Come Sanare Un’Omessa Dichiarazione Dei Redditi

Da Giuseppe Monardo
Agosto 2, 2025
05:40

Hai omesso di presentare la dichiarazione dei redditi e temi le conseguenze fiscali? Ti chiedi se puoi ancora rimediare, come farlo e quali sono i rischi se non agisci subito?

Omettere la dichiarazione dei redditi è una violazione grave, ma la legge offre strumenti per regolarizzare la tua posizione evitando accertamenti pesanti e sanzioni massime. Ecco cosa devi sapere.

Cosa comporta l’omessa dichiarazione?
– L’Agenzia delle Entrate può emettere un avviso di accertamento d’ufficio
– Può stimare i redditi sulla base di dati bancari o presunzioni
– Si applicano sanzioni elevate: fino al 240% dell’imposta dovuta
– In alcuni casi si rischia anche una denuncia penale per omessa dichiarazione

Come puoi sanare l’omessa dichiarazione?
– Presentando la dichiarazione entro 90 giorni dalla scadenza, con sanzione ridotta
– Oppure, se sono già trascorsi 90 giorni, con una dichiarazione omessa tardiva e ravvedimento operoso
– Calcolando le imposte dovute, gli interessi legali e la sanzione ridotta
– Versando tutto tramite modello F24, indicando i codici tributo corretti
– Se i termini lo consentono, puoi presentare una dichiarazione integrativa per gli anni successivi

Quando non è più possibile sanare?
– Se hai già ricevuto un avviso di accertamento
– Se l’Agenzia ha già avviato un accesso, una verifica o un’ispezione
– Se sono trascorsi più di cinque anni dal periodo d’imposta non dichiarato

Cosa puoi ottenere sanando l’omissione?
– Eviti accertamenti d’ufficio e presunzioni pesanti
– Riduci le sanzioni dal 240% a una percentuale molto più bassa (anche al 10%)
– Dimostri la tua buona fede e puoi ottenere un trattamento meno severo
– Blocchi il termine per accertamenti futuri, se regolarizzi in tempo
– Eviti il rischio di denuncia penale, se sanifichi la posizione prima che parta l’indagine

Come agire concretamente?
– Ricostruisci i redditi percepiti nell’anno non dichiarato
– Prepara e trasmetti la dichiarazione omessa o integrativa
– Calcola correttamente imposte, sanzioni e interessi
– Procedi con i versamenti
– Conserva tutta la documentazione a supporto della regolarizzazione

Non aspettare che sia l’Agenzia delle Entrate a muoversi: intervenire spontaneamente è sempre meglio che subire un accertamento d’ufficio o una cartella esattoriale.

Questa guida dello Studio Monardo – avvocati esperti in diritto tributario e contenzioso fiscale ti spiega come sanare un’omessa dichiarazione, quali sono i termini e le modalità e come proteggerti dalle conseguenze più gravi.

Hai omesso una dichiarazione e vuoi rimediare nel modo corretto? Richiedi in fondo alla guida una consulenza riservata con l’Avvocato Monardo. Analizzeremo insieme la tua situazione e ti diremo come sanare, evitare le sanzioni più pesanti e tutelare il tuo patrimonio.

Introduzione

La normativa fiscale italiana impone ai contribuenti l’obbligo annuale di presentare la dichiarazione dei redditi nei termini previsti (generalmente entro il 30 novembre dell’anno successivo a quello d’imposta, se si utilizza il Modello Redditi, oppure entro il 30 settembre per chi presenta il Modello 730). L’omessa presentazione di tale dichiarazione costituisce una grave violazione tributaria, con conseguenze sia amministrative (sanzioni pecuniarie elevate, interessi moratori, accertamenti d’ufficio prolungati, perdita di benefici fiscali) che potenzialmente penali nei casi più gravi (superamento di determinate soglie di imposta evasa). Questa guida avanzata, aggiornata a luglio 2025, fornisce un quadro completo su come regolarizzare un’omessa dichiarazione dei redditi dal punto di vista del contribuente (debitore), illustrando le norme rilevanti, le sanzioni applicabili, i termini di decadenza e prescrizione per l’Amministrazione finanziaria, nonché tutte le modalità di sanatoria disponibili. Il taglio è tecnico-giuridico ma con un linguaggio divulgativo, adatto sia a professionisti (avvocati, commercialisti) sia a privati e imprenditori interessati a comprendere i propri diritti e obblighi. Troverete inoltre tabelle riepilogative, una sezione di domande e risposte frequenti (FAQ) e alcune simulazioni pratiche basate su casi tipici, per facilitare la comprensione degli istituti trattati.

Struttura della guida: In primo luogo verranno definite le nozioni di dichiarazione tardiva e dichiarazione omessa e le relative sanzioni amministrative previste. Si esamineranno poi i termini entro cui il Fisco può accertare un’annualità non dichiarata e le ripercussioni sul contribuente (ad esempio, perdita di crediti d’imposta o di perdite fiscali non dichiarate). Successivamente, saranno affrontate le possibili conseguenze penali in caso di omessa dichiarazione con elevata evasione d’imposta, evidenziando le soglie di punibilità e le eventuali cause di non punibilità. La guida illustrerà quindi tutte le modalità di regolarizzazione dell’omissione, distinguendo tra: ravvedimento operoso (regolarizzazione spontanea), procedimenti di accertamento e definizioni agevolate (come l’accertamento con adesione, l’acquiescenza, la conciliazione giudiziale, nonché misure straordinarie come rottamazione delle cartelle, saldo e stralcio, definizione delle liti pendenti, transazione fiscale e il recente concordato preventivo biennale). Infine, una sezione FAQ fornirà risposte sintetiche ai quesiti più comuni. In appendice sono elencate tutte le fonti normative, di prassi e giurisprudenziali citate, per consentire approfondimenti e verifiche puntuali.

Obbligo dichiarativo: dichiarazione tardiva vs omessa

Prima di analizzare le sanzioni e i rimedi, è fondamentale chiarire la distinzione tra dichiarazione tardiva e dichiarazione omessa, ai sensi della normativa vigente:

Dichiarazione tardiva: è la dichiarazione presentata dopo la scadenza ordinaria ma entro 90 giorni da essa. La legge (art. 2, comma 7, D.P.R. 322/1998) considera valide le dichiarazioni inviate entro 90 giorni dal termine, sebbene soggette a sanzione per il ritardo. Ad esempio, per i redditi 2024 la scadenza era il 31 ottobre 2024 (termine straordinario) e la presentazione entro i 90 giorni successivi (indicativamente entro fine gennaio 2025) rende la dichiarazione tardiva ma valida. In tal caso, il contribuente può regolarizzare il ritardo tramite ravvedimento operoso versando la sanzione ridotta di €25 (pari a 1/10 del minimo di €250), unitamente al pagamento delle eventuali imposte dovute con i relativi interessi e alle sanzioni da omesso versamento (anch’esse ridotte secondo le regole del ravvedimento operoso). La presentazione entro 90 giorni “purifica” quindi gran parte delle conseguenze: la dichiarazione viene considerata come validamente presentata e non si parla di omissione, restando solo la sanzione amministrativa pecuniaria per il ritardo.
Dichiarazione omessa: si configura quando la dichiarazione dei redditi non viene presentata entro il termine di 90 giorni successivo alla scadenza ordinaria. In questo caso, dal 91º giorno in poi la dichiarazione si considera omessa a tutti gli effetti di legge (art. 2, co.7 D.P.R. 322/1998). Ciò vale anche se il contribuente dovesse trasmettere comunque il modello dopo i 90 giorni: il documento, sebbene accettato dall’Amministrazione finanziaria ai fini della liquidazione delle imposte dovute, non elimina la violazione formale di omessa dichiarazione. In altri termini, l’invio oltre i 90 giorni non “cancella” l’omissione (che resta tale e sanzionabile), ma evita che l’anno fiscale rimanga completamente privo di dichiarazione: esso funge da “dichiarazione tardiva ultra-termine” che costituisce comunque titolo per l’esazione delle imposte in essa indicate. Come vedremo, presentare la dichiarazione anche se oltre i 90 giorni può produrre effetti positivi, ad esempio consentire una riduzione di alcune sanzioni se l’invio avviene spontaneamente prima di certe scadenze, o evitare conseguenze peggiori in caso di accertamento. Tuttavia, formalmente la violazione di omessa presentazione rimane e sarà punita con le sanzioni previste per l’omissione.

Riepilogo in tabella – Differenza tra dichiarazione tardiva e omessa:

Situazione	Validità della dichiarazione	Sanzione per il contribuente
Dichiarazione tardiva (presentata oltre il termine ordinario ma entro 90 giorni).	Considerata valida a tutti gli effetti fiscali (la dichiarazione viene acquisita).	Sanzione amministrativa fissa €250 (per il ritardo) riducibile a €25 con ravvedimento operoso. Eventuali imposte non versate vanno regolarizzate con sanzioni ridotte (ravvedimento) sui tardivi versamenti. Nessun’altra conseguenza.
Dichiarazione omessa (nessuna presentazione entro 90 giorni dalla scadenza).	Considerata non presentata (omessa) per legge, anche se inviata successivamente (oltre 90 gg). L’eventuale invio tardivo oltre 90 gg viene accettato dal Fisco ma non rimuove la violazione di omissione.	Sanzioni elevate per omessa dichiarazione (proporzionali alle imposte dovute, con importi minimi fissi – vedi sez. successiva). Possibile perdita di benefici (es. crediti o perdite non dichiarati). Termini di accertamento più lunghi a sfavore del contribuente. Rischio di sanzioni penali se l’imposta evasa supera la soglia di legge.

