Come Impostare Un Ricorso Per Cassazione In Una Lite Tributaria

Da Giuseppe Monardo
Agosto 18, 2025
05:42

Devi presentare un ricorso per Cassazione in una lite tributaria e vuoi sapere come impostarlo correttamente?
Il ricorso per Cassazione è l’ultimo grado di giudizio nel contenzioso fiscale e serve a far valere soltanto vizi di legittimità della sentenza della Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado. Non si tratta di un nuovo processo sui fatti, ma di un controllo sulla corretta applicazione della legge. Un errore nella redazione o nella scelta dei motivi può portare all’inammissibilità del ricorso.

Quando si può ricorrere in Cassazione in materia tributaria
– Quando la sentenza impugnata viola norme di diritto sostanziale o processuale
– Quando c’è contrasto con precedenti pronunce della Corte di Cassazione
– Quando il giudice di merito ha omesso di esaminare un punto decisivo della controversia
– Quando la motivazione della sentenza è insufficiente, contraddittoria o apparente
– Quando ci sono irregolarità processuali tali da incidere sull’esito della causa

Come impostare un ricorso per Cassazione in una lite tributaria
– Analizzare la sentenza di secondo grado per individuare eventuali vizi di legittimità e motivi fondati di ricorso
– Selezionare i motivi ammissibili, evitando questioni di fatto non valutabili in Cassazione
– Strutturare il ricorso indicando in modo chiaro:

Le parti e il provvedimento impugnato
I motivi di ricorso con riferimenti normativi e giurisprudenziali
La richiesta conclusiva alla Corte
– Rispettare rigorosamente i requisiti formali previsti dal codice di procedura civile e dalla normativa tributaria
– Allegare la documentazione essenziale e indicare puntualmente gli atti e i documenti su cui si fonda il ricorso
– Depositare il ricorso nei termini (60 giorni dalla notifica della sentenza impugnata, salvo sospensioni)

Perché serve l’assistenza di un avvocato cassazionista
– È obbligatorio che il ricorso sia sottoscritto da un avvocato iscritto all’Albo speciale della Corte di Cassazione
– Un professionista esperto conosce le tecniche redazionali e gli orientamenti giurisprudenziali più aggiornati
– Riduce il rischio di inammissibilità per errori formali o motivi non ammissibili
– Può impostare una strategia difensiva efficace basata su precedenti favorevoli

Cosa si può ottenere con un ricorso ben impostato
– L’annullamento totale o parziale della sentenza di secondo grado
– Il rinvio alla Corte di Giustizia Tributaria per un nuovo esame della causa
– In alcuni casi, una decisione definitiva nel merito da parte della Cassazione

Attenzione: la Cassazione non valuta i fatti ma solo il diritto. Tentare di riproporre questioni di merito o prove già esaminate nei gradi precedenti porta quasi sempre al rigetto del ricorso.

Questa guida dello Studio Monardo – avvocati cassazionisti esperti in contenzioso tributario – ti spiega quando e come impostare un ricorso per Cassazione in una lite tributaria e quali accorgimenti seguire per massimizzare le possibilità di successo.

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Introduzione

Il ricorso per cassazione è l’ultimo grado di giudizio previsto nell’ordinamento processuale italiano, ed è esperibile anche nelle liti tributarie, cioè nei contenziosi tra contribuente (debitore d’imposta) ed ente impositore. Si tratta di un giudizio di legittimità (non di merito), in cui la Corte di Cassazione esamina solo questioni di diritto e vizi procedurali, senza poter riesaminare liberamente i fatti accertati nei gradi precedenti. Proprio per questa natura peculiare, impostare correttamente un ricorso per cassazione in materia tributaria richiede un livello avanzato di preparazione giuridica e il rispetto rigoroso di forme e motivi specifici, al fine di evitare insidie di inammissibilità e massimizzare le chance di accoglimento.

Questa guida, aggiornata a luglio 2025, si propone di offrire una trattazione approfondita di come predisporre un ricorso per cassazione in una lite tributaria, rivolta sia a professionisti (avvocati tributaristi, consulenti) sia a contribuenti privati o imprenditori interessati a capire meglio il procedimento. Il linguaggio sarà tecnico-giuridico ma con finalità divulgative, in modo da spiegare concetti complessi in maniera chiara. Troverete riferimenti normativi puntuali (dalla normativa italiana vigente) e l’indicazione delle più recenti sentenze e principi giurisprudenziali rilevanti (provenienti dalla Corte di Cassazione, anche a Sezioni Unite, e dalla Corte Costituzionale quando pertinente), con citazioni precise delle fonti.

La guida è organizzata in sezioni tematiche, arricchite da tabelle riepilogative, esempi pratici e un modulo di domande e risposte frequenti (FAQ) per chiarire i dubbi più comuni. Verranno affrontati tutti gli aspetti cruciali: chi può proporre il ricorso e in quali termini; quali sono i motivi di impugnazione ammessi; come redigere il ricorso (struttura, contenuti obbligatori ex lege, stile espositivo) evitando cause di rigetto per vizi formali; quali accorgimenti seguire per massimizzare le chance di accoglimento (ad esempio, evitare di proporre questioni di fatto non consentite, oppure come evidenziare un errore di diritto in modo efficace); il tutto dal punto di vista del contribuente (debitore d’imposta) che intende far valere le proprie ragioni in sede di legittimità.

Prima di entrare nel vivo, va ricordato che dal 2023 sono in vigore importanti novità normative frutto di riforme recenti: la cosiddetta riforma Cartabia del processo civile ha inciso anche sul giudizio di cassazione, introducendo l’obbligatorietà del deposito telematico degli atti (inclusi i ricorsi per cassazione) e modificando alcuni articoli del codice di procedura civile; inoltre, la riforma del processo tributario (legge 31 agosto 2022 n.130 e successivi interventi) ha trasformato la denominazione delle Commissioni Tributarie in Corti di Giustizia Tributaria e introdotto nuovi istituti (ad esempio l’istanza di sospensione dell’esecuzione della sentenza impugnata in cassazione, ex art. 62-bis D.lgs. 546/1992). Queste innovazioni saranno evidenziate nel testo.

In sintesi, un ricorso per cassazione ben impostato in materia tributaria deve: (a) essere tempestivo e presentato secondo le forme di legge; (b) essere sottoscritto da un difensore abilitato presso le giurisdizioni superiori (salvo limitate eccezioni per le cause di minimo valore); (c) indicare esattamente la sentenza impugnata e i motivi specifici di ricorso, rientranti tra quelli tassativamente previsti; (d) contenere un’esposizione chiara e autosufficiente dei fatti di causa e degli elementi rilevanti, in modo da mettere la Corte in condizione di comprendere il caso senza doversi rifare ad atti esterni; (e) articolare i motivi in modo logicamente coerente e giuridicamente comprensibile, evitando confusioni e ripetizioni, pena l’inammissibilità; (f) infine, rispettare tutte le formalità (deposito nel termine, notifiche regolari, procura speciale allegata, pagamento del contributo unificato etc.).

Nei paragrafi che seguono, vedremo passo dopo passo come soddisfare ciascuno di questi requisiti e come affrontare concretamente la stesura del ricorso.

Requisiti di ammissibilità e termini per proporre ricorso

In ambito tributario, la possibilità di proporre ricorso per cassazione è espressamente disciplinata dall’art. 62 del D.Lgs. 31 dicembre 1992 n. 546 (il “codice” del processo tributario). Tale norma stabilisce due principi fondamentali:

Impugnabilità delle sentenze di secondo grado: le sentenze pronunciate dalla Corte di giustizia tributaria di secondo grado (già Commissione Tributaria Regionale, ora rinominata a seguito della riforma del 2022) possono essere impugnate con ricorso per cassazione, solo per determinati motivi di legittimità. In particolare, l’art. 62 comma 1 rinvia ai “motivi di cui ai numeri da 1 a 5 dell’art. 360, primo comma, c.p.c.”. Ciò significa che sono ammessi in cassazione i medesimi cinque motivi previsti dal codice di procedura civile per i giudizi civili (che vedremo dettagliatamente in seguito). Non è invece consentito appellarsi alla Cassazione per questioni di merito o motivi diversi da quelli tassativi di legge.
Applicazione delle norme processuali civili: l’art. 62 comma 2 dispone che al ricorso per cassazione tributario “si applicano le norme dettate dal c.p.c., in quanto compatibili”. Dunque, il procedimento è regolato, salvo specificità del D.Lgs. 546/92, dalle stesse regole del ricorso civile per Cassazione. Ad esempio, trovano applicazione gli articoli del codice di procedura civile sui termini, sul contenuto del ricorso (art. 366 c.p.c.), sul deposito (art. 369 c.p.c.), sul controricorso (art. 370 c.p.c.), ecc. Anche l’art. 360 c.p.c. (motivi del ricorso) è pienamente rilevante, come detto.

Vediamo ora quali sono i presupposti di ammissibilità principali da tenere presenti quando si intende proporre ricorso per cassazione in materia tributaria:

Provvedimenti impugnabili: è impugnabile in Cassazione la sentenza emessa dal giudice tributario di secondo grado che abbia definito la controversia. Non è invece ammesso il ricorso contro ordinanze istruttorie o altri atti interlocutori del giudizio di merito. In generale, solo i provvedimenti che chiudono il giudizio (sentenze, o eccezionalmente ordinanze decisorie) possono essere oggetto di ricorso per cassazione. Nel processo tributario vi sono due gradi di merito (primo grado presso la CGT di primo grado, secondo grado presso la CGT di secondo grado); esauriti questi, la sentenza di secondo grado è definitiva sul merito, ma può essere appunto censurata in Cassazione per vizi di legittimità.
Legittimazione e difesa tecnica: Il ricorso può essere proposto dal soccombente nel giudizio di appello, ossia la parte (contribuente o ente impositore) che ha subito una decisione a sé sfavorevole, totale o parziale. È richiesta l’assistenza tecnica obbligatoria: in Cassazione la parte deve essere rappresentata da un difensore abilitato al patrocinio davanti alle giurisdizioni superiori (un avvocato iscritto nell’apposito Albo speciale presso la Corte di Cassazione). Nel processo tributario, la legge consente che nei gradi di merito il difensore possa essere, oltre all’avvocato, anche un commercialista o altro professionista abilitato (art. 12 D.lgs. 546/92); tuttavia, nel giudizio di cassazione tale facoltà è di fatto limitata, perché l’art. 12 cit. esclude l’autodifesa sopra i €3.000 e richiede comunque un difensore qualificato. La Corte di Cassazione ha affermato che la mancanza di assistenza tecnica nei casi in cui è obbligatoria comporta l’inammissibilità del ricorso – sebbene, in ossequio a un’interpretazione costituzionalmente orientata, il giudice debba prima invitare la parte a munirsi di difensore entro un termine, e solo in caso di inottemperanza dichiarare l’inammissibilità. In ogni caso, dal punto di vista pratico, il contribuente che intenda proporre ricorso per cassazione dovrà rivolgersi a un avvocato cassazionista (salvo ipotesi eccezionali di accordo delle parti per saltare il grado d’appello, di cui diremo a breve).
Termine perentorio di proposizione: Il ricorso per cassazione va notificato alla controparte entro termini precisi. In generale, il termine ordinario è di 60 giorni dalla notificazione della sentenza di secondo grado che si intende impugnare (termine cosiddetto “breve”). Se la sentenza di appello non è stata notificata ad opera della controparte, si applica il termine cosiddetto “lungo” ex art. 327 c.p.c.: fino a 6 mesi dalla pubblicazione della sentenza stessa (termine che, per effetto di sospensioni feriali e recenti modifiche legislative, attualmente è di 6 mesi dalla pubblicazione, salvo diverse sospensioni). È importante verificare la data in cui la sentenza di secondo grado è stata notificata (se lo è stata) e calcolare con precisione i 60 giorni; oltre tale termine, il ricorso diviene irricevibile (decadenza). Attenzione: il termine di 60 giorni decorre dalla data di perfezionamento della notifica per il destinatario (nel caso di notifica a mezzo PEC, dal momento in cui viene consegnato il messaggio alla casella del destinatario). Qualora la notifica cada nel periodo di sospensione feriale (1-31 agosto), il termine resta sospeso in quel mese.
- Esempio: Sentenza della Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado depositata il 10 marzo 2025. Se l’Agenzia delle Entrate notifica copia della sentenza al contribuente il 20 marzo 2025, quest’ultimo avrà 60 giorni da tale data (escluso il giorno iniziale) per notificare il ricorso per cassazione, quindi indicativamente entro il 19 maggio 2025. Se la sentenza non viene notificata, il contribuente potrà notificare ricorso entro 6 mesi dalla pubblicazione (10 marzo + 6 mesi = 10 settembre 2025), termine lungo ex art. 327 c.p.c., tenendo però conto che agosto sospende i termini (dunque scadenza prorogata a fine settembre 2025).
Notifica del ricorso: Il primo atto per adire la Cassazione è la notifica del ricorso alla controparte (ufficio finanziario o concessionario della riscossione, se anch’esso parte). La notifica deve essere eseguita secondo le regole ordinarie: oggi prevalentemente a mezzo PEC (Posta Elettronica Certificata) per gli atti giudiziari tra avvocati di soggetti costituiti, oppure a mezzo ufficiale giudiziario se la PEC non è disponibile o l’ente non ha domicilio digitale, con le formalità di cui alla legge (notifica presso l’Avvocatura Generale dello Stato se l’ente è amministrazione statale rappresentata dall’Avvocatura, ecc.). La notifica tempestiva è essenziale: un ricorso notificato oltre i termini è inesorabilmente tardivo e inammissibile. È consigliabile ottenere le relative relate di notifica (ricevute PEC di accettazione e consegna con marcatura temporale, oppure relazione dell’ufficiale giudiziario) da allegare poi.
Deposito in Cassazione e iscrizione a ruolo: Dopo aver notificato il ricorso, la parte ricorrente deve depositare il ricorso presso la Cancelleria della Corte di Cassazione entro i successivi 20 giorni dalla prima notificazione effettuata. Questo adempimento è previsto dall’art. 369 c.p.c. ed è anch’esso perentorio: la mancata tempestiva costituzione in cancelleria rende il ricorso improcedibile. Nel deposito, l’avvocato dovrà allegare: l’originale del ricorso notificato (con le eventuali cartoline di ricevimento se notifica postale, o le ricevute PEC in caso di notifica telematica), la procura speciale (vedi oltre) e copia autentica della sentenza impugnata (con eventuale relata di notifica, se la sentenza era stata notificata, così da provare la tempestività). Dal 1° gennaio 2023, a seguito della riforma del processo civile, è divenuto obbligatorio il deposito telematico degli atti introduttivi anche in Cassazione. Ciò significa che l’avvocato deve iscrivere a ruolo il ricorso tramite il Portale della Cassazione (Portale Deposito atti, service PST), caricando la busta telematica con tutti i documenti firmati digitalmente. Un deposito cartaceo tradizionale non è più ammesso: la Corte di Cassazione, con ordinanza delle Sezioni Unite n. 13056/2025 (16 maggio 2025), ha ribadito che il mancato utilizzo del canale telematico obbligatorio comporta l’improcedibilità del ricorso. Dunque, chiunque presenti un ricorso oggi deve attenersi a questa modalità digitale (fanno eccezione eventualmente solo soggetti che agiscono in proprio se la legge lo consentisse, ma in Cassazione la difesa tecnica è comunque richiesta).
Procura speciale: Il ricorso per cassazione deve essere sottoscritto dal difensore munito di procura speciale. La procura speciale alle liti per il giudizio di cassazione è un atto formale attraverso cui il cliente conferisce espressamente mandato al difensore di rappresentarlo in Cassazione; essa va rilasciata dopo la pubblicazione della sentenza impugnata (o quantomeno, “in data successiva” ad essa) e deve fare riferimento al giudizio di cassazione. Di solito si appone in calce o a margine del ricorso, oppure su foglio separato da congiungere, con la sottoscrizione autenticata dall’avvocato medesimo ex art. 83 c.p.c. La mancanza della procura speciale rende il ricorso inammissibile (vizio insanabile, a differenza della notifica tardiva della procura che può talvolta essere sanata se avvenuta entro termini). È importante quindi controllare che il cliente firmi la procura speciale prima dell’invio del ricorso e che essa sia allegata. La Cassazione ha chiarito, ad esempio, che una procura rilasciata in primo grado “per tutte le fasi di giudizio” non è valida per la Cassazione se priva di riferimenti specifici, a meno che il difensore non fosse già abilitato e la formulazione non lasci dubbi. Per prudenza, si prepara sempre una nuova procura per il ricorso in cassazione.
Contributo unificato e anticipazioni: Come ogni atto giudiziario, il ricorso per cassazione è soggetto al pagamento del contributo unificato tributario, il cui importo dipende dal valore della causa (generalmente, segue gli scaglioni previsti per le impugnazioni). Ad esempio, per controversie di valore fino a €5.000, il contributo unificato è €30; da 5.000 a 25.000 è €60; e così via, sino a €1.500 per cause oltre €200.000 (valori indicativi, da verificare in base a eventuali aggiornamenti normativi). In caso di ricorso presentato dall’Agenzia delle Entrate, questa è esente dal CU (come Pubblica Amministrazione) ma se perde può essere condannata a rimborsare il contributo alla controparte. Il contributo unificato va versato tramite modello F23/F24 con specifico codice o tramite pagamento telematico durante il deposito (PPT). Inoltre, attenzione: se il ricorso viene rigettato o dichiarato inammissibile, scatta l’obbligo per il ricorrente soccombente di versare un ulteriore importo uguale al contributo unificato versato (c.d. raddoppio del contributo unificato previsto dall’art. 13, comma 1-quater del DPR 115/2002). La Corte di Cassazione dà atto in sentenza della sussistenza dei presupposti per questo pagamento aggiuntivo. Ciò significa che, ad esempio, se il contribuente ha pagato €120 di CU per il ricorso e questo viene respinto, dovrà pagare altri €120 allo Stato. Questa norma, di natura sanzionatoria, mira a scoraggiare impugnazioni pretestuose. Va menzionata infine la possibilità di patrocinio a spese dello Stato nei casi di reddito basso: se il contribuente ha i requisiti per l’ammissione al gratuito patrocinio, può presentare istanza e, se accolta, sarà esonerato dal CU e dalle spese (salvo soccombenza temeraria).

