Avviso Di Accertamento Per Contributi Previdenziali Non Versati

Da Giuseppe Monardo
Luglio 29, 2025
06:12

Hai ricevuto un avviso di accertamento per contributi previdenziali non versati? Ti contestano omissioni nei versamenti INPS come titolare di partita IVA, datore di lavoro o ex imprenditore? Ti stai chiedendo cosa fare, cosa rischi e come difenderti legalmente da queste richieste?

L’avviso di accertamento per contributi previdenziali è un atto con cui l’ente (di solito l’INPS o l’Agenzia delle Entrate-Riscossione) ti chiede di pagare i contributi non versati in un determinato periodo, spesso accompagnato da sanzioni e interessi elevati.

In quali casi ricevi un avviso per contributi non versati?
– Sei un artigiano, commerciante o professionista con partita IVA e non hai versato i contributi fissi o percentuali
– Sei stato datore di lavoro e ti contestano omessi versamenti per i dipendenti
– Sei un ex socio di società e ti attribuiscono in via solidale il debito contributivo
– L’INPS ha accertato che svolgevi attività imponibile non dichiarata, e ti chiede i contributi in base al reddito accertato
– Non hai pagato quanto dovuto a seguito di avvisi bonari, avvisi di addebito o cartelle precedenti

Cosa comporta un avviso di accertamento contributivo?
– Ti impone di pagare entro 60 giorni dalla notifica
– Dopo 60 giorni può diventare titolo esecutivo, con rischio immediato di pignoramento
– Ti addebita contributi non versati, interessi e sanzioni fino al 30%
– Può essere seguito da iscrizione ipotecaria, fermo amministrativo o blocco dei conti

Come puoi difenderti?
– Verifica se l’attività contestata era realmente imponibile
– Controlla se i contributi richiesti sono già prescritti (di norma il termine è 5 anni)
– Accerta se hai già pagato tutto o in parte e puoi dimostrarlo
– Verifica se l’avviso presenta vizi formali o sostanziali (notifica errata, calcoli sbagliati, motivazione generica)
– Se sei un ex socio o collaboratore familiare, verifica se puoi essere davvero chiamato a rispondere
– Valuta un ricorso al giudice del lavoro o alla Commissione Tributaria, se l’accertamento è irregolare
– Se sei in grave difficoltà economica, puoi chiedere la rateazione o valutare la procedura di sovraindebitamento

Cosa puoi ottenere con una difesa efficace?
– Annullamento totale o parziale dell’avviso, se infondato o prescritto
– Sospensione delle azioni esecutive
– Riduzione delle sanzioni e dei contributi contestati
– Accesso a forme di regolarizzazione o definizione agevolata
– Protezione del tuo reddito e del tuo patrimonio da pignoramenti

Ricevere un avviso di accertamento per contributi non versati non significa essere colpevoli a prescindere. Hai il diritto di contestare, dimostrare la tua posizione e tutelarti con gli strumenti legali a disposizione.

Questa guida dello Studio Monardo – avvocati esperti in diritto previdenziale e contenzioso contributivo ti spiega cosa fare se ricevi un avviso di accertamento INPS, come difenderti e quando puoi annullarlo o ridurlo.

Hai ricevuto un avviso per contributi non versati? Vuoi sapere se puoi contestarlo o rateizzarlo? Richiedi, in fondo alla guida, una consulenza riservata con l’Avvocato Monardo. Analizzeremo la tua posizione e ti diremo come difenderti, cosa puoi opporre e come evitare le conseguenze più gravi.

Introduzione

L’avviso di accertamento per contributi previdenziali non versati (meglio noto come avviso di addebito INPS) è l’atto con cui l’INPS intima a un soggetto il pagamento di contributi obbligatori che risultano omessi. Introdotto a partire dal 2011 (art. 30 D.L. 78/2010, conv. in L. 122/2010), l’avviso di addebito ha valore di titolo esecutivo immediato: ciò significa che, una volta notificato, costituisce esso stesso la base per l’esecuzione forzata senza bisogno di ulteriori passaggi. In pratica ha sostituito la vecchia cartella esattoriale nel recupero dei crediti contributivi.

Dal punto di vista del debitore, ricevere un simile avviso rappresenta una situazione delicata: da un lato l’INPS richiede il pagamento entro termini brevi, dall’altro occorre valutare attentamente la legittimità dell’atto e le eventuali strategie di difesa. Questa guida – di livello avanzato e aggiornata a luglio 2025 – esamina in dettaglio il quadro normativo italiano, le procedure di impugnazione, i possibili motivi di opposizione (comprese le più recenti sentenze della Corte di Cassazione e dei tribunali), nonché gli aspetti fiscali connessi. Il taglio è giuridico ma divulgativo, adatto a avvocati, imprenditori e privati cittadini interessati a comprendere come difendersi efficacemente di fronte a un avviso INPS di addebito. Vengono inoltre fornite tabelle riepilogative, esempi pratici e una sezione di domande e risposte, il tutto dal punto di vista di chi deve tutelarsi (il debitore).

Quadro normativo essenziale

La disciplina degli avvisi di addebito INPS si inserisce nel contesto della riscossione coattiva dei crediti previdenziali. In passato, fino al 2010, il recupero dei contributi non versati avveniva tramite iscrizione a ruolo e notifica di una cartella esattoriale (fondata sul R.D. 639/1910 e sul DPR 602/1973) da parte dell’agente della riscossione. Una riforma significativa è intervenuta con l’art. 30 del D.L. 78/2010 (convertito in L. 122/2010), che ha previsto dal 1° gennaio 2011 il passaggio al nuovo sistema: l’avviso di addebito formato dall’INPS sostituisce la cartella di pagamento ed è immediatamente esecutivo. In altre parole, l’INPS può emettere e notificare direttamente un proprio atto contenente l’intimazione a pagare i contributi dovuti, gli interessi e le sanzioni, senza necessità di attendere un’iscrizione a ruolo da parte dell’Agenzia Entrate-Riscossione. Il legislatore ha quindi attribuito all’INPS il potere di emanare titoli esecutivi amministrativi in materia di contributi.

La normativa di riferimento include in primis il D.L. 78/2010, art. 30, che definisce forma e contenuto dell’avviso di addebito. Tale articolo stabilisce, a pena di nullità, gli elementi essenziali che l’avviso deve riportare: codice fiscale del debitore, periodo di riferimento del credito, causale, importi distinti tra quota capitale, sanzioni e interessi, oltre all’indicazione dell’agente della riscossione competente in base al domicilio fiscale. Inoltre, l’avviso deve contenere l’intimazione ad adempiere entro 60 giorni dalla notifica, con avvertimento che in mancanza il concessionario procederà ad esecuzione forzata. È richiesta la sottoscrizione del responsabile dell’ufficio INPS che ha emesso l’atto (anche con firma elettronica). Riportiamo di seguito i principali requisiti formali previsti dalla legge e le conseguenze della loro eventuale assenza:

Elementi essenziali di un avviso di addebito INPS e loro assenza:

Dati identificativi del debitore (nome/denominazione, codice fiscale/partita IVA): la mancanza rende nullo l’atto per impossibilità di individuare l’obbligato.
Periodo di riferimento dei contributi (es. anni o mesi contestati): la mancanza determina nullità per indeterminatezza della pretesa (impossibile capire a quali periodi si riferisce il debito).
Importi dettagliati (distinti per quota contributiva, sanzioni civili e interessi, almeno per ciascun periodo): la mancanza di dettaglio analitico rende nulla la richiesta per difetto di motivazione sul quantum.
Causale del credito (es. “omesso versamento contributi IVS trimestrali”): se omessa o generica, l’atto è nullo per difetto di motivazione (l’obbligato non comprende la ragione del debito).
Indicazione dell’agente della riscossione competente territorialmente: anch’essa richiesta ex lege (art. 30 D.L. 78/2010), la sua assenza potrebbe comportare nullità, anche se in pratica l’INPS la indica sempre.
Intimazione a pagare entro 60 giorni dalla notifica: obbligatoria per legge, la cui omissione comprometterebbe la regolarità dell’atto (trattandosi di elemento previsto a pena di nullità dall’art. 30 cit.).
Firma del responsabile INPS emittente: la mancanza di sottoscrizione rende nullo l’atto per difetto di un elemento formale fondamentale.
Data e luogo di emissione: l’assenza di tali indicazioni può costituire irregolarità formale (potenzialmente causa di annullabilità).
Prova della notifica (es. relata del messo o ricevuta PEC/Raccomandata): la mancata attestazione non invalida di per sé l’atto in sé, ma preclude la possibilità di eseguirlo finché non sia provato che è stato notificato regolarmente.

Nota: Come si vede, la legge impone requisiti stringenti. Un avviso privo di elementi essenziali (come l’indicazione dei periodi o la firma) è affetto da nullità assoluta e può essere annullato dal giudice su eccezione del debitore. È quindi fondamentale, per il debitore, esaminare subito l’atto alla ricerca di eventuali vizi formali. Ad esempio, un avviso che indichi solo un importo globale senza dettagli per anno/mese, o privo di firma, potrà essere contestato per indeterminatezza e difetto di sottoscrizione, ottenendone l’annullamento.

Accanto al D.L. 78/2010, restano rilevanti le norme generali sulla riscossione dei contributi contenute nel D.Lgs. 46/1999 (Testo Unico in materia di riscossione dei crediti previdenziali). In particolare l’art. 24 D.Lgs. 46/1999 disciplina l’opposizione agli atti di riscossione, mentre l’art. 25 regola la sospensione in caso di impugnazioni. Queste norme – pensate originariamente per le cartelle – si applicano oggi agli avvisi di addebito, in quanto tali avvisi tengono luogo dell’iscrizione a ruolo. Come vedremo, l’art. 24 comma 3 D.Lgs. 46/99 riveste grande importanza: esso stabilisce che se l’accertamento su cui si fonda il credito contributivo è impugnato davanti all’autorità giudiziaria, l’iscrizione a ruolo (oggi l’avviso) può avvenire solo dopo un provvedimento esecutivo del giudice. Questo significa che, ad esempio, se la pretesa contributiva deriva da un accertamento fiscale contestato dal contribuente, l’INPS non dovrebbe emettere avviso finché la causa fiscale non sia definita. La Corte di Cassazione (Sez. Lavoro) ha confermato tale principio in più pronunce, ribadendo che l’INPS non può procedere al recupero contributivo mentre pende un contenzioso sullo stesso presupposto, anche se il contenzioso è tributario e l’INPS non ne era formalmente a conoscenza. Questo è un punto cruciale di tutela per il debitore, su cui torneremo.

Sul versante della prescrizione dei contributi, la norma cardine è l’art. 3, comma 9, della Legge 335/1995 (riforma Dini). Tale disposizione ha ridotto da 10 a 5 anni il termine ordinario di prescrizione dei contributi previdenziali obbligatori, a decorrere dai contributi dovuti per periodi dal 1° gennaio 1996 in avanti. Oggi, quindi, in generale i contributi non versati si prescrivono in 5 anni dal momento in cui andavano pagati. Fa eccezione la situazione in cui sia il lavoratore (o i suoi superstiti) a denunciare il mancato versamento: in tal caso la legge prevede l’estensione a 10 anni del termine prescrizionale, a condizione che l’INPS emetta un atto interruttivo entro tale decennio. In pratica, se un dipendente segnala ufficialmente all’INPS che il datore non gli ha versato i contributi dovuti, l’Istituto ha fino a 10 anni per recuperare quelle somme (anziché 5), purché notifichi un atto di accertamento o messa in mora entro i 10 anni. La giurisprudenza conferma costantemente questa regola: “salvo denuncia del lavoratore, i contributi si prescrivono in cinque anni”. Anche la Corte di Cassazione a Sezioni Unite ha sancito definitivamente la natura quinquennale della prescrizione contributiva dopo la L. 335/95, chiarendo che eventuali termini decennali residui riguardano solo ipotesi particolari e non il regime ordinario.

