Amministratore Di Fatto? Come Difendersi Dal Fisco

Da Giuseppe Monardo
Agosto 22, 2025
05:19

Sei accusato di essere amministratore di fatto e vuoi sapere come difenderti dal Fisco?
In molte verifiche fiscali, l’Agenzia delle Entrate e la Guardia di Finanza contestano la figura dell’amministratore di fatto, cioè chi, pur senza incarico formale, avrebbe gestito in concreto la società. Questa qualificazione comporta la possibilità di essere chiamati a rispondere di debiti tributari, sanzioni e in alcuni casi anche di reati fiscali.

Chi è l’amministratore di fatto
– È colui che prende decisioni rilevanti nella gestione della società senza averne la carica ufficiale
– Può essere un socio, un consulente o un collaboratore che di fatto dirige l’impresa
– Si distingue dall’amministratore di diritto, che ha l’incarico formalmente registrato al Registro delle Imprese

Quando il Fisco può contestarlo
– Quando si dimostra che le decisioni strategiche non vengono prese dall’amministratore di diritto ma da un altro soggetto
– Quando vi sono prove di firme, ordini, direttive o contratti gestiti dall’amministratore di fatto
– Quando emergono flussi finanziari o operazioni riconducibili a soggetti diversi dall’amministratore formale
– Quando la società ha debiti fiscali rilevanti e si cerca di imputare la responsabilità a chi la gestiva concretamente

Quali sono i rischi
– Responsabilità personale per i debiti fiscali e tributari della società
– Coinvolgimento in procedimenti penali per reati tributari (dichiarazione fraudolenta, omesso versamento, bancarotta fraudolenta)
– Possibili azioni di responsabilità civile per mala gestio
– Pignoramenti e azioni esecutive sul patrimonio personale

Come difendersi da una contestazione di amministratore di fatto
– Dimostrare di non aver avuto un ruolo decisionale nella gestione della società
– Fornire prove documentali della propria estraneità (contratti, deleghe, e-mail, rapporti di consulenza limitati)
– Contestare la mancanza di elementi concreti che provino un effettivo potere gestionale
– Far emergere la distinzione tra attività di consulenza o collaborazione e attività di direzione vera e propria
– Impugnare gli atti impositivi davanti alla Corte di Giustizia Tributaria o difendersi in sede penale con l’assistenza di un avvocato specializzato

Cosa si può ottenere con una difesa efficace
– L’esclusione della responsabilità tributaria personale
– L’annullamento di cartelle e atti fiscali viziati
– La riduzione del rischio penale in assenza di dolo e potere gestionale reale
– La tutela del proprio patrimonio personale da richieste ingiustificate
– La possibilità di separare la propria posizione da quella della società in crisi

Attenzione: la qualifica di amministratore di fatto è spesso attribuita dal Fisco in modo estensivo, sulla base di presunzioni. Solo una difesa mirata e documentata può evitare conseguenze economiche e penali gravi.

Questa guida dello Studio Monardo – avvocati esperti in contenzioso tributario, diritto societario e difesa da reati fiscali – ti spiega cosa significa essere considerato amministratore di fatto e come difenderti dal Fisco.

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Introduzione

L’“amministratore di fatto” è colui che, pur non essendo formalmente nominato dall’organo sociale, svolge in modo stabile e continuativo funzioni tipiche di gestione aziendale. Ai sensi dell’art. 2639 cod. civ. (introdotto dal D.Lgs. 61/2002) il legislatore ha riconosciuto che chi esercita i poteri gestionali di fatto assume – sul piano civilistico e, in molti casi, anche su quello fiscale e penale – le responsabilità tipiche di un amministratore ufficiale. In pratica, la giurisprudenza (es. Cass. Sez. Un. n. 12449/2024) individua l’amministratore di fatto in chi, in modo continuativo e significativo, partecipa al governo dell’impresa: l’elemento chiave è che i suoi poteri, pur estrinsecatosi spesso attraverso deleghe o formalità civilistiche, incidano concretamente sulle scelte aziendali. Ad esempio, un socio occulto che impartisce ordini all’amministratore di diritto senza apparire nella documentazione ufficiale può essere considerato amministratore di fatto, se agisce “uti dominus” nell’attività societaria.

Il presente approfondimento – rivolto a imprenditori, professionisti e contribuenti privati – analizza il fenomeno dell’amministratore di fatto dal punto di vista del debitore: in altre parole, offre linee difensive per chi si trovi indagato o sanzionato dal fisco in tale ruolo. Faremo ampio riferimento alla normativa tributaria (D.P.R. 600/1973, 602/1973, D.Lgs. 74/2000, L. 212/2000, D.Lgs. 546/1992, ecc.), a pronunce recenti delle Corti (soprattutto Cassazione) e ad ipotesi pratiche. Il taglio sarà giuridico ma divulgativo, con spiegazioni chiare supportate da fonti. In calce troverete tabelle riepilogative, simulazioni di casi concreti e una sezione di Domande & Risposte sui dubbi più frequenti.

Quadro normativo di riferimento

Riferimenti generali

In diritto societario non esiste un “articolo sull’amministratore di fatto”: la sua esistenza deriva da interpretazioni delle norme codicistiche e tributari. Analogamente, le conseguenze fiscali dell’essere amministratore (di diritto o di fatto) sono regolate da varie norme. In particolare:

D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600 (“Accertamento delle imposte sui redditi”): definisce i termini e le modalità dell’accertamento delle imposte dirette. Alcune sue disposizioni (es. artt. 47 e 73) riguardano gli obblighi dichiarativi e sanzionatori che coinvolgono gli amministratori societari, sebbene non menzionino espressamente l’amministratore di fatto.
D.P.R. 29 settembre 1973, n. 602 (“Riscossione delle imposte sul reddito”): all’art. 36 dispone che – in caso di insolvenza della società – possono rispondere anche i liquidatori, gli amministratori e i soci per i debiti tributari non assolti (ad esempio, se nelle due annualità precedenti alla liquidazione hanno distribuito agli stessi soci utili non dovuti). In particolare, il comma 3 recita che gli amministratori possono essere chiamati a rispondere per le imposte relative ad attività (beni) sociali distribuiti o occultati durante il biennio di liquidazione. In altre parole, l’art. 36 codifica che – a determinate condizioni – anche un soggetto di fatto che abbia commesso atti di liquidazione o occultamento risponde civilmente (e sanzionatoriamente) come un amministratore formale.
Legge 27 luglio 2000, n. 212 (“Statuto del contribuente”): stabilisce garanzie procedurali a tutela del contribuente (diritto di difesa, contraddittorio, motivazione degli atti). Ad es. l’art. 7 L.212/2000 impone che le pretese fiscali siano adeguatamente motivate. Nel contesto dell’amministratore di fatto, può rilevare l’obbligo di notificare un atto di accertamento (art. 36, comma 5 DPR 602/73) o – in sede penale – l’informazione di garanzia.
D.Lgs. 12 aprile 2006, n. 163 (“Testo unico appalti”) e altre leggi settoriali: introducono la nozione di “amministratore di fatto” in contesti specifici (gare pubbliche, enti locali, ecc.). Tuttavia, nell’ordinamento tributario il concetto si basa principalmente sulla giurisprudenza civilistica e tributaria.
Codice penale e D.Lgs. 74/2000: a livello penale i reati tributari (omessa dichiarazione, occultamento di scritture, emissione di fatture false, frode fiscale, ecc.) sono punibili secondo il D.Lgs. 74/2000 (che inserisce nel penale fiscale tali reati). L’art. 110 c.p. (“Concorso nel reato”) permette di includere nel reato anche chi non è formale amministratore, se prova la condotta. La Corte di Cassazione ha infatti affermato che l’amministratore di fatto – che, di fatto, controlla l’attività societaria – può concorrere nella commissione di reati tributari come autore o complice.

Amministratore di fatto: definizione di diritto societario

Per sapere come difendersi, occorre innanzitutto capire quando il Fisco può imputare a un soggetto il ruolo di amministratore di fatto. Dal lato civilistico la definizione (cfr. art. 2639 c.c.) non cita esplicitamente il fisco, ma chiarisce che «si considerano amministratori di fatto coloro che, pur privi di investitura formale, esercitano in modo stabile i poteri tipici del consiglio di amministrazione». In pratica:

Continuità e Significatività: l’attività deve essere ripetuta e rilevante. Non basta un solo atto (es. firmare occasionalmente un documento); serve un coinvolgimento regolare nella gestione aziendale. Ad esempio, secondo giurisprudenza, un soggetto diviene amministratore di fatto quando svolge “un’apprezzabile attività di gestione, condotta in maniera non episodica”.
Poteri esercitati: non serve coprire tutti i ruoli formali, ma compiere azioni tipiche dell’organo amministrativo. Ad esempio, dare istruzioni continuative al direttore generale, disporre di conti correnti aziendali, coordinare piani finanziari, redigere bilanci o piani industriali è sintomatico. Il ruolo viene svolto “in via indiretta” spesso tramite l’amministratore formale, ma l’essenza è il controllo concreto.
Esempi pratici: un socio che riceve compensi pro quota senza alcuna formalità e dirige gli affari come un amministratore può essere dichiarato di fatto. Anche un creditore/fornitore o un amico dell’amministratore ufficiale che coordina le scelte aziendali, ripartisce utili o decide investimenti può risultare tale.

Questi criteri sono ricavati da dottrina e giurisprudenza. In sede di verifica fiscale, il Fisco si basa tipicamente su indizi: ad esempio l’analisi di mail, riunioni di piano, registri nascosti, assegni bancari personali, testimonianze di terzi. Va detto però che lo status di amministratore di fatto non è un reato di per sé, ma è l’elemento che può far scattare la responsabilità per violazioni tributari o penali commesse nell’ambito societario.

Responsabilità tributaria dell’amministratore di fatto

Dal punto di vista fiscale, la rilevanza di essere “amministratore di fatto” emerge quando la società (di capitali, cooperativa, ente con o senza personalità) ha debiti tributari inevasi: se gli amministratori formali risultano incapienti o estinti, l’Erario può chiamare a rispondere altri soggetti. La regola generale è che il debitore tributario è la società; tuttavia l’ordinamento stabilisce casi in cui soci, liquidatori o amministratori (anche di fatto) sono tassativamente garantiti per quei debiti.

Società di capitali e art. 36 DPR 602/73

Per le società di capitale (S.p.A., S.r.l.), il regime di responsabilità tributaria si fonda soprattutto sull’art. 36 del DPR 602/73. In estrema sintesi:

Liquidatori: in scioglimento sono tenuti ai debiti tributari insoluti se, durante la liquidazione, hanno pagato altri creditori (senza accantonare somme per i tributi) oppure hanno distribuito rimanenze ai soci prima di pagare l’Erario.
Amministratori: in presenza di uno stato di crisi tale da imporre lo scioglimento, gli amministratori di diritto (e, per analogia, quelli di fatto) sono responsabili dei debiti tributari non pagati nei due ultimi esercizi prima della liquidazione se non hanno provveduto a porre la società in liquidazione; oppure se, pur in previsione di scioglimento, hanno posto in essere atti di liquidazione (distribuzioni o pagamenti) tali da ostacolare i crediti tributari.
Soci/Associati: rispondono solo per i valori ricevuti nel biennio precedente la liquidazione (o in liquidazione) che abbiano diminuito il patrimonio sociale, ovvero che non abbiano lasciato risorse sufficienti a pagare i tributi.

In questi casi l’amministratore di fatto è equiparato a quello di diritto: se è accertato che ha svolto di fatto i poteri gestionali, la responsabilità personale scatta allo stesso modo. In pratica, se non esistono adeguate risorse societarie per pagare IRES, IRPEF, IVA, IRAP ecc., l’Agenzia delle Entrate potrà notificare l’avviso di accertamento o la cartella di pagamento agli amministratori – compresi quelli di fatto – quando ricorrono le condizioni sopra descritte. Secondo la Cassazione (cfr. Cass. n. 19716/2013 richiamata in [72]), in tali ipotesi (specie se la società si rivela “cartiera” finalizzata a evadere) «la persona fisica, amministratore di fatto e autore delle violazioni accertate, è responsabile… in quanto il rapporto fiscale ricorre con il contribuente e non con la società, creata artificiosamente nell’esclusivo interesse della persona fisica».

Eccezione “società cartiera”: la giurisprudenza recente precisa che, in circostanze ordinarie, le sanzioni tributarie amministrative si applicano alla sola società con personalità giuridica (anche se gestita da un amministratore di fatto), come prevede l’art. 7 D.L. 269/2003. Tuttavia, se emerge che la società era una «fictio giuridica» – cioè una scatola vuota usata per commettere illeciti a vantaggio del de facto – allora quell’eccezione decade. In caso di cartiera l’amministratore di fatto viene tenuto direttamente responsabile per le sanzioni. L’Ordinanza Cass. 30/12/2024, n. 34932 ha ribadito che «il principio secondo cui le sanzioni tributarie di società con P. I. sono a carico della società anche se gestite da amministratore di fatto non opera per le società cartiera, poiché in quel caso la società è mera artificiosità». In altre parole, se si dimostra (tipicamente tramite indagini bancarie, fatture fittizie, rapporti personali) che il de facto ha “incamerato i proventi” senza reale attività aziendale, la ratio delle norme cambia: la sanzione pecuniaria colpisce il soggetto fisico che ha commesso l’illecito.