Oltre a questi requisiti generali, vi sono alcune particolarità del processo tributario da non dimenticare:

Accordo per salto dell’appello (ricorso “per saltum”): Introdotto dalla riforma 2022, l’art. 62, comma 2-bis D.Lgs. 546/92 ora prevede che, su accordo di entrambe le parti, una sentenza di primo grado tributaria possa essere impugnata direttamente in Cassazione per motivi di diritto (ex art. 360 comma 1 n.3 c.p.c.), saltando il grado d’appello. Si tratta di una fattispecie rara e volontaria (entrambe le parti devono voler adire subito la Cassazione, ad esempio per dirimere una questione puramente giuridica evitando i tempi dell’appello). In tal caso, il ricorso va notificato alla controparte entro 60 giorni dalla sentenza di primo grado, con l’indicazione che è proposto ai sensi dell’art. 62 co.2-bis. Tutti i requisiti visti sopra (difensore cassazionista, motivi di diritto, ecc.) si applicano parimenti. Questa opzione potrebbe interessare il debitore d’imposta se, ad esempio, in primo grado ha vinto o perso su una questione di mera interpretazione normativa e sia lui che l’Ufficio concordano di rivolgersi direttamente alla Cassazione per avere una parola definitiva (magari perché vi sono già orientamenti consolidati da far valere). Tuttavia, è bene sottolineare che si tratta di un meccanismo nuovo e poco utilizzato, e di norma la via ordinaria resta quella dei due gradi di merito prima del ricorso in Cassazione.
Sospensione dell’esecutività della sentenza di secondo grado: Una problematica tipica nelle liti tributarie è che, una volta concluso l’appello, se il contribuente risulta debitore di imposte, l’Amministrazione finanziaria può procedere alla riscossione (salvo eventuale concordato fiscale o sospensioni). La riforma del 2022 ha introdotto uno strumento a tutela di chi ricorre in Cassazione: l’art. 62-bis D.Lgs. 546/92, che consente alla parte che propone ricorso per cassazione di chiedere al medesimo giudice di appello (la CGT di secondo grado che ha emesso la sentenza) di sospendere in tutto o in parte l’esecutività di quella sentenza, per evitare un danno grave e irreparabile. In pratica, il contribuente che ha perso in appello può presentare un’istanza alla Corte di Giustizia Tributaria entro quando notifica il ricorso o subito dopo, chiedendo che la sentenza (che ad esempio lo obbliga a pagare un certo importo) sia sospesa fino alla decisione della Cassazione. Il presidente fissa la trattazione dell’istanza in camera di consiglio urgente (entro 30 giorni); la Corte d’appello tributaria decide con ordinanza non impugnabile, eventualmente subordinando la sospensione a cauzione. Condizione imprescindibile è che il ricorrente dimostri di aver già depositato il ricorso per cassazione, altrimenti l’istanza non è esaminata. Questo strumento è molto importante dal punto di vista del debitore, poiché consente di evitare di pagare subito somme ingenti quando vi è una seria possibilità di ribaltare la decisione in Cassazione. Bisogna però mostrare il periculum, cioè il danno grave e irreparabile (ad esempio: pagamento immediato metterebbe in crisi l’azienda, o i beni da pignorare sono essenziali, ecc.) oltre al fumus (cioè che il ricorso per cassazione non è pretestuoso). Se la sospensione è negata, il contribuente potrebbe vedersi costretto a pagare prima dell’esito finale, con possibilità di rimborso in caso di vittoria finale (ma con i noti tempi).

Riassumendo i passaggi procedurali chiave in una sequenza temporale, otteniamo la seguente tabella:

Fase	Descrizione	Termine
Sentenza impugnata	Deposito della sentenza della CGT II grado (appello)	– (da cui decorrono i termini)
Notifica del ricorso	Notifica del ricorso per cassazione alla controparte (PEC o U.G.)	Entro 60 giorni dalla notifica della sentenza di appello (termine breve), altrimenti entro 6 mesi dalla pubblicazione (termine lungo).
Deposito in Cassazione	Deposito telematico del ricorso notificato, con procura, copia sentenza impugnata, ricevute, ecc. (iscrizione a ruolo)	Entro 20 giorni dall’ultima notifica effettuata.
Pagamento contributo	Versamento contributo unificato (se dovuto)	Contestuale al deposito (indicazione estremi pagamento nel modulo di deposito).
Istanza sospensione (facoltativa)	Richiesta alla CGT II grado di sospendere esecuzione sentenza impugnata (art. 62-bis)	Dopo il deposito del ricorso, trattazione entro ~30 giorni.
Controricorso controparte	La parte resistente può depositare controricorso (memoria difensiva in Cassazione)	Entro 40 giorni dalla notifica del ricorso (art. 370 c.p.c.).
Fissazione udienza	La Cassazione fissa l’udienza pubblica o camera di consiglio e comunica alle parti	Varie tempistiche (anche molti mesi o anni dopo il deposito, dipende dall’arretrato). Preavviso di almeno 4 mesi per l’udienza pubblica, o 20 giorni per camera di consiglio (artt. 375-380bis c.p.c.).
Memorie difensive	Eventuali memorie aggiuntive ex art. 378 c.p.c.	Fino a 5 giorni prima dell’udienza pubblica (se prevista).
Discussione / decisione	Trattazione orale (se pubblica) o decisione in camera di consiglio; eventuale intervento del PG; deliberazione	Data dell’udienza o adunanza.
Pronuncia sentenza	Deposito della sentenza della Cassazione	In media da poche settimane a qualche mese dopo la discussione.

Questa panoramica evidenzia come il rispetto dei termini e delle forme sia cruciale sin dall’inizio. Nella prossima sezione, entreremo nel merito dei motivi di ricorso ammessi (i famosi numeri 1-5 dell’art. 360 c.p.c.) e di come formularli correttamente.

I motivi di ricorso per cassazione nel processo tributario

Come anticipato, il ricorso per cassazione può essere proposto esclusivamente per i motivi elencati nell’art. 360, primo comma, c.p.c., che si applica anche al processo tributario per rinvio dell’art. 62 D.Lgs. 546/92. È fondamentale che il ricorrente comprenda bene questi motivi e vi riconduca in modo preciso le proprie censure, poiché un motivo che esuli da tali categorie o che sia formulato in modo da confondere i piani di fatto e di diritto verrà dichiarato inammissibile. In altri termini, bisogna “inquadrare” ogni errore della sentenza impugnata in uno (o più) dei motivi di ricorso consentiti.

Di seguito elenchiamo i cinque motivi codificati, spiegandone il significato generale e la declinazione pratica in ambito tributario:

Motivi attinenti alla giurisdizione (art. 360 comma 1 n.1 c.p.c.): si denuncia che il giudice che ha emesso la sentenza impugnata non aveva giurisdizione su quella materia. È un motivo particolare, relativo a errori ultra partes: ad esempio, si sostiene che la controversia non fosse neppure di competenza dei giudici tributari ma di un altro ordine (civile ordinario o amministrativo). In campo tributario, l’ipotesi classica è quella di atti che la Commissione Tributaria ha giudicato ma che sarebbero stati di competenza di un giudice diverso: ad esempio, controversie su tributi che non sono tali (sanzioni amministrative non fiscali, contributi previdenziali, etc., che spettano al giudice ordinario). Oppure dispute che in realtà attengono al rapporto di lavoro pubblico (giurisdizione contabile o amministrativa) e non tributaria. Se c’è un difetto di giurisdizione, la Cassazione può annullare tutto perché il processo è nullo ab origine. Da notare: le Sezioni Unite della Cassazione sono competenti a decidere sui conflitti di giurisdizione. In ricorso, va quindi ben specificato quale giurisdizione sarebbe corretta e perché il giudice tributario non lo era (p.es.: “violazione dell’art. 2 D.Lgs. 546/92, in relazione all’art. 360, n.1 c.p.c., avendo la CTR esercitato giurisdizione su materia (sanzione amministrativa non fiscale) riservata al giudice ordinario”).
Violazione delle norme sulla competenza (art. 360 comma 1 n.2 c.p.c.): questo motivo riguarda errori sulla competenza interna (territoriale, per valore, per materia all’interno della giurisdizione), qualora non siano altrimenti rimediabili col regolamento di competenza. Nella giustizia tributaria, la competenza per territorio è ripartita in base al domicilio fiscale del contribuente o alla sede dell’ufficio che ha emesso l’atto, e la competenza per valore non ha rilevanza (tutte le CGT di primo grado giudicano a prescindere dal valore, salvo il giudice monocratico per le liti minori). Gli errori di competenza territoriale andavano eccepiti nei gradi di merito; tuttavia, un ricorso per Cassazione sul n.2 può ancora farsi valere se c’è stata violazione di norme sulla competenza non sanata. Nella prassi tributaria questo motivo è raramente utilizzato, perché le controversie di solito vengono radicate correttamente (al più, se vi fosse stato un giudice incompetente, la stessa CTR avrebbe dovuto dichiararlo). Un esempio potrebbe essere: la CTR ha giudicato un appello che avrebbe dovuto essere proposto ad altra CTR per un errore di individuazione della Regione competente. Ma casi simili sono eccezionali. Se invocato, il ricorrente deve indicare precisamente la regola di competenza violata e dimostrare di averla fatta valere tempestivamente (se richiesto).
Violazione o falsa applicazione di norme di diritto (art. 360 comma 1 n.3 c.p.c.): questo è il motivo più frequente e importante. Consiste nel denunciare che la sentenza impugnata contiene un errore nell’applicazione del diritto sostanziale o processuale. In altre parole, il giudice di merito avrebbe applicato una norma in modo sbagliato, oppure non l’ha applicata affatto, oppure l’ha interpretata erroneamente. È detto anche error in iudicando (errore di giudizio di diritto). Ad esempio, in materia tributaria: la CTR ha ritenuto legittimo un avviso di accertamento applicando in modo errato una disposizione di legge (magari ha interpretato male l’art. 2697 c.c. sull’onere della prova, o un articolo del Testo Unico Imposte sui Redditi, o ha ignorato una norma agevolativa). Oppure ha applicato retroattivamente una norma che non poteva applicare. Il ricorrente deve, per questo motivo, indicare chiaramente quale norma di diritto si assume violata e in cosa consiste l’errore. Ad esempio: “violazione e falsa applicazione dell’art. 19 del D.P.R. 602/1973, in relazione all’art. 360 n.3 c.p.c.: la CTR ha erroneamente escluso la nullità della cartella di pagamento non notificata, in contrasto con il disposto dell’art. 19 citato e con l’orientamento di legittimità”. In questo modo si specifica la norma (o le norme) e si contrappone alla decisione impugnata la corretta interpretazione ad avviso del ricorrente, supportandola magari con precedenti giurisprudenziali. È importante notare che la Cassazione, su questo motivo, non può rivedere i fatti, ma solo verificare se la norma è stata male applicata ai fatti accertati dal giudice di merito. Ciò significa, ad esempio, che non è possibile invocare n.3 per sostenere semplicemente che la CTR “ha valutato male le prove” – questo sarebbe un vizio di motivazione (non più ammesso se non come vedremo in n.5). Invece, si può sostenere che la CTR, valutando le prove, ha violato una regola di diritto, come l’onere probatorio o un divieto legale. In ambito tributario, il n.3 copre un ampio spettro di possibili censure: dalla violazione di norme tributarie sostanziali (es: un’aliquota applicata scorrettamente, o un’esenzione negata contrariamente alla legge) alla violazione di norme procedimentali (es: termini decadenziali per l’accertamento, nullità di atti per difetto di motivazione ai sensi di Statuto del contribuente, ecc.), fino a principi generali (Costituzione, diritto UE). La Cassazione deciderà su questo motivo stabilendo qual è la retta interpretazione della norma e se la sentenza impugnata vi si è conformata oppure no.
Nullità della sentenza o del procedimento (art. 360 comma 1 n.4 c.p.c.): questo motivo fa valere gli errori procedurali gravi (error in procedendo) commessi nel giudizio di merito, tali da determinare la nullità della sentenza o della procedura. Ad esempio, rientrano qui: violazioni del diritto di difesa, come omessa pronuncia su domande o eccezioni (il giudice non ha deciso su un motivo di appello, violando l’art. 112 c.p.c.), difetto di contraddittorio, vizio di costituzione del giudice, mancata integrazione del contraddittorio, violazione di norme processuali sulle prove (es: aver deciso su documenti non ritualmente acquisiti), ecc. In sostanza, ogni vizio che attiene al come si è svolto il processo o come è formata la sentenza, e che è sanzionato da nullità. Importante: l’omessa o insufficiente motivazione della sentenza, che un tempo era motivo autonomo, oggi non lo è più (dopo la riforma del 2012, il n.5 è stato ristretto – v. oltre). Però esiste un concetto di “motivazione inesistente o apparente” che viene considerato dalla giurisprudenza come violazione dell’art. 132 c.p.c. (requisiti della sentenza) e quindi inquadrabile nel n.4. Cioè se la sentenza di merito è del tutto priva di motivazione, o contiene frasi stereotipate senza logica, si può dedurre nullità della sentenza per difetto assoluto di motivazione, integrando violazione dell’obbligo di motivare di cui all’art. 36 D.Lgs. 546/92 e 132 c.p.c. Questo è un error in procedendo particolare. In generale, i motivi ex n.4 vanno redatti evidenziando quale norma processuale è stata violata (es: “violazione dell’art. 112 c.p.c. – omessa pronuncia – in relazione all’art. 360 n.4 c.p.c., poiché la CTR non si è pronunciata sul motivo di appello relativo alla decadenza per tardività dell’atto impositivo”). La Cassazione, quando viene denunciato un error in procedendo, ha il potere di esaminare direttamente gli atti processuali del merito per verificare il vizio (si dice che in caso di n.4 la Cassazione è giudice anche del fatto processuale). Tuttavia, ciò non esonera il ricorrente dal principio di autosufficienza: questi deve comunque nel ricorso indicare puntualmente gli elementi e i riferimenti necessari a individuare il vizio processuale denunciato, e se del caso trascrivere o allegare gli atti rilevanti. Ad esempio, se si lamenta un’omessa pronuncia su un motivo d’appello, occorre riportare nel ricorso per cassazione almeno il passo dell’atto di appello in cui quel motivo era formulato e il punto della sentenza in cui risulta non considerato, per mettere la Cassazione in grado di valutare il vizio.
Omesso esame di un fatto decisivo controverso (vizio di motivazione) (art. 360 comma 1 n.5 c.p.c., versione vigente): questo motivo, riformulato dall’art. 54 D.L. 83/2012, riguarda la motivazione della sentenza di merito, ma solo entro un ambito molto circoscritto. Non è più possibile dolersi che la motivazione sia insufficiente o illogica in sé; è ammesso solo denunciare che i giudici di merito abbiano completamente omesso di considerare un fatto storico, decisivo e discusso tra le parti. In pratica: il ricorrente deve indicare un fatto specifico (un evento, un elemento fattuale) che risulterebbe decisivo ai fini della decisione e che era stato oggetto di discussione nel processo, ma di cui la sentenza impugnata non ha tenuto conto affatto (non lo menziona proprio). Se ciò è vero e quel fatto avrebbe potuto portare a diversa decisione, la Cassazione può cassare per vizio di motivazione omessa. Diversamente, non è possibile lamentare valutazioni di fatto errate o una diversa lettura delle prove: la Cassazione non è giudice del merito, e non rivede il “convincimento” del giudice di appello. Questa stretta interpretazione ha ridotto molto l’utilizzo del n.5, al punto che in materia tributaria appare in pochi casi (ad esempio, la CTR nel decidere non ha considerato affatto un documento o un fatto cruciale segnalato dal contribuente, come un pagamento avvenuto, o un’istanza di condono presentata, etc., che se valutato avrebbe cambiato l’esito). Anche in tal caso, il ricorrente deve indicare esattamente quale fatto non è stato esaminato e perché è decisivo, citando dove nel processo tale fatto era stato introdotto. Va segnalato un ulteriore limite: se la sentenza di primo grado e quella di secondo grado sono conformi (hanno cioè deciso nello stesso modo sulla base delle stesse ragioni di fatto), il motivo di cui al n.5 non è proponibile. Infatti, con la riforma 2021/2022, l’art. 348-ter c.p.c. commi 4 e 5 è confluito nell’art. 360 c.p.c., sancendo che in caso di doppia conforme di merito, la Cassazione è preclusa dal rivedere la valutazione di fatto. In sostanza, se sia il giudice di primo grado sia quello d’appello hanno valutato allo stesso modo i fatti principali, non si può lamentare omesso esame di fatti decisivi, perché si presume che quei fatti siano stati valutati in entrambi i gradi (a meno che il ricorrente non riesca a dimostrare che un fatto specifico fosse stato introdotto solo in appello e non considerato, ma è una situazione molto tecnica). Dunque, il n.5 rimane utile soprattutto quando c’è stata una difformità tra primo e secondo grado (es: in primo grado il contribuente vince, in secondo perde – allora forse in appello non è stato considerato un fatto che il primo giudice aveva valutato diversamente) oppure in caso di errori grossolani di distrazione del giudice d’appello.

