Comunicazione Di Irregolarità Per F24 Errato? Cosa Fare

Da Giuseppe Monardo
Luglio 28, 2025
06:11

Hai ricevuto una comunicazione di irregolarità dall’Agenzia delle Entrate a causa di un F24 errato? Ti stai chiedendo cosa significa, se devi pagare subito e come puoi correggere o contestare l’errore?

La comunicazione di irregolarità (ex art. 36-bis del DPR 600/1973) non è un avviso di accertamento, ma un atto che segnala uno scostamento tra quanto dichiarato e quanto effettivamente versato tramite il modello F24. Spesso è dovuta a errori di compilazione, codice tributo sbagliato, compensazione rifiutata o mancato pagamento.

Quando può arrivare una comunicazione per F24 errato?
– Se hai inserito un codice tributo sbagliato o non corrispondente al periodo d’imposta
– Se hai compensato un credito non spettante, scaduto o non comunicato correttamente
– Se c’è un errore nel codice ente, codice sede o nella causale contributo
– Se il pagamento è stato effettuato dopo la scadenza
– Se l’importo versato non corrisponde a quanto dichiarato
– Se il versamento è stato rifiutato dal sistema per anomalie tecniche

Cosa contiene la comunicazione?
– I dati dichiarati e quelli rilevati dal Fisco
– Le somme dovute: imposta, interessi e sanzioni ridotte
– Il termine per pagare senza ulteriori aggravi
– Le modalità per correggere o fornire chiarimenti

Cosa puoi fare se ricevi questa comunicazione?
– Non ignorarla: non è un semplice avviso, e se non reagisci, diventa esecutiva
– Controlla subito l’F24 trasmesso e i dati inseriti
– Se l’errore è formale, puoi presentare una istanza di correzione
– Se ritieni che l’importo sia corretto ma il Fisco ha sbagliato, chiedi l’annullamento in autotutela
– Se l’errore è tuo e l’importo è dovuto, puoi pagare con sanzioni ridotte
– In alcuni casi puoi accedere al ravvedimento operoso se l’omissione è parziale

Cosa succede se non rispondi?
– Dopo 30 giorni la comunicazione può trasformarsi in ruolo esecutivo
– L’importo verrà affidato all’Agenzia delle Entrate Riscossione
– Rischi pignoramenti, fermo amministrativo o iscrizioni ipotecarie
– Perdi la possibilità di beneficiare di sanzioni ridotte

Cosa puoi ottenere con la giusta strategia?
– L’annullamento totale dell’irregolarità se l’errore non è tuo
– La correzione dell’F24 e il riconoscimento del credito o del versamento
– Il pagamento con sanzioni minime, se dovuto
– La protezione da atti esecutivi o iscrizioni a ruolo

Un semplice errore nell’F24 può trasformarsi in un debito esecutivo se non affrontato in tempo. Ma hai il diritto di correggere, spiegare o difenderti.

Questa guida dello Studio Monardo – avvocati esperti in contenzioso tributario e irregolarità formali ti spiega cosa fare se ricevi una comunicazione di irregolarità per F24 errato, quali sono i tuoi diritti e come evitare danni maggiori.

Hai dubbi sull’errore commesso o vuoi sapere se devi pagare davvero? Richiedi, in fondo alla guida, una consulenza riservata con l’Avvocato Monardo. Analizzeremo la tua situazione e ti diremo se puoi annullare l’irregolarità o ridurre l’importo dovuto.

Introduzione

Ricevere una comunicazione di irregolarità dall’Agenzia delle Entrate a seguito di un errore nel modello F24 può generare comprensibile preoccupazione, sia per i privati contribuenti sia per professionisti e imprenditori. Tale comunicazione – spesso chiamata anche avviso bonario – segnala che dai controlli automatizzati o formali sulla dichiarazione dei redditi sono emerse difformità o mancati versamenti. In molti casi, queste irregolarità dipendono da errori materiali nella compilazione del modello F24, ovvero sbagli involontari (ad esempio un codice tributo errato, l’indicazione dell’anno di riferimento sbagliato, importi digitati in modo inesatto, ecc.).

È importante innanzitutto chiarire che la comunicazione di irregolarità non è un atto di accertamento definitivo, ma un invito a regolarizzare la propria posizione o a segnalare eventuali dati non considerati entro un termine prefissato. In altri termini, non siamo ancora di fronte a una cartella esattoriale o a una vera e propria contestazione tributaria impugnabile: si tratta di un atto istruttorio e preventivo, finalizzato a consentire al contribuente di correggere gli errori o versare il dovuto con sanzioni ridotte.

Questa guida, redatta in un linguaggio tecnico-giuridico ma con taglio divulgativo, fornirà un quadro completo su cosa fare in caso di comunicazione di irregolarità dovuta ad un F24 errato. Verranno analizzate le cause più comuni (limitando il campo ai meri errori materiali nella compilazione del modello F24), le conseguenze fiscali e sanzionatorie, nonché le strategie di difesa e le soluzioni operative a disposizione del contribuente. Il tutto è aggiornato a luglio 2025, tenendo conto delle ultime novità normative – ad esempio l’estensione a 60 giorni del termine per rispondere agli avvisi bonari introdotta dal D.Lgs. 108/2024 – e delle più recenti sentenze in materia (come l’ordinanza della Corte di Cassazione n. 27332/2024 sull’emendabilità degli errori di compilazione F24).

Nelle sezioni seguenti illustreremo in dettaglio:

Cos’è una comunicazione di irregolarità e come funziona il procedimento di controllo automatizzato/formale da cui origina.
Le tipologie di errori nel modello F24 che più frequentemente causano irregolarità, con esempi pratici e conseguenze.
I rimedi immediati per il contribuente: come verificare la fondatezza della comunicazione, come segnalare eventuali errori all’Amministrazione (anche tramite il canale telematico CIVIS), come procedere al pagamento (anche rateale) beneficiando di sanzioni ridotte.
Le possibili strade di contenzioso tributario, qualora il contribuente ritenga infondata la pretesa o l’Agenzia non accolga le istanze di correzione: dal ricorso in autotutela fino all’eventuale ricorso davanti alle Corti di Giustizia Tributaria (già Commissioni Tributarie), con riferimento alle pronunce giurisprudenziali più autorevoli a tutela del contribuente.
Domande e risposte frequenti (FAQ) per chiarire i dubbi più comuni.
Tabelle riepilogative che sintetizzano le informazioni chiave: errori più comuni e soluzioni, termini e sanzioni applicabili, confronto tra opzioni a disposizione del contribuente.

Al termine della guida è presente una sezione dedicata alle fonti normative e giurisprudenziali citate, per consentire ulteriori approfondimenti. Il nostro obiettivo è offrire una trattazione avanzata, dal punto di vista del debitore, che permetta sia ai professionisti del diritto tributario (avvocati, dottori commercialisti) sia ai contribuenti più esperti di orientarsi con sicurezza in questa materia e di tutelare al meglio i propri diritti in caso di errore materiale nel pagamento delle imposte.

Nota: Questa guida si concentra sugli errori materiali del contribuente nella compilazione del modello F24 e sulle relative conseguenze e rimedi in ambito tributario. Non verranno trattate altre forme di irregolarità non attinenti a errori di versamento (es. indebite compensazioni fraudolente, omessi versamenti deliberati, ecc.), né casi di dolo o frode, che esulano dall’ambito dell’errore involontario. Inoltre, l’analisi riguarda esclusivamente il contesto fiscale italiano.

Procediamo ora con ordine, partendo dalla definizione della comunicazione di irregolarità e dal quadro normativo entro cui si inserisce.

Cos’è la comunicazione di irregolarità e quando arriva?

La comunicazione di irregolarità è una lettera (o PEC) inviata dall’Agenzia delle Entrate al contribuente a seguito dei controlli sulla dichiarazione dei redditi (o IVA) disciplinati dagli articoli 36-bis e 36-ter del D.P.R. 600/1973 (per le imposte dirette) e 54-bis del D.P.R. 633/1972 (per l’IVA). Viene colloquialmente chiamata avviso bonario proprio perché precede un formale atto di accertamento o una cartella di pagamento, offrendo al contribuente la possibilità di correggere errori o versare quanto dovuto in via bonaria, senza incorrere nelle sanzioni piene. In sostanza, tramite questa comunicazione l’Amministrazione finanziaria informa il contribuente che dai controlli automatizzati risultano delle anomalie (ad esempio imposte dichiarate e non versate, versamenti F24 che non trovano riscontro, errori di calcolo nella dichiarazione, utilizzo di crediti in compensazione non coerenti, ecc.).

Ecco le principali caratteristiche della comunicazione di irregolarità:

Origine dei controlli: Può scaturire dal controllo automatizzato (liquidazione automatica) ex art. 36-bis D.P.R. 600/1973 (per redditi) e art. 54-bis D.P.R. 633/1972 (per IVA), oppure dal controllo formale ex art. 36-ter D.P.R. 600/1973. Il controllo automatizzato avviene attraverso procedure informatiche subito dopo la presentazione della dichiarazione dei redditi: il sistema incrocia i dati dichiarati con quelli risultanti all’Anagrafe Tributaria (ad esempio verifica che tutti i versamenti dovuti tramite F24 in base alla dichiarazione siano stati effettivamente eseguiti). Il controllo formale, invece, interviene successivamente su un campione di dichiarazioni, richiedendo documentazione al contribuente per verificare la correttezza dei dati dichiarati (ad esempio controllo di ricevute, certificazioni, ecc.). Entrambe le tipologie di controllo, se evidenziano difformità o errori, portano all’emissione di una comunicazione di irregolarità indirizzata al contribuente.
Contenuto della comunicazione: Nella lettera sono dettagliati i rilievi emersi. In particolare, vengono indicati gli importi delle imposte che risultano dovute in più o versate in meno, gli interessi calcolati e le sanzioni (in forma ridotta, come vedremo) applicate. Viene specificata la natura dell’irregolarità riscontrata (es. “omesso versamento del saldo IRPEF anno X per €…, a fronte di quanto dichiarato”, oppure “utilizzo di credito d’imposta non presente”, ecc.). Inoltre, sono fornite istruzioni su come regolarizzare: ossia entro quale termine effettuare il pagamento per beneficiare delle sanzioni ridotte, oppure come comunicare all’Agenzia eventuali dati o elementi che il sistema potrebbe non aver considerato (ad esempio, se il contribuente ritiene che la comunicazione sia infondata). Spesso, in allegato, si trova il modello F24 già precompilato per il pagamento degli importi dovuti oppure i riferimenti per accedere al portale online CIVIS al fine di fornire chiarimenti.
Notifica e termini: La comunicazione viene trasmessa via PEC (posta elettronica certificata) ai titolari di partita IVA, oppure tramite raccomandata A/R all’indirizzo del domicilio fiscale per i contribuenti privati. Dal 1° gennaio 2025, in virtù delle novità normative, il contribuente ha 60 giorni di tempo dalla ricezione per regolarizzare o per rispondere. In precedenza il termine ordinario era di 30 giorni, ma è stato esteso a 60 giorni dal D.Lgs. 5 agosto 2024 n. 108, per uniformare i termini a quelli previsti per le cartelle esattoriali. Attenzione: qualora la comunicazione sia ricevuta in un periodo di sospensione feriale (tipicamente nel mese di agosto), i termini possono slittare secondo la normativa vigente sulle sospensioni estive (ad esempio, le scadenze di agosto sono sospese fino al 4 settembre). Dunque, è sempre opportuno controllare attentamente la data di notifica e calcolare la scadenza considerando eventuali sospensioni.
Natura non impugnabile dell’atto: Come accennato, la comunicazione di irregolarità non costituisce un avviso di accertamento o un atto impositivo definitivo. È un atto amministrativo di natura informale (viene anche definito “mero atto interno o istruttorio”), finalizzato a instaurare un contraddittorio con il contribuente prima di procedere a iscrivere a ruolo le somme. Proprio per questo, la legge e la giurisprudenza dominante escludono che tale comunicazione sia direttamente impugnabile dinanzi al giudice tributario. In altri termini, non si può fare ricorso in Commissione Tributaria (ora Corte di Giustizia Tributaria) solamente contro l’avviso bonario. Il contribuente, se non è d’accordo, potrà far valere le proprie ragioni tramite strumenti amministrativi (una segnalazione/correzione in autotutela) entro il termine, oppure – se la situazione non si risolve bonariamente – attendere il successivo atto esecutivo (la cartella di pagamento o l’eventuale avviso di accertamento) per proporre ricorso. Su questo punto, la Cassazione è chiara: le comunicazioni di irregolarità sono “atti meramente istruttori” e come tali non impugnabili autonomamente, mentre sarà impugnabile il ruolo/cartella successivo che cristallizza la pretesa. (Fanno eccezione alcune ipotesi particolari in cui l’Erario emette atti assimilabili a un diniego formale su istanza del contribuente, di cui diremo più avanti in tema di correzione degli errori in fase contenziosa).

