Avviso Di Accertamento Legato A Conti O Redditi Ad Antigua E Barbuda: Come Difendersi

Da Giuseppe Monardo
Agosto 23, 2025
05:07

Hai ricevuto un avviso di accertamento perché il Fisco ti contesta conti correnti o redditi detenuti ad Antigua e Barbuda?
Questo Stato caraibico rientra tra le giurisdizioni considerate a fiscalità privilegiata. L’Agenzia delle Entrate, attraverso scambi internazionali di informazioni e controlli sui movimenti bancari, può rilevare attività finanziarie non dichiarate e presumere redditi imponibili in Italia. In questi casi, il contribuente rischia richieste fiscali elevate, sanzioni pesanti e possibili contestazioni penali.

Quando scattano le contestazioni
– Se non hai dichiarato conti correnti, depositi o investimenti detenuti ad Antigua e Barbuda
– Se non hai compilato il quadro RW ai fini del monitoraggio fiscale
– Se non hai dichiarato dividendi, interessi, plusvalenze o redditi da attività estere prodotti in loco
– Se i trasferimenti bancari da e verso Antigua e Barbuda non sono coerenti con i redditi dichiarati in Italia

Cosa rischia il contribuente
– Recupero delle imposte su redditi esteri non dichiarati
– Sanzioni molto elevate per omesso monitoraggio: dal 6% al 30% degli importi non indicati (essendo Paese in black list)
– Interessi di mora che accrescono il debito fiscale
– Contestazione del reato di dichiarazione infedele o omessa dichiarazione se superate le soglie penali
– Sequestri, ipoteche e altre misure cautelari a garanzia del credito erariale

Come difendersi da un avviso di accertamento legato ad Antigua e Barbuda
– Verificare la correttezza e la provenienza dei dati utilizzati dall’Agenzia delle Entrate
– Dimostrare che i fondi contestati derivano da capitali già tassati o non imponibili in Italia
– Produrre documentazione bancaria, fiscale e contrattuale che giustifichi la provenienza legittima delle somme
– Contestare presunzioni arbitrarie o errori nei calcoli del Fisco
– Dimostrare la buona fede, soprattutto in caso di omissioni dovute a incertezza normativa
– Utilizzare il ravvedimento operoso o dichiarazioni integrative per regolarizzare la posizione, se la contestazione non è definitiva
– Impugnare l’avviso di accertamento davanti alla Corte di Giustizia Tributaria entro i termini previsti dalla legge

Cosa si può ottenere con una difesa efficace
– L’annullamento totale o parziale della pretesa fiscale
– La riduzione delle sanzioni attraverso la dimostrazione della buona fede o strumenti deflattivi
– La sospensione di pignoramenti, ipoteche e sequestri già avviati
– La tutela del patrimonio personale e familiare
– La possibilità di chiudere la posizione pagando solo quanto effettivamente dovuto

Attenzione: le contestazioni relative a conti o redditi detenuti in Paesi a fiscalità privilegiata come Antigua e Barbuda sono trattate con particolare severità dal Fisco. Per questo serve una difesa solida e ben documentata.

Questa guida dello Studio Monardo – avvocati esperti in fiscalità internazionale, contenzioso tributario e difesa del contribuente – ti spiega come affrontare un avviso di accertamento legato ad Antigua e Barbuda e quali strumenti legali puoi usare per proteggerti.

Hai ricevuto un avviso di accertamento per conti o redditi ad Antigua e Barbuda?
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Introduzione

Ricevere un avviso di accertamento dall’Agenzia delle Entrate per conti bancari o redditi detenuti ad Antigua e Barbuda è una circostanza sempre più frequente nell’era della trasparenza fiscale internazionale. L’ordinamento tributario italiano impone, infatti, ai soggetti fiscalmente residenti in Italia di dichiarare tutti i redditi ovunque prodotti nel mondo (principio del worldwide income), nonché di monitorare le proprie attività finanziarie estere. Le autorità fiscali italiane dispongono oggi di strumenti molto efficaci per individuare patrimoni occultati all’estero – inclusi accordi di cooperazione internazionale e scambi automatici di informazioni – e adottano misure severe per contrastare l’evasione transnazionale, specie verso i Paesi a fiscalità privilegiata (cosiddetti paradisi fiscali).

Antigua e Barbuda è storicamente considerata una giurisdizione a bassa tassazione e in passato poco collaborativa sul piano dello scambio di informazioni. Per questo, chi ha costituito attività finanziarie o percepito redditi in tale Paese, senza darne comunicazione al Fisco italiano, si espone ad accertamenti tributari gravosi. In particolare, la normativa italiana prevede presunzioni legali e sanzioni aggravate per chi detiene conti esteri non dichiarati in paradisi fiscali, invertendo l’onere della prova a carico del contribuente e raddoppiando termini di accertamento e multe. Inoltre, se il contribuente ha trasferito fittiziamente la residenza ad Antigua (paese considerato black list fino ad oggi), l’Agenzia delle Entrate presume la sua residenza fiscale ancora in Italia (art. 2, comma 2-bis TUIR), salvo prova contraria, recuperando così le imposte su tutti i redditi esteri non dichiarati con sanzioni elevate e, nei casi più gravi, segnalando la situazione all’Autorità giudiziaria per possibili reati tributari.

Questa guida – aggiornata a luglio 2025 – offre un’analisi approfondita, dal punto di vista del contribuente (debitore), su come difendersi efficacemente da un avviso di accertamento basato su conti o redditi ad Antigua e Barbuda non dichiarati in Italia. Adottando un linguaggio tecnico-giuridico ma chiaro e divulgativo, la guida si rivolge sia a professionisti (avvocati tributaristi, commercialisti) sia a privati cittadini e imprenditori coinvolti in contestazioni fiscali internazionali.

Nei paragrafi che seguono verrà delineato innanzitutto il quadro normativo italiano: obblighi di dichiarazione delle attività estere, normative anti-evasione relative ai “paradisi fiscali” (presunzioni di residenza e di imponibilità), nonché i più recenti aggiornamenti legislativi e di prassi. Si esamineranno poi gli strumenti di cooperazione internazionale (scambio automatico di informazioni, accordi OCSE, liste UE) grazie ai quali il Fisco può venire a conoscenza di conti in Antigua & Barbuda, e si descriverà la procedura di accertamento dalla notifica dell’avviso fino al contenzioso. Saranno quindi illustrate le strategie difensive esperibili, suddivise per tipologia di contribuente – persone fisiche (privati), società, trust e altre entità – con indicazione di come contestare la pretesa erariale sia sul piano fattuale (fornendo prove a proprio favore) sia sul piano procedurale (vizi formali, termini, difetti di motivazione dell’atto). Ampio spazio verrà dedicato ai profili penali tributari connessi a patrimoni esteri non dichiarati (omessa o infedele dichiarazione, autoriciclaggio, sottrazione fraudolenta al pagamento, ecc.), evidenziando soglie di punibilità e recenti riforme (ad es. cause di non punibilità in caso di pagamento del debito tributario).

La guida include inoltre tabelle riepilogative, una sezione di domande e risposte (FAQ) sui quesiti più comuni, nonché alcune esemplificazioni pratiche riferite al contesto italiano. L’obiettivo è fornire un quadro completo e aggiornato che permetta al contribuente di comprendere i propri diritti e doveri e di impostare al meglio la propria difesa in presenza di un accertamento fiscale legato a conti o redditi esteri ad Antigua e Barbuda.

In sintesi: l’era della trasparenza fiscale ha ridotto lo spazio per occultare ricchezze offshore; chi possiede attività non dichiarate in un paradiso fiscale come Antigua & Barbuda deve essere consapevole dei rischi concreti di un accertamento e prepararsi a dimostrare la legittima provenienza e regolarità fiscale di tali somme. Vediamo dunque quali sono le regole in vigore e come il contribuente può difendersi.

Normativa italiana e presunzioni anti-paradisi fiscali

Per orientarsi nella difesa, è fondamentale conoscere le norme italiane che disciplinano gli obblighi dichiarativi esteri e che prevedono presunzioni e sanzioni specifiche per capitali non dichiarati nei Paesi a fiscalità privilegiata. Di seguito riepiloghiamo i capisaldi normativi (livello avanzato) rilevanti nel caso di conti o redditi detenuti in Antigua e Barbuda, con focus su persone fisiche, società e altri enti.

Obbligo di dichiarazione dei redditi esteri (worldwide taxation)

Il principio base è che i residenti fiscali in Italia sono tassati sui redditi ovunque prodotti (art. 3 TUIR per le persone fisiche, art. 151 TUIR per enti e società). Ciò comporta che un soggetto considerato residente in Italia deve dichiarare in Italia anche i redditi derivanti da investimenti o attività detenute in Antigua e Barbuda (interessi bancari, dividendi, canoni, plusvalenze, etc.), salvo applicazione di accordi contro le doppie imposizioni (in genere inesistenti con i paradisi fiscali) o regimi di esenzione specifici. Antigua e Barbuda non risulta avere una convenzione contro le doppie imposizioni con l’Italia, pertanto non vi è un meccanismo pattizio di esenzione o credito d’imposta bilaterale: i redditi originati colà da un soggetto residente in Italia vanno dichiarati integralmente nel nostro Paese e scontano l’imposizione italiana (IRPEF/IRES, addizionali, ecc.), eventualmente con riconoscimento di crediti per eventuali imposte estere pagate su quei redditi (se applicate).

Nota: Antigua e Barbuda, come molti paradisi fiscali caraibici, non applica imposte sui redditi delle persone fisiche e offre regimi societari offshore esenti. Questo significa che di regola i redditi di fonte ivi prodotta non subiscono tassazione locale e dunque, se dovuti in Italia, vi giungono “lordi” senza crediti d’imposta esteri. Il contribuente italiano non può quindi invocare meccanismi di esenzione o rimedi contro la doppia tassazione economica (non essendovi tassazione originaria in Antigua). Ciò rafforza l’interesse dell’Amministrazione finanziaria italiana a intercettare tali redditi non tassati.

Monitoraggio fiscale delle attività estere (Quadro RW)

Oltre a dichiarare i redditi esteri, le persone fisiche residenti, gli enti non commerciali e le società semplici sono tenuti per legge al monitoraggio fiscale dei propri investimenti patrimoniali e attività finanziarie detenuti all’estero (art. 4 D.L. 167/1990, conv. in L. 227/1990, e succ. mod.). In pratica, nella dichiarazione dei redditi annuale va compilato il Quadro RW indicando le attività estere possedute nel periodo d’imposta, come conti correnti, depositi bancari, partecipazioni in società estere, immobili all’estero, polizze estere, metalli preziosi custoditi all’estero, criptovalute presso exchange esteri, ecc.. L’obbligo sussiste anche per attività formalmente intestate a soggetti interposti, se il contribuente ne è il titolare effettivo (beneficiario economico o dispone di poteri di movimentazione). Ad esempio, se un cittadino italiano è beneficiario di un trust estero o di una società offshore che detiene un conto ad Antigua, l’obbligo di monitoraggio scatta comunque in capo a lui come titolare effettivo. Analogamente, conti cointestati o con delega vanno dichiarati pro quota.

La finalità del monitoraggio (Quadro RW) è fornire al Fisco visibilità sui capitali all’estero, anche in assenza di redditi tassabili immediati, in ottica antievasione e antiriciclaggio. Sono previste soglie di esenzione: per i conti correnti esteri esiste una franchigia di 15.000 € di giacenza massima annua, sotto la quale non vi è obbligo di dichiarazione (limite introdotto dal 2014; prima ogni importo andava dichiarato). Ad esempio, se un contribuente nel 2024 ha avuto su un conto ad Antigua un saldo massimo di 12.000 €, può non indicarlo nel RW – sempreché la giacenza media non faccia scattare l’IVAFE, vedi infra. Attenzione: la soglia si riferisce al totale dei conti detenuti presso lo stesso intermediario estero (o globalmente, secondo interpretazioni), quindi frammentare i fondi su più conti non sempre esonera dall’obbligo. Per altre attività finanziarie (azioni, obbligazioni, ecc.) non vige invece alcuna soglia di esenzione: vanno monitorate anche per importi minimi (a meno che l’investimento sia affidato a un intermediario finanziario residente, nel qual caso dichiara quest’ultimo).

Oltre all’obbligo dichiarativo, il monitoraggio fiscale comporta il pagamento di imposte patrimoniali specifiche: l’IVAFE (imposta sul valore delle attività finanziarie estere, paragonabile al bollo sui conti correnti italiani) e l’IVIE (imposta sul valore degli immobili esteri). Ad esempio, un conto bancario estero paga IVAFE in misura fissa (€34,20 annui) se la giacenza media supera €5.000. Tali imposte, se dovute, comportano comunque la compilazione del RW anche sotto la soglia dei 15.000 €.

Sanzioni amministrative – Quadro RW: la mancata o infedele compilazione del quadro RW è punita con una sanzione dal 3% al 15% dell’importo non dichiarato, elevata dal 6% al 30% se l’attività estera è detenuta in un Paese a fiscalità privilegiata (black list). La sanzione si applica per ciascun anno di omissione. Va sottolineato che la Corte di Cassazione ha chiarito che l’omessa indicazione di attività estere non costituisce violazione meramente formale, bensì sostanziale, poiché lede interessi conoscitivi del Fisco anche se il reddito fosse già tassato altrove. Pertanto tali sanzioni sono considerate legittime e proporzionate, in quanto mirano a reprimere condotte potenzialmente sintomatiche di evasione. In un caso del 2024, ad esempio, la Cassazione ha confermato l’irrogazione delle sanzioni RW al 5% annuo per capitali trasferiti all’estero e non dichiarati, rigettando la tesi difensiva secondo cui non vi sarebbe stato danno erariale diretto.

Società ed enti commerciali: formalmente, gli obblighi di monitoraggio (Quadro RW) non si applicano alle società di capitali e agli enti commerciali, in quanto si presume che tali soggetti contabilizzino nelle scritture e dichiarazioni tutte le proprie attività, incluse quelle estere. Tuttavia, l’occultamento di attività estere da parte di una società italiana (es. un conto offshore fuori bilancio, o una partecipazione non dichiarata) costituisce comunque violazione tributaria grave: può integrare una dichiarazione infedele (se i redditi correlati non sono stati dichiarati) e anche il reato di falso in bilancio in ambito societario, oltre alle relative sanzioni tributarie. In altri termini, anche se una S.p.A. italiana non compila il quadro RW, essa è tenuta a riportare in bilancio e in dichiarazione tutti gli elementi attivi patrimoniali e reddituali: qualora ometta volontariamente attività offshore, l’Agenzia può contestare un maggior reddito imponibile derivante da ricavi non contabilizzati o fondi neri all’estero. Ciò comporta recupero a tassazione dell’importo occultato, con sanzioni amministrative per dichiarazione infedele (90%–180% dell’imposta evasa, raddoppiato a 180%–360% se paradiso fiscale), e potenzialmente profili penali (si pensi all’uso di fatture false per creare provviste estere, che configura dichiarazione fraudolenta ex art. 2 D.Lgs. 74/2000). Dunque, l’assenza di monitoraggio formale per le società non le esonera affatto da responsabilità in caso di attività offshore non dichiarate.

Paradisi fiscali e Paesi “black list”: definizione e liste rilevanti

Antigua e Barbuda rientra nella categoria dei Paesi a fiscalità privilegiata, colloquialmente detti “paradisi fiscali”. La normativa italiana ha storicamente individuato tali Stati attraverso liste black list emesse con decreti ministeriali. Due sono i riferimenti principali:

il DM 4 maggio 1999, che elenca i Paesi considerati non collaborativi ai fini fiscali, in attuazione dell’art. 2, co. 2-bis del TUIR (presunzione di residenza per trasferimenti in paradisi fiscali);
il DM 21 novembre 2001, un elenco integrativo usato per alcune norme (oggi in gran parte superate dal 2016 in poi con la riforma CFC).

