Avviso Di Accertamento Per Conti O Redditi In Messico: Come Difendersi

Da Giuseppe Monardo
Agosto 23, 2025
05:31

Hai ricevuto un avviso di accertamento perché l’Agenzia delle Entrate ti contesta conti correnti o redditi detenuti in Messico?
Grazie agli accordi internazionali sullo scambio di informazioni, il Fisco italiano può venire a conoscenza di conti bancari, investimenti o immobili posseduti all’estero. Se non vengono dichiarati, l’Agenzia delle Entrate presume che generino redditi imponibili e può emettere un accertamento con richiesta di imposte, sanzioni e interessi.

Quando scattano le contestazioni
– Se non hai dichiarato conti correnti, depositi o investimenti detenuti in Messico
– Se non hai compilato il quadro RW per il monitoraggio fiscale
– Se non hai dichiarato redditi da locazioni, dividendi o plusvalenze prodotti in Messico
– Se i trasferimenti bancari da e verso il Messico non risultano compatibili con i redditi dichiarati in Italia

Cosa rischia il contribuente
– Maggiori imposte sui redditi non dichiarati
– Sanzioni dal 3% al 15% degli importi non monitorati, raddoppiabili in caso di contestazioni aggravate
– Applicazione di interessi di mora che aumentano il debito
– Contestazione del reato di dichiarazione infedele o omessa dichiarazione se le somme superano le soglie penali
– Possibili sequestri o altre misure cautelari sui beni in Italia

Come difendersi da un avviso di accertamento per redditi in Messico
– Verificare l’attendibilità dei dati ricevuti dal Fisco tramite scambi internazionali
– Dimostrare che i fondi contestati derivano da redditi già tassati o da capitali non imponibili
– Produrre documentazione bancaria, contrattuale e fiscale che provi la provenienza legittima delle somme
– Contestare errori di calcolo o presunzioni non supportate da prove concrete
– Dimostrare la buona fede, soprattutto in caso di errori legati a incertezza normativa
– Presentare dichiarazioni integrative o ricorrere al ravvedimento operoso per regolarizzare la posizione
– Impugnare l’avviso davanti alla Corte di Giustizia Tributaria entro 60 giorni dalla notifica

Cosa si può ottenere con una difesa efficace
– L’annullamento totale o parziale dell’accertamento
– La riduzione significativa delle sanzioni attraverso la dimostrazione della buona fede o tramite definizioni agevolate
– La sospensione di azioni esecutive come pignoramenti e ipoteche
– La tutela del patrimonio familiare e aziendale
– La possibilità di chiudere la posizione pagando solo quanto realmente dovuto

Attenzione: i redditi e i conti detenuti in Messico, se non dichiarati, vengono considerati automaticamente imponibili dal Fisco italiano. Spesso, però, le contestazioni si basano su presunzioni che devono essere contrastate con prove concrete.

Questa guida dello Studio Monardo – avvocati esperti in fiscalità internazionale, contenzioso tributario e difesa del contribuente – ti spiega come affrontare un avviso di accertamento legato a conti o redditi in Messico e come tutelarti legalmente.

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Introduzione

Nell’attuale contesto di contrasto all’evasione fiscale internazionale, l’Agenzia delle Entrate italiana e la Guardia di Finanza fanno sempre più ricorso ai dati finanziari esteri per individuare attività e redditi non dichiarati detenuti all’estero. In particolare, grazie ad accordi di cooperazione internazionale – come il Common Reporting Standard (CRS) dell’OCSE – l’Italia riceve dalle autorità fiscali estere informazioni su conti bancari e investimenti detenuti all’estero da soggetti fiscalmente residenti in Italia. Ciò significa che un contribuente italiano con conti correnti o redditi in Messico non può più fare affidamento sull’opacità: è molto probabile che tali attività vengano segnalate al Fisco italiano, attivando controlli e possibili contestazioni.

Un caso tipico è il ricevimento di un avviso di accertamento da parte dell’Agenzia delle Entrate, con cui si contestano al contribuente conti bancari in Messico non monitorati o redditi di fonte messicana non dichiarati in Italia. Di fronte a un atto impositivo di questo genere – spesso percepito come allarmante – il contribuente (in qualità di debitore verso l’Erario) deve conoscere i propri diritti e gli strumenti di difesa a disposizione. Ignorare o sottovalutare l’avviso può portare a sanzioni elevate, iscrizioni a ruolo e perfino a conseguenze penali nelle ipotesi più gravi, mentre una strategia difensiva tempestiva e competente può consentire di ridurre o annullare la pretesa fiscale.

Aggiornata a luglio 2025, questa guida – rivolta ad avvocati, professionisti fiscali, imprenditori e contribuenti esperti – offre un’analisi avanzata dell’avviso di accertamento relativo a conti correnti o redditi detenuti in Messico e non dichiarati in Italia. Adottando un linguaggio giuridico ma divulgativo, esamineremo il contesto normativo italiano, le più recenti modifiche legislative, le circolari dell’Amministrazione finanziaria e le pronunce giurisprudenziali fino al 2025 inerenti ai redditi esteri. L’analisi è svolta dal punto di vista del contribuente, ossia del soggetto destinatario dell’accertamento, e si focalizza sulle possibili strategie difensive, sui rimedi amministrativi e contenziosi, nonché sulle cautele da adottare per tutelare il proprio patrimonio. Troverete inoltre tabelle riepilogative, esempi pratici (case study), una sezione di Domande e Risposte (FAQ) e un elenco finale di fonti normative e giurisprudenziali a supporto di quanto trattato.

Quadro normativo: residenza fiscale e tassazione dei redditi esteri

Prima di addentrarci nelle modalità di difesa, è essenziale richiamare il quadro normativo di riferimento. L’Italia adotta infatti il principio della tassazione mondiale dei redditi (worldwide taxation): ogni persona fisica fiscalmente residente in Italia è tenuta a dichiarare e tassare in Italia tutti i redditi ovunque prodotti nel mondo (salvo applicazione di crediti per imposte eventualmente pagate all’estero). Questo principio è sancito dall’art. 3 del TUIR (D.P.R. 917/1986), che costituisce la base della potestà impositiva italiana sui redditi esteri. Pertanto, un cittadino italiano residente che possieda conti bancari in Messico o percepisca redditi in Messico (ad esempio interessi, dividendi, canoni di locazione, redditi d’impresa, ecc.) deve inserirli nella propria dichiarazione dei redditi italiana, affinché tali redditi concorrano alla base imponibile italiana, con possibilità di scomputare le imposte pagate in Messico tramite il meccanismo del credito per imposte estere (art. 165 TUIR).

Il concetto chiave qui è la residenza fiscale. Ai sensi dell’art. 2 del TUIR, sono considerati residenti in Italia i soggetti che, per la maggior parte del periodo d’imposta (almeno 183 giorni l’anno), sono iscritti all’Anagrafe della Popolazione Residente oppure hanno in Italia il domicilio o la dimora abituale. Anche i cittadini italiani che si trasferiscono all’estero devono prestare attenzione: qualora non abbiano cancellato la residenza dall’anagrafe italiana (iscrivendosi all’AIRE) oppure se, pur formalmente trasferiti, mantengono in Italia il centro effettivo dei propri interessi personali o economici, il Fisco potrà considerarli ancora residenti “di fatto” in Italia. In particolare, la legge italiana prevede una presunzione legale di residenza fittizia per i cittadini italiani che si trasferiscono in Paesi a fiscalità privilegiata inseriti nella cosiddetta black list: in tali casi l’onere di provare l’effettiva residenza all’estero grava sul contribuente. Viceversa, se il Paese di espatrio non è un paradiso fiscale (ad esempio un Paese white list con adeguata tassazione e accordi informativi, com’è il caso del Messico), non opera alcuna presunzione automatica: l’onere della prova iniziale ricade sull’Amministrazione finanziaria, che dovrà dimostrare con elementi concreti che il soggetto, nonostante l’espatrio, ha mantenuto in Italia il proprio domicilio o centro di interessi. Questo aspetto è fondamentale: un contribuente italiano che dichiara di risiedere in Messico (Paese collaborativo) sarà considerato non residente in Italia solo se effettivamente la sua vita personale e lavorativa è stabilita colà; in caso di contestazione, sarà il Fisco a dover fornire elementi per sostenere che la residenza fiscale è rimasta in Italia (ad esempio proprietà immobiliari, famiglia rimasta in Italia, legami economici significativi, etc.), fermo restando che il contribuente potrà contraddire tali elementi con proprie prove contrarie.

È importante sottolineare che l’Italia e il Messico sono legati da accordi internazionali in materia fiscale. In particolare, è in vigore una Convenzione contro le doppie imposizioni (firmata nel 1991 e successivamente emendata) tra la Repubblica Italiana e gli Stati Uniti Messicani, la quale evita la doppia tassazione dei medesimi redditi e prevede forme di cooperazione amministrativa tra le autorità fiscali dei due Paesi (incluso lo scambio di informazioni di rilevanza fiscale). Il Messico, inoltre, rientra tra le oltre 120 giurisdizioni considerate “collaborative” dall’Italia in tema di scambio di informazioni finanziarie: figura infatti nella White List italiana (D.M. 4 settembre 1996 e succ. modd.), elenco dei Paesi che garantiscono un adeguato scambio di informazioni con il nostro Paese. Ciò ha diverse conseguenze pratiche, che vedremo nel dettaglio: ad esempio, l’appartenenza del Messico alla White List implica che le sanzioni per omessa dichiarazione di attività estere in Messico sono quelle ordinarie (e non raddoppiate, come accade invece per i Paesi black list), oltre al fatto che l’onere della prova di eventuali evasioni rimane normalmente a carico del Fisco italiano (non potendo invocare presunzioni legali anti-evasione automatiche riservate ai paradisi fiscali).

Riassumendo:

Un residente fiscale in Italia è tassato su tutti i redditi ovunque prodotti (principio del worldwide income) e deve dichiarare in Italia anche i redditi provenienti dal Messico, beneficiando se del caso di un credito d’imposta per le imposte pagate in Messico.
Un soggetto che trasferisce la residenza in Messico (Paese non a fiscalità privilegiata) non è più tenuto alla tassazione in Italia dei redditi ivi prodotti dal momento in cui diventa non residente, ma deve poter dimostrare l’effettività del trasferimento se il Fisco rileva segnali di collegamento sostanziale con l’Italia (es. famiglia rimasta in Italia, proprietà immobiliari, interessi economici).
Il Messico è considerato Paese collaborativo (white list) ai fini dello scambio di informazioni finanziarie con l’Italia. Di conseguenza, le attività finanziarie detenute in Messico da un residente italiano devono comunque essere monitorate e dichiarate, ma eventuali violazioni saranno sanzionate secondo il regime ordinario (sanzioni standard) e non quello aggravato da “paradiso fiscale”.

Nei paragrafi che seguono vedremo più nel dettaglio quali obblighi dichiarativi gravano sui residenti italiani riguardo a investimenti e redditi esteri (in Messico), come funzionano i meccanismi di scambio di informazioni, quali contestazioni può muovere l’Agenzia delle Entrate con un avviso di accertamento e soprattutto come preparare una difesa efficace. Il tutto con l’ausilio di riferimenti normativi puntuali e della più recente giurisprudenza in materia.

Obblighi di monitoraggio fiscale: il Quadro RW e la dichiarazione dei redditi

Oltre all’obbligo generale di dichiarare i redditi esteri nel quadro dei redditi della dichiarazione annuale, il legislatore italiano impone specifici obblighi di monitoraggio fiscale delle attività finanziarie e patrimoniali detenute all’estero. Tali obblighi sono attuati principalmente attraverso la compilazione del Quadro RW nella dichiarazione dei redditi. Il Quadro RW funge da strumento di censimento: i contribuenti tenuti al monitoraggio (persone fisiche residenti, enti non commerciali e società semplici residenti) devono indicare gli investimenti e le attività estere di natura finanziaria o patrimoniale da loro detenuti, purché suscettibili di produrre redditi imponibili in Italia.

Chi deve compilare il Quadro RW e per quali attività

Sono obbligati al monitoraggio fiscale tramite Quadro RW:

Persone fisiche residenti in Italia (non sono obbligati, invece, i soggetti non residenti, né i residenti “di fatto” all’estero: chi è iscritto AIRE ed effettivamente non residente non deve compilare RW).
Enti non commerciali residenti (ad esempio associazioni, fondazioni con sede in Italia).
Società semplici ed equiparate residenti.

Non sono invece soggette a RW le società di capitali e gli enti commerciali, in quanto per questi soggetti gli obblighi di evidenziare attività estere sono assolti nelle scritture contabili e nel bilancio d’esercizio. Ciò non significa che una S.p.A. o S.r.l. italiana possa occultare liberamente attività estere: esse vanno comunque riportate nel bilancio; l’omessa indicazione in bilancio di asset esteri (ad esempio un conto aziendale aperto in Messico ma tenuto off-record) costituisce comunque violazione tributaria grave, potenzialmente rilevante come infedele od omessa dichiarazione dei redditi societari e come irregolarità contabile punibile anche penalmente (false comunicazioni sociali). In sostanza, il monitoraggio fiscale formalizzato nel Quadro RW riguarda principalmente le persone fisiche (oltre a enti non commerciali e società semplici), mentre per le società di capitali vale l’obbligo generale di dichiarare i redditi esteri e rappresentare le attività detenute all’estero nei propri conti.

