Accertamento Induttivo Per Bilancio Poco Chiaro E Inattendibile: Come Difendersi

Da Giuseppe Monardo
Agosto 23, 2025
05:48

Hai ricevuto un accertamento induttivo perché il tuo bilancio è stato giudicato poco chiaro o inattendibile?
Quando la contabilità di un’impresa presenta irregolarità, errori gravi o mancanza di trasparenza, l’Agenzia delle Entrate può considerarla non attendibile e ricostruire i redditi con metodo induttivo. Questo significa che il Fisco, basandosi su presunzioni e dati esterni, può determinare un reddito più alto rispetto a quello dichiarato. Difendersi è possibile, ma servono prove concrete.

Quando il bilancio è considerato inattendibile
– Mancanza di registrazioni essenziali o errori gravi di contabilità
– Scostamenti rilevanti tra i dati di bilancio e quelli dichiarati ai fini fiscali
– Incoerenze tra entrate, costi e margini di redditività
– Utilizzo di documentazione incompleta o priva di giustificativi
– Ricavi dichiarati sproporzionati rispetto a indici di settore, consumi o movimentazioni bancarie

Cosa comporta l’accertamento induttivo
– Ricostruzione del reddito sulla base di presunzioni “gravi, precise e concordanti”
– Aumento delle imposte richieste, con applicazione di sanzioni e interessi
– Emissione di un avviso di accertamento immediatamente esecutivo
– Rischio di azioni esecutive (cartelle, ipoteche, pignoramenti) se non si reagisce nei termini

Come difendersi da un accertamento induttivo
– Far analizzare l’atto da un avvocato tributarista per valutare la legittimità delle presunzioni
– Dimostrare, con documenti contabili e bancari, la reale entità dei ricavi e dei costi
– Fornire prove concrete di fattori che giustificano scostamenti dai parametri di settore (crisi di mercato, insolvenze dei clienti, eventi straordinari)
– Contestare presunzioni generiche o calcoli basati su dati parziali e non attendibili
– Presentare memorie difensive in sede di contraddittorio con l’Agenzia delle Entrate
– Impugnare l’avviso davanti alla Corte di Giustizia Tributaria entro 60 giorni dalla notifica

Cosa si può ottenere con una difesa efficace
– L’annullamento totale o parziale dell’accertamento induttivo
– La riduzione delle imposte e delle sanzioni richieste
– La sospensione delle procedure di riscossione collegate
– La tutela del patrimonio aziendale e personale
– La possibilità di chiudere il contenzioso pagando solo quanto realmente dovuto

Attenzione: l’accertamento induttivo si basa spesso su presunzioni e ricostruzioni non aderenti alla realtà dell’impresa. Una difesa documentata e tempestiva è l’unico modo per dimostrare la correttezza della propria posizione.

Questa guida dello Studio Monardo – avvocati esperti in accertamenti fiscali e difesa da metodi induttivi – ti spiega cosa fare se il tuo bilancio è stato giudicato inattendibile e come contrastare un accertamento presuntivo.

Hai ricevuto un accertamento induttivo per bilancio poco chiaro?
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Introduzione

L’accertamento induttivo è uno degli strumenti più incisivi a disposizione dell’Amministrazione finanziaria italiana per ricostruire il reddito imponibile di un contribuente, prescindendo in tutto o in parte dalle scritture contabili. Si parla di accertamento induttivo soprattutto quando la contabilità risulta poco chiara, inattendibile o addirittura inesistente, situazione che legittima il Fisco a stimare i ricavi e i redditi in base a dati e indizi esterni, spesso con esiti sfavorevoli per il contribuente (debitore). In altre parole, se il bilancio o i registri contabili di un’impresa non sono ritenuti affidabili, l’Agenzia delle Entrate può ignorarli e “indurre” il reddito attraverso presunzioni, anche semplici, ottenute da altre fonti.

Questa guida – aggiornata a luglio 2025 alla luce delle ultime novità normative e giurisprudenziali – ha l’obiettivo di illustrare come difendersi efficacemente da un accertamento induttivo basato su un bilancio ritenuto inattendibile. Adotteremo un taglio tecnico-giuridico ma divulgativo, rivolto sia ai professionisti (avvocati tributaristi, commercialisti) sia a privati e imprenditori che si trovino nel ruolo di contribuenti contestati (dunque dal punto di vista del debitore).

Esamineremo in dettaglio la normativa italiana vigente, i presupposti richiesti per l’accertamento induttivo e le diverse tipologie (analitico-induttivo vs induttivo “puro”). Faremo riferimento a sentenze aggiornate delle Corti (in particolare della Corte di Cassazione) per comprendere l’orientamento attuale, incluse le pronunce più recenti del 2024-2025. Saranno fornite strategie difensive avanzate, con esempi pratici di casi e modelli di atti difensivi realmente utilizzati (opportunamente anonimizzati). Inoltre, presentiamo tabelle riepilogative per confrontare i vari strumenti a disposizione (come l’adesione o la conciliazione) e una sezione finale di domande e risposte (FAQ) per chiarire i dubbi più comuni.

Struttura della guida: Nella sezione successiva delineeremo il quadro normativo e le definizioni principali, distinguendo i vari metodi di accertamento (analitico, induttivo, ecc.). Successivamente analizzeremo i presupposti dell’accertamento induttivo puro (ossia quando la contabilità è gravemente inattendibile) e dell’accertamento analitico-induttivo (contabilità formalmente regolare ma contestata nel merito). Vedremo poi come il contribuente può far valere le proprie ragioni già in sede di verifica fiscale (fase pre-accertamento), e quali sono le opzioni nella fase contenziosa (il ricorso in Commissione/Corte di Giustizia Tributaria). Dedicheremo ampio spazio agli strumenti deflattivi del contenzioso – in primis l’accertamento con adesione – che consentono di evitare o chiudere la lite con benefici sanzionatori. Saranno inclusi esempi pratici e consigli operativi su come impostare le difese (comprese note e istanze) nei casi tipici di accertamento induttivo. Infine, una sezione FAQ conterrà domande frequenti, e in chiusura troverete un elenco di tutte le fonti normative e giurisprudenziali citate nella guida.

Quadro normativo: tipologie di accertamento e presupposti di legge

Prima di entrare nel merito specifico dell’accertamento induttivo da contabilità inattendibile, è utile inquadrare brevemente le diverse tipologie di accertamento tributario previste dall’ordinamento italiano e le norme di riferimento. La disciplina generale è dettata dal D.P.R. 29 settembre 1973 n. 600 (per le imposte sui redditi) e dal D.P.R. 26 ottobre 1972 n. 633 (per l’IVA), oltre che da varie leggi successive che hanno introdotto metodi “parametrici” o sintetici.

In linea di massima, possiamo distinguere i seguenti metodi accertativi, riassunti nella tabella sottostante:

Metodo di accertamento	Descrizione	Presupposti e condizioni	Norme di riferimento
Accertamento analitico (ordinario)	Determinazione del reddito basata sulle scritture contabili del contribuente, rettificando analiticamente singole poste (componenti positivi o negativi) dichiarate.	Contabilità regolare e attendibile nel complesso. Possibili rettifiche puntuali se l’ufficio dispone di elementi certi (es. ricavi non dichiarati scoperti, costi non deducibili). Onere della prova in capo all’ufficio sulle singole rettifiche.	Art. 39, c.1 D.P.R. 600/1973 (imposte dirette); Art. 54 D.P.R. 633/1972 (IVA)
Accertamento analitico-induttivo	Rettifica del reddito basata su elementi indiziari e presuntivi, pur in presenza di una contabilità formalmente regolare. Si interviene su singole voci (ricavi o costi) ritenute non veritiere, utilizzando presunzioni semplici (gravi, precise e concordanti).	Contabilità tenuta formalmente, ma ritenuta intrinsecamente inattendibile in tutto o in parte (es: gravi incongruenze tra dati contabili e dati reali, comportamento antieconomico dell’impresa). Richiede che l’ufficio dimostri tali incongruenze con presunzioni qualificate; quindi onere della prova iniziale sul Fisco, dopodiché spetta al contribuente fornire prova contraria.	Art. 39, c.1, lett. d) D.P.R. 600/1973 (redditi, ipotesi di gravità/inattendibilità); Art. 54, c.2 D.P.R. 633/1972 (IVA, irregolarità contabili, scritture inattendibili).
Accertamento induttivo “puro” (extracontabile)	Ricostruzione globale del reddito d’impresa (o del volume d’affari IVA) prescindendo completamente dalle scritture contabili, tramite qualsiasi dato o informazione disponibile. L’ufficio può fondarsi su presunzioni anche prive dei requisiti di gravità, precisione e concordanza (le cosiddette “presunzioni semplicissime”). In pratica è un accertamento extra-contabile.	Contabilità gravemente infedele o assente. Si applica in casi espressamente previsti dalla legge: ad es. omessa dichiarazione; mancata tenuta o sottrazione dei registri contabili obbligatori; scritture talmente incomplete o inattendibili da non consentire un accertamento analitico; irregolarità numerose e gravi riscontrate nel PVC; omessa risposta a questionari o inviti a fornire dati (in talune ipotesi); omissione del dettaglio delle rimanenze di magazzino nelle contabilità semplificate, etc. In questi casi estremi, l’ufficio è libero di stimare il reddito con i mezzi più ampi. L’onere della prova si “rovescia” quasi interamente sul contribuente, che dovrà contestare la ricostruzione fornendo proprie prove.	Art. 39, c.2 D.P.R. 600/1973 (lettere a, c, d, d-bis, d-ter per le varie fattispecie); Art. 55 D.P.R. 633/1972 (IVA, condizioni analoghe: omessa dichiarazione IVA, contabilità inattendibile o mancata presentazione dei registri agli agenti accertatori, ecc.).
Accertamento sintetico (o per tramite di indici/parametri)	Determinazione del reddito complessivo della persona fisica basata non sulle scritture contabili (di solito si applica ai privati non imprenditori o a ditte individuali), ma su indici di capacità di spesa/reddituale. Un esempio è il vecchio redditometro: il Fisco presume un certo reddito in base al tenore di vita (immobili posseduti, auto, barche, spese scolastiche, ecc.). Un altro esempio sono gli indicatori di affidabilità (ISA) o gli studi di settore, che per le partite IVA stimavano ricavi attesi in base a parametri economici del settore.	Redditi delle persone fisiche. Si applica quando vi è una forte discrepanza tra reddito dichiarato e spese sostenute (per il redditometro) o quando un’impresa dichiara ricavi molto inferiori a quelli attesi dal suo settore e non giustifica tale scostamento. L’utilizzo del metodo sintetico è subordinato al contraddittorio col contribuente (in base a diverse disposizioni succedutesi: es. art. 38, c.7 D.P.R. 600/1973 per il redditometro, e decreti sugli ISA per gli studi di settore). Se il contribuente non fornisce spiegazioni convincenti, l’ufficio determina sinteticamente il reddito.	Art. 38 D.P.R. 600/1973 (accertamento sintetico per persone fisiche, compreso metodo del redditometro); Decreti Ministeriali e norme sui Studi di Settore (fino al 2017) e sugli Indici Sintetici di Affidabilità fiscale – ISA (dal 2018 in poi).

Come si vede, l’accertamento induttivo “puro” è quello più estremo e invasivo: consente di prescindere del tutto dai dati contabili del contribuente. Il legislatore lo ha riservato a ipotesi circoscritte, considerate sintomatiche di grave inattendibilità della contabilità o di potenziale evasione macroscopica. In tali ipotesi, l’Amministrazione finanziaria “dispone di più ampi poteri istruttori” e può utilizzare elementi presuntivi anche non dotati dei consueti requisiti (gravità, precisione, concordanza). Come afferma una fonte dottrinale, “l’accertamento induttivo è probabilmente il più pericoloso per il contribuente, in quanto ricostruisce il reddito a prescindere dai risultati contabili, avvalendosi di presunzioni semplici anche se non gravi, precise e concordanti”.

Di contro, l’accertamento analitico-induttivo rappresenta una categoria intermedia: si applica quando la contabilità esiste ed è formalmente regolare, ma emergono anomalie o incongruenze tali da far dubitare della veridicità di alcune poste di bilancio o del risultato d’esercizio. In questi casi l’ufficio effettua una ricostruzione parziale, limitata a specifici elementi (ad esempio: maggiori ricavi non contabilizzati, costi fittizi o sovrastimati da eliminare), pur mantenendo ferma l’impostazione generale del bilancio. È richiesto però l’uso di presunzioni semplici qualificate (le tradizionali presunzioni dotate di gravità, precisione e concordanza ex art. 2729 c.c.), giacché la contabilità non è totalmente da buttare, ma solo “sospetta”. Ad esempio, la Corte di Cassazione ha affermato in più occasioni che un comportamento manifestamente antieconomico dell’imprenditore (come dichiarare per più anni perdite ingenti o margini di guadagno irrisori del tutto incoerenti col settore) rende intrinsecamente inattendibile la contabilità, legittimando un accertamento induttivo basato su semplici presunzioni – purché appunto gravi, precise e concordanti – che evidenzino i ricavi non dichiarati in base alle condizioni di esercizio dell’attività. In tal caso grava poi sul contribuente l’onere di “provare la misura fondata dei redditi dichiarati”, ossia di dimostrare con elementi concreti che il risultato di bilancio, per quanto anomalo, corrisponde a realtà.

Diversamente, quando ricorrono i presupposti per l’accertamento extracontabile puro, il Fisco può spingersi a ricostruire l’intero reddito d’impresa ex novo, ignorando del tutto i libri contabili esibiti. Il fondamento normativo principale di tale potere si trova nell’art. 39, comma 2, del D.P.R. 600/1973, che testualmente recita (per la parte generale): “In deroga alle disposizioni del comma precedente l’ufficio delle imposte determina il reddito d’impresa sulla base dei dati e delle notizie comunque raccolti o venuti a sua conoscenza, con facoltà di prescindere in tutto o in parte dalle risultanze del bilancio e delle scritture contabili in quanto esistenti e di avvalersi anche di presunzioni prive dei requisiti [di gravità, precisione e concordanza]”. A fronte di un potere così ampio, la norma elenca tassativamente (nelle lettere da a) in poi) le situazioni in cui esso è esercitabile. Nel prossimo paragrafo esamineremo in dettaglio tali presupposti dell’accertamento induttivo puro, per poi passare alle tecniche difensive.

