c.p.c. stabilisce che, in caso di pignoramento di somme di denaro, “tali somme possono essere pignorate nella misura di un quinto”【48†】. Le somme oltre il quinto restano protette.
• Procedura di notifica: solitamente l’agente della riscossione informa il debitore dell’avvio dell’espropriazione via raccomandata, allegando il titolo esecutivo. Da quel momento può procedere – senza bisogno di un nuovo avviso di pagamento – all’espropriazione forzata dei crediti nei confronti del terzo (banca).

Monitoraggio fiscale e sanzioni

Il contribuente residente in Italia è tenuto a dichiarare annualmente nel Quadro RW gli investimenti patrimoniali e le attività finanziarie detenute all’estero (conti correnti, titoli, immobili, partecipazioni, criptovalute, ecc.). La compilazione del RW è obbligatoria anche se le attività estere non hanno prodotto redditi imponibili: l’obbligo sussiste al solo titolo dell’esistenza delle attività. Eccezioni e soglie: non occorre compilare il quadro RW per i depositi bancari all’estero di importo complessivo annuo ≤ € 10.000 (norma introdotta dal d.l. 4/2014 e convertito in L. 50/2014). L’omissione dell’RW comporta sanzioni fino al 120% del valore degli investimenti non dichiarati, oltre all’applicazione di imposte sostitutive (IVIE/IVAFE) eventualmente dovute e/o maggiori imposte sui redditi.

Gli esercenti attività d’impresa devono includere anche “operazioni con l’estero” di importo rilevante (art. 3 TUF), ma per la parte patrimoniale la disciplina chiave rimane l’art. 4 d.l. 167/1990 (modificato dalla L. 213/2012 e altre). L’Agenzia delle Entrate ha in proposito emanato circolari e risposte Q&A per chiarire dubbi su soglie, esoneri e modalità (cfr. Circolare 38/E del 2013).

Sanzioni fiscali associate: oltre alla sanzione RW, la detenzione di capitali all’estero non dichiarati può configurare reati tributari (ad esempio “reati di occultamento o distruzione di documenti contabili” o “omessa dichiarazione fiscale”), con conseguenti sequestri preventivi patrimoniali ordinari a norma degli artt. 12-13 L. 413/1991 e art. 321 c.p.p., se in sede penale ne sia stata riconosciuta la responsabilità. Tuttavia, la Cassazione ha già statuito che il mero mancato adempimento RW non autorizza di per sé sequestri penali preventivi sui conti【74†】 (in quanto non strettamente necessario per la prova del reato tributario); il controllo delle attività estere deve basarsi anche su altri elementi probatori concreti.

Normativa europea sui crediti

L’Unione Europea ha introdotto meccanismi di reciproca assistenza per il recupero crediti che, nel tempo, hanno interessato anche i crediti fiscali.

• Regolamento (UE) n. 1215/2012 (Bruxelles I-bis): disciplina la circolazione delle decisioni in materie civili e commerciali. Esclude i crediti fiscali. In ambito tributario non produce effetti diretti sul pignoramento, ma istituisce principi generali di riconoscimento dei giudizi interni UE.
• Regolamento (UE) n. 655/2014 (OAP – Oridinanza europea di sequestro conservativo di conti correnti): consente ai creditori civili/commerciali di congelare conti bancari in altri Stati UE senza un provvedimento giudiziario esecutivo definitivo, attraverso una procedura armonizzata. Esso non si applica a crediti di natura fiscale, doganale o amministrativa. In particolare, l’art. 1 reg. 655/2014 esclude espressamente “le questioni riguardanti materie fiscali, doganali o amministrative” dal campo di applicazione (confermato dalla Corte di Giustizia Europea). Pertanto, l’Agenzia delle Entrate non può chiedere un’ordinanza europea di sequestro conservativo (European Account Preservation Order) per un tributo non pagato (tale strumento è riservato ai creditori privati in materia civile/commerciale).
• Convenzione di Lugano (1988, rivista 2007): estende gli effetti del regolamento Bruxelles I a tre paesi EFTA (Svizzera, Norvegia, Islanda). Anche qui, l’esecuzione dei crediti svincolata da una procedura come l’OAP non riguarda crediti fiscali.
• Convenzione multilaterale OECD sull’assistenza amministrativa (1999 e mod. 2010): prevede strumenti di collaborazione tra Stati membri per contrastare l’evasione. Non istituisce procedure vincolanti per il recupero forzoso dei crediti, ma facilita lo scambio di informazioni e l’assistenza amministrativa, anche nella riscossione di imposte (artt. 26-27, non direttamente coercitivi, richiedono misure specifiche secondo diritto interno di ciascuno Stato).
• FATCA e CRS: accordi (statali o multilaterali) sullo scambio automatico di informazioni bancarie. L’Italia ha recepito tali standard tramite i propri regolamenti (es. art. 4 c.6 TUIR e d.p.r. 239/1996 per FATCA, d.lgs. 32/2017 per CbC reporting; inoltre direttive UE DAC2/3). A livello pratico, ciò significa che le banche estere inviano ogni anno dati sui conti di persone italiane all’Agenzia delle Entrate, e viceversa. Lo scambio automatico (CRS – Common Reporting Standard) rende molto più facile all’Amministrazione finanziaria individuare conti e rendite estere senza doverli “cercare”. Non è uno strumento di pignoramento, ma accelera e intensifica il monitoraggio.