In pratica: l’amministratore di fatto di una S.p.A. o S.r.l. rischia solidarmente con la società per i tributi diretti e indiretti non versati, nelle situazioni previste dall’art. 36. Può essere citato in giudizio tributario proprio come un amministratore di diritto, secondo le stesse modalità (atto di contestazione, avviso di accertamento, notifica della cartella esattoriale secondo art. 60 DPR 600/73). L’amministratore di fatto, pertanto, non può assumere la difesa di “ignoranza”: se agisce al posto dell’amministratore formale nei due anni cruciali, risponde per i risultati di quegli atti.

Società cooperative

Anloghi profili valgono per le cooperative (anche di produzione e lavoro). La Cassazione ha applicato il regime di responsabilità tributaria ai de facto di cooperative, evidenziando che in presenza di una cooperativa fittizia utilizzata per frodare l’Erario la responsabilità ricade sul soggetto che dirigeva l’ente. Nell’Ordinanza n. 26511/2024 la Corte ha confermato che, pur essendo la cooperativa un ente con personalità giuridica, se questa è stata usata in maniera artificiale i co-amministratori di fatto sono responsabili «sul piano sanzionatorio» come gli amministratori ufficiali. Nel caso preso in esame, due soggetti sono stati riconosciuti come amministratori di fatto di una cooperativa “cartiera” che emetteva fatture inesistenti; la Cassazione – citando la sentenza n. 19716/2013 – ha stabilito che la responsabilità tributaria ricadeva sui soci reali e non sulla fantomatica cooperativa. In sostanza, se in una cooperativa si dimostra l’intraneità di soci/fondatori nell’illecito fiscale, valgono le stesse logiche previste dall’art. 36 DPR 602/73: la cooperativa non potendo pagare viene dichiarata fittizia, e i curatori fiscali puntano al soggetto di fatto.

Se invece la cooperativa è regolare e svolge attività genuina, l’amministratore di fatto può comunque essere chiamato a rispondere delle imposte non versate come un amministratore di diritto (ad esempio in ipotesi di scioglimento e liquidazione cooperativa). L’interpretazione segue la giurisprudenza analoga: chi agisce da amministratore vale per tutte le conseguenze fiscali proprie di quell’atto. Non esistono tuttavia previsioni speciali nel TUIR o nel DPR 602/73 rivolte solo alle cooperative: nel dubbio si applica per analogia l’art. 36 come per le società di capitali.

Enti non commerciali (associazioni, fondazioni)

Gli enti non commerciali (No Profit) sono soggetti ad un diverso regime fiscale, ma possono finire comunque nel mirino del fisco se effettuano attività d’impresa o presentano anomalie gestionali. Ad esempio, una ONLUS o una associazione culturale formalmente esente dall’Irpef può comunque dover pagare IVA, IRAP o imposte sui redditi se realizza ricavi commerciali. In tali situazioni, chi ha effettivamente gestito l’ente (anche senza nomina formale) può essere considerato amministratore di fatto con le relative responsabilità. Ad oggi non ci sono pronunciamenti della Cassazione specifici, ma la logica suggerisce che anche l’amministratore di fatto di un ente non profit risponda dei debiti tributari dell’ente, in analogia ai casi di società. Si pensi a un presidente onorario o a un dirigente “ombra” che dirige l’attività economica dell’associazione: in caso di evasione fiscale dell’ente, l’Agenzia potrebbe imputargli i debiti come se fosse il gestore effettivo. In ogni caso, l’applicabilità delle sanzioni tributarie dipende dalle norme generali (es. art. 6 TUIR) e dal grado di personalità giuridica.

Principali fattispecie tributarie

Gli amministratori di fatto possono venire coinvolti in diverse fattispecie tributarie. Tra le più comuni:

Accertamento e cartelle di pagamento: come già detto, l’Agenzia delle Entrate può emettere avvisi di accertamento o cartelle esattoriali direttamente contro l’amministratore di fatto (oltre che contro la società), quando si attivino le condizioni di cui all’art. 36 DPR 602/73. Ciò può avvenire, per esempio, se la società fallisce e l’Erario chiede il recupero delle imposte non versate. La Cassazione ha ribadito che gli avvisi di accertamento a carico dell’amministratore di fatto sono legittimi se supportati dal processo verbale di constatazione che dimostra la sua effettiva gestione. In particolare, dopo verifiche (ispezioni, accertamenti formali), il Fisco notificherà l’accertamento anche a chi risultava gestore occulto.
Sanzioni amministrative: oltre alle imposte, l’amministratore di fatto può ricevere multe e sanzioni pecuniarie. Ad esempio, la violazione dell’art. 73 DPR 600/73 (dichiarazione infedele) o dell’art. 77 (omessa dichiarazione) comporta sanzioni amministrative (47-90%) sul maggior debito accertato, che possono essere estese ai liquidatori o amministratori coinvolti. In presenza di imputazioni penali (vedi oltre), le sanzioni previste dall’art. 19 DLgs 74/2000 (fino al 200% di quelle tributarie) possono essere contestate all’amministratore di fatto solo se provato che ha posto in essere le violazioni.
Contributi previdenziali e assistenziali: i gestori societari sono anche tenuti a versare i contributi trattenuti ai dipendenti all’INPS. La Cassazione ha stabilito che il mancato versamento è reato anche se l’imprenditore o l’amministratore decide di dare priorità ad altri pagamenti in difficoltà finanziaria. Quindi, se l’amministratore di fatto di una società assume il ruolo di datore di lavoro, deve anch’egli rispondere penalmente (ex art. 2 D.Lgs. 74/2000 e 10bis D.Lgs. 74/2000, ora 10-ter dopo riforma) per omesso versamento dei contributi. Anche qui vale: se la causa è riconducibile a un sistema fraudolento, il giudice può ricercare la responsabilità personale.
Misure cautelari fiscali: in caso di gravi irregolarità, l’Erario può chiedere al giudice tributario misure cautelari – ipoteca sui beni (art. 77 DPR 602/73), pignoramento di crediti, ecc. – anche nei confronti dell’amministratore di fatto, se si considera il suo patrimonio direttamente aggredibile. Le misure cautelari, essendo diretta conseguenza dell’avviso di accertamento o della cartella, seguono lo stesso principio di responsabilità personale previsto da art. 36.