Riassumendo, la comunicazione di irregolarità è dunque un avviso preliminare che segnala una discordanza tra quanto dichiarato e quanto pagato. Viene emessa a seguito di controlli automatici o formali sulle dichiarazioni fiscali e chiede al contribuente di reagire entro un termine (60 giorni dal 2025), pagando il dovuto con sanzioni ridotte oppure segnalando eventuali errori o inesattezze. Se il contribuente collabora, può risolvere la questione in modo agevole (eventualmente anche rateizzando l’importo). Se invece il contribuente ignora l’avviso, l’Agenzia procederà ad iscrivere le somme a ruolo e ad attivare la riscossione coattiva, con aggravio di sanzioni e interessi. Nei paragrafi successivi ci concentreremo proprio su una delle cause più frequenti di queste comunicazioni: gli errori nel modello F24 utilizzato per il versamento.

Errori nella compilazione del modello F24: cause di irregolarità

Il modello F24 è lo strumento unificato mediante cui in Italia si effettuano la maggior parte dei versamenti tributari e contributivi: imposte sui redditi (IRPEF, IRES), IVA, ritenute, tributi locali (IMU, TARI), contributi previdenziali, e così via, spesso anche compensando debiti e crediti. La sua compilazione richiede l’indicazione esatta di una serie di dati (codici tributo, anno di riferimento, importi a debito e a credito, estremi identificativi) e un errore in uno di questi campi può comportare un pagamento non correttamente attribuito. Di conseguenza, anche se il contribuente ha materialmente versato le somme, l’Amministrazione potrebbe non riuscire a collegare quel pagamento al tributo dovuto, generando così un’apparente omissione di versamento. Molte comunicazioni di irregolarità nascono proprio da errori materiali nell’F24 che hanno comportato un disallineamento nei conti.

Esaminiamo le tipologie di errore più comuni nella compilazione del modello F24 che possono dare origine a irregolarità, analizzando per ciascuna gli effetti e le possibili soluzioni.

Errore sul codice tributo

Ogni somma pagata tramite F24 va associata a un preciso codice tributo, che identifica la natura del tributo (es. 4001 per saldo IRPEF, 1991 per IVA mensile, 3844 per acconto IMU, ecc.). Uno degli errori più frequenti è proprio indicare un codice tributo sbagliato. Ad esempio, il contribuente intende versare l’IRPEF, ma per errore riporta un codice diverso; oppure, nel compensare un credito d’imposta specifico, indica il codice di un altro credito. Cosa succede in questi casi? In genere:

Il pagamento viene comunque accettato dal sistema bancario/postale, ma viene allocato al codice tributo errato. Ciò significa che la somma potrebbe risultare versata per un tributo diverso da quello dovuto. Di conseguenza, il tributo effettivamente dovuto risulta non pagato nei sistemi dell’Agenzia.
Automaticamente, il controllo ex art. 36-bis evidenzierà un omesso versamento per il tributo dovuto. Nella comunicazione di irregolarità il contribuente vedrà richiesto l’importo che risulta mancante, più interessi e sanzione (ridotta) per omesso versamento.
Nel frattempo, potrebbe crearsi un pagamento in eccesso sull’altro tributo (quello indicato per errore). In alcuni casi l’Agenzia trattiene l’eccedenza come credito per il contribuente su quel tributo, in altri casi potrebbe rimborsarlo o segnalarlo separatamente.

Esempio pratico: Il sig. Rossi deve €1.000 di IRPEF saldo 2022. Compila l’F24 ma, per distrazione, inserisce il codice tributo “L400” (ipotizziamo corrisponda a un altro versamento) invece di “4001”. Paga regolarmente €1.000. L’Agenzia, al controllo automatico della dichiarazione 2023, vede che per il codice tributo 4001 non risulta alcun versamento di €1.000, quindi genera una comunicazione di irregolarità per “omesso versamento IRPEF 2022 €1.000”. Rossi si ritrova la richiesta di €1.000 + interessi + sanzione 10%. Nel frattempo, sul codice “L400” risulta un versamento non dovuto di €1.000, che l’Agenzia potrebbe avere accantonato in attesa di istruzioni.

Come rimediare: L’errore di codice tributo è classicamente considerato un errore formale e rettificabile. Il contribuente non deve pagare due volte (ovviamente) lo stesso importo, ma dovrà attivarsi per far correggere l’imputazione del pagamento. La soluzione è quella di presentare un’istanza di correzione all’Agenzia delle Entrate, allegando la prova del versamento effettuato e chiedendo che la somma pagata con codice errato sia attribuita al codice tributo corretto (il tutto “in autotutela”, cioè senza dover ricorrere al giudice). Dal 2015 l’Agenzia mette a disposizione il canale telematico CIVIS proprio per queste segnalazioni: il contribuente (o il suo intermediario abilitato) può, tramite l’area riservata online, inviare una richiesta di correzione indicando l’errore commesso e i dati esatti. In alternativa, è possibile presentare una richiesta scritta all’ufficio competente (ad esempio via PEC), chiedendo la rettifica del modello F24 errato.

Nella maggior parte dei casi, se il pagamento c’è stato ed è chiaramente identificabile, l’Amministrazione provvederà a sistemare l’errore senza ulteriori aggravi: la comunicazione di irregolarità verrà annullata o rettificata, imputando il versamento al tributo giusto e cancellando la sanzione. Infatti, dal punto di vista normativo, indicare un codice tributo sbagliato è una violazione che non lede gli interessi erariali: il denaro è stato versato e lo Stato ne è in possesso, cambia solo l’etichetta. Lo conferma l’art. 6, comma 5-bis, del D.Lgs. 472/1997, secondo cui non sono punibili le violazioni che non incidono sulla determinazione dell’imposta o sul pagamento del tributo. La giurisprudenza di legittimità ha più volte ribadito questo concetto: “l’indicazione, nel modello F24, di un codice tributo sbagliato non può comportare effetti pregiudizievoli, trattandosi di errore solo formale”. In particolare, la Corte di Cassazione (sent. n. 22692/2013) ha statuito che un errore sul codice tributo non invalida il pagamento né comporta la sanzione per omesso versamento, in quanto è una mera irregolarità formale emendabile.

Se però l’ufficio non riconosce l’errore in sede di autotutela (ipotizziamo che, per disguidi burocratici, insista nel richiedere l’importo), il contribuente ha dalla sua parte solidi argomenti per la fase di eventuale contenzioso: potrà impugnare la successiva cartella di pagamento sostenendo – con prova del versamento – che il pagamento era stato eseguito per tempo sebbene con codice errato, e chiedere al giudice tributario l’annullamento della pretesa. In un caso recente, ad esempio, la Corte di Giustizia Tributaria di Milano ha affermato che è impugnabile il diniego con cui l’Agenzia rifiuta la correzione di un F24 per codice tributo errato, e che tale errore è emendabile anche in sede contenziosa. In quella vicenda il giudice ha esplicitamente dichiarato che “l’indicazione di un codice tributo errato non invalida il pagamento, né comporta l’applicazione della sanzione da tardivo/omesso versamento, trattandosi di violazione meramente formale… l’utilizzazione di un codice tributo al posto di un altro è un errore che può essere emendato anche nella fase contenziosa”. In definitiva, sul piano giuridico il contribuente ha ottime probabilità di spuntarla, purché possa dimostrare l’effettivo pagamento (anche se attribuito al codice sbagliato).

Riepilogo: Se hai indicato un codice tributo sbagliato sul F24 e hai ricevuto una comunicazione di irregolarità, non ignorare il problema ma segnala subito l’errore all’Agenzia (preferibilmente via Civis o PEC). Questo generalmente porta alla correzione senza sanzioni. Se, caso raro, l’ufficio non dovesse collaborare, preparati a far valere i tuoi diritti in giudizio: la legge considera questi errori come formali e non sanzionabili, quindi un ricorso ben fondato dovrebbe farti ottenere ragione.

Errore nell’anno o periodo di riferimento

Altro errore materiale frequente è l’indicazione scorretta dell’anno d’imposta o del periodo di riferimento cui si riferisce il pagamento. Nel modello F24, accanto al codice tributo, vi sono campi per specificare l’anno (ad es. “anno di imposta 2022”) o, per alcuni tributi periodici, il mese o trimestre di competenza. Sbagliare questo dato equivale, di fatto, a destinare il pagamento all’anno sbagliato.

Esempio pratico: La società Alfa Srl deve versare il secondo acconto IRES per l’anno 2024, utilizzando il codice tributo corretto ma indicando per errore “anno di riferimento 2023” anziché 2024. Il pagamento (poniamo €5.000) viene correttamente eseguito, ma risulta imputato all’anno fiscale 2023. Cosa succede? Nei conti dell’Agenzia per il 2024 risulterà mancante l’acconto IRES, mentre per il 2023 risulterà forse un acconto eccedente/non dovuto di €5.000. Di conseguenza, dopo la dichiarazione redditi 2025 (relativa al 2024), il controllo automatizzato genererà una comunicazione di irregolarità segnalando “omesso versamento acconto IRES 2024 €5.000”.

Anche in questo caso siamo di fronte a un errore formale di imputazione temporale. Il denaro è stato versato, solo che è finito sull’anno sbagliato. La soluzione è analoga a quella per il codice tributo: occorre chiedere all’Agenzia delle Entrate di rettificare l’anno di riferimento del versamento. Bisogna fornire copia dell’F24 pagato e spiegare l’errore (un semplice refuso nell’anno). Normalmente, l’ufficio può spostare il credito dall’anno 2023 all’anno 2024, sanando così la posizione. Questa operazione in gergo viene chiamata variazione di competenza del versamento. Può essere richiesta tramite sportello/Civis e spesso viene gestita d’ufficio non appena il contribuente segnala la discrepanza.

Finché l’errore non viene corretto, il rischio per il contribuente è simile al caso precedente: l’anno corretto risulta scoperto e quindi scatta la sanzione per omesso versamento su quell’anno (30% ridotto ad esempio al 10% nell’avviso bonario). Tuttavia, se il contribuente dimostra che l’importo è stato versato (seppur su anno diverso), l’ufficio dovrebbe annullare la sanzione applicando il già citato principio che non c’è omissione reale ma solo un errore formale. L’art. 6 comma 5-bis D.Lgs. 472/1997 torna utile: l’errore sul periodo di imposta, di per sé, non incide sul pagamento del tributo dovuto (i soldi sono arrivati all’Erario), dunque non va punito. Anche qui esistono pronunciamenti favorevoli al contribuente, sebbene il caso sia concettualmente simile all’errore di codice tributo già discusso.

Come prevenire e gestire: È buona norma, quando si compila un F24, fare estrema attenzione all’indicazione dell’anno o periodo. Errori del genere capitano spesso nel passaggio da un anno all’altro (es. a gennaio è facile sbagliare anno di competenza) o quando si pagano più annualità insieme. Se ci si accorge subito dell’errore (ad esempio rileggendo la ricevuta F24), si può contattare l’ufficio prima ancora che arrivi qualunque avviso, chiedendo di rettificare il dato: spesso si risolve tutto prima che parta la comunicazione di irregolarità. Se invece l’errore viene scoperto solo a seguito dell’avviso bonario, la procedura è la medesima: comunicare all’Agenzia l’errore e chiedere lo sgravio della somma contestata perché già versata, seppur imputata all’anno sbagliato.

In sintesi, l’errore di anno/periodo è un altro caso di violazione formale emendabile in autotutela. Il contribuente non dovrà pagare nuovamente, ma semplicemente far “spostare” il pagamento al corretto anno di imposta. Una volta fatto ciò, l’irregolarità viene meno e la pretesa dell’Agenzia si azzera (eventuali sanzioni decadono in quanto non c’è più alcun omesso versamento).

Errore nell’importo versato (importo inesatto)

Un errore materiale può riguardare anche la quantità di denaro versata: ad esempio, digitare una cifra sbagliata (magari uno zero in meno o in più) o pagare un importo diverso da quello dovuto per mero sbaglio di calcolo. Questi errori si dividono in due categorie: sotto-versamento accidentale oppure sovra-versamento accidentale.