Normativa internazionale (trattati e direttive)

• Direttiva 2010/24/UE (assistenza reciproca nel recupero dei crediti di imposte, attuata in Italia dal d.lgs. 149/2012). Essa stabilisce che, a determinate condizioni, l’autorità fiscale di uno Stato membro può chiedere agli uffici competenti di un altro Stato membro di eseguire misure di riscossione coattiva (compreso pignoramenti di conti). La Direttiva introduce il Titolo Esecutivo Europeo (TEU) per crediti esecutivi non contestati, ma soprattutto definisce procedure di mutua assistenza: di norma, si attiva la cooperazione a seguito di un’apposita richiesta di un “ufficio di collegamento” nazionale. In Italia, l’art. 8 d.lgs. 149/2012 dettaglia le regole di assistenza; in particolare, prevede che l’autorità richiedente (es. Agenzia delle Entrate di Italia) può fare domanda di recupero nel paese UE se il credito non è contestato o se le procedure domestiche hanno esito negativo (ad es. nessun bene da pignorare internamente). La domanda deve essere accompagnata da un “titolo uniforme” basato sul titolo esecutivo originario (ad es. una cartella di pagamento italiana esecutiva). L’ufficio di collegamento dello Stato richiesto verifica la regolarità e procede alla riscossione (agenzia di riscossione locale). L’art. 8 comma 6 del d.lgs. 149/2012 prevede che, in forza di questo titolo uniforme, l’agente di riscossione può pignorare direttamente i beni (anche senza nuova notificazione della cartella). In sostanza, la procedura permette di estendere le misure italiane all’UE.
• Convenzioni bilaterali contro le doppie imposizioni: di solito contengono clausole di cooperazione amministrativa (scambio informazioni, assistenza nel recupero), ma raramente disciplinano espressamente il recupero forzoso. Eccezione rilevante è la Convenzione Italia-Svizzera del 1976 (e successive modifiche), che includono una clausola specifica di assistenza nella riscossione delle imposte. In pratica, se non c’è accordo, l’Agenzia deve affidarsi alle leggi locali del paese estero.
• Altre convenzioni internazionali: L’Italia aderisce alla Convenzione OCSE-Council of Europe del 2010 (mutual assistance), dove si prevedono i meccanismi di esecuzione congiunta, ma anche qui serve recepimento nazionale (D.Lgs. 231/2007 e successive norme). Più in generale, la cooperazione segue i principi del diritto internazionale privato e delle convenzioni multilaterali: riconoscere e far eseguire un provvedimento esecutivo straniero può richiedere misure come l’exequatur, salvo deroghe europee.

Diritti e doveri del contribuente

Il contribuente debitore titolare di un conto estero è soggetto a una serie di doveri formali e sostanziali:

• Dovere di dichiarazione: come accennato, gli investimenti esteri vanno segnalati nel quadro RW. L’adempimento corretto previene accertamenti penali/fiscali accessori, anche se dal punto di vista del pignoramento non basta a “proteggere” il conto; semmai previene sanzioni aggiuntive.
• Diritto di difesa: il contribuente può impugnare in tutte le sedi i provvedimenti impositivi (avvisi d’accertamento, cartelle esattoriali, iscrizioni a ruolo), provando la legittimità dell’operazione estera o la corretta dichiarazione dei redditi esteri. Può inoltre opporsi a procedimenti di cooperazione internazionale se l’istanza italiana non rispetta i requisiti (ad es. titolo non valido, crediti già contestati, mancata notifica di atti).
• Tutela cautelare: qualora l’agenzia tenti di aggredire conti esteri in violazione della normativa (ad es. prima di completare i ricorsi pendenti o senza titolo esecutivo valido), il contribuente può rivolgersi all’autorità giudiziaria competente (Tribunale ordinario, per impugnare la misura esecutiva estera, oppure al giudice tributario, se interessato l’esecuzione di un titolo tributario) chiedendo la sospensione dell’esecuzione coattiva o il sequestro conservativo del credito.
• Voluntary disclosure (passata): se il contribuente aveva capitali all’estero non dichiarati, avrebbe potuto aderire alle passate iniziative di collaborazione volontaria (Legge 186/2014, 15/2017). Questi strumenti consentivano di regolarizzare la posizione versando imposte con sanzioni ridotte. L’adesione successiva all’accertamento, tuttavia, non esclude responsabilità penale o l’applicazione integrale delle sanzioni (circ. AE 15/E/2018).
• Onere della prova: in generale, l’onere di provare l’esistenza di beni esteri spetta all’Agenzia. Tuttavia, con lo scambio automatico, l’AE può disporre di elevate informazioni. Se la banca estera nega l’esistenza di conti, il contribuente può allegare documentazione contraria (estratti conto, certificazioni).
• Trasparenza e pianificazione: il contribuente può tutelarsi mantenendo una traccia cartacea/elettronica delle operazioni estere, attenendosi alle norme dell’antiriciclaggio (es. sia pur formale delega di firma su conto altrui, p.es., può evitare obblighi RW se mera delega). In particolare, l’art. 4 del d.l. 167/1990 (cir. 38/2013) esenta da RW gli intermediari residenti che gestiscono investimenti esteri in nome dei contribuenti, a patto che le imposte dovute siano regolarmente trattenute e versate.

