Hai una partita IVA o sei datore di lavoro e ti trovi in difficoltà nel versare le ritenute fiscali? Hai omesso il pagamento delle ritenute d’acconto o delle ritenute previdenziali per mancanza di liquidità? Ti stai chiedendo quali sono le conseguenze legali e se puoi ancora rimediare o difenderti?

Il mancato versamento delle ritenute è uno degli inadempimenti fiscali più gravi: può comportare accertamenti, sanzioni pesanti, iscrizioni a ruolo, pignoramenti e in certi casi denunce penali. Ma se agisci in tempo, puoi limitare i danni e difenderti legalmente.

Cosa sono le ritenute non versate?
– Sono le imposte trattenute ai dipendenti o ai professionisti (ritenute d’acconto, IRPEF, INPS) che devono essere versate all’Erario
– Il datore di lavoro o il sostituto d’imposta funge da intermediario obbligato: trattiene per conto dello Stato e poi versa
– L’omesso versamento è un inadempimento fiscale e in certi casi penale

Cosa succede se non versi le ritenute?
– Ricevi una comunicazione di irregolarità o un avviso bonario
– Segue la cartella esattoriale con iscrizione a ruolo e maggiorazione degli importi
– Interessi e sanzioni si sommano al debito originario
– L’Agenzia delle Entrate può procedere con pignoramenti su conto, stipendio, auto o casa
– Per omesso versamento di ritenute certificate superiori a 150.000 euro annui, scatta il reato penale (art. 10-bis D.Lgs. 74/2000)

Come puoi difenderti?
– Se il versamento è solo in ritardo, valuta subito il ravvedimento operoso, che ti consente di:
– Regolarizzare il debito
– Pagare sanzioni ridotte
– Evitare l’iscrizione a ruolo
– Se hai ricevuto già una cartella, valuta se ci sono:
– Vizi di notifica o calcolo errato degli importi
– Prescrizione del credito fiscale
– Errori materiali nei versamenti già effettuati ma non registrati
– Se sei sotto soglia e in crisi, puoi rateizzare il debito o accedere a definizioni agevolate
– Se sei sopra soglia e hai ricevuto un invito a comparire o una denuncia penale, puoi:
– Provare l’assenza di dolo, ad esempio per gravi difficoltà economiche
– Pagare anche solo in parte per attenuare la pena
– Accedere a strumenti di composizione della crisi per bloccare azioni esecutive e penali

Cosa puoi ottenere se agisci tempestivamente?
– Cancellazione o riduzione delle sanzioni
– Sospensione delle procedure di riscossione
– Tutela penale con attenuazione o esclusione della punibilità
– Salvaguardia della tua attività e del tuo patrimonio personale

Ignorare le ritenute non versate è rischioso. Ma esistono vie legali per rimediare, anche quando la situazione sembra compromessa. L’importante è non aspettare l’atto esecutivo o l’iscrizione a ruolo definitiva.

Questa guida dello Studio Monardo – avvocati esperti in diritto tributario e contenzioso fiscale ti spiega cosa succede se non versi le ritenute, quali rischi reali corri e come puoi difenderti nel modo più efficace.

Hai ricevuto un avviso per omesso versamento o temi una denuncia penale? Richiedi in fondo alla guida una consulenza riservata con l’Avvocato Monardo. Analizzeremo la tua posizione e ti diremo se puoi regolarizzare, opporre o evitare sanzioni più gravi.

Introduzione

Le ritenute d’acconto sono somme che il sostituto d’imposta (es. datore di lavoro o committente) trattiene dal compenso del percettore (lavoratore dipendente, autonomo, pensionato, ecc.) a titolo di acconto delle imposte dovute dal percettore stesso. Il sostituto è obbligato per legge a versare queste ritenute allo Stato entro termini prefissati, altrimenti incorre in pesanti conseguenze sia di natura fiscale che penale. La guida seguente illustra in dettaglio, dal punto di vista del sostituto (debitore delle ritenute), i diversi scenari di inadempimento, con richiamo alla normativa e alla giurisprudenza più recente (aggiornata al 2025), domande e risposte, tabelle riepilogative e casi pratici.

Tutte le fonti normative e giurisprudenziali sono elencate in fondo alla guida.

