Hai ricevuto un accertamento fiscale come veterinario?
L’Agenzia delle Entrate ti contesta compensi non dichiarati, incongruenze nei redditi, omissioni IVA o irregolarità nei dati trasmessi? In questi casi è fondamentale capire cosa ti viene contestato, come sono stati ricostruiti i ricavi e come difenderti efficacemente per evitare sanzioni, iscrizioni a ruolo o provvedimenti ancora più gravi.

Quando può arrivare un accertamento fiscale a un veterinario?
– Se l’Agenzia riscontra scostamenti rispetto agli ISA (Indicatori Sintetici di Affidabilità)
– Se i dati trasmessi da banche, clienti o fornitori non coincidono con quanto dichiarato
– Se ci sono prelievi di contante anomali o versamenti non giustificati sui conti
– Se il numero delle prestazioni effettuate risulta incongruente rispetto ai compensi dichiarati
– Se vi è stato un controllo a campione o su segnalazione (es. pazienti, colleghi, enti previdenziali)

Cosa può contenere un accertamento dell’Agenzia delle Entrate?
– L’elenco delle presunte violazioni fiscali e l’annualità di riferimento
– Il metodo di ricostruzione del reddito (induttivo, analitico, presuntivo)
– Il calcolo delle imposte ritenute non versate (IRPEF, IVA, contributi)
– L’invito a fornire documentazione e osservazioni entro un termine
– L’avvertimento che, in caso di mancata risposta, seguirà l’emissione dell’avviso di accertamento definitivo

Come puoi difenderti da un accertamento fiscale come veterinario?
– Verifica la correttezza della procedura seguita dall’Agenzia: accessi, richieste e notifiche
– Controlla se i compensi contestati derivano da stime arbitrarie o da errori nei dati incrociati
– Documenta eventuali attività gratuite, convenzioni, promozioni o prestazioni occasionali
– Presenta una memoria difensiva dettagliata, con il supporto di un commercialista o legale tributarista
– Se l’errore è formale, valuta un’adesione agevolata per ridurre sanzioni e interessi
– Se i rilievi sono infondati o sproporzionati, presenta ricorso alla Corte di Giustizia Tributaria

Cosa puoi ottenere con la giusta strategia difensiva?
– L’annullamento dell’accertamento, se i dati contestati sono errati o non verificabili
– La riduzione delle somme richieste e delle sanzioni
– La rateizzazione del dovuto, per evitare iscrizioni a ruolo e pignoramenti
– La tutela della tua reputazione fiscale e professionale
– L’archiviazione del procedimento, se dimostri la correttezza del tuo operato

Attenzione: molte contestazioni ai professionisti sanitari, inclusi i veterinari, si basano su stime teoriche o dati incompleti. Ma anche in caso di errore sostanziale, puoi regolarizzare la posizione e difenderti efficacemente evitando danni economici e d’immagine.

Questa guida dello Studio Monardo – avvocati esperti in accertamenti fiscali per liberi professionisti, contenzioso tributario e fiscalità sanitaria ti spiega come affrontare un accertamento fiscale da veterinario, quando aderire, quando contestare e come proteggere la tua attività.

Hai ricevuto un accertamento o una richiesta di chiarimenti fiscali?
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Introduzione

Gli accertamenti fiscali nei confronti di un medico veterinario rappresentano un momento delicato, in cui il professionista vede analizzate le proprie dichiarazioni dei redditi e l’adempimento degli obblighi tributari. I veterinari, pur costituendo una categoria di professionisti sanitari con redditi medi generalmente più contenuti rispetto ad altri (circa 19.300 euro annui di reddito medio, contro i 200 mila dei notai), non sono esenti da controlli fiscali mirati. Anzi, le peculiarità dell’attività veterinaria (frequente uso di contanti, acquisto di farmaci e materiali sanitari, interazioni con enti come le ASL e con i clienti privati) la rendono oggetto di specifiche verifiche da parte dell’Agenzia delle Entrate e della Guardia di Finanza.

In questa guida – aggiornata a luglio 2025 – esamineremo in modo approfondito come avvengono gli accertamenti fiscali per i veterinari in Italia e quali strumenti di difesa ha a disposizione il contribuente (dal punto di vista del debitore, cioè del veterinario sottoposto a verifica). Verranno richiamate le norme italiane vigenti, le più recenti sentenze in materia, e indicati suggerimenti pratici con un linguaggio tecnico-giuridico ma accessibile anche a non addetti ai lavori. Troverete inoltre tabelle riepilogative dei punti chiave, una sezione di domande e risposte frequenti, oltre a esempi pratici e casi reali (anche tratti da operazioni recenti di Guardia di Finanza o da pronunce giurisprudenziali). Tutte le fonti e riferimenti normativi utilizzati sono elencati in fondo alla guida, nella sezione Fonti.

Normativa di riferimento e tipologie di accertamento fiscale

La materia degli accertamenti tributari trova fondamento in diverse disposizioni normative. In particolare:

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600 (articoli 32 e segg.): disciplina l’accertamento delle imposte sui redditi (IRPEF, IRES) e prevede i poteri istruttori dell’amministrazione finanziaria, tra cui controlli bancari (art. 32) e rettifiche analitiche o induttive dei redditi (art. 39). L’art. 39 del DPR 600/73 consente al Fisco di procedere a una rettifica analitico-induttiva delle dichiarazioni, anche basandosi su presunzioni semplici purché gravi, precise e concordanti. Ad esempio, è stata ritenuta legittima dalla Corte di Cassazione la ricostruzione induttiva dei ricavi di un professionista correlando il consumo di materiali di consumo (nel caso di un dentista, guanti e aspirasaliva) con il numero di prestazioni effettuate. Nel settore veterinario, analogamente, l’ufficio può stimare il volume d’affari in base ai consumi di anestetici, vaccini, guanti chirurgici, microchip acquistati, ecc., se i dati contabili ufficiali risultano inattendibili.
• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633 (articoli 51 e segg.): disciplina l’accertamento dell’IVA. Anche qui, l’Amministrazione finanziaria può procedere a verifiche e ispezioni della contabilità IVA e a rettificare la dichiarazione IVA. Le norme IVA prevedono l’obbligo di documentare tutte le operazioni con fattura o ricevuta fiscale; la mancata emissione è sanzionata severamente (come vedremo più avanti). Per l’IVA valgono termini di accertamento analoghi a quelli delle imposte dirette (5 anni in via ordinaria, 7 in caso di omessa dichiarazione).
• Statuto del Contribuente (L. 27 luglio 2000, n. 212): è la legge che tutela i diritti del contribuente durante i controlli. Ad esempio, l’art. 12 dello Statuto garantisce il diritto a un contraddittorio endoprocedimentale in sede di verifica presso la sede del contribuente (consegna del verbale di chiusura delle operazioni e 60 giorni per presentare osservazioni prima di emettere l’atto impositivo, salvo casi di particolare urgenza). Importante novità è l’introduzione, dal 2024, del principio generale del contraddittorio: il nuovo art. 6-bis dello Statuto prevede che tutti gli atti impugnabili siano preceduti da un contraddittorio effettivo con il contribuente, a pena di nullità. In pratica, per gli avvisi emessi dal 30 aprile 2024 in poi l’Agenzia delle Entrate deve notificare al contribuente un “invito a fornire osservazioni” (o un invito a comparire) allegando lo schema di accertamento, e attendere almeno 60 giorni per eventuali controdeduzioni prima di emettere l’atto definitivo. Fanno eccezione solo gli atti automatici (controlli formali, liquidazioni automatizzate) e i casi di particolare urgenza motivata (ad esempio pericolo per la riscossione). Questa riforma rafforza le garanzie difensive, perché il mancato rispetto del contraddittorio preventivo rende annullabile l’atto.
• D.Lgs. 19 giugno 1997, n. 218: regola l’istituto dell’accertamento con adesione, strumento deflattivo del contenzioso che consente al contribuente di trovare un accordo con l’ufficio prima di arrivare in Commissione Tributaria, con benefici sulle sanzioni (ridotte a 1/3) e possibilità di pagamento rateale. Dal 2020 è stato introdotto in questo decreto l’art. 5-ter che prevedeva inizialmente l’obbligo di invito al contraddittorio per alcuni accertamenti (ora superato e generalizzato dall’art. 6-bis L.212/2000, come detto sopra).
• D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 471: disciplina le sanzioni amministrative tributarie. In tema di omessa fatturazione o mancata emissione di ricevute fiscali, l’art. 6 prevede una sanzione dal 90% al 180% dell’imposta evasa (IVA o imposta sul reddito) relativa all’operazione non documentata, con una sanzione minima fissa (attualmente 500 euro per l’IVA). Inoltre, l’art. 12, c.2, dello stesso decreto prevede la sanzione accessoria della sospensione dell’attività: se in un quinquennio vengono constatate almeno 3 violazioni dell’obbligo di emissione di ricevuta/scontrino, l’amministrazione può disporre la chiusura temporanea dello studio o ambulatorio (da 3 giorni fino a 1 mese). La Cassazione ha chiarito che tale sospensione è applicabile anche se il contribuente ha definito in via agevolata le sanzioni principali (pagandole subito con riduzione), poiché la definizione agevolata non estingue le sanzioni accessorie in caso di reiterazione delle violazioni. Ciò significa che un veterinario sorpreso a non rilasciare ricevute per tre volte nell’arco di cinque anni rischia la chiusura coattiva dell’ambulatorio, indipendentemente dall’aver pagato le singole multe.
• D.Lgs. 10 marzo 2000, n. 74: disciplina i reati tributari. In sede di verifica fiscale, qualora emergano violazioni gravi oltre soglie penalmente rilevanti (ad es., dichiarazione infedele con imposta evasa > 100.000 € e imponibile sottratto > 10% di quello dichiarato, omessa dichiarazione con imposta evasa > 50.000 €, emissione di fatture false, ecc.), la Guardia di Finanza segnala la notizia di reato alla Procura della Repubblica. Per il veterinario “debitore” ciò può comportare, oltre al procedimento amministrativo tributario, l’apertura di un procedimento penale, con possibili misure cautelari (ad esempio sequestro preventivo dei beni fino a concorrenza dell’imposta evasa, come avvenuto nel caso Balto di Ravenna dove furono sequestrati 619.000 € in contanti trovati nascosti e ulteriori somme sui conti, per un’evasione stimata oltre 1 milione). È quindi fondamentale conoscere le soglie di punibilità e adottare cautele per non sconfinare nel penale.

Oltre a queste norme generali, vanno citati provvedimenti specifici per il settore dei professionisti: gli Indici Sintetici di Affidabilità fiscale (ISA) introdotti dal 2019 in sostituzione degli studi di settore e parametri. Gli ISA non sono leggi in senso stretto ma strumenti di compliance basati su decreti ministeriali annuali: ad ogni categoria (i veterinari rientrano nell’ISA DK22U) viene attribuito un punteggio da 1 a 10 in base ai dati dichiarati dal contribuente, e tale punteggio può comportare benefici premiali se alto o, al contrario, essere utilizzato dal Fisco per selezionare i soggetti da controllare se basso. Ne parleremo in dettaglio più avanti.

Tipologie di accertamento fiscale: è utile distinguere le principali forme che un accertamento fiscale può assumere, perché le strategie difensive variano a seconda del tipo di accertamento:

• Accertamento “analitico”: l’ufficio procede a rettificare singole voci di reddito o di costo basandosi su dati certi o controlli documentali. Ad esempio, riscontra che alcune fatture di vendita non sono state dichiarate, oppure che alcuni costi dedotti non erano inerenti. In tal caso, la pretesa fiscale è puntuale (es: aggiunge X euro di ricavi non dichiarati) e il contribuente può difendersi contestando quei specifici rilievi (esibendo documenti giustificativi, spiegando che un movimento bancario non è un ricavo ma, poniamo, un apporto personale, ecc.).
• Accertamento analitico-induttivo: è quello di cui all’art. 39, co.1, lett. d) DPR 600/73, che si ha quando, pur esistendo una contabilità, questa presenta irregolarità, inesattezze o incongruenze tali da legittimare una parziale ricostruzione indiretta dei redditi. In pratica l’ufficio parte dai dati contabili ma li integra con presunzioni. Tipico esempio, rilevante per i veterinari, è l’accertamento basato sui consumi di materiali: se da fatture di acquisto risulta che un ambulatorio ha consumato 1.000 guanti monouso in un anno, presumendo che ogni visita o intervento richieda un paio di guanti, il Fisco può inferire che siano state effettuate circa 500 prestazioni; se invece ne risultano fatturate solo, poniamo, 300, si ipotizza che 200 siano state effettuate “in nero”. La Cassazione ha ritenuto legittimo questo metodo induttivo, purché fondato su elementi logici e adeguatamente motivato. Nel caso di un odontoiatra, ad esempio, la Suprema Corte ha confermato un accertamento induttivo basato sull’acquisto di 3.000 bicchieri e 1.500 aspirasaliva, da cui l’ufficio aveva dedotto circa 979 prestazioni non dichiarate (detratte quelle già fatturate), ritenendo proporzionato il rapporto materiali/pazienti. Allo stesso modo, per un veterinario, il Fisco può utilizzare i dati su vaccini, microchip, medicinali acquistati, numero di anestesie effettuate ecc., per stimare il reale volume di attività. L’onere di dimostrare che tale ricostruzione è errata (ad esempio perché parte del materiale è stato inutilizzato o sprecato, oppure usato per attività gratuite o di volontariato) ricadrà in buona misura sul contribuente in sede di contraddittorio e di eventuale contenzioso.
• Accertamento induttivo “puro”: disciplinato dall’art. 39, co.2, DPR 600/73 e dall’art. 55 DPR 633/72 per l’IVA, è il caso estremo in cui la contabilità è totalmente inattendibile o il contribuente non ha proprio tenuto le scritture, per cui l’ufficio può determinare d’ufficio il reddito o il volume d’affari prescindendo in toto dalle scritture, sulla base di qualsiasi elemento disponibile. Ciò avviene, ad esempio, se il veterinario non ha presentato la dichiarazione (evasore totale) o ha tenuto libri talmente irregolari da essere inutilizzabili. In tal caso, il Fisco può usare presunzioni semplici anche prive dei requisiti di gravità, precisione e concordanza, e fonti extraprofessionali (spese personali, tenore di vita, incrementi patrimoniali) per quantificare il reddito imponibile. La difesa, in ipotesi di accertamento d’ufficio, risulta particolarmente ardua, dovendo dimostrare l’inesistenza della materia imponibile che l’ufficio ha presumibilmente accertato.
• Accertamento da studi di settore/ISA: con il vecchio sistema degli studi di settore, l’ufficio poteva emettere un accertamento sintetico-induttivo se il contribuente risultava “non congruo” e non giustificava in contraddittorio lo scostamento dal reddito presunto dallo studio di settore. Dal periodo d’imposta 2018 gli studi di settore sono stati aboliti e sostituiti dagli ISA, che funzionano diversamente: essi attribuiscono un punteggio di affidabilità ma non determinano automaticamente un reddito presunto. Un punteggio ISA basso (indicativamente inferiore a 6 su 10) è considerato dall’Agenzia delle Entrate un indice di rischio evasione e può far scattare approfondimenti, mentre un punteggio intermedio (tra 6 e 7,99) in genere non comporta l’attivazione di controlli. Esempio: un veterinario che dichiara redditi molto bassi per più anni e ottiene un ISA = 5 potrebbe essere inserito nelle liste di controllo, specie se il suo profilo è anomalo rispetto ai colleghi. Va sottolineato che oggi l’Agenzia non può fare un accertamento basandosi solo sul voto ISA (come invece in passato poteva fare se non erano congrui agli studi di settore): è necessario comunque individuare elementi concreti di evasione. Ad esempio, l’Agenzia potrebbe utilizzare l’ISA basso come spunto per un controllo più mirato (acquisizione di movimenti bancari, verifica di spese personali sproporzionate, ecc.), e solo successivamente emettere un avviso motivato da elementi oggettivi. Una sentenza della CTR Lazio già nel 2010 aveva annullato un accertamento fondato unicamente sullo scostamento dallo studio di settore dei veterinari, proprio perché l’ufficio non aveva spiegato il metodo di ricostruzione e si era limitato al richiamo del solo studio: i giudici ritennero tale motivazione insufficiente. Questo principio resta valido: i nuovi ISA servono come segnalatori, ma in giudizio il Fisco deve portare presunzioni più solide che il semplice punteggio statistico.
• Accertamento sintetico sul reddito delle persone fisiche (redditometro): si tratta dell’accertamento basato sul tenore di vita e le spese sostenute dal contribuente (art. 38 DPR 600/73). Riguarda la persona fisica indipendentemente dall’attività: l’ufficio stima il reddito complessivo in base a spese per beni e servizi, investimenti, risparmi, e lo confronta col reddito dichiarato. Se il reddito presunto supera di oltre il 20% quello dichiarato (per at least two anni), può scattare l’accertamento. Nel caso dei veterinari, che spesso operano come ditte individuali e dunque il reddito professionale coincide con il reddito personale, il redditometro potrebbe essere usato qualora vi siano segnali di ricchezza incoerente (es. acquisto di immobili, auto di lusso, ecc. a fronte di redditi dichiarati molto bassi). Tuttavia, va segnalato che il redditometro è stato oggetto di sospensioni e modifiche negli ultimi anni: il “vecchio” decreto attuativo del 2015 è stato contestato e abrogato, e un nuovo redditometro per le annualità dal 2016 in poi è stato emanato (DM 16/09/2015 aggiornato, poi DM 24/12/2021) ma la sua entrata in vigore è stata posticipata dal MEF al 2024 inoltrato. In pratica, fino alla definizione di nuovi parametri, l’accertamento sintetico rimane uno strumento poco utilizzato; resta però in vigore la forma “pura” di accertamento sintetico (art. 38 c.4) che non necessita di quel decreto, basata su investimenti patrimoniali. Esempio: se un veterinario nel 2023 acquista una villa e un’imbarcazione per un valore incompatibile col suo reddito dichiarato, il Fisco può comunque accertare sinteticamente il reddito 2023 presumendolo sufficiente a giustificare quelle spese, a meno che il contribuente provi che sono state finanziate con redditi di anni precedenti tassati o redditi esenti o da altri soggetti (donazioni, vincite, ecc.). È dunque importante che il professionista curi il proprio profilo fiscale personale: difendersi dal redditometro significa predisporre prove delle fonti finanziarie che hanno coperto le spese contestate (ad es., documentare l’utilizzo di risparmi accumulati, la provenienza non reddituale di certe somme, ecc.).
• Accertamento parziale: previsto dall’art. 41-bis DPR 600/73, è un accertamento “veloce” che l’ufficio può emettere quando dispone di informazioni certe su redditi non dichiarati (ad es. segnalazioni della GdF, dati da altre banche dati, anomalie riscontrate su singole operazioni) senza attendere la verifica completa della posizione fiscale. L’avviso parziale accerta uno o più elementi di reddito aggiuntivi, e non preclude la possibilità di ulteriori accertamenti per lo stesso anno. Nella pratica, il veterinario può ricevere un accertamento parziale, ad esempio, se dal Sistema Tessera Sanitaria risultano prestazioni comunicate dai clienti (per detrazione fiscale) ma non dichiarate dal professionista, oppure se la Guardia di Finanza segnala compensi non fatturati emersi da un controllo (si pensi al caso di veterinari segnalati nell’ambito di un’indagine su allevatori di cani, come avvenuto nel 2025 in provincia di Rimini). In tali casi l’Agenzia emette un avviso immediato per recuperare l’imponibile certo, lasciando eventualmente ad un secondo momento la disamina completa della dichiarazione. La difesa del contribuente di fronte a un accertamento parziale consiste nel dimostrare che l’elemento segnalato è erroneo (es. quel compenso era già compreso nei ricavi dichiarati, oppure era un provento esente, ecc.), oppure nell’adesione se riconosce la fondatezza (per evitare guai peggiori su altri fronti).