Antigua e Barbuda figura in queste liste come Stato a fiscalità privilegiata. Sebbene l’approccio “liste nere” sia stato in parte abbandonato (ad es. per le CFC dal 2015 si usano criteri di tassazione effettiva invece di elenchi statici), tali liste rimangono rilevanti per alcune presunzioni di legge, in primis:

Presunzione di residenza fittizia: art. 2, comma 2-bis TUIR (introdotto nel 2000) – un cittadino italiano che si trasferisce in uno Stato black list è presunto ancora residente in Italia, salvo prova contraria. Questa presunzione colpisce le persone fisiche e serve a contrastare il fenomeno dell’esterovestizione della residenza (espatri fittizi per evasione). Antigua essendo in black list attiva tale presunzione.
Presunzione di imponibilità di capitali esteri: art. 12 D.L. 78/2009, comma 2 – gli investimenti e attività finanziarie non dichiarati detenuti in Stati a regime fiscale privilegiato si presumono costituiti con redditi sottratti a tassazione in Italia. Questa presunzione vale per qualunque soggetto residente (persone fisiche e non) che omette il monitoraggio di attività in un paradiso fiscale. In altre parole, se un contribuente detiene un conto ad Antigua non dichiarato, l’intero ammontare trovato su quel conto viene presunto reddito evaso in Italia, a meno che il contribuente fornisca prova contraria. Si tratta di una presunzione legale relativa (iuris tantum): il Fisco non deve provare che quei soldi provengono da redditi non tassati; è il contribuente a dover dimostrare l’origine fiscale lecita (ad es. che sono capitali già tassati o frutto di successione, donazione, ecc. non imponibili). Questa regola instaura una drastica inversione dell’onere della prova a carico del contribuente.
Raddoppio dei termini di accertamento: art. 12 D.L. 78/2009, commi 2-bis e 2-ter – se le attività estere non dichiarate sono detenute in Paesi black list, i termini di decadenza per l’accertamento si prolungano di 5 anni aggiuntivi. Normalmente il Fisco ha tempo fino al 31 dicembre del quinto anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione (ad es. dichiarazione 2020 sui redditi 2019 accertabile fino al 31/12/2025). In presenza di attività offshore in paradisi fiscali non dichiarate, il termine diventa il decimo anno successivo (o quattordicesimo in caso di omessa dichiarazione). Ciò consente, per esempio, di accertare nel 2025 redditi/attività del 2015 legati a investimenti occulti in Antigua. Questo raddoppio dei termini opera anche per contestare le sanzioni sul monitoraggio. (NB: il raddoppio in parola non si cumula con quello previsto per reati tributari – sono alternativi).
Raddoppio delle sanzioni: art. 12, comma 2-ter D.L. 78/2009 – le sanzioni amministrative per dichiarazione infedele od omessa riferite a redditi collegati ad attività estere in paradisi fiscali sono aumentate fino al doppio. Ad esempio, l’omessa dichiarazione di un reddito estero generalmente comporta sanzione dal 120% al 240% dell’imposta evasa (art. 1 D.Lgs. 471/1997); se quel reddito proveniva da investimenti in Antigua non dichiarati, la sanzione sale dal 240% al 480% dell’imposta. Analogamente, come già visto, le sanzioni da monitoraggio fiscale (3–15%) raddoppiano (6–30%).

Queste misure riflettono la volontà del legislatore di scoraggiare fortemente l’occultamento di ricchezze nei paradisi fiscali, creando un regime punitivo più severo e assegnando al contribuente l’onere di “smontare” la presunzione di evasione. Si tratta di presunzioni relative: in giudizio, se il contribuente fornisce prove convincenti (es. documentazione bancaria che attesti provenienza da redditi già tassati, oppure dimostri che i fondi derivano da disinvestimenti di capitali originariamente dichiarati, ecc.), l’ufficio dovrà prenderne atto. In assenza di prova contraria, però, la presunzione regge e il contribuente sarà tassato sull’importo intero dell’attività estera occultata, oltre a pagare sanzioni e interessi molto elevati.

Va osservato che Antigua e Barbuda, pur avendo aderito di recente agli standard di trasparenza internazionale, non è stata formalmente rimossa dalle vecchie “liste nere” interne ai fini delle presunzioni sopra descritte. Ad oggi (2025) Antigua resta nell’elenco del DM 4/5/1999 per l’art.2 TUIR e rileva come giurisdizione a fiscalità privilegiata per l’art.12 D.L.78/2009. Ciò significa che, agli occhi della normativa italiana, Antigua è ancora considerata non collaborativa e dunque a rischio evasione. Tuttavia, a livello internazionale si registrano sviluppi: l’UE, ad esempio, aveva inserito Antigua e Barbuda nella propria black list dei paradisi fiscali nell’ottobre 2023, a seguito di una valutazione OCSE negativa sulla trasparenza (scambio di informazioni su richiesta). In seguito, riconoscendo i passi intrapresi dal Paese, il Consiglio UE ha deciso di rimuovere Antigua dalla lista nera nell’ottobre 2024, spostandola in una “grey list” (Annex II) in attesa di miglioramenti definitivi. Questo indica che Antigua si è impegnata ad adeguare le proprie regole di scambio di informazioni, ottenendo una sospensione del giudizio negativo. Tale evoluzione non modifica automaticamente le presunzioni fiscali italiane (che restano basate su liste ministeriali statiche), ma è un elemento che il contribuente potrebbe enfatizzare per sostenere, ad esempio, una diminuita pericolosità fiscale del Paese e quindi una lettura meno rigida delle presunzioni. In ogni caso, formalmente per gli anni d’imposta sino al 2024 compreso, Antigua va considerata black list ai fini delle norme anti-evasione italiane.

Di seguito una tabella di sintesi delle principali norme anti-paradisi fiscali rilevanti:

Norma (estratto)	Ambito di applicazione	Effetto presuntivo/sanzionatorio
Art. 2, co.2-bis TUIR (DPR 917/86)	Trasferimento residenza persone fisiche in Stati blacklist	Presunzione residenza fiscale in Italia, salvo prova contraria (inversione onere al contribuente).
Art. 73, co.5-bis TUIR (DPR 917/86)	Società ed enti esteri controllati da italiani (holding di imprese italiane)	Presunzione residenza fiscale in Italia (esterovestizione società) se: società estera controlla società italiane e è controllata o amministrata da residenti italiani. Salvo prova contraria.
Art. 4 D.L. 167/1990 (conv. L.227/1990)	Monitoraggio fiscale (PF, enti non comm., società semplici)	Obbligo Quadro RW per attività estere; Sanzioni 3–15% (normale) o 6–30% (black list) valore non dichiarato.
Art. 12 D.L. 78/2009 (conv. L.102/2009), co.2	Investimenti/attività estere non dichiarati in Paesi blacklist (tutti i soggetti)	Presunzione che il valore occultato sia reddito non tassato in Italia (imponibile in Italia per intero), salvo prova contraria del contribuente.
Art. 12 D.L. 78/2009, co.2-bis e 2-ter	Come sopra (Paesi blacklist)	Raddoppio termini accertamento reddituale (da 5 a 10 anni, o 14 se omessa dichiarazione); raddoppio sanzioni per infedele/omessa dichiarazione redditi (fino a 360%/480% imposta evasa) e per omesso monitoraggio (6–30%).

Residenza fiscale delle persone fisiche: criteri ordinari e presunzioni

Poiché la residenza fiscale di un soggetto è il presupposto che determina l’obbligo di dichiarare i redditi esteri, è essenziale chiarire come si determina tale residenza e come opera la presunzione anti-esterovestizione verso i paradisi fiscali.

Criteri ordinari (art. 2 TUIR): una persona fisica è residente fiscale in Italia se, per la maggior parte del periodo d’imposta (almeno 183 giorni/anno), ricorre almeno uno dei seguenti criteri alternativi: (a) iscrizione nelle anagrafi comunali della popolazione residente; (b) domicilio in Italia ai sensi del Codice Civile (centro principale degli interessi, soprattutto personali e familiari); (c) residenza civile in Italia (dimora abituale). È sufficiente soddisfare uno di questi requisiti per essere considerato residente ai fini delle imposte sui redditi.

Novità 2024: a seguito della riforma attuata col D.Lgs. 29 novembre 2023 n. 209 (delega fiscale 2022), i criteri di collegamento sono stati parzialmente rivisti dal 1° gennaio 2024. In particolare, è stata rafforzata l’importanza della dimora effettiva e dei legami personali rispetto alla mera iscrizione anagrafica. Tradizionalmente, l’iscrizione all’AIRE (Anagrafe Italiani Residenti all’Estero) era condizione necessaria per non essere più considerati residenti in Italia: chi ometteva di iscriversi all’AIRE risultando ancora residente in Italia veniva fiscalmente trattato come tale. La giurisprudenza ha però chiarito che l’iscrizione o meno all’AIRE ha valore indiziario ma non determinante, dovendosi guardare alla situazione di fatto (es.: un soggetto iscritto all’AIRE ma che mantiene in Italia famiglia e affari può essere considerato residente, e viceversa). La riforma 2024 conferma questo approccio sostanzialistico, richiedendo un esame complessivo degli indizi.

Presunzione per espatri in paradisi fiscali (art. 2 co.2-bis TUIR): introdotta nel 2000, prevede che il cittadino italiano che cancella la residenza in Italia e si trasferisce in un Paese a fiscalità privilegiata sia comunque considerato residente in Italia (ai fini fiscali) salvo prova contraria. Operativamente: un soggetto che, ad esempio, nel 2023 si trasferisca ad Antigua e Barbuda e si iscriva all’AIRE viene presunto residente italiano anche dopo il trasferimento. Spetta a lui l’onere di provare di aver effettivamente stabilito all’estero il proprio centro di interessi. Questa norma crea una inversione dell’onere probatorio a sfavore del contribuente espatriato: l’Agenzia delle Entrate non deve dimostrare che il trasferimento è fittizio, ma suppone che lo sia; sarà il contribuente a dover fornire adeguata documentazione per vincere la presunzione (contratti di locazione o acquisto casa all’estero, bollette/utilizzi, certificati di lavoro all’estero, iscrizione figli a scuola all’estero, assenza di immobili/affari in Italia, frequenti rientri solo per visita, ecc.).

Questa presunzione è stata impugnata in passato per supposta incompatibilità col diritto UE (libera circolazione, in quanto applicabile anche a trasferimenti in Stati UE a fiscalità privilegiata, es. Malta o Cipro), ma la Corte di Giustizia UE l’ha ritenuta ammissibile in quanto presunzione relativa e strumento anti-abuso. La Cassazione ha chiarito che l’art. 2 co.2-bis non introduce un criterio di residenza a sé stante, ma opera sul piano probatorio: in pratica l’iscrizione AIRE in un paradiso fiscale non basta per perdere la residenza fiscale italiana. Bisogna dimostrare la rottura dei legami sostanziali con l’Italia. Le conseguenze per chi non ci riesce sono pesanti: il Fisco potrà reclamare tutte le imposte italiane sui redditi prodotti nel periodo successivo all’espatrio (inclusi quelli ad Antigua), più sanzioni e interessi, e potrà anche contestare omessa dichiarazione con eventuale rilievo penale (se l’imposta evasa supera 50.000 € per anno, v. infra).

Esemplificando: un imprenditore italiano che nel 2022 dichiara di essersi trasferito a Saint John’s (Antigua) ma mantiene in Italia la famiglia e dirige di fatto l’azienda tramite frequenti rientri, rischia che l’Agenzia consideri fittizio l’espatrio. In caso di accertamento, gli verranno addebitati tutti i redditi esteri non dichiarati in Italia (magari utili prelevati da società offshore, interessi su conti di Antigua, etc.), con sanzioni raddoppiate trattandosi di paradiso fiscale, e la possibilità di denuncia per omessa dichiarazione. Per difendersi, dovrà fornire prove solide di essersi realmente trasferito (contratto di lavoro stabile ad Antigua, vita familiare lì, ecc.). Se la prova convince, l’avviso di accertamento sarà annullato; se non convince, l’accertamento verrà confermato. Si comprende dunque come la presunzione “black list” renda l’onere difensivo molto oneroso per il contribuente, scoraggiando trasferimenti di comodo.

Esterovestizione societaria e interposizione di entità estere

Un altro profilo normativo rilevante è la cosiddetta esterovestizione delle società, ossia l’amministrazione di fatto in Italia di società formalmente estere. Questo fenomeno spesso si accompagna a conti esteri non dichiarati (ad es. società registrate ad Antigua usate per celare utili di un’impresa italiana). L’ordinamento interviene sia con presunzioni specifiche, sia con regole generali anti-abuso.

Art. 73, comma 3 TUIR – Criterio della sede effettiva: una società è residente in Italia se, alternativamente, ha in Italia la sede legale, la sede dell’amministrazione o l’oggetto principale. Indipendentemente da dove sia costituita, dunque, se la sede di direzione effettiva è in Italia, la società è considerata fiscalmente italiana. Questo criterio è anche previsto nei trattati contro le doppie imposizioni (tie-breaker rule: in caso di doppia residenza societaria prevale il Paese della sede di direzione effettiva). Quindi, se un’azienda è registrata ad Antigua ma viene gestita in realtà dall’Italia (decisioni operative, amministratori che risiedono qui, attività svolte prevalentemente qui), l’Agenzia delle Entrate potrà qualificarla come residente in Italia e tassarne gli utili di conseguenza. Ciò senza bisogno di presunzioni speciali, ma basandosi su elementi fattuali (uffici, personale, luogo delle riunioni del CdA, ecc.).

Art. 73, comma 5-bis TUIR – Presunzione legale relativa di residenza per società controllate: introdotta nel 2006 (e modificata nel 2015), prevede che, salvo prova contraria, si consideri residente in Italia la società estera che possiede partecipazioni di controllo in società italiane, quando contemporaneamente o in alternativa si verifica che: (a) la società estera è controllata da soggetti residenti in Italia (anche indirettamente); oppure (b) il suo consiglio di amministrazione è composto in prevalenza da residenti in Italia. In sintesi, se c’è una holding estera che controlla aziende italiane, e dietro la holding vi sono soci o amministratori italiani, la legge presume la residenza in Italia della holding. È una presunzione relativa, superabile provando che la società estera ha una sostanza economica reale all’estero (uffici propri, attività commerciali effettive nel Paese estero, management indipendente, ecc.). Questa norma colpisce i casi tipici di società di comodo create all’estero (letter-box companies) per dirottare utili italiani in paradisi fiscali. Ad esempio, se una società “Antigua Ltd” è posseduta e amministrata da italiani e detiene quote di una SRL italiana, l’Agenzia potrà presumere che “Antigua Ltd” sia in realtà fiscalmente italiana. Il contribuente dovrà fornire prove contrarie (es. che “Antigua Ltd” ha un ufficio e dipendenti ad Antigua e svolge lì un’attività reale di investimento o finanziamento con autonomia).

Transazioni con imprese estere black list (art. 110 TUIR): fino al 2015 vigeva una norma che negava la deducibilità dei costi derivanti da operazioni intercorse con fornitori residenti in paradisi fiscali, salvo prova che tali operazioni avessero concreta economia e prezzi di mercato. Questa disciplina (art. 110 co.10–12 TUIR) è stata abrogata dalla Legge di Stabilità 2016, riportando tali costi al regime ordinario di deducibilità. Pertanto oggi una società italiana può dedurre costi pagati a una società di Antigua, purché inerenti e documentati, senza necessità di interpello preventivo come in passato. Resta ferma però l’applicazione di regole di transfer pricing: se i corrispettivi verso società estere collegate (anche in paradisi fiscali) non sono a valore normale, l’Agenzia può rettificarli. Inoltre, se quelle operazioni celano evasione (es. fatture false verso fornitori offshore per creare fondi neri), scatteranno contestazioni per dichiarazione fraudolenta.