Sotto-versamento accidentale: consiste nel versare meno del dovuto per errore. Esempio: dovevo pagare €10.000, ma per una svista ho scritto €1.000; oppure ho fatto male i conti e ho pagato €500 invece di €550. In questi casi, purtroppo, dal punto di vista sostanziale c’è un’imposta non versata (in tutto o in parte). La comunicazione di irregolarità segnalerà l’importo mancante. Qui non possiamo parlare di “violazione solo formale” perché al fisco mancano effettivamente delle somme. Tuttavia, se l’errore è manifesto e riconoscibile (es. pagato €1.000 invece di €10.000, un errore di un decimale), l’ufficio potrebbe mostrare un minimo di comprensione sull’aspetto sanzionatorio – ma per legge il contribuente rimane tenuto al pagamento della differenza più sanzioni e interessi. L’unico modo per ridurre le sanzioni in questi casi è sfruttare gli istituti premiali previsti: il ravvedimento operoso (se ci si accorge prima di ricevere la comunicazione) o la definizione bonaria (pagamento entro 60 giorni con sanzione ridotta). Esempio pratico: Maria deve pagare il saldo IVA di €2.000. Compila l’F24 ma omette uno zero, pagando solo €200. La comunicazione di irregolarità le chiederà i restanti €1.800, con interessi e sanzione 10% (ossia €180) se paga entro 60 giorni. In totale circa €1.980 + pochi interessi. Maria, riconosciuto l’errore, paga quanto richiesto nei termini. Non c’è modo di evitare la sanzione, perché qui l’Erario ha subito un mancato incasso di €1.800 fino al momento della regolarizzazione. Se però Maria si fosse accorta prima dell’avviso (ad esempio pochi giorni dopo il pagamento errato, controllando i conti), avrebbe potuto ravvedersi versando gli €1.800 mancanti con sanzione e interessi molto ridotti (ad esempio pagando una sanzione del 1,5% se integra entro 90 giorni). Una volta partita la comunicazione, invece, il ravvedimento non è più ammesso e occorre pagare la sanzione prevista nell’avviso (ridotta a 1/3 del minimo, cioè 10% o 8,33% a seconda dei casi). Rimedio: in caso di sotto-versamento per errore, se la comunicazione di irregolarità è corretta, conviene aderire e pagare subito usufruendo della sanzione ridotta. Contestare in questo caso non ha fondamento, perché l’imposta era realmente dovuta. Si può tutt’al più chiedere una rateizzazione se l’importo è elevato e non si riesce a saldare in un’unica soluzione (vedremo a breve come funziona la dilazione degli avvisi bonari). Se invece ci si accorge dell’errore prima dell’avviso, sfruttare il ravvedimento operoso è la scelta migliore: consente di pagare la differenza dovuta con sanzioni minime (che crescono leggermente col ritardo, ma se l’errore è scoperto entro breve possono essere dell’ordine di pochi punti percentuali, ad es. 1/9 o 1/8 del 30%, quindi tra il 3,33% e il 3,75%, o ancor meno se entro 15 giorni).
Sovra-versamento accidentale: è il caso opposto, ovvero pagare più del dovuto per sbaglio. Ad esempio, dovevo €500 ma ho indicato €5.000, versando dieci volte tanto; oppure ho pagato due volte lo stesso F24 per errore. Questo scenario non genera una “irregolarità” in senso stretto – anzi, l’Erario ha ricevuto più soldi del necessario. L’Agenzia non invierà certo un avviso bonario per segnalare un pagamento in eccesso (semmai, al limite, potrebbe inviare una comunicazione di regolarità evidenziando un credito a favore del contribuente). Tuttavia, dal punto di vista del contribuente, resta il problema di recuperare le somme versate in eccedenza. Le strade sono due: o utilizzare l’eccedenza come credito in compensazione su futuri F24 (opzione spesso praticabile, ad esempio per tributi periodici: il surplus versato verrà automaticamente riportato a credito e scalato dai pagamenti successivi), oppure presentare istanza di rimborso all’Agenzia delle Entrate. In base allo Statuto del Contribuente (L. 212/2000, art. 8) il contribuente ha diritto alla restituzione di importi versati indebitamente o in eccedenza. Ad esempio, se ho pagato due volte un’imposta, posso chiedere il rimborso di una delle due. È fondamentale però non compensare da soli senza regole: bisogna rispettare le procedure (ad esempio, non si può semplicemente “non pagare” la rata successiva pensando di usare l’eccedenza, senza averne titolo; occorre seguire quanto previsto per i crediti). Rimedio: segnalare subito all’ufficio l’accaduto. Spesso l’Agenzia, vedendo un doppio versamento, potrebbe già registrare un credito in capo al contribuente. Ad esempio, se nel modello Unico successivo risulta un versamento eccedente, si può indicare in dichiarazione il credito e chiederne rimborso o utilizzo. In ogni caso, un dialogo con l’ufficio (anche qui tramite Civis o istanza scritta) è utile per concordare la soluzione: o autorizzano il rimborso, o confermano che quell’eccedenza potrà essere compensata. Non c’è sanzione in questi casi (non c’è violazione, semmai c’è un credito da gestire).

In sintesi, per gli importi errati:

Se hai versato meno del dovuto, dovrai versare l’integrazione. Puoi però limitare i danni con ravvedimento (prima) o pagando nei termini dell’avviso bonario (dopo), per avere sanzioni ridotte.
Se hai versato più del dovuto, hai un credito: nessuna sanzione, ma agisci per recuperare il surplus (compensazione o rimborso).

Errore nell’utilizzo di crediti in compensazione

Una categoria particolare di errori connessi al modello F24 riguarda le compensazioni di crediti d’imposta. Il modello F24 consente infatti di “pagare” le imposte compensando eventuali crediti vantati dal contribuente (IVA a credito, crediti da agevolazioni, ecc.) ai sensi dell’art. 17 D.Lgs. 241/1997. La compilazione in tal caso richiede di indicare i codici tributo dei crediti utilizzati. Errori tipici in questo ambito includono:

Utilizzo di un credito inesistente o non spettante, magari per errore di calcolo o perché si è confuso un credito con un altro.
Indicazione errata del codice credito, che fa sì che un credito spettante venga “etichettato” come un altro credito.

Il primo caso (credito non spettante) in realtà esula dall’errore “materiale” innocente – è una violazione sostanziale, che comporta il recupero del credito indebito con sanzione del 30% (o peggio, del 90% se considerato infedele dichiarazione, a seconda dei casi). Qui ci concentriamo sul secondo tipo: l’errore nella compilazione del codice credito. Si tratta di situazioni in cui il contribuente aveva diritto a un credito, ma per un errore formale lo ha indicato male nel modello F24. Il risultato paradossale può essere che l’Agenzia consideri non spettante il credito utilizzato (perché il codice indicato non corrisponde al credito effettivamente maturato) e quindi pretenda il pagamento dell’imposta che era stata compensata, più sanzione.

Un caso esemplare è stato esaminato dalla Corte di Cassazione nell’ordinanza n. 27332 del 22/10/2024. Una società aveva un credito IVA del 2002 da utilizzare, ma per errore, nel compilare l’F24, ha indicato un codice tributo riferito a un diverso credito (credito d’imposta per incremento occupazione). Così facendo, ha compensato la sua IVA con un “credito occupazione” che in realtà non aveva, facendo apparire un uso indebito di credito. L’Agenzia delle Entrate ha emesso un avviso di recupero di quel credito come indebito. In primo e secondo grado la società aveva perso, ma la Cassazione ha dato ragione al contribuente: ha riconosciuto che si trattava di un errore materiale nella compilazione dell’F24, e ha affermato il principio che anche tali errori possono essere emendati e che il giudice di merito avrebbe dovuto tener conto della rettifica operata dalla società (che nel frattempo aveva segnalato l’errore all’ufficio). La Suprema Corte ha richiamato il consolidato principio sull’emendabilità delle dichiarazioni fiscali (Sez. Unite 2002 n. 15063 e 2016 n. 13378) estendendolo all’F24: poiché un errore di codice causava un onere tributario maggiore di quello effettivo, va consentito al contribuente di correggerlo. In definitiva, la Cassazione ha cassato la sentenza di appello, demandando di verificare l’errore e il fatto che il credito effettivo (IVA) era spettante. Questo pronunciamento importante (che possiamo definire la “sanatoria” degli errori di compensazione in F24) conferma che un errore materiale di codice non può far perdere al contribuente un diritto di credito altrimenti spettante.

Dal punto di vista pratico, se il contribuente si accorge di aver indicato un codice errato per un credito:

Dovrebbe subito comunicare l’errore all’Agenzia, possibilmente prima che parta qualsiasi atto di recupero. Ad esempio, se nel compilare l’F24 per un bonus edilizio si è sbagliato codice, si può inviare un’istanza di correzione allegando documenti che provano che il credito utilizzato era in realtà un altro.
Se l’Agenzia ha già emesso una comunicazione di irregolarità o un avviso di recupero per “credito non spettante”, occorre reagire: presentare istanza di autotutela spiegando l’errore formale e chiedendo l’annullamento dell’atto. Nel farlo, citare pure la giurisprudenza a supporto (Cass. 27332/2024).
In mancanza di accoglimento in autotutela, sarà necessario impugnare l’atto davanti alla Corte di Giustizia Tributaria (ex Commissione). Come visto, oggi vi è un precedente forte a favore del contribuente: il giudice dovrebbe riconoscere l’errore e annullare la pretesa indebitamente iscritta, se viene provato che il credito effettivo c’era ed è stato solo indicato con codice sbagliato. Già prima del 2024 c’erano state decisioni di merito analoghe (es. CGT Milano 2024 citata prima, o altre CT che avevano valutato errori di codice come emendabili).

Attenzione: da distinguere nettamente è la situazione in cui non c’era alcun credito spettante: in quel caso non parliamo di errore materiale ma di utilizzo indebito effettivo, che non può essere “sanato” se non pagando l’imposta e subendo le sanzioni previste (salvo eventualmente la riduzione in adesione). La difesa con l’argomento dell’errore è spendibile solo quando il contribuente aveva diritto al credito che intendeva usare, e ha sbagliato la modalità di esposizione.

Riassumendo, l’errore in un F24 con compensazione può creare problemi complessi, ma se si tratta di un mero errore formale (codice sbagliato, importo del credito inserito male, ecc.), il contribuente ha gli strumenti per far valere le proprie ragioni e non perdere il beneficio del credito. Di nuovo, agire tempestivamente è fondamentale: comunicare l’errore all’Agenzia e, se necessario, far valere in contenzioso il principio di emendabilità dell’errore, ormai riconosciuto anche per i modelli F24.

Altre casistiche di errore nel modello F24

Pur concentrandoci sulle tipologie principali sopra esaminate, vale la pena menzionare brevemente altre possibili sviste nella compilazione F24 che potrebbero dare luogo a irregolarità:

Errore nei dati anagrafici o identificativi: ad esempio indicare un codice fiscale errato del contribuente, oppure un codice ufficio/sede non corretto (in caso di pagamenti destinati a enti specifici). Se il codice fiscale sul F24 non corrisponde al contribuente, il pagamento potrebbe essere imputato a un altro soggetto o rifiutato. Nella pratica moderna, i sistemi informatici tendono a bloccare F24 con CF errato, quindi è meno comune che passi inosservato. Se succede, tuttavia, bisogna far riassociare il versamento al contribuente giusto (cosa non banale se proprio il CF è sbagliato). Di solito la banca/posta rifiuta l’F24 in questi casi, quindi l’omissione viene a galla subito.
Errore nella sezione/ente di destinazione: alcuni tributi vanno indicati in specifiche sezioni del modello (Erario, Regioni, IMU/Enti locali, INPS, ecc.). Mettere un tributo nella sezione sbagliata (es. un’imposta erariale messa nella sezione Regioni) può creare difficoltà di attribuzione. Anche qui, è un errore formale: il denaro arriva ma nel “contenitore” sbagliato. Tipicamente l’Erario e altri enti comunicano tra loro per riallocare le somme; il contribuente può sollecitare la correzione se scatta un’anomalia.
Errori multipli o combinati: a volte un F24 può avere più campi errati (es. codice e anno sbagliati insieme). In tali casi, la ricostruzione può essere più ardua, ma la filosofia rimane la stessa: dimostrare cosa si intendeva pagare realmente e chiedere di sistemare. L’ufficio, se messo di fronte all’evidenza (es. la somma corrisponde, il timing coincide, etc.), ha il potere di aggiustare.

In tutti questi casi, la chiave è sempre dimostrare la buona fede e l’errore materiale, e che l’Erario non ha subito un pregiudizio effettivo (oppure se lo ha subito, è già stato riparato appena scoperto l’errore). La legge italiana, anche grazie allo Statuto del Contribuente, tende a non punire il contribuente oltre il dovuto se l’errore non incide sulla sostanza del tributo dovuto. Naturalmente, il onus di segnalare e correggere l’errore spetta al contribuente: un errore non rilevato rimane un’omissione agli occhi del fisco.

Di seguito, una tabella riepilogativa delle principali tipologie di errore F24 discusse e dei rispettivi effetti/rimedi.

Tabella 1: Errori comuni nel modello F24 – effetti e soluzioni

Tipo di errore F24	Effetto sull’adempimento fiscale	Possibile rimedio per il contribuente
Codice tributo errato	Pagamento imputato al tributo sbagliato; il tributo dovuto risulta non versato (omesso versamento apparente). Può emergere credito su altro tributo.	Richiedere la rettifica del codice all’Agenzia: istanza tramite Civis o PEC per riallocare il pagamento sul codice corretto. In sede contenziosa, errore considerato formale e non sanzionabile (nessun 30% dovuto se il pagamento c’è stato).
Anno/periodo di riferimento errato	Pagamento attribuito all’anno (o mese) sbagliato; l’anno corretto risulta scoperto (omesso versamento per l’anno dovuto).	Segnalare l’errore e chiedere lo spostamento di competenza del versamento all’anno giusto. L’ufficio può rettificare l’anno di riferimento e annullare la sanzione per omesso versamento (errore formale che non incide sul gettito).
Importo versato inferiore (sotto-versamento)	Imposta pagata solo parzialmente; si configura un omesso versamento sostanziale per la differenza non pagata.	Integrare il pagamento del dovuto. Se scoperto prima della comunicazione, utilizzare il ravvedimento operoso (sanzioni ridotte proporzionali al ritardo). Se segnalato dall’avviso bonario, pagare entro 60 gg con sanzione ridotta (10% o 8,33% anziché 30%/25%). Eventuale possibilità di rateizzare. Contestazione non fondata (il dovuto mancava davvero).
Importo versato superiore (sovra-versamento)	Pagamento eccedente il dovuto; genera un credito a favore del contribuente (nessun debito residuo).	Richiedere la restituzione o compensazione dell’eccedenza. Possibile utilizzo in F24 successivi (come credito) o istanza di rimborso all’Agenzia. Nessuna sanzione applicabile (versamento in più).
Errore nel codice di un credito in compensazione	Il credito spettante viene indicato con codice errato; l’Agenzia lo considera credito diverso/non spettante, contestando l’omesso versamento del tributo compensato.	Correggere il codice comunicando all’Agenzia l’errore materiale. Se l’ufficio nega, impugnare l’atto di recupero: giurisprudenza favorevole (errore materiale emendabile anche in giudizio). Provare che il credito realmente spettante esisteva e che si è trattato di mero errore formale di indicazione.

