Hai ricevuto un avviso di pagamento per tributi locali che ritieni illegittimi?
TARI, IMU, TASI, COSAP e altri tributi comunali spesso vengono richiesti con errori di calcolo, applicazioni scorrette delle delibere o su presupposti inesistenti. Contestare queste richieste è possibile, ma occorre sapere come farlo nei tempi e nei modi previsti dalla legge.

Quando un tributo locale può essere illegittimo
– Quando è calcolato su superfici maggiori rispetto a quelle effettivamente tassabili
– Quando vengono tassate aree escluse o esenti (es. locali inagibili, aree scoperte non operative)
– Quando la delibera comunale che determina tariffe e regolamenti non è stata adottata correttamente
– Quando il tributo è prescritto perché richiesto oltre i termini di legge
– Quando l’avviso manca di motivazione o non indica chiaramente gli atti presupposti

Cosa fare se ricevi una richiesta di pagamento
– Verifica subito l’atto e confronta i dati con la tua situazione reale (superfici, categorie catastali, regolamenti comunali)
– Richiedi al Comune l’accesso agli atti per avere copia della documentazione su cui si basa la richiesta
– Fatti assistere da un avvocato tributarista per verificare la legittimità dell’imposizione
– Presenta, se necessario, un’istanza di autotutela al Comune per chiedere l’annullamento dell’atto viziato
– Se il Comune non accoglie l’istanza, puoi presentare ricorso alla Corte di Giustizia Tributaria entro 60 giorni dalla notifica

Quali motivi puoi far valere nel ricorso
– Prescrizione del tributo per decorso del termine quinquennale
– Errata determinazione delle superfici tassabili o della categoria catastale
– Mancanza di motivazione o di indicazione degli atti presupposti
– Errori materiali di calcolo o applicazione illegittima delle tariffe
– Violazione delle norme regolamentari o di legge

Cosa puoi ottenere con una difesa efficace
– L’annullamento totale o parziale dell’avviso di pagamento
– La riduzione delle somme richieste in base alla reale situazione
– La sospensione di eventuali procedure di riscossione (pignoramenti, fermi, ipoteche)
– La tutela del tuo patrimonio personale e familiare
– La certezza di pagare solo ciò che è realmente dovuto

Attenzione: i tributi locali sono tra i più contestati davanti alle Corti di Giustizia Tributarie e molti vengono annullati per vizi formali o sostanziali. Non dare per scontata la legittimità delle richieste: verifica sempre la correttezza degli atti notificati.

Questa guida dello Studio Monardo – avvocati esperti in tributi locali, contenzioso tributario e difesa del contribuente – ti spiega come contestare tributi locali illegittimi e quali strumenti utilizzare per proteggerti.

Hai ricevuto un avviso di pagamento per IMU, TARI o altri tributi comunali e pensi sia illegittimo?
Richiedi in fondo alla guida una consulenza riservata con l’Avvocato Monardo. Analizzeremo il tuo caso, individueremo eventuali vizi e predisporremo il ricorso per annullare la pretesa.

Introduzione

Contestare un tributo locale illegittimo significa opporsi a una richiesta di pagamento di imposte o tasse comunali che viola la legge o i diritti del contribuente. In Italia nessuna tassa può essere imposta senza una base legale chiara (art. 23 Cost.), e ogni prelievo deve rispettare i principi di capacità contributiva ed uguaglianza (art. 53 e 3 Cost.). Un tributo locale diventa illegittimo quando il Comune o l’ente impositore richiede somme non dovute, calcolate erroneamente, fuori termine, oppure applicando norme locali contrarie a leggi superiori o alla Costituzione.

I cittadini (persone fisiche e imprese) che si trovano destinatari di avvisi di accertamento, cartelle di pagamento o altre pretese relative a tributi locali hanno a disposizione vari strumenti per difendersi. Questa guida – aggiornata a luglio 2025 – fornisce un’analisi avanzata e dettagliata, con taglio giuridico ma divulgativo, rivolta a avvocati, privati e imprenditori. Esamineremo il quadro normativo, le procedure stragiudiziali (come l’autotutela amministrativa) e quelle giudiziali (ricorsi innanzi alle Corti di Giustizia Tributaria, ex Commissioni Tributarie), senza tralasciare la giurisprudenza più autorevole e recente (Cassazione, Corte Costituzionale). Troverete inoltre tabelle riepilogative, domande e risposte su casi frequenti, ed esempi pratici simulati dal punto di vista del contribuente-debitore per capire come agire nelle diverse situazioni.

Cosa troverete in questa guida:

• Una panoramica dei principali tributi locali (IMU, TARI, TOSAP/COSAP e nuovo canone patrimoniale, imposte minori) e delle relative basi normative.
• Le tipologie di illegittimità più comuni (errori dell’ente, vizi formali, violazione di legge, incostituzionalità) e come individuarle.
• Gli strumenti stragiudiziali di contestazione: l’autotutela tributaria (ora anche obbligatoria in certi casi), le istanze di rimborso e altre procedure deflattive.
• La procedura giudiziale di ricorso in ambito tributario: termini, atti impugnabili, fasi del processo e possibili esiti in primo e secondo grado, fino alla Cassazione.
• Un focus sulle sentenze più aggiornate (fino al 2024) su tributi locali: ad esempio l’esenzione IMU per immobili occupati abusivamente sancita dalla Corte Costituzionale, la doppia esenzione IMU per i coniugi con residenze diverse, i limiti ai regolamenti comunali sulla TARI disapplicati dalla Cassazione, ecc.
• Approfondimenti su autotutela e illegittimità costituzionale: come il contribuente può far valere errori palesi (che l’ente dovrebbe annullare d’ufficio) o sollevare questioni di legittimità delle norme tributarie.
• Domande e Risposte su problemi concreti (Devo pagare durante il ricorso? Posso non pagare la TARI se non produco rifiuti? Cosa fare se il Comune non risponde? ecc.) e casi pratici simulati che illustrano passo-passo come procedere.

Obiettivo: mettere il contribuente in grado di comprendere il proprio caso e attivare le giuste tutele, eventualmente con l’assistenza di un professionista. Una contestazione fondata e tempestiva può evitare il pagamento di tributi locali non dovuti, ottenere l’annullamento di atti impositivi viziati o il rimborso di quanto pagato indebitamente, e persino portare (nei casi più eclatanti) all’intervento della Corte Costituzionale per rimuovere norme ingiuste. Nelle sezioni seguenti, forniremo gli strumenti normativi e giurisprudenziali per affrontare al meglio queste situazioni.

Panoramica sui tributi locali e base normativa

Con tributi locali si intendono quei prelievi (tasse, imposte o canoni) istituiti e riscossi da Comuni o altri enti locali in relazione a beni e servizi sul territorio. I principali tributi locali in Italia – e le loro basi normative aggiornate – includono:

• IMU (Imposta Municipale Propria): è l’imposta comunale sugli immobili (fabbricati, terreni) di proprietà, introdotta dal D.L. 201/2011 conv. L. 214/2011 e riformata dalla L. 147/2013 (IUC) e poi dalla L. 160/2019. Dal 2020 l’IMU ha assorbito la precedente TASI, divenendo l’unica imposta patrimoniale sulla casa. Si paga annualmente sul possesso di immobili, con aliquote e detrazioni fissate dal Comune entro limiti di legge. Sono previste esenzioni, ad esempio per l’abitazione principale (non di lusso) e altre ipotesi particolari (es. fabbricati merce, terreni agricoli in certe zone montane, etc.). Recenti sviluppi normativi e giurisprudenziali hanno ampliato le esenzioni: ad esempio, dopo la sentenza della Corte Costituzionale n. 209/2022, è riconosciuta l’esenzione doppia per i coniugi con residenze e dimore abituali in case diverse; inoltre, la sentenza n. 60/2024 ha escluso l’IMU per gli immobili occupati abusivamente da terzi, riconoscendo l’illegittimità della tassazione in tali casi (approfondiremo più avanti).
• TARI (Tassa sui Rifiuti): è la tassa dovuta per il servizio di raccolta e smaltimento rifiuti urbani, istituita dalla L. 147/2013 (che istituì la IUC, Imposta Unica Comunale). Ha sostituito le precedenti TARSU, TIA e TARES dal 2014. Colpisce chi detiene o occupa locali nel comune (proprietario o inquilino) potenzialmente produttivi di rifiuti. Il presupposto è l’“idoneità a produrre rifiuti” dei locali: ciò significa che la TARI è dovuta indipendentemente dalla effettiva produzione di spazzatura, salvo che l’immobile per caratteristiche oggettive non sia utilizzabile (es. rudere, privo di allacci, inagibile). Le tariffe (quota fissa e variabile) sono stabilite dal Comune sulla base dei costi del servizio e possono prevedere riduzioni o esenzioni (es. per utenze domestiche con unico occupante, per chi avvia al riciclo rifiuti speciali assimilati, per locali ad uso stagionale, ecc.). La normativa statale (L. 147/2013, art. 1 commi 641-668) fissa principi inderogabili: ad esempio, impone riduzioni proporzionali per la parte variabile TARI in base ai rifiuti speciali avviati a riciclo. Un regolamento comunale che ponga limiti massimi a tali riduzioni contrasta con il principio di proporzionalità dettato dalla legge statale ed è quindi illegittimo (come affermato dalla Cassazione). Nei paragrafi successivi vedremo come la giurisprudenza ha annullato delibere comunali che violavano questi principi, ad esempio non consentendo la piena riduzione per riciclo o assimilando in modo improprio rifiuti industriali ai fini TARI.
• Canone patrimoniale di occupazione del suolo pubblico e di esposizione pubblicitaria (Canone Unico): dal 1° gennaio 2021 in forza della L. 160/2019 (commi 816-847), i Comuni hanno istituito un Canone patrimoniale unico che ha sostituito sia la TOSAP (tassa per l’occupazione di spazi ed aree pubbliche) sia la COSAP (canone per occupazione di spazi pubblici), nonché l’Imposta comunale sulla Pubblicità (ICP) e i diritti sulle pubbliche affissioni. Questo canone si applica dunque a chi occupa suolo pubblico (in modo temporaneo o permanente, es. passi carrabili, dehor di bar, cantieri su strada) e a chi diffonde messaggi pubblicitari (insegne, cartelloni) sul territorio comunale. Natura giuridica: il canone patrimoniale è formalmente configurato non come tributo ma come corrispettivo di concessione/autorizzazione all’uso del suolo pubblico. In sostanza, è una entrata patrimoniale dell’ente, benché determinata per legge e regolamento comunale. Questa natura ha generato questioni di giurisdizione: le controversie su TOSAP/ICP (di natura tributaria) erano devolute ai giudici tributari, mentre per il COSAP la giurisprudenza (Cass. Sez. Unite n. 61/2016) aveva affermato la competenza del giudice ordinario in quanto canone non tributario. Con il nuovo canone unico, la questione è stata discussa: attualmente prevale l’indirizzo di attrarre al giudice tributario le liti sul canone quando si contesta l’an o il quantum dovuto (essendo “controversie su tributi di ogni genere e specie” ex art. 2 D.Lgs. 546/92), specialmente se il canone è richiesto a seguito di accertamento fiscale. Tuttavia, restano alcuni margini di dubbio (es. controversie puramente contrattuali sulla concessione di beni pubblici). In questa guida tratteremo il canone come parte dei tributi locali contestabili dinanzi al giudice tributario, segnalando eventuali eccezioni. Il presupposto del canone è l’occupazione (anche abusiva) di suolo pubblico o la diffusione di messaggi pubblicitari: pertanto, se il Comune pretende un canone da chi non ha mai occupato né richiesto concessione (o su aree che non sono del demanio locale), l’atto può essere contestato perché manca il presupposto (come nel caso deciso dalle Sezioni Unite n. 61/2016, in cui fu annullata una cartella COSAP poiché la contribuente non era concessionaria né occupante di fatto – il distributore occupante era un terzo fallito – e dunque nulla era dovuto).
• Altri tributi locali: oltre a quelli citati, esistono ulteriori prelievi locali, sebbene minori o con ambiti specifici. Ad esempio: l’Imposta di Soggiorno (tassa sui pernottamenti turistici, istituita dal D.Lgs. 23/2011, applicata da molti Comuni turistici); l’Addizionale IRPEF comunale (sovraimposta sul reddito delle persone fisiche, disciplinata dal D.Lgs. 360/1998, art. 1, e deliberate annualmente dai Comuni); la Tassa sui passi carrabili (spesso anch’essa ora ricompresa nel Canone Unico); tributi provinciali/regionali come l’IPT (imposta provinciale di trascrizione), la TEFA (addizionale provinciale sui rifiuti) ecc. La Disciplina del contenzioso per queste entrate segue, in linea di massima, gli stessi principi: l’atto impositivo va motivato e notificato nei termini di legge; il contribuente può chiederne l’annullamento in autotutela e, se necessario, impugnarlo avanti alla giustizia tributaria (salvo i casi – rari – di entrate che sfuggono alla giurisdizione tributaria perché non qualificabili tributi).

Tabella riepilogativa dei principali tributi locali

Tributo locale	Presupposto (cosa tassa)	Base normativa	Note su esenzioni/riduzioni
IMU (Imposta Municipale)	Possesso di immobili (proprietà o diritto reale)	D.L. 201/2011 conv. L.214/2011; L. 147/2013 (IUC); L. 160/2019 (nuova IMU)	Esente l’abitazione principale (non lusso); esenzioni per fabbricati merce, terreni agricoli in zone montane ecc. Dopo Corte Cost. 209/2022, esenzione possibile per due abitazioni principali di coniugi in Comuni diversi. Dopo Corte Cost. 60/2024, esenti immobili occupati abusivamente (con denuncia) anche per anni precedenti il 2023.
TARI (Tassa Rifiuti)	Detenzione/occupazione di locali o aree suscettibili di produrre rifiuti urbani	L. 147/2013 (commi 639-667); D.Lgs. 116/2020 (riforma rifiuti)	Esclusi per legge: aree scoperte pertinenziali non operative, parti comuni condominiali non in uso esclusivo. Riduzioni obbligatorie: proporzionali ai rifiuti avviati a riciclo (per aziende); mancato svolgimento integrale del servizio (es. zone non servite al 100%). Riduzioni facoltative da regolamento: es. uso stagionale, unico occupante, distanza dal cassonetto, compostaggio domestico, etc.
Canone Unico Patrimoniale (occupazione suolo pubblico e pubblicità)	Occupazione esclusiva o speciale di spazi ed aree pubbliche; Diffusione di messaggi pubblicitari nel territorio comunale	L. 160/2019, commi 816-847 (in vigore dal 2021); per il canone mercatale commi 837-847	Esenzioni normative: numerose esenzioni COVID-19 nel 2020-21 (occupazioni di bar/ristoranti esenti per favorire distanziamento); esenzioni per manifestazioni patrocinati dal Comune, enti pubblici ecc. Riduzioni/esenzioni da regolamento: possono prevedersi aliquote differenziate per zone (centrali o periferiche), oppure esenzioni per ONLUS, associazioni sportive dilettantistiche, ecc., purché nei limiti della legge.
Imposta di Soggiorno	Pernottamento di turisti presso strutture ricettive nel Comune	D.Lgs. 23/2011, art. 4; discipline locali	Esenzioni tipiche: residenti, minori sotto certa età, pernottamenti oltre un certo numero di giorni, autisti e guide turistiche, ecc. Importi variabili in base a categoria alloggio.
Addizionale Comunale IRPEF	Reddito imponibile IRPEF dei residenti nel Comune (aliquota aggiuntiva)	D.Lgs. 360/1998 (art. 1); delibera comunale annuale	Esenzioni possibili per redditi bassi (soglia di esenzione deliberata dal Comune). Aliquota max 0,8% salvo autorizzazioni per maggiori aliquote in dissesto.

(N.B.: La TASI – tributo per servizi indivisibili – esistita dal 2014 al 2019, è stata abrogata con la riforma IMU 2020, quindi non è più dovuta.)