In sintesi, il veterinario deve essere consapevole che il Fisco dispone di vari strumenti di accertamento – dal controllo formale dei dati alle presunzioni induttive – e ognuno di essi va affrontato con opportune contromisure. Nel prosieguo analizzeremo come si attiva tipicamente un accertamento per un veterinario, quali sono i segnali d’allarme e quali strategie adottare prima, durante e dopo la verifica fiscale.

Cause tipiche di accertamento fiscale per i veterinari

Perché un veterinario può finire nel mirino del Fisco? Le cause scatenanti di un accertamento fiscale sono molteplici, ma nel caso dei liberi professionisti (e specificamente dei medici veterinari) si possono individuare alcuni fattori ricorrenti:

• Redditi dichiarati troppo bassi rispetto al contesto: storicamente i veterinari risultavano “non congrui” negli studi di settore, collocandosi agli ultimi posti per reddito medio tra le professioni sanitarie. Un ambulatorio veterinario che dichiara perdite o poche migliaia di euro di reddito per anni consecutivi può insospettire il Fisco, specie se ha una notevole attività. Oggi con gli ISA, come detto, un punteggio di affidabilità basso (≤6) verrà tenuto in forte considerazione dall’Agenzia ai fini dell’analisi del rischio. Esempio: un veterinario di città che risulta sistematicamente con ISA = 5 e reddito imponibile di 10.000 €/anno, mentre la media locale dei colleghi è il triplo, rischia di essere selezionato per controlli approfonditi. Il messaggio per il professionista è chiaro: se le tue dichiarazioni si discostano troppo dalla realtà economica del settore, prepara solide giustificazioni o valuta di adeguare i ricavi dichiarati spontaneamente (gli ISA permettono l’“adeguamento volontario” in dichiarazione, riportando extra-ricavi per migliorare il punteggio ed evitare problemi).
• Incongruenze con i dati del Sistema Tessera Sanitaria: i veterinari, per legge, trasmettono al Sistema TS le spese veterinarie sostenute dai clienti privati, ai fini della predisposizione del 730 precompilato e della detrazione del 19% sulle spese veterinarie. Se un veterinario non invia tali dati, o ne invia solo una parte, l’Agenzia se ne può accorgere (anche perché i clienti potrebbero comunque inserire le spese manualmente). Incrociando i dati comunicati con i ricavi dichiarati dal professionista, eventuali discrepanze destano immediata attenzione. Ad esempio, se dal Sistema TS risulta che nel 2024 il dott. Rossi ha emesso ricevute per 50.000 € di prestazioni a privati, ma dal modello Redditi 2025 dichiara compensi totali per 30.000 €, c’è un evidente buco di 20.000 € da chiarire. Questo può far partire un controllo automatico o un questionario. Dunque, omissioni nella comunicazione delle spese sanitarie (obbligo introdotto dal 2016) sono tra le cause di accertamento. Va peraltro ricordato che dal 2024 la trasmissione dei dati al Sistema TS per i veterinari è annuale entro il 31 gennaio dell’anno successivo (anziché semestrale), ma ciò non cambia la sostanza: qualsiasi importo comunicato (o non comunicato) finirà sotto la lente in caso di verifica incrociata.
• Segnalazioni e controlli della Guardia di Finanza: la GdF esegue controlli mirati contro l’evasione fiscale, sia su iniziativa propria (piani operativi annuali) sia su delega dell’Agenzia delle Entrate o della Procura. Nel settore veterinario non sono mancati casi clamorosi: ad esempio, nel 2025 la Tenenza della GdF di Cattolica (Rimini) nell’ambito di un’indagine sugli allevatori di cani ha scoperto due veterinari che avevano omesso di emettere circa 8.000 ricevute fiscali per 85.000 € di prestazioni fornite agli allevatori, operando in nero. Questi professionisti sono stati segnalati all’Agenzia per il recupero a tassazione dei compensi evasi e sanzionati. Una segnalazione tipica può derivare dall’incrocio di banche dati esterne: nel caso citato, i finanzieri hanno incrociato l’Anagrafe canina (dove sono registrati circa 800 cani venduti dagli allevatori senza fattura) con i nominativi dei veterinari che li avevano microchippati o curati, scoprendo le prestazioni “fantasma”. Altri esempi: un controllo a campione può partire da una segnalazione di un cliente (es: un proprietario lamenta che il veterinario non ha fatto fattura per una costosa operazione al proprio animale e lo riferisce, magari inconsapevolmente, a qualche organo); oppure, come avvenuto in passato, da operazioni coordinate a livello nazionale su categorie considerate ad alto rischio di sommerso (bar, ristoranti, ma anche professionisti). La GdF spesso effettua visite in borghese per verificare il rilascio della ricevuta: nel caso di un veterinario, un finanziere potrebbe presentarsi fingendo di essere un cliente con un animale, e successivamente contestare l’eventuale mancato rilascio del documento fiscale. Se dalla prima visita scaturiscono violazioni, l’attività può proseguire con una verifica fiscale completa presso lo studio, ispezionando registri, computer, magazzino farmaci e così via.
• Movimenti bancari ingiustificati: l’accesso ai dati bancari è uno degli strumenti più incisivi di accertamento (art. 32 DPR 600/73). L’Agenzia delle Entrate può richiedere a tutte le banche e intermediari i movimenti dei conti intestati al contribuente (o su cui abbia deleghe) e presumere che ogni versamento sul conto corrente sia un ricavo non dichiarato, se il contribuente non prova diversamente. Per i prelevamenti, la presunzione automatica vale solo per imprenditori, ma per i professionisti la Cassazione ha esteso la possibilità di presumere compensi anche dai prelevamenti in alcuni casi di accertamento analitico-induttivo (soprattutto prima della riforma del 2016 che ha limitato tale presunzione) – comunque, certamente ogni accredito non spiegato su conto di un veterinario può essere contestato come compenso in nero. Esempio: durante un controllo, emergono versamenti bancari totali annui per € 120.000, a fronte di ricavi dichiarati € 80.000. Il veterinario dovrà giustificare la differenza (€ 40.000) con prove precise: se non ci riesce (es: dimostrare che erano trasferimenti da conto di famiglia, o rimborsi, o prestiti documentati, ecc.), l’Ufficio considererà quei 40k come redditi evasi e li tassarà. Un caso interessante è stato quello di un veterinario socio al 45% di una società tra professionisti, cui l’Agenzia contestava a livello personale movimenti bancari non giustificati: la Commissione Tributaria Regionale ligure ha annullato l’accertamento perché il reddito del socio deriva già dal reddito societario, e non si può presumere in capo al singolo socio un reddito ulteriore non transitato dalla contabilità sociale. Questa pronuncia (CTR Liguria sent. n.9/2019) evidenzia che, se l’attività è svolta in forma associata o societaria, l’analisi dei conti personali dei soci va fatta con cautela: somme transitate sul conto personale potrebbero essere frutto di altre cause (es. finanziamenti dei soci, restituzioni di capitale, dividendi già tassati ecc.) e non automaticamente “compensi professionali”. Ciò non toglie che in sede di verifica un’anomalia bancaria è sempre un ottimo grimaldello per il Fisco. Dunque, tra le cause di accertamento c’è anche il caso di segnalazioni per operazioni bancarie sospette: ad esempio, un veterinario che versa frequentemente grandi somme di contante in banca potrebbe attirare l’attenzione (anche tramite le comunicazioni antiriciclaggio).
• Scostamento tra acquisti e ricavi (analisi della redditività): in contabilità semplificata, se un veterinario svolge anche vendita di prodotti (mangimi, antiparassitari, accessori) o altri beni, il Fisco potrebbe valutare il rapporto tra volumi di acquisto e ricavi dichiarati. Un markup o ricarico troppo basso potrebbe indicare vendite non fatturate. Analogamente, sul fronte servizi, spese elevate a fronte di ricavi esigui destano sospetto. Ad esempio, se un ambulatorio ha spese per farmaci e materiali per 50.000 € e dichiara ricavi per 60.000 €, potrebbe sembrare poco plausibile visto che oltre ai materiali ci sono i costi generali e il margine del professionista: l’ufficio potrebbe presumere ricavi omessi. In una verifica, gli ispettori fanno spesso analisi del tasso di resa: quante prestazioni veterinarie sono coerenti con tot consumo di anestetico? Quanti animali vaccinati risultano dal registro vaccini e quanti ne sono stati fatturati? Quante ricette prescritte contro quante visite registrate? Tutte queste incongruenze sono segnali di possibili omissioni.
• Regime forfettario e superamento soglie: molti veterinari (specie neoabilitati o con attività contenuta) aderiscono al regime forfettario (tassazione al 15% su un forfait di ricavi, senza IVA). In tal caso gli accertamenti mirano soprattutto a verificare il rispetto dei requisiti: non superamento della soglia di ricavi (85.000 € annui dal 2023, con uscita immediata se oltre 100.000 €), assenza di cause ostative (partecipazioni societarie, prevalenza di lavoro dipendente oltre 30k ecc.), e l’eventuale sovrafatturazione di costi da parte di società di comodo collegate (il forfettario non scarica costi, quindi non ha incentivo a sotto-dichiarare costi, ma potrebbe avere incentivo inverso: cedere ricavi ad altra ditta). In pratica, se il veterinario forfettario sfora i limiti, l’ufficio può contestare l’uscita retroattiva dal regime e chiedere IVA e imposte ordinarie. Inoltre, il concordato preventivo biennale introdotto dalla riforma 2023 per i forfettari (possibilità di concordare un importo fisso di imposta per due anni) comporta impegni dichiarativi: disattenderli può comportare controlli. Va notato che chi utilizza la flat tax spesso ha interazioni con clienti privati (che non chiedono fattura per detrazione, perché le spese veterinarie sono detraibili anche se il vet è forfettario; le comunica comunque al STS). Quindi eventuali discordanze STS/regime restano un trigger di controllo come sopra.

Riassumendo, le cause tipiche di accertamento per un veterinario includono dichiarazioni incoerenti o sotto la media, punteggi ISA bassi, dati esterni (Sistema TS, Anagrafe animali, ecc.) contrastanti con le dichiarazioni, segnalazioni di autorità (GdF, Agenzia) o di terzi, e anomalie finanziarie. È fondamentale che il professionista sia consapevole di questi fattori di rischio e adotti un comportamento fiscale prudente e trasparente, così da prevenire per quanto possibile l’instaurarsi di contestazioni. Nel prossimo paragrafo vedremo cosa succede una volta avviato un controllo fiscale, cioè come si svolge in pratica un accertamento e quali diritti ha il veterinario durante la verifica.