(Legenda: omesso versamento “apparente” = dovuto a errore formale; omesso versamento “sostanziale” = effettiva mancanza di pagamento.)

Conseguenze e rischi in caso di F24 errato

Dopo aver visto le varie tipologie di errore, esaminiamo ora le conseguenze pratiche di un F24 compilato in modo errato, in termini di sanzioni, interessi e altre implicazioni, dal punto di vista del contribuente (debitore). È importante distinguere tra le conseguenze amministrative/fiscali immediate (ad es. la sanzione per omesso versamento) e le possibili conseguenze nel prosieguo (come la riscossione coattiva o, in casi estremi, profili penali). Inoltre, occorre differenziare gli errori formali – che non arrecano pregiudizio al Fisco – dagli errori sostanziali che invece comportano un mancato pagamento.

Sanzioni amministrative e interessi

Sanzione per omesso/insufficiente versamento: Quando un controllo automatizzato rileva un’imposta non versata (o versata in misura insufficiente) rispetto al dichiarato, viene applicata la sanzione per omesso versamento prevista dall’art. 13 del D.Lgs. 471/1997. La sanzione ordinaria è il 30% dell’importo non versato (per violazioni fino al 31/8/2024). A seguito della riforma del 2024 (D.Lgs. 87/2024), per le violazioni commesse dal 1° settembre 2024 la sanzione base è stata ridotta al 25%. Ciò significa che, a regime, se ad esempio €1.000 di imposta risultano omessi, la sanzione piena sarebbe €250 (invece di €300).

Tuttavia, come abbiamo anticipato, nel contesto dell’avviso bonario la sanzione viene applicata in misura ridotta per incentivare la definizione bonaria:

Per controlli automatizzati (36-bis/54-bis), la sanzione applicata nell’avviso è ridotta ad un terzo di quella ordinaria. Con sanzione base 30%, un terzo è 10%; con base 25%, un terzo è 8,33%. Dunque un omesso versamento di €1.000 genererà €100 di sanzione se rilevato prima di settembre 2024, oppure circa €83 se violazione successiva (quest’ultima aliquota entrerà a regime per comunicazioni relative a periodi d’imposta post-riforma).
Per controlli formali (36-ter), la sanzione nell’avviso bonario è ridotta a due terzi di quella ordinaria. Con base 30%, due terzi è 20%; con base 25%, diventa 16,67%.

Queste riduzioni si applicano solo se il contribuente paga (o regolarizza) entro il termine indicato (ora 60 giorni). Se non si aderisce nei termini, salta la sanzione ridotta e l’ufficio procederà a pretendere la sanzione intera (30% o 25%). In particolare, dopo la scadenza senza pagamento, le somme vengono iscritte a ruolo con sanzione piena. La Cassazione ha chiarito che non è possibile usufruire di alcun ravvedimento postumo dopo il termine dell’avviso bonario: pagando dopo la scadenza, si perde il beneficio della riduzione ad 1/3. Quindi è fondamentale rispettare il termine se si vuole la sanzione ridotta.

Interessi moratori: Oltre alla sanzione, sul tributo non pagato decorrono gli interessi dal giorno in cui il versamento era dovuto (scadenza originaria) fino alla data di pagamento effettivo. Il tasso di interesse è stabilito annualmente con provvedimento ministeriale. Negli ultimi anni è stato intorno al 3-4% annuo. Gli interessi vengono indicati nella comunicazione di irregolarità già calcolati fino a una certa data (di solito, fino alla data di predisposizione dell’avviso). Se il contribuente paga entro il termine, versa gli interessi indicati (che quindi coprono il periodo di ritardo effettivo). Se invece non paga e si va a cartella, continueranno a maturare interessi fino alla iscrizione a ruolo e poi interessi di mora successivi. In caso di rateazione, si pagano anche gli interessi di dilazione sulle rate successive (attualmente, come riferito dall’Agenzia, tali interessi sono attorno al 3,5% annuo).

Errori formali – niente sanzione: Come ampiamente discusso, se l’irregolarità contestata è dovuta a un errore formale (pagamento effettuato ma con dati errati), in linea di principio non dovrebbe applicarsi alcuna sanzione al contribuente. Questo deriva sia da norme specifiche (art. 6 c.5-bis D.Lgs. 472/97) sia da consolidata giurisprudenza. In pratica però, l’Agenzia nell’avviso bonario inizialmente applica comunque la sanzione (perché in automatico vede un omesso versamento). Sarà cura del contribuente far valere che l’omissione è solo apparente. Se l’ufficio accoglie l’istanza di autotutela rettificando l’errore, contestualmente annullerà la sanzione (o l’intero avviso). Dunque il contribuente virtuoso, che ha pagato ma sbagliato formalmente, non dovrà sopportare sanzioni. In caso di contenzioso, i giudici annulleranno sia il tributo duplicato sia le sanzioni connesse, proprio in virtù del carattere formale dell’errore. Unico costo eventualmente potrebbe essere qualche interesse legale sul tardivo trasferimento delle somme, ma su questo spesso l’Agenzia sorvola (se corregge retroattivamente l’anno o il codice, di solito considera il versamento come fatto nei termini per quel tributo).

Errori sostanziali – sanzioni e rischi pieni: Se invece l’errore ha comportato una mancanza effettiva di gettito (ad esempio un importo non versato del tutto o in parte), le sanzioni per omesso versamento sono dovute. In tali casi non c’è scappatoia: il contribuente è trattato alla stregua di chi ha omesso il versamento volontariamente, salvo la mitigazione della collaborazione nei tempi previsti (ravvedimento o avviso bonario). Un omesso versamento significativo, se non sanato, può portare non solo alla cartella esattoriale ma anche – in casi particolari – a conseguenze penal-tributarie (si pensi all’omesso versamento IVA oltre soglia di legge, vedi oltre). Fortunatamente, quando c’è un errore materiale genuino, il contribuente di solito provvede subito appena se ne avvede, quindi è raro si arrivi a conseguenze estreme.

Riscossione coattiva (cartella esattoriale) in caso di mancata regolarizzazione

Il peggior scenario per il contribuente si verifica se la comunicazione di irregolarità viene ignorata o non definita entro i termini. Trascorsi i (nuovi) 60 giorni senza pagamento né chiarimenti accolti, l’Agenzia consolida la pretesa e procede con l’iscrizione a ruolo delle somme contestate. In pratica, affida il credito all’Agente della Riscossione (Agenzia Entrate Riscossione, ex Equitalia) che emetterà la cartella di pagamento. La cartella conterrà l’importo dell’imposta non versata, la sanzione intera (non più ridotta) del 30% (o 25%), gli interessi maturati, e aggiungerà anche l’aggio di riscossione (ulteriore percentuale a favore dell’Agente). La cartella esattoriale è un atto esecutivo: se non pagata entro 60 giorni, il riscossore potrà attivare misure coattive (fermi, pignoramenti, ecc.).

Dalla prospettiva del contribuente, la cartella è finalmente un atto impugnabile davanti al giudice tributario. Se si era lasciato correre l’avviso bonario perché convinti dell’erroneità, ora si può proporre ricorso contro la cartella entro 60 giorni dalla notifica di quest’ultima. Nel ricorso si potranno far valere tutti i motivi, inclusi quelli che magari si erano già addotti in autotutela (es: “il pagamento era stato eseguito su altro codice, come dimostrato da…”, oppure “il calcolo dell’ufficio è sbagliato perché…”). Il giudizio verterà sul merito della pretesa fiscale.

Va evidenziato che, se il contribuente non ha pagato né risposto all’avviso bonario, in sede di ricorso contro la cartella non potrà più beneficiare delle sanzioni ridotte: ormai l’ufficio legittimamente applica il 30% (o 25%). Quindi, anche se il giudice accogliesse parzialmente le tesi del contribuente (ad esempio riconoscendo valida solo una parte delle somme), sulle somme confermate in decisione la sanzione sarebbe comunque quella piena. Questo è un ulteriore motivo per non ignorare la comunicazione di irregolarità: anche se si pensa di aver ragione, conviene quantomeno interloquire con l’Agenzia in quella fase, o eventualmente pagare la parte certa del dovuto, per evitare maggiori aggravi.

Un aspetto procedurale: se l’irregolarità proveniva da controllo formale (36-ter) e il contribuente non ha pagato nei 60 giorni, l’Agenzia emette un avviso di accertamento (anziché passare direttamente a cartella). L’accertamento da controllo formale è immediatamente esecutivo e contiene sanzioni piene e interessi, similmente a una cartella. Anche quello va impugnato entro 60 giorni. Nei casi da noi trattati (errori materiali), di solito si tratta di controlli automatizzati (36-bis), per i quali invece non c’è accertamento ma direttamente il ruolo in caso di mancato pagamento.

Riassumendo: la mancata definizione bonaria espone il contribuente a ricevere una cartella/accertamento con importi più alti (sanzioni intere + aggio). Si avrà comunque la possibilità di difendersi in sede contenziosa, ma con costi e rischi maggiori. Inoltre, dover affrontare la riscossione coattiva comporta possibili ulteriori oneri e complicazioni (bisogno di chiedere eventualmente una sospensione dell’esecuzione al giudice, ecc.). Pertanto, gestire la questione prima – nella fase di comunicazione – è sempre preferibile quando possibile.

Implicazioni penali (casi estremi)

Dal punto di vista penale, un errore materiale nell’F24 di per sé non implica dolo evasivo, dunque normalmente non integra reati tributari. Tuttavia, occorre fare attenzione a due ipotesi:

Omesso versamento di IVA (reato ex art. 10-ter D.Lgs. 74/2000): se un errore comporta che non sia stata versata IVA per un importo superiore alla soglia penalmente rilevante (€250.000 attualmente) entro la scadenza annuale, si configura il reato. Ad esempio, un imprenditore per errore non versa €300.000 di IVA perché credeva di aver pagato via F24 ma l’F24 era errato e non fu addebitato correttamente. Superata la soglia, la norma non richiede l’intenzione di evadere: il mero non aver versato quella cifra entro la scadenza costituisce reato. In tali situazioni, però, l’assenza di dolo (errore accidentale) potrebbe essere una linea difensiva, ma spetterebbe eventualmente al giudice penale valutarla. È bene sapere che questo reato può essere estinto pagando il dovuto prima dell’apertura del dibattimento (c.d. causa di non punibilità per pagamento integrale del debito). Quindi, se malauguratamente un errore F24 ha causato un omesso versamento IVA sopra soglia, il contribuente deve assolutamente regolarizzare il pagamento il prima possibile: ciò non solo risolve la posizione fiscale, ma evita conseguenze penali (il pagamento tardivo estingue il reato ai sensi dell’art. 13 D.Lgs. 74/2000).
Dichiarazione infedele (reato ex art. 4 D.Lgs. 74/2000): se l’errore in dichiarazione (compreso l’aver indicato crediti inesistenti o aver omesso tributi) porta a evadere imposta oltre soglia (€100.000 di imposta evasa e 10% dell’imponibile, oppure €2 milioni di elementi attivi non dichiarati), scatta il reato di infedele dichiarazione. Anche qui in teoria l’errore materiale potrebbe essere privo di dolo, ma la struttura del reato è dolosa (si punisce chi “indica falsamente” dati in dichiarazione). Un errore di calcolo difficilmente verrebbe perseguito penalmente se riconosciuto come tale, però se genera grandi differenze potrebbe attirare attenzione. Nel nostro contesto, errori sul modello F24 potrebbero riflettersi come infedeltà se ad esempio uno compensa crediti inesistenti sopra soglia: ma quello, se non doloso, rientra nel caso di errore materiale di cui si può discutere la punibilità. In ogni caso, queste situazioni sono eccezionali quando si parla di errori bonari: nella maggior parte dei casi gli importi sono contenuti e soprattutto la persona agisce in buona fede.

In pratica, per tranquillizzare: un semplice errore materiale nell’F24, specialmente se risolto tempestivamente, non porta l’Agenzia a sporgere denuncia penale. I profili penali emergono solo se l’errore comporta mancate entrate molto rilevanti e resta irrisolto, facendo supporre una volontà elusiva. La strategia migliore per evitare qualsiasi complicazione è sanare subito il dovuto: il nostro ordinamento incoraggia il pagamento spontaneo tardivo anche in ottica penale (estinguendo i reati di omesso versamento, ad esempio). Come ha ben sintetizzato qualcuno, “il recupero del gettito è preferito alla punizione fine a sé stessa” – il che significa che se paghi, nessuno avrà interesse a punirti penalmente per un errore.