In sintesi, sotto il profilo tributario l’amministratore di fatto è equiparato all’amministratore formale quando si tratta di doveri di vigilanza e versamento: «l’immissione “in fatto” nell’attività gestoria… rappresenta la fonte dell’assunzione della posizione di garanzia di cui all’art. 40 c.p.», con tutte le implicazioni fiscali e sanzionatorie del caso. Le uniche eccezioni sono quelle previste dalla legge (ad es. casi non sanzionabili, come certe violazioni formali di IVA), oppure giustificazioni specifiche di legge (ad es. forza maggiore da calamità naturale non sanabile) di norma valide per chiunque.

Responsabilità penale dell’amministratore di fatto

Se l’illecito supera una certa soglia, da sanzione amministrativa la condotta può diventare reato tributario. Gli articoli dal 2 al 10-ter del D.Lgs. 74/2000 (codice penale tributario) puniscono vari reati fiscali: omessa dichiarazione (art.4), dichiarazione fraudolenta (art.5-6), occulte scritture (art.10-bis), distrazione di beni (art.10ter), frode in IVA (art.5 del DPR 633/72), ecc. A ciò si aggiungono reati “aziendali” come la bancarotta (se fallisce la società).

L’amministratore di fatto può rispondere penalmente per questi reati alle stesse condizioni dell’amministratore di diritto. Sul piano giuridico il meccanismo è duplice:

Autore o complice del reato: se compie materialmente l’atto illecito (ad es. emette false fatture), è autore. Può succedere che non sia formalmente indicato nei documenti, ma le indagini lo identificano come l’attore principale: in questo caso risponde come chiunque.
Concorso di persone (art. 110 c.p.): se l’illecito è commesso dall’amministratore formale o da altri dipendenti, ma l’amministratore di fatto aveva concorso (ad esempio impartendo ordini o tacendo consapevolmente) può essere accusato di concorso nel reato tributario. In pratica, la Cassazione ammette che l’amministratore di fatto possa essere ricondotto nel reato tramite la norma del concorso o della partecipazione.

La giurisprudenza penale ha da tempo superato la “tesi formalista”: quando la norma penale designa determinati soggetti attivi del reato, essa non preclude che altri soggetti, che pur non ricoprono formalmente l’incarico ma ne svolgono la funzione, possano concorrere per analogia funzionale, evitando così vuoti di tutela. In tal senso la Corte di Cassazione ha ribadito che «l’amministratore di fatto di una società [fallita] è gravato dell’intera gamma dei doveri cui è soggetto l’amministratore di diritto, e assume la responsabilità penale per tutti i comportamenti penalmente rilevanti a lui addebitabili». In altri termini, chi dirige i bilanci e le scritture contabili assume la stessa posizione di garanzia dell’amministratore titolare del ruolo.

Esempi di reati fiscali: se il bilancio o le fatture contengono dati falsi, l’amministratore di fatto potrà essere indagato ex art. 5 o 10-bis D.Lgs. 74/2000; se omette le scritture contabili, scatta il reato ex art. 10 (occultamento o distruzione). Negli ultimi anni Cassazione penale (v. sezione III) si è pronunciata, confermando che la responsabilità penale per reati tributari si estende anche all’amministratore di fatto quando emerge la sua operatività nell’azienda.

Reati fallimentari: se l’impresa fallisce e si configura bancarotta (art. 223-bis e segg. R.D. 267/1942), l’amministratore di fatto può rispondere di bancarotta fraudolenta (per distrazione o occultamento) se è provato che ha gestito l’azienda in maniera fraudolenta. La Corte di Cassazione, ad es., ha chiarito che l’amministratore di fatto può essere incriminato di bancarotta fraudolenta documentale (art. 216 L.F.) a titolo di concorso. In sostanza, la posizione di garanzia ex art. 40 c.p. nasce non dal titolo formale ma dal controllo di fatto: «l’“amministratore di fatto” è da ritenere gravato dell’intera gamma dei doveri cui è soggetto l’amministratore “di diritto”».

Difesa penale: sul piano difensivo, la strategia è spesso quella di far valere la distinzione formale. Poiché la colpevolezza penale richiede dolo (o colpa grave), si potranno invocare varie scuse: inconsapevolezza delle dichiarazioni, affidamento a consulenti, mancanza di firma sulla dichiarazione (Cass. n. 51468/2018, richiamata in un caso simile), oppure contestare la configurabilità del reato (ad es. nel caso di mancato versamento INPS, Cass. 45803/2024 ha stabilito che in ogni caso l’obbligo è dovuto indipendentemente da crisi economica). Tuttavia, va sottolineato che Cassazione non riconosce assoluzioni automatiche in base al solo criterio della “colpa lieve”: se la persona ha gestito in modo di fatto l’azienda ed era consapevole del mancato versamento fiscale, il dolo generico sussiste.

In sintesi: l’amministratore di fatto può trovarsi coinvolto penalmente per gli stessi reati tributari che colpirebbero un amministratore formale, e non gode di una giustificazione speciale. Se risulti che ha partecipato ai fatti, la differenza rispetto al formalmente titolare è irrilevante ai fini della punibilità.

Strategie difensive del debitore

Chi viene accusato di essere amministratore di fatto deve focalizzare due linee di difesa principali: evitare di essere qualificato tale o, se già definito tale, mitigare le conseguenze.