Come si svolge l’accertamento fiscale di un veterinario (fasi e diritti)

Un accertamento fiscale può iniziare in vari modi, a seconda che si tratti di un controllo formale a distanza o di una verifica sul posto. Illustriamo le possibili fasi e i diritti/doveri del contribuente in ciascuna di esse, con particolare riferimento al contesto di un ambulatorio veterinario:

• Questionario o invito a comparire: Spesso l’Agenzia delle Entrate, prima di emettere un avviso di accertamento, invia al contribuente un questionario (ai sensi dell’art. 32 DPR 600/73) oppure, come si diceva, un invito al contraddittorio (ex art. 5-ter D.Lgs. 218/97, oggi obbligatorio per gli atti impugnabili). Il questionario è una richiesta scritta di informazioni e documenti: ad esempio possono chiedere al veterinario di indicare il numero di clienti avuti nell’anno, l’elenco delle prestazioni fatturate, il quantitativo di farmaci acquistati, ecc., oppure di presentarsi in ufficio con la documentazione. È obbligatorio rispondere ai questionari entro il termine dato (di solito 15 giorni, prorogabili per motivo). La mancata risposta può portare a sanzioni (da 250 a 2.000 euro) e soprattutto fa perdere ogni beneficio in termini di alleggerimento dell’onere probatorio: un contribuente che non collabora in questa fase difficilmente potrà poi lamentare in giudizio carenze dell’istruttoria. Se invece si riceve un formale invito a comparire per contraddittorio, quello è il momento chiave per discutere con l’ufficio: il veterinario (anche tramite un consulente) può recarsi all’Agenzia, prendere visione degli elementi in possesso dell’ufficio e fornire spiegazioni. Ad esempio, se l’Agenzia mostra che dalla ASL risultano 100 microchip applicati mentre le fatture sono 80, il professionista in questa fase può spiegare che i 20 mancanti erano microchip per animali randagi inseriti a titolo gratuito in convenzione col Comune (eventualmente mostrando documentazione a supporto). Utilizzare bene la fase del contraddittorio preventivo è spesso decisivo per evitare l’emissione dell’atto o ridurne l’impatto: se si convincono i funzionari con prove, potrebbe non seguire alcun accertamento oppure l’ammontare contestato sarà inferiore. Ricordiamo che ora il contraddittorio informato ed effettivo è un diritto sancito per legge, dunque l’amministrazione deve mettere il contribuente in condizione di sapere cosa si contesta e di replicare.
• Accesso, ispezione e verifica presso lo studio: La Guardia di Finanza o funzionari dell’Agenzia possono presentarsi presso l’ambulatorio veterinario per svolgere una verifica fiscale sul posto. In genere ciò avviene con preavviso nullo o minimo (per evitare occultamento di prove), mostrando un ordine di accesso. I verificatori hanno il potere di: esaminare la contabilità, ispezionare i locali (eccetto la parte adibita a privata dimora, salvo mandato), controllare merci e attrezzature, richiedere documenti, fare domande. Nel caso di un veterinario, potrebbero ad esempio chiedere di vedere il registro dei medicinali (obbligatorio per farmaci stupefacenti o altri sottoposti a registrazione), l’archivio delle cartelle cliniche o schede pazienti, i ricevutari dei formulari (ricettari veterinari vidimati), le agenda appuntamenti, i listini prezzi, eventuali sistemi informatici gestionali, etc. Possono anche cercare documenti non contabili utili (es: un quaderno dove si annotano gli animali trattati, corrispondenza e-mail con clienti, preventivi, ecc.). È fondamentale cooperare ma anche tutelare i propri diritti: il contribuente può farsi assistere da un professionista (commercialista, tributarista, avvocato) durante la verifica; ha diritto a che le operazioni si svolgano durante l’orario di lavoro normale (salvo accordo diverso); non è tenuto a fornire dichiarazioni che non siano spontanee (qualsiasi dichiarazione resa verrà verbalizzata e potrà vincolarlo, quindi occorre prudenza). I verificatori redigono un Processo Verbale di Constatazione (PVC) in cui riportano le risultanze: ad esempio, “nel registro clienti risultano 500 prestazioni, a fronte di 400 fatture; differenza di 100 prestazioni non documentate”, oppure “si riscontra acquisto di 300 dosi vaccino XY, fatturate solo 250 somministrazioni”, e così via. Il PVC va letto attentamente prima di firmarlo; il veterinario può far inserire osservazioni o contestazioni a verbale, e comunque ha 60 giorni dopo il rilascio del PVC per inviare memorie e osservazioni scritte (art. 12, co.7 Statuto). Durante la verifica, un punto importante è l’eventuale sequestro di documenti: di norma, i verificatori possono trattenere copia della documentazione; se vogliono sequestrare documenti originali fuori dai casi di reato (sequestro penale), devono rilasciarne copia al contribuente. Il veterinario deve assicurarsi di ottenere copia di ciò che viene portato via, per potersi poi difendere. Una verifica presso lo studio può durare al massimo 30 giorni lavorativi (prorogabili in casi complessi o per casi particolari, ad es. oltre 30 giorni se l’azienda ha più sedi, ma per i professionisti singoli raramente si supera il mese effettivo di permanenza). Al termine, viene consegnata copia del PVC. Se la verifica è svolta dalla GdF su delega, sarà poi l’Agenzia delle Entrate a emettere l’avviso di accertamento sulla base del PVC.
• Emissione dell’Avviso di Accertamento: Dopo la fase istruttoria (questionari, contraddittorio, eventuale PVC), l’Ufficio forma l’atto impositivo vero e proprio: Avviso di Accertamento (per imposte dirette, IVA, IRAP) oppure Atto di contestazione (per sole sanzioni) o Avviso di recupero (per crediti d’imposta indebitamente fruiti, ecc.). L’Avviso deve essere notificato, tipicamente via PEC (posta elettronica certificata) all’indirizzo digitale del contribuente/professionista o a mano tramite messo notificatore. Esso contiene: l’anno d’imposta accertato, le maggiori imposte dovute, le sanzioni calcolate e gli interessi, oltre alla motivazione (circostanze di fatto e giuridiche che hanno portato alla rettifica). Attenzione: l’atto deve riportare adeguatamente le motivazioni, altrimenti è nullo. Ad esempio, se viene contestato al veterinario un maggior reddito in base ai consumi di farmaci, l’avviso dovrà spiegare il calcolo (es: “acquistati 1.000 vaccini, fatturati 800; presunzione 200 vaccini non documentati per ricavi €X, calcolati sul prezzo medio di €Y ciascuno”). Un avviso troppo generico (es: “reddito incongruo rispetto agli ISA, si accerta maggior imponibile €10.000” senza ulteriori spiegazioni) può essere impugnato per difetto di motivazione. Nell’Avviso di Accertamento l’Agenzia indicherà anche il termine per pagare (di solito 60 giorni dalla notifica) e le modalità di impugnazione davanti alla giustizia tributaria (entro 60 giorni, salvo che si presenti istanza di accertamento con adesione, che sospende i termini). È importante verificare che l’accertamento sia stato notificato entro i termini di decadenza previsti dalla legge: ordinariamente entro il 31 dicembre del 5° anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione (ad es., per l’anno d’imposta 2020, entro il 31/12/2025) oppure 7° anno se la dichiarazione era omessa (per il 2020, entro il 31/12/2027). Se l’atto arriva oltre questi termini, è illegittimo per decadenza (fatto salvo il “raddoppio dei termini” in caso di reati tributari, che porta a 8 e 10 anni, applicabile solo se la denuncia penale viene presentata entro i termini ordinari). Dunque un veterinario può difendersi eccependo la tardività dell’azione accertatrice se i tempi non sono stati rispettati.

Durante la fase di emissione dell’avviso, potrebbe essere stata attivata anche la procedura di accertamento con adesione, se il contribuente l’ha richiesta dopo aver ricevuto un PVC o un avviso. Approfondiamo questo e altri strumenti di definizione pre-contenzioso nel paragrafo seguente, ma qui anticipiamo: se si avvia l’adesione, i 60 giorni per ricorrere sono sospesi, e si cerca un accordo con l’ufficio sul quantum. In caso di accordo, l’avviso viene emanato solo per ratificare l’intesa (o viene emesso direttamente un atto definito).

In sintesi, lo svolgimento di un accertamento tipicamente passa per: controlli preliminari (incrocio dati, questionari), eventuale verifica diretta (con redazione di PVC), contraddittorio con l’ufficio e infine notifica dell’avviso. Come veterinario (o consulente del veterinario) è cruciale partecipare attivamente e tempestivamente in ogni fase: rispondere ai questionari con precisione, presentarsi al contraddittorio con documenti in mano, far valere i propri diritti durante le ispezioni (ad esempio, chiedendo che sia dato atto delle proprie dichiarazioni difensive nel PVC), e verificare la regolarità formale e temporale dell’avviso.

Nel prossimo capitolo, vedremo come il contribuente può difendersi e ridurre il danno sfruttando gli strumenti che l’ordinamento mette a disposizione, sia nella fase amministrativa (adesione, autotutela, ecc.) sia successivamente in fase contenziosa presso le Corti di Giustizia Tributaria.

Strumenti di difesa prima del contenzioso: adesione, autotutela, mediazione

Di fronte a un avviso di accertamento (o anche prima, se siamo ancora al PVC), il veterinario ha interesse a risolvere la questione possibilmente senza arrivare a un lungo contenzioso. Il nostro ordinamento prevede alcuni strumenti deflattivi, che permettono di definire la pretesa in via “amichevole” o comunque amministrativa, spesso con vantaggi sulle sanzioni. Vediamo i principali:

• Memorie difensive e osservazioni (fase pre-atto): Come già accennato, dopo il rilascio del PVC o dopo un invito al contraddittorio, il contribuente ha 60 giorni per presentare osservazioni scritte. Questo è un atto di autotutela volontario: non è un ricorso giudiziario, ma una lettera indirizzata all’Ufficio verificatore in cui si forniscono chiarimenti, documenti e si chiede eventualmente l’archiviazione o la riduzione della pretesa. Ad esempio, il veterinario può allegare documenti non esibiti in verifica (perché magari non immediatamente disponibili) che giustificano i presunti ricavi non dichiarati: fatture che provano che certi importi versati sul conto erano rimborsi spese, o contratti che attestano che alcuni collaboratori hanno già dichiarato quelle somme, ecc. È sempre opportuno inviare osservazioni dettagliate, citando magari anche giurisprudenza favorevole. Pur non essendo obbligatorio per l’Ufficio accoglierle, spesso queste memorie vengono considerate con attenzione, soprattutto ora che il contraddittorio è parte integrante del procedimento: l’amministrazione, per emettere l’avviso, dovrà motivare come ha tenuto conto (o perché non ha tenuto conto) delle spiegazioni fornite.
• Accertamento con adesione (D.Lgs. 218/1997): È il principale strumento per definire in via bonaria l’accertamento. Può essere avviato su iniziativa del contribuente, presentando istanza di adesione entro 60 giorni dalla notifica dell’avviso (se l’avviso è già stato emesso senza contraddittorio preventivo) oppure su invito dell’ufficio stesso (spesso l’ufficio allega all’avviso una “proposta” di adesione o invita il contribuente a comparire per discutere). Nel caso in cui l’adesione sia avviata, i termini per fare ricorso restano sospesi per 90 giorni. Si svolge una o più sedute di contraddittorio in cui si negozia la quantificazione del reddito o dell’imposta dovuta. Il contribuente può portare nuovi elementi e l’ufficio, da parte sua, può riconsiderare i calcoli iniziali. Esempio pratico: il veterinario ha ricevuto un avviso che contesta 50.000 € di ricavi non dichiarati in base ai consumi di medicinali. In sede di adesione, riesce a dimostrare parzialmente che una parte di quei medicinali era stata acquistata per conto di una ONLUS (e quindi non rivenduti né usati per prestazioni reddituali) e un’altra parte è rimasta invenduta in magazzino. L’ufficio, preso atto, potrebbe ridurre la pretesa, poniamo, a 30.000 € di ricavi non dichiarati. Si concorda quindi il nuovo imponibile, si ricalcolano le imposte e le sanzioni (ridotte). Si formalizza tutto in un atto di adesione che il contribuente e il direttore dell’ufficio firmano. Benefici: la sanzione, come detto, viene ridotta a 1/3 del minimo previsto (in pratica, se la violazione era dichiarazione infedele con sanzione base 90%, questa scende al 30% sull’imposta); inoltre si può pagare il dovuto in rate fino a 8 trimestrali (se l’importo supera 50.000 €, fino a 16 rate). Altro vantaggio: con l’adesione si evita il rischio di sanzioni penali accessorie o altri aggravamenti che in giudizio invece potrebbero accadere (ad es., in caso di soccombenza in giudizio, non si hanno più riduzioni sanzioni, si pagano interessi di mora, ecc.). Svantaggi: se il contribuente sottoscrive l’adesione, poi non può più impugnare l’accertamento né ripensarci; quindi bisogna aderire solo se effettivamente conviene e la pretesa residua è accettabile. Nel caso di veterinari, l’adesione è frequente quando la contestazione è fondata su quantificazioni opinabili (es: studi di settore, indagini finanziarie con presunzioni) e c’è margine per transigere su una via di mezzo. Va segnalato che se l’ufficio ha notificato un PVC “definitivo” senza avviso immediato, il contribuente può presentare istanza di adesione anche prima di ricevere l’avviso, cioè nei 60 giorni dal PVC stesso: questo talvolta evita l’emissione dell’atto e sfocia direttamente nell’atto di adesione.
• Autotutela: consiste nella possibilità per l’Amministrazione di annullare o rettificare autonomamente un atto viziato o infondato, anche su richiesta del contribuente. Se il veterinario riscontra che l’avviso contiene errori evidenti (es: scambio di persona, calcoli matematici palesemente sbagliati, doppia imposizione su stessi redditi, ecc.), può presentare un’istanza di autotutela all’ufficio, illustrando l’errore e chiedendo l’annullamento totale o parziale. L’autotutela non sospende i termini di ricorso: quindi è uno strumento da usare con cautela e tempestivamente. Spesso gli uffici sono restii ad annullare gli atti, a meno che l’errore sia oggettivo e documentabile. Tuttavia, talvolta funziona: ad esempio, se l’accertamento ha conteggiato due volte gli stessi compensi perché provenienti da due fonti dati diverse (ASL e Sistema TS) ma in realtà riferiti ai medesimi clienti, si può spiegare questo in autotutela e l’ufficio potrebbe sgravare la duplicazione. Anche errori sui termini (avviso notificato il 61° giorno invece che il 60°) possono essere segnalati. Resta inteso che se l’ufficio non risponde positivamente in tempi brevi, l’unica tutela resta il ricorso. L’autotutela è utile anche dopo la definizione di un atto, se emergono elementi nuovi: ad esempio, post accertamento, il veterinario trova documenti che non aveva esibito e che abbatterebbero la pretesa; può sempre chiedere all’Agenzia di riesaminare il caso. Non c’è garanzia, ma vale il tentativo soprattutto se l’importo è alto.
• Mediazione tributaria: istituto applicabile agli atti di valore non eccedente 50.000 € (importo di imposte + interessi e sanzioni) per le controversie relative ad atti emessi dall’Agenzia delle Entrate. In pratica, prima di depositare il ricorso, il contribuente deve presentare un reclamo-mediazione alla stessa Agenzia (ufficio legale) proponendo eventualmente una riduzione della pretesa per chiudere la lite. Se l’ufficio accoglie parzialmente o totalmente entro 90 giorni, la questione si chiude con annullamento dell’atto o mediazione, con sanzioni ridotte del 35% (ulteriore riduzione rispetto ad adesione). Se non c’è accordo, il reclamo si trasforma automaticamente in ricorso. Nel caso di un veterinario, vista la dimensione media degli importi (spesso non elevatissima), molte controversie rientrano nella soglia dei 50.000 €. Esempio: accertamento su redditi non dichiarati 30.000 € con imposte 12.000 € e sanzioni 10.800 € (90%). Totale 22.800 € < 50.000, quindi mediabile. Si può proporre di chiudere pagando ad esempio imposta piena ma sanzione ridotta al 1/3 (3.600 €) invece di 10.800 €. Se l’ufficio intravede difficoltà probatorie in giudizio, potrebbe accettare. La mediazione tributaria è stata resa obbligatoria come condizione di procedibilità del ricorso per gli atti Agenzia Entrate fino al limite su indicato.
• Conciliazione giudiziale: qualora si arrivi comunque in contenzioso, esiste ancora la possibilità di trovare un accordo in corso di causa, con il beneficio di sanzioni ridotte al 40% del minimo in conciliazione fuori udienza o al 50% se in udienza (a seconda che avvenga prima o durante la trattazione in Commissione). Si parla di conciliazione giudiziale: per importi grandi dove l’adesione è saltata, talvolta le parti si accordano prima che il giudice si pronunci, chiudendo la lite. Per il veterinario, la conciliazione è un’opportunità se emergono nuove prove a suo favore dopo il ricorso, inducendo l’ufficio a rivedere le pretese.

