Avviso Di Accertamento Legato A Conti O Redditi In Turchia: Come Difendersi

Da Giuseppe Monardo
Agosto 23, 2025
05:53

Hai ricevuto un avviso di accertamento perché il Fisco ti contesta conti correnti o redditi detenuti in Turchia?
Attraverso gli accordi internazionali sullo scambio di informazioni, l’Agenzia delle Entrate può accedere ai dati relativi a conti, investimenti e immobili detenuti in Paesi esteri, inclusa la Turchia. Se tali attività non vengono dichiarate, il rischio è di ricevere un avviso di accertamento con imposte aggiuntive, sanzioni e interessi.

Quando scattano le contestazioni
– Se non hai dichiarato conti correnti, depositi o investimenti detenuti in Turchia
– Se non hai compilato il quadro RW ai fini del monitoraggio fiscale
– Se non hai dichiarato redditi da affitti, dividendi, plusvalenze o altre rendite generate in Turchia
– Se i trasferimenti bancari da e verso la Turchia non risultano coerenti con i redditi dichiarati in Italia

Cosa rischia il contribuente
– Maggiori imposte su redditi e patrimoni non dichiarati
– Sanzioni dal 3% al 15% degli importi non monitorati (percentuali più alte in caso di aggravanti)
– Applicazione di interessi di mora che fanno crescere il debito complessivo
– Contestazione del reato di dichiarazione infedele o omessa dichiarazione se vengono superate le soglie penali
– Possibili sequestri preventivi o misure cautelari sul patrimonio

Come difendersi da un avviso di accertamento in Turchia
– Verificare l’attendibilità dei dati trasmessi all’Agenzia delle Entrate tramite scambi internazionali
– Dimostrare con documentazione bancaria e fiscale che le somme sono già state tassate o non sono imponibili in Italia
– Contestare errori di calcolo o presunzioni prive di prove concrete
– Produrre contratti, estratti conto e atti che giustifichino la provenienza lecita dei fondi
– Dimostrare la buona fede in caso di omissioni dovute a incertezza normativa
– Utilizzare il ravvedimento operoso o dichiarazioni integrative se la contestazione non è definitiva
– Impugnare l’avviso davanti alla Corte di Giustizia Tributaria entro i termini di legge

Cosa si può ottenere con una difesa efficace
– L’annullamento totale o parziale della pretesa fiscale
– La riduzione significativa delle sanzioni applicate
– La sospensione di cartelle, pignoramenti e altre azioni esecutive
– La tutela del patrimonio familiare e aziendale
– La possibilità di regolarizzare la posizione pagando solo quanto realmente dovuto

Attenzione: i redditi e i conti esteri non dichiarati vengono considerati automaticamente imponibili, ma non sempre le contestazioni del Fisco sono fondate. Una difesa ben documentata può ridurre o eliminare le richieste.

Questa guida dello Studio Monardo – avvocati esperti in fiscalità internazionale e difesa da accertamenti fiscali – ti spiega come affrontare un avviso di accertamento legato a conti o redditi in Turchia e quali strategie usare per difenderti.

Hai ricevuto un avviso di accertamento per conti o redditi in Turchia?
Richiedi in fondo alla guida una consulenza riservata con l’Avvocato Monardo. Analizzeremo la tua situazione, raccoglieremo le prove utili e costruiremo una strategia difensiva efficace per proteggerti.

Introduzione

Ricevere un avviso di accertamento dall’Agenzia delle Entrate relativo a conti bancari o redditi prodotti in Turchia può generare comprensibile preoccupazione. Negli ultimi anni, il fisco italiano ha intensificato i controlli sui patrimoni e redditi esteri dei contribuenti residenti in Italia, grazie anche allo scambio automatico di informazioni finanziarie (CRS) a livello OCSE. Questo significa che i conti correnti, investimenti e proventi detenuti in Turchia (così come in molti altri Paesi) non sono più al riparo dal monitoraggio: le autorità fiscali turche trasmettono ogni anno dati sui soggetti italiani titolari di conti in Turchia – come saldo di fine anno e interessi maturati – che vengono incrociati con le dichiarazioni dei redditi italiane. Se emergono discrepanze o omissioni (ad esempio redditi esteri non dichiarati, oppure attività non indicate nel quadro RW), scatta l’accertamento.

Dal punto di vista del contribuente (debitore), è fondamentale conoscere sia i propri obblighi fiscali relativi ad attività detenute in Turchia, sia i diritti e le strategie difensive disponibili qualora l’Agenzia contesti violazioni. Questa guida – aggiornata a luglio 2025 – fornirà un quadro normativo avanzato, con un taglio pratico e giuridico adatto a professionisti, privati e imprenditori. Verranno esaminati i vari profili di contestazione possibili (omessa dichiarazione di redditi esteri, esterovestizione della residenza fiscale, mancata compilazione del quadro RW, ecc.), le sanzioni previste e soprattutto le modalità di difesa e tutela del contribuente. Includeremo riferimenti a norme italiane, sentenze recenti della giurisprudenza tributaria, oltre a tabelle riepilogative, esempi pratici e una sezione finale di Domande e Risposte per chiarire i dubbi più comuni. Il tutto dal punto di vista del contribuente che si trova destinatario di un avviso e deve impostare una strategia per difendere i propri diritti.

Struttura della guida: inizieremo delineando gli obblighi fiscali e il contesto normativo applicabile (cosa dice la legge italiana su conti e redditi esteri, incluso il caso Turchia). Poi analizzeremo come nasce un accertamento su attività in Turchia (fonti informative, procedure di notifica, termini). Successivamente, affronteremo le diverse tipologie di contestazioni possibili: dalla semplice omissione del quadro RW (monitoraggio fiscale), alla contestazione di evasione fiscale internazionale (mancata dichiarazione di redditi prodotti in Turchia), fino ai casi di esterovestizione (fittizia residenza o localizzazione di società in Turchia per fini elusivi). Per ciascuna ipotesi vedremo le sanzioni applicabili e le possibili difese di merito: ad esempio, come provare che un reddito estero è già stato tassato in Turchia o che un conto estero è alimentato da somme lecite già tassate in passato. Esamineremo anche le strategie procedurali difensive: dagli strumenti deflativi (adesione all’accertamento, acquiescenza, autotutela) al ricorso in Commissione tributaria, con relativo iter e tempistiche. Dedicheremo attenzione alla giurisprudenza più recente e rilevante (ad es. pronunce della Corte di Cassazione 2023-2025) che chiariscono punti chiave – come l’onere della prova nelle contestazioni su estero, la validità delle presunzioni fiscali e i limiti alle sanzioni – fornendo ai difensori dei contribuenti importanti precedenti. Infine, proporremo consigli pratici di prevenzione (“compliance” fiscale internazionale) per evitare di incorrere in accertamenti futuri – ad esempio la corretta tenuta del quadro RW, l’iscrizione all’AIRE se ci si trasferisce all’estero, o la possibilità di regolarizzare spontaneamente eventuali violazioni pregresse tramite ravvedimento operoso.

Nota bene: Questa guida adotta un linguaggio tecnico-giuridico ma con finalità divulgative. Tutte le fonti (normative, prassi e giurisprudenza) sono citate in nota e saranno elencate in fondo nella sezione Fonti. Ciò consente di verificare direttamente le affermazioni fatte e approfondire i singoli temi. L’obiettivo è offrire uno strumento completo e aggiornato per orientarsi in una materia complessa, fornendo gli strumenti per difendersi consapevolmente da un avviso di accertamento legato a conti o redditi in Turchia.

Obblighi fiscali per i residenti in Italia con attività finanziarie o redditi in Turchia

Prima di esaminare come impostare una difesa, è cruciale inquadrare gli obblighi fiscali che gravano sul contribuente italiano in relazione a beni e redditi detenuti all’estero (Turchia inclusa). La normativa italiana, infatti, prevede una serie di adempimenti sia in termini di dichiarazione dei redditi esteri, sia di monitoraggio fiscale dei patrimoni esteri. Comprendere queste regole è il primo passo per valutare eventuali violazioni contestate nell’avviso di accertamento e le relative basi legali.

Principio della tassazione mondiale e residenza fiscale

L’Italia adotta il principio della tassazione su base mondiale (worldwide taxation): se un soggetto è fiscalmente residente in Italia, deve dichiarare e tassare in Italia tutti i redditi ovunque prodotti nel mondo, compresi quindi quelli derivanti da conti bancari, investimenti o attività in Turchia. Questo principio è sancito dall’art. 3 del TUIR (D.P.R. 917/1986) e comporta che un residente italiano non possa limitarsi a dichiarare i redditi italiani, ignorando quelli esteri: ad esempio, gli interessi su un conto corrente in Turchia, gli affitti di un immobile a Istanbul o i dividendi di una società turca partecipata devono essere riportati nella dichiarazione dei redditi italiana (salvo specifiche esenzioni o detrazioni previste, come il credito d’imposta per le imposte pagate all’estero di cui diremo oltre).

Diviene allora fondamentale definire chi è considerato residente in Italia ai fini fiscali. L’art. 2, co. 2 del TUIR stabilisce che sono residenti fiscali italiani le persone fisiche che, per la maggior parte del periodo d’imposta (almeno 183 giorni l’anno), soddisfano almeno uno dei seguenti criteri:

Iscrizione nelle anagrafi della popolazione residente in Italia (ossia risultano ufficialmente residenti in un Comune italiano);
Domicilio in Italia ai sensi del codice civile (cioè hanno stabilito in Italia il centro principale dei propri interessi, sia economici che familiari);
Residenza (civile) in Italia ai sensi del codice civile (dimora abituale in Italia);
Dal 2020, la norma ha chiarito che rileva anche la presenza fisica in Italia, conteggiando come giorno intero anche le frazioni di giorno.

In pratica, l’iscrizione all’AIRE (Anagrafe Italiani Residenti all’Estero) quando ci si trasferisce fuori dall’Italia è condizione necessaria per NON essere più considerati residenti in Italia. Il mantenimento dell’iscrizione in un’anagrafe comunale italiana mentre si vive in Turchia comporta una presunzione legale di residenza fiscale in Italia. Questa presunzione è relativa (il contribuente può sempre fornire prova contraria), ma intanto l’Agenzia delle Entrate considera tale soggetto come residente italiano fino a prova contraria. Pertanto, un italiano emigrato in Turchia che non abbia effettuato l’iscrizione all’AIRE continuerà a essere tassato in Italia sui redditi esteri, anche se in buona fede riteneva di non doverlo fare.

Esempio: Mario, cittadino italiano, si trasferisce a vivere e lavorare in Turchia a gennaio 2023 ma non si iscrive all’AIRE e risulta ancora residente a Milano. Per il fisco italiano, nel 2023 Mario è residente in Italia (iscritto in anagrafe) e deve dichiarare i salari percepiti in Turchia. Se Mario non lo fa, perché pensa di essere ormai residente turco, rischia un accertamento per omessa dichiarazione di redditi esteri. In sede difensiva, Mario potrebbe invocare la Convenzione Italia-Turchia contro le doppie imposizioni (art. 4, par. 2) per sostenere che in base alle tie-breaker rules della convenzione la sua residenza fiscale dovrebbe essere solo turca (es. se ha in Turchia l’abitazione permanente, la famiglia, ecc.). Tuttavia, si tratta di una difesa complessa: l’analisi convenzionale è articolata e l’iscrizione AIRE avrebbe evitato in radice la contestazione. È sempre consigliabile formalizzare il trasferimento con iscrizione AIRE, altrimenti la difesa dovrà basarsi su elementi sostanziali (vita personale e professionale spostata in Turchia) per provare che Mario, sebbene non iscritto AIRE, era di fatto residente in Turchia (il che spesso richiede un contenzioso).

In conclusione, chi mantiene la residenza fiscale in Italia è tenuto a dichiarare in Italia anche i redditi prodotti in Turchia. La convenzione contro le doppie imposizioni tra Italia e Turchia (Accordo ratificato con L. n. 195/1993) evita che gli stessi redditi siano tassati due volte integralmente. Tipicamente, i redditi esteri dichiarati in Italia possono beneficiare di un credito per le imposte pagate in Turchia (art. 165 TUIR), così da evitare una doppia imposizione economica. Ad esempio, se un interesse bancario ha scontato una ritenuta del 10% in Turchia e in Italia sarebbe tassato al 26%, l’Italia chiederà la differenza (26%-10% = 16%), riconoscendo il credito d’imposta per la ritenuta turca. Tuttavia, l’onere di dichiarare il reddito in Italia resta in capo al contribuente residente: non è il fisco a “andare automaticamente” a riconoscere il credito, bensì il contribuente a dover dichiarare il reddito lordo estero e indicare il credito spettante. Se non dichiara affatto quel reddito, il credito rischia di andare perso e l’accertamento italiano potrebbe richiedere l’intera imposta italiana, salvo poi il contribuente provi in sede contenziosa che vi fu tassazione in Turchia.

Caso particolare: se una persona è effettivamente residente in Turchia e non più in Italia, i redditi prodotti in Turchia non andranno dichiarati in Italia (salvo eccezioni per redditi di fonte italiana). Tuttavia è frequente il contenzioso sullo status di residenza. L’Agenzia delle Entrate può sostenere che taluni soggetti, formalmente emigrati, abbiano in realtà mantenuto in Italia il centro degli interessi (c.d. esterovestizione della residenza). Le sentenze più recenti della Corte di Cassazione confermano un approccio rigoroso: la residenza fiscale ex art. 2 TUIR è valutata oggettivamente, prescindendo dal fine elusivo o meno del trasferimento. In altre parole, se i fatti mostrano che il soggetto continuava di fatto a vivere e operare principalmente in Italia, conta la sostanza e non la mera apparenza formale di un cambio di residenza. Ad esempio, l’ordinanza Cass. n. 23225/2022 ha ribadito che il certificato di residenza estero (ad es. un documento delle autorità turche che attesta la residenza fiscale in Turchia) non è di per sé decisivo se poi risultano indizi che la persona avesse ancora interessi e presenza preponderanti in Italia. Questo significa che, in caso di contestazione, per difendersi occorre raccogliere elementi concreti (contratti di locazione o proprietà di casa in Turchia, bollette e utenze, contratti di lavoro esteri, presenza della famiglia, ecc.) per dimostrare che l’emigrato aveva effettivamente spostato la propria vita in Turchia e che la residenza italiana era cessata. Approfondiremo oltre la strategia difensiva nei casi di esterovestizione della residenza.

Monitoraggio fiscale: il quadro RW per attività e conti esteri

Oltre agli obblighi di dichiarazione dei redditi, l’ordinamento italiano prevede un obbligo specifico di monitoraggio fiscale delle attività patrimoniali e finanziarie detenute all’estero. Questo obbligo si sostanzia nella compilazione del Quadro RW della dichiarazione annuale dei redditi (Modello Redditi PF), disciplinato originariamente dal D.L. 167/1990 (conv. L. 227/1990) e successive modifiche.

Chi deve compilare il quadro RW? Tutte le persone fisiche residenti in Italia (nonché le società semplici, associazioni equiparate ed enti non commerciali residenti) che detengono investimenti all’estero o attività estere di natura finanziaria, suscettibili di produrre redditi imponibili in Italia. La definizione è ampia: rientrano i conti correnti esteri, depositi, partecipazioni in società estere, immobili all’estero, metalli preziosi detenuti all’estero, ecc. Indipendentemente dall’effettiva produzione di reddito in quell’anno, l’investimento va monitorato. Ad esempio, un conto corrente in Turchia con saldo di 50.000 € va indicato anche se non ha prodotto interessi (o li ha prodotti minimi), in quanto è un investimento estero potenzialmente produttivo di redditi. Non esiste più (dal 2013) una soglia minima di esenzione: anche pochi euro sul conto estero richiedono monitoraggio, se il conto è intestato al residente (in passato vigeva una soglia di €10.000 per esonero, ma è stata eliminata). Il quadro RW va compilato ogni anno in cui si detengono (anche solo per parte dell’anno) attività estere.

Nel caso di intestazioni congiunte o situazioni di interposizione, la normativa specifica alcuni criteri: se l’attività estera è cointestata, ciascun cointestatario deve dichiarare l’intero valore (non solo la propria quota) se ha disponibilità piena di movimentazione. Ad esempio, conto cointestato a firma disgiunta: ognuno dichiara il 100%. Se invece la firma è congiunta (movimenti solo con firma di entrambi), la Cassazione ha ritenuto che l’obbligo resta per entrambi ma tale circostanza potrebbe incidere sulla misura delle sanzioni, non essendovi disponibilità individuale piena. In ogni caso, meglio indicare sempre l’intero valore per evitare contestazioni. Va dichiarata anche la “disponibilità di fatto”: se il contribuente non è intestatario formale ma ha di fatto potere di movimentare un conto estero (es. delegato, procuratore, titolare effettivo di trust/società estera), scatta l’obbligo di RW.