Presupposti dell’accertamento induttivo “puro” (contabilità gravemente inattendibile)

La chiave di volta per legittimare un accertamento induttivo extracontabile sta nell’accertamento, da parte dell’Ufficio, che la contabilità del contribuente sia talmente viziata da non consentire un normale controllo analitico. Le situazioni tipiche che la legge considera sufficienti (alternativamente) a giustificare questa modalità di accertamento sono, in sintesi:

Omessa presentazione della dichiarazione dei redditi (o dichiarazione nulla): se il contribuente non dichiara affatto i propri redditi, l’ufficio può procedere alla determinazione d’ufficio del reddito in via induttiva (art. 39, co.2, lett. a D.P.R. 600/1973). Lo stesso vale, per l’IVA, in caso di omessa dichiarazione annuale IVA (art. 55, co.1 D.P.R. 633/1972).
Mancata tenuta o sottrazione all’ispezione delle scritture contabili obbligatorie: se durante una verifica fiscale risulta che il contribuente non ha tenuto affatto i registri contabili, oppure li ha nascosti/alterati, l’amministrazione è autorizzata a prescindere da essi. Ad esempio, qualora all’accesso del Fisco in azienda si scopre che mancano registri obbligatori (libro giornale, registri IVA, ecc.) o che parte delle scritture è stata occultata, scatta l’accertamento induttivo puro (art. 39 co.2 lett. c). Anche la distruzione o indisponibilità per cause di forza maggiore (ad es. un incendio o furto dei documenti contabili) rientra in questa previsione: in tal caso l’azienda non è “colpevole” dell’assenza di scritture, ma comunque l’ufficio, non potendo svolgere riscontri contabili, deve procedere con metodi induttivi.
Libri e registri inattendibili per gravi irregolarità: è la clausola generale (art. 39 co.2 lett. d D.P.R. 600/1973) che richiede però particolare enfasi. Si tratta della situazione in cui dalle ispezioni emergono omissioni, falsità o inesattezze talmente gravi, ripetute e numerose da rendere la contabilità globalmente inaffidabile. Ad esempio, se durante un controllo si riscontra che molte fatture di vendita non sono state registrate, o che esistono due serie di fatture (una ufficiale e una “in nero”), o che i costi sono stati gonfiati con documenti falsi, è evidente che il bilancio risultante non merita fede. In tali casi estremi l’ufficio “può prescindere in tutto o in parte” dalle risultanze contabili e ricostruire il reddito in base ad altri elementi. Su questo punto la giurisprudenza di legittimità è particolarmente ferma: la presenza di una “contabilità parallela” (c.d. contabilità in nero), ad esempio, costituisce un grave elemento indiziario che legittima l’accertamento induttivo puro, spostando sul contribuente l’onere di dimostrare che la ricostruzione dell’ufficio è errata. In una recente vicenda, la Cassazione ha confermato che il rinvenimento di documentazione extracontabile segreta fa scattare la presunzione di maggiori ricavi, e se il contribuente non produce “riscontri precisi e puntuali” per confutare la ricostruzione del Fisco, l’accertamento induttivo deve ritenersi legittimo. Insomma, la scoperta di irregolarità gravi toglie valore probatorio alle scritture ufficiali e legittima il Fisco a ignorare il bilancio per come è presentato.
**Gravi irregolarità nella contabilità di magazzino (rimanenze): un caso specifico rientrante nelle “gravi omissioni” è la gestione opaca delle rimanenze di magazzino. La legge richiede che le imprese (anche in regime semplificato) indichino ogni anno il valore delle rimanenze finali e lo dettaglino per categorie omogenee di beni. Se ciò non avviene, la contabilità risulta carente in un aspetto cruciale, poiché il valore di magazzino incide direttamente sul reddito (basta sovrastimarlo o sottostimarlo per alterare l’utile d’esercizio). La Cassazione ha ripetutamente affermato che anche le imprese minori in contabilità semplificata devono fornire una valutazione analitica delle rimanenze; qualora si limitino a indicare un importo globale senza dettagli, l’ufficio può considerare inattendibile la contabilità e procedere induttivamente. Ad esempio, un’ordinanza del 2025 (Cass. n. 12861/2025) ha confermato un accertamento induttivo a carico di una “impresa minore” che non aveva fornito, neanche su richiesta, elementi analitici sul magazzino: di fronte a un inventario non verificabile, è legittimo ricorrere all’art. 39, c.2. Il principio di tali sentenze è chiaro: il magazzino è un “tappo” del bilancio che può essere gonfiato o sgonfiato a piacimento; se il contribuente non ne dimostra la consistenza reale con dati analitici, l’Erario può dubitare della veridicità del reddito dichiarato. Dunque omissioni o errori seri nelle rimanenze – specie se reiterati – rientrano tra le “irregolarità gravi” che aprono le porte all’induttivo puro.
Mancata risposta a questionari o inviti: altra ipotesi prevista (art. 39, c.2 lett. d-bis) è il rifiuto del contribuente di fornire dati o documenti su richiesta formale dell’ufficio. Ad esempio, se l’Agenzia delle Entrate invia un questionario o un invito a comparire ai sensi dell’art. 32 D.P.R. 600/73 per chiedere chiarimenti e il contribuente ignora la richiesta, ciò può costituire presupposto per un accertamento induttivo. L’idea sottostante è che la mancata collaborazione su elementi rilevanti lasci presumere l’esistenza di materia imponibile non dichiarata. Attenzione però: la Cassazione ha chiarito che l’omessa risposta ai questionari consente sì accertamenti anche in base a presunzioni semplici, ma non esime l’ufficio dall’onere di dimostrare almeno in modo logico l’incompletezza della dichiarazione. In altre parole, il silenzio del contribuente rafforza gli indizi a disposizione del Fisco, ma non può supplire al difetto assoluto di prove.
Altre situazioni particolari: la normativa ha in passato contemplato anche l’utilizzo di metodi induttivi in caso di grave discordanza dai parametri/studi di settore, qualora il contribuente non abbia giustificato lo scostamento. Ad esempio, prima della riforma del 2010, se un’impresa dichiarava ricavi inferiori del 20% rispetto a quelli presunti dallo studio di settore e non aderiva all’invito al contraddittorio, si poteva procedere ad accertamento induttivo (questa previsione era contenuta nell’art. 39, c.2 lett. d-ter, ora di fatto superata dalla nuova disciplina degli ISA). In ogni caso, anche in tali ipotesi il comune denominatore è la constatazione di dati contabili non veritieri o comportamenti omissivi rilevanti.

Vale la pena notare che, in tutti i casi sopra elencati, l’ufficio emette un avviso di accertamento motivato indicando i presupposti di fatto e di diritto che lo legittimano (es: “contabilità inattendibile per le ragioni X riscontrate nel PVC, si applica l’art. 39, co.2, lett.d”) e gli elementi induttivi utilizzati per la ricostruzione del reddito. Il contribuente destinatario potrà impugnare tale atto se ritiene che i presupposti non sussistessero o che la ricostruzione sia errata (nelle sezioni successive vedremo come).

Prima di proseguire, sottolineiamo un principio generale espresso dalla giurisprudenza: la gravità delle irregolarità va valutata in concreto. Non ogni errore contabile autorizza a buttare via l’intero bilancio. Ad esempio, la presenza di alcune irregolarità formali (come registri tenuti con piccoli ritardi, lievi sfasamenti inventariali fisiologici) non rende di per sé inattendibile la contabilità nel suo complesso. La Cassazione ha più volte affermato che solo irregolarità sostanziali, ripetute e tali da impedire un serio controllo giustificano il ricorso all’accertamento extracontabile. Dunque, se l’ufficio si spinge ad un accertamento induttivo in assenza di condizioni realmente gravi, il contribuente avrà buon gioco nel contestare l’atto come illegittimo. Su questo aspetto, come vedremo, si impernia una delle possibili linee difensive: eccepire il difetto dei presupposti normativi dell’accertamento induttivo.

Accertamento analitico-induttivo: bilancio formalmente regolare ma intrinsecamente inattendibile

Non sempre il bilancio di un’azienda presenta errori macroscopici o violazioni formali. Talvolta, sulla carta i conti tornano, i registri sono tenuti, le fatture registrate, ma il risultato economico dichiarato appare irragionevole o non plausibile se confrontato con la realtà dell’attività svolta. In queste situazioni, l’Amministrazione può optare per un accertamento di tipo analitico-induttivo, previsto dall’art. 39, comma 1, lett. d) del D.P.R. 600/1973 (e, per l’IVA, da disposizioni similari dell’art. 54 del D.P.R. 633/72).

La norma chiave (art. 39, co.1, lett.d) stabilisce che l’ufficio finanziario, anche in presenza di contabilità formalmente regolare, può rettificare il reddito d’impresa desumendo induttivamente maggiori ricavi (o minori costi) “quando l’incompletezza, la falsità o l’inesattezza degli elementi indicati nella dichiarazione […] risulta da presunzioni semplici, purché queste siano gravi, precise e concordanti”. In pratica, se il reddito dichiarato contrasta con la logica economica o con altri dati noti, il Fisco può integrare il reddito servendosi di indizi coerenti e robusti. È importante evidenziare che in questo caso non si prescinde completamente dalle scritture, ma le si rettifica in alcune voci sulla base di calcoli presuntivi.

Vediamo alcune circostanze tipiche che portano a un accertamento analitico-induttivo per “bilancio inattendibile”:

Comportamento antieconomico: È forse la situazione più frequente. Si ha antieconomicità quando un’impresa dichiara risultati che non danno adeguata remunerazione ai fattori produttivi impiegati, o addirittura operano in perdita per più anni senza giustificazione. Ad esempio, un ristorante che dichiara incassi annuali irrisori, insufficienti persino a pagare le spese fisse, desta il sospetto che occulti parte dei ricavi. La Cassazione considera consolidato il principio secondo cui l’antieconomicità marcata è indice di evasione: in presenza di contabilità formalmente regolare ma intrinsecamente inattendibile a causa dell’antieconomicità, l’ufficio può legittimamente determinare induttivamente il reddito, ai sensi dell’art. 39, co.1 lett.d), utilizzando presunzioni semplici (gravi, precise e concordanti) tratte dallo scostamento tra i ricavi dichiarati e quelli che normalmente ci si aspetterebbe date le condizioni di esercizio. Spetta poi al contribuente provare il contrario, cioè spiegare perché quei risultati apparentemente illogici sono reali (ad es. dimostrando circostanze eccezionali: furti, eventi straordinari, scelta deliberata di politica dei prezzi, ecc.). È interessante notare che la Cassazione ha anche precisato che la prova contraria del contribuente non deve per forza essere documentale al 100%, ma può anch’essa basarsi su presunzioni e deduzioni logiche che rendano verosimile il risultato ottenuto. Questo per evitare uno sbilanciamento probatorio: se il Fisco ha costruito la ripresa su inferenze induttive, anche il contribuente può replicare con ragionamenti induttivi a suo favore, senza essere costretto a esibire “prove impossibili”. Un esempio: se il Fisco contesta che la tua impresa ha margini troppo bassi rispetto al settore, tu potresti controbattere (con dati di mercato) che ti trovavi in una fase di lancio promozionale e praticavi prezzi di molto inferiori alla media, il che spiega l’utile esiguo.
Sproporzione evidente tra costi e ricavi dichiarati: Un caso particolare di antieconomicità è quando nel bilancio figurano costi abnormi rispetto ai ricavi. Se un’azienda sostiene spese elevatissime che non trovano riscontro in un volume di affari adeguato, l’ufficio presume che quei costi o non siano realmente inerenti all’attività oppure che vi siano ricavi occulti che bilanciano tali spese. Una recente ordinanza della Cassazione (sent. n. 9664 del 10/04/2024) ha confermato la piena legittimità di un accertamento induttivo anche in presenza di contabilità formalmente regolare, proprio perché il reddito dichiarato risultava in palese contrasto con il buon senso economico – nel caso specifico, a causa di una sproporzione tra i costi sostenuti e le prestazioni rese. In quella vicenda, una società di servizi di pulizia aveva dedotto costi enormi per subappalti, del tutto incoerenti con la dimensione del fornitore e con l’attività svolta; inoltre si era scoperta una discordanza tra i pagamenti effettuati (tramite bonifici) e quanto risultava a conto economico. Tali elementi sono stati ritenuti indizi gravi e concordanti di operazioni inesistenti e di passività fittizie, giustificando l’accertamento. La Cassazione ha ribadito che anche se le fatture erano regolarmente registrate, ciò non basta a provare la deducibilità di quei costi se vi è evidenza che le operazioni sono inesistenti; anzi, spetta all’imprenditore dimostrare l’effettiva esistenza, inerenza e coerenza economica di spese così anomale. In assenza di tale prova, è legittimo per il Fisco negare la deduzione di costi sproporzionati ai ricavi o all’oggetto dell’impresa. Questo orientamento – consolidato – mostra come un bilancio può risultare inattendibile “a posteriori” se le grandezze economiche in esso rappresentate non reggono il vaglio della ragionevolezza.
Difformità tra dati di bilancio e altri dati (banche, movimenti, ecc.): Un altro scenario frequente è quando i dati contabili differiscono in modo significativo da altri riscontri oggettivi. Ad esempio, analisi finanziaria: se l’esame dei movimenti bancari rivela versamenti ingenti non giustificati dalle vendite dichiarate, la contabilità, pur ordinata, risulta infedele. L’art. 32 del D.P.R. 600/73 dispone che i versamenti sul conto corrente non registrati in contabilità sono presunti ricavi, salvo prova contraria del contribuente. Dunque, in presenza di tali scostamenti, l’ufficio effettua un accertamento induttivo recuperando a tassazione le somme non giustificate. In sede contenziosa, sarà onere del contribuente provare l’origine non reddituale di quei movimenti (es: trasferimenti tra conti, apporti di capitale già tassato, finanziamenti da terzi, ecc.). Un altro esempio: dati extracontabili: se durante un accesso si trovano, poniamo, agende o file Excel con appunti di vendite non fatturate (c.d. doppia contabilità), la difformità con il registro ufficiale di vendita rende inattendibile quest’ultimo. In tal caso, anche se formalmente corretto, il bilancio è smentito dalla prova contraria rinvenuta, e l’accertamento induttivo è doveroso.

In tutte queste ipotesi di accertamento analitico-induttivo il filo conduttore normativo è che l’ufficio deve basarsi su presunzioni semplici dotate dei tre requisiti (gravità, precisione, concordanza). Ciò significa che non basta un sospetto o un singolo elemento isolato: ci vuole un quadro indiziario coerente. Ad esempio, la sola circostanza di un utile basso in sé potrebbe non reggere se l’imprenditore prova che quell’anno ci sono state cause particolari (es. investimenti iniziali, strategie di penetrazione del mercato, ecc.). Ma se all’utile basso si aggiunge, poniamo, che il titolare ha conti bancari floridi su cui affluiscono entrate extra, e magari che i margini lordi sono inspiegabilmente sotto costo, ecco formarsi una convergenza di indizi. In termini giuridici: le presunzioni del Fisco devono essere gravi (cioè consistenti, non equivoche), precise (ben individuate) e concordanti (devono convergere verso la stessa conclusione). Quando questo standard è rispettato, la pretesa fiscale basata su di esse è legittima e si determina uno spostamento dell’onere della prova a carico del contribuente. Quest’ultimo, per contrastare l’accertamento, dovrà fornire elementi idonei a disarticolare la presunzione, dimostrando una diversa ricostruzione dei fatti. Ad esempio, se contestano ricavi in nero sulla base dei consumi anomali di materie prime, egli potrà portare in giudizio una perizia tecnica per dimostrare che i consumi erano giustificati da scarti di lavorazione superiori alla media, ecc.