Oggetto del monitoraggio (cosa dichiarare in RW): la norma (D.L. 167/1990 e succ. mod.) richiede di dichiarare tutte le attività estere di natura finanziaria o patrimoniale suscettibili di produrre redditi imponibili in Italia. Questa formulazione ampia include, a titolo esemplificativo:

Conti correnti bancari e depositi di denaro detenuti all’estero (es. conto in banca messicana).
Partecipazioni in società estere (azioni, quote di società messicane possedute dal residente italiano).
Titoli obbligazionari o azionari emessi da soggetti esteri, fondi comuni esteri, altri investimenti finanziari all’estero.
Polizze assicurative estere a contenuto finanziario (polizze vita o capitalizzazione sottoscritte presso compagnie estere).
Trust o fondazioni estere di cui il contribuente sia disponente o beneficiario effettivo: anche le strutture fiduciarie o entità interposte all’estero rientrano nel monitoraggio se il residente italiano ne è il beneficiario economico.
Immobili situati all’estero, detenuti a titolo di proprietà o altro diritto reale.
Beni di valore detenuti all’estero (es. metalli preziosi in cassette di sicurezza estere, opere d’arte, ecc.), se potenzialmente produttivi di redditi (es. in caso di vendita).
Valute estere, criptovalute e attività digitali detenute su piattaforme estere (exchange di criptovalute esteri, wallet digitali custodial all’estero, etc.).

In generale rientrano sia le attività finanziarie sia gli investimenti patrimoniali. Sono inclusi anche gli asset detenuti indirettamente o per interposta persona. Ad esempio, se il contribuente residente controlla una società estera che a sua volta possiede un conto bancario in Messico o un immobile in Messico, egli dovrà comunque riportare “indirettamente” tali investimenti in Quadro RW (indicando la società interposta e il valore proporzionale). Analogamente, se il soggetto è beneficiario di un trust estero che detiene attività in Messico, deve dichiararle. La logica è chiara: evitare che schermi societari, fiduciarie o intestazioni a terzi possano occultare patrimoni esteri di effettiva disponibilità del residente. Infatti, la normativa impone la dichiarazione anche ai titolari effettivi (beneficial owners), non solo agli intestatari formali. Ciò significa che se un residente italiano ha la disponibilità o il potere di disposizione su un’attività estera intestata a un terzo, scatta per lui l’obbligo di monitoraggio. Ad esempio, un conto in Messico formalmente intestato a una società offshore o a un trust, ma su cui il contribuente ha facoltà di movimento o ne è beneficiario ultimo, va dichiarato nel RW da quel contribuente (in qualità di titolare effettivo).

Soglie di esenzione e casi particolari

Per evitare di gravare con oneri dichiarativi eccessivi situazioni di modestissimo importo, la legge prevede alcune soglie di esenzione dal monitoraggio fiscale. In particolare, per i conti correnti e depositi bancari detenuti all’estero vige un’esenzione dall’obbligo di RW se il valore massimo complessivo raggiunto dai conti nel corso dell’anno non supera 15.000 €. Questa soglia (originariamente 10.000 €, elevata a 15.000 € a partire dal 2014) riguarda esclusivamente conti e depositi di denaro. Ad esempio: se un contribuente ha un unico conto in Messico che durante l’anno non ha mai avuto un saldo superiore a €14.000, egli non è tenuto a indicarlo nel Quadro RW ai fini del monitoraggio. Attenzione: la soglia si riferisce al valore massimo nel corso dell’anno e va considerata per ciascun intermediario estero; se i conti esteri sono multipli, va valutato ciascun rapporto (secondo le istruzioni ministeriali) oppure, in via prudenziale, il valore aggregato. Inoltre, questa esenzione riguarda solo l’obbligo di monitoraggio fiscale, ma non esime dal dichiarare eventuali redditi prodotti da quei conti (interessi, ecc.) né dal pagamento di imposte patrimoniali eventualmente dovute.

Un’ulteriore soglia rilevante concerne infatti l’IVAFE (Imposta sul valore delle attività finanziarie estere), cioè l’imposta patrimoniale sui prodotti finanziari esteri, equivalente all’imposta di bollo sui conti italiani. Se il contribuente è tenuto a versare IVAFE su un conto estero, è comunque obbligato a compilare il Quadro RW a prescindere dalla soglia dei 15.000 €. In pratica, per i conti correnti esteri con giacenza media annua superiore a 5.000 €, si applica l’IVAFE (nella misura fissa di €34,20 annui per i conti, al pari del bollo sui conti nazionali). Dunque, tornando all’esempio precedente: se un conto in Messico ha saldo massimo 12.000 € (sotto i 15.000) ma una giacenza media di 10.000 € (sopra i 5.000), il contribuente dovrà comunque dichiararlo in RW per calcolare e versare l’IVAFE dovuta.

Riassumendo le soglie principali:

15.000 €: valore massimo annuale per conti esteri sotto cui non c’è obbligo di monitoraggio (se non superata).
5.000 €: giacenza media annua per conti esteri sopra cui scatta IVAFE e quindi obbligo dichiarativo (indipendentemente dal picco massimo, salvo che il picco superi comunque 15.000, nel qual caso l’obbligo scatterebbe per monitoraggio di per sé).
NB: queste soglie non si applicano ad attività diverse dai conti correnti. Per gli altri investimenti (partecipazioni, immobili, titoli) non c’è soglia: vanno dichiarati qualunque sia il valore (salvo casi particolari di disinvestimento totale durante l’anno precedente: se l’attività estera è cessata prima del 31/12 potrebbe non essere richiesta dichiarazione, ma per prudenza si indica il periodo di possesso).

Tempistiche di dichiarazione e ravvedimento operoso

Il Quadro RW va compilato annualmente nella dichiarazione dei redditi relativa al periodo d’imposta precedente. Ad esempio, nel Modello Redditi PF 2025 (presentato nel 2025) andranno indicate le attività estere detenute durante il 2024, con il relativo valore al 31/12/2024 (o al momento di cessazione, se l’attività è stata dismessa in corso d’anno) e il valore massimo 2024. Non esiste un “periodo di grazia”: fin dal primo anno di detenzione di un’attività estera scatta l’obbligo di dichiarazione (anche se l’attività è stata aperta durante l’anno). Ad esempio, se un residente apre un conto corrente in Messico a metà del 2024, dovrà includerlo nel Quadro RW del 2025 (riferito al 2024) indicando il periodo di possesso (es. 180 giorni su 365) e i valori richiesti.

In caso di omissione del Quadro RW o di errori/omissioni nei valori dichiarati, è possibile ricorrere al ravvedimento operoso presentando una dichiarazione integrativa. Il ravvedimento operoso consente di sanare le violazioni con riduzioni sulle sanzioni, a patto che l’iniziativa sia spontanea e tempestiva (ovvero prima che il contribuente abbia formale notizia di accertamenti o inviti relativi a quelle violazioni). Ad esempio, se ci si accorge di non aver dichiarato un conto in Messico per l’anno precedente, si può presentare una dichiarazione integrativa per rimediare all’errore, beneficiando di sanzioni ridotte (in misura variabile a seconda del ritardo: entro 90 giorni si applica una piccola sanzione fissa, poi progressivamente percentuali ridotte del minimo edittale se entro 1 anno, entro 2 anni, ecc.). In particolare, per un Quadro RW omesso presentato entro 90 giorni dal termine ordinario, è prevista una sanzione fissa minima (€250) in luogo di quella proporzionale. Oltre i 90 giorni, si applica la sanzione proporzionale (3-15% o 6-30%) ridotta in base al ravvedimento (ad esempio ridotta a 1/8 se ci si ravvede entro un anno). È dunque consigliabile, in presenza di attività estere non dichiarate, valutare seriamente la regolarizzazione spontanea prima che l’Ufficio avvii controlli formali: ciò può ridurre drasticamente l’impatto sanzionatorio.

Scambio automatico di informazioni Italia-Messico e controlli fiscali

Abbiamo accennato al fatto che il Fisco italiano oggi dispone di molte informazioni sui beni esteri dei propri residenti. Questo è reso possibile dagli accordi internazionali di scambio automatico di informazioni finanziarie, tra cui il Common Reporting Standard (CRS) promosso dall’OCSE e recepito dall’Italia e dal Messico. Entrambi i Paesi, infatti, aderiscono al CRS: le istituzioni finanziarie messicane comunicano annualmente al fisco messicano i dati dei conti detenuti da non residenti (tra cui i cittadini italiani), e tali dati vengono trasmessi in automatico all’Agenzia delle Entrate italiana (e viceversa per i conti italiani di residenti messicani). Il Messico figura infatti nell’elenco delle giurisdizioni con cui l’Italia scambia dati CRS, essendo considerato paese collaborativo ai fini fiscali. Il flusso informativo tipicamente include: saldi di conto corrente, importi totali di interessi o dividendi accreditati, valori di investimenti, intestatari e loro codice fiscale estero, ecc. Pertanto, un contribuente italiano che detiene un conto bancario in Messico vedrà molto probabilmente i dati di tale conto pervenire all’Agenzia delle Entrate italiana tramite CRS, se il conto rientra nelle soglie di segnalazione (che sono basse, pochi dollari di saldo attivano già la comunicazione).

Oltre al CRS globale, esistono anche accordi bilaterali e multilaterali per lo scambio di informazioni su richiesta e altre forme di cooperazione. L’Italia e il Messico, in virtù della Convenzione contro le doppie imposizioni, possono scambiarsi informazioni specifiche su richiesta riguardo a singoli contribuenti e casi di indagine fiscale. In pratica, se dall’analisi di rischio emerge il sospetto di redditi non dichiarati collegati al Messico, l’Agenzia delle Entrate può inoltrare un’istanza alle autorità messicane per ottenere documentazione o conferme (ad esempio l’estratto conto di una banca messicana). Viceversa, il Messico può chiedere informazioni all’Italia (ad esempio redditi dichiarati in Italia da un soggetto messicano). Questi canali di cooperazione internazionale rendono l’attività accertativa molto più efficace di un tempo, riducendo drasticamente le possibilità di mantenere nascosti capitali all’estero.

Esempio pratico: grazie allo scambio automatico CRS 2019, l’Italia ha ricevuto dal Messico segnalazione che un suo residente (Mario Rossi) risultava intestatario di un conto presso Banco XYZ Mexico con saldo al 31/12/2018 di 200.000 €. Incrociando questo dato con la dichiarazione dei redditi italiana di Rossi per il 2018, l’Agenzia rileva che nessun conto estero è stato indicato nel Quadro RW e che non sono stati dichiarati interessi passivi (mentre è plausibile che un conto di quel genere abbia generato interessi, ancorché modesti). Questo genere di “discrepanza” innesca un’attività di controllo: inizialmente l’Agenzia potrebbe inviare a Rossi una lettera di compliance (invito a regolarizzare) segnalando l’anomalia. Se Rossi ignora l’invito o non fornisce chiarimenti adeguati, si passerà alla fase successiva: l’emissione di un avviso di accertamento formale, con contestazione sia dell’omessa indicazione del conto (violazione monitoraggio) sia dell’eventuale omessa dichiarazione di redditi esteri (violazione reddituale).

È bene comprendere la differenza tra le lettere di compliance e gli avvisi di accertamento in questo contesto. Le lettere di compliance sono comunicazioni “amichevoli” con cui il Fisco segnala al contribuente un’anomalia e lo invita a controllare e, se del caso, correggere spontaneamente la dichiarazione. Non sono atti impositivi e non contengono una liquidazione di imposta, ma solo l’invito bonario a verificare dati e procedere a ravvedimento operoso. Spesso riportano il dettaglio delle attività estere non dichiarate secondo i dati pervenuti dall’estero e danno un termine per regolarizzare (in genere 90 giorni). Se la lettera viene ignorata o se la risposta del contribuente non viene ritenuta soddisfacente, l’Ufficio passa alla fase dell’accertamento vero e proprio, notificando un avviso ex art. 42 D.P.R. 600/1973. L’avviso di accertamento è un atto amministrativo impositivo a tutti gli effetti: contiene la ricostruzione dei redditi non dichiarati, l’imposta (IRPEF, addizionali, IVAFE, ecc.) richiesta, le relative sanzioni e gli interessi, oltre alla motivazione della pretesa. Da quel momento il contribuente ha 60 giorni per impugnare l’atto dinanzi al giudice tributario, oppure può valutare strumenti deflattivi come l’adesione.

Nel caso di Rossi, se la lettera di compliance viene ignorata, l’Agenzia notifica un avviso di accertamento contestando ad esempio: “omessa compilazione Quadro RW per conto corrente in Messico anno 2018, sanzione 3% del saldo non dichiarato; omessa dichiarazione di interessi attivi esteri per €X, imposta evasa €Y, sanzione infedele dichiarazione al 120% di €Y per redditi esteri” (numeri ipotetici). Rossi si troverà quindi davanti a un documento ufficiale che gli richiede il pagamento di imposte e sanzioni molto elevate. A questo punto, dovrà decidere come reagire: pagare quanto richiesto o attivare una strategia di difesa (eventualmente cercando un accordo).