1. Tipologie di ritenute fiscali e obblighi del sostituto d’imposta

In Italia esistono varie tipologie di ritenute fiscali, a seconda della natura del reddito erogato. Le principali categorie sono:

• Ritenute sui redditi da lavoro dipendente – disciplinate dall’art. 23 del D.P.R. 29/9/1973 n. 600. Il datore di lavoro trattiene l’IRPEF dalle retribuzioni dei dipendenti e la versa allo Stato.
• Ritenute su redditi da lavoro autonomo e provvigioni – art. 25 del D.P.R. n. 600/73. I professionisti e agenti di commercio subiscono una trattenuta alla fonte sui compensi percepiti.
• Ritenute sui redditi di capitale (dividendi, interessi, ecc.) – art. 26 e 27 del TUIR (D.P.R. 917/1986).
• Ritenute previdenziali – contributi INPS trattenuti sulle retribuzioni dei lavoratori (disciplinati da leggi su previdenza e contrattazione di lavoro).

Il sostituto d’imposta deve certificare annualmente le ritenute operate (ad es., con la Certificazione Unica o ex modello CU/770) e versarle allo Stato tramite modello F24 entro i termini previsti (in genere entro il giorno 16 del mese successivo a quello di applicazione). Il mancato assolvimento di questi obblighi (omessa certificazione o omesso versamento) è sanzionato dalla legge, in alcuni casi anche penalmente.

Obblighi principali del sostituto

• Operare la ritenuta: trattenere la quota IRPEF (o altro tributo) dal compenso del percettore.
• Versare la ritenuta all’Erario entro i termini (normalmente il 16 del mese successivo).
• Certificare e dichiarare annualmente le ritenute effettuate (CU/770). L’omissione del modello 770, se l’ammontare non versato supera certe soglie, costituisce reato (art. 5, co. 1-bis, D.Lgs. 74/2000).
• Dichiarare le ritenute in dichiarazione (pagamento IRPEF) del sostituto stesso (modello Redditi PF/SC).

In sintesi, il sostituto d’imposta fa da “collecting agent”: incassa la tassa dal percettore e deve corrisponderla allo Stato. Se non versa queste somme, continua a doverle allo Stato e si espone a sanzioni. Vediamo di seguito in dettaglio cosa prevede la legge in questi casi.

2. Tempi e modalità di versamento delle ritenute

Il versamento delle ritenute avviene tramite modello F24 con codici tributo specifici. I termini sono generalmente:

• Ritenute su lavoro dipendente/autonomo: versamento entro il giorno 16 del mese successivo a quello in cui la ritenuta è stata operata.
• Acconti di ritenute annuali: in alcuni casi i sostituti versano con scadenze differenziate (es. rit. separata redd. dipendenti entro giugno/novembre per i compensi con acconti).

Se il giorno di scadenza è festivo o cade di sabato, il versamento slitta al giorno feriale successivo. Il codice tributo utilizzato dipende dal tipo di ritenuta (es. 1001 per IRPEF dipendenti, 1040 per ritenute Lavoro autonomo, ecc.). Un versamento tardivo o insufficiente determina interessi di mora e sanzioni amministrative (cfr. sezione successiva).

Interessi di mora

La norma principale sugli interessi di mora è l’art. 27 del D.P.R. 602/1973: in caso di omesso o tardivo versamento, il contribuente deve versare interessi pari al 1% annuo sul debito di imposta per ogni anno o frazione. In pratica, si applica circa lo 0,0833% mensile (1%/anno) dal giorno successivo alla scadenza del termine. Se il versamento avviene in un’unica soluzione, gli interessi sono calcolati giorno per giorno sul debito residuo. In caso di rateazione, gli interessi sono suddivisi in dodicesimi mensili. In ogni caso, il tasso è periodicamente aggiornato da provvedimento del Direttore dell’Agenzia (attualmente intorno allo 0,8–1% annuo).

Ravvedimento operoso

Se il sostituto si accorge dell’errore entro 90 giorni dalla scadenza, può usufruire del ravvedimento operoso (art. 13 D.Lgs. 472/1997). Ciò significa versare le somme dovute insieme a una sanzione ridotta. Nello specifico:

• Entro 90 giorni: sanzione ridotta a 1/12 di quella ordinaria. Ad esempio, la sanzione ordinaria per omesso versamento delle ritenute è del 20% (vedi oltre), ma in ravvedimento breve diventa circa lo 0,5% (ossia 1/12 di 6% per i tributi diretti).
• Tra 90 giorni e 1 anno: sanzione 1/10 del minimo (circa 2-3%).
• Da 1 a 2 anni: sanzione 3% (1/10 di 30%).
• Oltre 2 anni (fino a 5): sanzione 4%.
• In ogni caso l’interesse di mora si calcola comunque fino al giorno del versamento.

Riepilogo “ravvedimento” (per tributi omessi o tardivi)

• entro 90 gg: sanzione ≃ 0,5% del tributo non versato + interessi.
• entro 1 anno: ≃ 3% + interessi.
• 1–2 anni: 3% (massimo) + interessi.
• oltre 2 anni: 4% + interessi.