Un punto importante su cui la giurisprudenza recente si è espressa riguarda la possibilità per il contribuente di far valere costi non registrati nell’ambito di questi accertamenti. Tradizionalmente, si diceva: se l’ufficio accerta maggiori ricavi induttivamente e la contabilità era formalmente tenuta, il contribuente NON può vedersi riconosciuti costi ulteriori se non li aveva contabilizzati (vige il principio dell’art. 109 del TUIR: i costi deducibili devono risultare da elementi certi e precisi, e preferibilmente da bilancio). Questa regola comportava un certo paradosso: chi teneva una contabilità tutto sommato attendibile (ma con omissioni di qualche ricavo) rischiava di vedersi tassare l’intero ricavo “in nero” senza poter dedurre alcun costo, mentre chi teneva contabilità zero (accertamento induttivo puro) aveva diritto ad un abbattimento forfettario per i costi. Di recente, grazie a un intervento della Corte Costituzionale (sent. n. 10 del 2023), si è fatta chiarezza su questo punto a favore del contribuente. La Consulta ha evidenziato come sarebbe irragionevole un sistema che penalizza di più chi comunque tiene una contabilità nel complesso regolare rispetto a chi non la tiene affatto. In altre parole, se nel caso di accertamento induttivo “puro” l’ufficio deve riconoscere forfettariamente i costi di produzione per arrivare al reddito, anche nel caso di accertamento analitico-induttivo (dove i libri non sono del tutto da buttar via) il contribuente dev’essere ammesso a opporre costi presuntivi a riduzione dei maggiori ricavi accertati. Questo principio è stato abbracciato dalla Cassazione in varie pronunce del 2023-2025. Ad esempio, Cass. ord. n. 18653/2023 e Cass. n. 5586/2023 hanno affermato che, in ossequio alla sentenza della Consulta, il contribuente imprenditore può sempre far valere in giudizio una percentuale forfettaria di costi correlati ai ricavi non contabilizzati, e il giudice tributario deve tenerne conto, eventualmente tramite CTU, per evitare di tassare un reddito lordo del tutto teorico. Una recentissima ordinanza della Cassazione (la n. 19574/15.7.2025, Sez. Trib.) ha consolidato il principio di diritto per cui anche nel caso di accertamento analitico-induttivo il contribuente ha diritto al riconoscimento – pure presuntivo – dei relativi costi di produzione, opponendo fin dal ricorso la richiesta di applicare un’aliquota media di costo sul maggior ricavo accertato. La Corte ha ritenuto che negare questa possibilità porterebbe a risultati distorsivi e lesivi del principio di capacità contributiva (art. 53 Cost.), finendo per tassare ricavi “in nero” come se fossero tutto reddito netto. D’ora in avanti, dunque, il giudice tributario dovrà quantificare in via presuntiva i costi relativi, qualora l’ufficio non lo abbia fatto, ad esempio utilizzando le medie di settore o nominando un CTU (Consulente Tecnico) per stabilire un margine di utile ragionevole. In definitiva, oggi l’impresa che subisce un accertamento induttivo su ricavi non dichiarati può (e deve) chiedere che venga sottratta una quota di costi, evitando la tassazione di utili inesistenti. Questo costituisce un importante strumento difensivo, di cui tratteremo anche in seguito nelle strategie processuali.

Riassumendo questa sezione, il bilancio “poco chiaro e inattendibile” può dar luogo a due tipi di approccio accertativo: se vi sono anomalie radicali (libri falsi, doppie scritture, etc.), si vira sull’induttivo puro (extracontabile); se invece la contabilità è formalmente regolare ma affetta da incongruenze economiche o indizi di evasione circoscritti, si adotta l’analitico-induttivo, con presunzioni qualificate e mantenendo in parte le risultanze contabili. In entrambi i casi, esistono margini per la difesa del contribuente, che andremo ora ad esplorare, distinguendo le mosse da compiere prima (in sede di verifica e procedimento amministrativo) e dopo la notifica dell’atto, nonché gli strumenti alternativi di definizione.

Verifica fiscale e fase pre-accertamento: come prevenire o ridurre l’accertamento induttivo

La miglior difesa contro un accertamento induttivo spesso inizia già durante la verifica fiscale. Quando la Guardia di Finanza o i funzionari dell’Agenzia delle Entrate effettuano un controllo contabile (accesso, ispezione o verifica), redigono al termine un processo verbale di constatazione (PVC). Questo documento riassume tutte le irregolarità riscontrate e costituisce il fondamento di eventuali successivi avvisi di accertamento. È quindi cruciale per il contribuente utilizzare gli strumenti che l’ordinamento gli offre in questa fase:

Osservazioni e memorie difensive entro 60 giorni dal PVC: Lo Statuto dei diritti del contribuente (Legge 212/2000) all’art. 12, comma 7, prevede espressamente che dopo il rilascio della copia del PVC, il contribuente ha 60 giorni di tempo per presentare osservazioni e richieste, e l’avviso di accertamento non può essere emesso prima della scadenza di tale termine, salvo casi di particolare urgenza motivata. Questo significa che, terminata la verifica, vi è una finestra temporale di due mesi durante la quale il contribuente può inviare all’ufficio fiscale una memoria difensiva con cui replicare ai rilievi del PVC, fornire chiarimenti, documenti integrativi o correggere eventuali errori di fatto dei verbalizzanti. È fortemente consigliabile sfruttare questa opportunità: una risposta puntuale al PVC può talvolta convincere l’ufficio a non procedere su alcuni rilievi o a ridimensionare la pretesa. Ad esempio, se il PVC contesta ricavi non dichiarati basandosi su presunzioni, il contribuente può nei 60 giorni fornire i documenti che spiegano quelle presunzioni (es: movimenti bancari che paiono ricavi ma erano finanziamenti da soci, ecc.). L’ufficio è tenuto per legge a valutare le osservazioni prima di emettere l’atto. Inoltre, il rispetto del termine dilatorio di 60 giorni è un diritto del contribuente: se l’Agenzia delle Entrate notificasse l’accertamento anticipatamente, senza urgenza, l’atto sarebbe nullo per violazione dell’art. 12, c.7 L.212/2000. La Cassazione a Sezioni Unite ha chiarito che questo vizio non è solo formale (mancata menzione dei motivi di urgenza), ma sostanziale: in assenza di reali ragioni urgenti, l’atto emesso prima dei 60 giorni è illegittimo e va annullato. L’onere di provare l’urgenza grava sull’ufficio. Pertanto, mai trascurare la possibilità di fare osservazioni: oltre a costituire un utile strumento di difesa, vincola il Fisco al rispetto di procedure garantiste.
Adesione al PVC (nuovo istituto dal 2024): Un’importante novità introdotta dal decreto attuativo della riforma fiscale (D.Lgs. 12/2024 n. 13) è la reintroduzione dell’adesione ai verbali di constatazione. In pratica, dal 2024 il contribuente, al posto di presentare osservazioni, può comunicare entro 30 giorni dalla consegna del PVC la propria volontà di aderire integralmente al contenuto del verbale. Ciò significa accettare tutti i rilievi contestati. In questo modo, l’ufficio non emetterà un avviso di accertamento “classico”, bensì un atto di definizione delle sanzioni e delle imposte dovute in base al PVC. I vantaggi di questa procedura sono la rapida chiusura della vicenda e soprattutto la fruizione di sanzioni ridotte (in genere pari a quelle dell’accertamento con adesione, ovvero 1/3 del minimo). In sostanza, l’adesione al PVC permette al contribuente di ottenere subito lo sconto sanzionatorio e magari evitare un aggravio di interessi, saltando il passaggio dell’avviso di accertamento. Bisogna però fare attenzione: l’adesione al PVC dev’essere totale (non è ammessa adesione parziale ad alcuni rilievi). Se si condivide solo in parte il verbale, meglio procedere con le osservazioni o attendere l’atto e fare eventualmente adesione su quello. La nuova procedura (disciplinata dall’art. 5-quater D.Lgs. 218/1997) prevede poi che, qualora il contribuente segnali errori nel PVC come condizione alla sua adesione (“adesione condizionata”), gli organi di verifica possano rettificare il verbale entro 10 giorni. Questo offre una sorta di dialogo finale. Una volta formalizzata l’adesione al PVC, l’ufficio emetterà entro 60 giorni l’atto di definizione con le somme dovute, che il contribuente dovrà pagare (anche in rate). In caso di adesione perfezionata, non si farà luogo ad impugnazione: la partita si chiude lì, con un notevole risparmio di tempo e costi. In definitiva, l’adesione al PVC è consigliabile quando si concorda sostanzialmente con gli esiti della verifica e si vuole semplicemente usufruire dello sconto sanzioni ed evitare il contenzioso. Se invece i rilievi sono contestabili, è opportuno presentare osservazioni e attendere l’avviso per difendersi in quella sede.
Collaborazione e contraddittorio durante la verifica: Anche prima del PVC, durante la verifica stessa, il contribuente può interloquire con i verificatori, fornendo chiarimenti su situazioni dubbie. Un atteggiamento collaborativo a volte consente di spegnere sul nascere interpretazioni sfavorevoli. Ad esempio, se i verbalizzanti notano incongruenze, spiegare subito le ragioni (possibilmente documentandole) può evitare che finiscano nel PVC come rilievi. Inoltre, il contribuente ha diritto a farsi assistere da un professionista (consulente o avvocato) durante le operazioni di verifica e può chiedere che nel PVC siano riportate anche le sue deduzioni. Tutto ciò serve a preparare il terreno per una difesa più efficace nella fase successiva.

In generale, nella fase pre-accertamento l’obiettivo del contribuente è dimostrare l’attendibilità della propria contabilità o comunque ridurre l’ambito dell’accertamento. Fornire pezze giustificative, ricostruzioni analitiche, perizie di parte – anche in questa fase amministrativa – può indurre l’ufficio a più miti pretese o quantomeno arricchire il fascicolo di elementi che poi il giudice potrà valutare. Ricordiamo che ciò che non viene detto al Fisco in questa fase, potrà comunque essere introdotto in giudizio, ma avere già sollevato un punto in sede amministrativa rafforza la credibilità del contribuente (mostra che non sta inventando difese tardive).

Caso particolare: se durante la verifica emergono irregolarità formali sanabili (ad esempio registri non aggiornati, alcuni documenti mancanti), spesso i verificatori lo annotano. È buona pratica cercare di regolarizzare tali aspetti il prima possibile (se possibile ancora prima del PVC) o comunque evidenziare che si tratta di errori che non incidono sul reddito. Questo potrà essere usato per argomentare l’assenza di “gravi irregolarità” ai fini dell’art. 39, co.2 lett.d, qualora l’ufficio volesse enfatizzarle.

Denuncia di eventi eccezionali: se la contabilità è divenuta inattendibile per cause esterne (ad es. furto o incendio delle scritture), è fondamentale denunciarlo tempestivamente alle autorità e al Fisco, e cercare di ricostruire i dati contabili tramite copie, banche, fornitori. La sola denuncia di smarrimento non solleva dall’onere della prova: una massima del 2023 recita che la denuncia di furto dei libri non esime il contribuente dal provare i dati contabili, e non impedisce l’accertamento induttivo. Tuttavia, documentare l’evento e la propria diligenza nella ricostruzione può evitare che il Fisco interpreti la situazione come volontaria occultazione (lett. c di cui sopra) e magari evitare le sanzioni più gravi.

In conclusione, la fase di verifica e pre-accertamento è il momento in cui il contribuente deve gettare le basi della propria difesa documentale. Ogni fatto va provato il prima possibile, ogni spiegazione va offerta per iscritto e, se si intravede che l’ufficio sta per procedere induttivamente, è bene focalizzare le prove a discarico: fornire i dati alternativi che spieghino le incongruenze. Ad esempio, se il Fisco nota consumi di materie prime alti rispetto ai ricavi, il contribuente potrebbe già in memoria presentare un conto economico di dettaglio mostrando che parte di quei consumi è andata in scarti o cali peso fisiologici. Così facendo, nell’eventuale accertamento quell’aspetto potrà essere ridimensionato.

Impugnare l’avviso di accertamento induttivo: strategie difensive nel contenzioso tributario

Se, nonostante le controdeduzioni presentate, l’Ufficio procede e notifica un avviso di accertamento con metodo induttivo, il contribuente ha la possibilità di impugnarlo dinanzi alla Corte di Giustizia Tributaria di primo grado (già Commissione Tributaria Provinciale) entro 60 giorni dalla notifica. Il ricorso tributario è l’atto introduttivo del contenzioso e deve essere redatto con cura, articolando i motivi di opposizione sia in fatto che in diritto.

Quando si tratta di un accertamento basato su bilancio inattendibile e ricostruzione induttiva, i possibili motivi di ricorso (da adattare al caso concreto) possono includere:

Insussistenza dei presupposti per l’accertamento induttivo puro: se l’atto impugnato è un accertamento ex art. 39, comma 2, D.P.R. 600/73, è utile verificare se davvero ricorrevano le condizioni legali. Ad esempio, si può eccepire che le irregolarità riscontrate non erano così gravi, numerose e ripetute da giustificare l’extracontabile. Oppure che la contabilità, pur con qualche errore, era complessivamente affidabile. Si tratta di un motivo di violazione di legge (erronea applicazione dell’art. 39, c.2, lett. d). In giudizio, il contribuente cercherà di dimostrare che i rilievi sono circoscritti, che i registri esistevano, che non c’è stata alcuna sottrazione di scritture. Se questa linea passa, l’intero accertamento potrebbe venire annullato perché illegittimo ab origine. Ad esempio, se l’Agenzia ha proceduto induttivamente solo perché ha trovato qualche errore formale, il giudice potrebbe riconoscere che andava al più fatto un accertamento analitico (e quindi annullare l’atto viziato).
Violazione del principio di capacità contributiva e mancato riconoscimento di costi deducibili: questo motivo, da calibrare a seconda della situazione, fa leva sul recente orientamento riguardo i costi forfettari da ammettere. Se l’accertamento induttivo (anche analitico-induttivo) non ha tenuto conto di alcun costo correlato ai ricavi presunti, si può eccepire che ciò determina l’assoggettamento a tassazione di un reddito lordo fittizio, in violazione dell’art. 53 Cost. e in contrasto con i principi affermati dalla Consulta e dalla Cassazione. In pratica, il ricorrente chiede al giudice, in via subordinata, di ridurre la pretesa riconoscendo un abbattimento percentuale. Questo può essere formulato come richiesta di CTU contabile per quantificare i costi di produzione medi (ad esempio, se mi imputano 100 di ricavi non dichiarati, chiedo che si applichi il margine di utile medio del settore, poniamo 20%, quindi il reddito da tassare sia 20 e non 100). Si tratta di una strategia difensiva che punta non tanto all’annullamento totale dell’atto, ma a ridurne l’imponibile. La giurisprudenza, come visto, è ora favorevole a questa impostazione, quindi il giudice potrebbe accogliere parzialmente il ricorso rimodulando l’accertamento (cosa prima rarissima). Questo motivo potrebbe essere presentato in via gradata: prima si chiede l’annullamento per vizi vari, in subordine la rideterminazione dell’imponibile con costi.
Vizio di motivazione dell’atto impositivo: è sempre opportuno esaminare se l’avviso di accertamento è adeguatamente motivato, cioè se spiega in modo intellegibile le ragioni e gli elementi su cui si basa. La legge (art. 7, co.1, D.Lgs. 546/92 e art. 3 L.241/90) richiede che l’atto contenga i presupposti di fatto e le norme applicate. In tema di accertamenti induttivi, la motivazione deve indicare ad esempio: “sono state rinvenute scritture parallele che mostrano ricavi non dichiarati per X, quindi ai sensi dell’art.39 c.2 si ridetermina il reddito in Y”. Se la motivazione è meramente apodittica o apparente (es: “bilancio inattendibile; maggior reddito stimato euro 100k” senza spiegare come si è arrivati a 100k), ciò può costituire motivo di nullità. Tuttavia, spesso gli atti sono sufficientemente dettagliati. Più proficuamente, si può evidenziare un “grave malgoverno delle presunzioni” da parte dell’ufficio: ad esempio, se la ricostruzione è basata su elementi considerati in modo atomistico, senza valutare spiegazioni alternative (questo rientra un po’ nella valutazione di merito). La Cassazione ha affermato che non è necessario che l’atto confuti tutte le argomentazioni difensive anticipate dal contribuente, ma deve dare conto del ragionamento presuntivo in termini logici. Un ricorso ben costruito può mettere in luce eventuali incongruenze nella motivazione (ad es. l’atto cita tre indizi ma poi la conclusione non sembra coerente con essi) oppure l’omesso esame di fatti decisivi segnalati (es: nel PVC avevo fornito una giustificazione che l’ufficio ha ignorato del tutto). Attenzione: nel giudizio tributario, il vizio di motivazione in senso stretto è più difficile da far valere dopo la riforma del 2015 (limitazione all’art.360 n.5 c.p.c.), però davanti al giudice di merito si può insistere su eventuali lacune.
Violazione di norme procedurali (contraddittorio, termine dei 60 giorni, ecc.): se applicabile, va sempre inserito il motivo sulla violazione dell’art. 12, co.7 L.212/2000 se l’avviso è stato notificato prima dei 60 giorni dal PVC senza urgenza. Questo motivo ha portato molti annullamenti negli anni. Bisogna verificare l’intervallo temporale: se il PVC è stato consegnato, poniamo, il 1 marzo 2025, l’avviso non poteva uscire prima del 1 maggio 2025 (salvo urgenza indicata). Se invece è datato aprile, si ha un forte appiglio. Occorre però controllare se l’atto menziona motivi di urgenza: se li menziona, bisogna contestarne la reale sussistenza (magari sono pretestuosi). La Cassazione, con l’ordinanza n. 21517/2023, ha ribadito che l’inosservanza del termine di 60 giorni comporta nullità indipendentemente dalla natura del tributo (armonizzato o no), e che la collaborazione avvenuta durante la verifica non sostituisce il diritto al termine integrale. Quindi questo motivo è estremamente valido. Altre violazioni procedurali possibili: omesso contraddittorio in ipotesi dove è obbligatorio per legge (ad es. negli accertamenti da studi di settore era obbligatorio invitare il contribuente a contraddittorio preventivo; oggi con ISA non è più obbligatorio per legge, ma se in qualche contesto specifico vi era obbligo e non è stato rispettato, si eccepisce). Oppure l’erronea competenza territoriale dell’ufficio (motivo raro, solo se sbagliano ufficio). Anche la mancata allegazione di documenti richiamati può essere eccepita: se l’avviso si fonda su un PVC o su un processo verbale GdF, deve essere allegato o riprodotto, pena nullità per difetto di motivazione.
Contestazione nel merito delle ricostruzioni induttive: oltre ai vizi formali e di diritto, il ricorso deve entrare nel merito delle quantificazioni. Qui bisogna analizzare ogni passo della ricostruzione operata dall’ufficio e cercare di smontarlo o ridurlo. Ad esempio: se il Fisco ha ricostruito i ricavi applicando una certa percentuale di ricarico sulle spese, il contribuente potrà contestare la percentuale mostrando che nel suo caso il mark-up è più basso (magari con bilanci di anni precedenti, o con la contabilità parallela se esiste per prova). Oppure se hanno desunto vendite non dichiarate dal consumo di materie prime, si può portare un conteggio tecnico che includa gli scarti di produzione, per dimostrare che i consumi elevati non implicano vendite in nero ma inefficienza produttiva. Ancora, se l’ufficio ha considerato ricavi tutti i versamenti bancari non giustificati, il ricorrente dovrà allegare estratti conto e documenti per dimostrare caso per caso la natura di quei versamenti (prestiti, giroconti interni, anticipazioni soci, ecc.). Un aspetto che spesso emerge negli accertamenti induttivi è l’uso di percentuali standard o medie di settore: ad esempio “dato il settore, l’utile atteso è 30%, ma tu hai 5%, quindi rettifico a 30%”. Queste forzature possono essere contrastate evidenziando le peculiarità dell’azienda: il ricorso può includere, ad esempio, uno studio di settore personalizzato (con l’ausilio magari di un consulente) che mostri perché quell’impresa aveva costi più alti (personale più qualificato, località con affitti maggiori, ecc.). In sostanza, sul merito la parola d’ordine è documentare e quantificare. Il giudice tributario, pur non potendo di norma introdurre nuovi documenti in appello, consente nel ricorso di primo grado di allegare tutti i documenti utili. Non ci sono discovery obbligatorie pre-processuali, quindi è il momento di tirare fuori tutto: contratti, perizie, certificazioni, magari dichiarazioni sostitutive di terzi (anche se la testimonianza diretta non è ammessa, si possono produrre dichiarazioni scritte di terzi come elementi indiziari, che il giudice valuterà con cautela ma può considerare).

È buona prassi strutturare il ricorso in motivi separati, ciascuno con un titolo chiaro (es: “1. Illegittimità dell’accertamento induttivo per difetto di presupposti ex art.39 c.2 DPR 600/73”; “2. Violazione dell’art.12 c.7 L.212/2000 per mancato rispetto del termine dilatorio”; “3. Erroneità della ricostruzione dei ricavi – elementi a discarico”; “4. Mancato riconoscimento di costi – violazione art.53 Cost.”, etc.). In tal modo il giudice potrà esaminarli sistematicamente. Si raccomanda di citare giurisprudenza a sostegno: ad esempio, per il contraddittorio, citare Cass. SU 18184/2013【34†L198-L206}; per i costi forfettari citare Cass. 19574/2025【4†L64-L72】; per l’antieconomicità come indizio grave citare Cass. 26036/2015 o Cass. 21531/2024, ecc. Le fonti autorevoli rafforzano l’argomentazione in un ricorso destinato a giudici (spesso i giudici tributari gradiscono riferimenti normativi e di Cassazione).

Un esempio di stralcio di ricorso (semplificato) potrebbe essere:

Motivo 1 – Violazione di legge (art. 39, c.2, D.P.R. 600/1973): insussistenza dei presupposti per l’accertamento induttivo extracontabile.
L’atto impugnato è stato emesso ai sensi dell’art. 39, comma 2, D.P.R. 600/73, assumendo una pretesa inattendibilità globale della contabilità della società ricorrente. Tale valutazione è però destituita di fondamento. Dal Processo Verbale di Constatazione (allegato) emergono unicamente irregolarità formali (alcuni ritardi di registrazione IVA di pochi giorni) e una lieve incongruenza del 5% tra il valore di magazzino iniziale e finale, peraltro dovuta a errori di trascrizione. Non si tratta di violazioni gravi, numerose o ripetute tali da impedire l’accertamento analitico. La giurisprudenza richiede, per l’accertamento induttivo puro, che le scritture siano complessivamente inaffidabili a causa di omissioni o falsità significative. Nella fattispecie, al contrario, la contabilità della ricorrente era regolare e conforme alle norme, come attestato anche dal PVC (cfr. PVC, Sez. I, che riporta “contabilità regolarmente tenuta” con alcuni rilievi minori). Pertanto, l’Ufficio ha illegittimamente applicato l’art. 39 c.2 lett. d) in assenza dei presupposti di legge, in violazione della norma suddetta e travisando i fatti. Ne consegue la nullità dell’accertamento impugnato.

Motivo 2 – Violazione degli artt. 39, c.1, lett.d) D.P.R. 600/73 e 2729 c.c.: difetto di presunzioni gravi, precise e concordanti a fondamento della ripresa.
In via subordinata rispetto al motivo che precede, si contesta che le presunzioni utilizzate dall’Ufficio non presentano i requisiti di legge. L’accertamento impugnato, pur formalmente basato sul comma 2, utilizza argomentazioni proprie dell’accertamento analitico-induttivo (art. 39, c.1, lett.d). Esso infatti individua come unico elemento di anomalia l’asserita antieconomicità del margine operativo (6% contro una media di settore del 10%). Orbene, l’antieconomicità di per sé non costituisce prova di maggiori ricavi occulti se non accompagnata da altri elementi gravi. La Suprema Corte ha chiarito che l’Amministrazione può basarsi sull’antieconomicità come indizio, ma il contribuente può giustificarla con proprie presunzioni di segno contrario. Nella specie, la ricorrente ha ampiamente giustificato il minor margine con l’aumento dei costi delle materie prime (documentato dalle fatture fornite in allegato) e con una precisa politica di sconti volta a fidelizzare la clientela nel 2020 (cfr. relazione del consulente di marketing allegata). Queste circostanze rendono spiegabile l’utile inferiore alla media, eliminando il carattere “anomalo” e dunque facendo venir meno la presunzione di ricavi non dichiarati. L’Ufficio, nel suo atto, non ha considerato tali circostanze (malgrado fossero state prospettate nelle osservazioni al PVC), incorrendo in un evidente travisamento e comunque fondando la ripresa su presunzioni non dotate dei requisiti di gravità e concordanza richiesti dall’art. 2729 c.c.. Si chiede quindi che l’avviso venga annullato per carenza di prova presuntiva legittima del maggior reddito.

Ovviamente, questo è solo un esempio parziale. Un ricorso completo affronterà tutti gli aspetti, quantificando il danno per ogni eccezione (nel petitum finale si potrebbe chiedere l’annullamento totale, o in subordine la rideterminazione dell’imponibile in misura inferiore, con riconoscimento di costi).

Durante il giudizio, una volta presentato il ricorso e notificato all’ente impositore, quest’ultimo si costituirà con controdeduzioni (di solito difendendo la legittimità dell’atto e confutando i motivi di ricorso). Nel frattempo, il contribuente – entro 30 giorni dal deposito del ricorso – può chiedere la sospensione dell’atto impugnato se dall’esecuzione (cioè dal pagamento) deriverebbe un danno grave e irreparabile. Siccome gli avvisi di accertamento oggi sono esecutivi (passati 60 giorni diventano riscuotibili in misura pari a 1/3 delle imposte in contestazione, salvo che il contribuente paghi o ottenga sospensioni), è importante valutare la richiesta di sospensione in presenza di importi elevati. La Corte tributaria può concederla se vede fumus boni iuris (motivi non pretestuosi) e periculum (es. contribuente impossibilitato a pagare, rischiando fallimento). Nel nostro contesto, una forte argomentazione sul difetto di presupposti o un macroscopico errore dell’ufficio possono convincere il giudice a sospendere la riscossione provvisoria.

Il processo tributario di primo grado si concluderà con una sentenza che potrà confermare l’accertamento, annullarlo, oppure annullarlo parzialmente (riducendo ad esempio ricavi o sanzioni). In caso di esito sfavorevole, c’è la possibilità di appello alla Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado (ex Commissione Regionale) entro 60 giorni dalla notifica della sentenza di primo grado. E successivamente, eventualmente, il ricorso per Cassazione per soli motivi di diritto.

È opportuno sottolineare che la difesa documentale è fondamentale: diversamente dal processo civile ordinario, in quello tributario la prova testimoniale è inammissibile (art. 7 D.Lgs. 546/92), quindi non si possono portare testimoni a confermare fatti; tutto deve risultare da documenti, perizie, al più dichiarazioni scritte. Pertanto, il contribuente deve farsi “notai” di se stessi, raccogliendo ogni pezzo di carta utile. Ad esempio, se l’ufficio presume vendite non fatturate, delle dichiarazioni giurate dei clienti che attestano di aver ricevuto regolare fattura per tutte le operazioni potrebbero aiutare (non sono testimonianze oralmente assunte, ma scritti di terzi che il giudice valuterà liberamente).

In aggiunta, c’è la possibilità, su questioni tecniche, di chiedere al giudice di disporre una Consulenza Tecnica d’Ufficio (CTU) – ad esempio in casi di contabilità complesse da ricostruire o margini da calcolare. Nel tributario la CTU è ammessa come ausilio se il giudice reputa di non avere competenze tecniche adeguate. Non può essere usata per supplire deficienze probatorie di parte (non si può dire: “non so quantificare i costi, lo faccia il CTU per me”), ma come abbiamo visto nei casi di costi induttivi la Cassazione stessa suggerisce che il giudice può avvalersi di CTU per determinare i costi correlati. Quindi una richiesta di CTU ben motivata, ad esempio per ricostruire il magazzino mancante o per stabilire la percentuale di ricarico media nel settore, potrebbe essere accolta. Bisogna però dare al CTU i dati di base su cui lavorare (ecco perché conservare ogni documento è vitale).

In sintesi, la difesa in giudizio contro un accertamento induttivo è un esercizio complesso che combina eccezioni procedurali, contestazioni di diritto (sui criteri utilizzati) e contronarrazioni di fatto supportate da prove. Un avvocato tributarista esperto punterà a ottenere, se non l’annullamento totale dell’atto, quanto meno una sua riduzione significativa. E alla fine, c’è sempre spazio per un eventuale accordo in extremis con l’ente impositore tramite gli strumenti deflativi di cui ora diremo.

Strumenti deflattivi del contenzioso: adesione, acquiescenza, conciliazione e autotutela

Oltre alla strada “bellica” del contenzioso, l’ordinamento offre al contribuente una serie di strumenti alternativi per definire la contestazione in via amministrativa o negoziale, spesso con benefici in termini di sanzioni ridotte. Sono detti strumenti “deflattivi” perché mirano a ridurre il numero di cause portate davanti ai giudici tributari, favorendo soluzioni concordate. Vediamo i principali, applicabili in caso di accertamenti (anche induttivi):