Trust e interposizione patrimoniale: molti contribuenti hanno fatto ricorso a trust offshore (spesso istituiti in paradisi fiscali) per schermare il possesso di beni e disponibilità. La normativa fiscale ha previsto regole ad hoc: ad esempio, se un trust estero è opaco (patrimonio non attribuito ai beneficiari) e situato in un Paese black list, ogni attribuzione di redditi dal trust a beneficiari italiani è tassata integralmente in capo a costoro (art. 44, comma 1, lett. g-sexies TUIR). In più, l’Amministrazione finanziaria considera spesso questi trust come interposti, ossia inesistenti ai fini fiscali, quando il disponente/beneficiario mantiene poteri di fatto sul patrimonio. La recente Cassazione n. 9096/2025 ha ribadito il principio del substance over form in materia di trust esteri: se il disponente e beneficiario coincidono e il trust è usato per fini elusivi, i redditi del trust vanno imputati al disponente stesso. Inoltre, grava sul disponente l’obbligo di dichiarare nel proprio RW i beni esteri formalmente intestati al trust, essendone il titolare effettivo. In pratica, un trust di Antigua dove l’italiano disponente resta beneficiario e controlla le decisioni, verrà ignorato dal Fisco: i beni saranno considerati appartenenti al disponente e i relativi redditi tassati direttamente a lui, con sanzioni per omessa dichiarazione. La Circolare Agenzia Entrate 34/E (2022) ha elencato i criteri per individuare trust interposti (poteri di revoca del trustee da parte del disponente, trustee “prestanome”, beneficiari non davvero identificati, ecc.). Tali situazioni portano all’emissione di avvisi di accertamento in capo al disponente, con recupero a tassazione dei redditi prodotti dal trust come fossero suoi (ad es. plusvalenze su beni del trust non dichiarate). Per difendersi, il contribuente deve dimostrare la reale autonomia e sostanza del trust (trustee indipendente, gestione effettiva dei beni segregati, ecc.), altrimenti la contestazione reggerà. Da notare che i trust opachi esteri black list sono soggetti anche a un regime di imputazione per trasparenza “per penalizzazione”: l’art. 44, lett. g-sexies TUIR impone ai beneficiari residenti di dichiarare ogni anno i redditi maturati dal trust come se fossero distribuiti, proporzionalmente, anche senza effettiva percezione. Ciò per evitare che si accumulino redditi in paradiso fiscale non tassati: i beneficiari italiani devono comunque dichiararli annualmente. Questo inasprimento va tenuto presente qualora si difenda un beneficiario di trust di Antigua: egli potrebbe aver violato sia il monitoraggio RW sia l’eventuale imposizione per trasparenza.

Strumenti di cooperazione internazionale e scoperta dei conti esteri

Una delle prime domande che il contribuente si pone è: “Come ha fatto il Fisco italiano a scoprire che avevo un conto o redditi ad Antigua e Barbuda?”. Fino a pochi anni fa, i paradisi fiscali come Antigua offrivano un segreto bancario quasi impenetrabile; oggi, grazie a una fitta rete di accordi internazionali, quell’opacità si è fortemente ridotta. Analizziamo i principali strumenti di cooperazione e scambio di informazioni che consentono all’Agenzia delle Entrate di venire a conoscenza di attività finanziarie detenute all’estero dal contribuente.

Scambio automatico di informazioni (CRS)

Il cambiamento più epocale è l’introduzione dello scambio automatico di informazioni finanziarie su base globale. Nel 2014 l’OCSE ha varato il Common Reporting Standard (CRS), uno standard che prevede che gli istituti finanziari di ciascun Paese aderente raccolgano e trasmettano annualmente alle proprie autorità fiscali i dati sui conti detenuti da non residenti, affinché queste li scambino con le autorità fiscali dei Paesi di residenza dei titolari.

Antigua e Barbuda ha aderito a tale sistema: il 2 agosto 2018 ha firmato la Convenzione Multilaterale sulla Mutua Assistenza Amministrativa in Materia Fiscale (Convenzione OCSE/Consiglio d’Europa del 1988, emendata nel 2010), diventando il 125° Stato ad unirsi a questo accordo globale anti-evasione. Contestualmente, Antigua si è impegnata ad attuare il CRS a partire dal 2018. In pratica, già dal 2018 le banche di Antigua dovrebbero raccogliere informazioni sui conti dei clienti con residenza fiscale estera (es.: un italiano con conto presso la “Bank of Antigua”) e trasmetterle alle autorità locali, le quali poi le inoltrano all’Italia. I dati includono saldo del conto, interessi, dividendi, proventi finanziari vari, intestatari e codici fiscali. L’Italia ha recepito il CRS nel proprio ordinamento (D.Lgs. 29/2017) e dal 2017 riceve massivamente informazioni su conti finanziari esteri dei residenti. Pertanto, se un contribuente italiano aveva un conto occulto ad Antigua, è molto probabile che, a regime, le autorità italiane ne siano informate tramite il CRS.

Va detto che l’effettiva attuazione da parte di alcuni paradisi fiscali inizialmente è stata lenta o lacunosa. Nel caso di Antigua, come accennato, nel 2023 il Global Forum dell’OCSE ha dato una valutazione non positiva riguardo lo scambio di informazioni su richiesta, inserendo Antigua in categoria “non compliant” e spingendo l’UE a includerla nella lista nera. Questo non significa che Antigua non abbia inviato dati CRS, ma potrebbe indicare problemi nell’infrastruttura o nella qualità delle risposte a richieste specifiche. Dopo le riforme legislative avviate, Antigua ha ottenuto una supplementary review e nel 2024 è stata rimossa dalla black list UE. Ciò lascia intendere che Antigua stia ora cooperando meglio.

Impatto pratico: l’Agenzia delle Entrate italiana oggi dispone di flussi annuali di informazioni sui conti esteri dei residenti. Tali dati vengono utilizzati spesso in chiave di compliance spontanea: l’Agenzia invia ai contribuenti cosiddette “lettere di compliance” quando emergono difformità (es. risulta un conto estero non dichiarato). In tali lettere (avvisi bonari) si invita il contribuente a regolarizzare la posizione (presentando dichiarazione integrativa e pagando sanzioni ridotte via ravvedimento). Se il contribuente ignora l’avviso, i dati possono essere usati per un vero e proprio accertamento. Negli ultimi anni, migliaia di contribuenti italiani hanno ricevuto comunicazioni per conti in Svizzera, Montecarlo, San Marino, ecc., a seguito dello scambio automatico. Si prevede che analoghe comunicazioni riguardino conti in Paesi come Antigua mano a mano che i flussi informativi si stabilizzano.

Scambio di informazioni su richiesta (TIEA e Convenzioni)

Oltre al CRS (automatico), esiste lo scambio di informazioni “on request”, attivato su singola richiesta in base a accordi internazionali. L’Italia può inviare alle autorità di Antigua una richiesta di informazioni finanziarie relative a uno specifico contribuente (ad es.: estratti conto bancari, intestatari di società locali, atti di trust, ecc.), se ritiene vi siano elementi utili per il proprio accertamento. Ciò è possibile in virtù di:

Trattati bilaterali o TIEA (Tax Information Exchange Agreements): accordi specifici sullo scambio di informazioni in materia fiscale. Molti paradisi fiscali negli anni 2000-2015 hanno firmato TIEA con l’Italia per evitare sanzioni o blacklisting. Non risulta pubblicamente (al 2025) un TIEA Italia–Antigua, ma la cosa è meno rilevante poiché la successiva adesione alla Convenzione Multilaterale li rende in ogni caso partner per lo scambio di informazioni.
Convenzione Multilaterale OCSE-Consiglio d’Europa (1988/2010): come detto, Antigua ne è parte dal 2018. Tale Convenzione consente, tra Paesi firmatari, lo scambio su richiesta anche senza trattato bilaterale. È quindi lo strumento base su cui l’Italia può contare per chiedere dati al fisco antiguano. La Convenzione copre imposte dirette e indirette e prevede anche altre forme di assistenza (scambio spontaneo, notifiche, assistenza alla riscossione, ecc.).
Direttive e regolamenti UE: irrilevanti per Antigua in quanto Stato extra-UE (mentre rilevano per scambio con Paesi UE come Cipro, Malta, etc.).

In sostanza, se dall’analisi bancaria o da segnalazioni l’Agenzia sospetta che il sig. Rossi abbia conti segreti ad Antigua, può inoltrare una richiesta di informazioni alle autorità locali. Antigua, essendo impegnata a rispettare standard OCSE, dovrebbe fornire i dati richiesti (p.es. saldo e movimenti di un conto presso una data banca, intestatari e beneficiari di una trust company, ecc.). In passato, l’assenza di accordi impediva questo (i paradisi opponevano il segreto); oggi non più. È chiaro che l’efficacia dipende dalla volontà e capacità del Paese interpellato: finché Antigua era considerata non cooperativa, poteva tergiversare; ora con la rimozione dalla black list UE ha tutto l’interesse a rispondere sollecitamente per non ricadere in blacklist.

Importante sul piano probatorio: le informazioni ottenute tramite canali ufficiali esteri hanno pieno valore di prova in giudizio. La Cassazione ha statuito che non si può disconoscere l’ufficialità dei documenti trasmessi da autorità estere, altrimenti si vanificherebbero gli accordi internazionali. Ciò significa che, ad esempio, una lista di movimenti bancari fornita dal Fisco di Antigua è equiparata a un processo verbale di un’autorità italiana; il contribuente non può eccepire la sua inutilizzabilità solo perché proveniente dall’estero, ma deve semmai contestarne nel merito l’interpretazione o l’attinenza. Dunque le prove “esterne” (liste Falciani, Panama Papers, dati CRS, ecc.) sono legittimamente utilizzabili nell’accertamento. In un caso del 2021, la Cassazione ha affermato che le informazioni bancarie trasmesse ufficialmente dalla Svizzera non possono essere ignorate, e anzi costituiscono indizio grave di evasione se il contribuente non le giustifica. Questo orientamento rafforza la posizione del Fisco in giudizio.

Altre fonti di informazioni: segnalazioni, indagini e flussi finanziari

Oltre alle forme istituzionali di scambio, l’Agenzia delle Entrate e la Guardia di Finanza dispongono di altri strumenti per scoprire attività estere nascoste:

Antiriciclaggio e trasferimenti finanziari: gli intermediari finanziari italiani (banche, operatori finanziari) sono obbligati a segnalare operazioni sospette e a comunicare al cosiddetto Quadro RW banco certe transazioni con l’estero. In particolare, trasferimenti da e verso l’estero sopra 15.000 € devono essere oggetto di comunicazione oggettiva ai fini di monitoraggio. Ad esempio, un bonifico proveniente da una banca di Antigua verso un conto italiano per 50.000 € potrebbe attivare un alert. Inoltre, l’Unità di Informazione Finanziaria (UIF) riceve segnalazioni di movimenti inconsueti: se un soggetto invia fondi verso Antigua (notoriamente paradiso) con modalità anomale, la segnalazione può arrivare al Fisco o alla GdF.
Indagini finanziarie e patrimoniali: in sede di verifica fiscale, la Guardia di Finanza può svolgere indagini sui movimenti bancari dei contribuenti, ottenendo dati da banche italiane. Se emergono evidenze di invii di denaro verso Antigua (o prelevamenti non giustificati che si sospetta alimentino conti esteri), i verificatori possono approfondire e attivare lo scambio di informazioni. Spesso i conti esteri vengono fuori proprio analizzando i flussi dai conti italiani (es. bonifici a società offshore poi riconducibili al contribuente).
Database e leaks internazionali: l’Agenzia dispone di banche dati (es. Archivio dei Rapporti Finanziari, Anagrafe Tributaria) con informazioni anche relative all’estero (es. registri immobiliari esteri accessibili via OSINT, lista di intestatari di società offshore emersi da inchieste giornalistiche come i Pandora Papers, Panama Papers, Paradise Papers, ecc.). Talvolta, elenchi di evasori offshore ottenuti illegalmente (es. Lista Falciani, dati rubati) sono stati utilizzati come indizi da cui partire (pur con problematiche sulla loro acquisizione formale).
Programmi di voluntary disclosure: in Italia si sono avute due edizioni di collaborazione volontaria (nel 2015 e nel 2017) in cui i contribuenti potevano autodenunciare capitali esteri pagando sanzioni ridotte ed evitando il penale. Questi programmi hanno fornito al Fisco molte informazioni di intelligence su schemi e intermediari utilizzati per nascondere capitali offshore. Se un contribuente non ha aderito alla voluntary disclosure, oggi rischia di essere uno dei pochi rimasti scoperti. Non è escluso che in futuro vengano varate nuove edizioni di disclosure; ma nel frattempo il Fisco incrocia i dati già raccolti e li usa per selezionare posizioni sospette.

In sintesi, la combinazione di scambio automatico e d’intelligence finanziaria ha reso estremamente elevata la probabilità che un conto o investimento occulto ad Antigua venga prima o poi individuato. Il contribuente spesso viene a saperlo tramite una comunicazione bonaria dell’Agenzia, ma in assenza di collaborazione iniziale, si può arrivare direttamente alla notifica di un avviso di accertamento, come tratteremo oltre. A quel punto la strategia difensiva dovrà tenere conto del robusto impianto probatorio di cui generalmente dispone l’Ufficio (dati bancari esteri nominativi, movimentazioni, segnalazioni incrociate, ecc.), difficilmente contestabile sul piano della mera legittimità dell’acquisizione.

Procedura di accertamento: dalla notifica alla difesa

Vediamo ora come si sviluppa concretamente un accertamento fiscale legato a conti o redditi esteri e quali sono gli step procedurali fondamentali, con i relativi diritti e oneri per il contribuente. Capire il “percorso” dell’accertamento è importante per individuare i punti attaccabili e le opportunità difensive.

Avvio delle indagini e fase pre-accertativa

Nella prassi, prima di emettere un formale avviso di accertamento, l’Amministrazione finanziaria può porre in essere alcune attività preliminari, tra cui:

Questionari e inviti a fornire dati: l’Agenzia delle Entrate può inviare un questionario al contribuente, chiedendo chiarimenti su determinati movimenti o attività estere. Ad esempio, se ha ricevuto dati CRS su un conto ad Antigua non dichiarato, può chiedere al contribuente di spiegare la natura di quel conto e perché non è stato dichiarato. È un obbligo del contribuente rispondere in modo veritiero entro il termine assegnato (pena sanzione per omissione di risposta e possibile valutazione negativa in sede contenziosa). Questa è un’opportunità per fornire spiegazioni o documentazione prima che scatti l’accertamento formale.
Invito al contraddittorio: in alcuni casi (ad esempio per accertamenti di tipo induttivo o quando previsto da norme antievasione specifiche) l’ufficio convoca il contribuente per un contraddittorio preventivo. In tema di monitoraggio fiscale, non c’è obbligo generalizzato di contraddittorio preventivo, ma la prassi spesso lo prevede, specie se l’ufficio ritiene di poter risolvere in questa fase (magari con adesione, vedi infra).
Processo Verbale di Constatazione (PVC): qualora sia intervenuta la Guardia di Finanza (ad es. in una verifica fiscale complessa), le risultanze vengono cristallizzate in un PVC consegnato al contribuente. Sul PVC il contribuente può fare osservazioni entro 60 giorni prima che l’AE emetta l’atto (obbligo di attenderli in alcuni casi di verifica).

Nel contesto dei conti esteri, talvolta l’Agenzia invia direttamente una comunicazione di irregolarità o lettera di compliance indicando che “dai dati in nostro possesso risulta che Lei nel 20XX deteneva un conto a con saldo Y, non risultante dal Quadro RW; La invitiamo a regolarizzare…”. Se il contribuente non aderisce, l’Ufficio potrà procedere con l’accertamento vero e proprio.

Notifica dell’avviso di accertamento

L’avviso di accertamento è l’atto formale con cui l’Ufficio finanzario (Agenzia Entrate o Guardia di Finanza su delega) contesta al contribuente un maggior reddito/imposta dovuta. Esso deve essere motivato e indicare i presupposti di fatto e le norme giuridiche su cui si fonda (art. 7 Statuto del contribuente, L.212/2000). Nel caso di conti e redditi esteri, l’avviso tipicamente conterrà:

Descrizione dei fatti: es. “dall’adesione italiana allo scambio automatico CRS è emerso che il Sig. XYZ risulta titolare del conto n. 12345 presso la Banca ABC di Antigua e Barbuda, con saldo al 31/12/20XX di € …, nonché accrediti per € … nel corso dell’anno. Tale conto/attività non risulta dichiarato nel quadro RW né i relativi redditi (es. interessi) risultano dichiarati.”. Oppure: “da indagini bancarie si è appurato che nel 2018 il contribuente ha trasferito € 500.000 su un conto estero di cui ha la disponibilità occulta”. In altri casi, se la contestazione riguarda la residenza, descriverà le circostanze: “il contribuente ha comunicato trasferimento ad Antigua dal 2019, ma è risultato amministratore di società italiane, titolare di immobile in Italia, ecc., quindi si presume residente in base ad art.2 co.2-bis TUIR…”.
Motivazione giuridica: l’atto citerà le norme: ad es. violazione art.4 DL 167/90 per omessa dichiarazione attività estere; applicazione art.12 DL 78/09 per presunzione di imponibilità e raddoppio termini; eventualmente richiamo all’art.2 co.2-bis TUIR se del caso, o art.73 TUIR per società esterovestite; indicazione delle sanzioni (art.5 DL 167/90, art.1 DLgs 471/97, ecc. raddoppiati), ecc.
Determinazione del maggior reddito: in base alle presunzioni, spesso l’importo contestato coincide con l’intero valore dell’investimento non dichiarato. Ad esempio: “Saldo non dichiarato di € 200.000 su conto estero = redditi sottratti a tassazione per pari importo, anno X”. In altri casi, se riescono a distinguere capitale e frutti, potrebbero tassare solo i redditi generati (interessi non dichiarati, ecc.) ma in presenza di paesi black list di solito ipotizzano che l’intero capitale sia frutto di redditi evasi.
Imposte e sanzioni dovute: l’avviso liquida le imposte evase (IRPEF o IRES, addizionali, IVAFE/IVIE se del caso) e calcola le sanzioni amministrative. Ad esempio: imposta IRPEF evasa € 50.000 su redditi esteri non dichiarati; sanzione infedele dichiarazione al 200% = € 100.000 (che in black list raddoppia a 400%, ma va contenuta entro limiti edittali), sanzione RW al 15% (a sua volta raddoppiata al 30%), ecc. Spesso le sanzioni vengono poi ridotte in sede di definizione, ma intanto vengono irrogate nell’atto.
Termini e istruzioni: l’avviso indica il termine di 60 giorni per impugnazione davanti alle Commissioni Tributarie (ora Corti di Giustizia Tributaria), nonché la possibilità di definire tramite adesione.