In generale, la scelta tra adesione, mediazione o ricorso dipende da una valutazione costo/beneficio: quanto è fondato l’accertamento? Se il contribuente ha buone probabilità di vittoria piena in giudizio (ad es. perché l’atto è viziato proceduralmente, o le presunzioni del Fisco sono davvero deboli), allora può convenire andare avanti fino in fondo col ricorso e puntare all’annullamento totale. Se invece la pretesa ha un fondamento, magari solo un po’ sovradimensionata, spesso conviene aderire o mediare per risparmiare sulle sanzioni e chiudere la questione con esborso ridotto e certezza del risultato. Bisogna anche considerare la situazione finanziaria: l’accertamento con adesione permette rateizzazioni immediate; un ricorso invece comporta che, in caso di esito sfavorevole, dopo anni potrebbe arrivare una cartella di pagamento con importo lievitato da interessi.

Per riassumere, prima di arrivare al giudice il veterinario dovrebbe esplorare tutte le possibilità di composizione: fornire chiarimenti in contraddittorio, correggere eventuali errori con ravvedimento (se ancora possibile prima dell’atto), proporre un’adesione ragionevole o una mediazione. Queste mosse rientrano in una strategia difensiva efficace, che mira o ad evitare del tutto l’accertamento o a ridurne l’impatto. Nel prossimo paragrafo affronteremo l’ipotesi in cui, nonostante tutto, si debba procedere col ricorso tributario, illustrando come impostare la difesa in giudizio.

Il ricorso in Commissione Tributaria (Corte di Giustizia Tributaria)

Se non è stato possibile evitare o definire in via amministrativa l’accertamento, al veterinario non resta che la strada del ricorso giurisdizionale avanti agli organi di giustizia tributaria. Dal 2023, con la riforma operata dalla L. 130/2022, le Commissioni Tributarie sono state ridenominate Corti di Giustizia Tributaria di primo e secondo grado, ma la sostanza del processo tributario resta simile, sebbene con alcune innovazioni (ad es. la figura del giudice monocratico per le liti fino a 3.000 €, l’estensione del processo telematico, ecc.).

Tempistiche e procedura: Il contribuente ha 60 giorni dalla notifica dell’avviso di accertamento per proporre ricorso (termine che può essere esteso di 30 giorni aggiuntivi per il periodo feriale estivo, 1 agosto – 31 agosto, se cade in mezzo). Se ha presentato istanza di adesione, il termine per ricorrere è sospeso per 90 giorni e riparte dopo, quindi in quel caso si ha più tempo. Il ricorso va notificato all’ente impositore (Agenzia Entrate – Direzione Provinciale competente) via PEC (se l’ufficio ha PEC attiva) oppure mediante ufficiale giudiziario o messo notificatore. Nel ricorso occorre indicare: l’atto impugnato, il giudice adito, le doglianze (motivi) in diritto e in fatto contro l’atto, le conclusioni (es: richiesta di annullamento totale dell’avviso, o parziale rideterminazione), l’eventuale richiesta di sospensione se si vuole sospendere l’esecuzione, e l’indicazione delle prove offerte (documenti, eventuali testi nel solo caso residuo di processo penale definito, perizie, ecc.). Per gli importi superiori a 3.000 € è necessario farsi assistere da un difensore abilitato (avvocato, dottore commercialista o esperto contabile, consulente del lavoro limitatamente a tributi di lavoro, oppure il praticante abilitato). Sotto i 3.000 €, il contribuente potrebbe stare in giudizio da solo, ma vista la complessità di una lite fiscale è sempre consigliabile avere assistenza tecnica.

Esecuzione provvisoria e tutela immediata: Va ricordato che oggi gli avvisi di accertamento valgono anche come titoli esecutivi trascorsi 60 giorni dalla notifica. Ciò significa che, decorso quel termine, se non si paga (e non si è ottenuta sospensione) l’importo può essere affidato all’Agente della riscossione e dopo ulteriori 180 giorni possono iniziare azioni esecutive (fermo auto, ipoteche, pignoramenti). Pertanto, contestualmente al ricorso, il contribuente può presentare istanza di sospensione dell’atto al giudice tributario se sussiste un rischio di danno grave e irreparabile dal pagamento immediato. Nel caso di un veterinario, se l’importo accertato è elevato rispetto alle sue possibilità finanziarie, la sospensione cautelare è opportuna. Il giudice fisserà di solito una Camera di consiglio entro 30-40 giorni per decidere se sospendere in attesa della sentenza.

Difesa nel merito: I motivi di ricorso possono essere sia di legittimità (vizi procedurali, vizi di motivazione, violazioni di legge) sia di merito (contestazione dei fatti accertati e del quantum). Per esempio, motivi tipici nel merito: “l’ufficio ha erroneamente presumto ricavi non dichiarati basandosi su mere medie di settore non probanti”, oppure “la ricostruzione induttiva sul consumo di materiale è errata nei calcoli e non tiene conto di circostanze emerse”. Motivi di diritto: “violazione dell’obbligo di contraddittorio preventivo ex art. 12 L.212/2000 – atto emesso prima dei 60 giorni dal PVC senza urgenza”, oppure “violazione art.42 DPR 600/73 – avviso firmato da funzionario non delegato”, “motivazione carente e meramente apodittica in violazione dell’art.7 L.212/2000”, ecc. Nel nostro contesto, alcune linee difensive che hanno trovato riscontro in giurisprudenza:

• Contestare la solidità delle presunzioni: se l’accertamento si basa su indizi (materiale consumato, dati medi ISA, etc.), evidenziare ogni elemento che li indebolisca. Ad esempio, citare sentenze come quella della CTR Lazio che ha annullato l’atto basato su studi di settore perché privo di metodo concreto. Oppure far valere Cassazioni che impongono un uso critico degli studi di settore/ISA: la giurisprudenza di legittimità infatti ha più volte affermato che gli studi di settore (e ora gli ISA) da soli non possono fondare l’accertamento, se il contribuente fornisce una giustificazione plausibile del minor reddito. Nel caso di doppio lavoro (veterinario che è anche dipendente pubblico o privato), la Cassazione ha stabilito che è onere del professionista provare che il tempo dedicato all’attività libera era ridotto, altrimenti l’ufficio può presumere un reddito normale. Quindi, se il veterinario ha un part-time come dipendente, in giudizio dovrà portare orari e contratti per dimostrare che non poteva fatturare quanto un collega a tempo pieno. Una Cassazione sul punto (n.19957/2010) riguarda un ingegnere-dipendente, ma il principio vale: chi fa due lavori deve documentare la minore attività libero-professionale, o rischia che il Fisco applichi standard pieni.
• Prova contraria alle presunzioni bancarie: se l’atto considera come ricavi alcuni versamenti su conto corrente, occorre in giudizio fornire la prova analitica che quei movimenti non erano reddito. Ad esempio, presentare estratti conto che mostrano che si trattava di girofondi tra conti del medesimo soggetto, oppure depositi di denaro già tassato (tipo prelievo di contante dalla ditta individuale di coniuge e versato sul conto del veterinario – ma qui attenzione al rispetto delle norme antiriciclaggio, comunque in sede fiscale conta dimostrare la tracciabilità). Se c’è un prestito ricevuto, portare il contratto di mutuo e la prova che poi è stato restituito. La legge (art.32 DPR 600) è dura: in mancanza di prova, il giudice deve ritenere validamente presunti i ricavi. Tuttavia, se il contribuente offre una spiegazione plausibile e documentata, l’onere si sposta sull’ufficio di contestarla.
• Vizi formali: vanno sempre esaminati. Ad esempio, l’omessa indicazione del responsabile del procedimento nell’atto (obbligatoria per legge 212/2000) può comportare nullità, anche se la Cassazione negli ultimi anni tende a richiedere la prova di un concreto pregiudizio per annullare. Oppure, se la verifica in studio è durata oltre il termine massimo di legge senza motivata esigenza, si può eccepire la violazione dell’art.12 Statuto, anche se pure qui la giurisprudenza non sempre annulla per questo. Più forte, come detto, è la mancata attesa dei 60 giorni dopo il PVC: la Cassazione a Sezioni Unite (sent. 24823/2015) ha stabilito che l’avviso emesso anticipatamente è nullo salvo urgenza motivata. Quindi se accade nel caso concreto, è un motivo vincente. Nel 2024 in poi, anche la mancanza di contraddittorio per atti impugnabili potrebbe essere motivo di annullamento (nuovo art.6-bis Statuto).
• Documenti nuovi in giudizio: nel processo tributario vige il principio che non si possono portare nuovi documenti se richiesti espressamente in fase amministrativa e non esibiti senza giustificazione. Ma se non c’era un invito specifico o se il contribuente ne era sprovvisto a suo tempo, può depositarli in ricorso. Ad esempio, se l’ufficio non ha mai chiesto il registro degli appuntamenti e ora quello registro può aiutare (mostrando che in molti giorni l’ambulatorio era chiuso o con pochi pazienti, quindi giustificando i pochi ricavi), lo si può produrre come prova in giudizio.
• Testimonianze: nel processo tributario ordinario non sono ammesse testimonianze orali. Tuttavia sono ammessi documenti scritti anche provenienti da terzi (dichiarazioni sostitutive, per esempio). Un veterinario potrebbe far sottoscrivere a taluni clienti dichiarazioni in cui attestano di aver ricevuto prestazioni gratuite o a prezzo ridotto per motivi particolari (es: convenzioni con associazioni animaliste). Tali dichiarazioni non fanno piena prova come un testimone in senso tecnico, ma possono avere un valore indiziario a favore.

Iter del giudizio: la Corte di Giustizia Tributaria di primo grado, ricevuto il ricorso, esaminerà gli atti delle parti (ricorso, controdeduzioni dell’ente impositore, eventuali memorie) e fisserà l’udienza (ormai quasi sempre da remoto o a trattazione scritta, salvo richiesta di discussione orale). In udienza, se concessa, il difensore del veterinario esporrà le ragioni e il collegio (o il giudice monocratico se valore < €3.000) deciderà. La sentenza può arrivare dopo qualche mese. Se favorevole al contribuente, l’atto viene annullato (in tutto o in parte). Se sfavorevole, si può appellare alla Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado (ex CTR) entro 60 giorni. Nota: dal 2023 le cause di valore fino a 3.000 € non appellate dall’ufficio entro 6 mesi passano in giudicato (l’ufficio perde il diritto di appello se non si muove rapidamente). Per valori superiori, l’appello è come un nuovo giudizio sul punto contestato. Infine, dopo l’appello, resta il ricorso in Cassazione per motivi di diritto.

Costi e rischi del giudizio: Il processo tributario comporta il pagamento del contributo unificato (esiguo per valori modesti, cresce col valore). Le spese legali, se si vince, possono essere chieste a carico dell’ente soccombente (ma spesso i giudici compensano, cioè ogni parte paga le proprie, soprattutto nelle liti con PA). Se si perde, in teoria si potrebbero pagare le spese all’ufficio, ma spesso l’Agenzia chiede compensazione se la questione è stata complessa. Attenzione però: dal 2022, se il contribuente rifiuta una proposta di conciliazione vantaggiosa e poi ottiene un risultato in giudizio non migliore di quella proposta, potrebbe dover pagare le spese. Quindi, valutare bene proposte transattive.

In caso di esito negativo definitivo (dopo appello o Cassazione), l’accertamento diventa definitivo e si procederà alla riscossione coattiva di imposte e sanzioni. Invece, in caso di vittoria del contribuente, l’atto annullato dà diritto allo sgravio o al rimborso di quanto eventualmente pagato in pendenza di giudizio (con interessi).

Dunque, il ricorso è l’extrema ratio ma spesso necessaria. Un veterinario ben preparato può avere buone chance di successo se la pretesa era davvero esagerata o viziata. Abbiamo visto, ad esempio, come diversi colleghi siano riusciti a spuntarla in giudizio: il veterinario che ha vinto sul tema IRAP in Cassazione (sent. 8914/2014, riconoscimento che pagare collaboratori esterni non prova affatto un’autonoma organizzazione imponibile IRAP, anzi spesso dimostra il contrario), o quello che in Liguria si è visto annullare l’accertamento bancario sul socio, o il caso in cui la CTR Lazio ha preteso motivazione rigorosa oltre lo studio di settore. Queste vittorie derivano da una corretta impostazione difensiva.

Chiudiamo questa sezione sottolineando l’importanza di affidarsi, per il ricorso, a professionisti esperti di diritto tributario: la materia è tecnica e far valere anche i precedenti giurisprudenziali appropriati può fare la differenza. Nel prossimo paragrafo, affronteremo alcune questioni specifiche che riguardano i veterinari (IRAP, società tra professionisti, collaboratori, etc.) e poi proporremo alcune strategie pratiche di prevenzione e gestione di un accertamento fiscale.

Questioni particolari per i veterinari: IRAP, società, collaborazioni, previdenza

In questa sezione analizziamo brevemente alcuni aspetti peculiari che possono riguardare i veterinari in fase di accertamento, per offrire un livello di approfondimento avanzato “di settore”:

1. IRAP e veterinari – l’evoluzione recente: L’IRAP (Imposta Regionale sulle Attività Produttive) è stata a lungo un tema dibattuto per i professionisti. L’IRAP colpisce chi esercita attività autonomamente organizzata, secondo la giurisprudenza. Per anni molti veterinari (come altri professionisti) hanno contestato di dover pagare l’IRAP sostenendo di non avere un’autonoma organizzazione, specie i piccoli studi individuali. La Cassazione aveva definito criteri: un professionista senza dipendenti e con beni strumentali normali di regola non ha autonoma organizzazione, dunque non è soggetto IRAP; viceversa, studi associati o con personale dipendente stabile sì. Nel caso specifico, come visto, la Cass. 8914/2014 ribadì che il fatto di pagare compensi a terzi consulenti non prova l’organizzazione autonoma, anzi spesso indica che il professionista lavora da solo e si appoggia esternamente. Tuttavia, dal periodo d’imposta 2022 la questione IRAP per i professionisti individuali è stata risolta per legge: la Legge di Bilancio 2022 (L. 234/2021) ha esonerato dall’IRAP tutte le persone fisiche esercenti attività commerciali o di lavoro autonomo a partire dal 2022. In pratica, dal 2022 i veterinari liberi professionisti individuali non pagano più l’IRAP, a prescindere dall’organizzazione, mentre continuano a pagarla le società e gli studi associati. Dunque, un eventuale accertamento IRAP oggi è possibile solo se riguarda anni fino al 2021 o se il veterinario opera in forma associata/societaria. Per gli anni passati, chi fosse stato assoggettato e ritenga di avere le caratteristiche per l’esclusione (ad esempio perché lavorava da solo senza strutture complesse) potrebbe ancora impugnare o chiederne il rimborso entro i termini, benché la giurisprudenza ormai sia consolidata. Chi opera in STP (Società tra Professionisti) o associazione, invece, è tenuto all’IRAP per definizione legislativa e giurisprudenziale: la Cassazione ha affermato che la forma societaria/associativa di per sé configura l’autonoma organizzazione (sent. 7371/2016). Quindi un accertamento IRAP verso uno studio veterinario associato verterà più che altro su eventuali omissioni di base imponibile (se hanno nascosto ricavi) o erronee esclusioni; difficilmente si discute l’assoggettabilità in sé di uno studio associato. Invece per il singolo vet, dal 2022 in avanti l’IRAP è fuori gioco – e qualora un ufficio la richiedesse per sbaglio, basterà richiamare la norma.

