Accertamento Sulla Residenza Fiscale Delle Persone Fisiche: Cosa Sapere

Da Giuseppe Monardo
Luglio 28, 2025
05:00

Hai ricevuto un controllo o un avviso dall’Agenzia delle Entrate relativo alla tua residenza fiscale? Ti stanno contestando che sei fiscalmente residente in Italia anche se ti sei trasferito all’estero? Oppure ti chiedi quali sono i criteri per essere considerato residente ai fini fiscali?

L’accertamento sulla residenza fiscale delle persone fisiche è uno dei controlli più insidiosi e frequenti da parte del Fisco. Riguarda in particolare chi ha spostato la residenza all’estero, lavora o percepisce redditi fuori dall’Italia o ha rapporti economici internazionali.

Quando una persona è considerata fiscalmente residente in Italia?

– Quando è iscritta per più di 183 giorni (anche non consecutivi) all’anno all’anagrafe italiana
– Quando ha in Italia il domicilio, cioè il centro degli interessi affettivi e personali
– Quando ha in Italia la residenza, cioè la dimora abituale
– Quando ha in Italia il centro degli interessi economici, come lavoro, affari, beni, partecipazioni societarie

Quali sono i casi tipici di contestazione della residenza?

– Iscrizione all’AIRE ma presenza effettiva in Italia
– Trasferimento all’estero solo formale, senza un reale cambio di vita
– Famiglia, figli o partner rimasti in Italia
– Possesso di immobili, conti correnti e imprese italiane
– Gestione di società estere con sede fittizia
– Utenze, bollette, tracciamenti telefonici o GPS che dimostrano permanenza in Italia

Cosa può fare l’Agenzia delle Entrate?

– Considerarti fiscalmente residente in Italia anche se sei iscritto all’AIRE
– Contestarti l’omessa dichiarazione dei redditi prodotti all’estero
– Richiederti il pagamento delle imposte su tutti i redditi mondiali
– Applicarti sanzioni fino al 240%, oltre a interessi e more
– In casi estremi, avviare procedimenti penali per dichiarazione infedele o omessa

Come puoi difenderti in caso di accertamento sulla residenza?

– Dimostra la reale permanenza all’estero: biglietti, contratti, utenze, tessere sanitarie, certificati
– Prova che il tuo centro di interessi familiari ed economici si è effettivamente spostato
– Dimostra l’autenticità del tuo trasferimento, anche con testimonianze e documentazione
– Verifica il rispetto delle convenzioni contro le doppie imposizioni, per evitare una doppia tassazione
– Contesta l’avviso attraverso accesso agli atti, contraddittorio e ricorso tributario se necessario
– Se vi è stato solo un errore formale, valuta l’autotutela o la regolarizzazione spontanea

Cosa puoi ottenere con la giusta strategia legale?

– L’annullamento dell’accertamento se la tua residenza estera è reale
– La tutela dei tuoi redditi esteri, se già tassati altrove
– L’esclusione da sanzioni e interessi, se dimostri buona fede
– L’archiviazione del procedimento penale, se avviato
– Il riconoscimento del tuo status di non residente fiscale

Non basta trasferirsi: serve dimostrarlo con chiarezza. Se il Fisco ti contesta la residenza in Italia, non sei senza difese. La normativa e la giurisprudenza ti danno strumenti per proteggere la tua posizione e i tuoi beni.

Questa guida dello Studio Monardo – avvocati esperti in fiscalità internazionale e contenzioso tributario ti spiega cosa sapere sull’accertamento della residenza fiscale, come vengono valutati i criteri e cosa puoi fare per difendere i tuoi diritti.

Hai ricevuto un avviso di accertamento per residenza fiscale o vuoi sapere se la tua posizione è a rischio? Richiedi, in fondo alla guida, una consulenza riservata con l’Avvocato Monardo. Verificheremo la tua posizione e ti diremo come evitarne le conseguenze più gravi.

Introduzione

In un contesto di crescente mobilità internazionale, la residenza fiscale assume un ruolo cruciale per determinare dove un contribuente debba dichiarare e tassare i propri redditi. In Italia, essere considerati residenti fiscali comporta l’obbligo di dichiarare tutti i redditi ovunque prodotti (worldwide income) e di assoggettarli all’IRPEF italiana, con i connessi adempimenti (quadro RW per investimenti esteri, IVIE/IVAFE su immobili e attività finanziarie estere, ecc.). Al contrario, i non residenti sono tassati in Italia solo sui redditi prodotti nel territorio italiano (principio di territorialità). Ne consegue che un’errata qualificazione dello status di residenza può avere gravi conseguenze economiche: un soggetto che si ritiene fiscalmente estero ma che è considerato residente dal Fisco rischia accertamenti per omessa dichiarazione dei redditi esteri, con imposte, interessi e sanzioni molto pesanti.

Le regole per individuare la residenza fiscale delle persone fisiche si basano principalmente sull’art. 2 del TUIR (DPR 917/1986) e su criteri di collegamento elaborati dalla giurisprudenza. Recentemente, tali criteri sono stati modificati dal D.Lgs. 27 dicembre 2023, n. 209 (attuativo della Delega Fiscale 2023) che, a decorrere dal 1° gennaio 2024, ha introdotto importanti novità: la previsione espressa della presenza fisica in Italia come criterio di collegamento, la ridefinizione del concetto di domicilio fiscale, nonché la qualificazione della iscrizione anagrafica come presunzione solo relativa (superabile con prova contraria). Tali innovazioni mirano a rendere la nozione di residenza fiscale più coerente con le prassi internazionali e le convenzioni contro le doppie imposizioni, superando un approccio in passato ritenuto eccessivamente formalistico.

Occorre chiarire che le nuove regole si applicano solo dal 2024 in avanti e non retroattivamente: la Cassazione ha espressamente affermato che le modifiche all’art. 2 TUIR non hanno natura interpretativa autentica e dunque valgono solo per i periodi d’imposta successivi alla loro entrata in vigore. Pertanto, per le annualità fino al 2023 continuano a rilevare i criteri nella formulazione previgente (come illustrato più avanti).

Questa guida offre un quadro avanzato della normativa italiana sulla residenza fiscale delle persone fisiche – con taglio pratico ma rigoroso – esaminando i criteri di individuazione della residenza, gli effetti fiscali connessi, il ruolo dell’AIRE (Anagrafe Italiani Residenti all’Estero), le presunzioni relative ai trasferimenti in Paesi a fiscalità privilegiata (c.d. black list), nonché i profili di accertamento e contenzioso. Sono incluse anche tabelle riepilogative, casi pratici e una sezione di Domande & Risposte, per chiarire i dubbi più frequenti sia dei professionisti del diritto tributario sia dei contribuenti (cittadini, imprenditori, lavoratori all’estero) che intendono pianificare correttamente la propria posizione fiscale o difendersi da contestazioni indebite. Il tutto è affrontato dal punto di vista del contribuente, evidenziando gli strumenti di tutela e le più recenti pronunce giurisprudenziali di legittimità.

La normativa italiana di riferimento sulla residenza fiscale

La disciplina fondamentale in materia è contenuta nell’art. 2, comma 2, del T.U.I.R. (DPR 917/1986), che individua i criteri per considerare una persona fisica come residente fiscale in Italia. Nella versione attualmente in vigore (dopo le modifiche apportate dall’art. 1 D.Lgs. 209/2023, in attuazione della Delega per la riforma fiscale), la norma stabilisce quanto segue:

«Ai fini delle imposte sui redditi si considerano residenti le persone che, per la maggior parte del periodo d’imposta, considerando anche le frazioni di giorno, hanno la residenza ai sensi del Codice civile o il domicilio nel territorio dello Stato, ovvero sono ivi presenti. […] Salvo prova contraria, si presumono altresì residenti le persone iscritte per la maggior parte del periodo d’imposta nelle anagrafi della popolazione residente.»

In base a tale disposizione, sono tre (ora quattro) i criteri di collegamento personale rilevanti ai fini dell’imposizione in Italia: (1) la residenza anagrafica, (2) il domicilio (fiscale), (3) la residenza (civilistica) e (4) la presenza fisica sul territorio italiano. Questi criteri devono sussistere per oltre metà dell’anno (almeno 183 giorni, o 184 giorni negli anni bisestili) e operano in alternativa tra loro. Ciò significa che è sufficiente il verificarsi di anche uno solo di tali presupposti, per un periodo superiore a sei mesi, affinché un soggetto venga considerato fiscalmente residente in Italia.

Di seguito analizziamo in dettaglio ciascun criterio. Si anticipa tuttavia che, dopo la riforma del 2023, la permanenza nelle anagrafi comunali è divenuta una presunzione di residenza relativa (non più assoluta), superabile tramite prova contraria. Inoltre, è stato introdotto ex novo il parametro oggettivo della presenza fisica sul suolo italiano, anche non continuativa. Tali modifiche hanno anche comportato una rivisitazione del concetto di domicilio fiscale, ora definito in maniera più aderente alle relazioni personali/familiari, in linea con il concetto internazionale di center of vital interests.

Iscrizione nelle anagrafi della popolazione residente (residenza anagrafica)

Il primo criterio è di carattere formale: l’iscrizione per la maggior parte dell’anno nell’anagrafe della popolazione residente di un Comune italiano. In altri termini, se un individuo risulta ufficialmente residente in Italia (secondo i registri anagrafici) per almeno 184 giorni, scatta una presunzione legale che egli sia residente fiscale italiano.

Evoluzione della presunzione anagrafica – Fino al 2023 questo elemento era considerato dalla giurisprudenza come una presunzione legale assoluta di residenza fiscale in Italia: la Cassazione aveva più volte affermato che la semplice permanenza nell’anagrafe italiana per oltre metà anno fosse di per sé sufficiente a radicare la residenza fiscale, senza che il contribuente potesse opporre prove contrarie. Ad esempio, la Suprema Corte (Cass. n. 16634/2018) ha ritenuto che l’iscrizione nell’Anagrafe nazionale della popolazione residente valesse autonomamente a qualificare il soggetto come residente, anche in presenza di elementi che indicassero un trasferimento all’estero. Questo orientamento formalistico – volto a contrastare le fittizie emigrazioni all’estero per fini fiscali – non era condiviso da parte della dottrina e della giurisprudenza di merito, perché subordinava la realtà effettiva alla risultanza formale.

Dal 1° gennaio 2024, per effetto del D.Lgs. 209/2023, la legge ha chiarito che l’iscrizione anagrafica costituisce ora una presunzione soltanto relativa di residenza fiscale. Ciò significa che il contribuente ha la facoltà di dimostrare il contrario, fornendo elementi oggettivi per provare che, nonostante la residenza anagrafica in Italia, il suo centro di vita fosse altrove. In pratica, l’Amministrazione finanziaria considera ancora la permanenza nei registri comunali un indicatore di residenza, ma non più insuperabile: il contribuente potrà evitare la tassazione in Italia se riuscirà a provare, ad esempio, che in quello stesso periodo non aveva in Italia né una dimora abituale, né il domicilio di fatto, né una presenza fisica significativa. Fino a tale dimostrazione, però, il dato formale resta un indizio importante a favore del Fisco.

Va sottolineato che la normativa italiana obbliga i cittadini che si trasferiscono all’estero per periodi superiori a 12 mesi a cancellarsi dall’anagrafe italiana e iscriversi all’AIRE (Anagrafe degli Italiani Residenti all’Estero) entro 90 giorni dalla partenza (L. 470/1988). Dal 2024 questo adempimento è reso ancora più stringente: la Legge di Bilancio 2024 ha introdotto sanzioni amministrative salate, da €200 a €1.000 per ogni anno di omissione, per chi non effettua la dichiarazione di espatrio e la relativa iscrizione AIRE nei termini. Inoltre, le Pubbliche Amministrazioni – italiane e straniere – che nell’esercizio delle loro funzioni acquisiscono elementi indicativi di una residenza di fatto all’estero, sono ora tenute a comunicarli al Comune italiano di provenienza e all’ufficio consolare competente. Il Comune potrà così procedere alla cancellazione d’ufficio dall’anagrafe italiana e all’iscrizione all’AIRE, comunicando tali variazioni all’Agenzia delle Entrate per i controlli fiscali del caso. In sintesi, mancare l’iscrizione AIRE non solo espone a multe (ridotte a €20 per anno se il ritardo è inferiore a 90 giorni e avviene spontaneamente), ma alimenta i sospetti del Fisco: un cittadino formalmente residente in Italia (non AIRE) sarà considerato a tutti gli effetti residente fiscale, salvo prova contraria, e verrà monitorato con attenzione.

