Hai ricevuto un avviso di accertamento dall’Agenzia delle Entrate per la tua attività di concessionario di autoveicoli? Ti contestano ricavi non dichiarati, scostamenti dai dati comunicati, movimentazioni sospette o fatture irregolari? Ti stai chiedendo cosa fare per difenderti da un accertamento fiscale nel settore auto?

Il commercio di veicoli, nuovi e usati, è tra i settori più soggetti a controlli fiscali e accertamenti analitico-induttivi. L’Agenzia delle Entrate incrocia i dati delle vendite, delle immatricolazioni, delle giacenze di magazzino e dei movimenti finanziari per ricostruire i ricavi.

Quali sono le contestazioni più frequenti a un concessionario?
– Ricavi presunti superiori a quelli dichiarati
– Fatture non registrate o parzialmente contabilizzate
– Vendite di veicoli usati con ricarichi considerati anomali
– Omissioni nell’annotazione dei corrispettivi o dei contratti
– Scostamento dai dati del registro delle giacenze o da quelli forniti dal PRA
– Utilizzo improprio del regime del margine nell’usato

Cosa può fare l’Agenzia delle Entrate?
– Applicare un accertamento analitico-induttivo sulla base di indici di redditività, ricarichi medi e movimenti bancari
– Verificare il magazzino, i contratti, le pratiche di finanziamento legate alla vendita
– Contestare l’utilizzo scorretto del regime del margine IVA
– Ritenere non veritiera la dichiarazione se ci sono presunzioni gravi, precise e concordanti
– Richiedere imposte, interessi e sanzioni fino al 240% del maggiore imponibile

Come puoi difenderti da un accertamento nel settore auto?
– Verifica la regolarità dei registri IVA, dei contratti e delle fatture
– Controlla la correttezza dell’applicazione del regime del margine
– Richiedi l’accesso agli atti per capire le basi dell’accertamento
– Se le contestazioni sono solo presuntive, valuta un’opposizione in autotutela o ricorso
– Dimostra la correttezza delle tue operazioni con prove documentali e contabili
– Chiedi eventualmente una conciliazione giudiziale per ridurre imposte e sanzioni

Cosa puoi ottenere con una buona difesa?
– L’annullamento dell’accertamento se le presunzioni non sono sufficienti
– La riduzione di sanzioni e importi tramite autotutela o definizione agevolata
– Il riconoscimento delle tue ragioni in Commissione Tributaria
– Il blocco di eventuali iscrizioni a ruolo e atti esecutivi
– La possibilità di proseguire l’attività senza la pressione di debiti insostenibili

Il settore automobilistico è tecnicamente complesso e spesso frainteso dal Fisco. Ma puoi dimostrare la correttezza della tua gestione, se hai una strategia difensiva chiara e documentata.

Questa guida dello Studio Monardo – avvocati esperti in accertamenti fiscali e contenzioso tributario per imprese del settore automotive ti spiega come difenderti da un accertamento a carico di un concessionario, cosa può contestare l’Agenzia delle Entrate e come proteggere la tua azienda.

Hai ricevuto un avviso di accertamento o una verifica fiscale? Vuoi sapere se puoi bloccarlo o ridurlo? Richiedi, in fondo alla guida, una consulenza riservata con l’Avvocato Monardo. Analizzeremo la tua posizione e ti diremo se puoi opporlo, contestarlo o trasformarlo in una soluzione sostenibile.

Introduzione

L’accertamento tributario è l’attività con cui l’Agenzia delle Entrate ricostruisce il reddito imponibile e i ricavi (IVA) di un contribuente. Per i concessionari di autoveicoli – ovvero imprese o professionisti che vendono auto nuove o usate – gli accertamenti possono riguardare imposte dirette (IRES/IRAP, IRPEF) e indirette (IVA, bollo, accise). La guida qui presentata, aggiornata a luglio 2025 e rivolta ad avvocati, imprenditori e contribuenti avanzati, illustra tipi di accertamento, procedure, diritti del contribuente e strategie difensive specifiche per il settore delle concessionarie (inclusi autosaloni plurimarca e rivenditori di auto usate). Le spiegazioni hanno taglio giuridico-divulgativo e sono completate da tabelle, FAQ e simulazioni pratiche.