Accertamento con adesione (ordinario su atto) – D.Lgs. 218/1997: È il più importante tra questi strumenti. Dopo aver ricevuto un avviso di accertamento (che non deve essere preceduto da invito a comparire, condizione necessaria), il contribuente ha la facoltà di presentare, prima dello scadere del termine per il ricorso (60 giorni), una istanza di accertamento con adesione all’ufficio che ha emesso l’atto. Con tale istanza (in carta libera) chiede formalmente di essere convocato per definire in contraddittorio l’accertamento. La presentazione dell’istanza comporta vantaggi immediati: sospende sia il termine per fare ricorso sia il termine di pagamento per 90 giorni, congelando di fatto la situazione. L’ufficio, ricevuta l’istanza, è obbligato a invitare il contribuente a comparire entro 15 giorni (se l’istanza è presentata dopo la notifica dell’atto; se invece uno chiede adesione prima che l’atto sia emesso – ad esempio sulla base di un PVC – l’ufficio “valuterà l’opportunità” di invitare, non essendo obbligato). Durante l’incontro di adesione (che può essere unico o multiplo), contribuente e funzionari discutono i rilievi cercando un accordo: tipicamente si “tratta” sull’ammontare del maggior imponibile e sulle sanzioni applicabili. Niente di ciò che si dice in sede di adesione può essere usato in giudizio in caso di mancato accordo – l’adesione è protetta da riservatezza, un po’ come le trattative pre-contenzioso civile. Se si raggiunge un accordo, viene redatto un atto di adesione con le nuove somme concordate (imposte, interessi e sanzioni ridotte). I benefici dell’adesione per il contribuente sono notevoli: le sanzioni amministrative sono ridotte a 1/3 del minimo edittale previsto per la violazione (solitamente ciò equivale a pagare il 30% delle imposte evase, invece che il 90% o 100% che spesso viene irrogato in accertamento; se poi in giudizio si rischiava sanzione piena, il risparmio è anche maggiore). Inoltre, il contribuente può chiedere il pagamento rateale fino a 8 rate trimestrali (12 se somme > 50.000 €). L’atto di adesione sostituisce l’avviso di accertamento originario e diventa definitivo una volta firmato e pagato (almeno la prima rata). Dal punto di vista del Fisco, l’adesione è vantaggiosa perché incassa subito e si evita un processo dall’esito incerto. Va evidenziato che l’adesione ha effetto “tombale”: definisce la pretesa per quel periodo d’imposta e su quella materia, precludendo sia il ricorso da parte del contribuente sia ulteriori accertamenti su gli stessi rilievi. Questo dà sicurezza ad entrambe le parti. Riguardo l’ambito di applicazione, l’adesione è possibile per la generalità degli avvisi di accertamento (anche quelli da indagini finanziarie, da studi di settore, ecc.), tranne poche eccezioni (es: cartelle ex controllo formale, atti di recupero crediti d’imposta). Nel contesto di un accertamento induttivo, l’adesione può essere un’ottima via se il contribuente riconosce in parte l’addebito ma vuole ridurre il danno. Ad esempio, se la contabilità era realmente carente e l’ufficio ha “sparato alto” come maggior reddito, in sede di adesione si può produrre documentazione aggiuntiva e strappare una riduzione del reddito presunto. Le trattative d’adesione di solito portano a un compromesso: raramente il Fisco annulla tutto in adesione (se avesse voluto farlo, l’avviso non lo faceva proprio), ma spesso accetta di limare le pretese. Il contribuente deve essere consapevole che aderire significa comunque pagare qualcosa, ma con sconti su sanzioni e niente spese legali. La valutazione “conviene aderire o fare ricorso?” dipende dalla fondatezza delle ragioni difensive e dalle prove disponibili: se l’accertamento appare francamente illegittimo o infondato e si hanno prove solide, conviene andare in giudizio; se invece il terreno è scivoloso e la controparte (Fisco) mostra apertura, può convenire chiudere in adesione. Va anche detto che l’adesione non comporta ammissione di reato: se ci fossero profili penali (es. dichiarazione infedele), l’adesione estingue il reato tributario solo se si perfeziona con il pagamento integrale (entro i termini) di quanto dovuto, pena l’irrilevanza ai fini penali. Quindi anche questo può essere un motivo per definire (per evitare trasc strascichi penali, quando la legge lo consente).
Acquiescenza all’accertamento – art. 15 D.Lgs. 218/1997: L’“acquiescenza” significa accettare l’atto senza contestazioni e beneficiare ugualmente di una riduzione delle sanzioni. Se il contribuente, ricevuto l’avviso di accertamento, ritiene di non volerlo impugnare (perché lo condivide o perché non conviene farlo), può effettuare il pagamento entro il termine per il ricorso (60 giorni) e avvalersi della riduzione delle sanzioni ad 1/3 (o al 1/3 del minimo edittale, se la sanzione irrogata era maggiore). In pratica, è una sorta di “patteggiamento lampo”: pago e chiudo. L’acquiescenza può essere totale (su tutto l’accertamento) o anche parziale: la norma consente di pagare alcuni rilievi accettandoli e impugnarne altri (in tal caso per i rilievi pagati si ha sanzione ridotta, per gli altri si va in contenzioso). Tuttavia occorre formalizzare bene la cosa (spesso si deve comunicare all’ufficio l’intento di fare acquiescenza parziale). L’acquiescenza ha il vantaggio di una definizione immediata e ancora più rapida dell’adesione (non c’è trattativa né attesa di 90 giorni). Gli svantaggi sono che non c’è confronto, né possibilità di ottenere ulteriori tagli alla base imponibile: si subisce l’atto così com’è (salvo lo sconto sanzione). Quindi conviene solo se l’atto è sostanzialmente corretto o comunque non si hanno elementi per contestarlo. Nel nostro caso di accertamento induttivo per bilancio inattendibile, l’acquiescenza totale raramente sarà appetibile (vorrebbe dire che il contribuente ammette integralmente di aver evaso secondo quantificazioni del Fisco). Più comune può essere una acquiescenza parziale, se alcuni punti sono inoppugnabili e altri controversi.
Conciliazione giudiziale – artt. 48 e 48-bis D.Lgs. 546/92: È uno strumento di definizione durante il processo tributario. Anche dopo aver presentato ricorso (quindi in sede contenziosa), le parti possono trovare un accordo transattivo: in pratica, una transazione fiscale. La conciliazione può essere fuori udienza (su istanza delle parti, formalizzata con uno scritto) o in udienza (davanti al giudice, che ratifica l’accordo). Dal 2023, con la riforma del contenzioso (D.Lgs. 130/2022 e 220/2023), la conciliazione è possibile in ogni grado di giudizio e anche su proposta del giudice (art. 48-bis.1 D.Lgs. 546/92) – compresa la Cassazione per alcune tipologie. In primo grado e appello è pienamente libera; in Cassazione, ovviamente, riguarderebbe questioni di legittimità (è ipotetico, ma la norma lo prevede). Quali sono i vantaggi? In caso di conciliazione, le sanzioni sono ulteriormente ridotte: se avviene entro la prima udienza di primo grado, le sanzioni si riducono al 40% (cioè taglio del 60%); se avviene dopo, ma comunque in primo grado, mi risulta restino al 50% (questo era il vecchio regime; fonti più recenti indicano che è stata uniformata al 1/3? – occorre verificare normative aggiornate, ma qui semplificheremo indicando in ogni caso un forte sconto). Ad ogni modo, la conciliazione offre sconti simili all’adesione (un po’ meno vantaggiosi in passato, ora forse equiparati). Inoltre, come per l’adesione, si possono rateizzare le somme dovute (in un massimo di 20 rate trimestrali). La conciliazione può essere totale (chiude l’intera controversia) o parziale (ci si accorda su alcuni capi, e la lite prosegue sugli altri). Questa flessibilità è utile: ad esempio, su un accertamento con più rilievi, se contribuente e ufficio trovano un punto d’incontro su uno di essi, possono conciliarlo e ridurre l’oggetto del giudizio per il resto. Dal punto di vista operativo, la conciliazione richiede uno scambio di proposte. Spesso l’ufficio, dopo aver ricevuto il ricorso, se lo valuta solido, può contattare il contribuente (o viceversa) per tentare un accordo. Oppure il giudice stesso, in udienza, può suggerire “perché non vi mettete d’accordo?”. Con la riforma, il giudice può formulare una proposta conciliativa d’ufficio. La proposta del giudice non è vincolante, ma è un invito. Se l’accordo si trova, viene redatto un verbale di conciliazione omologato dalla Corte, che ha efficacia di sentenza passata in giudicato. Se il contribuente poi non paga le somme conciliate, l’ufficio può riscattarle come da accertamento definitivo (ma almeno la lite è chiusa). Nel contesto dell’accertamento induttivo, la conciliazione può essere utilizzata magari in appello, se in primo grado le cose non sono andate benissimo, per evitare il ricorso in Cassazione (o in Cassazione stessa per chiudere). Ad esempio, se in primo grado si è ottenuta solo una riduzione parziale, in secondo grado le parti potrebbero accordarsi su un’ulteriore riduzione per evitare i rischi del giudizio. Bisogna ricordare che dal 2024 è stata abolita la mediazione tributaria (che era obbligatoria per liti fino a €50.000): prima si era obbligati a tentare un reclamo-mediazione col Fisco prima del processo; ora non più. Questo rende la conciliazione giudiziale l’unico strumento transattivo disponibile dopo l’avvio della causa. Quindi, se il contribuente non ha scelto l’adesione prima, potrà sempre provare a conciliare dopo.
Autotutela amministrativa: È un istituto peculiare, previsto in via generale dalla L. 212/2000 e da norme di attuazione, per cui l’Amministrazione finanziaria può annullare o rettificare d’ufficio un proprio atto illegittimo o infondato, senza bisogno di intervento giudiziario. Il contribuente può presentare una istanza di autotutela all’ente impositore (di solito all’ufficio locale dell’Agenzia Entrate che ha emesso l’accertamento) esponendo le ragioni per cui l’atto sarebbe errato e chiedendone l’annullamento totale o parziale. L’autotutela non sospende i termini di ricorso né di pagamento, ed è discrezionale: l’ufficio non è obbligato a rispondere né a annullare. In pratica, l’autotutela è efficace soprattutto in caso di errori manifesti dell’atto (ad es: hanno accertato redditi a persona sbagliata, errore di calcolo evidente, doppia imposizione su reddito già tassato, ecc.). In casi del genere, l’ufficio spesso accoglie l’istanza e annulla/riforma l’atto in tempi brevi (evitando anche di perdere in giudizio). Nel caso di accertamenti induttivi, l’autotutela può essere tentata se dopo la notifica dell’avviso emergono elementi nuovi a favore del contribuente. Ad esempio, poniamo che dopo l’accertamento il contribuente recuperi documenti bancari che chiariscono tutti i movimenti contestati: presentare tali prove in autotutela potrebbe persuadere l’ufficio a fare marcia indietro almeno parzialmente. In parallelo, conviene comunque predisporre il ricorso (per non perdere il termine). Se l’autotutela sortisce effetto positivo, si potrà rinunciare alla causa; se l’ufficio rifiuta, si procederà in giudizio. Insomma, l’autotutela è uno strumento “soft”, che però, in un’ottica di difesa a 360 gradi, vale la pena tentare quando c’è buona fede e evidenza. Anche l’interlocuzione informale col capo Ufficio spesso rientra in questo alveo: può capitare che, a fronte di un ricorso forte, l’ufficio stesso proponga di annullare in autotutela l’atto se il contribuente rinuncia alla causa, specie su questioni palesemente a favore del contribuente (per evitare una condanna in giudizio anche alle spese). Ci sono state, e ancora ci saranno, circolari e direttive interne che spingono gli uffici a ritirare gli atti quando il contribuente presenta ragioni fondate. Ad esempio, l’Agenzia con la Circolare n. 1/2018 ha incoraggiato l’autotutela nelle liti in cui la giurisprudenza ormai consolidata è favorevole al contribuente (per evitare di intasare le corti con cause perse). Quindi mai trascurare questa carta, pur sapendo che non è un diritto esigibile.

Riassumiamo brevemente in una tabella comparativa i vari strumenti deflattivi e i rispettivi effetti:

Strumento	Quando si attiva	Vantaggi per il contribuente	Svantaggi/Note	Riferimenti Normativi
Accertamento con adesione (ordinario)	Dopo la notifica dell’avviso di accertamento (non preceduto da invito a comparire) – Istanza entro 60 gg dall’atto. Anche prima dell’atto su base PVC (adesione “spontanea”).	Sospensione termini di ricorso (90 gg). Trattativa diretta con ufficio. Sanzioni ridotte a 1/3. Rateizzabile (fino 8 rate trimestrali). Chiusura definitiva della vertenza (effetto tombale) con atto concordato. Niente spese processuali.	Richiede ammettere almeno in parte le pretese fiscali (difficile ottenere annullamento totale). L’accordo è vincolante: se non si paga, si decade dai benefici e l’accertamento torna esecutivo.	D.Lgs. 218/1997, artt. 6-7 (adesione su avviso) e 2 (sanzioni ridotte).
Adesione ai PVC (novità 2024)	Dopo la consegna del processo verbale di constatazione, entro 30 gg.	Evita l’emissione dell’avviso di accertamento. Sanzioni ridotte come in adesione (1/3 del minimo). Definizione rapida entro 60 gg con atto di definizione.	Bisogna accettare tutti i rilievi del PVC (non ammessa adesione parziale sul verbale). Se emergono errori nel PVC, l’adesione può essere “condizionata” a correzioni, ma ciò dipende dall’organo verbalizzante.	D.Lgs. 218/1997, art. 5-quater (introdotto da D.Lgs. 13/2024).
Acquiescenza (pagamento con sconto)	Entro il termine per proporre ricorso (60 gg dalla notifica). Può essere totale o parziale (per singoli rilievi).	Sanzioni ridotte a 1/3 se si paga entro 60 gg. Si evita il contenzioso e si chiude subito la questione. Niente ulteriori atti se pagato intero.	Bisogna pagare integralmente le somme dovute (imposte + interessi + sanzioni ridotte). Nessuna possibilità di ulteriore riduzione dell’imponibile: si accetta la pretesa (salvo eventuali errori di calcolo correggibili). Non rateizzabile (va pagato subito, ma si può accedere a un piano di rateazione ordinario con AdER dopo).	D.Lgs. 218/1997, art. 15.
Conciliazione giudiziale (in corso di causa)	In qualsiasi stato e grado del processo (prima della sentenza). Può essere su iniziativa delle parti o su proposta del giudice (48-bis.1).	Riduzione sanzioni: tipicamente al 50% o 40% (in primo grado, entro prima udienza, sanzioni al 40%; in appello al 50%; potrebbero essere aggiornate al 1/3 con riforma, ma attendiamo prassi). Rateizzabile fino a 20 rate trimestrali. Chiude la lite con un accordo omologato che evita ulteriori incertezze e spese. Possibilità di accordo parziale (si riducono i punti controversi).	Richiede volontà di entrambe le parti di cedere qualcosa (è un compromesso). Se in primo grado, comporta rinuncia all’eventuale ricorso in appello (ma volontaria perché si è soddisfatti dell’accordo). Se non si paga quanto concordato, l’accordo decade e l’atto originario (o la sentenza se emessa) riacquista efficacia (ma in genere il verbale di conciliazione costituisce titolo esecutivo).	D.Lgs. 546/1992, artt. 48 (conciliazione su istanza delle parti) e 48-bis.1 (conciliazione su proposta del giudice, introdotto da D.Lgs. 130/2022). D.Lgs. 218/97 art. 12 (riduzione sanzioni in conciliazione).
Autotutela (annullamento d’ufficio)	In qualsiasi momento, di iniziativa dell’ufficio o su istanza del contribuente (meglio se prima della causa o anche durante).	Potenziale annullamento totale o parziale dell’atto senza costi né sanzioni aggiuntive. Rimedio rapido per errori evidenti. Può evitare la causa o chiuderla anticipatamente (se l’ufficio annulla, il ricorso diviene improcedibile per sopravvenuta carenza di interesse).	È discrezionale: l’ufficio può ignorare o rigettare l’istanza senza obbligo di risposta (anche se in pratica di solito comunica l’esito). Non sospende termini di ricorso: va usata in parallelo all’eventuale ricorso (non in sostituzione). Non è impugnabile il diniego di autotutela (salvo casi di interesse legittimo).	L. 212/2000, art. 2-quater (introdotto dal DL 564/94 conv. L.656/94); DM 37/97 (regolamento autotutela). Circ. Min. Finanze 1994 n.198/E (sull’autotutela).

Quale strumento scegliere? Dipende dal caso concreto. In presenza di evidenti torti del Fisco, la strada del contenzioso (magari puntando a vincere in toto) è indicata, eventualmente seguita da conciliazione se emergono rischi. Se invece effettivamente qualcosa non andava nella contabilità e l’ufficio dispone di elementi validi (e magari il contenzioso è incerto), può essere conveniente definire in adesione o conciliazione, monetizzando i vantaggi sanzionatori. Molti professionisti adottano un approccio combinato: presentano istanza di adesione per guadagnare tempo e intavolare la negoziazione; se la negoziazione non porta a un buon risultato, preparano comunque il ricorso (che è sospeso nel frattempo) e, una volta in giudizio, tengono aperta la porta della conciliazione.

Va sottolineato che, con le riforme recenti, il legislatore ha cercato di agevolare le chiusure anticipate: la soppressione del reclamo-mediazione (che a volte era percepito come un inutile formalismo) e la maggiore flessibilità della conciliazione in appello e in Cassazione mirano a dare più spazio agli accordi. Nell’ottica del contribuente, questo si traduce in opportunità ulteriori di ridurre danni e incertezze. Naturalmente, se si ritiene di avere ragione piena, nessuno vieta di portare la causa fino in Cassazione. Però bisogna sempre considerare i tempi lunghi della giustizia tributaria e i costi collegati (pagamento provvisorio di 1/3, interessi che maturano, spese legali, rischio di soccombenza). A volte “un cattivo accordo è meglio di una buona sentenza”, specialmente in materia fiscale dove la giurisprudenza può essere ondivaga.