Oltre alla durata, è importante precisare quando inizia a decorrere il termine di prescrizione. Il principio generale (già previsto dall’art. 55 R.D.L. 1827/1935) è che la prescrizione decorre “dal giorno in cui i singoli contributi dovevano essere versati”. Dunque, per i contributi periodici (mensili, trimestrali, ecc.), il dies a quo è la data di scadenza del pagamento. Ad esempio, i contributi di gennaio 2020, se non versati, iniziano a prescriversi dal 16 febbraio 2020 (data in cui andavano pagati). Questo vale anche per i contributi legati al reddito dichiarato: la Cassazione ha chiarito che non conta la data di presentazione della dichiarazione dei redditi, ma il termine entro cui i contributi dovevano essere versati. Nel caso dei lavoratori autonomi iscritti alle gestioni INPS (artigiani, commercianti, professionisti senza cassa in gestione separata), i contributi a percentuale vanno pagati alle scadenze previste per il saldo e gli acconti delle imposte sui redditi (generalmente 30 giugno e 30 novembre dell’anno successivo). Pertanto il termine prescrizionale inizia da tali scadenze (eventualmente prorogate da decreti, come avvenuto in alcuni anni). La presentazione della dichiarazione fiscale, in sé, non fa decorrere un nuovo termine, potendo tutt’al più costituire un atto interruttivo se da essa risulta un riconoscimento del debito contributivo. Ad esempio, se un professionista non versa i contributi alla Gestione Separata dovuti sul reddito 2024 entro il 30 giugno 2025, l’INPS ha tempo fino al 30 giugno 2030 per attivarsi (salvo interruzioni). La Cassazione (ordinanza n. 34897/2024) ha di recente ribadito questo principio, correggendo interpretazioni difformi.

Va ricordato che ogni atto notificato dall’INPS al debitore interrompe la prescrizione, facendola decorrere nuovamente da capo. Ad esempio, l’invio di un sollecito scritto, di un avviso bonario o di un precedente avviso di addebito interrompe il decorso dei 5 anni. Di conseguenza, per valutare se un debito contributivo è prescritto occorre esaminare tutta la cronologia delle comunicazioni inviate dall’INPS. Spesso debiti apparentemente “vecchi” risultano ancora esigibili proprio perché l’INPS, magari a ridosso della scadenza, ha notificato un atto interruttivo valido.

Infine, completano il quadro normativo alcune disposizioni recenti in tema di riscossione: ad esempio la Legge 234/2021 (legge di bilancio 2022) che, all’art. 1 comma 15, ha modificato l’art. 17 D.Lgs. 112/1999 eliminando gli oneri di riscossione a carico del debitore per gli avvisi di addebito emessi dal 1° gennaio 2022. In precedenza, sull’importo richiesto gravava un aggio di esazione (3% se pagato entro 60 giorni, 6% oltre i 60 giorni) da corrispondere all’agente della riscossione. Oggi invece tali oneri non sono più dovuti dal debitore, restando a suo carico solo le spese vive di notifica ed esecutive. Si tratta di un elemento di favore introdotto di recente e da tenere presente nei conteggi.

Soggetti obbligati e tipologie di contributi interessate

L’avviso di accertamento per contributi previdenziali non versati può riguardare tutte le categorie di contribuenti obbligati all’INPS. In generale, i destinatari tipici sono:

Datori di lavoro e committenti: aziende e imprenditori che omettono in tutto o in parte il versamento dei contributi dovuti per i propri lavoratori dipendenti o collaboratori. In questi casi il debito contributivo riguarda sia la quota a carico del datore (contributi IVS, contributi per assegni familiari, disoccupazione, ecc. in base alla gestione) sia la quota a carico del lavoratore che il datore trattiene dalla retribuzione. L’avviso di addebito può ricomprendere entrambe le componenti. Esempio: un’azienda che non versa i contributi trimestrali dei propri dipendenti entro le scadenze riceverà un avviso di addebito per l’importo non versato (comprensivo sia dei contributi dovuti dall’azienda, sia di quelli trattenuti ai dipendenti ma non pagati all’INPS), più sanzioni e interessi. Da notare che i crediti per contributi previdenziali godono di privilegio generale sui beni mobili del datore di lavoro ai sensi dell’art. 2753 c.c.. Ciò rileva, ad esempio, in caso di fallimento: l’INPS potrà insinuare il proprio credito con prelazione privilegiata, e l’azione esecutiva individuale dovrà arrestarsi una volta aperta la procedura concorsuale.
Lavoratori autonomi iscritti alle gestioni INPS: include gli artigiani, commercianti, coltivatori diretti e in generale coloro che versano contributi in base alla propria posizione individuale. Questi soggetti pagano contributi fissi annuali più, talora, una quota a percentuale sul reddito eccedente un minimale. Se omettono di versare le rate trimestrali o annuali dovute, l’INPS provvede prima con comunicazioni di sollecito e, in caso di inadempimento, con l’avviso di addebito. Un esempio tipico: un artigiano che non paga le quattro rate trimestrali dei contributi 2022 si vedrà recapitare un avviso di addebito nel 2023 con l’importo annuale dovuto e le relative sanzioni. Va ricordato che per questi contributi l’INPS viene a conoscenza dell’ammontare dovuto anche grazie ai dati reddituali forniti dall’Agenzia delle Entrate: difatti, per i contributi basati sul reddito (quota eccedente il minimale) la prescrizione decorre dal giorno in cui l’INPS riceve il dato sul reddito imponibile. Ciò significa che finché il reddito non è comunicato (es. tramite dichiarazione dei redditi o altri flussi fiscali), il termine di 5 anni non inizia a correre. Una volta ottenuta l’informazione, l’INPS ha cinque anni per richiedere i contributi relativi.
Liberi professionisti senza cassa e collaboratori: rientrano qui i soggetti iscritti alla Gestione Separata INPS (es. consulenti, freelancer, co.co.co. e partite IVA che non hanno una propria Cassa previdenziale autonoma). Anche questi contributi seguono la regola generale della prescrizione quinquennale. La particolarità è che spesso l’obbligo contributivo emerge dai redditi dichiarati: ad esempio un professionista “senza cassa” deve versare alla Gestione Separata una percentuale del reddito indicato nel Quadro RR della dichiarazione annuale. La Cassazione ha chiarito che l’omessa indicazione del reddito nel quadro RR non fa venir meno la prescrizione quinquennale, né costituisce di per sé un dolo occultatore. Dunque l’INPS deve attivarsi entro 5 anni dalla scadenza di pagamento, indipendentemente dal fatto che il professionista abbia compilato o meno la sezione contributiva della dichiarazione. Se l’INPS rileva (anche incrociando i dati fiscali) redditi non dichiarati ai fini contributivi, invierà un avviso bonario o una diffida a regolarizzare; trascorsi i termini, potrà emettere l’avviso di addebito comprensivo di interessi moratori e sanzioni civili per omissione.
Altri enti e gestioni speciali: il modello dell’avviso di addebito viene utilizzato per tutti i crediti degli enti previdenziali pubblici. Oltre all’INPS (previdenza pensionistica e assistenziale), anche l’INAIL ad esempio può iscrivere a ruolo premi assicurativi non versati con un meccanismo analogo. Inoltre, le Casse professionali privatizzate (es. Cassa Forense per gli avvocati, Inarcassa per gli ingegneri, etc.) in alcuni casi si avvalgono ancora delle cartelle esattoriali per il recupero dei contributi degli iscritti, mentre in altri procedono con ingiunzioni proprie. La guida però si concentra sulla procedura INPS, che è quella di più frequente applicazione generalizzata. In ogni caso, il destinatario dell’avviso può essere tanto una persona fisica (es. un lavoratore autonomo) quanto una persona giuridica (es. una società che in quanto datore di lavoro deve versare contributi per i dipendenti). La responsabilità patrimoniale per il debito contributivo è in capo al soggetto obbligato (datore o autonomo): gli amministratori di società di capitali, di regola, non rispondono personalmente dei contributi aziendali (salvo casi eccezionali di condotte illecite). Tuttavia, esistono sanzioni anche personali a carico del legale rappresentante in caso di omissione di versamento di contributi trattenuti ai dipendenti, come si vedrà.

Procedura di emissione e notifica dell’avviso di addebito

Come nasce un avviso di accertamento contributivo? Le circostanze tipiche sono due:

Mancato versamento spontaneo di contributi dichiarati. – Può accadere che il contribuente ometta di pagare alle scadenze previste importi di cui l’INPS è già a conoscenza (ad esempio, un datore di lavoro invia regolarmente le denunce mensili UNIEMENS ma poi non effettua i versamenti, oppure un lavoratore autonomo presenta l’F24 in ritardo o non lo paga affatto). In questi casi, l’INPS solitamente invia prima una comunicazione di sollecito o avviso bonario, informando del mancato pagamento e invitando a regolarizzare entro un termine (spesso 30 giorni), con l’indicazione delle sanzioni civili maturate fino a quel momento. Se l’inadempimento persiste, l’Istituto procede alla formazione dell’avviso di addebito vero e proprio. La normativa non sempre impone un avviso bonario preliminare, ma in base ai principi di buona amministrazione (L. 241/1990) e ad alcune circolari interne, l’INPS tende a inviare un preavviso soprattutto per i contributi derivanti da omissioni formali (es. piccoli importi o differenze da arrotondamenti). L’assenza di un avviso bonario obbligatorio non invalida di per sé l’avviso di addebito, salvo che in specifici casi previsti (come i contributi da accertamento fiscale, v. oltre). Tuttavia, alcuni tribunali hanno ritenuto illegittimo un avviso non preceduto dal verbale ispettivo o da una previa intimazione quando tali atti erano dovuti per garantire il contraddittorio. In generale, possiamo dire che l’INPS deve indicare nell’avviso stesso il riferimento ad eventuali atti precedenti (verbali, accertamenti) che costituiscono la base del credito. Dunque, se esiste un verbale di ispezione o un atto amministrativo precedente, l’avviso deve richiamarlo: la mancanza di tale indicazione può essere motivo di nullità per difetto di motivazione. Ad esempio, un avviso che richieda contributi “non versati” senza spiegare da quale controllo emerga l’omissione potrebbe essere contestabile.
Accertamento successivo a verifiche o controlli. – In molti casi l’obbligo contributivo emerge da un’attività ispettiva o da incrocio di banche dati. Ad esempio, ispettori dell’INPS (o dell’Ispettorato del lavoro con delega previdenziale) compiono un’ispezione presso un’azienda e accertano che alcuni lavoratori erano in nero, oppure che sono stati corrisposti compensi non assoggettati a contribuzione (fringe benefit, straordinari non dichiarati, ecc.). Oppure l’Agenzia delle Entrate effettua un accertamento fiscale su un professionista e scopre compensi non dichiarati che comportano contributi INPS non versati. In queste situazioni, la prassi prevede sempre la redazione di un verbale (verbale di accertamento ispettivo INPS o avviso di accertamento dell’Agenzia Entrate) consegnato al contribuente, il quale può controdedurre o impugnare tale atto. Solo dopo l’esito del contraddittorio o comunque decorso un certo termine, l’INPS emetterà l’avviso di addebito per riscuotere i contributi evasi. È fondamentale sapere che, come già accennato, se l’accertamento (fiscale o previdenziale) su cui si basano i contributi viene impugnato dal contribuente, l’INPS non può procedere con la riscossione finché la causa non sia definita. Ciò deriva dall’art. 24 D.Lgs. 46/99, e mira a evitare che l’INPS chieda somme che magari verranno annullate dal giudice tributario. Quindi, ad esempio, se un’azienda riceve un avviso di accertamento dall’Agenzia Entrate che requalifica dei lavoratori autonomi come dipendenti (con relativi contributi INPS), e l’azienda fa ricorso alla Commissione Tributaria, l’INPS deve attendere prima di iscrivere a ruolo i contributi accertati. Se l’INPS invece notifica subito l’avviso di addebito senza attendere l’esito, il contribuente potrà far valere la nullità dell’avviso in sede di opposizione. Diversi tribunali – ad es. Trib. Cassino 7/3/2019 e Trib. Catania n. 669/2019 – hanno annullato avvisi emessi in pendenza di giudizio fiscale, definendoli “illegittimi” perché emanati su crediti non ancora definitivi. La Cassazione stessa (sent. n. 4032/2016) ha sancito che il divieto opera anche se l’accertamento è di altra autorità (Agenzia Entrate) e anche se l’INPS non è informata formalmente del ricorso. In sostanza, è un impedimento “oggettivo” legato alla pendenza del giudizio.