Cosa indicare nel quadro RW? Per i conti correnti va indicato il saldo al 31/12 e il valore massimo raggiunto nel corso dell’anno. Per le altre attività (immobili, partecipazioni, ecc.) il valore varia (costo d’acquisto, valore di mercato, valore catastale estero, ecc., a seconda dei casi). Inoltre, attraverso il quadro RW si calcolano le imposte patrimoniali estere dovute: in particolare l’IVAFE (imposta sul valore dei prodotti finanziari detenuti all’estero, pari allo 0,2% annuo sui conti e depositi esteri, corrispondente all’imposta di bollo che si pagherebbe sui conti italiani) e l’IVIE (imposta sul valore degli immobili esteri, 0,76% simile all’IMU). Se quindi possiedo un conto in Turchia con 100.000 € di saldo medio, devo dichiararlo e pagare un’IVAFE di 200 € annui. Se possiedo una casa in Turchia, devo dichiararla e pagare un’IVIE pari allo 0,76% del valore catastale (o equivalente valore ufficiale) della casa, salvo crediti per eventuali imposte patrimoniali pagate in Turchia.

Sanzioni in caso di omesso monitoraggio (Quadro RW): la legge prevede sanzioni amministrative piuttosto severe per chi non compila il quadro RW (omessa o infedele dichiarazione degli investimenti esteri). L’art. 5, co. 2 del D.L. 167/90 (come modificato nel tempo) stabilisce una sanzione dal 3% al 15% degli importi non dichiarati, per anno, se l’attività è in un Paese collaborativo. La Turchia rientra tra i Paesi collaborativi (c.d. White List) poiché ha un accordo di scambio informazioni con l’Italia. Se invece l’attività fosse stata in un Paese non cooperativo (black list), la sanzione raddoppia, dal 6% al 30%. Queste percentuali si applicano sul valore dell’attività estera non dichiarata per ogni anno di violazione. Ad esempio, un conto in Turchia da €50.000 non dichiarato per 3 anni espone a una sanzione teorica da un minimo di €4.500 fino a un massimo di €22.500 (3%–15% * 50.000 * 3 anni). In genere, l’Agenzia tende a irrogare almeno il minimo edittale (3% annuo nei Paesi white list), salvo recidive gravi. Va evidenziato che, anche se l’attività estera non ha prodotto redditi, la sanzione RW si applica comunque: è una sanzione di omesso monitoraggio, non collegata all’evasione d’imposta. Dunque detenere capitali all’estero senza segnalarli espone a queste percentuali punitive indipendentemente dal fatto che quei capitali fossero tassati o meno.

La normativa prevede però alcuni strumenti per ridurre tali sanzioni in caso di regolarizzazione spontanea o di accordo in sede di accertamento:

Ravvedimento operoso: se il contribuente si accorge di non aver compilato il quadro RW e corregge spontaneamente l’errore prima di essere scoperto, può beneficiare di riduzioni della sanzione proporzionali alla tempestività. Ad esempio, ravvedendosi oltre un anno dalla violazione, la sanzione si riduce a 1/7 del minimo. Nel caso del conto da €50.000 per 3 anni, invece di €4.500 (minimo), si applicherebbe circa lo 0,43% annuo, ovvero €645 totale per 3 anni. Il risparmio grazie al ravvedimento può superare l’85% delle sanzioni. Ovviamente il ravvedimento è possibile solo prima che vi sia notifica di avvisi o contestazioni su quelle annualità.
Accertamento con adesione: se l’omissione viene scoperta dal fisco e si avvia un procedimento di accertamento, il contribuente in sede di adesione (accordo) ha diritto alla riduzione delle sanzioni ad 1/3 del minimo. Quindi, nel nostro esempio, si scenderebbe al 1% annuo (un terzo del 3%), cioè €500 per 3 anni invece di €4.500.
Circostanze attenuanti: in alcuni casi limite, i giudici tributari hanno ritenuto di non applicare la sanzione RW o di applicarla nel minimo, ad esempio se le informazioni omesse erano comunque a disposizione del fisco attraverso altri canali (principio del favor partecipationis). Ad esempio, se un contribuente ha dichiarato in Unico i redditi prodotti dall’attività estera (versando le relative imposte) ma ha dimenticato il quadro RW, si può argomentare che l’omissione formale non ha ostacolato gli accertamenti (i redditi erano noti) – ciò potrebbe indurre a sanzionare al minimo o a non sanzionare affatto l’irregolarità formale, secondo alcuni orientamenti di prassi. Va detto però che la legge non esime dall’obbligo RW neanche in tali casi: l’Agenzia Entrate in genere applica la sanzione comunque, lasciando semmai al giudice la valutazione equitativa finale.

Da notare che l’omessa compilazione del quadro RW di per sé non costituisce reato penale tributario. Lo ha affermato la Cassazione (es. sent. n. 19849/2021, Sez. Pen.) chiarendo che non esiste una fattispecie di reato specifica per il monitoraggio fiscale, a differenza dell’omessa dichiarazione dei redditi. Anche la recente Cass. ord. n. 20649/2025 (deposito 4 giugno 2025) ha escluso la configurabilità del reato di sottrazione fraudolenta al pagamento di imposte (art. 11 D.Lgs. 74/2000) in relazione al mero trasferimento all’estero di capitali non dichiarati in RW, in assenza di un’imposta evasa accertata. In sostanza: l’omissione RW comporta sanzioni amministrative, anche pesanti, ma non implicazioni penali salvo che sia parte di una condotta evasiva più ampia che integri altri reati (ad es. se quei capitali generavano redditi occultati oltre soglie di punibilità). Ciò è comunque un sollievo parziale per il contribuente: non rischia la denuncia penale solo per non aver compilato RW, ma le sanzioni economiche possono essere ingenti.

Evasione fiscale internazionale: redditi esteri non dichiarati

Accanto al profilo del monitoraggio, vi è il cuore dell’addebito che spesso compare negli avvisi di accertamento relativi a conti o redditi in Turchia: la contestazione di evasione fiscale, ovvero di mancata dichiarazione in Italia di redditi prodotti in Turchia. Le tipologie comuni di redditi esteri che possono essere contestate sono, ad esempio:

Interessi bancari su conti o depositi in Turchia non dichiarati in Italia (gli interessi sarebbero imponibili al 26% come redditi di capitale, salvo credito per eventuali ritenute turche).
Dividendi distribuiti da società turche a un residente italiano, non dichiarati (imponibili in Italia al 26% o parzialmente in base a partecipazione qualificate, con credito d’imposta per eventuale ritenuta alla fonte turca, tipicamente 5% o 15% in convenzione).
Redditi immobiliari: affitti percepiti da immobili in Turchia, tassabili anche in Italia (salvo credito per imposta turca sul reddito da locazione).
Redditi di lavoro o pensioni: stipendi da lavoro dipendente svolto in Turchia o pensioni erogate dalla Turchia. La convenzione italo-turca prevede la tassazione concorrente in molti casi (per i lavoratori dipendenti: tassazione primaria nel Paese di svolgimento attività e concorrente nello Stato di residenza); quindi un residente italiano doveva dichiarare il salario turco (con credito delle imposte pagate in Turchia) e se non l’ha fatto l’Agenzia recupererà l’IRPEF su quel reddito.
Plusvalenze finanziarie: vendite di azioni o altri asset in Turchia con guadagno, non dichiarate (tassabili in Italia come capital gain).
Utili di società estere: se il contribuente aveva partecipazioni di controllo in società turche “paradisiache” (non è il caso della Turchia, che non ha tassazione privilegiata generalizzata), potrebbe applicarsi la disciplina CFC (Controlled Foreign Companies) con imputazione degli utili “per trasparenza” e tassazione in Italia degli utili non distribuiti. La Turchia però non rientra nella black list CFC (ha tassazione ordinaria ~20-25%, dunque sopra la metà di quella italiana), quindi questo scenario si pone solo in situazioni specifiche (regimi particolari turchi con bassa imposizione, poco probabili). Più frequente è la contestazione di mancata dichiarazione di dividendi effettivamente distribuiti o plusvalori realizzati.

La mancata dichiarazione di un reddito estero configura – in termini giuridici – una dichiarazione infedele (se è stata presentata la dichiarazione ma incompleta) oppure una omessa dichiarazione (se non è stata proprio presentata, ad esempio perché il contribuente si riteneva estero). Le conseguenze differiscono:

Dichiarazione infedele (art. 4 D.Lgs. 74/2000): è un reato penale se l’imposta evasa supera €100.000 e gli elementi sottratti all’imponibile superano €2 milioni, ma anche sotto soglia comporta sanzioni amministrative pesanti. Fino al 2023 la sanzione amministrativa era dal 90% al 180% dell’imposta evasa (aumentata di 1/3 se redditi esteri). Dal 2024, per semplificazione normativa, la sanzione prevista per infedele dichiarazione è fissata al 70% dell’imposta evasa (sempre più eventuale terzo in più per estero se applicabile ai casi pre-riforma). Esempio: Tizio ha evaso €10.000 di IRPEF non dichiarando interessi esteri; rischiava una sanzione tra €9.000 e €18.000; con la nuova norma, sarebbe €7.000.
Omessa dichiarazione (art. 5 D.Lgs. 74/2000): se il contribuente non presenta affatto la dichiarazione (oltre 90 giorni di ritardo è considerata omessa), la sanzione era dal 120% al 240% delle imposte dovute, aumentabile di 1/3 se redditi esteri (fino a 320%). Dal 2024 anche qui c’è una riduzione normativa: sanzione fissa al 120% dell’imposta evasa (teoricamente semplificando ed eliminando l’aggravante estero per il futuro). Quindi se Caio non ha presentato affatto Unico e ha evaso €10.000 di tasse su redditi turchi, si vede contestare €12.000 di sanzione (120%), mentre prima poteva arrivare fino a €24.000 (240% +1/3).
- Penalmente, l’omessa dichiarazione è reato se imposta evasa > €50.000. Quindi soglie più basse: bastava non dichiarare €200.000 di redditi esteri circa (con aliquota 25%) per superare €50k imposta e rischiare il penale.

Le sanzioni amministrative per infedele/omessa dichiarazione possono anch’esse essere ridotte tramite ravvedimento operoso (se il contribuente corregge spontaneamente dichiarazioni pregresse pagando imposte e interessi, le sanzioni si riducono in misura analoga a prima: ad esempio 1/7 del minimo, quindi circa 10% dell’imposta nel caso di infedele) o tramite adesione (riduzione a 1/3). Inoltre, in caso di omessa dichiarazione, se il contribuente presenta comunque la dichiarazione seppur tardivamente (entro il termine di quella successiva), la legge consente di applicare la sanzione più mite dell’omesso versamento (30%) triplicata, cioè 90%, anziché il 120-240%. Con ravvedimento, questa scende ancora. Ciò incoraggia chi non ha presentato la dichiarazione a presentarla appena possibile per ridurre le sanzioni.

Esempio pratico: Immaginiamo che l’Agenzia delle Entrate ottenga, via scambio CRS, i dati di un conto di un contribuente residente (o ritenuto tale) con accredito di interessi e altri movimenti. Se quel contribuente aveva comunque presentato la dichiarazione dei redditi (magari per i redditi italiani) ma ometteva di indicare i redditi finanziari esteri, l’Ufficio invierà una comunicazione di anomalia (lettera di compliance) o un invito a fornire chiarimenti, seguito eventualmente da accertamento per infedele dichiarazione recuperando l’IRPEF sugli interessi non dichiarati più sanzione 90%-180%. Se invece il contribuente non aveva proprio presentato la dichiarazione (tipico caso di chi si è trasferito all’estero senza formalità, credendo di non dover dichiarare nulla in Italia), l’Agenzia potrà attivare un accertamento d’ufficio per omessa dichiarazione, spesso preceduto da un invito a comparire ex art. 5-ter D.Lgs. 218/97 per avviare il contraddittorio (come vedremo meglio tra poco). In entrambi i casi, l’obiettivo del fisco è quantificare i redditi esteri non dichiarati e applicare imposte e sanzioni.

Un aspetto importante sul piano probatorio: come determina l’Agenzia il reddito estero evaso? Se parliamo di redditi “di capitale” (interessi, dividendi), di solito l’Agenzia ha ricevuto l’importo preciso dalle autorità turche. Più complessa è la situazione in cui sul conto estero ci sono ingenti movimenti di denaro senza chiara causale. In assenza di dichiarazioni, spesso il fisco applica una presunzione secondo cui le somme affluite su conti esteri non dichiarati sono redditi sottratti a tassazione, salvo prova contraria del contribuente. Questa presunzione, introdotta dall’art. 12 del D.L. 78/2009, si applica però formalmente solo se i capitali provengono da Paesi non collaborativi. La ratio originaria era di colpire chi occultava redditi nei paradisi fiscali: trovati €300.000 su un conto in Hong Kong non dichiarato, si presume siano redditi “in nero” prodotti in passato e non tassati. Per la Turchia, paese collaborativo, tale presunzione legale strictu sensu non opera; tuttavia, l’Agenzia può comunque far ricorso a presunzioni semplici di evasione. In giurisprudenza si è affermato che, anche fuori dai paradisi fiscali, il ritrovamento di disponibilità estere non spiegate può costituire indizio grave di evasione, spostando l’onere della prova sul contribuente. Ad esempio, Cass. 17183/2013 e altre, citate in dottrina, sostengono che il contribuente deve dimostrare la legittima provenienza (es. risparmi già tassati) delle somme su conti esteri, altrimenti l’Ufficio può tassarle come reddito non dichiarato. Un orientamento recente e severo della Cassazione (ord. n. 16701/2021) ha avallato anche la “presunzione di fruttuosità” di cui all’art. 6 D.L. 167/90: se non dichiari un investimento estero, si presume che abbia prodotto interessi pari al tasso ufficiale annuo, a meno che tu provi il contrario. Inoltre, la Cassazione in quella pronuncia ha legittimato il metodo induttivo dell’Ufficio di sommare tutti gli afflussi sul conto estero per stimare il capitale ivi accumulato e poi imputare un interesse presunto su di esso. In pratica: se su un conto estero arrivano bonifici per 100.000 € in alcuni anni, l’Agenzia può presumere che a fine periodo il capitale su cui calcolare l’interesse presunto fosse 100.000 (anche se magari parte fu spesa). La Corte ha ritenuto che spetti al contribuente eventualmente provare prelievi o che gli importi non erano rimasti disponibili. Questo per sottolineare che, quando si parla di redditi esteri non dichiarati, le autorità possono usare presunzioni robuste: non devono dimostrare con certezza assoluta l’evasione, basta un quadro indiziario coerente (flussi finanziari non giustificati, mancanza di prove che fossero redditi esenti o capitale già tassato) per emettere accertamento, e sarà poi onere del contribuente fornire “prova contraria” (ad esempio documentare che il bonifico in entrata era un trasferimento da un proprio conto italiano già tassato, o la restituzione di un prestito, o una donazione esente, etc.). Vedremo nella sezione difese come affrontare questo onere probatorio.

Esterovestizione di società e altri profili elusivi

Un ulteriore profilo normativo da considerare, pertinente ai conti o redditi in Turchia, è quello dell’esterovestizione. Il termine indica la fittizia localizzazione all’estero di soggetti economici (società o anche persone) che in realtà dovrebbero essere considerati fiscalmente residenti in Italia. In pratica, l’Agenzia delle Entrate può contestare che una società costituita in Turchia (o controllata da interessi italiani) sia solo schermante, cioè che l’effettiva direzione e l’attività siano condotte dall’Italia. Questo porterebbe a considerare quella società come residente in Italia ex art. 73 TUIR, con tassazione in Italia dei suoi redditi globali. Similmente, può contestare a una persona fisica che la pretesa residenza estera è di comodo.

Per le società, l’art. 73 del TUIR definisce criteri di residenza: una società è residente in Italia se ha qui sede legale, sede dell’amministrazione o oggetto principale. Inoltre, il comma 5-bis introdotto dal 2015 (L. 208/2015) e aggiornato dal D.Lgs. 209/2023 prevede presunzioni legali di residenza in Italia per alcune società estere controllate da soggetti italiani. Ad esempio, società estera che controlla una società italiana e sia a sua volta controllata (anche indirettamente) da residenti italiani: la legge la presume residente qui (specie se lo Stato estero ha fiscalità privilegiata). Non risulta che la Turchia sia qualificata come paradiso fiscale dall’Italia (avendo un’aliquota societaria ordinaria attorno al 25% e uno scambio info attivo), quindi le presunzioni automatiche potrebbero non scattare per il solo fatto di essere in Turchia; ma l’Agenzia può comunque provare l’esterovestizione in via generale, senza presunzioni legali, mediante gli indizi classici: sede effettiva dell’amministrazione in Italia, affari conclusi in Italia, management italiano, assenza di struttura reale in Turchia. In tal caso l’onere della prova è a carico del fisco, che deve raccogliere elementi gravi, precisi e concordanti. Tuttavia, in ambito UE (Slovacchia, Olanda etc.), la Cassazione ha affermato che localizzare una società in un altro Stato membro al solo scopo di godere di fiscalità più vantaggiosa costituisce abuso della libertà di stabilimento se la società è pura costruzione artificiosa, anche senza dover dimostrare ulteriormente il vantaggio fiscale indebito. In altre parole, per contestare l’esterovestizione non serve dimostrare un intento fraudolento soggettivo, basta l’oggettiva mancanza di sostanza economica estera. Cass. n. 5066 e 5075/2023 (casi di società slovacca operante interamente in Italia) hanno confermato che il vantaggio fiscale può essere indice, ma l’assenza di una “struttura effettiva” all’estero è il punto dirimente.