(Legenda: gg = giorni)

Sanzioni amministrative per omessa dichiarazione dei redditi

La violazione consistente nell’omessa presentazione della dichiarazione dei redditi comporta l’applicazione di sanzioni amministrative tributarie molto pesanti, disciplinate dall’art. 1 del D.Lgs. 18/12/1997 n. 471 (come modificato, da ultimo, dal D.Lgs. 14/06/2024 n. 87 in vigore dal 1° settembre 2024). Le sanzioni variano a seconda che dalla dichiarazione omessa risultino imposte dovute oppure no. Di seguito esaminiamo i due casi, includendo le novità normative aggiornate al 2025:

Caso in cui sono dovute imposte: se dal periodo d’imposta non dichiarato risulta un debito d’imposta (IRPEF, IRES e/o addizionali, ecc.), la sanzione base è proporzionale. Attualmente (dopo la riforma del 2024) essa è pari al 120% dell’ammontare dell’imposta non versata relativa a quell’anno. Tale percentuale si applica sull’intero importo dell’imposta dovuta e non versata per l’anno omesso. È previsto comunque un importo minimo di sanzione pari a €250. (In passato la norma indicava un range dal 120% al 240% con minimo €250, ma la riforma ha semplificato fissando di fatto l’aliquota al 120% come sanzione base standard). In altre parole, se un contribuente avrebbe dovuto €10.000 di imposte in quell’anno e non ha presentato la dichiarazione né pagato, la sanzione base ammonta a €12.000 (120% di 10.000), salvo aumenti o riduzioni applicabili nel caso specifico. Va sottolineato che questa sanzione si cumula naturalmente con il pagamento dell’imposta dovuta e con gli interessi legali maturati per il ritardato versamento, rendendo il costo totale della regolarizzazione molto elevato se l’omissione viene contestata d’ufficio dal Fisco dopo anni.
Caso in cui non sono dovute imposte (omissione “a credito” o imposta pari a zero): se dalla dichiarazione omessa non emergono imposte a debito (ad esempio perché il contribuente aveva solo redditi soggetti a ritenuta alla fonte a titolo d’imposta, oppure aveva perdite o un credito d’imposta), la norma prevede comunque una sanzione fissa in denaro. Attualmente la sanzione va da un minimo di €250 fino a €1.000. L’importo esatto sarà determinato dall’ufficio in base alla gravità, eventualmente applicando il minimo edittale in assenza di elementi aggravanti. Inoltre, per i soggetti obbligati alla tenuta di scritture contabili (tipicamente imprese, società e lavoratori autonomi in contabilità), la sanzione fissa sopraindicata può essere aumentata fino al doppio (quindi teoricamente fino a €2.000). Ciò riflette il maggior disvalore attribuito all’omissione da parte di contribuenti “organizzati” contabilmente. In ogni caso, anche se non vi era imposta da versare, l’omissione della dichiarazione rimane un illecito formale sanzionabile: ad esempio, chi avrebbe avuto diritto a un rimborso o a un credito riportabile e non presenta la dichiarazione, subisce la sanzione fissa (oltre al rischio di perdere il diritto al rimborso/credito, tema di cui diremo più avanti).

Riduzioni della sanzione in caso di regolarizzazione spontanea: la normativa incoraggia il contribuente a ravvedersi spontaneamente prima di essere scoperto, prevedendo sanzioni ridotte se l’omissione viene sanata entro certi termini. In passato (fino al 31/08/2024) la legge dimezzava la sanzione (riducendola al range 60%-120% con minimi ridotti) se la dichiarazione omessa veniva presentata entro il termine di presentazione della dichiarazione dell’anno successivo, a condizione che nel frattempo non fossero iniziati controlli. Con le nuove regole in vigore dal 2024, il periodo utile per beneficiare di una sanzione ridotta è stato ampliato: se il contribuente presenta spontaneamente la dichiarazione omessa dopo 90 giorni ma entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello in cui avrebbe dovuto presentarla (cioè entro i termini di decadenza dell’accertamento, v. infra) e prima di qualsiasi attività di controllo, la sanzione proporzionale è ridotta al 75% dell’imposta dovuta. In pratica, in luogo del 120% si paga il 75% dell’imposta non versata. Ad esempio, se la dichiarazione dei redditi 2021 (che andava presentata nel 2022) è stata omessa, e il contribuente la presenta spontaneamente nel 2024 prima di ricevere contestazioni, pagando le imposte dovute, la sanzione sarà il 75% di quelle imposte (invece del 120%). Questa possibilità di ravvedimento “lunghissimo” consente un abbattimento significativo della sanzione, pur restando piuttosto onerosa. Si noti che resta ferma la condizione che non sia già iniziata alcuna attività di accertamento formale di cui il contribuente abbia avuto formale notizia (ad es. notifica di un avviso di accertamento, invito al contraddittorio, PVC della Guardia di Finanza, ecc.): se il Fisco vi ha già “scoperti”, non è più ammessa la riduzione.

Per quanto riguarda le omissioni senza imposte dovute, la disciplina di favore della sanatoria spontanea non risulta esplicitamente modificata dal decreto del 2024 (che si concentra sulle sanzioni proporzionali). In assenza di imposta da versare, la sanzione resta quindi quella fissa (€250-€1.000, raddoppiabile per soggetti con contabilità) e potrebbe non beneficiare di ulteriori riduzioni oltre al ravvedimento entro 90 giorni. In pratica, se un contribuente omette una dichiarazione ma non deve nulla, e decide di presentarla spontaneamente dopo i 90 giorni, l’ufficio in genere applicherà la sanzione minima di €250 (o €150 se si rientra nei 90 giorni tardivi) e difficilmente potrà ridurla ulteriormente, sebbene l’istituto generale del ravvedimento operoso (art. 13 D.Lgs. 472/1997) conceda in teoria riduzioni fino a 1/5 del minimo edittale per chi regolarizza dopo lungo tempo. È dunque consigliabile in tali casi ravvedersi comunque al più presto, versando una sanzione ridotta simbolica (nel caso di tardività <90gg, €25) per evitare l’addebito pieno della sanzione fissa.

Tabella riepilogativa – Sanzioni amministrative per omessa dichiarazione (imposte sui redditi):

Scenario	Sanzione base prevista	Riduzione per regolarizzazione spontanea
Omessa dichiarazione con imposte dovute. (Dichiarazione non presentata oltre 90 gg, con debito d’imposta)	120% dell’imposta dovuta non versata, minimo €250. In assenza di ravvedimento, l’ufficio può applicare fino al 240% nei casi più gravi (range previsto ante 2024).	75% dell’imposta dovuta (in luogo del 120%) se il contribuente presenta la dichiarazione omessa entro il 5º anno successivo ed ante accertamento. (Fino al 2024 la riduzione era al 60% entro l’anno successivo; oggi la finestra è più ampia ma con riduzione minore).
Omessa dichiarazione senza imposte dovute. (Dichiarazione omessa “a zero” o a credito)	Sanzione fissa €250 – €1.000 (aumentabile fino al doppio se obbligato a scritture contabili).	Se la dichiarazione viene presentata tardivamente, entro 90 gg si applica la sanzione ridotta di €25 (ravvedimento, equiparato a tardiva a zero imposte). Oltre 90 gg, non sono previste riduzioni specifiche dalla norma (possibile applicazione del minimo €250 salvo attenuanti). In passato era concessa riduzione a €150-€500 se presentata entro l’anno.
Dichiarazione tardiva (entro 90 gg).	Sanzione fissa €250 per il tardivo invio.	Ridotta a €25 con ravvedimento se si presenta entro 90 gg dalla scadenza. (Più interessi e mini-sanzioni per eventuale tardivo versamento).
Nota: Imposte già versate spontaneamente nonostante la mancata dichiarazione.	Se il contribuente ha comunque versato tutte le imposte dovute (ad es. tramite ritenute o acconti) ma ha omesso di dichiararle, la sanzione viene di fatto trattata come omissione senza debito d’imposta (fissa). La Cassazione e l’Agenzia Entrate confermano che la sanzione proporzionale si applica solo sull’imposta non versata.	In tal caso, presentare tardivamente la dichiarazione serve a documentare che nulla era dovuto: l’ufficio applicherà la sanzione fissa minima (eventualmente ridotta a €150 se entro l’anno, secondo la prassi previgente). Regolarizzando entro 90 gg con ravvedimento, la sanzione è €25 simbolici.

Nota: Le sanzioni sopra indicate riguardano l’aspetto formale della dichiarazione omessa. Restano poi applicabili, ove pertinenti, le sanzioni per gli omessi versamenti delle imposte dovute (30% di ogni importo non versato, ridotto al 15% se pagato entro 90 gg, ecc. – v. art. 13 D.Lgs. 471/97). In pratica, un contribuente che omette la dichiarazione e non paga le imposte, in sede di regolarizzazione dovrà pagare sia la sanzione per l’omissione sia la sanzione per il mancato versamento. Quest’ultima però può essere ridotta col ravvedimento operoso in base al ritardo (ad esempio ridotta a 3,75% se versata entro un anno). Inoltre, sugli importi di imposta versati in ritardo si applicano gli interessi legali (dal 2023 al 2025 il tasso di interesse legale è passato dallo 1,25% al 5%, e dal 1/1/2025 è fissato al 2,00%).

Infine, va menzionata la recente pronuncia della Corte Costituzionale n. 46/2023, che ha esaminato la legittimità delle sanzioni per omessa dichiarazione. La Consulta ha ritenuto non manifestamente irragionevole né sproporzionata la sanzione dal 120% al 240% anche nei casi in cui il contribuente abbia successivamente versato spontaneamente le imposte dovute, in quanto il sistema contiene già meccanismi per adeguare la sanzione alla gravità (ad es. applicazione del minimo o riduzioni per ravvedimento). In altre parole, la Corte ha confermato che penalizzare severamente l’omessa dichiarazione rientra nella discrezionalità del legislatore, purché vi siano strumenti per evitare eccessi (richiamando l’art. 7 D.Lgs. 472/97 sul principio di proporzionalità delle sanzioni). Questo significa che un contribuente non può sperare di farsi annullare in toto la multa invocando incostituzionalità: conviene invece agire per tempo utilizzando gli istituti deflativi (ravvedimento, adesione, ecc.) per ridurre l’impatto sanzionatorio.