Contestare la qualifica di fatto: secondo lo studio giurisprudenziale, la qualifica di amministratore di fatto richiede l’incontro simultaneo di più indici (continuità, importanza delle attività svolte). In sede difensiva può convenire negare la continuità dell’attività gestionale: ad esempio, dimostrare che ogni firma/documento è stata approvata dai legali rappresentanti, che non c’è delega scritta, che le riunioni deliberative erano regolari senza la sua partecipazione, ecc. Occorre confutare pezzo per pezzo le prove raccolte (intercettazioni, documenti bancari, testimonianze). Ad esempio, se il Fisco contesta pagamenti fatti sui conti personali, l’accusa deve provare che quei soldi erano di fatto fondi societari. Documenti (contratti, lettere) che provano l’estraneità ai fatti saranno essenziali.
Soluzione contraddittoria e istruttoria: durante l’accertamento tributario l’amministratore di fatto ha il diritto – come il contribuente – di partecipare al contraddittorio (art. 7 L.212/2000), presentando memorie e documenti. È essenziale verificare la regolarità della procedura: se l’avviso di accertamento non motiva specificamente la posizione del de facto, o se manca un atto di accertamento motivato (art. 36 comma 5 DPR 602/73) prima della cartella, si potranno sollevare eccezioni di nullità. In particolare, come ricordato da un recente caso (Cass. 35497/2023 – ordinanza dello Studio Wise), il comma 5 dell’art. 36 stabilisce che la responsabilità degli amministratori (anche di fatto) deve essere accertata dall’ufficio con atto motivato notificato ex art. 60 DPR 600/73. Pertanto, la mancanza di tale atto (cioè un accertamento formale indirizzato al soggetto) può invalidare la cartella notificata senza che si sia prima passato dal processo verbale al formale accertamento.
Invocare la buona fede o l’elemento soggettivo: l’art. 24 Cost., il D.Lgs. 74/2000 e la giurisprudenza richiedono il dolo per le pene più gravi. Se l’amministratore di fatto può dimostrare di aver agito sotto pressione di altri (es. un effettivo titolare), o di non esserne stato pienamente consapevole, potrà cercare di far emergere un’ipotesi di colpa non dolosa o attenuata. Ad es. in materia di omesso versamento di IVA o contributi, è prassi scordata che la situazione economica difficile del contribuente non giustifica la condotta, ma può essere valutata in termini di attenuanti generiche. Se possibile, si potrà puntare su una forma di patteggiamento o su accordi per rateizzazione del debito per contenere i danni.
Ruolo dei consulenti: spesso l’accusa può muoversi anche verso consulenti fiscali o legali che hanno “coadiuvato” l’amministratore di fatto. A loro volta, una valida difesa può consigliare di delineare la responsabilità primaria del cliente, addebitando eventuali carenze alle consulenze professionali (avvocati, commercialisti). Non è raro che la Cassazione solleciti l’esame del ruolo del consulente fiscale o contabile nella redazione delle dichiarazioni. Se il consulente ha errato (ad es. omettendo un documento utile), l’amministratore di fatto potrà allegare difetto di colpa.
“Legitimate Expectations” e decadenze: un punto tecnico riguarda i termini entro cui l’Agenzia può notificare gli atti (dichiarazioni omesse vs debitore fallito). Secondo l’art. 36 DPR 602/73 (comma 5), la notifica dell’accertamento ha termini prescrittivi come una qualsiasi cartella. Questo significa che l’amministratore di fatto non può essere perseguito oltre il termine di decadenza tributaria, a meno di specifiche eccezioni (ad es. fattispecie di decadenza quinquennale ex art. 21 DPR 600/73). Una corretta analisi difensiva controllerà quindi anche la prescrizione o le condizioni di legittimità dell’atto.
Attivare strumenti deflativi: nelle controversie tributarie esistono strumenti “deflativi” come il concordato tributario, la rottamazione, l’accertamento con adesione, l’uso del ricorso per reclamo e mediazione. Se opportuno, l’amministratore di fatto (che in ultima istanza è anche contribuente) potrebbe optare per tali soluzioni. Ad esempio, in presenza di un debito certo ma discutibile, aderire alla rateizzazione o alla transazione riduce le sanzioni e limita l’esposizione personale. Tale scelta però richiede cautela: spesso l’amministratore di fatto ha necessità di riparare rapidamente il danno patrimoniale e potrebbe non essere interessato a dilazionare pagamenti. Comunque, esplorare soluzioni come la *dichiarazione integrativa *o il ruolo unificato (attraverso i quali la società paga e poi riversa) sono opzioni da valutare.
Difesa penale collegata: se la vicenda assume rilievo penale, è importante tenere distinte le fasi. Dopo la sentenza di patteggiamento o dibattimento, ex art. 21-bis D.Lgs. 74/2000 (ora 98 T.U. sanzioni tributarie – d.lgs. 173/2024) il contribuente può chiedere l’estensione del giudicato penale al contenzioso tributario. Ma come chiarito dalla Cassazione n. 9157/2025 (Sez. V civile tributaria) e commentato da Studio Cerbone, l’efficacia vincolante in sede tributaria della sentenza penale di assoluzione (per fatto non sussiste) resta limitata: occorre sempre specificare i fatti accertati in sede penale. In pratica, l’amministratore di fatto deve documentare esattamente quali elementi sono stati chiariti nel processo penale per evitare contenziosi duplici. È un tema di nicchia, ma va tenuto presente: se ottiene un’assoluzione penale per le stesse violazioni imputate fiscalmente, potrà invocare il giudicato penale limitatamente agli atti su cui l’assoluzione verte.

In conclusione, la difesa dell’amministratore di fatto deve essere articolata. Bisogna innanzitutto cercare di dissociarlo dai fatti (negare la qualità di gestore, contestare la motivazione degli atti), poi contestare l’entità del debito e delle sanzioni (motivi di diritto, violazioni formali, prescrizione), e infine valutare se è opportuno negoziare (rateizzare, pagare in riduzione) o combattere in giudizio. Di seguito alcune domande tipiche, che arricchiscono il quadro pratico:

Domande e Risposte

D. Chi può essere considerato amministratore di fatto?
R. Qualunque soggetto, anche un dipendente o un soggetto terzo, che eserciti i poteri decisionali tipici dell’organo amministrativo senza esserne formalmente investito. Non serve che compia tutti gli atti gestionali, ma deve esercitarne di significativi e continuativi. Esclusi i meri prestatori occasionali di consigli: è richiesto l’esercizio “continuativo e significativo” di funzioni tipiche. Nel dubbio, la Cassazione ha affermato che chi nella pratica dirige l’impresa assume tutti i doveri dell’amministratore formale.

D. Cosa distingue l’amministratore di fatto da un mero prestanome?
R. Il prestanome (o socio di facciata) potrebbe anche avere la carica formale senza svolgere alcun potere reale. L’amministratore di fatto invece comanda davvero: impartisce istruzioni o gestisce risorse. Se un soggetto figura solo sulla carta, senza mai prendere decisioni gestionali, non è amministratore di fatto. Al contrario, se gestisce attivamente (anche dietro le quinte), diventa di fatto tale. Bisogna documentare questo contrasto: riunioni ufficiali, verbali, deleghe formali sono tipiche tutele del prestanome.