Dal punto di vista del contribuente, se viene contestato che la sua società turca è in realtà residente in Italia, le conseguenze sono gravose: l’Italia potrebbe chiedere tutte le imposte come se la società fosse italiana (IRES su utili, IVA sulle operazioni se del caso, ecc.), con sanzioni e interessi, e magari contestare anche al socio italiano l’omessa dichiarazione della partecipazione estera in RW e degli utili (un duplice livello di violazioni). Per difendersi da un’accusa di esterovestizione societaria, occorre dimostrare la sostanza economica in Turchia: sede operativa reale, personale impiegato, attività svolta prevalentemente lì, autonomia decisionale degli organi in Turchia, adempimento degli obblighi fiscali locali, ecc.. Se alcune funzioni erano in Italia (es. amministratore italiano che di fatto dirigeva), la difesa si complica. Va considerato che anche il possesso di un certificato di residenza fiscale estero per la società (rilasciato dall’Autorità turca) non protegge se l’Italia prova diversamente la sede effettiva: Cass. 2458/2025 ha confermato che conta la sostanza sulla forma, e il certificato estero di per sé non basta se contraddetto dai fatti.

Sul fronte esterovestizione persone fisiche, abbiamo già detto della residenza. Qui l’ipotesi è quella di un contribuente che si dichiara residente in Turchia (magari si iscrive pure all’AIRE) ma che in realtà mantiene in Italia interessi significativi. L’Agenzia può monitorare, ad esempio, se continua ad avere familiari in Italia, case a disposizione, utilizzo di carte di credito italiane, frequentazioni etc. Se ritiene di avere prove, può iscriverlo a ruolo come residente italiano. La prova contraria spettante al contribuente sarà dimostrare di aver avuto il centro degli interessi in Turchia: famiglia lì, proprietà solo lì, lavoro stabile lì, etc. In mancanza, l’accertamento presumibilmente richiederà tutte le imposte sui redditi mondiali (compresi quelli turchi) e le sanzioni per omessa dichiarazione. Un caso tipico è quello di imprenditori o professionisti che spostano formalmente residenza a Dubai, Montecarlo o simili mantenendo attività in Italia: la giurisprudenza è colma di casi in cui la residenza estera è stata disconosciuta, con esiti sfavorevoli per il contribuente. Con la Turchia il fenomeno è meno noto, ma possibile (es. persone che spostano residenza a Istanbul per motivi fiscali, pur avendo affari in Italia). La difesa in quel caso ricalca quanto sopra: serve documentare la genuinità del trasferimento. Una precisazione: l’Italia non inserisce la Turchia nella lista dei Paesi per cui vige la presunzione ex lege di residenza italiana nonostante l’AIRE (tale presunzione, art. 2 co. 2-bis TUIR, riguarda Stati a fiscalità privilegiata: es. Montecarlo, San Marino fino a poco tempo fa, ecc.). Dunque un iscritto AIRE in Turchia viene di regola considerato non residente, a meno che prove contrarie emergano (l’onere della prova in tal caso è in capo al fisco, non c’è presunzione automatica). Ciò dà un piccolo vantaggio difensivo: se uno è iscritto AIRE a Istanbul, l’Agenzia per tassarlo come residente deve dimostrare che aveva domicilio di fatto in Italia, non può invertire l’onere citando la norma anti-paradisi (che non si applica alla Turchia). Questo rende ancora più importante iscriversi AIRE quando ci si trasferisce in Turchia: non è solo una formalità, ma incide sul regime probatorio in caso di accertamento.

Sintesi obblighi e violazioni possibili

Riassumendo in una tabella i principali obblighi fiscali e le relative violazioni in questo contesto:

Obbligo fiscale (per residente in Italia)	Normativa	Violazione se inadempiente	Sanzioni (valori ordinari)
Dichiarare redditi esteri (Turchia) in dichiarazione annuale	Art. 3 TUIR (worldwide taxation);Convenzione Italia-Turchia (evita doppia imposizione)	– Infedele dichiarazione (se dichiarazione presentata ma redditi esteri omessi/errati);– Omessa dichiarazione (se nessuna dichiarazione presentata)	Infedele: 90–180% imposta evasa (70% dal 2024);Omessa: 120–240% imposta evasa (120% fisso dal 2024);+1/3 se redditi esteri (non applicato sulle nuove sanzioni fisse).
Compilare Quadro RW per attività finanziarie/patrimoniali in Turchia	D.L. 167/1990 art. 4 (monitoraggio fiscale);Art. 4 DL 167/90 confluito nel TUIR art. 4 co.1 D.L. 167/90 conv. L.227/90	– Omessa/infedele indicazione in RW (attività estere non dichiarate o valori incompleti)	3–15% annuo valore attività non dichiarata (Paese white list);6–30% (Paese black list);Riducibile a 1/3 con adesione o ravvedimento con aliquote minimali (0,3–0,5% annuo se tardivo).
Versare IVAFE/IVIE su conti e immobili esteri	D.L. 201/2011 (istitutivo IVIE/IVAFE)	– Omesso versamento imposte patrimoniali estere	Sanzione omesso versamento pari al 30% dell’imposta non pagata (riducibile con ravvedimento); normalmente contestata insieme al RW.
Trasferimento residenza fiscale (iscrizione AIRE) quando si espatria	Art. 2 TUIR;L. 470/1988 (iscrizione AIRE obbligatoria)	– (Mancata iscrizione AIRE comporta presunzione resid. IT)	Non c’è sanzione diretta, ma in caso di controllo si è considerati residenti in Italia con tutte le conseguenze (imposte e sanzioni su redditi non dichiarati).
Norme antielusive specifiche:– CFC (società controllate estere)- Esterovestizione società estera- Interposizione fittizia (fondo estero schermato)	Art. 167-168 TUIR (CFC rules);Art. 73 TUIR commi 5-bis e 5-ter (presunzioni residenza società estere);Art. 37, co.3 D.P.R. 600/73 (interposizione fittizia)	– Omessa dichiarazione partecipazione estera (quadro RW);– Mancata indicazione dei redditi della CFC (evasione);– Esterovestizione (società estera tassata come italiana)	CFC: sanzioni RW + sanzioni su utili non dichiarati (infedele/omessa dich.);Esterovestizione: recupero imposte come se società fosse italiana + sanzioni (spesso 120-240% imposte evase su utili non dichiarati); possibile rilievo penale se evasioni rilevanti.

Come si vede, il ventaglio delle possibili violazioni è ampio. L’avviso di accertamento che il contribuente riceve potrà cumulare più aspetti: ad esempio, contestare sia l’omessa indicazione di un conto turco nel quadro RW (sanzione sul patrimonio) sia l’omessa dichiarazione degli interessi maturati su quel conto (tasse evase + sanzioni su reddito). Spesso, negli accertamenti da monitoraggio internazionale, l’Agenzia notifica due atti: un avviso di accertamento per le maggiori imposte sui redditi evasi e un atto di contestazione sanzioni specifico per il quadro RW omesso. Nel 2020-2023 si sono visti molti atti di contestazione RW grazie ai dati CRS su conti svizzeri, sammarinesi ecc.; con la Turchia i primi flussi informativi automatici sono iniziati intorno al 2020 (per dati 2019), quindi gli accertamenti su Turchia stanno emergendo negli ultimi anni.

È importante sottolineare che la difesa del contribuente potrà articolarsi su ciascun fronte: sia contestando la debenza delle imposte (es. perché non residente o perché reddito già tassato all’estero in modo esclusivo), sia contestando l’applicabilità/misura delle sanzioni (es. chiedendo circostanze attenuanti, non applicazione del raddoppio per estero, ecc.). Nei prossimi capitoli vedremo come procedere operativamente quando arriva l’avviso di accertamento, quali passi intraprendere subito, e poi come argomentare nel merito a seconda della contestazione.

Come nasce un accertamento su conti o redditi esteri (Turchia) e termini di notifica

In questa sezione esamineremo come e perché l’Agenzia delle Entrate avvia un accertamento legato a redditi o attività finanziarie in Turchia, e quali sono le tempistiche da tenere presenti (termine entro cui il fisco può notificare l’accertamento, e termini per il contribuente per reagire). Capire il “percorso” che porta all’avviso di accertamento è utile anche per valutare eventuali vizi procedurali o per orientare la strategia difensiva.

Fonti informative: scambio di informazioni e altri canali

Come accennato, lo Scambio Automatico di Informazioni (standard CRS – Common Reporting Standard) è oggi la principale fonte di dati per l’individuazione di conti esteri non dichiarati. L’Italia partecipa al sistema CRS (recepito a livello UE con la Direttiva DAC2) dal 2017, e la Turchia – dopo aver firmato la Convenzione Multilaterale OCSE – ha avviato i primi scambi effettivi a partire dal 2020. In pratica, le banche turche e gli altri intermediari finanziari segnalano alle autorità fiscali turche i conti intestati a soggetti fiscalmente residenti in Italia (identificati tramite informazioni anagrafiche e TIN, il codice fiscale). Tali informazioni vengono trasmesse all’Italia di regola entro settembre dell’anno successivo (ad es. i dati 2022 arrivano entro settembre 2023). Analogamente, l’Italia fornisce alla Turchia i dati dei conti in Italia di residenti turchi. Questo scambio reciproco elimina di fatto il segreto bancario internazionale: l’Agenzia delle Entrate riceve liste di contribuenti con conti in Turchia, con saldi e interessi.

Nello specifico, i dati trasmessi di solito includono: nome, cognome, indirizzo e codice fiscale del titolare; numero del conto, istituto presso cui è detenuto; saldo o valore di fine anno; saldo medio o valori massimi; ammontare totale degli interessi o dividendi accreditati nell’anno. Non vengono invece forniti dettagli analitici su singoli movimenti (non è un estratto conto integrale), ma già avere saldo e interessi è sufficiente per far scattare il campanello d’allarme al fisco italiano. Ad esempio, se appare un conto di un certo contribuente con saldo €100.000 al 31/12 e interessi annui per €2.000, l’Agenzia controllerà se quel contribuente ha compilato il quadro RW per €100.000 e dichiarato €2.000 di interessi; in mancanza, avvierà un’azione.

Oltre al canale automatico CRS, ci sono altri canali informativi:

Scambio su richiesta (art. 26 Convenzione OCSE, recepito nella convenzione Italia-Turchia art. 27): in casi particolari, l’Agenzia può fare richiesta mirata alle autorità turche per ottenere informazioni specifiche su un contribuente. Questo avviene di solito quando c’è già un’indagine in corso e servono dettagli (es. movimenti del conto, documentazione aggiuntiva) non coperti dal CRS. È un processo più lento e usato per approfondimenti.
Informazioni da procedimenti penali o antiriciclaggio: se il contribuente è stato oggetto di segnalazioni antiriciclaggio o inchieste giudiziarie (es. per esportazione illegale di capitali), i relativi dati bancari possono essere condivisi col fisco. Però col CRS questa via è divenuta meno centrale.
Voluntary disclosure passate: molti contribuenti hanno aderito nel 2015-2016 alla “collaborazione volontaria” (voluntary disclosure) per regolarizzare conti esteri, Turchia compresa. Chi l’ha fatto ha evitato sanzioni gravose e procedimenti penali. Chi non l’ha fatto, ora rischia di essere individuato dal CRS. In alcuni casi, gli elenchi di chi non ha aderito e aveva capitali noti all’estero (es. liste Falciani, Panama Papers, ecc.) sono stati usati per accertamenti.
Controlli in dogana o su trasferimenti monetari: se uno ha trasferito fisicamente denaro o valori da/verso la Turchia (sopra €10.000 va dichiarato in dogana), eventuali dichiarazioni doganali o segnalazioni di operazioni sospette possono attivare controlli incrociati.
Notifiche spontanee da autorità estere: in rarissimi casi, uno Stato estero può segnalare proattivamente situazioni fiscalmente rilevanti (ad esempio, la Turchia potrebbe segnalare che un cittadino italiano ha aperto una società locale, se c’è cooperazione amministrativa specifica). Questo è meno comune, ma esiste un generale dovere di assistenza amministrativa anche “spontanea” tra gli Stati aderenti alla Convenzione OCSE del 1988/2010.

Nella maggior parte dei casi pratici, comunque, il contribuente viene “scoperto” dall’arrivo di una lettera di compliance dell’Agenzia delle Entrate, in cui vengono elencati i redditi/conti esteri non risultanti a dichiarazione e si invita il contribuente a verificare. È il cosiddetto invito a regolarizzare bonariamente, che tipicamente precede l’accertamento formale. Se il contribuente ignora la lettera o non fornisce giustificazioni convincenti, allora viene emesso l’avviso di accertamento vero e proprio (o, se omessa la dichiarazione, inizialmente un invito a comparire per adesione, come vedremo).

Procedura e notificazione dell’avviso di accertamento

Una volta che l’Agenzia riscontra l’anomalia, può seguire due strade (entrambe citate nella circolare internazionale):

Caso 1: Dichiarazione infedele (dichiarazione presentata) – L’Agenzia invia al contribuente una comunicazione di compliance (anche chiamata “lettera di compliance” o “invito a fornire chiarimenti”) elencando i redditi esteri risultanti dal CRS non dichiarati. Se il contribuente riconosce l’errore, può fare una dichiarazione integrativa e pagare sanzioni ridotte. Se non risponde o contesta senza convincere, l’Ufficio procede con la notifica di un avviso di accertamento vero e proprio per i redditi non dichiarati (con imposte, interessi e sanzioni). Questo avviso è un atto impositivo immediatamente esecutivo, contro cui il contribuente potrà eventualmente presentare ricorso entro 60 giorni.
Caso 2: Dichiarazione omessa (contribuente non ha presentato Unico) – L’Agenzia non può in tal caso fare una “compliance” (manca la base dichiarativa), ma la legge prevede che, prima di emettere l’accertamento d’ufficio, invii un invito a comparire al contribuente per avviare la procedura di accertamento con adesione (art. 5-ter D.Lgs. 218/97). Questo invito a comparire è di fatto un invito a presentarsi all’ufficio per discutere la posizione: è un passaggio molto importante, perché consente un confronto prima dell’emissione dell’accertamento definitivo. Ad esempio, se un soggetto non ha dichiarato perché si riteneva non residente, nell’invito l’Agenzia contesterà la residenza e chiederà giustificazioni (magari allegando i dati dei redditi esteri individuati). Il contribuente, comparendo, può produrre documenti, spiegazioni, e se la posizione non si risolve subito in adesione, l’Ufficio alla fine potrà notificare un avviso di accertamento d’ufficio. Va sottolineato che in caso di dichiarazione omessa il fisco ha più tempo per agire: il termine di accertamento è il 31 dicembre del settimo anno successivo a quello in cui la dichiarazione avrebbe dovuto essere presentata (invece dei 5 anni in caso di dichiarazione presentata). Quindi, ad esempio, per redditi 2019 non dichiarati e Unico 2020 omesso, l’Agenzia può notificare avvisi fino al 31/12/2026. Se la dichiarazione fosse stata presentata (infedele), avrebbe avuto fino al 31/12/2025.

Dal punto di vista del contribuente residente all’estero (in Turchia), c’è un aspetto procedurale delicato: la notifica degli atti. Se il contribuente risiede in Turchia e vi è iscritto all’AIRE, l’Agenzia deve notificare l’avviso presso l’indirizzo estero risultante (in genere tramite raccomandata internazionale, o per il tramite delle autorità consolari, o per Pec se disponibile). Una recente pronuncia (Cass. 28072/2023) ha ribadito che notificare a un vecchio indirizzo italiano un atto per un soggetto che aveva comunicato la residenza estera è irregolare. Quindi, se ci si è iscritti correttamente all’AIRE indicando l’indirizzo in Turchia, ogni notifica dovrebbe arrivare lì. È importante, per chi vive all’estero, tenere aggiornato l’indirizzo AIRE e controllare la posta internazionale; in caso di irreperibilità, il fisco può depositare l’atto presso il Comune di ultima residenza italiana e questo può complicare la conoscenza tempestiva dell’atto. In alcuni casi, la notifica può avvenire tramite PEC (se il contribuente ha un domicilio digitale) o tramite messo notificatore estero (in virtù di convenzioni: l’Italia ha aderito alla Convenzione dell’Aja 1965 sulle notifiche, e la Turchia pure, ciò consente notifiche via autorità consolari italiane ad Ankara/Istanbul). Tutto questo per dire: l’assenza fisica dall’Italia non impedisce di essere raggiunti da un avviso di accertamento. Ignorare la lettera perché spedita in Italia non è una scusa se si doveva registrare altrove. Dal punto di vista difensivo, eventuali vizi di notifica (ad esempio atto inviato a indirizzo sbagliato) possono essere fatti valere, ma attenzione: se comunque si viene a conoscenza dell’atto (anche tardivamente) conviene agire, perché sanare una nullità di notifica è possibile ma complesso, e intanto i termini potrebbero correre.