Una volta formato, l’avviso di addebito viene notificato al contribuente con modalità analoghe a quelle degli atti tributari. La legge (art. 30, co.4 D.L. 78/2010) prevede la notifica in via prioritaria tramite Posta Elettronica Certificata (PEC) all’indirizzo risultante dagli elenchi ufficiali. Se la PEC non è disponibile o non va a buon fine, si procede con notifica tradizionale: raccomandata A/R, oppure tramite messi comunali o agenti di polizia locale abilitati. La Cassazione ha confermato che la notifica via posta raccomandata con ricevuta di ritorno è valida e legittima per gli avvisi di addebito, al pari delle cartelle esattoriali. In un caso recente (Cass. ord. n. 16423/2023) è stata rigettata la tesi di un contribuente che sosteneva l’invalidità della notifica postale: la Suprema Corte ha dichiarato pienamente regolare l’invio a mezzo raccomandata, ritenendolo conforme alle norme. Dunque, se l’INPS dimostra di aver spedito l’avviso all’indirizzo corretto tramite PEC o raccomandata e di aver ricevuto l’esito (ricevuta di avvenuta consegna PEC o cartolina di ritorno), la notifica è perfezionata. Eventuali vizi di notifica (ad es. invio a indirizzo errato, irreperibilità assoluta non seguita da deposito, ecc.) possono essere eccepiti dal debitore per far dichiarare nullo l’avviso in quanto non correttamente notificato. Tuttavia, va detto che i vizi meramente notificatori possono spesso essere sanati (ad esempio dalla stessa costituzione in giudizio del destinatario, che prova comunque di aver avuto conoscenza dell’atto). In ogni caso, se l’avviso non è stato affatto ricevuto, il debitore potrà far valere l’inesistenza della notifica e quindi opporsi anche oltre i termini ordinari, una volta venuto a conoscenza dell’azione esecutiva.

Riassumendo la procedura: l’INPS forma l’avviso, lo firma digitalmente, lo invia in copia all’Agente della Riscossione (Agenzia Entrate-Riscossione) e lo notifica al debitore. La consegna all’agente della riscossione avviene telematicamente e fa sì che, decorso il termine di legge, l’agente possa immediatamente avviare le misure di recupero forzoso. L’avviso notificato contiene già al suo interno una sorta di “precetto”, cioè l’intimazione al pagamento entro 60 giorni. All’atto pratico, insieme all’avviso è allegato un bollettino RAV (o analogo modulo di pagamento) per eseguire il versamento in unica soluzione entro la scadenza.

Effetti dell’avviso per il debitore: termini di pagamento, interessi e sanzioni

Una volta ricevuto l’avviso di addebito, il debitore ha 60 giorni di tempo dalla notifica per effettuare il pagamento spontaneo delle somme richieste. Entro lo stesso termine è possibile anche proporre ricorso al giudice (come vedremo nel prossimo paragrafo), ma la proposizione del ricorso non sospende automaticamente l’obbligo di pagamento. Solo un provvedimento del giudice può eventualmente sospendere la riscossione coattiva. Se il contribuente effettua il pagamento entro i 60 giorni, evita l’avvio di procedure esecutive e limita l’aggravio di costi. Per gli avvisi emessi fino al 31/12/2021, il pagamento tardivo (dopo la scadenza dei 60 giorni, ma prima dell’esecuzione) comportava un aggiuntivo costo di riscossione del 6%, mentre il pagamento tempestivo in 60 giorni prevedeva un aggio ridotto al 3%. Come detto, dal 2022 tali oneri di riscossione non sono più dovuti al concessionario, per cui pagare entro 60 giorni o dopo comporta le stesse spese (fatti salvi gli interessi di mora aggiuntivi per il ritardo). Resta ferma invece l’applicazione delle “sanzioni civili” per omesso versamento, che sono calcolate dall’INPS secondo le norme vigenti: in caso di mera omissione non dolosa, la sanzione civile è pari agli interessi di mora calcolati su base annua (con un tasso che viene aggiornato periodicamente in base al tasso di riferimento BCE); in caso di evasione contributiva (omissione dolosa), invece, si applica una sanzione civile più elevata, di importo pari al 30% annuo dei contributi non versati (fino al 60% del dovuto) oltre agli interessi di mora dopo il raggiungimento del tetto massimo. Tali importi vengono già inclusi nell’avviso di addebito e aggiornati alla data di emissione. Se il pagamento avviene successivamente, ulteriori interessi maturano fino alla data del saldo (comma 13 dell’art. 30 D.L. 78/2010).

Se il pagamento non avviene entro 60 giorni, l’avviso di addebito diventa automaticamente esecutivo. L’Agente della Riscossione (es. Agenzia Entrate-Riscossione, ex Equitalia) ricevuto l’ordine dall’INPS può quindi procedere con le consuete azioni di recupero coattivo: iscrizione di fermi amministrativi su veicoli, iscrizione di ipoteca su immobili, notificazione di atti di pignoramento (presso terzi, immobiliare o mobiliare) e così via. Va evidenziato che, a differenza di quanto avveniva con le cartelle, non c’è un ulteriore avviso dopo i 60 giorni: scaduto quel termine senza pagamento né opposizione, l’agente della riscossione può direttamente iniziare l’esecuzione forzata. Pertanto il debitore non riceverà una “cartella” né un “precetto” ulteriori – l’avviso già li incorpora. Solitamente, trascorsi i 60 giorni, l’agente invia un primo atto (come il preavviso di fermo o l’intimazione di pagamento) giusto per sollecitare, ma ciò non è un passaggio obbligato.

Tra il 61° giorno e la concreta attivazione di pignoramenti possono passare alcuni mesi, ma questo lasso di tempo è variabile. È bene sapere che, una volta divenuto definitivo, il debito contributivo continuerà a maturare interessi di mora fino al saldo. Inoltre, eventuali spese esecutive (costi di notifiche degli atti esecutivi, compensi di ufficiali giudiziari, diritti vari) saranno poste a carico del debitore e andranno ad aumentare l’importo da pagare. Dal 2022, invece, non viene più applicato l’aggio di riscossione percentuale. In altri termini, oggi il debitore paga solo il debito, gli interessi e le spese vive, ma non il “compenso” del riscossore.

Un effetto molto importante da considerare è quello sul termine di prescrizione: la notifica dell’avviso di addebito (che equivale a un atto formale di costituzione in mora) interrompe la prescrizione dei contributi ivi contenuti. Dalla data di notifica, quindi, decorre un nuovo termine quinquennale (salvo sia applicabile il termine decennale per denuncia del lavoratore). Se il debitore non si oppone e l’INPS/Agente non compiono altri atti, il credito da avviso di addebito si prescriverà in 5 anni dalla notifica dell’avviso stesso. Invece, se intervengono atti esecutivi (pignoramento, atto di precetto, intimazione, ecc.), anche questi interrompono il termine, prolungando ulteriormente la vita del credito.

Sanzioni penali in caso di omesso versamento

Quando l’omissione contributiva riguarda somme trattenute ai lavoratori dipendenti, il legislatore prevede anche conseguenze di carattere penale/amministrativo per il datore di lavoro inadempiente. In particolare, l’art. 2 comma 1-bis del D.L. 463/1983 (conv. in L. 638/1983) sanziona l’omesso versamento delle ritenute previdenziali operate sulle retribuzioni. La norma distingue due ipotesi in base all’importo annuo omesso:

Se l’omissione supera € 10.000 annui, scatta un reato: è prevista la pena della reclusione fino a 3 anni e della multa fino a € 1.032. È quindi un reato penale perseguibile, su denuncia, a carico del legale rappresentante dell’azienda (o del titolare, se impresa individuale). La soglia si intende sul totale annuale delle ritenute non versate.
Se l’omissione è pari o inferiore a € 10.000 annui, il fatto non è più reato ma costituisce illecito amministrativo punito con una sanzione pecuniaria da € 10.000 a € 50.000. In pratica, per importi minori c’è una “depenalizzazione”: si applica una multa amministrativa (comminata dall’ispettorato del lavoro o dall’autorità competente) invece della sanzione penale.

Occorre sottolineare che non ogni avviso di addebito implica automaticamente un reato. Il reato (o l’illecito) sussiste solo in relazione ai contributi a carico dei lavoratori dipendenti omessi oltre soglia, cioè quando il datore ha trattenuto dalla busta paga del lavoratore la quota di contributi a suo carico ma non l’ha versata all’INPS entro il termine di legge. Il datore di lavoro può evitare la punibilità penale se provvede a versare le ritenute dovute entro 3 mesi dalla contestazione o dalla notifica dell’avvenuto accertamento (è una causa di non punibilità prevista dall’art. 2 comma 1-bis cit., introdotta dal D.Lgs. 8/2016). In altre parole, se il datore, una volta ricevuta diffida o avviso, paga entro 3 mesi le quote dipendenti omesse, non è punibile penalmente. Resta ovviamente la sanzione amministrativa per il ritardo.

Dal punto di vista pratico, se un’azienda riceve un avviso di addebito per contributi dipendenti non versati di importo elevato, il legale rappresentante farebbe bene a verificare se la quota lavoratori supera 10.000 € annui. In caso affermativo, potrebbe profilarsi la violazione penale: è quindi opportuno in tali casi regolarizzare il pagamento quanto prima (o comunque entro tre mesi dalla contestazione) per evitare denunce. Le sentenze penali recenti (v. Cass. pen. 10424/2020) hanno precisato che il datore non è punibile se prova di aver versato entro il termine previsto tutte le ritenute arretrate. È importante notare che questo reato penale riguarda solo i contributi dei lavoratori: non esiste reato per l’omesso versamento della quota “azienda” dei contributi (quella a carico del datore), che resta sanzionabile solo in sede civile/amministrativa con le sanzioni civili di cui sopra.

Impugnazione e difesa: come opporsi a un avviso di addebito INPS

Passiamo ora agli strumenti di tutela del debitore. L’ordinamento prevede la possibilità di impugnare l’avviso di addebito davanti all’autorità giudiziaria per contestarne la legittimità o il merito. Trattandosi di materia previdenziale, la giurisdizione competente è quella del Giudice del Lavoro, ovvero la sezione lavoro del Tribunale in composizione monocratica (un singolo giudice). La legge (art. 24 D.Lgs. 46/99, richiamato dall’art. 30 D.L. 78/2010) fissa in 40 giorni dal ricevimento dell’atto il termine per proporre opposizione. Entro 40 giorni dalla notifica, dunque, il contribuente deve depositare il ricorso in opposizione al tribunale competente, a pena di decadenza. Questo termine è perentorio: un’opposizione tardiva verrà dichiarata inammissibile (salvo, come detto, il caso di vizi di notifica che abbiano impedito la tempestiva conoscenza dell’atto). La Cassazione ha recentemente ribadito che l’impugnazione proposta oltre 40 giorni è tardiva e comporta la definitività del credito contributivo accertato.

Tempi e modalità dell’opposizione

L’opposizione si propone con ricorso scritto depositato in tribunale (sezione lavoro) entro 40 giorni dalla notifica. Nel ricorso occorre indicare: i dati del ricorrente e dei convenuti (INPS ed eventualmente l’Agente della Riscossione, che va chiamato in causa se si contestano anche i profili esecutivi), gli estremi dell’avviso impugnato (numero, data di notifica), tutti i motivi di opposizione e le conclusioni richieste. In sostanza, il debitore chiederà al giudice di annullare l’avviso di addebito e dichiarare non dovute (in tutto o in parte) le somme pretese, con vittoria di spese legali. È opportuno formulare anche la domanda cautelare di sospensione dell’esecuzione – se necessario – qualora siano già iniziate procedure coattive (es. fermo auto, pignoramento) o vi sia pericolo che vengano avviate prima della decisione. Il giudice, ricevuto il ricorso, fissa l’udienza di discussione e, se ricorrono i presupposti di gravità e urgenza, può emettere un provvedimento di sospensione dell’esecutività dell’avviso impugnato. Questa sospensione, se concessa, va notificata dall’avvocato del ricorrente all’Agente della Riscossione per bloccare o congelare le azioni esecutive pendenti.

Poiché l’avviso di addebito sostituisce la cartella di pagamento, l’opposizione segue le regole generali delle opposizioni agli atti esecutivi e alle ingiunzioni. Il procedimento rientra tra quelli disciplinati in via semplificata dal D.Lgs. 150/2011 (art. 18, cause previdenziali) e dal codice di procedura civile. In particolare, è un’opposizione che cumula spesso due finalità: da un lato opposizione all’esecuzione (per contestare il diritto dell’INPS a procedere, ex art. 615 c.p.c.), dall’altro opposizione al titolo vero e proprio (per contestare il merito del credito, assimilabile all’opposizione a decreto ingiuntivo ex art. 645 c.p.c.). La legge (art. 24 D.Lgs. 46/99) prevede che in tale giudizio il tribunale possa conoscere sia di vizi formali dell’atto, sia del merito della pretesa contributiva. In pratica, il giudice del lavoro può riesaminare l’intera vicenda contributiva, verificando ad esempio se i contributi erano dovuti, in che misura, se sono prescritti, ecc., oltre a valutare eventuali nullità procedurali dell’avviso. Se riscontra un vizio formale macroscopico (ad es. mancanza di elementi essenziali), il giudice può limitarsi a dichiarare nullo l’avviso senza addentrarsi nel merito. Se invece l’atto è formalmente regolare, il giudice affronterà il merito del rapporto: ad esempio, potrà stabilire se effettivamente quei lavoratori andavano iscritti, se il calcolo dei contributi è esatto, se spettano agevolazioni, ecc. L’esito del giudizio potrà essere: sentenza di accoglimento totale dell’opposizione (con annullamento integrale dell’avviso), accoglimento parziale (l’avviso viene annullato in parte, ad es. riducendo l’importo dovuto) oppure rigetto dell’opposizione (con conferma del debito).