Strumenti informativi e fiscali

Il monitoraggio fiscale (RW) serve anche a permettere all’Amministrazione finanziaria di conoscere le attività estere. Ad esso si affianca l’uso dello scambio di informazioni bancarie e delle indagini finanziarie:

• Quadro RW e IVIE/IVAFE: come detto, il quadro RW riepiloga i valori degli investimenti e delle attività estere nell’anno. Da esso dipendono anche imposte “di possesso” quali l’IVIE (immobili esteri) e l’IVAFE (attività finanziarie estere, es. conti e titoli). La mancata dichiarazione di tali redditi esposti nel RW comporta anche l’accertamento di questi tributi complementari. Ogni cittadino deve quindi presentare correttamente RW/IVIE/IVAFE (es. figura 1). Figura 1 – Scheda di sintesi: Il quadro RW deve contenere: dati anagrafici del contribuente; indicazione di ogni investimento estero (codice Paese, tipologia, valore iniziale/finale). Soggetti obbligati: persone fisiche, enti non commerciali, società semplici residenti in Italia; possesso di investimenti patrimoniali o attività finanziarie estere (inclusi cripto-valute).
• Scambio automatico internazionale (AEOI): le autorità fiscali italiane ricevono dati annuali da altri Paesi (UE e terzi) sui conti intestati a residenti in Italia (Reg. UE 1259/2014, Direttiva DAC2/DAC6 e adozione CRS). Viceversa, l’Italia invia dati sulle sue banche all’estero. Questo strumento non è di pignoramento, ma rileva per prevenire frodi. Conoscendo ufficialmente un conto estero, l’Agenzia può iscrivere a ruolo maggiori imposte, notificare atti, e poi potenzialmente chiedere recupero coattivo.
• Indagini finanziarie: Guardia di Finanza e Uffici tributari possono avviare investigazioni fiscali sui capitali all’estero, anche ricorrendo a evidenze raccolte tramite rogatorie internazionali. La c.d. Dichiarazione ISA per conti esteri (art. 4 d.l. 167/1990) è stata in parte abolita, ma fino a qualche anno fa i contribuenti dovevano comunicare saldi e movimenti di conti esteri (obblighi di monitoraggio previgenti). Ora l’AE si basa principalmente sull’RW e su segnalazioni obbligatorie (ad es. movimenti oltre 10.000 euro per importazione/esportazione valute; L. 197/1991).
• Voluntary disclosure e ravvedimento: come detto, i contribuenti possono in alcuni casi sanare le violazioni relative a capitali esteri con sanzioni ridotte. Pur chiuse le finestre di voluntary disclosure, il ravvedimento operoso rimane attivo: ad esempio, chi accerta di aver dimenticato RW può autocorreggere con pagamento di sanzioni ridotte (1/10) e interessi, solo per imposte complessive relativamente modeste.

Procedure di recupero crediti su conti esteri

Rapporti UE (Stati membri)

Se il conto è in un altro paese UE, l’Agenzia delle Entrate può utilizzare il meccanismo di assistenza reciproca introdotto dalla Direttiva 2010/24/UE e dal Regolamento esecutivo n. 1189/2011. La procedura tipica è la seguente:

1. Titolo esecutivo italiano: si parte da un atto esecutivo italiano finale (ad es. una cartella di pagamento non impugnata o divenuta definitiva). L’Agenzia prepara la richiesta di cooperazione specificando il credito da riscuotere, l’importo, e allegando copia del titolo esecutivo (con traduzione nella lingua del paese richiesto se necessario).
2. Ufficio di collegamento: secondo gli accordi UE, l’Italia ha designato uffici (spesso presso Ministero Economia o Agenzia Entrate) che fungono da “canale di collegamento” con ciascun paese UE. L’ufficio verifica la regolarità della domanda (il credito non deve essere ancora contestato per es. in giudizio). Se tutto è in ordine, comunica la richiesta all’ufficio omologo del paese di esecuzione (e viceversa per richieste inbound).
3. Titolo uniforme europeo: in base al d.lgs. 149/2012, si usa il “Titolo Unico” previsto dalla Direttiva, che attualizza il titolo italiano allo scopo esecutivo nel paese straniero. Il titolo uniforme riassume i dati del credito (importo, interessi, costi) ed equivale, nel paese esecutore, a un titolo locale che autorizza espropriazioni.
4. Notifica al debitore: in genere, il debitore-residente-sa della procedura dalla comunicazione dell’Agenzia che affida i crediti all’agente riscossione straniero. L’art. 8 c.5 d.lgs. 149/2012 prevede che l’agente di riscossione informi il debitore tramite raccomandata (al domicilio fornito) che “ha preso in carico” il credito. In allegato è trasmesso il titolo esecutivo unico.
5. Esecuzione forzata: in base all’art. 8 c.6, su quel titolo l’agente di riscossione può procedere immediatamente con le misure coattive previste nella sua legislazione nazionale, senza necessità di una nuova cartella o intimazione preliminare. Di norma ciò include il pignoramento presso terzi (cioè sequestrare il conto bancario estero) e il versamento delle somme, nonché l’iscrizione di ipoteca sui beni (art. 8 c.6-9). Il meccanismo consente quindi l’esproprio del conto estero come se fosse un conto locale, nel rispetto del diritto locale (ad es. il terzo pagherà la somma all’agente riscossore locale).
6. Pagamento e garanzie: il fondo recuperato viene trasferito all’Italia secondo le regole del progetto di cooperazione, pro quota se più creditori. L’art. 8 c.11 stabilisce che sulle somme si applicano gli interessi di mora per il periodo intercorrente dalla richiesta di assistenza. I costi di procedura sono a carico del debitore.