D. Quanto devo temere per i debiti fiscali societari?
R. La responsabilità non è automatica: opera solo nelle ipotesi previste dall’art. 36 DPR 602/73. Cioè quando la società non può pagare e ci sono cause legali – fallimento o liquidazione – collegate a distribuzioni o occultamento. Se la società è sana, l’amministratore di fatto in genere non viene toccato. La normativa fiscale non prevede che tutti gli amministratori, di fatto o di diritto, rispondano in solido per qualsiasi debito (caso diverso dal Codice civile fall., dove in bancarotta pagano anche i soci). Dunque, se la società ha attivo e non è in liquidazione, l’amministratore di fatto è sollevato. Anche in caso di cessazione pacifica, occorre un accertamento puntuale di dispersione patrimoniale per coinvolgerlo.

D. Cosa succede se l’Agenzia mi notifica un avviso di accertamento come amministratore di fatto?
R. Devi studiarne la legittimità: verificare se l’accertamento distingue chiaramente la tua posizione. Secondo l’art. 36 DPR 602/73, occorre un provvedimento motivato dell’Ufficio per renderti responsabile. Se la notifica è una “cartella di pagamento” di competenza di Equitalia (o Agenzia-Riscossione) senza un atto di accertamento precedente indirizzato al tuo nome, puoi eccepire nullità: l’art. 36 comma 5 richiede l’atto motivato ex art. 60 DPR 600/73. Cassazione (Cass. n. 9157/2025) ha ribadito che, prima di applicare le sanzioni a carico di un amministratore, ci vuole un atto di accertamento (con possibilità di impugnazione). Se questo atto manca, la cartella può essere annullata. Inoltre, come qualsiasi contribuente, puoi chiedere il contraddittorio e sollevare questioni procedurali (violazione art. 7 L.212/2000, difetto di contraddittorio, eccezioni di tardività, ecc.).

D. Quali sanzioni rischia l’amministratore di fatto?
R. Qualunque sanzione tributaria destinata agli amministratori di diritto: pecuniarie, amministrative, o addirittura pene detentive. In ambito fiscale, non sono previste sanzioni specifiche “per amministratore di fatto”; si applicano quelle ordinarie (a titolo di sanzioni tributarie se la violazione è civilmente configurabile). Se la violazione è definita penalmente rilevante (ad es. frode fiscale), si apre un procedimento penale. Occorre quindi distinguere: a livello amministrativo l’Agenzia addebita imposte + sanzioni (fino al 90% o 200% del maggior imposta, secondo i casi), a livello penale possono scattare multe e reclusione (artt. 8-11 D.Lgs. 74/2000). In ogni caso, la chiave sta nel fatto e nel dolo: senza dolo può esservi solo illecito amministrativo ridotto.

D. Può succedere che l’amministratore di fatto non abbia alcun reddito personale e quindi non possa pagare?
R. In via generale, se l’amministratore di fatto è privo di mezzi, l’esecuzione coatta potrà colpire eventuali beni personali (auto, casa, conti). Ma è anche possibile opporsi alla rivalsa proponendo misure alternative. La legge prevede che, terminati i termini esecutivi, l’Erario consideri il patrimonio del responsabile: se questo è scoperto, potrà iniziare l’espropriazione (pignoramento) sui suoi beni personali. In situazioni estreme, la soluzione può essere il concordato o la liquidazione controllata anche del soggetto fisico (purché stabilisca un piano di rientro). Dal punto di vista civilistico, l’amministratore di fatto, come qualunque altro debitore, può richiedere misure di protezione (p.es. concordato, composizione negoziata) se ne ha i requisiti.

D. Come si fa a provare di essere solo un amministratore di fatto “virtuoso”?
R. Innanzitutto richiedendo alla procedura tributaria tutti gli atti (PV di verificazione, contraddittorio, copie di contratti). Poi collezionando documenti che attestino le proprie contestazioni: deleghe scritte, procure, e-mail istruttive, flussi di cassa personali separati da quelli aziendali. I testimoni possono essere dirigenti o dipendenti che confermino la limitatezza del tuo ruolo. È utile anche analizzare le scritture contabili e dimostrare che le decisioni contestate sono state approvate da altri. Ad esempio, se sei accusato di non aver versato l’IVA, dimostra che sono state firmate dall’amministratore formale, o che i versamenti sono stati fatti quando tu non eri presente. In pratica, la difesa deve ricostruire un quadro alternativo e coerente di gestione, puntando su ogni incongruenza o dubbio nell’impianto accusatorio.

D. Amministratore di fatto di holding o gruppo societario: cambia qualcosa?
R. Sì, cambia la complessità. In un gruppo (holding + controllate), spesso i flussi finanziari passano fra società. Un amministratore di fatto (ad es. della capogruppo) può essere chiamato a rispondere per i debiti tributari delle controllate se, e solo se, ha influito attivamente nella gestione di quelle ultime. Le recenti pronunce (Cass. Sez. V, ord. n. 3121/2024) hanno ammesso la responsabilità dell’amministratore di fatto per omesso versamento di imposte di una controllata se il controllo è stato esercitato dalla casa madre. In concreto: se gestisci una holding, devi dimostrare che ciascuna società figlia era gestita indipendentemente e che tu non hai preso decisioni in loro merito. Anche qui l’onere probatorio pende verso l’accusa: tocca a loro provare il tuo ruolo diretto in ogni società coinvolta.

TABELLA: Ambiti di responsabilità

Soggetto	Responsabilità tributaria	Responsabilità penale	Ambiti tipici
Società di capitali	Debiti fiscali della società (IRES, IVA, IRAP)	Omessa dichiarazione (D.Lgs.74/2000, art.4), occultamento scritture (art.10-bis), frode (art.5)	Ritenute non versate, evasione IVA, bancarotta fraudolenta
Amministratore di diritto	Solidale per debitiIris/Ines, IRAP su bilanci post-liquidazione	Stessi reati (firma documenti falsi, false fatture)	Gestione societaria formale
Amministratore di fatto	Come quelli di diritto quando ricorrono ipotesi ex art.36 DPR 602/73; in caso di società cartiera anche sanzioni direttamente a suo carico	Stessi reati, in concorso ex art.110 c.p.	Gestione “ombra” dell’impresa
Liquidatore	Debiti fiscali in liquidazione (se indebita distribuzione prima di pagare crediti Erario)	Se dolo: bancarotta (art.223-bis L.F.) se distrazione	Fase liquidazione, riparto finale
Socio/Associato	Debiti fiscali fino a concorrenza di quanto ricevuto in ultimi 2 esercizi (art.36 DPR 602/73)	Bancarotta semplice/documentale (art.218-219 L.F.) se colpevole di imperizia	Dividendi o rimborsi in liquidazione
Amministratore di fatto (gruppo)	Debiti di tutte società del gruppo, se provata la gestione “omnicomprensiva”	Stessi reati (firma, fatture, distrazione)	Holding + partecipate
Amministratore di fatto (cooperativa)	Debiti fiscali cooperativa (IRES/IVA/IRAP)	Stessi reati (art.5, art.10 D.Lgs 74/2000)	Evasione di contributi, frodi cooperative
Amministratore di fatto (ente non profit)	Debiti fiscali se ente esercita attività commerciale (IVA, imposte su attività marginali)	Possibile: se reati previdenziali o tributari rilevanti	Attività imprenditoriale di enti no-profit