Esempio: Gianni si trasferisce stabilmente in Croazia, vendendo la casa in Italia e spostando lì i suoi affetti, ma dimentica di cancellarsi dall’anagrafe italiana. Rimane pertanto iscritto come residente in un Comune italiano. In assenza di altri elementi, il Fisco lo presume residente in Italia, nonostante la sua effettiva presenza all’estero. Anche se Gianni si iscriverà tardivamente all’AIRE, ciò non basterà da solo: dovrà fornire prove che per oltre 183 giorni non aveva né residenza né domicilio in Italia e conduceva all’estero la propria vita abituale. Se non produce evidenze convincenti, l’Agenzia delle Entrate continuerà a considerarlo residente italiano, esigendo la dichiarazione dei redditi esteri e applicando anche la sanzione per mancata iscrizione AIRE. Questo esempio illustra come l’onere di attivarsi e di provare il trasferimento gravi sul contribuente in caso di omissioni formali: il mantenimento dell’iscrizione in Italia resta un fattore molto rilevante nell’accertamento fiscale.

Domicilio fiscale (centro degli interessi vitali)

Il secondo criterio è quello del domicilio, inteso in senso civilistico come sede principale degli affari e interessi della persona (art. 43, co. 1 Cod. civ.). Nella prassi tributaria, “domicilio fiscale” assume un significato sostanziale: indica il luogo in cui si concentra il nucleo essenziale degli interessi personali, familiari ed economici del contribuente, ossia il suo centro degli interessi vitali. La recente riforma ha inserito tale nozione direttamente nel testo del TUIR, stabilendo che ai fini fiscali per domicilio si intende «il luogo in cui si sviluppano, in via principale, le relazioni personali e familiari della persona». Questa formulazione parrebbe dare maggior peso agli aspetti personali e affettivi rispetto al passato.

Tuttavia, per comprendere correttamente il concetto, occorre considerare l’interpretazione consolidata fornita dalla Cassazione: anche di recente (Cass. n. 19843/2024) la Corte Suprema ha ribadito che il domicilio ex art. 2 TUIR coincide con il centro degli affari e degli interessi vitali della persona, attribuendo prevalenza al luogo in cui la gestione di tali interessi economico-patrimoniali è esercitata abitualmente e in modo riconoscibile dai terzi, mentre le relazioni affettive e familiari non rivestono ruolo prioritario, incidendo solo unitamente ad altri criteri che attestino in modo univoco il luogo di maggior collegamento del soggetto. In altre parole, secondo l’orientamento previgente, il fulcro degli interessi economici e professionali di un individuo ha generalmente maggior peso nell’individuare il suo domicilio fiscale, mentre i legami familiari vengono valutati come fattore complementare.

La modifica normativa dal 2024 – che introduce esplicitamente il riferimento alle “relazioni personali e familiari” – potrebbe indicare una volontà legislativa di enfatizzare maggiormente gli aspetti personali. Ciononostante, almeno per i casi fino al 2023, vige il principio affermato dalla giurisprudenza: il domicilio fiscale si identifica con il luogo dove la persona svolge in maniera stabile e abituale le proprie attività e interessi economici, essendo tale circostanza generalmente più indicativa del centro effettivo della vita del contribuente. Le relazioni familiari fungono da corollario: contano soprattutto se corroborano o smentiscono gli altri elementi di collegamento. Ad esempio, se un individuo lavora e possiede affari in Italia, ma ha la moglie e i figli residenti all’estero, la forte presenza di interessi economici in Italia potrebbe far ritenere che il suo domicilio fiscale sia rimasto in Italia. Viceversa, se una persona ha spostato stabilmente all’estero sia la propria attività lavorativa che la famiglia e il patrimonio, sarà più agevole sostenere che il suo centro di interessi vitali si sia trasferito fuori dall’Italia. Di conseguenza, in caso di contestazione, si valuterà dove il contribuente abbia il collegamento più stretto e continuativo, considerando insieme elementi economici (sede dell’attività lavorativa, investimenti, proprietà immobiliari, partecipazioni societarie, ecc.) ed elementi personali (residenza del coniuge e figli, iscrizione a circoli o associazioni locali, etc.).

Da notare che la nozione di domicilio fiscale così delineata rileva non solo per stabilire la tassazione mondiale, ma anche per altri profili: ad esempio, nelle controversie in materia di residenza all’estero, la verifica del “centro degli interessi vitali” è spesso il fulcro probatorio. La Cassazione, in numerosi casi riguardanti contribuenti trasferiti in paesi a bassa fiscalità (come Monaco, Svizzera, ecc.), ha confermato che spetta al contribuente dimostrare che il proprio domicilio – inteso come fulcro di affari e interessi – non è più in Italia, qualora l’Amministrazione fornisca elementi gravi e precisi nel senso opposto. Torneremo oltre su onere della prova e strumenti di difesa, dopo aver illustrato tutti i criteri.

Residenza “civilistica” in Italia (dimora abituale)

Il terzo criterio ricalca il concetto di residenza anagrafica in senso civile, distinto dal domicilio. L’art. 43, co. 2, del Codice civile definisce la residenza come il luogo in cui la persona ha la dimora abituale, cioè dove vive abitualmente la propria vita quotidiana. Ai fini fiscali, avere la dimora abituale in Italia per più di metà anno significa che l’individuo risiede stabilmente sul territorio italiano. Questo elemento si accerta in via fattuale: occorre valutare dove il contribuente trascorre normalmente le sue giornate, dove mantiene la propria abitazione di uso quotidiano, dove svolge attività di routine (lavorative o personali).

In concreto, residenza civilistica e domicilio fiscale possono talvolta non coincidere: si pensi al caso di un manager internazionale che vive stabilmente (dimora abituale) in Italia, ma i cui interessi economici principali siano all’estero – potrebbe considerarsi residente ai fini fiscali per via della dimora abituale italiana (se supera i 183 giorni), anche se il domicilio inteso come sede principale degli affari è all’estero. Viceversa, un soggetto che per lavoro viaggia continuamente e non ha una dimora prevalente chiara, ma concentra tutte le sue attività d’impresa in Italia, potrebbe essere ritenuto domiciliato fiscalmente in Italia pur non avendo una residenza anagrafica o una dimora stabile sul territorio. In ogni caso, la dimora abituale in Italia per oltre metà anno è un forte indicatore di residenza fiscale, in quanto segnala un radicamento della vita personale nel Paese.

La verifica della residenza civilistica avviene attraverso elementi concreti: il luogo di principale abitazione, la presenza della famiglia, l’eventuale contratto di locazione o proprietà immobiliare ad uso abitativo, le utenze domestiche attive, la frequenza di permanenza fisica. Come si vedrà in seguito, questi stessi elementi fattuali (bollette, contratti, tracciamenti di presenza) sono utilizzati dall’Amministrazione finanziaria durante gli accertamenti per contestare residenze estere ritenute fittizie.

Presenza fisica in Italia per più di 183 giorni (criterio introdotto nel 2024)

L’ultima condizione – aggiunta dalla riforma – è la presenza fisica sul territorio dello Stato per la maggior parte dell’anno. Questo criterio, in vigore dal periodo d’imposta 2024, ha natura oggettiva e prescinde del tutto da iscrizioni anagrafiche o intenzioni del contribuente. In sostanza, se una persona si trova materialmente in Italia per oltre 183 giorni l’anno, viene considerata comunque residente fiscale in Italia per quell’anno, indipendentemente dal fatto che abbia o meno spostato formalmente la residenza all’estero, che sia iscritta all’AIRE, o che dichiari un domicilio in altro Paese.

La ratio di questa previsione è chiara: evitare che soggetti formalmente espatriati continuino di fatto a vivere in Italia per gran parte del tempo, beneficiando indebitamente della non tassazione dei redditi esteri. La Circolare Agenzia Entrate n. 20/E del 4/11/2024 ha chiarito che il criterio della presenza fisica va applicato in modo oggettivo e quantitativo, senza indagare le motivazioni della permanenza. Ogni giorno (o frazione di giorno) di presenza in Italia conta: ad esempio, anche un ingresso in Italia la sera tardi o una partenza all’alba vengono conteggiati come giornate intere ai fini del calcolo. Non rileva se i periodi in Italia siano continuativi o frazionati: si sommano tutte le giornate di presenza, anche spezzettate tra più soggiorni, e se il totale supera 183 (metà dell’anno), scatta la residenza fiscale. Vacanze, viaggi di lavoro, studio, telelavoro temporaneo in Italia – ogni permanenza nel territorio nazionale contribuisce al computo, a prescindere dalla ragione.

Questo parametro può cogliere in fallo, ad esempio, i cosiddetti nomadi digitali o i lavoratori in smart working assunti da aziende estere ma che trascorrono gran parte dell’anno in Italia presso la propria casa: pur essendo magari iscritti all’AIRE e formalmente residenti all’estero, il superamento dei 183 giorni in Italia li qualifica come residenti fiscali italiani. Esempio: Tizio, cittadino italiano assunto da una società estera, lavora da remoto principalmente dalla sua abitazione in Italia. Pur essendo iscritto all’AIRE in teoria, soggiorna fisicamente in Italia per 190 giorni nel 2024. In base al nuovo criterio, Tizio è considerato residente fiscale in Italia, dovendo dunque dichiarare qui i redditi ovunque prodotti. Anche se la sua intenzione era di risiedere all’estero, la legge guarda al dato fattuale della presenza nel Paese.

Per l’accertamento del numero di giorni di presenza, l’Agenzia delle Entrate e la Guardia di Finanza possono avvalersi di molteplici fonti: timbri sul passaporto (per viaggi extra-Schengen), carte d’imbarco e prenotazioni aeree, registri di ingresso/uscita (ad esempio per i lavoratori frontalieri o i badge aziendali), segnali telefonici o transazioni con carte di credito sul territorio italiano, accessi ai social media con geolocalizzazione, fino a possibili controlli dei tabulati GPS dell’auto o del cellulare. Come segnalato nella citata Circolare 20/E/2024, la verifica è caso per caso e deve basarsi su elementi oggettivi e riscontrabili di presenza materiale. In sede di contenzioso, anche i giudici valutano attentamente tali indici fattuali per stabilire se il contribuente abbia oltrepassato la soglia temporale in Italia.

È importante evidenziare che i quattro criteri illustrati (anagrafe, domicilio, residenza civilistica, presenza) sono alternativi e non cumulativi: basta che se ne realizzi uno affinché scatti la residenza fiscale. Ciò comporta, ad esempio, che anche un contribuente non iscritto all’anagrafe (perché magari cancellato e iscritto all’AIRE) possa comunque essere considerato residente fiscale in virtù del domicilio o della presenza in Italia; viceversa, un soggetto formalmente residente in un Comune italiano potrebbe sottrarsi alla residenza fiscale se dimostra di non aver avuto né domicilio di fatto né presenza significativa in Italia (caso più raro ma teoricamente possibile, ad esempio diplomatici o funzionari con sede all’estero ma non ancora iscritti AIRE). L’importante novità è che, dal 2024, il contribuente ha maggiori possibilità di difendersi dalle presunzioni formali, dovendo però produrre prove concrete a supporto. Nei capitoli successivi vedremo come tali prove possano essere fornite e valutate.

Di seguito, una tabella riepilogativa sintetizza i criteri di collegamento e la loro applicazione, evidenziando anche le differenze prima e dopo la riforma 2024:

Criterio di residenza fiscale	Descrizione e condizioni	Note
Iscrizione anagrafica (in Italia ≥183 gg)	Registrazione nell’anagrafe residente italiana per oltre metà anno.	Presunzione relativa: il contribuente può vincerla provando che, di fatto, non aveva dimora abituale, né domicilio, né presenza in Italia per la maggior parte dell’anno. Fino al 2023 era considerata presunzione assoluta (irrefragabile).
Domicilio fiscale (centro interessi)	Luogo in cui si sviluppa il centro degli interessi personali, familiari ed economici del contribuente.	Ridefinito dal 2024 come luogo delle relazioni personali e familiari prevalenti. In pratica coincide col centro degli interessi vitali: la giurisprudenza dà peso primario agli interessi economico-patrimoniali gestiti abitualmente in loco, e secondariamente ai legami affettivi.
Residenza (civilistica) (dimora abituale)	Luogo di dimora abituale della persona ai sensi art. 43 c.c., dove vive stabilmente.	Criterio “tradizionale” di collegamento. Se un soggetto trascorre abitualmente la maggior parte del tempo in Italia, si presume abbia qui la residenza fiscale. Legato a elementi fattuali (abitazione, presenza familiare, ecc.).
Presenza fisica in Italia (>183 gg, anche frazionati)	Permanenza materiale sul territorio italiano per oltre metà del periodo d’imposta, conteggiando anche le frazioni di giorno.	Nuovo criterio dal 2024. È un indicatore oggettivo: basta il fatto di trovarsi in Italia >183 giorni, anche non consecutivi, per essere considerati residenti. Non rilevano le motivazioni della permanenza (vale anche per vacanze, studio, ecc.) e si sommano tutti i soggiorni.
Trasferimento in Paese “black list” (art. 2, co. 2-bis TUIR)	Emigrazione in Stato a fiscalità privilegiata (individuato da DM Economia).	Presunzione relativa di residenza in Italia salvo prova contraria. Introdotta per combattere l’esterovestizione (fittizia residenza estera). Il contribuente deve provare di aver realmente trasferito all’estero il centro vitale. Le Convenzioni contro le doppie imposizioni possono prevalere sulla presunzione interna.