In sostanza, un cittadino italiano con un conto in un altro Stato UE può subire un pignoramento del conto su richiesta dell’Italia: la procedura è lunga ma strutturata. È prevista reciprocità: altri Stati UE possono fare lo stesso con conti in Italia dei propri contribuenti, di contro.

Rapporti con Paesi extra-UE

Per Stati non UE, le regole sono meno armonizzate. Le possibilità sono:

• Convenzioni bilaterali di assistenza: alcuni trattati (es. Convenzione Italia-Svizzera 1976, convenzioni OCSE) prevedono l’assistenza amministrativa nella riscossione. Ad esempio, se un cittadino italiano ha un conto in Svizzera, l’Italia può inviare una richiesta all’Amministrazione federale delle contribuzioni svizzere, la quale valuterà se eseguire il recupero secondo il proprio diritto. Spesso, però, bisogna ottenere un provvedimento esecutivo locale (exequatur) poiché ogni Paese regola autonomamente l’esecuzione forzata. In Svizzera esiste una procedura di giustizia civile per atti esteri (art. 64 CPC), ma la cooperazione si basa su scambi diplomatici o procedure di mutuo riconoscimento.
• Convenzione OCSE sull’assistenza amministrativa: l’Italia e molti paesi extra-UE (tra cui Svizzera, Liechtenstein, Andorra, Isole Vergini, ecc.) hanno sottoscritto la Convenzione OCSE/CoE 2010. Essa consente richieste di recupero dei tributi, ma la sua attuazione concreta dipende dalla legge interna. Per esempio, in Svizzera è necessario che l’Italia presenti in un Tribunale svizzero una sentenza o una decisione esecutiva italiana affinché venga eseguita (non basta una semplice richiesta amministrativa). In pratica, l’Agenzia può inoltrare rogatorie fiscali alla polizia tributaria estera o collaborare tramite l’ordinamento locale, ma non c’è una procedura unica europea come nel caso 2010/24.
• Iniziative nazionali e assistenza giudiziaria: alcuni Paesi extra-UE (es. USA) hanno accordi su tasse specifici (FATCA) ma non consentono facilmente il pignoramento di conti di cittadini di altri Stati. In generale, se non esistono accordi, l’Agenzia può solo ottenere informazioni e sperare in una collaborazione spontanea del paese, ma non garantisce nessuna espropriazione forzosa. L’unica “leva” è che un contribuente italiano rischi comunque sanzioni in Italia se possiede conti non dichiarati; inoltre, l’Agenzia può sottrarre il credito da altri beni nazionali se non riesce a recuperarlo fuori.
• Paesi a fiscalità privilegiata: gran parte delle cosiddette giurisdizioni “paradisi fiscali” (es. Panama, Cayman, Seychelles) non cooperano con l’Italia né firmano scambi di informazione. Se il conto estero è in tali giurisdizioni, di fatto l’Agenzia potrà ottenere informazioni solo se il contribuente collabora o se le banche non possono garantire segreto (es. normative di trasparenza verso clienti risiedenti in UE con anch’essi scambio automatico). In assenza di dati, l’Agenzia può presumere l’esistenza di attività (art. 4, comma 1-bis, d.l. 322/89) e notificare accertamenti sulla base di presunzioni (cass. n. 31626/2021). Ma il pignoramento di fatto non è praticabile se non si viene a conoscenza del conto.

Cosa può fare l’Agenzia delle Entrate

Dal punto di vista operativo, l’Agenzia delle Entrate ha diversi strumenti per aggredire i conti esteri di un debitore:

• Accertamento fiscale: mediante controllo induttivo o verifiche estere (utilizzando i dati CRS, indagini della GdF, collaboratori di giustizia, ecc.), l’Agenzia può prima accertare redditi esteri non dichiarati e irrogare imposte, sanzioni e penali. In caso di sentenza di condanna passata in giudicato (o transazione giudiziaria), la stessa diventa titolo esecutivo per pignoramento.
• Iscrizione a ruolo: come per tutti i crediti tributari, una volta che l’Agenzia ha un credito certo e liquido (strutturato in ruolo), essa notifica la cartella di pagamento al contribuente. L’effetto del ruolo (d.p.r. 602/1973) è di costituire titolo esecutivo amministrativo.
• Pignoramento di conti correnti in Italia: prima di arrivare alle strategie internazionali, l’Agenzia pignora i conti bancari italiani del debitore (presso banche o Poste) fino a coprire il credito (massimo quinto). Se il debitore ha trasferito somme all’estero, l’agente italiano si accanirà sui conti nazionali residui, ma senza garanzia di saldo.
• Richieste di mutua assistenza (UE o bilaterali): come visto, l’Agenzia invia formalmente richieste di recupero ai paesi esteri competenti (via Direttiva 2010/24, convenzioni, rogatorie). Nel caso UE, segue la procedura del Titolo Unico; in altri casi dipende dagli accordi specifici. Se il Paese risponde positivamente, si avvale dei propri ispettori e agenti di riscossione locali per sequestrare il conto (ad es. in un conto tedesco si rivolgerà a un Ufficio riscossioni in Germania). In caso negativo, l’Agenzia potrebbe comunque segnalare il debito alle autorità fiscali locali (costringendo potenzialmente l’interessato a dichiararlo lì).
• Sospensione o remissione del debito: in casi estremi (vedi «Testo Unico Riscossione 2025»), l’Agenzia ha ora strumenti come il discarico automatico dopo 5 anni di insolvenza (art. 21 l. 111/2023), dilazioni fino a 120 rate (d.lgs. 110/2024, art. 105) e maggiori poteri punitivi verso i creditori dilatori. Tuttavia, ciò riguarda solo debiti non pagati da molto tempo.
• Provvedimenti cautelari: l’Agenzia delle Entrate può proporre sequestri conservativi di beni del debitore (ipoteca immobiliare o sequestro conservativo di altri beni) se ha timore che il creditore si pregiudichi la garanzia patrimoniale. Tuttavia, per i conti esteri un sequestro conservativo deve seguire le procedure del Paese estero.