2. Veterinario titolare di clinica organizzata vs singolo ambulatorio: La differenza tra un piccolo ambulatorio mono-professionale e una clinica veterinaria strutturata (con più veterinari, personale paramedico, macchinari costosi) può riflettersi nell’accertamento. Un grande centro veterinario spesso è costituito come società (s.r.l. o cooperativa) o come associazione professionale e impiega vari dipendenti. In caso di verifica, questa configurazione amplia gli ambiti di controllo: ci saranno buste paga, versamenti di ritenute, contributi previdenziali del personale da considerare. Gli accertatori potrebbero, ad esempio, controllare se c’è correlazione tra il numero di interventi chirurgici effettuati e la presenza di anestesisti in staff, oppure analizzare la produttività dei singoli soci. Se la clinica è una società di capitali, l’attenzione sarà anche sulla corretta fatturazione dei compensi dei soci (dividendi vs compensi amministratore vs compensi professionali) e su eventuali casi di utili extracontabili (in società di persone, un classico rilievo è la presunzione di distribuzione ai soci di utili non contabilizzati). Ad esempio, se una s.n.c. di veterinari nasconde ricavi, il Fisco può tassare quei ricavi occultati anche in capo ai soci pro-quota (in base all’art. 5 TUIR). Al riguardo, la CTR Liguria nel 2019 (caso citato) ha chiarito però che non si può duplice imputazione: non si può tassare un ricavo non contabilizzato direttamente al socio se non è prima accertato in capo alla società. Dunque, l’ufficio deve prima aumentare il reddito della società/associazione e poi, semmai, quello del socio proporzionalmente. Per i veterinari in forma societaria, un’altra particolarità è che potrebbero avere servizi accessori (vendita pet-food, toelettatura, pensione animali): in sede di verifica, ciò comporta la compresenza di attività commerciali diverse e occorre fare attenzione ai coefficienti di ricarico su quelle vendite (es: se vendono mangimi, controllano il magazzino e i ricarichi). Inoltre, se la società ha sedi secondarie (ambulatori periferici), la verifica può estendersi a tutte. Dal lato difensivo, i soci amministratori di cliniche strutturate devono presidiare che tutta la contabilità sia in ordine e che eventuali compensi extra (prelevamenti di cassa, rimborsi spese) siano documentati per non essere scambiati per utili occulti.

3. Collaboratori e false partite IVA: Un aspetto su cui potrebbe intervenire non tanto l’Agenzia Entrate quanto altri enti (es. Ispettorato del Lavoro, INPS) è la qualificazione dei rapporti di lavoro. Se un veterinario si avvale di collaboratori esterni con partita IVA (ad esempio altri veterinari a chiamata, o figure come toelettatori, educatori cinofili, segretarie amministrative in teoria autonome), c’è il rischio che tali rapporti vengano riqualificati come lavoro dipendente mascherato, con conseguenti obblighi contributivi non assolti. Ad esempio, se un ambulatorio ha una “assistente” che fattura come ditta individuale ma di fatto lavora a orario e in esclusiva come un’impiegata, l’INPS potrebbe pretendere i contributi omessi. Questo non rientra nell’accertamento fiscale in senso stretto (non incide su imposte dirette se la spesa era comunque dedotta, semmai l’IVA potrebbe essere non detraibile se era finta collaborazione), però è una questione collaterale da tenere presente. Dal punto di vista del “debitore” veterinario, trovarsi contemporaneamente con un accertamento fiscale e una contestazione contributiva INPS sarebbe doppiamente gravoso. Pertanto, è buona norma per i veterinari in regola con il personale: assumere con contratti regolari chi di fatto lavora stabilmente nell’ambulatorio. Eventuali collaboratori a P.IVA devono avere i requisiti dell’autonomia (pluricommittenza, assenza di vincolo orario, ecc.) per evitare future contestazioni. Tra l’altro, spetta a INPS e INAIL (non all’Agenzia Entrate) verificare contributi e assicurazione, ma spesso le verifiche coordinate portano controlli a tappeto: se la GdF entra per un controllo fiscale, potrebbe segnalare anche lavoratori in nero o contratti anomali alle autorità competenti. E viceversa, un’ispezione del lavoro potrebbe segnalare all’Agenzia eventuali pagamenti fuori busta ai dipendenti o irregolarità fiscali collegate (es: un dipendente pagato in nero implica costi non registrati e quindi anche un profilo di contabilità parallela). Insomma, l’interdisciplinarità dei controlli è realtà: GdF e Agenzia Entrate collaborano, così come GdF e INPS.

4. Aspetti previdenziali ENPAV: I medici veterinari, una volta iscritti all’Albo, sono tenuti anche a iscriversi all’ENPAV (Ente Nazionale di Previdenza e Assistenza Veterinari). L’ENPAV gestisce la pensione e assistenza della categoria, similmente a casse come ENPAM per i medici. Dal punto di vista fiscale, i contributi versati all’ENPAV sono deducibili dal reddito professionale (nei limiti previsti). Ma c’è un altro aspetto: l’ENPAV stessa può effettuare accertamenti reddituali? In realtà, l’ENPAV riceve i dati dei redditi professionali dichiarati dai veterinari per calcolare il contributo soggettivo (che è percentuale sul reddito). Se un veterinario sottodichiara il reddito IRPEF, automaticamente versa meno contributi ENPAV del dovuto. L’ENPAV, se dovesse sospettare discrepanze, potrebbe chiedere chiarimenti o fare accertamenti incrociando con i dati fiscali (non ha poteri ispettivi come il Fisco, ma può segnalare anomalie). In passato, alcune casse professionali hanno recuperato contributi evasi a seguito di accertamenti dell’Agenzia: se il Fisco accerta maggior reddito per anni passati, quell’informazione può portare ENPAV a ricalcolare i contributi dovuti e pretendere i saldi (con sanzioni da omesso versamento contributivo). Dunque, un accertamento fiscale può innescare anche una conseguenza contributiva: il veterinario dovrà non solo pagare più tasse, ma anche più contributi pensionistici su quei redditi emersi (con ovviamente accredito di maggiore anzianità contributiva, ma intanto c’è l’esborso). Anche qui, come difendersi? Purtroppo se l’accertamento fiscale diviene definitivo, l’obbligo contributivo è difficilmente contestabile perché l’imponibile effettivo è aumentato. L’unica chance sarebbe negoziare con ENPAV sanzioni ridotte (alcune casse hanno istituti di ravvedimento per contributi).

5. Multi-attività e IVA agevolata: Alcuni veterinari svolgono attività differenti: per esempio, attività di allevamento o commercio di animali unita a quella sanitaria. Oppure prestazioni veterinarie su animali da reddito (es. bovini, equini) che, in certi casi, possono essere fatturate con IVA ridotta o esenti se rientrano in piani di profilassi pubblica. La pluralità di regimi IVA può complicare la contabilità: esenzione per alcune prestazioni (p.e. quelle a incarico ASL), aliquota 22% su prestazioni ai privati, aliquota 10% su farmaci ceduti, ecc. In fase di controllo, l’ufficio verifica la corretta applicazione dell’IVA e la detrazione dell’IVA sugli acquisti: un errore comune potrebbe essere detrarre integralmente l’IVA su acquisti utilizzati anche per prestazioni esenti (in tal caso bisognerebbe pro-rata). Non di rado, l’Agenzia contesta l’IVA non applicata su operazioni che il veterinario riteneva esenti. Ad esempio, la somministrazione di farmaci a un animale durante una terapia è considerata parte integrante della prestazione medica (dunque ha lo stesso trattamento IVA della prestazione: imponibile se il cliente è privato), mentre la cessione di confezioni di farmaci per uso successivo è vendita di beni con IVA ordinaria. Se un veterinario “vende” antipulci sugli scaffali senza scontrino fiscale, è come un commerciante in nero. La difesa passa da una corretta qualificazione: se quell’antipulci è somministrato durante la visita come cura, rientra nella prestazione sanitaria; se venduto separatamente, no. Insomma, un’area di possibili contenziosi è la qualificazione delle operazioni ai fini IVA. Nel 2025 per la generalità dei professionisti sanitari (dunque anche veterinari) è obbligatoria la fatturazione elettronica (dopo vari rinvii legati alla privacy dei dati sanitari). Ciò significa che ogni prestazione dovrebbe essere tracciata elettronicamente, riducendo lo spazio per omissioni. Chi ancora facesse resistenza sull’emissione di fatture elettroniche, rischia sanzioni sia per il formato sia, se omette del tutto, per l’evasione.

Abbiamo dunque passato in rassegna vari ambiti: l’IRAP (ormai non dovuta dal singolo vet), le forme giuridiche (ditta individuale vs società), i collaboratori e contributi, la particolarità dell’ENPAV, e la complessità IVA. Ciascuno di questi può essere terreno di accertamento e dunque di difesa. Un avvocato tributarista che assiste un veterinario deve avere contezza non solo delle norme fiscali generali, ma anche di queste specificità professionali.

Sanzioni e conseguenze in caso di accertamento fiscale

Quando un accertamento fiscale individua delle irregolarità a carico del veterinario, le conseguenze per quest’ultimo si articolano su vari piani: economico, sanzionatorio-amministrativo e talvolta (per i casi più gravi) penale. È importante capire cosa si rischia concretamente in caso di esito sfavorevole dell’accertamento e quali margini vi siano per attenuare tali conseguenze.

A) Imposte e interessi: In primis, l’accertamento comporta il pagamento delle maggiori imposte dovute. Per un veterinario parliamo principalmente di IRPEF (imposta sul reddito personale, ad aliquote progressive) se è individuale, oppure IRES se opera tramite società di capitali, e della relativa IVA non versata sulle operazioni non dichiarate. Ad esempio, se vengono accertati 20.000 € di compensi in nero nel 2022, il veterinario dovrà pagare IRPEF su quei 20.000 (aliquota marginale a seconda del suo scaglione, poniamo 38% = 7.600 €) e IVA al 22% (4.400 €), salvo che le prestazioni fossero esenti IVA (di norma no, le prestazioni veterinarie verso animali da compagnia sono imponibili IVA standard). Inoltre, si applicano gli interessi sul tardivo versamento: il tasso di interesse legale (o quello specifico previsto da norme tributarie) calcolato dal momento in cui le imposte sarebbero state dovute (in genere dalla scadenza del saldo dell’anno accertato) fino al pagamento. Gli interessi non sono puniti (non c’è modo di ridurli in sede di adesione, salvo evitare che maturino ulteriormente pagando prima possibile). Sono comunque somme non enormi se il ritardo è di pochi anni (i tassi legali sono stati intorno all’1-2% in questi anni, ma attenzione che dal 2023 il tasso legale è 5% e nel 2024 è salito ancora, quindi il conteggio può pesare). Sul fronte IVA, oltre agli interessi c’è da considerare il meccanismo del detraibile: se il veterinario non ha dichiarato un’operazione imponibile, spesso non ha neppure versato l’IVA a debito, quindi ora la deve pagare; però potrebbe non aver detratto l’IVA sugli acquisti correlati a quell’operazione. In adesione si può talvolta negoziare di riconoscere l’IVA sugli acquisti correlati, ma in accertamento formale spesso l’ufficio tira dritto: l’IVA sulle vendite evase si paga per intero, la detrazione semmai va chiesta a parte emendando la dichiarazione d’acquisto (complicato).

B) Sanzioni amministrative tributarie: Sono spesso la componente più “dolorosa”. Vediamo le principali applicabili a un veterinario in caso di evasione:

• Dichiarazione infedele (art. 1 D.Lgs. 471/97): si ha quando nella dichiarazione annuale dei redditi si indicano elementi attivi inferiori a quelli reali o elementi passivi fittizi, producendo un’imposta inferiore a quella dovuta. La sanzione è dal 90% al 180% della maggior imposta dovuta. Nel nostro esempio di 20.000 € evasi con 7.600 € di IRPEF evasa, la sanzione base sarebbe 90% di 7.600 = 6.840 € (fino a max 13.680 € in caso di aggravanti, recidiva, ecc.). Se il veterinario ha anche dedotto costi non spettanti (non frequente, più facile che non dichiari ricavi, comunque), ricade sempre in questa fattispecie. Attenuanti: se l’imposta evasa è inferiore al 3% di quella dichiarata e comunque < €30.000, si applica la sanzione minima ridotta a 1/3 (questo aiuta solo per piccole dimenticanze); inoltre, come visto, se si chiude un’adesione la sanzione si riduce a 1/3 del minimo (quindi 30% dell’imposta). In caso di mediazione/conciliazione, la sanzione può scendere al 35% o 40% del minimo. Se invece il contribuente non ha proprio presentato dichiarazione (evasore totale), la violazione è “omessa dichiarazione” con sanzione dal 120% al 240% dell’imposta, min 250€. Se uno scenario così estremo non è usuale per un professionista registrato all’albo (sarebbe rischiare la carriera), può capitare per anni iniziali di attività dimenticati o cessazioni non comunicate. Ad ogni modo, la sanzione per omessa dichiarazione è più alta.
• Omessa fatturazione/ricevuta (art. 6 D.Lgs. 471/97): per ogni operazione non documentata con scontrino/fattura, sanzione pari al 90% dell’IVA relativa (o, se operazione non soggetta a IVA, del 90% dell’imposta sul reddito corrispondente). In pratica è simile alla sanzione da infedele, ma può essere contestata per singolo episodio. Ad esempio, se la GdF fa un acquisto simulato di una prestazione da 100 € e il veterinario non emette ricevuta, scatta sanzione 90 € (90% di IVA 22 o 90% del 100 se ragionano su redditi). La norma prevede un minimo di 500 € se la percentuale calcolata dà meno (quindi per piccole omissioni la sanzione comunque 500). Queste sanzioni “per atto” poi confluiscono spesso nell’atto unico di accertamento. Ravvedimento: se il veterinario si accorge di non aver emesso una fattura ma l’ha dichiarata, oppure se in generale vuole regolarizzare spontaneamente, può emettere fattura tardiva e versare l’IVA con sanzioni ridotte (ad esempio entro 90 giorni la sanzione sarebbe 1/9 del 90%, quindi 10% circa). Ma questo solo se il Fisco non ha ancora constatato la violazione.
• Sanzioni IVA correlate: Ci sono sanzioni per omessa registrazione di operazioni (sempre 90-180% dell’IVA), omessa presentazione della LIPE o dichiarazione IVA (molto rilevante: omessa dichiarazione IVA ha sanzione 120-240% come l’IRPEF omessa). Inoltre, se l’evasione IVA supera certe soglie, c’è reato di omesso versamento IVA (ma questo è quando uno dichiara l’IVA e poi non la versa > €250k; diverso dal non dichiararla affatto). Un veterinario difficilmente incappa nell’omesso versamento penale, a meno di situazioni di crisi di liquidità su importi grossi.
• Sanzione accessoria della chiusura: Ne abbiamo parlato prima. Se il veterinario viene colto in almeno 3 violazioni di mancata ricevuta in giorni diversi nell’arco di 5 anni, l’Agenzia (su rapporto GdF) può disporre la chiusura temporanea dello studio da minimo 3 giorni a massimo 30 (60 in recidiva ulteriore). Questo può avvenire ad esempio se la GdF fa tre accessi in mesi diversi e in tutti e tre i casi non trova i documenti fiscali: scatta la proposta di chiusura. Tale provvedimento viene notificato e normalmente eseguito in tempi brevi (anche per dare un esempio). Il veterinario può fare ricorso d’urgenza al giudice contro la chiusura, ma raramente è sospesa a meno di evidenti errori. Dunque è una conseguenza pesante: perdita di attività e immagine per quei giorni, oltre al danno economico di non poter lavorare. Meglio evitare a ogni costo di incorrervi, rilasciando sempre i documenti fiscali ai clienti. Ricordiamo che anche se si paga subito la sanzione principale (ad esempio tramite definizione agevolata), la chiusura comunque può essere applicata in caso di recidiva.