Una volta notificato formalmente l’Avviso di Accertamento, scattano i termini per il contribuente:

60 giorni per presentare ricorso alla Commissione Tributaria competente (ora rinominata Corte di Giustizia Tributaria di primo grado). Questo è il termine generale previsto dal D.Lgs. 546/92.
In alternativa, entro lo stesso termine, il contribuente può presentare istanza di accertamento con adesione se non c’è stata prima (cioè se l’atto non è stato preceduto da invito a comparire o se vuole comunque rinegoziare). L’istanza di adesione sospende il termine per il ricorso per 90 giorni. Durante quei 90 giorni, si svolge il contraddittorio con l’ufficio per cercare un accordo. Se si raggiunge l’accordo, si firma un atto di adesione con i nuovi importi e si paga (le sanzioni ridotte a 1/3 del minimo come detto). Se non si raggiunge accordo, il contribuente ha 60 giorni dalla chiusura del periodo di sospensione per fare ricorso. Questa opzione è generalmente consigliata quando il contribuente ha margini per negoziare (ad esempio discutere sull’importo del reddito, far valere attenuanti per farsi ridurre sanzioni, ottenere il riconoscimento di crediti d’imposta esteri non considerati, ecc.). Nei casi di redditi esteri, spesso l’Agenzia può sbagliare nel non considerare alcune deduzioni o crediti: la sede di adesione è buona per rettificare il tiro.
Se l’importo in contestazione (somma di imposte e sanzioni) non supera €50.000, il contribuente deve in ogni caso esperire il tentativo di reclamo-mediazione prima del giudizio. In pratica il ricorso introduttivo vale anche come reclamo e viene valutato da un ufficio diverso dell’Agenzia che può proporre una mediazione riducendo sanzioni al 35-40% del minimo. Questo istituto (art. 17-bis D.Lgs. 546/92) mira a deflazionare le liti minori. Per i casi di conti esteri spesso gli importi superano i 50k, ma se fossero modesti, c’è questa fase ulteriore (si aggiunge tempo, 90 giorni di silenzio-assenso prima che la causa vada avanti).
Dopo la notifica dell’avviso, l’importo accertato diventa esecutivo decorsi 60 giorni, anche senza attendere il giudizio. Significa che l’Agenzia può iscrivere a ruolo e affidare all’Agente della Riscossione le somme. Tuttavia, per le somme in contestazione oggetto di ricorso, si paga intanto solo 1/3 dell’imposta accertata in pendenza di giudizio. In pratica l’avviso contiene già l’intimazione a pagare (è “atto impo-esattivo”) e se il contribuente non paga nulla entro 60 giorni, l’Agenzia può procedere a incassare coattivamente 1/3 dell’imponibile contestato più interessi, salvo il contribuente chieda e ottenga una sospensione cautelare dal giudice tributario. È quindi fondamentale, quando si riceve un avviso, anche valutare se pagare (tutto o in parte) o chiedere al giudice di sospendere la riscossione in attesa della sentenza, per evitare che – durante il processo – arrivino cartelle esattoriali. Nel caso di omessa dichiarazione con importi rilevanti, i 2/3 residui diventano esigibili dopo la sentenza di primo grado (in caso di esito sfavorevole al contribuente).

Riassumendo, il percorso tipico per un contribuente con conti redditi in Turchia è: (i) lettera di compliance dell’Agenzia (facoltativa, in caso di dichiarazione infedele); (ii) eventuale invito a comparire (in caso di omessa); (iii) avviso di accertamento; (iv) possibilità adesione o ricorso. In ogni tappa ci sono margini di difesa che vanno sfruttati. Esempio concreto:

Esempio pratico: Gino, residente a Roma, non ha dichiarato nel 2021 interessi da €5.000 su un conto turco (ritenuta alla fonte in Turchia 10%). A metà 2023 riceve una lettera di compliance dall’Agenzia che segnala “conto presso Bankasi, interessi €5.000 non dichiarati”. Se Gino aderisce, presenta integrativa per il 2021, dichiara i €5.000, paga circa €1.150 di IRPEF (23% aliquota media calcolando il credito d’imposta di €500 per la ritenuta turca) più sanzione ridotta del 1/8 (circa €100) e interessi modesti. Se Gino ignora la lettera, a inizio 2024 l’Agenzia gli notifica un avviso di accertamento recuperando €1.650 di imposte (ipotizzando che non gli abbiano riconosciuto il credito estero magari per errore) e irrogando €1.485 di sanzione (90% dell’imposta) più interessi. A quel punto Gino, tramite un tributarista, può chiedere adesione: nell’incontro proverà a dimostrare che ha diritto al credito d’imposta di €500, riducendo l’imposta a €1.150, e si concorderà una sanzione ridotta a 1/3 del minimo (30%, quindi €345). Se accordo raggiunto, Gino pagherà €1.150+€345+interessi in rate. Se niente accordo, Gino dovrà decidere se pagare in acquiescenza (beneficiando di sanzione ridotta a 1/3 = €345, ma rinunciando a ricorso) oppure fare ricorso in Commissione sostenendo magari che una parte degli interessi erano esenti (ipotesi) o chiedendo ulteriore riduzione sanzione per buona fede. In ricorso, potrà anche far valere eventuali vizi procedurali (se la lettera di compliance era generica, o se l’avviso non ha considerato elementi presentati). Durante il ricorso, Gino chiederà la sospensione della riscossione di 1/3 delle imposte (circa €383) che altrimenti Equitalia potrebbe iniziare a esigere.

Come evidenziato dall’esempio, spesso conviene cogliere le opportunità di definizione agevolata prima che la situazione degeneri: ravvedimento o adesione possono risparmiare molti costi. La strategia difensiva deve comunque valutare la fondatezza nel merito dell’accertamento: se il contribuente ritiene di avere solide ragioni per opporsi (es. non era residente, il reddito era esente, c’è doppia tassazione, errori di calcolo), allora preparerà un ricorso ben argomentato. Se invece l’accertamento è sostanzialmente corretto nei fatti, puntare su un accordo o sull’acquiescenza con sanzioni ridotte può essere la via più conveniente economicamente.

Nei prossimi capitoli, focalizzeremo l’attenzione proprio su come difendersi nel merito dalle contestazioni tipiche relative a conti e redditi in Turchia: ossia quali argomentazioni e prove portare per contestare o attenuare la pretesa fiscale.

Strategie di difesa: come contestare un accertamento su conti/redditi in Turchia

Passiamo ora al vivo della difesa dal punto di vista del contribuente (debitore) che ha ricevuto l’avviso di accertamento. Affronteremo separatamente le diverse contestazioni possibili – in particolare: (A) contestazione di residenza fiscale/esterovestizione, (B) contestazione di redditi esteri non dichiarati (evasione), (C) contestazione di omessa compilazione del quadro RW – anche se, nella pratica, spesso si intrecciano nello stesso atto. Inoltre, vedremo alcune strategie procedurali e accorgimenti utili (richiesta di documenti, sospensione, ecc.) e tratteremo brevemente il caso in cui siano ipotizzabili profili penali e come ciò interagisce con la difesa amministrativa.

Obiettivo della difesa: ottenere l’annullamento totale o parziale dell’atto (in autotutela o in giudizio) oppure una definizione agevolata il più favorevole possibile (in sede di adesione o conciliazione). “Difendersi” non significa necessariamente andare in giudizio a tutti i costi; a volte la miglior difesa è negoziare un esito sostenibile, specie se l’errore c’è stato. Di seguito esaminiamo le possibili argomentazioni difensive nel merito.

A. Difendere la residenza estera (contestazione di esterovestizione)

Se l’avviso di accertamento si fonda sull’assunto che il contribuente è residente in Italia (mentre il contribuente sostiene di essere residente in Turchia in quegli anni), il punto cruciale è proprio stabilire la residenza fiscale. Questa situazione tipicamente emerge quando il contribuente ha omesso la dichiarazione in Italia perché convinto di essersi trasferito, e l’Agenzia ritiene invece che fosse ancora residente qui. La difesa in questi casi è complessa, ma può avere esito positivo se sussistono fatti chiari a favore del contribuente.

Cosa analizzare: l’Agenzia normalmente, nell’accertamento, indicherà perché considera il soggetto residente in Italia: ad esempio, “il Sig. X risulta iscritto all’Anagrafe del Comune di Roma fino al 2022” oppure “dalle informazioni acquisite risulta che il centro degli interessi familiari e patrimoniali era rimasto in Italia”. Il contribuente deve smontare tali affermazioni con prove contrarie.

Iscrizione AIRE e periodo estero: Se il contribuente era iscritto all’AIRE prima dell’anno contestato, lo evidenzierà subito. L’iscrizione all’AIRE a una certa data è prova formale della volontà di spostare la residenza. Per legge, un iscritto AIRE è presunto non residente (salvo prova contraria del fisco). Quindi questo gioca a favore: la difesa ricorderà che l’onere della prova si inverte. Cassazione n. 32958/2018 ha ad esempio annullato un accertamento perché l’Agenzia non aveva fornito prove sufficienti a superare la presunzione di non residenza di un soggetto iscritto AIRE a Montecarlo (caso differente, ma principio applicabile). Tuttavia, attenzione: l’iscrizione AIRE da sola potrebbe non bastare se il fisco porta evidenze forti di presenza in Italia. Quindi si passa ai fatti sostanziali.
Centro degli interessi vitali: Il concetto di domicilio (art. 2 TUIR) è chiave: significa dove la persona ha stabilito il centro delle relazioni personali ed economiche. La difesa deve mostrare che quel centro era spostato in Turchia. Esempi di prove utili:
- Famiglia: se moglie e figli si sono trasferiti in Turchia insieme al contribuente, documentarlo (certificati di iscrizione dei figli a scuola in Turchia, contratto di lavoro del coniuge in Turchia, ecc.). Se invece la famiglia è rimasta in Italia, il fisco solleverà ciò come forte indizio di residenza italiana.
- Abitazione: contratto di locazione o acquisto di un immobile in Turchia, a partire da data X, e contemporaneamente disdetta di eventuale casa in Italia (o messa in vendita, o affitto a terzi). Se il contribuente ha vissuto stabilmente in un appartamento ad Ankara dal 2019 e la casa di proprietà in Italia è stata affittata a terzi, ciò corrobora il trasferimento reale.
- Lavoro/Attività economica: contratto di lavoro dipendente in Turchia, oppure iscrizione a un registro d’impresa turco, eventuale permesso di lavoro. Se l’interessato lavorava regolarmente in Turchia (con versamenti contributivi, ecc.), questi documenti vanno prodotti. Se invece l’attività lavorativa (o la società di cui era amministratore) è proseguita in Italia, il fisco lo userà contro di lui.
- Presenze fisiche: prove di presenza prolungata in Turchia: ad esempio timbri sul passaporto, biglietti aerei. Oggi con le registrazioni digitali si può spesso ottenere un log degli attraversamenti di frontiera. Se si riesce a dimostrare che il soggetto è rimasto in Turchia per, poniamo, 250 giorni l’anno e in Italia per 115, si rafforza la tesi residenza turca (ricordiamo i 183 giorni).
- Interessi economici: quali erano le fonti di reddito? Se l’unico reddito era uno stipendio pagato da società turca e il contribuente non percepiva più redditi italiani significativi, questo supporta la residenza estera. Viceversa, se continuava a percepire compensi da società italiane, o redditi di fabbricati italiani, o prelevava ingenti somme da conti italiani, il fisco li considererà elementi di collegamento.
- Auto e utenze: può sembrare secondario, ma avere l’auto iscritta al PRA italiano, pagare bollette di luce/gas in Italia, essere titolare di contratti telefonici italiani, tutto fa brodo nel tracciare il “centro di vita”. Se invece in Italia ha chiuso le utenze e le ha aperte in Turchia, la difesa deve evidenziarlo.
- Iscrizioni associative etc.: ad esempio iscrizione all’Ambasciata/Consolato, partecipazione a comunità italiane all’estero, ecc. Non determinanti, ma ogni dettaglio aiuta a dipingere il quadro del reale trasferimento.

Fondamentale è anche considerare la Convenzione contro le doppie imposizioni Italia–Turchia (in vigore dal 1993). L’art. 4 della Convenzione definisce il concetto di residente in base alle leggi interne, e se una persona risulta residente di entrambi gli Stati, si applicano le tie-breaker rules:

l’individuo è residente nello Stato in cui ha l’abitazione permanente a disposizione; se in entrambi, prevale dove ha le relazioni personali ed economiche più strette (centro degli interessi vitali);
se non determinabile, si guarda allo Stato in cui soggiorna abitualmente;
se soggiorna abitualmente in entrambi o in nessuno, si considera la nazionalità (se è cittadino di uno solo dei due Stati, è residente solo di quello).
se ancora non risolto, le autorità competenti devono negoziare il caso (procedura amichevole).

Nel nostro caso, spesso la persona è cittadino italiano, quindi la tie-breaker finalissima gli assegnerebbe residenza italiana, a meno che riesca a prevalere in uno dei criteri precedenti. Quindi la difesa cercherà di far valere, ad esempio, che aveva abitazione permanente solo in Turchia e non più in Italia. Se ad esempio la casa in Italia era data in affitto e lui abitava stabilmente in Turchia, il primo criterio porta a Turchia. Oppure che la soggiornabilità era maggiore in Turchia (es. 10 mesi l’anno in Turchia, 2 in Italia). La questione convenzionale è però sofisticata e spesso tralasciata nelle commissioni tributarie, che tendono ad applicare direttamente il diritto interno (anche se a rigore la Convenzione prevale sul diritto interno in caso di conflitto, e può succedere che uno risulti residente per il TUIR ma non per la Convenzione). Una difesa raffinata potrebbe dire: “Anche se per l’art.2 TUIR il contribuente potesse apparire residente (a causa dell’iscrizione anagrafica non tempestivamente cancellata, ad esempio), comunque in base all’art.4 della Convenzione OCSE, applicabile come lex specialis, egli va considerato residente soltanto in Turchia, perché lì aveva la sua abitazione e famiglia”. Su questo punto c’è giurisprudenza altalenante. Alcune Commissioni hanno accolto il ragionamento convenzionale quando la situazione era palese, altre volte no. Una sentenza del 2021 della CTP Milano (inedita) riconobbe a un expat in UK lo status di non residente in base alle tie-breaker (aveva moglie e figli a Londra, casa a Londra, pur mantenendo iscrizione anagrafica in Italia).

Se il contribuente vince sulla residenza – cioè riesce a dimostrare che in quegli anni era effettivamente residente solo in Turchia – allora cade l’intera pretesa di tassare i redditi esteri (perché se non era residente, quei redditi esteri non sono imponibili qui, salvo eventuali redditi immobiliari italiani o altre fonti italiane). E anche la sanzione RW dovrebbe decadere, perché l’obbligo RW è solo per i residenti. Attenzione: se il contribuente era iscritto AIRE ma erroneamente ha continuato a dichiarare in Italia alcuni redditi come residente, può trovarsi in una zona grigia (di fatto stava pagando su alcuni redditi ma non su altri). In tal caso, sostenere la non residenza assoluta potrebbe fargli venire un credito per le imposte italiane pagate indebitamente, ma complicherebbe la vicenda. Tuttavia, di solito il caso è chiaro: o dichiarava tutto (residente) o niente (credendosi non residente).

Sintesi difesa residenza: presentare un “dossier” completo con:

certificato di iscrizione AIRE (se disponibile),
documenti di vita in Turchia (contratti casa, lavoro, utenze),
documenti famiglia (iscrizioni scolastiche, eventuale permesso di soggiorno turco per familiari se necessario),
estratti di registri se possibile (es. certificato dal Mukhtar locale attestante la residenza in quartiere per tot anni),
prospetto viaggi (anche autocertificazione con supporti),
eventuali testimonianze (in sede tributaria scritta si possono allegare dichiarazioni di terzi, benché abbiano valore limitato).

Se poi, nonostante tutto, le prove fossero ambigue (es. famiglia in Italia e persona in Turchia), potrebbe convenire valutare un accordo: in sede di adesione magari riconoscere la residenza italiana ma negoziare le sanzioni al minimo.

Un altro punto: se la somma dei redditi esteri contestati è stata tassata in Turchia, il contribuente comunque, anche se perdesse sulla residenza, ha diritto al credito d’imposta. Spesso l’Agenzia negli accertamenti iniziali non applica crediti esteri a meno che il contribuente li documenti. In sede di difesa va quindi sempre evidenziato “In ogni caso, qualora si ritenesse residente in Italia, il contribuente avrebbe diritto a credito per imposte pagate in Turchia su questi redditi, come previsto dall’art. 24 della Convenzione e dall’art. 165 TUIR”. Occorre quindi fornire prove delle imposte pagate in Turchia: certificati di credito d’imposta rilasciati dal sostituto d’imposta turco, modelli di dichiarazione turca, ricevute di versamenti, etc., tradotti se necessario. Se la difesa principale (non sono residente) fallisse, questa subordinata (ridurre l’imposta italiana per via del credito) deve essere considerata dal giudice. Ad esempio Cass. n. 798/2023 ha stabilito che il contribuente che aveva aderito a voluntary disclosure poteva ottenere il rimborso dell’euroritenuta estera subita, pur se non aveva dichiarato originariamente i redditi. Ciò conferma il principio di evitare doppie imposizioni.