In sintesi, l’Agenzia adotta una strategia graduale: pignoramento interno (conti italiani), verifica di patrimonio estero attraverso scambi informativi, e quindi ricorso alla cooperazione internazionale. Nell’UE, grazie alle norme di reciprocità, l’Agenzia può (a determinate condizioni) ottenere il pignoramento diretto del conto estero. Con Stati terzi, il successo dipende dagli accordi esistenti e dalla disponibilità dell’autorità estera a collaborare.

Come difendersi

Dal punto di vista del contribuente/debitore, ci sono diverse misure di autodifesa o mitigazione:

1. Regolarizzazione spontanea: la strategia migliore è avere sempre le carte in regola. Tenere tracciabilità di ogni conto, rispondere prontamente alle richieste dell’Agenzia (accesso alle dichiarazioni, questionari, istanze di autotutela). Se si scopre di aver commesso un’omissione RW lieve (valore modesto), si può correggere la dichiarazione entro i termini di accertamento con ravvedimento (riduzione sanzioni). Se le violazioni sono gravi e avvengono ancora, valutare l’adesione alle misure di collaborazione (se fossero ancora aperte) o quantomeno conferire elementi di prova validi in giudizio.
2. Contenimento sanzioni: le sanzioni RW (fino al 120%) e tributarie possono essere ridotte se si collabora. Ad esempio, l’art. 5 d.l. 4/2014 prevedeva un’aliquota sanzionatoria ridotta per chi dichiarava nel 2015 (a certe condizioni) le attività all’estero non dichiarate negli anni precedenti. Oltre che in rare occasioni, l’applicazione della L. 186/2014 (VD1) e L. 15/2017 (VD2) ha dato ai contribuenti uno strumento per regolarizzare, estinto poi. In futuro, può essere utile dimostrare spontanea collaborazione se si è scoperti tardivamente (salvaguardando così un potenziale sconto di pena nelle ipotesi penali).
3. Impugnazioni e reclami: se l’Agenzia notifica atti di accertamento fiscale basati su conti esteri, il contribuente può impugnare (innanzi alla CTR e poi Corte Cassazione) contestando la validità delle prove (ad es. se l’unica prova di un conto estero sono estratti conto copia che potrebbero essere falsi) o l’interpretazione di norme tributarie. Se ricorre un sequestro conservativo o un pignoramento (anche notifiche di cooperazione internazionale), il debitore può chiedere al giudice italiano o dell’UE (ad es. Corte di Giustizia Europea, se questioni di diritto UE) di bloccare l’esecuzione se irregolare.
4. Nel caso di procedura UE (Titolo Unico): il debitore può opporsi nei termini all’ufficio di collegamento italiano (che riceve la richiesta UE) entro 15 giorni, o successivamente al giudice straniero (L. 89/2001 prevede opposizione interna). Gli argomenti validi possono essere: credito contestato, prescrizione parziale, mancato rispetto della procedura. Per esempio, se la cartella italiana era impugnata al momento della richiesta UE, la domanda potrebbe essere respinta come “non definitiva”.
5. Difesa patrimoniale: ove possibile (legittimamente), spostare asset esteri verso paesi a maggiore riservatezza e cooperazione debole può impedire o rallentare l’azione esecutiva. Ad esempio, mantenere il conto in una giurisdizione senza accordi (illecitamente farlo su larga scala sarebbe però evasivo). Attenzione: il segreto bancario non salva da obblighi RW italiani né da acquisizioni di dati tramite CRS (v. sopra). Una pianificazione lecita può consistere nel detrarre i redditi esteri in modo corretto e ritenere passività in Italia per pareggiare.
6. Interventi giurisdizionali speciali: in casi estremi, il contribuente può rivolgersi alle Corti europee (Corte EDU o CGUE) se ritiene violati i principi generali (diritto di difesa, proporzionalità della misura). Ad esempio, la Corte EDU ha stabilito che sequestri di beni devono rispettare il principio di ragionevolezza.
7. Utilizzo di trust e società estere: pur formalmente redditizi, tali strutture sono attentamente monitorate. L’obbligo RW e l’interpretazione dell’agenzia considerano “titolare effettivo” chi controlla; pertanto intestare il conto a terzi non evita il monitoraggio (art. 4 d.l. 167/1990, c. 2). Anzi, l’omessa dichiarazione di tali situazioni (trust, fiduciaria) prevede sanzioni aggravate e la presunzione di evasione internazionale.
8. Esoneri e casi particolari: gli esoneri previsti (lavoratori esteri, frontaliers, conti <10k) possono escludere l’obbligo RW ma non tutelano da accertamenti. Ad esempio, se lavori in Svizzera e detieni un conto nel luogo di residenza lavorativa, sei esonerato da RW. Ciò non implica però che il conto non esista per il fisco, ma semplicemente non deve essere dichiarato. Altre deroghe (categorie diplomatici, titolari CRI, ecc.) limitano formalità. Un debitore astuto, ad esempio, può per un certo periodo presentare il 730 con quadro RW “zero” se rientra in una esenzione, ma resta contestabile dall’Agenzia se i motivi esistono o cessano.