Il ravvedimento non si può applicare una volta iniziato un accertamento (atto di accertamento notifica-
to o avviso di irregolarità). In tal caso scatta la sanzione piena.

3. Sanzioni amministrative per omesso versamento delle ritenute

Le sanzioni tributarie amministrative per l’omesso versamento delle ritenute sono stabilite dal D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 471, Titolo I, Capo I (sanzioni imposte dirette). In particolare:

• Art. 14, co. 1 (ripristinato e modificato nel 2015): “Chi non esegue, in tutto o in parte, le ritenute alla fonte è soggetto alla sanzione amministrativa pari al 20% dell’ammontare non trattenuto”. Questo comma impone la sanzione base del 20% sulle somme di ritenute che il sostituto avrebbe dovuto operare e non ha trattenuto dal percettore.
• Art. 14, co. 2 (abrogato): originariamente prevedeva anche la sanzione del 30% (rimandando all’art. 13) in caso di mancato versamento delle ritenute non operate. Con la riforma del 2015 (D.Lgs. 158/2015) tale secondo comma è stato eliminato, rendendo ormai alternativa la sola sanzione del 20%.
• Art. 13: disciplina invece i versamenti di tributi diretti diversi dalle ritenute. Fino al 2023 la sanzione per omesso versamento di tributi diretti era del 30%, ma con il D.Lgs. 87/2024 essa è stata ridotta al 25%. In ogni caso, dall’interpretazione della Cassazione emerge che, in caso di omessa effettuazione e omesso versamento della ritenuta, si applica solo la sanzione del 20% ex art.14 e non anche quella dell’art.13.

In pratica quindi oggi si applica un’unica sanzione del 20% dell’ammontare di ritenute non operate o non versate*. La giurisprudenza di legittimità ha chiarito che le due sanzioni (20% e 30/25%) non sono cumulabili: se la ritenuta non è stata operata (e quindi non è stata pagata), si applica solo la sanzione del 20%.

Importo della sanzione e riduzione

• Ammontare base: 20% della somma dovuta e non versata. Esempio: se si dovevano versare €10.000 di ritenute e non è stato fatto, la sanzione amministrativa è pari a €2.000.
• Riduzioni: come visto, può ridursi di molto tramite ravvedimento operoso (fino al 0,5% entro 90 gg). In assenza di ravvedimento, la sanzione resta al 20%.
• Decurtazione per accumulata certezza: la Cassazione ha precisato che la sanzione (ex art.14) non si applica in modo duplicato in presenza di ravvedimento tardivo, ma solo la quota minima. In sostanza, o il contribuente ravvede entro il modello 770 (pot. riduzione al 30% calcolato al minimo) oppure subisce la sanzione piena del 20%.
• Nuove soglie 2024: il D.Lgs. 87/2024 ha ridotto al 25% la sanzione per omessi versamenti tributari in generale. Tuttavia, poiché l’art.14 D.Lgs. 471/1997 è rimasto fissato al 20%, tale riduzione si applica solo se l’atto di accertamento contestasse omesso versamento con dovuto art.13. In pratica, per le ritenute in omesso versamento la sanzione resta al 20%.

Tabella riepilogativa: sanzioni tributarie

Tipo di violazione	Sanzione amministrativa	Nota
Omessa operazione della ritenuta (omesso calcolo)	20% della ritenuta non operata	art.14 D.Lgs.471/97
Operazione ma omesso versamento della ritenuta	20% della ritenuta (sempre)	art.14, solo sanz. art.14, non art.13
Ravvedimento entro 90 giorni	0,5% circa (1/12 di 6%)	Riduzione art.13 D.Lgs.472/97
Ravvedimento oltre 90 gg fino a 1 anno	~2-3% (1/10 di 30%)
Ravvedimento oltre 1-2 anni	3%
Ravvedimento oltre 2 anni	4%
Inadempimento tributario generico (art.13 DLgs 471)	25% dell’importo non versato	attuale (ridotta dal 30% al 25%)

(La tabella mostra le sanzioni ordinarie. Il contribuente può applicare le riduzioni del ravvedimento operoso se versa entro i termini ravvedimento D.Lgs. 472/97.)

Compensazione delle sanzioni

Le sanzioni tributarie possono essere compensate con crediti fiscali fino a concorrenza del 50%. Nel caso di ritenute omesse, il sostituto d’imposta che regolarizza spontaneamente potrebbe compensare la sanzione del 20% con altri crediti d’imposta spettanti, alleggerendo l’onere netto.