Contestazioni tipiche dell’avviso di accertamento e presunzioni del Fisco

Quando l’Agenzia delle Entrate emette un avviso di accertamento relativo a conti o redditi esteri non dichiarati, formula in genere contestazioni basate su presunzioni legali e presunzioni semplici derivanti dalla normativa speciale sul monitoraggio fiscale. Vediamo quali sono i principali “punti” che il Fisco può contestare e quali presunzioni entrano in gioco:

Violazione dell’obbligo di monitoraggio (Quadro RW): Si contesta l’omessa o infedele compilazione del Quadro RW per uno o più investimenti esteri (ad esempio il conto corrente in Messico). Questa è considerata una violazione di natura sostanziale, non meramente formale, poiché ostacola la trasparenza fiscale. La contestazione comporta una sanzione amministrativa proporzionale al valore non dichiarato: dal 3% al 15% di tale valore per ogni anno, se l’attività era in un Paese collaborativo (Messico rientra in questa categoria), che sale al 6%–30% se l’attività era in un Paese a fiscalità privilegiata (black list). Nell’avviso verrà quindi indicata, ad esempio, una sanzione pari al 3% del saldo del conto non dichiarato per l’anno X, più un altro 3% per l’anno Y, ecc., salvo poi considerare l’eventuale continuazione (vedremo tra poco questo aspetto delle pluriennalità). È bene notare che dal 2017 in poi la Svizzera (uno dei casi tipici in passato di black list) è divenuta Paese white list a seguito degli accordi CRS: analogamente, il Messico essendo cooperativo rientra sicuramente nel regime 3-15%.
Violazione dichiarativa sui redditi prodotti dall’attività estera: Se il patrimonio estero (conto, investimento, immobile) ha anche prodotto redditi imponibili non dichiarati, l’avviso contesterà l’omessa dichiarazione di tali redditi. Ad esempio, interessi bancari accreditati sul conto messicano, dividendi di una società messicana partecipata, un canone di locazione di un immobile in Messico, plusvalenze da vendita di attività estere, ecc. Tali somme, se non indicate nel quadro Redditi, integrano una violazione ben più grave: l’infedele dichiarazione dei redditi. La legge prevede per l’infedele una sanzione fissa proporzionale pari al 90% dell’imposta evasa (con un minimo di €250), elevabile al 180% in presenza di aggravanti. Una specifica aggravante prevista è proprio la “detenzione di redditi all’estero”: se i redditi non dichiarati provengono da fonte estera, la sanzione del 90% viene aumentata di 1/3 (quindi diventa almeno il 120% dell’imposta evasa). In pratica, se su un conto estero non dichiarato sono maturati €10.000 di interessi e l’IRPEF evasa su tali interessi è supponiamo €2.600 (aliquota 26% sugli interessi da capitale), la sanzione base sarebbe €2.340 (90% di 2.600), ma con l’aggravante estero sale a circa €3.120 (120% di 2.600). Nell’avviso di accertamento troveremo dunque, oltre alla sanzione RW, anche la liquidazione dell’imposta evasa sui redditi esteri più questa sanzione per infedele dichiarazione. È evidente come la posizione del contribuente si aggravi notevolmente in presenza di redditi esteri occultati: non solo c’è una multa patrimoniale (RW) sul capitale, ma pure il recupero a tassazione del reddito e la multa tributaria su di esso, quest’ultima con percentuali molto alte.
Presunzione di redditività dei capitali esteri non dichiarati: La normativa storica sul monitoraggio fiscale prevede una presunzione legale relativa secondo cui i capitali detenuti all’estero e non dichiarati si presumono produttivi di redditi (interessi, altri proventi) in misura pari a determinati coefficienti. In particolare, per molti anni è valsa la presunzione di un rendimento presunto del 5% annuo sul capitale estero non dichiarato, a fini di tassazione. Questa presunzione era contenuta nell’art. 6, co. 2 del D.L. 167/1990 (prima delle modifiche) e consentiva al Fisco di imputare ai contribuenti un reddito figurativo derivante dai patrimoni occultati all’estero. Ad esempio, su €200.000 di attivo estero non dichiarato, l’Ufficio poteva presumere €10.000 annui di redditi sottratti a tassazione. Vale la pena precisare che tale presunzione è iuris tantum, ossia ammette prova contraria da parte del contribuente: se il contribuente dimostra che il suo capitale non ha prodotto reddito (ad esempio fondi infruttiferi, o era denaro fermo senza maturare interessi significativi), la presunzione viene vinta. La Cassazione ha confermato la validità di questa presunzione anche nel caso di capitali di origine illecita (cioè provenienti da evasione o reati): in ogni caso si assume che abbiano generato redditi aggiuntivi, aggravando la posizione di chi occulta capitali all’estero. Nei fatti odierni, con i bassi tassi di interesse degli ultimi anni, la presunzione forfettaria del 5% risulta spesso superiore alla realtà; ciò nonostante, gli Uffici talvolta vi fanno ricorso in mancanza di dati certi, salvo poi rettificare se il contribuente fornisce i dati reali. Ad esempio, nel nostro caso Rossi: se non fornisce i dettagli degli interessi effettivi, l’Agenzia potrebbe presumere una certa redditività annua del suo conto messicano e tassarla di conseguenza. Va segnalato che recenti pronunce giurisprudenziali hanno stigmatizzato accertamenti basati su presunzioni eccessivamente forfettarie senza considerare i dati reali. Ad esempio, la Corte di Cassazione n. 28072 del 5 ottobre 2023 ha censurato un accertamento in cui il reddito presunto derivante da investimenti esteri era stato calcolato in modo avulso dai coefficienti normativi, ribadendo che occorre seguire i parametri di legge o comunque fondare la pretesa su presunzioni semplici dotate di gravità e precisione.
Presunzione di evasione sull’origine dei capitali esteri (in Paesi black list): Un’altra presunzione, inserita dal D.L. 78/2009 (art. 12, co. 2) e tuttora vigente, riguarda i trasferimenti di capitali verso paradisi fiscali. La norma dispone che, “in deroga ad ogni disposizione di legge”, gli investimenti e attività finanziarie detenuti in Stati o territori a regime fiscale privilegiato (black list) si presumono costituiti, salvo prova contraria, mediante redditi sottratti a tassazione in Italia. In altre parole, se un contribuente detiene ingenti somme in un paese non collaborativo, si presume per legge che quei soldi provengano da evasione fiscale italiana (a meno che il contribuente dimostri il contrario). Inoltre, in tal caso, le sanzioni per il mancato monitoraggio sono raddoppiate (ed infatti abbiamo il 6-30% invece del 3-15%). Questa presunzione legale è molto potente perché sposta l’onere della prova a carico del contribuente, ma non si applica al Messico in quanto Paese collaborativo (white list). Tuttavia, ciò non significa che il Fisco non possa sospettare evasione: semplicemente non ha l’automatismo legale. Potrà però utilizzare presunzioni semplici. Ad esempio, se Rossi avesse accumulato €200.000 in Messico ma dichiarato in Italia redditi modesti e incompatibili con tale arricchimento, l’Ufficio potrà presumere che quei €200.000 derivino da redditi non dichiarati in anni precedenti e procedere a tassazione in base a elementi indiziari (movimenti bancari, trasferimenti da conti italiani, ecc.). In sede di contraddittorio, sarà onere di Rossi fornire una spiegazione documentata sull’origine di quei fondi (es. “derivano dalla vendita della casa ereditata da mia madre, già tassata, e li ho portati in Messico”), così da superare l’alone di sospetto. Diverso sarebbe se il conto fosse stato a Panama (Paese considerato a fiscalità privilegiata): in tal caso opererebbe la presunzione legale di evasione, e Rossi dovrebbe provare che i soldi su quel conto erano frutto di redditi già tassati in Italia, impresa non facile in mancanza di documenti.

In sintesi, l’avviso di accertamento tipico riguardante attività estere non dichiarate tende a mettere il contribuente di fronte a contestazioni multiple:

Sanzione monitoraggio (RW): 3-15% annuo sul valore dell’attività non dichiarata (saldo conto, valore partecipazione, valore immobile, ecc.), eventualmente con cumulo giuridico se violazione pluriennale.
Tassazione dei redditi non dichiarati: assoggettamento ad IRPEF dei redditi esteri non dichiarati (con aliquote ordinarie sul reddito imponibile o aliquote sostitutive se applicabili, ad es. 26% sugli interessi).
Sanzione infedele: tipicamente 120% dell’imposta evasa su quei redditi (90% aumentato di 1/3 per estero), salvo circostanze attenuanti.
Interessi moratori: calcolati sulle imposte evase, dal momento in cui erano dovute fino alla data di notifica (al tasso legale).
Eventuale presunzione di ulteriori redditi: se applicano rendimenti presunti sul capitale o presumono evasione pregressa, l’accertamento può estendere la tassazione anche ad anni non immediatamente oggetto di controllo, ma ciò deve essere motivato e supportato da elementi concreti.

Va osservato che, specialmente per violazioni reiterate su più anni, la Cassazione ha adottato un orientamento a tutela del contribuente circa il calcolo delle sanzioni amministrative. Infatti, in caso di omessa dichiarazione di medesime attività estere per più anni, si configura un’illecito unitario continuato e non tante violazioni separate. Di conseguenza, si applica il cumulo giuridico delle sanzioni (art. 12 D.Lgs. 472/1997): si irroga un’unica sanzione base aumentata per la continuazione, anziché sommare tante sanzioni piene quanti sono gli anni. La Corte di Cassazione con pronunce recenti (Cass. nn. 16517/2022, 6310/2023, 11849/2023) ha chiarito che in questi casi va applicato il regime di continuazione più favorevole al contribuente, evitando duplicazioni punitive. In pratica, se un soggetto ha omesso il Quadro RW per 5 annualità di fila, l’Ufficio dovrebbe calcolare una sanzione unica (ad esempio il 3% di un’annualità) aumentata di una certa quota per tener conto delle reiterazioni (ad esempio raddoppiata, o moltiplicata per 2 o 3), ma non semplicemente sommare 3%+3%+3%+3%+3% (che sarebbe 15%). Questo principio è estremamente importante: difendersi invocando il cumulo giuridico può ridurre sensibilmente l’ammontare totale delle sanzioni amministrative in caso di accertamenti pluriennali. Occorre dunque verificare nell’avviso se l’Ufficio ha applicato correttamente il cumulo o se invece ha sommato le sanzioni anno per anno: in quest’ultimo caso, il contribuente avrà buon gioco nel contestare l’atto in parte qua, chiedendo la rideterminazione in melius.

Profili penali: quando scatta il reato per redditi esteri non dichiarati

Oltre alle conseguenze sul piano tributario (pagamento di imposte, sanzioni pecuniarie e interessi), il detentore di redditi o patrimoni esteri occultati deve essere consapevole delle possibili implicazioni penali. In Italia, l’evasione fiscale è penalmente rilevante solo in presenza di determinati presupposti quantitativi e qualitativi, disciplinati dal D.Lgs. 74/2000. Nel contesto dei redditi esteri, i reati che tipicamente possono venire in rilievo sono:

Dichiarazione infedele (art. 4 D.Lgs. 74/2000): si verifica quando il contribuente indica in dichiarazione annuale redditi inferiori al vero, con imposta evasa superiore a €100.000 e un’incidenza dell’evasione >10% del reddito dichiarato (o >€2 milioni di base non dichiarata). Nel caso di redditi esteri non dichiarati, se tali soglie sono superate, il reato è configurabile. Ad esempio, se Tizio non dichiara €500.000 di redditi d’impresa prodotti in Messico, evadendo poniamo €200.000 di imposte, ricorre il reato di dichiarazione infedele. La pena prevista va da 2 a 4 anni di reclusione (nel 2023 le pene sono state aumentate). Attenzione: ai fini penali si guarda all’imposta evasa e non all’importo del reddito estero in sé; dunque anche redditi esteri modesti potrebbero teoricamente far scattare il reato se l’IRPEF evasa supera €100.000 (il che richiede comunque redditi parecchio elevati, tipicamente). Un elemento aggravante specifico è, come visto, la provenienza estera dei redditi: se i redditi occultati provengono da paradisi fiscali, ciò può essere valutato come elemento di maggiore gravità nel giudizio.
Omessa dichiarazione (art. 5 D.Lgs. 74/2000): ricorre quando il contribuente omette completamente di presentare la dichiarazione annuale, pur essendovi obbligato, con imposta evasa superiore a €50.000. Se un contribuente con soli redditi esteri (ad es. perché residente fittiziamente all’estero) non presenta affatto la dichiarazione in Italia, e il fisco dimostra che doveva invece farlo (perché ritenuto residente in Italia), si può configurare il reato di omessa dichiarazione. La pena prevista va da 2 a 5 anni di reclusione. Un esempio potrebbe essere quello di un cittadino italiano trasferito in Messico ma considerato ancora residente fiscale in Italia: se non presenta dichiarazione in Italia mentre avrebbe dovuto dichiarare redditi per €X con imposta >50k, commette reato.
Altri reati fiscali (dichiarazione fraudolenta, emissione di fatture false, ecc.): in contesti più complessi, se i redditi esteri occultati sono frutto di operazioni fittizie, false fatturazioni, interposizioni societarie create ad arte per evadere, potrebbero ravvisarsi gli estremi della frode fiscale (art. 3 D.Lgs. 74/2000) punita più severamente (reclusione da 3 a 8 anni). Tuttavia, nei casi di semplice occultamento di un conto estero o di redditi esteri genuini ma non dichiarati, è raro che si contesti la frode (mancando artifici specifici, a meno che non ci siano strutture di comodo ad hoc). Più frequente è la contestazione in aggiunta di reati societari come le false comunicazioni sociali se l’occultamento avviene in bilancio di società (pensiamo a una S.p.A. italiana che nasconde nei conti esteri fondi neri non indicati in bilancio: vi sarà responsabilità anche ai sensi del Codice Civile).
Riciclaggio e autoriciclaggio (artt. 648-bis e 648-ter.1 c.p.): qualora i capitali detenuti all’estero derivino da reati fiscali (o da altri reati), le condotte di trasferimento, reimpiego o occultamento di tali proventi possono configurare il riciclaggio (se compiuto da terzi) o l’autoriciclaggio (se compiuto dallo stesso autore del reato fiscale). Ad esempio, se Caio ha evaso il fisco italiano e ha trasferito i fondi su conti messicani per ostacolare la loro rintracciabilità, potrebbe essergli contestato l’autoriciclaggio oltre all’evasione. Occorre però che vi sia un quid pluris: il mero detenere i soldi su un conto estero, senza reinvestirli in altre attività economiche, non integra l’autoriciclaggio. La Cassazione (sent. n. 17435/2018) ha escluso la punibilità per autoriciclaggio nel caso di semplice trasferimento di somme derivanti da reato fiscale su conti esteri allo scopo di conservarle, senza ulteriori scopi di investimento opaco. Quindi, tenere i proventi illeciti “parcheggiati” su un conto in Messico non è di per sé autoriciclaggio, mentre usarli per acquistare immobili o attività allo scopo di mascherarne l’origine potrebbe esserlo.