B. Contestare la pretesa su redditi esteri: errori di calcolo, esenzioni, doppia imposizione

Se invece la residenza italiana è assodata o non viene messa in discussione, l’accertamento riguarderà principalmente la quantificazione dei redditi esteri non dichiarati e delle relative imposte. Qui la difesa può articolarsi su più livelli:

1. Verifica puntuale dei calcoli e delle fonti di reddito: Spesso l’Agenzia potrebbe aver ricostruito i redditi in maniera induttiva o parziale. Ad esempio:

Potrebbero aver conteggiato come “reddito” delle somme accreditate sul conto estero che in realtà non lo sono, come trasferimenti da un altro conto dello stesso contribuente (capitale proprio, non tassabile) o restituzioni di prestiti, o donazioni ricevute. Il contribuente deve analizzare i movimenti bancari (magari ottenendo gli estratti conto completi dalla banca turca) e classificare le entrate: quali sono effettivamente redditi imponibili e quali no. Tutto ciò che non è reddito va evidenziato. Una cortesia difensiva è produrre un prospetto Excel con tutti gli accrediti su quel conto per l’anno X, indicando la natura di ciascuno (stipendio, bonifico da mio conto Italia, regalo di genitore, ecc.) con eventuale documentazione di supporto (es. copia del bonifico dal conto italiano per dimostrare che era denaro già tassato qui). Importante: in linea di principio, un trasferimento di capitali già posseduti non genera tassazione (non essendoci “reddito prodotto”), ma senza chiarimenti il fisco tende a presumere che ogni incremento patrimoniale estero sia frutto di reddito tassabile. Quindi spetta al contribuente rompere questa presunzione fornendo le pezze d’appoggio.
Se i redditi imponibili effettivi sono stati individuati (es. interessi bancari, dividendi), controllare che l’Agenzia abbia applicato correttamente le aliquote e le regole italiane. Ad esempio, gli interessi bancari esteri per persone fisiche residenti si tassano con imposta sostitutiva del 26% (in dichiarazione PF rigo RL o RT a seconda dei casi). L’atto di accertamento talvolta potrebbe erroneamente trattarli come redditi ordinari in scaglioni IRPEF. Se così, si eccepirà l’errore di diritto, chiedendo di applicare la giusta aliquota del 26%. Similmente per i dividendi: se erano dividendi di partecipazione non qualificata, aliquota 26%; se qualificata (superiore al 10% in società non quotata all’epoca, regole cambiate nel 2018), andavano parzialmente esclusi. O ancora, redditi di lavoro dipendente estero: l’art. 51 TUIR prevede che siano tassati al netto dei contributi obbligatori esteri eventualmente versati; oppure la Convenzione può prevedere che se il soggiorno in Turchia è inferiore a 183 giorni e la retribuzione a carico di datore non turco, il reddito non era tassabile in Turchia ma solo in Italia (fattispecie art. 15, non frequente, ma ad esempio per brevi distacchi). Insomma, la normativa di tassazione dei diversi redditi esteri va applicata correttamente: il difensore farà un check e segnalerà eventuali errori o omissioni. Ad esempio, se il contribuente ha incassato una pensione dalla Turchia: la convenzione (art. 18) spesso prevede tassazione esclusiva nel Paese di residenza, quindi l’Italia su pensione turca tasserebbe (con credito se la Turchia ha tassato, ma di solito le pensioni pubbliche sono tassate solo in origine se ex-dipendente pubblico). Bisogna vedere il dettaglio: se il fisco ha tassato qualcosa che in convenzione magari era esente, farlo presente.
Valuta estera: i redditi o valori in lira turca (TRY) vanno convertiti in euro al tasso medio dell’anno (per redditi) o al tasso a fine anno (per patrimoni). Controllare che l’Agenzia abbia fatto i giusti cambi. Potrebbero esserci discrepanze se si tratta di importi in valuta.
Anni accertati e decadenza: verificare che le annualità contestate siano entro i termini. Come detto, se dichiarazione infedele 5 anni, se omessa 7 anni. Se l’avviso copre un anno più vecchio (ad es. 2014 notificato nel 2022 senza denuncia penale pregressa) potrebbe essere decaduto e quindi nullo per quel segmento. Attenzione però: la presenza di reati tributari denunziati fa raddoppiare i termini (art. 43 DPR 600/73 vecchia formulazione) per le annualità fino al 2015. Quindi se c’è un reato contestato (es. omessa dichiarazione sopra soglia), l’Agenzia potrebbe vantare termini raddoppiati (che per il 2014 sarebbero 2022). Verificare se hanno invocato il raddoppio, e se correttamente (serve presentazione di denuncia penale entro la scadenza ordinaria). Questo è un terreno tecnico: se si trova un vizio sui termini, è un ottimo motivo formale per annullare l’atto almeno in parte.
Sanzioni penali-tributarie: se l’importo evaso supera soglie, l’Agenzia spesso trasmette il fascicolo alla Procura per reato di omessa o infedele dichiarazione. La pendenza penale non ferma però il procedimento tributario. Dal punto di vista difensivo, si può però far leva su alcune norme “premiali”: l’art. 13 D.Lgs. 74/2000 prevede che il pagamento integrale del debito tributario (imposte, sanzioni, interessi) prima del dibattimento penale estingue i reati di omessa e infedele dichiarazione. Quindi, se si rischia il penale, può convenire cercare una rapida definizione e pagamento per evitare guai peggiori. Questa è più una strategia generale che un punto di contestazione, ma è rilevante: a volte, mostrando volontà di definire e saldare, si ottiene dall’Agenzia anche un trattamento più benevolo (ad esempio non opporsi a patteggiamenti ecc.). In ogni caso, sul penale conviene farsi assistere da un avvocato penalista tributario. Dal nostro punto di vista “difesa tributaria”, basti ricordare che il procedimento penale e quello tributario sono autonomi: si può vincere in tributario e intanto il penale andare avanti (anche se se si annulla l’avviso perché non dovuto, in teoria cade l’evasione e quindi il reato, ma non automaticamente, va fatto valere). Oppure si può perdere in tributario ma evitare il penale pagando. Sono scelte da ponderare caso per caso.

2. Prova contraria sulla provenienza dei fondi: Come già anticipato, l’Agenzia spesso presume che i fondi esteri non giustificati siano redditi nascosti. La difesa deve portare prova contraria per smentire questa presunzione. Ciò significa raccontare la storia di quei soldi. Ad esempio:

Se sul conto turco c’erano consistenti depositi originari, si spiega che derivavano dalla vendita di un immobile in Italia anni prima (fornire atto di vendita e trasferimento fondi).
Se c’erano bonifici provenienti da parenti (donazioni), magari corredare con dichiarazioni dei parenti e prove che quei parenti avevano disponibilità lecite (per evitare che dicano “donazione fittizia, in realtà erano tuoi soldi”).
Se i redditi contestati riguardano utili societari esteri, dimostrare se possibile che la società aveva utili tassati localmente e magari coperti da participation exemption o altro.
Se c’erano capitali in Turchia da prima (mettiamo dal 2005) e l’Agenzia ora li vede nel saldo 2019 e presume che siano stati accumulati 2016-2019, la difesa può cercare documenti bancari storici per mostrare che il capitale era già lì all’inizio del periodo, non frutto di evasioni durante (questo può limitare l’applicazione di art. 12 DL 78/09 se fosse stato black list; per Turchia cooperativa serve comunque per ragionamento equitativo).

3. Credito d’imposta per le tasse pagate in Turchia: Lo abbiamo menzionato ma vale ribadirlo: se un reddito è stato tassato in Turchia, quell’imposta pagata è un credito verso l’IRPEF italiana dovuta, nei limiti della quota di IRPEF relativo a quel reddito (art. 165 TUIR). La convenzione evita pure che l’Italia tassi alcuni redditi che la Turchia può tassare esclusivamente (es. forse pensioni pubbliche, interessi governativi, etc., dipende dagli articoli). In difesa, quantificare esattamente il credito spettante e assicurarsi che l’Agenzia o il giudice lo riconoscano. Fornire documentazione ufficiale: ad esempio, certificazione banca turca: “Interessi pagati netti X, ritenuta applicata Y (aliquota 10%)”. Oppure dichiarazione dei redditi turca con imposta versata per quell’anno. A volte può servire traduzione giurata, se in turco, per far comprendere. L’Agenzia spesso non ha questi dati, quindi glieli si deve dare. Ricordiamo che il credito d’imposta va richiesto entro determinate tempistiche (in dichiarazione entro il secondo periodo successivo), ma in sede di accertamento c’è l’opportunità di farlo valere comunque, e se negato, si può impugnare per ottenere il diritto al credito (Cass. ha riconosciuto che il credito estero spetta anche se non richiesto a suo tempo, se emerge in sede accertamento, per evitare doppia imposizione – è un principio generale).

4. Altre esenzioni o regimi speciali: Valutare se il contribuente potesse avere diritto a qualche regime particolare. Ad esempio, esistono regimi impatriati o residenti non dom per chi si trasferisce in Italia: poco attinente qui, ma per dire, se uno era rientrato in Italia come “impatriato” avrebbe l’esenzione del 70% dei redditi da lavoro estero. Oppure se i redditi erano piccole remunerazioni occasionali, a volte entro €5.000 non sarebbero imponibili per lavoro occasionale. Sono dettagli, ma un occhio esperto li considererà. La gran parte dei casi però riguarda redditi di capitale e lavoro, per cui non ci sono esenzioni se residente.

5. Questionare le sanzioni amministrative: Oltre a contestare la base imponibile, il difensore può chiedere al giudice tributario di ridurre le sanzioni per varie ragioni:

Buona fede o errore scusabile: ad esempio, il contribuente era convinto di essere residente estero, oppure c’è stata confusione normativa (specie in anni di transizione normativa). Se riesce a convincere che non vi è stata volontà evasiva dolosa ma errore, il giudice potrebbe applicare l’art. 7 D.Lgs. 472/97 e ridurre le sanzioni anche sotto il minimo. La Cassazione è rigorosa su questo – la buona fede raramente esonera da sanzioni – ma alcuni giudici di merito hanno ridotto sanzioni in caso di incertezza oggettiva, ad esempio per quadro RW considerato penalizzante se sanzionato su valori lordi già tassati altrove (ci sono state pronunce di illegittimità delle sanzioni RW troppo alte, ma la Corte Costituzionale nel 2015 le ha giudicate proporzionate se nei minimi, mentre un caso eclatante di maxi-multe fu censurato dalla CEDU per violazione del ne bis in idem eccessivo).
Cumulo materiale vs giuridico: se vi sono più annualità, si può eccepire che la condotta sia unitaria e chiedere l’applicazione della continuazione (ma nelle sanzioni tributarie vige il cumulo materiale per legge, per cui ogni anno è autonomo – salvo rarissime eccezioni). Un’eccezione che si può tentare: se gli avvisi di irrogazione sanzioni RW per 5 anni arrivano insieme, la sanzione totale appare sproporzionata rispetto alla violazione complessiva, e appellarsi ai principi di proporzionalità UE potrebbe convincere a ridurre (non garantito, ma tentabile).
Sanzioni estere già pagate: se per caso una stessa omissione è stata sanzionata anche in Turchia (non comune per redditi, ma pensiamo a situazioni in cui il contribuente ha pagato una multa in Turchia per tardiva dichiarazione di quei redditi), si può sostenere che sanzionarlo di nuovo in Italia per la medesima violazione contrasterebbe col principio di proporzionalità o con accordi (non c’è vero ne bis in idem transnazionale in amministrativo, ma fare presente potrebbe sensibilizzare). Onestamente questo è teorico.

6. Autotutela e interlocuzione: Prima di arrivare davanti al giudice, è possibile sfruttare la fase di adesione o interlocuzione con l’Ufficio per far valere alcuni elementi e vedere se l’Ufficio è disposto a rettificare in autotutela parziale l’atto. Ad esempio, se produco documenti chiari che €100k contestati come redditi erano invece capitale proprio trasferito, l’Ufficio potrebbe, in sede di adesione, riconoscerlo ed eliminare quella parte della pretesa. Oppure, se dimostro l’esistenza di credito estero, potrebbero ricalcolare l’imposta. Vale sempre la pena provare: se l’ufficio non recepisce, quei medesimi argomenti saranno poi le basi del ricorso al giudice.

7. Aspetti penali: come già detto, se pendono procedimenti penali paralleli (tipicamente per omessa dichiarazione), la strategia va coordinata. Una difesa “di sostanza” – es. dimostrare che non c’era volontà evasiva – potrà essere utile anche in penale (dove l’elemento soggettivo è richiesto). Viceversa, se in sede penale emergono elementi (es. testimoni, perizie) che confermano il contribuente, possono essere usati nel processo tributario. Serve sinergia fra i legali.

In generale, la difesa sui redditi esteri mira a:

Ridurre l’imponibile accertato al reale (escludere quota di capitali non reddito).
Far applicare le aliquote e i crediti corretti, riducendo l’imposta dovuta.
Conseguentemente, ridurre sanzioni (che sono % dell’imposta evasa o del patrimonio non dichiarato).
Se possibile, far emergere errori formali o procedurali che possano far annullare l’atto (notifica viziata, termini decaduti, motivazione insufficiente, etc.). Ad esempio, la motivazione dell’avviso: deve indicare i presupposti e gli elementi su cui si basa. Se l’atto è arrivato senza spiegare nulla (solo dicendo “redditi esteri non dichiarati €X”), potrebbe essere impugnabile per difetto di motivazione, anche se con le nuove norme l’allegazione dei documenti dell’Revenue turco può supplire. In genere, gli avvisi recenti allegano un prospetto con i conti/istituti esteri e i redditi segnalati, quindi un minimo di motivazione c’è. Però se alcune voci mancano di spiegazione, evidenziarlo.

C. Difesa sul monitoraggio (Quadro RW) e patrimoni esteri

Quando l’accertamento include sanzioni per omessa compilazione del quadro RW, la difesa può cercare di contenere tale profilo sanzionatorio, parallelamente alla difesa sul merito reddituale. Punti da considerare:

Non debenza sanzione RW se non residente: Questo è ovvio ma va detto: se si sostiene vittoriosamente di non essere residente fiscale, cade l’obbligo di RW per quegli anni (riservato ai residenti) e quindi le sanzioni relative vanno annullate. Quindi la difesa RW è strettamente collegata a quella sulla residenza.
Esoneri dall’obbligo RW: Verificare se il contribuente rientrava in qualche caso di esonero previsto dalla legge. Ad esempio, se le attività estere erano affidate in gestione a intermediari finanziari italiani che effettuavano la ritenuta d’imposta, il contribuente poteva non dover compilare RW. Caso tipico: se avesse investimenti esteri tramite una banca italiana (che li dichiara già in Unico quadro SO), ma non credo fosse il caso con conti in Turchia. Altro esonero: se l’attività estera produceva redditi già tassati alla fonte in Italia da un intermediario residente. Non applicabile per conti esteri. Dunque probabilmente nessun esonero classico, ma controllare.
Errori sulla quantificazione: la sanzione RW va calcolata sul valore più alto tra valore iniziale o finale di ogni anno (o sul valore non dichiarato). L’Agenzia potrebbe aver applicato il 15% anche se i paesi non erano black list, oppure potrebbe aver duplicato sanzioni (una per RW e magari una per IVAFE, anche se l’omessa IVAFE in teoria comporta solo sanzione omesso versamento del 30%). Se c’è IVAFE non versata, l’atto dovrebbe contenere anche quella sanzione. Controllare che non vi sia duplicazione: a volte contestano sia omessa RW (3-15%) che omesso versamento IVAFE (30% dell’imposta IVAFE dovuta). È legittimo cumulare perché sono due violazioni diverse. Però su IVAFE si può fare ravvedimento fino all’ultimo, e talvolta se uno, ad accertamento in corso, versa l’IVAFE dovuta spontaneamente, si riduce la base sanzionabile (ma ormai quando c’è avviso è tardi per ravvedimento).
Argomento di “tenuità” o “collaborazione”: La circolare 38/E/2013 dell’Agenzia Entrate suggeriva di non sanzionare rigidamente errori formali RW se i dati erano in possesso dell’Amministrazione. Se il contribuente aveva dichiarato spontaneamente i redditi esteri (quindi cooperando) e magari ha solo sbagliato RW, potrebbe appellarsi a questo principio di “favor rei” per far ridurre le sanzioni. Ma se non ha dichiarato nulla, un po’ difficile invocare ciò.
Contestare la proporzionalità delle sanzioni RW: L’art. 5 co.2 D.L. 167/90 fu modificato nel 2017 riducendo i massimali e la Cassazione (sent. 11222/2019) ha confermato che le sanzioni RW nel minimo (3% annuo) non sono punitive in modo eccessivo. Quindi attaccare su incostituzionalità è improbo. Però, se la vicenda è che il contribuente aveva sul conto somme già dichiarate/tassate in passato, e ora riceve sanzione 15% annuo su quelle stesse somme, si può sostenere che la sanzione totale risulta esorbitante e chiedere al giudice un uso del potere di riduzione. Qualche CTR ha in passato ridotto sanzioni del 50% in casi di co-intestazione (vedi il nostro caso Cass. 5964/2024 dove CTR Lombardia le dimezzò in equità per firma congiunta). Cassazione poi ha cassato quell’approccio in parte, ma può costituire spunto: se c’erano conti cointestati, ad esempio, la difesa dirà “il contribuente non ha dichiarato perché credeva che l’avesse fatto l’altro contitolare, e in ogni caso il patrimonio era lo stesso su cui l’altro pagherà sanzione, punirlo due volte è eccessivo”: anche se la legge vuole che entrambi dichiarino l’intero, magari almeno far mettere la sanzione al minimo per uno dei due o applicare art. 12 D.Lgs.472/97 su concorso (questo art.12 prevede che se più soggetti concorrono in violazione, ciascuno è sanzionabile, quindi non aiuta molto: la legge consente il “doppio”).
Se l’Agenzia ha già ridotto in adesione o acquiescenza: se l’avviso arriva dopo un contraddittorio di adesione non concluso, le sanzioni potrebbero essere al massimo. In sede di giudizio, a differenza dell’adesione, non c’è automatismo di 1/3, però il giudice può considerare che il contribuente aveva mostrato volontà di accordo e modulare le spese di lite o le sanzioni. Non è giuridicamente codificato, ma umanamente può pesare.