C) Conseguenze penali: Per i veterinari, i reati ipotizzabili sono quelli tributari generali, principalmente:

• Dichiarazione fraudolenta (art.3 D.Lgs 74/2000) se uno avesse addirittura utilizzato fatture false per abbattere il reddito (caso estremo, non comune).
• Dichiarazione infedele (art.4) se l’imposta evasa supera 100.000 € e gli elementi attivi non dichiarati superano il 10% del totale o comunque 2 milioni. Un veterinario individuale raramente supera queste soglie, a meno di evasioni pluriennali sommate in un anno (ma la soglia è annuale). Esempio: dichiara 50k, ne nasconde 80k, imposta evasa 80k*0,43=34k IRPEF, non scatta reato (sotto 100k). Ci vuole davvero grossa evasione annua.
• Omessa dichiarazione (art.5) se non presenta la dichiarazione ed evade > 50.000 € di imposta. Es: non presenta dichiarazione con redditi 300k (IRPEF evasa ~90k, supera 50k, reato). Possibile in teoria, per chi proprio lavora in nero completo.
• Emissione di fatture false (art.8) non si applica al veterinario a meno che emetta fatture per operazioni inesistenti a vantaggio di terzi (non avrebbe senso nel suo contesto).
• Occultamento/distruzione di scritture contabili (art.10) se, a fronte di verifica, ha tenuto libri paralleli e li distrugge o li occulta per impedire la ricostruzione del reddito. Questo potrebbe esser contestato se, ad esempio, gli viene richiesta la documentazione e lui ha fatto sparire i registri volutamente.
• Omesso versamento di IVA (art.10-ter) come accennato: se dichiara l’IVA dovuta ma poi non la versa oltre 250k €. Possibile solo per cliniche di dimensioni grandi con crisi di liquidità.
• Omesso versamento di ritenute (art.10-bis): se ha dipendenti o collaboratori con ritenute d’acconto e non le versa >150k. Possibile in strutture più grandi.

Va sottolineato che l’apertura di un procedimento penale è indipendente dal contenzioso tributario: si può vincere in Commissione perché magari manca la prova certa, ma il penale ha standard probatori differenti. Tuttavia, spesso se il contribuente definisce col Fisco e paga il dovuto, ciò può essere valutato positivamente in sede penale (a volte estingue il reato, come per l’omesso versamento IVA se paghi prima del dibattimento). In ogni caso, le soglie penali sono alte e un veterinario medio difficilmente verrà incriminato a meno di evasioni davvero ingenti o condotte fraudolente.

D) Iscrizione a ruolo ed esecuzione forzata: Una volta che l’accertamento diventa definitivo (per mancata impugnazione o dopo la sentenza passata in giudicato, oppure adesione/accordo firmato), le somme dovute, se non pagate, vengono affidate all’Agenzia Entrate Riscossione (ex Equitalia). Questo significa che il veterinario debitore riceverà cartelle esattoriali o avvisi di intimazione, e in mancanza di pagamento si potranno attivare misure di recupero: fermo amministrativo sui veicoli, ipoteca su immobili o su quote di proprietà (lo studio veterinario se è di sua proprietà, ad esempio), pignoramenti di conti correnti o dello stipendio/pensione se ne ha, pignoramenti presso terzi (crediti verso clienti, anche se per un veterinario incassare crediti è un po’ inusuale – più tipico per chi ha contratti). Per debiti tributari, non si può pignorare l’unica casa di abitazione se non di lusso e se ci risiede, ma si può iscrivere ipoteca. Insomma, l’impatto sulla vita economica del professionista può essere grave. Soluzioni in questa fase: chiedere una rateizzazione delle cartelle (oggi fino a 120.000 € è concessa automaticamente in 72 rate mensili, circa 6 anni; oltre, serve documentare temporanea difficoltà). Oppure, in situazioni disperate, valutare procedure di sovraindebitamento (il veterinario come persona fisica può accedere alla composizione della crisi da sovraindebitamento ex L.3/2012, ora Codice Crisi, per abbattere i debiti compresi quelli fiscali, ma è l’ultima spiaggia e richiede cessare l’attività se i debiti sono legati a essa).

E) Reputazione professionale e conseguenze extra-fiscali: Va menzionato che un accertamento per evasione può avere riflessi indiretti: l’Ordine dei Medici Veterinari potrebbe (in teoria, raramente avviene ma potrebbe) aprire un procedimento disciplinare se il comportamento del professionista viene giudicato lesivo del decoro (evasione fiscale reiterata potrebbe esserlo). Inoltre, la notizia di una evasione massiccia scoperta può finire sui giornali locali (come nei casi citati), con danno all’immagine dello studio. Anche i rapporti coi clienti possono risentirne: i clienti che vogliono detrarre le spese saranno diffidenti se il veterinario è noto per non fare fatture. Dunque, al di là delle sanzioni pecuniarie, c’è un costo in termini di fiducia e carriera che non va sottovalutato.

Tabella riepilogativa delle principali sanzioni amministrative tributarie:

Violazione fiscale (riferimento)	Sanzione base prevista	Riduzioni possibili
Dichiarazione infedele (art.1 D.Lgs 471/97)	90% – 180% della maggiore imposta dovuta (minimo €250)	-1/3 se imponibile non dichiarato <5% di quello dichiarato (condizionato)-1/3 in caso di adesione-riduzione a 1/3 del 90% (ossia 30%) in conciliazione/mediazione (circa)
Omessa dichiarazione (art.5 D.Lgs 471/97)	120% – 240% dell’imposta dovuta (min €250)	– metà se dichiarazione presentata con ritardo entro 90gg-1/3 in adesione (quindi minimo 40%)
Omessa fatturazione/ricevuta (art.6 c.1 D.Lgs 471/97)	90% – 180% dell’imposta (IVA o redditi) relativa all’importo non documentato (minimo €500)	– Ravvedimento operoso: entro 90gg: sanz. ridotta a 1/9 (10% circa) entro 1 anno: 1/8 (11.25%) oltre: percentuali crescenti
Omessa registrazione operazioni IVA (art.6 c.8)	90% – 180% dell’imposta corrispondente	Ravvedimento operoso come sopra
Mancata risposta a questionario (art.11 c.1)	da € 250 a € 2.000	non previste riduzioni (trattasi di sanzione fissa, eventualmente l’ufficio può chiudere 1/3 in adesione su atti di contestazione)
Sanzione accessoria chiusura attività (art.12 c.2 D.Lgs 471/97)	Sospensione licenza/autorizzazione o attività da 3 giorni fino 1 mese (da 15 gg a 2 mesi se già sospesa in precedenza)	– Non applicabile se, prima della contestazione, il contribuente ha aderito a definizione integrale di tutte le violazioni contestate e non è recidivo (in base a art.12 c.2, definizione agevolata blocca sospensione solo per primo triennio). In pratica, la sospensione scatta comunque in caso di violazioni ripetute.

(Nota: le % sanzioni sono espresse sulla imposta evasa. Se trattasi di operazione non imponibile IVA, l’imposta evasa per infedele è l’IRPEF su quell’importo).

Come si vede, il range sanzionatorio è ampio. In concreto, l’amministrazione finanziaria tende ad applicare il minimo edittale (90% o 120%) salvo aggravanti. Quindi tipicamente, senza definizione, l’evasione costa quasi la stessa somma evasa in sanzioni. Ciò conferma l’importanza di utilizzare istituti deflattivi che riducono drasticamente queste percentuali.

In caso di definizione bonaria (adesione o conciliazione), le sanzioni scendono molto e l’accessoria chiusura può essere evitata (a patto di non reiterare le violazioni).

Conclusioni su rischi e sanzioni: Un veterinario che subisca un accertamento e venga riconosciuto evasore dovrà quasi certamente pagare imposte + interessi, e sanzioni significative a meno di riduzioni per accordi. Il peggiore scenario è superare soglie penali e incorrere in un procedimento penale, ma ciò, come detto, accade solo in casi di evasione molto estesa. Tuttavia, già il peso economico e la possibile sospensione dell’attività sono deterrenti importanti. La consapevolezza di queste conseguenze dovrebbe indurre i professionisti a evitare condotte a rischio e, qualora un controllo avvenga, a collaborare per ridurre i danni (ad esempio, se colti in fallo, aderire al più presto, pagando il dovuto con le riduzioni sanzionatorie, può far risparmiare soldi e salvare la continuità lavorativa).

Nel prossimo paragrafo forniremo alcuni consigli pratici per prevenire e gestire al meglio gli accertamenti, dal punto di vista del veterinario contribuente.

Strategie pratiche per prevenire e affrontare un accertamento fiscale

Dopo aver trattato in modo analitico normativa, fasi dell’accertamento, strumenti difensivi e sanzioni, è utile elencare una serie di consigli pratici rivolti al veterinario (o al suo consulente) per minimizzare il rischio di accertamenti e, nel caso si verifichino, gestirli nel modo più efficace possibile. Questa sezione vuole essere di taglio operativo, quasi un vademecum:

• 1. Tenere una contabilità e documentazione accurata: può sembrare banale, ma la prima difesa è la regolarità formale. Conservare tutte le fatture emesse e di acquisto, registrare i corrispettivi (se si usano ricevute fiscali), tenere aggiornati i registri obbligatori (registro IVA, registro dei medicinali veterinari, registro infortuni se ci sono dipendenti, ecc.). Un’amministrazione precisa riduce le possibilità di errori involontari e fornisce basi solide in caso di verifica. Inoltre, mantenere anche documenti extra-contabili che possano servire a spiegare l’attività: agenda appuntamenti, calendario degli interventi, cartelle cliniche veterinarie con date e prestazioni. Questi strumenti aiutano a rispondere a domande come “quante visite fai in media a settimana?” e a controbattere eventuali stime eccessive del Fisco.
• 2. Emettere sempre fattura o ricevuta fiscale per ogni prestazione e cessione: oltre ad essere un obbligo di legge, ciò tutela dal rischio di sanzioni e chiusura. Se il cliente non la vuole (capita raramente ormai, visto che per gli animali domestici c’è un incentivo a detrarre), il professionista deve comunque emetterla e conservarla (se resta insoluta, potrà stornarla seguendo le procedure, ma intanto la traccia esiste). Con l’entrata a regime della fatturazione elettronica sanitaria (dal 2025 non ci sarà più esonero privacy per i veterinari, in quanto trattano dati sugli animali e non sulla salute umana), conviene iniziare subito ad adeguarsi. L’e-fattura ha anche un vantaggio: i suoi dati arrivano direttamente all’Anagrafe tributaria, rendendo quasi impossibile negare l’evidenza di ricavi. Per chi teme controlli, paradossalmente è un’arma di tranquillità: se fatturo tutto elettronicamente, un futuro accertamento difficilmente troverà qualcosa in più (salvo macroscopiche omissioni).
• 3. Evitare di operare con troppi contanti e curare la tracciabilità dei pagamenti: sebbene molti clienti di un veterinario paghino con carta o bancomat (anche per poter poi detrarre la spesa, visto che la normativa sulla detraibilità dal 2020 richiede pagamento tracciato per usufruire del 19% di detrazione sulle spese veterinarie), può capitare di ricevere contanti. Il consiglio è di limitare l’uso del contante e comunque versarlo integralmente nei conti dedicati all’attività, avendo cura di emettere le relative ricevute. Così, se arrivano 1.000 € in contanti un giorno e li versi sul conto, potrai mostrare la corrispondente ricevuta n. X di quell’importo. Al contrario, movimentazioni anomale di contante (grandi depositi non giustificati da fatture, o prelievi ingenti) accendono spie rosse in caso di indagine finanziaria. Oltre tutto, versare sul conto tutto ciò che incassi (anche in contanti) e pagare spese aziendali tramite conto rende più facile ricostruire il quadro se mai servirà. Dividi nettamente conto personale e conto dell’attività: non usare il conto aziendale per spese familiari o viceversa, se possibile. Ogni commistione è fonte di possibili fraintendimenti e di fatiche difensive per dimostrare che quel bonifico alla clinica XY era per cure al cane personale e non un ricavo, ecc.
• 4. Monitorare periodicamente il proprio “profilo fiscale” (ISA e indici di bilancio): a fine anno, prima di inviare la dichiarazione, verifica il punteggio ISA simulato. Se risulta molto basso, chiediti perché: hai avuto spese straordinarie? un calo di lavoro per malattia? ecc. Documenta queste cause (es: se sei stato fermo 3 mesi per un infortunio, tieni certificati, in modo da esibirli se mai contesteranno quel reddito anomalo). Può essere valutato di adeguare in dichiarazione i ricavi se sono leggermente sotto i parametri, per evitare punteggi critici. Valuta i benefici premiali: raggiungere almeno 8 di ISA per due anni dà bonus come l’esclusione da alcuni accertamenti analitico-presuntivi. Se il tuo studio può permettersi di dichiarare qualcosa in più per stare tranquillo, fallo (è triste da dire, ma a volte “comprare pace fiscale” è sensato). Inoltre, se hai un calo di reddito improvviso rispetto a trend o a colleghi, preparati a spiegarlo: es. hai investito in nuovi macchinari (quindi ammortamenti elevati) o hai aperto da poco e stai costruendo clientela; tutte spiegazioni che dovrai poi dare al Fisco. Meglio ancora, potresti considerare di aderire a regimi di adempimento collaborativo se mai estesi ai piccoli (per ora è per grandi aziende), o magari sfruttare il concordato biennale se diventerà disponibile per la tua fascia: nel 2023 si è introdotto il concordato preventivo biennale per forfettari e si parla di estenderlo. Concordare col Fisco un importo fisso per due anni significa niente accertamenti su quel periodo se rispetti l’accordo – un’idea futuribile anche per i semplificati forse.
• 5. Utilizzare correttamente il Sistema Tessera Sanitaria e altre comunicazioni obbligatorie: abbiamo visto come difetti in queste comunicazioni possano innescare controlli. Assicurati di trasmettere puntualmente tutte le spese veterinarie dei clienti al STS entro il termine (31 gennaio dell’anno successivo, attualmente). Se commetti un errore (ad esempio ti accorgi di aver saltato l’invio di dicembre), invia una rettifica o comunicazione integrativa: l’Agenzia Entrate ha sistemi per recepire tardivamente i dati, pagando eventualmente una piccola sanzione fissa per tardiva comunicazione (sanzione di solito €100 per ogni invio omesso, riducibile). Meglio pagare 100 euro che trovarsi un accertamento per 10.000 € perché i dati non tornavano. Altre comunicazioni: lo Spesometro ormai abolito e sostituito dalla fattura elettronica, l’Esterometro (comunicazione acquisti dall’estero) se pertinente, etc. Un consulente fiscale ti aiuterà a restare in regola con tutte queste compliance. Ogni omissione è un potenziale appiglio: es., se compri farmaci dalla Germania e non comunichi l’esterometro e non integri l’IVA, l’Agenzia riceve comunque i dati doganali e può farti un controllo per IVA estera evasa.
• 6. In sede di verifica: mantenere un atteggiamento collaborativo ma vigile sui propri diritti: se arrivano i verificatori, non ostacolarli (sarebbe controproducente e potrebbe configurare addirittura reati se si nascondono documenti); tuttavia, assicurati che rispettino le regole: che redigano l’autorizzazione all’accesso, che non portino via nulla senza lasciarne copia, che non allarghino la verifica oltre quanto dovuto (ad esempio, non possono chiederti di esibire documenti degli anni prescritti). Rispondi alle domande sinceramente ma senza lanciarti in congetture che potrebbero essere mal interpretate. Se non ricordi qualcosa, è meglio dire “verificherò sui miei documenti e vi farò sapere”, piuttosto che dare una risposta avventata. Prendi appunti di tutto ciò che i verificatori osservano e chiedono, e magari invia subito tali appunti al tuo consulente. Al termine, leggi con attenzione il PVC: se qualcosa non torna, fai inserire le tue dichiarazioni (tipo: “Osservazione del contribuente: i 100 microchip citati a pag.3 furono applicati in un progetto ASL gratuito di cui esibirò documentazione”). Non firmare mai “a occhi chiusi” né lasciarti intimidire da eventuali atteggiamenti bruschi: la GdF è in genere molto professionale, ma se uno si sente trattato ingiustamente, può anche successivamente sporgere reclamo al Comando (c’è un ufficio diritti del contribuente). Comunque, la regola d’oro è mantenere la calma e la cordialità: un clima teso peggiora solo le cose.
• 7. Dopo il controllo: agire tempestivamente: se hai ricevuto un PVC con rilievi, non attendere passivamente l’avviso: prepara subito, con l’aiuto di un esperto, una memoria difensiva robusta da inviare entro 60 giorni. Spesso le memorie inviate sul filo del 60° giorno vanno a finire su un tavolo mentre l’avviso è già quasi pronto; invece se la mandi dopo 30 giorni, magari c’è ancora margine per influire. Se invece arriva direttamente un avviso di accertamento, valuta immediatamente se presentare istanza di adesione (sospendi i termini e cerchi accordo) oppure se il caso è da ricorso. Non ridurti all’ultimo per decidere, perché ciascuna scelta ha scadenze perentorie. Se opti per adesione, scrivi tutto ciò che può convincere l’ufficio e portalo all’incontro. Se opti per ricorso, raccogli prove e individua precedenti utili (come quelli citati in questa guida).
• 8. Fare “team” con il commercialista/tributarista: un veterinario è esperto di animali, non si può pretendere che conosca ogni cavillo fiscale. Per questo è fondamentale avere un commercialista di fiducia che tenga la contabilità e segnali eventuali anomalie (es: “dottore, quest’anno il suo indice ISA è 4, rischiamo un controllo, vediamo se ha entrate non registrate o se vuole fare adeguamento…” – un buon commercialista lo fa). In caso di controllo, è bene farsi affiancare fin dall’inizio da un professionista difensore: non è segno di ammissione di colpa, è esercizio di diritto. Durante una verifica fiscale, la presenza del consulente mette un filtro e spesso evita incomprensioni. Anche nelle discussioni di adesione, avere un tributarista o avvocato che parli “la stessa lingua” dell’ufficio può portare a risultati migliori (conoscenza di margini di manovra, ecc.). Naturalmente, c’è un costo, ma spesso è inferiore ai risparmi che può generare. In caso di procedura penale, va coinvolto anche un avvocato penalista tributario, ma in anticipo: se temi che dall’accertamento partirà una segnalazione penale, inizia a consultarlo su come eventualmente sistemare o ridurre il danno (ad es. il pentitismo fiscale – pagare prima possibile il dovuto – in sede penale è molto utile per escludere punibilità in alcuni reati o attenuare la pena).
• 9. Mantenere un profilo basso e corretto durante eventuali negoziazioni: se entri in adesione o mediazione, evita atteggiamenti di sfida o arroganza con i funzionari (“tanto in causa vinco, voi non capite niente…”). Mostrati collaborativo e interessato a risolvere: a volte far vedere la propria bona fides (buona fede) aiuta ad ottenere sconti nel ragionamento (un funzionario sapendo che riconosci l’errore potrebbe accontentarsi del minimo senza spingere). Al contrario, se tieni un atteggiamento passivo o ostile, l’ufficio non avrà motivi per venirti incontro. Anche non presentarsi agli inviti o saltare gli appuntamenti è deleterio: se fai perdere tempo al Fisco, poi saranno meno disponibili. E se si arriva in giudizio, comunque mantenere toni rispettosi: le Commissioni Tributarie leggono i ricorsi e mal sopportano chi offende l’ufficio o scrive in modo poco tecnico. Meglio concentrarsi sui fatti e sul diritto.
• 10. Prevenire è meglio che curare: l’ultimo consiglio è concettuale: investi nella compliance fiscale come parte integrante della tua attività professionale. Ciò significa anche aggiornarsi sulle normative (ad esempio, quando è uscito il regime forfettario valutarne l’adesione se conveniente, oppure quando è stata abolita l’IRAP per autonomi dal 2022 assicurarsi di non versarla più, ecc.), partecipare a eventuali corsi o leggere circolari della propria associazione (l’ANMVI spesso pubblica articoli e note sul fisco veterinario). Ad esempio, l’ANMVI ha segnalato i cambiamenti di regole ISA, l’innalzamento delle soglie di conformità, l’obbligo del POS, etc. Un veterinario informato può evitare errori e anche cogliere opportunità (come l’aumento recente della soglia del visto di conformità IVA legata agli ISA al punteggio 9 che gli evita di pagare consulenti per visti su rimborsi IVA fino a 70k). Insomma, dedicare un po’ di attenzione al mondo fiscale nonostante le tante incombenze cliniche può far risparmiare molto stress e denaro.