Strategie difensive già applicate

La giurisprudenza e la dottrina sono ricche di esempi in cui gli amministratori di fatto hanno ottenuto l’annullamento di atti del fisco o sentenze penali favorevoli. Alcuni orientamenti difensivi ricorrenti sono:

Chiarezza sulle cariche: puntare sull’elemento formale. Se le procure notarili e gli elenchi delle camere di commercio non ti citano, il fisco deve comunque motivare perché ti ritiene amministratore di fatto. Ad esempio, in un caso la Cassazione ha sgravato dall’accusa di omessa dichiarazione un soggetto che era socio ma non aveva mai firmato dichiarazioni né partecipato agli organi sociali (Cass. pen. sez. V, sent. n. 27557/2012 citata in [25]). La prova a carico deve essere specifica.
Isolamento di deleghe: documentare di aver sempre operato su delega del consiglio e su istruzioni di altri. Se si può provare di aver seguito pedissequamente ordini di gestione previsti dai bilanci approvati dagli amministratori formali, la difesa rafforza l’assenza di dolo proprio.
Collaborazione con le autorità: quando possibile, collaborare fornendo elementi documentali (attestazioni bancarie, ricevute, file contabili) può far emergere discrepanze nelle contestazioni. A volte, il solo confronto diretto (contraddittorio) con il GdF può smontare indagini basate su supposizioni.
Accertamento difettoso: la Cassazione tributaria ha ribadito che, se l’accertamento è infondato (es. è basato su indici non adeguati, è carente di motivazione, o è manifestamente errato), l’amministratore di fatto può ottenere l’annullamento delle sanzioni collegate. Un esempio: nel caso G.R.F. cooperativa, la CTR ha annullato inizialmente le sanzioni perché l’atto di contestazione non era stato preceduto da un verbale di constatazione in contraddittorio; solo in appello l’Agenzia è riuscita a far valere il contrario.
Nullità degli atti: in alcuni casi la Cassazione ha annullato le cartelle per vizi procedurali, ad es. mancanza di notifiche o difetti di forme (obbligo di avviso bonario, vizi di notifica, mancata competenza). Ad esempio, se l’amministratore di fatto riceve una cartella esattoriale senza che gli sia stato mai notificato in precedenza un accertamento specifico (art.36 DPR 602/73 comma 5), la difesa può contestarne la legittimità in base alla giurisprudenza che rende necessaria la motivazione formale prima della pignorabilità.
Premorienza e prescrizione: se gli atti tributari (accertamento, cartella) non sono stati notificati nei termini di legge o verso l’epoca di una dichiarazione integrativa tardiva, può profilarsi la prescrizione o l’inammissibilità. Ad es. Art. 36 DPR 602/73 si colloca su un piano sostanziale; pertanto la Cassazione (Cass. 9157/2025 citata) ha sottolineato che anche a tutela degli amministratori la prescrizione si applica secondo le regole ordinarie del contenzioso tributario (art. 6 L.212/2000, art. 76 DPR 600/73). Una strategia è verificare la correttezza dei termini di notifica del ruolo e degli atti di accertamento a carico degli amministratori di fatto, che seguono generalmente i termini di decadenza di 5 anni (anziché 10 per dolo).
Atto penale favorevole come prova: nel caso di procedimento penale chiuso positivamente (assoluzione piena), si può tentare di utilizzare l’art. 21-bis D.Lgs. 74/2000. La Cassazione ha precisato che la sentenza penale di assoluzione ha efficacia in sede tributaria solo se riguardante “gli stessi fatti materiali”. Quindi, l’amministratore di fatto assolto in penale potrà chiedere al giudice tributario di applicare quell’accertamento di identità, focalizzandosi sugli elementi comuni. In sostanza, è utile far emergere quanta “medesimità del fatto” esista tra reato e tributo in contestazione.
Altre ipotesi giurisprudenziali: in generale, molte difese sono basate su precedenti Cassazione che salvano l’amministratore di fatto dal reato per mancanza di dolo specifico. Ad esempio, se non è provato il dolo di frode in dichiarazione (art. 5 D.Lgs. 74/2000) Cassazione non può affermare responsabilità penale. Similmente, in bancarotta fraudolenta, la Cassazione (Penale, Sez. III) ha escluso il dolo di un amministratore di fatto se non ci sono prove certe (circolari bancarie, documenti falsificati) della sua consapevolezza.