Per il debitore opponente è fondamentale articolare sin dall’inizio tutte le eccezioni e difese di cui dispone. A differenza del processo tributario (dove vige un principio di chiarezza dei motivi fin dal ricorso introduttivo), nel processo del lavoro le domande e le eccezioni devono comunque essere proposte tempestivamente, preferibilmente nel ricorso introduttivo o al più entro le prime difese, per non incorrere in decadenze. Pertanto, il ricorrente dovrà indicare nel ricorso tutti i motivi di nullità dell’avviso (es. difetti formali, errori di notificazione, prescrizione), nonché le ragioni di merito per cui il credito sarebbe infondato (es. “i lavoratori erano autonomi e non dipendenti”, “tizio era un socio e non un dipendente, quindi non soggetto a contributi”, “i contributi erano già stati pagati in data X”, “l’importo è calcolato erroneamente”, ecc.). In particolare, i motivi tipici di opposizione che il debitore dovrebbe valutare di inserire sono:

Prescrizione o decadenza del credito (trascorsi oltre 5 anni – o 10 se applicabile – senza atti interruttivi validi).
Vizi formali dell’avviso (mancanza di indicazioni essenziali, difetto di motivazione, difetto di notifica, ecc.).
Infondatezza nel merito della pretesa contributiva (ad es. contestare che i rapporti fossero assicurabili, o che vi sia stato effettivamente lavoro nero; contestare la base di calcolo, segnalare versamenti effettuati ma non considerati dall’INPS, ecc.).
Esistenza di un contenzioso pendente su accertamenti correlati (ricorsi tributari o altro), da cui far derivare l’illegittimità dell’avviso emesso nel frattempo.
Eventuale intervenuto annullamento in autotutela o provvedimenti di sgravio non considerati (può accadere che l’INPS stesso, dopo l’emissione dell’avviso, accolga un’istanza di annullamento parziale; se ciò non viene recepito, l’avviso potrebbe essere contestato per violazione del provvedimento di sgravio).

Alla prima udienza, il giudice esaminerà se vi sono profili per sospendere l’esecuzione provvisoria. È prassi che, su istanza del ricorrente, il Tribunale del Lavoro sospenda l’efficacia esecutiva dell’avviso quando la contestazione non sia pretestuosa e vi sia rischio che proseguano i pignoramenti nel frattempo. L’ordinanza di sospensione impedisce temporaneamente all’INPS e all’agente della riscossione di procedere coattivamente, in attesa della sentenza. In caso di urgenza la sospensione può essere concessa anche inaudita altera parte (cioè subito, prima di sentire l’INPS).

Il processo poi prosegue con le memorie difensive dell’INPS (e dell’Agente della riscossione, se parte) e l’eventuale istruttoria (testimonianze, documenti, consulenze, se pertinenti). Spesso si tratta di cause documentali, decise sulla base dei verbali e dei dati contributivi. Il ruolo della prova: se il debitore eccepisce un vizio formale dell’avviso (ad es. “mancano i dettagli di calcolo”), spetta all’INPS provare in giudizio gli elementi mancanti per colmare l’eccezione. Ad esempio, in un caso la Cassazione ha affermato che, di fronte all’eccezione di indeterminatezza dell’avviso, l’INPS aveva l’onere di produrre i conteggi dettagliati, e la mancata produzione ha comportato la conferma dell’annullamento dell’atto. In generale, onus probandi della debenza dei contributi spetta all’INPS, mentre il debitore che eccepisce la prescrizione deve provare la data dell’ultimo pagamento o la mancanza di atti interruttivi (dopodiché l’onere si sposta sull’INPS di dimostrare eventuali interruzioni).

Esito del giudizio e conseguenze pratiche

A conclusione del giudizio di primo grado, il Tribunale del Lavoro emetterà una sentenza. Se il giudice accoglie l’opposizione, dichiarerà l’avviso di addebito annullato (in tutto o in parte). In caso di accoglimento totale, il debito contributivo viene azzerato e l’INPS non potrà più pretenderlo – salvo appello. In caso di accoglimento parziale, la sentenza rideterminerà l’importo dovuto (ad esempio limitandolo a una certa cifra o a certi periodi) e l’INPS/Agente potranno riscuotere solo quella parte. Se era stata concessa la sospensione, la sentenza di accoglimento la consolida e chiude la partita, liberando il debitore da obblighi ulteriori. Al contrario, se l’opposizione viene rigettata, l’avviso di addebito viene confermato nella sua validità. La sentenza costituirà essa stessa un titolo esecutivo giudiziale per le somme dovute, eventualmente aggiornando l’importo con eventuali interessi maturati o parziali pagamenti riconosciuti. In pratica, dopo il rigetto, il debitore dovrà pagare il dovuto (che ormai è definitivo) e di norma sarà condannato anche a rifondere le spese legali all’INPS. Una volta definitiva (passata in giudicato), la sentenza che rigetta l’opposizione rende incontestabile il credito contributivo, equiparabile a una condanna. Se l’opponente durante la causa aveva versato spontaneamente qualche somma, e poi perde, quelle somme saranno imputate al dovuto; se invece vince, potrà chiederne la restituzione all’INPS. È importante ribadire che mancata opposizione nei 40 giorni rende definitivo l’avviso e preclude in radice ogni contestazione successiva sul merito: in tal caso il debitore potrà solo pagare, o al più contestare eventuali errori di persona o duplicazioni (vizi che rendono l’atto inesistente) ma non l’an debeatur (il fatto generatore del debito).

Strategie pratiche per il debitore

Alla luce di quanto sopra, dal punto di vista pratico un debitore che riceve un avviso di addebito INPS dovrebbe attivarsi immediatamente secondo questo schema operativo:

Verifica immediata dell’atto: appena notificato l’avviso, esaminare attentamente il contenuto. Controllare cioè che ci siano tutti gli elementi formali (come da tabella esposta prima: codice fiscale, periodi, importi dettagliati, firma, motivazione, ecc.). Qualora manchi qualcosa (es. manca il dettaglio per anno, oppure non è indicato un verbale richiamato, o manca la firma del funzionario), segnarsi questi vizi. Inoltre, verificare la correttezza della notifica: se ad esempio la PEC non è stata ricevuta o l’avviso è arrivato a un indirizzo sbagliato, anche questo è rilevante. Infine, controllare se l’avviso menziona un “verbale” o un altro atto precedente che però non si è mai ricevuto: se così fosse, c’è un ulteriore vizio di indeterminatezza (mancata notifica dell’atto presupposto).
Raccolta dei documenti: recuperare tutta la documentazione utile. Ad esempio: copie di eventuali verbali ispettivi relativi allo stesso periodo (se l’avviso fa riferimento a un verbale INPS o dell’Ispettorato, assicurarsi di averne copia); eventuali lettere di sollecito o avvisi bonari ricevuti in precedenza per quei contributi; ricevute di versamenti effettuati che possano coprire in tutto o in parte il debito (modelli F24 pagati, quietanze); documenti relativi a eventuali ricorsi pendenti (se c’è un ricorso tributario in corso su materia connessa, procurarsene copia e prova di deposito). Tutto questo materiale servirà sia per fondare le eccezioni (es. prova di un pagamento effettuato), sia per allegare l’esistenza di contenziosi correlati.
Valutazione tecnica: è altamente consigliabile, vista la tecnicità della materia, consultare un legale specializzato in diritto previdenziale e riscossione, fornendogli l’avviso e i documenti raccolti. L’avvocato potrà verificare la sussistenza dei vizi formali e sostanziali e impostare correttamente il ricorso. Data la brevità del termine (40 giorni), è bene attivarsi subito.
Presentazione dell’opposizione: redigere e depositare il ricorso in Tribunale entro i 40 giorni, sviluppando tutti i motivi individuati. Nel ricorso vanno indicati con chiarezza i profili di nullità (es. “mancata indicazione del periodo di riferimento, in violazione dell’art. 30 co.2 DL 78/2010, con conseguente nullità”), i motivi di illegittimità (es. “avviso emesso in pendenza di giudizio tributario, in violazione dell’art. 24 D.lgs. 46/99”) e le ragioni di merito (es. “il lavoratore non era soggetto a iscrizione, trattandosi di socio amministratore già iscritto ad altra gestione, come da doc. allegato”). È bene inoltre chiamare in giudizio anche l’Agente della Riscossione se l’atto è già stato affidato (spesso l’avviso stesso indica il concessionario competente); questo perché, qualora il giudice annulli l’avviso, il concessionario dovrà esserne destinatario per fermare la riscossione. Nel ricorso, come detto, si può chiedere la sospensione.
Richiesta di sospensione: se l’INPS o il concessionario hanno già intrapreso azioni (es. notificato un’intimazione di pagamento, un preavviso di fermo, ecc.) oppure se c’è il rischio concreto di subire pignoramenti o altre misure prima che il tribunale decida, è opportuno presentare una istanza di sospensione. Questa può essere inserita nel ricorso stesso o fatta con atto separato, ma normalmente si formula nel ricorso iniziale. Il giudice del lavoro ha il potere di sospendere l’esecuzione dell’avviso impugnato fino alla sentenza, se reputa il pericolo fondato e il ricorso non manifestamente infondato. In pratica, occorre evidenziare l’urgenza (ad es. allegando la lettera di preavviso di fermo auto ricevuta). Spesso i giudici del lavoro concedono la sospensione quando vengono dedotti vizi formali o prescrizione evidente, al fine di evitare danni al debitore prima di decidere nel merito.
Autotutela amministrativa (facoltativa): parallelamente (ma senza farci affidamento esclusivo), il debitore può presentare istanza di annullamento in autotutela all’INPS competente. L’INPS ha il potere di annullare o correggere i propri atti d’ufficio in presenza di errori palesi o su richiesta motivata. Ad esempio, la Circolare INPS n. 93/2016 incoraggia le sedi a rivedere gli avvisi in caso di sovrapposizioni di importi o errori materiali, anche in pendenza di giudizio. L’autotutela non sospende i termini di ricorso né l’esecutività, ma in alcuni casi può risolvere più rapidamente la questione (ad es. se effettivamente c’è un errore di calcolo riconoscibile, l’INPS potrebbe emettere un provvedimento di sgravio parziale). È sempre meglio comunque non confidare solo nell’autotutela: va usata come tentativo parallelo, mantenendo attiva la causa. Una procedura particolare di confronto è la conciliazione giudiziale: nel corso del giudizio, soprattutto se ci sono margini, si può tentare di definire la lite con un accordo conciliativo (magari pagando solo i contributi e abbattendo le sanzioni). Questo dipende dalla disponibilità dell’INPS e dalla natura del caso; in alcune controversie previdenziali è prevista come facoltativa.

In ogni caso, non bisogna lasciar decorrere i 40 giorni senza agire, anche se si pensa di aver ragione: il rischio è di precludersi ogni difesa. Anche un avviso apparentemente nullo, ad esempio per mancanza di firma, deve essere impugnato tempestivamente perché la nullità venga dichiarata dal giudice. L’inerzia totale espone il debitore a misure esecutive che poi sarebbe difficoltoso rimuovere.