(N.B.: la presunzione relativa per i Paesi black list vigeva anche prima della riforma e rimane immutata; la lista degli Stati considerati a fiscalità privilegiata è stabilita dal DM 4 maggio 1999 e aggiornamenti successivi, da ultimo DM 20 luglio 2023.)

Come si evince dalla tabella, dal 2024 il quadro normativo risulta ampliato e più aderente alla realtà sostanziale: l’iscrizione anagrafica non è più determinante in via esclusiva, poiché dev’essere confermata dagli altri elementi di fatto o può essere superata da una prova contraria convincente. Contestualmente, viene codificato un approccio già seguito in sede internazionale, cioè il rilievo della presenza fisica effettiva sul territorio. Resta invece fermo (ed anzi di crescente importanza in chiave anti-elusiva) il meccanismo di inversione dell’onere della prova per i trasferimenti verso paradisi fiscali, di cui si dirà tra breve.

Residenza estera e AIRE: effetti dell’iscrizione all’Anagrafe dei Residenti all’Estero

Quando un cittadino italiano trasferisce all’estero la propria residenza, è tenuto – come detto – a iscriversi all’A.I.R.E., che è il registro della popolazione di nazionalità italiana stabilita fuori dai confini nazionali. L’iscrizione all’AIRE (gestita dai Comuni italiani, su segnalazione dei Consolati) comporta la contestuale cancellazione dall’anagrafe residente in Italia. Sul piano amministrativo, ciò è fondamentale per aggiornare lo stato civile e godere di servizi consolari; sul piano fiscale costituisce un primo indice del fatto che il contribuente intende spostare all’estero il proprio centro di interessi. Tuttavia, è cruciale chiarire un punto: essere iscritti all’AIRE non equivale automaticamente a non essere più residenti fiscali in Italia. È un equivoco frequente pensare che basti l’iscrizione AIRE per “tagliare” ogni vincolo fiscale con l’Italia; in realtà, come abbiamo visto, ai fini IRPEF contano i criteri fattuali (domicilio, dimora, presenza).

In passato (fino al 2023) la Cassazione considerava la mancata iscrizione all’AIRE – e quindi la permanenza nelle anagrafi italiane – come elemento sufficiente a mantenere la residenza fiscale in Italia, senza possibilità per il contribuente di opporre il fatto di vivere all’estero. Viceversa, l’iscrizione all’AIRE veniva considerata condizione necessaria per riconoscere la residenza estera: un orientamento giurisprudenziale rigoroso sosteneva che chi non si fosse iscritto all’AIRE non potesse nemmeno invocare l’esistenza di una effettiva residenza estera, trattandosi di un adempimento obbligatorio per legge (argomento sostenuto ad esempio da Cass. 16634/2018 e altre). Oggi questa posizione è superata da una visione più sostanziale: l’iscrizione AIRE è certamente opportuna e doverosa, ma la sua mancanza non preclude in assoluto di dimostrare una residenza estera di fatto (soprattutto in presenza di una Convenzione internazionale applicabile).

D’altro canto, restare iscritti in Italia è molto pericoloso per il contribuente espatriato: come evidenziato, dal 2024 è solo una presunzione relativa, ma finché non la si vince con prove contrarie, il Fisco la userà per presumere la residenza. Inoltre, la nuova normativa ha introdotto un meccanismo sanzionatorio che rafforza l’obbligo di registrare le migrazioni: il legislatore ha voluto colpire la diffusa prassi di tardare o evitare l’iscrizione AIRE. Le sanzioni (200–1000 euro per anno) e la cooperazione tra amministrazioni italiane ed estere renderanno più difficile “dimenticarsi” di comunicare il trasferimento all’estero.

In sintesi, per un cittadino italiano che vive stabilmente all’estero, l’iscrizione AIRE è un passo necessario ma non sufficiente: costituisce una condizione formale per essere considerato non residente in Italia, ma poi occorre che la realtà dei fatti confermi l’effettivo spostamento all’estero. Se, nonostante l’iscrizione AIRE, la persona continua a mantenere in Italia interessi significativi (es. immobili, aziende, famiglia) o trascorre molto tempo in Italia, l’Amministrazione finanziaria potrebbe comunque considerarla fiscalmente residente in Italia, come è accaduto in vari casi pratici. Ad esempio, la Cassazione ha affermato che la semplice iscrizione all’AIRE “non prova l’espatrio se permangono forti collegamenti con l’Italia”. Quindi, l’AIRE è importante ma da sola “non salva” se le altre circostanze indicano che il contribuente non ha realmente reciso i legami con il Paese.

Per completezza, segnaliamo che chi risiede all’estero ed è iscritto all’AIRE ha il proprio domicilio fiscale amministrativo nel Comune di ultima residenza italiana (art. 58 DPR 600/1973): ciò significa che eventuali atti impositivi (avvisi di accertamento, cartelle) gli verranno notificati presso quel Comune (o all’indirizzo estero se noto) e che quel Comune è competente per le sanzioni anagrafiche. Questa regola sulla competenza amministrativa si integra con il discorso sostanziale sulla residenza fiscale, ma non influisce di per sé sul fatto di essere o meno considerato residente ai fini delle imposte sui redditi.

Trasferimento in Paesi a fiscalità privilegiata: la presunzione legale (art. 2, comma 2-bis TUIR)

Un capitolo delicato riguarda i trasferimenti verso Stati o territori a regime fiscale privilegiato, i cosiddetti “paradisi fiscali” o Paesi black list. Il legislatore italiano, per contrastare le fittizie emigrazioni finalizzate solo a eludere il Fisco nazionale, ha introdotto sin dal 1999 una specifica presunzione di residenza per questi casi. L’art. 2, comma 2-bis del TUIR stabilisce infatti che:

«Si considerano altresì residenti, salvo prova contraria, i cittadini italiani cancellati dalle anagrafi della popolazione residente e trasferiti in Stati o territori aventi regime fiscale privilegiato individuati con decreto del MEF».

In altre parole, se un cittadino italiano trasferisce la propria residenza in un Paese “black list”, scatta per legge una presunzione (relativa) che egli sia rimasto residente fiscale in Italia, e sta a lui dimostrare il contrario. Questa norma – rimasta invariata nella riforma 2023 – comporta una sorta di inversione dell’onere della prova: normalmente è il Fisco che deve provare la residenza in Italia, ma in questi casi specifici la legge presume il legame con l’Italia, e il contribuente deve fornire elementi per disconoscerlo.

Quali sono i Paesi a fiscalità privilegiata? Essi sono individuati tramite appositi decreti ministeriali. Lo storico DM 4 maggio 1999 (e successive modifiche) elenca gli Stati e territori considerati “non collaborativi” o a bassa tassazione ai fini dell’art. 2, co. 2-bis. Vi rientrano tipicamente vari paradisi fiscali extra-UE: ad esempio Principato di Monaco, Bahamas, Bermuda, Isole Cayman, Panama, Hong Kong, ecc. (l’elenco è stato aggiornato nel tempo in base a accordi di scambio di informazioni: ad esempio la Svizzera, un tempo inclusa, è stata rimossa dalla black list italiana dopo accordi bilaterali sullo scambio di informazioni). Recentemente, con DM 20 luglio 2023, il MEF ha ulteriormente aggiornato la lista, tenendo conto anche della “lista UE” delle giurisdizioni non cooperative. È importante verificare di volta in volta se il Paese estero di destinazione sia considerato privilegiato dalla normativa italiana vigente al momento del trasferimento.

Se un contribuente si sposta in uno di questi Stati, l’Agenzia delle Entrate presumibilmente valuterà con particolare rigore la sua situazione, partendo dal sospetto che la residenza estera sia meramente fittizia. In gergo si parla di esterovestizione della persona fisica. Questa presunzione è comunque relativa, cioè il soggetto ha la possibilità di fornire prova contraria. Cosa deve dimostrare? Essenzialmente, che il suo centro di interessi effettivo si è realmente spostato all’estero. In pratica dovrà provare di avere in quel Paese estero la propria abitazione permanente, la famiglia (se trasferita), l’attività lavorativa o imprenditoriale, gli interessi economici predominanti, e così via. La dimostrazione deve essere molto accurata, perché si tratta di convincere il Fisco (e in caso di lite, i giudici) a sovvertire una presunzione fissata dalla legge. Spesso sarà necessario esibire un insieme di documenti: titolo di proprietà o contratto di affitto dell’abitazione estera, iscrizione dei figli a scuola nel nuovo Paese, certificati di lavoro o di imprenditoria locale, bollette e spese quotidiane sostenute all’estero, iscrizione al servizio sanitario estero, estratti conto bancari esteri, ecc. (tutti elementi che attestino uno spostamento reale della vita quotidiana).

Va segnalato però che, in presenza di una Convenzione contro le doppie imposizioni tra l’Italia e il Paese di nuova residenza, entrano in gioco i criteri convenzionali (cosiddette tie-breaker rules) che possono prevalere sulla presunzione interna. Ad esempio, la Convenzione fiscale tra Italia e Emirati Arabi Uniti ha criteri per risolvere i conflitti di doppia residenza. Ebbene, la Corte di Cassazione ha di recente riconosciuto che tali criteri convenzionali possono superare la presunzione di residenza in Italia prevista dall’art. 2, co. 2-bis TUIR, qualora dal loro esame risulti che il contribuente va considerato residente all’estero ai fini della Convenzione. Nella sentenza n. 35284 del 18 dicembre 2023, la Cassazione ha affrontato il caso di un contribuente trasferito a Dubai (EAU): pur essendo gli Emirati un Paese a fiscalità privilegiata (nessuna imposta sul reddito delle persone fisiche), la Corte ha ritenuto applicabile la Convenzione Italia–EAU e, tramite i suoi criteri, ha riconosciuto la residenza estera dell’individuo, con conseguente diritto al rimborso delle ritenute subite in Italia sui redditi di lavoro dipendente. In particolare, la Cassazione ha affermato che l’art. 4 della Convenzione (quello sulle persone residenti) prevale sulla presunzione nazionale: non è necessario che vi sia stata effettiva doppia tassazione, basta la potenziale assoggettabilità all’imposizione nello Stato estero per attivare il trattato. Accertata la residenza negli Emirati in base alle tie-breaker rules, si è applicato l’art. 15 della Convenzione che assegna la tassazione esclusiva dei redditi di lavoro allo Stato di residenza (EAU), escludendo così la tassazione italiana. Questo importante precedente conferma che la sostanza economica e il diritto convenzionale possono far “cedere il passo” alla presunzione legale interna.

Naturalmente, situazioni del genere richiedono un rigoroso esame caso per caso. In giudizio, l’Amministrazione potrà ancora sostenere la presunzione 2-bis presentando elementi che suggeriscono che il contribuente abbia mantenuto forti interessi in Italia. Dal canto suo, il contribuente in Paese black list dovrà presentarsi particolarmente preparato: la cosiddetta “sovrapposizione di presunzioni” (anagrafica + black list) fa sì che per lui sia ancor più difficile difendersi se non ha tagliato tutti i ponti con l’Italia. In ogni caso, la via d’uscita è data dall’articolare una difesa su due livelli: (a) livello nazionale, provando l’assenza dei criteri di cui all’art. 2, co. 2 TUIR (nessuna residenza, domicilio, presenza in Italia); (b) livello internazionale, invocando la Convenzione contro le doppie imposizioni e le sue tie-breaker rules, che se applicate possono attribuire la residenza fiscale esclusivamente all’estero (come visto per il caso Dubai).

Esempio: Luca trasferisce la propria residenza alle Bahamas (paradiso fiscale privo di IRPEF) e si iscrive all’AIRE. In virtù dell’art. 2, co. 2-bis TUIR, l’Agenzia delle Entrate presume che Luca non abbia realmente lasciato l’Italia e lo considera ancora residente italiano. Per difendersi, Luca dovrà fornire prove molto chiare del contrario: ad esempio documentazione che attesti che vive stabilmente alle Bahamas (utenze, contratto di casa, spese correnti), che lì svolge la sua attività imprenditoriale (registri contabili della società estera, conto bancario locale, ecc.), che la sua famiglia lo ha seguito, etc.. Inoltre, se esiste una Convenzione tra Italia e Bahamas (attualmente no, trattandosi di un paradiso fiscale puro, ma ipotizziamo in generale), potrebbe appellarsi alle tie-breaker rules per far valere la residenza estera. In assenza di trattato, la sua difesa dovrà basarsi interamente sulle prove fattuali. Se Luca non riesce a convincere con evidenze solide, la presunzione prevarrà e l’Italia continuerà a tassare i suoi redditi mondiali.