Tipi di accertamento tributario

La normativa italiana prevede diverse metodologie di accertamento, applicabili a seconda della situazione contabile del concessionario e del profilo fiscale contestato. Le principali categorie sono:

• Accertamento analitico: metodo ordinario basato sulla contabilità (contabilità regolare). L’Amministrazione finanziaria verifica le scritture contabili ed eventuali documenti accessori, correggendo i redditi dichiarati in base ai dati contabili in suo possesso. Questo metodo presuppone scritture attendibili e complete del concessionario; se i libri (registri, fatture, ecc.) sono coerenti, l’ufficio accertatore rettifica i singoli componenti di reddito o IVA sulla base delle scritture stesse. L’accertamento analitico si basa dunque sulla contabilità dichiarata e sulla prova puntuale di ogni operazione rilevante.
• Accertamento analitico integrato (o misto): combinazione dei due precedenti. In presenza di irregolarità non gravissime nella contabilità, l’Agenzia può utilizzare elementi contabili corretti ed esistenti (schemi contabili parzialmente compilati) insieme a presunzioni legittime per determinare redditi o ricavi non dichiarati. Si tratta di un approccio ibrido, in cui parte del calcolo si fonda sui dati contabili e parte su indizi significativi tratti da altri elementi (es. congruità con dati di mercato, fatture anomale, ecc.).
• Accertamento induttivo puro (o extracontabile): metodo speciale applicabile solo quando la contabilità è gravemente inattendibile o del tutto mancante. In tale caso l’Amministrazione può ricostruire il reddito imponibile indipendentemente dalle scritture contabili e persino senza prove presuntive rigorose (art. 55 DPR 633/1972; art. 39 DPR 600/1973). L’accertamento induttivo puro presuppone la presenza di gravi irregolarità (ad es. omissione di fatture, registri falsificati, dichiarazioni inesistenti). In tale evenienza l’ufficio determina ricavi e redditi “sulla base dei dati e delle notizie comunque raccolti o venuti a conoscenza”, anche attingendo a dati esteriori (ormai prove indiziarie non soggette ai consueti requisiti di gravità, precisione e concordanza). Questo tipo di accertamento è disciplinato, ad esempio, dal comma 2 dell’art. 55 del DPR n. 633/1972, che consente di prescindere dal metodo contabile ordinario in caso di irregolarità gravi.
• Accertamento sintetico da redditometro: in generale dedicato alle persone fisiche, esso ricostruisce il reddito imponibile partendo da parametri (spese di vita, consumi, o indici di capacità contributiva) quando il contribuente non ha presentato dichiarazione o l’ha presentata con reddito basso rispetto allo stile di vita. Per i concessionari (di norma società o partite IVA) il redditometro non è il metodo prevalente: l’Ufficio preferirà accertamenti di impresa (analitico o induttivo). Tuttavia, se il titolare fosse persona fisica che esercita “in nero” attività di vendita auto, il redditometro potrebbe essere utilizzato per ricostruire presunti redditi imponibili.

Di seguito una tabella riepiloga le principali differenze metodologiche:

Tipo di accertamento	Modalità di ricostruzione	Condizioni di applicabilità
Analitico	Si basa sulle scritture contabili (libri IVA, fatture, registri, rilevazioni) del contribuente. Si rettificano componenti reddituali o IVA specifiche in base a documenti esistenti.	Contabilità regolare e attendibile; eventuali irregolarità lievi vengono sanate o giudicate ininfluenti.
Analitico integrato (misto)	Parziale utilizzo delle scritture contabili e parziale utilizzo di indizi/profondità (ad es. elaborazione di dati indiretti, contrapposizione tra contabilità e informazioni esterne).	Contabilità irregolare ma non completamente inattendibile; si aggiungono presunzioni fondate (es. studi di settore, dati di mercato).
Induttivo puro (extracontabile)	Ricostruzione indipendente da qualsiasi dato contabile, anche affidandosi a elementi indiziari grezzi. Si prescinde dai registri esistenti e dalla regolarità delle fatture.	Contabilità gravemente inattendibile o mancante (ad es. libri omessi, artifici contabili, redditoiniziale nullo). Solo in presenza di irregolarità gravi consentite dalla legge (DPR 633/1972, DPR 600/1973).
Redditometrico (sintetico)	Stima del reddito in base a spese/consumi del contribuente (ad es. secondo gli indici di capacità contributiva aggiornati) o alla misura del patrimonio o dei consumi.	Riservato alle persone fisiche (redditi di lavoro/ impresa individuale); quando la dichiarazione è incoerente con il tenore di vita.

