Hai ricevuto una comunicazione o un avviso di accertamento in cui l’Agenzia delle Entrate contesta la detrazione IVA su alcune fatture? Ti stai chiedendo cosa fare per difenderti e se rischi il recupero dell’imposta e l’applicazione di sanzioni?

La detrazione dell’IVA è uno strumento fondamentale per imprese e professionisti, ma è soggetta a regole stringenti. Basta un errore formale o una fattura irregolare perché l’Agenzia delle Entrate contesti l’intero importo detratto. Tuttavia, non tutte le contestazioni sono legittime, e spesso è possibile difendersi in modo efficace.

Perché può essere contestata la detrazione IVA?
– Fattura ritenuta non idonea o formalmente irregolare
– Mancanza di inerenza dell’operazione all’attività d’impresa o professionale
– Fornitore ritenuto fittizio o coinvolto in frodi (es. truffa carosello)
– Omissione della registrazione della fattura nei termini
– Mancato esercizio del diritto alla detrazione entro due anni
– Mancanza del documento originale o errori nei dati essenziali della fattura

Cosa può contestare l’Agenzia delle Entrate?
– L’invalidità della fattura come titolo per la detrazione dell’IVA
– Il mancato rispetto delle condizioni di esigibilità e registrazione
– Il difetto di inerenza o strumentalità dell’operazione
– L’assenza del requisito della veridicità dell’operazione
– Il coinvolgimento in frodi soggettive o operazioni inesistenti

Cosa fare se ricevi una contestazione sulla detrazione IVA?
– Verifica che la fattura sia completa e regolarmente emessa
– Controlla la corretta registrazione nei registri IVA
– Dimostra con documenti e contratti la veridicità e l’inerenza dell’operazione
– Raccogli le prove dell’effettiva prestazione del servizio o consegna del bene
– Richiedi l’accesso agli atti dell’Agenzia per comprendere su cosa si basa la contestazione
– Presenta memorie difensive, oppure valuta l’adesione all’accertamento
– Se l’atto è illegittimo o infondato, presenta ricorso alla Corte di Giustizia Tributaria

Cosa puoi ottenere con una difesa mirata?
– Annullamento della contestazione, se dimostri che la detrazione è legittima
– Riduzione o cancellazione delle sanzioni, se dimostri buona fede o errore formale
– Sospensione della riscossione, per bloccare cartelle e pignoramenti
– Salvaguardia della tua posizione fiscale, anche in caso di fornitori coinvolti in frodi

La detrazione dell’IVA non può essere negata solo per errori formali se l’operazione è reale e dimostrabile. La giurisprudenza riconosce il diritto alla detrazione anche in presenza di irregolarità non essenziali, a condizione che ci siano prove dell’effettività dell’operazione.

Questa guida dello Studio Monardo – avvocati esperti in diritto tributario e IVA ti spiega cosa fare se l’Agenzia contesta una detrazione, come dimostrare la correttezza dell’operazione e come difendere il tuo diritto alla detrazione.

Hai ricevuto un avviso o una contestazione sull’IVA? Richiedi in fondo alla guida una consulenza riservata con l’Avvocato Monardo. Analizzeremo insieme i documenti e ti diremo come rispondere e tutelarti legalmente.

Introduzione

Quando l’Agenzia delle Entrate mette in dubbio o contesta la detrazione IVA operata da un contribuente, ci si trova di fronte a una situazione complessa che richiede attenzione sia sul piano tecnico-fiscale sia sul piano legale. La detrazione dell’IVA è un meccanismo chiave del sistema IVA: consente ai soggetti passivi (imprese, professionisti) di recuperare l’IVA pagata sugli acquisti, compensandola con l’IVA incassata sulle vendite, garantendo così il principio di neutralità dell’imposta. Tuttavia, il diritto alla detrazione spetta solo al rispetto di specifiche condizioni previste dalla legge, e in diversi casi l’Amministrazione finanziaria può contestare che la detrazione sia stata effettuata indebitamente. Le contestazioni possono riguardare, ad esempio, operazioni inesistenti (fatture false), acquisti non inerenti all’attività, errori formali o violazioni delle norme sull’esercizio del diritto a detrazione (come detrazioni tardive fuori termine).

Questa guida – aggiornata a luglio 2025 con i più recenti riferimenti normativi e giurisprudenziali – fornisce un quadro approfondito su cosa fare se ci si trova in questa circostanza, adottando il punto di vista del contribuente (debitore) chiamato a difendersi. Adotteremo un linguaggio giuridico ma chiaro, utile sia al professionista legale o fiscale sia al privato imprenditore che voglia comprendere i propri diritti. Troverete:

• Spiegazione dei principi IVA e dei presupposti per la detrazione, con riferimenti alla normativa italiana rilevante e alle direttive UE.
• Analisi delle cause tipiche di contestazione della detrazione IVA (fatture per operazioni inesistenti oggettive e soggettive, difetto di inerenza, errori procedurali, ecc.), con indicazione degli oneri probatori e dei più recenti orientamenti giurisprudenziali (Sentenze di Cassazione, Corte di Giustizia UE, ecc.).
• Descrizione del procedimento di accertamento fiscale in materia IVA: dall’avvio delle verifiche all’emissione dell’avviso di accertamento, con i termini e le modalità di difesa a disposizione del contribuente (ad esempio istanza di autotutela, accertamento con adesione, ricorso alle Corti di Giustizia Tributaria).
• Illustrazione delle strategie difensive, sia nella fase amministrativa sia in quella contenziosa: come preparare le memorie difensive e il ricorso, quali prove documentali raccogliere per dimostrare la legittimità della detrazione (ad es. documenti di trasporto, contratti, pagamenti tracciabili, visure), come valorizzare la buona fede e quando questa è rilevante. Verranno forniti anche consigli pratici per prevenire contestazioni (come eseguire una due diligence sui fornitori) e modelli di argomentazioni difensive, con simulazioni di possibili eccezioni da sollevare.
• Esposizione dei profili sanzionatori, con indicazione delle sanzioni amministrative pecuniarie in caso di detrazione indebita (aggiornate alle riforme più recenti), e dei possibili profili penali nei casi più gravi di frode (richiamando i reati previsti dal D.Lgs. 74/2000, come la dichiarazione fraudolenta mediante fatture false e l’emissione di fatture per operazioni inesistenti). Saranno evidenziate le ultime novità normative in ambito penale tributario, come l’innalzamento delle pene introdotto a fine 2019 e l’estensione delle cause di non punibilità in caso di integrale pagamento del debito tributario.
• Una sezione finale di Domande e Risposte (FAQ) che affronta i dubbi più comuni: ad esempio “Quanto tempo ho per fare ricorso?”, “Posso evitare le sanzioni se pago subito?”, “Cosa rischio penalmente se ho utilizzato fatture false senza saperlo?”, “Come posso dimostrare che l’operazione è reale?”, ecc.
• Tabelle riepilogative che sintetizzano concetti chiave, tra cui un confronto tra operazioni oggettivamente e soggettivamente inesistenti (differenze, implicazioni fiscali e difensive), un prospetto delle opzioni difensive del contribuente con relativi vantaggi/svantaggi, e uno schema delle sanzioni amministrative vs. sanzioni penali con le relative soglie e pene.

L’obiettivo è fornire una guida completa e aggiornata – a livello avanzato – che permetta al contribuente di conoscere i propri diritti e strumenti di tutela e al professionista di avere riferimenti normativi e giurisprudenziali utili per impostare con successo la difesa in caso di contestazione della detrazione IVA.

Importante: Tutte le fonti normative e giurisprudenziali citate nel testo sono elencate in dettaglio nella sezione Fonti al termine della guida, per consentire approfondimenti ulteriori. Nel corso della trattazione, i riferimenti alle sentenze o alle norme sono inseriti fra parentesi quadre con link alla fonte (es. 【Cassazione†L…】).

Nozione di detrazione IVA e requisiti per beneficiarne

Prima di analizzare le contestazioni, è utile chiarire che cos’è la detrazione IVA e quali condizioni richiede la legge per poterla legittimamente esercitare. Il diritto alla detrazione è il meccanismo attraverso cui chi effettua operazioni soggette ad IVA può recuperare l’imposta pagata sugli acquisti. In termini semplici: l’IVA addebitata dai fornitori sugli acquisti (IVA a monte) è detraibile dall’IVA incassata sulle vendite (IVA a valle), e solo la differenza netta viene versata all’Erario. Questo garantisce la neutralità dell’IVA – ossia che l’imposta gravi solo sul consumatore finale – evitando che resti a carico degli imprenditori intermedi.

Fondamento normativo: in Italia il diritto alla detrazione è sancito dall’art. 19 del D.P.R. 633/1972 (Decreto IVA). Tale articolo, in attuazione delle direttive UE, stabilisce che l’IVA assolta su beni e servizi acquistati o importati nell’esercizio dell’impresa, arte o professione è detraibile dall’ammontare dell’IVA dovuta sulle operazioni effettuate. In altre parole, i presupposti sostanziali per detrarre sono:

• Soggettivi: il soggetto che detrae deve essere un soggetto passivo IVA (impresa, professionista o ente che effettua attività rilevanti agli effetti IVA). Inoltre l’acquisto deve essere effettuato nell’esercizio dell’attività d’impresa, arte o professione. Ciò implica il requisito dell’inerenza: il bene o servizio acquistato dev’essere effettivamente utilizzato, anche indirettamente, per le operazioni dell’attività economica. Se manca questo nesso (spesa estranea all’attività), l’IVA non è detraibile. Su questo punto la Cassazione ha chiarito che spetta al contribuente provare l’inerenza della spesa all’attività d’impresa, dimostrando la natura dell’acquisto, i motivi economici e la destinazione ai fini produttivi. Ad esempio, l’IVA su un bene ad uso strettamente personale o voluttuario non è detraibile, perché la spesa non è inerente all’attività (caso tipico: acquisto di un’auto di lusso o di beni senza legame con l’oggetto dell’impresa).
• Oggettivi: deve trattarsi di acquisti di beni o servizi imponibili ad IVA (o assoggettati a IVA in reverse charge) per i quali l’imposta sia stata effettivamente pagata o almeno esigibile. Se l’operazione a monte non è imponibile (es. esente, fuori campo IVA) l’IVA non è dovuta e quindi non vi è nulla da detrarsi. Inoltre, l’acquisto deve risultare da una idonea documentazione fiscale (principalmente la fattura). La fattura è il documento che permette la detrazione, in quanto contiene l’addebito dell’IVA a titolo di rivalsa dal fornitore al cliente. Senza fattura non c’è detrazione (salvo pochi casi particolari come gli acquisti di modico valore certificati con scontrino parlante, ecc.). La fattura deve essere regolare negli elementi essenziali previsti dall’art. 21 DPR 633/72 (data, intestazione di cedente e cessionario con partita IVA, descrizione beni/servizi, ammontare e aliquota IVA, etc.), altrimenti la detrazione può essere negata per mancanza di un requisito formale essenziale. Tuttavia, come vedremo, una mera irregolarità formale può non compromettere il diritto di detrazione se sostanzialmente l’operazione è reale e l’imposta è stata assolta: la giurisprudenza unionale e nazionale tende a tutelare la sostanza sulla forma in omaggio al principio di neutralità IVA.
• Temporali: il diritto alla detrazione sorge quando l’imposta diviene esigibile (di regola, al momento dell’effettuazione dell’operazione di acquisto) e si esercita entro certi termini. La normativa italiana (modificata dal 2017) richiede che la detrazione sia esercitata al più tardi con la dichiarazione annuale relativa all’anno in cui l’IVA è divenuta esigibile. Ciò significa che le fatture di un certo anno vanno portate in detrazione al massimo entro la dichiarazione IVA di quell’anno (presentata l’anno successivo). Se un contribuente “dimentica” di detrarre l’IVA in tempo, oltre tale termine la detrazione non è più ammessa in dichiarazione, e l’IVA pagata rimane a suo carico salvo specifiche procedure di rimborso o ravvedimento (tale limitazione è stata introdotta dal DL 50/2017 in recepimento della direttiva UE 2010/45/UE). Dunque, detrazioni tardive (oltre l’anno successivo) sono contestabili dall’Ufficio come indebite, a meno che il contribuente non le abbia recuperate con una dichiarazione integrativa entro i termini di legge o altra procedura consentita.

Riassumendo: per poter detrarre legittimamente l’IVA a monte serve avere una fattura valida relativa a un acquisto effettivo di beni/servizi destinati all’attività imponibile, e occorre esercitare la detrazione nei tempi previsti. Se queste condizioni vengono meno, l’Agenzia delle Entrate può contestare la detrazione. Passiamo dunque a esaminare in quali casi tipici avvengono le contestazioni e su quali basi normative e probatorie si fondano.

Perché l’Agenzia delle Entrate può contestare la detrazione IVA

Le ragioni per cui l’Amministrazione finanziaria può disconoscere (negare) in tutto o in parte la detrazione IVA effettuata da un contribuente sono diverse. In genere l’atto di contestazione prende la forma di un avviso di accertamento (o di rettifica) in cui l’Agenzia addebita al contribuente una IVA a debito (prima detratta a credito) che ritiene non spettante, con le relative sanzioni e interessi. È fondamentale capire la motivazione di tale contestazione, perché da essa dipende la strategia difensiva. Possiamo distinguere le principali categorie di contestazioni:

1. Contestazione di operazioni inesistenti (fatture “false”): È il caso più insidioso e frequente nelle verifiche IVA di una certa entità. Si ha quando il Fisco ritiene che le fatture di acquisto registrate dal contribuente si riferiscano a operazioni mai avvenute nella realtà, oppure avvenute con soggetti diversi da quelli indicati in fattura. In sostanza si tratta del fenomeno delle “fatture per operazioni inesistenti”. La normativa e la giurisprudenza individuano due sottocategorie: le operazioni oggettivamente inesistenti e le operazioni soggettivamente inesistenti. Vediamole nel dettaglio, perché le implicazioni sono in parte differenti:

• Operazioni oggettivamente inesistenti: si ha quando l’operazione economica non è mai avvenuta in tutto o in parte. La fattura è completamente falsa riguardo all’oggetto: documenta una cessione di beni o prestazione di servizi che in realtà non c’è mai stata. Esempi: fattura emessa per merce mai consegnata, per un servizio mai reso, oppure fatture “gonfiate” che riportano importi superiori al reale (in tal caso inesistente è la parte eccedente). Chi utilizza tali fatture crea crediti IVA fittizi (e costi fittizi ai fini delle imposte dirette) senza alcuna reale operazione a monte. Di solito chi emette queste fatture inesistenti (“cartiere” o compiacenti) lo fa dietro un compenso, consentendo al destinatario di abbattere il proprio debito IVA o il reddito imponibile in modo fraudolento, senza movimentazioni effettive di beni/servizi. Dal punto di vista fiscale, se l’operazione non è mai avvenuta, manca il presupposto fondamentale per la detrazione: non vi è stata alcuna cessione di beni o prestazione di servizi reale. La Cassazione ha infatti affermato che in caso di operazioni oggettivamente inesistenti non è configurabile alcuna buona fede del contribuente (il quale sa se ha effettivamente ricevuto o meno il bene/servizio) e la detrazione va negata una volta accertata l’inesistenza dell’operazione. L’Ufficio ha l’onere di provare (anche tramite presunzioni) che l’operazione non si è mai svolta, ma non deve dimostrare la “mala fede” del contribuente, perché una volta provata l’inesistenza, la buona fede non è invocabile: chi ha la fattura sa bene se ha ricevuto o no quella fornitura. In questi casi, dunque, la IVA indicata in fattura è sempre indetraibile, anche se magari il fornitore (fittizio) l’ha versata all’Erario. L’imposta pagata è considerata “fuori conto”, estranea al meccanismo IVA, perché corrisposta a un soggetto che non ha realmente effettuato l’operazione. In pratica, il sistema legislativo (art. 21, comma 7 DPR 633/72) ha voluto evitare qualsiasi rischio di perdita di gettito vietando la detrazione su fatture false: l’IVA evidenziata in una fattura per operazione inesistente resta dovuta dall’emittente (che l’ha indicata in fattura) ma non può essere detratta dal destinatario. Il principio di cartolarità dell’IVA (prevalenza della fattura come documento formale) viene qui anteposto al principio di effettività: conta la forma (fattura non genuina) a prescindere dal fatto che a valle non vi sia un’operazione reale. Va precisato che se la fattura riporta un’operazione solo parzialmente inesistente (esempio: quantità o corrispettivo gonfiati), la detrazione è negata per la parte fittizia. Ad esempio, se viene fatturato €100 di cui €50 per beni reali e €50 inventati, l’IVA su quei €50 fittizi è indetraibile. Analogamente, la sovrafatturazione (importi più alti del valore reale dei beni) viene trattata pro-quota come operazione inesistente: l’IVA sulla maggiorazione fittizia non è detraibile, e l’eccedenza di costo non è deducibile perché non inerente.
• Operazioni soggettivamente inesistenti: in questo caso un’operazione economica c’è stata realmente, ma tra soggetti diversi da quelli che figurano in fattura. Tipicamente lo schema è quello delle società “cartiere” o frodi carosello: un soggetto intermedio emette fattura, ma non ha svolto in concreto alcuna attività, interponendosi solo sulla carta tra il vero fornitore e il cliente finale. Esempio classico: la società Alfa svolge realmente una prestazione o fornisce beni a Beta, ma la fattura viene emessa da Gamma (una cartiera) anziché da Alfa; Beta paga a Gamma, Gamma trattiene una percentuale e gira il resto ad Alfa in nero, senza versare l’IVA. Beta così detrae l’IVA, Alfa incassa al netto dell’IVA, Gamma evade. Oppure, nel campo dei lavori, un’impresa affida lavori a ditte irregolari o lavoratori in nero, però si procura fatture da una ditta compiacente che sulla carta figura come subappaltatore: il lavoro è stato eseguito (da soggetti non autorizzati), ma la fattura è emessa da un altro soggetto che non ha materialmente eseguito nulla. In questi casi l’operazione oggettiva esiste (la merce è stata consegnata, il servizio eseguito), ma viene simulato un diverso fornitore. La fattura è dunque “falsa” sotto il profilo soggettivo: il cedente indicato non è quello reale. Fiscalmente, qual è il trattamento? Anche qui interviene l’art. 21, comma 7 DPR 633/72: la fattura emessa da un soggetto diverso dall’effettivo fornitore fa sì che l’IVA esposta sia comunque dovuta da chi l’ha emessa (non legittimato alla rivalsa) e, secondo la Cassazione, in linea di principio la detrazione va esclusa perché “viene a mancare il presupposto stesso della detrazione, costituito dall’effettuazione di un’operazione ai sensi dell’art. 19 DPR 633/72”. Infatti, se i soggetti dell’operazione dichiarati in fattura non coincidono con quelli reali, si realizza uno scollamento giuridico: l’IVA è stata formalmente addebitata da un soggetto (la cartiera) che non era controparte reale dell’operazione, quindi non aveva titolo per addebitarla né obbligo di versarla. La conseguenza, secondo diversi pronunciamenti, è che l’IVA indicata in tale fattura “soggettivamente falsa” resta fuori dal meccanismo di detrazione, esattamente come nelle operazioni inesistenti in senso oggettivo. Tuttavia, a differenza del caso oggettivo, qui l’operazione sottostante c’è stata: ciò apre la discussione sul ruolo della buona fede del cessionario (chi detrae). La giurisprudenza europea ha stabilito un principio fondamentale: il diritto di detrazione dell’IVA non può essere negato al cessionario che abbia acquistato beni o servizi reali, qualora egli non sapesse né potesse sapere – usando l’ordinaria diligenza – che l’operazione si inseriva in una frode IVA commessa dal fornitore o a monte. In altre parole, se Beta (acquirente) dimostra di aver agito in buona fede, ignaro che il suo fornitore fosse fittizio e che a monte vi fosse un’evasione, ha diritto alla detrazione; viceversa, se sapeva o avrebbe dovuto sapere della frode, perde il diritto. Questo principio di matrice comunitaria (affermato da sentenze della Corte di Giustizia UE come Mahagében, Tóth 2012 e molte altre) è stato recepito dalla nostra Cassazione in numerosissime sentenze. Dunque, nelle operazioni soggettivamente inesistenti la buona fede del contribuente è rilevante: il disconoscimento della detrazione non è automatico, ma condizionato allo stato soggettivo dell’acquirente. Di conseguenza, nelle cause su fatture soggettivamente inesistenti il fuoco si sposta sulla prova della frode e della consapevolezza. L’Amministrazione finanziaria ha l’onere di dimostrare (anche solo tramite indizi gravi, precisi e concordanti) che il fornitore era una mera cartiera (soggettivamente fittizio) e che il cessionario sapeva o con la dovuta diligenza avrebbe potuto accorgersi che l’operazione era parte di un’evasione IVA. Non basta quindi provare la fittizietà soggettiva del fornitore: il Fisco deve fornire elementi oggettivi e specifici da cui inferire che il contribuente, “imprenditore onesto e mediamente esperto”, aveva indizi tali da farlo insospettire sulla controparte. Ad esempio, evidenziare che il fornitore non aveva struttura, sede, personale adeguato alle forniture, prezzi anomali, pagamenti inusuali, etc., elementi tali che chiunque avveduto avrebbe colto come segnali di allarme. Solo se il Fisco raggiunge questa prova (anche presuntiva) allora può negare la detrazione. Una volta ciò avvenuto, spetta al contribuente l’onere di provare il contrario, ossia provare la propria buona fede e diligenza massima nel non essere coinvolto (nemmeno per colpa) nella frode. In pratica, il cessionario deve dimostrare di aver adottato tutte le cautele ragionevoli per assicurarsi dell’affidabilità del fornitore, di non aver ignorato segnali sospetti, ecc., in modo tale che la sua ignoranza della frode fosse comunque incolpevole. La buona fede non si prova semplicemente mostrando che “tutto era regolare sulla carta” (fatture, pagamenti, contabilità in ordine) – la Cassazione dice chiaramente che questi aspetti non bastano, perché possono essere utilizzati ad arte per far apparire reale un’operazione fittizia. Bisogna dimostrare elementi sostanziali: ad esempio che il fornitore era formalmente e materialmente operante (iscritto in Camera di commercio, con deposito bilanci), di aver eventualmente verificato la sua partita IVA e DURC, di aver visitato i suoi uffici o stabilimento, insomma di non aver trattato al buio con un fantasma. Un recente intervento della Corte di Cassazione (ord. n. 14102 del 21/05/2024) ha ribadito proprio questo equilibrio: il cessionario deve adottare tutte le misure ragionevolmente esigibili per assicurarsi che l’operazione non lo coinvolga in frodi, ma non gli si possono richiedere indagini complesse e approfondite paragonabili a quelle che solo l’Amministrazione finanziaria può fare con i suoi poteri. Nel caso concreto, la Cassazione ha dato ragione al contribuente perché la società fornitrice risultava regolarmente iscritta al Registro Imprese e nulla di anomalo era riscontrabile senza poteri investigativi: non si poteva pretendere che l’acquirente scoprisse una carenza organizzativa interna del fornitore (mancanza di manodopera) che solo un’ispezione fiscale avrebbe potuto rivelare. Questo orientamento conferma che il contribuente non è tenuto a farsi “detective” fiscale oltre un livello ragionevole di diligenza. In sintesi, se l’acquirente non era a conoscenza né poteva esserlo della frode, conserva il diritto a detrarre l’IVA, pur trattandosi di fatture soggettivamente inesistenti; se invece era consapevole (o gravemente negligente nel non accorgersene), perde il diritto e subisce la contestazione.

Di seguito una tabella riepilogativa che confronta le caratteristiche dei due tipi di operazioni inesistenti e le relative implicazioni fiscali e difensive:

Differenze tra operazioni oggettivamente inesistenti e soggettivamente inesistenti

Caratteristica	Operazione oggettivamente inesistente	Operazione soggettivamente inesistente
Esistenza dell’operazione	Nessuna operazione reale: il bene/servizio non è mai stato effettivamente ceduto né prestato.	Operazione reale avvenuta, ma con un soggetto diverso da quello indicato in fattura (interposizione fittizia).
Falsità della fattura	Totale: il documento è interamente fittizio, attesta operazioni mai avvenute.	Parziale (soggettiva): la transazione economica c’è stata, ma la fattura riporta un fornitore falso (cedente diverso da quello reale).
Esempio tipico	Fattura per merce mai consegnata o servizio mai reso (operazione inventata da zero).	Fattura emessa da una “cartiera” per coprire un’operazione svolta da un altro fornitore effettivo (es. frode carosello con società filtro).
Scopo della frode	Creare costi e crediti IVA fittizi dal nulla, riducendo indebitamente l’IVA da versare (o generando rimborsi) e il reddito imponibile.	Occultare il vero fornitore (spesso insolvente o evasore) permettendo comunque al cessionario di dedurre costi reali e detrarre l’IVA, trasferendo l’evasione a monte (fornitore fittizio che non versa l’IVA).
Diritti del cessionario (acquirente)	Nessun diritto alla detrazione: l’IVA è indetraibile in ogni caso, perché manca totalmente un’operazione reale sottostante. La buona fede del contribuente non è ammessa (sa di non aver ricevuto nulla).	Detrazione ammessa solo se acquirente in buona fede: se il cessionario prova di non sapere né poter sapere della frode, mantiene il diritto alla detrazione (operazione reale). Se era consapevole o negligente, la detrazione è negata.
Onere della prova	L’ufficio deve provare che l’operazione non è mai avvenuta (es. verifica che fornitore non aveva merci, riscontri inesistenti). Una volta provata l’inesistenza, non occorre provare la mala fede del contribuente.	L’ufficio deve provare sia la fittizietà del fornitore sia elementi oggettivi che il contribuente sapeva o doveva sapere della frode. Se raggiunta questa prova, spetta al contribuente dimostrare la propria buona fede (diligenza).

2. Contestazioni di mancanza di inerenza o di indetraibilità “oggettiva”: Un’altra causa comune di rilievo è quando il Fisco ritiene che l’acquisto, pur effettivo, non dia diritto a detrazione per motivi intrinseci: tipicamente perché il bene/servizio acquistato non è inerente all’attività (spesa a uso personale o estranea all’impresa) oppure perché l’IVA su quella tipologia di acquisto è espressamente esclusa dalla detrazione per legge. In quest’ultimo caso rientrano, ad esempio, spese relative ad alcuni beni (come le autovetture ad uso promiscuo, soggette a detraibilità limitata al 40% salvo uso esclusivo impresa, art. 19-bis1 DPR 633/72), le spese di rappresentanza oltre certi limiti, l’IVA su operazioni esenti nei casi di pro-rata, ecc. Se il contribuente detrae integralmente anche la parte non ammessa, l’Ufficio contesterà la quota eccedente come indebita detrazione. Sul piano dell’inerenza, la Cassazione ha stabilito che vi è onere a carico del contribuente di provare la concreta inerenza dei costi: la detrazione IVA va riconosciuta solo in presenza di un nesso tra bene/servizio acquistato e l’attività economica, e tale nesso dev’essere provato con elementi specifici e non generici. Ad esempio, se una società sostiene costi di pubblicità apparentemente scollegati dal proprio mercato di riferimento, quei costi (e la relativa IVA) possono essere contestati come non inerenti se il contribuente non dimostra l’effettiva utilità o coerenza della spesa rispetto all’attività esercitata. Una recente ordinanza di Cassazione (n. 33854/2022) ha ribadito che l’inerenza è un concetto qualitativo, non quantitativo: anche spese molto elevate possono essere inerenti se funzionali all’impresa, mentre spese apparentemente di natura personale o anomala vanno giustificate dettagliatamente, altrimenti l’IVA diventa indetraibile. In sede di accertamento, quindi, l’Ufficio può disconoscere la detrazione su acquisti ritenuti non inerenti (es. autovetture utilizzate dall’amministratore per scopi privati, spese per beni di lusso attribuiti ai soci, costi ritenuti sproporzionati e non giustificati da esigenze aziendali, ecc.). Il contribuente potrà difendersi provando il contrario, cioè l’effettiva inerenza: ad esempio provando che l’auto aziendale era effettivamente usata per trasferte di lavoro, magari con un registro dei chilometri o testimonianze; oppure che la spesa di rappresentanza (es. sponsorizzazioni, eventi) aveva lo scopo di attrarre clienti coerenti col business. L’esito dipenderà dalle prove fornite e dalla valutazione del giudice. Da notare che le contestazioni di inerenza spesso riguardano anche le imposte dirette (indeducibilità dei costi): in tal caso l’avviso può contestare sia la maggiore IRES/IRPEF/IRAP per costi indeducibili, sia l’IVA indetraibile sugli stessi. Tuttavia, l’inerenza ai fini IVA va valutata autonomamente ai fini del diritto a detrazione, pur essendo concetto analogo a quello delle deduzioni.

3. Errori formali o procedurali nella detrazione: Altri casi di contestazione riguardano violazioni formali che incidono sul diritto a detrazione. Ad esempio: detrazione anticipata o tardiva rispetto al periodo consentito, omessa registrazione della fattura di acquisto, mancata integrazione di una fattura estera in reverse charge, ecc. Un caso frequente in passato era la detrazione dell’IVA su fatture cosiddette “a cavallo d’anno”: ad esempio una fattura di dicembre registrata a gennaio senza fare la dovuta annotazione in contabilità entro dicembre – prima della riforma 2017 questo poteva dare luogo a rilievo (oggi la normativa è più flessibile entro la dichiarazione annuale). Oppure, la detrazione oltre il termine: se un contribuente ha detratto l’IVA con ritardo, ad esempio portando in detrazione nel 2025 una fattura del 2022 che avrebbe dovuto detrarre al più tardi entro la dichiarazione 2023, l’Ufficio contesterà l’indebita detrazione perché fuori tempo massimo. In tali frangenti, spesso la violazione è formale (il contribuente avrebbe potuto comunque recuperare l’IVA se avesse rispettato la procedura, magari presentando una integrativa a favore entro i termini di legge). La giurisprudenza, ispirandosi alla Corte di Giustizia, ha affermato che una violazione formale non preclude la detrazione se i requisiti sostanziali sono soddisfatti e non vi è rischio di evasione. Ad esempio, Cass. 35719/2022 ha riconosciuto il diritto a detrazione anche in caso di mancato rispetto di formalità, poiché il principio di neutralità impone di non privare il contribuente del diritto quando l’operazione è reale, l’IVA versata e l’irregolarità non maschera evasioni. Questo significa che, in sede difensiva, se l’Ufficio contesta un errore formale (come la registrazione tardiva), il contribuente potrà far valere che comunque l’IVA era dovuta, la controparte l’ha versata, e lui l’ha versata a sua volta (anche se in ritardo) – quindi nessun danno all’Erario è derivato. Tuttavia, non sempre l’Amministrazione recede: se il termine per detrarre è fissato da legge, l’Agenzia tende a essere rigida e a eccepire che l’IVA non è più detraibile oltre quel limite, invitando semmai il contribuente a chiederla a rimborso (se nei termini) o a considerarla costo. Spesso queste dispute si risolvono in Commissione tributaria, dove alcuni giudici danno ragione al contribuente in buona fede (applicando il principio di proporzionalità della sanzione e neutralità dell’imposta) mentre altri applicano alla lettera la decadenza del diritto a detrazione.