Per comodità, riportiamo una tabella riepilogativa dei motivi di ricorso ex art. 360 c.p.c. e dei corrispondenti vizi denunciabili:

Motivo (art. 360 c.p.c.)	Descrizione	Esempi tipici in materia tributaria
n.1 – Difetto di giurisdizione	Il giudice tributario ha giudicato senza averne la giurisdizione (apparteneva ad altro giudice: ordinario, amministrativo, ecc.)	Es: Controversia su sanzione non fiscale trattata dal giudice tributario anziché dal giudice ordinario; questione doganale decisa dal giudice tributario ma spettante al giudice UE, ecc.
n.2 – Violazione competenza	Errori sulla competenza per territorio/valore/materia (se non risolvibili con regolamento).	Es: Attribuzione a Commissione sbagliata territorialmente (raro); casi particolari di incompetenza funzionale.
n.3 – Violazione o falsa applicazione di legge (error in iudicando)	Errata interpretazione o applicazione di norme di diritto (sostanziali o processuali). È il classico “errore di diritto” nella decisione.	Es: Misapplicazione di una norma tributaria (aliquota, esenzione, termine decadenziale, criterio di calcolo imposta); violazione di principio di diritto affermato dalla Cassazione; errata applicazione di onere della prova tra Fisco e contribuente.
n.4 – Nullità della sentenza o del procedimento (error in procedendo)	Vizi procedurali gravi che rendono nullo il giudizio di merito o la sentenza emessa. La Cassazione è giudice anche del fatto processuale e può esaminare gli atti.	Es: Omessa pronuncia su una domanda o eccezione (violazione art. 112 c.p.c.); violazione del contraddittorio (es. mancata integrazione litisconsorzio necessario); composizione irregolare del collegio giudicante; motivazione mancante o meramente apparente (nullità ex art. 132 c.p.c.); violazione diritto di difesa (es. prove ammesse indebitamente).
n.5 – Omesso esame di un fatto decisivo (vizio di motivazione)	La sentenza ha omesso di valutare un fatto storico specifico, decisivo e discusso tra le parti. Non sono ammessi rilievi su insufficienza o contraddittorietà della motivazione, se non equivalenti a omissione di punti decisivi. Limite: in caso di doppia conforme, non si può invocare il n.5 (salvo eccezioni circoscritte).	Es: La CTR non ha considerato affatto un documento o evento (es. una prova di pagamento, una lettera di proroga, un condono presentato) che era emerso chiaramente nel processo e che, se valutato, avrebbe potuto cambiare l’esito. Oppure non ha esaminato un motivo d’appello in fatto credendolo assorbito erroneamente.

È fondamentale, nella stesura del ricorso, separare chiaramente i motivi e non mescolare diversi vizi eterogenei in uno stesso motivo. Ogni motivo dovrebbe idealmente corrispondere a una delle categorie sopra, pur potendo richiamare più profili. Ad esempio, se si ritiene che la CTR abbia sia violato la legge, sia omesso di esaminare un fatto, conviene formulare due motivi distinti: uno ex n.3 per la violazione di legge, e uno ex n.5 per l’omesso esame, argomentandoli separatamente. La fusione confusa di censure diverse in un unico motivo (“motivo cumulativo”) rischia di rendere il ricorso inammissibile per difetto di specificità, perché impedisce alla Corte di capire quale censura precisa viene fatta valere.

Un altro accorgimento tecnico: se più motivi di ricorso sono connessi, è possibile presentarli sotto un’unica intestazione (“Motivi 1 e 2 – violazione di legge e omessa pronuncia su…”) purché se ne dia distinta trattazione. Tuttavia, è spesso preferibile numerare separatamente ogni motivo.

Nella pratica tributaria, i motivi più frequenti sono certamente il n.3 e il n.4. Ad esempio, l’Agenzia delle Entrate spesso ricorre per cassazione deducendo omessa pronuncia della CTR su qualche eccezione (motivo n.4) o violazione di norme (motivo n.3). Il contribuente ricorrente di solito si concentra su violazione di legge (ad esempio: errori nell’applicazione di norme tributarie o principi procedurali) e, se ne ricorrono gli estremi, su vizi processuali (es. la Commissione d’appello ha deciso ultra petita, oppure non ha ammesso un documento prodotto per tempo, ecc.). È meno comune, ma non impossibile, che un contribuente deduca un vizio di motivazione ex n.5: ciò può accadere, ad esempio, quando la CTR ha totalmente ignorato un fatto per lui favorevole (es. la prova di una certa circostanza) e la decisione risulta monca. Va però ribadito che, essendo questo uno spazio molto ristretto, spesso conviene incardinare la doglianza comunque come violazione di legge o nullità, se possibile. Ad esempio, se la CTR ha ignorato un documento decisivo, si può prospettare anche come violazione dell’art. 115 c.p.c. (mancata valutazione di prova ritualmente prodotta) e art. 132 c.p.c. (motivazione apparente), in relazione all’art. 360 n.4, piuttosto che invocare il solo n.5. Sono scelte strategiche da valutare caso per caso, spesso adottando motivi in via subordinata.

Un altro scenario peculiare da considerare: se la CTR ha emesso una sentenza cosiddetta “motivata per relationem”, cioè che rinvia per la motivazione a quella di primo grado, come impugnare in Cassazione? La Cassazione ritiene valida la motivazione per relationem se il rinvio è completo e logicamente consente di comprendere la decisione; tuttavia, il ricorrente può contestare una simile sentenza deducendo che la motivazione è apparente o insufficiente (n.4, nullità) se effettivamente non esplicita le ragioni del rigetto appello. Oppure, potrà censurare puntualmente i passaggi della sentenza di primo grado richiamati, come fossero parte integrante di quella d’appello, per violazione di legge.

In conclusione, la scelta e la formulazione dei motivi di ricorso è un’operazione delicata: bisogna rientrare nelle tipologie codificate, ma al contempo personalizzare il motivo ai fatti del caso, indicando con precisione dove il giudice di merito ha sbagliato e quale “etichetta” giuridica ha quell’errore.

Nei prossimi paragrafi, vedremo come redigere concretamente il ricorso, curando forma e sostanza, e focalizzandoci sulle tecniche per evitare le insidie di inammissibilità. In seguito proporremo anche alcuni esempi pratici di motivi di ricorso per illustrare in modo concreto quanto trattato finora.

Struttura e redazione del ricorso: forma, chiarezza e principio di autosufficienza

Un ricorso per cassazione, oltre a dover contenere motivi in diritto correttamente incasellati, deve rispettare una serie di requisiti formali di contenuto stabiliti dall’art. 366 c.p.c. (richiamato dall’art. 62 D.Lgs. 546/92). L’esperienza insegna che gran parte dei ricorsi vengono dichiarati inammissibili dalla Suprema Corte non tanto perché i motivi fossero infondati, ma perché l’atto è risultato mal redatto: confuso, privo degli elementi richiesti, non autosufficiente, ecc. Dunque, dedicare cura alla struttura espositiva e alla completezza del ricorso è vitale. Vediamo quali sono i punti chiave:

1. Indicazioni introduttive obbligatorie (art. 366 c.p.c.) – Il ricorso deve indicare espressamente:

Le parti del procedimento (nome del contribuente ricorrente e dell’ente resistente, con eventuali domicili eletti). In pratica si intestano come in un atto giudiziario: “Ricorso per Cassazione di XY (codice fiscale…), elettivamente domiciliato in…, rappresentato dall’avv… contro Agenzia delle Entrate…, in persona di…”.
La sentenza impugnata: occorre specificare di quale pronuncia si tratta, indicando la corte che l’ha emessa (es: “sentenza n. 123/2023 della Corte di Giustizia Tributaria di Secondo Grado del Lazio, depositata in data 10/03/2023, notificata in data 20/03/2023”), così da individuare chiaramente l’oggetto dell’impugnazione e verificare la tempestività. Meglio se fin dall’epigrafe o in un preambolo si indica la data di notifica, per trasparenza.
L’esposizione sommaria dei fatti di causa: questo è un punto fondamentale. L’art. 366 n.3 c.p.c. richiede che il ricorso contenga un’esposizione chiara e riassuntiva dei fatti della causa, quindi la narrazione di cosa è successo: dalla notifica dell’atto impositivo originario, allo svolgimento dei gradi di merito, fino all’esito in appello. Bisogna quindi riassumere: qual era la controversia (es: avviso di accertamento IRPEF per l’anno tal dei tali, motivato da X, impugnato dal contribuente per Y motivi); l’esito in primo grado (CTP); l’esito in secondo grado (CTR); e i punti essenziali della motivazione della sentenza d’appello contro cui ci si duole. Questa parte serve alla Corte per orientarsi nel caso, e deve essere completa ma sintetica. Errori comuni: o la si tralascia del tutto (gravissimo: ricorso inammissibile perché la Corte non capisce contesto), oppure si riportano pagine e pagine di trascrizioni inutili. L’ideale è in poche pagine dare il quadro: chi ha emesso l’atto, cosa si contestava, come hanno deciso i giudici di merito e su quali ragioni. Ad esempio: “Tizio riceveva avviso di accertamento per IVA 2016 con cui l’Agenzia recuperava €… per operazioni ritenute inesistenti. Tizio proponeva ricorso alla CTP di…, che respingeva la domanda con sentenza… ritenendo provata la frode. Proponeva appello Tizio, ma la CTR di… con sentenza impugnata n. … del … rigettava l’appello confermando la decisione, sul presupposto che le fatture fossero oggettivamente inesistenti sulla base delle presunzioni fornite dall’Ufficio…”. Così facendo, il lettore (Cassazione) ha subito il contesto. Mai dare per scontato nulla: la Corte di Cassazione non dispone del fascicolo di merito al momento della lettura iniziale, ma solo dell’atto di ricorso e controricorso; se i fatti non sono spiegati lì, i giudici di legittimità non possono comprenderli facilmente. La giurisprudenza insiste che la mancanza dell’esposizione dei fatti rende il ricorso inammissibile ex art. 366 n.3 c.p.c., e anche un’esposizione eccessivamente confusa o disorganica può portare allo stesso esito. Ad esempio, l’ordinanza Cass. n. 12111/2025 ha dichiarato inammissibile un ricorso la cui esposizione dei fatti era così oscura da non permettere neppure di ricostruire la vicenda. Dunque, chiarezza e ordine prima di tutto.
I motivi per cui si chiede la cassazione, ossia le censure specifiche (di cui parleremo a breve). Questi vanno elencati e argomentati successivamente nell’atto, costituendone la parte centrale.
Le richieste (petitum): solitamente in calce al ricorso si formula istanza di cassazione della sentenza impugnata, con o senza rinvio. Esempio: “Si chiede che la Corte di Cassazione voglia accogliere il presente ricorso e, per l’effetto, cassare la sentenza impugnata con rinvio ad altra sezione della CGT di secondo grado…, oppure, in via subordinata, decidendo nel merito ex art. 384 c.p.c., accogliere il ricorso introduttivo di primo grado del contribuente”. Questa è la conclusione. Nel processo tributario, se la Cassazione accoglie, normalmente cassa con rinvio alla CGT di pari grado (d’appello) per nuovo esame; solo in alcuni casi potrà decidere nel merito (ad esempio se non ci sono accertamenti in fatto da svolgere e la causa è matura). Ma è buona norma formulare entrambe le ipotesi in via di conclusione.
La procura speciale e l’indicazione dei documenti allegati (in genere si allegano: copia autentica sentenza impugnata con relata, procura, documenti comprovanti notifiche, attestazioni contributo pagato). Questi elementi di solito si elencano dopo le conclusioni (“Si deposita: sentenza impugnata; relata di notifica; procura speciale a margine; attestazione di pagamento CU; altro”).
Firma del difensore autenticante la procura e firma in calce al ricorso.

2. Suddivisione in paragrafi e utilizzo di titoli – Per rendere il ricorso più leggibile, è utile suddividerlo in sezioni con intestazioni. Ad esempio: “Fatti di causa” per la parte narrativa; “Motivi di ricorso” per la parte argomentativa, con eventuali sottotitoli per ciascun motivo (es. “1. Violazione dell’art. …, in relazione all’art. 360 n.3 c.p.c.”). L’uso di elenchi puntati, rientri, grassetti, è consentito e apprezzabile se non eccedente, perché facilita la comprensione. Anche se la Cassazione valuterà il contenuto sostanziale, un atto ben formattato trasmette ordine e professionalità.

3. Chiarezza espositiva e specificità – La forma diventa sostanza in Cassazione: un ricorso oscuro, prolisso, incoerente rischia di non superare il vaglio d’ammissibilità. La Corte esige che i motivi siano specifici, cioè che individuino con precisione la “ratio decidendi” della sentenza impugnata oggetto di critica e la confutino puntualmente. Il motivo deve “attaccare” la sentenza nei suoi punti essenziali, non limitarsi a ripetere le tesi già svolte in appello come se nulla fosse accaduto. Ad esempio, se la CTR ha rigettato l’appello basandosi su due argomenti (A e B), il ricorso per cassazione, per essere pertinente, dovrà censurare entrambi oppure quello da solo sufficiente a sorreggere la decisione, spiegando perché ciascun argomento è erroneo in diritto. Se il ricorso attacca solo l’argomento A e ignora l’argomento B, la Cassazione lo dichiarerà inammissibile o comunque infondato perché non coglie la ratio completa. Oppure, se la CTR ha deciso su base giuridica X, non serve ripetere le allegazioni di merito Y del contribuente senza spiegare perché la base X è giuridicamente sbagliata. Un errore comune dei ricorrenti è usare la Cassazione come “terzo grado di merito”, riproponendo pari pari i motivi di appello: ciò non funziona, va invece incentrato il discorso sugli errori di diritto del giudice di appello. La terzietà della Cassazione (che non conosce il caso) impone al ricorrente uno sforzo di spiegare in modo lineare: “il giudice ha detto questo, ma ciò è errato per quest’altra ragione di diritto”.