Motivi di opposizione più frequenti (vizi e illegittimità)

Vediamo ora in dettaglio le possibili ragioni di impugnazione di un avviso di addebito, alla luce di normativa e giurisprudenza. Possiamo distinguerle in alcune categorie, fermo restando che spesso nel ricorso si cumulano più motivi alternativi:

Vizi formali “essenziali” – Riguardano la struttura stessa dell’atto. Come già elencato, la mancanza di elementi quali il codice fiscale del debitore, l’indicazione dei periodi, la ripartizione degli importi o la firma del responsabile comporta nullità assoluta dell’avviso. La difesa del debitore consisterà nel rilevare puntualmente il difetto (es: “l’avviso non riporta il periodo a cui si riferiscono i contributi, rendendo incerto l’oggetto della pretesa, in violazione dell’art. 30 D.L. 78/2010”). Se il giudice conferma la mancanza, l’avviso verrà annullato in toto. La Cassazione (sent. n. 1095/2022) ha confermato che l’onere di colmare eventuali lacune documentali spetta all’INPS, e che il giudice non può sopperire d’ufficio alla mancanza di motivazione o dettagli: se l’avviso è generico e l’INPS non produce in giudizio documenti integrativi, l’atto va annullato.
Avviso emesso su crediti non definitivi (violazione art. 24 D.Lgs. 46/99) – È il caso prima esaminato: se l’avviso di addebito si fonda su un accertamento fiscale o contributivo impugnato e non ancora definito, esso è prematuro e quindi illegittimo. Il debitore in opposizione può eccepire la nullità dell’avviso per violazione di legge, richiamando l’art. 24 co.3 D.Lgs. 46/99 e le sentenze (Cass. 4032/2016, Cass. 8379/2014) che ne fanno applicazione. Non serve che l’INPS fosse a conoscenza del ricorso: la pendenza stessa del giudizio tributario costituisce un impedimentum legale alla riscossione. Su questo punto, come visto, la giurisprudenza è ormai consolidata: tribunali di merito di varie città (Milano, Parma, Lecce, Lucca, etc.) hanno annullato avvisi INPS emessi prima della fine del giudizio fiscale. Ad esempio, Tribunale di Catania 2019 ha definito l’avviso “illegittimo” proprio per questo motivo, chiarendo che la nullità prescinde dall’esito finale del ricorso fiscale: anche se il contribuente poi perdesse in Commissione Tributaria, l’avviso emesso anticipatamente resta viziato. Dunque, è un vizio autonomo dell’atto.
Violazione della sospensione amministrativa (art. 25 D.Lgs. 46/99) – Normativamente collegato al precedente, riguarda il caso in cui penda un ricorso amministrativo o un’istanza di autotutela sull’accertamento. L’art. 25 prevede che in caso di “gravame amministrativo” contro l’accertamento presupposto, la riscossione sia sospesa fino alla decisione. Ad esempio, se il contribuente ha presentato un’istanza di riesame in autotutela all’Agenzia Entrate su un avviso fiscale (che comporta contributi), l’INPS dovrebbe attendere l’esito prima di emettere l’avviso di addebito. In giurisprudenza questo aspetto si confonde col precedente, ma in alcune pronunce viene citata la violazione dell’art. 25 come ulteriore motivo di invalidità, benché di fatto l’autotutela non obblighi l’ente ad aspettare (salvo diverso provvedimento). Più spesso i giudici parlano di “sospensione legale” in senso ampio ricomprendendo ogni forma di contenzioso pendente.
Prescrizione del credito contributivo – Se l’avviso viene notificato dopo il decorso del termine di prescrizione, il debitore può eccepirlo in giudizio. Attenzione: la notifica dell’avviso interrompe la prescrizione, ma l’eccezione attiene al periodo antecedente. Ad esempio, l’INPS notifica nel 2025 un avviso per contributi dell’anno 2018: se però dal 2018 al 2025 non c’è stato alcun atto interruttivo, quei contributi erano già prescritti e la pretesa è nulla. La prescrizione non è un vizio formale dell’avviso, ma una causa estintiva del credito; in genere si parla di annullamento dell’avviso per inesistenza del credito. Il giudice, se accerta che alla data di notifica dell’avviso il credito era già prescritto, dichiarerà non dovute le somme (annullando di conseguenza l’avviso). Nota bene: incombe al debitore l’onere di allegare la prescrizione e la data dalla quale sarebbe maturata; poi l’INPS dovrà dimostrare l’eventuale esistenza di atti interruttivi (lettere, diffide) che spostino in avanti il termine. Spesso, l’INPS riesce a produrre vecchie comunicazioni che interrompono la prescrizione. In mancanza, però, il giudice accoglierà l’eccezione. Ad esempio, Tribunale di Milano, sent. 2 gennaio 2025 ha accolto la prescrizione in un caso in cui l’INPS aveva sì notificato una comunicazione nel 2005 e una nel 2010, ma poi aveva lasciato decorrere oltre 5 anni senza altri atti: così i crediti per contributi antecedenti risultavano prescritti.
Errori sull’importo o sul periodo – L’avviso potrebbe contenere errori di calcolo (es. somme conteggiate due volte, errata applicazione di aliquote). Tali errori possono essere fatti valere come motivo di infondatezza parziale: il debitore chiederà al giudice di ridurre l’importo all’effettivamente dovuto. Se gli errori rendono addirittura incomprensibile la pretesa (ad es. importo globale senza specifiche), si torna al vizio formale di indeterminatezza già trattato. Se invece c’è solo una discrepanza quantitativa, il giudice potrà correggere il conteggio. Ad esempio, se l’INPS ha preteso € 10.000 mentre in realtà (tolti importi prescritti o già versati) sono € 4.000, il giudice accoglierà l’opposizione limitatamente alla differenza, dichiarando dovuti solo € 4.000. Cassazione n. 1095/2022 sopra citata affrontava proprio un caso in cui l’INPS in giudizio aveva cercato di modificare l’importo dovuto a seguito di un provvedimento di sgravio non motivato nell’avviso: la Corte ha ritenuto illegittimo l’avviso nella parte in cui non spiegava tale sgravio, confermando la necessità di trasparenza.
Difetto di notifica o di legittimazione passiva – Se l’avviso è stato notificato alla persona o azienda sbagliata, oppure in modo inesistente (es. a un indirizzo completamente estraneo senza alcuna ricevuta), si può far valere l’inesistenza dell’atto. In tal caso l’opposizione verte sull’eccepire che l’atto non è mai entrato nella sfera del destinatario legittimo. Questi vizi sono rari perché l’INPS attinge dall’Anagrafe Tributaria e normalmente notifica correttamente. Tuttavia, possono capitare errori di identificazione del soggetto contributivo (ad es. codice fiscale errato, omonimie). Se viene notificato a un soggetto non obbligato, costui può opporre il difetto di legittimazione passiva, chiedendo l’annullamento perché lui non è tenuto a quei contributi (es: avviso intestato al signor Rossi ma in realtà i contributi erano dovuti dalla ditta Rossi Srl – se è un errore formale l’avviso è nullo). Anche questioni di competenza territoriale possono emergere: talvolta notifiche fatte in luoghi non corretti portano a nullità relative, sanabili se il plico comunque perviene.
Altri motivi particolari – Tra gli ulteriori motivi di opposizione riscontrati in giurisprudenza possiamo citare: l’erronea applicazione di agevolazioni o sgravi (es. l’INPS richiede contributi senza tener conto di esoneri spettanti per legge: il debitore può opporre la spettanza dell’agevolazione); violazione del principio di proporzionalità delle sanzioni (raramente accolto, ma talora invocato in casi di importi esorbitanti di sanzioni civili); errata classificazione del rapporto di lavoro (ad es. il debitore sostiene che il lavoratore era autonomo occasionale, non soggetto a contributi, mentre l’INPS lo ha considerato dipendente). Quest’ultimo è un motivo di merito assai rilevante: si discute del fondo dell’obbligo contributivo. In tali casi il giudice del lavoro deciderà in base alle prove sul tipo di rapporto.

Come si vede, la difesa del debitore può spaziare su più fronti: formale, sostanziale e procedurale. È essenziale sollevare tutte le eccezioni pertinenti entro i termini, perché poi non sarà possibile attivarle successivamente (a meno di scoprire nuovi documenti rilevanti). Una volta formulati i motivi, il giudice li valuterà e, in caso di fondatezza di anche uno solo di essi sufficiente a travolgere l’atto, potrà accogliere l’opposizione. Ad esempio, se già la mancanza di un elemento formale decisivo (come la firma) porta alla nullità, il giudice potrebbe limitarsi a quella senza esaminare oltre (economia processuale). Viceversa, se nessun vizio formale rilevante è provato, il giudice entrerà nel merito e l’opponente dovrà sperare di convincere su quell’aspetto (es. prescrizione o simili).

Va sottolineato che l’opposizione all’avviso di addebito esaurisce il primo grado di giudizio sulla pretesa contributiva. Poi le parti possono appellare in Corte d’Appello e infine in Cassazione. Durante l’appello, l’avviso rimane sospeso se era sospeso, o esecutivo se non lo era (salvo chiedere eventualmente una nuova sospensione in appello). Se nessuno appella entro 30 giorni (contributi) o 6 mesi (se la sentenza era notificata o meno), la sentenza passa in giudicato.

Aspetti fiscali connessi al mancato versamento di contributi

L’omissione contributiva ha implicazioni anche sul piano fiscale per il debitore, specialmente per le aziende. Occorre infatti considerare il trattamento fiscale degli importi non versati e delle eventuali sanzioni pagate.

In linea generale, i contributi previdenziali obbligatori sono deducibili dal reddito d’impresa o di lavoro autonomo nell’esercizio in cui sono sostenuti (principio di competenza/cassa a seconda del regime). Ciò significa che un datore di lavoro può dedurre dal proprio reddito i contributi pagati per i dipendenti, e un autonomo può dedurre i propri contributi versati. Tuttavia, quando i contributi non vengono effettivamente versati, la deducibilità fiscale viene meno fino a quando il pagamento non avviene. Ad esempio, un’impresa che contabilizza tra i costi dell’anno i contributi dovuti per i dipendenti ma poi non li versa entro i termini, in sede di dichiarazione dovrà riprendere a tassazione quell’onere non sostenuto. Solo quando effettuerà il versamento potrà dedurlo (principio di cassa per oneri sociali).

Un punto cruciale riguarda i contributi a carico del lavoratore che il datore di lavoro eventualmente si trovi a pagare in ritardo. Normalmente, la quota trattenuta al dipendente non rappresenta un costo per l’azienda (poiché viene prelevata dalla retribuzione lorda e girata all’INPS). Se però il datore omette il versamento e successivamente, non potendo più recuperarla dal dipendente, paga di tasca propria anche quella quota, la fiscalità tratta tale esborso in modo peculiare: secondo l’Agenzia delle Entrate, solo i contributi a carico del datore sono deducibili, mentre la parte a carico del dipendente che il datore versa in assenza di rivalsa non è deducibile ai fini IRES/IRAP. Questo principio è stato affermato nella Risposta a interpello n. 412/2022 dell’Agenzia Entrate: nel caso di un’azienda che aveva dovuto versare all’INPS contributi aggiuntivi (per errata applicazione del massimale contributivo) sia per la propria quota che per quella del dipendente, l’AdE ha chiarito che la parte versata per conto del dipendente senza recupero non può essere dedotta dai redditi d’impresa. La ratio è che quella somma, essendo a carico del lavoratore, non rappresenta un costo inerente dell’azienda (diventa piuttosto una sorta di penalità o costo anomalo). Viceversa, se il lavoratore rimborsa al datore la quota a suo carico (come accaduto in altro interpello, n. 117/2022), allora l’azienda non ha alcun costo effettivo e il lavoratore potrà dedurla come onere previdenziale suo proprio. In sintesi: “la deducibilità è prevista solo per la parte di contributi a carico del datore di lavoro”, mentre gli importi a carico dei dipendenti che rimangono sulle spalle del datore sono indeducibili per quest’ultimo.

Un ulteriore aspetto fiscale riguarda le sanzioni e interessi pagati all’INPS. Le sanzioni civili per omissione (essendo assimilabili a una pena pecuniaria per inadempimento) non sono deducibili dal reddito d’impresa, per il principio generale di indeducibilità delle sanzioni (art. 6 c. 4 D.Lgs. 472/97). Diversi orientamenti confermano che sanzioni amministrative e interessi di mora per ritardato pagamento di contributi obbligatori non possono abbattersi dall’imponibile fiscale, in quanto non inerenti all’attività ma conseguenza di una violazione. Alcune tesi in dottrina ammetterebbero la deducibilità degli interessi moratori (in quanto interesse compensativo del danno da ritardo) e non delle sanzioni “sostitutive” (come il 30% annuo in caso di evasione); l’Agenzia Entrate però tende a negare la deducibilità anche degli interessi di mora sui contributi, equiparandoli a sanzioni accessorie. In pratica, l’azienda che paga tardivamente contributi e relative sanzioni non può dedurre le somme aggiuntive (multa, interessi) ma solo il contributo in sé. Ciò penalizza doppiamente chi ritarda: oltre a pagare sanzioni, non le scarica dalle tasse.

Un altro riflesso fiscale importante è che il mancato versamento dei contributi di lavoro dipendente può far scattare rilievi in sede di verifica fiscale: ad esempio, se un’azienda deduce nel bilancio costi per contributi ma non li versa, l’Amministrazione finanziaria in un controllo potrà contestare l’indebita deduzione di costi non sostenuti, rettificando il reddito imponibile e applicando sanzioni tributarie per dichiarazione infedele. L’azienda potrebbe così subire un accertamento con recupero a tassazione dell’onere fittizio e con sanzione del 90% sull’imposta corrispondente (salvo ravvedimento). Dunque, le imprese farebbero bene a non dedurre contributi non effettivamente pagati entro il termine di legge, oppure a evidenziare nelle dichiarazioni eventuali contributi omessi da regolarizzare. Quando poi i contributi verranno pagati (magari a seguito dell’avviso INPS), l’azienda li dedurrà nell’anno di pagamento.