4. Ritenute non versate: rischio penale

Oltre alle sanzioni amministrative, la legge punisce penalmente il sostituto che non versi le ritenute dovute entro certi limiti. L’art. 10-bis del D.Lgs. 74/2000 (modificato dal D.Lgs. 158/2015 e integrato dalla riforma del 2024) prevede che:

Art. 10-bis, D.Lgs. 74/2000 (Omesso versamento di ritenute certificate). «Chiunque non versa, entro il 31 dicembre dell’anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione annuale di sostituto d’imposta, le ritenute risultanti dalla certificazione rilasciata ai sostituiti per un ammontare superiore a 150.000 euro per ciascun periodo d’imposta, se il debito non è in corso di estinzione mediante rateazione (art. 3-bis D.Lgs. 462/97)», è punito con reclusione da 6 mesi a 2 anni. In caso di decadenza della rateazione, la punibilità scatta se il debito residuo eccede 50.000 euro.

In parole semplici:

• Soglia penale: €150.000 annui. Se nel corso dell’anno il sostituto ha omesso di versare più di 150.000 € di ritenute a lui certificate, commette il reato. Se l’ammontare è inferiore, non è reato penalmente (anche se resta obbligo di versamento e sanzioni civili).
• Termine: occorre il mancato versamento alla scadenza della dichiarazione annuale del sostituto (che normalmente coincide con il termine di presentazione del Modello 770 dell’anno successivo). Praticamente, c’è tempo fino al 31 dicembre dell’anno successivo a quello dell’anno fiscale di riferimento.
• Rateazione: se il debito d’imposta è in corso di rateazione regolare (art. 3-bis D.Lgs. 462/97, rimborsi di imposta rateali), la norma considera assolto temporaneamente il mancato versamento. Se però la rateazione decade (art.15-ter DPR 602/73) ed è ancora >50k da pagare, scatta reclusione da 6 mesi a 2 anni.
• Condizioni di non punibilità: la riforma 2024 (D.Lgs. 87/2024) ha introdotto cause di esclusione della punibilità in caso di crisi di liquidità non transitoria imputabile a cause estranee (ad es. insolvenza crediti commerciali, mancati pagamenti da Pubblica Amministrazione, sovraindebitamento). Ciò significa che, se il mancato pagamento è derivato da circostanze imprevedibili e oggettivamente sfavorevoli, e il contribuente ne dà prova (ad es. attestando la crisi), il reato può non punirsi.

Evoluzione normativa e soglie

• Soglia 50k ante-2015: dal 2005 al 2015 il reato scattava oltre 50.000 € (entro il 31/12 anno successivo). Con il D.Lgs. 158/2015 (decreto antievasione) tale soglia è stata innalzata a €150.000 (anche per adeguarsi alla soglia UE). L’entrata in vigore è avvenuta nel 2015.
• Effetto retroattivo (favor rei): la Corte Costituzionale ha stabilito (sent. 175/2022) che l’innalzamento soglia è retroattivo favorevolmente: chi ha commesso il fatto prima del 2015 soggetto alla precedente soglia, ora non è punibile se sotto 150k.
• Ritenute certificate vs dovute: la riforma del 2024 (e la sentenza 175/2022) ha chiarito che rileva solo l’omesso versamento delle ritenute certificate (quelle effettivamente operate e certificate al sostituito). Le ritenute “dovute sulla base di una dichiarazione” (ad es. rit. liquidate in dichiarazione ma non certificate) esulano dal reato. In pratica, il reato di omesso versamento di ritenute riguarda solo le somme effettivamente trattenute dai contribuenti ed attestante nei documenti (CU).
• Presentazione del 770/CU: analogamente, l’art. 5-bis del D.Lgs. 74/2000 prevede reclusione da 1 anno e 6 mesi a 4 anni per l’omessa presentazione della dichiarazione dei sostituti (ex modello 770), se le ritenute non dichiarate superano 50.000 €. Questa sanzione, elevata a soglia di 150k per ricalibraggio UE, esce dall’ambito delle ritenute versate. Ricordiamo che dal 2020/2021 il modello CU ha sostituito il 770 per i sostituti persone fisiche.