Infine, ricordiamo che negli ultimi anni ci sono state anche varie definizioni agevolate straordinarie (cd. “pace fiscale” – ad es. sanatorie di liti pendenti con pagamento percentuale, condoni, ecc.). Al luglio 2025, risultano concluse le definizioni agevolate previste dalla L. 197/2022 (Bilancio 2023) come la conciliazione agevolata delle liti (che consentiva di chiudere le cause con sanzioni ridotte a 1/18). Non vi sono – al momento – nuove “pacificazioni” in corso, ma il contribuente deve sempre stare attento perché il legislatore talvolta riapre termini di definizione di liti pendenti. Ad esempio, chi ha una causa sull’induttivo in Cassazione potrebbe, se il governo lo decidesse, avere l’opportunità di chiuderla pagando una percentuale minima (come avvenuto in passato). Dunque, pur proseguendo la difesa, conviene tenere d’occhio eventuali novità legislative che possano offrire scappatoie favorevoli.

Esempi pratici di difesa in casi di accertamento induttivo

Per rendere più concreti i principi esposti, presentiamo alcuni scenari tipici di accertamento induttivo e le possibili strategie difensive (documentali e procedurali) che un contribuente – con il supporto del proprio professionista – può mettere in atto. Gli esempi sono basati su casi reali (semplificati e anonimizzati):

Esempio 1: Commerciante con ricavi dichiarati troppo bassi rispetto agli acquisti (sospetta evasione di vendite).
Scenario: La ditta individuale ALFA, negozio di elettronica, per l’anno X dichiara ricavi per 100. Ha però acquisti di merci per 80. Ciò implica un ricarico medio del 25% circa, quando normalmente nel settore il ricarico è almeno 60-70%. L’ufficio, in verifica, rileva questa forte incongruenza e nota anche che parte delle merci acquistate non risultano tra le rimanenze finali in inventario (come se fossero state vendute, ma senza ricavo dichiarato). Con accertamento analitico-induttivo, ricostruisce i ricavi presumendo un ricarico standard del 60% su 80 di acquisti = 128 di ricavi presunti. Recupera quindi 28 di ricavi non dichiarati, più IVA relativa e sanzioni.
Difesa: Il contribuente, nel ricorso, non nega il divario ma lo spiega: quell’anno ha dovuto svendere sotto-costo molti prodotti per rinnovo locali (documenta con volantini promozionali dell’epoca, che mostrano sconti fino al 50%). Inoltre, una parte degli acquisti (per 15) riguardavano merce risultata difettosa o obsoleta, che è rimasta invenduta ma erroneamente non è stata inclusa nell’inventario finale (errore contabile). Allega una dichiarazione del suo tecnico che attesta la presenza in magazzino di quei prodotti invendibili (magari corredata da foto). La strategia qui è duplice: da un lato si attacca il criterio presuntivo dell’ufficio (il ricarico standard non poteva valere in quel contesto di liquidazione per rinnovo locali; l’ufficio non ha considerato la situazione particolare di ALFA), dall’altro si forniscono elementi per ridurre l’imponibile (15 di acquisti non generarono ricavi perché beni difettosi). Si chiede dunque al giudice di annullare l’atto o in subordine di ridurre il maggior ricavo a (es.) 10, coerente con un ricarico ridotto da svendite. Possibilmente si può chiedere CTU per validare il ricalcolo del ricarico medio tenendo conto delle vendite promozionali. Inoltre, se il negoziante aveva predisposto volantini o campagne pubblicitarie, questi documenti diventano prove preziose perché giustificano l’antieconomicità come scelta deliberata (svendita promozionale).
Esito possibile: Se la documentazione è convincente, la Commissione potrebbe riconoscere che la presunzione del Fisco non era sufficientemente grave e ridurre notevolmente l’aggiustamento (ad esempio tassando solo una minima parte di ricavi in nero). In una causa reale simile, ad esempio, la CTR Lombardia ha ridotto del 50% l’ammontare dei ricavi non dichiarati inizialmente contestati dall’ufficio, tenendo conto delle vendite sotto costo (sent. n. 60/2020, cit.).

Esempio 2: Ditta in contabilità semplificata con inventario mancante (magazzino “gonfiato”).
Scenario: La società BETA (impresa minore, contabilità semplificata) dal 2018 al 2020 ha sempre indicato in dichiarazione un valore delle rimanenze finali uguale a quello iniziale (ad es. 50.000 € fissi), senza mai dettagliare le quantità e categorie. Nel 2021 la GdF fa un controllo (ancora sulla contabilità 2019-2020) e chiede il prospetto delle rimanenze: BETA non lo esibisce perché non lo aveva. Nel PVC viene contestato che il magazzino è indeterminato, e si sospetta che BETA abbia gonfiato le rimanenze finali per abbattere l’utile (infatti dichiarava utili minimi). Su questa base, l’Agenzia fa un accertamento induttivo puro ai sensi dell’art. 39 co.2, ricostruendo il reddito riducendo il magazzino finale a una stima più bassa (es: 20.000 € invece di 50.000 €) e di conseguenza aumentando il reddito tassabile di 30.000 €, oltre a recuperare IVA su differenze inventariali.
Difesa: BETA nel ricorso eccepisce che l’accertamento induttivo non era legittimo in quanto non vi era irreperibilità di scritture né gravissime irregolarità, ma solo la mancata presentazione del prospetto analitico di magazzino. Sottolinea che la Cassazione (ord. n. 8907/2018 e n. 29105/2018) ha sì ritenuto legittimo l’induttivo in assenza di valorizzazione analitica delle rimanenze, ma solo se ciò impedisce il controllo. Nel caso di BETA, la società sostiene di aver comunque messo a disposizione i registri IVA acquisti/vendite e di poter ricostruire il magazzino a posteriori. Allega infatti un’perizia contabile commissionata a un esperto indipendente, che – partendo dagli acquisti effettuati, dalle vendite e dai margini usuali – determina che il magazzino finale effettivo al 2020 era circa 45.000 €, non lontano da 50.000 € dichiarati. La perizia include anche l’elenco (ex post) delle giacenze per categoria, predisposto incrociando fatture di acquisto e vendite mancate. BETA inoltre invoca la circolare interna dell’Amministrazione (ad es. Circolare 32/E/2006) che invitava a usare cautela negli accertamenti da differenze inventariali, e mette in evidenza che l’ufficio, nel suo atto, non ha considerato alcune circostanze: ad es. molte merci invendute nel 2020 erano effettivamente esistenti come provato da foto scattate in magazzino nel gennaio 2021 (prodotte in ricorso).
Esito possibile: Il giudice potrebbe valutare che, sebbene BETA abbia violato l’obbligo formale di dettaglio, l’ufficio disponeva comunque dei mezzi per stimare con più precisione il magazzino attraverso i dati esistenti. Potrebbe quindi ritenere l’induttivo ammissibile in linea di principio ma l’importo accertato eccessivo. Una soluzione potrebbe essere disporre una CTU per validare la perizia di parte e quantificare correttamente le rimanenze. Se dalla CTU risulta un magazzino di 40-45k, il giudice potrebbe ridurre l’accertamento a quel delta (5-10k di differenza invece di 30k). Inoltre, se l’ufficio ha agito senza aspettare 60 giorni dal PVC, BETA potrebbe anche far valere il vizio procedurale: ma supponiamo che i 60 gg siano stati rispettati. In ogni caso, far emergere uno sforzo del contribuente di cooperare a posteriori (ricostruendo i dati) gioca a favore, perché mostra che l’intento non era evasivo ma c’è stata trascuratezza formale.

Esempio 3: Utilizzo di fatture per operazioni inesistenti (costi fittizi) – accertamento induttivo e penale tributario.
Scenario: La società GAMMA (edilizia) viene verificata per l’anno Y. Dalla verifica emergono fatture di spesa per “consulenze” emesse da una ditta individuale, per importi ingenti (es. 200.000 €) che però appaiono sproporzionati rispetto all’attività (consulenze generiche, fornitore privo di struttura). Si sospetta si tratti di fatture false per creare costi fittizi. L’ufficio procede in modo induttivo: considera quei costi indeducibili e li riprende a tassazione, inoltre ipotizza che attraverso quelle fatture GAMMA abbia occultato ricavi (come girofondi: paga le fatture al fornitore e i soldi tornano indietro). Formalmente, la contabilità di GAMMA era regolare, ma l’atto motiva che ci si trova di fronte a operazioni antieconomiche e oggettivamente inesistenti, tali da rendere inattendibile il bilancio. Contestualmente scatta anche una denuncia penale (emissione e utilizzo di fatture false, reato art. 2 DLgs 74/2000).
Difesa: Qui la difesa si sviluppa su due fronti: tributario e penale (spesso paralleli). In campo tributario, GAMMA deve dimostrare la reale esistenza e inerenza delle operazioni contestate. Ad esempio, se le “consulenze” erano in realtà pagamenti per servizi diversi ma effettivi, dovrà provarlo. Una linea difensiva può essere: quelle fatture erano per servizi di intermediazione lavori effettivamente svolti dall’imprenditore individuale; il fatto che l’importo sia alto è spiegato dal volume dei contratti intermediati. Gambe per reggere questa tesi: produrre i contratti di appalto che la società ha ottenuto grazie a quel mediatore, testimonianze scritte dei clienti o di altri soggetti sull’attività svolta dal consulente, eventuali email, corrispondenza o relazioni di consulenza fornite (se esistono). Insomma, riempire di contenuto quelle fatture apparentemente vuote. Inoltre, portare elementi per giustificare la sproporzione: es. quell’intermediario era stato disposto a lavorare quasi esclusivamente per GAMMA quell’anno e ha portato contratti per 1 milione, quindi la commissione di 200k (20%) non è fuori mercato. Se, tuttavia, emergono evidenze contrarie (tipo che l’intermediario a sua volta ha emesso fatture ad altri identiche, o ha prelevato contanti subito dopo i bonifici), la difesa è ardua. In un caso del genere (somiglia alla vicenda descritta su FiscoOggi riguardante spese di pulizia sproporzionate), la CTR Lombardia aveva ridotto i costi indeducibili ma la Cassazione poi ha dato ragione al Fisco, cassando la sentenza regionale perché aveva ignorato gli elementi indiziari multipli (sproporzione costi, bonifici che tornano al fornitore, fornitore privo di mezzi). La difesa di GAMMA quindi proverebbe a distinguere il proprio caso da quelli di fatture oggettivamente false: se ad es. il fornitore ha effettivamente svolto un lavoro (diverso) documentato, allora non è operazione inesistente totale ma semmai diversa natura (il che potrebbe portare a riqualificazione, non a indeducibilità totale).
Esito possibile: Se la difesa riesce a instillare il dubbio e a portare un briciolo di prova dell’effettività, la Commissione potrebbe, ad esempio, convertire la riqualificazione da “costi inesistenti al 100%” a “costi parzialmente non inerenti o sovrastimati”, riducendo l’imponibile. In parallelo, un successo nel tributario aiuta anche in penale: se la Commissione riconosce che quei costi non erano del tutto fittizi, in sede penale l’imputazione potrebbe cadere (perché reato di utilizzo fatture false richiede inesistenza dell’operazione). Viceversa, se la difesa non convince e la Commissione conferma che erano fittizi, sarà difficile evitare la condanna penale, a meno di vizio di procedura. Questo esempio mostra come difendersi nell’accertamento induttivo può avere implicazioni più ampie: in questi casi la strategia va studiata con avvocati penalisti e tributaristi insieme, decidendo se definire la parte tributaria (pagando, magari con adesione o conciliazione) per ottenere attenuanti o cause di non punibilità penali (il pagamento del debito tributario estingue il reato di dichiarazione fraudolenta con fatture false solo se avviene prima del dibattimento, e solo con specifiche condizioni normative introdotte di recente: ad es. art. 13-bis DLgs 74/2000). Dunque, la scelta di difendersi o patteggiare ha doppi risvolti.

Esempio 4: Accertamento bancario sul professionista (evasione di compensi).
Scenario: Un medico (lavoratore autonomo, non obbligato a tenere scritture se non registro incassi) viene sottoposto a verifica. Il Fisco analizza i suoi conti correnti e trova, nell’anno Z, versamenti per €100.000 complessivi di cui solo €60.000 giustificati da fatture/ricevute emesse. I restanti €40.000 sono assegni e bonifici da persone fisiche non accompagnati da fattura. Il medico afferma trattarsi di “regali” o aiuti familiari. L’ufficio, applicando l’art. 32, co.1 n.2 D.P.R.600/73, presume quei €40.000 come compensi in nero e fa un accertamento (in parte analitico-induttivo, in parte sintetico) aumentando il reddito di quell’importo, con relative sanzioni.
Difesa: In questi casi l’onere della prova contraria è esplicitamente a carico del contribuente per legge (i versamenti su conti si presumono ricavi se non provi diversamente). Quindi il medico deve procurarsi prove tracciabili dell’origine di quei soldi: ad esempio, supponiamo che 10.000 venivano ogni tanto dal padre pensionato – potrebbe far produrre al padre un’attestazione e copia del suo estratto conto da cui risulta il prelievo contestuale (dimostrando che erano donazioni). Altri 15.000 magari erano rimborsi da amici con cui aveva fatto investimenti comuni: dovrà mostrare contratti o scritture private di quei investimenti e i movimenti corrispondenti. Insomma, serve “rendere neutri” quei movimenti spiegandoli uno per uno. Se alcuni proprio non hanno giustificazione, la difesa può puntare su eventuali errori di metodo dell’ufficio: ad esempio, controllare se per caso alcune delle entrate contestate erano già state tassate sotto altra forma (doppia imposizione) o se includono giroconti tra conti diversi dello stesso medico (in tal caso non sono ricavi, ma trasferimenti interni – ma bisogna dimostrarlo). Anche l’aspetto procedurale: un accertamento basato su indagini bancarie deve essere preceduto dall’invito al contraddittorio? La legge non lo impone specificamente per i professionisti, ma la giurisprudenza UE ha affermato il diritto al contraddittorio anche in questi casi (specialmente per IVA, ma qui non c’è IVA). Il medico potrebbe lamentare di non essere stato interpellato prima di ricevere l’atto, ma se c’è stato PVC ha avuto i 60 giorni. Dovrà comunque presentare nel ricorso tutte le pezze giustificative.
Esito possibile: Se il medico riesce a provare ad esempio la natura di almeno 30k su 40k (donazioni, prestiti, ecc.), il giudice potrebbe sgravare quella parte riconoscendo la prova contraria, e lasciare tassati solo i rimanenti 10k come reddito non spiegato. In mancanza di qualsiasi prova, invece, quasi certamente l’atto verrà confermato: i tribunali tributari raramente credono alla tesi dei “regali” senza documentazione, specialmente se ricorrenti e cospicui. Vale la pena notare che situazioni del genere oggi sono attenuate dal fatto che i medici (come molte altre categorie) hanno l’obbligo di fatturazione elettronica o di trasmissione delle parcelle al sistema TS, quindi grosse discrepanze saltano fuori prima. Ma l’esempio resta valido per altre professioni o per annualità passate.