Questa panoramica evidenzia come i tributi locali siano eterogenei per natura (patrimoniale, tariffa, consumo) ma accomunati da regole procedurali simili in termini di accertamento e riscossione. Qualunque sia il tributo, infatti, il Comune deve rispettare precise procedure di legge nel liquidare l’importo, notificarlo al contribuente ed eventualmente riscuoterlo coattivamente. In caso di inosservanza di tali procedure o di errori sostanziali, l’atto impositivo è passibile di annullamento in via amministrativa o giudiziale.

Nei prossimi capitoli vedremo quando e perché un atto relativo a tributi locali può dirsi illegittimo, e come contestarlo efficacemente, evitando di pagare somme non dovute.

Quando un tributo locale è “illegittimo”? Casi tipici

Un tributo locale si considera illegittimo quando la pretesa fiscale dell’ente presenta vizi di legittimità (violazione di norme di legge o di regolamento, incompetenza, eccesso di potere) o di merito (infondatezza nel caso concreto). Ecco i casi più comuni in cui l’atto impositivo può essere contestato dal contribuente perché illegittimo:

• Richiesta di un tributo non dovuto per legge: ad esempio, il Comune esige IMU su un immobile che per legge è esente (es. abitazione principale, immobile di culto, ecc.), oppure TARI su un’area espressamente esclusa (come le aree scoperte pertinenziali non operative). Ancora, chiedere il canone per occupazione di suolo pubblico a chi non ha mai occupato né richiesto concessioni è illegittimo perché manca del tutto il presupposto. In questi casi c’è un errore sul presupposto d’imposta o sul soggetto passivo, che rende l’accertamento annullabile. Un caso particolare è la richiesta di IMU per immobili occupati abusivamente da terzi: prima del 2023 la legge non prevedeva esenzione, ma la Corte Costituzionale ha dichiarato illegittima tale omissione normativa, sancendo che nulla è dovuto dal proprietario se l’immobile è inutilizzabile per occupazione altrui. Ciò ha effetto retroattivo, aprendo la strada a rimborsi per gli anni passati in situazioni analoghe.
• Errore nell’identificazione del soggetto** o nell’quantificazione:** sono errori più “materiali”. Ad esempio, l’avviso è intestato alla persona sbagliata (errore di persona), oppure riporta un calcolo matematico errato degli importi dovuti (errore di calcolo), o applica un’aliquota sbagliata (magari non aggiornata alle delibere vigenti). Ancora, nel calcolo TARI potrebbe non essere stata considerata una superficie non tassabile o già esclusa. Questi errori rientrano tra i casi di autotutela obbligatoria (vedi oltre): l’ente è tenuto a correggerli d’ufficio. Se ciò non avviene, il contribuente può farli valere nel ricorso perché l’atto risulta viziato (difetto di motivazione sul quantum, errore sui dati di fatto).
• Violazione di norme procedurali o formali essenziali: la legge impone che l’atto di accertamento sia motivato e sottoscritto dal funzionario responsabile (art. 1, co. 162 L. 296/2006). Se manca totalmente la motivazione (cioè le ragioni della pretesa) o se l’atto non è firmato secondo le modalità di legge, esso è nullo. Occorre però distinguere i vizi formali sostanziali da quelli innocui: ad esempio, la mancanza di motivazione o la omessa indicazione delle vie di ricorso sono vizi gravi. La firma: oggi molte ingiunzioni e avvisi riportano la firma a stampa del responsabile, anziché la firma autografa. Questo di per sé è lecito, a condizione che l’atto sia prodotto da sistemi informatici e rechi il nome del funzionario e l’indicazione che si tratta di firma a stampa secondo la norma che lo consente. La Cassazione ha confermato la validità di tali firme meccanografiche (es. ord. n. 29820/2021), per cui tale aspetto non costituisce più un vizio utile per annullare l’atto se sono rispettate le condizioni di legge. Diverso sarebbe il caso di atto completamente privo di sottoscrizione o firmato da soggetto non competente: in tali ipotesi l’atto può essere annullabile. Anche la notifica è un aspetto formale cruciale: un avviso notificato in modo inesistente (ad es. a un indirizzo sbagliato) non è idoneo a produrre effetti.
• Atto emanato fuori termine (decadenza o prescrizione): il nostro ordinamento prevede stringenti termini temporali entro cui il Comune deve attivarsi. In particolare, la L. 296/2006, art. 1 comma 161 stabilisce che gli avvisi di accertamento per i tributi locali vanno notificati, a pena di decadenza, entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello in cui il tributo doveva essere versato o dichiarato. Ad esempio, per IMU o TARI dovuta per l’anno 2020, l’accertamento deve essere notificato entro il 31/12/2025. Trascorso tale termine, l’ente decade dal potere di accertare quella specifica annualità, e ogni pretesa successiva è illegittima. Se dunque si riceve, poniamo, nel 2026 un avviso per IMU 2020 notificato oltre il 31/12/2025, si potrà far valere la decadenza quinquennale. Oltre alla decadenza per l’accertamento, opera la prescrizione dei tributi locali: trattandosi di prestazioni periodiche, la giurisprudenza e la legge (art. 1 co. 161 L.296/06) confermano il termine di 5 anni anche per la prescrizione. Ciò significa che, se un tributo locale è definitivamente dovuto, l’ente ha cinque anni per riscuoterlo coattivamente (termine che decorre in genere dalla notifica dell’avviso d’accertamento divenuto definitivo). Ad esempio, se un avviso d’accertamento TARI 2017 è divenuto definitivo nel 2018 (perché non impugnato), il Comune avrebbe dovuto notificare la cartella esattoriale o ingiunzione entro cinque anni, quindi entro il 2023, pena la prescrizione del diritto. Da notare che la decadenza e la prescrizione sono eccezioni che devono essere sollevate dal contribuente: il giudice non le applica d’ufficio fuori dai casi previsti, quindi è fondamentale far valere questi vizi temporali nel proprio ricorso. In sintesi, qualsiasi richiesta tardiva (accertamenti oltre 5 anni dal fatto generatore, oppure cartelle di pagamento oltre 5 anni dall’accertamento definitivo senza atti interruttivi) costituisce motivo di annullamento dell’atto impositivo.
• Conflitto con norme di rango superiore o vizi regolamentari: i Comuni adottano regolamenti per disciplinare l’applicazione dei tributi (aliquote, tariffe, riduzioni). Tali regolamenti non possono violare la legge statale né i principi costituzionali. Se un regolamento comunale introduce disposizioni illegittime, l’atto applicativo può essere contestato per violazione di legge, chiedendo al giudice tributario di disapplicare la norma locale illegittima. La Corte di Cassazione ha più volte affermato il potere-dovere del giudice tributario di disapplicare i regolamenti comunali contrastanti con norme di legge. Esempi pratici:
  • Un Comune limita al 50% la riduzione TARI per i rifiuti avviati a riciclo, mentre la legge impone riduzioni proporzionali all’intera quantità riciclata. Questo limite viola la legge statale e altera il criterio di proporzionalità, dunque l’atto impositivo che nega la riduzione oltre il 50% è illegittimo. La Cassazione (sent. 5786/2023) ha confermato che introdurre un tetto massimo alla riduzione inevitabilmente altera il criterio proporzionale voluto dal legislatore, e va dunque escluso. Il giudice tributario in tal caso ignorerà (disapplicherà) la norma regolamentare e riconoscerà al contribuente la piena riduzione spettante ex lege.
  • Un Comune assimila ai rifiuti urbani, ai fini TARI, tutti i rifiuti industriali di certe categorie senza considerare alcun parametro quantitativo. La legge (art. 198 Dlgs 152/2006 e L.147/2013) richiede che l’assimilazione dei rifiuti speciali agli urbani avvenga secondo criteri qualitativi e quantitativi. Una delibera comunale che si basi sul solo criterio qualitativo, ignorando i limiti quantitativi, è stata ritenuta illegittima: la Cassazione ha confermato (es. ord. n. 3818/2023) che il regolamento così formulato va disapplicato perché contravviene alla normativa nazionale, e il contribuente non è tenuto alla tassa oltre i limiti quantitativi previsti.
  • Un altro esempio: il Comune approva tariffe o aliquote oltre i massimali di legge (ad es. IMU oltre il tetto consentito sommando aliquota base ed eventuali maggiorazioni). L’avviso calcolato con aliquota eccedente è illegittimo per violazione di legge e va rideterminato al massimo consentito.
• Questione di legittimità costituzionale della norma impositiva: questo è un caso limite ma importante. Se il tributo è previsto da una norma di legge che appare in contrasto con la Costituzione (ad esempio perché impone un onere irragionevole, contrario a capacità contributiva o ad altri principi), il contribuente nel corso del giudizio tributario può sollevare la questione di illegittimità costituzionale. Sarà il giudice tributario a valutare la non manifesta infondatezza e la rilevanza della questione e, in caso positivo, a investire la Corte Costituzionale. Negli ultimi anni la Consulta è intervenuta più volte sui tributi locali, sintomo che alcune discipline erano effettivamente scorrette. Abbiamo già citato due pronunce storiche: la n. 209/2022 che ha eliminato il riferimento al “nucleo familiare” dall’esenzione IMU prima casa (ritenuto discriminatorio verso i coniugati rispetto ai conviventi non sposati); e la n. 60/2024 che ha sancito il principio per cui è contrario agli artt. 3 e 53 Cost. tassare il proprietario che non può godere del suo immobile perché occupato abusivamente. Un caso ancora pendente (sul quale la Corte Cost. si è pronunciata con sentenza n. 12/2023) riguarda l’ICI sulle abitazioni principali possedute da un coniuge senza il resto della famiglia: si discuteva se già la vecchia ICI dovesse essere allineata al nuovo orientamento su IMU. La Corte di giustizia tributaria remittente evidenziava la continuità tra ICI e IMU e ha sollevato la questione di costituzionalità per la norma ICI corrispondente. Ciò per dire che anche un singolo contribuente, affrontando un contenzioso su tributi locali, può innescare un controllo di costituzionalità. Dal punto di vista pratico, sollevare una questione di legittimità costituzionale richiede il supporto di motivazioni solide e spesso la sensibilità del giudice: è uno strumento “ultima ratio”, ma da tenere presente se la norma appare gravemente ingiusta. In ogni caso, se la Consulta dichiara l’illegittimità di una norma tributaria, gli atti basati su di essa diventano caducabili (di solito con effetti retroattivi, salvo limitazioni stabilite dalla Corte stessa). Ad esempio, dopo la sentenza 209/2022, molti coniugi hanno richiesto ai Comuni il rimborso dell’IMU pagata sugli immobili che ora risultano esenti grazie alla pronuncia, e i Comuni devono conformarsi.

Riassumendo, un contribuente può avere fondati motivi di contestazione quando ritiene che:

• Non deve affatto quel tributo, o lo deve in misura minore (perché ha esenzioni, riduzioni o il fatto non rientra nel presupposto);
• Il Comune ha sbagliato qualcosa nell’emissione dell’atto (sbagli di persona, calcolo, applicazione di regole locali illegittime);
• Il Comune è fuori tempo massimo per esigere il pagamento;
• La norma su cui si basa la pretesa sia in contrasto con norme di grado superiore (leggi o Costituzione).

Nei paragrafi successivi vedremo come agire in ognuna di queste situazioni: prima mediante strumenti stragiudiziali (istanze al Comune stesso) e, se necessario, con il ricorso al giudice tributario. Verranno inoltre fornite le linee guida per preparare una difesa efficace, supportata dalla normativa e dalla giurisprudenza più recente.

Strumenti stragiudiziali di contestazione

Prima di intraprendere un’azione in giudizio, il contribuente può (e spesso dovrebbe) tentare la via stragiudiziale, ovvero fuori dal tribunale, per risolvere la questione. Questi strumenti consentono, in caso di successo, di annullare o correggere l’atto impositivo senza affrontare un processo, risparmiando tempo e costi. Ecco i principali mezzi stragiudiziali a disposizione, con particolare attenzione all’autotutela tributaria e alle procedure deflattive del contenzioso.

Autotutela tributaria (annullamento d’ufficio degli atti illegittimi)

L’autotutela è il potere della Pubblica Amministrazione di annullare o rettificare d’ufficio i propri atti, qualora risultino illegittimi o errati, anche senza attendere un giudice. Nel campo tributario, l’autotutela rappresenta uno strumento fondamentale: il contribuente può segnalare all’ente impositore l’errore o il vizio dell’atto e chiedere che venga annullato o modificato.

Tradizionalmente, l’autotutela era facoltativa: l’ufficio poteva decidere se accogliere o meno l’istanza del contribuente. Dal 2023, però, grazie alla riforma dello Statuto del Contribuente (Decreto Legislativo 30 settembre 2023, n. 156 integrato dal D.Lgs. 8 novembre 2023 n. 219), esistono casi di autotutela obbligatoria. In particolare, è stato introdotto l’art. 10-quater nella L. 212/2000 (Statuto del contribuente), il quale impone agli enti – inclusi gli enti locali – di annullare, anche d’ufficio e anche in pendenza di giudizio, gli atti di imposizione affetti da errori palesi, precisamente elencati. Si tratta dei seguenti casi:

• Errore di persona – ad esempio atto intestato al soggetto sbagliato (omonimia, vecchio proprietario invece dell’attuale, ecc.);
• Errore di calcolo – errori aritmetici nell’ammontare del tributo, sanzioni o interessi;
• Errore nell’individuazione del tributo – ad esempio viene richiesto un tributo per una fattispecie a cui se ne applicava un altro, o viene applicata l’aliquota di un tributo diverso;
• Errore materiale del contribuente, facilmente riconoscibile – tipico caso: il contribuente ha indicato male dei dati nella dichiarazione o nel modello di pagamento (ad es. invertito codici, annualità) e l’ufficio lo sanziona, quando l’errore è evidente;
• Errore sul presupposto dell’imposta – quando risulta palese che il fatto tassato non si è verificato o non riguarda il contribuente (es. tassata area come edificabile ma già comprovato che non lo è);
• Mancata considerazione di pagamenti già eseguiti – se il contribuente ha pagato e l’ente non ne ha tenuto conto, emettendo quindi un avviso per importi in realtà pagati;
• Mancanza di un documento successivamente sanata – se l’atto era stato emesso perché mancava un documento che il contribuente aveva omesso, ma poi questo documento viene prodotto entro i termini di legge (es. certificato presentato in ritardo ma entro termini di regolarizzazione).

In tutti questi casi 10-quater, l’ente impositore deve procedere all’annullamento, totale o parziale, dell’atto viziato, senza necessità di istanza di parte (quindi anche d’ufficio) e anche se l’atto è divenuto definitivo, anche in pendenza di un giudizio. L’obbligo però non sussiste se l’atto, ancorché viziato, è stato confermato da una sentenza passata in giudicato favorevole all’ente, oppure se è trascorso oltre un anno dalla definitività dell’atto per mancata impugnazione. Ciò per evitare di riaprire indefinitamente situazioni ormai consolidate.

Accanto all’autotutela obbligatoria, l’art. 10-quinquies introduce la formalizzazione dell’autotutela facoltativa: l’ente può annullare, in tutto o in parte, atti impositivi (anche definitivi e anche durante un giudizio) in presenza di illegittimità o infondatezza dell’atto o dell’imposizione. È una norma di chiusura che consente di correggere altri vizi non elencati nel 10-quater, ma senza obbligo automatico.

Che cosa comporta questa riforma per il contribuente? In pratica:

• Se l’atto del Comune rientra in uno dei casi evidenti (errore persona, calcolo, ecc.), il contribuente dovrebbe immediatamente segnalare la cosa all’ente (con un’istanza in autotutela dettagliata) affinché provveda. L’ente, essendo obbligato per legge, dovrebbe annullare rapidamente l’atto. Se non lo fa, tale silenzio equivale a rifiuto sul quale, da riforma, è ammesso ora ricorso diretto.
• Infatti l’art. 19 D.Lgs. 546/92 (che elenca gli atti impugnabili) è stato modificato: ora è espressamente impugnabile dinanzi al giudice tributario il rifiuto, espresso o tacito, dell’autotutela nei casi 10-quater (quindi i casi obbligatori). Ciò significa che se il Comune ignora la vostra istanza o risponde negativamente senza motivo, potrete impugnare quel silenzio/rifiuto come atto autonomo. Per le ipotesi di autotutela facoltativa (10-quinquies), invece, solo il rifiuto espresso è impugnabile (non il silenzio).
• Questa innovazione è molto importante: storicamente, la giurisprudenza negava al contribuente la possibilità di impugnare un diniego di autotutela, salvo rari casi, lasciandolo solo col dover impugnare l’atto originario se nei termini. Ora invece, almeno per gli errori evidenti elencati, il contribuente ha diritto a un riesame e, se negato, può farlo valutare in contenzioso.