Infine, segnaliamo che i debiti contributivi iscritti a ruolo possono rientrare nelle definizioni agevolate (“rottamazioni”) periodicamente varate dal legislatore. Ad esempio, la Legge di Bilancio 2023 (L. 197/2022) ha previsto la Rottamazione-quater dei carichi affidati all’Agente della Riscossione dal 2000 al 30 giugno 2022: anche i debiti INPS rientrano, purché già affidati al concessionario entro quella data. Già la “rottamazione-bis” del 2017 aveva incluso espressamente i contributi previdenziali nei ruoli definibili. In pratica, ciò significa che se il contribuente non ha fatto opposizione (o l’ha persa) e il debito da avviso è in riscossione, può aderire alla definizione agevolata pagando solo il capitale e gli interessi ridotti, senza sanzioni civili. Questo però non incide sui profili di legittimità dell’avviso: anche un avviso rottamabile potrebbe essere nullo. Quindi il debitore deve decidere: se ha fondati motivi di ricorso, meglio far valere quelli; se invece ritiene l’atto corretto e vuole solo uno sconto sulle sanzioni, può sfruttare la rottamazione (quando prevista). Ad esempio, un avviso definitivamente dovuto di €10.000 di contributi + €3.000 di sanzioni potrebbe essere definito pagando solo €10.000 (senza sanzioni) in più rate, grazie alla rottamazione. Le varie leggi di bilancio degli ultimi anni (2017, 2018, 2019, 2023) hanno prodotto differenti “edizioni” di rottamazione: il consiglio è di verificare, quando si riceve un avviso, se quel debito rientra in qualche sanatoria vigente. Attenzione: presentare la domanda di definizione non sospende i termini di ricorso né sospende il procedimento giudiziario automaticamente – sono due binari paralleli. Se si aderisce alla definizione agevolata, si rinuncia a fare causa sull’atto (o si rinuncia all’azione già intrapresa).

Per i datori di lavoro in crisi o insolventi, infine, va menzionata la possibilità di una transazione dei debiti contributivi nel contesto di procedure concorsuali (concordato preventivo, ristrutturazione del debito). La legge consente di proporre all’INPS, in sede concorsuale, il pagamento parziale dei contributi privilegiati, purché non inferiore a quanto otterrebbero in caso di fallimento (art. 63 D.Lgs. 14/2019, Codice della Crisi). Questa è materia specialistica oltre lo scopo di questa guida, ma è bene sapere che i debiti contributivi possono essere oggetto di trattativa in sede di piani di risanamento, diversamente dal passato in cui erano considerati intoccabili. Naturalmente, ciò richiede il rispetto rigoroso delle condizioni di legge e l’assenso dei creditori.

Domande e Risposte frequenti (FAQ)

D: Che cos’è concretamente un avviso di accertamento per contributi non versati (avviso di addebito INPS)?
R: È un atto amministrativo con cui l’INPS comunica formalmente al contribuente (datore di lavoro o lavoratore autonomo) che risultano contributi previdenziali obbligatori non pagati e ne richiede il versamento. L’avviso indica gli importi dovuti (distinguendo contributi, sanzioni civili e interessi) e intima il pagamento entro 60 giorni. A differenza di un semplice sollecito, ha pieno valore esecutivo: dal momento della notifica equivale a una cartella esattoriale e consente all’INPS/Agenzia Riscossione di procedere forzatamente in caso di mancato pagamento. È quindi un titolo esecutivo immediato, introdotto per legge dal 2011 al posto della cartella tradizionale.

D: Quali sono i termini per pagare o impugnare l’avviso?
R: Dal giorno in cui riceve l’avviso, il destinatario ha 60 giorni di tempo per effettuare il pagamento spontaneo delle somme richieste. Se paga entro tale termine, evita l’aggravio di ulteriori interessi e azioni esecutive (pagherà solo gli importi indicati più le spese di notifica). Se invece intende contestare l’avviso, deve proporre opposizione al Giudice del Lavoro entro 40 giorni dalla notifica. Il termine di 40 giorni per il ricorso è perentorio: trascorso inutilmente, l’avviso diviene definitivo e non più impugnabile nel merito. Da notare che questi termini (60 e 40 giorni) decorrono in parallelo: non occorre attendere 60 giorni; chi fa ricorso di solito sospende il pagamento in attesa della decisione, ma formalmente l’obbligo di pagare in 60 giorni resta, salvo sospensione giudiziale. La prescrizione del credito invece dipende dalla data di scadenza dei singoli contributi (di solito 5 anni) e può essere fatta valere come difesa in giudizio, ma non altera i 40/60 giorni che restano fissi.

D: Cosa devo controllare appena ricevo un avviso di questo tipo?
R: 1) Verifica formale: controlla subito che nell’avviso siano indicati chiaramente tutti i dati essenziali: il tuo codice fiscale, la denominazione esatta, il periodo o gli anni a cui si riferisce il debito, la distinzione delle varie voci (contributi, interessi, sanzioni), il motivo per cui sono dovuti (es. omissione, evasione, ecc.), la firma del responsabile INPS. Se manca qualcuno di questi elementi (es. non c’è indicazione dell’anno o del trimestre cui si riferisce il dovuto, oppure compare solo un importo totale senza dettaglio, o manca la firma), evidenzia subito questa anomalia: potrebbe trattarsi di un vizio di nullità dell’atto. 2) Atti presupposti: verifica se l’avviso fa riferimento a un precedente verbale di accertamento o altro atto (es. “verbale XYZ dell’Ispettorato”): se tu non hai mai ricevuto tale verbale, siamo in presenza di un possibile vizio (mancata notifica dell’atto presupposto) e dovrai sottolinearlo nel ricorso chiedendo copia di detto verbale. 3) Contenziosi pendenti: valuta se hai già in corso ricorsi relativi ai periodi o ai lavoratori in questione – ad esempio un ricorso in Commissione Tributaria contro un accertamento fiscale correlato. In caso affermativo, prendi nota perché, come detto, la pendenza di quel ricorso rende illegittimo l’avviso INPS e dovrai eccepirlo. 4) Notifica: controlla infine come ti è arrivato l’avviso – PEC, posta, messo – e la data di ricezione (serve per calcolare i 40 giorni). Se via PEC, salva e stampa la ricevuta di consegna; se posta, conserva la busta e segnati la data sull’AR.

D: Ho già fatto ricorso contro un accertamento fiscale (o un verbale INPS) che riguarda gli stessi contributi. Posso oppormi all’avviso di addebito?
R: Sì, ed è fortemente consigliato farlo. Come spiegato, la legge (art. 24, co.3 D.Lgs. 46/99) stabilisce che non si può emettere avviso di addebito se il credito deriva da un accertamento impugnato e non ancora deciso in via giudiziaria. La Cassazione ha interpretato questa norma nel senso che vale anche per accertamenti fiscali dell’Agenzia delle Entrate, non solo quelli INPS, e che l’INPS non può procedere nemmeno se formalmente non informata del ricorso. Quindi, se ad esempio hai un ricorso pendente davanti alla Commissione Tributaria su un verbale dell’Agenzia delle Entrate che ha riflessi contributivi (es. maggior imponibile IRPEF che genera contributi gestione separata), qualsiasi avviso INPS basato su quell’accertamento è illegittimo. In opposizione al giudice del lavoro potrai chiedere l’annullamento dell’avviso proprio invocando l’art. 24 co.3 e producendo copia del ricorso tributario pendente. I tribunali (Cassino, Catania, Lucca, Milano ecc.) e la Cassazione hanno più volte dato ragione ai contribuenti in situazioni analoghe, dichiarando nullo l’avviso notificato in pendenza di lite fiscale. Importante: non occorre aspettare l’esito del giudizio tributario per opporsi – anzi, la tua opposizione al giudice del lavoro può (e deve) essere fatta subito entro 40 giorni, e sarà decisa indipendentemente dal processo tributario. Se dimostri la pendenza della causa fiscale, l’avviso sarà annullato a prescindere da come andrà l’altra causa. Naturalmente, se poi perderai in Commissione Tributaria su quell’accertamento, l’INPS potrà emettere un nuovo avviso (ma dovrà notificartelo ex novo). Nel frattempo avrai guadagnato tempo e evitato pagamenti duplici.

D: Cosa succede se non faccio nulla entro i 40 giorni o pago solo una parte?
R: Se non presenti ricorso entro 40 giorni, l’avviso diventa definitivo e inoppugnabile. In tal caso, trascorsi anche i 60 giorni senza pagamento integrale, l’INPS affiderà il debito all’Agente della Riscossione per l’esecuzione forzata (pignoramenti, fermi, ecc.). Non potrai più contestare né l’esistenza del debito né la sua entità, nemmeno se emergessero vizi: l’unica strada eventualmente sarebbe pagare e, in rarissimi casi, proporre un’azione di indebito arricchimento o simili, ma con esiti molto incerti. In sostanza, perdi ogni difesa sul merito. Se paghi solo una parte dell’importo e poi fai ricorso (sempre entro 40 giorni), il giudizio proseguirà per stabilire se dovevi pagare anche il resto oppure no. In caso di vittoria, potrai chiedere il rimborso di quanto versato in eccedenza (ti verrà restituito dall’INPS). In caso di sconfitta, dovrai pagare il residuo e di solito perderai anche la parte già versata (che era dovuta). Attenzione: se non impugni e paghi nulla, dopo i 60 giorni l’agente potrà agire: ad esempio potrebbe notificarti un’intimazione di pagamento e poi attivare un pignoramento su conto corrente per l’intera somma più interessi. È quindi rischioso restare inerti. Se proprio ritieni di non avere difese (o non vuoi litigare) ma non hai liquidità, almeno contatta l’agente per chiedere una rateazione (vedi oltre) così da evitare misure immediate.

D: Posso richiedere una rateizzazione del debito o qualche forma di sospensione extra-giudiziale?
R: Sì, esistono possibilità di rateizzare il pagamento e anche alcune circostanze per ottenere la sospensione amministrativa. Nel dettaglio: una volta ricevuto l’avviso, entro i 60 giorni puoi rivolgerti all’Agente della Riscossione competente e chiedere la dilazione del pagamento secondo le regole ordinarie (art. 19 DPR 602/73 e normativa equiparata per i contributi). In genere, per debiti fino a 120.000 euro la rateazione è concessa con semplice domanda motivata (fino a 72 rate mensili); per importi superiori serve documentare temporanea difficoltà. L’agente può concedere la rateizzazione anche se hai presentato opposizione in tribunale. Attenzione: presentare domanda di rateizzo non sospende di per sé le azioni esecutive, ma se la pratica di rateazione viene accettata e inizi a pagare le rate, l’agente in pratica sospende nuove azioni (finché sei in regola con le rate). Inoltre, in caso di opposizione giudiziale, il giudice del lavoro può sospendere l’esecutività dell’avviso (come visto), il che blocca di fatto ogni azione coattiva sino alla decisione. Il consiglio è: se hai presentato ricorso ma temi l’attesa, puoi comunque discutere col concessionario una dilazione a scopo cautelativo. Va ricordato poi che l’art. 25 D.Lgs. 46/99 consente all’ente impositore (INPS) di sospendere in via amministrativa la riscossione per particolari motivi (es. pendenza di contenzioso, situazioni eccezionali). In pratica l’INPS può autonomamente sospendere l’avviso emanando un provvedimento motivato di sospensione (ad esempio se viene a conoscenza di un ricorso tributario pendente, potrebbe decidere di congelare la riscossione in attesa della sentenza). Tuttavia, questo è un potere discrezionale, non un obbligo: spesso l’INPS non lo fa, lasciando al contribuente l’onere di tutelarsi. Dunque, oltre alla via giudiziale, la via amministrativa consiste nel presentare un’istanza in cui chiedi all’INPS di sospendere l’avviso per ragioni fondate (prescrizione da verificare, contenzioso pendente, etc.): non c’è garanzia ma tentare non nuoce, soprattutto se la richiesta è ben motivata.