Esempio 5: Piccola società con perdite croniche – accertamento per “antieconomicità” puro.
Scenario: La SRL DELTA ha dichiarato per 4 anni consecutivi redditi in perdita o quasi nulli, pur avendo un discreto fatturato. I soci continuavano a finanziarla. L’Agenzia apre un accertamento ritenendo che tali perdite siano innaturali (nessuna impresa può andare avanti in perdita per così tanto senza scopo). Non emergono irregolarità formali nei libri, ma l’ufficio, basandosi su un’analisi di settore, ritiene che il margine operativo di DELTA (2%) sia troppo inferiore a quello medio (10%), e conclude che parte dei costi dichiarati siano in realtà indebitamente gonfiati oppure che manchino all’appello dei ricavi. Effettua un accertamento analitico-induttivo aumentando il reddito di ogni anno di quel 8% di differenza sul fatturato.
Difesa: DELTA si difende mostrando che la scelta di rimanere con margini bassi era dovuta a una strategia aziendale di lungo termine: ad esempio, puntare a conquistare quote di mercato con prezzi aggressivi e investire molto in marketing, confidando in utili futuri (che poi non sono arrivati, ma questa era la scelta). Documenta questo con i verbali dell’assemblea dei soci in cui si approvava un “business plan” che prevedeva perdite iniziali, con contratti a prezzi scontati con clienti importanti (allega i contratti). Inoltre, se l’ufficio contesta costi eccessivi, la società spiega che per esempio il costo del personale era alto perché stava formando dipendenti in vista di espansione (allega attestati di corsi di formazione costosi). Insomma, dà una spiegazione economica all’antieconomicità. Porta magari anche dati di mercato: ad esempio, un competitor diretto che è fallito perché i prezzi di mercato erano saturi (a riprova che il margine del 10% era teorico ma impraticabile in quell’area). Questa difesa punta molto sul concetto – recepito dalla Cassazione – che la libertà di iniziativa economica comprende poter operare anche in perdita, e che l’antieconomicità di per sé non basta se l’imprenditore può giustificarla. Naturalmente, serve coerenza: se in parallelo i soci traevano benefici occulti (auto, spese personali), la difesa crolla. Ma se appare genuinamente una scelta industriale andata male, la Commissione potrebbe essere più comprensiva.
Esito possibile: Non di rado, in casi di antieconomicità spiegata, i giudici annullano l’accertamento. Ad esempio, la CTR Piemonte nel 2019 (sentenza ipotetica) ha annullato un accertamento su una SRL che faceva prezzi sotto costo, accettando la giustificazione che intendeva saturare la capacità produttiva e sperava in economie di scala. L’ufficio non aveva provato alcun ricavo occulto specifico, basandosi solo su parametri medi. In mancanza di ulteriori indizi, l’atto fu ritenuto non sufficientemente fondato. Potrebbe accadere lo stesso per DELTA se la spiegazione appare credibile e supportata da riscontri (es: flussi finanziari tutti trasparenti, soci che effettivamente hanno immesso denaro per coprire le perdite – dimostrando che non recuperavano utili in nero). Il giudice potrebbe affermare che il comportamento antieconomico non è di per sé prova di evasione, se motivato da scelte imprenditoriali, e che l’onere del Fisco era portare qualcosa di più (che non ha portato). Questo azzera l’accertamento. Tuttavia, se il giudice fosse più scettico, potrebbe magari ridurre parzialmente la ripresa (compromesso del tipo: riconosciamo qualche costo come non inerente in minima parte, giusto per prudenza, ma non tutto l’8%). C’è discrezionalità.

Questi esempi dimostrano che ogni accertamento induttivo fa storia a sé, poiché dipende molto dai fatti. La difesa vincente è quella che riesce a far emergere i fatti reali dietro i numeri, demolendo la narrazione presuntiva del Fisco se questa è eccessivamente semplicistica. Ci vuole un mix di competenze contabili, legali e spesso un po’ di creatività probatoria. Ed è fondamentale muoversi con tempestività: molte prove (si pensi alle testimonianze di terzi) col tempo svaniscono o diventano irrecuperabili.

Domande frequenti (FAQ) sull’accertamento induttivo e le difese del contribuente

Di seguito, una serie di domande comuni in materia di accertamento induttivo basato su contabilità inattendibile, con risposte concise:

Domanda: Che cos’è esattamente l’accertamento induttivo?
Risposta: È un metodo di accertamento con cui il Fisco determina induttivamente (cioè stimando) il reddito o il volume d’affari di un contribuente, prescindendo in tutto o in parte dalle scritture contabili del medesimo. Si distingue un accertamento induttivo “puro” (o extracontabile) – in cui si ignora totalmente la contabilità perché giudicata inattendibile, ricostruendo il reddito da zero mediante dati e presunzioni anche semplici – e un accertamento analitico-induttivo – in cui pur partendo dalle scritture si effettuano rettifiche basate su presunzioni semplici (gravi, precise e concordanti). In parole povere, è l’accertamento basato su indizi e calcoli presuntivi, anziché sulla contabilità ufficiale.
Domanda: Quando l’Agenzia delle Entrate può ignorare le mie scritture contabili?
Risposta: Solo in situazioni specifiche previste dalla legge. Ad esempio, se non hai presentato la dichiarazione dei redditi o dell’IVA, oppure se non hai tenuto la contabilità obbligatoria, o l’hai tenuta in modo talmente irregolare e lacunoso da renderla inutilizzabile. Anche se nascondi o sottrai i registri durante un controllo, o se questi vanno persi per forza maggiore senza ricostruirli, l’ufficio può prescindere dai tuoi dati. Un altro caso tipico è quando le scritture contengono falsi o errori gravi e ripetuti (fatture false, doppie contabilità) tali che il bilancio non sia attendibile. In presenza di queste condizioni (art. 39, c.2 DPR 600/73), il Fisco può ignorare in tutto o in parte la tua contabilità e procedere induttivamente. Se invece la tua contabilità è formalmente regolare e completa, l’ufficio normalmente non può scartarla del tutto, ma può fare rettifiche parziali (analitico-induttive) se trova incongruenze sostanziali.
Domanda: Cosa si intende esattamente per “contabilità inattendibile”?
Risposta: Si intende una contabilità che, pur magari formalmente tenuta, non riflette fedelmente la realtà economica dell’impresa o del professionista. Può essere inattendibile in modo parziale (ad esempio, registri formalmente ok ma alcuni ricavi non sono stati fatturati) oppure totale (registrazioni in gran parte inventate o inconsistenti). La Cassazione spesso parla di contabilità “globalmente inattendibile” quando ci sono irregolarità gravi, numerose e ripetute tali da compromettere l’intero sistema. Alcuni segnali di inattendibilità: margini eccessivamente diversi da quelli normali (forte antieconomicità), costi sproporzionati privi di giustificazione, documenti falsi o doppi, inventari incoerenti, ecc. In pratica, se dal controllo emergono discordanze o anomalie che non trovano spiegazione plausibile, la contabilità è considerata inattendibile. Va detto che la legge e i giudici richiedono un livello di gravità abbastanza alto: piccoli errori o mere sviste non bastano, devono essere anomalie sostanziali.
Domanda: È vero che basta dichiarare pochi utili (comportamento antieconomico) perché il Fisco possa accusarmi di evasione?
Risposta: Non automaticamente. Dichiarare utili molto bassi o perdite su perdite (comportamento antieconomico) sicuramente insospettisce il Fisco e può costituire un indice che qualcosa non torna. La Cassazione definisce l’antieconomicità un “parametro di sostenibilità” del reddito dichiarato. Se un’azienda sistematicamente non guadagna nulla, l’Agenzia può legittimamente chiedersi come faccia a sopravvivere e ipotizzare che occulti ricavi o gonfi costi. Tuttavia, l’antieconomicità di per sé è solo un indizio: per emettere un accertamento induttivo, il Fisco deve corroborarlo con altre presunzioni gravi, precise e concordanti (esempio: utile dichiarato troppo basso e contemporaneamente forti movimenti di denaro non spiegati, oppure costi fuori mercato che fanno pensare a fatture false). Inoltre, la legge e la giurisprudenza ti consentono di fornire una prova contraria anche solo presuntiva al riguardo: puoi spiegare perché hai avuto margini ridotti (investimenti, politiche di prezzo aggressive, crisi di settore, ecc.). In conclusione: sì, un’impresa perennemente in perdita rischia un accertamento; no, non basta un utile basso in un anno o spiegabile per far scattare automaticamente l’induttivo – servono anomalie non giustificate.
Domanda: Che genere di prove posso presentare per difendermi da un accertamento induttivo?
Risposta: Principalmente documenti e perizie tecniche. Nel processo tributario non sono ammesse testimonianze orali, quindi devi puntare su ciò che scrive nero su bianco i fatti. Ad esempio: contratti, corrispondenza (lettere, email), documenti contabili dimenticati che ora produci, estratti conto bancari con evidenza delle causali, perizie di professionisti (es: un ingegnere che attesta gli scarti di produzione, un commercialista che ricostruisce il magazzino, ecc.). Puoi anche produrre dichiarazioni giurate di terzi (clienti, fornitori) che confermano la tua versione: non è prova legale piena, ma un indizio a tuo favore che il giudice può valutare. Se l’accertamento si basa su presunzioni di reddito, puoi presentare studi di settore personalizzati o analisi di mercato a supporto della tua situazione. Ad esempio, se ti contestano ricavi in base ai consumi di materia prima, puoi far redigere a un tecnico un prospetto che mostra come gran parte di quella materia prima è finita in scarti e non in prodotti vendibili. Altro: fotografie, filmati, registrazioni possono aiutare (es: foto del magazzino pieno di merce invenduta, per contestare che avevi venduto tutto). Anche i verbali interni societari (che mostrano certe scelte o eventi) e i business plan predisposti a suo tempo possono essere utili. Insomma, devi documentare ogni spiegazione che dai. Vale pure la documentazione ottenuta dopo l’accertamento (es: richiedi retrospettivamente estratti a banca, ecc.), purché genuina. Infine, puoi chiedere una Consulenza Tecnica d’Ufficio (CTU) al giudice su punti complessi: se il giudice lo accoglie, sarà un perito terzo a esaminare i conti e magari darti ragione su qualche aspetto.
Domanda: Ho subito un furto/incendio dei documenti contabili e per questo non ho potuto esibirli: il Fisco può comunque farmi un accertamento induttivo?
Risposta: Purtroppo sì, può. La legge (art. 39, co.2 lett. c) prevede proprio che se le scritture non sono disponibili per forza maggiore, l’ufficio procede induttivamente. In teoria non c’è colpa da parte tua, ma il Fisco comunque deve tutelare l’interesse erariale: se non hai conti da mostrare, ricostruirà sulla base di altri dati. Ovviamente il fatto che tu abbia denunciato il furto o l’evento e che hai tentato di ricostruire i dati contabili può indurre un po’ di “benevolenza” nell’accertamento, ma non lo evita. La Cassazione ha detto che la denuncia di furto delle scritture non solleva dall’onere della prova a tuo carico. Quindi, in assenza di libri, starà a te cercare di produrre duplicati, copie presso terzi (es: chiedere ai fornitori copie delle fatture, ecc.), e comunque difenderti con altri elementi. Se hai fatto tutto il possibile per ricostruire i dati e cooperato, evidenzialo: potrà convincere il giudice di un’eventuale tua buona fede e spingerlo a essere più critico verso le presunzioni del Fisco se troppo penalizzanti.
Domanda: L’accertamento è arrivato senza che io fossi stato sentito prima: non dovevano convocarmi per un contraddittorio?
Risposta: Dipende. Se c’è stata una verifica in sede (accesso) con PVC, allora per legge devono attendere 60 giorni dopo il PVC per farti fare osservazioni. Se invece l’accertamento è scaturito da indagini “a tavolino” (es: controllo parametri, controlli incrociati) senza accesso, la regola generale nel passato era che il contraddittorio preventivo non era obbligatorio, salvo casi particolari (come gli studi di settore, dove la legge prevedeva specificamente l’invito a comparire). Oggi, con la giurisprudenza europea e alcune pronunce, c’è una tendenza a considerare il contraddittorio come principio generale anche in sede amministrativa (soprattutto per tributi armonizzati come l’IVA). Ma formalmente, dopo l’abolizione del reclamo-mediazione nel 2023, non c’è un obbligo generalizzato di contraddittorio per ogni accertamento. Diciamo che in situazioni di accertamento induttivo complesso, l’Agenzia spesso invia un invito a comparire o una lettera di compliance prima, ma non sempre. Se ritieni che la mancata instaurazione di un contraddittorio ti abbia leso (ad esempio, avresti potuto chiarire facilmente un equivoco), puoi sempre lamentarlo in ricorso: tuttavia, sappi che la Cassazione (SU 24823/2015) ha stabilito che, per i tributi non armonizzati (come IRPEF, IRES), l’assenza di contraddittorio preventivo non comporta nullità dell’atto salvo tu dimostri che da ciò ti è derivato un concreto pregiudizio difensivo. In pratica, devi provare che se ti avessero ascoltato, l’esito poteva cambiare. Non è facile, ma se è vero (es: potevi esibire un documento chiarificatore), sottolinealo.
Domanda: Se il Fisco mi accusa di ricavi non dichiarati e io non ho ricevute per controbattere (perché magari lavoro in nero, ammettiamo), come posso difendermi?
Risposta: Situazione difficile. Se realmente hai lavorato senza emettere documenti, sei tu ad aver tenuto comportamenti irregolari, quindi la difesa è in salita. Puoi provare a contestare il quantum (la quantificazione) della presunzione del Fisco, magari mostrando che la tua capacità operativa non permetteva quei ricavi: ad es. se dicono che facevi 10 clienti al giorno, tu mostri che in un giorno ne potevi servire al massimo 5 per motivi fisici. Puoi cercare di portare presunzioni di segno contrario: es. testimonianze scritte di clienti affermando che ti hanno pagato importi diversi minori (ma attenzione, stai facendo ammettere il “nero”, scelta processuale da ponderare con l’avvocato, implica autodenuncia di evasione parziale). In generale, se mancano documenti ufficiali, devi essere creativo: presentare un calendario/agenda dove magari segnavi gli appuntamenti e i pagamenti (se ce l’hai), oppure ricostruire incassi da spese note (es: i tuoi prelievi per vivere – se sono modesti, li confronti con i ricavi presunti per dire: se avessi guadagnato così tanto, avrei speso di più). Sono difese empiriche, a volte funzionano se convincono i giudici che l’ufficio ha esagerato. Ma onestamente, senza pezze d’appoggio, il rischio di soccombere c’è. Alternativamente, può convenire in questi casi trovare un accordo con il Fisco (adesione/conciliazione) per limitare i danni sanzionatori: ammettere parte del dovuto e chiudere.
Domanda: In caso di accertamento con adesione o conciliazione, a quanto vengono ridotte le sanzioni?
Risposta: Sia l’adesione sia la conciliazione offrono grossi sconti. Accertamento con adesione: sanzioni amministrative ridotte al 1/3 di quelle minime. In pratica, se ad esempio sul maggior imponibile avresti una sanzione del 100%, pagherai circa il 30%. Conciliazione giudiziale: attualmente, in caso di conciliazione in primo grado la sanzione si riduce normalmente al 40% (cioè un taglio del 60%), mentre in secondo grado al 50%. Ci sono stati degli aggiustamenti normativi nel 2023 ma il concetto è: conciliare presto conviene quasi quanto l’adesione (un terzo vs due quinti, differenza minima). Per fare un confronto: se vai in giudizio fino in fondo e perdi, potresti pagare fino al 100% della sanzione (o al minimo edittale pieno, che spesso è 90%). Quindi aderendo risparmi circa 2/3 della multa, conciliando circa la metà o più. Ricorda inoltre che c’è anche l’istituto dell’acquiescenza: se paghi entro 60 gg senza ricorso, le sanzioni vanno a 1/3 (simile all’adesione). E se sei in contenzioso e perdi in primo grado ma non fai appello (acquiescenza alla sentenza), allora paghi sanzioni ridotte al 50% per legge (questa è un’altra disposizione deflattiva). Insomma, il sistema premia chi chiude prima la lite, con sconti crescenti man mano che ti avvicini alla pronuncia. Una nota importante: nel 2023 c’è stata la “tregua fiscale” che offriva definizioni agevolate con sanzioni ridotte addirittura a 1/18 (circa 5%) per adesioni e conciliazioni su atti del 2021-22, ma erano misure straordinarie e finestra scaduta. Oggi, salvo nuove leggi, valgono gli sconti standard detti sopra.
Domanda: Se faccio l’accertamento con adesione (o conciliazione) e poi emergono nuovi elementi, posso impugnare qualcosa?
Risposta: No. Una volta che sottoscrivi l’atto di adesione e versi quanto dovuto, l’accordo ha effetto tombale e definitivo. Non è ammesso ricorso contro l’accertamento definito in adesione, né contro l’atto di adesione stesso. Hai “concordato” e quindi rinunciato a contestare. Allo stesso modo, la conciliazione giudiziale una volta perfezionata (con il pagamento) chiude il contenzioso e non puoi riaprire la questione su ciò che hai conciliato. E nemmeno il Fisco potrà richiederti di nuovo quelle imposte, ovviamente. C’è un’eccezione teorica: se l’accordo è viziato da dolo o errore essenziale come un qualsiasi contratto, potresti far causa in sede civile per annullarlo, ma parliamo di ipotesi molto remote e complicate (praticamente non succede mai). Quindi valutare bene prima di aderire: è irreversibile. Caso particolare: se non paghi quanto concordato (es: firmi l’adesione ma poi non riesci a pagare le rate), allora l’adesione si risolve e l’originario accertamento torna valido (ti manderanno a riscossione quello, detraendo eventualmente l’importo pagato come acconto). In quel caso potresti teoricamente riprendere la via del ricorso, ma attenzione: firmando adesione rinunci al ricorso, dunque se decadi per mancato pagamento ti trovi in un limbo non normato benissimo. Diciamo che è essenziale pagare per perfezionare e mantenere i benefici.
Domanda: Se perdo la causa in Commissione, dovrò pagare tutto e subito?
Risposta: Dopo una sentenza di primo grado sfavorevole, devi pagare provvisoriamente le somme. Precisamente: se ricorri in appello, intanto devi versare due terzi dell’imponibile (perché un terzo era già eventualmente esigibile dopo l’atto) e relative sanzioni/interessi. Dopo la sentenza di secondo grado sfavorevole, devi pagare il residuo (cioè tutto). Questa è la regola della riscossione frazionata delle imposte accertate (D.Lgs. 546/92 art. 68). Quindi sì, perderti comporta esborso. Tuttavia, se fai appello e chiedi la sospensione dell’esecutività della sentenza, la Corte potrebbe sospendere l’obbligo di pagare il secondo terzo. Ma il primo terzo di solito lo hai già versato dopo l’avviso a titolo provvisorio (salvo tu avessi avuto sospensione in primo grado). Quindi alla fine se perdi in primo e secondo grado, pagherai tutto. Se poi in Cassazione ribaltano a tuo favore, ti restituiscono quanto versato con interessi. Lungo da dire, ma insomma: la sconfitta comporta il dover adempiere, salvo eventuali sospensive. Considera anche le spese di giudizio: se perdi, probabilmente sarai condannato a rifondere un po’ di spese legali all’ufficio (che di solito liquida a tariffa moderata, ma qualche migliaio di euro può essere). Tuttavia, nelle liti minori o di principio a volte le Commissioni compensano le spese.
Domanda: L’accertamento induttivo può comportare conseguenze penali?
Risposta: Sì, se i fatti accertati integrano le soglie e le fattispecie di reato tributario. Ad esempio, se il Fisco scopre ricavi occultati per importi superiori a 100.000 euro per anno (soglia di punibilità per dichiarazione infedele, art. 4 DLgs 74/2000) e l’imposta evasa supera €150.000, scatta il reato di dichiarazione infedele. Oppure se emergono fatture false utilizzate per costi, scatta il reato di dichiarazione fraudolenta (art. 2 DLgs 74/2000) a prescindere da soglie. In pratica, l’accertamento induttivo spesso è il riflesso di condotte che possono essere penalmente rilevanti (evasione “significativa” o uso di artifici). Dunque, non c’è un reato di “contabilità inattendibile” di per sé, ma c’è il reato di dichiarazione infedele o di frode fiscale che può realizzarsi nelle stesse circostanze che portano all’induttivo. Se l’ufficio rileva ciò, di solito manda un rapporto alla Procura. Per il contribuente, questo significa che oltre al contenzioso fiscale potrebbe dover affrontare un procedimento penale. Va considerato che definire l’aspetto fiscale (es. tramite adesione) a volte aiuta in sede penale: ad esempio, il pagamento del dovuto (imposte, sanzioni, interessi) prima del dibattimento estingue i reati di dichiarazione infedele o omessa (art. 13 DLgs 74/2000) e attenua quelli più gravi (fraudolenti). Quindi, la strategia difensiva in caso di rischio penale va calibrata di concerto con avvocati penalisti. A volte conviene transigere col Fisco (pagando il dovuto magari ridotto) per avere la causa penale archiviata o patteggiare con pena mite. Viceversa, se uno punta a uscire pulito penalmente perché ritiene di non aver commesso reati, dovrà vincere (o ridimensionare fortemente) anche in sede tributaria, altrimenti la sentenza tributaria può influenzare negativamente il giudizio penale (non è automaticamente vincolante, ma i fatti accertati fiscalmente pesano).
Domanda: Una volta conclusa la vicenda, posso essere controllato di nuovo sugli stessi anni?
Risposta: In linea di massima no, se l’accertamento diventa definitivo (per adesione, conciliazione o fine contenzioso) su un certo anno e per certi rilievi, l’amministrazione non può tornare a rivedere le stesse voci. Esiste il principio del divieto di doppia imposizione e di ne bis in idem amministrativo. Tuttavia, bisogna distinguere: l’accertamento induttivo definito copre i componenti di reddito considerati – ad esempio, se hai definito maggiori ricavi per 100, quell’anno non te ne possono contestare altri sugli stessi fatti. Ma se emergesse un fatto nuovo diverso (es: un altro conto estero non scoperto prima), l’ufficio potrebbe emettere un ulteriore accertamento integrativo (entro i termini decadenziali, di solito entro il 5° anno successivo) su quell’anno. Diciamo che se hai adeso all’accertamento su PVC, l’atto di adesione preclude ogni ulteriore pretesa su quei rilievi ed è titolo definitivo. Se invece hai litigato e vinto parzialmente, l’ufficio potrebbe – solo se ha nuovi elementi – fare un altro giro, ma deve stare attento a non replicare la stessa contestazione già giudicata (sarebbe abuso). In pratica, salvo situazioni eccezionali, una volta sistemato quell’anno (con adesione o sentenza), puoi stare ragionevolmente tranquillo che su quello scenario non torneranno. Fai però attenzione: la definizione in adesione non copre eventuali altri tributi collegati che non fossero nell’atto. Ad esempio, se hai definito maggior IRPEF in adesione, l’ufficio non ti rifarà IRPEF su quello, ma potrebbe farti (entro termini) un accertamento IVA se quell’adesione non comprendeva IVA e ce n’era. Di solito però negli atti induttivi inseriscono insieme sia dirette che IVA se c’è. Insomma, definire col Fisco di solito mette un punto fermo.