Come procedere in concreto in autotutela? Il contribuente che individua un vizio di quelli detti, o comunque un palese errore, deve presentare una istanza di autotutela all’ente che ha emesso l’atto (Comune o concessionario della riscossione, se ad esempio l’atto è una ingiunzione fiscale). Nell’istanza vanno indicati i propri dati, il riferimento dell’atto contestato (numero protocollo, data notifica) e la motivazione chiara del perché si chiede l’annullamento o la rettifica, allegando eventuali prove (ricevute di pagamento già effettuato, certificati che attestano l’esenzione, copia del regolamento che conferma un nostro diritto, ecc.). L’istanza va protocollata (o inviata via PEC, che ha valore legale) così da avere data certa.

Presentare l’istanza non sospende automaticamente i termini per fare ricorso (né l’esecutività dell’atto, salvo diversa disposizione). Pertanto, è prudente che il contribuente non attenda oltre i termini di 60 giorni per il ricorso tributario: se l’ente non risponde positivamente entro breve, occorrerà comunque predisporre il ricorso (magari chiedendo poi al giudice di prendere atto dell’eventuale annullamento intervenuto nel frattempo). Fa eccezione il caso in cui si attivi la procedura di accertamento con adesione (vedi oltre), che sospende il termine per il ricorso per 90 giorni; ma l’autotutela di per sé no.

Spesso l’autotutela può risolvere rapidamente questioni semplici: è nell’interesse del Comune evitare un contenzioso su un errore manifesto (la stessa legge, con l’atto di indirizzo 15/7/2024, richiama gli enti a un attento monitoraggio per prevenire contenziosi dispendiosi correggendo per tempo gli errori). Tuttavia, può capitare che gli uffici siano riluttanti ad ammettere errori (specie in situazioni borderline). In tal caso, almeno fino al 2023, il contribuente restava costretto a fare ricorso. Dal 2024, con la riforma, se eravate palesemente dalla parte della ragione (caso 10-quater) potete far valere l’inerzia dell’ufficio impugnando il rifiuto tacito dell’autotutela.

Esempio: Mario riceve un accertamento IMU per un terreno edificabile, ma per un errore catastale l’atto è intestato al precedente proprietario. Mario, pur essendo il proprietario attuale, vede che l’avviso è intestato a un soggetto deceduto o diverso. Questo è errore di persona: Mario chiede l’autotutela obbligatoria allegando l’atto di proprietà. Il Comune dovrebbe annullare l’atto (o reindirizzarlo al soggetto corretto). Se non lo fa, Mario potrà impugnare il diniego in Commissione tributaria, facendolo annullare.

Un altro esempio pratico: un avviso TARI che non considera un pagamento effettuato (ad es. il contribuente ha pagato in ritardo ma prima dell’emissione dell’atto). Allegando la ricevuta, l’ufficio deve rettificare scomputando l’importo già versato (mancata considerazione di pagamento regolarmente eseguito). Se l’ufficio nega senza ragione, sarà facile vittoria in giudizio.

Va sottolineato che l’autotutela non è un dovere del contribuente ma una facoltà: potete anche ignorarla e andare direttamente in ricorso. Tuttavia, sfruttarla conviene quando l’errore è chiaro, perché potreste risolvere senza cause. Inoltre, se siete a ridosso della scadenza dei termini di ricorso, è talvolta possibile chiedere una proroga all’ente o far presentare comunque ricorso per prudenza.

Rimborso di somme non dovute (istanza di rimborso)

Un’altra forma di tutela amministrativa è l’istanza di rimborso. Questa si utilizza non per annullare un atto impositivo, ma per recuperare soldi che si ritiene di aver pagato indebitamente o in eccesso al Comune. Ad esempio, se vi accorgete di aver pagato una quota IMU non dovuta (magari per errore vostro o dell’ufficio), oppure se, a seguito di una sentenza (o di una legge retroattiva), quel tributo non era dovuto, potete chiedere la restituzione.

La normativa generale (art. 1, co. 164 L. 296/2006) prevede che l’istanza di rimborso per tributi locali va presentata entro 5 anni dal giorno del pagamento o da quello in cui si è verificato il presupposto del rimborso. Il Comune deve rispondere entro 90 giorni. Trascorso questo termine senza risposta, l’istanza si intende respinta (silenzio-rifiuto). A quel punto, il contribuente ha 60 giorni per impugnare il silenzio-rifiuto davanti alla Corte di giustizia tributaria (esattamente come fosse un provvedimento esplicito di diniego).

Esempio tipico: a seguito della sentenza 209/2022 sulla doppia esenzione IMU per coniugi, chi dal 2017 in poi aveva pagato l’IMU sulla seconda casa del coniuge (perché la norma lo imponeva, poi caduta) può chiedere il rimborso di quelle annualità (nei limiti dei 5 anni retroattivi, quindi nel 2023 poteva chiedere per 2018-2022). Il Comune formalmente era tenuto a rispondere concedendo il rimborso, dato che la norma è stata cancellata come incostituzionale. Se non risponde o nega, il contribuente può ricorrere in Commissione per ottenere la restituzione.

Un altro esempio: Tizio scopre di avere un’area esente TARI, ma ha pagato per 3 anni. Chiede rimborso delle quote relative a quella superficie. Oppure Caio ha pagato un avviso poi annullato dal giudice: ha diritto al rimborso di quanto versato in pendenza di giudizio.

Procedura: presentare domanda in carta libera (o modulo predisposto dal Comune) indicando importo e motivi della richiesta, allegare prova dei versamenti e ogni documentazione di supporto (es: sentenza, legge che sancisce l’esenzione, ecc.). Anche qui, protocollare o inviare via PEC all’ufficio tributi.

Attenzione: se il Comune riconosce il rimborso, potrebbe compensarlo con eventuali debiti dello stesso contribuente verso l’ente (compensazione fra crediti e debiti tributari locali, consentita). Se invece tace o rifiuta, l’unica via è il ricorso alla CGT. Fortunatamente il termine per ricorrere decorre dal 90° giorno (silenzio) o dalla notifica del diniego, e non dal pagamento: quindi c’è tempo per gestire la procedura amministrativa.

Accertamento con adesione e definizioni agevolate

L’accertamento con adesione è uno strumento deflattivo del contenzioso che consente al contribuente e all’ente impositore di trovare un accordo sull’imposta dovuta, riducendo sanzioni e evitando il giudizio. Nato per le imposte erariali, è utilizzabile anche per i tributi locali se l’ente locale lo prevede nel proprio regolamento (molti Comuni si sono dotati di questa possibilità). La procedura prevede che entro 60 giorni dalla notifica di un avviso di accertamento il contribuente possa presentare istanza di accertamento con adesione, che comporta la sospensione dei termini per ricorrere per 90 giorni. Si instaura un contraddittorio con l’ufficio: si discutono le ragioni, si può convenire su una base imponibile o importo inferiore a quello iniziale. Se si raggiunge l’accordo, viene redatto un atto di adesione con il nuovo importo dovuto; il contribuente paga (anche ratealmente) beneficiando di sanzioni ridotte a 1/3 del minimo. Se non si raggiunge accordo, il contribuente ha comunque i 60 giorni per impugnare (che ripartono dopo i 90 giorni di sospensione).

Perché parlarne qui? L’adesione non è esattamente “contestare l’illegittimità” del tributo – perché anzi si riconosce in parte il tributo dovuto – ma è un mezzo per chiudere la controversia bonariamente, magari ottenendo uno sconto su sanzioni ed evitando il ricorso. Può avere senso quando il contribuente ammette un debito fiscale ma ne contesta la quantificazione: ad esempio, un’azienda riceve un avviso TARI per omessa dichiarazione: sa di dover pagare qualcosa, ma ritiene l’importo troppo alto. Con l’adesione può ridiscutere le superfici, le categorie, e ottenere una riduzione. Se invece il contribuente ritiene di aver ragione al 100% (atto completamente sbagliato), difficilmente farà adesione, punterà all’annullamento totale.

Definizioni agevolate: periodicamente, il legislatore introduce condoni o definizioni agevolate anche per tributi locali (ad esempio la rottamazione delle cartelle riguarda anche quelle di IMU/TARI se affidate all’Agente Riscossione, oppure provvedimenti come la definizione liti pendenti se i Comuni aderiscono). Questi strumenti esulano dalla normale contestazione ma rappresentano vie stragiudiziali per chiudere i debiti con uno sconto. Vanno valutati caso per caso, specie se la controversia è incerta.

Reclamo e mediazione tributaria (fino al 2023)

Fino al 2023 era in vigore l’istituto del reclamo/mediazione tributaria obbligatorio per le liti di valore fino a €50.000. In pratica, per questi piccoli importi, prima di andare in giudizio bisognava presentare un reclamo all’ente, che valeva anche come ricorso se non si raggiungeva una mediazione. Questa fase, che durava 90 giorni, poteva concludersi con l’annullamento dell’atto (totale o parziale) o con un accordo di mediazione con riduzione sanzioni al 35%.

Tuttavia, la riforma della giustizia tributaria (L. 130/2022 e decreti attuativi) ha abolito dal 2024 il reclamo-mediazione obbligatorio. Per i ricorsi notificati a partire dal 1° gennaio 2024 non è più prevista questa fase precontenziosa. Dunque oggi il contribuente può adire direttamente il giudice senza reclamo. Ciò non vieta che le parti possano trovare un accordo in corso di causa (c.d. mediazione facoltativa o conciliazione in udienza), ma non c’è più un passaggio preliminare obbligatorio.

Chi avesse però atti notificati in passato (fino al 2023) e dovesse ancora attivarsi, tenga presente che per quelli la disciplina previgente si applica: ad esempio, un avviso IMU notificato a dicembre 2023 di €10.000, andava in reclamo nel 2024 perché l’atto era anteriore al 1/1/24. Ormai questi casi residui sono pochi e destinati a esaurirsi.

Conclusione sugli strumenti stragiudiziali: conviene sempre valutare l’opzione stragiudiziale prima del ricorso, specie per vizi semplici. L’autotutela, in particolare dopo la riforma 2023/24, è diventata più “robusta” a tutela del contribuente. Anche perché, come vedremo, il passaggio successivo – il ricorso – pur essendo spesso efficace, comporta tempi e incertezza: se si può evitare la lite risolvendo subito con l’ufficio, tanto meglio. Nel prossimo capitolo affrontiamo la strada giudiziale, spiegando come funziona il processo tributario per contestare i tributi locali illegittimi.

Il ricorso in Commissione/Corte di Giustizia Tributaria

Se il tentativo stragiudiziale non ha risolto il problema, o se il vizio riguarda questioni di diritto che l’ufficio non riconosce, il contribuente deve far valere le proprie ragioni proponendo ricorso innanzi al giudice tributario. Dal 2023, con la riforma della giustizia tributaria, le Commissioni Tributarie Provinciali e Regionali hanno cambiato nome in Corti di Giustizia Tributaria di primo e secondo grado, ma la funzione resta la stessa. Vediamo in dettaglio come preparare e presentare un ricorso, quali sono gli atti impugnabili, i termini da rispettare e cosa aspettarsi durante il contenzioso.

Atti impugnabili e giurisdizione

In base all’art. 2 D.Lgs. 546/1992, le Corti di giustizia tributaria hanno giurisdizione su “tutte le controversie aventi ad oggetto i tributi di ogni genere e specie comunque denominati” degli enti locali, incluse sovraimposte e sanzioni, fatta salva solo la materia catastale (che ha sue commissioni speciali) e pochi altri casi particolari. Ciò significa che qualsiasi atto con cui un Comune (o un suo concessionario) richiede un tributo locale può essere impugnato davanti al giudice tributario. L’art. 19 D.Lgs. 546/92 elenca gli atti impugnabili, tra cui rilevano per i tributi locali:

• Gli avvisi di accertamento (compresi quelli “esecutivi” introdotti di recente, che valgono anche come titolo per la riscossione).
• Le cartelle di pagamento emesse dall’Agente della Riscossione su iscrizione a ruolo di tributi locali.
• Le ingiunzioni fiscali emesse dal Comune o concessionari privati (titoli esecutivi alternativi alla cartella, usati spesso per tributi locali).
• I provvedimenti che irrogano sanzioni tributarie.
• I rifiuti di rimborso di tributi e, come visto, i rifiuti di autotutela (espresso/tacito nei casi obbligatori).
• I provvedimenti di diniego o revoca di agevolazioni o esenzioni in materia tributaria.
• Gli atti relativi alla riscossione e alle misure cautelari/esecutive: ad esempio, il fermo amministrativo o l’ipoteca per tributi locali (impugnabili per vizi propri o del debito sottostante, a certe condizioni).

Il confine della giurisdizione a volte non è immediato: ad esempio, contestare una delibera tariffaria generale sarebbe materia da giudice amministrativo (TAR) in via di azione annullatoria generale. Tuttavia, il singolo contribuente di solito non impugna la delibera in sé, ma l’atto di accertamento applicativo: in quel giudizio il giudice tributario può disapplicare la delibera illegittima, risolvendo comunque il problema senza investire il TAR. Quindi nella pratica la quasi totalità delle contestazioni passa per il giudice tributario.

Un aspetto speciale è il Canone Unico: come detto, esso è formalmente non tributario secondo alcune tesi, e ci sono state pronunce contrastanti. Le Sezioni Unite della Cassazione in passato distinguevano: TOSAP = tributo (giudice tributario), COSAP = canone/entrata patrimoniale (giudice ordinario). Con il canone unico post 2021, alcuni Tribunali ordinari si sono dichiarati competenti (sulla scia del COSAP), altri hanno sollevato conflitti. A giugno 2025, la Cassazione (ord. n. 17182/2025) è intervenuta su un caso di COSAP, confermando la giurisdizione ordinaria in quel caso di canone su concessione specifica; ma contestualmente altre pronunce (es. Cass. 15162/2024) hanno affermato la giurisdizione tributaria sul canone per occupazioni sine titulo. In pratica, se ci si trova a contestare un canone locale, conviene comunque proporre ricorso al giudice tributario: se per caso fosse materia ordinaria, si dovrebbe riassumere innanzi al giudice civile; ma un errore opposto (andare al giudice civile quando era tributario) sarebbe più dannoso. Inoltre, la L. 130/2022 ha previsto che le liti su canoni patrimoniali sostitutivi di tributi siano trasferite ai giudici tributari. Quindi considereremo i canoni come rientranti nella giurisdizione tributaria per sicurezza, salvo casi di veri corrispettivi contrattuali (rari per i nostri scopi).

Termini e modalità per presentare il ricorso

Il ricorso va proposto entro termini precisi, di solito 60 giorni dalla data di notificazione dell’atto che si impugna (avviso, cartella, diniego, ecc.). Attenzione: la notifica dell’atto può avvenire a mezzo raccomandata, PEC o messo comunale. Fa fede la data di ricezione (o compiuta giacenza). Se si lascia decorrere il termine senza ricorrere, l’atto diventa definitivo e non più contestabile (salvo autotutela).