Cosa fare quando si riceve la comunicazione di irregolarità

Passiamo ora alla parte operativa: come deve comportarsi concretamente il contribuente che abbia ricevuto una comunicazione di irregolarità dovuta (in tutto o in parte) a un F24 compilato erroneamente. Affronteremo separatamente i possibili approcci:

Caso A – Il contribuente riconosce l’errore e il debito segnalato (es. effettivamente c’è un importo non versato per errore): in questo scenario occorre procedere a regolarizzare il pagamento, eventualmente con sanzioni ridotte o rateazione.
Caso B – Il contribuente ritiene infondato (in tutto o in parte) l’addebito perché l’errore è formale (ha pagato) o perché la comunicazione contiene inesattezze: in questo scenario occorre contestare l’irregolarità, fornendo chiarimenti e documenti all’Agenzia affinché annulli o rettifichi la pretesa.

Vediamo i passaggi da seguire in entrambi i casi, che spesso in pratica si intersecano (ad esempio, si potrebbe riconoscere una parte del debito e contestarne un’altra).

1. Verificare il contenuto della comunicazione

Quando si riceve la comunicazione, prima di tutto bisogna analizzarla attentamente. Verificare:

Qual è l’anno d’imposta e il tributo a cui si riferisce l’irregolarità. Ad esempio “IRPEF anno 2022 saldo” oppure “IVA dovuta trimestrale 2023”.
L’importo richiesto e la sua composizione: quant’è l’imposta non versata, quanti gli interessi e quanta la sanzione (in genere indicata già ridotta). Questo aiuta a capire l’entità del problema.
L’eventuale dettaglio dell’errore fornito: spesso c’è una sezione “Motivazione” o “Causale” che spiega il motivo (es. “codice tributo non presente”, “versamento omesso”, “compensazione di credito non riconosciuta”, ecc.).
La scadenza esatta entro cui agire (pagare o inviare documenti). Segnarsi quella data in agenda.
Le istruzioni operative date dall’Agenzia: es. modalità di pagamento (c/c bancario o F24 allegato), possibilità di rateazione (indicata se l’importo supera certe soglie), modalità per inviare chiarimenti (spesso suggeriscono il canale CIVIS).

Dopo aver compreso questi elementi, si consiglia di confrontare la comunicazione con la propria documentazione fiscale:

Recuperare copia dell’F24 incriminato (o degli F24 relativi a quel periodo) e vedere se salta all’occhio l’errore (codice sbagliato, importo diverso, ecc.).
Verificare la dichiarazione dei redditi presentata per quell’anno: cosa risultava dovuto? Cosa è stato effettivamente pagato? L’irregolarità segnalata corrisponde ad una discrepanza reale?
Se si hanno estratti conto fiscali o accesso al cassetto fiscale online, controllare la propria posizione: a volte è possibile vedere come è stato registrato il pagamento (ad esempio potrebbe comparire un credito inaspettato su un tributo, segno di un errore di imputazione).
Valutare se per caso nel frattempo quel pagamento errato sia già stato utilizzato in altro modo: ad esempio, se un versamento è finito nell’anno sbagliato ma poi in dichiarazione quell’eccedenza è stata portata a nuovo come credito (situazione complessa ma possibile), allora la comunicazione va analizzata nel contesto.

Questa fase di verifica è fondamentale per decidere la strategia: pagare o contestare?

2. Decidere se pagare (adesione) o contestare (autotutela)

Una volta capita la natura dell’irregolarità, il contribuente ha due scelte:

Adesione: riconoscere che effettivamente c’è un importo dovuto e procedere al pagamento (magari chiedendo rate se necessario). Questo è il caso tipico in cui l’errore era un omesso versamento sostanziale. L’adesione consente di chiudere velocemente la questione beneficiando delle sanzioni ridotte.
Non adesione e richiesta di correzione: ritenere che la comunicazione sia errata o che nulla (o non tutto) sia dovuto, e quindi contestare formalmente l’irregolarità presso l’Agenzia fornendo elementi a proprio favore (istanza di autotutela). Questa è la via da seguire quando l’errore è formale (pagato ma mal registrato) o quando si individuano errori dell’Agenzia.

Va sottolineato che queste opzioni non si escludono reciprocamente al 100%: è possibile anche una soluzione intermedia, ossia pagare in parte e contestare in parte. Ad esempio, se la comunicazione richiede €10.000 ma il contribuente sa di aver effettivamente sbagliato per €8.000 mentre €2.000 secondo lui sono erronei, potrà pagare €8.000 (magari l’Agenzia predisporrà un F24 per importi parziali, oppure si può comunque versare l’importo parzialmente) e contestare i restanti €2.000. È importante però comunicare chiaramente all’ufficio questa scelta, per evitare confusione (es. accompagnare il pagamento con una nota dove si spiega che si intende definire parzialmente l’avviso per €8.000 e richiedere sgravio per €2.000 non dovuti). L’Agenzia in questi casi valuterà la richiesta sui €2.000 e, se la ritiene fondata, sgraverà quella parte; se la ritiene infondata, iscriverà a ruolo solo la parte non pagata (che poi potrà essere oggetto di ricorso).

Criteri di decisione:

Se la comunicazione è chiaramente dovuta a un errore materiale tuo (pagamento mancato per sbaglio) e l’importo non è contestabile, conviene aderire. Ad esempio: “Sì, ho dimenticato di pagare €500 di IRAP, è stato un lapsus, ora me lo contestano con €50 di sanzione: pago e amen”.
Se la comunicazione deriva da un errore formale (pagato con codice/anno sbagliato) e tu puoi provare di aver pagato, conviene contestare perché hai buone probabilità di non dover pagare nulla di più.
Se non sei sicuro dell’origine dell’irregolarità o pensi ci sia un errore di calcolo dell’Agenzia, vale la pena inizialmente contestare o chiedere verifica: potresti evitare un esborso ingiusto. Ad esempio a volte l’Agenzia sbaglia a leggere i versamenti (casi rari ma succede).
Tieni conto dei tempi: contestare in autotutela entro 60 giorni sospende l’iscrizione a ruolo finché l’istruttoria è in corso. L’Agenzia infatti è tenuta a valutare i chiarimenti e eventualmente a ricalcolare. Se però la scadenza si avvicina e non hai risposte, potresti optare per pagare cautelativamente per non perdere lo sconto, e proseguire la contestazione per ottenere il rimborso in seguito (scenario da valutare con attenzione e con consiglio di un esperto, perché non sempre il rimborso poi è rapido).

Nei paragrafi successivi forniremo linee guida sia per chi paga (come fare il pagamento, come rateizzare) sia per chi contesta (come presentare l’istanza, cosa scrivere, ecc.).

3. Procedere con il pagamento (se dovuto) – importo unico o rateizzazione

Se si è scelta la via dell’adesione totale o parziale, bisogna procedere al pagamento degli importi dovuti entro il termine di 60 giorni.

Modalità di pagamento: Solitamente, insieme alla comunicazione, l’Agenzia allega un modello F24 precompilato per il pagamento. In alternativa, può indicare dei codici da usare. Ad esempio, per i pagamenti derivanti da avviso bonario si usano specifici codici tributo (spesso codici che iniziano con “900”, es: 9001 per imposta, 9002 per interessi, 9003 per sanzioni, oppure il codice tributo 8911 per sanzioni da ravvedimento, ecc., a seconda dei casi). Comunque, il contribuente può recarsi in banca o utilizzare l’home banking e pagare esattamente l’importo indicato, avendo cura di riportare gli estremi richiesti (di solito c’è un codice atto o protocollo da inserire nel modello F24 nella sezione “identificativo operazione”). Se si aderisce parzialmente, potrebbe essere necessario compilare l’F24 manualmente con gli importi voluti. In caso di dubbi, è consigliabile rivolgersi al proprio intermediario (commercialista) o allo sportello per farsi aiutare a preparare il versamento corretto.

Pagamento in unica soluzione vs rateazione: La normativa consente di rateizzare le somme degli avvisi bonari in base all’art. 3-bis D.Lgs. 462/1997. Attualmente (anche dopo le modifiche 2024) le regole generali sono:

Se l’importo dovuto (imposte + sanzioni + interessi) è fino a €5.000, si possono chiedere fino a 8 rate trimestrali.
Se l’importo supera €5.000, si possono chiedere fino a 20 rate trimestrali. (In alcuni avvisi recenti l’Agenzia concede 20 rate bimestrali, ma la norma prevede trimestrali; probabilmente si tratta di prassi per concludere prima la dilazione).
Le rate sono di importo costante (salvo eventuale ultima rata leggermente differente per arrotondamenti).
Sulle rate successive alla prima si applicano interessi di dilazione (circa 3,5% annuo al 2025).
Come attivare la rateazione? Non occorre presentare una domanda formale separata: è sufficiente pagare l’importo della prima rata entro 60 giorni. Così facendo, si comunica implicitamente di voler rateizzare. L’Agenzia poi invierà i bollettini per le rate successive o le istruzioni per pagarle (spesso, oggi, fornisce direttamente un prospetto di tutte le rate).
Il mancato pagamento di una rata successiva (entro la scadenza prevista per quella rata) fa decadere dal beneficio della dilazione: in tal caso l’intero importo residuo diventa immediatamente esigibile con sanzione piena, al netto di quanto già versato.

Valutazione sulla rateazione: Se l’importo è elevato e il contribuente ha difficoltà di liquidità, la rateazione è una ottima opzione perché consente di diluire il debito fino a 5 anni (20 rate trimestrali). Il tasso del 3,5% annuo è tutto sommato contenuto rispetto ad altre forme di finanziamento. E soprattutto, rateizzare consente di restare nel regime bonario: si conserva la sanzione ridotta (non è che rateizzando si perde lo sconto, lo sconto rimane). Attenzione però a non saltare le rate: se si decade, come detto, arriverebbe la cartella col pesante aggravio.

Pagamento parziale con contestazione parziale: Se state pagando solo una parte (come nell’esempio prima), assicuratevi che quella parte sia chiaramente definita. Potrebbe essere utile accompagnare il pagamento con una comunicazione (via PEC) all’ufficio in cui spiegate: “ho eseguito il pagamento di € X relativo all’avviso prot. …, che intendo a definizione parziale delle somme dovute; resto in attesa di riscontro sull’istanza di sgravio per la parte residua € Y”. In questo modo create un tracciamento dell’accordo. L’Agenzia a volte in questi casi sospende la riscossione per la parte contestata in attesa di valutazione, quindi non procede subito per quella, evitando la cartella immediata sul residuo.

Conseguenze del pagamento nei termini: Pagando l’avviso bonario entro i 60 giorni (in unica soluzione o almeno la prima rata):

Si evita l’iscrizione a ruolo (quindi niente cartella né aggio).
Si beneficia in via definitiva della sanzione ridotta (il pagamento chiude la partita con sanzione 10% o 20%, o le nuove aliquote ridotte se applicabili).
Non è necessaria alcuna ulteriore comunicazione: l’Agenzia solitamente non invia conferme in caso di pagamento, semplicemente archivia. Tuttavia, si può controllare dopo qualche mese nell’estratto conto fiscale che la posizione risulti chiusa.
Se in futuro si scopre che magari l’addebito non era dovuto (ipotizziamo un caso in cui il contribuente paga e poi si accorge di un errore dell’Agenzia), è comunque possibile presentare un’istanza di rimborso o rettifica a posteriori. Ma, attenzione, ciò può risultare complicato: pagando si è di fatto aderito all’addebito. Quindi è meglio fare verifiche prima di pagare.

In conclusione, pagare tempestivamente è la scelta giusta quando il contribuente condivide l’esito del controllo. Bisogna seguire pedissequamente le indicazioni dell’avviso e non attendere l’ultimo giorno per eventuali problemi tecnici. Una volta pagato, si consiglia di conservare la ricevuta del versamento e magari trasmetterne copia all’intermediario o conservarla insieme alla dichiarazione di riferimento, per eventuali controlli futuri.

4. Presentare un’istanza di autotutela (se si contesta l’irregolarità)

Se il contribuente ritiene che la comunicazione sia errata o parzialmente errata, deve attivarsi per comunicare all’Agenzia delle Entrate i motivi per cui non condivide la pretesa. Questo si fa attraverso un’istanza di autotutela, ovvero una richiesta all’Amministrazione di correggere o annullare in tutto o in parte l’irregolarità segnalata.