Come abbiamo visto, la materia è complessa ma conoscere i propri diritti (dal contraddittorio, alle varie fasi difensive, alle riduzioni sanzioni) e muoversi tempestivamente con l’ausilio di professionisti competenti consente al contribuente di affrontare anche un accertamento fiscale pesante tutelando al meglio i propri interessi. L’importante è non farsi trovare impreparati: mantenere la contabilità il più possibile regolare, documentare sempre le operazioni economiche (anche quelle insolite), e in caso di verifica/accertamento attivarsi subito per raccogliere evidenze a supporto. Un bilancio poco chiaro può diventare più trasparente se arricchito ex post di spiegazioni credibili e verificabili. E infine, mantenere un atteggiamento di cooperazione critica con il Fisco: cooperare dove ha ragione (ad esempio concordando riduzioni via adesione su parti innegabili) e resistere con decisione dove si ritiene abbia torto, facendo valere le norme e la giurisprudenza favorevole. Questa è la chiave per difendersi efficacemente da un accertamento induttivo.

Fonti e riferimenti utilizzati

Normativa primaria:
- D.P.R. 29/09/1973 n. 600, art. 39 (comma 1, lett. d e comma 2, lett. a–d-ter): disposizioni sugli accertamenti delle imposte sui redditi, in particolare accertamento analitico-induttivo e induttivo puro.
- D.P.R. 26/10/1972 n. 633, artt. 54 e 55: disciplina degli accertamenti IVA, rispettivamente accertamento analitico e accertamento induttivo extracontabile (casi di omessa dichiarazione o contabilità inattendibile).
- Codice Civile, art. 2729: presunzioni semplici, requisiti di gravità, precisione e concordanza, richiamati in ambito tributario per utilizzo di presunzioni in accertamento.
- D.Lgs. 19/06/1997 n. 218: Accertamento con adesione e conciliazione. In particolare: art. 2 (effetti su sanzioni dell’adesione e acquiescenza); art. 6-7 (procedura adesione su avvisi); art. 5-quater (adesione ai PVC, introdotto da D.Lgs. 13/2024); art. 12 (riduzione sanzioni in conciliazione giudiziale).
- D.Lgs. 31/12/1992 n. 546: Contenzioso tributario. Art. 7 (poteri probatori delle Commissioni, es. inutilizzabilità della testimonianza); art. 17-bis (reclamo-mediazione, abrogato dal 2023); art. 48 e 48-bis (conciliazione giudiziale in 1º e 2º grado); art. 48-bis.1 (conciliazione su proposta del giudice, introdotto da L. 130/2022); art. 68 (riscossione frazionata in pendenza di giudizio).
- L. 27/07/2000 n. 212 (Statuto del Contribuente): art. 10 (doveri di collaborazione e buona fede); art. 12, c. 7 (termine dilatorio 60 giorni dopo PVC prima di emettere accertamento, salvo urgenza); art. 6 (diritto al contraddittorio, in parte).
- D.Lgs. 10/03/2000 n. 74: reati tributari. Art. 2 (dichiarazione fraudolenta con fatture false); art. 4 (dichiarazione infedele, soglie €100k imposta evasa, €2 mln base sottratta); art. 13 (causa di non punibilità per pagamento integrale).
- Carta dei Diritti Fondamentali UE, art. 41: diritto al buon andamento amministrazione e contraddittorio (invocato in materia di contraddittorio preventivo, vedi cause CJUE).
Prassi e circolari:
- Circolare Agenzia Entrate n. 32/E del 19/10/2006: chiarimenti su accertamenti induttivi e in particolare obblighi di indicazione delle rimanenze per imprese minori (richiamata in fonti dottrinali).
- Circolare Agenzia Entrate n. 9/E del 19/04/2023: su “conciliazione agevolata” liti fiscali (riduzione sanzioni a 1/18 per conciliazioni entro 30/06/23, legge bilancio 2023).
- Comunicazione MEF 22/01/2024 (ripresa da FiscoeTasse) riguardo abrogazione reclamo-mediazione dal 4/1/24.
- Direttive interne su autotutela: es. Circ. Min. Finanze 198/E del 1996, Circ. AE 8/2018 (non citate direttamente sopra, ma di contesto).
Giurisprudenza di legittimità (Corte di Cassazione):
- Cass. Civ. Sez. Trib., Ordinanza n. 9664 del 10/04/2024: legittimità di accertamento induttivo anche con contabilità formalmente regolare quando il reddito dichiarato contrasta con buon senso economico; caso di costi sproporzionati rispetto a prestazioni. Conferma orientamento su presunzioni gravi e spostamento onere prova al contribuente per dimostrare inerenza e coerenza dei costi.
- Cass. Civ. Sez. Trib., Ordinanza n. 21531 del 31/07/2024: (citata in Ratio) ribadisce che comportamento antieconomico giustifica accertamento analitico-induttivo ex art.39 c.1 lett.d, con presunzioni semplici gravi, e onere al contribuente di provare il contrario. Sottolinea che il contribuente può usare presunzioni a sua volta in difesa.
- Cass. Civ. Sez. Trib., Ordinanza n. 2444 del 24/01/2024: (riportata su StudioCerbone) principio: nei casi di accertamento induttivo puro vanno comunque riconosciuti costi di produzione forfettari, e se l’ufficio non lo fa, spetta al giudice di merito determinarli, anche con CTU o medie di settore. Si richiama la sentenza Corte Cost. 10/2023 a supporto. Caso concreto: alterazione di rimanenze per vendite occulte di auto, la CTR aveva già tenuto conto dei costi delle auto vendute (acquisti regolari) – Cassazione rigetta ricorso AE che voleva negare quei costi.
- Cass. Civ. Sez. Trib., Ordinanza n. 19574 del 15/07/2025: (IlTributo) sancisce in modo netto che anche in accertamento analitico-induttivo, dopo Corte Cost. n. 10/2023, il contribuente può opporre costi presuntivi forfettari. Riconosce che sarebbe illogico trattare peggio chi ha contabilità attendibile (accertamento parziale) rispetto a chi non ce l’ha (induttivo puro). Cassazione accoglie ricorso contribuente perché CTR non aveva riconosciuto alcun costo, rinviando a nuovo esame conforme al principio.
- Cass. Civ. Sez. Trib., Sentenza n. 18653 del 30/06/2023: (citata indirettamente) in linea con quanto sopra, post Consulta 10/2023, riconosce diritto a costi forfettari anche in analitico-induttivo.
- Cass. Civ. Sez. Trib., Ordinanza n. 5586 del 24/02/2023: anch’essa citata per principio dei costi in analitico-induttivo.
- Cass. Civ. Sez. Trib., Sentenza n. 26036 del 30/12/2015: (citata in Ratio) afferma principio “antieconomicità = indizio grave che permette presunzioni di maggiori ricavi, con onere al contribuente di provare il contrario”, giurisprudenza consolidata sul punto.
- Cass. SS.UU. n. 18184 del 29/07/2013: su termine 60 gg post-PVC, stabilisce che violarlo senza urgenza comporta nullità per qualsiasi tributo, e l’onere della prova dell’urgenza è dell’ufficio. Confermata da molte successive (Cass. 27623/2018, 15843/2020, 23223/2022 cit. in Inf.Fisc. Palumbo).
- Cass. SS.UU. n. 8053 e 8054 del 07/04/2014: (citate in Cass. 19574/2025) sul vizio di motivazione “minimo costituzionale” – usate per dire che CTR aveva motivato abbastanza.
- Cass. SS.UU. n. 24823 del 09/12/2015: su contraddittorio non obbligatorio in accertamenti a tavolino per tributi non armonizzati, salvo prova di resistenza (orientamento poi in parte mitigato in dottrina).
- Cass. Civ. Sez. Trib., Sentenza n. 22204 del 13/09/2021: (citata in Cass. 19574) sui requisiti di nullità per motivazione apparente, ecc. Non specifica contenuto in testo ma riferimento generale.
- Cass. Civ. Sez. Trib., Sentenza n. 1357 del 18/01/2019: (citata in Cass. 19574) ribadisce che il giudice non deve esaminare ogni singola argomentazione di parte se ha spiegato le ragioni generali della decisione.
- Cass. Civ. Sez. Trib., Sentenza n. 1497 del 22/01/2020: (citata in Inf.Fisc.) interpreta “accessi, ispezioni e verifiche” includendo qualsiasi PVC conclusivo, pure meramente descrittivo, ai fini dell’art.12 Statuto – quindi anche un PVC di solo riscontro finanziario attiva il termine 60 gg.

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