In sintesi: la difesa migliore resta la regolarità formale e sostanziale. Se l’Agenzia sta per attivare il pignoramento del conto estero, il debitore deve immediatamente verificare ogni possibile vizio di diritto (titolo non definitivo, decadenza, difetto di forma nell’atto di cooperazione, ecc.) e prepararsi a impugnare. Parallelamente, valutare soluzioni amichevoli (dilazione, piani di rateizzo, eventuali transazioni deflattive) prima che l’azione esecutiva si concretizzi.

Domande frequenti (Q&A)

D: Il conto estero può essere pignorato anche senza un giudizio italiano?
R: No, in linea di principio occorre un titolo esecutivo italiano (cartella, sentenza, D.I. esecutivo) in capo all’Agenzia. Senza un titolo, non può essere richiesta alcuna esecuzione. Una volta definito il credito in Italia, però, l’Agenzia può procedere (tramite cooperazione internazionale) alla localizzazione e al pignoramento del conto estero.

D: Se ho solo conti all’estero (nessun conto italiano), l’Agenzia può aggredire?
R: Se i conti sono in altro Stato UE, l’Italia può chiedere cooperazione secondo la Dir. 2010/24/UE e potrebbe ottenere l’esecuzione. Se i conti sono in paesi extra-UE, la possibilità dipende dagli accordi; senza accordo l’Agenzia non può confiscare direttamente. In tal caso, l’atteggiamento abituale è: pignorare ogni bene in Italia (ad es. immobili, conti domestici) e sperare di ottenere informazioni dalla banca estera. In pratica, i conti esteri rimangono al riparo senza cooperazione effettiva.

D: Se il conto estero è in un paese alleato (es. Germania), cosa succede?
R: Nel caso di un conto in Germania (Stato UE), l’Agenzia potrà inviare richiesta di esecuzione all’autorità tedesca competente. Trattandosi di due Paesi UE, si applica la procedura del Titolo Unico Europeo (D.lgs. 149/2012); l’ufficio tedesco di collegamento esaminerà la domanda e, superati i requisiti, l’agente della riscossione tedesco userà il titolo per pignorare i fondi (come se fosse un atto tedesco). Il debitore riceverà raccomandata in Germania ma i tempi possono essere anche lunghi (mesi, secondo la complessità e resistenze). In ogni caso, la legge tedesca prevede le stesse misure cautelari (sequestro su conti).

D: Che differenza c’è tra pignoramento di conto estero e “ordine europeo di pagamento” (Reg. 1896/2006)?
R: L’ordine europeo di pagamento (Reg. 1896/2006) è uno strumento di recupero crediti transfrontalieri per somme di debito non contestate (solitamente infruttifere per piccole somme) e serve a ottenere un titolo esecutivo valido in tutta UE, ma non agisce direttamente sui conti. Non si applica ai crediti tributari (escluse tasse e spese pubbliche) e non consente il pignoramento diretto di fondi. Serve solo a superare le formalità del riconoscimento giurisdizionale. Il pignoramento di conti esteri segue invece la procedura descritta sopra (mutua assistenza fiscale) o, in ambito civile, l’OAP (che però non vale per tasse).

D: È possibile impugnare il pignoramento avvenuto all’estero?
R: Sì, in linea generale il debitore può proporre opposizione secondo il diritto del paese di esecuzione. Ad es. in Germania l’opposizione va al tribunale in base alla legge tedesca (equivalente del nostro ricorso ex art. 615 c.p.c.). In Italia, una volta che la somma è trasferita dal paese estero su un conto dell’Agente della Riscossione, il debitore può contestare in via giudiziale l’iscrizione a ruolo o il prelievo. Se invece si tratta di sequestro conservativo estero a titolo cautelare, si può impugnare l’atto straniero per violazione del principio di corrispondente tutela (se ad es. non è stato notificato il diritto di difesa nell’atto italiano). La giurisprudenza è emergente, per cui è auspicabile consultare un legale esperto di diritto internazionale.

D: Cosa cambia se l’accertamento fiscale è retroattivo?
R: Se l’Agenzia contesta redditi esteri degli anni precedenti, può emanare un accertamento e notificare la cartella anche dopo anni (entro i termini di decadenza ordinari). Il pignoramento dei conti esteri scatta solo se e quando la cartella diventa esecutiva. Se nel frattempo il debitore li ha svuotati o chiusi, l’Agenzia perderà la possibilità pratica di aggredirli ma intanto avrà incassato imposte con sanzioni. Talvolta si vede una cartella esattoriale notificata contemporaneamente a un provvedimento di blocco presso la banca estera (più raro, perché richiede tempistiche strettissime).

D: Il fatto di aver dichiarato il conto nel RW mi tutela dal pignoramento?
R: Dichiarare il conto nel RW è un obbligo tributario, non una protezione legale. L’Agenzia già sa dell’esistenza del conto e quindi potrà comunque pignorarlo se ha titolo esecutivo. Al contrario, la mancata dichiarazione rende l’azione più probabile perché l’Agenzia normalmente suppone che chi detiene redditi esteri li abbia anche “nascosti”. In pratica, dichiarare il conto non impedisce l’azione di recupero tributario (anzi, spesso l’anticticipa, evitando sanzioni per mancata dichiarazione); però serve a evitare contestazioni penali accessorie.