Con queste strategie, speriamo di offrire una “cassetta degli attrezzi” pratica. Passiamo ora a una sezione finale con alcune domande e risposte per chiarire i dubbi più comuni in materia.

Domande frequenti (FAQ) su accertamenti fiscali ai veterinari

Domanda: Ho ricevuto un invito al contraddittorio dall’Agenzia delle Entrate in cui si parla di “anomalie ISA” e “volume d’affari non giustificato”: cosa devo fare?
Risposta: L’invito al contraddittorio è uno strumento (ora obbligatorio) con cui l’Agenzia ti dà modo di spiegare le presunte anomalie prima di emettere un accertamento. È una sorta di “pre-accertamento”. In questo caso citano ISA e volume d’affari: probabilmente hai un punteggio ISA molto basso o un calo di ricavi che vogliono verificare. Devi assolutamente presentarti all’incontro o fornire memorie scritte. Prepara tutta la documentazione che giustifica la tua posizione. Ad esempio, se hai avuto un calo di lavoro (malattia, chiusura Covid, concorrenza ecc.) porta evidenze di ciò. Se invece hai ricavi non dichiarati, questa è l’occasione per magari far emergere qualcosa con minor sanzioni (ad es., potresti optare per un accertamento con adesione immediato, chiedendo di definire con sanzioni ridotte). Ignorare l’invito significherebbe quasi certamente ricevere un avviso di accertamento poi. Durante il contraddittorio, spiega con calma ogni punto: l’obiettivo è convincere l’ufficio che eventuali scostamenti sono dovuti a cause legittime, non a evasione. Se ci riesci, potrebbero anche archiviare o ridurre di molto la pretesa.

Domanda: Cosa controllano esattamente durante una verifica fiscale in ambulatorio? Possono parlare con i miei clienti o i miei dipendenti?
Risposta: Durante la verifica in ambulatorio, i funzionari/GdF controlleranno: la contabilità (registri IVA, libro cespiti, fatture), i documenti extra (registro farmaci, agende appuntamenti), l’inventario di eventuali merci (farmaci in giacenza), e possono fare riscontri materiali (ad es. contare quanti animali erano ricoverati se è una clinica con degenza, per vedere se tornano con le carte). Possono chiedere al personale presente informazioni su come si svolge l’attività, ma non possono interrogare formalmente i dipendenti come testimoni all’insaputa del titolare, a meno che non li convocano successivamente con formale atto (difficile). In loco, di solito, se parlano con la segretaria è per capire come vengono presi gli appuntamenti, dove si registrano, etc. Quanto ai clienti, non è escluso che possano contattare alcuni (ad esempio quelli che hanno presentato reclamo o nominativi a caso da elenco fatture) per chiedere conferma di prestazioni. La legge consente all’amministrazione di inviare questionari anche ai clienti. La GdF talvolta fa appostamenti per contare ingressi di clienti e poi confrontare col numero di ricevute emesse quel giorno. In estrema ipotesi, se vi fossero sospetti di reato, potrebbero sentire un cliente come persona informata, ma nel 99% dei controlli tributari ordinari ciò non avviene in fase amministrativa. Quindi principalmente controlleranno le carte e i dati contabili. Se tutto è coerente, non andranno oltre; se trovano buchi, allora potrebbero estendere l’indagine (anche via indagini finanziarie sui conti, come detto).

Domanda: Ho aderito al regime forfettario e non applico IVA né tengo registri IVA. Posso essere comunque soggetto ad accertamento? Cosa potrebbero contestarmi?
Risposta: Sì, i forfettari possono essere accertati come gli altri, con la differenza che il Fisco non può chiederti IVA (perché non dovevi applicarla) né contestare costi (tanto non li dichiari analiticamente). Ciò che possono contestare è l’ammontare dei ricavi/compensi dichiarati. Ad esempio, se dichiari 30.000 € ma per l’ufficio in base ai movimenti bancari erano 50.000, ti faranno accertamento su quei 20.000 in più di reddito. Pagherai l’imposta sostitutiva del 15% su essi + sanzione (90% dell’imposta evasa) + interessi, analogamente al caso IRPEF. Inoltre, ti potrebbero contestare il superamento della soglia: se accertano che in realtà nel 2024 hai fatto 95.000 € di ricavi (anziché <85.000), scatta la decadenza dal regime: dovrai pagare le imposte ordinarie (IRPEF progressiva + addizionali) e l’IVA come se fossi in regime normale per l’anno successivo o, se superi 100.000, anche per l’anno stesso oltre la soglia. E magari l’iscrizione retroattiva all’IVA se superati 100k (questo è dibattuto: attualmente se >100k perdi regime dall’anno stesso trimestre successivo). Quindi l’accertamento per forfettario ha questa insidia in più: non solo ti chiedono più imposte, ma ti buttano fuori dal regime agevolato. Attenzione perciò a non splafonare: se vedi che stai per superare la soglia, regolati (legalmente, ovvio: non posticipare fatture fittiziamente all’anno dopo perché sarebbe un illecito di competenza temporale). Se hai dipendenti, l’ufficio potrebbe verificare che non superi il limite di 20.000 € di spesa lavoro dipendente (causa ostativa al regime). Possono chiedere i modelli CU e DM10 per controllare gli stipendi. Se l’INPS o l’Ispettorato trovano un dipendente in nero, segnalandolo al Fisco, potresti decadere dal forfettario pure perché non rispettavi le condizioni. In sintesi: come forfettario sei soggetto a meno adempimenti, ma in controllo devi dimostrare che il tuo volume d’affari reale coincide con quello dichiarato e che hai rispettato i requisiti del regime.

Domanda: L’Agenzia delle Entrate mi contesta movimenti sul conto corrente che in realtà erano trasferimenti dal conto di mia moglie e versamenti di assegni di clienti già fatturati. Come posso difendermi?
Risposta: In sede di contraddittorio o ricorso, devi fornire la prova dettagliata per ogni movimento contestato. Ad esempio: se ti contestano un versamento di €5.000 il 10 marzo, e sai che quello è un assegno del cliente X per una prestazione fatturata, dovrai esibire copia della fattura a cliente X di importo €5.000 e copia dell’assegno o almeno dimostrare che quell’assegno è afferito a quella fattura (magari nelle note del versamento c’è il nome del cliente). Così neutralizzi quel punto. Se il movimento è un giroconto da conto di tua moglie: produci estratto conto di tua moglie evidenziando lo stesso importo uscito il giorno stesso, e spiega magari la ragione (es: “trasferimento fondi familiari, stipendio di mia moglie girato su mio conto cointestato per pagamento spese condominiali”). Se hai pattuizioni familiari scritte (non comune, ma es: un bonifico recante causale “prestito” o “mantenimento”), allegale. L’importante è togliere l’alone di mistero: ogni euro deve avere una storia. Se qualcosa non riesci proprio a giustificarlo (magari un prelievo di contanti da 3.000 € che non sai come hai speso), focalizzati sui versamenti più grossi e importanti per ridurre al minimo la base imponibile presunta. In giudizio, ricorda, l’onere della prova in gran parte è tuo per smentire la presunzione sui conti. La Cassazione è molto severa: se non dai prova certa, quel movimento viene tassato. Quindi usa estratti conto di entrambi i lati, ricevute di versamenti, assegni, ogni traccia documentale. Se qualche versamento derivava da risparmi in casa messi da parte in contanti e poi depositati, è difficile farlo credere: se l’importo è notevole, meglio non usare questa linea (i “risparmi a materasso” come giustificazione sono accolti raramente, a meno che tu dimostri che hai prelevato nel tempo contanti dal conto e li hai accumulati). In ultima analisi, se proprio non hai pezze d’appoggio, valuta la possibilità di un accordo (adesione) per quei movimenti, accettando la tassazione di una parte in cambio di sanzioni ridotte.

Domanda: Possono contestarmi evasione se il mio reddito è basso ma dimostro che ho poche presenze di clienti? Io lavoro da solo e in più sono dipendente 20 ore a settimana al canile municipale, quindi il tempo per la libera professione è limitato.
Risposta: Sì, come abbiamo discusso, il Fisco può presumere un certo reddito standard, ma tu hai la possibilità di dimostrare che l’attività libero-professionale era limitata. Nel tuo caso, essendo anche dipendente al canile part-time, la Cassazione stessa ti dà ragione se fornisci prova convincente del minor tempo disponibile. Quindi sì, possono inizialmente accertarti (es: studi di settore non congrui perché paragona a chi fa solo libera professione), ma in contraddittorio e/o in giudizio potrai esibire il contratto di lavoro dipendente, le timbrature o certificazioni di orario dal canile che mostrano le ore impegnate, e magari la documentazione dell’attività professionale effettiva (agenda appuntamenti dal lunedì al venerdì dopo le 14:00 soltanto, per dire). Se dimostri che potevi dedicare solo, ad esempio, 15 ore settimanali allo studio privato, sarà ragionevole aver conseguito un reddito proporzionato. È utile magari portare un calcolo: “io ho 15 ore settimanali x 48 settimane = 720 ore anno per i miei clienti privati; se ogni visita dura mezz’ora, potevo fare max 1440 visite l’anno. Ne ho fatte 1200 come da registro: direi che è plausibile. Il reddito medio per visita è 30€, quindi 1200*30 = 36.000 €, infatti ho dichiarato 35.000 €. Sono congruo al mio tempo.” Un ragionamento del genere spiazza l’accertatore. Mentre chi non fornisce nulla, rischia l’applicazione piena delle medie di settore come se lavorasse 40 ore. In sostanza: sì, possono contestare inizialmente, ma la palla passa a te per provare la realtà. Preparati bene e, se necessario, fai valere anche che non hai interesse a evadere visto che già hai un reddito da dipendente (non è un argomento forte giuridicamente, ma umanamente può aiutare: “guardate che ho già stipendio X, non avrei bisogno di nascondere due spiccioli…”).