Sul piano del linguaggio, è consigliato usare frasi relativamente brevi, evitare arzigogoli sintattici e doppie negazioni che generano confusione. Ad esempio, anziché scrivere: “La motivazione addotta dalla CTR risulta non conforme al dettato normativo, avendo errato nel ritenere non configurabile la non imponibilità ex art…”, si può semplificare: “La CTR ha violato l’art. XYZ, poiché ha ritenuto imponibile un’operazione che la norma, invece, qualifica esente (o non imponibile) alle condizioni date…”. Occorre essere assertivi e al contempo precisi: citare gli articoli di legge, i commi, e se opportuno riportare brevi stralci testuali della sentenza impugnata per far vedere cosa ha affermato. Il tutto senza eccedere: quotare ogni riga della sentenza appesantisce; meglio parafrasare e rimandare a “pag. X della sentenza impugnata”. Ovviamente, qualora la Cassazione debba valutare un passaggio testuale (ad es. per vedere se c’è omessa pronuncia), allora la citazione testuale con virgolettato è necessaria.

4. Principio di autosufficienza – Concetto cruciale: il ricorso deve essere “autosufficiente”, cioè contenere in sé tutti gli elementi necessari a comprendere le censure senza doversi procurare altri documenti. Questo non significa dover allegare l’intero fascicolo di merito, ma significa che se un motivo di ricorso si fonda su un certo documento o su un atto processuale, il ricorrente deve almeno indicarne il contenuto essenziale e dove si trova. Ad esempio, se si deduce la nullità della sentenza per omessa pronuncia su un motivo di appello, bisogna riportare il testo di quel motivo di appello (o almeno una sintesi dettagliata) e riferire dove è rintracciabile (es: “come da pagg. 4-5 dell’atto di appello, riportate in ricorso”), nonché evidenziare che la sentenza non ne parla. Se si deduce violazione di onere della prova perché la CTR avrebbe ignorato un documento probatorio cruciale, bisogna descrivere il documento, specificare che era stato prodotto in giudizio (magari indicando “doc. 3 fascicolo di primo grado, prodotto nuovamente in appello”) e spiegarne la rilevanza, riportandone magari un passaggio. La Cassazione non cercherà nei fascicoli questi elementi se il ricorrente non li ha indicati: se mancano, rigetterà il motivo come generico o privo di autosufficienza. La ratio è che la Corte di legittimità non è un giudice di merito che deve vagliare prove e atti se non nei limiti di quanto dedotto. Ci sono numerose massime al riguardo: “Neanche negli errores in procedendo viene meno l’onere di rispettare il principio di autosufficienza del ricorso, corollario del requisito di specificità dei motivi d’impugnazione ex artt. 366 c.1 n.6 e 369 c.2 n.4 c.p.c.; l’esame diretto degli atti da parte della Corte è circoscritto a quelli specificamente indicati ed allegati”. In un’ordinanza recente, la n. 17721/2022, la Cassazione ha ribadito che, pur potendo esaminare gli atti in caso di error in procedendo, il ricorrente deve “indicare gli elementi individuanti e caratterizzanti il fatto processuale di cui chiede il riesame e… contenere tutte le precisazioni e i riferimenti necessari ad individuare la dedotta violazione processuale”. Tradotto: se lamenti un vizio processuale, devi fornirmi i dettagli (date, atti, brani) altrimenti non so di cosa parli. Similmente, se lamenti violazione di legge su un contratto o documento, devi riportare i passi salienti di quel contratto, altrimenti come può la Corte valutare la corretta applicazione di norme a quel documento? Questo è uno dei motivi di inammissibilità più frequenti: difetto di autosufficienza (spesso rubricato come violazione dell’art. 366, primo comma, n.6 c.p.c., che richiede appunto la specifica indicazione degli atti e documenti su cui il ricorso si fonda).

In pratica, quando si scrive il ricorso conviene fare una sorta di “checklist”: per ogni asserzione che dipende da qualcosa negli atti sottostanti, mi sono ricordato di dire dove sta e cosa dice? Ad esempio:

Se dico “il contribuente in appello aveva eccepito la decadenza”, ho riportato quell’eccezione o citato almeno testualmente il passo?
Se dico “l’avviso di accertamento era privo di motivazione su punto X”, ho trascritto almeno la parte saliente dell’avviso per mostrare la carenza?
Se cito giurisprudenza o dottrina, non è strettamente necessario allegarle (per Cassazione non si allegano in genere), basta indicare bene le sentenze menzionate. È utile citare sentenze di Cassazione pertinenti a sostegno, preferibilmente recenti o di SS.UU., ma senza eccedere: poche e mirate sono meglio di una sfilza di numeri. Attenzione però: se si sostiene che la CTR ha violato un “giudicato interno” formatosi in causa, allora bisogna indicare l’atto di appello e far vedere cosa non era stato impugnato (caso particolare di autosufficienza su giudicato interno).

5. Lunghezza ed esaustività – Il ricorso deve essere esauriente ma non eccessivamente prolisso. Non c’è un limite di pagine, ma è sconsigliato superare ragionevolmente le 30-40 pagine a meno di casi estremamente complessi. In una lite tributaria ordinaria, un ricorso ben fatto spesso sta in 15-25 pagine. Se troppo breve, rischia di omettere fatti o argomenti; se troppo lungo, rischia di perdere efficacia (il giudice potrebbe perdersi). Anche qui, equilibrio: completezza sì, ridondanza no. Evitare di ripetere lo stesso concetto in più parti: se un argomento è comune a due motivi, si può fare riferimento (“come già esposto sopra a pag. X”). Attenzione anche a non contraddirsi: rileggere sempre per assicurarsi che i vari motivi siano coerenti tra loro e con la narrativa.

6. Stile forense appropriato – Essendo un giudizio formale, mantenere uno stile professionale e rispettoso. Evitare polemiche inutili con il giudice di merito (“la sentenza è assurda”, “il giudice ha ignorato la realtà” – frasi del genere vanno tradotte in argomenti giuridici, non in invettive). Non usare mai espressioni offensive verso la controparte o i giudici: oltre a essere deprecabile deontologicamente, potrebbe integrare il reato di vilipendio dell’ordine giudiziario. Se la sentenza ha errori grossolani, lo si sottolinea con i fatti (“ha affermato A quando il documento B diceva il contrario, come sopra riportato”), senza epiteti.

7. Verifica finale e collegamento dei motivi – Prima di depositare, è bene chiedersi: se io fossi un giudice estraneo al caso e leggessi questo atto, riuscirei a capire esattamente:

Di cosa si tratta (tipo di imposta, anno, somma, questione chiave)?
Cosa hanno deciso i giudici di merito e perché?
Cosa contesta il ricorrente, punto per punto, e quale regola invoca a suo favore?
Ho fornito tutti gli elementi per verificare l’errore (citazioni di atti, brani, riferimenti normativi)?

Se la risposta è sì, allora il ricorso è probabilmente ben impostato.

Va ricordato che, per via dell’ammissibilità preliminare, spesso i ricorsi vengono decisi dalla Cassazione in camera di consiglio ex art. 380-bis o 380-bis.1 c.p.c. (procedimento accelerato): un consigliere relatore legge gli atti e propone ai colleghi un’ordinanza di inammissibilità o manifesta fondatezza/infondatezza. Se il ricorso è ben strutturato e palesa subito la questione, sarà più facile evitare un’ordinanza di rigetto “filtro”. Invece, un ricorso disordinato dà adito a rilievi immediati (tipo: “non si capisce il fatto, motivi non attinenti, etc.”). Dunque, la prima impressione conta molto.

Riassumendo i principi essenziali da seguire nella redazione:

Completezza: esposizione chiara dei fatti e degli snodi processuali.
Specificità: motivi che colpiscono specificamente gli errori della sentenza impugnata, senza divagare.
Autosufficienza: riportare o allegare il necessario a sostenere ogni motivo.
Chiarezza e logica: testo ben organizzato, motivi separati e argomentati con nessi logici, linguaggio comprensibile.
Correttezza formale: rispetto dei requisiti di forma (intestazioni, conclusioni, procura, ecc.) e tono appropriato.

La violazione di anche solo uno di questi aspetti può condurre all’esito peggiore: inammissibilità del ricorso e conseguente rigetto senza esame di merito, con condanna alle spese e al raddoppio del contributo unificato. Evitarlo è possibile con attenzione e metodo.

Nel prossimo paragrafo approfondiremo proprio le più frequenti cause di inammissibilità dei ricorsi per cassazione in materia tributaria e come prevenirle (alcune le abbiamo già accennate). A seguire, proporremo anche degli esempi pratici di motivi di ricorso redatti secondo le linee guida illustrate, per mostrare in concreto come formulare le censure.

Come evitare l’inammissibilità: errori comuni e consigli pratici

La Corte di Cassazione ha spesso lamentato l’alto numero di ricorsi dichiarati inammissibili, in particolare nel contenzioso tributario, a causa di errori formali o impostazioni errate da parte dei difensori. Dal punto di vista del ricorrente (debitore), evitare l’inammissibilità è il primo fondamentale passo per avere speranza di vittoria: un ricorso perfettamente fondato nel merito ma inammissibile non verrà mai esaminato. Vediamo quindi quali sono gli errori più comuni che conducono all’inammissibilità e come evitarli:

Mancata corrispondenza al “decisum” della sentenza impugnata: Come già evidenziato, un motivo di ricorso deve colpire una delle ragioni su cui si basa la decisione impugnata. Se si ignorano le fondamenta della sentenza di appello, il ricorso è destinato al fallimento. Esempio tipico: la CTR rigetta l’appello con due autonome rationes (es: 1) difetto di prova sul merito; 2) in ogni caso, decadenza dell’azione per adesione perfezionata). Il contribuente impugna solo il punto sul merito senza contestare la questione pregiudiziale di decadenza: anche se avesse ragione sul merito, la sentenza starebbe comunque in piedi per l’altra ragione non censurata, dunque il ricorso è inammissibile (o comunque inutile). Consiglio: individuare tutte le basi logico-giuridiche della sentenza impugnata e assicurarsi di impugnarle tutte, o quantomeno la principale che da sola giustifica il dispositivo.
Motivi non specifici o cumulazione disordinata: Un motivo di ricorso deve enunciare chiaramente quale vizio si denuncia e perché. Motivi generici, formulati in modo tale da non far comprendere esattamente l’errore lamentato, saranno dichiarati inammissibili per difetto di specificità ex art. 366 c.p.c. Esempio: scrivere “la sentenza è ingiusta e illegittima in ogni sua parte” non è un motivo, è un proclama. Oppure, un motivo lungo pagine in cui si mescolano fatti, argomenti di equità, riferimenti normativi vari, senza una chiara struttura, può essere bollato come “aspecifico” o “inconsistente”. Anche un motivo che elenchi una serie di norme violate senza spiegare il nesso con la decisione è inammissibile. La Cassazione pretende che si enucleino i punti: ad esempio “Violazione dell’art. 112 c.p.c. – omessa pronuncia – perché la CTR non si è pronunciata su X”, oppure “Violazione dell’art. 2697 c.c., invertito l’onere della prova”, ecc. Un altro caso è il motivo multiplo: se in un singolo motivo si accumulano censure eterogenee (es. insieme vizio di motivazione e violazione di legge), i giudici possono respingerlo in blocco se anche una sola parte è inammissibile, oppure dichiararlo inammissibile in toto per confusionarietà. Consiglio: separare sempre i motivi distinti; dare a ciascun motivo un titolo riassuntivo (norma violata e tipo di vizio); all’interno del motivo, sviluppare un argomento per volta, magari enumerando i sotto-profili se ve ne sono.
Mancata esposizione dei fatti o esposizione carente: Come visto, l’assenza della parte narrativa dei fatti di causa è errore fatale (inammissibilità ex art. 366 n.3 c.p.c.). Ma anche un’esposizione eccessivamente lacunosa può creare problemi. Ad esempio, ricorsi che non chiariscono quale atto impositivo era originariamente impugnato, o l’esito dei gradi di merito, costringono la Corte a fare congetture: ciò può portare a giudicare il ricorso inammissibile per violazione dell’obbligo di chiarezza. Consiglio: dedicare almeno una pagina o due al riassunto organico del caso, includendo: tipo di atto, materia del contendere, decisione di primo grado e motivi salienti, decisione di secondo grado e motivi salienti. Questa parte non va copiata pedissequamente dai provvedimenti (salvo qualche passaggio chiave), ma scritta dal difensore in modo scorrevole.
Violazione del principio di autosufficienza (art. 366 n.6 c.p.c.): Abbiamo già sottolineato l’importanza di indicare e riportare atti e documenti. La giurisprudenza è ricchissima di casi di inammissibilità per difetto di autosufficienza. Ad esempio: ricorso che lamenta l’omessa valutazione di un documento X ma non ne trascrive il contenuto né dice dove sia nel fascicolo – inammissibile. Oppure ricorso che denuncia un errore nell’aver ritenuto il ricorso originario tardivo, ma non indica la data di notifica dell’atto impugnato né quella di proposizione del ricorso – inammissibile per mancanza elementi. Oppure ancora, ricorso che si basa su eccezioni processuali fatte in appello ma non trascrive l’atto di appello in quelle parti – inammissibile. La Corte non ha l’onere di andarsi a cercare gli atti: se il ricorrente non li porta adeguatamente all’attenzione, ne subisce le conseguenze. Consiglio: per ogni documento o atto processuale rilevante per i motivi, includere nel ricorso: (a) la descrizione del documento/atto; (b) la collocazione (es: “doc. 4 del fascicolo di primo grado, riprodotto in allegato” oppure “verbale di constatazione allegato all’avviso, richiamato a pag. 3 dell’accertamento”); (c) se serve, la trascrizione o parafrasi del contenuto saliente. In nota o tra parentesi si può anche indicare “v. doc. allegato”. Nel processo tributario telematico, spesso si deposita in Cassazione un indice di tutti gli atti con relativi file: farvi riferimento nel ricorso aiuta (es: “si veda file ‘contratto locazione.pdf’ depositato sub 5”). In ogni caso, più il ricorso è autoesplicativo, meno rischio c’è.
Censure di merito mascherate da motivi di legittimità: Un’altra causa di inammissibilità è quando, di fatto, il ricorrente chiede alla Cassazione una rivalutazione di merito, cioè di “ri-pesare” le prove o i fatti, cosa che non è consentita. Spesso ciò avviene in motivi formulati formalmente come violazione di legge o omesso esame, ma sostanzialmente tendenti a ridiscutere la valutazione del giudice. Esempio: “la CTR ha ritenuto non provato l’alibi del contribuente, ma così facendo ha mal valutato le testimonianze, che invece erano convincenti; si tratta di violazione degli artt. 115 e 116 c.p.c.”. In realtà qui si contesta il convincimento del giudice, non una regola di diritto: la Cassazione dichiarerà inammissibile perché si chiede un riesame del merito travestito da vizio di legge. Oppure: “omesso esame di fatto decisivo: la CTR non ha considerato la buona fede del contribuente” – concetto troppo vago, che nasconde il tentativo di ottenere un giudizio equitativo. La Cassazione filtra questo tipo di censure e le respinge. Consiglio: fare attenzione a distinguere i piani. Se c’è un errore di giudizio di merito, chiedersi: posso riformularlo come violazione di una norma? Ad esempio, se il giudice ha creduto a una prova nulla, non dirò “ha valutato male la prova”, ma “ha violato l’art. 2712 c.c. sulla efficacia delle prove, attribuendo valore a un documento privo dei requisiti…”. Se un elemento fattuale importantissimo è stato ignorato, non dirò “non ha valutato bene i fatti”, ma “ha omesso di esaminare questo specifico fatto, decisivo, in violazione dell’art. 360 n.5 c.p.c.”. Se proprio il nocciolo è un apprezzamento di merito insindacabile (es. credibilità di un teste), conviene spesso non fare ricorso su quello, a meno che non vi siano profili di illegittimità (es. testimonianza ammessa in ambito tributario dove sarebbe vietata su certe materie di reddito, ecc.).
Violazione del limite della “doppia conforme”: Molti ricorrenti – specie i non addetti ai lavori – non sanno che la riforma ha introdotto la regola per cui non è possibile attaccare in Cassazione la motivazione per omesso esame di fatti se la sentenza di appello ha confermato il primo grado sugli stessi fatti. Così può capitare che scrivano comunque motivi ex n.5 non ammissibili. La Corte, in tali casi, dichiara inammissibile ai sensi dell’art. 348-ter c.p.c. (ora 360 comma 4). Consiglio: verificare se è caso di doppia conforme. In ambito tributario, “stesse ragioni inerenti ai medesimi fatti” significa: il primo giudice e il secondo hanno fondato la decisione sulla stessa ricostruzione fattuale. Se sì, evitare motivi sul n.5. Se proprio c’è un fatto non esaminato, provare a farlo rientrare come vizio di legge (se possibile) o evidenziare che magari in primo grado quel fatto non era stato discusso (unico spiraglio per bypassare il limite). È un punto molto tecnico, ma al ricorrente pratico conviene essere consapevole per non sprecare munizioni su fronti chiusi.
Aspetti formali vari: Ci sono poi cause di inammissibilità più tecniche, da manuale, che però meritano menzione:
- Procura speciale mancante o non conforme: come detto, se dimentico di allegare la procura o se la procura è stata rilasciata con data anteriore alla sentenza impugnata (quindi non “speciale”), il ricorso è inammissibile. Bisogna far firmare il cliente e autenticate la firma preferibilmente lo stesso giorno o poco prima della notifica, indicando “per il ricorso per cassazione contro sentenza n…”. Mai riutilizzare procure vecchie.
- Notifica irrituale: se la notifica del ricorso è nulla (es. inviata all’Avvocatura Distrettuale invece che Generale quando contro lo Stato, o PEC inviata a indirizzo sbagliato, etc.), si rischia l’inammissibilità se la controparte non si costituisce o non eccepisce. In alcuni casi la Cassazione può disporre la rinnovazione della notifica, ma non è garantito. Meglio assicurarsi di notificare correttamente, magari utilizzando gli elenchi ufficiali (RegInde, IPA, P.A. ecc.).
- Deposito tardivo in Cassazione: se si sfora il termine di 20 giorni per depositare dal perfezionamento dell’ultima notifica, il ricorso è improcedibile ex art. 369 c.p.c. Attenzione a come si conta: se l’ultima notificazione avviene via PEC il giorno X, da quel giorno (escluso) decorrono i 20 gg; se l’ultimo atto è una notifica postale, dal giorno di consegna al destinatario. Il PCT di Cassazione ora calcola automaticamente i termini (attenzione ai “tempi tecnici” di accettazione busta, conviene non ridursi all’ultimo minuto del 20° giorno).
- Mancata produzione della sentenza impugnata o altri documenti obbligatori: l’art. 369 c.2 c.p.c. richiede di depositare, insieme al ricorso, copia autentica della sentenza impugnata con la prova della sua notificazione (se notificata), nonché gli atti relativi alla procura. Se ci si dimentica la sentenza o la relata, e la controparte lo eccepisce (o la Cassazione d’ufficio), c’è improcedibilità. Nella prassi, con il deposito telematico, questo rischio è calato (perché il sistema richiede l’upload della sentenza impugnata). Tuttavia è bene controllare di avere i documenti giusti. Ad esempio, a volte chi impugna più sentenze (ipotesi di liti cumulabili) sbaglia e allega la sentenza sbagliata; errore grave.
- Sovrabbondanza di motivi: non è formalmente causa di inammissibilità, ma proporre 20 motivi ridondanti irrita la Corte e può portare a un rigetto sbrigativo. Meglio pochi motivi ben centrati.
Contenuti impropri o richieste inammissibili: la Cassazione rigetta come inammissibili anche quei motivi che chiedono cose che la Corte non può fare. Ad esempio, chiedere una CTU in Cassazione, o chiedere di valutare nuove prove, o sollevare questioni nuove mai discusse prima (violando il divieto di domande nuove in Cassazione). Oppure introdurre questioni nuove: se nel ricorso per cassazione si tira fuori una eccezione mai sollevata prima (es. si eccepisce per la prima volta l’illegittimità costituzionale di una norma, senza che fosse questione dibattuta prima, o un difetto di notifica dell’atto introduttivo mai contestato prima), la Corte dichiarerà il motivo inammissibile perché nuovo. In Cassazione non si possono introdurre temi nuovi di fatto, solo questioni di diritto purché emergenti dal già discusso. Consiglio: limitarsi a questioni già dedotte nei gradi di merito (o rilevabili d’ufficio di puro diritto). Se proprio si intravede un vizio radicale mai eccepito (es. difetto di giurisdizione, che è rilevabile anche d’ufficio, o nullità insanabili), argomentare che è questione di ordine pubblico esaminabile ex officio. Ma con cautela, perché l’abuso di questo escamotage non viene visto bene.
Ricorsi fotocopia e mancanza di interesse: se un ricorso viene presentato avverso una sentenza che, ad esempio, è meramente confermativa di un primo grado, replicando pedissequamente i motivi d’appello senza aggiungere nulla, la Cassazione può dire che non c’è una reale critica nuova ma solo reiterazione. Inoltre, se il ricorrente ha comunque vinto su alcuni punti e impugna solo per ottenere magari un principio più favorevole (cosa rara per il contribuente, più spesso capita per l’ente), bisogna avere attenzione all’interesse ad agire. La Cassazione può dichiarare inammissibile (o rigettare per carenza di interesse) un ricorso quando, ad esempio, impugna una motivazione ma la sentenza è già favorevole nel dispositivo. Esempio: contribuente vince in appello ma non gli vengono riconosciute le spese, impugna per cassazione solo sul punto spese. Tecnicamente si può, ma se l’importo è irrisorio, potrebbero anche ravvisare abuso (difficile, ma ipotizzabile). Comunque il caso tipico è l’Agenzia delle Entrate che ricorre su questioni di principio in cause di valore modesto, rischiando costi maggiori del beneficio: la Cassazione non ama questi ricorsi “di principio” se manca una reale utilità. Il debitore di solito se ricorre lo fa perché ha effettivamente perso e ne ha interesse, quindi questo aspetto incide meno per lui.