Sul piano penale, è fondamentale sapere che il contribuente può attenuare significativamente la propria posizione se collabora e regolarizza la violazione tributaria. L’art. 13 del D.Lgs. 74/2000 prevede la non punibilità per alcuni reati fiscali (in particolare dichiarazione infedele e omessa dichiarazione) se il contribuente paga integralmente le imposte evase e le sanzioni prima che il processo penale di primo grado si apra. In pratica, chi paga tutto il dovuto all’Erario spontaneamente o comunque prima della dichiarazione di apertura del dibattimento penale, ottiene l’estinzione del reato. La Cassazione ha confermato che in tali casi il giudice deve emettere sentenza di proscioglimento per intervenuta causa estintiva, una sorta di “perdono” legato al pagamento. Ad esempio, la Cass. pen. n. 37321/2021 ha annullato una condanna per omessa dichiarazione proprio perché il contribuente aveva versato l’intero debito tributario prima del dibattimento. Questo chiaramente incentiva chi è in posizione critica a saldare il dovuto al più presto, se vuole evitare guai giudiziari.

Un altro punto cruciale: la utilizzabilità delle prove di origine estera. Spesso le prove delle attività estere (es. estratti conto bancari) provengono da procedimenti penali esteri o da rogatorie internazionali con limitazioni d’uso. Ci si potrebbe chiedere: “Se i dati del mio conto in Messico sono stati ottenuti in modo irregolare, posso farli invalidare nel processo tributario?”. Ebbene, la Corte di Cassazione ha più volte affermato che nel processo tributario non vige un generale divieto di utilizzo di prove acquisite irritualmente, a differenza del processo penale. Salvo che si tratti di prove ottenute in violazione di diritti fondamentali (es. violazione di domicilio senza autorizzazione), le risultanze estere possono essere utilizzate ai fini fiscali anche se raccolte con modalità non perfettamente conformi o nell’ambito di procedimenti penali esteri con divieti d’uso. Ad esempio, con la sentenza n. 8452 del 2025 la Cassazione ha ribadito che la documentazione bancaria proveniente da San Marino, ancorché con un vincolo di utilizzo solo penale imposto dall’autorità estera, può comunque fondare un accertamento tributario in Italia, non esistendo un principio di inutilizzabilità automatico in ambito fiscale. In sintesi, tentare di far annullare l’accertamento sostenendo che le prove sono “illegittime” perché magari ottenute tramite canali informali difficilmente porterà successo: i giudici tributari tendono a ritenere validi gli elementi probatori, a meno di clamorose violazioni di diritti costituzionali.

Riassumendo i profili penali:

Reati tributari (infedele, omessa): scattano oltre certe soglie di imposta evasa. Occultare redditi esteri rilevanti può quindi portare non solo multe ma anche un processo penale.
Extrema ratio (frode fiscale): solo se c’è pianificazione fraudolenta (es. società schermo, false fatture) – scenario più raro nel caso di redditi semplicemente non dichiarati.
Riciclaggio/autoriciclaggio: possibili se i capitali esteri provengono da evasione o reati e vengono movimentati per ostacolare la tracciabilità. Mero deposito estero senza movimentazioni ulteriori non costituisce autoriciclaggio.
Beneficio del pagamento integrale: se il contribuente versa tutto il dovuto prima del processo, ottiene l’estinzione del reato tributario (non punibilità).
Prove estere: in sede fiscale praticamente sempre ammesse, salvo eccezioni rarissime.

Strategie difensive e strumenti di tutela del contribuente

Passiamo ora al piano della difesa. Cosa può e deve fare il contribuente che riceve un avviso di accertamento per conti o redditi in Messico non dichiarati? Le strade sono sostanzialmente due:

Definizione bonaria/adesione – cercare un accordo con l’Ufficio, pagando (magari con qualche sconto su sanzioni) quanto dovuto, per evitare il contenzioso.
Impugnazione in Commissione Tributaria – fare ricorso al giudice tributario, contestando in toto o in parte la pretesa, nella speranza di annullarla o ridurla.

La scelta dipende dalla solidità delle ragioni del contribuente e dalle prove che può esibire, nonché dall’entità delle somme in gioco. Vediamo le possibili azioni in ordine cronologico:

1. Esame dell’avviso e ricerca di vizi formali

Appena ricevuto l’avviso di accertamento, è fondamentale leggerlo con estrema attenzione. Bisogna verificare:

Termini di notifica: l’avviso è stato notificato entro i termini previsti dalla legge? In generale, gli avvisi di accertamento sulle imposte dirette devono essere notificati entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione (ad es., per l’anno d’imposta 2019 entro il 31/12/2025), o del settimo anno se la dichiarazione è omessa. Nel caso di attività estere in Paesi black list o in presenza di reato tributario, tali termini sono raddoppiati (10 anni o 14 anni rispettivamente), purché la denuncia penale sia stata presentata tempestivamente. Per il Messico (white list), senza reati, vale il termine ordinario (5 o 7 anni). Ad esempio, un avviso notificato a luglio 2025 può riguardare al massimo l’anno 2019 (dich. 2020) se la dichiarazione fu presentata, oppure il 2018 se per quell’anno la dichiarazione era stata omessa. Se l’Ufficio ha notificato per un anno decaduto (oltre i termini), l’accertamento è nullo. Questo controllo è imprescindibile.
Motivazione sufficiente: l’avviso deve contenere l’indicazione dei fatti accertati, delle norme applicate e delle metodologie seguite. Nel caso di redditi esteri, spesso la motivazione fa riferimento a informazioni acquisite tramite lo scambio internazionale. Verificare che siano citati i riferimenti (es. “comunicazione CRS pervenuta dal Messico in data XYZ”), e che l’Ufficio spieghi il percorso logico (es. presunzione di fruttuosità del 5%, o confronto con redditi dichiarati). Una motivazione carente o contraddittoria può essere motivo di ricorso.
Calcoli e aliquote: controllare che gli importi siano corretti: il saldo del conto estero contestato corrisponde ai dati effettivi? Le imposte evase sono state calcolate con l’aliquota giusta (es. 26% per interessi)? Le sanzioni rientrano nei range legali (non oltre il 15% annuo se Messico)? Se c’è IVAFE, è stata calcolata (0,2% su altre attività finanziarie, o €34,20 sui conti)?
Continuità violazione: in caso di multi-anno, verificare se è applicato cumulo giuridico. Se l’Ufficio ha invece sommato sanzioni annuali, prendere nota per eccepirlo.
Avvertenze su pagamento/ricorso: l’avviso indica il termine di 60 giorni per il ricorso e la possibilità di definizione per acquiescenza (con riduzione sanzioni ad 1/3) se si paga entro 60 giorni? Se manca l’indicazione delle modalità di ricorso, potrebbe essere un vizio (anche se ormai raro, perché usano format standard).

Effettuati questi controlli preliminari, si può delineare la strategia.

2. Contraddittorio e adesione in ufficio

Prima di impugnare, il contribuente ha facoltà di avviare un confronto con l’Ufficio che ha emesso l’atto, tramite l’istituto dell’accertamento con adesione (D.Lgs. 218/1997). Questa procedura, da attivare presentando istanza entro 60 giorni dalla notifica dell’avviso, sospende i termini del ricorso e mira a raggiungere un accordo transattivo sulla pretesa. In sede di adesione, il contribuente (assistito dal suo difensore) può esporre le proprie ragioni ai funzionari, fornire documenti, spiegazioni, ed eventualmente ottenere uno “sconto” sull’imponibile o sulle sanzioni. Ad esempio, se Rossi può dimostrare con documenti bancari che gli interessi effettivi sul conto messicano erano solo €1.000 e non €5.000 come presunto dall’Ufficio, potrà chiedere in adesione di ricalcolare l’imposta su €1.000. Oppure, se riesce a provare che il capitale depositato era frutto di redditi già tassati in passato (magari esibendo vecchie dichiarazioni o atti di vendita), potrebbe ottenere il riconoscimento che non va ulteriormente tassato il capitale ma solo eventualmente i frutti.

Il vantaggio dell’adesione è che, se si trova un accordo, le sanzioni vengono ridotte a 1/3 di quanto inizialmente contestato (art. 3, co. 3 D.Lgs. 218/97). Inoltre non si pagano le spese di giudizio e l’accertamento si chiude senza contenzioso. Nel nostro esempio, se l’avviso prevedeva €50.000 di imposte e €60.000 di sanzioni, in caso di adesione le sanzioni scendono a €20.000 (un terzo), oltre a eventuali limature su imposte se concordate. L’importo dovuto può anche essere rateizzato (fino a 8 rate trimestrali per importi <€50k, o 16 rate per importi maggiori).

Quando conviene l’adesione? Se il contribuente riconosce in parte il debito e può pagare, spesso è una buona opzione per ridurre le sanzioni e chiudere in tempi brevi. Se invece ritiene l’accertamento totalmente infondato, o non ha disponibilità per pagare, allora probabilmente opterà per il ricorso.

Va segnalato che, per importi relativamente bassi (oggi fino a €50.000 di tributi), il contribuente può anche valutare di non ricorrere affatto e pagare con “acquiescenza” entro 60 giorni: in tal caso la legge concede la riduzione delle sanzioni a 1/3 (similmente all’adesione). È una scelta di costo-opportunità: se la somma non è elevata, evitare un lungo contenzioso può essere preferibile, sfruttando lo sconto per definizione agevolata.

3. Impugnazione e difesa in giudizio

Se non si giunge a un accordo (o se il contribuente sceglie direttamente la via giudiziale), occorre presentare ricorso alla Commissione Tributaria Provinciale (oggi ridenominata Corte di Giustizia Tributaria di Primo Grado) entro 60 giorni dalla notifica dell’avviso (termine sospeso di ulteriori 90 giorni se si è presentata istanza di adesione, anche se non andata a buon fine). Nel ricorso dovranno essere articolati i motivi di opposizione all’accertamento, sia di legittimità che di merito.

Principali linee difensive nel merito, in casi di conti/redditi esteri:

Contestare la residenza fiscale: se l’Agenzia basa l’accertamento sul presupposto che il contribuente fosse residente in Italia, ma il contribuente ritiene di non esserlo (es. era residente in Messico), può impostare la difesa su questo. Dovrà provare di aver trascorso fuori dall’Italia più di 183 giorni l’anno, di essersi iscritto all’AIRE, di aver stabilito all’estero il centro dei propri interessi. Se riesce, allora tutti i redditi esteri non sarebbero imponibili in Italia e l’accertamento verrebbe annullato in toto. Attenzione: per i trasferimenti in Paesi black list la prova richiesta è molto rigorosa, mentre per il Messico (non black list) basta insinuare dubbio sull’errore dell’ufficio e rimarcare l’onere della prova a carico loro.
Dimostrare che le somme estere non sono redditi evasivi: spesso il nodo è l’origine dei capitali depositati all’estero. Una valida strategia è raccogliere evidenze che il capitale era già tassato o legittimamente posseduto. Esempio: produrre documentazione bancaria che mostri che i €200.000 sul conto messicano provengono da un bonifico dal proprio conto italiano dove erano stati accreditati dopo la vendita di un immobile, vendita che nel 2015 fu soggetta a imposta sostitutiva già pagata. Oppure che derivano da risparmi accumulati su redditi regolarmente dichiarati. Se tale prova riesce, si può contestare l’applicazione di presunzioni di evasione sul capitale. La Cassazione ha affermato ad esempio che il rimpatrio di capitali di per sé non genera imponibile se il capitale originario non era frutto di evasione. Questo principio (Cass. 27032/2018) è utile: consente di far cadere pretese di tassare come “reddito” ciò che reddito non è, ma semplice patrimonio già esistente. Tuttavia resta ferma l’eventuale sanzione monitoraggio per mancata dichiarazione del conto.
Quantificare esattamente i redditi effettivi vs quelli presunti: se l’Ufficio ha usato presunzioni (tipo il 5%), il contribuente dovrebbe fornire i dati reali per rettificare al ribasso. Ciò implica magari recuperare dagli estratti conto esteri gli importi degli interessi o altri redditi effettivamente maturati nei vari anni. Questi documenti – magari con traduzione – andranno allegati al ricorso per dimostrare che l’imponibile è inferiore a quello stimato. Ad esempio, se l’accertamento presupponeva €10.000 di interessi annui, ma dalle contabili risulta che gli interessi erano solo €2.000, si chiederà al giudice di ridurre l’imposta calcolata su quell’importo minore. Il giudice tributario infatti può rideterminare il quantum tenendo conto delle prove offerte.
Errori sul cumulo sanzionatorio: come detto, se l’Ufficio ha ignorato la continuazione, nel ricorso si potrà richiedere l’applicazione dell’art. 12 D.Lgs. 472/97 e delle pronunce di Cassazione, con riduzione delle sanzioni in sede giurisdizionale.
Violazione del contraddittorio: questo argomento è tecnico e dipende dal caso. In linea generale, per i tributi armonizzati UE (IVA) il contraddittorio endoprocedimentale è obbligatorio, mentre per l’IRPEF no, tranne alcune ipotesi. Tuttavia, la giurisprudenza italiana ha talora affermato che, quando l’accertamento si basa su dati esteri, soprattutto se provenienti da Paesi UE, sarebbe buona norma permettere al contribuente di essere sentito prima di emettere l’atto, in ossequio a principi di cooperazione. Se l’Agenzia è passata direttamente all’avviso senza inviare né un questionario né un invito a comparire, la difesa potrebbe lamentare la mancata instaurazione del contraddittorio (specie se il Paese coinvolto fosse UE – il Messico però non lo è). Su questo fronte, l’esito è incerto: la Cassazione ha riconosciuto l’obbligo di contraddittorio preventivo per i tributi “europei”, ma per l’IRPEF con dati extra-UE non sempre viene accolto il motivo.
Vizi formali (notifica, motivazione): se ci sono, vanno contestati nel ricorso (es. notifica inesistente o effettuata oltre termine, motivazione mancante). Un vizio di notifica potrebbe essere la notifica in Messico senza seguire le convenzioni internazionali (ad esempio notifica postale diretta non consentita): in tal caso l’atto sarebbe nullo. Oppure la mancata indicazione del responsabile del procedimento nell’atto (richiesta dallo Statuto del Contribuente). Questi aspetti vanno valutati con occhio esperto.