D: L’avviso di addebito rientra nella “rottamazione” delle cartelle? Posso definire il debito in via agevolata?
R: Sì, a patto che l’avviso sia stato già affidato all’Agente della Riscossione entro i termini fissati dalla legge di sanatoria. Le varie rottamazioni (2017, 2018, 2023 ecc.) riguardano i carichi affidati al concessionario in specifici intervalli di tempo. Ad esempio, la Rottamazione-quater 2023 include i carichi 2000-2022: se il tuo avviso è di quell’epoca e l’INPS l’ha passato all’agente, puoi aderire pagando solo il capitale e gli interessi ridotti, senza sanzioni civili. Tecnicamente l’avviso di addebito è equiparato a una cartella ai fini della definizione agevolata. Quindi, nella domanda di rottamazione potrai includere anche i debiti INPS. Va sottolineato però che la rottamazione incide sul quantum (ti abbuona sanzioni e interessi di mora) ma non sulla legittimità: se l’avviso era nullo o contestabile, aderendo alla rottamazione accetti il debito (seppur ridotto) e rinunci al ricorso. Dunque è una scelta strategica: conviene se sei consapevole di dover comunque pagare e vuoi uno sconto sulle sanzioni. Se invece hai buone possibilità di vincere in giudizio, forse è meglio non rottamare e ottenere l’annullamento totale. Nota anche che, aderendo alla rottamazione, devi rispettare il pagamento di tutte le rate: se decadi (non paghi), il debito rimane intero con aggiunta di sanzioni e perdi anche l’eventuale possibilità di ricorso (se ormai scaduti i termini). In sintesi: sì, gli avvisi INPS sono “rottamabili” come le cartelle esattoriali (anche l’INPS lo ha confermato nelle sue circolari), ma valuta bene pro e contro in base al tuo caso.

D: Ci sono differenze nelle procedure per imprese, professionisti o altri soggetti?
R: La disciplina dell’avviso di addebito è pressoché uniforme per tutti i soggetti obbligati (aziende, datori di lavoro, autonomi, professionisti). Non esistono termini diversi o giudici diversi: tutti devono rivolgersi al Tribunale del Lavoro entro 40 giorni. L’unica differenza è data dalla natura del rapporto sottostante: ad esempio, per un professionista non iscritto ad alcuna gestione obbligatoria, può darsi che l’INPS non sia competente a richiedere contributi (magari perché avrebbe dovuto iscriversi a una cassa separata diversa). In tal caso si potrebbe eccepire un difetto di competenza o di ius postulandi da parte dell’INPS. Ma sono situazioni particolari. In generale, imprese e lavoratori autonomi seguono le stesse regole. Ciò che cambia è il merito del credito: per le imprese l’avviso riguarda contributi dipendenti o artigiani/commercianti; per i professionisti di Gestione Separata riguarda i contributi sul reddito professionale; per un collaboratore coordinato riguarda i contributi dovuti dal committente. Ma da un punto di vista procedurale (notifica, termini, giudice competente) non ci sono differenze. Anche l’esito penale per omissione di versamenti oltre soglia, di cui si diceva, vale solo se c’è omissione di ritenute dipendenti, quindi riguarda i datori di lavoro; un professionista che omette i propri contributi personali non commette reato (ha sanzioni civili però).

D: Cosa comporta per l’azienda l’apertura di una procedura concorsuale (fallimento, concordato) sul debito da avviso?
R: Se un’azienda debitrice di contributi viene dichiarata fallita, o accede a un concordato preventivo, il recupero individuale tramite avviso/cartella viene sostituito dalle regole concorsuali. L’INPS dovrà presentare domanda di ammissione al passivo per il credito contributivo, che sarà esaminata dal giudice delegato al fallimento. In tal sede l’INPS beneficerà di un privilegio generale sui beni mobili aziendali per i contributi non versati (art. 2753 c.c.). L’avviso di addebito in sé, se già notificato prima del fallimento, costituisce prova scritta del credito ma non consente esecuzioni individuali: queste sono bloccate dalla procedura fallimentare (automatic stay). In caso di concordato, l’azienda può proporre di pagare parzialmente i contributi privilegiati (almeno in misura non inferiore a quanto otterrebbe l’INPS in un fallimento). Se il concordato viene omologato con quella proposta, l’INPS non potrà pretendere di più. Dunque, la sorte del debito contributivo viene assorbita dalla procedura concorsuale. Il rappresentante dell’azienda potrebbe comunque essere perseguito per il reato di omesso versamento (se rilevante) nonostante il fallimento, ma ai fini civili la riscossione seguirà le regole concorsuali. È bene sottolineare che, se l’avviso è stato notificato prima del fallimento, il curatore può valutarne la legittimità ed eventualmente impugnarlo lui stesso se ancora in termini (agendo per il fallito). Se invece il termine è scaduto prima, il credito contributivo sarà dato per definitivo e il fallimento dovrà gestirlo come tale.

D: In sintesi, cosa posso ottenere opponendomi tempestivamente?
R: Impugnando nei termini e in modo corretto un avviso di addebito, il debitore può ottenere diversi risultati positivi, a seconda dei vizi riscontrati e della decisione del giudice:

L’annullamento totale dell’avviso (se ad esempio il giudice riconosce la prescrizione o un vizio formale radicale): in questo caso il debitore non deve più nulla per quei contributi e l’INPS non può ripetere la richiesta, se non emettendo eventualmente un nuovo avviso corretto ma solo per somme non prescritte.
L’annullamento parziale con rideterminazione del dovuto: il giudice potrebbe dichiarare non dovute le sanzioni o una parte dei contributi, riducendo l’importo. Il debitore pagherà solo quanto eventualmente confermato.
La sospensione di procedure esecutive già avviate: grazie all’ordinanza di sospensione o alla sentenza favorevole, eventuali pignoramenti, fermi o ipoteche verranno revocati o non attuati. Ad esempio, se era in corso un pignoramento del conto, con la sospensione esso viene congelato e con l’annullamento esso verrà estinto.
Il riconoscimento della prescrizione dei contributi: una volta annullato l’avviso per prescrizione, l’INPS non potrà più esigere quelle somme; ciò tutela il debitore da pretese su crediti ormai vecchi.
L’eliminazione di somme non dovute o già versate: se l’INPS aveva erroneamente incluso importi pagati o non dovuti, l’opposizione potrà farli espungere. Se erano stati già versati, se ne potrà chiedere la ripetizione.
La tutela del patrimonio personale: evitando che l’INPS trasformi l’avviso in pignoramenti, il debitore preserva i propri beni (conto corrente, automezzi, immobili) da aggressioni ingiustificate. Ad esempio, con la sospensione si evita il blocco del conto; con l’annullamento definitivo, quei beni sono salvi definitivamente.

In definitiva, l’opposizione tempestiva ed efficace è l’unico modo per far valere i propri diritti e scongiurare di pagare contributi non dovuti o frutto di errori. Gli avvisi di addebito non sono infallibili: molti presentano vizi che, se ben evidenziati, portano all’annullamento. Il contributore deve però agire entro i termini e con gli strumenti giusti (ricorso giudiziario), perché altrimenti l’avviso diventa definitivo e si perde ogni chance di difesa.

Esempi pratici di difesa del debitore

Per comprendere meglio come si applicano nella pratica le regole illustrate, consideriamo due scenari esemplificativi:

Esempio 1 – Contenzioso fiscale pendente: Mario Rossi (ditta individuale) riceve il 15 gennaio 2025 un avviso di addebito INPS per €10.000 di contributi non versati, riferiti alla Gestione commercianti anni 2019-2020. Tuttavia Mario aveva già impugnato a settembre 2024 un avviso di accertamento dell’Agenzia delle Entrate innanzi alla Commissione Tributaria, riguardante maggiori redditi 2019-2020 su cui si basano quei contributi (in pratica l’Agenzia gli aveva contestato redditi non dichiarati, con impatto sui contributi). Strategia: entro 40 giorni (quindi entro il 24 febbraio 2025) Mario propone opposizione al Tribunale del Lavoro di Milano, eccependo che l’avviso INPS è stato emesso su un accertamento fiscale ancora sub iudice, in violazione dell’art. 24 D.Lgs. 46/99. Allegherà copia del ricorso tributario pendente e chiederà l’annullamento dell’avviso. Esito atteso: Il Tribunale, verificato che effettivamente c’è un ricorso fiscale in corso sugli stessi fatti, accoglierà l’opposizione e dichiarerà l’avviso nullo per emissione anticipata. Mario dunque non dovrà pagare nulla almeno finché la controversia fiscale non sarà definita. Non sarà necessario attendere la fine del processo tributario: la pendenza in sé è sufficiente a far decadere l’avviso. (Nota: poniamo che Mario poi perda la causa in Commissione; a quel punto l’INPS nel 2026 potrà emettere nuovo avviso, ma Mario nel frattempo potrebbe aver beneficiato di una rottamazione, o comunque ha guadagnato tempo e magari eviterà sanzioni civili nel frattempo).
Esempio 2 – Vizi formali dell’avviso: La società ABC Srl riceve il 10 marzo 2025 un avviso di addebito per €5.000 relativo a contributi anno 2021 non versati (Gestione dipendenti). Però l’avviso risulta molto scarno: indica solo “importo totale €5.000” senza dettagliare i mesi né le basi di calcolo, non specifica quali lavoratori o quali trimestri copra, e soprattutto manca la firma del funzionario (c’è solo un timbro generico). Strategia: entro 40 giorni la società, tramite il suo legale, deposita opposizione al Tribunale del Lavoro, eccependo la nullità dell’avviso per indeterminatezza e difetto di sottoscrizione. In ricorso si evidenzia che l’atto non consente di capire la composizione del credito (violando l’art. 30 D.L. 78/2010), né reca valida sottoscrizione, quindi deve essere annullato. Esito atteso: Il Tribunale, riscontrando effettivamente tali mancanze, dichiarerà la nullità dell’avviso e accoglierà l’opposizione, condannando l’INPS alle spese. Ciò in linea con la Cassazione (1095/2022) che ha affermato che l’INPS ha l’onere di provare gli elementi mancanti ma non può supplire alla totale assenza di motivazione nell’atto: un avviso che non quantifica il dettaglio e non è sottoscritto è insanabilmente nullo. Conseguenza: l’INPS potrà eventualmente emettere un nuovo avviso corretto (se i termini amministrativi lo consentono) indicando i dettagli, ma intanto ABC Srl avrà guadagnato l’annullamento di quello originario e potrà contestare di nuovo eventualmente sul merito. Nel frattempo non ha dovuto pagare nulla e eventuali fermi/pignoramenti saranno eliminati.

Questi esempi mostrano che, dal punto di vista del debitore, i fattori decisivi per la difesa sono oggettivi: la presenza di un ricorso pregresso, la mancanza di dati essenziali, ecc.. Non si tratta di arbitrarie benevolenze: occorre individuare elementi concreti che rendano l’avviso illegittimo. Il debitore deve quindi agire con tempestività e precisione, senza aspettare che l’INPS passi al pignoramento: spesso prevenire (con un ricorso tempestivo o addirittura un’azione preventiva) è la strategia vincente.