Doppia residenza e criteri convenzionali (tie-breaker rules)

Nei casi in cui un contribuente risulti residente in due Stati secondo le rispettive leggi interne (doppia residenza “potenziale”), intervengono le Convenzioni internazionali contro le doppie imposizioni per stabilire un unico Stato di residenza fiscale. L’Italia ha stipulato decine di trattati bilaterali basati sul Modello OCSE, il quale prevede all’art. 4 una serie di criteri successivi di raccordo, noti come tie-breaker rules, da applicare in ordine gerarchico per dirimere i conflitti di residenza. Tali criteri, in sintesi, sono:

Abitazione permanente – Si verifica dove il soggetto ha una abitazione permanente a sua disposizione. Se ne ha una sola, in quello Stato sarà considerato residente convenzionale. Se ha un’abitazione permanente in entrambi gli Stati, si passa al criterio 2.
Centro degli interessi vitali – Si valuta dove la persona ha il centro delle proprie relazioni personali ed economiche (centre of vital interests). In altri termini, dove risultano più forti i legami familiari, sociali, economici, professionali, ecc.. Questo criterio è complesso e in caso di contestazione si basa su un insieme di evidenze (famiglia, lavoro, investimenti, etc.).
Soggiorno abituale – Se il centro degli interessi vitali non risolve (ad esempio appare equilibrato tra i due Paesi), si guarda in quale Stato il contribuente soggiorna abitualmente (dove trascorre più tempo nel corso dell’anno).
Cittadinanza (nazionalità) – Se permane il dubbio, viene preferito lo Stato di cui il contribuente ha la cittadinanza (se doppia cittadinanza, questo criterio non decide nulla).
Accordo amichevole tra Stati – In estrema ipotesi, se nessuno dei criteri precedenti risulta risolutivo, le autorità competenti dei due Paesi cercheranno di accordarsi bilateralmente per attribuire un’unica residenza fiscale (criterio residuale).

Nella maggior parte dei casi pratici, i conflitti si risolvono già al primo o al secondo livello: ad esempio, un contribuente che ha una casa permanente solo in Francia e in Italia vive in hotel sarà residente convenzionale in Francia; oppure, se ha casa in entrambi i Paesi, si guarderà al centro degli interessi vitali – che molto spesso pende per il luogo dove risiede la famiglia e/o dove svolge il lavoro principale. Da notare che il concetto convenzionale di “centro degli interessi vitali” è simile a quello di domicilio fiscale di cui abbiamo parlato, ma comprende esplicitamente sia gli interessi economici sia le relazioni personali. Esso viene interpretato in modo olistico: occorre valutare l’insieme delle circostanze e pesare quali legami appaiono prevalenti.

Un esempio classico: contribuente con famiglia in Italia ma lavoro a Londra. Se sopravvive il dubbio, in base al centro degli interessi vitali bisognerà capire dove effettivamente il soggetto ha il fulcro della vita: la famiglia in Italia è un forte elemento, ma magari il lavoro (con relativo reddito principale) a Londra può essere predominante. Se il tie-breaker del centro interessi vitali non dà un esito chiaro, si considereranno i giorni di soggiorno abituale: se, ad esempio, il soggetto passa più tempo in UK che in Italia, il trattato potrebbe definirlo residente UK. Questo è solo per illustrare la logica dei criteri; ogni convenzione poi va applicata al caso concreto.

È fondamentale evidenziare che le Convenzioni, in quanto accordi internazionali recepiti nell’ordinamento interno, prevalgono sul diritto interno in virtù dell’art. 75 (oggi 117) della Costituzione e del principio pacta sunt servanda. La Cassazione ha più volte confermato che, in caso di conflitto, le norme convenzionali devono prevalere su quelle nazionali, anche se ciò comporta di “disapplicare” una legge interna incompatibile. Abbiamo visto l’esempio della disapplicazione della presunzione ex art. 2, co. 2-bis TUIR nel caso UAE. Un altro caso notevole (Cass. n. 24205/2024) ha riguardato l’art. 165 TUIR: la Cassazione ha ritenuto di non applicare la norma interna che condizionava il credito per le imposte estere alla dichiarazione in Italia dei relativi redditi, poiché – in presenza di convenzione che assegnava la tassazione esclusiva all’estero – tale dichiarazione non era dovuta. Ciò a ulteriore riprova che i trattati contro le doppie imposizioni funzionano come “leggi speciali” prevalenti sul TUIR.

Per il contribuente, questo significa che, qualora dovesse nascere una controversia sulla residenza fiscale, l’esistenza di una Convenzione può essere un potente strumento di difesa. Se egli riesce a soddisfare i criteri tie-breaker a favore dell’estero (ad es. dimostra di avere l’abitazione permanente e la famiglia all’estero, e lì il centro dei suoi interessi vitali), potrà rivendicare la propria residenza estera convenzionale, prevalente sulla presunzione italiana. È consigliabile in questi casi ottenere un certificato di residenza fiscale dal Paese estero (certificate of residence), da esibire all’Agenzia delle Entrate o in giudizio. L’Agenzia delle Entrate stessa, in varie risposte a interpello (es. risposta n. 370/2023), ha riconosciuto che in presenza di doppia residenza è necessario applicare le tie-breaker rules e che, qualora da queste risulti residente estero, il contribuente non va tassato in Italia.

Riassumendo, la rete delle Convenzioni internazionali funge da “rete di sicurezza” per evitare la doppia imposizione: se due Paesi reclamano entrambi la residenza fiscale di un individuo, il conflitto si risolve applicando i criteri sopra indicati, con priorità all’abitazione permanente e al centro degli interessi vitali. Questo meccanismo, oltre a tutelare il contribuente da doppie tassazioni, può anche proteggerlo da alcune rigidità del diritto interno: come abbiamo visto, persino la presunzione di residenza in Italia in Paesi black list può cedere se un trattato riconosce la residenza estera. Naturalmente, i trattati operano solo tra gli Stati contraenti e solo se vi è effettivamente uno “scontro” di pretese (non occorre la doppia tassazione effettiva, ma almeno la potenzialità di doppia imposizione). In assenza di Convenzione con un dato paradiso fiscale, resta solo il diritto interno, e dunque la battaglia probatoria diventa cruciale.

Effetti fiscali dello status di residente o non residente

Stabilire correttamente la residenza fiscale è determinante perché cambia completamente il regime impositivo a cui la persona è soggetta.

Soggetto residente in Italia: è tassato in Italia su tutti i redditi posseduti ovunque nel mondo (principio del worldwide income). Ciò comporta che deve dichiarare nel modello Redditi (o 730) non solo i redditi di fonte italiana, ma anche – ad esempio – stipendi percepiti all’estero, pensioni estere, utili da società estere, interessi su conti esteri, canoni di immobili all’estero, plusvalenze su investimenti esteri, ecc. Tali redditi esteri, se già tassati nello Stato estero, possono beneficiare in Italia del credito d’imposta per imposte estere (art. 165 TUIR), evitando così la doppia imposizione giuridica, salvo il caso in cui una Convenzione riservi esclusivamente all’estero quel reddito. In dichiarazione dei redditi, il residente deve inoltre compilare il quadro RW per il monitoraggio di attività finanziarie e patrimoniali detenute all’estero (conti correnti, investimenti, immobili, ecc.) e pagare le imposte patrimoniali IVIE/IVAFE sui suddetti asset esteri. L’adempimento RW serve a prevenire l’evasione internazionale (è richiesto anche se i redditi da tali attività magari non sono imponibili, ad esempio perché immobili non affittati). Ignorare questi obblighi espone il residente a sanzioni molto severe: basti pensare che l’omessa dichiarazione di redditi esteri rilevanti può portare a sanzioni dal 120% al 240% dell’imposta evasa, oltre ad eventuali profili penali tributari se le imposte evase superano certe soglie. Anche l’omessa compilazione del quadro RW è sanzionata (dal 3% al 15% degli importi non monitorati, o dal 6% al 30% se le attività estere erano in paradisi fiscali). Dunque, essere considerati residenti fiscali in Italia comporta oneri dichiarativi e potenziali rischi sanzionatori elevati, specie per chi magari si reputava esente perché vive all’estero.
Soggetto non residente: è soggetto a imposizione in Italia solo sui redditi prodotti in Italia (principio di territorialità). Tipicamente, un non residente deve dichiarare (tramite modello Redditi NR) i redditi derivanti da fonti italiane: redditi di lavoro dipendente svolto in Italia, redditi d’impresa tramite stabile organizzazione in Italia, redditi fondiari da immobili situati in Italia, utili societari da società italiane, alcuni redditi di capitale corrisposti da soggetti italiani, etc. I redditi esteri che percepisce non rilevano per l’Italia. Ciò è un vantaggio, ma comporta anche che il non residente non può godere di alcune detrazioni o agevolazioni riservate ai residenti (ad esempio, detrazioni per carichi di famiglia, salvo eccezioni per UE/SEE, o bonus prima casa su immobili, ecc.). Tuttavia, grazie alle Convenzioni, il non residente evita doppie tassazioni perché ogni Stato tassa i redditi solo nel proprio territorio (o al limite con una ritenuta ridotta convenzionale). Se un soggetto è erroneamente trattato come residente e viene tassato in Italia su redditi esteri non dovuti, dovrà intraprendere azioni correttive (istanze di rimborso, ricorsi) per far valere la non imponibilità. Come evidenziato, la Cassazione ha riconosciuto il diritto al rimborso delle imposte pagate in Italia da chi, in base a Convenzione, risultava residente all’estero (caso del pensionato residente nel Regno Unito che ha riavuto le ritenute IRPEF sulle pensioni italiane, Cass. 29463/2024). Ciò sottolinea l’importanza dello status: una volta stabilito che non si è residenti, l’Italia deve restituire eventuali imposte indebitamente trattenute, poiché la potestà impositiva spetta all’altro Stato (nel caso citato, al Regno Unito).

In sintesi, il residente fiscale è “universale” per il Fisco italiano, mentre il non residente è “limitato” ai soli redditi locali. Questo spiega perché l’Amministrazione finanziaria ponga grande attenzione nel verificare la residenza di soggetti che dichiarano di essere espatriati: c’è in gioco la tassazione (o l’esenzione) di interi patrimoni e redditi esteri. Dal lato del contribuente, c’è un interesse altrettanto forte a pianificare la propria residenza per evitare tassazioni non dovute: vivere all’estero ma essere tassati in Italia sarebbe penalizzante, così come il contrario (vivere in Italia pretendendo di pagare le tasse altrove è ovviamente illegittimo).

Un ulteriore effetto da considerare: un residente fiscale italiano è soggetto a tutti gli obblighi tributari interni, inclusa la presentazione annuale della dichiarazione dei redditi (anche per dichiarare eventualmente redditi zero, se però possiede investimenti esteri da monitorare), l’applicazione delle ritenute alla fonte italiane come imposta o acconto sui redditi percepiti, ecc. Un non residente invece adempie in Italia spesso tramite ritenute a titolo d’imposta (ad esempio, sui dividendi italiani c’è una ritenuta d’imposta del 26% per i non residenti, salvo trattati) e potrebbe anche non essere tenuto a presentare dichiarazione se ha solo redditi tassati alla fonte a titolo definitivo. Questo spiega perché alcuni soggetti preferiscono risultare non residenti: semplifica i rapporti col Fisco italiano. Ma come visto ciò deve corrispondere alla realtà, altrimenti subentra la contestazione per residenza fittizia.

Accertamenti fiscali sulla residenza: metodi e indici utilizzati dal Fisco

Come scopre, l’Agenzia delle Entrate, che un contribuente formalmente espatriato potrebbe essere ancora residente in Italia? Gli strumenti a disposizione sono numerosi e negli ultimi anni si sono affinati grazie all’incrocio delle banche dati e alla cooperazione internazionale. I controlli sulla residenza fiscale rientrano tra le attività di contrasto all’evasione internazionale e spesso vengono condotti in sinergia con la Guardia di Finanza.

In fase di analisi del rischio, il Fisco esamina vari indicatori: risultanze anagrafiche, comunicazioni di iscrizione/cancellazione AIRE (oggi segnalate dai Comuni e dai consolati), informazioni finanziarie provenienti dall’estero (scambio automatico CRS dell’OCSE, FATCA per conti USA), intestazione di immobili o autoveicoli in Italia, contratti di locazione registrati, utenze domestiche (luce, gas, telefono) attive in Italia, spese con carte di credito in esercizi italiani, frequenti transiti aeroportuali o confini di stato, presenza di incarichi sociali (amministratore di società italiane), ecc.. Ad esempio, l’Agenzia può incrociare i dati del catasto e scoprire che un contribuente che dichiara di vivere a Londra possiede un appartamento in Italia dove continuano ad esserci consumi elettrici significativi tutto l’anno – segnale di una probabile permanenza. Oppure può accedere ai dati delle carte di credito (magari fornite da una verifica della Gdf) e vedere spese quotidiane in Italia per 10 mesi su 12. Ancora, può controllare i tabulati telefonici o i segnali delle celle agganciate dallo smartphone (in sede di indagini più approfondite) per tracciare la presenza fisica.