Ci sono alcuni casi in cui il termine è diverso:

• Per l’impugnazione del silenzio-rifiuto su un’istanza di rimborso: si può proporre ricorso dopo 90 giorni dal silenzio e senza limiti temporali stringenti (la giurisprudenza ritiene che finché il rimborso non viene negato espressamente, il silenzio prosegue e il ricorso è proponibile anche oltre 60g, purché dopo i 90g di silenzio).
• Per l’impugnazione del rifiuto tacito di autotutela obbligatoria (10-quater): qui la norma è nuova, ma prevedendo che sia atto impugnabile, si può assimilare al silenzio su rimborso. È ragionevole procedere dopo un congruo tempo (es. 60-90 giorni di silenzio) e comunque entro il termine di decadenza dell’azione di annullamento (forse un anno dalla definitività come in 10-quater? Il decreto non è cristallino, ma prudentemente non attendere troppo).
• Se si è presentata istanza di accertamento con adesione entro 60 giorni dalla notifica dell’atto: il termine per ricorrere si estende di 90 giorni in più (quindi 150 giorni totali circa). Questo perché la legge (D.Lgs. 218/1997) sospende i termini durante la procedura di adesione.

Dal 2022, inoltre, il processo tributario è telematico e, per atti dal 2023, si può utilizzare un portale (PTT – Processo Tributario Telematico) per depositare ricorsi online. Tuttavia, il primo atto di ricorso va notificato all’ente impositore. Ciò può avvenire tramite PEC (se il Comune ha un domicilio digitale pubblicato) oppure a mezzo ufficiale giudiziario o servizio postale con raccomandata. La modalità più usata oggi è PEC: il ricorso, firmato digitalmente dal difensore (o dalla parte se sta in proprio nei casi consentiti), viene inviato all’indirizzo PEC istituzionale dell’ente. La notifica via PEC è immediata e fa decorrere i termini.

Dopo la notifica, entro 30 giorni (ma non perentori), occorre costituirsi in giudizio depositando il ricorso notificato presso la segreteria della Corte di Giustizia Tributaria competente, tramite il sistema SIGIT (o ancora in cartaceo nei casi residuali ammessi). Ormai tutte le controversie seguono questa via telematica.

Competenza territoriale: per tributi locali, la competenza è della Corte di Giustizia Tributaria di primo grado della provincia in cui ha sede l’ente impositore (di solito coincide col territorio del tributo). Ad esempio, per IMU su un immobile a Milano, competente è la CGT di Milano (primo grado), indipendentemente dalla residenza del contribuente.

Svolgimento del processo e decisione

Una volta presentato il ricorso, l’ente impositore (Comune o concessionario) ha generalmente 60 giorni per costituirsi depositando memoria di risposta e gli atti a sostegno (es. delibere, calcoli, documenti). Il processo tributario è prevalentemente documentale e scritto. Possono essere presentate memorie aggiuntive (fino a 20 giorni prima dell’udienza da parte del ricorrente, 10 giorni prima repliche del resistente). In caso di necessità, si possono chiedere sospensioni o rinvii.

Una peculiarità del processo tributario è la possibilità di chiedere la sospensione dell’atto impugnato se la sua esecuzione può causare danni gravi e irreparabili al contribuente e se il ricorso presenta fumus di fondatezza. Questa istanza di sospensione (art. 47 D.Lgs. 546/92) può essere presentata insieme al ricorso o anche successivamente, e il collegio la decide con ordinanza in tempi rapidi (entro 180 giorni al massimo, ma spesso prima). Ad esempio, se vi arriva un’ingiunzione da €50.000 e il Comune minaccia pignoramenti, potete chiedere la sospensione al giudice, mostrando che avete ragione (fumus) e che dovendo pagare subito subireste un danno grave (periculum). Se la sospensione è accordata, l’ente non potrà procedere a riscossione fino alla sentenza di primo grado.

Le controversie di modico valore (fino a €3.000) possono essere decise da un giudice monocratico (singolo) invece che dall’intero collegio, secondo la riforma del 2022, per accelerare i tempi. Questo non cambia nulla per il contribuente se non il fatto che la sentenza sarà emessa dal giudice designato individualmente.

All’udienza (che può essere in presenza o da remoto), le parti discutono brevemente se sono comparse. Spesso le cause minori vengono decise senza discussione orale, solo in base agli atti, a meno che il contribuente o l’ente chiedano espressamente di discutere. Dopo l’udienza, i giudici emettono la sentenza, depositata in segreteria. La sentenza può:

• Accogliere il ricorso (totale o parziale), annullando in tutto o in parte l’atto impugnato. In caso di accoglimento parziale, ad esempio su un importo ridotto, il giudice ridetermina il dovuto.
• Rigettare il ricorso, confermando la legittimità dell’atto.
• Dichiarare il ricorso inammissibile (per vizi procedurali, es. tardività) o improcedibile (es. se manca la notifica del ricorso).
• Compensare o porre a carico di una parte le spese di giudizio: di regola chi perde paga le spese all’altra parte, ma nei fatti spesso le spese sono compensate (nessuno paga nulla) specie se c’è novità di questione o parziale soccombenza reciproca.

La sentenza di primo grado è esecutiva: se il contribuente vince, non deve pagare (e ha diritto al rimborso se aveva pagato e non compensato); se perde, deve adempiere. In passato c’era la regola del pagamento frazionato: il contribuente che perdeva in primo grado doveva pagare intanto due terzi del dovuto per proseguire. Con la riforma del 2022 queste regole sono cambiate: oggi l’art. 68 D.Lgs. 546/92 prevede che dopo la sentenza di primo grado integralmente favorevole al contribuente, l’ente sospende la riscossione e deve rimborsare l’eventuale terzo versato in pendenza di giudizio; se invece la sentenza è favorevole all’ente, il contribuente deve pagare quanto stabilito (di solito l’intero tributo, perché l’accertamento è confermato). Tuttavia, la disciplina del “pagare un terzo in caso di ricorso” per i tributi locali è stata ed è tuttora oggetto di dibattito: alcuni enti locali nei loro avvisi esecutivi indicano che, se fai ricorso, devi comunque versare una parte (ad es. 1/3 del tributo) per evitare azioni esecutive immediate. In realtà, questa “riscossione frazionata ante decisum” per i tributi locali non è espressamente normata come per le imposte erariali, generando incertezze. Molti Comuni, per prassi, sospendono la riscossione se sanno di un ricorso, oppure procedono a riscuotere solo il 30% in attesa del giudizio. È sempre consigliabile, quando si deposita ricorso, valutare se pagare parzialmente per scongiurare misure immediate o chiedere al giudice tributario una sospensione (come detto sopra).

Appello e giudizio di secondo grado

Se l’esito di primo grado non è favorevole (o lo è solo in parte), la parte soccombente può proporre appello alla Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado (ex Commissione Regionale) competente. L’appello va notificato entro 60 giorni dalla notifica della sentenza di primo grado (se una parte la notifica) oppure entro 6 mesi dal deposito della sentenza (termine lungo, se la sentenza non viene notificata da nessuna parte). La procedura d’appello è simile al primo grado, con depositi telematici e udienza. In appello non si possono introdurre nuovi motivi di ricorso se non quelli già dedotti in primo grado (salvo che si tratti di questioni rilevabili d’ufficio); si possono però produrre nuovi documenti se non era stato possibile prima.

La Corte di secondo grado emette la sua sentenza, che può confermare o riformare quella impugnata. Dopo la sentenza di appello, se ancora c’è soccombenza, è possibile solo il ricorso per Cassazione.

Ricorso per Cassazione

La Corte di Cassazione, Sezione Tributaria (o Sezioni Unite per le grandi questioni di principio), è il giudice di legittimità: non rivede i fatti né il merito della controversia, ma solo la corretta applicazione della legge e l’assenza di vizi logici/di motivazione nella sentenza d’appello. Il ricorso in Cassazione va proposto entro 60 giorni dalla notifica della sentenza d’appello (o 6 mesi dal deposito in mancanza di notifica).

In Cassazione occorre farsi rappresentare da un avvocato cassazionista iscritto nell’albo speciale (salvo il caso di valore della causa sotto €3.000, dove potrebbe starci da soli se lo si è fatto finora, ma raramente conviene). I motivi di ricorso devono essere specifici (violazione di legge, omesso esame di fatti decisivi, nullità procedurali, ecc.). La Cassazione può:

• Rigettare il ricorso (quindi resa definitiva la decisione di secondo grado);
• Accogliere il ricorso e cassare la sentenza impugnata: se decide nel merito essa stessa (raro in tributario, succede se non servono altri accertamenti di fatto), la controversia finisce lì; altrimenti rinvia ad altra sezione della CTR per un nuovo esame coerente con i principi affermati (giudizio di rinvio).

Per i tributi locali, la Cassazione negli ultimi anni è intervenuta su molte questioni di principio: come visto, ha uniformato l’interpretazione di norme (prescrizione 5 anni, nozioni di abitazione principale IMU prima e dopo la sentenza costituzionale, potere di disapplicazione dei regolamenti illegittimi, ecc.). Le pronunce di legittimità creano il cosiddetto diritto vivente cui anche i Comuni dovrebbero attenersi per evitare controversie.

Costi e benefici del contenzioso

Il processo tributario ha un costo di contributo unificato relativamente contenuto (es: €30 per cause fino a €2.582, €60 fino a €5.000, €120 fino a €25.000, €250 fino a €75.000, e così via). Non vi è soccombenza per spese legali eccessiva nel primo grado (spesso il giudice compensa). Tuttavia, bisogna mettere in conto le spese del difensore (se ci si avvale di un avvocato/tributarista): in primo grado è obbligatorio il difensore solo per controversie sopra €3.000 di valore; sotto, il contribuente può stare in giudizio da sé. Ma vista la complessità, farsi assistere da un esperto è consigliabile anche per importi minori, specie se la materia è tecnica (riclassificazioni catastali, questioni costituzionali, ecc.).

Va considerato anche il fattore tempo: un giudizio di primo grado dura mediamente 1-2 anni; l’appello altri 1-2; la Cassazione anche di più. Se il tributo contestato non è di grande importo, può darsi che – bilanciando tempi, rischi e benefici – convenga cercare un accordo o usufruire di definizioni agevolate se disponibili. D’altro canto, se si tratta di principi importanti o cifre elevate, il contenzioso è spesso l’unica via per affermare i propri diritti contro pretese illegittime.

La recente riforma tributaria mira a rendere il processo più efficiente e imparziale, con giudici tributari professionali reclutati mediante concorso, maggiore terzietà, possibilità di prova testimoniale (prima vietata, ora ammessa sia pure in forma di dichiarazioni giurate). Ciò dovrebbe migliorare la qualità delle decisioni e la fiducia nel sistema.

Nel prossimo capitolo esamineremo alcune delle principali pronunce in materia di tributi locali degli ultimi anni, per comprendere come i giudici hanno risolto questioni comuni (IMU su casi particolari, TARI e regolamenti illegittimi, canoni e giurisdizione, ecc.). Successivamente, proporremo un formato Domande & Risposte per chiarire i dubbi più ricorrenti dei contribuenti, e infine alcune simulazioni pratiche che illustrano l’applicazione concreta di tutto quanto esposto.

Giurisprudenza recente su tributi locali illegittimi

In questa sezione passiamo in rassegna alcune sentenze chiave (dal 2022 al 2024) emanate dalle supreme giurisdizioni (Corte di Cassazione e Corte Costituzionale) riguardanti tributi locali, evidenziando come hanno inciso sulla possibilità di contestare tributi illegittimi. Le sentenze riportate rappresentano orientamenti autorevoli che rafforzano le tesi difensive dei contribuenti in casi analoghi.

IMU – Esenzioni per abitazione principale e immobili inutilizzabili

• Corte Costituzionale, sentenza n. 209/2022: ha dichiarato l’illegittimità costituzionale della norma (art. 13, c.2, quarto periodo, D.L. 201/2011) che limitava l’esenzione IMU prima casa al nucleo familiare unitariamente considerato. In particolare, la Corte ha stabilito che ciascun coniuge ha diritto all’esenzione per la propria abitazione principale, se vi risiede anagraficamente e vi dimora abitualmente, anche se il coniuge ha residenza in altro immobile in altro Comune. Sono state caducate anche le norme che obbligavano a scegliere un solo immobile agevolato in caso di residenze disgiunte dei coniugi. Questa sentenza (depositata il 13/10/2022) ha riscritto la nozione di abitazione principale ai fini IMU, eliminando una disparità di trattamento: non si può penalizzare chi è sposato negando agevolazioni che avrebbe se fosse single. Impatto pratico: i coniugi con residenze in case diverse (per lavoro o altre esigenze) possono ora ottenere l’esenzione doppia. Chi aveva pagato l’IMU in base alla vecchia regola potrà chiederne il rimborso, se nei termini. Dopo questa pronuncia, anche la Cassazione ha adeguato la sua giurisprudenza: inizialmente la Cassazione negava ogni esenzione se il nucleo familiare non era unito in un solo Comune, orientamento ora superato.

• Corte Costituzionale, sentenza n. 60/2024: ha dichiarato illegittimo l’art. 9, c.1, D.Lgs. 23/2011 (istitutivo IMU) nella parte in cui non esentava dall’IMU gli immobili non utilizzabili né disponibili perché occupati abusivamente, a condizione che il proprietario avesse presentato regolare denuncia all’autorità giudiziaria. La vicenda trae origine da un caso a Roma: una clinica si era vista negare il rimborso IMU per un immobile occupato da squatters dal 2012; la Cassazione ha sollevato la questione di costituzionalità in quanto si tassava un “possesso” puramente formale, andando contro il principio di capacità contributiva e di uguaglianza. La Corte, con decisione depositata il 18/04/2024, ha dato ragione al contribuente: è incostituzionale pretendere l’IMU quando il proprietario è di fatto privato del possesso per causa di forza maggiore (occupazione illecita). Nella motivazione si richiama anche una sentenza della Corte EDU che condannava lo Stato italiano per non aver tutelato il proprietario in un caso simile. Impatto: questa sentenza ha efficacia retroattiva, aprendo la via a rimborsi per gli anni passati (nei limiti della prescrizione) se si dimostra l’occupazione abusiva e la denuncia effettuata. Va peraltro notato che la legge di Bilancio 2023 (L. 197/2022) nel frattempo aveva introdotto un’esenzione IMU per immobili occupati (art. 1, c. 81) ma solo a decorre dal 2023. La Corte ha sostanzialmente anticipato gli effetti di tale norma anche agli anni precedenti, sancendo un principio di carattere generale fondato sugli artt. 3 e 53 Cost.

• Cassazione, sez. V, ordinanza n. 31214/2024 (e altre coeve): la Cassazione ha recepito gli effetti della pronuncia costituzionale n. 209/2022, chiarendo che in tema di IMU l’esenzione per abitazione principale spetta al possessore che vi risieda anagraficamente e dimori abitualmente, anche senza il suo nucleo familiare. Ad esempio, nell’ord. 21178/2024 la Suprema Corte ha affermato che, a seguito della sentenza 209/2022, va disapplicata l’interpretazione precedente e riconosciuta l’esenzione a ciascun coniuge nella propria dimora separata. Inoltre, la Cassazione con la stessa ordinanza ha precisato che la declaratoria della Consulta produce effetti anche per gli anni d’imposta anteriori (nei limiti delle liti pendenti o delle richieste di rimborso nei termini).

Nota: Per quanto riguarda altri profili IMU, la Cassazione ha affrontato questioni come:

• la definizione di “residenza e dimora abituale” (confluite nel nuovo principio post-209/2022);
• la qualificazione di terreni come edificabili o agricoli, casi nei quali la giurisprudenza consente di contestare il valore attribuito dal Comune se manifestamente sproporzionato;
• la rilevanza di alcune agevolazioni specifiche (es. immobile dato in comodato a parenti stretti: qui sono previste riduzioni 50%, impugnabili se negate ingiustamente).