Confronto delle soglie reato ritenute

Periodo normativo	Soglia penalità	Note
Fino al 2005 (prima introduzione reato)	Non previsto
2005–2015	€ 50.000 di ritenute annue	Rilevano sia ritenute dovute che certificate
Dal 22/10/2015 (D.Lgs. 158/2015)	€ 150.000	Solo ritenute certificate (C.Cost. 175/2022)
Dopo 29/6/2024 (D.Lgs. 87/2024)	150.000 (*)	Soglia invariata, ma introduzione cause di non punibilità per crisi
(*) con regolarità rateazioni	sempre 150.000	con decadenza rateazione: soglia penale scende a 50.000

Inoltre, va ricordato che concorrono altri reati tributari nel caso di insolvenza del sostituto, come l’indebita compensazione di crediti d’imposta inesistenti (art. 10-quater D.Lgs. 74/2000) o l’evasione Iva, quando le ritenute non versate fanno parte di situazioni fraudolente più ampie. Tuttavia, qui ci concentriamo sul reato di omesso versamento di ritenute.

Giurisprudenza penale recente

• Cassazione penale 15/11/2022 n. 43238 (citata in nota su [55†L108-L116]) ha precisato che, ai fini della prova del reato di art.10-bis, non è sufficiente dimostrare la ritenuta non versata: occorre anche dimostrare di avere consegnato la relativa certificazione al sostituito. In altre parole, l’accertamento penale deve chiarire che la ritenuta è stata effettivamente operata e attestata.
• Corte Cost. 175/2022: come detto, ha eliminato il riferimento alle ritenute “dovute sulla base della dichiarazione”, limitando il reato alle ritenute certificate.
• D.Lgs. 87/2024: ha introdotto la causa di non punibilità “per non imputabilità” in caso di crisi economiche. Ad es., se mancano incassi da clienti o PA e l’impresa non può pagare le ritenute, un giudice potrebbe ritenere il fatto non punibile. Va comunque dato avviso tempestivo all’Amministrazione finanziaria del piano di rateazione (art. 3-bis D.Lgs. 462/97).

5. Conseguenze sul fronte dei sostituiti (percipienti)

Dal punto di vista del lavoratore o professionista percettore (colui al quale è stata applicata la ritenuta), il mancato versamento da parte del sostituto genera alcune situazioni peculiari:

• Credito d’imposta del percettore: in linea di principio, il percettore può detrarre dalle imposte dovute le ritenute subite. La legge (art. 23 TUIR) prevede che la ritenuta versata dal sostituto sia considerata pagata in nome del percettore. Se però il sostituto non ha materialmente versato, il rapporto teorico stabilisce comunque che il credito è di spettanza del percettore. In pratica, per ragioni di prova e procedurali, si considera che il tributo sia stato soddisfatto dal percipiente, e il sostituto rimane debitore con l’Erario. Ciò è stato ribadito anche in Cass. 12/4/2019 n. 10378 (Sezioni Unite): il sostituto può versare le ritenute operate, ma se omette di farlo, il percipiente non è più solidalmente responsabile (art. 35 DPR 602/1973). In sostanza, il lavoratore non risponde delle ritenute non versate; rimane debitore solo il sostituto (la Corte ha ammesso inoltre che il lavoratore conserva comunque il diritto al credito di imposta, anche se non materialmente versato).
• Responsabilità solidale (art. 35 DPR 602/1973): storicamente, la legge prevedeva che il sostituto e il sostituito fossero solidalmente debitori dell’imposta (il percipiente “in solido” con il sostituto) solo se la ritenuta non era stata operata. Se la ritenuta è stata operata, anche se poi non pagata, la solidarietà non scatta. Questa interpretazione, con sentenze contrastanti, è stata definitivamente confermata dalle Sezioni Unite (Cass. 10378/2019): se il sostituto non versa le ritenute operate, il sostituito non è tenuto in solido. Solo nel caso di mancata operazione (mai trattenuta dal compenso) la solidarietà si attiva.
• Attestazione e rimborso per il percettore: il percettore deve comunque ricevere dal sostituto la certificazione unica (CU) con le ritenute operate. Se la ritenuta non è versata, l’Agenzia può richiedere al sostituto la corresponsione della parte di imposta non versata, ma non potrà chiedere al percettore di integrarla. Infatti, come sopra, il lavoratore viene considerato come già gravato di quel tributo tramite la ritenuta e non deve pagarne altro.
• Accertamento e cartelle: in caso di controllo fiscale, il percipiente che ha subito ritenute non versate non subisce conseguenze dirette sul proprio carico fiscale. Eventuali crediti d’imposta non acquisiti per la mancata certificazione sono fatti propri da lui, in quanto l’imposta è già sua. Se l’Agenzia predispone cartelle per ritenute non versate, vengono notificate al sostituto, non al sostituito.

Domanda: “Cosa accade al lavoratore se il datore non versa le ritenute?”

Risposta: Il lavoratore non deve pagare nulla in più. Dal punto di vista tributario, la ritenuta gli è “valsa come pagata” (salvo problemi pratici), e non risponde solidalmente della parte non versata. Può comunque esigere dal datore la corretta certificazione (CU) per poter dichiarare i redditi e i crediti connessi.