Un caso emblematico ricordato in giurisprudenza: un contribuente ufficialmente residente nel Principato di Monaco, ma che firmava atti notarili, stipulava contratti e gestiva affari in Italia in maniera continuativa. Tali elementi hanno indotto i giudici a ritenere che avesse mantenuto il centro dei propri interessi in Italia, confutando la pretesa residenza monegasca. Questo per dire che l’Amministrazione sfrutta ogni indizio documentale per ricostruire la realtà dei fatti.

Quando l’Agenzia delle Entrate sospetta che un soggetto iscritto all’AIRE sia in realtà residente, avvia una verifica fiscale. Spesso delega alla Guardia di Finanza un P.V.C. (Processo Verbale di Constatazione): i militari possono effettuare sopralluoghi presso l’indirizzo italiano del soggetto (se ha una casa), sentire eventuali testimonianze (vicini di casa, amministratori di condominio), controllare presso uffici pubblici locali (es. polizia municipale per residenza di fatto), o presso luoghi di lavoro del coniuge/figli. Inoltre, oggi – come visto – ricevono informazioni da altre PA: ad esempio, se un cittadino fa richiesta in Comune di iscrizione AIRE tardiva, il Comune lo segnala; oppure se all’estero una nostra ambasciata viene a conoscenza di dati contrastanti, avvisa.

Terminata la verifica, se emergono elementi sufficienti, l’Ufficio emette un avviso di accertamento contestando la residenza fiscale in Italia per le annualità in esame e recuperando a tassazione i redditi esteri non dichiarati. Tipicamente si tratta di accertamenti complessi, con ricostruzioni dei movimenti finanziari: il Fisco può presumere che determinate somme affluite su conti esteri siano redditi sottratti a tassazione in Italia, salvo prova contraria del contribuente. L’atto impositivo deve essere motivato riportando gli elementi “gravi, precisi e concordanti” che inducono a ritenere sussistente la residenza italiana. Ad esempio, potrebbe elencare: “risulta l’iscrizione in anagrafe fino al …; dalle bollette enel n. … si evince consumo costante; XY è risultato presente a Milano per 250 giorni (biglietti aerei allegati); riveste cariche in società italiane A, B, C; la moglie e i figli risiedono in Italia; nessuna evidenza di un’abitazione permanente idonea in UK” – e così via, costruendo il quadro indiziario.

Un elemento formale importante: non è possibile ottenere un parere anticipato (interpello) sulla propria residenza fiscale. L’Agenzia delle Entrate, già con la Circolare 9/E/2016, ha chiarito che la questione della residenza è di fatto e non rientra tra quelle su cui si possa rilasciare un interpello pro veritate. Quindi il contribuente che volesse una certezza ex ante dal Fisco italiano (magari dichiarando “mi sto trasferendo a Dubai, confermate che dal prossimo anno sarò non residente?”) non può ottenerla: l’Amministrazione valuterà la residenza solo ex post, in sede di eventuale controllo, basandosi sui fatti avvenuti. Ciò aumenta l’incertezza per il contribuente, che deve regolarsi in base alla legge e sperare di aver interpretato correttamente la propria situazione. In caso di dubbio, è consigliabile richiedere consulenze professionali e magari tenere un dialogo preventivo informale con l’Amministrazione (ad esempio tramite un professionista che presenti il caso in ufficio, se possibile), ma formalmente non c’è uno scudo dato da interpello.

Durante un accertamento, il contribuente ha comunque diritto al contraddittorio: l’Ufficio invierà un questionario o un invito a comparire, con cui chiede spiegazioni e documentazione prima di emettere l’atto finale. È l’occasione in cui il contribuente può presentare le proprie argomentazioni e prove (es. “Ero iscritto AIRE e vi allego certificati di residenza, contratto di lavoro all’estero, attestati figli a scuola estera…”). Se l’Ufficio non ritiene sufficienti le giustificazioni, procederà comunque all’accertamento, ma tali memorie saranno utili poi in fase di ricorso.

In definitiva, l’accertamento della residenza fiscale è un accertamento di tipo “globale”, che setaccia la vita del contribuente a 360 gradi. Non ci si può difendere con un solo elemento formale (tipo “ho il certificato AIRE, quindi ho ragione io”), perché i verificatori guarderanno oltre: controlleranno dove realmente hai vissuto, lavorato, gestito i tuoi affari. E utilizzeranno qualsiasi traccia disponibile per farsi un’idea. Sapere questo a priori consente di prepararsi: un contribuente onesto che si trasferisce sinceramente all’estero non dovrebbe temere di lasciare tracce (anzi, avere prove della nuova vita all’estero lo aiuterà). Chi invece tenta di fare il “furbo” continuando a fare vita in Italia sperando che l’Agenzia non se ne accorga, oggi ha molte probabilità di essere individuato, data l’interconnessione dei dati (si pensi anche solo all’estratto conto dei movimenti bancari: se il 90% dei pagamenti con carta avviene in ristoranti e negozi italiani, qualche domanda sorgerà).

Il contenzioso tributario sulla residenza: onere della prova e difesa del contribuente

Quando l’Agenzia delle Entrate emette un accertamento contestando la residenza fiscale in Italia (magari per redditi non dichiarati dall’estero), il contribuente ha la possibilità di impugnare l’atto di fronte alla Corte di Giustizia Tributaria (nuova denominazione delle Commissioni Tributarie dal 2023). La materia della residenza è fortemente incentrata sugli aspetti fattuali, pertanto in giudizio sarà fondamentale la fase istruttoria e probatoria. Vediamo quali sono le regole emerse in giurisprudenza circa l’onere della prova e quali strumenti di difesa può utilizzare il contribuente (il “debitore” dell’obbligazione tributaria).

In linea generale, l’onere della prova può essere desunto dall’art. 2 TUIR stesso e dalle presunzioni previste: se il Fisco contesta la residenza sulla base, ad esempio, dell’iscrizione anagrafica o della presunzione ex art. 2 comma 2-bis (paradiso fiscale), allora il contribuente è chiamato a dimostrare l’inesistenza dei criteri di collegamento (o comunque a fornire elementi contrari). In particolare, nelle ipotesi di cui al comma 2-bis (cittadini italiani emigrati in Stati black list), la legge dice espressamente “salvo prova contraria”, quindi spetta al contribuente provare di non essere residente in Italia, ad esempio provando che non aveva né domicilio né dimora in Italia nei periodi in questione. Anche senza la presunzione 2-bis, la giurisprudenza ha affermato un principio simile: “in tema di residenza fiscale, qualora l’Amministrazione fornisca elementi idonei a fondare la pretesa impositiva, grava sul contribuente l’onere di provare il trasferimento all’estero del proprio domicilio effettivo”. Dunque il contribuente, costituendosi in giudizio, dovrà portare più evidenze possibili della sua residenza estera effettiva. È buona norma produrre fin dal ricorso introduttivo documenti come: iscrizione AIRE, certificati di residenza o di domicilio fiscale rilasciati dallo Stato estero, copia del contratto di lavoro estero o documenti della propria attività estera, bollette e ricevute attestanti presenza (affitti pagati all’estero, ricevute di carta di credito all’estero), eventuali biglietti aerei, timbri sul passaporto, iscrizioni a club o assicurazioni sanitarie all’estero, ecc. – insomma tutto ciò che delinei un quadro di vita radicata fuori dall’Italia.

Dal canto suo, l’Agenzia delle Entrate in giudizio farà valere gli elementi raccolti (iscrizione in Italia, utenze, frequentazione del territorio, ecc.) e magari ne aggiungerà altri. È importante sapere che, in base alla giurisprudenza, per poter “avere la meglio” l’Ufficio deve offrire elementi di prova “gravi, precisi e concordanti” che il contribuente abbia mantenuto in Italia il suo domicilio o residenza. Questa frase spesso ricorre nelle sentenze: indica uno standard probatorio piuttosto elevato, mutuato anche dall’art. 2729 c.c. sulle presunzioni. Ciò vuol dire che le semplici supposizioni o i dati poco significativi non bastano: l’Amministrazione deve costruire un quadro robusto. Ad esempio, Cass. 15840/2019 ha annullato un accertamento di residenza dove il Fisco si era basato quasi solo sull’iscrizione anagrafica, senza ulteriori riscontri concreti; la Corte ha ribadito che servono indizi concordanti e non contraddittori. Altre pronunce (es. Cass. 14434/2010) hanno sottolineato la necessità di dimostrare che in Italia c’è il centro effettivo degli interessi, altrimenti l’accertamento non regge.

In pratica, quindi, in giudizio si assiste a un confronto di prove: il contribuente cerca di dimostrare di essersi effettivamente trasferito all’estero, l’Ufficio tenta di dimostrare che in realtà è rimasto in Italia. Il giudice tributario dovrà valutare tutte le circostanze. Grazie alla progressiva evoluzione normativa e giurisprudenziale, oggi un contribuente ben preparato ha diversi appigli: può invocare le Convenzioni (come visto), può far valere il carattere relativo della presunzione anagrafica dal 2024, può evidenziare che la famiglia era all’estero (se così è stato), ecc. Ad esempio, in un caso deciso dalla CTR Lombardia nel 2022, un contribuente AIRE in Svizzera ha vinto la causa mostrando che lavorava stabilmente in Svizzera, che lì aveva acquistato casa e che in Italia tornava solo saltuariamente per trovare i genitori: la Commissione ha ritenuto prevalente la sua residenza elvetica, rigettando la tesi dell’Agenzia che si basava sulla disponibilità di un appartamento ereditato in Italia e poco altro.

È importante evidenziare che il giudizio tributario in materia di residenza è spesso molto incentrato sui fatti, e il processo tributario (anche dopo la riforma) è tendenzialmente documentale. Ciò significa che il contribuente deve portare documenti a supporto: le testimonianze orali sono ammesse molto limitatamente nel processo tributario (serve fare istanza motivata e non sempre i giudici le ammettono). Quindi, preparare un dossier documentale solido è cruciale. Alcuni elementi utili: copie di contratti di affitto esteri, documenti anagrafici esteri, contratti di lavoro, certificati di iscrizione a circoli o attività nel Paese estero (per dimostrare l’integrazione), estratti conto bancari che mostrino spese quotidiane all’estero, iscrizioni a sistemi sanitari o fiscali locali, ecc. Più il quadro sarà dettagliato, più sarà credibile la residenza estera di fatto.

La Cassazione, quando è chiamata a valutare queste cause (di solito in sede di legittimità valuta vizi di motivazione o di diritto, non il merito dei fatti), ha spesso sottolineato che la verifica della residenza è questione di “accertamento di fatto” riservata ai giudici di merito. Tuttavia, la Suprema Corte ha fissato alcuni principi, come quello menzionato della prevalenza degli interessi economici per il domicilio, o quello dei “gravi indizi concordanti” a carico del Fisco. Inoltre, la Cassazione richiede che, affinché sia confermata la tesi del contribuente (ossia la residenza estera), questi abbia fornito prove solide e coerenti: non basta un generico certificato di iscrizione AIRE, se a fronte c’è evidenza di vita in Italia. Serve che le prove a favore disegnino un quadro organico. In un recente obiter dictum (Cass. 32970/2022), la Corte ha chiosato che chi rivendica la residenza estera “deve dimostrare di aver reciso ogni significativo legame con il territorio dello Stato, trasferendo altrove il proprio centro di interessi” – a conferma di un orientamento severo. Ciò non toglie che se il contribuente ci riesce, il giudice deve prenderne atto e annullare l’accertamento.

In definitiva, la difesa del contribuente in materia di residenza fiscale si basa su: conoscenza della legge (criteri art. 2 TUIR e convenzioni), preparazione documentale, eventualmente consulenze tecniche (es. far emergere dai tabulati aerei che ha passato X giorni all’estero), e coerenza narrativa (far combaciare le varie prove in una storia credibile della propria vita all’estero). Va anche fatto valere – qualora il Fisco ecceda – che le presunzioni non possono essere applicate in modo illogico o arbitrario, in ossequio ai principi generali (art. 53 Cost. e divieto di abuso di diritto da parte dell’Amministrazione stessa). Ad esempio, non sarebbe lecito presumere un soggetto residente solo perché ha ancora un conto bancario aperto in Italia con pochi risparmi: occorre sempre che le presunzioni rispettino criteri di ragionevolezza e siano proporzionate. Su questo talvolta la dottrina richiama il principio di capacità contributiva e di uguaglianza: un emigrato non va tartassato solo per formalità, ma solo se davvero abbia simulato l’espatrio. In sede di giudizio, comunque, a prevalere saranno i fatti concreti più che le disquisizioni teoriche.