4. Altri casi particolari: Ci sono ulteriori situazioni in cui la detrazione può essere contestata, ad esempio:

• Errata applicazione del regime IVA: ad es., se il contribuente detrae IVA su operazioni che in realtà sono esenti/non imponibili. Pensiamo a un esportatore che si vede emettere fattura con IVA per un’operazione che doveva essere non imponibile: l’IVA addebitata in fattura in eccesso non sarebbe detraibile (in quanto “IVA indebita” non dovuta). La legge in tal caso prevede sanzioni specifiche e la possibilità di detrarre solo l’IVA dovuta se l’operazione fosse stata correttamente assoggettata.
• Operazioni soggette a reverse charge non applicato: se un’operazione interna doveva essere assoggettata a inversione contabile (reverse charge) ma per errore il fornitore l’ha fatturata con IVA, il cessionario potrebbe aver detratto quell’IVA. Trattandosi di IVA non dovuta (il reverse charge prevede che l’IVA la versi direttamente l’acquirente senza addebito in fattura), l’Ufficio può contestare l’indebita detrazione. La normativa però in questi casi (se il fornitore ha comunque versato l’IVA) tende a evitare duplicazioni: sono previste sanzioni fisse se l’operazione è stata regolarizzata. Dal 2024, per l’addebito di IVA non dovuta per errori di aliquota o operazioni esenti, la sanzione per chi detrae indebitamente è passata da proporzionale (90%) a una misura fissa tra €250 e €10.000, proprio per distinguere questi casi (spesso frutto di errore) dalle frodi vere e proprie.
• Difformità tra dichiarazioni e liquidazioni: se c’è discrepanza tra l’IVA detratta in dichiarazione annuale e quella risultante dalle liquidazioni periodiche, l’ufficio potrebbe contestare detrazioni non supportate da registrazioni mensili/trimestrali (questo capita in caso di errori di contabilizzazione).
• Contenzioso su operazioni complesse/abuso del diritto: in casi più sofisticati, l’Amministrazione potrebbe contestare la detrazione perché l’operazione sottostante è considerata abusiva o fittizia sotto il profilo economico (es. una frode carosello internazionale, crediti IVA generati artificiosamente). Si entra però in ambiti molto specialistici (giurisprudenza sull’abuso del diritto, operazioni circolari, ecc.), oltre lo scopo di questa guida, ma basti sapere che anche in tali casi la difesa ruota attorno a sostanza economica e buona fede.

Il procedimento di accertamento e contestazione: fasi e termini

Vediamo ora come l’Agenzia delle Entrate procede operativamente quando ritiene di contestare una detrazione IVA, e quali atti riceverà il contribuente. Conoscere il procedimento aiuta a capire cosa fare in ogni fase e a non perdere opportunità o termini di difesa.

1. Avvio delle verifiche: Spesso tutto inizia con una verifica fiscale o un controllo formale. Può essere un controllo mirato da parte della Guardia di Finanza (ad esempio nelle frodi complesse), con consegna di un Processo Verbale di Constatazione (PVC) al termine, oppure un controllo dell’Agenzia delle Entrate basato su anomalie nelle dichiarazioni (il classico controllo da scrivania su incoerenze o su segnalazioni ricevute). Nel caso di verifica sul campo, i verificatori redigono un PVC in cui contestano, tra l’altro, le detrazioni IVA indebitamente effettuate secondo loro, descrivendo i fatti (es. “fatture da fornitori inesistenti” ecc.). Il contribuente, ricevuto il PVC, ha 60 giorni per presentare osservazioni e richieste (memoria difensiva) prima che l’ufficio emetta un atto impositivo (salvo casi di urgenza in cui possono emettere subito l’avviso). Questo tempo serve proprio a fornire elementi a difesa in via amministrativa.

2. Emissione dell’Avviso di Accertamento: Se l’Ufficio ritiene fondate le contestazioni (del PVC o emerse dal controllo), emette un Avviso di Accertamento motivato, notificandolo al contribuente (tipicamente via PEC o mediante raccomandata/ufficiale giudiziario). L’avviso di accertamento è l’atto impugnabile davanti al giudice tributario. Esso contiene: gli importi di IVA contestata da versare (imposta che era stata detratta e che ora viene richiesta), le relative sanzioni amministrative e gli interessi maturati. Nel nostro caso, la violazione contestata sarà generalmente “indebita detrazione di IVA” per tot euro in un certo anno d’imposta. L’avviso deve indicare le ragioni di fatto e di diritto: ad esempio “ritenuto che le fatture XYZ sono relative a operazioni inesistenti, si recupera a tassazione l’IVA detratta per euro …”. È essenziale leggere bene la motivazione, perché delimita il perimetro della controversia (non si possono in giudizio addurre motivi diversi da quelli indicati nell’avviso).

• Termini: di norma l’Agenzia può notificare avvisi di accertamento IVA entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello in cui è stata presentata la dichiarazione (termine di decadenza ordinario). Se la dichiarazione IVA non è stata presentata, il termine diventa il 7° anno successivo. In caso di violazione che configuri reato tributario, i termini sono prorogati di un ulteriore anno (diventando 6 anni, o 8 in assenza di dichiarazione). Esempio: IVA anno 2019 dichiarata regolarmente, termine accertamento 31/12/2024; se dichiarazione omessa 2019, termine 31/12/2026; se frode con denuncia art. 2 D.Lgs.74/2000, termine 31/12/2025. Questi termini possono subire sospensioni (ad es. per adesione) o proroghe straordinarie (come avvenuto per pandemia), ma in generale il contribuente può farsi un’idea se l’avviso è tempestivo o fuori termine (in tal caso va eccepita la decadenza).
• Contenuto: l’avviso ingiunge il pagamento dell’imposta non versata (IVA a debito risultante dalla detrazione disconosciuta) e applica la sanzione amministrativa. La sanzione in casi standard di indebita detrazione è (oggi) il 70% dell’imposta indebitamente detratta. Fino al 2024 era 90% in molti casi, ma la riforma entrata in vigore dal 1/1/2023 e ulteriori modifiche dal 2024 hanno abbassato al 70% la sanzione base per indebita detrazione, salvo casi particolari. Ad esempio, se contesto €10.000 di IVA detratta indebitamente, la sanzione sarà €7.000 (70%) oltre interessi. In alcuni avvisi l’Agenzia può qualificare diversamente la violazione: se ritiene che l’indebita detrazione sia parte di una dichiarazione infedele più ampia (perché magari c’erano anche omissioni attive), può applicare la sanzione unitaria per infedele dichiarazione (dal 90% al 180% dell’imposta evasa). Comunque, non si paga due volte: la normativa prevede che la sanzione per indebita detrazione non si cumula con quella per dichiarazione infedele se il fatto è lo stesso. In pratica, o applicano l’una o l’altra, quella più specifica o più grave.
• Obbligo di versamento parziale: è importante sapere che, una volta notificato l’avviso, se il contribuente non fa nulla entro 60 giorni, l’accertamento diventa definitivo ed esecutivo, e l’Agenzia (tramite Agenzia Entrate-Riscossione) può procedere alla riscossione coattiva di tutte le somme. Se invece il contribuente decide di impugnare l’atto, la normativa attuale prevede comunque che debba versare provvisoriamente il 1/3 dell’imposta accertata entro 60 giorni (insieme agli interessi sul terzo) – mentre le sanzioni e il resto dell’imposta sono sospese fino esito del primo grado. In realtà, questa riscossione frazionata è automatica: decorso il termine dei 60 giorni dall’atto, l’Agenzia iscrive a ruolo quel terzo, rendendolo esigibile. Tuttavia, il contribuente può chiedere alla Commissione/Corte tributaria una sospensione dell’esecutività dell’atto, dimostrando sia il fumus boni iuris (motivi validi di ricorso) sia il periculum in mora (danno grave se paga subito). Se la sospensione viene concessa, anche quel terzo non sarà dovuto immediatamente. In assenza di sospensione, occorre pagare il terzo per evitare cartelle e aggravio di spese.

3. Possibilità di definizione anticipata: Tra la notifica dell’avviso e l’eventuale processo vi sono opportunità per definire la controversia in via amministrativa, risparmiando tempo e sanzioni. Subito dopo la notifica, il contribuente può valutare:

• la acquiescenza all’accertamento (accettare e pagare) beneficiando di una riduzione delle sanzioni ad 1/3 del minimo. In pratica, se non vuol far causa, può pagare entro 60 giorni l’imposta più sanzione ridotta (invece del 70% pagherà circa il 30% dell’imposta). L’acquiescenza conviene se l’Ufficio ha ragione e non ci sono spiragli di vittoria, così si chiude subito con sanzione ridotta.
• In alternativa, può presentare istanza di accertamento con adesione (entro il termine per ricorrere). Questo strumento consente di avviare un confronto con l’ufficio: si presenta una domanda di adesione, la quale sospende i 60 giorni per ricorrere, e si viene convocati per un contraddittorio. In sede di adesione, si può ottenere eventualmente una riduzione delle somme dovute (soprattutto sulle sanzioni) trovando un accordo. Per legge, se si raggiunge un accordo, le sanzioni sono ridotte ad 1/3 (simile all’acquiescenza) e l’importo concordato si può pagare anche a rate. L’adesione è utile se ci sono margini per transigere: ad esempio quando la pretesa è solida ma si può discutere su alcuni elementi (quantificazione dell’imponibile, riconoscimento parziale di buona fede). In materia di detrazione IVA da fatture inesistenti, l’ufficio in adesione potrebbe – per esempio – riconoscere l’operazione come reale ma applicare una sanzione ridotta se il contribuente accetta di versare l’imposta. Oppure potrebbe ricalcolare le sanzioni applicando il minimo. Se l’adesione fallisce (nessun accordo) il contribuente ha 60 + 90 giorni per impugnare (i 90 giorni di sospensione si aggiungono).

4. Ricorso alle Commissioni (Corti) Tributarie: In mancanza di definizione amministrativa soddisfacente, l’unica via è il ricorso giurisdizionale, da presentare entro 60 giorni dalla notifica dell’avviso (o entro il termine prorogato se si è esperito adesione). Dal 2023 le Commissioni Tributarie sono state ridenominate Corti di Giustizia Tributaria di primo e secondo grado. Il ricorso di primo grado va proposto alla Corte di Giustizia Tributaria di primo grado competente per territorio (di solito quella della provincia dove ha sede l’ufficio che ha emesso l’atto). Il ricorso introduce il processo tributario, che in primo grado prevede, di regola, una decisione in camera di consiglio (salvo richiesta di pubblica udienza) entro alcuni mesi/anni a seconda del carico di lavoro.

• Assistenza tecnica: per controversie di valore superiore a €3.000 è obbligatorio farsi assistere da un difensore abilitato (avvocato, commercialista o esperto contabile abilitato al patrocinio tributario). Dato che i casi di detrazione IVA contestata spesso superano tale valore, nella pratica servirà quasi sempre un professionista. Ciò non toglie che il contribuente debba essere partecipe nella predisposizione della difesa, fornendo tutta la documentazione e i dettagli necessari al suo difensore.
• Contenuto del ricorso: il ricorso è un atto scritto che deve contenere, a pena di inammissibilità, una serie di elementi formali (indicazione della corte adìta, dati del ricorrente, dell’ente resistente, estremi dell’atto impugnato, valore della lite) e l’esposizione dei motivi su cui si fonda la domanda di annullamento dell’atto. In pratica, dopo aver descritto i fatti (quando e come si è ricevuto l’avviso, cosa contesta, i punti salienti), il ricorso elenca i motivi di diritto per cui l’accertamento sarebbe illegittimo/errato. Ogni motivo può riguardare vizi formali (es. nullità dell’avviso per difetto di motivazione, per notificazione invalida, violazione del contraddittorio se previsto, ecc.) oppure vizi sostanziali (es. “l’ufficio non ha provato l’inesistenza delle operazioni”, “il contribuente era in buona fede e ciò preclude il disconoscimento della detrazione”, “errata applicazione di sanzione”, “violazione del principio di neutralità IVA secondo la giurisprudenza UE”, ecc.). È importante articolare bene i motivi, citando le norme rilevanti (DPR 633/72, DLgs 471/97 per sanzioni, Statuto del Contribuente, ecc.) e i precedenti giurisprudenziali a supporto. Ad esempio, un motivo tipico in caso di fatture soggettivamente inesistenti potrebbe essere: “Violazione e falsa applicazione dell’art. 19 DPR 633/72 e dell’art. 21 c.7 DPR 633/72, nonché della Dir. 2006/112/CE, in relazione all’indebito disconoscimento della detrazione IVA su operazioni effettivamente realizzate in assenza di prova di coinvolgimento doloso del contribuente nella frode”. In quel motivo si argomenterebbe che l’ufficio non ha provato la consapevolezza del contribuente, citando magari Cassazione e Corte UE a favore.
• Svolgimento del processo tributario: presentato il ricorso (telematicamente, tramite PEC o portale SIGIT, con firma digitale, contributo unificato pagato, etc.), l’ente impositore si costituisce in giudizio depositando controdeduzioni (spesso standard) e il fascicolo. Il contribuente può replicare con memorie. Vi è la possibilità di chiedere una sospensiva all’organo giudicante per bloccare la riscossione in pendenza di giudizio (come accennato sopra). La Corte tributaria poi decide. In primo grado, se l’importo in contestazione è sotto €3.000, decide un giudice monocratico; oltre tale soglia, un collegio di giudici tributari. La sentenza può confermare l’accertamento (rigetto del ricorso), annullarlo in toto (accoglimento) o in parte (accoglimento parziale, ad es. riconoscendo la buona fede per alcune fatture e non per altre, oppure riducendo le sanzioni). La sentenza è esecutiva: se annulla, il contribuente ha diritto al rimborso di quanto eventualmente versato; se conferma, l’ufficio potrà riscuotere i 2/3 residui. È previsto l’appello in secondo grado presso la Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado (ex Commissione regionale). I termini per l’appello sono di 60 giorni dalla notifica della sentenza (o 6 mesi se non notificata). In secondo grado il processo è analogo; dopo la sentenza di appello (che rende esecutivo definitivo l’accertamento salvo sospensioni in Cassazione), l’ultima chance è il ricorso per Cassazione (ammesso solo per motivi di diritto, entro 60 gg). La Cassazione non rivede i fatti ma solo vizi di diritto (interpretazione norme, vizi motivazione sentenza entro certi limiti).
• Durata e costi: un contenzioso tributario può durare vari anni. Dal 2023 vi sono riforme per velocizzare e per favorire la professionalità dei giudici tributari (giudici togati). I costi comprendono il contributo unificato (variabile col valore della lite: ad es. su 50.000 € è 500 € in primo grado) e ovviamente l’eventuale onorario del difensore. Se si vince, di regola il giudice liquida una somma per le spese legali a carico dell’ente soccombente (anche se spesso nel tributario le spese sono compensate in parte). Se si perde, oltre al dovuto, il contribuente può essere condannato alle spese a favore del fisco (anche qui discrezionale, ma in rafforzamento con la riforma del processo tributario).

In sintesi, il procedimento di contestazione porta il contribuente di fronte a un bivio: accordarsi/adempiere (limitando i danni) o impugnare e combattere. Nel decidere occorre valutare la forza delle proprie ragioni e le prove a supporto. Affrontiamo ora proprio il tema centrale: come difendersi efficacemente nel merito di una contestazione sulla detrazione IVA.

Difendersi dalla contestazione: strategie e onere della prova

Dal punto di vista del contribuente (debitore) che subisce la contestazione, predisporre una solida linea difensiva è essenziale. Ciò comporta sia aspetti fattuali/probatori (reperire documenti e prove) sia aspetti giuridici (sollevare le giuste eccezioni normative e giurisprudenziali). Le strategie difensive vanno calibrate in base al motivo della contestazione (visto sopra). Analizziamo quindi, per ciascuna tipologia di contestazione, quali argomenti e prove possono essere portati a favore del contribuente.