Termini di accertamento (decadenza) in caso di omessa dichiarazione

Un effetto cruciale dell’omessa dichiarazione è l’estensione del periodo entro cui l’Amministrazione finanziaria può procedere all’accertamento delle imposte dovute per quell’anno. In generale, i termini di decadenza per notificare un avviso di accertamento delle imposte sui redditi sono stabiliti dall’art. 43 del D.P.R. 600/1973. Dopo la riforma operata dalla Legge di Stabilità 2016 (L. 208/2015), i termini attualmente vigenti sono i seguenti:

Dichiarazione presentata (anche tardiva entro 90 giorni): l’accertamento deve essere notificato entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello in cui è stata presentata la dichiarazione. Esempio: per il periodo d’imposta 2020 con dichiarazione presentata (nei termini o tardiva entro 90 gg) nel 2021, il termine ultimo per un accertamento è il 31/12/2026. Questo vale sia per dichiarazioni tempestive che per dichiarazioni tardive considerate valide (entro 90 gg), poiché in tal caso l’anno non è “omesso” ma regolarmente dichiarato, quindi il termine è quello ordinario quinquennale.
Dichiarazione omessa: se non viene presentata alcuna dichiarazione entro i 90 giorni, il Fisco dispone di un periodo più lungo: l’accertamento può essere notificato entro il 31 dicembre del settimo anno successivo a quello in cui la dichiarazione avrebbe dovuto essere presentata. Ad esempio, dichiarazione redditi 2019 omessa (scadenza originaria 2020): l’accertamento potrà arrivare fino al 31/12/2026 (sette anni dopo il 2019+1). In pratica si concedono 2 anni aggiuntivi all’Ufficio rispetto ai casi in cui la dichiarazione c’è. Questo allungamento (da 5 a 7 anni) è stato introdotto per compensare la mancanza del dato dichiarativo: l’Agenzia delle Entrate ha più tempo per intercettare redditi non dichiarati. È importante sottolineare che, se il contribuente presenta la dichiarazione con forte ritardo (oltre i 90 gg, quindi formalmente “omessa”), il termine di 7 anni si applica comunque anche se la dichiarazione tardiva viene poi inviata e accettata ai fini liquidatori. Infatti la presentazione ultra-tardiva non ripristina lo status di dichiarazione valida; rimane un’omissione sanata tardivamente, ma pur sempre omissione, e quindi soggetta al termine più lungo per l’accertamento (7 anni).

In deroga a quanto sopra, esistono alcune circostanze particolari che possono ulteriormente influenzare i termini di accertamento, da segnalare per completezza:

In passato era previsto il raddoppio dei termini in caso di violazioni con rilevanza penale (denuncia per reati tributari): fino alle dichiarazioni 2015, se l’evasione configurava un reato, il termine ordinario raddoppiava (es. 4+4 anni). Questa disposizione è stata abolita per i periodi dal 2016 in poi. Pertanto oggi un’omessa dichiarazione, pur se penalmente rilevante, non allunga più i termini oltre i 7 anni standard (resta ovviamente la parallela azione penale, con suoi termini di prescrizione).
Quadro RW e attività estere non dichiarate: permane invece (anche dopo le riforme) un raddoppio dei termini di accertamento limitatamente alle violazioni dell’obbligo di monitoraggio fiscale (Quadro RW) per investimenti/attività finanziarie detenute in Paesi considerati paradisi fiscali (Black List) e non dichiarate. In tali casi, i termini per contestare le sanzioni RW e i redditi esteri possono arrivare a 10 anni. Questo però esula dall’omessa dichiarazione dei redditi in senso stretto e riguarda l’omessa compilazione del quadro RW: ad esempio, chi omette la dichiarazione includendo anche il quadro RW, oltre alle sanzioni sui redditi subirà sanzioni e termini raddoppiati per la parte RW (maggiori dettagli esulano da questa guida, ma è un aspetto da tenere presente per patrimoni esteri non dichiarati).
Prescrizione delle sanzioni amministrative: la “decadenza” di 5 o 7 anni di cui sopra si riferisce al potere dell’Ufficio di accertare le imposte. Le sanzioni tributarie amministrative seguono in genere gli stessi termini dell’accertamento se sono irrogate contestualmente all’avviso di accertamento. In pratica, se l’Agenzia scopre entro 7 anni l’omessa dichiarazione, notificherà un atto comprensivo dell’imposta evasa, interessi e sanzione; se non lo fa entro 7 anni, perde sia il diritto a pretendere l’imposta sia quello a sanzionare la violazione. Tuttavia, va segnalato che per le sole sanzioni amministrative vi è un termine di prescrizione di 5 anni dal giorno in cui la violazione si è consumata (ex art. 20 D.Lgs. 472/97), ma tale termine è interrotto da ogni atto di contestazione o riscossione della sanzione stessa. In sintesi, se il Fisco non contesta nulla entro 5 anni, la sanzione “si prescrive”; ma in pratica, agendo entro i 7 anni di decadenza, la contestazione blocca la prescrizione e la sanzione può essere riscossa nei termini ordinari di legge.

Implicazioni pratiche: per il contribuente che ha omesso una dichiarazione, i termini di accertamento significano che resta “a rischio” di accertamento per un periodo prolungato. Ad esempio, chi non ha dichiarato redditi del 2018 può ricevere un avviso fino al 31/12/2025. Trascorso tale termine senza contestazioni, l’annualità si considera “scaduta” e l’Agenzia non può più richiedere né imposte né comminare sanzioni per quella violazione (salvo casi eccezionali come il quadro RW su paradisi fiscali, come detto). Ciò però non significa che il debito d’imposta svanisca moralmente: semplicemente non è più esigibile dallo Stato per intervenuta decadenza. D’altro canto, il contribuente che omette di dichiarare un credito d’imposta o un rimborso spettante, perde la possibilità di ottenerlo se non lo richiede entro i termini (di norma può presentare istanza di rimborso entro 48 mesi dal pagamento in eccesso, ex art. 38 D.P.R. 602/1973, ma se non ha dichiarato il credito e neanche presentato istanza, dopo 4 anni il diritto al rimborso è prescritto). In definitiva, la decorrenza dei termini può far venir meno sia pretese del Fisco sia diritti del contribuente, se questi non sono stati esercitati in tempo.

Conseguenze dell’omissione: accertamento d’ufficio, interessi e perdita di benefici

Quando la dichiarazione dei redditi manca, l’Agenzia delle Entrate normalmente attiva una procedura di accertamento d’ufficio (detto anche accertamento “induttivo”) per determinare i redditi non dichiarati e le imposte evase. Dal punto di vista probatorio, il Fisco gode di poteri rafforzati: può utilizzare qualsiasi elemento informativo disponibile, anche in via presuntiva semplice, per ricostruire il reddito del contribuente omissivo. La legge (art. 39, c.2 D.P.R. 600/1973) consente infatti, in caso di omessa dichiarazione, di prescindere in tutto o in parte dalle risultanze delle eventuali scritture contabili e di desumere il reddito imponibile sulla base di dati e notizie comunque raccolti o venuti a conoscenza dell’Ufficio. È ammesso il ricorso alle cosiddette presunzioni “supersemplici”, prive dei requisiti di gravità, precisione e concordanza richiesti normalmente. Ciò equivale a un’inversione dell’onere della prova a carico del contribuente: sarà quest’ultimo, eventualmente in sede di contraddittorio o contenzioso, a dover dimostrare che la pretesa fiscale è infondata o eccessiva. In pratica, l’Agenzia delle Entrate, non trovando una dichiarazione, può basarsi ad esempio sui movimenti bancari, sulle comunicazioni dei sostituti d’imposta (Certificazioni Uniche), sulle spese note (spesometro, tenore di vita), su studi di settore/ISA o su coefficienti, per stimare i ricavi o redditi non dichiarati. Questa situazione è evidentemente sfavorevole per il contribuente, che si troverà a dover difendersi da ricostruzioni anche approssimative del reddito. Presentare almeno una dichiarazione, per quanto infedele, dà maggiore tutela probatoria rispetto a non presentarla affatto.

Oltre alle sanzioni pecuniarie già descritte, l’omessa dichiarazione comporta:

Addebito di interessi moratori sulle imposte non versate: calcolati al tasso legale (2,5% annuo nel 2024, 2,0% nel 2025, ecc.) o maggiorato in caso di iscrizione a ruolo. Gli interessi si accumulano dal giorno in cui il versamento sarebbe dovuto (generalmente il termine di saldo acconti) fino al pagamento effettivo.
Perdita di crediti d’imposta e rimborsi non dichiarati: se l’anno omesso presentava un credito a favore del contribuente (ad es. eccedenza IRPEF risultante dal conguaglio, o un credito per imposte estere, ecc.), la mancata dichiarazione impedisce di riportare formalmente tale credito all’anno successivo o di chiederne il rimborso tramite il quadro RX. In linea di principio, la normativa richiede l’indicazione in dichiarazione per il riconoscimento dei crediti. La giurisprudenza ha affrontato casi di omessa dichiarazione IVA a credito, stabilendo che l’omissione di per sé non fa automaticamente perdere il diritto al credito maturato, purché il contribuente sia in grado poi di provare la sussistenza sostanziale di quel credito. Le Sezioni Unite della Cassazione hanno affermato il principio che il diritto alla detrazione IVA non viene meno per il solo mancato adempimento formale, se i requisiti sostanziali sono soddisfatti, ma grava sul contribuente l’onere di dimostrare l’esistenza del credito a fronte della contestazione del Fisco. In pratica, se avete un credito IVA o altre eccedenze e non presentate la dichiarazione annuale, potreste ancora far valere quel credito successivamente (ad es. tramite istanza di rimborso o in sede contenziosa) ma dovrete fornire prove documentali solide (fatture, versamenti, ecc.) della sua spettanza. L’Agenzia delle Entrate, da parte sua, in mancanza di dichiarazione spesso nega il riporto del credito e procede a iscrivere a ruolo l’intero importo come omesso versamento, lasciando al contribuente l’onere di ricorrere e provare il contrario. Questa situazione è evidentemente sfavorevole: basti pensare al caso di un contribuente in credito IRPEF per eccedenza di ritenute, che non dichiarando perde la possibilità di ottenere quel rimborso se non intraprende onerose azioni di recupero. Allo stesso modo, le perdite fiscali (riportabili agli anni successivi) se non indicate nella dichiarazione possono non essere riconosciute: la regola generale è che le perdite d’impresa vanno dichiarate nell’anno in cui si verificano, altrimenti il diritto al riporto può decadere. Un’omessa dichiarazione in perdita molto probabilmente comporta la definitiva non utilizzabilità di quella perdita negli anni seguenti (salvo casi eccezionali di dichiarazione integrativa presentata entro termini specifici). È pertanto fondamentale, anche se non si devono imposte, presentare la dichiarazione per “cristallizzare” ufficialmente eventuali crediti o perdite.
Maggiore esposizione a controlli ed indagini finanziarie: un contribuente che omette di dichiarare per uno o più anni può diventare oggetto di particolare attenzione da parte dell’Amministrazione. Ad esempio, l’Agenzia può attivare verifiche bancarie (richieste di estratti conto) per rilevare flussi finanziari non giustificati da redditi dichiarati. Oppure, incrociando banche dati (es. acquisti immobiliari, bollo auto, utenze) può emergere un “tenore di vita” incompatibile con i redditi dichiarati (in questo caso nulli), innescando accertamenti sintetici da “redditometro”. Insomma, l’omissione totale espone il contribuente al rischio di accertamenti su qualunque indizio di capacità contributiva.