Differenze tra avviso di addebito e cartella esattoriale (ruoli contributivi)

Dal 1° gennaio 2011 gli avvisi di addebito hanno di fatto sostituito le cartelle per i crediti previdenziali. Tuttavia, può essere utile riepilogare le differenze principali tra i due strumenti, sia storicamente sia per comprendere eventuali casi residui:

Natura del titolo esecutivo: la cartella di pagamento tradizionale era emessa dall’Agente della Riscossione su iscrizione a ruolo effettuata dall’ente creditore; era quindi un atto successivo, che necessitava di un titolo amministrativo precedente (ruolo). L’avviso di addebito INPS invece è esso stesso il titolo esecutivo, formato direttamente dall’ente previdenziale. In base all’art. 30 DL 78/2010, l’avviso contiene già l’intimazione ad adempiere ed è immediatamente esecutivo. Ciò snellisce la procedura. In pratica oggi quando si parla di “ruolo” contributivo, si intende l’avviso stesso.
Contenuto formale: la cartella esattoriale utilizzava un formato standard fiscale (previsto dal DPR 602/1973, art. 25) con indicazione dei codici tributo, degli interessi di mora, ecc. Per i contributi, la cartella riportava le specifiche dei crediti contributivi a ruolo (spesso con riferimenti sintetici). L’avviso di addebito è redatto dall’INPS e riporta tipicamente: il numero di riferimento pratiche INPS, la matricola azienda o codice lavoratore autonomo, e per ciascun credito la causale (es. “OMESSO VERSAMENTO DM10 2019/01”), l’importo capitale, le sanzioni, interessi. Non si vedranno sulla stampa dell’avviso i “codici tributo” tipici delle cartelle fiscali, ma codici interni INPS (codice tipo contribuzione). In sostanza, l’avviso è più dettagliato sulla natura previdenziale del credito rispetto a quanto fosse la cartella.
Giudice competente e termini: sia la cartella contributiva sia l’avviso di addebito si contestano davanti al Giudice del lavoro entro 40 giorni. In passato, le cartelle esattoriali venivano talvolta impugnate davanti al giudice tributario per errore, ma la Cassazione ha chiarito che le controversie sui contributi INPS sono sempre di competenza del giudice ordinario (sez. lavoro), trattandosi di materia non fiscale. Su questo non vi è differenza: oggi come ieri, se arriva una richiesta contributiva (sia essa cartella o avviso), il riferimento è il tribunale ordinario del lavoro.
Sospensione in caso di contenzioso fiscale: con le cartelle, l’art. 24 D.Lgs. 46/99 prevedeva il blocco dell’iscrizione a ruolo in caso di impugnazione dell’accertamento. Questa regola si applica ora pari pari all’avviso di addebito (come discusso ampiamente). Quindi la tutela del contribuente in pendenza di giudizio è la medesima. Potremmo notare però che prima l’INPS trasmetteva i ruoli contributivi magari con periodicità, e dunque poteva darsi che sapesse di un ricorso e rinviava l’iscrizione; ora con l’avviso, il rischio è che lo emetta subito. Ma la legge è chiara: l’avviso emesso nonostante il divieto è annullabile in giudizio.
Rottamazioni e definizioni agevolate: le varie normative di “pace fiscale” hanno equiparato gli avvisi di addebito alle cartelle ai fini della rottamazione. Ad esempio, l’art. 3 del DL 119/2018 includeva espressamente “i carichi affidati… compresi quelli da avvisi di addebito INPS”. Quindi, il trattamento è identico: se una cartella poteva essere rottamata, anche un avviso per gli stessi anni può. Questo perché, come detto, l’avviso vale come ruolo ai sensi di legge.
Situazioni residue: è possibile, in via eccezionale, imbattersi ancora in cartelle contributive se riguardano crediti di altri enti previdenziali (es. Casse professionali che ancora usano Equitalia per riscuotere) oppure contributi molto datati (ruoli INPS ante 2011 non prescritti, ancora in giro come cartelle). In tal caso, il contribuente dovrà fare opposizione entro 40 giorni al giudice del lavoro lo stesso, indicando come atto impugnato la cartella. Le difese saranno analoghe (prescrizione, vizi formali della cartella, ecc.). Peraltro, la giurisprudenza sulle cartelle – ad esempio in tema di prova della notifica o di validità degli atti – è stata trasferita sugli avvisi di addebito: Cassazione ha sancito che la notifica della cartella per raccomandata fa fede e interrompe la prescrizione; lo stesso dicasi per la notifica dell’avviso. Quindi possiamo dire che oggi la cartella tradizionale è un modello residuale, superato dall’avviso, ma la giurisprudenza formatasi sulle cartelle (decadenze, termini, sanatorie) viene utilizzata per interpretare casi analoghi con avvisi.

In conclusione, per il debitore non vi sono differenze sostanziali sul piano delle tutele: sia con la cartella sia con l’avviso deve attivarsi nei 40 giorni e davanti allo stesso giudice, facendo valere i medesimi tipi di eccezioni. La differenza era in origine procedurale, ma dal suo punto di vista cambia solo che riceve un documento direttamente dall’INPS invece che dall’Agente della riscossione. Questo spesso è un vantaggio per l’INPS (che controlla i tempi di riscossione) ma impone al contribuente di stare ancor più attento a non trascurare l’atto, perché magari è abituato a considerare solo le cartelle. Un avviso INPS vale quanto e più di una cartella: non è “solo una lettera”. In pratica, se prima il contribuente, ricevuta la cartella, poteva pensare “mi è arrivata la cartella, l’INPS ha fatto il ruolo”, ora riceve l’avviso e dovrebbe pensare “mi è arrivato direttamente il titolo esecutivo, già in forma di precetto”. Ciò evidenzia la necessità di reagire prontamente.

Conclusioni

L’avviso di accertamento (avviso di addebito) per contributi previdenziali non versati è uno strumento potente nelle mani dell’INPS per recuperare in tempi rapidi le somme dovute. Tuttavia, non è immune da vizi che possono inficiare la legittimità delle pretese. Dall’analisi svolta emergono due macro-situazioni particolarmente critiche per l’INPS (e favorevoli al debitore): (1) quando l’avviso viene emesso malgrado sia in corso un altro contenzioso (tipicamente tributario) sul presupposto del credito – in tal caso la legge blocca la riscossione e i giudici annullano l’atto; (2) quando l’avviso presenta carenze formali sostanziali, ovvero manca di elementi essenziali come dati identificativi, periodi, motivazione sufficiente – in questi casi si configura la nullità radicale, spesso riconosciuta in sede giudiziaria. La giurisprudenza più autorevole (Cassazione, Corti d’Appello e tribunali) si è ormai attestata su orientamenti chiari: un avviso INPS viziato da errori formali gravi o basato su basi impugnate va dichiarato nullo. Ciò consente al contribuente di ottenere l’annullamento senza dover attendere l’esito di altri ricorsi o senza dover pagare per poi chiedere rimborso.

Dal punto di vista pratico, il debitore che riceve un avviso di addebito deve adottare un approccio proattivo e rigoroso: esaminare immediatamente la correttezza formale, raccogliere le prove e i documenti (anche riguardanti eventuali ricorsi pendenti altrove) e presentare opposizione entro i 40 giorni previsti. Nel ricorso dovrà puntualmente evidenziare gli eventuali errori o illegittimità riscontrati, chiedendo al giudice di annullare l’atto e – se del caso – riconoscere l’eventuale prescrizione o l’inesistenza del rapporto contributivo. Data la complessità della materia e l’intreccio tra norme procedurali e sostanziali, è fortemente consigliabile avvalersi dell’assistenza di un avvocato esperto in diritto previdenziale: questi potrà individuare anche vizi non immediatamente visibili e rispettare le formalità del giudizio del lavoro (notifiche del ricorso all’INPS e al concessionario, osservanza dei termini processuali, ecc.). Muoversi correttamente in giudizio è cruciale: errori procedurali possono vanificare buone ragioni di merito.

In definitiva, l’esperienza mostra che molti avvisi INPS possono essere annullati se affrontati con le giuste argomentazioni e nel rispetto dei termini. Ciò spesso impedisce all’INPS di eseguire pretese ingiustificate, proteggendo il debitore da esborsi non dovuti e dagli effetti negativi (economici e patrimoniali) di un’esecuzione forzata. La conoscenza approfondita delle regole (norme e orientamenti giurisprudenziali) costituisce la miglior arma di difesa del contribuente: sapere cosa l’INPS può e non può fare, quali errori sono fatali per l’ente e come farli valere in giudizio. Questa guida ha cercato di fornire un quadro completo e aggiornato a luglio 2025 di tali strumenti. Concludendo: ricevere un avviso di addebito INPS non significa dover pagare per forza e senza fiatare. Il debitore attento e ben consigliato ha a disposizione diversi mezzi per far valere le proprie ragioni e, laddove ne ricorrano i presupposti, ottenere l’annullamento totale o parziale della pretesa contributiva.

Fonti normative e giurisprudenziali (principali riferimenti)

INPS – Portale ufficiale, sezione “Avviso di addebito: informativa, sospensione, annullamento e rateazione”, ultimo agg. 21/03/2025. (Descrizione istituzionale dell’avviso di addebito INPS e relative istruzioni operative).
D.L. 78/2010, art. 30 (conv. L. 122/2010). Potenziamento della riscossione INPS – introduzione dell’avviso di addebito immediatamente esecutivo. Testo normativo: l’avviso sostituisce la cartella e deve contenere CF, periodo, causale, importi dettagliati, intimazione 60gg, firma responsabile, pena nullità.
D.Lgs. 46/1999, artt. 24-25. Riscossione crediti previdenziali mediante ruolo (oggi avviso). In particolare art. 24 co.3: divieto di iscrizione a ruolo se l’accertamento è impugnato dinanzi al giudice, salvo provvedimento esecutivo. Art. 25: sospensione in caso di gravame amministrativo e disciplina termini.
Legge 335/1995, art. 3 co.9. Riforma della prescrizione contributiva. Termine quinquennale per contributi previdenziali obbligatori dal 1996 in poi, elevato a decennale in caso di denuncia del lavoratore (con atto interruttivo entro 10 anni).
Cassazione Civile, Sez. Lavoro, sent. n. 4032/2016. Massima ufficiale: “L’iscrizione a ruolo dei crediti previdenziali è subordinata all’emissione di provvedimento esecutivo del giudice ove l’accertamento su cui si fonda è impugnato, senza distinguere se accertamento INPS o di altra autorità”. Conferma divieto ex art. 24 D.Lgs. 46/99 anche per avvisi basati su accertamenti Agenzia Entrate.
Cassazione Civ., Sez. Lav., ord. n. 8379/2014. Precedente conforme al sopra, ribadito nella 4032/16. (Non citata direttamente nel testo ma alla base delle decisioni in materia di pendenza di lite).
Cassazione Civ., Sez. Lav., sent. n. 1095/2022. Caso di avviso impugnato per difetto di motivazione su sgravio e carenza di dettagli di calcolo. La Cassazione ha rigettato il ricorso INPS, affermando che l’onere di produrre elementi colmativi era dell’INPS e che il giudice non può integrare d’ufficio documenti mancanti. Conferma che un avviso generico resta a carico dell’INPS soccombente se non prova i dettagli.
Cassazione Civ., ord. n. 16423/2023. Conferma la validità della notifica dell’avviso di addebito via raccomandata A/R e chiarisce che tale notifica interrompe la prescrizione. (Opposizione respinta perché la notifica postale era regolare e l’eccezione di vizi formali nella notifica è stata rigettata).
Cassazione Civ., Sez. Lav., ord. n. 8791/2025 (depositata il 2 aprile 2025). Ribadisce la decadenza dell’opposizione oltre i 40 giorni dalla notifica dell’avviso (assimilato a cartella). Rileva che l’opponente non può evitare il termine qualificando tardivamente l’azione come opposizione all’esecuzione ex art. 615 c.p.c. se in realtà contesta il merito sorto prima del titolo.
Tribunale di Cassino, sent. 7 marzo 2019. Caso di avviso INPS emesso durante pendenza ricorso tributario: avviso annullato come illegittimo. Conferma applicazione art. 24 D.Lgs. 46/99.
Tribunale di Catania, sez. lavoro, sent. n. 669/2019. Simile al sopra: “l’impugnazione (tributaria) costituisce impedimento legale all’iscrizione a ruolo del credito contributivo, sicché l’avviso emesso va annullato a prescindere dall’esito della lite fiscale”.
Tribunale di Milano, sent. 2 gennaio 2025 (n. 5299/2024). Conferma validità notifica via raccomandata e riconosce effetto interruttivo di atti notificati nel 2005 e 2010 sulla prescrizione, rigettando l’eccezione di prescrizione in quel caso. Rileva comunque come gli atti del 2005/2010 abbiano interrotto e che la pretesa residua era nei termini.
Art. 2753 Codice Civile. Crediti per contributi di previdenza sociale. Prevede il privilegio generale mobiliare per i crediti da omesso versamento contributi obbligatori.
Circolare INPS n. 93/2016. (Non riportata per esteso sopra) – Istruzioni sul nuovo processo del lavoro ex D.Lgs. 149/2015 e sull’autotutela in materia di avvisi: incoraggia le conciliazioni e rettifiche in autotutela quando il contribuente presenta memorie convincenti, specie su duplicazioni di addebito.
Risposta Agenzia Entrate interpello n. 412/2022 (4 agosto 2022) – Trattamento fiscale contributi recuperati da INPS per errata applicazione massimale. Chiarisce che la parte a carico lavoratore non rivalsa è indeducibile per il datore, mentre è deducibile solo la quota a carico azienda. (V. articolo Eutekne 5/8/2022, Silvia Latorraca, “Recupero di contributi previdenziali indeducibile in assenza di rivalsa”).
Risposta AE interpello n. 117/2022 (20 aprile 2022) – Deducibilità fiscale per il lavoratore dei contributi previdenziali rimborsati al datore in caso di contributi aggiuntivi versati. Conferma deducibilità per il lavoratore nell’anno del rimborso, trattandosi di contributi obbligatori versati (principio di cassa).

(Ulteriori fonti specifiche, come sentenze di merito 2023-2025 citate nel testo, sono disponibili nei riferimenti online: es. Tribunale di Latina 11/4/2025 n.701 su nullità per difetti formali nella documentazione allegata; Tribunale di Terni 26/3/2025 n.162 su nullità per carenza di requisiti di forma. Queste confermano le tesi esposte sopra.)

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