Mezzi per presentare l’istanza:

CIVIS: è il canale telematico dedicato, accessibile dall’area riservata del sito Agenzia Entrate, sezione “Assistenza” -> “Civis”. Selezionando la comunicazione di irregolarità ricevuta (è possibile caricarla o richiamarla se presente nel cassetto fiscale), si può inviare un messaggio di risposta indicando l’errore riscontrato e allegando documenti giustificativi. Ad esempio, si può segnalare “Pagamento eseguito in data … con F24 allegato, codice tributo inserito in modo errato, si chiede correzione”. Civis permette anche di chiedere semplici informazioni o chiarimenti sul calcolo.
PEC o raccomandata all’Ufficio competente: in alternativa o in aggiunta, si può inviare una lettera formale all’ufficio dell’Agenzia che ha emesso la comunicazione (l’indirizzo è di solito indicato sull’avviso stesso). Nella lettera si riporta l’oggetto (numero di comunicazione, anno d’imposta) e si espongono le proprie ragioni, concludendo con la richiesta di annullamento/sgravio totale o parziale. Allegare copia dei documenti di supporto (ricevute F24, estratti conto, ecc.). La PEC ha valore legale ed è preferibile alla raccomandata per velocità e certezza di recapito.
Di persona su appuntamento: alcuni preferiscono recarsi fisicamente presso l’ufficio territoriale dell’Agenzia (magari il proprio, se coincide con quello che ha emesso l’avviso) per discutere con un funzionario. Questo può essere efficace per comprendere meglio la situazione e a volte si risolve seduta stante. Tuttavia, è consigliabile comunque formalizzare poi per iscritto la richiesta, per tracciare la domanda di autotutela.

Cosa scrivere nell’istanza: Bisogna essere chiari e concisi. Includere:

I propri dati anagrafici e codice fiscale, riferimento alla comunicazione (protocollo e data).
Una breve descrizione dei fatti: “In data … ho effettuato il versamento F24 n. … per €… relativo a …, erroneamente indicando … invece di …”.
La motivate contestazioni: spiegare perché la pretesa dell’Agenzia è infondata. Es: “Il versamento risulta omesso solo formalmente, avendo il sottoscritto versato le somme dovute entro la scadenza (come da ricevuta allegata) sebbene con indicazione errata del codice tributo. Si tratta dunque di violazione meramente formale ai sensi dell’art. 6 c.5-bis D.Lgs 472/97, che non ha arrecato pregiudizio all’Erario e non comporta sanzioni. Pertanto non è dovuto alcun importo”. Oppure: “L’errore segnalato è dovuto a un duplicato di pagamento: la somma risulta già versata con altro F24, come dimostrato in allegato”.
La richiesta esplicita: ad esempio “si chiede l’annullamento integrale della comunicazione per insussistenza del debito” oppure, se è parziale: “si chiede la rideterminazione dell’irregolarità considerando il pagamento già effettuato di €… e limitando eventualmente la richiesta alla differenza…”. Se si vuole la rateazione per una parte, indicarlo.
Allegare sempre copia dei documenti di prova: ricevute F24, estratto fiscale, documenti contabili, ecc., numerandoli e richiamandoli nell’istanza.

Tono e riferimenti: Mantenere un tono professionale e rispettoso. Se del caso, citare le norme o sentenze pertinenti (questo dimostra che conosci i tuoi diritti). Per esempio: “Come affermato dalla Corte di Cassazione (sent. 22692/2013), l’indicazione di un codice tributo errato non invalida il pagamento né comporta sanzioni; nel caso in esame, avendo il sottoscritto versato l’importo, l’iscrizione a ruolo sarebbe illegittima”.

Dopo l’invio dell’istanza: L’Agenzia delle Entrate dovrebbe esaminare la segnalazione. In molti casi risponde con la stessa piattaforma Civis oppure con una lettera di sgravio. Se l’istanza è fondata, può succedere:

Che l’Agenzia emetta un provvedimento di annullamento/sgravio totale dell’avviso. Ad esempio, si riceve via PEC un documento che dice che, a seguito di controlli, la comunicazione di irregolarità è annullata perché i versamenti risultano corretti.
Oppure che l’Agenzia invii una comunicazione integrativa rettificando gli importi. Ad esempio, se si contestava solo una parte, potrebbe emettere un nuovo conteggio con importo ridotto.
In alcuni casi, l’Agenzia potrebbe respingere l’istanza, sostenendo che l’errore non è formale o che la documentazione non prova l’adempimento. In tal caso, lo comunicherà (magari con un breve diniego via lettera). Oppure, più subdolamente, potrebbe non rispondere affatto entro il tempo.
Se l’esito è favorevole, bene, la vicenda si chiude senza pagamento o con il solo pagamento eventualmente ricalcolato.
Se l’esito è negativo o incerto (nessuna risposta entro i 60 gg), ci si trova di fronte alla necessità di decidere se pagare comunque per evitare la cartella o lasciar andare a ruolo e poi impugnare. Questa decisione va presa caso per caso, magari con l’assistenza di un consulente. In genere, se si è convinti della propria ragione e la somma è alta, molti preferiscono non pagare e attendere la cartella per fare ricorso. Se la somma non è enorme, alcuni preferiscono pagare comunque con lo sconto e poi valutare un ricorso per rimborso: ma questa via è complicata, perché una volta pagato in adesione è più difficile contestare (bisognerebbe fare causa per indebito arricchimento, strada tortuosa).

Va ricordato che presentare l’istanza di autotutela non interrompe formalmente i termini di pagamento dell’avviso bonario, ma l’Agenzia di prassi sospende la riscossione finché non risponde. Ciò significa che, se mandate l’istanza subito, difficilmente dopo 60 giorni vi manderanno la cartella senza aver risposto. Ma per sicurezza, tenere traccia di quando scadrebbe il termine e, se siete vicini e nessuno ha risposto, contattare l’ufficio per sollecitare o valutare un pagamento parziale a garanzia.

In sintesi: contestare in autotutela è lo strumento principale per far valere i propri diritti senza dover ricorrere subito al giudice. È informale, rapido (in teoria) e gratuito. Molte comunicazioni di irregolarità vengono risolte a questo stadio. Serve però precisione nella presentazione e un po’ di perseveranza nel seguire l’esito.

5. Seguire l’esito ed eventuali step successivi

Dopo aver intrapreso l’azione (pagamento o autotutela, o entrambe in combinazione), il contribuente dovrà:

Confermarsi in regola: se ha pagato, assicurarsi che il pagamento sia stato ricevuto. Questo può farlo controllando l’estratto fiscale sul sito (dove di solito una volta registrato il pagamento l’avviso sparisce o risulta definito) oppure semplicemente verificando che l’addebito sia avvenuto. In caso di rate, segnarsi tutte le scadenze e rispettarle scrupolosamente.
In caso di autotutela, attendere risposta: spesso l’esito arriva entro qualche settimana. Se trascorre troppo tempo (es. 1-2 mesi) senza notizie, è consigliabile contattare l’ufficio (telefonicamente o tramite Civis stesso che consente di vedere lo stato) per avere aggiornamenti.
Esito favorevole: se l’Agenzia accoglie e annulla, conservate il provvedimento di archiviazione. Fine della questione.
Esito parzialmente favorevole: valutare se conviene accettare la soluzione proposta (es. riduzione parziale) o se insistere/pagare la parte residua.
Esito negativo: se purtroppo l’Agenzia rigetta l’istanza e la vostra posizione è che non dovete pagare, a questo punto l’unica via che resta è attendere la cartella e poi fare ricorso (vedi sezione successiva sul contenzioso). Potreste anche, in extremis, decidere a questo punto di pagare comunque per evitare contenzioso se l’importo non vale la pena, ma pagando dopo i 60 gg avrete perso il beneficio delle sanzioni ridotte.

Ricordate che l’autotutela è un potere discrezionale dell’amministrazione: se l’ufficio sbaglia a non concederla, potrete rivalervi solo in giudizio. Non esiste un “ricorso” contro il diniego di autotutela (a meno di profili particolari, come abbiamo citato quel caso in cui hanno fatto ricorso contro il diniego di correzione – ma si trattava di un diniego che impediva l’uso di un credito e quindi aveva contenuto provvedimentale impugnabile).

Dunque, esaurita la fase bonaria, se resta un disaccordo, bisogna prepararsi al contenzioso tributario, di cui parliamo ora.

Contenzioso tributario: come tutelarsi se la questione non si risolve bonariamente

Nonostante tutti gli sforzi, può accadere che la controversia non si chiuda in sede amministrativa. Magari l’Agenzia insiste nel richiedere il pagamento nonostante l’errore materiale, o semplicemente il contribuente non è riuscito a rispettare i tempi dell’avviso bonario. In tal caso, l’ultima parola spetta al giudice tributario (le nuove Corti di Giustizia Tributaria, di primo e secondo grado). Vediamo come impostare la difesa in giudizio e quali sono le chance sulla base della giurisprudenza recente.

Impugnare la cartella (o l’avviso di accertamento) derivante dalla comunicazione

Come detto, la comunicazione di irregolarità in sé non è impugnabile. Pertanto, per adire il giudice occorre attendere l’atto successivo: in caso di controllo automatizzato sarà la cartella di pagamento emessa dall’Agente della Riscossione; in caso di controllo formale potrà essere un avviso di accertamento esecutivo. Entrambi questi atti sono tra quelli elencati nell’art. 19 del D.Lgs. 546/1992 come impugnabili in Commissione Tributaria (ora Corte Giust. Trib.). I termini sono:

60 giorni dalla notifica della cartella/avviso per presentare ricorso.
Il ricorso si propone alla Corte di Giustizia Tributaria di primo grado competente per territorio (solitamente quella della provincia/regione del domicilio fiscale del contribuente, a seconda del tributo).
È necessario il pagamento del contributo unificato (costo che dipende dal valore della lite) per iscrivere a ruolo il ricorso.
Se l’importo in contestazione supera €3.000 (limite attuale), è necessario farsi assistere da un difensore abilitato (avvocato tributarista, dottore commercialista, ecc.). Dato che parliamo di materia complessa, è praticamente sempre opportuno farsi seguire da un esperto in ogni caso.

Nel ricorso si dovranno esporre i motivi per cui l’atto è illegittimo. Se si tratta di errore materiale nell’F24, i possibili motivi di ricorso saranno:

Insussistenza del debito tributario: ad esempio, “violazione dell’art. 6 c.5-bis D.Lgs. 472/97, in quanto il pagamento è stato eseguito seppur con errori formali; l’amministrazione ha indebitamente iscritto a ruolo somme non dovute”. Si argomenterà che l’omissione contestata è solo apparente perché l’istante aveva pagato nei termini giusti, producendo la prova del pagamento.
Erronea applicazione di sanzioni: “il fatto contestato costituisce violazione formale che non comporta sanzione ai sensi di legge”. Ad esempio, per il codice tributo sbagliato: sanzione non dovuta perché non c’è stato mancato versamento.
Eccesso di potere o difetto di motivazione nel diniego di autotutela: se l’ufficio ha risposto negativamente senza ragione, lo si può far presente (non è un motivo autonomo di ricorso, ma rafforza la posizione).
Eventuale prescrizione/decadenza: poco rilevante negli errori materiali, ma se per caso l’Agenzia ha tardato troppo ad iscrivere a ruolo (oltre i termini di decadenza) o la notifica è viziata, si possono aggiungere motivi procedurali.

Va allegata al ricorso tutta la documentazione probatoria: copie degli F24, copie delle istanze fatte, risposte dell’ufficio, la comunicazione di irregolarità, etc. Il giudice valuterà il tutto ex novo. Tenete presente che in giudizio non conta se avete pagato eventualmente qualcosa: se avete pagato e contestate lo stesso, può darsi che il giudice dica che avendo pagato avete accettato (per questo è delicato pagare e poi ricorrere). Meglio ricorrere per ciò che effettivamente non si è pagato e si contesta.

Esempio di esito in giudizio: riprendiamo il caso concreto discusso: la Cassazione nel 2024 ha dato ragione al contribuente che aveva indicato codice sbagliato per il credito, cassando le decisioni sfavorevoli di CTR e CTP precedenti. Ciò significa che, andando fino in fondo, la giurisprudenza di legittimità è disposta a riconoscere il diritto del contribuente a non pagare due volte a causa di un mero errore di codice. Quindi, presentando un ricorso ben documentato su un caso di errore formale, ci si può aspettare che il giudice di primo grado segua tale orientamento (spesso i giudici tributari di merito sono sensibili ai richiami della Cassazione e allo Statuto del Contribuente).

Anche la giurisprudenza di merito è ormai nutrita: diverse Commissioni hanno annullato avvisi/cartelle in casi simili (ad esempio la CGT Milano 2126/2024 citata, che ha annullato il diniego dell’ufficio ribadendo che codice tributo errato è errore formale emendabile e non sanzionabile).

Esiti possibili del contenzioso:

Vittoria piena del contribuente: il giudice accoglie il ricorso e annulla l’atto impugnato. Ciò significa che nulla è dovuto. In tal caso, se il contribuente aveva già versato qualcosa in sede bonaria (nonostante contestasse), ha diritto al rimborso di quanto indebitamente pagato.
Vittoria parziale: il giudice riconosce solo in parte le ragioni. Ad esempio potrebbe stabilire che effettivamente €X erano stati pagati e quindi non dovuti, ma €Y sono effettivamente non versati e dovuti con sanzione. In questo caso l’atto viene annullato parzialmente e l’importo dovuto rideterminato. Se era già stato pagato più del dovuto, anche qui c’è rimborso del surplus.
Sconfitta (rigetto): il giudice respinge il ricorso, confermando l’atto. Significa che secondo la Corte il contribuente deve pagare tutto come da cartella. Contro la sentenza negativa di primo grado il contribuente può appellare in Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado (entro 60 giorni), e poi eventualmente ricorrere in Cassazione. Nel frattempo però la riscossione va avanti salvo sospensioni: quindi spesso conviene pagare comunque per evitare aggravi, e proseguire la causa per principio (valutazioni economiche da fare caso per caso).