Durante il giudizio, il contribuente potrà produrre documenti e memorie aggiuntive. In particolare, è opportuno allegare tutta la documentazione utile a dimostrare le proprie tesi: estratti conto esteri, contratti, attestati di tassazione in Messico (ad esempio un certificato delle imposte pagate in Messico su quei redditi, per eventualmente chiederne credito d’imposta), documenti anagrafici (AIRE, permesso di soggiorno messicano, bollette di utenze estere a proprio nome, ecc. per residenza), atti di provenienza del denaro (rogiti, bilanci, ecc.). Il giudice tributario decide secondo il suo libero convincimento, potendo basarsi anche su presunzioni semplici di gravità e precisione. Ciò significa che, ad esempio, se il contribuente non fornisce spiegazioni convincenti sull’origine di un grosso importo su conto estero, il giudice potrebbe dar ragione al Fisco presumendo trattarsi di evasione, anche in assenza di prova piena. Dunque la difesa deve essere proattiva nel colmare i vuoti informativi.

È bene ricordare che in parallelo all’eventuale ricorso tributario, se c’è un procedimento penale, le scelte vanno ponderate coordinandosi con l’avvocato penalista. In alcuni casi potrebbe convenire patteggiare in sede penale e transare in sede tributaria, in altri combattere su entrambi i fronti negando ogni addebito. Il pagamento integrale del dovuto prima del dibattimento, come detto, salva dal penale, ma inficia anche la possibilità di contestare il tributo in Commissione (perché pagare significa accettare la pretesa). Si naviga dunque tra Scilla e Cariddi, e la strategia ottimale dipende dalle circostanze specifiche e dall’entità del contenzioso.

4. Voluntary disclosure e altre forme di regolarizzazione tardiva

Una domanda frequente di chi si trova in queste situazioni è: “Posso ancora accedere a qualche sanatoria o voluntary disclosure per sistemare il passato ed evitare guai maggiori?”. La voluntary disclosure (collaborazione volontaria) è stata una procedura straordinaria attivata dal legislatore in due occasioni: nel 2015 e nel 2017, per consentire ai contribuenti con patrimoni esteri non dichiarati di emergere spontaneamente pagando le imposte dovute e sanzioni ridotte, in cambio della non punibilità penale. Tali programmi hanno avuto molto successo: circa 129.000 adesioni nella prima edizione e migliaia nella seconda, con emersione di capitali per decine di miliardi e incasso erariale stimato tra 3,8 e 5 miliardi. La Cassazione (sent. n. 19188/2015) ha confermato che l’adesione alla voluntary disclosure estingue il reato tributario, a condizione di versare interamente quanto dovuto. Dunque, chi vi ha partecipato si è messo al sicuro da accertamenti per gli anni sanati.

Tuttavia, al luglio 2025, non è aperta una voluntary disclosure ordinaria. Ci sono state nel frattempo alcune misure di “tregua fiscale” nelle leggi di bilancio 2023 e 2024, tra cui una regolarizzazione speciale per attività estere non dichiarate riferite ad anni passati (fino al 2021), con pagamento di una sanzione ridotta a 1/18 del minimo. Tale finestra si è chiusa a fine 2023/primi mesi 2024 (poi prorogata per il 2022 fino a maggio 2024). Dunque attualmente non c’è una “disclosure” aperta al nuovo accesso. Se un contribuente riceve adesso un accertamento, vuol dire che l’emersione spontanea è arrivata troppo tardi. Potrà comunque utilizzare l’adesione (come visto) o, se non ha ricevuto ancora nulla ma teme di ricevere, può affrettarsi a inviare una dichiarazione integrativa per gli ultimi anni aperti, sfruttando il ravvedimento operoso, che di fatto è una piccola voluntary disclosure individuale. Ad esempio, se Tizio teme per il 2020-2021, può integrare ora prima che arrivi la lettera.

In ogni caso, è bene sapere che non è più possibile utilizzare la voluntary disclosure per bloccare un accertamento già avviato. Una volta notificato l’avviso, la partita si gioca nelle sedi descritte (adesione o ricorso). La collaborazione volontaria funzionava solo prima che il Fisco scoprisse l’evasione.

Un altro strumento da menzionare è l’istanza di autotutela: il contribuente può presentare all’ufficio una richiesta di annullamento o rettifica dell’atto in via di autotutela, se ritiene ci siano errori evidenti. Ad esempio, se l’avviso scambia persone omonime o contiene un macroscopico sbaglio (es: considera residente una persona che ha prova ufficiale di residenza estera), può allegare i documenti e chiedere l’annullamento. L’autotutela però è discrezionale dell’amministrazione e non sospende i termini di ricorso.

5. Pagamento e riscossione: cosa accade se perdo o non pago?

Dal punto di vista del debitore, va considerato anche l’impatto patrimoniale della vicenda. Se non si fa ricorso e non si paga entro 60 giorni, l’accertamento diviene definitivo e l’importo viene iscritto a ruolo: Equitalia (Agenzia Entrate Riscossione) potrà quindi procedere con la riscossione coattiva (fermo amministrativo, ipoteca, pignoramenti). Se invece si fa ricorso, la riscossione è sospesa per 1/3 delle imposte accertate fino alla sentenza di primo grado (ossia l’Ufficio può comunque iscrivere provvisoriamente a ruolo il 50% delle imposte contestate che eccedono €5.000 + interessi, o l’intero se ricorso giudicato dilatorio, secondo l’art. 15 D.P.R. 602/73). È possibile chiedere al giudice tributario la sospensione dell’atto in caso di grave e irreparabile danno, ma va motivata e concessa espressamente. In mancanza, può darsi che vi sia da pagare un terzo subito. Bisogna pianificare queste eventualità onde evitare misure cautelari come sequestri o ipoteche sui beni.

Relativamente ai conti esteri oggetto di accertamento, un punto dolente può essere il sequestro preventivo per equivalente in sede penale (se c’è un procedimento penale per evasione). Ad esempio, se è contestato il reato di omessa dichiarazione per €X di imposta evasa, la Procura può chiedere e ottenere il sequestro per equivalente sui beni del contribuente fino a €X. Ci si chiede: possono sequestrare anche i soldi sul conto estero stesso? Teoricamente sì, tramite rogatoria in Messico, ma in pratica i tempi e le complessità spesso lo sconsigliano. Più frequente è il sequestro su beni in Italia. E la Cassazione di recente (sent. 20649/2025) ha chiarito che la sola omessa compilazione del Quadro RW non giustifica un sequestro per reato tributario, poiché di per sé non integra un reato (né l’occultamento di beni al fisco). Quindi, se non vi è reato di infedele od omessa, non può disporsi sequestro preventivo sui beni esteri solo per la violazione RW. Questo è un sollievo parziale: se siete solo sanzionati amministrativamente, i vostri beni non verranno “bloccati” penalmente (restano però escutibili in via fiscale se non pagate, tramite ruolo).

Casi particolari e simulazioni pratiche

In questa sezione presentiamo alcuni casi concreti che aiutano a comprendere meglio l’applicazione delle regole e le possibili difese dal punto di vista pratico. I casi sono semplificati ma ispirati a situazioni realmente occorse e affrontate dalla giurisprudenza italiana in materia di patrimoni esteri non dichiarati.

Caso 1: Conto corrente in Messico non dichiarato da persona fisica residente

Scenario: Il Sig. Bianchi, residente fiscale in Italia, ha aperto nel 2017 un conto corrente presso una banca di Città del Messico, depositandovi progressivamente somme fino ad avere un saldo di €100.000. Il conto ha prodotto interessi annui modesti (circa €500 l’anno) tassati alla fonte in Messico con ritenuta del 10%. Bianchi però non ha mai indicato tale conto nel Quadro RW né dichiarato gli interessi in Italia. Nel 2024 riceve una lettera di compliance dall’Agenzia delle Entrate che segnala la presenza del conto estero non dichiarato (con saldo 2021 di €100.000 e interessi non dichiarati per €500) e lo invita a regolarizzare. Bianchi ignora l’invito. Nel 2025 gli viene notificato un avviso di accertamento per gli anni d’imposta 2018-2021 con le seguenti contestazioni:

Omessa dichiarazione del conto estero: sanzione del 3% annuo sui saldi (ipotesi: saldo max €80k nel 2018, €90k nel 2019, €100k nel 2020 e 2021 → sanzioni €2.400 + €2.700 + €3.000 + €3.000 = €11.100).
Omessa dichiarazione di interessi esteri: recupero a tassazione di €500 annui di interessi per il 2018-2021, con imposta IRPEF al 26% = €130/anno, totale imposta €520.
Sanzione infedele sul totale imposta evasa (€520) al 120% = €624 (importo minimo in quanto l’evaso è piccolo, ma aggravato per estero).
Totale richiesto (prima di interessi): imposte €520 + sanzioni RW €11.100 + sanzione infedele €624 ≈ €12.244 (oltre interessi legali su €520 per gli anni trascorsi).

Possibili difese: Bianchi, rivolgendosi a un legale, valuta i seguenti elementi:

I termini: l’avviso a luglio 2025 può includere l’anno 2018? Sì, poiché la dichiarazione 2019 fu presentata (infedele) e il termine è 31/12/2024, ma qui l’avviso è arrivato dopo; tuttavia, il 2018 potrebbe rientrare se considerato dichiarazione omessa (ma Bianchi presentò comunque dichiarazione, omettendo solo quel reddito, quindi infedele → termine 31/12/2023!). In effetti, per il 2018 potrebbe esserci decadenza dei termini, a meno che non invochino il “raddoppio” per reato. Ma l’imposta evasa 2018 è €130, quindi nessun reato. Dunque l’avviso per il 2018 appare tardivo. Difesa: eccepire decadenza anno 2018, chiedendo stralcio di quella annualità.
Cumulo giuridico sanzioni RW: 4 anni di violazione RW dovrebbero essere sanzionati con continuazione, non sommati. Quindi l’importo di €11.100 sembra calcolato per cumulo materiale. Difesa: invocare Cass. 6310/2023 e simili, chiedendo sanzione unica (es. base €2.400 aumentata fino al doppio/triplo). Verosimilmente la sanzione RW potrebbe ridursi a ~€6.000 in totale.
Credito d’imposta per ritenute estere: Bianchi ha pagato il 10% di tasse in Messico sugli interessi. Avrebbe avuto diritto a un credito in Italia per quell’importo (trattato Italia-Messico prevede max 10% su interessi). Può ora chiederlo in sede contenziosa? In teoria sì: benché non dichiarato a suo tempo, può eccepire che dall’imposta italiana (26% di €500 = €130) vanno scomputati i €50 (10% di 500) pagati in Messico, quindi l’imposta evasa reale è €80/anno invece che 130. Difesa: documentare la ritenuta subita con attestazione banca, e chiedere riduzione imposta evasa anno per anno. Questo ridurrebbe anche la sanzione infedele proporzionalmente.
Prova dell’origine dei €100k: supponiamo che Bianchi riesca a provare che quei €100k derivavano da risparmi su redditi dichiarati in passato (esibendo sue dichiarazioni degli anni precedenti da cui risultano redditi accumulati e trasferimenti verso l’estero). Ciò non elimina la violazione RW, ma moralmente potrebbe spingere per una maggiore benevolenza su sanzioni. Se invece non ha prova (mettiamo che fossero soldi in nero), allora niente da fare su questo.
Profili penali: imposta evasa totale €520 su 4 anni → nessun reato (soglie non sfiorate). Quindi niente penale.