Domanda: Se durante l’adesione mi propongono un importo che ritengo comunque troppo alto, e non troviamo l’accordo, posso ancora fare ricorso? E le mie ammissioni in adesione possono danneggiarmi dopo?
Risposta: Finché non firmi l’accordo di adesione, sei libero di non accettare e dunque di procedere col ricorso entro i termini (che, ricorda, erano sospesi per 90 giorni durante la trattativa). Le dichiarazioni fatte in sede di adesione non possono essere usate come prova nel processo tributario, in teoria, perché coperte da riservatezza delle trattative (principio generale simile alla conciliazione). Tuttavia, c’è un confine sottile: se hai consegnato nuovi documenti all’ufficio, questi documenti poi compariranno comunque nel fascicolo e l’ufficio li userà. Quindi attento a cosa fornisci: se hai dato uno studio di calcolo dove ammetti “ho fatto 100 prestazioni non fatturate ma erano gratis”, l’ufficio potrebbe allegarlo in giudizio (anche se moralmente scorretto). Le tue affermazioni orali o scritte di carattere negoziale non dovrebbero essere riportate nell’avviso (di solito non scrivono “il contribuente ha ammesso di…” se poi non c’è accordo). Quindi, in generale, non temere di partecipare all’adesione: se non si chiude, farai ricorso. Unica cosa, evita in adesione di firmare documenti di riconoscimento debito se non sei convinto, perché quelli sì sarebbero vincolanti (ma non sei obbligato a firmare nulla se non l’accordo finale). E se rifiuti la proposta, cerca di farlo con una controproposta motivata per iscritto (così resta traccia che non eri d’accordo per validi motivi). In giudizio, potrai comunque portare avanti le tue ragioni. Certo, a volte i giudici sanno che hai rifiutato un accordo e magari se poi ottieni lo stesso risultato ti possono negare le spese legali (c’è una norma che disincentiva il rifiuto di accordi ragionevoli). Quindi valuta bene: se l’ufficio in adesione ti toglie l’80% delle sanzioni e un 20% di imposte, e tu vuoi andare lo stesso in causa per avere il 100% di sconto, sappi che rischi poi di pagare spese se vinci solo in parte. Bisogna essere pragmatici: l’adesione conviene se ti abbatte significativamente la pretesa e il rischio, altrimenti ricorso. In ogni caso, sì, puoi fare ricorso se salta l’accordo, e no, ciò che hai trattato in adesione di norma non peggiora la tua posizione processuale (al massimo l’ufficio riproporrà integralmente il suo atto iniziale).

Domanda: Quanto indietro nel tempo può spingersi l’Agenzia a controllare e accertare?
Risposta: I termini di decadenza per l’accertamento, come indicato, sono di norma 5 anni dall’anno di presentazione della dichiarazione. Quindi, ad esempio, un accertamento notificato nel 2025 può riguardare fino al periodo d’imposta 2019 (dichiarazione presentata nel 2020). Se non hai presentato la dichiarazione per un anno (omissione), il termine è 7 anni. Quindi nel 2025 possono accertare il 2017 se tu non avessi presentato il Modello Redditi 2018 per quell’anno. Per le dichiarazioni IVA è uguale (5 o 7 anni) e spesso vengono fatti contestualmente. C’è anche il raddoppio a 8 e 10 anni se c’è denuncia per reati tributari, ma quella è un’eventualità particolare e serve comunque la denuncia entro i termini brevi. In pratica, direi che per un veterinario medio senza casi di frode conclamata, l’Agenzia fino a 5 anni indietro guarda. Attenzione: i 5 anni decorrono dalla presentazione, quindi se hai presentato in anticipo la dichiarazione il termine resta 31 dicembre quinto anno successivo. Ad esempio, anno 2020 dichiarazione fatta maggio 2021, termine 31/12/2025 (non si conta dalla data esatta ma dall’anno). Se presentata in ritardo (entro 90gg, considerata valida), comunque anno 2021. Diciamo che al 31/12/2025 “si chiude” la finestra sul 2020. Fa eccezione l’eventuale ritrovamento di redditi da esterovestizione o estero non dichiarato (paradisi fiscali): lì c’è un 10 e 14 anni ma non credo sia il caso dei più. Quindi, se nel 2025 vieni controllato per la prima volta, potrebbero farti domande dal 2020 in poi. Gli anni precedenti sarebbero decaduti e, salvo tu non abbia commesso reati scoperti tardi, non possono starti a chiedere tributi per il 2018 o prima (potrebbero al limite guardare per capire un trend, ma non possono pretendere soldi). Un consiglio: conserva comunque le scritture per almeno 8-10 anni anche se decadono, perché a volte servono per difendersi su anni recenti (es: un credito IVA a nuovo proveniente da 6 anni prima, ecc.). In sintesi: 5 anni (o 7 se omesso).

Domanda: Ho letto di colleghi che hanno subito controlli incrociati su microchip e vaccini. Devo temere che anche a me facciano cose del genere? Come faccio a prevenire un’accusa basata sul numero di microchip applicati?
Risposta: Sì, come visto, è successo che incrociassero dati dell’Anagrafe canina (i microchip registrati a tuo nome) con le fatture. Se tu ogni microchip lo fatturi (a privato o a ente), non hai nulla da temere dal confronto: i numeri torneranno. Se invece hai fatto microchip gratuiti (per campagne pubbliche, o canili convenzionati) assicurati di avere la documentazione della convenzione o dell’incarico gratuito, così da poter giustificare perché magari 30 microchip non risultano fatturati: esibirai la lettera del Comune che ti chiedeva di fare 30 microchip gratis sui randagi. Idem per i vaccini: se l’ASL ti fornisce vaccini per campagne ufficiali e tu li somministri gratuitamente (o a prezzo ridotto), abbine sempre una prova (registro ASL, elenco animali trattati per conto ASL, ecc.). Diciamo che se un dato oggettivo – come microchip inseriti – non coincide con le tue fatture, devi poter spiegare: “quei 50 microchip erano parte di un progetto volontario, non ho incassato nulla, ecco l’attestazione dell’Ordine/ASL”. Se non hai spiegazioni, il Fisco presumerà che quei microchip li hai fatti come prestazioni a pagamento in nero. Per prevenire, quindi, ti direi: traccia anche le attività gratuite! Magari segnandole su un registro interno (scrivi “24/05: microchip cane randagio – gratuito”), così se serve sai quanti ne hai fatti e perché. Un’altra cosa: se vendi prodotti (pet food, antipulci confezionati) ricordati che i microchip applicati li prendi dall’ASL o li compri tu? In alcune regioni li fornisce l’ASL, in altre li compri e rivendi al cliente. Se li vendi, devi fatturare pure il microchip come articolo (anche se a basso costo). Insomma, ragiona sempre: “questo oggetto/servizio che esce dal mio studio è accompagnato da un documento fiscale?”. Se la risposta è sempre sì (anche €5 di tagliaunghie, fai scontrino), dormirai tranquillo. Chiaro, non viviamo in un mondo ideale, ma più ti avvicini a quello, meno potrai essere attaccato su basi oggettive. Comunque, è bene sapere che possono ottenere quei dati (microchip, vaccini, farmaci) con facilità grazie a convenzioni tra enti. Dunque fai come se già li avessero e comportati di conseguenza.

Domanda: Se dall’accertamento emerge un grosso debito e non riesco proprio a pagarlo, cosa mi succede?
Risposta: Inizialmente, puoi chiedere rateizzazioni all’Agenzia o, se sei in contenzioso, cercare la conciliazione per ridurre sanzioni. Se comunque resta un importo alto e non hai liquidità, dopo la scadenza l’Agenzia Entrate Riscossione prenderà in carico il debito. Puoi chiedere una dilazione fino a 72 rate (6 anni) se l’importo è fino a 120mila, o fino a 120 rate (10 anni) se sopra ma con prova di grave difficoltà. Durante la rateizzazione sei protetto da esecuzioni, a meno che non salti le rate. Se invece non paghi né rateizzi, il riscossore può procedere con atti esecutivi come fermo amministrativo dell’auto (ti blocca la possibilità di usare veicoli intestati a te), ipoteca su immobili di tua proprietà (compresa eventuale casa, se hai altri immobili, perché sulla prima casa di solito non eseguono ma ipoteca possono iscriverla se debito oltre 20k), e pignoramenti sui tuoi conti o crediti. Potrebbero pignorare ad esempio i pagamenti POS se transitano su un conto: ti lasciano il minimo vitale ma possono prendersi ciò che supera. Possono anche pignorare un eventuale stipendio/pensione se ne hai. Non possono entrare in studio e prendersi l’attrezzatura (oggi le ganasce fiscali sugli strumenti di lavoro sono limitate). Quindi, il vero effetto è che il debito ti perseguita e cresce con interessi di mora. In extrema ratio, potresti rivolgerti all’Organismo di Composizione Crisi da sovraindebitamento e proporre un piano di ristrutturazione: ad esempio, pagare il 50% in tot anni e farti stralciare il resto dal giudice. È una procedura complicata ma fattibile se il debito è assolutamente impagabile e tu dimostri meritevolezza (non hai frodato volontariamente). C’è stato un caso di un contribuente a cui la Commissione Tributaria ha persino annullato in parte il debito per “eccesso di potere” quando era evidentemente sproporzionato e derivante solo da presunzioni deboli, ma non contiamoci. In sintesi: se non paghi, il fisco userà tutti i mezzi leciti per recuperare, ma non ti metterà in galera (a meno di reati, e comunque in Italia per reati fiscali raramente c’è carcere effettivo se paghi il dovuto poi). Quindi la conseguenza sarà soprattutto economica. Meglio prevenire arrivando a un accordo prima. Se la somma è ingestibile e non la riducono, fatti consigliare da un professionista su come tutelare i tuoi beni essenziali (ad esempio, se hai solo la casa di abitazione e il conto per l’attività, punta sulla rateazione lunga). Non c’è il debitore prison nel nostro ordinamento per debiti tributari, ma c’è la “morte civile” finanziaria se non gestisci la situazione: avrai fermi, segnalazioni, problemi a ottenere credito, ecc. Quindi affronta subito il problema con il dialogo o con gli strumenti concorsuali.

Speriamo che queste FAQ chiariscano gli ultimi dubbi. Procediamo ora a riepilogare e concludere la guida.

Conclusione

In questa guida abbiamo esplorato in dettaglio il tema degli accertamenti fiscali nei confronti dei medici veterinari, focalizzandoci sul punto di vista del contribuente che si trova a doversi difendere. Abbiamo visto come la professione veterinaria, pur con le sue specificità (regime fiscale, presenza di una cassa previdenziale dedicata, ruolo sanitario particolare), sia soggetta alle stesse regole di controllo di qualsiasi attività economica e come l’Amministrazione finanziaria disponga oggi di strumenti raffinati per individuare incongruenze e ricostruire redditi evasi – dai dati ISA, alle banche dati delle ASL e dell’Anagrafe animali, fino alle analisi finanziarie e dei consumi di materiali.

Allo stesso tempo, il veterinario ha a sua disposizione una gamma di strumenti di tutela e difesa che, se ben utilizzati, possono annullare o attenuare di molto le pretese fiscali illegittime o eccessive: dal contraddittorio preventivo (oggi rafforzato e generalizzato) all’accertamento con adesione, dalla mediazione al ricorso in Commissione Tributaria richiamando la giurisprudenza favorevole (che non manca, come abbiamo visto in vari esempi di sentenze pro-contribuente).

Uno dei fili conduttori emersi è che la prevenzione e la cooperazione sono armi vincenti: prevenire significa tenere una condotta fiscale corretta e documentata (che non vuol dire pagare più tasse del dovuto, ma saper giustificare perché se ne pagano meno rispetto alla media, qualora sia legittimo); cooperare significa non chiudersi a riccio di fronte al Fisco ma interloquire e, quando si è nel torto, cercare una soluzione ragionevole prima che la situazione degeneri in sanzioni e atti esecutivi.

Abbiamo fornito linee guida pratiche affinché il veterinario possa, da un lato, ridurre la probabilità di un accertamento (ad esempio mantenendo un punteggio ISA adeguato, evitando irregolarità formali, ecc.) e dall’altro, qualora l’accertamento avvenga, gestirlo con lucidità, senza panico ma con prontezza e con il supporto di professionisti qualificati.

Dal punto di vista del “debitore”, ovvero colui che potrebbe ritrovarsi a dover pagare somme importanti, abbiamo sottolineato l’importanza di conoscere i propri diritti (non subire passivamente ogni contestazione se ci sono motivi per opporsi) ma anche i propri doveri (se c’è un errore, affrontarlo e sanarlo presto). Il “debitore fiscale” informato può sfruttare meccanismi come le rateizzazioni, le definizioni agevolate, e – in ultima istanza – gli strumenti di composizione della crisi, per non essere schiacciato dal debito stesso.

In conclusione, il messaggio che questa guida vuol lasciare è un messaggio di equilibrio: l’accertamento fiscale non è una caccia alle streghe inevitabilmente persa dal contribuente, ma una procedura regolata da norme precise e garanzie, nell’ambito della quale il veterinario può far valere le proprie ragioni e diritti. Con conoscenza, preparazione e assistenza adeguata, è possibile difendersi efficacemente e, in molti casi, uscirne con esito favorevole o comunque sostenibile. D’altro canto, ignoare o sottovalutare la rilevanza degli obblighi fiscali può portare a conseguenze molto serie, che vanno ben oltre il semplice pagamento di qualche tassa in più.

Ci auguriamo che le informazioni, le fonti normative e giurisprudenziali citate, nonché i consigli pratici e le risposte fornite, possano costituire un valido aiuto sia per i veterinari sia per i consulenti legali/tributari che li affiancano, nel navigare con successo l’ampia materia degli accertamenti fiscali.

Fonti normative e giurisprudenziali principali utilizzate:

• Decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n.600 (artt.32, 39, 41-bis e 43) – Accertamento imposte sui redditi
• Decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n.633 (artt.51 e 57) – Accertamento IVA e termini decadenza IVA
• Legge 27 luglio 2000, n.212 (Statuto del Contribuente, artt.6-bis, 7, 12) – Diritti del contribuente e contraddittorio
• Decreto Legislativo 19 giugno 1997, n.218 (artt.5-ter, 6) – Accertamento con adesione e invito a comparire
• Decreto Legislativo 18 dicembre 1997, n.471 (artt.6 e 12) – Sanzioni amministrative tributarie (omessa fatturazione, sospensione attività)
• Decreto Legislativo 10 marzo 2000, n.74 – Reati tributari (omessa dichiarazione, infedele, ecc.)
• Cassazione Civile, Sez. Trib., sent. n.8914/2014 – IRAP e veterinario: compensi a terzi non costituiscono autonoma organizzazione ai fini IRAP.
• Cassazione Civ., Sez. Trib., sent. n.19957/2010 – Professionista con doppio lavoro: onere di provare ridotta attività libero-professionale, altrimenti studi di settore legittimi.
• Cassazione Civ., Sez. Trib., ord. n.5185/2020 – Sanzione sospensione attività: applicabile anche se sanzione principale definita in adesione (specialità art.12 D.Lgs.471/97 su art.16 D.Lgs.472/97).
• Cassazione Civ., Sez. Trib., sent. n.23956/2019 – Accertamento induttivo materiali monouso (odontoiatra): legittimo presumere ricavi da consumo di bicchieri/aspirasaliva, se motivato.
• Cassazione Civ., SS.UU., sent. n.24823/2015 – Contraddittorio: nullità avviso emesso prima di 60 gg da PVC senza urgenza (principio generale poi recepito da art.6-bis L.212/2000).
• Commissione Tributaria Reg. Liguria, sent. n.9/2019 – Soci veterinari: avviso a socio per movimenti bancari annullato, reddito extra-societario non presupponibile senza aumentare reddito della società.
• Commissione Tributaria Reg. Lazio, sent. n.6/40/2010 – Studi di settore veterinari: annullato accertamento basato su studio di settore perché metodo induttivo non chiarito e motivazione insufficiente.
• Circolare Agenzia Entrate n.17/E del 22.06.2020 – Invito obbligatorio al contraddittorio ex art.5-ter D.Lgs.218/97 (disciplina ora superata da art.6-bis Statuto, ma base interpretativa).
• Decreto Legislativo 30 dicembre 2023, n.216 – Riforma fiscale 2023 (ha delegato tra l’altro la revisione del redditometro e ISA).
• Normativa ISA: D.M. di approvazione ISA DK22U (veterinari) e circolare AE 16/E 2020 (chiarimenti utilizzo ISA: punteggio ≤6 considerato per selezione controlli).
• Documentazione Agenzia Entrate – Circolare 1/2022 su abolizione IRAP per persone fisiche dal 2022.

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Conclusione

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