Le spese legali: se il contribuente vince, può ottenere la rifusione delle spese di lite dall’Agenzia (che spesso, se la questione è chiara, nemmeno si oppone). Se perde, può essere condannato alle spese (anche se in materia tributaria spesso si compensano, soprattutto se la vicenda era particolare).

Considerando i costi e i tempi (una causa tributaria può durare anni se si sale in appello e Cassazione), la strada del contenzioso va intrapresa solo quando c’è un principio o una somma rilevante in gioco. Nel caso degli errori materiali, di solito l’Agenzia stessa soprassiede se vede che la legge non è dalla sua, quindi raramente si arriva fino al terzo grado su questi temi – ma come mostra il caso citato, può capitare (tre gradi di giudizio per farsi riconoscere un errore F24…).

Consigli in vista del contenzioso:

Raccogli tutte le prove in modo ordinato e chiaro. Un fascicolo ben organizzato (cronologia degli eventi, documenti chiave evidenziati) facilita molto la comprensione da parte del giudice.
Eventuale perizia o parere tecnico: non è usuale in questi casi, però se la questione contabile è complessa (es. un travaso di crediti tra anni) potrebbe aiutare far redigere dal commercialista un prospetto riepilogativo da allegare per far vedere i conti chiari.
Invocare i giusti principi normativi: Statuto del Contribuente (art. 10, buona fede ed errori del contribuente), art. 8 Statuto (integrità patrimoniale, compensazione), art. 6 co.5-bis D.Lgs. 472/97 (violazioni formali non punibili), giurisprudenza rilevante (Cass. 2013 n.22692, Cass. 2024 n.27332, ecc.).
Considerare strumenti deflativi: anche dopo la cartella, si potrebbe teoricamente cercare un accordo con l’ufficio (acquiescenza, conciliazione giudiziale, etc.). Ad esempio, se la lite è su una sanzione, si potrebbe proporre in giudizio di definire pagando solo l’imposta senza sanzione. Le conciliazioni sono più frequenti su liti complesse. Sull’errore materiale, se l’Agenzia vede che avete ragione, spesso accoglie in autotutela prima. Ma se arrivate in giudizio, può capitare che la controparte (Agenzia) desista direttamente in udienza (cioè rinunci alla pretesa) se si rende conto che il ricorso è fondato. In tal caso vincete e vi spettano le spese.

In conclusione, il contenzioso tributario è l’ultima risorsa per il contribuente-debitore per far valere le proprie ragioni. Nei casi di errori materiali F24, fortunatamente la legge e la giurisprudenza offrono robusti argomenti in difesa del contribuente, per cui si può affrontare il giudizio con buone chance, a patto di aver agito in buona fede e di poterlo dimostrare chiaramente.

Domande frequenti (FAQ)

Di seguito una serie di domande comuni sulla comunicazione di irregolarità causata da errori nel modello F24, con risposte sintetiche:

D: Che cos’è esattamente una “comunicazione di irregolarità”? È la stessa cosa di un avviso di accertamento?
R: La comunicazione di irregolarità (o avviso bonario) è un atto informale con cui l’Agenzia delle Entrate avvisa il contribuente di anomalie riscontrate nei controlli automatici/formali della dichiarazione. Non è un atto di accertamento definitivo, ma un invito a regolarizzare o a fornire chiarimenti. Non comporta immediatamente riscossione coattiva e non è impugnabile davanti al giudice. L’avviso di accertamento, invece, è un atto impositivo vero e proprio, emesso di solito dopo controlli più approfonditi o in caso di mancata risposta al bonario, e quello sì è impugnabile.
D: Ho ricevuto una comunicazione di irregolarità: entro quanto tempo devo agire?
R: Dal 1° gennaio 2025 hai 60 giorni di tempo dalla notifica per pagare o per contestare il contenuto. (In passato erano 30 giorni, attenzione alle comunicazioni vecchie). Se paghi entro 60 giorni, hai diritto alle sanzioni ridotte (10% o 20% normalmente). Se presenti osservazioni/autotutela, l’ufficio sospende l’iscrizione a ruolo in attesa di risposta. Trascorsi 60 giorni senza alcuna azione, l’Agenzia può iscrivere a ruolo le somme dovute.
D: Posso impugnare davanti al giudice la comunicazione di irregolarità?
R: No, la comunicazione di irregolarità di per sé non è impugnabile in Commissione Tributaria. Potrai farlo solo con l’atto successivo (cartella di pagamento o avviso di accertamento) se la questione non si risolve bonariamente. Fanno eccezione atti atipici come un eventuale diniego espresso di autotutela che racchiuda una pretesa definitiva (caso raro e controverso, ma ad esempio una sentenza ha ritenuto impugnabile il diniego di correzione di F24 perché precludeva l’uso di un credito).
D: In caso di errore sul modello F24 (es. codice sbagliato), devo per forza pagare di nuovo quanto richiesto?
R: No, se hai effettivamente già pagato ma c’è stato un errore formale (codice tributo, anno, ecc.), non devi pagare due volte. Puoi far valere l’errore presso l’Agenzia chiedendo la correzione (di solito accolgono) oppure, in ultima istanza, in giudizio. La legge e la Cassazione sono dalla tua parte: un pagamento eseguito con dati errati vale comunque, e l’errore è formale. Quindi la somma non è dovuta una seconda volta e la sanzione per omesso versamento non si applica.
D: Come faccio a far correggere un errore di compilazione del modello F24?
R: Puoi utilizzare il servizio online CIVIS dell’Agenzia delle Entrate, che consente di inviare richieste di assistenza sulle comunicazioni di irregolarità e segnalare eventuali errori di versamento. In alternativa, puoi presentare un’istanza di autotutela all’ufficio competente (via PEC o di persona) spiegando l’errore e allegando le prove (ricevuta F24, ecc.). L’Agenzia, verificato l’errore, procederà a rettificare l’imputazione del pagamento (es. cambiando il codice tributo o l’anno) e annullerà la comunicazione di irregolarità.
D: Quali sanzioni si applicano in caso di omesso o insufficiente versamento dovuto a errore? Posso ridurle?
R: La sanzione ordinaria per omesso/insufficiente versamento è il 30% dell’importo non pagato (25% se violazione dopo 1/9/2024). Pagando entro i termini dell’avviso bonario, questa viene ridotta a 1/3 (circa 10% o 8,33%) per controlli automatici, oppure a 2/3 (20% o 16,67%) per controlli formali. Se correggi con ravvedimento prima di ricevere l’avviso, la sanzione è ancora più bassa, proporzionale alla tempestività (ad esempio 1,5% se paghi entro 90 giorni, 3,75% se entro un anno, ecc.). In caso di errore formale (pagato nei termini ma con errore), la sanzione non dovrebbe proprio applicarsi perché non c’è un vero omesso versamento.
D: Posso chiedere la rateizzazione dell’importo richiesto?
R: Sì. Se l’importo è elevato, la normativa sugli avvisi bonari consente la rateizzazione fino a 8 rate trimestrali (se il debito ≤ €5.000) o fino a 20 rate trimestrali (se > €5.000). Per attivarla basta pagare la prima rata entro 60 giorni. Le rate successive maturano un piccolo interesse (circa 3,5% annuo). È importante non saltare le rate, altrimenti si perde il beneficio e si deve il residuo in unica soluzione con sanzioni piene.
D: Cosa succede se ignoro la comunicazione di irregolarità e non pago nulla?
R: Trascorsi i 60 giorni senza risposta, l’Agenzia considererà il silenzio come mancata adesione e procederà a iscrivere a ruolo le somme dovute. Ti verrà notificata una cartella di pagamento dall’Agente della Riscossione, con l’importo dell’imposta dovuta, sanzione piena (30%/25%) e interessi, oltre all’aggio della riscossione. A quel punto, avrai 60 giorni per pagare la cartella o per proporre ricorso. Se ignori anche la cartella, scatteranno azioni esecutive (pignoramenti, fermi amministrativi, ecc.). Ignorare il bonario fa inoltre perdere lo sconto sulle sanzioni, quindi salvo tu abbia certezza che sia infondato, è rischioso e costoso non far nulla.
D: L’errore era chiaramente dell’Agenzia (io ho pagato giusto, loro non hanno visto il versamento o hanno calcolato male). Che devo fare?
R: In questo caso, prepara la documentazione che prova l’errore dell’ufficio (es. quietanza di pagamento, estratto conto) e invia subito un’istanza di autotutela segnalando l’errore e chiedendo l’annullamento della comunicazione. Nella maggior parte dei casi, se l’errore è del sistema o di interpretazione e tu ne dai evidenza, l’Agenzia annullerà in autotutela l’avviso senza problemi. Esempi: pagamento effettuato ma registrato in ritardo (alle volte il flusso bancario arriva dopo la predisposizione dell’avviso), versamento imputato due volte su un debito e zero sull’altro… Con le prove, l’operatore corregge. Ricorda che l’onere di segnalare l’errore spetta a te; difficilmente l’avviso si auto-correggerà.
D: Un errore nell’F24 può portare conseguenze penali?
R: Normalmente no, se è un errore materiale e viene sanato. I reati tributari (omesso versamento IVA, dichiarazione infedele, ecc.) richiedono soglie molto alte di imposta evasa e in genere comportamento doloso. Un errore in buona fede raramente sfocia in sede penale, a meno che comporti il mancato versamento di cifre enormi oltre soglia di punibilità e il contribuente non rimedi. Ad esempio, omettere (anche per errore) di versare IVA oltre 250.000 € integra tecnicamente il reato di omesso versamento IVA, ma se il contribuente paga il dovuto prima del processo il reato è estinto. In sintesi: correggendo e pagando non avrai problemi penali. Un errore su cifre modeste non arriverà mai in Procura. Se invece l’errore ha prodotto una grossa evasione non sanata, potrebbe esserci un rischio, ma la buona fede sarebbe comunque una difesa. L’importante è regolarizzare appena possibile.
D: Mi serve un avvocato per queste procedure?
R: Per la fase bonaria (comunicazione, autotutela) no, non è obbligatorio l’avvocato; spesso il tuo commercialista può gestire la comunicazione con l’Agenzia. Tuttavia, se la questione è complessa o contestata, coinvolgere un professionista esperto in diritto tributario può essere utile sin da subito per impostare bene le difese. Se si arriva al ricorso in Commissione Tributaria, oltre una certa soglia (€3.000 di valore), è obbligatoria la difesa tecnica (avvocato, commercialista o altro abilitato). In ogni caso, dato che qui parliamo di aspetti legali avanzati (statuto contribuente, sentenze, ecc.), farsi assistere da un esperto è consigliabile soprattutto se l’importo è elevato o il principio importante.
D: Come posso evitare in futuro errori che portino a queste comunicazioni?
R: Alcuni suggerimenti: verificare sempre più volte i dati del modello F24 (codici tributo, anno, importi) prima di confermare il pagamento; confrontare ciò che state per pagare con quanto risulta dalle dichiarazioni o dal prospetto del commercialista; utilizzare gli strumenti online che a volte segnalano incongruenze (es. il cassetto fiscale talora permette di vedere versamenti dovuti); mantenere un archivio dei versamenti e fare periodicamente un “check-up fiscale” con il professionista. In caso di dubbi, chiedere chiarimenti prima della scadenza. Investire tempo nel controllo preventivo è il modo migliore per evitare disagi dopo.

Le domande sopra coprono i dubbi più frequenti. Ovviamente ogni caso concreto può presentare peculiarità diverse; per problemi non standard conviene sempre consultare un consulente tributario.

Tabelle riepilogative finali

Per concludere, riportiamo due tabelle sintetiche che riassumono i punti chiave emersi: la prima sul percorso temporale e le opzioni dal momento in cui si riceve la comunicazione di irregolarità, la seconda sulle sanzioni e benefici collegati alle varie fasi di regolarizzazione.

Tabella 2: Iter dalla comunicazione di irregolarità alla definizione

Fase/Atto	Azioni del contribuente	Tempistica	Conseguenze/Sanzioni
Comunicazione di irregolarità ricevuta	– Verifica dell’irregolarità– Scelta: pagamento o contestazione (autotutela)	Entro 60 giorni dalla notifica	Se reagisce entro 60 gg, può:• Pagare (tutto o parte) con sanzioni ridotte (1/3 o 2/3);• Chiarire/contestare all’Agenzia (istanza) evitando l’iscrizione a ruolo in pendenza di risposta.
Pagamento entro 60 gg (definizione bonaria)	– Pagamento unico tramite F24 (anche online) oppure– Pagamento prima rata (attiva rateazione)	Entro 60 gg (termine perentorio)	Sanzione ridotta applicata:• 36-bis/54-bis: 10% (8,33% se violazione dopo 1/9/24);• 36-ter: 20% (16,67% dopo 1/9/24).Evita il ruolo (niente cartella né aggio).Se rateazione: interessi ~3,5% sulle rate successive.
Istanza di autotutela inviata	– Invio segnalazione via Civis o PEC con documenti	Entro 60 gg (prima possibile)	Sospende il ruolo finché l’Agenzia risponde.L’Agenzia esamina:• Se accoglie: annulla/riduce l’irregolarità (nessun pagamento o pagamento parziale).• Se rigetta o silence: contribuente può ancora pagare (se conviene) entro i 60 gg residui, oppure attendere ruolo e ricorrere.
Mancata adesione (nessun pagamento né definizione)	– Nessuna azione entro 60 gg	Dopo 60 gg dal ricevimento	Iscrizione a ruolo delle somme contestate.Per 36-bis: emissione cartella di pagamento da Agenzia Riscossione; per 36-ter: avviso di accertamento esecutivo.Sanzione intera applicata (30% o 25%) + interessi e aggio riscossione.
Cartella/Avviso esattoriale notificato	– Possibile ricorso alla Corte Giustizia Trib. (ex CTP) oppure pagamento	Entro 60 gg dalla notifica	Se ricorso: causa in sede giudiziaria (la riscossione è sospesa solo se si chiede e ottiene sospensione).Se pagamento: importo maggiorato di sanzione piena e aggio; fine vicenda (salvo eventuale richiesta di rimborso se si scopre errore dopo).