Pianificazione fiscale della residenza e strumenti di prevenzione delle controversie

Dal punto di vista del contribuente (in particolare di chi intende trasferirsi all’estero per motivi di lavoro, di pensionamento o altro), è saggio attuare una pianificazione preventiva della propria posizione, per evitare future contestazioni di residenza. Ecco alcuni consigli pratici e accorgimenti:

Adempimenti formali: prima di tutto, rispettare gli obblighi anagrafici. Quindi, farsi cancellare dall’anagrafe italiana e iscriversi tempestivamente all’AIRE tramite il consolato competente. Questo è il primo passo per allineare la propria situazione formale alla realtà. Come visto, oggi la mancata iscrizione comporta sanzioni e allerta il Fisco. Iscriversi all’AIRE non garantisce di per sé l’esenzione fiscale, ma è condizione necessaria per essere considerato non residente in base alla legge italiana.
Trasferire il centro degli interessi: occorre fare in modo che il centro di gravità della propria vita si sposti realmente all’estero. Ciò significa, per quanto possibile, trasferire la famiglia (coniuge e figli) nel nuovo Paese, oppure – se la famiglia resta in Italia – essere consapevoli che questo costituirà un forte elemento di collegamento con l’Italia (in tal caso, andrebbe bilanciato da elementi economici e di presenza fortissimi all’estero, altrimenti è probabile che l’Italia resti il centro prevalente). Anche gli interessi economici vanno riallocati: ad esempio, se si possiedono società o partecipazioni in Italia, valutare di delegare la gestione o di ridurre il proprio coinvolgimento attivo; se si ha un’attività imprenditoriale, considerare di aprire una sede o spostarla all’estero. Beni immobili: meglio vendere o affittare a terzi l’abitazione italiana, piuttosto che lasciarla vuota ma a propria disposizione (una casa pronta all’uso in Italia potrebbe essere vista come “abitazione permanente” disponibile, uno dei criteri tie-breaker). Se si mantiene una casa in Italia, è opportuno non utilizzarla per periodi prolungati e poter dimostrare che la si è concessa in locazione o che comunque non è rimasta il centro della propria vita.
Limite dei 183 giorni: stare attenti a quanto tempo si trascorre in Italia dopo il trasferimento. Idealmente, per evitare qualunque contestazione sul criterio della presenza fisica, bisognerebbe mantenersi ben al di sotto dei 183 giorni in Italia ogni anno. Se possibile, limitare i rientri nel territorio nazionale (ad esempio per vacanze o visite ai parenti) a periodi brevi. Qualora si accumulino molti giorni (per necessità di lavoro o altro), tenerne un conteggio e valutarne l’impatto. Ad esempio, se un anno ci si rende conto di aver passato 170 giorni in Italia e si prevedono altre visite, magari decidere di posticiparne alcune all’anno successivo per non superare la soglia. Ricordarsi che anche i transiti brevi contano (un weekend in Italia = 2 giorni conteggiati). Ovviamente non bisogna essere prigionieri del numero, ma averlo a mente aiuta a non incorrere nella nuova presunzione oggettiva.
Documentare tutto: sin dal momento del trasferimento, conservare con cura tutta la documentazione rilevante. Contratto di lavoro estero, buste paga, contratto di affitto o atto di acquisto della casa all’estero, iscrizione dei figli a scuola, contratti di utenze nel nuovo Paese, iscrizione al servizio sanitario estero, eventuale iscrizione all’aire del coniuge e dei figli, iscrizione ad associazioni sportive o culturali in loco, ecc. Ogni carta che dimostri l’integrazione nella nuova realtà può diventare preziosa in caso di controllo fiscale. Allo stesso modo, mantenere traccia dei viaggi: tenere copie di biglietti aerei, ricevute di pedaggi autostradali, ricevute di carta di credito con luogo, timbri sul passaporto (se extra-UE), screenshot di prenotazioni, qualsiasi cosa. Questo può sembrare eccessivo, ma a distanza di anni, se arriva un accertamento, poter ricostruire i propri spostamenti giorno per giorno può fare la differenza. Esistono oggi anche app o tool digitali per tracciare le proprie posizioni (volontariamente) e archiviare documenti in cloud: investire un po’ di tempo in queste pratiche può prevenire grattacapi futuri.
Evitare zone grigie: se possibile, evitare situazioni ambigue tipo “vivo metà anno qui e metà là” senza un criterio: queste generano facilmente dispute. Meglio prendere decisioni nette: ad esempio, se si decide di spostarsi all’estero, cercare di non mantenere incarichi societari rilevanti in Italia (essere amministratore di più società italiane è fortemente indicativo di interessi in Italia), oppure se proprio necessario, formalizzare deleghe e far risultare che la gestione è altrove. Se si ha un conto bancario cointestato in Italia con movimenti quotidiani, valutarne la chiusura o limitarne l’uso. Insomma, ridurre al minimo i “segnali di fumo” che possano far pensare a una presenza attiva in Italia. Ciò è ancor più importante se il trasferimento è verso un Paese black list: in tal caso ogni legame lasciato in Italia verrà passato al setaccio.
Consulenza professionale e interpello internazionale: benché, come detto, non esista interpello sullo status di residenza, può essere utile farsi assistere da un professionista esperto di fiscalità internazionale sia in fase di pianificazione (prima di trasferirsi) sia immediatamente dopo, per impostare correttamente gli adempimenti (ad esempio, capire se conviene mantenere la partita IVA aperta in Italia o aprirne una all’estero, come gestire eventuali immobili rimasti in Italia – affitto o vendita – dal punto di vista fiscale, ecc.). Inoltre, l’Agenzia delle Entrate mette a disposizione l’interpello sui nuovi investimenti o su specifiche materie: non per la residenza in sé, ma ad esempio se ci si trasferisce e si vuole aderire a regimi speciali (come il regime impatriati al rientro, o la tassazione sostitutiva per nuovi residenti high net worth), è bene valutare queste opportunità e magari concordare con il fisco il loro perimetro.
Trasparenza verso il fisco estero: un altro aspetto spesso trascurato è che, se si prende la residenza in un altro Paese, bisogna rispettare anche le leggi fiscali di quel Paese. Ciò significa registrarsi come contribuenti lì, presentare eventuali dichiarazioni e pagare le imposte dovute localmente. Può sembrare ovvio, ma in alcuni paradisi fiscali non c’è imposta personale e quindi nessuna dichiarazione: in questi casi può essere utile ottenere comunque una attestazione di residenza fiscale (che alcuni Stati rilasciano anche se non paghi tasse, basta che dimostri di risiedere lì). Questa attestazione potrà essere esibita all’Italia in caso di contestazioni.

In generale, la strategia vincente è: coerenza tra forma e sostanza. Se dici di esserti trasferito in Spagna, assicurati che tutte le evidenze puntino in quella direzione (affetti, casa, lavoro in Spagna) e riduci quelle in Italia. Così, se mai dovrai difenderti, il quadro sarà limpido e convincente. Se invece tenti di mantenere piedi in due staffe, preparati a difficoltà probatorie.

Va aggiunto che oggi esistono anche strumenti “difensivi” post contestazione: ad esempio, se l’Agenzia contesta la residenza ma il contribuente si rende conto che potrebbe aver torto, c’è la possibilità di definire l’accertamento con adesione (trovando un accordo, pagando sanzioni ridotte) oppure di ricorrere a istituti deflativi. Tuttavia, la migliore difesa è evitare di arrivarci, operando in modo da non dare adito a contestazioni fondate.

Simulazioni pratiche di applicazione dei criteri di residenza

Di seguito presentiamo alcune casistiche esemplificative, per consolidare la comprensione delle regole esposte. Si tratta di scenari semplificati (casi di scuola) che illustrano l’esito che deriverebbe dall’applicazione dei criteri di legge in situazioni ricorrenti:

Caso 1: Lavoratore remoto con permanenza maggioritaria in Italia – Tizio, cittadino italiano, viene assunto nel 2024 da una società con sede a Dublino e formalmente trasferisce la residenza in Irlanda (iscrivendosi all’AIRE). Tuttavia svolge il lavoro da remoto, trascorrendo circa 190 giorni in Italia nel 2024 (il resto in Irlanda). Esito: Nonostante l’iscrizione AIRE e la volontà di risultare residente in Irlanda, Tizio, avendo oltrepassato i 183 giorni di presenza fisica in Italia, è considerato residente fiscale in Italia in base al nuovo criterio oggettivo. Di conseguenza, dovrà dichiarare in Italia i redditi (compreso lo stipendio pagato dall’Irlanda), potendo eventualmente usufruire del credito d’imposta per le imposte pagate in Irlanda. Potrebbe subire anche una sanzione dal Comune italiano per iscrizione AIRE non aggiornata qualora avesse dovuto comunicare il rientro (ma se resta AIRE formalmente, la questione sanzione dipende dal fatto che non abbia mai comunicato il rientro perché in teoria non lo considera tale). Questo caso evidenzia la forza del criterio della presenza: prevale su iscrizioni e intenzioni.
Caso 2: Pensionato trasferito all’estero ma con residenza anagrafica non aggiornata – Gianni, pensionato, si trasferisce nel 2023 a vivere a Rovigno (Croazia) dove acquista una casa e risiede stabilmente. Per dimenticanza, non chiede subito l’iscrizione AIRE e rimane iscritto all’anagrafe in Italia fino al 2024 inoltrato. L’Agenzia delle Entrate lo verifica e scopre che nel 2023 risultava residente comunale in Italia. Esito: In base alla normativa previgente al 2024, l’iscrizione anagrafica in Italia per il 2023 costituiva presunzione assoluta di residenza. Gianni può cercare di far valere la doppia residenza Croazia-Italia e invocare la Convenzione Italia-Croazia per il 2023, ma sul piano interno, essendo ancora iscritto, l’Ufficio lo considererà residente e gli contesterà la mancata dichiarazione della pensione estera (salvo eventuale regime speciale per pensionati esteri in Croazia, irrilevante però per l’Italia). Dal 2024, dopo la modifica normativa, l’iscrizione anagrafica è divenuta presunzione relativa: dunque per il 2024 Gianni (che a metà 2024 si iscrive AIRE) potrà dimostrare di aver trascorso la maggior parte del 2024 in Croazia, ecc. – ma sul 2023 la sua posizione è compromessa dalla negligenza formale iniziale. Questo scenario sottolinea l’importanza di tempestività nell’iscriversi all’AIRE e l’effetto diverso delle norme pre/post 2024. (Se il caso fosse avvenuto nel 2024: Gianni per i primi mesi 2024 ancora in anagrafe italiana, rientrato tardivamente; la presunzione è relativa ma comunque a suo sfavore finché non prova i fatti contrari.)
Caso 3: Imprenditore in Paese black list – Luca sposta la propria residenza a Dubai nel 2023, aprendo lì una società. Si iscrive all’AIRE comunicando il trasferimento negli Emirati Arabi Uniti. Nel 2025 riceve un accertamento dall’Agenzia Entrate che lo considera residente in Italia nel 2023 e 2024, evidenziando che Dubai è Paese a fiscalità privilegiata e che Luca nel 2023 risultava ancora amministratore di una società italiana e proprietario di una villa in Sardegna (non affittata). Esito: In virtù dell’art. 2, comma 2-bis, scatta la presunzione che Luca sia rimasto residente in Italia. Per difendersi, Luca deve produrre in giudizio ampie prove: contratto di acquisto della casa a Dubai, bollette luce/acqua di Dubai che mostrano consumi abituali, copia della licenza della sua società a Dubai e fatture che mostrano attività economica lì, biglietti aerei che mostrano presenze minime in Italia, testimonianze (se ammesse) di clienti/fornitori che attestano la sua presenza negli EAU, ecc. Inoltre, essendoci Convenzione Italia–EAU, potrà invocare le tie-breaker: per esempio, dimostrare che aveva solo una casa permanente (villa) in Italia ma la moglie e figli vivevano con lui a Dubai in una casa presa in affitto lì, e che il suo centro di interessi vitali era negli Emirati (azienda colà, patrimonio spostato). Se riuscirà a convincere che in base ai criteri convenzionali era residente negli Emirati, potrà avere la meglio grazie al recente orientamento Cassazione favorevole. Altrimenti, se le prove fossero deboli (ad es. la famiglia di fatto stava in Italia nella villa, l’azienda di Dubai era una scatola vuota e lui veniva spesso in Sardegna), l’accertamento verrà confermato e Luca subirà la tassazione italiana sui redditi esteri (oltre a possibili sanzioni penali se l’imposta evasa supera certe soglie). Questo caso mostra la difficoltà di far riconoscere una residenza in un paradiso fiscale: si parte “in salita” per via della presunzione anti-elusiva, quindi la pianificazione dev’essere rigorosa e la difesa molto documentata.

Ovviamente, ogni vicenda presenta proprie peculiarità, ma gli esempi aiutano a capire come combinando i dati formali (iscrizioni anagrafiche, AIRE, ecc.) e i fatti sostanziali (giorni di presenza, interessi economici, legami familiari) si arrivi alla determinazione finale dello status fiscale.