D: Se mi trasferisco all’estero come residente italiano?
R: Se sei residente fiscale in un altro Stato o hai diritto di stabilire la residenza fiscale all’estero (p.es. frontaliere), ci sono regole speciali. Ad esempio, lavoratori italiani all’estero per organizzazioni internazionali sono esonerati dal RW (esonero art. 2 c.4 TUIR citato nella circolare). In caso di delocalizzazione fiscale, l’Agenzia continua a seguire il tuo patrimonio estero finché risulti ancora residente in Italia. Se legalmente diventi non residente, la competenza a riscuotere trasferisce solo per gli anni in cui eri residente. Un debitore “collocato” stabilmente all’estero non sottrae la possibilità di pignoramento, ma in tal caso l’Agenzia di regola continuerà il recupero in Italia (sulle attività rimaste a garantire il credito) e potrebbe chiedere aiuto allo Stato di nuova residenza.

Tabelle riepilogative

• Tabella 1 – Strumenti internazionali per recupero crediti tributari:

Strumento/Accordo	Ambito applicativo	Destinatari	Limitazioni notevoli
Direttiva UE 2010/24 (DLgs 149/2012)	Assistenza UE nel recupero crediti tributari (Imposte, dazi, contributi)	Stati membri UE (esecuzione anche in Italia e viceversa)	Crediti non contestati o procedura domestica infruttuosa; titolo uniforme obbligatorio
Regolamento UE 655/2014 (OAP)	Sequestro conservativo conti correnti in UE (materie civili/commerciali)	Stati membri UE	Esclude crediti fiscali/doganali; serve titolo CIVILE non fiscale
Convenzione Italia-Svizzera (1976/2017)	Mutua assistenza, includendo riscossione debiti tributari bilaterali	Italia e Svizzera	Necessità di procedura svizzera autonoma (exequatur)
Convenzione OCSE 2010	Mutua assistenza amministrativa globale (incluso recupero crediti)	Stati OCSE+USA incl. Italia	Attuazione dipende da legge locale; non uno strumento automatico
FATCA/CRS	Scambio di informazioni bancarie (ricavi, conti)	Stati aderenti (UE+Terzi)	Non consente esecuzione; solo info preventive
Titolo Esecutivo Europeo (Reg. 805/2004)*	Esecuzione semplificata crediti non contestati (privati)	Stati membri UE	Esclude crediti tributari; inapplicabile alle cartelle
Exequatur giudiziario (Bruxelles I bis)	Riconoscimento sentenze civili UE	Stati membri UE	Non copre crediti fiscali; serve per sentenze civili
* Non applicabile ai crediti tributari, riservato a crediti contrattuali o commerciali non contestati.

• Tabella 2 – Adempimenti fiscali chiave per contribuenti con conti esteri:

Adempimento	Descrizione	Fonte normativa
Quadro RW	Segnalazione investimenti/attività estere in dichiarazione dei redditi. Obbligatorio per soggetti residenti con conti/beni all’estero.	Art. 4 d.l. 167/1990 (modificato)
Soglia RW 10.000€	Esenzione per depositi bancari esteri di importo ≤ €10.000 annui.	Art. 2 c.4-bis d.l. 4/2014 (conv. L.50/2014)
IVIE/IVAFE	Imposte patrimoniali su immobili (IVIE) e attività finanziarie (IVAFE) estere. Devono essere liquidate anche se estero, normalmente tramite RW.	Art. 19 TUIR, art. 17 d.l. 78/2010 e s.m.i.
Dichiarazione reddituale	Redditi esteri (interessi, dividendi, altri proventi) da indicare nelle dichiarazioni ordinarie (730/Redditi).	Art. 5 TUIR e s.m.i.
Sanzioni RW	3% fino a 5% per omissione lieve; 15-30% per omissione grave fino al 120% per omissione totale【74†】 (art. 11, comma 3, L. 213/2012).	Art. 11, L. 213/2012
Sanzioni penali	Occultamento contabilità / dich. infedele sui redditi esteri -> reati (art. 4 e 5 d.lgs. 74/2000).	Art. 5 e 4 d.lgs. 74/2000

• Tabella 3 – Confronto: conti UE vs conti extra-UE

Caratteristica	Conto in UE	Conto in paese extra-UE
Cooperazione	Procedura formale (D. Lgs.149/2012): uff. collegamento, titolo uniforme.	Nessuna procedura UE automatica; si cerca mutua assistenza bilaterale/oecd.
Tempo di esecuzione	Moderato (6-12 mesi tipici, dipende da paese).	Molto variabile: da qualche mese (Secc. Svizzera se cooperativa) a anni; spesso inefficace.
Forza esecutiva	Esecuzione con poteri equivalenti a quelli interni (pignoramento immediato).	Spesso occorre titolo esecutivo locale, procedure giudiziarie lunghe o nulle.
Diritti di difesa	Previste opposizioni semplificate (es. entro 15 gg all’uff. collegamento, cfr. art. 8).	Regolamenti diversi: tribunali locali, es. exequatur, opposizione civile.
Certezza del risultato	Maggiore, grazie all’armonizzazione EU.	Incerta: dipende da trattati specifici e da leggi estere; molti paradisi chiusi.
Esempi di Stati	Germania, Francia, Spagna, UK, Paesi Bassi, etc.	Svizzera (caso peculiare con accordi ad hoc), USA, Cina, Emirati, ecc.