Esito possibile: Visti i punti forti, Bianchi potrebbe presentare ricorso chiedendo: annullamento per il 2018 (decadenza); applicazione cumulo alle sanzioni RW (riduzione a ~6k); riconoscimento crediti d’imposta esteri (riducendo imposta evasa a €80×4=€320 e sanzione infedele a ~€384). In tal modo il dovuto complessivo scenderebbe. È plausibile che, vedendo un ricorso ben fondato, l’Ufficio stesso in sede di controdeduzioni o in adesione post-ricorso (conciliazione) accetti di ridurre. Bianchi potrebbe chiudere magari pagando totali €6-7.000 anziché 12.244. La violazione RW resta comunque onerosa.

Nota: se Bianchi avesse sfruttato la lettera di compliance iniziale, avrebbe potuto fare ravvedimento pagando solo 1/8 della sanzione per RW (circa 0,375% per anno invece del 3%) e le imposte dovute con sanzione ridotta. Avrebbe speso forse un paio di migliaia di euro in tutto, evitando l’accertamento e il contenzioso. Il caso evidenzia quanto convenga reagire subito alle lettere bonarie.

Caso 2: Trasferimento fittizio della residenza in Messico (esterovestizione della persona)

Scenario: La Sig.ra Verdi, facoltosa consulente, nel 2020 si trasferisce formalmente in Messico e si iscrive all’AIRE. In Italia aveva però conservato diversi interessi: una villa dove risiede il marito, alcune società di cui è amministratrice e titolare di quote, l’abbonamento a un circolo golf e utenze telefoniche attive. Nel 2023, l’Agenzia delle Entrate avvia un accertamento sulla residenza della Sig.ra Verdi, sospettando che il suo espatrio sia fittizio. Grazie allo scambio di informazioni, l’Ufficio ottiene dal Messico i dati dei suoi conti: risultano depositi per 500.000 € e prelievi frequenti con carta in Italia. Verdi viene convocata dall’Agenzia per chiarimenti, ma non fornisce elementi convincenti (non mostra contratti di affitto in Messico, né prova di un lavoro stabile colà). L’Agenzia conclude che Verdi è rimasta residente fiscale in Italia e le notifica nel 2025 un avviso di accertamento per gli anni d’imposta 2020-2021, imputandole:

Redditi non dichiarati: si presume che i prelievi dai conti messicani (per €100.000 complessivi) siano stati usati per mantenimento in Italia, quindi redditi sottratti a tassazione. Vengono tassati come “redditi diversi” per €100k ciascun anno.
Sanzione infedele al 120% su circa €43k di imposte evase/anno (aliquota media ~43% su 100k).
Omessa dichiarazione del Quadro RW dei conti esteri: sanzione 3-15% sui massimi saldi (esempio €15k/anno).
Totale pretesa: imposte ~€86k + sanzioni infedele ~€103k + sanzioni RW ~€30k = ~€219.000 (cifre indicative).

Possibili difese: Qui il cuore è dimostrare la residenza all’estero. Verdi può impostare la difesa così:

Contestare la presunzione di residenza: Il Messico è white list, quindi niente presunzione legale; l’onere era sul Fisco. Verdi può raccogliere prove che invece viveva davvero in Messico: biglietti aerei, visto di residenza, contratto di affitto di casa in Messico (se lo ottiene tardivamente), testimonianze, iscrizione a club o attività locali. Più documentazione produce, più può convincere i giudici di essere stata effettivamente all’estero >183 giorni l’anno e con interessi reali colà. Se il giudice le dà ragione sulla residenza, cade l’intero accertamento (perché i redditi esteri di un non residente non sono tassabili, e il Quadro RW non dovuto). Quindi è “win or lose” su questo punto.
In subordine, contestare i €100k come reddito: Se teme di non convincere sulla residenza, può attaccare il merito: quei €100k prelevati dal conto messicano potrebbero non essere redditi 2020-21, ma risparmi accumulati prima. Può dire: “anche ammettendo residenza, i 100k erano capitali miei già tassati, non nuovo reddito”. Deve però provare la provenienza (es. vendette un immobile in 2019 e portò soldi in Messico, etc.). Se convincente, il giudice potrebbe eliminare la tassazione del capitale, semmai solo sanzionando RW e interessi effettivi.
Sanzioni: Anche qui, multi-annuali, cumulo ecc.
Profilo penale: Evasi €43k*2 = €86k imposte → supera soglia 50k omessa per 2020? Attenzione: se era residente e non ha presentato dichiarazione 2021 per il 2020, c’è reato di omessa dichiarazione (>50k). Questo complica: pende un penale. Verdi in difesa può dire di aver pensato in buona fede di non dover dichiarare perché credeva di essere estera. Potrebbe puntare a definire transando e pagando per evitare il penale.

Questo caso mostra come un falso trasferimento in un paese collaborativo non mette al riparo da controlli. L’Agenzia incrocia dati di spesa in Italia e li confronta con l’AIRE. La difesa verte sulla prova della vita all’estero, altrimenti l’accertamento reggerà.

Caso 3: Società estera in Messico controllata da italiano (profilo CFC)

Scenario: Il Sig. Neri, imprenditore italiano, costituisce nel 2019 una società LLC in Messico, di cui detiene il 100% delle quote tramite una holding alle Bahamas. La società messicana possiede un portafoglio immobiliare in Messico che genera redditi da affitto, tassati in loco con aliquota effettiva del 20% (Messico corporate tax 30%, ma con deduzioni si riduce). Neri non ha dichiarato nulla di questi redditi in Italia, ritenendo trattarsi di società estera indipendente. Nel 2025 subisce un accertamento CFC: l’Agenzia contesta che la società messicana è sotto il suo controllo e tassata in misura inferiore al 50% di quella italiana (20% < 50% di 24% IRES = 12%? in realtà 20% > 12% quindi potrebbe non essere CFC… facciamo ipotesi fosse più bassa) e quindi i profitti andavano imputati per trasparenza ex art. 167 TUIR. L’avviso liquida a Neri le imposte italiane sui redditi 2019-2021 della LLC, più sanzione infedele 90% (aumentata? se paradiso fiscale la Bahamas, ma lì è solo holding… un caso complesso!).

Possibili difese: La disciplina CFC dopo il 2019 richiede di verificare se la società estera ha tax rate effettivo inferiore al 50% di quello italiano e oltre 1/3 dei proventi da passive income. Messico non è in blacklist e ha tassazione non bassa, quindi forse la CFC non era applicabile. Neri in difesa potrebbe sostenere che l’aliquota messicana effettiva non era inferiore a metà di quella italiana (andrebbe fatto calcolo esatto). Se passa questa linea, niente CFC. Oppure provare che la società svolge attività economica effettiva in Messico (es. gestisce immobili, ha dipendenti) e quindi beneficia dell’esimente CFC (nessuna imputazione se c’è attività economica genuina). Documenterà contratti di affitto, uffici in loco, ecc. Il fatto che la holding fosse alle Bahamas è un punto a sfavore (struttura opaca): l’Agenzia potrebbe insinuare interposizione e aggravare sanzioni. La difesa deve mostrare sostanza economica reale.

In parallelo, se anche evitasse la CFC, resterebbe l’obbligo monitoraggio: Neri avrebbe dovuto dichiarare la partecipazione estera (diretta o indiretta via Bahamas) in Quadro RW. Sanzione RW su valore quota (non dichiarata). Su questo poco da fare se controllava lui.

Questo caso evidenzia che anche avvalersi di società estere interposte non mette al riparo se l’Amministrazione scopre la catena di controllo. Ormai con CRS emergono anche strutture complesse (magari il Messico segnala che la LLC Messicana è controllata dalla holding Bahamas riferibile a un italiano…). La difesa sulle CFC è tecnica: va dimostrato di non rientrare nelle condizioni di legge (aliquota, passive income, attività effettiva).

Caso 4: Trust estero con beneficiario italiano

Scenario: L’Ing. Rossi è beneficiario di un trust insediato in Messico, istituito dal padre anni fa, contenente investimenti per 2 milioni di euro. Rossi non ha mai indicato nulla in RW, pensando che il trust sia entità separata e i beni non siano “suoi”. Nel 2025, a seguito di informazioni scambiate (il Messico ha comunicato i beneficiari di trust residenti in Italia, supponiamo), l’Agenzia contesta a Rossi l’omessa dichiarazione in RW della sua posizione di beneficiario effettivo del trust per il 2020-2021, con sanzione 3-15% su 2 milioni per ciascun anno (!). Inoltre, avendo il trust prodotto redditi da investimenti (es. interessi, dividendi) non distribuiti ma capitalizzati, l’Ufficio – ritenendo il trust opaco – non li tassa per ora, ma applica la presunzione di fruttuosità.

Possibili difese: Rossi può obiettare che il trust è discrezionale e lui non ha diritto attuale ai beni, quindi non era tenuto al RW. La Cassazione in passato (Cass. 16728/2010) ha però stabilito che se il disponente o beneficiario mantiene poteri di fatto sui beni, questi vanno dichiarati. Bisogna vedere la natura del trust. Se riesce a dimostrare che il trust è totalmente discrezionale e indipendente (lui potrebbe anche non ricevere nulla), potrebbe convincere che non c’era obbligo di monitoraggio. Non è facile: il Fisco tende a considerare i trust esteri come schermi se il beneficiario è noto.

In subordine, negozierà sulle sanzioni, magari puntando sul cumulo e sul fatto che comunque il trust era trasparente fiscalmente in Messico (se lo era).

Il trust è materia complessa; questo caso mostra però che il monitoraggio colpisce anche situazioni fiduciarie: chi è beneficiario effettivo deve dichiarare, altrimenti sanzione.

Domande e Risposte Frequenti (FAQ)

Di seguito una serie di domande comuni sul tema degli accertamenti per conti e redditi esteri (in particolare relativi al Messico) con risposte sintetiche basate sulla normativa e prassi attuale, per chiarire i dubbi più ricorrenti.

D1: Sono residente fiscale in Italia. Devo dichiarare un conto corrente aperto in Messico?
R: Sì. I residenti in Italia devono dichiarare in Quadro RW i conti esteri se il valore massimo annuo supera €15.000 (o comunque se la giacenza media supera €5.000 perché in tal caso c’è IVAFE). Nel suo caso, se il conto ha superato tali soglie anche solo per un giorno, va indicato. Inoltre, gli eventuali interessi attivi maturati sul conto vanno dichiarati nei redditi (quadro RL o RT a seconda) e tassati al 26%, con credito d’imposta per eventuali ritenute pagate in Messico. Se il saldo non ha mai superato €15.000 e la giacenza media è sotto €5.000, può beneficiare dell’esonero RW, però resta comunque l’obbligo di dichiarare i redditi esteri eventualmente prodotti da quel conto.

D2: Vivo stabilmente all’estero e sono iscritto all’AIRE in Messico. Devo comunque dichiarare in Italia i miei conti o redditi messicani?
R: No, se realmente non è più residente fiscale in Italia, non è soggetto al monitoraggio fiscale italiano né deve dichiarare i redditi esteri in Italia. L’iscrizione AIRE è un indizio di non residenza ma non è l’unico criterio: conta soprattutto che lei non trascorra più di 183 giorni l’anno in Italia e non abbia qui il centro dei suoi interessi vitali. Se effettivamente risiede in Messico (e l’Italia non può considerarla residente di fatto), tutti i suoi redditi e beni esteri non rilevano per il fisco italiano. Attenzione però: se la sua situazione fosse “ibrida” (es. AIRE ma famiglia e casa ancora in Italia, frequenti permanenze in Italia), l’Agenzia potrebbe contestarle una residenza fittizia. In caso di accertamento, le toccherebbe provare che la sua vita è all’estero. In sintesi: se è genuinamente emigrato in Messico, non deve nulla all’Italia; se invece l’espatrio è solo formale, l’Italia potrebbe pretenderle monitoraggio e tasse sui redditi esteri.

D3: Ho pagato le tasse in Messico sui redditi che lì conseguo (es. stipendio, affitti). Devo pagarle di nuovo in Italia?
R: Se lei è residente fiscale in Italia, deve dichiarare anche quei redditi esteri qui. Tuttavia, grazie alla Convenzione Italia-Messico contro le doppie imposizioni, potrà evitare la doppia tassazione: i redditi di lavoro dipendente, ad esempio, generalmente sono tassabili solo nel paese dove viene svolta l’attività (quindi se lavora in Messico e non ha attività in Italia, il suo stipendio potrebbe essere tassato solo in Messico, dipende dalla durata del soggiorno e altri parametri del trattato). Se invece un reddito è tassabile in entrambi i paesi (come gli interessi bancari, i canoni di locazione esteri, ecc.), l’Italia le riconoscerà un credito d’imposta per l’imposta pagata in Messico su quello stesso reddito. Ciò significa che in pratica non pagherà due volte: pagherà la differenza se l’aliquota italiana è più alta. Ad esempio, interessi bancari: tassati 10% in Messico e 26% in Italia -> in Italia dichiara l’interesse, calcola imposta 26, ma detrae i 10 pagati fuori, pagando solo un 16% residuo. Importante: anche se in Italia poi l’imposta netta risulta zero per via del credito, deve comunque dichiarare il reddito estero, altrimenti si configura violazione (infedele). Il Fisco italiano vuole avere contezza di tutti i redditi, anche di quelli che non generano un esborso addizionale per via dei crediti.