TARI – Regolamenti illegittimi, aree escluse e obbligo di pagamento

• Cassazione, sez. V, sentenza n. 5786 del 24/02/2023: caso TARI e riduzioni per riciclo di rifiuti speciali assimilati. Un regolamento comunale limitava al 50% la riduzione della parte variabile TARI per le aziende che dimostravano di aver avviato al riciclo rifiuti speciali assimilati. La legge (L. 147/2013, co. 649) invece prevede riduzioni proporzionali alle quantità riciclate, senza fissare un tetto. La Cassazione ha dichiarato illegittimo tale limite regolamentare, sottolineando che introdurre un tetto percentuale snatura il criterio di proporzionalità voluto dal legislatore statale. Il Comune pertanto non può imporre un limite generalizzato: deve riconoscere la riduzione in proporzione piena. Nella stessa sentenza, la Corte ha anche affrontato la distinzione tra riciclo e recupero di rifiuti (in quel caso c’era incoerenza normativa, risolta dal MITE equiparando il riciclo a qualsiasi forma di recupero ai fini dello sgravio). Implicazione pratica: i contribuenti (tipicamente imprese) che riciclano propri rifiuti assimilati possono contestare gli avvisi TARI che non concedono la riduzione integrale. Se il regolamento locale pone limiti (es. “riduzione max 30%”), tale clausola è nulla e il giudice la disapplicherà, accordando la riduzione calcolata sul totale riciclato.

• Cassazione, sez. V, ordinanza n. 3818 dell’08/02/2023: riguarda l’assimilazione dei rifiuti speciali. Molti Comuni definiscono quali rifiuti di attività produttive sono trattati come “urbani” e soggetti a TARI. La legge pre-riforma (ante D.Lgs. 116/2020) consentiva ampia discrezionalità ai Comuni, ma comunque entro criteri quantitativi. Nel caso in esame, un Comune aveva assimilato interamente i rifiuti di un’azienda in base al solo tipo di attività, imponendo TARI su tutti i rifiuti prodotti, senza considerare quantità minime esenti. La Cassazione ha ritenuto illegittima la delibera comunale che assimila con il solo criterio qualitativo. Ha affermato che i regolamenti comunali devono rispettare i criteri fissati dallo Stato (qualità e quantità), e in mancanza di criteri quantitativi specifici, non si può far gravare TARI illimitatamente su rifiuti che per quantità o caratteristiche non dovrebbero ricadere nel servizio pubblico. In pratica, l’azienda contribuente ha visto accolto il proprio ricorso, con la Cassazione che ha annullato l’atto impositivo e invitato a disapplicare la delibera comunale viziata (nel merito poi il giudice di rinvio dovrà stabilire quanto semmai è dovuto, escludendo la parte non legittimamente tassabile).

• Cassazione, sez. V, sentenza n. 16138 dell’11/06/2024: chiarisce fino a che punto arriva l’obbligo di pagare la TARI in relazione all’utilizzabilità dei locali. Ha sancito che la tassa è dovuta in tutti i casi in cui l’immobile è idoneo a produrre rifiuti, a prescindere dall’effettiva produzione per volontà o esigenze dell’utente. Solo i locali che per loro caratteristiche oggettive non possono produrre rifiuti – e non per una scelta del detentore – sono esclusi. Ciò significa, ad esempio, che un appartamento arredato ma non abitato per scelta del proprietario non dà diritto ad esenzione TARI: essendo astrattamente idoneo ad uso, va tassato. Viceversa, un immobile inagibile, un rudere, un locale privo di utenze e di fatto inutilizzabile, possono considerarsi non suscettibili di produrre rifiuti e quindi esclusi. La sentenza applica questo principio anche a casi particolari come gli immobili sotto sequestro giudiziario: se c’è sequestro ma il bene è comunque idoneo all’uso (solo vincolato giuridicamente), la TARI è dovuta salvo provare una concreta impossibilità di utilizzo. È onere dell’utente documentare le condizioni che determinano l’impossibilità d’uso (es. presentando certificato di inagibilità, fotografie del crollo, ecc.). Inoltre, la Cassazione ha ricordato che eventuali riduzioni per uso limitato (es. casa usata solo d’estate) non sono diritti automatici dell’utente ma facoltà del Comune prevederle in regolamento. In sintesi: l’esclusione totale TARI è una eccezione molto rara, limitata a casi di oggettiva inutilizzabilità. Il contribuente deve fare attenzione prima di non pagare: se la casa è semplicemente vuota ma abitabile, la TARI va comunque versata, altrimenti l’accertamento comunale sarà legittimo. Questa sentenza fornisce una base solida ai Comuni per pretendere la tassa nelle situazioni di “non uso volontario”, ma al contempo indica ai contribuenti la strada probatoria nel caso di immobili effettivamente inutilizzabili.

• TAR e Consiglio di Stato su TARI: oltre alla giurisdizione tributaria, vi sono state pronunce dei giudici amministrativi su atti generali della TARI. Ad esempio, TAR Lazio, sent. 4926/2023: ha annullato una delibera tariffaria perché fissava tariffe in modo irragionevole per alcune categorie (sale cinematografiche) senza giustificazione, rilevando eccesso di potere. In generale però, il contribuente singolo difficilmente percorre la via amministrativa; piuttosto usa le decisioni TAR come argomenti nel proprio ricorso tributario per sostenere l’illegittimità di atti applicativi (anche se formalmente il giudice tributario non è vincolato da un TAR se la delibera non è stata annullata erga omnes).

Canone Unico / TOSAP – Giurisdizione e altre questioni

• Cassazione, Sezioni Unite, sentenza n. 61/2016: (già citata) ha risolto un conflitto di giurisdizione in materia di COSAP (canone per occupazione spazi pubblici). Ha statuito che le liti relative al COSAP – istituito dal D.Lgs. 446/1997, art. 63 – appartengono alla giurisdizione ordinaria, in quanto il COSAP ha natura di corrispettivo di concessione e non di tributo. La Corte ha richiamato il fatto che la TOSAP era un’imposta (capacità contributiva per l’uso privato di suolo pubblico), mentre il legislatore del 1997 diede la facoltà di istituire un canone alternativo, di natura privatistica. Nel caso concreto, una contribuente aveva impugnato una cartella COSAP innanzi al giudice sbagliato; la Cassazione ha quindi indicato che la controversia andava decisa dal tribunale ordinario civile. Conseguenza: prima del 2021, la competenza dipendeva da cosa avesse scelto il Comune: se manteneva TOSAP o ICP = Commissione Tributaria; se aveva COSAP = Giudice civile. Ciò era fonte di complicazioni.

• Cassazione, sez. V, ord. n. 25986 del 3/10/2024: ha affermato che il concessionario privato che occupa suolo pubblico con cassonetti per la raccolta rifiuti deve pagare la COSAP/CUP. Nel caso, un gestore rifiuti contestava un canone per i cassonetti stradali. La Cassazione ha stabilito il principio che l’occupazione di suolo pubblico con strutture come cassonetti, pur a servizio pubblico, costituisce uso esclusivo e speciale che giustifica il canone. La decisione ha dichiarato competente il giudice tributario (trattandosi di impugnazione di un avviso di pagamento da parte del Comune, quindi assimilato a tributo) e nel merito ha dato torto al concessionario, ribadendo la legittimità dell’imposizione. Impatto pratico: anche soggetti “pubblici” o concessionari di pubblici servizi non sono esentati di default dal canone, salvo previsione di legge.

• Cassazione, sez. I civ., ord. n. 17182 del 26/06/2025: (citata da Ufficiotributi.it) – purtroppo il testo integrale non è pubblico nel dettaglio, ma dalle informazioni disponibili questa pronuncia trattava di un caso di COSAP non richiesto contestualmente alla concessione. Sembra che la Corte abbia concluso che l’omessa richiesta di pagamento immediatamente non comporta decadenza per l’ente (il non si azzera per inerzia del Comune menzionato). In altre parole, se il Comune non ha chiesto il canone per anni di occupazione autorizzata, ciò non implica rinuncia definitiva: resta però il vincolo della prescrizione quinquennale. Questa decisione ribadirebbe che non esiste una decadenza breve (tipo annuale) per emettere atti di COSAP, a differenza di quanto avveniva con la TOSAP (dove i ruoli andavano formati entro l’anno successivo, secondo il vecchio art. 72 D.Lgs. 507/1993). Col canone, avendo natura patrimoniale, il Comune può anche richiederlo in un momento successivo, ferma la prescrizione. Praticamente: un contribuente non può far annullare un canone solo perché il Comune l’ha chiesto tardi (entro 5 anni ok); tuttavia, se un Comune per negligenza non riscuote per oltre 5 anni, poi è prescritta la pretesa.

• Giurisprudenza contabile: da segnalare che diverse Corti dei Conti (funzione di controllo) hanno emesso deliberazioni sulla gestione del Canone Unico. Ad esempio, Corte Conti Lombardia delib. 216/2024 e Corte Conti Lazio delib. 11/2025, che ammoniscono i Comuni a non prevedere esenzioni o riduzioni non autorizzate dalla legge (perché altrimenti si configura un danno erariale o una mancata entrata indebita). Tali pareri servono a inquadrare la corretta applicazione del canone, ma non sono vincolanti nel singolo contenzioso. Comunque, il contribuente difficilmente potrà invocare un parere della Corte dei Conti a suo favore (di solito essi tendono a limitare sconti, non ad agevolare il privato).

Conclusione sulla giurisprudenza: le sentenze analizzate confermano come un tributo locale illegittimo possa essere censurato con successo: che sia facendo leva su principi costituzionali (IMU casi estremi), su norme di legge disattese (TARI, regolamenti contra legem) o su aspetti procedurali (termini, competenze). Cassazione e Corte Costituzionale si sono mostrate attente a garantire che:

• la tassazione locale rispetti la capacità contributiva reale (nessuna imposta su chi non può godere del bene tassato);
• i Comuni operino entro i limiti di legge (nessuna forzatura regolamentare a danno del contribuente);
• i contribuenti adempienti o in situazioni meritevoli non siano vessati ingiustamente (restituzioni dovute, esenzioni riconosciute equamente).

Nel prossimo segmento, adotteremo uno stile Domande & Risposte per affrontare i dubbi più frequenti dei contribuenti in materia di contestazione di tributi locali. Successivamente, proporremo simulazioni pratiche per esemplificare come applicare questi concetti a casi concreti (dal ricevimento dell’avviso alla conclusione della vicenda).

Domande frequenti (FAQ) su contestazione di tributi locali

Domanda: Cosa si intende esattamente per “tributo locale illegittimo”?
Risposta: Si intende un’imposta, tassa o canone comunale la cui pretesa è viziata da violazioni di legge o da errori tali da renderla nulla o annullabile. In pratica, l’ente sta chiedendo un pagamento che non dovrebbe chiedere, o in misura maggiore del dovuto, o con un atto emesso in modo irregolare. Esempi: il Comune tassa un immobile esente per legge; oppure notifica un accertamento TARI fuori termine (oltre 5 anni); oppure calcola l’IMU con un’aliquota che il regolamento non prevedeva; o ancora, emette una cartella senza che vi sia mai stato un avviso notificato. Tutte queste sono situazioni di illegittimità, in cui il contribuente ha diritto a far valere l’errore e a non pagare ciò che non è dovuto.

Domanda: Quali sono i principali motivi per cui posso contestare un avviso di accertamento del Comune?
Risposta: I motivi più comuni di ricorso sono:

• Prescrizione/Decadenza: l’avviso è arrivato oltre i termini (di solito oltre il 5° anno successivo).
• Errore di soggetto o fatto: l’avviso è intestato alla persona sbagliata, oppure richiede un tributo su un bene/periodo per cui io non sono soggetto passivo.
• Errato calcolo o duplicazione: importi sbagliati, somme già pagate ma non decurtate, doppia imposizione su stesso oggetto.
• Violazione di esenzioni o riduzioni: mi spettava per legge un’esenzione (es. abitazione principale) o una riduzione (es. locale usato solo 6 mesi) e l’hanno ignorata.
• Vizi formali essenziali: avviso non motivato (non spiega perché devo pagare); mancanza della firma del funzionario; errori grossolani nella descrizione (es. citano un immobile che non possiedo).
• Regolamento comunale illegittimo: l’atto si basa su una regola locale in contrasto con la legge (ad esempio, riduzione TARI limitata al 50% mentre la legge la vuole proporzionale).
• Importo sproporzionato o fuori legge: aliquote oltre i massimi consentiti, tariffe non deliberate correttamente.
• Mancata notifica di atti precedenti: mi arriva una cartella/ingiunzione di pagamento ma io non ho mai ricevuto l’avviso di accertamento originario – posso contestare la cartella perché il debito non mi è stato validamente notificato a monte.

Ovviamente ogni tributo ha peculiarità: ad esempio per l’IMU spesso si contesta la spettanza dell’esenzione, per la TARI si contesta la tassabilità di alcune aree o l’errata applicazione delle tariffe, per il Canone si può contestare la superficie occupata o la qualifica di suolo pubblico. L’importante è individuare se c’è stato un errore o abuso dell’ente.

Domanda: Ho ricevuto un avviso IMU: come faccio a capire se è corretto o se posso contestarlo?
Risposta: Per prima cosa, leggi bene l’atto: deve indicare per quale immobile, per quali annualità e con quale motivazione ti chiedono l’IMU. Controlla:

• Sei effettivamente proprietario (o titolare di diritto reale) di quell’immobile in quell’anno? Se no (ad es. avevi venduto prima, o l’immobile non è tuo), c’è errore di soggetto.
• L’immobile era la tua abitazione principale in quell’anno? Se sì (e non di lusso), dovresti essere esente: l’avviso sarebbe illegittimo salvo particolari situazioni (es. i coniugi in due case diverse, caso risolto dalla Corte Cost. 209/2022 che ora dà ragione ai contribuenti).
• Verifica le aliquote applicate: l’avviso deve riportare l’aliquota IMU deliberata per quell’anno. Confrontala con la delibera comunale di riferimento (di solito reperibile sul sito del Comune o sul portale del federalismo fiscale). Se ti hanno applicato, poniamo, 10,6 per mille ma tu sai che per la tua categoria doveva essere 5 per mille, c’è un errore.
• Se l’avviso è per omesso pagamento, controlla le ricevute F24: hai dimenticato di pagare quel anno o magari hai versato un importo diverso? Se trovi ricevute, confrontale: può darsi che tu abbia pagato col codice tributo sbagliato o sul Comune sbagliato; in tal caso l’ente può averti considerato in debito. Ma se puoi provare di aver pagato correttamente, l’avviso va annullato (pagamento già effettuato).
• Controlla eventuali esenzioni particolari: l’immobile era inagibile? o di interesse storico (aliquota ridotta)? o dato in comodato a un figlio (riduzione 50%)? Se l’ente non ha considerato queste situazioni, potresti avere diritto a riduzione/esenzione e l’avviso è contestabile.
• Ultimo ma fondamentale: datazione. L’avviso deve essere notificato entro il 5° anno successivo. Ad esempio, se è un accertamento per IMU 2017, doveva arrivarti entro il 31/12/2022. Se l’hai ricevuto dopo, è tardivo: motivo di nullità per decadenza.

In sintesi, se riscontri uno di questi problemi (soggetto, esenzione, calcolo, termine), hai basi per contestare. Se invece l’avviso risulta corretto (es. effettivamente non avevi pagato, aliquota giusta, nessuna esenzione applicabile), allora conviene valutare un accertamento con adesione per ridurre sanzioni, oppure pagare direttamente per evitare maggiori oneri.

Domanda: Cos’è l’autotutela e quando mi conviene chiederla?
Risposta: L’autotutela è la procedura con cui chiedi al Comune di annullare o correggere l’atto senza andare dal giudice. Conviene sfruttarla quando l’errore è chiaro e oggettivo. Ad esempio, ti accorgi che l’avviso TARI ha contato due volte la stessa metratura, oppure è intestato a tuo padre deceduto invece che a te; oppure ancora riporta “omesso pagamento” ma hai la quietanza. In questi casi alleghi le prove e chiedi all’ufficio di provvedere in autotutela. Ora, per legge (art. 10-quater L.212/2000) l’ente è addirittura obbligato a correggere certi errori evidenti. L’autotutela è molto vantaggiosa: se l’ufficio riconosce l’errore, annulla/riduce l’atto e hai risolto in poco tempo, senza ricorso e senza spese.

Tuttavia, l’autotutela non sospende i termini di ricorso né l’esecutività (a meno che l’ente stesso sospenda l’atto in attesa di decidere). Quindi quando la chiedi devi comunque tenere d’occhio i 60 giorni per il ricorso. Se il Comune non ti risponde in tempo o risponde negativamente e il termine di impugnazione sta per scadere, presenta comunque il ricorso tributario per sicurezza, citando magari di aver proposto istanza di autotutela.