Ora, per fissare meglio le idee, presentiamo una tabella sugli errori di impostazione comuni e sul rimedio:

Errore comune	Esito possibile	Come evitarlo
Mancata esposizione sommaria dei fatti.	Inammissibilità ex art. 366 n.3 c.p.c. (ricorso incomprensibile).	Inserire sempre una sezione iniziale di narrazione chiara del fatto e dell’iter.
Motivo generico (non indica norma violata o vizio specifico).	Inammissibilità per difetto di specificità.	Formulare ciascun motivo indicando il tipo di vizio (es. “violazione di legge X” o “nullità per Y”), e argomentare puntualmente.
Motivi cumulati in modo confuso in uno solo.	Inammissibilità per confusione; rischio di rigetto globale se una parte è infondata.	Separare i motivi; se connessi, suddividerli in sottoparagrafi chiari.
Manca indicazione/trascrizione di atti e documenti rilevanti (principio di autosufficienza violato).	Inammissibilità ex art. 366 n.6 c.p.c. (motivo non autosufficiente).	Citare sempre la fonte di ogni fatto dedotto: riportare stralci degli atti essenziali (motivi appello, contenuto atto impugnato, documenti chiave, ecc.).
Ricorso che chiede valutazioni di merito (ri-valutare prove, credibilità testimoni, ecc.).	Inammissibilità perché la Cassazione non è giudice del merito (motivo “di merito” travestito da vizio di legittimità).	Riformulare in termini di errori di diritto: es. evidenziare violazione di regole legali nella valutazione delle prove (onere probatorio, prova illegittimamente ammessa/vietata, ecc.). Evitare espressioni come “errata valutazione”, sostituirle con “violazione di norma/percorso logico mancante su fatto decisivo”.
Omessa censura di una ratio decidendi autonoma.	Inammissibilità del ricorso (o rigetto): la sentenza resta valida per la parte non impugnata.	Censurare tutte le rationes decidendi. Se ce ne sono più d’una, dedicare motivi specifici a ciascuna o almeno affrontarle in un motivo composito ben organizzato.
Violazione limite “doppia conforme” proponendo motivo ex n.5 non ammesso.	Inammissibilità ex art. 360 comma 4 c.p.c. (doppia conforme).	Se la sentenza d’appello conferma integralmente il primo grado sui fatti, non usare il motivo di cui al n.5, se non per fatti nuovi emersi solo in appello (raro). Puntare su motivi di diritto (n.3 o n.4).
Procura speciale mancante o irregolare.	Inammissibilità del ricorso (nullità del mandato).	Allegare procura post sentenza impugnata, preferibilmente in calce al ricorso e firmata dal cliente. Controllare data e riferimenti.
Notifica del ricorso fuori termine.	Ricorso tardivo = inammissibilità.	Calcolare bene i termini brevi o lunghi; tenere conto sospensioni; usare pec se possibile (fa fede data invio); se dubbi, notificare prima possibile.
Notifica inesistente o nulla non rinnovata.	Inammissibilità se inesistenza; se nullità non sanata, improcedibilità.	Seguire le regole di notifica: per Agenzia Entrate notificare a mezzo PEC all’indirizzo ufficiale, o all’Avvocatura se rappresentata; per enti locali, idem. Verificare esiti pec e indirizzi. Se errore, chiedere subito rinotifica finché entro termini.
Mancato deposito entro 20 giorni o mancanza documenti essenziali nel deposito.	Improcedibilità ex art. 369 c.p.c.	Deposito telematico: inviare busta entro 20 gg. Allegare copia autentica sentenza impugnata, relata notifica sentenza (se c’è) e attestazione PEC di notifica ricorso, procura. Controllare ricevute esito deposito.
Linguaggio inappropriato o scarsa cura formale.	Non è motivo di inammissibilità di per sé, ma può indisporre la Corte e far perdere credibilità alle argomentazioni. In casi eccessivi (offese ai giudici) può esserci sanzione.	Usare tono tecnico, non offensivo. Correggere refusi, numerare pagine, evitare maiuscole superflue, tenere uno stile sobrio.

Seguendo questi accorgimenti, la probabilità di evitare in limine un rigetto per inammissibilità aumenta sensibilmente. È ben vero che la materia tributaria può essere intricata e alcune sentenze di merito lacunose rendono arduo costruire motivi efficaci; tuttavia, un ricorso formalmente ineccepibile costringe la Corte ad esaminarlo nel merito. Inoltre, un ricorso chiaro e specifico mette in difficoltà anche la controparte (Agenzia Entrate, ecc.), che nel suo controricorso dovrà argomentare sul merito invece di limitarsi a eccepire inammissibilità. Non di rado, l’Avvocatura dello Stato (che difende l’AE) imposta tutto il controricorso su eccezioni preliminari di inammissibilità: se il ricorso è ben fatto e tali eccezioni vengono rigettate, il resistente si trova scoperto sul merito.

Concludendo questa parte, redigere un ricorso per cassazione è un lavoro quasi “artigianale” che richiede attenzione ai dettagli e visione d’insieme. La posta in gioco – la possibilità stessa di far valere le proprie ragioni in sede suprema – giustifica pienamente l’impegno nella prevenzione di errori formali.

Nei prossimi due paragrafi forniremo esempi concreti di motivi di ricorso per cassazione in ambito tributario, modellati su situazioni tipiche, così da vedere applicati i principi esposti; successivamente, tratteremo alcune strategie per massimizzare le chance di accoglimento (oltre il semplice evitare l’inammissibilità: come rendere più persuasivo il ricorso). Infine, concluderemo con una sezione di Domande e Risposte frequenti e con un compendio delle Fonti normative e giurisprudenziali citate.

Esempi pratici di motivi di ricorso per cassazione (casi simulati)

Per dare un risvolto pratico a quanto sin qui esposto, presentiamo di seguito alcuni esempi simulati di motivi di ricorso per cassazione in materia tributaria, come potrebbero essere formulati in casi reali. Si tratta di ipotesi tipiche (anche ispirate da pronunce effettive) utili per comprendere come strutturare un motivo chiaro, specifico e conforme alle regole.

Esempio 1: Violazione di legge – Detrazione IVA negata per operazione ritenuta oggettivamente inesistente

Scenario: Tizio, imprenditore, ha ricevuto un avviso di accertamento IVA perché l’Ufficio ha ritenuto che alcune fatture di acquisto fossero relative a operazioni inesistenti, negando quindi la detrazione IVA. La Commissione tributaria provinciale ha dato ragione al Fisco; in appello, la CGT di secondo grado ha confermato ritenendo che Tizio non avesse provato l’effettività delle operazioni. Tizio intende ricorrere in Cassazione sostenendo che la sentenza viola i principi di riparto dell’onere della prova nelle frodi IVA.

Motivo 1 – Violazione e falsa applicazione degli artt. 2697 c.c. e 17 D.P.R. 633/1972 (onere della prova nelle operazioni IVA) in relazione all’art. 360, primo comma, n.3 c.p.c. – La sentenza impugnata ha affermato che incombeva sul contribuente l’onere di dimostrare l’effettiva esistenza delle operazioni contestate, e che, non avendo Tizio fornito prova adeguata, la detrazione IVA doveva essere disconosciuta. Così decidendo, la Corte di giustizia tributaria ha invertito il corretto riparto dell’onere probatorio in materia di operazioni inesistenti, violando l’art. 2697 c.c. nonché l’art. 17 del D.P.R. 633/1972 (che stabilisce il diritto alla detrazione salvo prova contraria). È principio consolidato che, in caso di allegazione di fatture soggettivamente o oggettivamente inesistenti, spetta all’Amministrazione finanziaria fornire elementi presuntivi gravi e precisi circa la fittizietà delle operazioni, mentre al contribuente compete, solo in presenza di tali elementi, dimostrare l’effettiva esistenza. Nella specie, l’Ufficio si è limitato a evidenziare alcune irregolarità formali (ad esempio la mancanza di dipendenti dell’asserito fornitore), che la CTR ha apoditticamente ritenuto prova di inesistenza senza valutare le controdeduzioni di Tizio. Quest’ultimo aveva infatti prodotto documentazione (DDT, pagamenti tracciati, fotografie del bene consegnato) a supporto della reale esecuzione delle operazioni, ma la sentenza impugnata non ne ha minimamente tenuto conto, addossando al contribuente un onere probatorio illimitato e in sostanza liberando l’Amministrazione dall’onere di provare la frode. Tale impostazione contrasta con la giurisprudenza di legittimità e unionale: la Cassazione ha più volte statuito che “spetta all’Amministrazione provare, anche tramite presunzioni, il fatto costitutivo dell’indebita detrazione (l’inesistenza dell’operazione); solo dopo tale prova si richiede al contribuente di dimostrare l’effettiva esistenza” (Cass. Sez. Trib. n. 20059/2014; Cass. n. 18448/2015). Nel caso in esame, la CTR ha violato questo principio, poiché (a pag. 5, penultimo capoverso, della sentenza) ha testualmente affermato che “è onere del contribuente che intende detrarre l’IVA provare la reale effettuazione dell’operazione”, richiamando una massima giurisprudenziale superata. Invero, l’onere primario gravava sull’Ufficio, e la CTR avrebbe dovuto valutare se le presunzioni dell’Ufficio fossero solide (cosa che non risulta motivata). Di conseguenza, la sentenza va cassata per erronea applicazione delle norme sull’onere della prova, avendo illegittimamente negato la detrazione IVA spettante a Tizio pur in difetto di prove certe di una frode.

Nota: In questo motivo l’attenzione è focalizzata sull’errore di diritto (riparto onere della prova). Si citano le norme violate, si riassume cosa ha detto la CTR e perché è sbagliato, e si richiama giurisprudenza pertinente. Si evidenzia anche l’omesso esame delle prove contrarie, ma nell’ottica della violazione di legge (principio di diritto disatteso), non come autonomo vizio motivazionale.

Esempio 2: Nullità della sentenza per omessa pronuncia – Eccezione di prescrizione non esaminata

Scenario: Caio riceve una cartella di pagamento per IRPEF anno 2010 notificata nel 2018. In primo grado, impugna eccependo prescrizione delle somme perché iscritte a ruolo oltre termini. La CTP respinge ma senza affrontare nel merito la prescrizione, ritenendo la cartella comunque valida. In appello, Caio ripropone l’eccezione di prescrizione, ma la sentenza della CGT di secondo grado conferma il rigetto senza menzionare affatto la questione prescrizionale. Caio ricorre in Cassazione.