A) Difesa in caso di operazioni inesistenti (fatture false):

• Operazioni oggettivamente inesistenti: qui la chiave è dimostrare che l’operazione contestata in realtà è avvenuta. Se l’Ufficio sostiene che certe fatture si riferiscono a forniture mai fatte, il contribuente dovrà rovesciare questa presunzione fornendo evidenze concrete dell’esecuzione dei beni/servizi. Ad esempio: documenti di trasporto (DDT) firmati che attestino la consegna delle merci, registri di carico/scarico di magazzino, rapporti di intervento o collaudo per i servizi, corrispondenza commerciale (ordini, email, bolle), prove di pagamento effettivo al fornitore (bonifici, assegni incassati – il pagamento da solo non prova la realità ma è un indizio utile, soprattutto se tracciabile), eventuali testimonianze di terzi (es. clienti successivi che hanno ricevuto quei beni lavorati, dipendenti che hanno scaricato la merce, ecc.). Si può anche cercare di dimostrare la capacità operativa del fornitore: ad esempio se il fisco dice che il fornitore Alfa Srl era una cartiera senza struttura, il contribuente può produrre copia del certificato di iscrizione al registro imprese di Alfa, eventuali bilanci depositati, fotografie della sede o dei mezzi, ecc., per far vedere che non era un fantasma. Tuttavia, attenzione: se davvero l’operazione non c’è stata, è molto difficile inventarsi prove. In alcuni casi il contribuente credeva di aver ricevuto merce ma viene fuori che era una simulazione: se anche il contribuente è stato vittima (ha pagato per qualcosa di mai arrivato), difficilmente potrà provare la consegna (perché non c’è stata). E se invece era consapevole, allora siamo in frode. Dunque, o l’operazione c’è stata e allora prove documentali devono esistere (se mancano DDT ufficiali magari ci sono prove indirette: es. consumo di materie prime coerente con quelle fatture, ecc.), oppure se davvero non c’è stata, la difesa sul merito sostanziale è impossibile. In quest’ultimo caso, la strategia può puntare su vizi procedurali: contestare la validità dell’accertamento sotto altri profili, perché sul fatto sostanziale non si può avere ragione (es. chiedere l’annullamento per motivi formali, come difetto di motivazione, o puntare su una transazione per ridurre danni). Ricordiamo che la buona fede non è una difesa ammessa per l’inesistenza oggettiva: dire “non sapevo che la fattura fosse falsa” non regge, perché implica ammettere di non aver mai ricevuto nulla (quindi di essersi prestato all’operazione fittizia). La Cassazione infatti dice che non è configurabile buona fede se la cessione non è mai avvenuta. Quindi l’unica via è dimostrare che in realtà la cessione è avvenuta (ossia smontare la premessa fattuale dell’ufficio). L’onere di prima battuta comunque è del Fisco: assicurarsi che davvero l’ufficio abbia portato elementi concreti per dire che l’operazione è fittizia. Spesso l’Agenzia si basa su presunzioni: ad esempio riscontri bancari mancanti, fornitori irreperibili, incongruenze documentali. Il contribuente può attaccare queste presunzioni: magari il fornitore era irreperibile per errore, magari la merce l’ha consegnata un vettore esterno quindi il fatto che il fornitore non avesse camion propri non prova niente, ecc. In sintesi, sul piano giuridico un motivo di ricorso sarà: “l’Amministrazione non ha assolto all’onere probatorio circa la dedotta inesistenza delle operazioni” se i suoi elementi sono deboli; oppure “i fatti contestati non corrispondono al vero, avendo la contribuente effettivamente ricevuto i beni, come provato da… (si veda documentazione allegata)”. Si citeranno sentenze tipo Cass. 28628/2021 che affermano che una volta che il fisco prova per presunzioni l’inesistenza, spetta al contribuente provare l’esistenza reale, e non basta esibire fatture o pagamenti formali (perché quelli li può avere anche la frode). Quella stessa sentenza ricordava che solo prove oggettive sulla reale esistenza dell’operazione possono ribaltare l’accertamento.
• Operazioni soggettivamente inesistenti: in questo scenario difensivo ci sono due possibili linee, da adottare cumulativamente: provare la reale esistenza dell’operazione (questo è più facile, perché l’operazione di norma c’è stata, quindi occorre mostrare che i beni/servizi sono stati effettivamente ricevuti) e provare la propria buona fede nella scelta del fornitore. Sul primo aspetto, valgono le stesse prove suggerite sopra: documenti di consegna, ecc., per dimostrare che dietro quella fattura c’era una cessione reale. Ciò serve anche a ridimensionare la gravità: se il giudice è convinto che il contribuente ha effettivamente acquistato quei beni, potrebbe essere più propenso a valutare la buona fede (mentre se sospetta che anche i beni non esistono, rigetta tutto). Dunque, portare evidenza che, ad esempio, la merce acquistata figura poi nelle vendite o nei magazzini del contribuente, oppure che i lavori commissionati sono stati eseguiti (magari da maestranze in nero, ma l’opera c’è). Poi viene la buona fede/diligenza: qui il contribuente deve mostrare cosa ha fatto per assicurarsi che il fornitore fosse regolare e che non c’erano segnali di frode. Può elencare e documentare controlli eseguiti: ad esempio, visura camerale del fornitore (se fatta, allegarla), verifica della partita IVA (sul sito Agenzia, stampata), eventuali richieste di DURC o certificati, corrispondenza con il fornitore che mostri interazioni normali (preventivi, ordini, timbri su documenti), pagamenti tracciati (bonifico su conto intestato alla società fornitore – questo è un buon indicatore, se esiste: pagare su conto corrente intestato alla cartiera che poi gira i soldi è tipico, ma almeno prova che non era una transazione “in contanti loschi”). Se i pagamenti sono avvenuti in modo anomalo (giroconti o contanti), spiegare perché (anche se è difficile giustificare). Importante è anche dimostrare l’assenza di legami sospetti: se l’ufficio insinua che fornitore e cliente erano d’accordo, mostrare che non c’erano soci o amministratori in comune, che i prezzi praticati erano a valore di mercato (se fossero troppo bassi/alto può insospettire). In giudizio, si può far valere tutta la giurisprudenza a favore: “il mio caso rientra in quelli in cui l’acquirente ha fatto tutto il possibile ed è stato ingannato, dunque secondo la Corte di Giustizia (cause Mahagében, etc.) non va punito col diniego di detrazione”. Si citeranno le frasi chiave: il diritto alla detrazione va negato solo se è dimostrato che il soggetto passivo sapeva o avrebbe dovuto sapere della frode; non si può pretendere che il cessionario effettui controlli investigativi approfonditi oltre ragionevolezza; basta che adotti le misure ragionevoli in base alle circostanze. Nel caso concreto, enfatizzare eventuali fatti a proprio favore: per es., se il fornitore all’epoca era formalmente “pulito” (iscritto, non in black list, non ancora fallito), il contribuente non poteva prevedere che fosse un carrozzone; se ha scoperto solo dopo che non aveva dipendenti, sottolineare che era informazione non pubblica. Al contrario, bisogna prepararsi a controbattere gli indizi sfavorevoli evidenziati dall’Ufficio: es. se dicono “il fornitore aveva sede fittizia”, e tu ci sei stato e hai visto un ufficio vero – portane prova (foto, testimonianze); se contestano “fornitore privo di mezzi”, mostra che la consegna è avvenuta tramite un trasportatore di terza parte; se “prezzo troppo basso = sospetto IVA evasa”, spiega il motivo commerciale del prezzo (magari era un bene usato, o c’era una promozione). L’obiettivo è convincere il giudice che il contribuente è onesto e vittima egli stesso della frode ordita a monte, e che punirlo negandogli la detrazione sarebbe contrario alla giustizia e alla normativa UE. Se ciò passa, l’avviso va annullato (o quanto meno la sanzione potrebbe essere annullata per inconsapevolezza).
  Un aspetto delicato: talvolta il Fisco produce elementi investigativi penali (es. verbali della GdF, intercettazioni) da cui emergono coinvogimenti maggiori. Se ad es. trovano email interne dove il contribuente ammette “usiamo la fattura di Caio per abbattere IVA”, la buona fede salta. In assenza di ciò, la difesa è possibile.

B) Difesa in caso di contestazione di inerenza o detraibilità oggettiva:

Quando la disputa riguarda l’inerenza, la difesa consiste nel provare concretamente che la spesa contestata era funzionale all’attività. Bisogna rispondere alla domanda: “Perché ho sostenuto questa spesa? Che benefici o scopi aveva per la mia azienda/professione?”. Documentazione utile: report interni, risultati ottenuti grazie a quella spesa, collegamenti con progetti aziendali. Ad esempio, il Fisco contesta l’IVA su un costoso contratto di consulenza perché lo ritiene inutile: il contribuente può portare il contratto dettagliato, eventuali relazioni consegnate dal consulente, dimostrare che grazie a quella consulenza ha implementato un progetto concreto. Oppure, spese di pubblicità apparentemente antieconomiche (platea non in target): produrre dati su come quell’iniziativa ha comunque portato clientela o era volta a espandere il brand in un nuovo segmento. La Cassazione ha affermato che non spetta al Fisco sindacare la convenienza economica di una spesa (principio dell’antieconomicità): anche spese che paiono sproporzionate possono essere scelte imprenditoriali legittime e l’IVA è detraibile. Però se la spesa appare proprio estranea, l’onere di provarne l’attinenza è nostro. Quindi nella memoria difensiva si può scrivere: “Contrariamente a quanto sostenuto dall’Ufficio, la spesa X è inerente perché…” e spiegare, magari allegando documenti. Se parliamo di autovetture o beni a doppio uso: mostrare eventuali limitazioni d’uso (es. un’auto aziendale contestata: presentare una dichiarazione che l’auto era assegnata a un dipendente per compiti lavorativi, registro dei viaggi di lavoro, ecc.). Se contestano sproporzione: portare confronti di mercato, per dimostrare che il costo non era incongruo (o spiegare perché si è accettato un costo più alto: urgenza, qualità superiore, etc.).

Quanto alle spese che la legge rende intrinsecamente indetraibili (tipo oltre pro-rata, ecc.), c’è poco da fare: se è questione di calcoli, controllare che l’ufficio non abbia sbagliato i conteggi (a volte la difesa vince su questioni di calcolo). Se l’indetraibilità è oggettiva (es. IVA 100% su spese rappresentanza non consentita), l’unica è verificare se quella spesa poteva rientrare altrove (a volte c’è disputa se una spesa è di pubblicità (detraibile) o di rappresentanza (parzialmente detraibile): su questo si può argomentare la natura della spesa).

C) Difesa in caso di violazioni formali/tardive:

Se la contestazione riguarda tempi o modi della detrazione (p.es. “fattura del 2021 detratta nel 2023”), la difesa può appellarsi al principio di neutralità e all’assenza di danno erariale. Si può eccepire che il ritardo è stato dovuto a un errore, ma che il diritto sostanziale sussisteva e che l’IVA è stata versata al fornitore, quindi negare la detrazione è una sanzione eccessiva. Si citeranno magari pronunce della Corte di Giustizia (es. cause C-502/07 “Kittel” per i principi generali, o altre su formalità) dove si dice che il diritto a detrazione fa parte del meccanismo IVA e non può essere limitato se le condizioni sostanziali sono soddisfatte. In Italia c’è stata Cass. 230/2020 che su una detrazione tardiva riconobbe il diritto a recuperarla via dichiarazione integrativa. In caso di mancata registrazione di fattura: se la fattura c’è e l’IVA assolta, si può sostenere che la registrazione è adempimento formale e la detrazione va riconosciuta (al più sanzione per omessa registrazione, ma non disconoscimento del diritto). Spesso l’Agenzia replica che la registrazione è condizione formale ex art.25 DPR 633, ma la giurisprudenza talora distingue. In giudizio, quindi, si può chiedere l’annullamento dell’atto nella parte in cui nega la detrazione, evidenziando come nessuna evasione è derivata dalla svista formale e invocando lo Statuto del contribuente (principio di collaborazione e buona fede) e la proporzionalità delle sanzioni. In molti casi, i giudici possono accogliere almeno parzialmente: per esempio trasformando la sanzione da sostanziale (70% imposta) a quella minima fissa se è errore formale. È utile menzionare la recente evoluzione normativa: dal 2024 il legislatore stesso ha alleggerito le sanzioni per errori formali (vedi l’addebito di IVA non dovuta sanzionato ora con €250-10000 fissi anziché 90%), segno di una tendenza alla proporzionalità.

D) Eccezioni ulteriori: Indipendentemente dal merito, non bisogna trascurare eventuali vizi procedurali dell’accertamento:

• Violazione del contraddittorio endoprocedimentale: per gli accertamenti IVA, la normativa interna non prevede obbligo generalizzato di contraddittorio preventivo (salvo per i tributi armonizzati in caso di verifiche, in virtù di pronunce UE). Tuttavia, se c’era un PVC, il fisco dovrebbe attendere 60 gg prima di emettere l’avviso, pena nullità relativa (derivante dallo Statuto art. 12 c.7). Quindi verificare date: se l’avviso è uscito prima dei 60 giorni dal PVC senza urgenza motivata, eccepire nullità.
• Difetto di motivazione: se l’avviso è generico e non spiega quali operazioni sono inesistenti e perché, violerebbe l’obbligo di motivazione (L.212/2000 art.7). In genere però l’Agenzia motiva abbastanza dettagliatamente, specie su frodi.
• Errori di calcolo o duplicazioni: controllare che non abbiano conteggiato due volte la stessa fattura o sbagliato l’anno. Sembra banale ma succede.
• Sanzioni non proporzionate: eccepire eventualmente che la sanzione è eccessiva rispetto al caso (in dottrina si parla di principio di proporzionalità eurounitario delle sanzioni IVA). Ad esempio, se uno ha detratto in ritardo e gl iapplicano 70% su importi enormi, si può chiedere al giudice di valutare la possibilità di disapplicare la sanziona in parte. Non sempre accolta, ma tentare.

E) Modelli di memoria difensiva – esempi pratici: Per rendere più concreto come impostare la difesa, ecco uno schema di ricorso o memoria per un caso di fatture soggettivamente inesistenti in buona fede:

Esempio (estratto di atto difensivo):
FATTO: La società Alfa Srl ha ricevuto dall’Agenzia delle Entrate avviso di accertamento n. XYZ relativo all’anno d’imposta 2020, con cui si recupera a tassazione IVA per €50.000, ritenuta indebitamente detratta su fatture emesse dalla Beta Srl, asseritamente relative a operazioni inesistenti sotto il profilo soggettivo. Beta Srl avrebbe infatti agito quale mera cartiera, interponendosi fittiziamente nella fornitura di beni acquistati da Alfa Srl.
MOTIVI:
1) Sull’inesistenza soggettiva – Difetto di prova circa la consapevolezza della frode da parte di Alfa Srl. L’atto impugnato viola gli artt. 19 e 21 DPR 633/72 e i principi UE in materia di IVA (artt. 167 e 168 Dir. 2006/112/CE), in quanto disconosce il diritto alla detrazione pur in assenza di elementi probatori idonei a dimostrare che Alfa Srl fosse consapevole o anche solo negligentemente inconsapevole della frode asseritamente realizzata a monte dal suo fornitore. L’Ufficio si limita a evidenziare che Beta Srl sarebbe priva di struttura e omittente IVA, ma non fornisce alcun elemento concreto dal quale desumere che Alfa Srl “sapesse o dovesse sapere” di tale circostanza. Secondo giurisprudenza consolidata (Corte di Giustizia UE, sent. Mahagében e Dávid, 21.6.2012, C-80/11 e C-142/11; Cass. 14.12.2023 n.35113) il diritto di detrazione può essere negato solo se l’Amministrazione prova, con elementi specifici, la partecipazione del cessionario alla frode o la sua colpevole omissione di cautele. Nel caso di specie, Alfa Srl ha operato in buona fede, avendo: (i) verificato la regolare iscrizione di Beta Srl al Registro Imprese e la validità della partita IVA all’epoca (doc. 5 e 6); (ii) intrattenuto rapporti commerciali documentati (ordini, DDT e pagamenti a mezzo bonifico – doc. 7, 8, 9) che attestano la reale esistenza delle operazioni; (iii) non rilevato alcun segnale di irregolarità (Beta Srl praticava prezzi di mercato, consegnava merce conforme, come da nostri controlli qualità – docc. 10, 11). Si richiama Cass. ord. n.14102/2024, secondo cui al cessionario non possono essere richieste verifiche approfondite analoghe a quelle proprie dell’Amministrazione finanziaria: Alfa Srl ha adottato tutte le cautele ragionevoli e nessun elemento anomalo poteva metterla in allarme. L’Ufficio, al contrario, non ha provato nulla circa una collusione o una conoscibilità della frode da parte di Alfa Srl. Pertanto, ai sensi dei principi unionali e nazionali, il disconoscimento del diritto a detrazione è illegittimo. Si chiede l’annullamento dell’atto in parte qua.