Domande frequenti (FAQ) sulla residenza fiscale delle persone fisiche

D: Chi stabilisce in ultima analisi se sono residente fiscale in Italia o no?
R: La residenza fiscale è definita dalla legge (art. 2 TUIR) e dalle norme del Codice civile, ma in caso di contestazione concreta la determinazione spetta in primo luogo all’Amministrazione finanziaria (che effettua gli accertamenti) e poi, eventualmente, ai giudici tributari in sede di ricorso. In pratica, l’Agenzia delle Entrate valuta i fatti (luogo di lavoro, residenza della famiglia, affari, proprietà, permanenza) e forma la propria pretesa. Se il contribuente non concorda e si arriva davanti alla Corte di Giustizia Tributaria, saranno i giudici a esaminare tutte le prove e a decidere. In ogni fase, comunque, il contribuente ha modo di fornire prove a sostegno della propria posizione (ad esempio contratti esteri, bollette, testimonianze, certificati di residenza estera). La decisione finale deriva quindi da una valutazione giuridica basata su elementi di fatto concreti.
D: Cosa si intende esattamente per “residenza” e “domicilio” nel diritto civile e come differiscono in ambito fiscale?
R: Il Codice civile (artt. 43–44 c.c.) definisce la residenza come il luogo di dimora abituale della persona, e il domicilio come la sede principale degli affari e interessi. Ai fini fiscali, l’art. 2 TUIR originariamente recepiva queste nozioni civilistiche. Dal 2024, la legge fiscale ha mantenuto il riferimento civilistico per la “residenza” (che dunque coincide con la dimora abituale) mentre ha introdotto una definizione specifica di “domicilio fiscale” come centro delle relazioni personali e familiari prevalenti. In sostanza, oggi la “residenza” fiscale coincide con il luogo in cui si vive abitualmente, mentre il “domicilio” fiscale equivale grossomodo al concetto di centro degli interessi vitali, includendo sia aspetti economici che familiari. La Cassazione continua a considerare il domicilio come prevalenza di interessi economici, ma la legge ne sottolinea la componente personale/familiare. In ogni caso, ai fini pratici, residenza (dimora) e domicilio (centro interessi) sono due criteri alternativi: basta avere uno dei due in Italia per essere considerati residenti fiscali, quindi occorre valutarli entrambi nel proprio caso.
D: Come si conteggiano esattamente i 183 giorni di presenza fisica in Italia? Ad esempio, se entro la sera e riparto la mattina dopo, conta uno o due giorni?
R: La regola introdotta dal 2024 prevede di contare anche le frazioni di giorno. Ciò significa che ogni calendario giornaliero in cui, anche solo per qualche ora, ti trovi in Italia, viene conteggiato come giorno intero di presenza. Esempio: se entri in Italia il lunedì sera tardi e riparti il martedì mattina presto, lunedì e martedì vengono contati entrambi. Bisogna sommare tutti i giorni (anche non consecutivi) di permanenza in Italia nell’anno. Se il totale supera 183 (in anni normali) o 184 (in anni bisestili), si considera soddisfatto il criterio della maggior parte dell’anno. Ricorda che l’anno ha 365 giorni, metà anno = 182.5, quindi 183 è la soglia minima di giorni interi. In un anno bisestile (366 giorni) metà è 183, quindi servono almeno 184 giorni per eccedere la metà. In pratica, 183 giorni o più = residente (negli anni non bisestili). Il conteggio va fatto per ciascun periodo d’imposta (di solito l’anno solare).
D: La semplice iscrizione all’anagrafe italiana mi rende automaticamente residente fiscale?
R: No, non più automaticamente. Fino al 2023 l’iscrizione anagrafica costituiva una presunzione assoluta di residenza fiscale in Italia: se risultavi residente in un Comune italiano, eri considerato residente fiscale senza eccezioni. Dal 2024, invece, è solo una presunzione relativa: indica che presumibilmente sei residente, ma può essere superata da prove contrarie. Dunque, restare iscritto in Italia non significa più, da solo, essere residente fiscale, se riesci a dimostrare concretamente di aver vissuto stabilmente altrove per la maggior parte dell’anno (e di non aver avuto né domicilio né presenza significativa in Italia). Attenzione però: invertendo i fattori, se non ti iscrivi all’AIRE e rimani nei registri italiani, finché non porti prove contrarie il Fisco ti considererà residente. Inoltre, la mancata iscrizione AIRE ora comporta anche sanzioni amministrative e segnali di alert per gli accertamenti. Quindi, è consigliabile comunque regolarizzare sempre la posizione anagrafica, e poi – se del caso – produrre le prove che la realtà è diversa (ad esempio nel caso di doppia residenza risolta da una Convenzione). Ma in generale: oggi l’iscrizione in sé non è decisiva al 100%; ciò che conta è dove realmente hai il centro della tua vita.
D: Cosa succede se trasferisco la mia residenza in un cosiddetto paradiso fiscale (Paese a fiscalità privilegiata)?
R: Succede che si applica la presunzione di cui all’art. 2, comma 2-bis TUIR: per la legge italiana, un cittadino italiano che si sposta in uno Stato black list si presume che non abbia davvero perso la residenza in Italia. È una presunzione relativa, ma invertendo l’onere: toccherà a te dimostrare di avere effettivamente spostato il tuo centro vitale all’estero. In pratica dovrai provare di vivere stabilmente lì, che la tua famiglia (se ce l’hai) ti ha seguito, che lì lavori o hai la tua impresa, insomma che non è una finta residenza. Preparati a un controllo severo, perché l’Agenzia presume facilmente che la tua sia una fittizia emigrazione a fini di vantaggio fiscale. Da qualche tempo, però, c’è una buona notizia: le Convenzioni internazionali contro le doppie imposizioni possono “scavalcare” questa presunzione. Se c’è un trattato tra l’Italia e il paradiso in questione (non sempre ci sono, con alcuni sì), le tie-breaker rules convenzionali verranno applicate e, se risultano a te favorevoli (cioè ti qualificano residente dell’altro Stato), allora prevarranno nonostante la presunzione italiana. Lo ha confermato la Cassazione in casi recenti (ad es. per chi si era trasferito negli Emirati Arabi). Quindi, in conclusione: trasferirsi in un paradiso fiscale è possibile, ma il fardello probatorio per dimostrare la genuinità del trasferimento è molto più gravoso rispetto a un trasferimento in Paese “normale”. Devi essere pronto a mostrare di aver tagliato ogni ponte con l’Italia e, se possibile, sfruttare le regole convenzionali per rivendicare la residenza estera.
D: Cosa può fare l’Agenzia delle Entrate per accertare se sono residente in Italia oppure no?
R: L’Agenzia utilizza molteplici fonti informative e poteri istruttori. Prima di tutto, controlla i dati anagrafici ufficiali: dove risulti residente, eventuale iscrizione AIRE, stato di famiglia (per vedere dove sono i familiari). Poi incrocia con informazioni fiscali: ad esempio, verifica se hai presentato dichiarazioni dei redditi in Italia (e fino a che anno), se risulti amministratore o socio di società italiane (dalle banche dati delle Camere di Commercio), se hai immobili in Italia (catasto) e se questi sono occupati. Inoltre, grazie allo scambio di informazioni internazionali, può vedere se hai conti correnti all’estero e i relativi saldi (dati CRS) e se, viceversa, banche italiane hanno comunicato trasferimenti verso l’estero. In caso di dubbio concreto, l’Agenzia può attivare verifiche sul campo: la Guardia di Finanza può compiere accertamenti presso abitazioni, fare pedinamenti (nei casi più complessi), chiedere ai gestori telefonici i tabulati, acquisire dall’Agenzia delle Dogane i dati sui tuoi movimenti aeroportuali. Tutto questo per raccogliere elementi concreti sulla tua presenza in Italia. Non è escluso che vengano analizzati anche social network o informazioni pubbliche online (es. se posti foto per 8 mesi all’anno in Italia…). In sintesi, il Fisco non si ferma alle apparenze: se sospetta che tu viva ancora in Italia, cercherà riscontri oggettivi – bollette, ricevute, testimonianze, accessi – per dimostrarlo. E, come detto, incrocia anche i dati provenienti da altre PA: ad esempio se hai chiesto il rimborso della benzina agricola in Italia (ci sono casi curiosi), ovviamente vuol dire che qui hai attività, e così via. Va ricordato che la GdF può pure fare verifiche domiciliari (previa autorizzazione, trattandosi di controlli fiscali) per vedere se in casa tua in Italia ci sono segni di abitualità (es. vestiti, utenze attive). In definitiva, “big brother” fiscale ha vari occhi: se la tua residenza estera non è ferrea, c’è il rischio che prima o poi qualcosa venga notato.
D: Come ci si difende in giudizio da un’accusa di residenza fiscale italiana indebita?
R: La difesa avviene in sede di ricorso tributario (Corte di Giustizia Tributaria di primo grado, ex Commissione Provinciale). Il contribuente – tipicamente assistito da un avvocato tributarista o commercialista esperto – deve predisporre un ricorso dove contesta le risultanze dell’Agenzia e dimostra con chiarezza la propria situazione di fatto. Bisogna spiegare al giudice dove effettivamente si svolge la vita del contribuente: ad esempio “Ero residente a Londra, lavoravo lì dal giorno X, abitavo in tale indirizzo, ecco contratto di affitto, la mia famiglia mi ha raggiunto, i figli a scuola a Londra, conto bancario UK, ecc. Durante l’anno tornavo in Italia solo 2 settimane a Natale, come da biglietti allegati”. È fondamentale produrre ogni elemento documentale che corrobori questa narrazione. Elenco non esaustivo di prove utili: contratti (di casa, di lavoro), iscrizioni anagrafiche estere, bollette estere pagate (che mostrano presenza nella casa estera), attestati di iscrizione AIRE, documenti di chiusura di utenze in Italia, spese mediche estere, ecc. Anche eventuali testimoni possono essere indicati (es. un datore di lavoro estero che attesti la presenza quotidiana), ma come detto la testimonianza nel processo tributario è limitata. Può aiutare depositare documenti con data certa (per mostrare che già all’epoca avevi spostato tutto). Inoltre, è utile se c’è un certificato di residenza fiscale estero rilasciato dall’autorità straniera: ad esempio HMRC UK rilascia lettere di attestazione, così come altri Stati. Questo non vincola il giudice italiano ma ha un certo peso. Se la controversia arriva fino in Cassazione, la Corte – in linea generale – esige che per darti ragione ci siano prove “gravi, precise e concordanti” a sostegno della tua residenza estera. Ciò significa che i vari elementi devono combaciare e essere convincenti. Pertanto, la chiave è fornire un dossier ricco e coerente. Nel caso in cui ci siano anche aspetti giuridici (es. interpretazione di una clausola del trattato, o di cosa significhi domicilio fiscale prima e dopo 2024), il tuo difensore li solleverà. Ad esempio, potresti eccepire che l’Ufficio ha sbagliato a considerare prioritaria la presenza di tua moglie in Italia, perché – come dice Cassazione – quel fattore da solo non prevale sugli interessi economici se questi erano all’estero. Tutti questi argomenti vanno articolati per iscritto nel ricorso e poi nelle memorie successive. In parallelo, puoi valutare strumenti come l’accertamento con adesione (una procedura per trovare un accordo col fisco riducendo sanzioni) prima di andare in giudizio, se ci fosse margine di mediazione (ma sulla residenza spesso il fisco non transige, perché è una questione aut aut). In definitiva, la difesa richiede un mix di abilità tecnica (conoscere norme e sentenze chiave) e forza probatoria (portare carte e magari perizie tecniche, come conteggi dei giorni). Una buona notizia: negli ultimi anni i giudici tributari sono diventati più sensibili a non punire chi effettivamente era all’estero, anche grazie all’apertura mostrata dalla Cassazione verso le convenzioni. Quindi, se hai ragione, hai buone chance di far valere le tue ragioni presentando tutto per bene.
D: Esempio pratico – ho passato più di 183 giorni in Italia senza rendermene conto, cosa mi succede?
R: Se superi la soglia dei 183 giorni di permanenza in Italia in un anno, diventi residente fiscale italiano per quell’anno, a meno che tu non riesca a invocare una Convenzione contro le doppie imposizioni che ti assegni comunque all’estero (nel caso tu sia anche residente altrove e il conflitto si risolva a tuo favore). Facciamo un esempio: il Sig. Rossi, cittadino italiano formalmente trasferito in Portogallo, però nel 2025 trascorre in Italia complessivamente 200 giorni (sommando vari soggiorni). Ebbene, in base al nuovo art. 2 TUIR, il Sig. Rossi è considerato residente fiscale in Italia perché ha oltrepassato la metà dell’anno di permanenza. Il fatto che sia iscritto all’AIRE e abbia un domicilio civile in Portogallo non modifica l’esito: il criterio della presenza fisica è indipendente e sufficiente da solo. Dunque, l’Italia lo tasserà su tutti i redditi ovunque prodotti nel 2025. Potrà evitare la doppia imposizione grazie alla Convenzione Italia–Portogallo (ad esempio chiedendo il credito per le imposte pagate in Portogallo o l’esenzione di alcuni redditi secondo il trattato), ma intanto dovrà dichiarare tutto in Italia. Inoltre, se non lo farà spontaneamente, rischierà un accertamento con sanzioni. Questo esempio insegna che bisogna monitorare la propria presenza: se non vuoi ricadere nella residenza italiana, devi assolutamente restare sotto il limite di giorni, altrimenti scatta in automatico la tassazione italiana. (Nota: in un caso del genere, se il soggetto aveva uno status particolare, tipo lavoratore frontaliero o studente temporaneo, forse potrebbe trovare scappatoie, ma in generale oltre 183 giorni in Italia = residente).
D: Esempio pratico – mi sono trasferita all’estero ma ho ancora forti legami familiari in Italia, rischio qualcosa?
R: Maria si è trasferita ufficialmente negli Emirati Arabi Uniti nel 2024 per lavoro, portando con sé uno dei figli e iscrivendolo a scuola locale. Tuttavia, suo marito è rimasto in Italia con l’altro figlio piccolo e Maria torna spesso in Italia dalla famiglia; inoltre Maria possiede ancora un appartamento in Italia e ha mantenuto partecipazioni in società italiane. Ecco, questa è una situazione di legami misti: formalmente Maria è residente estera (AIRE, lavoro negli EAU), ma in realtà una parte importante della sua vita (famiglia, casa, investimenti) rimane in Italia. In casi così, la giurisprudenza ha spesso ritenuto che il domicilio fiscale possa restare in Italia nonostante la residenza anagrafica all’estero. Si valuterebbe se prevalgono gli interessi patrimoniali italiani o quelli esteri: qui Maria ha lavoro e uno dei figli negli Emirati (punti a favore estero), ma ha anche marito, casa e affari in Italia (punti a favore Italia). Se gli interessi economici italiani risultano predominanti (ad esempio le società italiane le rendono più reddito del suo stipendio estero, e lei viene in Italia un weekend sì e uno no), è probabile che l’Agenzia consideri Maria ancora domiciliata in Italia, e dunque residente fiscale italiana. Se invece la bilancia propende per gli Emirati (per dire: Maria vende la casa italiana, dismette le partecipazioni, torna in Italia solo due settimane l’anno), allora con opportuni elementi potrebbe farsi riconoscere la residenza emiratina – magari invocando la Convenzione italo-emiratina in sede di tie-breaker. In sintesi, forti legami familiari in Italia rappresentano un fattore di rischio: da soli non decidono (perché, come dice Cassazione, non sono prioritari rispetto agli economici), ma se combinati con altre circostanze (es. proprietà non affittate, interessi economici) possono far propendere per la residenza italiana. Chi non può spostare la famiglia intera all’estero dovrebbe, per sicurezza, spostare almeno il grosso degli interessi economici e limitare la presenza fisica in Italia, altrimenti la difesa diventa più difficile.