D4: Ho ricevuto una lettera di compliance dall’Agenzia riguardo a investimenti in Messico non dichiarati. Cosa succede se la ignoro?
R: Se non risponde alla lettera né si regolarizza, molto probabilmente dopo il termine indicato (tipicamente 90 giorni) l’Agenzia avvierà un controllo formale e potrà emettere un avviso di accertamento. A quel punto dovrà pagare imposte e sanzioni piene. Invece, rispondendo alla lettera ha l’opportunità di ravvedersi con sanzioni ridotte oppure spiegare eventuali errori dell’Agenzia. Ad esempio, potrebbe emergere che quei beni erano già dichiarati altrove o non erano soggetti a obbligo (caso raro). In sostanza, ignorare la compliance è altamente sconsigliato: equivale a farsi arrivare un accertamento con sanzioni ben più pesanti.

D5: L’Agenzia delle Entrate può davvero sapere che cosa possiedo in Messico? Come fanno ad avere questi dati?
R: Ormai sì, grazie allo scambio automatico di informazioni finanziarie (CRS) cui partecipano sia l’Italia sia il Messico. Ogni anno le banche e istituzioni finanziarie messicane trasmettono al fisco messicano i dati dei conti intestati a soggetti esteri (tra cui cittadini italiani), e tali dati vengono inoltrati all’Italia. Il Fisco italiano quindi riceve l’elenco di conti, polizze, investimenti detenuti in Messico da persone (fiscalmente) italiane, con indicazione di saldi e redditi finanziari. A questo si aggiungono eventuali richieste specifiche: in virtù della Convenzione bilaterale, l’Italia può chiedere informazioni dettagliate al Messico su un contribuente (transazioni, documenti, ecc.). Anche altri segnali sono monitorati: ad esempio, trasferimenti di denaro da/verso l’estero passano per il registro dei movimenti transfrontalieri. Insomma, il tempo del segreto bancario è finito. Un contribuente non dovrebbe contare sul “anonimato” offerto da un paese estero, specie se quel paese collabora attivamente come il Messico.

D6: Ho un conto cointestato con mia moglie in Messico. Devo dichiararlo per intero o metà?
R: Nel Quadro RW ciascun intestatario indica la propria quota di possesso. Se lei detiene il 50% del conto (cointestazione paritetica), indicherà il 50% dei valori (saldo, massimale). Sua moglie farà altrettanto se anche lei è residente in Italia. In pratica, lo stesso conto comparirà in due dichiarazioni al 50%. Se invece la cointestazione è a firme disgiunte ma i fondi sono in realtà interamente suoi, in teoria andrebbe dichiarato al 100% da lei come titolare effettivo. Ma nelle istruzioni RW la regola generale è dichiarare pro quota.

D7: Ho costituito un trust in Messico e trasferito lì dei beni. Pensavo di non doverli più dichiarare in Italia, ma ora mi dicono di sì. Come funziona?
R: Dipende dal tipo di trust. Se il trust estero è opaco e discrezionale (lei non ne è più proprietario né ha controllo, e i beneficiari riceveranno redditi a discrezione del trustee), allora i beni sono segregati e lei personalmente non deve dichiararli (né pagarci tasse fino a distribuzione). Se però il trust è trasparente (i redditi vengono imputati ai beneficiari) o se lei è disponente e ha poteri di revoca/indirizzo, allora il fisco italiano considera quel trust come interposto: i beni e redditi vanno dichiarati come se fossero suoi. La materia è complessa; in pratica oggi l’Agenzia, se un residente costituisce un trust estero in un paese non black list come il Messico, vuole verificarne l’operatività. Se risulta che lei ne è anche beneficiario, potrebbe pretendere il monitoraggio in RW (indicando valore del patrimonio nel trust). Di certo, se e quando dal trust riceverà somme (distribuzioni di reddito), dovrà dichiararle come redditi esteri.

D8: Non ho mai presentato il Quadro RW negli scorsi anni e ora vorrei rimediare. Posso farlo spontaneamente?
R: Sì, può presentare dichiarazioni integrative per gli anni ancora accertabili e utilizzare il ravvedimento operoso. Questo le consentirà di pagare le sanzioni RW in misura ridotta. Ad esempio, se integra entro un anno dall’omissione, la sanzione 3-15% si riduce a 1/8 del minimo (circa 0,375%). Anche oltre un anno, fino a due anni, è 1/7 del minimo, e così via. L’importante è farlo prima di ricevere formali avvisi o questionari specifici su quei asset (cioè prima che l’Agenzia glieli contesti ufficialmente). Se già ha ricevuto una lettera di compliance, è ancora in tempo a ravvedersi (la lettera non è un atto impositivo). Se invece arriva un PVC o un accertamento, il ravvedimento non è più ammesso. In sintesi: meglio tardi che mai, ma bisogna anticipare le mosse del fisco. Inoltre, stando alle sanatorie speciali previste, al momento (2025) non ve ne sono di aperte per il monitoraggio estero, quindi il ravvedimento è l’unica strada volontaria percorribile.

D9: L’Agenzia mi contesta investimenti in Messico per il 2015, ma non è passato troppo tempo? Quali annualità sono ancora accertabili nel 2025?
R: In generale, per le imposte sui redditi il 2015 non è più accertabile ordinariamente (termini scaduti al 31/12/2021 se dichiarazione presentata, o 31/12/2022 se omessa). Può rientrare solo se c’è stato raddoppio dei termini per un reato tributario denunciato tempestivamente. Ad esempio, se l’Agenzia ha presentato denuncia per infedele dichiarazione 2015 entro il 2021, allora hanno fino al 2026. Ma per contestarle investimenti 2015 dovrebbero sostenere un reato, poco probabile se parliamo di solo monitoraggio. Inoltre il raddoppio opera automaticamente anche per attività in Paesi black list (non cooperativi) per quegli anni. Ma il Messico non è black list. Quindi, a meno di reati, direi che 2015 non è più accertabile al 2025. Le annualità su cui oggi l’Agenzia può emettere avvisi (entro fine 2025) sono di norma dal 2019 in poi (o 2018 se dichiarazione 2019 fu omessa, ma come detto quell’ultima borderline). Quindi controlli se c’è qualche profilo penale: se no, l’accertamento sul 2015 è illegittimo per decadenza e andrà eccepito. Nota: spesso l’Agenzia notifica comunque gli atti “fuori termine” confidando che il contribuente non si difenda; non faccia passare! Per sicurezza, risponda col ricorso evidenziando la decadenza.

D10: Quali sanzioni rischio se emergono conti esteri non dichiarati?
R: Sul piano amministrativo, come riassunto, le sanzioni principali sono:

Omessa compilazione Quadro RW: 3%–15% dell’importo non dichiarato per ogni anno (doppio se paradiso fiscale). Spesso attenuate in sede di contraddittorio se cooperative.
Infedele dichiarazione redditi esteri: 90% dell’imposta evasa, elevato a 120% per la quota estera. In caso di adesione o acquiescenza riducibili a un terzo.
Omessa dichiarazione (se non presentava proprio dichiarazione): qui la sanzione è dal 120% al 240% dell’imposta dovuta, min €250.
Interessi moratori: attualmente al tasso del 4% annuo circa, variabile, sui tributi tardivi.

Se l’importo evaso è rilevante, come detto, c’è il rischio di sanzioni penali: superati €100k imposta evasa (infedele) o €50k (omessa), scatta il penale con possibili condanne a qualche anno (spesso con sospensione condizionale se incensurato e paghi il dovuto). Se paga tutto prima del dibattimento, il reato è estinto.

D11: Ho già aderito alla voluntary disclosure nel 2015 dichiarando i miei conti esteri. Possono ancora farmi controlli su quegli stessi importi?
R: In linea di massima, no. La voluntary disclosure, se completata correttamente con pagamento di imposte e sanzioni, chiude definitivamente le pendenze per gli anni fino a quello concordato. L’Agenzia non può ritrattare quelle somme né irrogare sanzioni ulteriori (la legge prevedeva che la definizione escludeva ulteriori accertamenti sugli ambiti emersi). Quindi se lei ha incluso i conti in Messico nella disclosure fino al 2013, ad esempio, il fisco potrebbe al più controllare dal 2014 in avanti. Attenzione però: se dopo la disclosure ha continuato a non dichiarare (post-2015), allora su quelli sì, possono colpirla. Inoltre, se ha omesso di dichiarare qualche reddito particolare anche negli anni disclosure (es. ha dichiarato il conto ma non una società estera), potrebbero contestare quell’aspetto non sanato. Ma in generale, per ciò che fu oggetto di disclosure, lei è al riparo (anche penalmente).

D12: L’accertamento tributario può utilizzare documenti bancari esteri che in teoria erano “secretati”?
R: Sì, in genere sì. Il processo tributario è per molti versi libero nella formazione della prova. La Cassazione ha sancito che non esiste un principio generale di inutilizzabilità delle prove irrituali in ambito tributario. Quindi, anche se ad esempio le autorità messicane avessero trasmesso dati con la clausola “solo per uso fiscale e non penale”, l’Italia li può usare in sede fiscale. Solo violazioni di diritti fondamentali (tipo estrarre documenti con perquisizione illegittima) potrebbero portare a escluderli. Ma parliamo di casi limite. In sostanza: se c’è un estratto conto col suo nome, anche ottenuto da indagini penali, può essere usato per accertarla fiscalmente.

D13: In caso di accordo con l’ufficio (adesione) o sentenza, posso pagare a rate?
R: Sì. In adesione, come detto, è ammessa la rateazione fino a 8 o 16 rate trimestrali a seconda dell’importo (basta pagare la prima al momento della firma). Anche dopo una sentenza, se deve pagare, può chiedere la dilazione a Equitalia per somme oltre €120, rateizzando fino a 72 rate mensili (6 anni) o, se grave difficoltà, 120 rate. Quindi c’è flessibilità. Ma attenzione: gli interessi sulle rate ci sono (ratazione Equitalia intorno al 3.5% annuo). Meglio eventualmente fare un mutuo a tasso più basso, se conviene, per saldare subito, a conti fatti.

D14: Se pago quanto richiesto nell’avviso e non faccio ricorso, rischio comunque il penale?
R: Pagare l’avviso (acquiescenza) entro 60 gg le riduce le sanzioni a 1/3 e definisce la questione tributaria. Tuttavia, il pagamento dopo la notifica dell’accertamento non evita automaticamente il penale se un reato era già consumato (la non punibilità scatta solo se pagava tutto prima che la finanza la contestasse formalmente e comunque prima del dibattimento). Ciò detto, l’acquiescenza può essere vista favorevolmente in sede penale come segno di ravvedimento operoso, ma non è garanzia di archiviazione. Per l’archiviazione servirebbe il pagamento integrale prima del processo (fase dibattimentale). Quindi se aveva superato soglie di reato, rischia comunque di essere imputato; potrà però giovarsi dell’attenuante del risarcimento del danno e presumibilmente ottenere una pena lieve o patteggiamento.

D15: Come faccio a sapere se il Messico è considerato paradiso fiscale o no dalla normativa italiana?
R: Basta controllare la cosiddetta white list italiana (D.M. 4/9/1996 e aggiornamenti). Il Messico è elencato tra i paesi collaborativi. Inoltre, dal 2017 scambia automaticamente informazioni, per cui l’Agenzia Entrate lo tratta sicuramente come paese collaborativo ai fini monitoraggio. Era comunque già collaborativo per convenzione. In pratica, il Messico non è un paradiso fiscale per l’Italia. Ciò implica niente raddoppio sanzioni RW (3-15% anziché 6-30%) e nessuna presunzione automatica di residenza fittizia per chi vi si trasferisce. Diverso sarebbe un paese tipo Panama o Cayman: lì sì.

D16: Ho un appartamento in Messico che affitto a turisti, ma non ho mai dichiarato né l’immobile né l’affitto in Italia. Cosa rischio?
R: Rischia sia la sanzione RW sul valore dell’immobile (3-15% annuo sul valore catastale o di acquisto) sia il recupero a tassazione dei canoni di locazione percepiti e non dichiarati. Questi canoni vanno dichiarati in Italia (salvo credito per eventuale tassazione messicana). Se non l’ha fatto, è omessa/infedele dichiarazione. L’Agenzia potrebbe scoprirlo tramite scambio info immobiliari o banche dati (ad es. pubblicità online di affitti, segnalazioni). Se arrivano a un accertamento, le calcoleranno l’IRPEF sui canoni (aliquota progressiva) per gli ultimi 5 anni almeno, + sanzione 120% imposta evasa, + sanzione 3-15% valore casa per RW. Inoltre c’è l’IVIE: l’imposta sul valore degli immobili esteri (0,76% annuo, credito per imposte patrimoniali analoghe pagate in Messico, tipo predial). Anche l’IVIE evasa verrebbe richiesta con sanzione. Quindi potrebbe essere un conto salato. Se è ancora in tempo, valuti un ravvedimento integrativo.

D17: Nel mio avviso c’è scritto che ho diritto a definire con pagamento ridotto delle sanzioni a 1/3. Cosa significa?
R: Significa che la legge le consente, se non intende fare ricorso, di pagare l’importo dovuto con una riduzione delle sanzioni al 33% (invece del 100%). Questa si chiama “acquiescenza” o “definizione agevolata” (art. 15 D.Lgs. 218/97). In pratica, l’Erario la premia perché evita il contenzioso. Deve pagare entro 60 giorni dalla notifica tutto l’importo indicato (imposte, interessi e sanzioni ridotte). Se paga così, rinuncia implicitamente a impugnare e l’atto si chiude lì. Valuti bene: se le sanzioni erano molto alte, l’agevolazione è rilevante. Se invece le sanzioni erano basse o crede di poter vincere, potrebbe preferire ricorrere. Ricordi che se presenta ricorso, poi non potrà più fare questa definizione al 1/3 (sarà in balìa della sentenza, o di eventuale conciliazione in corso di causa con sanzioni al 50% in primo grado).