2) Sulla reale esecuzione delle operazioni – Insussistenza di operazioni inesistenti oggettive. In via gradata, e comunque a supporto del motivo che precede, si evidenzia che le operazioni fatturate da Beta Srl corrispondono a forniture di beni che sono state effettivamente realizzate a favore di Alfa Srl. L’inesistenza contestata è solo soggettiva (diversità del fornitore), ma i beni sono reali e utilizzati. Si producono i documenti di trasporto e carico magazzino (docc. 7 e 12) attestanti che Alfa Srl ha ricevuto i prodotti indicati in fattura, impiegandoli nel proprio ciclo produttivo (cfr. elenco di carico/scarico materie prime, doc. 13). Tali evidenze confermano che non vi è alcuna operazione oggettivamente fittizia. Ne consegue che, avendo Alfa assolto l’onere di provare l’effettiva esistenza delle operazioni contestate, risulta ancor più palese l’assenza di qualsiasi vantaggio indebito: l’IVA assolta a monte corrisponde ad operazioni reali e doveva restare detraibile. La tesi dell’Ufficio conduce a una ingiustificata duplicazione d’imposta (come eccepito nel ricorso introduttivo, l’Erario ha già incassato l’IVA da Beta Srl sia pur in via coattiva, e ora la richiede nuovamente ad Alfa, in violazione dell’art. 21 c.7 DPR 633/72 in combinato disposto con art. 203 Dir. IVA – cfr. Corte Cass. 23.07.2024 n.20411 – principio di cartolarità), circostanza che rende ancora più irragionevole il provvedimento impugnato anche sotto il profilo costituzionale (violazione artt. 3 e 53 Cost.).

(segue con altri motivi, ad es. su sanzioni, spese, ecc.)…*

Quanto sopra è un estratto esemplificativo di come un difensore potrebbe impostare la difesa sia in fatto (presentando documenti allegati e riferendoli nel testo) sia in diritto (richiamando norme e sentenze pertinenti). Naturalmente ogni caso concreto avrà specificità diverse e richiederà adattamenti.

Conseguenze delle contestazioni: sanzioni amministrative e rischi penali

Quando l’Agenzia delle Entrate contesta e recupera a tassazione una detrazione IVA indebitamente operata, il contribuente si trova di fronte non solo al dover restituire l’imposta detratta, ma anche a dover sopportare sanzioni e interessi. Inoltre, nei casi più gravi, possono innescarsi procedimenti penali tributari a carico dei responsabili. Esaminiamo dunque le conseguenze sul piano amministrativo (tributario) e sul piano penale, con particolare attenzione alle recenti modifiche normative.

Sanzioni amministrative e interessi: Come accennato, la sanzione tipica per “indebita detrazione dell’IVA” (violazione dell’art. 6, comma 6, D.Lgs. 471/1997) è pari al 70% dell’imposta detratta indebitamente. Questa è la misura post riforma 2023/2024. Se l’infrazione è avvenuta in anni precedenti, poteva essere il 90%. In ogni caso, trattasi di sanzione proporzionale rispetto all’IVA non spettante. Esempio: IVA contestata €10.000, sanzione base €7.000. Tale sanzione può aumentare se concorrono circostanze aggravanti (ad es. frode, iterazione) fino al massimo del 180%, oppure diminuire in caso di attenuanti. Ad esempio, se l’indebita detrazione è dovuta a un errore formale e l’imposta è stata comunque versata dal cedente, l’Ufficio potrebbe – discrezionalmente – qualificare la violazione diversamente applicando sanzione fissa (es. €500 per irregolarità formale) oppure limitarsi alla sanzione da infedele dichiarazione (90% se non già applicata).

Oltre alla sanzione, sono dovuti gli interessi moratori calcolati sull’imposta dal momento in cui sarebbe stata versata (di solito dalla data di scadenza dell’acconto/saldo dell’anno di competenza o dalle liquidazioni periodiche) fino al pagamento. Il tasso di interesse è quello legale o quello specifico previsto per i tributi (negli ultimi anni attorno all’1-2% annuo, variato periodicamente per gli interessi da accertamento).

Il contribuente può ridurre l’impatto delle sanzioni usufruendo delle definizioni agevolate previste dalla legge:

• Se decide di non impugnare l’accertamento e pagare entro 60 giorni (acquiescenza), ha diritto a pagare le sanzioni nella misura ridotta di 1/3 di quelle irrogate (cioè 1/3 del 70%, quindi circa 23.3% dell’imposta, praticamente un terzo della sanzione minima). In alcuni casi le sanzioni in avviso sono già calcolate ridotte (ma di norma l’avviso indica l’importo pieno e poi l’importo ridotto se paghi subito).
• Se attiva l’accertamento con adesione e trova un accordo, paga sanzioni ridotte a 1/3 (stessa riduzione) e può anche ottenere una rideterminazione dell’imposta se l’ufficio accetta un compromesso (ad es. riconoscendo qualche fattura).
• Se fa ricorso e poi concilia giudizialmente la controversia (strumento della conciliazione in primo o secondo grado), la sanzione si riduce al 1/3 (conciliazione fuori udienza) o 40% (in udienza) del minimo.
• Se invece si va a sentenza e questa conferma l’atto, le sanzioni restano quelle originarie (salvo il giudice possa talvolta ridurle se ritiene circostanze di non gravità). In caso di soccombenza, non ci sono più sconti.

Le sanzioni amministrative sono a carico del soggetto che ha commesso la violazione (di regola il contribuente intestatario della partita IVA). Possono rispondere in solido eventuali coobbligati (es. in frodi carosello con più società legate, l’ufficio a volte iscrive a ruolo solidalmente gli amministratori come personalità giuridica e fisica, ma solo in casi di dolo conclamato e se c’è un provvedimento ad hoc).

Va evidenziato che una recente modifica normativa ha introdotto una sorta di non punibilità amministrativa per ravvedimento operoso: se il contribuente stesso si accorge dell’indebita detrazione e si ravvede (cioè paga spontaneamente l’imposta dovuta più interessi e sanzione ridotta di ravvedimento) prima che l’ufficio contesti, evita l’accertamento. Ma questa è una misura “premiale” preventiva. Nel momento in cui c’è già un atto di accertamento, l’unica via per ridurre sanzioni è quelle citate (acquiescenza, adesione, conciliazione).

Il punto di vista penale: L’utilizzo di fatture per operazioni inesistenti o in generale il mancato versamento di imposte può configurare reati tributari previsti dal D.Lgs. 74/2000. Non sempre una contestazione IVA sfocia nel penale: dipende dalla natura e dall’entità del fatto e dall’elemento soggettivo (dolo). Vediamo i possibili reati collegati alle ipotesi trattate:

• Dichiarazione fraudolenta mediante uso di fatture o altri documenti per operazioni inesistenti (art. 2 D.Lgs. 74/2000): è il reato tipico dei casi di frode IVA con fatture false. Si configura quando un contribuente, per evadere l’IVA o altre imposte, indica in una dichiarazione annuale elementi passivi fittizi avvalendosi di fatture relative a operazioni inesistenti (oggettive o soggettive). È un reato doloso, che richiede la consapevolezza di utilizzare documenti falsi per evadere. Se, ad esempio, un imprenditore sapeva di utilizzare fatture per operazioni mai avvenute o con cartiere, e ha portato in detrazione l’IVA relativa riducendo indebitamente il versamento, allora non solo subisce l’accertamento ma risponde penalmente di dichiarazione fraudolenta. Le pene per l’art. 2 sono state irrigidite dalla riforma di fine 2019: attualmente la reclusione va da 4 anni a 8 anni. Esiste una soglia di lieve entità: se l’ammontare degli elementi fittizi è inferiore a €100.000 per periodo d’imposta, si applica la pena più mite (1 anno e 6 mesi a 6 anni, secondo il comma 2-bis). Ma, attenzione, non c’è una soglia di non punibilità: anche €1 di falso a bilancio configura il reato (salvo il caso in cui l’imposta evasa complessiva sia sotto 30.000 euro, ma con false fatture questo limite in realtà non si applica perché il reato è formale). La Cassazione ha ritenuto legittimo che l’art. 2 non preveda soglia di punibilità, data l’alta insidiosità sociale delle fatture false. Quindi, in un caso di fatture soggettivamente inesistenti, se l’importo è rilevante, la Procura può procedere per questo reato. Tuttavia, occorre che sia provato il dolo specifico di evasione: se l’imprenditore era in completa buona fede (cioè credeva legittime le fatture), difetterebbe l’elemento soggettivo. In sede penale, la buona fede può portare al proscioglimento per mancanza di dolo (anche se sul piano fiscale la detrazione viene persa ugualmente se la legge la nega). In pratica, se la frode era orchestrata da terzi e l’imprenditore vittima, è difficile che venga condannato per art. 2 (potrebbe essere indagato inizialmente, ma poi prosciolto se emerge la sua estraneità). Se invece era consapevole, l’accertamento fiscale di solito si accompagna a una segnalazione penale.
• Emissione di fatture o altri documenti per operazioni inesistenti (art. 8 D.Lgs. 74/2000): questo è lo speculare per chi emette le fatture false (le cartiere). Se il contribuente in questione è chi emette (non il caso tipico del “debitore” che detrae, ma menzioniamolo), la pena è la stessa dell’art. 2 (reclusione da 4 a 8 anni, abbassata a 1,5-6 anni se importi < €100.000). Dunque i “fornitori cartiere” rischiano grosso penalmente.
• Dichiarazione infedele (art. 4 D.Lgs. 74/2000): questo reato punisce chi, al fine di evadere, indica in dichiarazione elementi passivi fittizi o omette elementi attivi, senza utilizzare fatture false o altri artifici fraudolenti. È un reato di soglia: si configura solo se l’imposta evasa supera €100.000 e l’ammontare degli elementi attivi sottratti all’imposta (o passivi fittizi) supera €2.000.000. La pena, aggiornata dal 2019, è la reclusione da 2 anni a 4 anni e 6 mesi. Nel contesto di indebita detrazione IVA, l’art. 4 potrebbe applicarsi se un soggetto ha detratto importi non spettanti senza usare fatture false. Ad esempio: ha detratto IVA su spese personali spacciandole per aziendali, oppure su fatture con IVA non dovuta. Se gli importi evasi superano i limiti, e ha agito con dolo, potrebbe configurarsi infedele dichiarazione. Tuttavia, spesso quando ci sono fatture false interviene l’art. 2 (fraudolenta) che assorbe l’infedele. L’art. 4 è più per casi “grigi” (es. detrazioni inveritiere senza creare documenti falsi – ipotesi meno comune). Ad esempio, un contribuente che, di sua iniziativa, alteri la contabilità annotando fatture mai ricevute (inventate di sana pianta senza un fornitore reale) potrebbe rientrare in art. 2 comunque perché di fatto crea documenti falsi. Se invece detrae costi non inerenti consapevolmente per evadere, è infedele (ma spesso difficilmente perseguono penalmente se non ci sono condotte fraudolente evidenti).
• Altri reati tributari:
  • L’omessa dichiarazione IVA (art. 5) non c’entra direttamente con la detrazione indebita, ma se qualcuno, dopo aver ricevuto un PVC, omette la dichiarazione per cercare di far sparire la traccia, può incorrervi se imposta evasa > €50.000.
  • L’occultamento/distruzione di documenti contabili (art. 10) può concorrere se l’imprenditore ha cercato di occultare registri o fatture (pena 3-7 anni dopo riforma).
  • L’omesso versamento di IVA (art. 10-ter) scatta se uno non versa IVA dichiarata oltre soglia (€250.000). Nel nostro caso, se a seguito dell’accertamento il contribuente accetta il debito ma poi non lo paga entro la scadenza di versamento della dichiarazione successiva, potrebbe incorrere in 10-ter, ma è una situazione particolare (in genere art. 10-ter si riferisce all’IVA risultante dalla dichiarazione annuale non versata al 16 marzo dell’anno successivo). Se l’accertamento arriva dopo, 10-ter non si applica sul dovuto da accertamento, bensì quell’importo diventa un credito erariale da riscuotere coattivamente; non è un reato non pagare un accertamento, il reato è non pagare l’IVA dichiarata spontaneamente.

Cause di non punibilità e attenuanti: Una novità importante introdotta dalla legge 157/2019 è l’estensione dell’esimente di pagamento del debito tributario anche ai reati fraudolenti (art. 2 e 3). L’art. 13 D.Lgs. 74/2000 già prevedeva che per i reati di omessa dichiarazione o infedele (art. 4 e 5), se il contribuente paga tutto il debito tributario (imposte, sanzioni, interessi) prima dell’apertura del giudizio penale di primo grado, il reato non è punibile. Dal 2019 questa chance è stata estesa anche ai reati di dichiarazione fraudolenta (art. 2 e 3). Ma con condizioni più stringenti: occorre che il pagamento integrale avvenga tramite ravvedimento operoso o dichiarazione tardiva prima che l’autore abbia formale conoscenza di accessi o inchieste. In pratica, se uno spontaneamente si autodenuncia e paga tutto prima di essere scoperto, la fa franca (non punibilità). Se invece paga dopo essere stato scoperto (ma prima del dibattimento), non c’è non punibilità, però l’art. 13 comma 1 prevede un’attenuante con riduzione di pena fino alla metà e nessuna pena accessoria. Quindi, se ad esempio Tizio ha usato fatture false, viene scoperto e poi paga tutto il dovuto prima del processo, non potrà più evitare la condanna (perché doveva farlo prima per la non punibilità), ma potrà beneficiare di una pena ridotta (e spesso in questi casi patteggiare evitando il carcere se incensurato). Da notare: la causa di non punibilità per pagamento preventivo è più teorica in ambito fraudolento, perché raramente chi fa frodi ingenti poi spontaneamente le san a breve. Tuttavia, è un incentivo in più. Invece, per i reati meno gravi (omesso versamento), la non punibilità vale se paghi anche dopo, purché prima dell’apertura del dibattimento.

Intersezioni tra processo tributario e penale: I due procedimenti sono autonomi ma inevitabilmente legati. Spesso l’esito del penale (se c’è condanna per frode fiscale) influenza poi negativamente il contribuente nel tributario, perché molti elementi di fatto verrebbero dati per accertati. Viceversa, se nel penale l’imputato viene assolto perché il fatto non costituisce reato (ad es. mancava il dolo), in campo tributario ciò non implica automaticamente il riconoscimento del diritto a detrazione, perché in sede tributaria basta l’oggettiva inesistenza o l’irregolarità formale per negare l’IVA. Però un’assoluzione per mancanza di dolo può aiutare almeno a ottenere la disapplicazione delle sanzioni amministrative (perché se uno era in buona fede piena, la sanzione, che in teoria è oggettiva, potrebbe essere ridotta o annullata ex art. 6 comma 2 D.Lgs.472/97 per errore incolpevole). Infatti, la norma sulle sanzioni tributarie prevede che non è punibile chi ha commesso il fatto per obiettive condizioni di incertezza o per forza maggiore. Se un giudice penale certifica che il contribuente ignorava la frode, magari il giudice tributario può valutare l’esclusione della sanzione (ma non dell’imposta).