In caso di silenzio del Comune, con la riforma ora puoi impugnare il silenzio-diniego (almeno nei casi di autotutela obbligatoria), ma è più semplice e diretto impugnare l’atto originario con i suoi vizi. Quindi: chiedi autotutela subito dopo aver ricevuto l’avviso, ma se vedi che non si muove nulla entro 1-2 settimane, inizia a preparare il ricorso.

Riassumendo: conviene chiedere autotutela per errori palesi (ti risparmia una causa); non conviene se la questione è interpretativa o l’ente è rigido (es: “secondo me è incostituzionale far pagare questa cosa” – il Comune non annullerà mai da sé, occorre il giudice). In quei casi fai direttamente ricorso.

Domanda: Devo pagare il tributo contestato durante il ricorso? O posso sospendere il pagamento?
Risposta: La regola generale è: la presentazione del ricorso non sospende automaticamente la riscossione. Ciò significa che, se hai ricevuto un avviso di accertamento “esecutivo” (oggi quasi tutti lo sono) e fai ricorso, trascorsi 60 giorni dalla notifica l’ente potrebbe comunque iscrivere a ruolo/coattivo una parte del dovuto (spesso il 50% del tributo + interessi e sanzioni ridotte). Per evitare ciò, hai due strumenti:

1. Richiedere la sospensione all’ente stesso: alcuni enti, su istanza, concedono una sospensione in autotutela in attesa della decisione del giudice (specialmente se la questione non è banale). Non è un diritto, è discrezionale.
2. Chiedere la sospensione al giudice tributario (art. 47 D.Lgs. 546/92): quando depositi il ricorso, puoi allegare un’istanza motivata di sospensiva, spiegando il fumus (che hai probabilità di vittoria) e il periculum (che pagare ora ti creerebbe un danno grave, ad es. ti mette in crisi di liquidità, o dovresti chiudere l’attività, ecc.). Il giudice fisserà una camera di consiglio entro qualche mese e deciderà se sospendere l’atto fino alla sentenza. Se concede la sospensione, il Comune non potrà esigere nulla nel frattempo (o se aveva iniziato, deve fermare).

In assenza di sospensione, purtroppo sì, la norma consente all’ente di procedere a incassare parzialmente. Per i tributi erariali è previsto che, presentando ricorso, il contribuente debba versare un terzo dell’imposta contestata (se non paga volontariamente, gliela possono iscrivere a ruolo subito). Nei tributi locali la situazione è stata ambigua, ma molti Comuni hanno adottato analogo meccanismo: nell’avviso c’è scritto “Se presenti ricorso, devi comunque pagare il 30% entro 60 giorni, altrimenti procederemo”. Come accennato, non c’è una base legale chiara per questo frazionamento ante sentenza, ma i Comuni si rifanno all’art. 19 D.Lgs. 546/92 e al principio che non deve esserci disparità tra erario e enti locali. Per prudenza, se non hai ottenuto sospensione e non vuoi rischiare fermi/pignoramenti, potresti valutare di pagare parzialmente (ad es. quel famoso 30%) entro i 60 giorni. Così dimostri buona fede e riduci il rischio di misure. Se poi vinci, ti verrà rimborsato. Se perdi, dovrai pagare il resto più interessi.

Se l’atto che impugni è invece una cartella esattoriale o una ingiunzione (quindi fase di riscossione), qui siamo già in fase coattiva: presentare ricorso non blocca affatto le azioni (fermi auto, pignoramenti) a meno che tu non ottenga una sospensiva dal giudice o dall’ente. Quindi in tali casi chiedere subito sospensione è fondamentale, altrimenti conviene pagare e poi farsi restituire in caso di vittoria (per evitare di subire danni nell’attesa).

Domanda: Ho scoperto che il regolamento comunale su cui si basa la tassa è illegittimo. Devo impugnare il regolamento al TAR?
Risposta: Nella maggior parte dei casi no, non serve andare al TAR. Puoi contestare la questione nel ricorso tributario contro l’atto applicativo (avviso/cartella), chiedendo al giudice tributario di disapplicare la norma regolamentare illegittima. Il giudice tributario, pur non potendo annullare in via generale il regolamento, può benissimo ignorarlo se contrastante con legge o principi superiori. Ad esempio, se il regolamento TARI diceva niente esenzione per case inagibili (mentre la legge la prevede al 50%), tu nel ricorso citi la legge e la Corte Costituzionale o Cassazione sul punto e il giudice ti darà ragione, applicando la legge al posto della norma locale.

Si ricorre al TAR solo in alcuni frangenti peculiari: ad es. se un gruppo di cittadini o associazione vuole far annullare erga omnes un’intera delibera tariffaria prima che arrivino gli avvisi. Ma per il singolo contribuente è più efficiente agire sul proprio caso davanti al giudice tributario.

Domanda: In caso di accoglimento del ricorso, ottengo anche il rimborso di quanto ho pagato?
Risposta: Sì. Se la sentenza annulla l’atto, e tu avevi già pagato (in tutto o in parte), hai diritto al rimborso integrale di quanto non dovevi. Il giudice generalmente nelle sentenze favorevoli dichiara anche “le somme eventualmente versate dal ricorrente devono essere restituite”. In verità, anche se non lo dichiarasse, è una conseguenza naturale: un atto nullo cade e i soldi vanno restituiti. Dovrai presentare un’istanza di rimborso al Comune allegando la sentenza passata in giudicato e le prove del pagamento, e il Comune dovrà rimborsare (se non lo fa, si può agire esecutivamente). In alcuni casi l’ente rimborsa spontaneamente appena ricevuta la notifica della sentenza.

Nota: se in pendenza di giudizio avevi ottenuto la sospensione e non avevi pagato nulla, ovviamente non c’è rimborso (hai semplicemente evitato il pagamento). Se avevi pagato solo una parte (il famoso terzo), ti spetta il rimborso di quello con interessi legali.

Domanda: Se invece il ricorso viene respinto, posso rateizzare o ottenere sconti sulle sanzioni?
Risposta: Se perdi in primo grado e la sentenza diventa definitiva (non fai appello, oppure perdi anche in appello e in Cassazione), l’atto va pagato integralmente. A quel punto, però, puoi sempre chiedere al Comune una rateizzazione per difficoltà economica, secondo le regole che ogni ente ha (di solito seguono le linee dell’Agente Riscossione: fino a 6 rate per debiti modesti, fino a 72 rate mensili per importi grossi comprovando temporanea difficoltà). La sanzione purtroppo rimane quella nell’accertamento (di solito il 30% se omesso pagamento, elevata al doppio se l’atto è definitivo), senza sconti. L’unico “sconto” sulle sanzioni lo ottieni se decidi di definire prima del giudizio: per dire, con l’accertamento con adesione paghi sanzioni 1/3, o con la conciliazione in primo grado sanzioni 40%. Ma se ti fai giudicare e perdi, si applica la sanzione per intero come da atto (più eventuali interessi di mora maturati). Non ci sono penalità aggiuntive per aver fatto ricorso, salvo le spese di giudizio se te le addebitano. Però tieni conto: se ricorri in Cassazione solo per perdere ancora, in Cassazione è prevista un’ulteriore sanzione (“penale” per ricorso infondato) pari al 50% del contributo unificato, in caso di inammissibilità o infondatezza manifesta. Quindi bisogna valutare bene se insistere fino all’ultimo grado.

Domanda: Per i tributi locali devo rivolgermi per forza a un avvocato?
Risposta: Dipende dal valore della controversia. Se l’importo contestato (tra imposta e sanzioni) è superiore a €3.000, sì, è obbligatorio farsi assistere da un difensore abilitato (avvocato, commercialista o esperto contabile, o consulente del lavoro per materie contributive locali, ecc.). Sotto €3.000, puoi stare in giudizio da solo come ricorrente in proprio (firmi tu il ricorso). Tieni presente che il valore si calcola al netto di interessi eventuali; se impugni solo sanzioni, conta l’importo sanzioni. Esempio: avviso TARI €2.500 + €500 sanzioni = totale €3.000, sei al limite: puoi far da te; se fosse €3.100 totali, servirebbe il difensore. Anche quando non fosse obbligatorio, valuta la complessità: le procedure, se non le mastichi, possono portarti a sbagliare formalità e perdere anche se hai ragione. Spesso conviene almeno farsi preparare il ricorso da un esperto. Nota che per Cassazione invece serve sempre un avvocato abilitato Cassazione, indipendentemente dal valore (non puoi andarci da solo).

Domanda: Il Comune mi ha rifiutato un rimborso a cui penso di aver diritto. Posso fare ricorso?
Risposta: Sì. Il diniego di rimborso è atto impugnabile davanti alla Corte di giustizia tributaria (ex art. 19). Se il Comune ti manda una lettera formale di rifiuto, hai 60 giorni da quella notifica. Se invece hai chiesto il rimborso e il Comune non risponde affatto entro 90 giorni, si forma un “silenzio-rifiuto” che puoi impugnare in qualsiasi momento successivo (consigliabile comunque entro non troppo tempo). In giudizio dovrai dimostrare il tuo diritto al rimborso: ad es. che hai pagato due volte la stessa annualità, oppure che, dopo aver pagato, è uscita una sentenza che annulla la base normativa di quel pagamento (tipo: hai versato IMU, poi la Corte Costituzionale ha detto che non era dovuta, come nel caso coniugi diversa residenza). Attenzione: se non hai mai presentato istanza di rimborso al Comune e i 5 anni dal pagamento sono trascorsi, non puoi più reclamare quella somma né in via amministrativa né in giudizio. Quindi la prima cosa è rispettare il termine quinquennale per chiedere il rimborso amministrativo. Dopo, eventualmente, impugni il silenzio.

Domanda: È vero che per i tributi locali non vale il termine lungo di prescrizione di 10 anni ma solo 5 anni?
Risposta: Sì, è vero. Mentre alcune imposte erariali (tipo IRPEF) prescrivono in 10 anni se non diversamente disposto, per i tributi locali la legge ha previsto un termine di 5 anni sia per accertare (decadenza) che per riscuotere (prescrizione). Questo è stato confermato anche dalla Cassazione più volte (una pronuncia spesso citata è Cass. SS.UU. n. 23397/2016). La ratio è che sono pagamenti periodici (annuali) e quindi rientrano nella prescrizione breve quinquennale ex art. 2948 c.c. Anche il diritto al rimborso del contribuente si prescrive in 5 anni (specularmente). Dunque, se il Comune tenta di riscuotere tributi di 6-7 anni fa senza aver fatto atti interruttivi, puoi eccepire la prescrizione e far annullare tutto. Ad esempio, cartella IMU 2012 notificata nel 2019 senza che tu abbia mai ricevuto avvisi prima: prescrizione. Ovviamente, attenzione: se in quei 5 anni il Comune ha notificato qualcosa (un sollecito, un avviso bonario, una diffida), quel termine si interrompe e decorre nuovamente da capo dall’ultima notifica ricevuta.

Domanda: In una causa tributaria contro il Comune posso far intervenire la Corte Costituzionale?
Risposta: Non direttamente tu, ma puoi chiedere al giudice di sollevare questione di legittimità costituzionale se ritieni che la norma di legge applicabile al tuo caso sia incostituzionale. Devi indicare chiaramente quale norma viola quali articoli della Costituzione e perché. Se il giudice (anche di primo grado) concorda che la questione è rilevante e non manifestamente infondata, sospende il processo e rimette gli atti alla Corte Costituzionale. È una via lunga e incerta, ma non impossibile: come abbiamo visto, è successo per l’IMU dei coniugi e per l’IMU sugli immobili occupati, grazie alla tenacia di contribuenti/avvocati che hanno portato avanti la questione fino in Cassazione e poi alla Consulta. Tieni conto però che il giudice potrebbe rigettare la richiesta se pensa che la norma possa avere un’interpretazione conforme o se la questione è troppo personale e non sistemica. In ogni caso, se ritieni di subire una palese ingiustizia derivante da una legge, vale la pena inserirla nel ricorso: male che vada, discuterai la cosa come interpretazione della norma, e se va male in primo grado potrai riproporla in appello.

Domanda: Il Comune può attivare il recupero coattivo (pignoramenti ecc.) mentre la causa è in corso?
Risposta: Può, a meno che tu abbia ottenuto la sospensiva. Se non hai la sospensione e non hai versato quella parte frazionata, il rischio c’è. Tuttavia, spesso i Comuni (o l’agente della riscossione) temporeggiano se sanno che hai fatto ricorso, soprattutto per importi non enormi: per prassi molti enti locali non incalzano con l’esecuzione fino a che almeno il primo grado non è deciso. Ma non è una regola: giuridicamente potrebbero iscrivere ipoteca, fermare l’auto o altro. Quindi per stare tranquilli conviene ottenere la sospensione giudiziale. Altra strategia: segnalare al giudice (anche in udienza) che senza sospensione il Comune sta procedendo. A volte i giudici sollecitano implicitamente i Comuni a congelare le azioni quando la causa è pendente e magari complessa. Comunque, formalmente senza sospensione l’ente ha diritto di andare avanti dopo i 60 giorni dalla notifica dell’accertamento.

Domanda: Ho perso il ricorso in primo grado ma sono convinto di aver ragione. Cosa posso fare?
Risposta: Puoi proporre appello entro 60 giorni dalla notifica della sentenza di primo grado (o 6 mesi dal deposito se nessuno te la notifica). Nell’atto di appello devi spiegare perché la decisione di primo grado è sbagliata in diritto o in valutazione dei fatti. Fai attenzione a specificare i motivi di appello (errori in cui sarebbe incorsa la sentenza: ad esempio “il giudice ha male interpretato il regolamento; non ha considerato la prova X; ha applicato una norma incostituzionale…” ecc.). In appello non puoi aggiungere contestazioni nuove rispetto al ricorso originario, salvo eccezioni: devi lavorare su quello che già avevi sollevato, contestando la valutazione datane dal giudice. Se l’appello va male, resta la Cassazione, ma lì entri solo su questioni di diritto (nessun fatto nuovo). Valuta anche la convenienza economica: appello e Cassazione allungano la disputa di anni e comportano costi (contributo unificato in appello è il doppio del primo grado, in Cassazione ulteriore balzo, e spese legali crescenti). Se la cifra in ballo è modesta, forse conviene fermarsi. Se è alta e il principio importante, vai avanti. Ricorda: dal 2023 esiste la possibilità di conciliazione anche in appello con sgravi sanzioni (40% in primo grado, 50% in appello, 60% in Cassazione – percentuale di sanzioni residue da pagare in caso di accordo). Può darsi che in appello il Comune si mostri disponibile a una soluzione di compromesso specie se la sua posizione non è solidissima. Non esitare a chiedere al tuo legale di sondare una transazione.

Domanda: Il Comune ha emesso avvisi di accertamento in serie contro molti contribuenti (es. tutti i passi carrabili, o tutti i residenti in una certa zona). Possiamo fare un ricorso collettivo o una class action?
Risposta: Nel processo tributario italiano non è prevista una class action come negli USA. Ogni contribuente è un caso a sé. È possibile però presentare un ricorso cumulativo se ci sono più contribuenti con identità di situazioni e di questioni di fatto e diritto e se il giudice lo ritiene opportuno. Ad esempio, marito e moglie ciascuno con un avviso IMU sulla propria metà dell’immobile possono fare unico ricorso; oppure 3 soci che hanno ciascuno ricevuto avviso per lo stesso terreno cointestato. Ma se parliamo di 100 commercianti con 100 avvisi diversi di canone suolo pubblico, formalmente ognuno deve fare il suo ricorso e pagare il suo contributo unificato. Quello che potete fare è nominare lo stesso difensore e preparare ricorsi “fotocopia” adeguati a ciascuno: il giudice li tratterà magari insieme e li deciderà in modo analogo. In certi casi, se arrivano tante cause identiche, la Commissione può emettere una sentenza pilota e le altre in copia. Ma non c’è la garanzia; potrebbero anche decidere caso per caso. Quindi niente class action vera e propria, ma coordinamento sì. Quanto alle spese, il contributo unificato va pagato per ciascun ricorso (salvo cumuli con identità oggettiva). Potete però accordarvi con l’avvocato per una tariffa agevolata “a gruppo”.