Termini di notifica: grazie al raddoppio termini previsto, l’avviso può essere notificato entro il 31 dicembre del decimo anno successivo a quello in cui è stata omessa la dichiarazione dell’attività estera (o del quinto se dichiarata ma contestata in altro modo). Ad esempio, per un investimento non dichiarato nel 2015, normalmente l’accertamento sarebbe decaduto a fine 2020, ma essendo Antigua black list il termine è fine 2025. In caso di omessa dichiarazione dei redditi (quindi quadro RW non compilato e dichiarazione annuale neppure presentata), il termine lungo è il 14º anno. Attenzione: se i periodi in contestazione sono anteriori al 2009 (entrata in vigore di art.12 DL 78/09), il raddoppio non si applica retroattivamente. Dunque non si può accertare oltre i termini ordinari anni pre-2009 sostenendo la presunzione (Cass. 2662/2018 e altre hanno sancito l’irretroattività). Per gli anni successivi, la norma è pienamente operativa.

Consegna e notifica: l’avviso viene notificato al contribuente mediante raccomandata A/R, PEC (se disponibile per il destinatario) o tramite messi notificatori. Per i residenti all’estero iscritti AIRE, la notifica può avvenire presso il domicilio eletto in Italia (se c’è un rappresentante fiscale) o via posta internazionale. È cruciale controllare la validità della notifica: eventuali vizi (es. notifica a indirizzo errato, fuori termine, a soggetto non legittimato a ricevere) possono costituire motivo di nullità dell’accertamento.

Tattiche deflattive: adesione e autotutela

Una volta ricevuto l’avviso, prima di intraprendere il ricorso giudiziario, il contribuente ha alcune opzioni deflative del contenzioso:

Istanza di Autotutela: si può presentare immediatamente una memoria all’ufficio evidenziando errori palesi dell’accertamento e chiedendone l’annullamento o la rettifica in via di autotutela. Ad esempio, se l’avviso ha tassato come reddito un importo che invece era un trasferimento da un conto italiano già tassato (doppia tassazione), si può segnalare allegando la prova. L’autotutela è discrezionale per l’ufficio: raramente in casi complessi viene accolta integralmente, ma può indurre l’ufficio a rivedere parzialmente la pretesa (ad esempio, eliminare duplicazioni evidenti). Va comunque proposta prima della scadenza dei termini di ricorso, perché non li sospende.
Accertamento con adesione: è lo strumento principale di “patteggiamento” amministrativo. Entro 60 giorni dalla notifica dell’avviso, il contribuente può presentare istanza di adesione, richiedendo un contraddittorio all’ufficio (artt. 6 e 7 D.Lgs. 218/1997). La presentazione dell’istanza sospende i termini per il ricorso per 90 giorni. Si terrà un incontro (o più d’uno) in cui contribuente e funzionari discutono la pretesa; il contribuente può portare documenti e argomenti per convincere l’ufficio a ridurre l’accertato. Nel caso di conti esteri, spesso l’Agenzia può ridurre sanzioni (applicando i minimi) o in certi casi ridurre l’importo imponibile se il contribuente dimostra che parte di quei capitali non sono redditi (es. sono somme già tassate o redditi prescritti). Se si raggiunge un accordo, viene redatto un atto di adesione con la nuova imposta concordata e sanzioni ridotte di 1/3. Il pagamento (in unica soluzione o rate) perfeziona la definizione e si evita il ricorso. L’adesione non copre eventuali reati tributari, ma il pagamento tempestivo può costituire causa di non punibilità o attenuante (vedi infra sezione penale). Qualora invece non si trovi un accordo, il contribuente potrà comunque proporre ricorso nei 60 giorni (più i 90 di sospensione) successivi alla notifica originaria.
Acquiescenza agevolata: in alternativa all’adesione, se il contribuente ritiene di non voler contestare l’accertamento (magari perché ha effettivamente evaso e preferisce sanare subito), può rinunciare al ricorso e pagare direttamente quanto richiesto entro 60 giorni, beneficiando in tal caso della riduzione delle sanzioni a 1/3 (art. 15 D.Lgs. 218/1997). Ad esempio, se sono state comminate sanzioni per € 90.000, pagandone € 30.000 entro i 60 gg e ovviamente l’imposta dovuta, l’atto si definisce per acquiescenza. Questa scelta va ponderata attentamente perché implica l’accettazione di ogni addebito e preclude ogni successiva difesa, salvo eventuale ravvedimento operoso su annualità diverse ancora emendabili.

Ricorso alle Commissioni Tributarie (oggi Corti di Giustizia Tributaria)

Se non si addiviene a una soluzione bonaria (o se il contribuente ritiene l’accertamento totalmente infondato), la via è il ricorso giurisdizionale innanzi alla Giustizia Tributaria. I passi principali:

Ricorso introduttivo: va presentato (a mezzo PEC o deposito telematico, tramite difensore abilitato se importo > € 3.000) entro 60 giorni dalla notifica dell’atto, salvo sospensioni per adesione come detto. Nel ricorso si espongono i motivi di impugnazione, in fatto e in diritto, contro l’accertamento. Ad esempio: contestazione dell’erronea applicazione della presunzione (se si ritiene non applicabile al caso), difetto di motivazione o carenza di prove da parte dell’ufficio, eccezione di decadenza dei termini se l’atto è tardivo (ad es. se l’ufficio ha applicato il raddoppio quando non consentito), eccezioni procedurali (mancato contraddittorio ove obbligatorio), violazione di norme comunitarie (ad esempio, tesi di contrasto della doppia sanzione penale-amministrativa se applicabile il ne bis in idem, etc.), oltre naturalmente a contestazioni di merito sull’imponibile (dimostrando che le somme non erano redditi imponibili).
Fase di primo grado: avanti la Commissione Tributaria Provinciale (ora denominata Corte di Giustizia Tributaria di primo grado). Qui le parti (contribuente e Agenzia) depositano memorie, documenti e partecipano all’udienza. Nel caso di conti esteri, la difesa del contribuente dovrà fornire ogni evidenza documentale utile a superare le presunzioni: ad esempio, estratti conti che mostrano che i fondi su Antigua provenivano da bonifici da conti italiani già tassati (trasferimenti di capitali dichiarati), documenti che attestino che si trattava di redditi esenti (eredità, donazioni), perizie che provino che gli importi erano derivanti da disinvestimenti non tassabili, ecc. Se la questione è la residenza, si dovranno produrre elementi di fatto (contratti di affitto all’estero, iscrizione AIRE, testimoni, documenti locali) per dimostrare l’effettiva espatrio. È fondamentale invertire l’onere della prova posto a carico dal Fisco in base alle norme anti-paradisi: non basta dire “il Fisco non ha provato l’evasione”, perché la legge consente all’Ufficio di basarsi sulla presunzione. Bisogna quindi attaccare la presunzione dimostrandone l’inapplicabilità o fornendo prova contraria.
Decisione: la Commissione emette sentenza che può annullare totalmente l’accertamento, confermarlo, oppure annullarlo parzialmente (rideterminando ad esempio l’imponibile o le sanzioni). Nel nostro contesto, non mancano pronunce favorevoli ai contribuenti che sono riusciti a dimostrare ad esempio che la residenza estera era effettiva o che i capitali esteri non erano provento di evasione. Ma vi sono anche molte pronunce che confermano le pretese del Fisco in mancanza di prove convincenti opposte dal contribuente. Ad esempio, la Cassazione ha di recente confermato che il trasferimento di residenza in paradiso fiscale va valutato con criteri sostanziali e che la presenza di familiari, patrimonio e interessi in Italia giustifica ampiamente la pretesa erariale; oppure che la mancata prova della provenienza lecita dei fondi esteri comporta la legittimità della presunzione di evasione.
Appello e Cassazione: la sentenza di primo grado può essere appellata alla Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado (ex Commissione Regionale) da chi risulta soccombente. Il giudizio d’appello rivede nel merito la vicenda. Infine, è possibile ricorrere in Cassazione per motivi di legittimità (violazioni di legge o vizi di motivazione) dopo la sentenza di secondo grado. Va segnalato che molte delle questioni relative a paradisi fiscali sono state vagliate dalla Cassazione in centinaia di casi, per cui esiste una giurisprudenza consolidata su vari punti (ad es.: legittimità dell’inversione onere, natura non retroattiva delle presunzioni, validità delle prove estere, ecc.). Ad esempio, Cass. n. 2667/2025 (ord. 4/2/2025) ha riaffermato che la presunzione di cui all’art. 12 D.L.78/09 è una presunzione legale relativa e, qualora il contribuente non fornisca prova contraria, l’ufficio può fondare su di essa l’accertamento del maggior reddito con piena legittimità. Cass. n. 3386/2024 ha ribadito che il contrasto all’esterovestizione societaria è principio generale e che i criteri di collegamento dell’art.73 TUIR (sede amministrativa effettiva) prevalgono anche su eventuali agevolazioni previste per le società estere in UE, quando vi è abuso. Cass. n. 28077/2024 (già citata) ha escluso che l’omessa compilazione del quadro RW sia violazione formale non punibile, affermando anzi che trattasi di violazione sostanziale sanzionabile indipendentemente dall’emersione di un’evasione correlata.
Sospensione e riscossione: va ricordato che, trascorsi 60 giorni dalla notifica senza ricorso, l’accertamento diviene definitivo e esecutivo. Se si ricorre, invece, la riscossione è sospesa per legge per i primi gradi (si paga solo dopo sentenza di CTP una frazione se l’ufficio lo intima, di solito 1/3). È comunque possibile chiedere la sospensione giudiziale dell’atto se il pagamento immediato (di fatto la pretesa segue l’accertamento esecutivo) può causare danni gravi e se il ricorso appare fondato. Nel caso di grosse somme evase su conti esteri, non è raro che l’Agenzia iscriva ipoteca o chieda misure cautelari, ritenendo il contribuente “a rischio” (soprattutto se residente estero o con patrimonio modesto). Il contribuente può a sua volta richiedere misure cautelari a sua tutela (sospensione appunto). La difesa deve quindi considerare anche questo aspetto: se l’importo è elevato, preparare un’istanza di sospensione in parallelo al ricorso di merito.

Vizi formali e procedurali: nel contenzioso, oltre al merito, non va trascurata la verifica di eventuali vizi formali dell’accertamento che possano portare ad annullarlo senza entrare nel merito. Esempi: avviso firmato da soggetto non titolato, difetto di motivazione (se l’atto non spiega sufficientemente l’origine dei dati esteri potrebbe violare l’obbligo motivazionale: su questo però l’onere è mitigato, essendo dati noti al contribuente stesso in quanto conto suo), notifica invalida, violazione del diritto di difesa se era obbligatorio il contraddittorio preventivo (p.e. in caso di accertamento basato su elementi complessi, ma di norma non è obbligatorio per RW). In generale, la giurisprudenza è tendenzialmente sostanziale: se il contribuente era a conoscenza dei fatti contestati (es. gli viene allegata informativa estera col dettaglio conto), difficilmente si annulla l’atto per motivi formali. Tuttavia, ogni vizio va segnalato nel ricorso, poiché potrebbe essere decisivo.

Strategie difensive e argomentazioni a favore del contribuente

Affrontare un avviso di accertamento su conti o redditi esteri richiede un approccio difensivo strutturato su più livelli. Occorre combinare difesa nel merito, cercando di dimostrare l’infondatezza (o l’esagerazione) della pretesa, con difese procedurali e giuridiche, volte a far valere eventuali errori dell’ufficio o spazi interpretativi favorevoli. Esamineremo le principali strategie difensive suddividendole per tipologia di contribuente e contestazione.

Difesa di una persona fisica (conto estero non dichiarato)

Scenario tipico: il contribuente persona fisica, residente fiscale in Italia, non ha indicato nel quadro RW uno o più conti bancari o investimenti detenuti ad Antigua e Barbuda, né ha dichiarato i relativi redditi (interessi, ecc.). L’Agenzia gli contesta (in base a dati CRS o indagini) la detenzione di un patrimonio estero occulto e presume imposte evase.

Obiettivi difensivi: in questo scenario il contribuente vuole evitare (o ridurre) l’imposizione sull’intero capitale estero e le sanzioni massime. Le linee di difesa possibili sono:

Dimostrare che i capitali esteri non provengono da redditi tassabili in Italia. Questa è la prova contraria principale alla presunzione di cui all’art. 12 DL 78/09. In pratica occorre spiegare l’origine di quei fondi in modo che non siano “redditi evasi”. Possibili argomentazioni/supporti:
- I fondi derivano da redditi regolarmente dichiarati in Italia in anni precedenti e poi trasferiti all’estero. Ad es.: il contribuente mostra che nel 2015 prelevò €100.000 dal suo conto italiano (dove erano depositati risparmi tassati) per investirli in Antigua. Se ciò è documentabile (es. copia di bonifico in uscita, dichiarazioni dei redditi pregresse congrue), può sostenere che il capitale non è frutto di evasione ma semplice spostamento di ricchezza già tassata. Attenzione: se il trasferimento è avvenuto molti anni fa, potrebbe essere difficile provarlo; tuttavia la stessa Agenzia a volte dispone di dati di movimenti storici (archivio rapporti finanziari).
- I fondi sono frutto di donazione o eredità ricevuta da soggetti esteri (o percepita quando il contribuente non era residente). Esempio: il contribuente prova di aver ereditato una somma da un parente residente a Miami, che l’aveva depositata in Antigua; l’eredità in Italia non è tassata come reddito (potrebbe esserci imposta di successione, ma per somme depositate all’estero da non residente nemmeno quella). Se l’ufficio accetta questa ricostruzione (bisogna fornire atti di successione, bonifici, ecc.), la presunzione di evasione viene superata perché l’origine non era reddito prodotto dal contribuente.
- I capitali sono frutto di vendita di beni esteri non tassabili in Italia. Ad esempio: il contribuente era proprietario di un immobile ad Antigua ricevuto per successione; lo vende nel 2020 e il ricavato (non tassabile in Italia essendo cessione di bene estero ereditato) lo tiene su un conto locale. Se può documentare l’atto di vendita e che il conto deriva da ciò, può eccepire che quella somma non è reddito imponibile in Italia. Attenzione però: la cessione di immobile estero può comunque avere obblighi RW in passato, ma ai fini imposta sul reddito potrebbe non essere dovuta (se bene posseduto da >5 anni ad es.).
- Periodo di non residenza: se i capitali sono stati accumulati in anni in cui il contribuente non era residente fiscale in Italia, allora non erano imponibili qui. Si pensi a un soggetto che ha lavorato 10 anni all’estero, accumulando risparmi ad Antigua, e poi rientra in Italia ma lascia i soldi lì. Se l’accertamento riguarda anni successivi al rientro, si potrà argomentare che il “corpus” del conto proviene da redditi di quando non c’era obbligo dichiarativo in Italia. Tuttavia, i rendimenti maturati dopo il rientro (interessi) sarebbero imponibili e la mancata dichiarazione di quelli rimane violazione. Quindi questa difesa limita l’imponibile al solo reddito di periodo, evitando di tassare il capitale pregresso. Bisogna presentare documentazione del periodo di residenza estera e del trasferimento fondi antecedente al rientro.
- Regime agevolato per neo-residenti (flat tax impatriati): ipotesi rara ma da considerare: se il contribuente è rientrato in Italia aderendo al regime dei neo-domiciliati (flat tax €100k), i redditi esteri non sono imponibili. In tal caso, il monitoraggio RW è facoltativo (perché se opta per non dichiarare nulla all’estero, paga la flat tax forfettaria). Bisogna vedere se tale regime era in vigore e correttamente applicato. Se sì, l’Agenzia non dovrebbe contestare evasione su redditi esteri coperti da flat tax. Tuttavia, dal 2024 la normativa richiede comunque monitoraggio semplificato anche per chi ha flat tax, e soprattutto la presunzione di residenza in Italia per provenienza da black list (art.2 co.2-bis) si applica anche ai flat-taxers (che se provenienti da black list devono comunque provare la cessazione residenza estera). Dunque questo riguarda solo soggetti che legittimamente non dichiarano redditi esteri per opzione fiscale.
Contestare l’applicabilità della presunzione legale in determinate circostanze. Sebbene l’art.12 DL 78/09 sia di ampia portata, ci sono situazioni in cui la difesa può argomentare che la presunzione non dovrebbe applicarsi:
- Non equiparabilità di Antigua a Paese non collaborativo in quel periodo: si potrebbe sostenere, ad esempio, che a seguito dell’adesione di Antigua allo scambio informazioni nel 2018, per gli anni successivi il Paese di fatto non può più considerarsi “non collaborativo” ai fini del monitoraggio, e dunque non dovrebbe attivare il raddoppio di termini e sanzioni. Questa tesi è innovativa e non sancita dalla legge (che come visto non ha aggiornato formalmente la lista), ma un bravo difensore potrebbe sollevarla quantomeno per equità: se Antigua scambia info, perché applicarmi ancora il massimo rigore come se fosse segreto?. Non è detto che i giudici accolgano, però in alcuni casi analoghi (es. Svizzera dopo accordo, ecc.) si è discusso.
- Difetto di motivazione sull’origine dei fondi: la difesa può sostenere che l’ufficio si è limitato ad applicare meccanicamente la presunzione senza indicare alcun elemento concreto di evasione (oltre al mancato monitoraggio). In sostanza, imputare ad esempio €500k come “redditi evasi” senza individuare quali redditi sarebbero (lavoro? impresa? capital gain?) potrebbe essere tacciato di carenza motivazionale. Tuttavia, la Cassazione è chiara che la presunzione è di per sé base legale sufficiente e non richiede ulteriore specificazione. Quindi questa strada funziona poco, a meno di casi limite.
- Proporzionalità delle sanzioni: non è propriamente “inapplicabilità” della norma, ma un appello all’equità: se il contribuente dimostra che non vi fu occultamento doloso (magari ignoranza, ecc.), può chiedere una riduzione sanzioni al minimo edittale o l’esclusione del raddoppio. Recentemente si discute se l’apparato sanzionatorio raddoppiato violi il principio di proporzionalità in casi di mancato danno erariale (vedi Cass. 28077/2024 in cui però la Cassazione ha rigettato l’idea che fosse solo formale la violazione). Comunque, in sede di merito qualche Commissione potrebbe essere sensibile nel limare le sanzioni se l’evasione sostanziale fosse minima.
Eccepire vizi procedurali o formali: il legale del contribuente dovrebbe sempre verificare se l’accertamento ha rispettato tutte le garanzie. Ad esempio:
- Se c’è stata una segnalazione internazionale, l’ufficio avrebbe dovuto notificare un avviso al contribuente ex art. 5(3) D.Lgs. 147/2015 (norma sul raddoppio termini che impone comunicazione al contribuente entro determinati termini da quando l’ufficio riceve i dati). Questa norma, introdotta per limitare raddoppio, prevede che se il Fisco riceve informazioni dall’estero negli ultimi 2 anni prima della decadenza ordinaria, può raddoppiare il termine ma deve informare il contribuente della proroga. Occorre verificare se è stata rispettata (altrimenti, teoricamente, potrebbe cadere il raddoppio). Attenzione: la giurisprudenza ha interpretazioni oscillanti su queste comunicazioni, ma vale la pena sollevare la questione.
- Controllare se l’avviso di accertamento è stato emanato da autorità competente (firma del capo ufficio o delegato) e se è arrivato entro il termine giusto (non sempre gli uffici tengono traccia corretta del raddoppio).
- Se l’accertamento si basa esclusivamente su liste come Panama Papers acquisite in modo anomalo: alcuni hanno provato a eccepire l’inutilizzabilità per violazione privacy o provenienza illecita del dato. La Cassazione è tendenzialmente contraria ad escluderle, ma è una questione di diritto da poter sollevare (specie se quei dati sono l’unica prova e non sono stati corroborati da richiesta ufficiale).
Negoziazione con l’Ufficio: sul piano pratico, una difesa efficace spesso cerca un compromesso: se il contribuente riconosce parzialmente le contestazioni (magari per i rendimenti non dichiarati) ma contesta la tassazione del capitale, potrebbe proporre in sede di adesione di limitare l’imponibile ai redditi effettivamente generati e di escludere il capitale, mostrando le prove raccolte. Spesso l’Agenzia è disposta a negoziare, soprattutto se c’è rischio di lungo contenzioso con possibili soccombenze. Ad esempio, se su €500k in Antigua €50k sono interessi non dichiarati, un accordo ragionevole potrebbe essere pagare imposte e sanzioni su quei €50k (magari con sanzioni ridotte) e non sul capitale. Ciò è più probabile se il contribuente consegna elementi che mostrano la provenienza non reddituale del capitale.
Focus su “non abitudinarietà” e ravvedimento operoso: se il contribuente, subito dopo aver ricevuto la prima comunicazione di alert, ha spontaneamente regolarizzato periodi d’imposta successivi, o ha aderito alla sanatoria, lo si faccia presente. Dimostrare di non essere un evasore seriale ma di aver frainteso la norma o essersi tardivamente ravveduto può indurre clemenza (anche in giudizio, psicologicamente).

In parallelo, qualora l’accertamento evidenzi anche possibili profili penali (es. omessa dichiarazione), la persona fisica dovrà attivarsi per mitigare i rischi (v. sezione penale). Questo in sede difensiva tributaria significa magari accelerare pagamenti e definizioni per poter invocare il pagamento integrale come causa di non punibilità. La strategia difensiva tributaria e penale devono coordinarsi.

Difesa sulla residenza fiscale (persone fisiche espatriate)

Scenario: il contribuente sostiene di essersi trasferito ad Antigua e Barbuda e quindi di non dover più dichiarare nulla in Italia; l’Agenzia invece presume la residenza in Italia ex art. 2 co.2-bis TUIR e lo tassa come residente. Tipicamente notifica avvisi per omessa dichiarazione dei redditi esteri relativi agli anni successivi all’espatrio.

Difesa principale: dimostrare di aver effettivamente trasferito all’estero il centro dei propri interessi. Ciò significa raccogliere tutte le prove di radicamento reale ad Antigua:

Certificato di iscrizione AIRE e relativa data (serve a far partire l’esonero dall’obbligo dichiarativo, pur non essendo decisivo da solo).
Contratto di lavoro/lavoro autonomo ad Antigua, buste paga, lettere d’assunzione o registrazione di impresa locale. Se l’attività lavorativa principale è fuori Italia, è un forte indizio di residenza fuori.
Titoli di soggiorno/visto ad Antigua, se applicabile, o eventuale cittadinanza/permanent residency acquisita.
Documenti su abitazione: contratto di affitto di lungo periodo o atto di acquisto di casa ad Antigua, bollette, ricevute di utenze, eventuale mutuo. Dimostra che la persona vive stabilmente lì.
Prova del trasferimento nucleo familiare: se coniuge e figli si sono trasferiti (es. iscrizione scuola dei figli ad Antigua, iscrizione consorte a club, attività locali), è elemento molto favorevole. Se invece la famiglia è rimasta in Italia nella casa di proprietà, è molto penalizzante.
Conti bancari e spese correnti: estratti conto di carte di credito che mostrano spese quotidiane fatte ad Antigua (spesa, ristoranti, etc.) piuttosto che in Italia, ricevute mediche, iscrizione a palestra, etc.
Eventuale iscrizione a associazioni/club locali, attività sociali, investimenti locali (es. socio di impresa ad Antigua).
Viaggi da/per l’Italia: presentare magari i timbri passaporto o biglietti aerei per dimostrare che si è stati in Italia meno di tot giorni l’anno (183 è soglia rilevante). Se ad esempio il contribuente è tornato in Italia solo 2 settimane l’anno per trovare parenti, è un punto a favore.

L’insieme di queste prove serve a vincere la presunzione fornendo un quadro credibile che la persona vive stabilmente ad Antigua. Occorre anche smontare le evidenze contrarie addotte dall’ufficio:

Se l’ufficio cita che il soggetto aveva ancora una casa in Italia: mostrare che era data in affitto a terzi, oppure messa in vendita, insomma che il contribuente non la usava (ad es. bollette ridotte al minimo, etc.). Se era a disposizione, magari dire che la usava il coniuge separato o i genitori.
Se viene evidenziato che era amministratore di società italiane: dimettersi dagli incarichi e documentare che comunque la gestione era affidata ad altri e l’interessato partecipava solo sporadicamente via teleconferenza. Mostrare eventuali deleghe operative.
Se l’ufficio porta elementi di accessi in Italia (es. pedaggi Telepass, uso carta di credito in Italia): spiegare tali presenze (es. “viaggi di lavoro” oppure “visita ai familiari”); se i giorni sono tanti, giustificare magari con problemi di salute di un parente, etc., cercando di ridurre l’impatto (in ogni caso se supera 183gg è arduo).
Se contesta la mancanza di redditi dichiarati ad Antigua (ovvero “non lavori lì, quindi vivi di redditi italiani”): fornire prova di mezzi di sostentamento locali (es. risparmi trasferiti, redditi finanziari, ecc. – attenzione, su questi ultimi però vorrebbero tasse in Italia; ma almeno spieghi come campi senza redditi di lavoro).
Se emergono redditi prodotti in Italia negli anni successivi (es. affitti da immobili italiani percepiti): evidenziare che quelli sono stati regolarmente dichiarati in Italia come non residente (se ciò è avvenuto), oppure spiegare eventuali omissioni e eventualmente sanarle per togliere carburante all’ufficio.

Aspetti normativi: far leva sul fatto che la presunzione è relativa. Citare eventualmente sentenze di Cassazione che hanno riconosciuto errori del fisco in casi simili. Ad esempio Cass. 14797/2018 ha dato ragione a un contribuente trasferito a Montecarlo perché il fisco non aveva considerato prove a lui favorevoli. Mostrare giurisprudenza dove la prova contraria è stata ritenuta fornita (ce ne sono, benché minoritarie rispetto a quelle pro-Fisco). L’obiettivo è convincere i giudici che il suo caso rientra in quelli genuini, non un espediente elusivo. Far notare se l’ufficio ha applicato la presunzione in modo eccessivo: la Cassazione ha detto che l’art.2 co.2-bis va coordinato coi criteri ordinari, non sostituito ad essi. Quindi se la persona non era iscritta AIRE ma ha dimostrato di fatto di vivere fuori, la presunzione può cadere.

Eventuale “doppia residenza” e trattati: considerare se c’è una Convenzione Italia-Antigua (no, non c’è). Quindi niente tie-breaker rule convenzionale. Se fosse stato un Paese con trattato, invocare le tie-breaker rule (domicile effettivo, etc.). Con Antigua, tutto domestico.

Soluzioni transattive: l’Agenzia in casi di contesa residenza alle volte propone soluzioni di compromesso: ad esempio tassare solo alcuni redditi, o solo dal tal anno. Il contribuente potrebbe, se ha qualche debolezza nelle prove, valutare un accordo che eviti il penale (se omessa dichiarazione di più anni con >50k evasi, potrebbe essere reato). Magari concordare di pagare per alcuni anni e chiudere la questione. Dipende dal caso specifico e dall’entità.

Consequenze penali correlate: chi viene considerato residente fittizio e omette la dichiarazione in Italia per vari anni con imposte evase elevate rischia imputazione per omessa dichiarazione (art.5 D.Lgs.74/2000) per ogni anno sopra soglia (50k). Una difesa vincente in sede tributaria (dimostrando residenza estera) chiude anche il penale sul nascere (perché se non era residente non c’era obbligo dichiarativo). Viceversa, se si perde sul fisco, è probabile una segnalazione penale. Ciò dà una motivazione ulteriore per lottare sul punto o trovare un compromesso fiscale (vedi anche possibili cause non punibilità pagando, infra).

Difesa di una società o imprenditore (esterovestizione, CFC, utili offshore)

Scenario: un’impresa italiana (o l’imprenditore individuale) è accusata di aver spostato utili o patrimonio su entità ad Antigua per evadere tasse. Possibili situazioni: una società di diritto di Antigua controllata da italiani che il Fisco ritiene essere in realtà residente in Italia (esterovestizione societaria), oppure una Controlled Foreign Company (CFC) in paradiso i cui utili vengono tassati per trasparenza in Italia, oppure ancora costi fittizi pagati a società di Antigua per spostare utili.

Difesa per esterovestizione societaria: se l’Agenzia applica art. 73 co.5-bis TUIR (presunzione), bisogna dimostrare che manca almeno uno dei presupposti o fornire prova contraria:

Verificare i requisiti: la società estera detiene partecipazioni in società italiane? (Se no, non si applica proprio la presunzione 5-bis). Spesso però succede che li abbia.
Se li ha, l’altra condizione è controllo italiano o CdA italiano. Magari la difesa può sostenere che la società estera non era controllata dagli italiani perché, ad esempio, la maggioranza delle azioni era di un trust estero indipendente o di un socio straniero. Oppure che il CdA non era a maggioranza italiana (ad es. c’erano 2 italiani su 5 membri, quindi minoranza). Se si riesce a negare la condizione, la presunzione legale non scatta.
In mancanza, se entrambe le condizioni ci sono, la presunzione va contrastata con prova contraria: dimostrare che la società di Antigua ha una sostanza economica propria all’estero. Simile a quanto detto sopra per PF: evidenze di uffici reali ad Antigua, personale assunto sul posto, amministratori locali che prendono decisioni reali, contabilità e affari svolti in loco.
Portare documenti: copia di contratti stipulati dall’azienda ad Antigua con terzi locali, fatture emesse per attività svolte ad Antigua, buste paga dipendenti in loco, affitto di uffici, foto sede, etc.
Se la società estera svolgeva un’attività vera (es. import-export internazionale) e non serviva solo a incassare utili italiani, enfatizzare quella realtà commerciale.
Contestualmente, smontare l’ipotesi che l’Italia fosse il luogo di gestione: ad esempio fornendo verbali di riunioni del CdA tenute ad Antigua (con travel records dei partecipanti che volavano lì per riunioni), mostrando che le decisioni chiave (investimenti, assunzioni, acquisti) venivano prese dal management locale senza interferenze italiane.
Se l’esterovestizione contestata riguarda IVA o altre imposte (perché l’effetto può riflettersi anche su IVA se fatturavano come soggetto estero operazioni italiane), serve un approccio integrato (ma rimaniamo sul reddito).
Libertà di stabilimento (se UE): non è il caso di Antigua (non UE). Ma per aziende in UE spesso si invoca la giurisprudenza Cadbury Schweppes: ovvero non si può contestare una sede in UE se c’è anche solo parvenza di attività economica reale. Con Antigua (extra-UE) questa protezione non c’è, anche se si può richiamare concetti generali di abuso del diritto (che però se l’attività è artificiosa, decadono).
CFC (Controlled Foreign Company): oggi la disciplina CFC (art. 167 TUIR, adeguato a direttiva ATAD) si applica a partecipazioni di controllo in società estere con tassazione effettiva inferiore al 50% di quella italiana e passive income >1/3 del totale. Antigua sicuramente ha tassazione zero, quindi condizione di low tax c’è. Se la società di Antigua è controllata dall’italiana (o dall’italiano), l’Agenzia può direttamente tassare per trasparenza gli utili della società estera in capo al socio italiano, salvo dimostrare che la CFC svolge attività economica effettiva (es. trading, manifattura con mezzi propri) nel paese estero (valutata con riferimento a personale, asset, locali, etc.). La difesa in caso di CFC rule è presentare istanza di disapplicazione (se prima) o in contenzioso provare l’esimente: che la società ha un’attività economica genuina. Se il contribuente non l’ha fatto prima, può farlo ora portando la documentazione come sopra.
Raddoppio dei termini e sanzioni: notare che con la normativa attuale il concetto di black list per CFC non serve, basta la condizione di low tax che Antigua soddisfa. Comunque, se la contestazione è imputazione di utili CFC non dichiarati, si applicano sanzioni per infedele dichiarazione (per non aver indicato redditi della CFC nel quadro FC della dichiarazione). Anche queste sanzioni potrebbero essere raddoppiate se definito come paradiso fiscale. La difesa può tentare di ridurre le sanzioni se il contribuente magari non era pienamente consapevole (situazione borderline).
Interposizione di società estera: simile al trust, se la società di Antigua è ritenuta interposta (mero schermo), i redditi possono essere imputati direttamente all’imprenditore italiano. La difesa qui consiste nel dimostrare che la società estera aveva soggettività economica propria, come già detto. In mancanza, mitigare i danni: se non c’è sostanza, meglio puntare a un’adesione per definire il dovuto, evitando magari il penale (perché se l’imprenditore ha evaso molti utili via interposizione, potrebbe configurarsi dichiarazione fraudolenta se usava artifici contabili, o infedele se solo non li dichiarava).
Costi fittizi verso l’estero: l’accertamento potrebbe basarsi sul disconoscimento di costi dedotti dall’italiana a fronte di fatture emesse dalla società di Antigua per servizi inesistenti o sovrafatturati. La difesa in tal caso è provare che i servizi sono stati resi realmente e al valore congruo: produrre contratti, documenti di lavoro (es. report, corrispondenza), risultati ottenuti grazie a quei servizi, perizie di congruità sul prezzo. Se la controparte estera è una mera letterbox, è difficile. In caso, puntare ad almeno evitare la sanzione penale da fatture false mostrando che la controparte qualche prestazione l’ha fatta (per non incorrere in art.2 D.Lgs.74/2000).
Caso pratico esempio: un’azienda italiana aveva un ufficio marketing fantasma ad Antigua fatturato 1 mln €/anno per consulenze. L’AE disconosce i costi come indebiti. La difesa può: se quell’ufficio in realtà esisteva (improbabile) portare prove; se non esisteva, meglio transare su quel punto perché non c’è difesa possibile in giudizio (oltre a penale). Eventualmente cercare vizi procedurali (es. contestazione tardiva, vizio notifica).
Prescrizioni e retroattività: se le contestazioni societarie riguardano esercizi molto indietro (ad esempio prima del 2016), verificare se c’erano normative diverse (vecchia CFC vs nuova) e se l’ufficio ha applicato regole nuove retroattivamente (non dovrebbe, ma controllare).
Profili IVA e registro: come accennato da Cass. 3386/2024, l’esterovestizione incide anche su altre imposte (es. disconoscimento benefici registro). La difesa dovrebbe essere coerente su tutti i fronti: se si sostiene la genuinità estera per IRPEF/IRES, lo stesso per IVA/registro.
Società fiduciarie o trust company: a volte l’italiano è dietro strutture opache come trust o fiduciaria ad Antigua che detiene conti. La difesa è analoga al trust: se la fiduciaria estera è solo un nominee, l’ufficio ignorerà la separazione. Occorre convincere che quell’entità aveva discrezionalità (difficile) o comunque negoziare riduzione sanzioni.

In conclusione, per società/imprese la difesa ruota intorno a sostanza economica vs schema artificioso. Se il contribuente può mostrare sostanza, allora c’è spazio di vittoria. Se lo schema era palesemente fittizio, la strategia migliore è contenere i danni: magari puntare su vizio formale per annullare un anno (es. l’atto notificato tardi per quell’anno), oppure su adesione riducendo sanzioni e rateizzando il dovuto, e parallelamente regolarizzare il passato per stoppare eventuali rilievi penali.

Difesa in caso di trust estero (trustee o beneficiario italiano)

Scenario: l’avviso di accertamento è notificato al disponente o beneficiario di un trust estero (offshore) – ad esempio un trust creato ad Antigua – contestando che il trust è interposto e imputando al contribuente i redditi patrimoniali del trust non dichiarati, oppure sanzionando il beneficiario per distribuzioni non dichiarate.

Linee difensive possibili:

Negare l’interposizione fittizia: se il trust era genuinamente indipendente, la difesa deve evidenziarlo. Ad esempio: il disponente, dopo aver conferito i beni, non aveva più poteri (nessuna facoltà di revoca trustee, né poteri di indirizzo vincolanti); il trustee era professionale e residente magari in un’altra giurisdizione; il disponente non era beneficiario diretto (beneficiari erano i figli, ecc.); il trust aveva un guardiano terzo o meccanismi che limitavano l’ingerenza dei disponenti. Se c’è stata effettiva separazione, raccogliere lettere, email, documenti che mostrano che il trustee ha agito autonomamente (es. decisioni di investimento prese senza consultare il disponente, modifiche di portafoglio fatte di sua iniziativa, etc.). Anche testimonianze eventualmente (difficile in trib. tributario, ma volendo in allegati).
Mostrare che il trust ha presentato dichiarazioni estere o pagato imposte estere: se il trust ha pagato ad esempio imposte sulle società in Antigua (ma improbabile essendo paradiso) o comunque aveva oneri fiscali altrove, farlo presente per sottolineare che era soggetto separato. Se per ipotesi il trust aveva scelto di essere trattato come corporation e pagava tassa annuale forfettaria in Antigua, menzionarlo – anche se per l’Italia non rileva molto.
Se l’oggetto del contendere sono redditi del trust non dichiarati dal disponente: provare che quei redditi erano già tassati altrove o esenti. Esempio: trust percepiva dividendi da società estera con ritenute già subite; oppure il trust era revocable trust USA e ha pagato tasse USA (caso particolare). Argomenti di nicchia ma tentare.
Beneficiario vs disponente: chiarire ruoli. Se l’accertamento colpisce il beneficiario per somme ricevute, difendersi come se fossero redditi di capitale: ad esempio, se quell’attribuzione era una restituzione di capitale, non doveva essere tassata. Art.44 TUIR lett. e) tassa solo utili distribuiti da trust opaco come redditi di capitale. Se si riesce a dimostrare che la somma era attingimento dal capitale originario (corpus) e non utili maturati, si può argomentare che non c’era reddito tassabile (tesi non facile, data la norma penalizzante g-sexies per trust paradisiaco).
Obblighi RW: se contestano sanzione RW al disponente o beneficiario, uno spiraglio è far leva su incertezze interpretative che c’erano in passato su chi dovesse dichiarare i trust esteri. Ad esempio, prima della Circolare 38/E 2013 molti non dichiaravano i trust discretionary in RW perché beneficiari eventuali. La Cassazione però (sent. 9742/2019) ha dato torto ai beneficiari eventuali affermando che se sono titolari effettivi dovevano dichiarare. Però se il periodo è addietro, si può far presente che le istruzioni ministeriali non erano chiarissime. È un argomento per chiedere sanzioni ridotte ai minimi (3%) invece del massimo, per buona fede.
Utilizzare eventuali ruling o interpelli: se in passato si era chiesto un parere all’Agenzia su quel trust e la risposta era stata dubbia o tardiva, portarlo a supporto della propria condotta.
Limitare il perimetro temporale: se il trust è stato istituito molti anni fa, eccepire prescrizione per anni remoti non accertabili (sempre col discorso raddoppio non retroattivo). Ad esempio, se contestano redditi 2008, dire che art.12 78/09 non c’era ancora per quell’anno (e quadro RW 2008 sanzioni già decadute se notifica oltre 2013).
Sostenere la non applicabilità del regime g-sexies in certe condizioni: la norma g-sexies tassa attribuzioni da trust opachi paradisiaci indipendentemente dalla distribuzione, anche se non distribuiti. Ma se il trust era trasparente (beneficiari individuati), allora i redditi andavano già imputati pro quota senza aspettare distribuzione. Se il fisco ha sbagliato qualificazione (es. trust trasparente ma hanno applicato regola trust opaco paradisiaco), contestare la categoria. Questo è un tecnicismo: trust trasparente estero => redditi già imputabili come da art.73(2) TUIR, invece trust opaco paradisiaco => imputazione per presunzione. Capire cosa era il trust di fatto. Se i beneficiari erano fissi e con diritto ai redditi, non è opaco. L’Agenzia a volte qualifica tutti i trust esteri come opachi di default. Quindi la difesa può cercare di qualificare come trasparente per far decadere sanzioni su beneficiari se quei redditi magari erano inferiori o già considerati. Un tema complesso, da usare con perizia tecnica.
Comportamenti postumi: se il contribuente, resosi conto, ha successivamente sciolto il trust e dichiarato tutto, portarlo come circostanza attenuante (non giuridicamente rilevante nel merito, ma può influenzare la decisione in termini sanzionatori).

In sostanza, la difesa sul trust ricade sul provare che non si trattava di un mezzo per evasione, o quantomeno circoscrivere la tassazione ai soli redditi effettivi. È una delle difese più difficili, data la tendenza a qualificare i trust esteri come strumenti elusivi per definizione se c’è coincidenza disponente-beneficiario. L’approccio negoziale spesso è sensato: ad esempio, definire in adesione pagando imposte sui redditi prodotti dal trust negli ultimi anni (se non enormi) e ottenere sanzioni minime, anziché rischiare in giudizio di vedersi confermare imposta su intero patrimonio.

Va tenuto presente il profilo penale: l’utilizzo di trust per frodare il fisco può portare a contestazioni di dichiarazione fraudolenta mediante altri artifici (art.3 D.Lgs.74/2000), se c’è stata attività simulatoria complessa. Ad esempio se il trust era creato ad hoc dopo verifiche per schermare beni, si può sfociare anche in reato di sottrazione fraudolenta al pagamento di imposte (art.11 D.Lgs.74/2000) se c’era un debito esattoriale. Quindi la strategia difensiva deve valutare anche questo: se emergono reati, conviene in sede tributaria risolvere e pagare per poter invocare il pagamento integrale come causa di non punibilità (vedi infra).

Profili penali tributari e conseguenze (tax criminal law)

Quando l’ammontare dei redditi esteri non dichiarati (o delle imposte evase) supera certe soglie, l’illecito tributario da amministrativo può sconfinare nel penale. Nel contesto di conti e redditi offshore, i reati ipotizzabili sono principalmente:

Dichiarazione infedele (art.4 D.Lgs. 74/2000): scatta se il contribuente presenta la dichiarazione dei redditi omettendo elementi attivi per oltre il 10% del totale o €2 milioni, e l’imposta evasa supera €100.000. Ad esempio, dichiara €50k reddito ma ne aveva altri €1M su Antigua non dichiarati: imposta evasa ~€430k, soglia superata – reato. Pena: reclusione 2 a 5 anni. Nel nostro caso, se il contribuente ha comunque presentato la dichiarazione (magari indicando solo redditi Italia) omettendo quelli esteri, ricade qui (se soglie superate).
Omessa dichiarazione (art.5 D.Lgs. 74/2000): se il contribuente non presenta affatto la dichiarazione pur essendovi obbligato, e l’imposta evasa supera €50.000. Questo può capitare in due situazioni: 1) contribuente espatriato formalmente all’estero che non presenta più dichiarazioni in Italia, ma viene ritenuto ancora residente (quindi omette dichiarazione di tutti i redditi); 2) contribuente in Italia che decide proprio di non dichiarare nulla (meno comune, spesso presentano comunque il dichiarativo nazionale). Pena: reclusione 2 a 6 anni.
Dichiarazione fraudolenta mediante artifici (art.3): se per evadere si usano artifizi contabili o documenti falsi (non fatture) atti a ostacolare i controlli. Nel caso dei conti esteri, potrebbe configurarsi se il soggetto ha attuato un sofisticato screening (società di comodo, trust, false annotazioni contabili in Italia per trasferire fondi). Ad es. creare false voci di costo per giustificare uscite verso Antigua integrerebbe art.3. Pena: 3 a 8 anni (soglia imposta evasa >€30k).
Dichiarazione fraudolenta mediante fatture false (art.2): se la società italiana si è avvalsa di fatture per operazioni inesistenti provenienti da società estere per abbattere reddito e creare fondi esteri. Esempio: pagamenti a società offshore fittizie. Questo reato non ha soglia minima (basta qualsiasi importo). Pena gravosa: 4 a 8 anni.
Sottrazione fraudolenta al pagamento di imposte (art.11): se dopo che un debito tributario è sorto o è in via di accertamento, il contribuente compie atti per rendersi insolvente, come trasferire beni a trust/società estere per non farli aggredire dal fisco. Ad esempio, dopo aver ricevuto un PVC milionario, sposta tutto su un conto ad Antigua intestato a trust per schermarlo. Questo è reato anche se l’evasione originaria non era penalmente rilevante. Soglia: debito > €50k. Pena: 6 mesi – 4 anni (in aumento forse ora).
Riciclaggio/autoriciclaggio: se i proventi dell’evasione (che è reato) vengono trasferiti, investiti o occultati attraverso operazioni finanziarie, si può contestare autoriciclaggio (art.648-ter1 c.p.) dal 2015 in poi. Ad esempio, l’imprenditore che nasconde su conti offshore i ricavi in nero sta reimpiegando proventi da reato tributario. Pena: fino a 8 anni (variabile secondo gravità). Questo è molto rilevante perché amplia i rischi penali oltre il 74/2000.

Nel contesto di un avviso di accertamento per conti esteri, l’ufficio fiscale in caso di superamento soglie trasmette una notitia criminis alla Procura. Spesso partono verifiche della Guardia di Finanza parallele. Come deve muoversi allora il contribuente?

Coordinamento difesa tributaria – penale: in primo luogo, è utile sapere che esistono cause di non punibilità o attenuanti legate al pagamento del dovuto:

L’art. 13 D.Lgs.74/2000 prevede che per i reati di dichiarazione infedele (art.4) e omessa (art.5) non si è punibili se, prima che l’autore abbia formale conoscenza di accessi, verifiche o avvisi di indagine, egli presenta dichiarazione omessa o integrativa e paga integralmente le imposte, sanzioni e interessi. In pratica è il ravvedimento operoso “liberatorio”: se uno corregge spontaneamente entro la dichiarazione dell’anno successivo (o entro termini di legge) e versa tutto, il fatto non è punibile. Questo però si applica solo se il ravvedimento è davvero spontaneo (ossia prima di notifiche di controlli). Se, ad esempio, Tizio non dichiarava redditi esteri 2021 e nel 2022, prima di essere scoperto, li integra e paga, non sarà punibile penalmente per quell’anno.
Per i reati di omesso versamento (non attinente qui) e indebita compensazione c’è analoga non punibilità se paga il dovuto entro determinati termini.
Attenuante del pagamento (art.13-bis): se l’imputato paga tutto il dovuto prima della sentenza di primo grado, la pena è diminuita fino alla metà e non si applicano le pene accessorie. Dopo le riforme 2023, il pagamento integrale entro il dibattimento di primo grado comporta addirittura estinzione del reato per alcuni reati (omesso versamento) e almeno attenuante per i dichiarativi. Dunque, c’è un forte incentivo a pagare.
Sospensione del processo penale per adempimento: le ultime modifiche consentono al giudice penale di sospendere il processo per dare tempo al contribuente di pagare il debito ed estinguere il reato.

Cosa significa questo per la difesa fiscale? Se le evidenze sono schiaccianti (il contribuente sa di aver evaso) ed è partita segnalazione penale, la strategia migliore potrebbe essere:

Definire l’accertamento con adesione o acquiescenza, ottenendo magari sanzioni ridotte amministrative, ma soprattutto quantificando esattamente il debito.
Pagare integralmente (magari anche chiedendo un mutuo o vendendo beni) il dovuto, prima possibile. In caso di cifre grandi, anche iniziare un pagamento rateale è positivo (ma per non punibilità serve integrale pagamento).
Fornire alla Procura prova dell’avvenuto pagamento integrale di imposte, interessi e sanzioni amministrative.