Profili penali in concreto (riassunto): In caso di contestazione di IVA detratta su fatture false, se l’importo è rilevante, bisogna mettere in conto l’apertura di un procedimento penale a carico dell’amministratore o titolare per dichiarazione fraudolenta (art. 2). Se il contribuente si è realmente prestato a frode, dovrà difendersi anche penalmente (dove la “buona fede” è difesa per negare dolo, ma se le prove mostrano collusione, la condanna è probabile, con pene potenzialmente anche detentive non brevi – 4-8 anni come range base, quindi niente sospensione condizionale se condanna sopra 2 anni). Se invece il contribuente è effettivamente estraneo, dovrà dimostrare la sua estraneità alle autorità – spesso l’archiviazione in questi casi arriva se la frode a monte viene imputata solo alle cartiere. Per contestazioni di minore gravità (es. detrazioni indebite per inerenza o errori) normalmente non scatta alcun penale, a meno che l’importo di IVA evasa > €100.000 e si ravvisi il dolo: ma qui l’art. 4 (infedele) è l’unico ipotizzabile e richiede anche >€2 milioni di basi nascoste. Non capita spesso per questioni di inerenza, a meno di casi eclatanti. Quindi un imprenditore che abbia dedotto qualche costo non inerente difficilmente sarà imputato di reato (il caso sarebbe: spese personali per 3 milioni con IVA 600k detratta, allora sì, art.4 scatta; ma in genere i controlli su inerenza sono per importi più contenuti).

Tabella riepilogativa – Reati fiscali connessi a indebite detrazioni IVA:

Reato (D.Lgs. 74/2000)	Fatto tipico	Soglie di punibilità	Pena prevista
Art. 2 – Dichiarazione fraudolenta mediante fatture false	Indicare in dichiarazione IVA elementi passivi fittizi avvalendosi di fatture o altri documenti relativi a operazioni inesistenti (es. utilizzare fatture false per detrarre IVA o dedurre costi non reali).	Nessuna soglia minima sull’imposta evasa (reato configurabile anche per piccole somme). (Se elementi fittizi < €100.000 annui: si applica cornice pena ridotta).	Reclusione da 4 a 8 anni (pena base elevata dalla L.157/2019). Circostanza attenuata: se fittizio <100k, pena 1 anno e 6 mesi – 6 anni. Non punibilità: possibile solo se si estingue il debito prima di accertamenti (ravvedimento). In caso di pagamento integrale dopo apertura verifiche ma prima del giudizio, non esclude reato ma è attenuante (riduzione fino a 1/2).
Art. 8 – Emissione di fatture false	Emettere o mettere a disposizione fatture o altri documenti per operazioni inesistenti (chi fa da “cartiera” creando documenti falsi per altri).	Nessuna soglia di importo (reato di pericolo presunto). (<€100k di imponibile per anno: attenuante simile ad art.2).	Reclusione 4 a 8 anni (anche qui aumentata nel 2019). Se importi <100k: reclusione 1,5 – 6 anni (comma 2-bis).
Art. 4 – Dichiarazione infedele	Indicare in dichiarazione elementi passivi fittizi o omettere elementi attivi reali, senza usare fatture false o mezzi fraudolenti (quindi evasione “semplice” tramite dati falsi). Esempio: detrarre IVA su spese non inerenti deliberatamente, alterando i registri, ma senza documenti falsi.	Doppia soglia: Imposta evasa > €100.000 e elementi non dichiarati (attivi o passivi indebiti) > €2.000.000. (Soglie abbassate da 150k/3mln a 100k/2mln nel 2019).	Reclusione da 2 a 4 anni e 6 mesi. (Era 1-3 anni, poi portata a 2-5 anni dal DL124/2019, ridotta a max 4,5 in sede di conversione). Non punibilità ex art.13: se il contribuente estingue il debito tributario con ravvedimento o pagamento entro termini della dichiarazione successiva, prima di formale conoscenza di verifiche, il reato non punibile (vale per infedele e omessa). Se paga dopo l’avvio ma prima sentenza, attenuante specifica (riduzione pena fino a metà).
Art.10-ter – Omesso versamento IVA	Non versare l’IVA dovuta risultante dalla dichiarazione annuale, entro il termine di versamento (tipicamente 27 dicembre acconto o 16 marzo saldo anno successivo).	Imposta non versata > €250.000 per periodo d’imposta.	Reclusione 6 mesi – 2 anni. (Reato di mera omissione, soglia alzata a 250k nel 2015, tentativo di abbassarla a 150k nel 2019 non passato). Non punibile se il debito viene pagato integralmente prima apertura dibattimento (art.13).

(La tabella include i principali reati inerenti; altri reati come art.3 “dichiarazione fraudolenta con altri artifici” o art.10 “occultamento di documenti” possono rilevare in situazioni particolari di frodi complesse.)

Considerazioni finali sul penale: Per il contribuente coinvolto in contestazioni IVA, è fondamentale capire se la vicenda ha rilevanza penale. In caso affermativo, occorre agire con estrema cautela: è opportuno farsi assistere anche da un avvocato penalista esperto di reati tributari, coordinando la difesa tributaria con quella penale. A volte conviene, ad esempio, evitare di impugnare in commissione tributaria argomenti che potrebbero nuocere nella sede penale (ricordiamo che le dichiarazioni rese in un contesto possono essere acquisite nell’altro). Ad esempio, se in un ricorso tributario si ammette che “la fattura era soggettivamente fittizia ma credevo…”, quella ammissione potrebbe essere letta in penale come confessione di uso fattura falsa (anche se a discolpa per buona fede). Quindi serve strategia unificata. D’altro canto, la miglior difesa penale – se si è colpevoli – può essere cercare un patteggiamento in parallelo a una definizione fiscale (pagare il dovuto, patteggiare la pena entro 2 anni se possibile). La legge ha irrigidito le pene, quindi le frodi IVA sono prese molto seriamente dal 2020 in poi.

Passiamo ora, per concludere questa guida, a una serie di domande frequenti che sintetizzano in forma di Q&A i dubbi più comuni di imprenditori e professionisti alle prese con una contestazione di detrazione IVA.

Domande frequenti (FAQ)

D: Ho ricevuto un avviso di accertamento che mi contesta IVA detratta su alcune fatture. Quanto tempo ho per fare ricorso?
R: Dal momento in cui ti viene notificato l’avviso di accertamento, hai 60 giorni di tempo per presentare ricorso alla Corte di Giustizia Tributaria (primo grado) competente. Il termine di 60 giorni è perentorio: se lo superi senza far nulla, l’atto diventa definitivo. Puoi però ottenere una proroga se presenti istanza di accertamento con adesione: in tal caso i 60 giorni sono sospesi (si aggiungono 90 giorni in più) e, se l’adesione non va a buon fine, avrai complessivamente 150 giorni dalla notifica per ricorrere. Attenzione a calcolare bene i termini considerando eventuali sospensioni feriali (1 agosto – 31 agosto i termini processuali sono sospesi). In sintesi, 60 giorni ordinari, estensibili a 150 con adesione. Presentare il ricorso entro il termine è fondamentale per non perdere il diritto alla difesa.

D: L’Agenzia mi offre di definire la questione con l’accertamento con adesione. Mi conviene aderire o fare ricorso?
R: Dipende dalla situazione. L’accertamento con adesione è utile se ritieni che l’Ufficio abbia (in tutto o in parte) ragione o se comunque vuoi evitare un lungo contenzioso e sei disposto a trovare un compromesso. Vantaggi dell’adesione: puoi discutere direttamente con i funzionari e magari ottenere uno sconto sull’imposta (se ci sono margini) o almeno sulle sanzioni (che scendono a 1/3). Inoltre puoi dilazionare il pagamento. Se invece sei convinto di avere solide ragioni di difesa (es. hai prove della tua buona fede, o errori dell’ufficio), fare ricorso potrebbe portare ad annullamento totale senza pagare nulla (eccetto le spese legali). Bisogna anche valutare l’importo: per somme molto alte, un accordo potrebbe essere economicamente gravoso quanto il contenzioso. Un approccio può essere: presentare comunque istanza di adesione (così prendi tempo) e vedere cosa propone l’Ufficio nell’incontro. Se offrono una riduzione sostanziale dell’imposta o sanzioni molto ridotte, valuti l’accettazione. Se invece pretendono tutto l’imponibile e magari scontano solo la sanzione al 1/3 (che è il minimo di legge), tanto vale spesso proseguire col ricorso, specie se ci sono buone chance di vittoria. In breve: conviene aderire se pensi di perdere in giudizio o vuoi chiudere presto limitando i danni; conviene il ricorso se hai motivi validi da far valere e sei disposto ad affrontare i tempi e i costi del processo.

D: Posso evitare di pagare le sanzioni amministrative se dimostro che ero in buona fede?
R: La buona fede, di per sé, non esonera automaticamente dal pagamento delle sanzioni amministrative, perché nel diritto tributario vige un principio di “oggettività” della sanzione: salvo eccezioni, conta l’inosservanza della norma al di là dell’intento. Tuttavia, esistono previsioni che tengono conto della buona fede: l’art. 6, co.2, D.Lgs. 472/97 esclude la punibilità quando c’è errore incolpevole sul fatto costituente violazione. Ad esempio, se davvero hai agito con ogni diligenza credendo legittima la detrazione, potresti invocare questa esimente. In pratica non è semplice ottenerla: bisogna dimostrare che c’erano “obiettive condizioni di incertezza” sulla portata della norma o sui fatti. Nel caso delle frodi carosello, l’incertezza normativa non c’è (la legge è chiara nel vietare detrazione su fatture false), ma la tua buona fede potrebbe averti indotto a un errore sui fatti (pensavi che il fornitore fosse regolare). Alcune Commissioni, riconoscendo la buona fede, hanno annullato le sanzioni anche se hanno confermato l’imposta. Altre volte, la buona fede viene usata per ridurre la sanzione al minimo. Quindi, non è garantito che la buona fede elimini la sanzione, ma va sempre evidenziata perché può persuadere l’ente (in adesione) o il giudice (in giudizio) a trattarti col massimo favore. Un’altra strada è utilizzare strumenti di definizione agevolata: per es., se accetti l’accertamento (acquiescenza) di fatto paghi solo il 1/3 della sanzione; se vinci parzialmente, il giudice spesso riduce le sanzioni. In sintesi: la buona fede può aiutare ad evitare le sanzioni penali (che richiedono dolo), ma per le sanzioni tributarie amministrative offre margini di clemenza solo discrezionali. È comunque importante sottolinearla nella difesa.

D: Mi contestano fatture di un fornitore risultate false. Io però ho realmente ricevuto la merce e l’ho pagata. Come posso difendermi?
R: Questa è la tipica situazione di operazioni soggettivamente inesistenti: il tuo fornitore era una cartiera, ma la merce è arrivata (probabilmente da un altro canale). La tua difesa deve articolarsi su due fronti: dimostrare la reale esistenza dell’operazione e dimostrare la tua inconsapevolezza della frode. Per il primo punto, raccogli tutte le prove che la merce c’è stata: DDT di consegna, ingressi a magazzino, utilizzo di quei beni nel tuo ciclo (es. se li hai rivenduti a clienti, mostra le fatture di vendita), prova del pagamento effettuato (bonifici). Già questo toglie ogni dubbio che non sia un’operazione inventata da te. Secondo punto, la buona fede: devi raccontare e provare cosa hai fatto per assicurarti della serietà di quel fornitore. Ad esempio: hai controllato che avesse partita IVA attiva? Che avesse magari un sito web o uffici? Mostra eventuali email professionali, preventivi su carta intestata, qualsiasi cosa che faccia capire che per te era un fornitore come un altro. Se il fisco dice “dovevi accorgertene perché aveva prezzi troppo bassi o sede strana”, spiega le tue ragioni: magari i prezzi erano bassi perché il mercato lo consentiva, o la sede era una via esistente (anche se era solo una buca lettere, tu non potevi saperlo). In giudizio citerai la giurisprudenza UE e nazionale che tutela chi non sapeva della frode. In definitiva, è una difesa non facile ma fattibile: molti casi in Commissione Tributaria vengono vinti dai contribuenti che riescono a convincere i giudici della loro estraneità alla frode. Prepara dunque un dossier con: visura camerale del fornitore, documenti di trasporto, estratti conto con i pagamenti, corrispondenza, e magari una dichiarazione tua su come è nata la relazione commerciale e perché non avevi dubbi. Se possibile, procurati anche testimonianze (es. l’autista che consegnava per loro, o un dipendente tuo che ha seguito l’ordine). Anche se in Commissione Tributaria la testimonianza scritta conta poco (non è ammessa la testimonianza orale), averla documentata può influire. Ricorda: in questi casi l’onere della prova dopo un certo punto sta a te (provare la buona fede), quindi più prove concrete porti, meglio è.

D: L’importo di IVA contestata è molto alto (oltre 100 mila euro). Devo temere anche un procedimento penale?
R: Sì, quando le somme evase sono rilevanti e soprattutto se c’è l’utilizzo di fatture false, scatta la segnalazione alla Procura. Nel tuo caso, se >100k e l’ufficio ipotizza fatture false, quasi certamente invierà la notizia di reato. Il reato configurabile è la dichiarazione fraudolenta mediante fatture inesistenti (art. 2). Non importa che l’importo sia 100k o 1 milione: come detto, il reato non ha soglia minima (100k rileva solo per differenziare la pena). Quindi devi considerare l’eventualità concreta di un’indagine penale. Cosa succede in pratica: di solito dopo il PVC o dopo l’accertamento, l’Agenzia trasmette gli atti alla Guardia di Finanza, che può aprire un fascicolo penale. Potresti essere chiamato a rendere interrogatorio, oppure subire perquisizioni se pensano di trovare documenti, ecc. In tal caso, è indispensabile nominare un avvocato penalista di fiducia. La difesa penale dovrà puntare sugli argomenti di buona fede, se veritieri. Se invece sapevi della frode, la situazione è seria: conviene valutare una strategia di patteggiamento magari, soprattutto se puoi pagare il dovuto. Pagando tutti i debiti tributari, in sede penale puoi giovarti di attenuanti forti e magari evitare il carcere. Dal 2019, pagando tutto prima del dibattimento, si ha anche la non punibilità per alcuni reati (infedele, omessa; per la fraudolenta è non punibile solo se hai pagato prima di sapere di essere indagato – caso raro). Se ormai sei stato scoperto, pagare comunque aiuta per la sospensione condizionale o patteggiamento (il giudice vede un ravvedimento operoso). Quindi, rispondendo sinteticamente: sì, sopra certe soglie la questione diventa penalmente rilevante; prepara con il tuo legale una difesa coerente in entrambe le sedi. Nei procedimenti penali per frodi IVA, spesso la prova principale sono le stesse carte del Fisco: se in Commissione fai valere la buona fede e magari vinci, ciò potrà essere usato nel penale a tuo favore (perché un giudice tributario avrà riconosciuto che non c’era frode da parte tua). Viceversa, se perdi in tributario perché il giudice ritiene provato che sapevi, quella valutazione può pesare contro di te nel penale. Perciò, massima coordinazione tra difesa fiscale e penale.