In sintesi, l’omessa dichiarazione priva il contribuente degli strumenti di difesa e di pianificazione fiscale che una dichiarazione (anche infedele) potrebbe offrire. Non dichiarare significa lasciare al Fisco carta bianca nel ricostruire le imposte dovute, rinunciando a eventuali crediti o agevolazioni e prolungando l’incertezza sul proprio profilo fiscale per molti anni.

Profili penali: reato di omessa dichiarazione (art. 5 D.Lgs. 74/2000)

Oltre alle conseguenze amministrative, l’omessa dichiarazione dei redditi può configurare, in determinate circostanze, un reato tributario previsto dall’art. 5 del D.Lgs. 74/2000. Il legislatore punisce penalmente le omissioni dichiarative più gravi, cioè quelle con significativo intento evasivo. Vediamo gli elementi chiave:

Soglia di punibilità: il reato di omessa dichiarazione scatta solo se l’imposta evasa supera una soglia quantitativa ben determinata. Attualmente (dopo le modifiche introdotte nel 2015) la soglia è fissata a €50.000 di imposta evasa per ciascun periodo d’imposta e per ciascuna imposta. Ciò significa, ad esempio, che se un contribuente omette la dichiarazione per l’anno X e l’IRPEF evasa (non versata) relativa a quell’anno è superiore a 50.000 euro, si configura il reato; se l’imposta evasa è 40.000 euro, non vi è reato (ma solo sanzione amministrativa). La soglia vale per ogni singola imposta: quindi 30.000 € di IRPEF evasa e 25.000 € di addizionale regionale evasa non si sommano tra loro ai fini penali (ciascuna non supera 50k, niente reato), mentre ad esempio 60.000 € evasi di IRES configurano il reato a carico della società. Occorre anche il requisito soggettivo del dolo specifico di evasione, ossia l’intento di evadere le imposte (presunto se si omette volontariamente di dichiarare pur essendovi obbligati).
Pena prevista: la violazione penale è punita con la reclusione da 2 a 5 anni. La cornice edittale è stata inasprita dalla riforma fiscale del 2023: precedentemente era da 1 a 3 anni, poi portata a 2-5 anni (segno di maggiore severità verso gli “evasori totali”). Anche l’omessa dichiarazione IVA è punita con le stesse soglie e pene (soglia 50.000 € di IVA evasa). Inoltre, l’omessa dichiarazione del sostituto d’imposta (modello 770, ritenute non versate >50k) costituisce parimenti reato con pene analoghe.
Esclusione del reato per dichiarazione tardiva entro 90 giorni: la legge specifica che non si considera omessa la dichiarazione presentata entro 90 giorni dal termine. Quindi, se un contribuente presenta in ritardo la dichiarazione (entro 3 mesi) pur oltre la soglia, non è punibile penalmente. Questo conferma l’importanza di non lasciar trascorrere i 90 giorni se ci si accorge di dover dichiarare importi rilevanti.
Pluriennalità e soglia: se un contribuente omette per più anni consecutivi, la soglia di 50.000 € va considerata anno per anno. Ad esempio, omettere per due anni con 30.000 € evasi per anno non costituisce reato (nessun anno sopra soglia), ma se anche uno solo di quegli anni supera 50k, per quell’anno scatta il penale. È irrilevante ai fini penali il fatto che sommando più annualità si superi un certo importo: conta il singolo periodo d’imposta.
Autore del reato: nelle imprese, il reato si configura in capo agli amministratori o legali rappresentanti obbligati a presentare la dichiarazione per conto della società (ente). Nelle ditte individuali e persone fisiche, ricade sulla persona stessa. Il reato si perfeziona allo scadere del termine di presentazione (se non si invia nulla) con dolo di evasione.

Cause di non punibilità e attenuanti: la disciplina penale tributaria prevede meccanismi premiali per chi si ravvede prima o dopo l’avvio del procedimento penale:

L’art. 13 D.Lgs. 74/2000 (come modificato nel 2019 e 2023) prevede una causa di non punibilità per alcuni reati tributari, tra cui l’omessa dichiarazione, nel caso in cui il contribuente estingua completamente il debito tributario prima che l’Amministrazione o la PG si muovano. In particolare, il comma 2 dell’art. 13 stabilisce che i delitti di dichiarazione fraudolenta, infedele e omessa dichiarazione non sono punibili se il debito d’imposta, comprensivo di sanzioni amministrative e interessi, è stato interamente pagato mediante ravvedimento operoso o presentando la dichiarazione omessa entro il termine della dichiarazione dell’anno successivo, purché ciò avvenga prima che l’autore abbia formale conoscenza di accessi, ispezioni, verifiche o inizio di procedimenti penali. In pratica, se un contribuente omette la dichiarazione 2022 (reato perché >50k) ma poi, entro il termine di presentazione della dichiarazione 2023 (anno successivo), presenta la dichiarazione omessa e paga tutte le imposte dovute, sanzioni e interessi (ravvedimento), non sarà punibile penalmente per l’omissione. Questa è un’importante finestra di salvezza: di fatto, coincide con quanto visto prima sul piano amministrativo (riduzione sanzioni se regolarizzi entro un anno), offrendo in più la scappatoia dal processo penale. Se invece il contribuente regolarizza oltre tale termine annuale ma prima del dibattimento penale, la non punibilità automatica non si applica più; tuttavia, resta possibile ottenere attenuanti. Ad esempio, l’integrale pagamento del debito prima del giudizio è considerato un’attenuante specifica (art. 13-bis D.Lgs. 74/2000) che può ridurre la pena fino alla metà. Inoltre, la riforma 2023 ha introdotto ulteriori cause di non punibilità per casi particolari (es. crisi di liquidità non imputabile per omessi versamenti) e ha enfatizzato la possibilità di applicare la particolare tenuità del fatto (art. 131-bis c.p.) quando l’evasione supera di poco la soglia, ecc.. Quindi, sul piano penale, il contribuente che si autodenuncia pagando tutto tempestivamente può evitare il processo; se tarda ma paga prima del verdetto, vedrà la pena ridotta; se non fa nulla, rischia invece condanne severe.
Vale la pena ricordare che, qualora si configuri il reato di omessa dichiarazione, l’azione penale segue il suo corso indipendentemente dall’accertamento fiscale. La prescrizione del reato (oggi di 6 anni, aumentabile in caso di atti interruttivi fino a 7 anni e mezzo) decorre dal momento consumativo (scadenza del termine omesso). Il pagamento del dovuto entro i termini di legge (come detto) può estinguere il reato. Se il reato non è estinto e si va a giudizio, oltre alla pena detentiva possono essere applicate sanzioni accessorie (es. interdittive) in caso di condanna. Tuttavia, se il contribuente è incensurato e la violazione riguarda un solo periodo, è possibile che la pena venga sospesa condizionalmente o convertita in sanzioni diverse, specie se nel frattempo ha pagato il dovuto.

Conclusione sui profili penali: la maggior parte delle omesse dichiarazioni da parte di privati cittadini o piccole imprese ricade al di sotto della soglia penale, quindi resta un fatto amministrativo. Le situazioni penalmente rilevanti tipicamente coinvolgono evasioni consistenti (oltre 50k di imposta): ad esempio, un professionista che non dichiara ricavi per 200.000 € (IRPEF evasa ~80.000 €) compie reato; una SRL che omette di dichiarare utili per 300.000 € (IRES evasa 72.000 €) idem. In questi casi, la scelta di ravvedersi in tempo è doppiamente opportuna: non solo riduce le multe ma evita un possibile procedimento penale. Dal punto di vista dell’avvocato difensore, qualora il cliente sia accusato di omessa dichiarazione, si valuterà se vi sono margini per sostenere l’assenza di dolo (difficile, in genere l’omissione è consapevole) o la non raggiunta soglia, oppure ci si attiverà per saldare il dovuto e usufruire della causa di non punibilità.

Modalità di regolarizzazione dell’omissione

Passiamo ora alle possibili soluzioni e strumenti che il contribuente ha a disposizione per sanare un’omessa dichiarazione dei redditi. È importante distinguere tra le iniziative spontanee del contribuente (quando si ravvede di propria iniziativa) e le forme di definizione dopo che l’Ufficio ha avviato l’accertamento. Illustreremo entrambe le categorie, in ordine cronologico di convenienza: in generale, prima si interviene e maggiori sono i benefici.

Ravvedimento operoso e presentazione tardiva (regolarizzazione spontanea)

Il rimedio più diretto è il ravvedimento operoso (art. 13 D.Lgs. 472/1997), che consente al contribuente di autodenunciarsi e correggere violazioni fiscali beneficiando di sanzioni ridotte. Nel contesto di un’omessa dichiarazione, il ravvedimento consiste essenzialmente nel presentare la dichiarazione mancante e pagare le imposte dovute, gli interessi e una sanzione ridotta, prima che il Fisco contesti la violazione.