Motivo 2 – Nullità della sentenza per omessa pronuncia sull’eccezione di prescrizione, in violazione dell’art. 112 c.p.c., in relazione all’art. 360, primo comma, n.4 c.p.c. – La sentenza impugnata è affetta da nullità per difetto di corrispondenza tra il chiesto e il pronunciato. Il ricorrente Caio, sia nel ricorso introduttivo che nell’atto di appello, aveva espressamente eccepito l’intervenuta prescrizione delle pretese erariali relative all’anno d’imposta 2010, stante il decorso di oltre cinque anni dalla scadenza (eccezione fondata sull’art. 2946 c.c. in combinato disposto con l’art. 3, L. 335/1995, trattandosi di tributo erariale, come dedotto in appello). Tale eccezione è stata puntualmente riproposta nell’atto di appello alle pagine 3-4 (riportate in estratto nel presente ricorso), dove si chiedeva la declaratoria di estinzione del credito tributario per prescrizione. La Corte di giustizia tributaria di secondo grado, tuttavia, non si è pronunciata su detta eccezione. Nella motivazione della sentenza (cfr. pag. 5-6) non vi è alcun cenno alla prescrizione: la CTR si è limitata a ritenere legittima la cartella per altri profili, omettendo totalmente di esaminare la questione del decorso del termine quinquennale. Ciò integra la violazione dell’art. 112 c.p.c., configurando un error in procedendo censurabile in questa sede. Secondo la consolidata giurisprudenza, “l’omessa pronuncia su una domanda o eccezione autonomamente apprezzabile integra un vizio di nullità della sentenza per violazione dell’art. 112 c.p.c., deducibile in cassazione ex art. 360 n.4 c.p.c.” (Cass. n. 20159/2017; Cass. n. 1701/2020). Nel caso in esame, l’eccezione di prescrizione, se accolta, avrebbe definito la controversia (estinguendo il debito tributario) ed era dunque questione decisiva di cui il giudice d’appello avrebbe dovuto farsi carico. L’omissione in parola rende la sentenza nulla. La Corte di Cassazione potrà rilevare tale vizio consultando direttamente gli atti ex art. 366, co.1, n.6 c.p.c.: in particolare, l’atto di appello di Caio (doc. 2 del fascicolo) alle sezioni “Motivi di appello” punto 2, reca l’eccezione in parola, qui prodotta in estratto. Si chiede pertanto la cassazione della sentenza impugnata per omessa pronuncia, con rinvio ad altra sezione della CGT di secondo grado affinché esamini nel merito l’eccezione di prescrizione.

Nota: Questo motivo è impostato come error in procedendo. Si evidenzia che un’eccezione (prescrizione) non è stata considerata, si indica dove era stata proposta (autosufficienza: “pagine 3-4 atto appello, riportate”), si mostra che la sentenza non ne parla e si cita il principio generale (omessa pronuncia = violazione art.112). Questo è un tipico motivo di nullità che spesso si riscontra e la Cassazione, come nella citata ordinanza 8810/2024, accoglie solitamente se ben documentato.

Esempio 3: Omesso esame di fatto decisivo – Doppia notifica della cartella ad indirizzo errato

Scenario: Sempronio impugna una cartella di pagamento asserendo di non averla mai ricevuta e di averlo scoperto tramite estratto di ruolo. In giudizio emerge che la cartella fu notificata due volte: la prima a un indirizzo vecchio, la seconda ad un indirizzo parziale. La Commissione respinge ritenendo valida la notifica. In appello, Sempronio insiste che nessuna notifica regolare è stata effettuata. La CTR rigetta l’appello affermando che “risulta notificata la cartella, come da relata”, senza però considerare che la relata si riferiva ad un indirizzo sbagliato. Sempronio ricorre.

Motivo 3 – Omesso esame di un fatto decisivo, oggetto di discussione tra le parti, ai sensi dell’art. 360, primo comma, n.5 c.p.c. – La sentenza impugnata risulta viziata per omessa considerazione di un fatto storico decisivo, più volte sottoposto all’attenzione dei giudici di merito. In particolare, la CTR ha del tutto ignorato il fatto che la cartella di pagamento non è mai stata notificata all’indirizzo corretto del contribuente. Tale circostanza risulta decisiva perché, se accertata, comporterebbe la nullità (o l’inesistenza) della notifica e dunque l’illegittimità della cartella stessa, unico atto impugnato. Nella comparsa di costituzione in appello (pag. 2) Sempronio aveva evidenziato che la prima notifica era stata inviata all’indirizzo di Via Alfa 10, mentre il contribuente risiedeva altrove, e la seconda notifica – formalmente effettuata tramite servizio postale – riportava un indirizzo incompleto (“Via Beta, Senza numero”), circostanza questa pacificamente emersa anche dalla relazione di notifica prodotta dall’Agenzia (doc. 4 fasc. parte resistente). Dunque il fatto cruciale è: la cartella non è mai giunta al destinatario per errore nell’indirizzo. Ebbene, la Corte di appello tributaria, nella motivazione (cfr. pag. 3-4 sentenza), si è limitata ad affermare che “la cartella risulta notificata come da relata in atti”, senza esaminare né menzionare l’eccezione specifica di erronea indicazione dell’indirizzo. Si tratta di un chiaro omesso esame di un fatto storico decisivo e controverso tra le parti (la correttezza o meno dell’indirizzo di notifica) che era stato ritualmente dedotto in giudizio. La decisività è evidente: se la notifica è avvenuta ad indirizzo errato, la cartella non può produrre effetti e l’opposizione avrebbe dovuto essere accolta. La controparte stessa, in appello, aveva cercato di giustificare l’errore indicando che Sempronio aveva cambiato residenza, fatto anch’esso ignorato nella sentenza. Questo configura il vizio di cui all’art. 360 n.5 c.p.c. nella formulazione vigente (omesso esame di fatto decisivo discusso). Il fatto in questione (indirizzo di notifica errato) risulta dai documenti prodotti e non è stato preso in considerazione: la sentenza non ha valutato né l’irreperibilità relativa né la mancata compiuta giacenza che ne è conseguita. Non siamo in presenza di una doppia conforme, poiché la CTP aveva invece ritenuto valida la seconda notifica presumendo la compiuta giacenza (argomento diverso): dunque il presente motivo è ammissibile. Si chiede pertanto che la Suprema Corte rilevi tale omissione e cassi la sentenza affinché il giudice del rinvio accerti la mancata regolare notifica dell’atto impugnato.

Nota: Qui il motivo è formulato ex n.5, sottolineando un fatto specifico (indirizzo errato di notifica) ignorato dalla CTR. Si argomenta la decisività. Si segnala l’assenza di doppia conforme. Questo tipo di motivo va usato con cautela; abbiamo incluso il dettaglio che la CTP aveva deciso su una base diversa, per indicare che il fatto poteva non essere stato valutato allo stesso modo.

Gli esempi sopra illustrano come adattare la forma dei motivi alle diverse situazioni: violazione di norme sostanziali (esempio 1), nullità processuali (esempio 2), vizio di motivazione (esempio 3).

Ciascun esempio mostra:

l’intestazione del motivo con indicazione sintetica del vizio e delle norme pertinenti;
la spiegazione di cosa ha detto/fatto il giudice di merito;
l’indicazione dell’errore e la correzione in diritto (richiamo a principi giurisprudenziali o logici);
per il n.4 e n.5, l’evidenziazione dell’atto/fatto non considerato (con riferimenti agli atti: es. pagine, documenti).

Va sottolineato che spesso in un vero ricorso vi saranno più motivi contestualmente: nel nostro scenario combinato, ad esempio, un ricorrente potrebbe far valere sia la nullità per omessa pronuncia (esempio 2) sia, in subordine, l’omesso esame di un fatto (esempio 3) oppure altre violazioni di legge. In tal caso è bene numerarli e magari collegarli (“Il secondo motivo è assorbente, ma si deduce anche, in via subordinata, il seguente vizio…”). La Cassazione esaminerà i motivi in ordine logico, spesso partendo da quelli procedurali (n.4) perché se uno di questi viene accolto e comporta rinvio, potrebbe non esaminare oltre.

Questi esempi sono semplificati ma basati su situazioni plausibili e su massime ricorrenti:

L’esempio 1 riflette una casistica reale in cui la Cassazione ribadisce onere della prova a carico del Fisco nelle frodi IVA (cfr. Cass. 7609/2017; orientamenti consolidati anche nel 2024).
L’esempio 2 ricalca la questione di omessa pronuncia, come da ordinanza Cass. 8810/2024 citata.
L’esempio 3, su notifica e omesso esame, si ispira a principi come espressi in Cass. 14990/2025 sulla necessità di prove concrete per notifiche a irreperibili, ma qui adattato a omessa valutazione di un fatto.

Realisticamente, un singolo ricorso difficilmente conterrebbe tutti questi motivi insieme, ma è utile averli trattati separatamente per finalità didattiche.

Strategie per massimizzare le chance di accoglimento del ricorso

Oltre a evitare le trappole dell’inammissibilità, l’obiettivo di chi redige un ricorso per cassazione è naturalmente quello di persuadere la Corte della fondatezza dei motivi e quindi ottenere l’accoglimento (totale o parziale) del ricorso. In questa prospettiva, vi sono alcune strategie difensive e accortezze aggiuntive che un ricorrente (in particolare il debitore/contribuente) può adottare per rafforzare la propria posizione. Vediamone alcune:

Individuare eventuali contrasti giurisprudenziali o questioni di massima importanza: se la questione trattata nel ricorso è controversa nella giurisprudenza di legittimità (esistono orientamenti difformi di diverse sezioni) oppure è nuova e di particolare importanza, segnalarlo nel ricorso può stimolare la Cassazione a una riflessione più approfondita, talora spingendola a rimettere la causa alle Sezioni Unite. Ad esempio, se il ricorso verte su un tema su cui due orientamenti di Cassazione convivono, il ricorrente può evidenziare il contrasto, citando le sentenze di segno opposto, e argomentando perché dovrebbe essere seguito l’orientamento per lui favorevole (o sollecitando un intervento nomofilattico delle SS.UU.). Questo approccio mostra alla Corte che la questione ha un respiro sistemico e non è un caso isolato. Esempio: supponiamo una questione relativa alla “doppia conforme” applicata al processo tributario – se vi fossero state decisioni non uniformi, il ricorrente potrebbe presentare la sua interpretazione come l’occasione per risolvere il dubbio. È un’arma a doppio taglio però: se c’è un orientamento granitico contrario, insistere sulla novità potrebbe essere inutile; se c’è contrasto vero, metterlo in luce può far guadagnare attenzione.
Richiamare precedenti autorevoli conformi alla propria tesi: la Cassazione stessa valorizza la coerenza con i propri precedenti. Quindi citare sentenze recenti della Cassazione (meglio se di Sezioni Unite o di sezioni non remote nel tempo) che sostengono la tesi del ricorrente è altamente consigliato. Ovviamente devono essere pertinenti e ben contestualizzate. Nel fare ciò, è efficace magari riportare direttamente la massima o un passaggio chiave della motivazione di quelle sentenze. Questo dà forza al motivo: il giudice di legittimità sarà portato a considerare che accogliere il motivo significa allinearsi a un orientamento già affermato. Esempio: nel caso dell’onere della prova nelle frodi IVA (esempio 1 sopra), citare un estratto di Cass. SU 21105/2017 o di pronunce del 2024 che ribadiscono il principio può convincere la Corte, se per caso la sezione tributaria avesse qualche dubbio, a seguire quell’indirizzo.
Evidenziare gli errori “di diritto” in modo netto: quando un motivo mette in luce un errore evidente e documentato nella sentenza impugnata, è utile sottolinearlo con enfasi moderata. Ad esempio, se la CTR ha applicato male una norma per travisamento del suo testo, il ricorrente potrebbe anche riportare testualmente la norma e la frase della CTR e mettere in rilievo la discordanza. O se la CTR ha ignorato una norma di rango superiore (Costituzione, diritto UE), segnalarlo come grave svista. Ciò crea un effetto di evidenza: il giudice di legittimità potrebbe percepire subito che c’è un errore “oggettivo” da correggere. Talora, se l’errore è macroscopico (es. applicata una legge abrogata da anni), conviene porlo come premessa, perché la Corte potrebbe decidere il ricorso in camera di consiglio con una ordinanza di accoglimento “manifesto” in base all’art. 375 c.p.c.
Rilievo a norme sovranazionali e costituzionali: Il contribuente ricorrente può talvolta invocare la non conformità della decisione impugnata a principi costituzionali o del diritto UE. Ciò va fatto cum grano salis: non è utile lanciare questioni di illegittimità costituzionale generiche o fuori contesto (spesso non ammesse in Cassazione se non prima sollevate). Ma se c’è un profilo di contrasto con norme UE (ad esempio violazione di direttive, principi della Corte di Giustizia) o con la Costituzione (es. violazione diritto difesa, irragionevolezza), farlo presente può aggiungere un ulteriore livello di persuasione. Ad esempio, nei casi di abuso del processo o di sanzioni sproporzionate, richiamare l’art. 6 CEDU o l’art. 24 Cost. potrebbe colorare la censura. Tuttavia, ricordare: la Cassazione non ama le questioni “nuove”. Se si vuole sollevare questione di costituzionalità, occorre che fosse già stata posta o emerga chiaramente. Comunque, far percepire che la soluzione proposta dal ricorrente è l’unica conforme a Costituzione/UE, può portare la Corte ad essere più propensa a seguirla per evitare conflitti.
Argomentare in via subordinata: Un buon ricorso può presentare motivi alternativi o subordinati. Ad esempio: primo motivo, molto ampio, che se accolto risolve tutto; secondo motivo subordinato, su questione ulteriore. Ciò aumenta le chance che almeno uno dei motivi venga colto. Bisogna però farlo con coerenza e avvertire la Corte della gerarchia (“In via principale, si invoca X; ove non si ritenga fondato, in subordine si deduce Y”). Così la Corte capisce l’ordine di esame e l’interesse. Questo evita pure che la Corte, rigettando un motivo principale, si fermi senza esaminare quelli subordinati: se ben posti, li dovrà valutare.
Attenzione alle difese della controparte: Anche se nel ricorso introduttivo non si conosce il controricorso (che verrà dopo), si può intuire quali eccezioni l’Avvocatura solleverà (tipicamente, inammissibilità per difetti vari). Un ricorrente previdente può giocare d’anticipo, rendendo “innocue” tali eccezioni. Ad esempio, se il controricorrente potrà dire “il ricorso è inammissibile perché generico”, conviene aver già scritto in maniera così specifica da togliere fondamento all’eccezione. Se l’Avvocatura potrà dire “motivo nuovo”, conviene aver spiegato che non è nuovo, che era già discusso. Insomma, anticipare e confutare le possibili obiezioni. Questo non va fatto in modo pedante (“Si prevede che controparte dirà X, ma noi rispondiamo Y” – non elegante), meglio integrarlo nel discorso: “Contrariamente a quanto ritenuto, il motivo qui esposto non introduce alcun elemento nuovo ma si fonda su quanto già dedotto in secondo grado, come sopra indicato…”. Così poi, se nel controricorso ripeteranno quell’eccezione, la Corte troverà già una risposta nel ricorso stesso, il che rafforza la posizione del ricorrente.
Chiedere la cassazione con rinvio vs. senza rinvio: Saper modulare la richiesta finale. Se la causa è “matura” (cioè non richiede ulteriori accertamenti di fatto) e la legge lo consente, si può chiedere alla Cassazione di decidere nel merito ex art. 384 c.p.c. Questo può far gola, perché risolverebbe subito la questione senza tornare in Commissione. Tuttavia, la Cassazione tende a cassare con rinvio salvo casi chiari. Un ricorrente può specificare, comunque, che vi sono i presupposti per una decisione nel merito (ad esempio, se è questione di puro diritto o se la controparte non ha contestato un fatto decisivo). Ciò denota sicurezza. Ma bisogna essere cauti: se la Cassazione non se la sente, quell’invito resta lì. In genere conviene chiedere in via principale cassazione con rinvio, e solo in subordine (o qualora la Corte lo ritenga) decidere nel merito, se proprio c’è spazio.
Comportamento nel giudizio di cassazione: Questo esula un po’ dall’atto scritto, ma incide. Se viene disposta udienza pubblica, la discussione orale può influire (benché ridotta): in tal caso, il difensore del ricorrente deve enfatizzare i punti di forza e rispondere alle eventuali osservazioni del Collegio o alle difese avversarie. È un’occasione per ribadire in sintesi perché il ricorso merita accoglimento, magari aggiornando la Corte su eventuali pronunciamenti delle Sezioni Unite sopravvenuti o normative nuove che consolidano la tesi (ricordiamo la guida è a luglio 2025, quindi eventuali novità fino a quella data vanno richiamate anche all’udienza). Se invece il caso va in camera di consiglio (spessissimo per le cause tributarie), la partita si gioca tutta sugli scritti: qui rileva ancora di più aver depositato eventuali memorie ex art. 380-bis c.p.c. (se notificate le conclusioni del relatore) o memorie ex art. 378 c.p.c. pre-udienza. Queste memorie sono facoltative ma possono ribadire brevemente i concetti chiave e replicare al controricorso. Presentare una memoria di pochi punti, concentrata sul perché le eccezioni di controparte non reggono e i motivi sì, può aiutare se il relatore ha dubbi.
Curare anche l’aspetto delle spese e conseguenze: Una volta convinta la Corte sull’errore, c’è il tema delle spese di giudizio. Un contribuente ricorrente vittorioso potrebbe chiedere la compensazione delle spese dei gradi di merito (visto che magari i giudici di merito hanno giudicato diversamente), o addirittura la condanna alle spese della controparte su tutti i gradi. Questo va richiesto nelle conclusioni (anche se la Corte vi provvede d’ufficio secondo soccombenza). Chiederlo espressamente può portare la Corte a farci attenzione. Inoltre, se il ricorrente ravvisa una condotta temeraria dell’ente (ad esempio, ha insistito in giudizio ben sapendo di un chiaro indirizzo contrario), potrebbe – con prudenza – sollecitare l’applicazione dell’art. 96 c.p.c. per responsabilità aggravata. Le Sezioni Unite 16601/2017 hanno aperto alla possibilità di condannare la PA per lite temeraria in casi eclatanti. Ad esempio, l’Agenzia delle Entrate che ignora deliberatamente la giurisprudenza consolidata incorrendo in cassazioni seriali. Un cenno a ciò, se giustificato, potrebbe spingere la controparte a più miti consigli o la Corte a stigmatizzare condotte. Va fatto però con molta misura, per non indisporre.