D: In caso di sconfitta in giudizio, oltre all’IVA dovrò pagare anche interessi e sanzioni. Posso rateizzare questi importi?
R: Sì. Se perdi il ricorso o decidi di accettare l’accertamento, la legislazione prevede la possibilità di rateizzare il debito tributario. Ci sono diverse fasi:

• In accertamento con adesione: l’accordo può prevedere fino a 8 rate trimestrali (o 16 se importo > €50k).
• Dopo avviso bonario/accertamento esecutivo: di solito l’Agenzia, a seguito della definitiva, iscrive a ruolo le somme. L’Agente della Riscossione (Agenzia Entrate Riscossione) consente piani di rateazione: fino a 72 rate mensili (6 anni) per debiti ordinari, e fino a 120 rate (10 anni) in casi di comprovata difficoltà (rate variabili). Quindi, una volta ricevuta la cartella o intimazione, puoi chiedere rateazione secondo le regole vigenti (attualmente fino €120k debito si ottiene rateazione semplice su richiesta; oltre, serve documentare lo stato di difficoltà).
• Durante il contenzioso: se hai chiesto e ottenuto la sospensione in giudizio, non devi pagare finché non c’è sentenza. Se invece non hai sospensione, ti viene chiesto il 1/3 provvisorio: anche quello volendo è rateizzabile con accordo con l’Agente Riscossione (presentando istanza appena viene iscritto a ruolo il terzo).

In sintesi: sì, la rateazione è possibile, ma va richiesta e segue procedure formali. Tieni presente che il piano di dilazione include interessi di dilazione (non altissimi, ma qualcosa), e se salti le rate decadi dai benefici. Dunque programma bene il pagamento. Se hai difficoltà serie, esistono strumenti straordinari (salvo stralcio di cartelle per importi minori, definizioni agevolate se il legislatore le prevede – ad esempio nel 2023 c’è stata una rottamazione-quater per le cartelle fino al 2017). Purtroppo, su un accertamento recente, l’unica è pagare o rateizzare via AdER.

D: L’Agenzia ha già incassato l’IVA dal mio fornitore (hanno fatto un accertamento a lui) e ora la chiedono anche a me negandomi la detrazione. Non è “doppia imposizione”? Posso difendermi su questo?
R: Dal punto di vista di equità ti do ragione: succede spesso che l’Erario, per cautela, incassi due volte la stessa IVA – una volta dal fornitore considerato debitore (ex art. 21, c.7, l’emittente deve versare l’IVA anche se la fattura era falsa) e un’altra volta dal cliente a cui viene negata la detrazione. Questo porta a un arricchimento indebito dello Stato in apparenza. Ci sono stati tentativi di contestare questa duplicazione sul piano costituzionale (artt.3 e 53 Cost.), ma la Corte di Cassazione ha affermato che ciò è frutto della particolare disciplina delle operazioni inesistenti: si preferisce privilegiare il principio di formalità e assicurare che la frode non arrechi danno erariale, anche a costo di una duplicazione apparente. Nella sentenza Cass. 20411/2024 citata prima, la Cassazione ha escluso l’illegittimità costituzionale di questa situazione, proprio perché ritiene che l’IVA indicata in fattura “fuori conto” è un qualcosa di avulso dal meccanismo ordinario, e quindi può essere pretesa sia dall’emittente sia negata al cessionario. In pratica, per la legge quell’IVA non doveva mai entrare nel circuito detrazione: se l’hai detratta te la tolgo, e l’ha versata il fornitore fittizio per sanzione. Dunque come strategia difensiva pura, purtroppo sostenere la tesi della doppia imposizione non porta all’annullamento dell’atto, perché i giudici la rigettano. Però puoi comunque evidenziarla in via subordinata per chiedere clemenza sulle sanzioni o sugli interessi: del tipo “lo Stato non ha subito un danno perché quell’IVA è stata comunque incamerata altrove, punire ulteriormente me con sanzione piena sarebbe eccessivo”. Qualche giudice potrebbe, in considerazione di ciò, ridurre la sanzione per equità. Ma, ripeto, non c’è un diritto a evitare il pagamento appellandosi a questo, stante la giurisprudenza attuale. Unico caso: se riesci a provare che l’IVA è stata versata dall’emittente e chiedi il rimborso per duplicazione (art. 38 del DPR 602/73, analogia): potrebbe teoricamente farsi, ma in pratica mai visto casi di rimborso duplicazione IVA accordati su queste basi. Quindi, menziona pure la duplicazione per fare leva sull’ingiustizia, ma conta di più puntare su buona fede o carenza di prova.

D: Che differenza c’è tra fatture false e fatture irregolari?
R: Una fattura falsa è quella che attesta operazioni inesistenti (oggettive o soggettive come abbiamo visto). Una fattura irregolare, invece, è una fattura emessa per un’operazione reale ma con qualche difetto formale (es. dati incompleti) oppure con errori sull’IVA (es. applica l’aliquota sbagliata, o emessa oltre termini). Nel caso di fattura irregolare, se l’operazione è reale e l’IVA era dovuta, di solito il diritto a detrazione rimane salvo: viene richiesto al contribuente di regolarizzare la fattura. Esempio: fornitore estero che doveva fare autofattura, tu ti accorgi in ritardo – regolarizzi con autofattura tardiva pagando sanzione minima, ma non perdi la detrazione. Oppure una fattura senza indicazione della partita IVA del cliente: puoi far rettificare. Le irregolarità formali leggere spesso danno luogo a sanzioni fisse (250-2000 euro) ma non pregiudicano la detrazione. Diverso se la fattura, pur regolare nella forma, è “falsa” quanto al contenuto dell’operazione: lì parliamo dei casi affrontati di contestazione integrale della detrazione. In pratica, fattura falsa = questione sostanziale (operazione fittizia), fattura irregolare = questione formale (operazione vera, documento solo errato). È importante distinguere: se l’Agenzia contesta la detrazione perché la fattura è considerata falsa, applicherà le sanzioni da 90/70% imposta; se invece contesta che la fattura è solo irregolare (per es. mancano dei dati obbligatori), non dovrebbe negare la detrazione ma solo sanzionare l’errore formale (di solito 1000€ diviso cedente/cessionario in base all’art. 9 D.Lgs.471). A volte c’è confusione: per esempio se un fornitore applica l’IVA ma l’operazione era esente – quella è fattura irregolare (IVA “indebitamente applicata”), il cliente se la detrae sta violando perché quell’IVA non era detraibile, ma non è una fattura falsa in senso di operazione inesistente. Le conseguenze però possono essere simili (deve versare quell’IVA con sanzione fissa). Quindi per la tua difesa, verifica bene come l’Agenzia ha qualificato la contestazione. Se è un vizio formale, la difesa è più semplice (“errore scusabile, neutralità IVA”), se la accusano di falso, la difesa è più complessa come abbiamo visto.

D: Dopo aver ricevuto l’avviso di accertamento IVA, mi è arrivato anche un invito a comparire dalla Procura. Cosa devo aspettarmi e come mi devo comportare?
R: L’invito a comparire in Procura significa che è in corso un procedimento penale e tu sei indagato (o persona informata, ma se è a comparire con avviso 415bis, sei indagato) per un reato tributario – probabilmente legato a quella detrazione IVA contestata (es. art. 2 D.Lgs.74/2000). Devi prendere la cosa molto seriamente: hai diritto a nominare un avvocato difensore (se non l’hai, te ne verrà assegnato uno d’ufficio per l’atto). Non andare mai a un interrogatorio senza aver parlato prima con un avvocato. Puoi decidere di rendere dichiarazioni o di avvalerti della facoltà di non rispondere. Questa scelta va calibrata col tuo legale in base alla strategia. A volte, se sei realmente innocente e hai elementi a tuo discarico, conviene spiegare subito la tua versione ai PM, fornendo magari i documenti di buona fede (gli stessi che userai nel tributario). In altri casi, se la situazione è compromessa, tacere è meglio per non aggravare. Inoltre, probabilmente la Procura potrebbe proporti un patteggiamento se ammetti – valuta con l’avvocato se è il caso. Da un punto di vista procedurale: se c’è già un invito a comparire, significa che l’indagine è in fase avanzata. Potrebbero anche averti notificato (o essere in procinto di notificare) un avviso di conclusione indagini (415-bis), che anticipa la richiesta di rinvio a giudizio o di patteggiamento. Insomma, il penale ha i suoi tempi e modi, diversi dal tributario. L’importante è coordinare le difese: non dire mai in sede penale qualcosa che contraddice ciò che sostieni nel ricorso tributario. L’ideale è avere lo stesso impianto difensivo: se sostieni la buona fede, quella dev’essere la linea in entrambi i procedimenti. Infine, aspettati che se la cosa va a giudizio penale, il tuo caso tributario potrebbe rimanere sospeso in attesa (talvolta le Commissioni sospendono in attesa del penale su richiesta). Il che può allungare i tempi ma può essere anche utile (es. se speri in un’assoluzione penale che ti rafforzi poi nel tributario). In sintesi: massima attenzione, avvaliti di consulenza legale, preparati che la Procura vorrà elementi per capire il tuo ruolo. E se ancora non l’hai fatto, valuta se pagare il dovuto o una parte di esso: in sede penale pagare prima del giudizio è visto positivamente (può evitare l’arresto, ad esempio, e portare a pene minori). Anche un pagamento parziale può essere meglio di niente.

D: Quali prove deve fornire il Fisco in caso di contestazione di detrazione IVA per operazioni inesistenti?
R: Il Fisco deve almeno fornire un quadro di indizi gravi, precisi e concordanti o prove dirette che supportino la tesi che le operazioni sono inesistenti. Se parliamo di operazioni oggettivamente inesistenti, dovrà mostrare elementi che facciano ritenere che la cessione non c’è mai stata: ad es. verifiche contabili dal fornitore che evidenziano mancati acquisti delle merci poi “rivendute”, oppure assenza di movimenti di magazzino, oppure incongruenze logistiche (tipo: fatture per quintali di merce ma il fornitore non aveva né magazzino né abbastanza acquisti di materia prima). Può usare i risultati di controlli bancari (se i soldi versati gli tornavano indietro in nero, ecc. – ma lì si sconfina in soggettivo). In pratica, deve far emergere la fittizietà dell’operazione. Per le operazioni soggettivamente inesistenti, l’ufficio deve provare due cose: (1) che il tuo fornitore è fittizio (cartiera) – qui porta elementi come: il fornitore ha omesso versamenti IVA, amministratore prestanome nullatenente, sede presso un indirizzo di comodo, nessun dipendente, nessun bene strumentale, ecc. – insomma, il profilo tipico della cartiera; (2) che tu contribuente eri consapevole o colpevolmente ignaro – e qui servono indizi sul tuo comportamento: es. pagamenti strani (assegni girati o di importi non coerenti), immediate compensazioni finanziarie (ti ridavano indietro i soldi), legami personali (magari tu e l’amministratore della cartiera eravate amici o avevate rapporti societari), oppure il fatto che quella cartiera lavorava solo per te (quindi poteva far insospettire perché nessun altro del settore comprava da lei). La giurisprudenza dice che la prova della consapevolezza deve basarsi su elementi oggettivi che “il contribuente disponeva di indizi idonei a porlo sull’avviso”. Ad esempio, Cass. ha ritenuto prova adeguata la circostanza che l’acquirente aveva sede nello stesso luogo del fornitore fittizio – segno di collegamento, oppure che l’acquirente usava sistematicamente fornitori che poi sparivano. Comunque, il Fisco non ha bisogno di provare oltre ogni dubbio, non è un processo penale: gli basta arrivare a una presunzione qualificata. A quel punto, l’onere della prova si sposta su di te. In conclusione: se l’ufficio non porta nulla di concreto (solo sospetti generici), il giudice dovrebbe darti ragione. Se porta un fascicolo ben fatto con riscontri precisi, sta a te confutarli uno a uno con controprove. Un appunto: il Fisco spesso in questi casi allega il PVC della Guardia di Finanza con tutti i dettagli; fai attenzione a eventuali intercettazioni o dichiarazioni di terzi contenute – possono essere molto persuasive. In Commissione non valgono come in tribunale, ma i giudici tributari le leggono e ne tengono conto come indizi. Dovrai eventualmente contestare la loro attendibilità se non vere.

D: Ci sono state novità normative nel 2023-2025 che impattano su questi accertamenti?
R: Sì, ne abbiamo citate diverse:

• Riforma delle sanzioni IVA (2023): con D.Lgs. 156/2023 (attuativo della delega fiscale) si sono ridotte alcune sanzioni dal 1° gennaio 2024. Quella per indebita detrazione è scesa dal 90% al 70%. Inoltre, sono cambiate sanzioni per errori di fatturazione (abbiamo detto: addebito IVA non dovuta ora sanzione fissa 250-10000 euro, mentre prima era 90%). Questo è favorevole per il contribuente (pene più basse). Attenzione: la legge prevede generalmente l’applicazione della sanzione più favorevole se il procedimento è in corso (principio del favor rei amministrativo). Quindi anche se la violazione è di anni prima, se non c’è giudicato potresti chiedere l’applicazione della misura ridotta.
• Riforma della giustizia tributaria (2022): ora i giudici tributari sono professionali e c’è un diverso regime di appello/Cassazione, con regole sulle prove leggermente più rigide. Questo non incide sul merito delle contestazioni IVA, ma sul come viene gestito il processo. Ad esempio, oggi è ammessa la testimonianza scritta (giurata) in tributario, che prima era completamente preclusa: potresti far utilizzare dichiarazioni di terzi a tuo favore in forma di dichiarazione sostitutiva di atto notorio, magari il giudice la considera.
• Novità UE in materia di IVA (2024-2025): È in corso l’attuazione del pacchetto “VAT in the Digital Age (ViDA)” che prevede tra l’altro fatturazione elettronica obbligatoria e controlli più stringenti su frodi carosello tramite reporting immediato. In prospettiva, dal 2024-2025 in poi, queste misure potrebbero ridurre il fenomeno delle frodi, ma per i casi passati l’impatto è indiretto. Comunque, ricordiamo che dal 2019 in Italia la fattura elettronica è obbligatoria B2B: questo aiuta l’Agenzia a intercettare prima le anomalie. Se la contestazione riguarda anni recenti con e-fattura, il Fisco avrà tracciabilità maggiore (es. vede se la cartiera non ha liquidato quell’e-fattura).
• Cause di non punibilità penale ampliate (2019): già discusse, ora pagando prima del processo anche art.2 e 3 si possono evitare condanne.
• Statuto del contribuente rafforzato? C’è una discussione su introdurre obbligo di contraddittorio prima di accertamenti anche in materia IVA in ogni caso, ma ad oggi non è ancora legge. Se passasse, in futuro l’ufficio sarebbe tenuto a dialogare prima, il che aiuterebbe molti contribuenti in buona fede a chiarire prima di ricevere avvisi.
• Definizioni agevolate 2023: il governo 2023 ha introdotto sanatorie come la definizione liti pendenti (chiudere le cause tributarie pagando un po’). Se per caso la tua controversia rientra (es. lite pendente al 1/1/23 in Cassazione), potresti definire pagando il 5% o 20%. Ma per nuove contestazioni non c’è niente al momento (salvo future tregue fiscali, imprevedibili).