Tuttavia, bisogna tenere presente che fino a poco tempo fa si riteneva che il ravvedimento operoso non fosse applicabile oltre 90 giorni per sanare un’omissione dichiarativa (in quanto dopo 90 giorni la dichiarazione è considerata omessa e non più “ravvedibile” in senso tecnico). La prassi dell’Agenzia (Circ. 42/E/2016) infatti escludeva il ravvedimento per dichiarazioni presentate con ritardo superiore a 90 giorni, pur ammettendo che la presentazione tardiva volontaria fosse comunque utile a ridurre sanzioni e a costituire titolo per la riscossione. Oggi, con la riforma delle sanzioni 2023/24, la situazione è più favorevole: di fatto il legislatore ha introdotto la possibilità di sanare spontaneamente l’omissione fino a 5 anni dopo (come visto, con sanzione al 75%). Ciò equivale a riconoscere una forma di ravvedimento operoso “lungo” anche per le dichiarazioni omesse oltre i 90 giorni. Quindi, anche se formalmente si continua a dire che oltre i 90 giorni la dichiarazione è omessa e non ravvedibile, nella sostanza il contribuente può regolarizzarla volontariamente in qualsiasi momento (entro i termini di decadenza) traendo beneficio di sanzioni ridotte (prima 1/2, ora 75%).

Come procedere al ravvedimento nel caso di omessa dichiarazione:

Presentare la dichiarazione dei redditi omessa, utilizzando il modello Redditi relativo all’anno in questione. Dal punto di vista operativo, se il termine originario è passato, occorre presentare il modello Redditi “iniziale” barrando la casella “Dichiarazione tardiva” (se entro 90 gg) oppure indicando che è una “dichiarazione omessa presentata successivamente” (oltre i 90 gg). È possibile presentarla telematicamente tramite i canali Entratel/Fisconline (spesso è necessario l’ausilio di un intermediario abilitato se il termine telematico è scaduto, poiché il sistema Entratel standard chiude il canale dopo 90 gg: in genere l’invio tardivo oltre i 90 gg si effettua attraverso gli uffici dell’Agenzia). La dichiarazione tardiva o omessa viene acquisita dal sistema e, pur essendo fuori termine, consente all’Agenzia di registrare le poste attive/passive ivi dichiarate.
Calcolare le imposte dovute in base a tale dichiarazione e procedere al versamento delle stesse. Se nell’anno in questione erano dovute IRPEF/IRES, addizionali, cedolare secca, IVIE/IVAFE, ecc., vanno tutte quantificate come da dichiarazione e versate. I versamenti dovranno essere effettuati usando i codici tributo consueti (es. 4001 per saldo IRPEF, 4033 per acconto, ecc.), preferibilmente in un unico F24 per anno. È importante versare anche gli interessi legali maturati dal momento in cui le imposte sarebbero state dovute (generalmente dal termine di versamento del saldo – 30 giugno o diversa scadenza a seconda delle proroghe – fino al giorno del pagamento effettivo). Gli interessi si calcolano con il tasso legale in vigore pro-rata temporis. Ad esempio, per un’imposta dovuta dal 2021 al 2025, occorre sommare interessi al tasso 1,25% annuo per il 2021, 1,5% per il 2022, 5% per il 2023, 5% (fino a 31/8/24) e 5%/2% per il 2024 e così via, fino alla data di pagamento.
Versare le sanzioni ridotte per l’omessa dichiarazione e per gli omessi versamenti eventualmente connessi. In pratica vanno distinti:
- Sanzione per l’omessa dichiarazione: se si ravvede entro 90 giorni, è €25 (1/10 del minimo €250). Se si ravvede dopo, attualmente la norma prevede il 75% delle imposte (se entro 5 anni). Poiché non esiste un codice tributo specifico “ravvedimento omessa dichiarazione”, di solito si utilizza il codice tributo 8911 (“sanzioni pecuniarie da dichiarazione”) indicando l’anno di riferimento, e si versa l’importo dovuto. Ad esempio, se da dichiarazione omessa emergono €10.000 di imposte, la sanzione ridotta da versare spontaneamente sarà €7.500 (75%). Se invece non vi erano imposte, il contribuente prudentemente verserà €250 (o €150 se confida nel minimo ridotto per invio entro l’anno successivo) come sanzione base – riducibile a €1/9 se entro 90gg = €27, ma essendo tardiva oltre 90gg probabilmente almeno €250).
- Sanzioni per omesso versamento: per ogni imposta dovuta e non versata a suo tempo, vi è la sanzione del 30% ridotta in base al ritardo. Col ravvedimento, se si paga insieme alla presentazione tardiva (dopo oltre 1 anno), la riduzione è a 1/5 del 30%, quindi 6% dell’importo non versato (essendo trascorso oltre 90 giorni e anche oltre un anno). Se invece la regolarizzazione avviene entro un anno dall’omissione, la riduzione sarebbe 1/8 del 30% = 3,75%, e così via. Tali sanzioni vanno versate con il codice tributo proprio (es. 8901 per sanzione IRPEF) indicando l’anno. In alternativa, si può attendere che l’Agenzia, dopo aver ricevuto la dichiarazione tardiva, emetta un avviso bonario per gli omessi versamenti: ma a quel punto la sanzione sarebbe al 30% ridotta a 10% se si paga entro 30 giorni dall’avviso bonario. Conveniente spesso versare col ravvedimento al 6% subito, evitando l’avviso.
Verificare la propria posizione fiscale dopo il ravvedimento: a seguito della presentazione tardiva, l’Agenzia delle Entrate effettuerà i controlli formali e automatici sulla dichiarazione (liquidazione art. 36-bis DPR 600/73). Se tutto quanto dovuto (imposte, interessi, sanzioni) risulta pagato, la posizione dovrebbe risultare regolare. Potrebbe arrivare una comunicazione di irregolarità se dai calcoli emergessero differenze (ad esempio versamenti insufficienti). In tal caso, se ci si è ravveduti correttamente, basterà fornire prova dei pagamenti effettuati.

Benefici del ravvedimento operoso: ravvedendosi spontaneamente il contribuente evita le conseguenze più gravi: le sanzioni sono ridotte (rispetto al 120% pieno), non paga eventuali spese di notifica, non subisce iscrizioni a ruolo con aggio della riscossione, soprattutto evita il procedimento penale se rientra nella causa di non punibilità (ravvedimento entro l’anno successivo). Inoltre, mostra un atteggiamento collaborativo che in caso di future interazioni con l’ente potrebbe essere valutato positivamente (ad esempio, in sede di contraddittorio l’Ufficio potrebbe mostrare maggiore apertura verso chi ha già spontaneamente denunciato i propri errori).

Esempio pratico di ravvedimento: il contribuente Alfa non ha presentato la dichiarazione per il 2022 (redditi 2021) in cui doveva versare €8.000 tra IRPEF e addizionali. Nel 2024 decide di ravvedersi spontaneamente (prima che il Fisco lo contatti). Presenta il modello Redditi 2022 omesso, risultando €8.000 di imposte. Calcola gli interessi legali (~dal 2022 al 2024, supponiamo €8.000 * 1,5% * 1 anno + 5% * 1 anno ≈ €520 di interessi). La sanzione per omessa dichiarazione sarà il 75% di 8.000 = €6.000 (invece di 9.600). La sanzione per omesso versamento, essendo oltre 1 anno, è 6% di 8.000 = €480. Alfa compila un F24 con codice tributo imposte per €8.000, cod. 1991 (interessi) €520, cod. 8911 (sanzione dichiarazione) €6.000, cod. 8901 (sanzione omesso versamento) €480, anno di riferimento 2021. Paga il totale. L’Agenzia più avanti liquiderà la dichiarazione: troverà €8.000 dovuti e €8.000 versati, quindi nessuna imposta a ruolo; vedrà i versamenti di sanzioni e interessi; non essendo intervenuto prima nessun controllo, archivierà la posizione. Alfa avrà speso circa €15.000 tra imposte, sanzioni e interessi, ma avrà risolto la posizione evitando un accertamento che probabilmente gli avrebbe richiesto circa €8.000 (imposte) + €9.600 (sanzione 120%) + interessi + spese, ben più di €18.000 totali, oltre al rischio penale se l’imposta evasa fosse stata >50k.

Accertamento con adesione, acquiescenza e conciliazione (definizione post-contestazione)

Se il contribuente non si ravvede in tempo e l’Amministrazione finanziaria avvia l’iter di accertamento per l’omessa dichiarazione, esistono comunque strumenti per definire in via agevolata la pretesa, riducendo le sanzioni rispetto al massimo ed evitando un lungo contenzioso. In questa fase, però, il potere è passato in mano al Fisco: non si tratta più di sanatoria spontanea, bensì di adesione a quanto contestato o di accordo con l’Ufficio. Ecco le opzioni principali:

Acquiescenza all’avviso di accertamento: quando l’Agenzia emette un avviso di accertamento per omessa dichiarazione (tipicamente un avviso d’accertamento d’ufficio ex art. 41 DPR 600/73), il contribuente ha 60 giorni per impugnarlo. Se egli decide di non impugnare e paga quanto richiesto entro 60 giorni, beneficia di una riduzione delle sanzioni amministrative ad 1/3 del minimo previsto (art. 15 D.Lgs. 218/1997). In pratica, l’avviso stesso di solito riporta già la somma dovuta con sanzioni ridotte a 1/3 se pagato tempestivamente. Ad esempio, se l’avviso contesta €10.000 di imposta evasa e applica la sanzione base 120% (€12.000), pagando in acquiescenza il contribuente versa imposta + interessi + €4.000 di sanzione (invece di €12.000). L’acquiescenza è quindi una scelta conveniente se si riconosce la correttezza dell’accertamento o non si hanno margini di difesa: consente di chiudere la vicenda con sconto di 2/3 sulle sanzioni. Va fatto il pagamento (o la prima rata in caso di rateizzazione) entro 60 giorni dalla notifica dell’atto. Attenzione: l’acquiescenza comporta la rinuncia ad impugnare l’atto, rendendolo definitivo.
Accertamento con adesione (definizione concordata): se il contribuente non concorda con quanto accertato (ad esempio ritiene inferiore il reddito determinato d’ufficio) può attivare la procedura di adesione (D.Lgs. 218/1997). Presenta istanza di accertamento con adesione entro 60 giorni (o attende l’invito al contraddittorio se l’Ufficio lo invia) e partecipa a un contraddittorio con l’Agenzia per rideterminare consensualmente il reddito e le imposte. Nel caso di omessa dichiarazione, spesso l’Ufficio accetta di rivedere le pretese se il contribuente fornisce elementi (es. costi deducibili non considerati, redditi esenti, ecc.) oppure, a volte, applica studi di settore/ISA in modo da ridurre l’imponibile presunto. Se si raggiunge l’accordo, viene redatto un atto di adesione con le nuove somme dovute. Il vantaggio è che in caso di adesione le sanzioni sono ridotte a 1/3 (come per l’acquiescenza) in base all’art. 2, co.5, D.Lgs. 218/97. Inoltre, l’adesione sospende i termini per impugnare e consente il pagamento in rate trimestrali fino a 8 rate (se importi elevati). Esempio: accertamento per omessa dichiarazione chiedeva €15.000 di imposte e €18.000 di sanzioni; col contraddittorio l’imposta viene ridotta a €10.000; le sanzioni allora si ricalcolano sul nuovo ammontare e poi si applica la riduzione 1/3: supponiamo sanzione base 120% di 10.000 = 12.000, ridotta a 4.000. Quindi atto di adesione: €10.000 imposta, €4.000 sanzione, interessi. L’adesione ha il pregio di poter discutere l’an e il quantum, e di chiudere bonariamente la disputa. Di contro, richiede la rinuncia al ricorso e il pagamento (anche rateale) di quanto concordato.
Conciliazione giudiziale: se ormai si è arrivati al contenzioso (ricorso in Commissione Tributaria), è comunque possibile definire la lite con una conciliazione, totale o parziale. In sede di conciliazione (art. 48 D.Lgs. 546/92) le sanzioni vengono ridotte al 50% del minimo. Dunque, se per esempio l’avviso in giudizio prevede 120% di sanzione, in caso di conciliazione si pagherà il 60%. La conciliazione può avvenire sia in primo grado che in appello e richiede l’accordo tra contribuente e ufficio. Può essere utile quando emergono elementi nuovi durante il processo, per evitare rischi reciproci. L’importo conciliato è dilazionabile in 8 rate trimestrali.
Definizione agevolata delle liti pendenti: va menzionato che occasionalmente il legislatore introduce norme per chiudere le controversie tributarie pendenti in cambio di pagamenti ridotti. Ad esempio, con la Legge di Bilancio 2023 (L. 197/2022) era stata prevista la definizione agevolata delle liti fiscali pendenti al 31/12/2022, con pagamento di una percentuale del valore (100%, 90%, 40%, 15% o 5% a seconda dell’esito e grado del giudizio). Se in futuro vi fossero nuove edizioni di “pace fiscale” per le liti, un contribuente con ricorso sull’omessa dichiarazione potrebbe aderirvi per chiudere la causa pagando magari solo il 100% delle imposte senza sanzioni (ipotesi). Al luglio 2025 non risultano nuove definizioni liti, ma è bene tenere d’occhio eventuali provvedimenti legislativi in materia.

Importante: Tutte queste forme di definizione post-accertamento non incidono sul penale direttamente. Cioè, se c’è un reato tributario, il fatto di aver definito con adesione o acquiescenza aiuta perché implica il pagamento del dovuto (che come visto può portare alla non punibilità ex art. 13), ma la scelta di definire è solitamente fatta anche per evitare che dal contenzioso emergano profili penali. In pratica, l’Agenzia delle Entrate segnala alla Procura eventuali reati al momento della notifica dell’avviso o giù di lì; se però il contribuente paga tutto subito, spesso la segnalazione viene accompagnata dalla nota che c’è stato ravvedimento operoso (non punibilità). Dunque, definire e pagare conviene anche per sistemare il penale.

Altre misure di sanatoria e agevolazioni (rottamazione cartelle, saldo e stralcio, transazione fiscale, ecc.)

Oltre agli strumenti ordinari sopra descritti, in questi anni sono state varate diverse misure straordinarie di “pace fiscale” che possono riguardare anche gli esiti di omesse dichiarazioni. Elenchiamo le principali, con focus su quelle rilevanti nel 2023-2025:

Rottamazione delle cartelle esattoriali: se l’omessa dichiarazione sfocia in una cartella di pagamento (ad esempio dopo un accertamento divenuto definitivo, o per sanzioni/iscrizioni a ruolo automatiche), il debitore può usufruire delle definizioni agevolate delle cartelle se previste. La “Rottamazione-quater” introdotta nel 2023 (DL 34/2023 conv. L. 197/2022) ha permesso di estinguere i debiti iscritti a ruolo dal 2000 al 30/6/2022 versando solo le somme dovute a titolo di imposta e quelle maturate a titolo di rimborso spese, senza sanzioni né interessi di mora. Quindi, ad esempio, se per un’omessa dichiarazione era stata iscritta una cartella con €10.000 imposte + €12.000 sanzioni + interessi, aderendo alla rottamazione il contribuente paga solo €10.000 (anche a rate fino a 5 anni) e gli €12.000 di sanzioni sono stralciati. Queste definizioni sono a termine: la finestra 2023 prevedeva domanda entro 30/6/2023, pagamento in 18 rate fino al 2027. È possibile che in futuro vi siano ulteriori edizioni di “rottamazione” (ce ne sono state nel 2016, 2017, 2018, 2023). Dunque, se un’omessa dichiarazione vi è già costata una cartella, verificate sempre se potete aderire a qualche rottamazione per togliere sanzioni e ridurre il debito.
Saldo e stralcio: misura straordinaria riservata alle persone fisiche in comprovata difficoltà economica (ISEE basso) che è stata prevista in passato (2019) e nel 2023. Consente di estinguere i debiti fiscali con un pagamento forfettario ridotto (ad es. il 16% dell’importo dovuto per chi ha ISEE < €8.500, percentuali maggiori per ISEE fino a €20.000). Nel 2023 è stato previsto l’annullamento automatico dei debiti fino a €1.000 affidati al ruolo prima del 2015 (il cosiddetto “stralcio mini-cartelle”) – anche questo potrebbe aver cancellato sanzioni da omessa dichiarazione di piccola entità maturate in quegli anni. Sono misure una-tantum, ma il contribuente omissivo con debiti conclamati dovrebbe tenere d’occhio la normativa per sfruttare eventuali agevolazioni.
Transazione fiscale e procedure concorsuali: se l’omessa dichiarazione è indice di una crisi dell’impresa e si accumulano debiti fiscali ingenti, in sede di fallimento o concordato preventivo è possibile proporre una transazione fiscale con l’Erario, ossia un trattamento dei crediti fiscali concordato (anche con falcidia, pagamento parziale) all’interno della procedura concorsuale. Ad esempio, un imprenditore con cartelle per omesse dichiarazioni per €300.000 potrebbe, nel piano di concordato o di ristrutturazione dei debiti, proporre di pagare solo il 40% di tali debiti fiscali. La transazione fiscale richiede l’approvazione dell’Agente della Riscossione/Agenzia Entrate e deve rispettare regole specifiche (art. 182-ter LF, ora Codice Crisi). Questo strumento è di livello più avanzato e richiede assistenza legale specializzata, ma va citato poiché rientra nelle possibili vie di “sanatoria” quando l’omissione è sintomo di insolvenza e non c’è modo di pagare integralmente.
Concordato preventivo biennale (CPB): si tratta di una novità introdotta dalla delega fiscale 2023 (D.Lgs. 13/2024) che permette alle piccole partite IVA “affidabili” (in base agli ISA) di concordare anticipatamente col Fisco il reddito imponibile di due anni (2023-2024), pagando un’imposta sostitutiva agevolata, in cambio di protezione da accertamenti su quei periodi. Attenzione: questo strumento non è retroattivo né è concepito per regolarizzare il passato, bensì per “mettersi d’accordo” sul futuro. Inoltre, per aderire al CPB occorreva presentare regolarmente la dichiarazione 2023 entro i termini, indicando l’opzione. Chi ha omesso la dichiarazione di fatto è escluso dal concordato biennale per quel biennio. Ad esempio, le piccole SRL che non hanno presentato la dichiarazione 2023 non hanno potuto accedere al regime di concordato 2023-24. Dunque, l’omissione ha fatto perdere questa opportunità di “pacificazione” fiscale preventiva. In futuro, se verrà riproposto per altri anni, solo chi avrà regolarizzato tutte le annualità precedenti potrà eventualmente aderire. In sintesi, il CPB non serve a sanare ma è un’ulteriore considerazione: mantenersi in regola offre accesso a regimi premiali, mentre l’omesso dichiarante viene tagliato fuori.
Altre misure di regolarizzazione speciale: citiamo per memoria il ravvedimento speciale del 2023 (introdotto dalla L. 197/2022) che consentiva di sanare errori dichiarativi relativi al 2021 e precedenti pagando 1/18 delle sanzioni. Tale misura ha avuto scadenza (si doveva perfezionare entro il 31/10/2023) ed escludeva le dichiarazioni del tutto omesse (riguardava infedeltà dichiarative). Quindi non applicabile direttamente all’omessa dichiarazione, salvo casi di dichiarazioni presentate sebbene incomplete.
Rateizzazioni ordinarie dei debiti tributari: indipendentemente da condoni o misure speciali, ricordiamo che qualsiasi debito fiscale (sia derivante da accertamento, sia da cartella) può essere rateizzato. Se un contribuente, dopo aver ricevuto un accertamento per omessa dichiarazione, non riesce a pagare in un’unica soluzione, può chiedere un piano di dilazione:
- Con l’Agenzia Entrate, dopo un accertamento con adesione, sono ammesse fino a 8 rate trimestrali (o 16 se importo > €50.000).
- Con l’Agenzia Riscossione (per cartelle esattoriali già emesse) si possono ottenere fino a 72 rate mensili, o 120 rate in casi di comprovata difficoltà, automaticamente per debiti sotto una certa soglia (oggi €120.000) senza necessità di dare prova di crisi. Nel 2023 sono state introdotte condizioni più favorevoli (piani fino a 18 rate saltate prima di decadenza, ecc.). L’accesso alla rateazione è un diritto del contribuente, e per importi grandi può essere essenziale per evitare azioni esecutive. Va però segnalato che la rateazione non riduce sanzioni o interessi, li spalma solo nel tempo (anzi, dal 2023 la rateazione delle cartelle comporta un interesse di dilazione del 9,5% annuo!). In ogni caso, di fronte a debiti derivanti da omessa dichiarazione, la rateazione è spesso l’unica via praticabile per saldare, soprattutto se non si è potuto usufruire di condoni.