In sintesi, massimizzare le chance di accoglimento significa presentare un ricorso non solo formalmente corretto ma anche sostanzialmente convincente. Dalla scelta dei motivi più forti (meglio pochi ma solidi, che tanti deboli), all’uso calibrato dei precedenti, alla focalizzazione sugli errori cruciali, tutto deve concorrere a far emergere la ragionevolezza della tesi del ricorrente. Il debitore che si rivolge alla Cassazione deve trasmettere l’idea di aver subito una palese ingiustizia giuridica in appello, che la Suprema Corte può e deve correggere per ristabilire la legalità. Se questo messaggio passa chiaramente attraverso il ricorso, le probabilità di successo aumentano in modo significativo.

Passiamo ora alla sezione finale di Domande e Risposte (FAQ) che riepiloga e chiarisce ulteriormente i dubbi più frequenti sul ricorso per cassazione nelle liti tributarie, seguita dall’elenco delle fonti citate.

Domande Frequenti (FAQ)

D1: Chi può proporre il ricorso per cassazione in una causa tributaria? Serve un avvocato specifico?
R: Il ricorso per cassazione deve essere proposto da una parte legittimata (solitamente il contribuente soccombente o l’ente impositore soccombente in appello) e, per controversie tributarie di valore superiore a €3.000, è necessaria l’assistenza tecnica. In Cassazione, la rappresentanza deve essere assunta da un avvocato iscritto all’Albo speciale per le giurisdizioni superiori (c.d. avvocato “cassazionista”). Dunque, il contribuente non può stare da solo in giudizio in Cassazione – deve incaricare un difensore abilitato. Nel processo tributario, in primo e secondo grado sono ammessi anche dottori commercialisti e altri professionisti abilitati (art. 12 D.Lgs. 546/92), ma in Cassazione la difesa è riservata agli avvocati cassazionisti (i commercialisti non possono patrocinare in Cassazione, a meno di aver conseguito anch’essi l’abilitazione speciale). Inoltre, l’avvocato deve essere munito di procura speciale riferita al ricorso per cassazione specifico. Se manca l’assistenza tecnica obbligatoria, il ricorso è inammissibile (previo invito a regolarizzare da parte della CTR, se il difetto era emerso nei gradi di merito).

D2: Qual è il termine per presentare ricorso per cassazione in materia tributaria?
R: Il termine è di 60 giorni dalla notificazione della sentenza di secondo grado che si impugna. Se la sentenza non è stata notificata, vale il termine “lungo” di impugnazione previsto dal codice di procedura civile: attualmente 6 mesi dalla pubblicazione della sentenza (termine calcolato dalla data di deposito della sentenza presso la segreteria della CGT, più l’eventuale sospensione feriale di agosto). Attenzione: se la sentenza viene notificata anche a mezzo PEC, dal 2018 in poi fa fede la ricevuta di consegna PEC per il decorrere dei 60 giorni. Il ricorso si considera proposto quando viene notificato alla controparte (non quando depositato in Cassazione). Quindi bisogna spedire la notifica entro il 60° giorno (se tramite posta, fa fede la data di spedizione). In caso di notifica nulla, la parte rischia l’inammissibilità a meno che la controparte non si costituisca accettando il contraddittorio o la Corte conceda rinnovazione (possibile solo se notificato entro termini ma con vizi sanabili). Dopo la notifica, c’è poi un termine di 20 giorni per depositare il ricorso in Cassazione, ma questo riguarda la procedura successiva (improcedibilità se non rispettato).

D3: Cosa deve contenere esattamente il ricorso per cassazione?
R: Il ricorso deve contenere, per legge (art. 366 c.p.c.): (a) l’indicazione delle parti (chi ricorre contro chi); (b) l’indicazione della sentenza impugnata (quale CGT l’ha emessa, numero, data, e se possibile data notifica); (c) l’esposizione sommaria dei fatti di causa; (d) i motivi per cui si chiede la cassazione, con le relative norme di diritto indicate (es. “violazione di art. X” o “nullità per Y”); (e) l’indicazione specifica degli atti e documenti su cui il ricorso si fonda (principio di autosufficienza); (f) le conclusioni con la richiesta alla Corte (cassare la sentenza impugnata, etc.). Inoltre va allegata la procura speciale e va depositata copia autentica della sentenza impugnata con relata di notifica (se c’è). In pratica, un ricorso ben fatto ha una struttura: preambolo con parti e sentenza; fatti di causa; motivi di ricorso numerati; conclusioni (ed eventuale richiesta di sospensione ex art. 62-bis se contestualmente si fa istanza in appello). Nel processo tributario telematico, si deposita tutto via PEC/portale.

D4: Quanti e quali sono i motivi di ricorso ammessi? Posso lamentare qualsiasi errore?
R: I motivi ammessi sono solo quelli previsti dall’art. 360 c.p.c., ossia cinque tipologie: (1) difetto di giurisdizione; (2) violazione norme sulla competenza; (3) violazione o falsa applicazione di norme di diritto (sostanziali o processuali); (4) nullità della sentenza o del procedimento (error in procedendo, es. omessa pronuncia, vizi di attività); (5) omesso esame di un fatto decisivo discusso tra le parti (vizio di motivazione). Non sono ammessi motivi di mero merito (tipo “valutazione delle prove ingiusta” in quanto tale). Bisogna incasellare l’errore del giudice in uno di questi numeri. Ad esempio, contestare l’interpretazione o applicazione di una norma tributaria = motivo di cui al n.3; contestare che il giudice non si sia pronunciato su un’eccezione = motivo di cui al n.4 (violazione art.112 c.p.c.); contestare che un fatto rilevante non sia stato considerato = n.5, salvo doppia conforme. È possibile articolare più motivi, ma ciascuno deve rientrare in queste categorie e essere specifico. In presenza di “doppia conforme” (sentenza di appello che conferma il primo grado sugli stessi fatti), il motivo di cui al n.5 non è proponibile, limitando i motivi possibili ai nn.1-4.

D5: Cos’è il principio di autosufficienza e come lo rispetto nel mio ricorso?
R: È il principio per cui il ricorso deve “autosostenersi”, ovvero contenere al suo interno tutto il necessario a capire l’errore denunciato, senza rimandare la Corte a cercare atti altrove. In concreto, significa che se un motivo si basa su un certo documento o atto processuale (es. un contratto, un’istanza, un verbale, un motivo di appello, ecc.), il ricorso deve specificamente indicare questo atto e il suo contenuto essenziale, preferibilmente riportandone i passi salienti. Esempi: se dico che la CTR non si è pronunciata su un motivo d’appello, nel ricorso devo riportare il testo o almeno il contenuto di quel motivo di appello e dire dove era (es. “vedi pag.3 appello, in atti”). Se dico che ha male applicato un contratto, devo riassumere o trascrivere le clausole rilevanti del contratto. Se invoco un documento (es. ricevuta di versamento) ignorato, devo descriverlo e, se possibile, trascriverlo in parte. La Corte non andrà a sfogliare il fascicolo di merito (che comunque in Cassazione non sempre è disponibile integralmente, specie oggi col PTT); quindi sta al ricorrente “portare” nel ricorso gli elementi. L’art. 366 c.1 n.6 c.p.c. impone proprio di indicare “gli atti e i documenti su cui il ricorso si fonda”. La sanzione per la violazione è l’inammissibilità del motivo (considerato generico). In parole povere: il ricorso deve essere scritto pensando che i giudici leggeranno solo quello e poco altro, quindi ogni riferimento a cose esterne deve essere chiarito e documentato nel testo stesso.

D6: Posso produrre nuovi documenti in Cassazione?
R: No, il giudizio di cassazione in linea di massima è chiuso a nuove prove documentali. Vige il divieto di nuovi mezzi di prova e nuovi documenti, salvo quelli relativi alla nullità della sentenza impugnata o all’ammissibilità del ricorso. In sostanza, in Cassazione puoi produrre i documenti già prodotti nei gradi precedenti (di solito si produce il fascicolo di merito se serve, ma ora con il PTT i fascicoli digitali vengono trasmessi). Non è ammesso invece produrre ex novo prove che avresti potuto produrre prima (verrebbero dichiarate inutilizzabili). Sono ammessi, ad esempio, documenti che provano la notificazione o la tempestività del ricorso (es. prova della data di notifica della sentenza impugnata). Nell’ambito tributario, spesso non c’è necessità di nuovi documenti salvo normative sopravvenute (che però sono iuris novit curia se di legge). Quindi concentrarsi su ciò che è negli atti di merito. La banca dati del PTT rende disponibili ai giudici anche gli atti del merito, ma ribadiamo: è compito tuo estrarne il succo nel ricorso (autosufficienza).

D7: Cosa significa che la Cassazione non giudica sul “fatto” ma solo sul “diritto”?
R: Significa che la Cassazione, in sede di ricorso, non può ri-valutare le prove, né stabilire di nuovo i fatti della controversia. Essa parte dai fatti così come accertati dal giudice di merito (CTP/CTR) e verifica solo se sono state applicate correttamente le norme di legge o se il procedimento logico ha vizi rilevanti (nei limiti visti). Quindi non posso chiedere alla Cassazione di “ridurre l’importo perché la multa è troppo alta” o di “ritenere attendibile un testimone che la CTR ha ritenuto falso”: queste sono questioni di merito, e la Cassazione le dichiarerebbe inammissibili. Posso però lamentare, ad esempio, che la CTR ha applicato una norma sanzionatoria non più in vigore (errore di diritto) oppure che ha ignorato del tutto una prova decisiva (fatto decisivo omesso). Spesso i ricorrenti confondono: “La Cassazione è il terzo grado, faccio valere tutto di nuovo”. No, bisogna filtrare e far valere solo profili di legittimità. In una lite tributaria, ad esempio, non potrò contestare l’ammontare dell’accertamento se non sotto il profilo che la CTR ha sbagliato principio giuridico nel quantificarlo (es. non ha applicato una norma di favore, o ha ammesso prove non consentite, ecc.). In breve: la Cassazione è “giudice della legge”, non riesamina la causa nel merito.

D8: Cosa succede se la Cassazione accoglie il ricorso? Ottengo subito ragione?
R: Dipende. In generale, quando il ricorso viene accolto, la Corte cassa la sentenza impugnata, annullandola in parte o totalmente. Nella maggior parte dei casi, la Cassazione rinvia la causa ad un giudice di merito di grado inferiore perché decida di nuovo correggendo gli errori (nel processo tributario, di solito rinvia alla stessa Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado ma in diversa composizione, oppure – se l’errore era di primo grado su cui la CTR non si è pronunciata – può rinviare alla CGT di primo grado). Il giudice di rinvio dovrà adeguarsi ai principi di diritto fissati dalla Cassazione nella sua sentenza. Ad esempio: la Cassazione accoglie stabilendo che quell’onere della prova era a carico del Fisco; la CTR in riassunzione dovrà decidere tenendo presente quel principio, e quindi magari ribaltare l’esito se il Fisco non aveva prove sufficienti. In alcuni casi, la Cassazione può decidere nel merito senza rinviare (art. 384 c.p.c.): ciò avviene quando non sono necessari ulteriori accertamenti di fatto. Esempio: se il motivo accolto riguarda un vizio procedurale insanabile o un punto di diritto già definito e la causa è matura, la Cassazione può chiudere il contenzioso. Ad es., se si accoglie ricorso del contribuente perché l’atto era prescritto e su questo non serve altro, la Cassazione potrebbe cassare senza rinvio perché la causa è definita (o cassare e decidere essa stessa entrando nel merito, ex 384 c.p.c.). Nel processo tributario spesso cassa con rinvio. È poi il giudice di rinvio che emetterà la nuova sentenza. Il contribuente quindi non ottiene immediatamente il rimborso o l’annullamento del debito (se non nei rari casi di cassazione senza rinvio), ma ha aperto la strada a una decisione conforme al diritto. Importante: la sentenza di Cassazione, se accoglie e rinvia, fa stato sul punto di diritto deciso (il giudice di rinvio non può disattenderlo).

D9: Posso chiedere la sospensione della riscossione quando ricorro in Cassazione?
R: Sì, questa è una novità introdotta nel processo tributario. Grazie all’art. 62-bis D.Lgs. 546/92, inserito dalla riforma del 2022, la parte che propone ricorso per cassazione può chiedere alla Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado (che ha emesso la sentenza impugnata) di sospendere l’esecutività di quella sentenza fino all’esito del giudizio di cassazione. In pratica, se il contribuente è stato condannato a pagare in appello, può domandare alla stessa CTR (entro la presentazione del ricorso per cassazione o immediatamente dopo) di sospendere la riscossione, per evitare di pagare nell’attesa, qualora vi sia il rischio di un danno grave e irreparabile. La CTR fissa la camera di consiglio entro 30 giorni e decide con ordinanza non impugnabile. Può anche subordinare la sospensione a garanzie (fideiussione). Condizione fondamentale: occorre dimostrare di aver depositato il ricorso per cassazione (quindi la pendenza effettiva). Se la sospensione è concessa, il Fisco non potrà riscuotere finché la Cassazione non decide. Se è negata, la riscossione procede (salvo eventuale definizione agevolata o altri interventi). Questa è una tutela importante per il debitore che ricorre, per non subire effetti irreversibili (pignoramenti, esecuzioni) prima della decisione finale. Prima del 2022 c’era un “vuoto di tutela” in Cassazione: ora col 62-bis c’è uno strumento. Va presentata apposita istanza alla CTR che ha emesso la sentenza (non alla Cassazione stessa).

D10: Cosa succede se la Cassazione respinge il ricorso?
R: Se il ricorso viene rigettato o dichiarato inammissibile/improcedibile, la sentenza impugnata diventa definitiva (passa in giudicato). Quindi, ad esempio, se il contribuente ricorrente perde, dovrà pagare quanto dovuto (salvo avesse ottenuto una sospensione temporanea che a quel punto viene meno). Inoltre la Corte di Cassazione, nella sentenza di rigetto, di regola condanna il ricorrente alle spese del giudizio di cassazione in favore della controparte vittoriosa (liquida importi per compenso avvocato dello Stato, spese vive, ecc.). Non solo: la Corte dà atto, ai sensi dell’art. 13, comma 1-quater del DPR 115/2002, della sussistenza dei presupposti per il raddoppio del contributo unificato. Ciò comporta che il ricorrente soccombente deve versare un importo pari al CU già pagato per il ricorso. Esempio: contributo unificato versato € 120, la Cassazione rigettando dirà che va versato un ulteriore €120 a carico del ricorrente. Questo è un “costo” aggiuntivo. In casi di ricorsi ritenuti temerari o abusivi, la Cassazione può anche condannare il ricorrente al pagamento di una somma ex art. 96 c.p.c. (responsabilità processuale aggravata) in favore della controparte, o al risarcimento danni se allegato. È raro in tributario, ma possibili se il ricorso era chiaramente pretestuoso e in mala fede. Per contro, se la Cassazione ritiene di compensare le spese (accade di solito solo se vi era effettiva incertezza su questioni di diritto), può evitare condanne alle spese. In ogni caso, il rigetto chiude definitivamente la partita sul contendere tributario (salvo improbabile revocazione o ricorso CEDU se del caso).