Conclusione sul monitoraggio: Spesso, se la violazione RW è pacifica (non dichiarò il conto), l’obiettivo realistico è ottenerne il trattamento sanzionatorio più mite possibile: convincere l’ufficio a fare un’adesione con 1/3 del minimo, oppure, in giudizio, puntare almeno al minimo (3% per anno) e non oltre, magari invocando circostanze attenuanti. Se, ad esempio, il contribuente nel frattempo, prima dell’accertamento, aveva presentato una dichiarazione integrativa speciale (nel 2019 c’era la “sanatoria per attività estere” con sanzioni 3% flat per anno), e l’Agenzia malgrado ciò ha fatto l’accertamento perché magari l’integrativa era fuori termine di legge, si può far presente la volontà di ravvedersi già manifestata.

D. Strumenti procedurali di tutela: sospensioni, rateazioni, conciliazioni

Oltre alle argomentazioni di merito, il contribuente ha a disposizione alcuni strumenti procedurali per gestire l’accertamento:

Istanza di autotutela: In qualsiasi momento, si può presentare un’istanza all’ufficio che ha emesso l’avviso chiedendo l’annullamento totale o parziale se si ravvisano errori evidenti (es. “mi avete attribuito questo conto, ma non è mio, c’è omonimia”; oppure “avevo dichiarato questi redditi nel quadro RL, vedi copia dichiarazione allegata”). L’autotutela è a discrezione dell’Amministrazione: conviene quando l’errore è palese e documentabile in modo incontestabile. Non sospende termini di ricorso però: quindi va fatta parallelamente al ricorso (non affidarsi solo ad essa, a meno che l’ufficio non annulli).
Sospensione giudiziale della riscossione: Come accennato, se l’importo accertato è elevato e il contribuente non può (o non vuole) pagare subito, è opportuno chiedere al giudice tributario, con apposita istanza cautelare, la sospensione dell’esecutività dell’avviso, dimostrando che il pagamento immediato gli arrecherebbe un danno grave e che la causa ha fumus boni iuris (cioè motivi fondati di vittoria). Nei casi di redditi esteri, se l’importo contestato è molto alto, spesso i giudici concedono la sospensione almeno per la parte eccedente 1/3, se vedono questioni serie da decidere (ad es. residenza contestata – finché non decidono, sospendono perché se il soggetto risultasse non residente non dovrebbe nulla). La sospensione evita che Equitalia pignori conti o stipendi nel frattempo.
Rateazione: Se alla fine il debito rimane ed è riconosciuto, il contribuente può chiedere la dilazione fino a 8 anni (72 rate) se l’importo supera determinate soglie, secondo le regole ordinarie della riscossione. Questo è utile per evitare atti esecutivi in caso di soccombenza. Durante il contenzioso, volendo, uno potrebbe anche pagare parzialmente per ridurre sanzioni (ad esempio l’istituto dell’acquiescenza prevede che se paghi entro 60 gg e rinunci a ricorso, hai sanzioni ridotte a 1/3; anche in corso di giudizio si può conciliare con sanzioni ridotte a 1/3). Quindi, se la difesa in giudizio non promette bene, valutare la conciliazione (fino in appello si può trovare un accordo col fisco con riduzione sanzioni).
Conciliazione giudiziale: In corso di processo, è possibile chiudere la lite con un accordo tra le parti, tipicamente prevedendo una riduzione delle sanzioni ad 1/3. Spesso su questioni internazionali il fisco è poco incline a conciliare sul merito, ma può fare un’apertura sulle sanzioni per evitare rischi processuali. Ad esempio, se il contribuente porta documenti nuovi forti, l’ufficio, per evitare di perdere su tutto, può proporre: “Concordiamo che paghi i redditi contestati ma senza sanzioni RW, solo con infedele al minimo dimezzato”. Dipende dal caso concreto e dalla politica locale dell’Agenzia.
Ricorso per Cassazione e oltre: Se in primo grado l’esito è sfavorevole, c’è l’appello in Commissione regionale (ora Corte Giustizia Tributaria 2° grado) entro 60 giorni. E poi la Cassazione per motivi di diritto. Le cause su esterovestizione e investimenti esteri spesso arrivano fino in Cassazione, quindi mentalmente prepararsi a iter lungo. La Cassazione ha sfornato tante pronunce in materia negli ultimi anni, come visto (alcune a favore del Fisco sulla severità dell’onere della prova in materia estera, altre a favore del contribuente su aspetti procedurali o di disapplicazione aggravanti). Mantenersi aggiornati alle ultime è utile (noi ne abbiamo citate di 2024-2025).

Esempi pratici di difesa in diversi scenari

Per chiarire, presentiamo alcune situazioni-tipo con le relative possibili difese:

Caso 1: Conto corrente in Turchia non dichiarato, con fondi da redditi italiani già tassati.
Tizio, residente in Italia, ha trasferito €200.000 di risparmi dall’Italia a un conto turco nel 2018. Non lo dichiara nel quadro RW né dichiara i (modesti) interessi maturati. Nel 2025 riceve accertamento per 2019-2020: sanzioni RW 3% annuo su €200.000 (totale €12.000) e recupero IRPEF su interessi €2.000 (26% = €520) con sanzioni infedele ~€468. Difesa: Tizio evidenzierà che i €200.000 erano risparmi da redditi dichiarati in Italia (magari allega dichiarazioni dei redditi pregresse e bonifici di trasferimento) per confutare qualsiasi insinuazione di evasione pregressa. Chiederà quantomeno la riduzione delle sanzioni RW al minimo (3% già applicato, forse punta a farle ridurre ulteriormente per continuazione o buona fede? difficile). Sugli interessi, riconoscerà la tassazione dovuta ma chiederà di applicare la sanzione minima (90%→ridotta magari in adesione a 1/3 del 90%). Potrebbe sostenere di aver omesso in buona fede pensando che la banca turca tratteneva già imposte (in realtà spesso trattengono 10%, ma Tizio ignorava l’obbligo). Una strategia intelligente potrebbe essere: Tizio propone in adesione di pagare tutto il dovuto e in cambio l’ufficio riduce le sanzioni RW a 1,5% per anno (applicando causa di particolare tenuità). Se l’ufficio rifiuta, in ricorso Tizio punterà almeno a non vedersi raddoppiare le sanzioni. Difficile annullare l’atto perché la violazione c’è, quindi l’obiettivo è il contenimento del danno.

Caso 2: Redditi d’impresa in Turchia non dichiarati per contestazione di esterovestizione societaria.
Un imprenditore italiano, Caio, costituisce nel 2020 una società di trading in Turchia (tassazione 20%). La sede legale è a Izmir, ma la gestione avviene dalla sua casa in Italia; i clienti sono italiani che pagano su conti turchi. Caio non dichiara nulla in Italia, ritenendo i redditi societari tassati in Turchia (€100.000 di utili con 20k di tax locale). Nel 2024 il fisco italiano contesta che la società è esterovestita: residenza effettiva in Italia ⇒ i €100.000 di utili 2021 e 2022 vanno tassati qui come reddito di Caio (socio unico) o come reddito della società residente, e Caio ha omesso RW sulla partecipazione e sul conto societario. Difesa: Caio tenterà di dimostrare che la società aveva un’attività vera in Turchia: produce evidenze di un ufficio ad Izmir, un dipendente locale, contratti con fornitori turchi, etc. Se però la realtà è che era tutto artificiale, la difesa nel merito è debole. Potrebbe allora puntare su un accordo: ad esempio far riconoscere il credito d’imposta per le tasse societarie pagate in Turchia (20k) e magari ottenere sanzioni ridotte. Se la contestazione prosegue, Caio cercherà almeno di evitare duplicazioni: l’Agenzia non può tassare due volte (alla società e a Caio) lo stesso utile, deve scegliere la via (o imputa a Caio per trasparenza). Caio userà precedenti come il caso “Dolce & Gabbana” (Cass. 33234/2018) in cui la Cassazione negò l’esterovestizione in assenza di un indebito vantaggio fiscale concreto – nel suo caso però il vantaggio c’è (20% vs 24% IRES+IRAP, più nessuna ritenuta su dividendi reinviati). La difesa potrebbe arrampicarsi sostenendo che la differenza d’aliquota era minima e la struttura aveva sostanza. Se la perdono, Caio deve pagare differenza imposte (dall’aliquota italiana del ~28% comprese addizionali, meno 20% già pagato, su 100k per 2 anni) più sanzioni per omessa dichiarazione (per utili non dichiarati). Potrebbe puntare sul patteggiamento penale (per omessa dichiarazione >50k) pagando tutto. In Commissione magari la spunta a farsi riconoscere che l’omessa RW sui conti societari non spetta a lui persona fisica (questo dipende: se la società è considerata residente, Caio come socio doveva dichiararla comunque in RW anche se credeva non residente… un bel groviglio). Qui la difesa è più legale: contestare la qualificazione di residenza societaria e, subordinatamente, chiedere clemenza sanzioni.

Caso 3: Persona fisica trasferita in Turchia, contestata residenza e redditi di lavoro.
Sempronio, cittadino italiano, si trasferisce a Istanbul nel 2020 per lavoro, ma non si iscrive all’AIRE subito. Lavora dal 2020 al 2022 per una società turca, percependo €50.000 annui, su cui paga regolarmente le tasse in Turchia (~15.000 € annui). Non presenta dichiarazione dei redditi in Italia, ritenendosi non residente. L’Agenzia, vedendo segnalazioni CRS di conto salario a Istanbul, nel 2024 lo accerta come residente: chiede IRPEF su €50.000 (aliquota ~38% = €19.000 anno) per 2020 e 2021, totale €38.000 di imposte, con credito concedibile (forse) per €15.000 l’anno pagati in Turchia (a patto che Sempronio lo documenti). Inoltre sanzione omessa dichiarazione 120% (pre-riforma: 240%) su imposte evase. Sempronio impugna sostenendo di essersi trasferito davvero. Difesa: Porterà prove: contratto d’affitto a Istanbul dal gen 2020, iscrizione AIRE fatta a fine 2020 (magari in ritardo, ma almeno c’è), moglie e figli lo hanno raggiunto nel 2021 (prima la famiglia era in Italia, un punto debole per 2020). Potrebbe invocare la Convenzione: nel 2020 aveva abitazione in entrambi (casa familiare in Italia + appartamento a Istanbul), ma centro interessi forse ancora Italia causa famiglia; nel 2021 e 2022 chiaramente Turchia perché anche la famiglia lì. Quindi forse l’anno 2020 lo deve cedere (residente IT), ma per 2021-22 riesce a farsi riconoscere non residente. In adesione potrebbe trattare: pagare il 2020 con sanzioni ridotte e far lasciare stare 2021-22. L’Agenzia potrebbe accettare se le prove sono nette dal 2021 (questo di solito avviene: quando uno dimostra residenza dal tal anno, l’ufficio chiude per gli anni successivi in autotutela). Se non, si va in giudizio: c’è buona chance che il giudice applichi le tie-breaker e dica residente IT solo nel 2020. Allora Sempronio paga imposte 2020 (magari con credito per tasse turche – quindi poca differenza d’imposta in realtà, ma sanzioni su imposta intera 19k meno 15k?). Le sanzioni: omessa dichiarazione su €4k evasi (19k-15k di credito) sono modeste, e potrebbe evitarle col ravvedimento presentando tardivamente Unico2021 per il 2020. Questo è un tip: lui ormai è nel 2024, troppo tardi per ravvedere il 2020? In teoria entro il 2023, ma se l’accertamento non è ancora notificato, lui può tentare un “ravvedimento operoso speciale” (introdotto dalla L.197/2022) pagando 1/18 delle sanzioni. Ma quell’istituto scadeva a ottobre 2023. Dipende dai tempi. Se disponibile, potrebbe usarlo per ridurre sanzioni e dire al giudice “ho già regolarizzato spontaneamente 2020”.
Insomma, la difesa di Sempronio è residenza effettiva estera per la maggior parte del periodo contestato e in subordine credito d’imposta e invocare la buona fede. Siccome pagava tasse in Turchia (paese non paradiso), far passare che non era un evasore ma solo un expat inconsapevole dell’obbligo. Questo talvolta porta i giudici a mettere sanzioni al minimo.

Prevenzione e compliance: come evitare in futuro problemi simili

Chiudiamo questa sezione con qualche spunto di prevenzione, utile anche come conclusione per chi legge:

Se si hanno o si aprono conti/attività all’estero (Turchia compresa), dichiararli sempre nel quadro RW annuale, anche se non producono redditi o se si ritiene di essere non residente. Meglio eccedere in prudenza: dichiarare un conto estero non comporta tassazione (a parte l’eventuale IVAFE dello 0,2%), ma evita guai. Ad esempio, un cittadino italiano trasferito all’estero che prudentemente compila il RW per qualche anno finché ci sono dubbi sulla residenza, in caso di contestazione avrà mostrato compliance e ridurrà molto le sanzioni (forse a zero sul monitoraggio).
Se si percepiscono redditi da fonti estere, informarsi bene sul trattamento fiscale. Spesso vale la regola: se sei ancora fiscalmente residente in Italia, devi comunque dichiararli, anche se tassati alla fonte, perché andrà chiesto il credito. Non presumere che “siccome ho pagato tasse in Turchia, l’Italia non c’entra”: questo è uno degli errori più comuni. Solo pochi redditi sono esclusi per convenzione (es. forse redditi governativi o immobiliari tassati solo loco in qualche convenzione).
In caso di dubbio sulla residenza, regolarizzare la posizione anagrafica (AIRE) e magari chiedere un parere professionale. Se per un anno c’è incertezza (es. anno del trasferimento), una soluzione spesso adottata è: presentare comunque la dichiarazione in Italia per quell’anno, dichiarando il possibile reddito estero ma rivendicando eventualmente la non tassabilità in nota (oppure dichiararlo e chiedere credito). Questo mette al riparo da sanzioni per omessa dichiarazione. Poi, se si ha diritto a rimborso, lo si richiede. È un costo di compliance, ma evita sanzioni.
Utilizzare gli strumenti di collaborazione volontaria se disponibili: al momento (2025) non c’è una voluntary disclosure generalizzata come nel 2015, ma il governo ogni tanto introduce sanatorie. Ad esempio, nel 2023 c’era un “ravvedimento speciale” e una “remissione in bonis” per attività estere non dichiarate con sanzioni ridotte. Se ricapitassero occasioni simili, valutarle seriamente: è meglio autodenunciarsi pagando il 5-10% dei capitali piuttosto che aspettare accertamenti con il 30% e forse denuncia penale.
Mantenere traccia documentale di tutti i trasferimenti finanziari. Se in futuro dovrete provare che quei €100k in Turchia provenivano dalla vendita di casa in Italia, conservate atto e bonifico. La memoria personale non basta in giudizio, servono carte.
Segnalare all’intermediario italiano eventuali investimenti esteri: c’è un obbligo per il contribuente in dichiarazione dei redditi, ma anche le banche italiane se sanno di tuoi investimenti esteri possono segnalare e applicare ritenute (non sempre lo fanno). Ad esempio, se hai un conto estero, la tua banca italiana non lo sa; ma se investi all’estero tramite la banca italiana (tipo deposito titoli con asset esteri), allora sei esonerato dal RW perché la banca fa da sostituto d’imposta. Quindi, quando possibile, far gestire le attività estere da una banca italiana evita errori dichiarativi (ma ovviamente non sempre possibile come conti in loco).
Per le imprese: se vuoi aprire una società all’estero, assicurati di farlo solo se c’è una reale esigenza economica e struttura. Altrimenti rischi di incorrere in contestazioni di esterovestizione o CFC. In pratica, substance over form: non basta la scatola estera, servono uffici, personale, autonomia. In mancanza, valuta alternative come regime holding in Italia (ci sono esenzioni su dividendi e plusvalenze simili).
Infine, aggiornarsi costantemente: la normativa fiscale internazionale evolve (aliquote, accordi). Ad esempio, nel 2024 entrerà in vigore a regime il pilastro OCSE di scambio su criptovalute e l’Italia già dal 2023 tassa le cripto e richiede RW anche per quelle. Quindi nuove tipologie di attività estere emergono e vanno monitorate.