FAQ – Domande frequenti sull’omessa dichiarazione dei redditi

D1: Cosa si intende esattamente per “omessa dichiarazione dei redditi”?
R: Si ha omessa dichiarazione quando il contribuente non presenta la dichiarazione annuale obbligatoria entro il termine previsto dalla legge né nei 90 giorni successivi. Oltre 90 giorni di ritardo, la dichiarazione (se anche inviata) non è considerata valida e la situazione configura un’omissione formale. Invece, se la dichiarazione viene presentata entro 90 giorni dalla scadenza, si parla di dichiarazione tardiva ma non omessa (è ritenuta valida ai fini fiscali, con sola sanzione per il ritardo).

D2: Ho dimenticato di presentare la dichiarazione ma non dovevo pagare nulla (avevo solo redditi soggetti a ritenuta o ero a credito). Che succede in questo caso?
R: Anche in assenza di imposte dovute, l’obbligo dichiarativo permane (salvo casi di esonero specifico). L’omessa dichiarazione “a zero” comporta una sanzione fissa da €250 a €1.000. In genere l’Agenzia applica il minimo €250 (o €500 se sei titolare di partita IVA con contabilità, poiché possono raddoppiare). Presentando la dichiarazione entro 90 giorni con ravvedimento, la sanzione si riduce a €25. Ma trascorsi i 90 giorni, non c’è un meccanismo chiaro di ulteriore riduzione: conviene comunque presentarla spontaneamente e chiedere l’applicazione del minimo ridotto (€150 se entro l’anno successivo, secondo prassi precedente). Nota: se avevi un credito d’imposta spettante, l’omissione ti preclude di utilizzarlo/compensarlo automaticamente. Potrai eventualmente fare istanza di rimborso entro i termini (48 mesi) o cercare di riportarlo in una dichiarazione successiva, ma l’esito non è garantito (spesso il Fisco non riconosce crediti non dichiarati, a meno che tu fornisca prove sostanziali).

D3: Se dalla dichiarazione omessa risultava una perdita fiscale, posso riportarla negli anni successivi?
R: Purtroppo no. Le norme richiedono che le perdite siano evidenziate in dichiarazione per poter essere riportate. Un periodo d’imposta non dichiarato viene considerato “perduto” anche riguardo alle eventuali perdite di esercizio. In pratica, una perdita 2022 non dichiarata non potrà essere usata nel 2023/24. Fa eccezione solo il caso in cui tu presenti comunque tardivamente una dichiarazione (anche se omessa) che evidenzi la perdita e forse, se accettata dall’ufficio, potresti tentare di riportarla. Ma in genere l’omissione comporta la decadenza dal beneficio del riporto delle perdite. Conviene eventualmente valutare una dichiarazione integrativa (se sei ancora entro l’anno successivo) oppure altri rimedi, ma oltre certi termini la perdita è persa.

D4: Entro quanto tempo l’Agenzia delle Entrate può accertare le imposte relative a un anno omesso?
R: Fino al 31 dicembre del settimo anno successivo a quello in cui avresti dovuto presentare la dichiarazione. Ad esempio, per un’omissione riferita al 2018 (dichiarazione non fatta nel 2019), il Fisco può notificare un avviso di accertamento fino al 31/12/2025. Questo termine è più lungo di due anni rispetto ai casi di dichiarazione presentata (che hanno termine al quinto anno successivo). Attenzione che eventuali proroghe di legge (come la sospensione Covid del 2020) possono traslare in avanti di qualche mese tali scadenze, ma in linea di principio sono 7 anni pieni. Se passano i 7 anni senza accertamenti, l’anno è “decaduto” e non possono più chiederti nulla (né imposte né sanzioni).

D5: Se presento la dichiarazione con pochi mesi di ritardo (entro 90 giorni), sono comunque in regola?
R: Sì, la dichiarazione entro 90 giorni è considerata valida. Dovrai solo pagare una piccola sanzione per tardività (€250, ridotta a €25 col ravvedimento). È come se la legge ti desse un “periodo di tolleranza” di 3 mesi: superato quello scatta l’omissione vera e propria.

D6: Omettere la dichiarazione è un reato? Rischio il carcere?
R: Diventa reato solo nei casi più gravi, ovvero se l’imposta evasa supera €50.000 per quel periodo. Se eri a debito di imposta per importi minori, non è reato (resta violazione amministrativa). In caso di reato, la pena prevista è la reclusione da 2 a 5 anni. Va però aggiunto che se ti ravvedi e presenti la dichiarazione entro il termine dell’anno successivo pagando tutto il dovuto, non sarai punibile penalmente (causa di non punibilità ex art. 13). Anche pagando dopo ma prima del processo, potresti evitare la pena o ridurla. Quindi, sì, in teoria l’omessa dichiarazione di grande entità porta al rischio carcere, ma in pratica hai strumenti per evitarlo se regolarizzi il dovuto.

D7: Mi sono accorto di non aver presentato la dichiarazione, ma l’Agenzia non mi ha ancora contestato nulla. Cosa mi conviene fare?
R: Regolarizzare spontaneamente il prima possibile (ravvedimento operoso). Più aspetti, più accumuli interessi e rischi che parta un accertamento con sanzioni piene. Presentando subito la dichiarazione mancante e pagando il dovuto con sanzioni ridotte, spenderai meno e potrai dormire sonni più tranquilli. Inoltre, se c’è rischio penale, il ravvedimento ti mette al riparo. In sintesi: anticipa il Fisco prima che sia lui a bussare alla tua porta. La convenienza è notevole (vedi esempi fatti nella guida).

D8: Ho già ricevuto un avviso di accertamento per omessa dichiarazione. Posso ancora fare qualcosa per ridurre le sanzioni o devo pagare tutto?
R: Sei ancora in tempo per ridurre i danni. Entro 60 giorni dalla notifica, puoi:

fare acquiescenza, pagando e ottenendo la riduzione delle sanzioni a 1/3;
oppure presentare istanza di accertamento con adesione per cercare di abbassare la pretesa (se ritieni che l’ufficio abbia esagerato) e in caso di accordo, avrai comunque sanzioni a 1/3;
oppure, se hai elementi validi per contestare, presentare ricorso e in quella sede eventualmente conciliare con sanzioni al 50%.
In ogni caso, se decidi di non dare battaglia, almeno sfrutta l’opzione dell’acquiescenza o adesione per non pagare il 100% delle sanzioni. Pagando subito tra l’altro eviti ulteriori interessi e aggi. Valuta anche la possibilità di rateizzare se l’importo è alto.

D9: Non ho i soldi per pagare tutte le imposte e sanzioni dell’omessa dichiarazione. Posso rateizzare o ottenere uno sconto?
R: Puoi certamente rateizzare. La rateazione è concessa praticamente a richiesta per debiti fino a €120.000 (72 rate) e anche oltre con requisiti. Ad esempio, se hai un accertamento definito di €50.000, puoi chiedere all’Agenzia Riscossione fino a 72 rate mensili (6 anni). Se il debito è enorme e sei in difficoltà economica, potresti valutare procedure concorsuali (per aziende) o composizione negoziata della crisi per cercare una transazione fiscale (pagare parzialmente). Uno “sconto” sulle somme dovute in via ordinaria non è previsto, a meno di atti normativi eccezionali (condoni) o accordi in sede concorsuale. Tuttavia, come visto, periodicamente ci sono definizioni agevolate (condoni): se il tuo debito è già a ruolo, verifica se rientra in qualche rottamazione (che abbatte sanzioni e interessi). Nel 2023 ad esempio tanti debiti sono stati scontati. In mancanza, resta la strada della rateazione ordinaria per diluire l’esborso.

D10: Ho omesso la dichiarazione per più anni di fila (es. ultimi 3 anni). Come devo sanare, anno per anno o tutti insieme?
R: L’obbligo è annuale, quindi dovresti presentare una dichiarazione (e fare ravvedimento) per ciascun anno omesso. Puoi procedere in parallelo o uno dopo l’altro, ma tieni presente che se sono passati diversi anni potresti avere somme consistenti da pagare. Non c’è un “ravvedimento globale” unico. Dovrai compilare i modelli Redditi per ogni anno mancante e versare imposte, interessi e sanzioni dovute per ciascuno. Una strategia potrebbe essere iniziare dall’anno più recente (ancora nei termini annuali, se possibile) così da evitare subito il reato su quello, e poi andare a ritroso. Oppure, se non riesci a pagare tutto, potresti valutare di sanare almeno gli anni non prescritti (ultimi 5-7) e sperare che i più vecchi siano decaduti. In ogni caso, è consigliabile farsi assistere da un professionista perché la situazione multi-periodo può essere complessa (anche a livello penale: omettere più anni sopra soglia può portare più capi d’imputazione). Ricorda che ogni anno omesso fa storia a sé: il Fisco potrà emettere accertamenti separati e sanzioni per ciascuno.

D11: L’Agenzia non si è accorta della mia omissione e sono passati i 7 anni. Posso evitare del tutto di presentare la dichiarazione a questo punto?
R: Se veramente sono decorsi i termini di accertamento (7 anni) senza contestazioni, quell’anno è “scudato” da ulteriori pretese. In teoria potresti pensare di farla franca: il Fisco ormai non può chiederti le imposte né multarti. Presentare ora una dichiarazione tardiva oltre ogni limite non avrebbe efficacia (non verrebbe neppure acquisita, essendo fuori dai termini di legge). Tuttavia attenzione: se per caso vi erano crediti a tuo favore, ormai li hai persi (non li puoi recuperare dopo 7 anni). E se quell’omissione coinvolgeva materia penale (sopra soglia) il reato potrebbe essere ancora perseguibile (prescrizione penale ~7,5 anni). In linea generale, trascorsi i termini, la violazione non è più sanzionabile amministrativamente. Ciò detto, non è consigliabile contare su questo “limite” come strategia: se manca poco alla scadenza dei 7 anni, l’Agenzia intensificherà i controlli pur di notificare in tempo (spesso gli accertamenti per omessi arrivan proprio al fotofinish del settimo anno). Quindi fare affidamento sull’impunità per decorso termini è un azzardo. Meglio, se sei ancora entro i termini, mettere a posto le cose anche tardivamente.