Simulazioni pratiche

Caso “cartiera” con amministratore di fatto: Mario è socio occulto di una S.r.l. che emette fatture false a vantaggio suo. La società fallisce lasciando imposte da pagare. L’Agenzia notifica una cartella a Mario come amministratore di fatto. Strategia: Mario dovrà dimostrare di non aver ricevuto liquidità (trasferire prove di pagamenti effettuati altrove), di aver agito dietro istruzioni di altri (email, chat), e potrà eccepire la mancanza di atto di accertamento a suo nome (art.36 DPR 602/73). Se le indagini confermano la “cartierizzazione” (società inesistente se non per frodi), la Cassazione ha già stabilito che «la sanzione amministrativa pecuniaria colpisce la persona fisica autrice dell’illecito», dunque Mario rischia in proprio. Tuttavia, potrà (a termini scaduti) chiedere prescrizione su violazioni antecedenti alla riforma di termini del 2015 (permette prescrizione in 5 anni) e vantare il diritto ad un contraddittorio corretto (art. 7 L.212/2000).
Caso “prestanome senza dolo”: Giulia compare come amministratore formale di una S.p.A., ma nella realtà tutte le decisioni operative sono prese da Luca, che non ha formalmente cariche. Scoperto un buco di bilancio, l’Agenzia contesta a Giulia la mancata dichiarazione dei redditi aziendali. Strategia: Giulia deve dimostrare di non aver compiuto in realtà alcun atto decisionale: può portare contratti, delibere dell’assemblea, deleghe proprie, ecc. In alternativa, Giulia potrà tentare di usufruire della dichiarazione integrativa per sanare la posizione fiscale dell’azienda in cambio di sanzioni ridotte, evitando il contenzioso. Se il dibattito va in sede penale (Giulia rischierebbe reato di omessa dichiarazione D.Lgs.74/2000), la difesa punterà sull’assenza di dolo specifico – come già avvenuto in casi analoghi, ottenendo l’esclusione del dolo di bancarotta fraudolenta (Cass. pen. 37552/2021) – e chiederà l’assoluzione.
Caso cooperativa con amministratore di fatto: Un imprenditore Silvio organizza una cooperativa fittizia per emettere false fatture e detrarre IVA. Risulta nel mirino della Guardia di Finanza. In giudizio tributario, l’Ufficio intende applicare la sanzione ai soci di fatto. Strategia: Silvio può sostenere che la cooperativa, pur usata in passato, dal 2017 non è più operativa e che egli non ha più alcun coinvolgimento attivo (ad esempio ha ceduto il business). Se la cooperativa non è ancora sciolta, la difesa può insistere sul fatto che non è stata nominata la liquidazione, respingendo l’applicazione dell’art. 36. Se però risultasse la falsità delle fatture, occorrerà trattare il caso come di “cartiera”. In tal caso la Cassazione ha già insegno come l’amministratore di fatto reale soccombente fosse l’unico ritenuto responsabile della frode. A tal punto Silvio potrebbe collaborare (o scegliere riti abbreviati) per limitare pena e sanzioni, basandosi sulla mancanza di preclusioni procedurali (riconoscimento del delitto tributario in appello aveva subito contestato la CTR).
Caso “holding straniera”: Un cittadino italiano è indicato come amministratore di diritto di una holding estera, mentre l’amministrazione reale è affidata a un consulente. L’Agenzia contesta in Italia il mancato versamento di IRPEF per plusvalenze derivanti da società controllate. Silvio (l’amministratore) viene trattato come amministratore di fatto di fatto della holding. Strategia: Innanzitutto si analizzi se la norma italiana può colpire un amministratore di società estera con sede fiscale altrove. In mancanza di legami fiscali diretti, la difesa può eccepire incompetenza del Fisco italiano. Se il tributo è italiano (ad es. imputazione indiretta di utili secondo la residenza dell’amministratore), la difesa dovrà dimostrare che egli non ha gestito direttamente tali operazioni, bensì che ogni scelta è stata adottata dal consulente fiduciario che ha la firma sugli atti. Inoltre, va accertato che non esistano strumenti fiscali in Italia che possano comunque vincolare Silvio per le imposte della holding (ad es. norme anti-elusione o art. 73 TUIR su trust/holding). La posizione di fatto qui è complessa: se il consulente è persona giuridica o fiduciario, la Cassazione recente (Cass. 13519/2025) ha ricordato che la responsabilità penale per i tributi in capo alla holding ricade sul “prestanome” (cioè sul formal administrator) anche se di facciata. Per cui Silvio rischia di dover difendere non solo il profilo fiscale, ma anche penale, per i reati del consulente.

Conclusioni e raccomandazioni

In definitiva, l’istituto dell’amministratore di fatto crea un ponte tra diritto societario e fiscale/penale: chi controlla di fatto l’azienda può vedersi ereditare le responsabilità del formale. Dal punto di vista del contribuente (o accusato) è cruciale documentare con precisione il proprio ruolo e l’effettiva attribuzione di poteri. Adottare fin da subito un comportamento trasparente (attuando riunioni consiliari formali, affidando la firma bancaria solo ad amministratori ufficiali, tenendo scritture ordinate) è la miglior strategia preventiva. Se già si è in contenzioso, la difesa deve sfruttare tutte le possibili crepe procedurali: mancanza di motivazione, nullità di atti, prescrizione, esibizione di prove a discolpa. Quando invece l’accusa si basa su fatti incontrovertibili, conviene cercare accordi deflativi (es. ristrutturazione del debito, patteggiamento, mediazione) per evitare esiti peggiori.

Ricordiamo infine che le fonti normative vigenti (accertamento, riscossione, reati tributari) indicano chiaramente i profili di dovere dell’amministratore – e quindi del “di fatto”. Conoscere la lettura data dalla Cassazione a queste norme (come nei casi sopra citati) aiuta a individuare i punti deboli dell’accusa. In ultima analisi, chi si trova nella veste di amministratore di fatto deve prepararsi a combattere sia sui fatti (dimostrando di non avere svolto le condotte contestate) sia sul diritto (evidenziando errori di valutazione o violazioni procedurali), utilizzando tutte le garanzie difensive del contribuente e dell’imputato.

Fonti normative e giurisprudenziali

Cassazione civile, Sez. V – Ordinanza n. 9157 del 7 aprile 2025 – Interpretazione dell’art. 21-bis D.Lgs. 74/2000; efficacia penale nel processo tributario.
Cassazione civile, Sez. V – Ordinanza n. 3800 del 17 giugno 2025 – Applicazione dell’art. 21-bis nelle controversie pendenti (Cesystemweb, circolare n.14/2025).
Cassazione civile, Sez. V – Ordinanza n. 34932 del 30/12/2024 – Responsabilità sanzionatoria amministratore di fatto di società di capitali (società “cartiera”).
Cassazione civile, Sez. V – Ordinanza n. 26511 del 11/10/2024 – Sanzioni tributarie ed amministratore di fatto di cooperativa; casi di società artificiosa.
Cassazione penale, Sez. III – Sentenza n. 10402 del 17/03/2025 – (Citata in sintesi: amministratore di fatto può rispondere di occultamento scritture)
Cassazione penale, Sez. III – Sentenza n. 45803 del 13/12/2024 – Omesso versamento contributi INPS; legittimità reato indipendentemente dalla crisi.
Codice Civile (art. 2639 c.c.) – Conferma giuridica dell’amministratore di fatto.
D.P.R. 29/09/1973 n. 602, art. 36 – Responsabilità di amministratori, liquidatori e soci per debiti tributari.
D.Lgs. 74/2000, artt. 2-10 ter – Reati tributari e sanzioni (penali) verso amministratori.
D.Lgs. 546/1992 – Regole del processo tributario (competenza Cassazione, tempi, atto motivato art. 60 DPR 600/73).
L. 27/07/2000 n. 212, art. 7 – Statuto del contribuente (diritti di difesa del contribuente).

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