Domanda: Cosa devo fare se ricevo una cartella/ingiunzione per tributi locali che non ho mai saputo di dovere?
Risposta: Questo suona come un caso frequente: la cartella esattoriale è un atto della riscossione coattiva, che presuppone che a monte ci fosse un accertamento notificato e non pagato. Se tu non hai mai ricevuto l’avviso di accertamento, la cartella è il primo atto che ti informa del debito. Hai due strade:

• Puoi impugnare direttamente la cartella/ingiunzione davanti al giudice tributario, contestando la mancata notifica dell’atto presupposto. La Cassazione ha ormai chiarito che l’estratto di ruolo o la cartella possono essere impugnati se lamenti vizi propri (tra cui la notifica nulla dell’atto precedente). Dovrai provare che non hai ricevuto nulla (ad esempio il Comune o il concessionario in giudizio dovranno esibire le relate di notifica: spesso salta fuori un “compiuta giacenza” di cui non eri a conoscenza perché magari avevi cambiato indirizzo).
• In alternativa, puoi fare un’istanza di annullamento in autotutela al Comune, dicendo: “mi è arrivata questa cartella, non ho avuto l’accertamento, verificate e annullatela.” Se sei fortunato e l’ente riscontra un vizio (es. avviso spedito all’indirizzo sbagliato, tornato indietro), potrebbero annullare in autotutela per vizio di notifica – alcuni lo fanno. Se invece dicono “per noi è notificato” (magari avevi la cassetta piena e non hai ritirato), allora devi fare ricorso.

In ogni caso, fai tutto rapidamente: la cartella porta con sé minacce di atti esecutivi entro 60 giorni. Quindi va sospesa subito: presenta ricorso e contestuale istanza di sospensione, evidenziando che non avendo ricevuto l’atto originario ti trovi improvvisamente in riscossione coattiva senza difese pregresse. Spesso in questi casi la sospensione viene data, perché la non notifica di un atto è un fumus forte di illegittimità e il periculum c’è (ti pignorano senza averti fatto contestare prima).

Domanda: Quali sono i tempi medi per risolvere una controversia di tributi locali?
Risposta: Se parliamo di autotutela, può risolversi in pochi giorni o settimane (dipende dall’ente: alcuni rispondono in 30 gg, altri mai).
Per il giudizio tributario:

• Primo grado: 1 anno circa nelle Commissioni più virtuose, fino a 2-3 anni in altre. Diciamo mediamente 18 mesi.
• Appello: simile, a volte un po’ di più (18-24 mesi).
• Cassazione: purtroppo la Cassazione può impiegare 2-3 anni ad arrivare a sentenza dopo il deposito del ricorso.

Quindi un ciclo completo può durare anche 5-6 anni. Però va detto che con la riforma in corso, c’è l’obiettivo di velocizzare. Alcune controversie semplici (valore sotto €3.000 col giudice monocratico) potrebbero essere decise in pochi mesi dal deposito. Inoltre, se hai chiesto sospensiva, quella la ottieni (o ti viene negata) in ~3-6 mesi, e quantomeno sai se devi pagare intanto o no.
In sintesi: per tributi locali di solito la soluzione si ha in primo grado e spesso il Comune poi accetta il verdetto senza appello (se perde su questione di interpretazione, a volte lascia perdere, specie se importi modesti, o se intanto la norma è cambiata). Quindi potresti risolvere in 1,5 anni. Se invece si va avanti a forza di appelli, allora preparati ad armarti di pazienza.

Ora, dopo aver chiarito i dubbi più comuni, passiamo a casi pratici simulati che illustrano in concreto l’iter di contestazione di tributi locali illegittimi, dal punto di vista del contribuente.

Esempi pratici di contestazione (simulazioni)

Di seguito proponiamo alcune simulazioni basate su casi reali semplificati, per mostrare come un contribuente può muoversi per contestare tributi locali illegittimi. Ogni esempio illustra un tipo di problematica, le azioni intraprese e l’esito possibile.

Esempio 1: IMU su abitazione principale erroneamente richiesta

Scenario: Il Sig. Rossi riceve nel 2025 un avviso di accertamento IMU dal Comune X per l’anno d’imposta 2022, relativo all’appartamento dove ha la residenza. L’importo richiesto è €1.200 (imposta + sanzioni e interessi) motivato come “omesso versamento IMU”. Rossi rimane sorpreso perché quell’appartamento è la sua abitazione principale (non di lusso) sin dal 2020, e quindi sa che doveva essere esente. Inoltre, ha sempre presentato le dichiarazioni richieste e pagato solo la TARI per quell’immobile, mai l’IMU.

Analisi delle illegittimità: Rossi verifica l’atto: effettivamente l’ufficio ha calcolato IMU con aliquota ordinaria, senza considerare l’esenzione prima casa. L’avviso cita come base normativa l’art. 1 comma 741 lett. b) L. 160/2019 (che a fine 2021 includeva restrizioni per coniugi). Rossi è sposato, ma la moglie risiede con lui in quell’immobile: dunque, anche volendo, rientra nei casi di esenzione (unica abitazione principale del nucleo familiare). Sembra proprio un errore dell’ufficio. Forse, ipotizza Rossi, c’è stato un disguido: nel 2021 era in vigore una norma che richiedeva di scegliere l’esenzione se i coniugi avevano residenze diverse, ma nel suo caso non si applicava. In ogni caso, dopo la Corte Costituzionale 209/2022 quella norma è caduta. Quindi l’avviso appare illegittimo per erronea applicazione della legge (o mancata applicazione dell’esenzione). Inoltre, Rossi nota che l’avviso è stato emesso il 10/02/2025, quindi entro i termini (per l’anno 2022 c’era tempo fino a fine 2027, quindi nessun problema di decadenza). Dunque il vizio è nel merito: IMU non dovuta per legge.

Azione: Il Sig. Rossi prepara immediatamente una istanza di autotutela al Comune X, allegando:

• Certificato di residenza storico suo e di sua moglie, attestante che dal 2019 entrambi risiedono all’indirizzo dell’immobile in questione.
• Copia della carta d’identità (per riconoscimento).
• Un breve testo in cui spiega che l’immobile è abitazione principale esente ex art. 13 DL 201/2011 e art. 1 c. 741 L.160/2019, e che eventuali dubbi normativi sono stati sciolti dalla Corte Costituzionale n. 209/2022 che ha sancito esenzione per ciascun coniuge nella propria residenza; chiede quindi l’annullamento totale dell’avviso per insussistenza del tributo.

Invia il tutto via PEC all’ufficio tributi. Dopo 15 giorni, non avendo risposta, telefona: l’addetta conferma che hanno ricevuto e “stanno verificando con il software, forse c’è stato un errore di allineamento anagrafico”. Tuttavia, i 60 giorni per ricorrere scorrono. Rossi, per sicurezza, decide di preparare anche il ricorso tributario (nel frattempo è passato un mese).

Tramite un CAF (nel suo caso l’importo è 1.200€, quindi potrebbe stare in proprio ma preferisce assistenza), redige un ricorso dove espone i fatti e le norme sull’esenzione, cita la sentenza della Consulta, e conclude chiedendo l’annullamento dell’avviso. Deposita il ricorso via PEC al Comune e poi al portale giustizia tributaria.

Dopo 40 giorni dall’istanza iniziale (e pochi giorni dopo aver notificato il ricorso), il Comune invia un provvedimento in autotutela: “annullamento totale avviso n. … per riconoscimento esenzione abitazione principale”. Vittoria! Il Comune ha accolto l’errore e cancellato l’atto. A questo punto, il Sig. Rossi e il suo consulente depositano in Commissione un’istanza di estinzione del giudizio per sopravvenuta carenza di interesse, allegando la prova dell’annullamento. Il giudizio viene chiuso senza spese.

Outcome: Il contribuente non ha dovuto pagare nulla e ha ottenuto giustizia sfruttando autotutela (che ha funzionato nei fatti prima ancora dell’udienza). In più, nessuna sanzione: l’avviso annullato era come non emesso, e l’esenzione era sacrosanta. Questo esempio mostra che errori “grossolani” (dimenticarsi di togliere le abitazioni principali dall’accertamento massivo) possono accadere, ma sono anche di facile soluzione se si interviene subito.

Esempio 2: TARI su capannone inutilizzato – contestazione di tassabilità

Scenario: La ditta Alfa srl possiede un capannone industriale di 1.000 mq nel Comune Y, tenuto vuoto e non operativo dal 2021 (da quando hanno cessato una linea produttiva). Nel 2024 riceve un avviso di accertamento TARI per gli anni 2022-2023, con richiesta di €5.000 per anno più sanzioni per omessa denuncia, totale circa €12.000. La società aveva deliberatamente omesso di dichiarare il capannone dal 2022 sostenendo che essendo inutilizzato e senza utenze attive, non produceva rifiuti.

Analisi delle illegittimità: La TARI colpisce i locali suscettibili di produrre rifiuti. Il capannone, pur inattivo, è potenzialmente utilizzabile se non c’è un impedimento oggettivo. Quali prove ha Alfa? Hanno staccato luce e acqua, e chiuso l’accesso; ma l’immobile è integro. Secondo la Cassazione 2024, l’idoneità dipende da caratteristiche oggettive non dalla volontà di non usare. Qui l’azienda volontariamente lo tiene vuoto: ciò di per sé non darebbe diritto all’esenzione totale, purtroppo per Alfa srl. Il regolamento del Comune Y però prevede una riduzione del 50% per locali ad uso stagionale o non continuativo, su richiesta. Alfa non l’ha richiesta (e comunque quel 50% non azzera la tassa). Alfa pensa di contestare che il locale non produce rifiuti: però dovrà provare che era oggettivamente inidoneo all’uso. Ad esempio, se potesse certificare che l’impianto elettrico è stato rimosso e il locale è inagibile, avrebbe esenzione. Ma se è solo vuoto, i giudici lo considereranno tassabile. Dunque, la posizione di Alfa non è forte sul merito. Potrebbe puntare su aspetti procedurali:

• Il Comune ha rispettato termini? Sì, avviso 2024 per 2022/23 è nei 5 anni.
• L’avviso è motivato? Sì, dice “locale censito al catasto foglio X particella Y, superficie 1000mq, verificato tramite sopralluogo che non è stato denunciato”.
• Ci sono vizi regolamentari? Forse: Alfa nota che il regolamento comunale non contempla esplicitamente esenzione per locali senza utenze. Alcuni Comuni lo fanno, qui no. Non c’è illegittimità perché la legge non obbliga a esentare, lascia discrezionalità.

Strategia possibile: provare a limitare i danni più che ottenere annullamento totale. Alfa srl decide di:

1. Accertamento con adesione: presenta istanza di adesione per discutere. Questo sospende i termini e mostra buona volontà.
2. Durante il contraddittorio, fornisce documenti: contratto cessazione energia elettrica dal 2021, fotografie del capannone vuoto, e propone: “Non vi chiedo zero TARI, ma almeno togliete sanzioni e date la riduzione 50% come da regolamento per uso discontinuo (anche se non l’ho chiesta in anticipo).”
3. L’ufficio, valutati i precedenti di giurisprudenza (Cassazione dice che sì la TARI è dovuta se idoneo ma anche che i Comuni possono prevedere riduzioni facoltative), è incline a trovare un accordo. Propongono: pagamento integrale tariffa fissa (perché il locale comunque occupa servizio di gestione potenziale) e riduzione della parte variabile del 100% visto che non produce rifiuti di fatto (in pratica riconoscono come se avesse riciclato tutto). Inoltre, applicano la sanzione minima e la riducono ad 1/3 come da adesione.
4. Alfa srl accetta l’accordo di adesione: in numeri, pagheranno ~€4.000 invece di €12.000 originari (parte fissa + qualche costicino, sanzioni ridotte).

Se invece l’adesione fosse saltata (Comune inflessibile: “locale esistente = paghi tutto”), Alfa avrebbe fatto ricorso sostenendo che non era suscettibile di produrre rifiuti – con rischio però di perderlo, perché il locale non ha vincoli oggettivi tranne la scelta aziendale.

Outcome: Con l’accordo in adesione, l’azienda chiude la pendenza. Non è una vittoria trionfale (pagano comunque una somma), ma hanno evitato sanzioni e dimezzato la tassa, e soprattutto evitato spese legali e incertezza. Questo scenario evidenzia che non sempre contestare porta all’annullamento completo: dipende se la legge ti dà appigli (in questo caso la legge era sfavorevole a Alfa per la definizione di “suscettibile di produrre rifiuti”). In situazioni borderline, una soluzione transattiva può essere preferibile alla lite.

Esempio 3: Canone unico su tavolini all’aperto – regolamento contrastante e intervento del giudice

Scenario: Il Sig. Bianchi gestisce un bar con dehor (tavolini su suolo pubblico) nel Comune Z. Nel 2022 il Comune ha introdotto il nuovo Canone Unico Patrimoniale per occupazione suolo pubblico. Bianchi paga regolarmente il canone annuale per i suoi 20 mq di tavolini. Nel 2025 riceve però un avviso di accertamento dal Comune che gli richiede €3.000 di canone arretrato + €600 di sanzioni e interessi. Motivo: “occupazione ampliata di ulteriori 10 mq non autorizzati negli anni 2022-2023”. Bianchi verifica: in effetti lui nel 2022 aveva messo qualche tavolino extra oltre il concesso, ma solo per pochi mesi post-Covid approfittando di tolleranza. Ora però il Comune gli contesta quell’eccedenza per intero come fosse permanente, e con sanzione piena del 30%. Inoltre, Bianchi sa che nel 2021-2022 c’erano normative Covid nazionali che esentavano o riducevano i canoni per favorire i locali all’aperto.

Analisi delle illegittimità: Bianchi individua vari possibili motivi:

• Esenzioni Covid: il governo aveva esonerato dal canone suolo pubblico per attività di ristorazione per buona parte del 2021 e primi mesi 2022 (fino al 31/03/2022). Se l’accertamento include quel periodo, quelle mensilità dovevano essere escluse. Bisogna controllare date esatte. L’atto non specifica, sembra calcolare forfettariamente canone 2022 e 2023 intero per 10 mq. Questo è un errore: va applicata l’esenzione prevista (norma statale).
• Quantificazione errata: Bianchi ha effettivamente occupato 10 mq in più solo in estate 2022 (3 mesi) e un po’ di settimane in primavera 2023, poi ha rimosso. Il Comune invece gli chiede come se li avesse occupati 12 mesi * 2 anni = 24 mesi. C’è quindi un eccesso di calcolo, anche ammesso dovuto, doveva essere per periodi limitati. Inoltre quell’occupazione extra non era “autorizzata” formalmente, quindi al limite è un’occupazione abusiva: però il Comune dovrebbe provare entità e durata. L’atto è molto generico, sembra frutto di una stima.
• Sanzione: il Comune applica 30% su tutto come sanzione per omesso pagamento. Ma se c’è incertezza su quanto e quando doveva pagare, e soprattutto se in parte era esente per legge (Covid), la sanzione andrebbe ridotta o cadrebbero le parti non dovute.
• Giurisdizione: Canone, tributo o no? In casi del genere, l’avviso di accertamento emesso dal Comune per canone è considerato assimilabile a un atto tributario. Bianchi farà ricorso in Commissione Tributaria. Non c’è conflitto perché stiamo contestando il quantum e applicazione di norme agevolative statali: materia da giudice tributario (infatti l’ordinanza Cass. 17182/2025 citata evidenzia che su occupazioni non contestuali a concessione, come qui era un plus abusivo, la giurisdizione è tributaria).