Tabella 3: Regime sanzionatorio e strumenti di regolarizzazione

Scenario	Descrizione & Strumento	Sanzione applicata	Note
Ravvedimento operoso (prima di avviso)	Il contribuente si accorge dell’omesso versamento o errore prima che l’Agenzia glielo notifichi. Paga spontaneamente tributo + interessi + sanzione ridotta in base al ritardo.	Variabile ridotta: da 0,1% per giorno (entro 14 gg) a 1,5% (entro 90 gg) fino a max 5% (oltre 2 anni) – equivalenti a riduzioni 1/10, 1/9, 1/8… del 30%. Dopo la comunicazione dell’ufficio, ravvedimento non ammesso.	Ravvedimento non possibile se la violazione è già stata constatata dall’ufficio (es. avviso bonario emesso). Conviene ravvedersi appena scoperto un errore sostanziale per minimizzare la sanzione.
Definizione in comunicazione bonaria	Pagamento dell’importo dovuto entro 30/60 gg dall’avviso bonario (o prima rata pagata).	Ridotta a 1/3 o 2/3 del minimo: tipicamente 10% (ora 8,33%) per controlli automatici; 20% (ora 16,67%) per controlli formali.	Termine 60 gg per avvisi dal 2025 in poi. Possibile rateizzare in 8-20 rate. Riduzione sanzione decade se il pagamento avviene oltre termine (anche una sola rata in ritardo fa perdere beneficio).
Mancata definizione (cartella/accertamento)	Omesso pagamento dell’avviso bonario; somme iscritte a ruolo o accertate.	Sanzione piena: 30% (violazioni ante 1/9/24) o 25% (violazioni post 1/9/24), sull’imposta non versata.	La cartella comporta anche aggio (circa 3-6%) e interessi di mora (più elevati degli interessi legali). Possibile a questo punto chiedere dilazione al riscossore (72 rate mensili ordinariamente) ma senza riduzione sanzioni.
Errore formale sanato (autotutela)	Violazione formale riconosciuta (es. pagamento c’era, errore F24). L’ufficio accoglie l’istanza e sgravIa l’importo.	Nessuna sanzione dovuta (sanzione annullata).	Se già versata sanzione ridotta prima che si chiarisse l’errore, il contribuente può chiederne la restituzione (somme indebitamente versate). In generale lo sgravio annulla anche interessi e sanzioni connesse alla parte riconosciuta non dovuta.
Definizione giudiziale (conciliazione o sentenza)	In sede di ricorso, si trova accordo o il giudice accoglie parzialmente.	Sanzione in base all’accordo o decisione: spesso in conciliazione si tende a ridurre sanzioni (es. al minimo edittale o meno). Se sentenza annulla parte del debito, sanzioni relative cadono.	La conciliazione giudiziale può prevedere riduzione sanzioni del 40% se in primo grado, 50% in appello (art. 48 D.Lgs. 546/92). La sentenza può disporre annullamento totale o parziale di tributi e sanzioni.

(Nota: le aliquote sanzionatorie post-riforma 2024 – 25% base, 8,33% e 16,67% ridotte – si applicano alle violazioni commesse dal 1° settembre 2024 in poi. Per violazioni antecedenti restano 30%, 10%, 20%.)

Conclusioni

Gli errori materiali nella compilazione del modello F24 sono inconvenienti che possono capitare a chiunque – privati cittadini, imprenditori, professionisti – ma, come abbiamo visto, non devono tradursi in ingiuste doppie imposizioni o sanzioni sproporzionate. L’ordinamento tributario italiano, soprattutto grazie allo Statuto dei Diritti del Contribuente e alla relativa evoluzione giurisprudenziale, offre gli strumenti per rimediare a questi errori in modo equo. Il punto di equilibrio è garantire che il Fisco riceva quanto dovuto (né più né meno) e che il contribuente non sia penalizzato oltre misura per uno sbaglio commesso in buona fede.

Riassumendo i consigli pratici dal punto di vista del contribuente/debitore:

Prevenire è meglio che curare: doppio check su codici, anni e importi quando si compila l’F24, e dialogo costante con il proprio consulente fiscale.
Se l’errore avviene, agire tempestivamente: se ti accorgi subito, ravvediti o segnala all’ufficio prima ancora dell’avviso; se te lo notificano, non procrastinare la risposta.
Documentare tutto: conserva le ricevute, stampati gli estratti conto fiscali, annota date e protocolli. Una buona documentazione è la tua difesa migliore.
Approfittare dei termini bonari: pagare entro 60 giorni per avere sanzioni ridotte, oppure presentare autotutela entro lo stesso termine per sospendere il seguito.
Far valere i tuoi diritti: non esitare a citare norme e sentenze a tuo favore nelle comunicazioni con l’Agenzia. Mostra che conosci la materia – spesso ciò induce l’ufficio a maggiore attenzione.
Mantenere un atteggiamento collaborativo ma fermo: cortesia e chiarezza con i funzionari, fornire loro ciò che serve per capire l’errore; allo stesso tempo, insistere nel richiedere giustizia se sei nel giusto.
Valutare costi-benefici del contenzioso: per somme rilevanti o principi importanti, la via giudiziaria può essere vincente (soprattutto su errori formali hai ottime possibilità); per questioni minori, potrebbe non valere la pena se comporta spese legali più alte del beneficio.

In definitiva, un F24 errato non è la fine del mondo: nella maggior parte dei casi la situazione si risolve con una semplice correzione in autotutela o, al più, con il pagamento di un piccolo importo di sanzione ridotta. Questo grazie anche a una evoluzione normativa recente che ha reso il sistema più flessibile (più tempo per pagare, sanzioni un po’ più basse). Per i professionisti (avvocati tributaristi e commercialisti), conoscere a fondo queste opportunità e gli ultimi orientamenti giurisprudenziali significa poter assistere efficacemente i clienti evitando loro aggravi inutili. Per i contribuenti “fai da te”, significa risparmiare denaro e preoccupazioni, sapendo come interagire con l’Amministrazione finanziaria.

La pietra angolare resta sempre l’equità: come recita l’art. 10 dello Statuto del Contribuente, i rapporti tra contribuente e Fisco sono improntati alla reciproca buona fede e collaborazione. Un errore materiale onesto, una volta portato all’attenzione, non può e non deve trasformarsi in una pena. E con gli strumenti giuridici appropriati, oggi possiamo affermare con confidenza che così è, nella stragrande maggioranza dei casi.

Fonti normative e giurisprudenziali (Italia)

Normativa primaria:

D.P.R. 29 settembre 1973 n. 600, art. 36-bis e 36-ter – Controlli automatizzati e formali delle dichiarazioni.
D.P.R. 26 ottobre 1972 n. 633, art. 54-bis – Controllo automatizzato dichiarazioni IVA.
D.Lgs. 18 dicembre 1997 n. 471, art. 13 – Sanzione per omesso versamento (30% ridotto a 25% dal 2024).
D.Lgs. 18 dicembre 1997 n. 472, art. 6, comma 5-bis – Non punibilità delle violazioni formali senza impatto sul tributo.
D.Lgs. 9 luglio 1997 n. 241, art. 17 – Versamenti unitari e compensazioni (utilizzo modello F24).
D.Lgs. 27 luglio 2000 n. 212 (Statuto dei diritti del contribuente), art. 10 – Principio di buona fede e tutela dell’affidamento (“Errori del contribuente”).
D.Lgs. 18 dicembre 1997 n. 462, artt. 2, 3 e 3-bis – Procedura di riscossione delle somme da liquidazioni automatiche, termini per pagamento (estesi a 60 gg dal 2025) e rateazione avvisi bonari.
D.Lgs. 24 settembre 2015 n. 158, (riforma sanzioni) – ha introdotto l’art. 15-ter DPR 602/73 sul lieve inadempimento e modificato alcune sanzioni (non dettagliato sopra, ma pertinente al tema tolleranza errori minimi).
D.Lgs. 5 agosto 2024 n. 108, artt. 1-3 – Attuazione riforma fiscale 2023, estensione termini avvisi bonari da 30 a 60 giorni e coordinamento con DPR 600/73.
D.Lgs. 13 giugno 2024 n. 87, art. 4 – Modifica al D.Lgs. 471/97 art. 13: riduzione sanzione omesso versamento dal 30% al 25% per violazioni dal 1/9/2024.
D.Lgs. 10 marzo 2000 n. 74, artt. 4, 10-bis, 10-ter – Reati tributari di dichiarazione infedele, omesso versamento ritenute e IVA (soglie penalmente rilevanti e cause di non punibilità in caso di pagamento integrale).

Prassi e documenti di riferimento:

Circolare Agenzia Entrate n. 192/E del 23 luglio 1998, § controlli ex art.36-bis e 36-ter (procedure operative).
Agenzia delle Entrate – Servizio CIVIS (Comunicazioni di irregolarità): guida e istruzioni per correzione online di errori F24. Attivo dal 2015, consente di inviare segnalazioni telematiche di errore materiale sul versamento.
Provvedimento AE 27/12/2021: Estensione sospensione feriale termini comunicazioni (ha previsto che i termini dal 1° al 31 agosto siano sospesi fino al 4 settembre per avvisi bonari).
Statuto del Contribuente (L. 212/2000): art. 8 (tutela integrità patrimoniale, diritto a compensazione e rimborso somme indebite) e art. 10 (buona fede e non sanzionabilità errori scusabili).

Giurisprudenza (casi rilevanti):

Cass., Sez. V, sent. n. 22692 del 4/10/2013: Errore su codice tributo in F24 come violazione formale non sanzionabile. Stabilisce che codice sbagliato non invalida il pagamento (art.6 c.5-bis D.Lgs.472/97 applicabile).
Cass., Sez. Unite, sent. n. 13378 del 30/06/2016: Principio generale di emendabilità delle dichiarazioni fiscali per errori del contribuente (atto non negoziale, emendabile in ogni sede se da errore deriva un obbligo più gravoso).
Cass., Sez. V, ord. n. 20119 del 30/07/2018: Ribadisce emendabilità dichiarazione per errori anche in giudizio (segue giurisprudenza SU 2002 n.15063 e SU 2016 n.13378).
Cass., Sez. V, sent. n. 35577 del 02/12/2022: (Citata da Cass. 2024) – conferma la natura non negoziale della dichiarazione e la possibilità di correggerla per evitare oneri non dovuti.
Cass., Sez. V, ord. n. 9073 del 5/04/2024: (Menzione da Riv. dir. trib.) – ammette entro certi limiti la correzione di opzioni del contribuente (es. errori in scelte dichiarative) anche post dichiarazione. Rilevante per analogia di principio sull’errore emendabile.
Cass., Sez. V, ord. n. 27332 del 22/10/2024: Errore materiale in F24 con compensazione credito – leading case estende il principio di emendabilità anche agli errori nei modelli di versamento F24. La Corte accoglie il ricorso del contribuente che aveva indicato codice credito errato, affermando che l’errore, se genera oneri indebiti, va sanato e che l’F24 errato può essere rettificato anche in giudizio.
Cass., SS.UU., sent. n. 16776 del 25/07/2005: Atti impugnabili – stabilisce che l’elenco di art.19 D.Lgs.546/92 non è tassativo se l’atto, ancorché non tipico, contiene una pretesa tributaria definita. (Rilevante nel caso di diniego correzione impugnato).
Corte Giust. Trib. I grado Milano, sent. n. 2126/2024 (dep. 17/05/2024): Ha dichiarato impugnabile il diniego dell’Agenzia a correggere un F24 per codice errato e nel merito ha accolto il ricorso della società, affermando che “l’indicazione di un codice tributo errato non invalida il pagamento, né comporta sanzione da tardivo/omesso versamento… errore emendabile anche in fase contenziosa”.
CTR/CGT varie pronunce 2018-2023: numerosi precedenti di merito in linea con quanto sopra (es. CTP Reggio Emilia 2018 su codice ente IMU errato, CTP Roma 2020 su anno errato, ecc.), confermano orientamento pro-contribuente in caso di errori formali.

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Conclusione

Una comunicazione di irregolarità non è una condanna, ma un’opportunità per chiarire e sistemare.
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