6. Domande e risposte frequenti

D1. Quali sono gli obblighi del sostituto d’imposta in materia di ritenute?
R: Operare la ritenuta sulle somme pagate al percettore (dipendente, professionista, ecc.), versare l’ammontare trattenuto all’Erario entro i termini stabiliti (di norma il 16 del mese successivo) e certificare annualmente con la CU/770 tutte le ritenute operate e versate. Manca anche la presentazione del 770/CU, se dovuta, costituisce violazione sanzionabile (cfr. art. 5 D.Lgs. 74/2000 per soglie penali).

D2. Che cosa succede se un’azienda paga i dipendenti e trattiene l’IRPEF ma poi non versa i soldi all’Agenzia delle Entrate?
R: In questo caso l’azienda rimane debitrice verso il fisco per quelle somme trattenute ma non versate. Scattano gli interessi di mora (circa 1% annuo) e una sanzione tributaria pari al 20% della ritenuta non versata. Non si applica una seconda sanzione aggiuntiva (il 30% ex art.13) in quanto l’omesso versamento delle ritenute è già incluso nella mancata esecuzione delle stesse.
Dal punto di vista penale, si rischia il carcere solo se l’importo è >150.000€ per anno e il debito non è in rateazione. Se l’importo è inferiore, non si commette reato penale ma si è sempre soggetti alle sanzioni civili.

D3. Se un’azienda ha liquidità insufficiente e non versa subito le ritenute, è punibile penalmente?
R: Dall’entrata in vigore del D.Lgs. 87/2024 (estate 2024), è stata introdotta una causa di esclusione della punibilità se il mancato pagamento è dovuto a una crisi finanziaria non transitoria (ad es. crediti inesigibili da clienti, cessazione attività, sovraindebitamento), a condizione che il contribuente dimostri la situazione di crisi e l’impossibilità oggettiva di pagamento. In pratica, il reato può non punirsi per “reato colposo” se sussistono queste condizioni. Tuttavia rimane sempre l’obbligo amministrativo di versare appena possibile ed è necessario concordare piani di rateazione con l’Agenzia per evitare aggravio penale (art. 3-bis DPR 462/97).

D4. Posso compensare la sanzione con altri crediti d’imposta?
R: Sì. La maggior parte delle sanzioni tributarie (come quella del 20% sulle ritenute omesse) può essere compensata con crediti d’imposta diversi (IRPEF, IVA, ecc.) fino a un massimo del 50% del credito maturato. Ciò significa che se ad esempio l’azienda ha un credito IVA o IRAP, può utilizzarlo per abbattere la sanzione sui versamenti mancati.

D5. Se ricevo un avviso di accertamento per ritenute non versate, l’atto può essere annullato per mancanza di motivazione?
R: L’avviso di accertamento deve rispettare le norme generali di motivazione (statuto del contribuente, art. 7 L. 212/2000) e fornire i dati di fatto su cui si basa. Per le ritenute, l’ufficio deve indicare esplicitamente le somme contestate, l’anno di riferimento e dimostrare che il sostituto non ha versato quanto trattenuto. Un errore di compilazione (ad es. indicazione errata del codice tributo) può rendere l’atto annullabile. Il contribuente può impugnare di fronte alla Commissione Tributaria. Se, invece, al momento del controllo l’ufficio rileva il debito, può iscriverlo a ruolo o emettere avviso di accertamento esecutivo.

D6. Il pagamento tardivo è possibile con ravvedimento?
R: Sì. Se l’azienda versa autonomamente le somme (ritenute, interessi e sanzioni) prima della constatazione ufficiale, può usufruire del ravvedimento operoso (art. 13 D.Lgs. 472/1997). Come detto, questo consente di versare una sanzione molto ridotta (come lo 0,5% entro 90 gg) invece del 20%. Conviene sempre valutare il ravvedimento nei primi tre mesi successivi alla scadenza.

D7. Cosa succede in caso di fallimento del sostituto che non ha versato le ritenute?
R: Le ritenute non versate diventano un credito dell’Erario nel fallimento, classificate come debito “tributario” dell’azienda. In base alla sentenza Cass. 43238/2022, il percipiente (dipendente) non può essere chiamato a pagare queste somme. L’Erario annovera il credito tra i privilegi passivi del fallimento e può soddisfarlo in via principale. Chi gestisce il fallimento (curatore) dovrà calcolare il debito residuo delle ritenute e versare al fisco quanto dovuto, eventualmente utilizzando l’istituto del ravvedimento allo stato attuale del procedimento.