Azione: Bianchi presenta ricorso in Commissione Tributaria, con i seguenti motivi:

1. Violazione di legge (L. 160/2019) e norme emergenziali: l’atto non ha tenuto conto delle esenzioni Covid previste dal DL 34/2020 e successive proroghe, per cui per i primi 3 mesi 2022 nessun canone era dovuto. Chiede stralcio di quella parte.
2. Errore di calcolo e difetto di motivazione sulla durata occupazione: l’avviso quantifica 24 mesi di 10 mq, ma Bianchi argomenta (anche con dichiarazioni di testimoni o foto storiche) che l’estensione extra fu limitata nel tempo. Il Comune non ha indicato come ha calcolato 10 mq * 2 anni. Questo difetto di motivazione e prova rende l’atto almeno parzialmente illegittimo. Chiede quindi annullamento per la parte non provata, o quanto meno riduzione all’effettivo.
3. Sanzioni non dovute in caso di incertezza normativa: Bianchi richiama lo Statuto del contribuente art. 10, per cui se il comportamento era indotto da fatti straordinari (pandemia, concessioni temporanee tollerate) non dovrebbe subire sanzioni (principio di collaborazione e buona fede).
4. Sperequazione col regime TOSAP: questo è più un argomento sussidiario: se fosse TOSAP, per occupazioni abusive c’era un canone maggiorato e basta, ma qui stanno applicando sanzioni tributarie piene senza considerare che lui poi ha ridotto l’occupazione spontaneamente.

Parallelamente, Bianchi può valutare di contattare l’ufficio comunale per transare. Ad esempio, potrebbe dire: “toglietemi i mesi di esenzione e i periodi in cui non c’ero, io pago il dovuto per quei mesi extra che effettivamente ho occupato”. Se il Comune è ragionevole (spesso nei piccoli comuni preferiscono accordarsi), potrebbe ridurre l’importo e magari eliminare sanzioni. In assenza di accordo, deciderà la Commissione.

Possibile esito in giudizio: Il giudice tributario, esaminando i documenti:

• Accoglie in parte: riconosce che fino a marzo 2022 nulla è dovuto (esenzione per legge); per il resto del 2022 e parte 2023 quantifica – magari in via equitativa se mancano dati precisi – l’occupazione extra per, poniamo, 6 mesi totali. Riduce l’importo richiesto di conseguenza (ad es. da 3.000€ di canone richiesto a 1.000€ effettivamente dovuti). Sul profilo sanzionatorio, può annullare le sanzioni perché il contribuente poteva ragionevolmente ritenere di essere esente in quel periodo emergenziale (applicazione favorevole dell’art. 6 comma 2 del DLgs. 472/97, esimente per obiettive condizioni di incertezza). Alla fine la sentenza potrebbe sancire che Bianchi deve pagare solo 1.000€ di canone arretrato, senza sanzioni, e condannare il Comune a rifare i calcoli.
• Oppure conciliazione: prima della decisione, il Comune vedendo l’aria (norme statali effettivamente ignorate) potrebbe offrire di conciliare: Bianchi paga, ad esempio, €1.200 tutto compreso, e chiudono. Bianchi, per togliersi il pensiero, potrebbe accettare.

In entrambi i casi, un enorme miglioramento rispetto all’accertamento iniziale.

Outcome: Questo caso illustra come contestare sia utile quando il Comune eccede nelle pretese (calcola tutto al massimo, ignora normative di favore). Anche se Bianchi era in difetto su qualcosa (occupazione non autorizzata di 10 mq), ciò non toglie che ha diritto alle agevolazioni statali e a una quantificazione corretta. Il processo tributario in questo senso tutela anche chi non era formalmente in regola, evitando però che l’ente lucri più del dovuto.

Esempio 4: Cartella per vecchia TARSU mai notificata – eccezione di prescrizione e difetto di notifica

Scenario: La Sig.ra Verdi nel 2025 riceve da Agenzia Entrate Riscossione una cartella di pagamento di €800 per “TARSU 2015 imposta + sanzioni”. È sorpresa: non aveva mai saputo di debiti TARSU (la tassa rifiuti in quel Comune era ancora TARSU fino al 2016). Non ricorda di aver ricevuto avvisi nel 2016. La cartella è arrivata ora, 10 anni dopo l’anno di riferimento.

Analisi delle illegittimità: A prima vista, più di una:

• Decadenza/Prescrizione: per TARSU 2015, l’avviso doveva essere notificato entro il 31/12/2020 (5° anno successivo). Siamo nel 2025, quindi se l’avviso non è partito entro fine 2020, il diritto di accertare è decaduto. La cartella indica che il ruolo è stato formato nel 2022, quindi forse c’è stato un avviso 2020 o 2021? La Sig.ra Verdi non ne ha memoria. Anche se fosse stato notificato un avviso nel 2020, la prescrizione per riscuoterlo sarebbe 5 anni dal 2021, quindi fine 2025. Ok, la cartella 2025 sarebbe entro la prescrizione iniziata con avviso 2020. Ma se invece nessun avviso c’è stato, siamo ben oltre la decadenza.
• Mancata notifica avviso: Verdi va in Comune a chiedere informazioni. L’ufficio tributi dice: “Abbiamo emesso accertamento TARSU 2015 a suo nome nel novembre 2020 e inviato per raccomandata”. Lei non l’ha mai ricevuto. Controllano: hanno spedito all’indirizzo vecchio dove abitava quell’anno, ma lei dal 2018 ha cambiato casa (sempre stesso Comune). Forse la lettera è tornata indietro o giacenza non ritirata. Comunque, lei non ne era a conoscenza. Il Comune sostiene: “Per noi la notifica è valida per compiuta giacenza, quindi il ruolo l’abbiamo iscritto”. Danno copia dell’avviso 2020 e dell’avviso di ricevimento (che mostra un tentativo e poi giacenza).
• Errori sul merito: volendo, Verdi potrebbe anche contestare il merito TARSU 2015 (magari era una bolletta non pagata, ma forse calcolata male). Tuttavia, il tempo trascorso rende difficile questionare quello specifico importo modesto. Piuttosto, la difesa forte è sul procedimento.

Azione: Sig.ra Verdi fa ricorso contro la cartella, sostenendo:

1. Prescrizione quinquennale: dal 2015 sono passati 10 anni, ben oltre i 5 previsti. Anche ammettendo un avviso 2020, esso è tardivo rispetto alla decadenza (2015->2020 borderline, spedito fine 2020 forse). Se l’avviso è tardivo, nullo l’atto presupposto e quindi la cartella.
2. Nullità della notifica dell’accertamento 2020: la raccomandata è stata inviata ad un indirizzo dove lei non risiedeva più, il Comune non ha fatto ricerche anagrafiche, quindi la notifica è viziata (in teoria avrebbero dovuto tentare all’indirizzo attuale o in mancanza procedere come da legge con deposito in comune, ecc.). Insomma, quell’avviso non è stato portato a conoscenza, quindi il primo atto valido è la cartella 2025. Ma la cartella non può essere il primo atto per TARSU (violerebbe il suo diritto di difesa).
3. Violazione del diritto di difesa e art. 6 L. 212/2000: mai avuta possibilità di contestare prima, e adesso a distanza di anni è più difficile procurarsi prove ecc. Cita la giurisprudenza che consente l’impugnazione della cartella proprio in tali casi.
4. (Eventualmente) Sussidiario: anche se tutto fosse legittimo, ricorda che nel 2015 abitava da sola e avrebbe avuto diritto a riduzione nucleo singolo del 10%, che non vede applicata nell’importo (questo se può documentarlo; giusto per avere un argomento sul quantum).

Verdi chiede l’annullamento integrale della cartella e del debito.

Il giudice tributario esaminerà la notifica del 2020: se risulta compiuta giacenza regolare, potrebbe dire che la notifica è valida (anche se lei aveva cambiato residenza, bisogna vedere se aveva comunicato al Comune la variazione per TARSU – spesso no perché con TARI poi non serviva). Ma c’è un precedente importante: la Corte Costituzionale n. 258/2012 ha dichiarato illegittimo notificare atti tributari a indirizzi vecchi se la residenza è altrove salvo prova di irreperibilità assoluta. Potrebbe quindi essere che la notifica sia nulla perché il Comune non ha verificato la nuova residenza (che era nello stesso comune, dovevano saperlo). In tal caso l’avviso 2020 è tamquam non esset. Di conseguenza, la cartella 2025 è il primo atto e arriva oltre i 5 anni, quindi fuori termine. Il ricorso di Verdi verrebbe accolto: annullamento della cartella per intervenuta decadenza dal potere impositivo o prescrizione del tributo (due facce simili qui).

Outcome: Sig.ra Verdi ottiene l’annullamento e non dovrà pagare nulla. In più, potrà chiedere lo sgravio immediato all’agente di riscossione. Questo esempio mostra l’importanza di eccepire la prescrizione e la nullità delle notifiche: passano gli anni, i comuni cambiano sistemi, alcuni atti vanno persi – il contribuente attento può far valere questi vizi e liberarsi di vecchi debiti. Attenzione però: se fosse stata TARI 2017 notificata nel 2021 e cartella 2025, i termini sarebbero stati (2017->2022 per accertare, l’accertamento entro termine, e 5 anni per riscuotere cioè fino a 2027, quindi cartella 2025 in tempo). Ogni caso va analizzato sulle date.

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Attraverso questi casi pratici, abbiamo visto sul campo come contestare tributi locali:

• Nel caso IMU, un errore palese risolto in autotutela (vittoria facile).
• Nel caso TARI capannone, una posizione debole aggiustata con transazione (danno limitato).
• Nel caso Canone tavolini, un eccesso comunale corretto dal giudice (vittoria parziale, giustizia ripristinata).
• Nel caso Cartella tardiva, l’uso di eccezioni procedurali (prescrizione/notifica) per evitare un pagamento ormai non esigibile (vittoria piena).

Ogni contribuente può trovarsi in situazioni diverse, ma i principi guida rimangono:

1. Conoscere le regole (norme tributarie e tempistiche) per individuare i vizi.
2. Agire tempestivamente (autotutela o ricorso entro i termini).
3. Documentare tutto il possibile a sostegno (ricevute, foto, certificati, leggi, sentenze rilevanti).
4. Valutare le opzioni deflattive (adesione, conciliazione) se la ragione non è completamente dalla nostra parte.
5. Persistere nella difesa dei propri diritti, ricorrendo ai vari gradi di giudizio se necessario, soprattutto se vi sono pronunce e leggi a proprio favore.

Con questo si conclude la guida. In appendice seguono le fonti normative e giurisprudenziali citate, per eventuali approfondimenti.

Fonti normativo-giurisprudenziali utilizzate

1. Corte Costituzionale, Sentenza n. 60/2024 (depositata 18 aprile 2024): dichiarata l’illegittimità dell’art. 9, c.1, D.Lgs. 23/2011 nella parte in cui non esentava dall’IMU gli immobili occupati abusivamente denunciati all’autorità giudiziaria (esenzione IMU per immobili non utilizzabili per occupazione altrui).
2. Corte Costituzionale, Sentenza n. 209/2022 (depositata 13 ottobre 2022): eliminato il riferimento al “nucleo familiare” nell’esenzione IMU prima casa, consentendo l’esenzione ad entrambi i coniugi con residenze separate (art. 13, c.2 DL 201/2011 dichiarato incostituzionale).
3. Cassazione Civile, Sez. V, Sentenza n. 5786/2023 (24 febbraio 2023): in tema di TARI, afferma che i regolamenti comunali non possono introdurre limiti alle riduzioni proporzionali per riciclo di rifiuti speciali assimilati – ogni “tetto” altera il criterio di proporzionalità stabilito dalla legge.
4. Cassazione Civile, Sez. V, Ordinanza n. 16138/2024 (11 giugno 2024): ribadisce che la TARI è dovuta per ogni locale astrattamente idoneo a produrre rifiuti, a prescindere dall’uso di fatto, ed esclude il tributo solo per locali oggettivamente inutilizzabili (impossibilità d’uso non dipendente dalla volontà del detentore).
5. Legge 27 dicembre 2006, n. 296 (Finanziaria 2007), art. 1 commi 161-163: disciplina generale di accertamento e riscossione tributi locali. Prevede decadenza quinquennale per notificare avvisi di accertamento e termine triennale (ora implicito) per la successiva riscossione coattiva da avviso definitivo. Confermata la prescrizione quinquennale dei tributi locali anche dalla giurisprudenza.
6. Decreto Legislativo 31 dicembre 1992, n. 546, art. 19 (come modificato dal D.Lgs. 149/2022): elenca gli atti impugnabili dinanzi al giudice tributario. Include ora espressamente il rifiuto (espresso o tacito) dell’autotutela nei casi di annullamento obbligatorio ex art. 10-quater L. 212/2000.
7. Statuto del Contribuente (L. 212/2000), artt. 10-quater e 10-quinquies (introdotti dal D.Lgs. 156/2023 e D.Lgs. 219/2023): disciplinano rispettivamente l’autotutela obbligatoria in presenza di errori palesi (elencati: errore persona, calcolo, doppio pagamento, ecc.) e l’autotutela facoltativa per illegittimità o infondatezza dell’atto. L’atto di indirizzo Min. Interno 15/7/2024 ribadisce la necessità per gli enti locali di monitorare la propria attività impositiva ed esercitare l’autotutela obbligatoria per evitare contenziosi.
8. Cassazione Civile, SS.UU., Sentenza n. 61/2016 (depositata 7 gennaio 2016): ha risolto un conflitto affermando che il COSAP (canone per occupazione spazi pubblici ex D.Lgs. 446/1997) non è tributo ma corrispettivo, quindi le relative controversie spettano al giudice ordinario; distinto dalla TOSAP che era tassa (giurisdizione tributaria). N.B.: con l’introduzione del Canone Unico Patrimoniale 2021 si tende ora a far ricadere le liti nell’alveo tributario, specie per occupazioni sine titulo.
9. Cassazione Civile, Sez. Trib., Ordinanza n. 29820/2021 (17 novembre 2021): conferma la legittimità della firma a stampa sugli avvisi di accertamento tributari comunali, se prodotti da sistemi informatici e recanti indicazione del responsabile e della base normativa. Chiarisce che l’art. 1 co. 162 L. 296/2006 (obbligo di sottoscrizione) può essere soddisfatto anche con firma meccanografica, alle condizioni di legge.
10. Portale documentazione MEF (Dip. Giustizia Tributaria) – Giurisprudenza tributaria: per cenni all’evoluzione normativa sul processo tributario (es. abolizione reclamo/mediazione dal 2024), all’introduzione del giudice monocratico per cause ≤ €3.000 e altri aspetti della riforma L. 130/2022. Vedi in particolare comunicato MEF 4/1/2024 sull’abrogazione del reclamo.
11. Normativa emergenziale Covid-19 sul Canone/TOSAP: Art. 9-ter DL 137/2020 conv. L. 176/2020 e succ. mod.; art. 1 co. 837 L. 160/2019; art. 1 co. 706 L. 234/2021. Hanno previsto l’esonero dal canone unico/TOSAP per dehors di pubblici esercizi per periodi 2020-2021 e proroghe fino al 31 marzo 2022. Rilevante nell’interpretazione degli accertamenti su occupazioni in quei periodi (vedi esempio bar Bianchi).
12. Cassazione Civile, Sez. V, Ordinanza n. 3818/2023 (8 febbraio 2023): (massima) ha ritenuto illegittima una delibera comunale in tema di assimilazione rifiuti speciali che adottava solo criteri qualitativi e non anche quantitativi, in violazione di quanto previsto dalla normativa statale. Ciò riconosce al contribuente il diritto a non essere tassato oltre i limiti quantitativi ragionevoli per i rifiuti industriali assimilati.
13. Cassazione Civile, SS.UU., Sentenza n. 23397/2016: (non riportata sopra ma di riferimento) ha sancito in via generale che per i tributi locali si applica la prescrizione breve quinquennale ex art. 2948 c.c., data la loro natura periodica, indipendentemente dall’eventuale qualificazione come imposta o tassa.

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I tributi locali devono essere applicati nel rispetto della legge e dei regolamenti comunali. Spesso, però, gli enti locali commettono errori di calcolo, applicano tariffe non dovute o chiedono somme già prescritte. In questi casi il contribuente ha diritto a presentare ricorso e ottenere l’annullamento parziale o totale della richiesta.

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Conclusione
Un tributo locale illegittimo può essere annullato con il giusto ricorso.
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