Questo può portare all’archiviazione del procedimento penale per avvenuto pagamento (causa di non punibilità ex art.13). Da notare che la non punibilità piena scatta solo se il ravvedimento è tempestivo (prima di controlli) per i reati dichiarativi. Se si paga dopo essere stati scoperti, allora formalmente non c’è non punibilità, ma c’è l’attenuante forte 13-bis (dimezzamento pena e no pene accessorie). Comunque, in molti casi le procure se vedono pagamento integrale e mancanza di dolo di frode (es. semplice infedele) possono anche optare per richiedere l’applicazione della particolare tenuità del fatto (art.131-bis c.p.) se l’evasione non è gigantesca.

In sintesi, per il contribuente la miglior difesa penale è pagare. E la difesa tributaria può essere modulata per agevolare ciò: ad esempio, accettare di pagare in adesione importi anche se contestati per evitare strascichi, se questo scongiura il penale. Ogni caso va valutato nel merito; ad esempio, se la pretesa è abnorme e infondata, il contribuente potrà anche preferire combattere in giudizio (sapendo però del rischio penale). Spesso però, in materia di estero, quando i documenti oggettivi (es. saldi bancari) ci sono, è difficile sfuggire totalmente.

Ricapitoliamo le soglie chiave penali in tabella:

Reato tributario (D.Lgs.74/2000)	Condotta tipica	Soglia di punibilità	Pena base	Cause di non punibilità/attenuanti
Dichiarazione infedele (art. 4)	Dichiarazione annuale infedele (omessi redditi esteri, ecc.), senza frode.	Imposta evasa > €100.000 e (oltre) Redditi non dichiarati > 10% del totale dichiarato o > €2.000.000.	Reclusione 2–5 anni.	– Non punibile se corregge e paga spontaneamente prima controlli (art.13).- Pena ridotta fino a 1/2 se paga tutto prima sentenza (art.13-bis).
Omessa dichiarazione (art. 5)	Mancata presentazione dichiarazione dovuta (es. residente fittizio all’estero).	Imposta evasa > €50.000.	Reclusione 2–6 anni.	– Non punibile se presenta dichiarazione e paga spontaneamente entro termine anno successivo (ravvedimento).- Attenuante pagamento come sopra.
Dichiarazione fraudolenta (art. 2 e 3)	Uso di fatture false (art.2) o altri artifici ingannosi (art.3) per evadere.	Art.2: nessuna soglia minima (punibile qualsiasi importo).Art.3: Imposta evasa > €30.000 + elementi attivi sottratti >5% del totale o > €1,5 mln.	Art.2: Reclusione 4–8 anni.Art.3: Reclusione 3–8 anni.	– Ravvedimento non esclude punibilità (reati fraudolenti esclusi da cause non punibilità).- Pagamento integrale pre-sentenza dà attenuante speciale (riduzione fino 1/2) ma non esime da pena detentiva.
Sottrazione fraudolenta al pagamento (art.11)	Atti simulati/fraudolenti su propri beni per evitare il pagamento di imposte (es. trasferimento fondi a trust offshore dopo accertamento).	Importo del debito > €50.000 (anche potenziale)	Reclusione 6 mesi – 4 anni.	– Pagamento integrale del debito prima del processo può condurre a esito favorevole (valutazione caso per caso).- Tenuità del fatto se danno limitato e condotta poco offensiva.
Autoriciclaggio (art.648-ter1 c.p.)	Impiego in attività economiche, finanziarie, ecc. di proventi da reato proprio (es. fondi evasi trasferiti su conti esteri per ostacolare accertamento).	Nessuna soglia fissa (valutazione su entità operazioni e dolo).	Reclusione 2–8 anni (variabile in base a reato presupposto e circostanze).	– Escluso se il denaro viene limitato a godimento personale (non attività speculative).- Collaborazione con autorità e rimpatrio fondi possono essere attenuanti significative.

Come si nota, molti reati si incentrano sulle soglie quantitative. Il contribuente con conti esteri ingenti rischia facilmente di oltrepassarle. Ad esempio, €200.000 di imposta evasa su redditi offshore = dichiarazione infedele penale. Pertanto, in sede di difesa tributaria, se realisticamente non c’è scampo sull’evasione, conviene avere un approccio collaborativo e riparatorio per rientrare nei benefici penali: ad esempio, se siamo nel 2025 e il contribuente ha ancora non dichiarato redditi esteri 2024, può presentare subito una integrativa e pagarli, così quell’anno esce dal radar penale (nessuna contestazione futura). Inoltre, se ormai è nei guai per anni passati, iniziare immediatamente a pagare (magari chiedendo rateizzazione all’Agenzia: la pendenza di rate attive può indurre la Procura a attendere l’esito).

Infine, un cenno al ne bis in idem: la Corte Europea dei Diritti dell’Uomo e la Corte di Giustizia UE hanno posto limiti al doppio binario sanzionatorio (amministrativo+penale) per gli stessi fatti. In Italia, però, grazie a una reinterpretazione, oggi si tende a ritenere compatibile l’irrogazione sia di sanzioni tributarie sia di condanna penale, purché ben coordinate (sanzioni amministrative non troppo gravose da rendere il totale sproporzionato). In materia di omesso RW, c’è stata discussione se punirlo amministrativamente e poi anche considerarlo reato (ex art.5-quinquies introdotto 2009 e poi abrogato) violasse ne bis in idem. Oggi quel reato specifico non c’è più, dunque il ne bis in idem si pone più che altro per dichiarazione infedele/omessa (sanzione 180% + penale). La Cassazione ha stabilito criteri perché ciò sia lecito (proporzionalità complessiva). Una difesa raffinata potrebbe sollevare l’eccezione di bis in idem qualora il soggetto subisca sanzioni altissime e condanna, ma onestamente è complessa e dall’esito incerto.

In conclusione, il contribuente con accertamento di conti esteri deve essere consapevole dei risvolti penali e regolare la propria strategia di conseguenza: in certi casi, accettare la pretesa fiscale e pagare può essere la scelta razionale per evitare guai maggiori (il carcere e le interdizioni). Ogni decisione va presa con il consiglio coordinato di avvocato tributarista e penalista.

Domande e Risposte Frequenti (FAQ)

D: Ho ricevuto una lettera che mi contesta un conto estero ad Antigua non dichiarato. Cosa devo fare per primo?
R: Se la comunicazione è una lettera di compliance (pre-accertamento), conviene approfittarne: verifica i dati (banca, saldo, anno) e valuta di presentare una dichiarazione integrativa per quell’anno, riportando l’attività estera, e pagare il dovuto con sanzioni ridotte da ravvedimento. Così potrai evitare l’avviso di accertamento vero e proprio. Se invece hai già un avviso di accertamento formale, hai 60 giorni per reagire: contatta subito un esperto (avvocato tributarista) e raccogli tutta la documentazione sul conto. Nel frattempo, puoi anche presentare istanza di accertamento con adesione per prendere tempo e tentare un accordo. L’importante è non ignorare l’atto: dopo 60 giorni diventa definitivo e poi difficilmente modificabile.

D: L’Agenzia delle Entrate può davvero sapere quanti soldi ho in banca ad Antigua?
R: Sì. Oggi, grazie al circuito del Common Reporting Standard (CRS), le banche di Antigua trasmettono ogni anno alle autorità locali i dati dei conti dei non residenti, che poi vengono scambiati con l’Italia. Inoltre, se l’Italia ha elementi per sospettare qualcosa, può inviare una richiesta formale al fisco antiguano, che salvo eccezioni fornirà le informazioni (Antigua ha aderito alla Convenzione OCSE sulla cooperazione fiscale). In pratica, il segreto bancario di un tempo non esiste più. È così che l’Agenzia riesce a mandare lettere riferite specificamente a conti esteri non dichiarati. Nel 2023 c’è stato un momento in cui Antigua era considerata “non collaborativa” dall’UE, ma entro il 2024 ha promesso di migliorare e infatti è stata tolta dalla lista nera. Ciò significa che sta cooperando attivamente. Quindi sì, se hai conti a tuo nome o su cui hai deleghe, il Fisco italiano può ottenerne i dettagli.

D: Avevo dei soldi ad Antigua provenienti da redditi che avevo già dichiarato in Italia anni fa. Perché l’Agenzia ora me li tassa di nuovo?
R: Perché c’è una presunzione di evasione prevista dalla legge italiana (art. 12 D.L.78/2009) secondo cui tutti i capitali portati o detenuti in paradisi fiscali si presumono redditi sottratti a tassazione. È una presunzione relativa: spetta a te dimostrare che non è così. Se, come affermi, quei soldi erano redditi già tassati, devi provare l’origine con documenti (ad esempio, la dichiarazione dei redditi e il bonifico con cui trasferisti i fondi fuori). Presentando queste prove nel procedimento di accertamento o in giudizio, puoi smontare la presunzione e far riconoscere che non c’è doppia tassazione. In assenza di prove, purtroppo la legge dà ragione al Fisco automaticamente. Dunque il concetto è: non è l’Agenzia che deve provare fossero redditi evasi, sei tu che devi provare che erano redditi già tassati. Se ci riesci, l’accertamento (o almeno la parte relativa al capitale) andrà eliminato o ridotto.

D: Sono residente all’estero (AIRE) ad Antigua da qualche anno. Perché il Fisco italiano mi considera ancora residente in Italia e mi vuole tassare tutto?
R: L’iscrizione all’AIRE purtroppo non basta, perché c’è la presunzione di residenza per i trasferimenti in Paesi a fiscalità privilegiata (come Antigua). Significa che, per la legge italiana, anche se ti sei iscritto all’AIRE, ti considerano comunque residente in Italia (ai fini fiscali), a meno che tu non provi il contrario. Devi dimostrare di aver effettivamente spostato la tua vita ad Antigua: famiglia, lavoro, casa, interessi personali. Se per esempio hai ancora la famiglia in Italia o frequenti molto l’Italia, l’Agenzia avrà elementi per dire che eri ancora “centro di interessi” in Italia. In pratica, devi fornire quante più prove possibili del tuo effettivo radicamento ad Antigua (contratti di lavoro, bollette, affitto casa, tessere, attività sul posto, ecc.). Se convincerai l’ufficio o un giudice, allora ti verrà riconosciuta la non-residenza e l’Italia potrà tassarti solo sui redditi di fonte italiana (e non su quelli di fonte Antigua). Ma fino a quel momento, per il principio di inversione dell’onere, ti trattano come residente italiano che non ha dichiarato. Questa norma è molto dura, pensata per combattere gli espatri fittizi.

D: Non ho mai compilato il Quadro RW per i miei investimenti esteri perché tanto non producevano redditi tassabili. Possono punirmi lo stesso?
R: Sì. L’obbligo di Quadro RW è un obbligo a sé, di monitoraggio, e la sua violazione è sanzionata indipendentemente dal fatto che quei beni producano redditi o meno. La Cassazione ha espressamente detto che non è una mera formalità: anche se non c’è stato un danno d’imposta, il mancato monitoraggio è un illecito sostanziale. Quindi, se ad esempio avevi €100.000 su un conto estero a rendimento zero e non l’hai dichiarato, l’Agenzia può comunque multarti (6%–30% dell’importo, essendo in paradiso fiscale). Certo, in sede difensiva potrai far presente che non c’era evasione di imposta, magari per ottenere il minimo della sanzione, ma non puoi evitare la sanzione del tutto: la legge vuole che i capitali esteri siano trasparenti, altrimenti si punisce perché potenzialmente erano occultamento di ricchezza.

D: Hanno scoperto che la mia società italiana ha spostato utili su una società di Antigua. Mi contestano esterovestizione e fanno finta che l’azienda di Antigua sia italiana. Posso difendermi?
R: Devi provare che la società di Antigua era autonoma e operativa davvero all’estero, non una scatola vuota amministrata dall’Italia. La legge (art. 73 co.5-bis TUIR) presume che se una società estera è controllata da italiani e controlla a sua volta società italiane, allora la sede effettiva è in Italia. Per ribaltare questa presunzione, devi mostrare ad esempio: che la società di Antigua aveva uffici propri, dipendenti sul posto, attività economica reale (clienti, fornitori, fuori dal gruppo italiano), e che le decisioni venivano prese lì (amministratori locali, riunioni in loco). In assenza di tutto ciò, sarà dura convincere. Talvolta si vince su questioni tecniche: ad esempio se la società di Antigua non possedeva partecipazioni in società italiane, la presunzione legale proprio non si applica; oppure se il controllo non era formalmente di italiani (magari c’era un trust di mezzo). Ma al di là delle finezze, la difesa sul merito è sostanza vs forma: se puoi dimostrare sostanza (es. azienda di Antigua con vero business nei Caraibi), allora l’accertamento cade. Se era solo un veicolo per portare utili, conviene magari negoziare la definizione (pagando le imposte evase in Italia su quegli utili, magari con sanzioni ridotte) per evitare anche guai penali. Ogni caso è diverso, ma come regola: più l’assetto ad Antigua appare genuino, più hai chance; più appare artificioso, più conviene limitare i danni.

D: Le sanzioni indicate nell’accertamento sono astronomiche, persino superiori all’imposta evasa. Posso contestarle?
R: Le sanzioni tributarie, specie in casi di paradisi fiscali, vengono raddoppiate per legge, quindi è normale che siano molto alte: ad esempio omessa dichiarazione può arrivare al 480% dell’imposta evasa in scenario black list. Superare l’imposta evasa di più volte è previsto. Puoi però intervenire in due modi:

In sede di adesione o difesa, chiedere l’applicazione dei minimi edittali. Le sanzioni hanno una forbice: puoi motivare che il tuo caso merita il minimo (per esempio perché hai collaborato, perché sei incensurato, perché hai già subito conseguenze). In adesione spesso l’ufficio accorda i minimi. In giudizio, il giudice tributario può ridurre le sanzioni se appaiono sproporzionate, invocando il principio di proporzionalità. C’è giurisprudenza sul fatto che vada valutato il danno erariale effettivo e l’intento.
Verificare se alcune sanzioni sono duplicazioni: ad esempio, se ti sanzionano sia per infedele dichiarazione sia per omesso RW sullo stesso importo, di solito si applica solo la sanzione più grave (c’è il principio del cumulo giuridico, non due separate). Assicurati che l’ufficio non abbia fatto errori in tal senso, altrimenti lo fai presente.

In definitiva, non puoi azzerarle (se l’illecito c’è, almeno il minimo va pagato), ma hai margine di riduzione significativo. Inoltre se definisci con acquiescenza entro 60 gg, le sanzioni sono ridotte a 1/3 automaticamente. E con adesione, ridotte di 1/3 quelle concordate. Quindi già scegliendo deflazione abbassi parecchio. In giudizio, il giudice può anche arrivare al minimo (che poi con black list è già il doppio del minimo normale).

D: Rischio conseguenze penali per non aver dichiarato i miei redditi esteri?
R: Sì, il rischio c’è se le imposte evase superano determinate soglie: oltre €100.000 di imposta evasa per infedele dichiarazione, o oltre €50.000 se addirittura non hai presentato la dichiarazione. Nel caso di grossi patrimoni offshore, è facile superare 50k di imposta. Esempio: €200k di redditi non dichiarati generano ~€80k di IRPEF evasa – già oltre soglia. Se hai omesso la dichiarazione per più anni, ogni anno sopra soglia è un reato (punibile con reclusione, vedi tabella sopra). Inoltre, se hai usato artifizi (società fittizie, fatture false) potrebbero contestare reati ancor più gravi (dichiarazione fraudolenta) con soglie più basse. In sostanza, sì, oltre alle sanzioni amministrative rischi denuncia penale per evasione fiscale.
La buona notizia è che la legge premia chi paga il dovuto: se riesci a pagare tutte le imposte, sanzioni e interessi prima del giudizio penale, avrai un trattamento di gran favore. In alcuni casi, se hai pagato spontaneamente prima di saper di essere indagato, non sarai proprio punibile. Se paghi dopo, ti riducono molto la pena (fino alla metà) e spesso evitano la galera effettiva e le pene accessorie. Quindi la strategia, se temi il penale, è: cerca di definire l’accertamento (anche pagando qualcosa in più magari, per chiuderla) e poi paga tutto il dovuto. Così potrai accedere alla causa di non punibilità. È essenziale farti seguire anche da un avvocato penalista tributarista in questi frangenti, per coordinare la difesa. Ma ricorda, quando l’evasione è importante, l’Agenzia segnala la Procura; la Procura di solito aspetta l’esito del contenzioso tributario o dell’adesione, però talvolta procede in parallelo. Non prendere alla leggera questo aspetto.