7. Tabelle riepilogative

Tipi di violazione e relative sanzioni:

Violazione	Sanzione amministrativa / penale	Note
Omessa effettuazione ritenuta	20% della somma non trattenuta (art.14 DLgs 471/97)No penalità (integrata in art.14, non cumula con art.13)	– Ravvedimento riduce la sanzione (da 20% a 0,5% entro 90 gg).
Ritenuta operata ma non versata	20% della ritenuta versare (sempre art.14, come sopra)Penale solo se >150k/anno (art.10-bis)	Cass. SU 10378/2019: percettore non solidale.
Mancata presentazione modello 770/CU	20% (eventualmente, se il tributo non è stato versato);Penale (reclusione 1,6–4 anni) se ritenute non dichiarate >50k (art.5-bis DLgs 74/2000)	Oggi la dichiarazione è la CU/770.
Tardiva (entro 90 gg) vs scadenza	Sanzione minima 1/12 di quella ordinaria (circa 0,5% of imp.) + interessi	Ex art.13 DLgs 472/97 (ravvedimento)
Omissioni generiche (art.13 DLgs 471/97)	25% dell’importo non versato	Ridotta al 12,5% entro 90 gg; scende al 6% entro 15 gg di ritardo. Non si cumula con 20%.
Interessi di mora	∼1% annuo sul debito residuo	Art.27 DPR 602/1973; tasso aggiornato dall’Agenzia delle Entrate.

Scadenze e termini:

Adempimento	Termine di versamento
Ritenute dipendenti/autonomi	16 del mese successivo alla percezione del reddito (salvo diverse aliquote)
Acconto ritenute annuali	Salvo casi specifici, entro 16 giugno (1° acconto) e 30 novembre (2° acconto) anni di imposta recenti
Presentazione CU/770	Normalmente entro 7 mesi dalla fine dell’anno (attualmente CU entro fine anno successivo, 770 entro ottobre)

8. Esempi e simulazioni pratiche

Esempio 1: Versamento tardivo con ravvedimento. Un professionista (sostituto) ha trattenuto €5.000 di ritenute IRPEF ad aprile 2024 ma non le versa. Il termine naturale di versamento sarebbe il 16 maggio 2024. Il 30 luglio 2024 (75 giorni dopo) si accorge dell’errore e decide di ravvedersi. In questo caso:

• Deve versare €5.000 alla banca entro fine luglio.
• Gli interessi di mora (all’1% annuo) dal 16 maggio al 30 luglio (circa 2,5 mesi) sono pari a ~€5,000×1%×(2,5/12) ≃ €10,4.
• La sanzione da ravvedimento entro 90 gg è ≃0,5%: €5.000×0,5% = €25. (In mancanza di ravvedimento, sarebbe stata €1.000, ovvero 20% di €5.000).
• Totale versamento = €5.000 + ~€10 + €25 ≃ €5.035, anziché €6.000 se sanzione piena.

Esempio 2: Ritenute non versate e superamento soglia penale. Un’azienda di costruzioni nel 2023 ha trattenuto in totale €160.000 di ritenute ai dipendenti (sommatoria annua) ma, per problemi di liquidità, non le versa entro il 31/12/2024. Cosa succede?

• Sanzione amministrativa: 20% di €160.000 = €32.000 da pagare all’Erario.
• Interessi di mora: 1% annuo dall’ultima scadenza. Se si considera un pagamento senza ravvedimento per tutto il 2024, gli interessi sono €1.600 all’anno.
• Reato penale: Poiché €160.000 > €150.000 soglia annua, scatta il reato previsto dall’art. 10-bis D.Lgs.74/2000. L’amministratore (sostituto) è perseguibile con 6 mesi–2 anni di reclusione (previo eventuale patteggiamento o attenuanti).
• Cause di non punibilità: se l’impresa dimostra che il mancato versamento è dovuto a una crisi finanziaria oggettiva (es. fermo dei pagamenti da parte di grossi clienti), potrebbe beneficiare della non punibilità secondo il D.Lgs.87/2024. In tal caso rimarrebbero però sanzioni ed interessi da saldare.
• Percettori: i dipendenti non devono pagare nulla. L’Erario recupererà dai beni dell’azienda fallita o con altre procedure. I lavoratori manterranno il diritto alle ritenute come credito d’imposta nei loro conti.