Simulazioni pratiche

Esempio 1 – Conto in Germania (UE): Mario, residente italiano, non ha pagato €50.000 di IRPEF e ha un conto presso una banca tedesca con €60.000. Riceve cartella di pagamento in Italia. L’Agenzia attiva procedura d.lgs. 149/2012: spedisce richiesta a Berlino con tutti gli atti (cartella, esecutivo). L’ufficio tedesco contatta Deutsche Bank: pignora €10.000 al mese finché copre la somma. Mario viene notificato in Germania. L’iter è lungo (~8 mesi), ma alla fine l’istanza italiana è soddisfatta (capitale + interessi). Mario può impugnare in Germania contestando erroneità calcoli fiscali.

Esempio 2 – Conto in Svizzera (extra-UE): Luisa, italiana, detiene un conto in un Canton svizzero con 100’000 CHF. Deve €80.000 di tasse in Italia. L’Italia invia richiesta di assistenza alla Confederazione. In Svizzera operano due fasi: (1) l’Amministrazione tributaria verifica e risponde (senza poteri pignoramento automatico); (2) se ok, l’Italia deve ottenere da un tribunale svizzero un titolo esecutivo. Se non prova il reato fiscale o scade la prescrizione, la Svizzera potrebbe non cooperare. In ogni caso, i tempi sono lunghi. Spesso in Svizzera si procede per vie giudiziarie, il che può richiedere anni e costose comparizioni legali. Luisa dovrebbe allora difendersi in Italia (impugnare cartelle) oppure cercare un accordo transattivo (ad esempio partecipare a un’eventuale cooperazione volontaria, se prevista).

Esempio 3 – Conto in paradiso (extra-UE): Giovanni, residente in Italia, ha €200.000 in un conto offshore di cui non parla. L’Agenzia non ha informazioni formali (no CRS con quel paese). Scopre il conto da documenti trapelati. Provvede a un accertamento basato su presunzioni e notifica cartelle. Giovanni non ha più fondi in Italia (li ha trasferiti all’estero) e non collaborerà alla richiesta svizzera equivalente (non c’è accordo). L’Italia può pignorare solo eventuali beni rimasti nel territorio nazionale (quasi nulla). La Cooperazione internazionale fallisce. Giovanni ha però versato le tasse dovute sul capitale quando il conto fu aperto? Se no, rischia accertamenti penali. Al limite, potrebbe dichiarare tardivamente il conto con ravvedimento, pagando multe.

Fonti e normativa citata

1. Regolamento (UE) n. 655/2014 del Parlamento Europeo e del Consiglio (15 mag. 2014): c.d. regolamento OAP (Ordinanza europea di sequestro conservativo). Il Regolamento istituisce l’ordinanza europea di sequestro conservativo su conti bancari nell’UE, ma ne esclude espressamente i crediti fiscali.
2. D.Lgs. 14/08/2012, n. 149: attuazione della Direttiva 2010/24/UE sull’assistenza reciproca nel recupero dei crediti relativi a imposte, dazi e altri prelievi. Art. 8 dettaglia la procedura di assistenza reciproca UE (titolo uniforme, esecuzione forzata).
3. Art. 4, d.l. 167/1990: obbligo dichiarazione attività finanziarie e patrimoniali detenute all’estero (Quadro RW).
4. Circolare Agenzia Entrate 38/E del 2013: chiarimenti sul monitoraggio fiscale (art. 4 D.L. 167/90).
5. Art. 36-bis d.P.R. 602/1973: disciplina la cartella esattoriale come titolo esecutivo per le imposte.
6. Cass. civ., Sez. VI, 28 nov. 2024, n. 30607: decisione sulla disciplina delle “società non operative” citata come riferimento di principio di irrelevanza del pignoramento immobiliare nella contabilità【34†】 (non direttamente sul tema estero, ma sul concetto di pignorato).
7. Corte di Giustizia CE: varie pronunce hanno chiarito il campo applicativo delle Direttive e Regolamenti UE sull’esecuzione e sullo scambio d’informazioni (es. Direttiva 2011/16/UE e 2014/107/UE su AEOI)..

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Il pignoramento di conti esteri da parte dell’Agenzia delle Entrate-Riscossione non è immediato come quello dei conti italiani. L’Italia può però agire grazie agli accordi internazionali e alle direttive europee in materia di cooperazione fiscale. Per i Paesi UE, infatti, esistono procedure semplificate che consentono di bloccare e pignorare somme depositate all’estero. Nei Paesi extra-UE, invece, il recupero coattivo è più complesso, ma resta possibile se esistono convenzioni bilaterali. In ogni caso, la mancata regolarizzazione dei debiti fiscali espone a rischi concreti di azioni patrimoniali anche oltreconfine.

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🎓 Le qualifiche dell’Avvocato Giuseppe Monardo

✔️ Avvocato esperto in fiscalità internazionale e difesa da pignoramenti su beni e conti esteri

✔️ Specializzato in contenzioso tributario e cooperazione fiscale transnazionale

✔️ Gestore della crisi iscritto presso il Ministero della Giustizia

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Conclusione
Il pignoramento di conti esteri è possibile, soprattutto in ambito UE, ma non sempre le pretese dell’Agenzia delle Entrate sono legittime.
Con una strategia difensiva mirata puoi tutelare i tuoi risparmi, contestare gli atti irregolari e gestire i debiti fiscali in modo sostenibile.

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