D: In commissione posso portare testimoni a mio discarico (es. il trasportatore che confermi la consegna della merce)?
R: Formalmente, nel processo tributario la prova testimoniale orale è vietata (art. 7 D.Lgs. 546/92). Ciò significa che non puoi far comparire un testimone perché venga ascoltato dal giudice, né presentare un giuramento testimoniale. Tuttavia, è ammessa la produzione di dichiarazioni scritte rese da terzi. Ad esempio, puoi far fare una dichiarazione sostitutiva di atto notorio al trasportatore dove racconta la consegna. Il valore di queste dichiarazioni non è pari a una testimonianza in senso pieno, ma vengono considerate indizi liberamente valutabili. Molti giudici tributari le prendono in considerazione, specialmente dopo la legge di riforma del 2022 che sembra aver aperto un po’ alla possibilità di valutarle (si discute se siano ancora inammissibili o no, ma la prassi tende ad accoglierle come documenti). Quindi sì, ti conviene raccogliere dichiarazioni di terzi utili (ad es. il fornitore stesso se confessa che lui ha fatto da cartiera all’insaputa tua – magari poco credibile ma chissà, o dipendenti tuoi che attestano di aver visto la merce arrivare). Sappi solo che la Commissione non è obbligata a dar loro peso: se il giudice è diffidente può dire “non valgono perché self-serving” (cioè prodotte ad uso tuo). Ma tentar non nuoce, spesso aiutano a formare un convincimento. In conclusione: sì alle dichiarazioni scritte di terzi come elemento di prova, no al farli testimoniare oralmente.

D: Se vinco il ricorso in primo grado, l’Agenzia farà appello? E nel frattempo devo pagare qualcosa?
R: In molti casi, se vinci totalmente in primo grado, l’Agenzia delle Entrate può decidere di fare appello al secondo grado (Corte Tributaria regionale). Dipende dall’importanza del caso e dall’importo. Quasi sicuramente se l’importo è significativo e la materia è “di principio” (tipo frodi IVA), l’Agenzia appellerà. Ci sono casi in cui rinuncia, ma non farci troppo affidamento. Ciò significa che la controversia proseguirà. Nel frattempo, la sentenza di primo grado per legge sospende la riscossione fino alla decisione d’appello (se hai vinto tu, l’Agenzia non può riscuotere finché non c’è esito di appello, salvo chiedere al giudice d’appello di sospendere l’esecutività della sentenza se ritiene di avere buone possibilità – cosa che l’Agenzia fa di rado). Quindi, dopo una tua vittoria in primo grado, non devi pagare nulla (ti verrà anche sbloccato il terzo eventualmente versato, dovrebbero rimborsartelo entro 90 giorni dalla notifica sentenza se l’Agenzia non ha sospeso). In appello, si riesamina il caso. Se vinci anche in appello, l’Agenzia potrebbe tentare ricorso per Cassazione (su motivi di diritto). Se perdi in appello (dopo aver vinto in primo), oltre a poter tu stesso andare in Cassazione, dovrai pagare l’importo (a meno che tu chieda e ottenga da Cassazione una sospensiva, molto rara). Quindi, una vittoria in primo grado è ottima, ma non definitiva finché non scadono i termini d’appello (6 mesi se non notificano appello). In compenso, ti dà respiro economico nel frattempo. Nota: se avevi perso e pagato in primo grado il 1/3, e poi vinci in appello, hai diritto a rimborso con interessi.

D: Cosa posso fare per prevenire future contestazioni sulla detrazione IVA?
R: Ottima domanda. La prevenzione è la miglior difesa. Alcuni consigli pratici:

• Due diligence fornitori: verifica sempre i tuoi fornitori, specialmente se nuovi, se fanno prezzi strani o vengono da canali poco conosciuti. Controlla la loro partita IVA (sul sito VIES se intracomunitari, o Agenzia Entrate se nazionali), fai una visura camerale per vedere sede, data costituzione, capitale sociale, oggetto, nome amministratore. Se appare come una micro-srl appena costituita che ti offre milioni di forniture, allerta. Meglio preferire fornitori affidabili anche se costano un filo di più, piuttosto che ritrovarsi invischiati in frodi.
• Tracciabilità pagamenti: paga sempre con strumenti tracciabili (bonifico, RIBA, assegno non trasferibile). Evita compensazioni strane o pagamenti a terzi. Questo non solo è richiesto dalle norme antiriciclaggio, ma ti tutela: poter mostrare di aver pagato davvero il fornitore su un suo conto ufficiale è un punto a tuo favore (una cartiera di solito poi ritira i soldi, ma intanto tu hai fatto la tua parte).
• Documentazione dei beni/servizi: assicurati di ricevere DDT per ogni consegna di merce e di conservarli. Se un fornitore non ti manda DDT o prove di consegna, chiedigli spiegazioni: è un red flag. Lo stesso per i servizi: fatti mandare rapporti, email di conferma, qualcosa di tangibile sull’esecuzione.
• Contabilità ordinata: registra tempestivamente le fatture, conserva per 10 anni tutti i documenti. Se un domani c’è un controllo, poter esibire tutti i documenti originali in regola fa impressione positiva e rende più semplice difendersi.
• Consulenza fiscalista: tieni un dialogo con il tuo commercialista/consulente. Se stai per iniziare un’operazione particolare con l’IVA (es. inizi ad importare e fare triangolazioni), informati sul corretto trattamento e sulle possibili trappole.
• Interpellare l’Agenzia in caso di dubbi: se hai un caso dubbio (tipo operazione complessa, regime IVA incerto), valuta un interpello all’Agenzia delle Entrate. La risposta ti tutela in caso di controllo (non possono sanzionarti se hai seguito la soluzione data da loro). Non vale per chiedere “il mio fornitore è onesto?”, ma per questioni interpretative sì.
• Statuto del Contribuente: conosci i tuoi diritti (diritto al contraddittorio, ai tempi di difesa, di accesso agli atti). Spesso partecipare attivamente fin dalle verifiche (presentando memorie, chiarendo subito eventuali equivoci) può evitare che si arrivi a un accertamento formale.
• Aggiornarsi sulle normative: come imprenditore o consulente, resta aggiornato sulle modifiche (ad esempio il nuovo termine per detrarre l’IVA, introdotto nel 2017, se un’azienda non lo sapeva rischiava di perdere detrazioni; oppure il reverse charge in edilizia, etc.). L’ignoranza delle regole non ti esime da sanzioni, quindi formazione e informazione sono vitali.
• Controlli incrociati: ora con la fattura elettronica e i corrispettivi telematici, l’Agenzia incrocia molti dati. Se c’è qualcosa che non torna (ad es. un fornitore che poi sparisce), potresti ricevere lettere di compliance. Non ignorarle: rispondi fornendo ciò che chiedono. A volte chiarisci subito e la cosa finisce lì.
  In breve, coltivare la compliance è l’investimento migliore: costa magari un po’ di tempo e qualche verifica extra, ma ti risparmia guai e notti insonni in futuro.

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Conclusione: Affrontare una contestazione sulla detrazione IVA richiede preparazione, sangue freddo e il giusto supporto tecnico. Abbiamo esplorato i vari aspetti – normativi, procedurali, probatori e sanzionatori – fornendo un quadro avanzato ma pratico. Dal punto di vista del contribuente, la miglior difesa è aver operato correttamente; se ciò non è avvenuto, esistono comunque tutele e possibilità di far valere le proprie ragioni. La giurisprudenza più recente mostra un bilanciamento tra l’esigenza di contrastare le frodi e quella di non penalizzare oltremodo l’operatore in buona fede. Il debitore IVA che si vede contestare una detrazione indebita deve, da un lato, analizzare con onestà la propria posizione (c’è stata superficialità? c’è stata malafede?) e, dall’altro, agire tempestivamente per scegliere la strada migliore (accordo o ricorso) e predisporre una difesa efficace se decide di andare in contenzioso.

Questa guida, con le sentenze aggiornate al 2024/2025 e i riferimenti normativi pertinenti, può servire come base di conoscenza. Va però adattata allo specifico caso concreto: ogni vicenda ha dettagli particolari che possono fare la differenza. Si raccomanda sempre di farsi assistere da professionisti qualificati (dottori commercialisti, avvocati tributaristi) quando ci si addentra in un contenzioso di tale complessità e valore, perché le norme e le interpretazioni evolvono e solo uno specialista può cogliere tutte le sfumature e procedere nelle sedi opportune (commissioni tributarie, Cassazione, ecc.).

In definitiva, cosa fare se l’Agenzia contesta la detrazione IVA? Attivarsi subito, comprendere i motivi della contestazione, valutare opzioni deflative (adesione) e predisporre – se necessario – una solida linea difensiva imperniata su fatti documentati e su principi di diritto, ricordando che la legge offre strumenti di tutela ma anche che i tempi di reazione sono stringenti. Con la giusta strategia, è possibile in molti casi ottenere un esito favorevole o comunque limitare notevolmente gli esborsi e le conseguenze.

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Fonti

• Normativa:
  • D.P.R. 26/10/1972, n. 633 (cd. Decreto IVA): art. 19 (diritto alla detrazione dell’IVA) e art. 21, co.7 (divieto di detrazione in caso di fatture per operazioni inesistenti).
  • D.Lgs. 18/12/1997, n. 471: art. 6, co.6 (sanzione per indebita detrazione IVA), come modificato dal D.Lgs. 24/9/2015 n.158 e da D.Lgs. 75/2023 (riduzione 70%).
  • D.Lgs. 10/03/2000, n. 74 (reati tributari): art. 2 (dichiarazione fraudolenta mediante uso di fatture o altri documenti per operazioni inesistenti); art. 8 (emissione di fatture o altri documenti per operazioni inesistenti); art. 4 (dichiarazione infedele); art. 13 (causa di non punibilità per pagamento del debito tributario).
  • Direttiva 2006/112/CE (Direttiva IVA), art. 167 e segg. (diritto a detrazione), art. 242 e 250 (obblighi contabili) e art. 203 (IVA indicata in fattura dovuta da chi la espone).
  • Statuto dei diritti del contribuente (L. 27/07/2000, n. 212): art. 7 (obbligo di motivazione degli atti); art. 10 (tutela dell’affidamento e buona fede); art. 12, co.7 (termine 60 giorni per memorie dopo PVC).
• Giurisprudenza italiana:
  • Cass., Sez. Trib., 23 luglio 2024, n. 20411: operazioni inesistenti, principio di “cartolarità” dell’IVA sovraordinato alla effettività; l’IVA in fattura falsa è fuori dal meccanismo compensativo, niente detrazione per il cessionario anche se l’Erario ha incassato dall’emittente. Esclusa questione di legittimità costituzionale (non irragionevole doppia pretesa, data finalità antifrode).
  • Cass., Sez. V, 21 maggio 2024, n. 14102: onere della prova nelle frodi carosello; il cessionario non è tenuto a verifiche “ultra diligenti” equiparabili a quelle dell’Amministrazione. Ribadito che l’AF deve provare consapevolezza del cessionario con indizi oggettivi e specifici, oltre alla fittizietà soggettiva, e che il contribuente deve dimostrare di aver adottato tutta la diligenza esigibile per non essere coinvolto.
  • Cass., Sez. V, 14 dicembre 2023, n. 35113: (richiamata da Cass. 14102/24) – elenca giurisprudenza su onere probatorio in frodi IVA. Sottolinea che la regolarità formale di contabilità e pagamenti non basta a provare buona fede se emergono indizi di frode.
  • Cass., Sez. V, 18 ottobre 2021, n. 28628: operazioni oggettivamente inesistenti – afferma che quando il fisco prova (anche per presunzioni) l’inesistenza oggettiva, il contribuente deve provare l’effettiva esistenza; non è sufficiente esibire fatture, contabilità regolare o prove di pagamento formale perché tali elementi sono spesso usati proprio per simulare realtà fittizie. (V. anche Cass. 13/05/2011 n.10414; Cass. 10416/2011).
  • Cass., Sez. V, 5 dicembre 2022, n. 35719: riafferma che il diritto a detrazione va riconosciuto anche in caso di violazioni formali se sono soddisfatti i requisiti sostanziali e non vi è incertezza sull’effettività delle operazioni (principio di neutralità IVA).
  • Cass., Sez. V, 23 maggio 2022, n. 16489: (in tema di omessa dichiarazione, ma rileva sulla neutralità) – “i requisiti sostanziali del diritto a detrazione sono quelli relativi alla effettiva esistenza dell’operazione e alla qualità di soggetto passivo del cessionario; i requisiti formali (registrazione, dichiarazione) rilevano a fini sanzionatori ma non pregiudicano il diritto se sostanza c’è” (concetto ripreso da Cass. 18448/2015).
  • Cass., Sez. V, 20 luglio 2022, n. 22727: sul principio che la detrazione attua la neutralità IVA solo entro il limite di operazioni effettive; in caso di fatture sovrafatturate (IVA indicata in più del dovuto) l’eccedenza non è detraibile. Evidenzia come la detrazione indebita rientri in infedele dich. se indicata solo in dichiarazione (principio del “non doppio cumulo sanzionatorio”).
  • Cass., Sez. Unite, 30/09/2020, n. 20875: (sull’ammissibilità delle dichiarazioni rese da terzi in fase precontenziosa come prova documentale) – consente l’utilizzabilità in giudizio tributario delle dichiarazioni rese da terzi agli organi accertatori, con libero apprezzamento, pur restando inammissibile la deposizione testimoniale diretta. Principio importante per l’uso in giudizio di verbali di terzi (vale anche a favore del contribuente).
  • C.T. Reg. (ora CGT II grado) Lombardia, 30/09/2019, n. 3601: caso di buona fede riconosciuta – ha annullato atto su fatture soggettivamente inesistenti ritenendo che il contribuente avesse provato la propria estraneità (fornitore formalmente regolare all’epoca, controlli eseguiti, ecc.), in applicazione dei principi UE (sentenza esemplificativa di merito).
• Giurisprudenza UE:
  • Corte di Giustizia UE, 21 giugno 2012, cause riunite C-80/11 e C-142/11 (Mahagében e Dávid): pietra miliare sulle frodi carosello – il diritto a detrazione non può essere negato al soggetto passivo che non sapeva né poteva sapere della frode; gli Stati non possono esigere controlli sproporzionati dai cessionari, ma solo misure ragionevoli. Se vi sono indizi di frode, l’operatore accorto potrebbe essere tenuto a verifiche aggiuntive (es. affidabilità del fornitore), ma non oltre una certa soglia.
  • CGUE, 6 settembre 2012, C-324/11 (Tóth): conferma i criteri di Mahagében. Ribadisce che l’IVA è detraibile se l’operazione è reale e il cessionario ignaro dell’evasione a monte.
  • CGUE, 1° dicembre 2022, C-512/21 (Aquila Part Prod Com SA): recente – chiarisce che l’amministrazione finanziaria deve valutare globalmente tutti gli elementi e può negare la detrazione solo se prova che l’operazione rientrava in un’evasione IVA e che il contribuente lo sapeva o avrebbe dovuto saperlo. Inoltre, anche qui si rimarca che non si possono addossare al contribuente compiti di verifica complessi (come controllare se il fornitore ha pagato l’IVA, se ha mezzi, ecc., compiti che spettano al Fisco).
  • CGUE, 19 ottobre 2017, C-101/16 (Paper Consult): sul principio che non si può chiedere al cessionario di verificare a monte il comportamento fiscale del cedente (richiamata da Aquila Part Prod).
  • CGUE, 3 marzo 2014, C-107/13 (Fast Bunkering): conferma che chiunque evidenzi IVA in fattura la deve versare (art.203 Dir.IVA) e che gli Stati possono sanzionare le fatture fittizie come tentativi di frode.
  • CGUE, 13 dicembre 1989, C-342/87 (Général Levage): caso antico citato da Cass. 20411/24 – l’emittente di fattura con IVA non dovuta può rettificare eliminando rischio erariale solo provando buona fede.
  • CGUE, 8 maggio 2019, C-712/17 (EN.SA) e 2 luglio 2020, C-835/18 (E./Italia): sull’ipotesi di eliminazione tempestiva del rischio di perdita gettito – se la fattura erronea viene stornata e l’IVA restituita, il diritto di detrazione può essere ripristinato (questioni di note di credito in frodi). Rileva per dire: se paghi in tempo l’IVA indebitamente detratta appena scopri, teoricamente Stato salvo, ma in Italia manca procedura agile, serve causa di rimborso

L’Agenzia delle Entrate contesta la detrazione IVA? Fatti Difendere da Studio Monardo

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Conclusione

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