Esempio 3: Mantenimento del credito del dipendente. Un consulente aziendale cede in outsourcing i pagamenti degli stipendi. Il cedente trattiene €10.000 di IRPEF mensili ma non li versa. Successivamente viene sottoposta l’azienda a controllo: l’Agenzia notifica cartella esattoriale di €10.000 al soggetto sostituto. Grazie alla Cass. 10378/2019, si chiude il contenzioso: la cartella viene annullata nei confronti del percipiente, poiché lo stesso ha già subito il prelievo (seppur non versato) e non è solidale nel debito. L’azienda deve pagare le sanzioni, ma non potrà rivalersi sul lavoratore per recuperare i soldi.

9. Conclusioni

La mancata corresponsione delle ritenute d’acconto ha per il sostituto d’imposta conseguenze molto gravi: si perpetua il debito fiscale (con interessi), si subisce una sanzione amministrativa significativa, e nelle ipotesi più gravi si entra nel penale. È quindi fondamentale rispettare scadenze e adempimenti, o regolarizzare con ravvedimento appena possibile. La normativa italiana attuale (unitamente a consolidate sentenze della Cassazione e della Corte Costituzionale) chiarisce diversi aspetti: le sanzioni si limitano al 20% per le ritenute omesse, l’eventuale penalità scatta solo sopra soglie elevate, e il percipiente non risponde dell’eventuale inadempimento del sostituto.

Per approfondimenti, si riporta di seguito l’elenco delle principali fonti normative e giurisprudenziali richiamate in questa guida. Si consiglia comunque di consultare un professionista (commercialista o avvocato tributarista) per applicare correttamente le norme al proprio caso concreto, poiché anche la procedura di definizione agevolata dei debiti fiscali (di cui all’art. 6 DL 119/2018) può intervenire sulla posizione in contenzioso.

Fonti normative e giurisprudenza

• D.Lgs. 10 marzo 2000, n. 74 (nuova disciplina dei reati tributari), art. 10-bis. Modifiche: D.Lgs. 158/2015; Corte Cost. 14 luglio 2022, n. 175 (ha escluso parte della rubrica “ritenute dovute su dichiarazione”); D.Lgs. 87/2024 (introduce cause di non punibilità).
• D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 471, art. 13 e 14 (sanzioni amministrative tributarie). In particolare, art.14 “Violazioni obbligo esecuzione ritenute”. Soglie di punibilità e tassi: modificati dal D.Lgs. 87/2024 (sanzione 25% ridotta per favor rei).
• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 602, art. 35 (solidarietà tra sostituto e sostituito d’imposta) – interpretato da Cassazione SU 10378/2019. Art. 27 (interessi di mora).
• Testo Unico delle imposte sui redditi (D.P.R. 917/1986), art. 23-25 (ritenute su redditi di lavoro dipendente e autonomo).
• Corte di Cassazione: Sez. Unite 12 apr. 2019, n. 10378 (responsabilità del sostituito in caso di ritenute non versate); Sez. Civile 26 nov. 2021, n. 36886 (sanzioni amministrative ritenute operate e non versate; principio unico del 20%). Sez. Pen. 15 nov. 2022, n. 43238 (condizioni per reato 10-bis).
• Corte Costituzionale 14 lug. 2022, n. 175 (illegittimità parziale art. 7 D.Lgs. 158/2015, eliminazione della formula “dovute sulla base della dichiarazione”).
• D.Lgs. 87/2024 (attuazione delega fiscale L.111/2023): revisione sanzioni tributarie, modifica del D.Lgs. 74/2000 e 471/97 (soglie, riduzione sanzioni, cause di non punibilità).
• Agenzia delle Entrate – circolari e prassi: CIRCOLARE Agenzia delle Entrate n.28/E/2006 (orientamenti su rit. dipendenti); vari provvedimenti annuali per tassi di interesse (Ministero Finanze / AdE).

Non hai versato le ritenute? Fatti Difendere da Studio Monardo

Hai omesso il versamento delle ritenute fiscali come sostituto d’imposta?
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Il mancato versamento delle ritenute (art. 10-bis D.lgs. 74/2000) è una violazione molto grave, che può comportare sanzioni elevate e, in certi casi, responsabilità penale. Ma ci sono strumenti legali per difenderti, regolarizzare e ridurre i rischi.

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🎓 Le qualifiche dell’Avvocato Giuseppe Monardo

• ✔️ Avvocato esperto in diritto tributario e difesa da responsabilità del sostituto d’imposta
• ✔️ Consulente per contenzioso su ritenute IRPEF e contributi previdenziali non versati
• ✔️ Gestore della crisi iscritto al Ministero della Giustizia per procedure di esdebitazione

Conclusione

Omettere il versamento delle ritenute può avere conseguenze molto serie, ma con una difesa tempestiva puoi evitare il peggio.
Esistono strumenti legali e procedure mirate per ridurre il debito, sospendere le sanzioni e tutelare la tua posizione.

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