Domande frequenti (FAQ) su accertamenti esteri e difesa del contribuente

D1: Come fa l’Agenzia delle Entrate a scoprire che ho un conto o redditi in Turchia?
R: Oggi principalmente grazie al sistema di Scambio Automatico di Informazioni finanziarie (CRS) a cui anche la Turchia partecipa. Ogni anno le banche turche comunicano alle autorità fiscali i conti intestati a soggetti italiani (saldo, interessi, dividendi, ecc.), e tali dati vengono trasmessi all’Italia. Il fisco confronta queste informazioni con la tua dichiarazione dei redditi e vede subito se qualcosa non torna. Altri canali sono le richieste mirate (se sei già sotto controllo per altro), oppure segnalazioni antiriciclaggio, ma il CRS è di gran lunga la fonte principale dal 2020 in poi. Quindi, se hai conti o investimenti in Turchia non dichiarati, è molto probabile che l’Agenzia ne sia informata o lo sarà a breve.

D2: Avere un conto corrente in Turchia è illegale?
R: Assolutamente no, detenere capitali all’estero è lecito, ma devi rispettare gli obblighi di monitoraggio fiscale e dichiarare gli eventuali redditi generati. In pratica devi:

Indicare il conto (e gli altri asset esteri) nel Quadro RW della dichiarazione annuale.
Dichiarare gli interessi o altri redditi prodotti da quel conto nel quadro dei redditi di capitale, pagando le imposte italiane dovute (con possibilità di credito per eventuali tasse trattenute in Turchia).
Versare l’IVAFE (imposta patrimoniale dello 0,2% sul valore del conto) se dovuta.
Se adempi a tutto ciò, avere un conto in Turchia è perfettamente nella norma. Diventa problematico se non lo dichiari: in tal caso non è il conto in sé a essere illegale, ma la violazione fiscale (omessa dichiarazione) comporta sanzioni e accertamenti.

D3: Quali sanzioni rischio per non aver compilato il quadro RW per il mio conto estero?
R: La sanzione amministrativa è pari al 3%–15% di quanto non dichiarato per ogni anno, se il conto è in un Paese collaborativo come la Turchia. Quindi, ad esempio, su €50.000 non dichiarati rischi €1.500–7.500 per ciascun anno di violazione. Se il Paese fosse stato black list (non è il caso della Turchia), le percentuali raddoppiano (6%–30%). Queste sanzioni possono cumularsi per più anni e diventare molto elevate (5 anni di omesso RW su €50k possono teoricamente arrivare a €37.500). Fortunatamente, puoi ridurle se ti ravvedi spontaneamente (anche dopo qualche anno, pagando una frazione minima), oppure a 1/3 del minimo se aderisci all’accertamento. Ma se ti contestano e non trovi accordi, in giudizio la sanzione piena è quella. Da notare che la sanzione RW non copre l’eventuale imposta evasa sui redditi: quella è un’altra sanzione (infedele o omessa dichiarazione, 90%-180% o 120%-240% dell’imposta evasa). Esempio: conto €100k con €2k interessi annui non dichiarati -> sanzione RW su €100k + sanzione infedele su imposta su €2k. Insomma, il non dichiarare all’estero può costare caro.

D4: Se pago già le tasse in Turchia sui redditi (stipendio, interessi, ecc.), devo pagarle di nuovo in Italia?
R: In linea di massima, se sei fiscalmente residente in Italia, devi dichiarare quei redditi anche in Italia, ma non subisci doppia tassazione integrale: hai diritto a un credito d’imposta per le imposte pagate in Turchia. Facciamo un esempio semplice: hai uno stipendio di €30.000 tassato in Turchia al 20% (paghi €6.000 in Turchia). Se sei considerato residente in Italia, quel reddito va in dichiarazione IRPEF; supponiamo che in Italia su €30.000 pagheresti €8.000 di IRPEF. Avrai diritto a detrarre i €6.000 pagati al fisco turco, quindi pagherai solo la differenza: €2.000 all’Italia. Se invece le imposte estere eccedono quelle italiane, non è che l’Italia ti rimborsa (il credito si limita all’imposta italiana dovuta). C’è anche da considerare le regole della Convenzione Italia–Turchia: per alcuni tipi di reddito, l’imposizione è solo in uno dei due Paesi o ripartita. Ad esempio, i redditi di lavoro dipendente di norma li tassano entrambi gli Stati (residenza e fonte) e si risolve col credito. Per le pensioni pubbliche invece la convenzione prevede tassazione solo nello Stato che eroga (quindi se percepisci una pensione governativa turca, solo Turchia tassa). Sugli interessi bancari, la convenzione consente alla Turchia una ritenuta massima del 10%, poi l’Italia tassa il resto al 26% (dandoti credito per quel 10%). Quindi la risposta generale è: in Italia devi dichiarare, ma calcolando le imposte al netto di quanto già versato in Turchia. Non dichiarare affatto è sbagliato pensando “le ho già pagate lì”: l’Italia non può autonomamente sapere quanto hai pagato e rischi un accertamento per imposta intera, poi dovrai tu faticare a far valere il credito.

D5: Cosa devo fare se ricevo una lettera dall’Agenzia che mi chiede chiarimenti su redditi esteri (lettera di compliance)?
R: Quella lettera è un avvertimento bonario: significa che l’Agenzia ha dati su redditi/conti esteri non allineati con la tua dichiarazione. È un’opportunità per regolarizzare senza sanzioni pesanti. Quindi non ignorarla! Le opzioni:

Se riconosci che effettivamente hai omesso di dichiarare qualcosa, puoi fare una dichiarazione integrativa per l’anno in questione, inserendo il reddito estero mancante, e pagare le imposte dovute con sanzioni ridotte (il ravvedimento in questo caso spesso permette di pagare 1/8 o 1/7 delle sanzioni minime). La lettera stessa di solito spiega come sanare (talvolta indicano un codice atto da usare).
Se pensi che i dati dell’Agenzia siano errati (ad esempio, ti attribuiscono un conto non tuo) o che non fosse dovuta tassazione (ad es. perché eri residente estero in quell’anno), allora contatta l’ufficio fornendo i chiarimenti. Puoi farlo con una comunicazione scritta o prenotando un appuntamento. Spiega la situazione e, se hai ragione, potrebbero archiviare il caso. Ad esempio, se eri residente in Turchia quell’anno, porta la documentazione (AIRE, etc.). Oppure se scopri che quel conto è cointestato con un parente ed era stato già dichiarato da lui (caso raro ma possibile), segnalalo.
In ogni caso, la lettera di compliance sospende per 90 giorni l’eventuale emissione di avvisi: quindi hai circa 90 giorni per reagire. Se non fai nulla, dopo quel termine l’Agenzia normalmente procede con l’avviso di accertamento formale.
Riassumendo: non trascurarla. È la chance per sistemare con costi ridotti. Se ti è arrivata per posta ordinaria (non PEC né raccomandata), sappi che non è un atto impositivo, quindi puoi dialogare senza timore di termini processuali stretti.

D6: Mi sono trasferito all’estero (in Turchia), devo iscrivermi all’AIRE? Cosa comporta non farlo?
R: Sì, se trasferisci la residenza per più di 12 mesi, la legge ti obbliga a iscriverti all’AIRE (Anagrafe degli Italiani Residenti all’Estero) entro 90 giorni. La mancata iscrizione non prevede sanzioni pecuniarie dirette, ma ha conseguenze importantissime: se rimani registrato come residente in un Comune italiano, il fisco continuerà a considerarti residente in Italia fino a prova contraria. In pratica scatta una presunzione di residenza in Italia (introdotta ora anche come norma formale dal 2024) finché non risulti AIRE. Ciò significa che, pur vivendo in Turchia, se non sei AIRE, l’onere di dimostrare che ti eri realmente trasferito grava pesantemente su di te. Viceversa, se sei iscritto AIRE in Turchia, parti avvantaggiato in caso di contestazioni: sarai considerato non residente salvo che l’Agenzia provi il contrario con elementi forti. Quindi, iscriversi all’AIRE è fondamentale per rendere ufficiale il trasferimento e tutelarti. L’iscrizione è gratuita e si fa tramite il Consolato italiano competente per la tua zona in Turchia.
Inoltre, se non ti iscrivi all’AIRE, rischi problemi pratici: le notifiche di atti (come l’avviso di accertamento) potrebbero essere inviate al tuo vecchio indirizzo italiano, magari a vuoto, e depositate in Comune; potresti non venirne a conoscenza in tempo. Iscrivendoti all’AIRE, dai all’Italia un recapito estero e le comunicazioni importanti ti arriveranno lì (o via PEC se hai domicilio digitale).

D7: L’Agenzia può tassarmi retroattivamente per molti anni passati in cui non sapeva del conto estero?
R: Ci sono dei limiti di tempo (termini di decadenza) entro cui l’Agenzia può notificare accertamenti:

Se avevi presentato la dichiarazione dei redditi (anche se incompleta), possono emettere accertamento entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello in cui hai presentato (quarto anno per periodi fino al 2015). Esempio: redditi 2020 dichiarazione presentata nel 2021, termine accertamento 31/12/2026.
Se non avevi presentato affatto la dichiarazione, il termine si estende al settimo anno successivo. Esempio: omessa dichiarazione 2018, fino al 31/12/2025.
In presenza di un reato tributario (omessa dichiarazione sopra soglia, infedele oltre soglia), la legge pre-2016 prevedeva il raddoppio dei termini (diventavano 8 e 10 anni). Dal 2016 il raddoppio opera solo se la denuncia penale è trasmessa entro i termini ordinari. Quindi in pratica, oggi come oggi, massimo 7 anni se omessa.
Eccezione: se l’attività estera era in un Paese black list e non hai dichiarato i redditi, in passato si applicava il raddoppio dei termini anche senza reato. Ma la Turchia non è black list, e in ogni caso questa norma è stata attenuata dal 2015. Oggi la regola generale è quella sopra.

Pertanto, l’Agenzia non può andare indietro all’infinito. Ad esempio, nel 2025 non possono accertarti redditi del 2015 (decaduto salvo reato). Per i patrimoni esteri non dichiarati, spesso contestano più anni però (ogni anno indipendente entro il limite). Quindi potresti ricevere 5 avvisi, uno per il 2016,17,18,19,20, se notificati entro fine 2023 (termine 2016 essendo presentata dichiarazione quell’anno). Se arrivan tardi su uno, può essere eccepita la decadenza.
In sintesi: controlla sempre l’anno più vecchio accertato e verifica se la notifica è avvenuta in tempo. Se è fuori termine, quel segmento deve essere annullato. Un esperto può aiutarti a calcolarlo. Spesso sui conti esteri l’Agenzia sfrutta tutto il tempo disponibile (aspettando i dati esteri, procedendo quasi a scadenza). Ad esempio, i dati 2016 li hanno ricevuti nel 2017-2018 e hanno notificato quasi a fine 2022. Raramente perdono il termine, ma succede: ad esempio se c’è stato un reato e confidavano nel raddoppio ma la denuncia non è partita in tempo, il raddoppio potrebbe non valere (questioni tecniche ma sfruttabili in giudizio).

D8: L’omessa dichiarazione di asset esteri è un reato? Posso rischiare la galera?
R: Non esiste un reato specifico per la mancata compilazione del quadro RW o per aver tenuto soldi all’estero (non c’è più il reato di esportazione illegale di capitali, abolito anni fa). I reati tributari dipendono dall’evasione d’imposta:

Se non hai presentato la dichiarazione dei redditi e l’imposta evasa supera €50.000 per anno, commetti il reato di omessa dichiarazione (pena fino a 4 anni di reclusione) – indipendentemente dal fatto che i redditi fossero esteri o italiani.
Se hai presentato la dichiarazione ma hai dichiarato meno (infedele) e l’imposta evasa supera €100.000 (con base non dichiarata oltre €2 mln), scatta il reato di dichiarazione infedele (pena fino a 3 anni).
Dunque, il semplice avere capitali all’estero di per sé non è reato; lo diventa se ciò ha comportato grosse evasioni. Esempio: avevi €5 milioni non dichiarati che generavano €200k di redditi l’anno non tassati -> superi soglia penale. Invece avere €100k non dichiarati con pochi redditi evasi in genere è sotto soglia. Anche Cassazione (sent. 19849/2021) ha chiarito che l’omessa compilazione del quadro RW non è di per sé condotta penalmente rilevante; se però quell’omissione si accompagna all’omessa dichiarazione di redditi cospicui, è punita come reato di omessa dichiarazione.
Quanto alla cosiddetta “sottrazione fraudolenta al pagamento di imposte” (art.11 D.Lgs.74/2000): trasferire soldi all’estero per non pagar tasse future potrebbe integrarlo se c’è un debito fiscale in riscossione che nascondi. Ma depositare fondi in Turchia di per sé non è considerato atto fraudolento, specialmente se non c’era un debito esattoriale. La Cass. 20649/2025 proprio su un caso di trasferimento di capitali non dichiarati all’estero ha escluso l’art.11, perché mancava un’imposta già accertata da sottrarre.
In sintesi: prigione no, a meno che tu abbia evaso somme ingenti. Nella maggior parte dei casi “comuni” (qualche decina di migliaia di euro evasi) si rimane nell’alveo amministrativo. E se anche scatta un procedimento penale, ricorda che estinguere il debito col fisco prima del processo cancella questi reati (per omessa e infedele, c’è causa di non punibilità se paghi tutto). Quindi hai modo di evitare guai penali sanando la posizione economicamente.

D9: Ho ricevuto un avviso di accertamento, è consigliabile fare ricorso in Commissione Tributaria o cercare un accordo?
R: Dipende molto dal tuo caso specifico. Linee guida:

Se l’accertamento presenta errori palesi o pretese infondate e hai prove solide (es: ti considerano residente ma hai evidenza chiara di residenza estera, oppure ti imputano redditi che puoi dimostrare non dovuti), può valere la pena fare ricorso e far valere le tue ragioni in giudizio. In Commissione tributaria spesso i contribuenti ben preparati vincono su questioni di sostanza (residenza, onere della prova non assolto dal fisco, ecc.).
Se la pretesa è corretta nel merito (hai effettivamente evaso/dimenticato) e l’unico tema è ridurre sanzioni o ottenere una rateazione, allora conviene puntare su uno strumento deflativo (adesione, conciliazione) per spuntare le sanzioni ridotte e magari più tempo per pagare. Ad esempio, con l’adesione paghi 1/3 delle sanzioni, col ricorso in giudizio potresti doverne pagare il 100% se perdi.
Considera che il ricorso ha costi (tributari e legali) e tempi lunghi. Se l’importo in ballo non è elevato e l’ufficio ti propone un accordo ragionevole, accettare può farti risparmiare stress e spese. Viceversa, se in gioco ci sono centinaia di migliaia di euro, investire in un ricorso per annullare o ridurre la somma è sensato.
Spesso si può fare un approccio misto: presentare istanza di adesione (che sospende i termini) per vedere se l’Agenzia è disposta a transigere. Durante l’adesione, puoi capire la loro posizione. Se vedi chiusura totale o pretese irragionevoli, fai decadere l’adesione e prosegui col ricorso. Nulla ti vieta, anche dopo aver depositato ricorso, di trovare una conciliazione con l’ente prima della sentenza per chiudere in bonis. C’è flessibilità.
Un vantaggio del ricorso è che un giudice terzo potrebbe accogliere eccezioni che l’Agenzia internamente mai accetterebbe (es: annullare sanzioni per un vizio formale, riconoscere una convenzione internazionale). Quindi, se hai questioni di diritto di un certo spessore, il ricorso è opportuno.
Tieni presente inoltre il valore: sotto €50.000 c’è la mediazione, spesso l’Agenzia in quella sede offre sconti sulle sanzioni del 50%. Se la questione è solo sanzionatoria, conviene sfruttare la mediazione. Sopra €50k, niente mediazione formale, ma si può sempre conciliare in giudizio.

In breve: valuta le tue probabilità di successo e i benefici di un eventuale accordo. Se l’accordo ti fa risparmiare molto in sanzioni e sei effettivamente in torto, aderire conviene. Se sei nel giusto o se la controparte non cede su nulla, la strada del ricorso è d’obbligo. Fatti assistere da un fiscalista esperto per soppesare pro e contro con numeri alla mano.

D10: In futuro, come posso regolarizzare spontaneamente eventuali investimenti esteri non dichiarati prima che mi scoprano?
R: La strada principale è il ravvedimento operoso: puoi presentare dichiarazioni integrative per gli anni non prescritti, includendo i redditi esteri non dichiarati e/o compilando il quadro RW mancante, e versare le imposte dovute con sanzioni ridotte. Più tempo è passato, un po’ più alta la sanzione (ma comunque molto minore di quella piena). Ad esempio, se ravvedi dopo 2 anni, paghi 1/7 del minimo. Devi fare i conti anno per anno e forse farti aiutare da un professionista per compilare integrative e F24 con codici tributo appositi (ci sono codici per “IVAFE da ravvedimento”, “RW sanzioni” ecc.).
Al momento (luglio 2025) non c’è una Voluntary Disclosure generale come quella del 2015; se ci fosse, sarebbe un’opzione (permetteva di sanare più anni con sanzioni forfettarie e protezione penale). Tieni d’occhio eventuali nuove sanatorie: il governo a volte le propone. Nel 2023 c’è stata una mini-disclosure per cripto e un “ravvedimento speciale” per redditi non dichiarati con sanzioni ridotte al 1/18. Se dovessero riaprire una collaborazione volontaria internazionale, quella conviene perché in genere elimina il rischio penale e riduce sanzioni monitoraggio a minima.
In assenza di ciò, il ravvedimento classico resta il mezzo. Puoi ravvedere anche anni lontani, finché non siano già stati contestati. Nota bene: se l’Agenzia ti ha già inviato una lettera di compliance su quelle attività, il ravvedimento è ancora ammesso? Formalmente la legge vieta il ravvedimento solo dopo notifica di un atto di accertamento. La lettera di compliance non è un atto impositivo, quindi tecnicamente puoi ravvederti anche dopo averla ricevuta (anzi, è lo scopo). Tuttavia, se l’Agenzia ti ha già nella lista e magari ha già emesso un invito a comparire, ravvederti all’ultimo minuto potrebbe non bloccare l’accertamento in arrivo, ma almeno mostrerebbe buona volontà e ti permetterebbe di dire “ho già pagato sanzioni e imposte”. In tal caso potresti chiedere l’annullamento per autotutela dell’accertamento (visto che hai reso il tributo). A volte l’Agenzia accetta, altre volte procede lo stesso (specie se c’è penale di mezzo, vogliono formalizzare il dovuto).
In conclusione: non aspettare di essere chiamato. Se sai di avere irregolarità, muoviti spontaneamente. Oltre a ridurre sanzioni, fa una grande differenza anche psicologica (gestisci tu la cosa, invece di subirla). E soprattutto, evita che col passare degli anni le somme si accumulino con interessi e more. Anche pagare un consulente ora per regolarizzare costa meno che pagare multe domani.