D: I soldi che avevo ad Antigua li ho già riportati in Italia e pagato le tasse tramite la Voluntary Disclosure anni fa. Perché mi è arrivato un avviso adesso?
R: Potrebbe trattarsi di un errore o di un disallineamento informativo. Se hai fatto la Voluntary Disclosure (collaborazione volontaria) e l’hai conclusa pagando quanto dovuto, l’Agenzia non dovrebbe contestarti di nuovo quelle somme. Probabilmente l’avviso riguarda gli stessi assets ma l’ufficio che lo ha emesso non ha incrociato i dati della disclosure. La prima cosa da fare è presentare immediatamente una memoria con copia della documentazione della tua Voluntary Disclosure (istanza, relazione, atto di adesione e versamenti effettuati). Questo in autotutela chiedendo l’annullamento dell’accertamento per “rapporto esaurito”. In parallelo, potresti anche contattare l’ufficio entrate che ha seguito la VD per segnalare l’accaduto. Solitamente in casi del genere l’Agenzia riconosce l’errore e annulla in autotutela. Attento però: la VD copriva i periodi fino al 2014/2015 (a seconda di quando l’hai fatta). Se l’avviso riguarda annualità successive (es. 2016 in poi) e magari tu hai continuato a non dichiarare, allora la storia cambia: la disclosure ti ha sanato il passato ma non ti autorizzava a continuare come prima. Quindi verifica bene che anni e importi contestati corrispondano a quelli già sanati. In caso di sovrapposizione, hai tutte le carte per far annullare l’atto senza contenzioso.

D: Durante il controllo, ho fornito tutte le prove che i miei fondi esteri erano leciti, ma l’Agenzia le ha ignorate e ha emesso l’accertamento lo stesso. Possono farlo?
R: Purtroppo l’ufficio può scegliere di non ritenere sufficienti le tue spiegazioni e tirare dritto, lasciando la questione al vaglio dei giudici tributari. Spesso, per prassi, l’Agenzia preferisce “mettere in ruolo” l’imposta e lasciare che sia la Commissione a decidere sul merito delle prove. Non è corretto se le tue prove erano lampanti, ma accade. In giudizio, farai valere tutto di nuovo e, se sono davvero prove solide, la Commissione potrebbe annullare l’atto. Ricordati: in Commissione tributaria conta molto la documentazione. Se avevi fornito prove (es. bonifici, contratti) e l’Agenzia in accertamento non li discute nemmeno, sottolinea ciò nel ricorso: mancanza di motivazione su prove fornite dal contribuente. A volte questo può portare ad annullare per difetto di motivazione. Comunque stai tranquillo che se hai ragione, avrai modo di farla valere davanti a un giudice terzo. E ricorda che in giudizio l’onere probatorio – per quanto invertito dalla presunzione – alla fine se tu presenti prove contrarie, passa all’ufficio confutarle. Se non lo fa efficacemente, il giudice ti darà ragione.

D: Ho sentito dire che pagando tutto il dovuto posso evitare il processo penale: è vero?
R: Sì, come accennato prima esistono norme premiali. In particolare, per i reati di dichiarazione infedele od omessa, se paghi integralmente imposte, interessi e sanzioni amministrative (quindi sistemi il tuo debito fiscale) prima dell’apertura del dibattimento penale di primo grado, avrai uno sconto di pena fino alla metà e soprattutto niente pene accessorie (come l’interdizione dai pubblici uffici). Addirittura, se riesci a farlo prima che la Procura ti contesti formalmente il reato (cioè in fase di verifica), scatta la non punibilità piena. Questo incentivo è stato reso ancora più accessibile con la riforma del 2019 e quella recente del 2023. Quindi, sì: se ti trovi con un procedimento penale avviato o potenziale, la mossa più efficace è trovare i soldi e pagare il Fisco. Chiaramente questo è più facile a dirsi che a farsi se parliamo di cifre alte, ma magari con una rateizzazione o con risorse di famiglia, conviene farlo. Consultati con un legale: potrebbe suggerirti di formalizzare un’istanza di patteggiamento condizionato al pagamento, etc. L’importante è capire che il pagamento ti “salva” o comunque ti mette in posizione favorevole (perché dimostri buona fede e ravvedimento operoso). Attenzione, però: questo vale per i reati fiscali. Se però ti contestassero anche reati come riciclaggio o simili, lì il pagamento non estingue il reato (ma può comunque essere un gesto apprezzato dal giudice).

D: L’avviso di accertamento cita anche una multa per non aver versato l’IVAFE sul mio conto estero. Cos’è e posso evitare di pagarla?
R: L’IVAFE è l’imposta sul valore dei prodotti finanziari detenuti all’estero (una sorta di bollo sui conti esteri, pari a €34,20 l’anno per conto corrente e al 0,2% sulle attività finanziarie) che i residenti devono pagare. Se non hai dichiarato il conto, ovviamente non hai pagato nemmeno l’IVAFE dovuta (che, ripeto, è modesta per conti correnti: 34 euro l’anno fissi se saldo > €5.000). L’Agenzia la recupera nell’accertamento, spesso con sanzione (30% annuo per omesso versamento di imposte). Francamente, è dovuta. Puoi giusto verificare se magari quel conto era sotto soglia esente (giacenza media < €5.000, in tal caso IVAFE non era dovuta e contestarla). Ma di solito se c’è un conto importante te la calcolano. Parliamo di cifre piccole di imposta, ma la sanzione del 30% su 34€ è 10 euro, quindi nulla di preoccupante. Io suggerisco di pagare anche l’IVAFE e la relativa mini-sanzione, perché contestarla allungherebbe solo il contenzioso per pochi euro. Più che altro, accertati che non ti abbiano messo sanzione IVAFE e sanzione RW entrambe su stesso fatto: in teoria sono distinte (una è tributo evaso, l’altra monitoraggio), quindi possono coesistere. Non c’è ne bis in idem tra queste due perché una punisce il mancato pagamento imposta, l’altra la mancata dichiarazione dell’attività. Quindi nulla da fare, vanno pagate entrambe.

D: Il mio accertamento per conti esteri si è chiuso con esito favorevole (annullato in commissione). Come faccio a liberare i soldi rimasti nel conto ad Antigua ora? Ci sono problemi a rimpatriarli?
R: Dal punto di vista fiscale, se hai vinto la causa, quei soldi a questo punto sono considerati “puliti” dal fisco italiano. Non hai pendenze su di essi. Non c’è un divieto di rimpatrio: puoi trasferirli in Italia, magari la banca italiana ti chiederà provenienza (norme antiriciclaggio), ma esibirai la documentazione del tuo contenzioso vinto e lo storico. Tieni presente che, essendo Antigua stata black list fino a poco fa, l’operazione di rientro potrebbe far scattare un monitoraggio dalla banca italiana. Assicurati di compilare il Quadro RW nell’anno in cui li rimpatri (se avviene in corso d’anno). In generale, non c’è più il rimpatrio giuridico obbligatorio come ai tempi degli scudi fiscali (era una scelta allora per sanare). Quindi puoi lasciare i soldi dove sono o portarli, come preferisci. Se li lasci, però, ricordati di continuare a dichiararli nel RW e dichiararne i redditi in Italia. Se li riporti, compariranno nel tuo saldo bancario italiano e il fisco li vedrà comunque (ma se la questione è definita, non dovrebbero esserci nuove pretese). In sintesi: nessun impedimento legale a rimpatriare capitali da paradisi fiscali, una volta regolarizzati. L’unica cautela è avere sempre tracciabilità in caso qualcun altro (es. UIF) ti chieda conto: quindi trasferiscili tramite bonifico bancario nominativo, evitando movimentazioni strane.

Conclusioni

Affrontare un avviso di accertamento legato a conti o redditi detenuti ad Antigua e Barbuda richiede un approccio multidisciplinare e ben documentato. Dal punto di vista tributario sostanziale, il contribuente deve raccogliere ogni prova idonea a confutare le severe presunzioni di legge che il fisco italiano applica in caso di attività offshore non dichiarate. Ciò significa, in concreto, dimostrare la legittima provenienza dei capitali esteri (onde evitare che siano tassati come redditi evasi) e, per le persone fisiche, la reale esistenza di un trasferimento di residenza all’estero (per chi rivendica tale status). Parallelamente, è necessario scrutinare la procedura seguita dall’ufficio, al fine di rilevare eventuali vizi formali o errori (termini, difetto di motivazione, carenza di prove) che possano costituire motivi di nullità dell’atto impositivo.

In ambito difensivo, il contribuente ha a disposizione vari strumenti: in fase amministrativa, il contraddittorio, l’adesione e l’autotutela permettono spesso di ridurre sanzioni e trovare un compromesso sul quantum; in fase contenziosa, la corretta impostazione del ricorso tributario – supportato da documentazione e riferimenti giurisprudenziali aggiornati – è decisiva per convincere i giudici a disapplicare le presunzioni quando effettivamente non pertinenti al caso concreto. Va tenuto presente che la giurisprudenza tributaria, specie di Corte di Cassazione, negli ultimi anni ha delineato principi chiave: ad esempio la natura relativa (e non assoluta) delle presunzioni anti-paradisi, l’onere della prova invertito ma non insuperabile per il contribuente diligente, la legittimità dell’utilizzo delle prove estere scambiate e la proporzionalità delle sanzioni. Conoscere e citare le sentenze più rilevanti (come quelle richiamate in questa guida) può rafforzare enormemente la posizione del contribuente, mostrando che la sua tesi ha fondamento negli orientamenti di legittimità.

Non va trascurato il profilo penale: la difesa tributaria dovrebbe muoversi in coordinamento con eventuali esigenze di difesa penale, poiché le scelte fatte (ad esempio aderire o meno, pagare subito o attendere) possono avere ricadute importanti sull’esito di eventuali procedimenti penali per evasione fiscale. La normativa attuale fornisce opportunità di estinguere i reati tributari mediante il pagamento integrale del dovuto – opportunità che, come visto, sono di particolare rilevanza in casi di attività estere occultate, ove le soglie di punibilità sono facilmente superate. Spesso, dunque, la strategia migliore consiste in un mix di difesa tecnica (laddove vi siano margini oggettivi) e atteggiamento remissivo e riparatorio (laddove la violazione sia conclamata), con l’obiettivo di chiudere la vicenda nel modo meno oneroso e rischioso possibile.

Per i contribuenti che volontariamente intendono regolarizzare la propria posizione, il consiglio è di non attendere l’avvio di verifiche: è possibile ancora oggi, fuori da procedure straordinarie, utilizzare il ravvedimento operoso per dichiarare redditi esteri non dichiarati in anni recenti, pagando sanzioni ridotte. Inoltre, qualora il patrimonio estero sia cospicuo e si tema un assalto futuro, valutare le nuove forme di collaborazione volontaria internazionale se verranno riaperte, o il nuovo istituto del “cooperative compliance” con l’Agenzia (per grandi contribuenti), al fine di prevenire sul nascere contestazioni di questo tipo.

In conclusione, un debitore avveduto deve conoscere i propri doveri (dichiarativi e di pagamento) verso il Fisco, ma anche i propri diritti e le leve difensive a sua disposizione. Affrontare un accertamento per conti offshore non è semplice – la normativa è costruita per favorire l’Amministrazione – ma con una preparazione accurata, supportata da fonti normative e giurisprudenziali aggiornate, e con un approccio strategico (che contempli eventualmente soluzioni transattive e l’attenuazione delle conseguenze penali), è possibile giungere a una soluzione equilibrata. Questa guida ha fornito un quadro dettagliato e operativo per orientarsi in tale complessa materia: ogni caso pratico avrà le sue peculiarità, ma i principi generali qui delineati rappresentano una solida base su cui impostare la migliore difesa dal punto di vista del contribuente coinvolto in vicende di paradisi fiscali come Antigua e Barbuda.

Fonti e Riferimenti

Agenzia delle Entrate – Provvedimenti e Normativa sul monitoraggio fiscale: D.L. 28 giugno 1990 n.167 (conv. L.227/1990) e succ. modifiche; Art. 12 D.L. 1º luglio 2009 n.78 (conv. L.102/2009) – Contrasto ai paradisi fiscali (introduzione presunzioni).
TUIR (DPR 917/1986): Art. 2 (criteri di residenza persone fisiche; co.2-bis presunzione paradisi fiscali); Art. 73 (criteri residenza società; co.5-bis presunzione esterovestizione); Art. 44 (comma 1 lett. e e g-sexies – redditi di capitale da trust esteri); Art. 167 (disciplina CFC).
Circolari e Prassi Ministeriale: Circ. Ag.Entrate 38/E/2013 e 10/E/2014 (trust esteri e monitoraggio); Circ. 39/E/2016 (costi black list); Circ. 33/E/2020 e 34/E/2022 (chiarimenti trust e interposizione).
Giurisprudenza tributaria di legittimità:
- Cass. Civ. Sez. Trib. 04-02-2025 n. 2667: conferma legittimità accertamento basato su presunzione art.12 D.L.78/09 se contribuente non prova origine lecita investimenti esteri.
- Cass. Civ. Sez. V 06-02-2024 n. 3386: esterovestizione società UE, criteri art.73 TUIR rilevano anche per imposta di registro; presunzione art.73(5-bis) non applicabile se manca partecipazione in entità italiane.
- Cass. Civ. 30-10-2024 n. 28077: omessa compilazione quadro RW costituisce violazione sostanziale, sanzionabile indipendentemente dal danno erariale.
- Cass. Civ. Sez. Trib. 20-04-2021 n. 10480: onere della prova in tema di residenza estera spetta al contribuente ex art.2 co.2-bis TUIR; iscrizione AIRE indizio non decisivo (confermando orientamento costante).
- Cass. Civ. 13-04-2021 n. 9770: investimenti esteri in paradisi fiscali – presunzioni art.12 DL 78/09 legittime e non retroattive (non applicabili a periodi pre-2009).
- Cass. Pen. Sez. III 27-01-2021 n. 31617: in tema di autoriciclaggio, detenere fondi su conti esteri non dichiarati costituisce reimpiego di proventi da reato tributario (principio di diritto su collegamento evasione-autoriciclaggio).
- Corte Costituzionale 25-07-2011 n. 247: ha dichiarato illegittimo il raddoppio termini accertamento per reati fiscali in assenza di effettiva denuncia entro termini ordinari – (nota: per periodi ante riforma 2015; il raddoppio per paradisi fiscali è diverso, ma la sentenza evidenzia esigenza proporzionalità temporale).
Consiglio UE – Lista paradisi fiscali: conclusioni Consiglio Ecofin 8-10-2024, rimozione di Antigua e Barbuda dalla lista nera e passaggio in lista grigia per impegni sullo scambio informazioni.
OCSE – Global Forum: report 2019-2023 su Antigua (valutazione “non compliant” sul EOIR – Exchange of Information on Request) e conseguenti azioni intraprese dal Paese (supplementary review).
Documenti internazionali e di riferimento:
- Convenzione Multilaterale sulla Mutua Assistenza Fiscale – firmata da Antigua il 2/8/2018 (OECD status updates).
- Comunicato High Commission of Antigua in UK, 2018 – impegno di Antigua allo scambio automatico CRS dal 2018.
- Standard OCSE Common Reporting Standard (CRS) e accordi bilaterali ITA-ANT: materiale informativo OCSE e MEF sulle giurisdizioni partecipanti (Antigua in lista white list DM 5/5/2023).

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Antigua e Barbuda è considerato un Paese a fiscalità privilegiata: per il fisco italiano, i redditi e i capitali non dichiarati in questi Stati sono automaticamente presunti come redditi imponibili sottratti alla tassazione italiana, salvo prova contraria. La mancata dichiarazione nel quadro RW della dichiarazione dei redditi può comportare accertamenti retroattivi, pesanti sanzioni e, nei casi più gravi, contestazioni penali. Tuttavia, non tutte le contestazioni sono fondate: è possibile dimostrare la provenienza lecita delle somme o che non vi era obbligo di dichiarazione.

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✔️ Avvocato esperto in fiscalità internazionale e difesa da accertamenti su conti offshore

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Conclusione
Un avviso di accertamento per conti o redditi ad Antigua e Barbuda può avere conseguenze pesanti, ma non sempre è fondato.
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