D12: Omettere la dichiarazione dei redditi è peggio che presentarla infedele (dichiarando meno redditi)?
R: Dal punto di vista sanzionatorio, sì, è considerata una violazione più grave. Le sanzioni per dichiarazione infedele vanno dal 90% al 180% dell’imposta evasa, mentre per omessa erano 120%-240% (oggi 120% fisso). Quindi l’omissione viene punita più severamente. Anche i termini di accertamento sono più lunghi (7 anni vs 5 anni). Il messaggio del legislatore è chiaro: è preferibile che tu dichiari anche se dichiari male, piuttosto che non dichiarare affatto. Dichiarando, c’è un dialogo col Fisco (magari ti contesta l’infedeltà, ma hai comunque mostrato qualcosa), omettendo alzi bandiera bianca e vieni trattato come “evasore totale”, categoria meno simpatica per l’Amministrazione. Perciò è sempre meglio presentare una dichiarazione, anche se incompleta, che non presentarla del tutto (fermo restando che l’ideale è dichiarare correttamente tutto il dovuto).

D13: Nella pratica, come fa l’Agenzia delle Entrate a scoprire che non ho presentato la dichiarazione?
R: Incrociando i dati. Ogni anno i sistemi informativi segnalano i codici fiscali che non risultano aver trasmesso il modello Redditi/730 ma che magari hanno percepito redditi noti. Ad esempio, se sei un dipendente e il sostituto invia la Certificazione Unica con importi > soglia ma tu non hai fatto il 730, il Fisco se ne accorge. Oppure se hai partita IVA e hai emesso fatture elettroniche o corrispettivi, ma non hai dichiarato niente. Anche la semplice anagrafe dei rapporti finanziari può dare indicazione (movimenti bancari significativi a fronte di dichiarazione assente). Insomma, i controlli incrociati oggi sono numerosi. Una volta individuata l’omissione, in genere il primo passo dell’Agenzia è inviare un sollecito bonario (lettera di compliance) chiedendo di regolarizzare. Se ignori o se la violazione è evidente, passeranno all’accertamento formale. Dunque, se credi che “nessuno se ne accorga”, sappi che è sempre più difficile passare sotto il radar.

D14: Che cos’è il “concordato preventivo biennale” di cui ho sentito parlare? Riguarda chi non ha presentato la dichiarazione?
R: Il concordato preventivo biennale (CPB) è un nuovo regime facoltativo per i periodi 2023-24 dedicato a imprese minori e autonomi “affidabili”, che consente di concordare col Fisco in anticipo il reddito di due anni, pagando un forfait di imposte, in cambio di pace fiscale su quei anni. Non riguarda le irregolarità passate, anzi, per aderire bisognava essere in regola con la dichiarazione 2023. Chi ha omesso la dichiarazione non può accedervi. In altre parole, è un’agevolazione per chi è già virtuoso (o al massimo infedele di poco), non certo un condono per chi ha omesso. Dunque, se sei inadempiente, il CPB non ti aiuta a sanare, anzi ne sei escluso.

D15: Ho presentato la dichiarazione dei redditi ma ho omesso il quadro RW (investimenti esteri) e ora sono passati anni. È lo stesso considerata omessa la dichiarazione?
R: No, la dichiarazione dei redditi nel suo complesso è stata presentata, quindi non è omessa. L’omissione del quadro RW configura una violazione diversa (omessa dichiarazione di attività estere) con sanzioni specifiche (dal 3% al 15% degli importi non dichiarati, raddoppiate se in paradisi fiscali). E i termini per contestare il quadro RW sono raddoppiati (10 anni). Ma la dichiarazione dei redditi rimane valida per i redditi interni. Quindi il Fisco potrebbe sanzionarti per RW omesso, ma non per redditi omessi (a meno che tu abbia omesso anche quelli). Sono due piani diversi. Certamente, se l’RW era pesante, conviene regolarizzarlo (esiste la “collaborazione volontaria” o ravvedimento, anche se è un tema diverso dalla nostra guida sui redditi).

Conclusioni

Sanare un’omessa dichiarazione dei redditi è possibile e fortemente consigliabile per evitare il progressivo aggravarsi delle conseguenze. Dal punto di vista del contribuente/debitore, agire tempestivamente con il ravvedimento operoso è la strategia migliore per ridurre sanzioni, interessi e azzerare rischi penali. Se l’Amministrazione è già intervenuta, esistono ancora opportunità di definizione agevolata (adesione, acquiescenza, ecc.) per contenere il danno. Abbiamo visto che la normativa, aggiornata al 2025, offre anche alcune aperture (sanzioni ridotte al 75% se ci si ravvede entro i termini di accertamento) che in passato non c’erano, indice di una volontà di premiare chi collabora anche se con ritardo. D’altro canto, l’omissione rimane una delle violazioni più sanzionate e tenute sotto tiro dal Fisco, quindi non va sottovalutata.

Per i professionisti che assistono un contribuente con anni non dichiarati, è essenziale pianificare un percorso di compliance: ad esempio, verificare tutte le annualità aperte, calcolare il costo del ravvedimento vs il rischio di accertamento, considerare le soglie penali e le opportunità di definizioni globali (come quelle offerte dalla “pace fiscale” se applicabili). Dal punto di vista del privato o imprenditore, il messaggio è chiaro: se avete dimenticanze o omissioni, non aspettate passivamente. Informatevi (speriamo che questa guida vi sia stata utile in tal senso) e agite, magari facendovi assistere per non commettere errori procedurali. La trasparenza fiscale paga sempre nel lungo termine: anche quando c’è un debito da onorare, affrontarlo con gli strumenti giusti evita guai peggiori (pignoramenti, ipoteche, condanne).

In chiusura, ricordiamo che ogni caso concreto ha le sue particolarità – ad esempio importi, motivi dell’omissione, condizioni soggettive – quindi questa guida fornisce un inquadramento generale e non sostituisce il parere personalizzato di un consulente fiscale o legale.

Fonti e riferimenti normativi (Italia)

D.P.R. 22 luglio 1998, n. 322, art. 2, comma 7 – Validità delle dichiarazioni presentate entro 90 giorni dal termine.
D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 471, art. 1 – Sanzioni per omessa presentazione della dichiarazione dei redditi (sanzione dal 120% al 240% dell’imposta dovuta, min €250; sanzione fissa €250-€1000 se imposte non dovute; riduzione metà se dichiarazione presentata entro dichiarazione successiva). Modificato da D.Lgs. 158/2015 e D.Lgs. 87/2024.
D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 471, art. 13 – Sanzioni per omessi versamenti (30% dell’importo non versato; riduzione a 15% se pagamento entro 90 gg; ulteriori riduzioni per ritardi fino a 15 gg).
Circolare AdE 42/E del 12/10/2016, par. su ravvedimento dichiarazione – Chiarimenti sul fatto che la dichiarazione tardiva (entro 90 gg) è equiparata a omessa senza imposte (sanzione fissa €250, ridotta a €25 con ravvedimento); ravvedimento non ammesso oltre 90 gg (concezione previgente).
D.Lgs. 14 giugno 2024, n. 87 – Riforma sanzioni tributarie 2024. Introduce sanzione omessa dichiarazione = 120% imposta non versata; riduzione al 75% se dichiarazione omessa presentata dopo 90 gg ma entro 5° anno successivo prima di controlli.
D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, art. 43 – Termini per l’accertamento imposte dirette (5 anni se dichiarazione presentata; 7 anni se dichiarazione omessa).
Cassazione Civ., Sez. Trib., Ordinanza n. 26178/2024 – In caso di omessa dichiarazione, l’Amministrazione può accertare utilizzando qualsiasi elemento e presunzioni semplici, con inversione dell’onere della prova a carico del contribuente.
Cassazione SS.UU. sent. n. 17757/2016 – Omessa dichiarazione IVA a credito: l’omissione non comporta perdita automatica del credito IVA maturato, ma il contribuente deve provare le condizioni sostanziali del diritto a detrazione. Confermato utilizzo procedura di liquidazione automatica per contestare crediti non dichiarati.
Corte Costituzionale sent. n. 46/2023 – Legittimità costituzionale della sanzione 120-240% per omessa dichiarazione anche se imposte poi versate spontaneamente; la sanzione è riconducibile a proporzionalità grazie agli strumenti di riduzione (art. 7 D.Lgs. 472/97).
D.Lgs. 10 marzo 2000, n. 74, art. 5 – Reato di omessa dichiarazione: soglia imposta evasa > €50.000; pena reclusione 2-5 anni; non punibile se dichiarazione presentata entro 90 gg.
D.Lgs. 10 marzo 2000, n. 74, art. 13 – Cause di non punibilità: non punibile il reato di omessa dichiarazione se debito estinto con pagamento integrale mediante ravvedimento o presentazione dichiarazione omessa entro termine anno successivo (prima di notifica controlli). Prevista anche non punibilità per omessi versamenti in caso di forza maggiore (coma 3-bis) e attenuanti per pagamento (art. 13-bis).

Come sanare un’omessa dichiarazione dei redditi? Fatti assistere da Studio Monardo

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L’omessa dichiarazione può esporre a sanzioni elevate, interessi e, se l’imposta evasa supera determinate soglie, anche a responsabilità penali. Ma esistono modalità certe per regolarizzarti: quando presenti la dichiarazione entro il termine limite previsto puoi beneficiare di riduzioni considerevoli delle sanzioni e tutelare la tua posizione.

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🎓 Le qualifiche dell’Avvocato Giuseppe Monardo

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Conclusione

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