Conclusioni

La determinazione della residenza fiscale di una persona fisica è un tema complesso, che richiede di coniugare elementi di diritto interno (norme del TUIR, presunzioni, codice civile) e di diritto internazionale (Convenzioni) con la realtà fattuale della vita del contribuente. Negli ultimi anni, il legislatore e la giurisprudenza hanno affinato gli strumenti per contrastare le residenze fittizie (introducendo il criterio della presenza fisica, sanzionando la mancata iscrizione AIRE, ribadendo l’onere della prova a carico di chi va in paradisi fiscali). Al contempo, si sono riconosciuti i diritti dei contribuenti in buona fede, valorizzando il primato delle Convenzioni internazionali e l’importanza dei dati di fatto effettivi rispetto alle mere risultanze formali.

Per un soggetto che si sposta all’estero, il messaggio è chiaro: non esistono automatismi assoluti, né basta una formalità per essere al sicuro. Occorre agire con consapevolezza, curando sia gli aspetti burocratici (iscrizione AIRE, comunicazioni) sia, soprattutto, la coerenza del proprio trasferimento (famiglia, casa, lavoro). Dall’altro lato, il Fisco è legittimato a scrutare a fondo la situazione, ma deve rispettare le regole procedurali e basarsi su evidenze solide, senza estendere arbitrariamente le presunzioni oltre i limiti di legge. In caso di controversia, il contribuente dispone di strumenti di difesa efficaci – dalla produzione documentale alle eccezioni in diritto – purché preparati con cura e cognizione di causa.

In conclusione, “residenza fiscale” non è soltanto un dato anagrafico: è lo specchio fiscale del centro di vita di una persona. Determinarlo correttamente è fondamentale per assicurare una tassazione equa e per evitare sia doppie imposizioni che indebite elusioni. Con le recenti riforme, l’Italia si è allineata maggiormente agli standard internazionali, pur mantenendo misure di salvaguardia contro i furbi. Avvocati, professionisti e contribuenti devono essere aggiornati su queste evoluzioni – come quelle entrate in vigore dal 2024 – per poter pianificare al meglio le scelte di vita e di business in un mondo sempre più globalizzato, minimizzando i rischi di contenzioso e garantendo il rispetto della legge tributaria.

Questo documento intende offrire un quadro esaustivo e aggiornato (luglio 2025) sulla disciplina della residenza fiscale delle persone fisiche in Italia. In caso di situazioni specifiche o dubbi interpretativi, è comunque consigliabile rivolgersi a professionisti qualificati o interpellare le circolari dell’Agenzia delle Entrate e la giurisprudenza più recente, alcune delle quali sono citate tra le fonti.

Fonti (normativa, prassi e giurisprudenza)

DPR 22 dicembre 1986, n. 917 – Testo Unico delle Imposte sui Redditi, art. 2, commi 2 e 2-bis (come modificati dal D.Lgs. 27 dicembre 2023, n. 209).
Decreto Legislativo 27 dicembre 2023, n. 209, art. 1 – Modifiche ai criteri di collegamento della residenza fiscale delle persone fisiche (in vigore dall’1/1/2024).
Legge 30 dicembre 2023, n. 197 (Legge di Bilancio 2024), art. 1 comma 242 – Introduzione sanzioni per omessa iscrizione AIRE (da €200 a €1000 per anno) e obblighi di comunicazione per le PA.
Decreto Min. Economia 4 maggio 1999 (come aggiornato dal DM 20 luglio 2023) – Elenco degli Stati e territori con regime fiscale privilegiato ai fini dell’art. 2, comma 2-bis TUIR.
Codice Civile, art. 43 – Definizione di domicilio (“sede principale degli affari e interessi”) e di residenza (“dimora abituale”).
Agenzia Entrate – Circolare n. 9/E del 2016, §1.3 – Chiarimenti sulla non esperibilità dell’interpello in materia di residenza fiscale (questioni di fatto).
Agenzia Entrate – Circolare n. 20/E del 4 novembre 2024, “Istruzioni operative su residenza fiscale” – Precisazioni sul nuovo criterio della presenza fisica (conteggio frazioni di giorno, natura oggettiva) e rapporti con criteri convenzionali.
Agenzia Entrate – Risposte a interpello n. 25/2018, n. 203/2019, n. 370/2023 – Casi di doppia residenza risolti tramite Convenzioni (tie-breaker rules).
Corte di Cassazione – Sez. Tributaria Civile, sentenza n. 16634/2018 – Sull’efficacia (all’epoca) assoluta dell’iscrizione anagrafica quale criterio di residenza fiscale e obbligatorietà dell’iscrizione AIRE per rivendicare la residenza estera.
Cass. Sez. Trib. ord. n. 1355/2022 – (Conferma orientamento pre-riforma sulla prevalenza del dato anagrafico salvo elementi contrari).
Cass. Sez. Trib. sent. n. 19843/2024 (deposito 18/7/2024) – Caso di contribuente residente a Monte Carlo; principio di irretroattività delle nuove norme sulla residenza (valide dal 2024) e ribadita nozione di domicilio fiscale come centro degli interessi economici prevalenti, con relazioni affettive solo integrative.
Cass. Sez. Trib. sent. n. 28072/2023 (5/10/2023) – (Ribadito che in ipotesi pre-2024 l’iscrizione anagrafica implicava residenza fiscale in Italia, anche in presenza di doppia residenza da trattato da risolversi a livello convenzionale).
Cass. Sez. Trib. sent. n. 29463/2024 (deposito 21/10/2024) – Riconosciuta prevalenza delle tie-breaker rules convenzionali sul dato anagrafico interno: pensionato iscritto in Italia ma residente UK ex Convenzione, diritto al rimborso ritenute IRPEF su pensioni (art. 18 Convenzione).
Cass. Sez. Trib. sent. n. 35284/2023 (deposito 18/12/2023) – Caso trasferimento in Emirati Arabi Uniti (Paese black list senza imposta personale): affermato che la Convenzione Italia-EAU prevale sulla presunzione art. 2 co. 2-bis TUIR; criteri dell’art. 4 Convenzione applicabili anche senza effettiva doppia imposizione, sufficiente potenziale assoggettamento fiscale estero; riconosciuta residenza fiscale negli EAU e tassazione esclusiva in EAU dei redditi di lavoro ivi prodotti (art. 15 Conv.).
Cass. Sez. Trib. ord. n. 32958/2022 – (Ribadito che, in tema di residenza estera, il contribuente deve provare l’effettività del trasferimento, recidendo i legami con l’Italia; onere probatorio a suo carico in presenza di elementi presuntivi contro).
Cass. Sez. Trib. sent. n. 15840/2019 – Necessità di elementi gravi, precisi e concordanti per supportare l’accertamento della residenza in capo all’A.F.; insufficienza del solo dato anagrafico.
Cass. Sez. Trib. sent. n. 14434/2010 – Nozione di centro degli interessi vitali: importanza preminente degli interessi economici abitualmente gestiti, rispetto ai legami familiari (non prioritari).
Cass. Sez. Trib. sent. n. 6501/2015 – (Sul comma 2-bis: conferma che il contribuente emigrato in black list ha l’onere di provare l’assenza di collegamenti significativi con l’Italia).
Corte Costituzionale sent. n. 242/2017 – (Rilevante per altro contesto, ma ribadisce che l’art. 2, co. 2-bis TUIR non viola principi costituzionali in quanto presunzione relativa giustificata da esigenze anti-elusive).
CTR / CGT di merito varie pronunce (es. CTR Lombardia 2018, CTR Toscana 2020) – Casi concreti di riconoscimento residenza estera per soggetti AIRE con adeguata prova, o conferma residenza Italia per soggetti con permanenza di interessi familiari/economici in Italia.
OECD Model Tax Convention on Income and on Capital, Article 4 and Commentary – Tie-breaker rules per residenza fiscale (abitazione permanente, interessi vitali, soggiorno abituale, nazionalità); rilievo prevalente nelle controversie internazionali (richiamato in Cass. 1138/2009 e altre).
Circolare Assonime n. 25/2024, §6 – Suggerimento di utilizzare lo strumento dell’interpello all’Amministrazione finanziaria per far riconoscere anticipatamente la residenza estera in base a Convenzione, al fine di evitare contenziosi (anche se interpello ordinario sulla residenza non ammesso, si prospettano interpelli sui cross-border rulings).
Agenzia Entrate – risposta interpello n. 526/2021 – (Es. di applicazione tie-breaker: contribuente iscritto AIRE in Stato UE, Agenzia conferma non imponibilità in Italia in base a Convenzione, purché prova residenza estera).
Materiale informativo istituzionale: Sito Camera dei Deputati – Dossier “Le black list” (agg. 2017); Sito MEF/Finanze – banca dati giurisprudenza tributaria (per testi ordinanze Cassazione); Sito Agenzia Entrate – guide per italiani all’estero (es. FiscoOggi articoli divulgativi).

Accertamento sulla residenza fiscale delle persone fisiche? Fatti Difendere da Studio Monardo

Hai trasferito la residenza all’estero, ma l’Agenzia delle Entrate ti considera ancora fiscalmente residente in Italia?
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L’accertamento sulla residenza fiscale può avere conseguenze gravi e durature: tassazione mondiale, sanzioni elevate, problemi con il Paese estero in cui risiedi. Ma la legge prevede criteri chiari per determinare la residenza e strumenti per difendersi.

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🎓 Le qualifiche dell’Avvocato Giuseppe Monardo

✔️ Avvocato esperto in diritto tributario internazionale e fiscalità delle persone fisiche
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Conclusione

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Consulenza fisica: è sempre a pagamento, incluso il primo consulto, il cui costo parte da 500€ + IVA, da saldare anticipatamente. Questo tipo di consulenza si svolge tramite appuntamento presso sedi fisiche specifiche in Italia dedicate alla consulenza iniziale o successiva (quali azienda del cliente, ufficio del cliente, domicilio del cliente, studi locali in partnership, uffici temporanei). Anche in questo caso, sono previste comunicazioni successive tramite e-mail o posta elettronica certificata.

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