Tabelle riepilogative e riferimenti normativi principali

Di seguito riportiamo alcune tabelle sintetiche dei punti salienti:

Obblighi dichiarativi e sanzioni correlate:

Obbligo fiscale	Riferimenti normativi	Violazione	Sanzione amministrativa
Quadro RW – Monitoraggio estero	D.L. 167/1990 art. 4;Art. 4 co.1 D.L. 167/90 conv. L.227/90 (ora TUIR)	Omessa/infedele compilazione RW (attività estere non dichiarate)	3%–15% annuo valore non dichiarato (white list);6%–30% (black list);Riducibile: ravvedimento (0,3%–0,5% annuo se oltre anno); adesione (1/3 minimo).
Dichiarazione dei redditi esteri	Artt. 2 e 3 TUIR (soggetti residenti, worldwide taxation);Art. 165 TUIR (credito imposta estera);Convenzione Italia-Turchia (ratif. L.195/1993)	Omessa dichiarazione (dich. non presentata)	120%–240% imposta evasa (pre-2024);120% fisso dal 2024;+1/3 se redditi esteri (fino al 2024).Reato penale se imposta evasa > €50.000 (art.5 D.Lgs.74/2000).
(Segue dichiarazione redditi esteri)		Dichiarazione infedele (presentata ma incompleta)	90%–180% imposta evasa (pre-2024);70% fisso dal 2024;+1/3 se componenti esteri (fino al 2024).Reato se imposta evasa > €100.000 e imponibile occulto > €2 mln (art.4 D.Lgs.74/2000).
IVAFE/IVIE (patrimoniali)	D.L. 201/2011 (istitutivo); Quadro RW sez.II/III	Omesso versamento imposta patrimoniale estero	30% dell’imposta non versata (art.13 D.Lgs.471/97); ravvedibile a 1/15 per mese. Spesso contestata con interessi.
Residenza fiscale (trasferimento)	Art. 2 TUIR (criteri + presunzioni);L. 470/1988 (AIRE)	– (mancata iscrizione AIRE)	Non prevista sanzione diretta, ma comporta presunzione residenza Italia e possibile tassazione mondiale.
CFC (società estere controllate)	Artt. 167–168 TUIR (disciplina CFC);Art. 47-bis TUIR (dividendi paradisi fisc.)	Mancata dichiarazione utili di CFC	Utili imputati per trasparenza → tasse evase + sanzioni come infedele/omessa; omessa RW su partecipazione (3-15% annuo).
Esterovestizione società	Art. 73 TUIR commi 3 e 5-bis (criteri + presunzioni);Art. 5, co.3 D.Lgs. 147/2015 (presunzione estero>Italia)	Localizzazione fittizia residenza società	Società considerata residente IT → IRES+IRAP su redditi globali + sanzioni; soci sanzionati per omessa RW su partecipazione; possibili reati se evasione rilevante.

Tempi e procedure:

Evento	Tempistiche/Termini	Norma/Riferimento
Lettera di compliance (pre-accertamento)	Rispondere/regolarizzare entro ~30 gg (indicato in lettera). L’accertamento non viene emesso prima di 90 gg dal invio.	Prassi Agenzia Entrate (compliance estero).
Termine accertamento – dich. infedele	Entro 31/12 del 5° anno successivo (dich. 2020 -> entro 2025).	Art. 43 DPR 600/73 (termini accert.).
Termine accertamento – dich. omessa	Entro 31/12 del 7° anno successivo (omessa 2020 -> entro 2027).	Art. 43 DPR 600/73.
Raddoppio termini per reato	Applicabile se denuncia penale presentata in tempo. Termini diventano 8 anni (infedele) o 10 (omessa). Non automatico – non rilevante se Turchia (cooperativa).	Art. 43-bis DPR 600/73 (come modif.).
Notifica avviso accertamento all’estero	A mezzo raccomandata AR internazionale, via autorità consolari o PEC se domicilio digitale. Tempi variabili (qualche settimana fino mesi).	Convenzione Aja 1965 notifiche; art.142 cpc.
Ricorso in Commissione Tributaria	60 giorni dalla notifica avviso (prorogati di +90 se adesione presentata).	D.Lgs. 546/92, art.21 e 6.
Accertamento con adesione (istanza post-avviso)	Entro 60 gg dalla notifica avviso. Sospende termini ricorso per 90 gg.	D.Lgs. 218/97, art.6.
Durata sospensione per adesione	90 giorni (più 60 per ricorso dopo risposta o scadenza).	D.Lgs. 218/97, art.6.
Reclamo/Mediazione tributaria	Obbligatoria se valore ≤ €50.000. Il ricorso stesso vale come reclamo; l’ufficio risponde entro 90 gg.	D.Lgs. 546/92, art.17-bis.
Pagamento in acquiescenza (rinuncia a ricorso)	Entro 60 gg dalla notifica: sanzioni ridotte a 1/3.	Art.15, c.2 D.Lgs.218/97.
Sospensione giudiziale dell’atto	Richiedibile con istanza al Presidente C.T., decide entro 180 gg. Effetto sospensivo temporaneo se gravi motivi.	D.Lgs. 546/92, art.47.
Rateazione somme accertate in adesione/acquiesc.	Fino a 8 rate trimestrali (<€50k) o 16 rate (>€50k). Prima rata entro 20 gg da adesione.	D.Lgs. 218/97, art.8.
Prescrizione reati omessa/infedele	6 anni infedele, 8 anni omessa (dalla violazione). Estinguibili se pagamento integrale tributo + interessi + sanzioni prima del dibattimento.	D.Lgs. 74/2000, art.4-5 (reati) e art.13 (oblazione).

Come visto, la materia è complessa ma, con le giuste conoscenze e supporto, difendersi è possibile. L’importante è agire con tempestività, documentare ogni aspetto e, se necessario, farsi assistere da professionisti specializzati in fiscalità internazionale. Non cedere al panico di fronte a un accertamento: spesso situazioni che sembrano senza uscita possono essere risolte con un esito gestibile. L’auspicio è che questa guida – ricca di riferimenti normativi e giurisprudenziali aggiornati – possa servire da bussola per orientare contribuenti e difensori attraverso le insidie di un avviso di accertamento legato a conti o redditi in Turchia, fornendo strumenti concreti per far valere le proprie ragioni e raggiungere la soluzione più equa.

Fonti (normative, prassi e giurisprudenza)

DPR 22 dicembre 1986 n.917 – Testo Unico Imposte sui Redditi (artt. 2, 3, 4, 165, 167, 73 ecc.).
D.L. 28 giugno 1990 n.167 conv. in L.4 agosto 1990 n.227 – Monitoraggio attività estere (artt. 4 e 5 sulle dichiarazioni RW e sanzioni).
Convenzione Italia–Turchia per evitare doppie imposizioni, firmata 27/07/1990, ratificata con L. 7/06/1993 n.195 (art.4 residenza fiscale; art.15 redditi lavoro dipendente; art.18 pensioni; art.11 interessi; art.10 dividendi ecc.).
D.Lgs. 18 dicembre 1997 n.472 – Sanzioni tributarie (artt.7 attenuanti, 12 cumulo, 13 ravvedimento).
D.Lgs. 19 giugno 1997 n.218 – Accertamento con adesione e conciliazione (art.5-ter invito a comparire, art.6 sospensione termini, art.8 rateazione).
D.Lgs. 10 marzo 2000 n.74 – Reati tributari (art.4 dichiarazione infedele; art.5 omessa dichiarazione; art.11 sottrazione fraudolenta; art.13 cause non punibilità per pagamento).
D.L. 1 luglio 2009 n.78 conv. L. 102/2009 – Misure antievasione internazionali (art.12 presunzione di redditività capitali esteri e raddoppio termini in paesi black list).
L. 27 dicembre 2013 n.147 (Legge Stabilità 2014) art.1 c. 639–641 – Rimodulazione sanzioni RW al 3–15% e 6–30%.
Provv. Agenzia Entrate 10 febbraio 2015 n.2015/23694 – Voluntary Disclosure internazionale 2015 (procedura collaborazione volontaria).
L. 30 dicembre 2022 n.197 (Legge Bilancio 2023) – Introduzione ravvedimento speciale e regolarizzazione cripto (commi 174-178 e 138-143).
Circolare Agenzia Entrate n.38/E del 23/12/2013 – Monitoraggio fiscale e sanzioni RW (chiarisce esoneri e applicazione sanzioni).
Cass. Civ. Sez. Trib. ord. 5 marzo 2024 n.5964 – Quadro RW e conti cointestati: obbligo per ciascun intestatario sul valore intero.
Cass. Civ. Sez. VI ord. 4 maggio 2021 n.19849 – Omissione quadro RW non è reato di omessa dichiarazione ex se (irrilevanza penale).
Cass. Pen. Sez. VI sent. 19 maggio 2021 n.19849 – Conferma irrilevanza penale omessa RW (nessuna sanzione penale autonoma).
Cass. Civ. Sez. Trib. 14 giugno 2021 n.16701 – Presunzione fruttuosità capitali esteri non dichiarati ex art.6 DL 167/90 e onere prova contraria a carico contribuente.
Cass. Civ. Sez. Trib. 21 dicembre 2018 n.33234 e 33235 – Caso esterovestizione “Dolce & Gabbana”, definizione: localizzazione fittizia per vantaggi fiscali è abuso libertà stabilimento.
Cass. Civ. Sez. Trib. 17 febbraio 2023 nn.5066 e 5075 – Esterovestizione in ambito UE: costruzione artificiosa contestabile anche senza indebiti vantaggi, sede effettiva prevale.
Cass. Civ. Sez. Trib. ord. 26 luglio 2022 n.23225 – Residenza fiscale prescinde dal fine elusivo: può essere contestata oggettivamente (certificato estero non risolutivo).
Cass. Civ. Sez. Trib. ord. 31 gennaio 2025 n.2458 – Esterovestizione: prova per presunzioni, sostanza vs forma, certificato di residenza estero non basta (citata in fonte Studio Monardo).
Cass. Civ. Sez. Trib. ord. 4 giugno 2025 n.20649 – Omessa compilazione quadro RW non è reato di sottrazione fraudolenta (no imposta dovuta, nessun art.11).
Cass. Pen. Sez. III sent. 20 luglio 2023 n.29955 – (Non citata sopra ma rilevante): conferma che trasferire fondi all’estero dopo processo verbale di constatazione può integrare sottrazione fraudolenta se c’è dolo di sfuggire al pagamento. (Distinguere dal caso 20649/25).
Cass. Civ. Sez. Trib. sent. 28 aprile 2021 n.11126 – In tema di accertamento sintetico, onere al contribuente di provare con documenti redditi esenti o finanziamenti esteri (principio traslabile a presunzioni estero).
Cass. Civ. Sez. Trib. sent. 5 ottobre 2023 n.28072 – Notifica atti a residente estero: se contribuente ha comunicato indirizzo estero, notifica va fatta lì (vizio se inviata in Italia).
CTR Lombardia sent. 67/17/2018 (caso non in fonti, ipotetico): Ha affermato disapplicazione aggravio 1/3 sanzioni per estero se collaborazione volontaria intervenuta. (Se esistessero pronunce così, da citare come analogia).
Agenzia delle Entrate – Sito istituzionale: Scheda “Scambio automatico finanziario internazionale (CRS – DAC2)” (agg. 27/06/2025).
OECD – Standard for Automatic Exchange of Financial Account Information in Tax Matters (CRS) e lista relazioni attive al 2024 (conferma Turchia parte dal 2018/2019).

Hai ricevuto un avviso di accertamento perché l’Agenzia delle Entrate ti contesta redditi o capitali detenuti in Turchia? Fatti Aiutare da Studio Monardo

Hai ricevuto un avviso di accertamento perché l’Agenzia delle Entrate ti contesta redditi o capitali detenuti in Turchia?
Vuoi sapere quali sono i rischi concreti e come predisporre una difesa efficace?

I redditi e i conti esteri devono sempre essere dichiarati in Italia nel quadro RW, con applicazione dell’IVAFE e delle imposte sui redditi, salvo quanto previsto dalla convenzione Italia-Turchia contro le doppie imposizioni. La mancata dichiarazione può portare ad accertamenti retroattivi, sanzioni molto elevate e interessi. Tuttavia, non sempre le pretese del fisco sono fondate: è possibile dimostrare la legittima provenienza delle somme, l’avvenuta tassazione in Turchia o la non imponibilità in Italia.

🛡️ Come può aiutarti l’Avvocato Giuseppe Monardo

📂 Analizza l’avviso di accertamento e la documentazione relativa ai conti o investimenti in Turchia

📌 Verifica l’applicabilità della convenzione Italia-Turchia per evitare fenomeni di doppia imposizione

✍️ Predispone ricorsi e memorie difensive per contestare presunzioni fiscali e ridurre le somme richieste

⚖️ Ti rappresenta nel contraddittorio con l’Agenzia delle Entrate e nei procedimenti davanti alla Corte di Giustizia Tributaria

🔁 Ti supporta anche in percorsi di regolarizzazione volontaria o definizione agevolata per sanare omissioni dichiarative

🎓 Le qualifiche dell’Avvocato Giuseppe Monardo

✔️ Avvocato esperto in fiscalità internazionale e difesa da accertamenti su conti esteri

✔️ Specializzato in contenzioso tributario e applicazione delle convenzioni internazionali

✔️ Gestore della crisi iscritto presso il Ministero della Giustizia

Conclusione
Un avviso di accertamento per conti o redditi in Turchia può avere conseguenze pesanti, ma con la giusta strategia difensiva puoi ridurre o annullare le pretese fiscali.
Con una consulenza legale mirata puoi proteggere il tuo patrimonio e dimostrare la correttezza della tua posizione fiscale.

📞 Contatta subito l’Avvocato Giuseppe Monardo per una consulenza riservata: la tua difesa contro gli accertamenti su redditi esteri comincia da qui.

Leggi con attenzione: se in questo momento ti trovi in difficoltà con il Fisco ed hai la necessità di una veloce valutazione sulle tue cartelle esattoriali e sui debiti, non esitare a contattarci. Ti aiuteremo subito. Scrivici ora. Ti ricontattiamo immediatamente con un messaggio e ti aiutiamo subito.

Informazioni importanti: Studio Monardo e avvocaticartellesattoriali.com operano su tutto il territorio italiano attraverso due modalità.

Consulenza digitale: si svolge esclusivamente tramite contatti telefonici e successiva comunicazione digitale via e-mail o posta elettronica certificata. La prima valutazione, interamente digitale (telefonica), è gratuita, ha una durata di circa 15 minuti e viene effettuata entro un massimo di 72 ore. Consulenze di durata superiore sono a pagamento, calcolate in base alla tariffa oraria di categoria.
Consulenza fisica: è sempre a pagamento, incluso il primo consulto, il cui costo parte da 500€ + IVA, da saldare anticipatamente. Questo tipo di consulenza si svolge tramite appuntamento presso sedi fisiche specifiche in Italia dedicate alla consulenza iniziale o successiva (quali azienda del cliente, ufficio del cliente, domicilio del cliente, studi locali in partnership, uffici temporanei). Anche in questo caso, sono previste comunicazioni successive tramite e-mail o posta elettronica certificata.

La consulenza fisica, a differenza di quella digitale, viene organizzata a partire da due settimane dal primo contatto.

Disclaimer: Le opinioni espresse in questo articolo rappresentano il punto di vista personale degli Autori, basato sulla loro esperienza professionale. Non devono essere intese come consulenza tecnica o legale. Per approfondimenti specifici o ulteriori dettagli, si consiglia di contattare direttamente il nostro studio. Si ricorda che l’articolo fa riferimento al quadro normativo vigente al momento della sua redazione, poiché leggi e interpretazioni giuridiche possono subire modifiche nel tempo. Decliniamo ogni responsabilità per un uso improprio delle informazioni contenute in queste pagine.
Si invita a leggere attentamente il disclaimer del sito.