D11: È possibile impugnare per Cassazione anche decisioni diverse dalle sentenze (es. ordinanze)?
R: In linea generale, no: nel processo civile (e tributario) il ricorso per cassazione è ammesso avverso sentenze (decisioni che definiscono il giudizio di appello o unico grado). In casi eccezionali, possono essere impugnati per cassazione provvedimenti diversi se la legge lo prevede espressamente e hanno natura decisoria. Nel processo tributario, quasi mai si hanno ordinanze “definitive”. Ad esempio, un’ordinanza di sospensione o di rinvio pregiudiziale non è ricorribile. Solo la sentenza finale di CGT di secondo grado è impugnabile (o quella di primo grado se le parti hanno concordato il salto in Cassazione ex art.62, co.2-bis). Da notare: se una sentenza viene emessa in grado unico (es: cause di importo modestissimo decise in unico grado se mai previsto, o decisioni di appello non appellabili), può essere impugnata in Cassazione come fosse di secondo grado (ma oggi tutte le sentenze di merito hanno appello, a parte alcune di rinuncia). In sintesi, il ricorso per cassazione è uno strumento “chiuso” contro pronunce ultime. Non è ammesso contro decisioni della Cassazione stessa (ovviamente) né contro l’ordinanza di rimessione alla CGT in caso di giudizio rescindente. Va anche ricordato che l’impugnazione per cassazione sospende l’efficacia della sentenza impugnata solo nei casi espressamente previsti (uno è appunto la sospensione ex art.62-bis su istanza; altri casi sono le conciliazioni giudiziarie in appello ecc.). Di per sé, il ricorso per cassazione non sospende l’esecutività della sentenza di appello (che è esecutiva per legge), ecco perché serve il 62-bis per ottenere la sospensione.

D12: Quanto tempo ci vuole perché la Cassazione decida una lite tributaria?
R: I tempi sono variabili e purtroppo spesso lunghi. Dipende dal carico della Corte e dalla priorità data. In media, un ricorso per cassazione tributario può impiegare 2-3 anni per arrivare a decisione (talora meno se definito in adunanza camerale, talora di più). Ci sono state riforme organizzative per smaltire l’arretrato: la Sezione Tributaria si avvale di procedure accelerate (filtri in camera di consiglio) che spesso permettono decisioni più rapide per casi semplici o manifestamente infondati. Nel 2020-2021 c’era un arretrato notevole ma in smaltimento. Diciamo che chi ricorre oggi (2025) potrebbe attendersi una decisione entro il 2027. Chiaramente se il caso viene rimesso alle Sezioni Unite (solo per grandi questioni giuridiche), i tempi possono allungarsi un po’. È utile controllare periodicamente il portale telematico (PST Giustizia) o le comunicazioni della cancelleria: quando viene fissata l’udienza o la camera di consiglio, le parti ricevono comunicazione (via PEC). Prima di allora, il fascicolo resta in attesa. In casi di particolare urgenza, si può richiedere un’accelerazione (istanza di trattazione urgente) ma dev’esserci un motivo serio (es. rischio di grave danno immediato, che però in tributario di solito si affronta con 62-bis più che con urgenza in Cassazione).

D13: Se il ricorso per cassazione riguarda una questione di principio, può avvantaggiare anche altri contribuenti?
R: Sì. La funzione della Corte di Cassazione è di dare interpretazioni uniformi. Quindi una sentenza di Cassazione (specie se di Sezioni Unite) su una questione di diritto tributario fa da precedente per casi analoghi futuri. Non ha efficacia erga omnes vincolante come una legge, ma i giudici di merito in casi simili tendono a conformarsi. Ad esempio, se la Cassazione a Sezioni Unite stabilisce che un certo atto non è impugnabile, tutti i contenziosi pendenti su quell’atto finiranno con decisioni coerenti. Dunque, un contribuente che porta avanti un ricorso su un punto controverso fa anche un “servizio” alla chiarezza del diritto, oltre che al suo caso. A livello pratico, comunque, solo quel contribuente ne trae beneficio diretto se vince (gli altri devono comunque intraprendere le loro cause). Da notare: dal 2023 esiste una procedura di “rinvio pregiudiziale interno” alle Sezioni Unite (art. 363-bis c.p.c.) se una sezione semplice vuol risolvere principi di diritto nuovi o contrastanti. Ciò potrebbe capitare pure in tributario. Quindi, sì, le pronunce di principio della Cassazione aiutano anche per il futuro, specialmente se massimate e pubblicate (come avviene regolarmente, anche sul sito istituzionale).

D14: Quanto costa in termini economici fare un ricorso per cassazione tributario?
R: Ci sono i costi vivi e quelli del difensore. Tra i costi vivi: il contributo unificato tributario, che per il ricorso in cassazione ha lo stesso importo dell’appello (in genere il doppio del primo grado). Ad esempio, se per il primo grado su un valore di €50.000 il CU era €120, per il ricorso in Cassazione sarà €120 (perché in appello era €120). Comunque dipende dagli scaglioni di valore: <5k = €30; 5-25k = €60; 25-75k = €120; 75-200k = €250; >200k = €500 (valori indicativi, per l’appello/cassazione). Inoltre c’è il marcadori diritti (bollo) da €27 se cartaceo, ma con PTT viene calcolato assieme. E l’eventuale marca forfettaria da €12 per diritti di notifica se cartaceo (ma via PEC no). Poi c’è l’onorario dell’avvocato cassazionista, che varia secondo la tariffa forense e la complessità (può oscillare da qualche migliaio di euro a più, a seconda del valore e importanza). Se il ricorso viene rigettato, il ricorrente dovrà di solito pagare anche le spese legali dell’Avvocatura dello Stato per il grado (che per Cassazione possono essere, ad esempio, intorno a €5.000 liquidati dal giudice, variabili). E il famigerato raddoppio del contributo unificato (che però è lo stesso importo già pagato, in sostanza perdi il contributo già versato e ne devi un altro uguale). D’altro canto, se il ricorso viene accolto, il contribuente di regola viene rimborsato delle spese di Cassazione (compreso il contributo) dall’ente impositore, salvo compensazione. Nota: Il ricorso per cassazione rientra nel patrocinio a spese dello Stato solo se la causa è di valore e reddito entro soglie modeste e se non è manifestamente infondato; situazione rara ma possibile (ad esempio per cause che proseguono su principi generali). In quel caso, se ammesso, lo Stato copre le spese legali del ricorrente.

D15: Se vinco in Cassazione, posso chiedere i danni all’Amministrazione per avermi costretto fino a lì?
R: Non direttamente attraverso il processo tributario. La Cassazione può condannare l’ente alle spese e, come detto, in casi estremi per lite temeraria (art. 96 c.p.c.), ma non è un risarcimento danni vero e proprio (è una sanzione che va al ricorrente, quantificata spesso in percentuale sul valore della causa). Un risarcimento per “lite ingiusta” necessiterebbe di un autonomo giudizio di responsabilità (verso l’agente fiscale, o verso lo Stato per malagiustizia ex legge Pinto per eccessiva durata, ecc.). In generale, però, non c’è un indennizzo specifico se uno vince in Cassazione se non la rifusione delle spese. Nel caso il contribuente abbia pagato e poi vince, ha diritto al rimborso di quanto pagato indebitamente, con interessi e eventuali accessori di legge. Se vi fosse stato un danno ulteriore (es. azienda fallita a causa di quel pagamento poi riconosciuto indebito), sarebbe materia di azione risarcitoria separata e complessa (contro Agenzia Entrate per comportamento illegittimo, con onere di provare dolo o colpa grave, ecc.). Non impossibile, ma fuori dal giudizio tributario. Quindi, pragmaticamente, vincere in Cassazione tipicamente significa che non devi pagare il tributo e se hai pagato ottieni restituzione, oltre alle spese legali.

Conclusione: Preparare un ricorso per cassazione in una lite tributaria è un’operazione da svolgere con rigore tecnico e lungimiranza strategica. Dal punto di vista del contribuente (debitore), è spesso l’ultima carta per evitare un esito sfavorevole definitivo. Come abbiamo visto, occorre rispettare scrupolosamente i requisiti formali, e al contempo costruire motivi di impugnazione persuasivi sul piano giuridico. Le più recenti pronunce della Cassazione confermano una tendenza rigorosa nell’ammettere i ricorsi – ad esempio, ricorsi confusi o non autosufficienti vengono dichiarati inammissibili senza indugio – ma anche una disponibilità a tutelare il contribuente quando emergono errori di diritto, quali omissioni di pronuncia, vizi logici gravi o violazioni di norme comunitarie (si pensi ai casi sulle notifiche nulle o sul diritto alla prova). Massimizzare le chances di successo significa quindi presentare un ricorso impeccabile dal punto di vista formale e sostanziale, facendo leva sui principi affermati dalle fonti istituzionali autorevoli (norme di legge, sentenze di Cassazione e della Corte Costituzionale) e adattandoli alla propria controversia.

In appendice, segue un elenco ragionato delle fonti normative e giurisprudenziali citate in questa guida, che possono costituire un utile riferimento per approfondire i singoli aspetti trattati e verificare le affermazioni fatte.

Fonti (normative e giurisprudenziali citate)

Decreto Legislativo 31 dicembre 1992, n. 546, artt. 12, 19, 20, 21, 22, 62, 62-bis, 63 – (Disposizioni sul processo tributario) – Art. 62 comma 1: motivi di ricorso per cassazione (rinvio ai motivi dell’art.360 c.p.c.); Art. 62 comma 2: applicazione norme c.p.c.; Art. 62-bis: sospensione dell’esecutività della sentenza impugnata in cassazione; Art. 63: giudizio di rinvio in seguito a cassazione.
Codice di Procedura Civile, artt. 360, 360-bis, 362, 366, 369, 370, 375, 376, 380-bis, 380-bis.1, 384, 391 – (Disciplina del ricorso per cassazione civile) – Art. 360 c.1 nn.1-5: motivi di ricorso; Art. 360 comma 4 (modificato dal 2022): limita motivi in caso di doppia conforme; Art. 366: contenuto del ricorso (esposizione fatti, motivi specifici, indicazione atti); Art. 369: deposito ricorso entro 20 gg con copia sentenza; Art. 375: decisione camerale per inammissibilità/manifesta infondatezza; Art. 380-bis e 380-bis.1: procedimento in camera di consiglio (relazione e eventuali memorie); Art. 384: poteri della Corte (cassazione con rinvio o decisione nel merito).
D.P.R. 30 maggio 2002, n. 115, art. 13, comma 1-quater – (Testo unico spese di giustizia) – Dispone che in caso di rigetto, inadmissibilità o improcedibilità del ricorso, la Corte deve dichiarare dovuto un ulteriore importo pari al contributo unificato versato.
Codice Civile, art. 2697 – (Onere della prova) – Richiamato in tema di frodi IVA (chi deve provare l’inesistenza).
Legge 27 luglio 2000, n. 212 (Statuto del Contribuente), art. 10 – Principi di tutela dell’affidamento e buona fede; non citato direttamente sopra ma come principio se la PA disattende giurisprudenza consolidata.
Cass., Sez. Un. civili, sent. n. 8077/2012 – Principio di autosufficienza: nemmeno negli errores in procedendo viene meno l’onere di indicare specificamente atti e documenti (citato in ordinanza 17721/2022).
Cass., Sez. Un. civ., sent. n. 9541/2013 – (non citata testualmente ma di contesto) su limiti del vizio di motivazione dopo la riforma 2012.
Cass., Sez. Un. civ., sent. n. 8053/2014 – Chiarisce portata del nuovo art.360 n.5 c.p.c. (fatto decisivo omesso; doppia conforme; “minimo costituzionale” di motivazione) – per i concetti.
Cass., Sez. VI – 5, ord. n. 18448/2015 – Onere della prova nelle frodi IVA: spetta al Fisco fornire elementi presuntivi, poi al contribuente provare contrario.
Cass., Sez. Un. civ., sent. n. 21105/2017 – Frodi IVA, conferma che onere è dell’Amministrazione fornire prova della fittizietà; contribuente poi prova buona fede – (precedente importante, in linea con es.1).
Cass., Sez. Trib., sent. n. 7609/2017 – Principio sul riparto onere prova in operazioni inesistenti (citabile per es.1).
Cass., Sez. VI – 5, ord. n. 20059/2014 – Principio sull’onere del Fisco in frodi.
Cass., Sez. Trib., sent. n. 20159/2017 – Omessa pronuncia = violazione art.112, vizio ex art.360 n.4 (conferma consolidata giurisprudenza).
Cass., Sez. VI – 5, ord. n. 25394/2017 – Procura speciale: valida se rilasciata in primo grado con formula “per ogni fase” solo se la volontà del conferimento per Cassazione è chiara (massimata anche in Studio Cerbone).
Cass., Sez. V, ord. n. 28718/2021 – Omessa pronuncia integra error in procedendo (richiamata in rivista IlTributo).
Cass., Sez. V, ord. n. 8810/2024 (Pres. Crucitti, Rel. De Rosa) – Omessa pronuncia = error in procedendo. Caso: CTR non decide su eccezione di ruolo intestato a soggetto deceduto; principi: l’omessa pronuncia su motivo di appello va censurata ex art.112 c.p.c. e 360 n.4 c.p.c.
Cass., Sez. III civ., ord. n. 12111/2025 (7 maggio 2025) – Ricorso inammissibile se oscuro e incoerente. Ribadisce che l’atto di impugnazione deve avere requisiti minimi di comprensibilità logica e giuridica; in caso di ricorso “confuso, disorganico, con richiami generici”, la Cassazione non può neppure esaminare i motivi (esposto in Giuricivile.it).
Cass., Sez. Un. civ., ord. n. 13056/2025 (16 maggio 2025) – Deposito telematico obbligatorio dal 1/1/2023; il ricorso non depositato telematicamente è improcedibile. Conferma effetto Riforma Cartabia e sanzione per inosservanza (redazione Maggioli/Diritto.it).
Cass., Sez. V, ord. n. 14990/2025 (4 giugno 2025) – Notifiche fiscali: nulla la notifica a irreperibile se manca ricerca effettiva. Riconosce principi di trasparenza e onere prova notifica corretta. (Segnalata su siti come Greenstyle, Dedalomultimedia). Rilevante come esempio di recente orientamento pro-contribuente su vizi di notifica.
Cass., Sez. V, ord. n. 9157/2025 (7 aprile 2025) – (citata su sito segretaricomunalivighenzi) su giudicato penale di assoluzione in processo tributario – non direttamente usata in testo, ma esempio di aggiornamento giurisprudenziale.
Cass., Sez. Lav., sent. n. 1146/2024 (11 gennaio 2024) – Conferma che in caso di doppia conforme ex art.348-ter, l’omesso esame ex n.5 è inammissibile.
Cass., Sez. Lav., ord. n. 31717/2024 (deposit. 10 dic. 2024) – Ribadisce definizione di doppia conforme e inammissibilità n.5 anche se appello aggiunge argomenti; P.Q.M. con condanna raddoppio contributo (testo in StudioCerbone).
Corte Costituzionale, sent. n. 189/2000 – Interpretazione adeguatrice art.12 c.5 D.Lgs.546/92: inammissibilità per difetto di difesa tecnica solo se parte non ottempera a invito a munirsi di difensore. Riferimento importante sul tema assistenza tecnica.
Corte Costituzionale, sent. n. 18/2000 – (non citata sopra) sul patrocinio in Cassazione esclusivo avvocati (riconosciuto legittimo).
Corte Cost., sent. n. 44/2016 – (non citata sopra) su questione compensazione spese nel processo tributario ecc.
Direttiva UE 2010/24 (mutual assistance recovery) – non pertinente al testo, mention generica poss.
Trattati UE, Art.47 CDFUE – diritto a un ricorso effettivo – evocabile in discorsi su garanzie, non citato però.

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