D18: Un accertamento per redditi esteri può coinvolgere anche i miei familiari?
R: Potenzialmente sì, in due modi: 1) Se i familiari sono cointestatari o delegati sui conti esteri, l’Agenzia potrebbe contestare l’obbligo dichiarativo anche a loro (per la quota di competenza). 2) Se l’accertamento porta a scoprire che lei ha donato o trasferito denaro a familiari per occultarlo, potrebbero estendere i controlli a loro (soprattutto se emergono violazioni tipo riciclaggio). Ma in generale, l’avviso colpisce il titolare. I familiari potrebbero comparire come coobbligati per sanzioni se hanno concorso all’illecito (raro in ambito tributario amministrativo). Nel penale, un familiare potrebbe essere imputato se ad esempio era amministratore di una società estera usata per evadere. Dunque, indirettamente possono essere coinvolti se parte attiva dell’operazione evasiva.

D19: Ho letto di recenti sentenze che annullano accertamenti perché i dati dall’estero erano stati usati in modo illegittimo. Posso sperare?
R: Ci sono state pronunce interessanti, ma vanno contestualizzate. Ad esempio, alcune Commissioni Tributarie hanno annullato accertamenti basati su liste anonime o dati rubati (tipo Lista Falciani, dati HSBC), ritenendo violato il diritto di difesa o la corretta procedura. Però la Cassazione poi ha spesso ribaltato a favore del Fisco. Oggi la maggior parte dei dati arriva per vie legali (CRS). Un caso del 2021 – Cass. 33809/2021 – invalidò un accertamento perché l’Agenzia non aveva atteso i 60 giorni dal rilascio PVC per l’esterovestizione (violazione diritto difesa procedimentale in ambito “europeo”). Ma sono situazioni specifiche. Non conviene fare affidamento su cavilli sperando nell’annullamento, se nel merito le violazioni ci sono. Meglio concentrarsi su difese sostanziali (residenza, doppia tassazione, cumulo sanzioni, ecc.). Le pronunce pro-contribuente esistono e vanno citate miratamente se attinenti al suo caso. Un buon avvocato le saprà individuare.

D20: Se trasferisco ora i soldi dal Messico all’Italia, metto la parola fine al problema?
R: No, anzi. Rimpatriare i capitali non dichiarati non cancella l’illecito passato. Potrebbe anzi attirare attenzione se fatto su larga scala senza chiarimenti. La strada giusta per “mettere fine” è regolarizzare fiscalmente: dichiarare, pagare il dovuto ed eventualmente sfruttare strumenti come adesione. Una volta che i fondi sono dichiarati e tassati, potrà tenerli dove vuole (Italia o estero) senza ulteriori preoccupazioni. Trasferirli semplicemente, se l’Agenzia non li aveva ancora individuati, potrebbe farli emergere tramite l’anti-riciclaggio o altre segnalazioni (bonifici internazionali). Quindi non è una soluzione che fa scomparire il passato fiscale.

Conclusioni

L’avviso di accertamento per conti o redditi esteri (nel nostro caso, in Messico) rappresenta un evento delicato che va affrontato con cognizione di causa e tempestività. Abbiamo visto come la normativa italiana preveda obblighi stringenti di dichiarazione e monitoraggio dei patrimoni detenuti all’estero, sostenuti da un robusto sistema di scambio di informazioni internazionali che rende sempre più probabile l’emersione di attività finanziarie non dichiarate. Ignorare questi obblighi espone il contribuente a conseguenze fiscali severe – in termini di imposte, sanzioni pecuniarie e, nei casi gravi, perfino sanzioni penali – che possono mettere a repentaglio il patrimonio accumulato e la serenità personale o familiare.

Dal punto di vista del contribuente (debitore), la parola d’ordine di fronte a un accertamento del genere deve essere reattività: è fondamentale attivarsi subito per capire la contestazione, valutare la fondatezza delle pretese dell’Agenzia ed esercitare i propri diritti nei termini previsti. Come abbiamo illustrato, esistono strumenti di difesa efficaci, sia preventivi (come la collaborazione nella fase di compliance o il ravvedimento operoso prima che l’accertamento sia notificato) sia successivi (adesione, ricorso alle Commissioni Tributarie, ecc.), ma tutti richiedono un’approfondita conoscenza delle norme e una gestione strategica delle prove.

Abbiamo sottolineato l’importanza di alcuni punti chiave difensivi: la verifica dello status di residenza fiscale, che in contesti internazionali può ribaltare completamente la situazione; la possibilità di fornire prova contraria rispetto alle presunzioni (dimostrando l’origine lecita e già tassata dei capitali esteri, o documentando i redditi effettivi al posto di quelli presunti); l’utilizzo a proprio favore delle evoluzioni giurisprudenziali, ad esempio in tema di cumulo giuridico delle sanzioni o di cause di non punibilità penale in caso di integrale pagamento.

D’altro canto, è emerso chiaramente come confidare nell’inaccessibilità dei propri asset esteri sia ormai un azzardo obsoleto: il Messico – al pari di decine di altri Stati – collabora attivamente con l’Italia fornendo dati finanziari, ed è inserito nelle liste di cooperazione fiscale. In un mondo finanziariamente sempre più trasparente, la convenienza a rispettare le regole (o a sanare per tempo le irregolarità) supera di gran lunga i potenziali “benefici” dell’occultamento, se si considerano le sanzioni altissime e i rischi penali che pendono sugli inadempienti.

In conclusione, chi riceve un avviso di accertamento per conti o redditi in Messico non dichiarati non deve perdere tempo: è opportuno rivolgersi immediatamente a professionisti esperti di fiscalità internazionale e contenzioso tributario, al fine di valutare lo scenario e predisporre una difesa mirata. Come abbiamo visto, con un’analisi accurata e l’ausilio delle fonti normative aggiornate e delle più recenti sentenze di legittimità, è possibile spesso ridurre drasticamente la pretesa fiscale (quando non farla decadere del tutto), tutelando i propri diritti senza incorrere in abusi. Al contempo, questa esperienza dovrebbe fungere da monito per il futuro: una corretta pianificazione fiscale internazionale, che magari sfrutti le opportunità offerte dalle leggi (esenzioni per residenti all’estero, regimi speciali impatriati, trust ben strutturati, ecc.) senza però nascondere illecitamente imponibili, è l’unica strada sostenibile per gestire i propri investimenti esteri in sicurezza e tranquillità.

In definitiva, la miglior difesa è la prevenzione: mantenersi in regola con il fisco, dichiarare spontaneamente anche i redditi esteri (beneficiando dei crediti d’imposta e delle aliquote convenzionali) ed eventualmente regolarizzare per tempo eventuali omissioni, permette di evitare di trovarsi nel mirino dell’accertamento. Ma se ciò dovesse accadere, questa guida fornisce gli strumenti per capire come difendersi in modo consapevole e assertivo, facendo valere le proprie ragioni nei confronti dell’Amministrazione finanziaria italiana.

Fonti e riferimenti

D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917 – Testo Unico delle Imposte sui Redditi (TUIR), artt. 2, 3, 4, 165, 167 e segg. (principi su residenza fiscale, tassazione mondiale, credito imposte estere, disciplina CFC).
D.L. 28 giugno 1990, n. 167, conv. L. 4 agosto 1990, n. 227 – Norme sul monitoraggio fiscale dei trasferimenti da e per l’estero (Quadro RW, presunzioni di redditività).
Convenzione tra Italia e Messico per evitare le doppie imposizioni in materia di imposte sul reddito, firmata il 8 luglio 1991 (ratifica L. 29 novembre 1993, n. 498) e Protocollo di modifica 23 giugno 2011 (in vigore dal 2014) – dispone lo scambio di informazioni (art. 27) e la ripartizione della potestà impositiva sui vari redditi.
Decreto MEF 4 settembre 1996 (e succ. aggiornamenti) – White List dei Paesi collaborativi ai fini dello scambio di informazioni. Il Messico risulta incluso in lista.
D.Lgs. 74/2000 – Reati tributari. In particolare art. 4 (dichiarazione infedele), art. 5 (omessa dichiarazione), art. 3 (frode fiscale), art. 13 (causa di non punibilità per pagamento integrale).
D.Lgs. 472/1997 – Sanzioni amministrative tributarie. Art. 12 (continuazione, cumulo giuridico); art. 20 (termini di notifica sanzioni).
D.Lgs. 218/1997 – Accertamento con adesione e conciliazione giudiziale (definizione agevolata con riduzione sanzioni a 1/3).
Provvedimento Agenzia Entrate 10 novembre 2015 – Attuazione del Common Reporting Standard (DAC2), elenco paesi aderenti. Messico incluso come giurisdizione segnalante.
Circolare Agenzia Entrate 23 dicembre 2013, n. 38/E – Chiarimenti sul monitoraggio fiscale e sanzioni (Quadro RW; esclusioni, soglie).
Circolare Agenzia Entrate 10 ottobre 2014, n. 27/E – Voluntary Disclosure 2015: modalità di emersione patrimoni esteri, effetti su sanzioni e cause penali di non punibilità.
Circolare Agenzia Entrate 4 agosto 2017, n. 21/E – Voluntary Disclosure bis 2017.
Cass., Sez. V, 16 luglio 2010, n. 16728 – Obbligo monitoraggio anche per attività intestate a trust estero se il disponente/beneficiario è residente (trust interposto).
Cass., SS.UU., 25 luglio 2011, n. 247 – Legittimità costituzionale del raddoppio termini accertamento in presenza di reato (ma denuncia deve essere tempestiva).
Cass., Sez. V, 23 settembre 2011, n. 20032 – Conferma presunzione di fruttuosità (art. 6 D.L. 167/90) sui capitali esteri non dichiarati, valida iuris tantum anche se capitali di provenienza illecita.
Cass., Sez. V, 19 novembre 2015, n. 19188 – La collaborazione volontaria (voluntary disclosure) estingue il reato tributario di dichiarazione infedele, se completa di versamenti dovuti.
Cass., Sez. V, 21 settembre 2018, n. 22490 – Omessa dichiarazione Quadro RW per più anni: applicabile il cumulo giuridico sanzioni (continuazione) in luogo del cumulo materiale.
Cass., Sez. V, 11 luglio 2018, n. 18071 – Ribadito obbligo Quadro RW anche per investimenti esteri detenuti tramite fiduciaria o intermediari (titolare effettivo).
Cass., Sez. V, 27 ottobre 2018, n. 27032 – Il rimpatrio di capitali esteri originati da redditi già tassati non genera nuova imponibilità (no doppia tassazione del capitale).
Cass., Sez. V, 21 dicembre 2018, n. 32959 – Le modifiche al regime black list non hanno effetto retroattivo su annualità pregresse (esclusione da black list non sanatoria per anni passati).
Cass., Sez. III Pen., 17 settembre 2018, n. 40302 – Il reato di omessa dichiarazione per redditi esteri si consuma in Italia (luogo di residenza fiscale) ed è legittimo l’uso di documenti bancari esteri come prova.
Cass., Sez. II Pen., 23 ottobre 2018, n. 32255 – Non sussiste autoriciclaggio nel semplice trasferimento all’estero di somme da reato fiscale se finalizzato alla mera conservazione (assenza di concreta attività ostacolante).
Cass., Sez. III Pen., 12 ottobre 2021, n. 37321 – Estinzione del reato di omessa dichiarazione per intervenuto pagamento integrale del debito tributario prima del dibattimento (art. 13 D.Lgs. 74/2000).
Cass., Sez. V, 1 luglio 2024, n. 18069 – (Ordinanza) Conferma applicabilità cumulo giuridico sanzioni RW in presenza di violazione continuata pluriennale.
Cass., Sez. V, 5 ottobre 2023, n. 28072 – Necessario calcolare reddito presunto da investimenti esteri secondo coefficienti normativi (5%) se si vuole presumere fruttuosità; accertamento annullato perché calcolo arbitrario.
Cass., Sez. III Pen., 4 giugno 2025, n. 20649 – L’omessa compilazione del Quadro RW è violazione amministrativa e non integra di per sé il reato di sottrazione fraudolenta al pagamento d’imposte; esclusa pertanto la confisca/sequestro per equivalente basata solo su tale omissione.
Cass., Sez. V, 31 marzo 2025, n. 8452 – In mancanza di divieti legali specifici, elementi acquisiti irritualmente (anche tramite processo penale estero) sono utilizzabili nell’accertamento tributario, salvo violazione di diritti fondamentali.

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Il Messico non è un paradiso fiscale, ma per il fisco italiano i redditi e i capitali esteri devono sempre essere dichiarati nel quadro RW e assoggettati a tassazione in Italia, salvo applicazione delle convenzioni contro le doppie imposizioni. La mancata dichiarazione può comportare accertamenti retroattivi, sanzioni pesanti e interessi. Tuttavia, non tutte le contestazioni sono fondate: in molti casi è possibile dimostrare che i redditi sono già stati tassati in Messico o che non sono imponibili in Italia.

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Conclusione
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