Come si vede, l’accertamento analitico è quello di norma applicato se la contabilità è coerente; viceversa, se il concessionario non tiene libri o li tiene in modo “lacunoso” è legittimo l’accertamento induttivo puro. In generale, l’onere della prova per la corretta applicazione del regime ordinario (analitico) spetta all’Agenzia, mentre, se si adottano presunzioni induttive, può accadere che il contribuente debba dimostrare circostanze attenuanti (cfr. Cass. 34711/2019 sui precedenti proprietari dei veicoli).

Procedura di accertamento e diritti del contribuente

Ogni accertamento tributario segue precise fasi procedurali stabilite dal Statuto del Contribuente (L. 27 luglio 2000, n. 212) e dal DPR n. 600/1973. I momenti principali sono:

• Fase istruttoria e contraddittorio: Prima di emettere un atto definitivo (es. avviso di accertamento), l’Amministrazione finanziaria deve offrire al contribuente un contraddittorio preventivo ed effettivo. In base all’art. 6-bis dello Statuto del contribuente, “tutti gli atti autonomamente impugnabili […] sono preceduti, a pena di annullabilità, da un contraddittorio informato ed effettivo”. In pratica, l’ufficio notifica al concessionario lo “schema di atto impositivo” (o un avviso di preavviso) e concede non meno di 60 giorni per produrre memorie, documenti e deduzioni difensive.
  Il contraddittorio è preventivo: il contribuente può chiedere di visionare gli atti del fascicolo, integrare documenti contabili, inviare memorie esplicative, ecc. L’atto definitivo (ad es. avviso di accertamento) può essere adottato solo dopo la scadenza di questo termine, recependo e motivando le osservazioni del concessionario. Se l’ufficio viola l’obbligo di contraddittorio informato (ad es. non invia lo schema o non consente adeguatamente il contraddittorio), l’atto accertativo è annullabile ai sensi dell’art. 7-bis L. 212/2000.
• Questionari e richieste documentali: L’Amministrazione può inviare al concessionario questionari scritti (art. 32 DPR 600/1973) per ottenere informazioni, chiarimenti o documenti (es. dettaglio acquisti, contratti, listini). Il questionario è un invito formale: il contribuente deve rispondere indicando dati precisi e producendo la documentazione richiesta (fatture, contratti, registri, buste paga, ecc.). In mancanza di risposta o di presentazione dei documenti nel termine assegnato, l’Agenzia può procedere ugualmente e gli atti o i documenti non forniti non potranno essere utilizzati a favore del contribuente. In altre parole, la mancata risposta non fa scattare sanzioni specifiche, ma esclude dal giudizio gli elementi non prodotti. Ciò vale solo se l’ufficio abbia informato il contribuente, contestualmente alla richiesta, delle conseguenze (inadimplenza = inutilizzabilità). In assenza di tale avvertimento, la Cassazione stabilisce che la preclusione non opera e il contribuente potrà comunque produrre quelle prove in giudizio. In ogni caso, occorre rispondere sempre al questionario con precisione, conservando copia di tutto: se dovesse servirsi per difesa, l’incompleta collaborazione può comunque far pendere l’ago della bilancia a sfavore dell’imprenditore.
• Avviso di accertamento: Se, dopo il contraddittorio, l’Ufficio conferma che vi sono maggiori imposte da pagare, notifica l’avviso di accertamento. L’avviso indica l’imposta suppletiva e le sanzioni (IVA, IRES, IRAP, ecc.) calcolate dall’Amministrazione. Deve essere motivato (esporre i calcoli e i presupposti) e deve contenere informazioni sulla possibilità di ricorrere (termine, competenza del giudice tributario). L’avviso può derivare da questionari, verifiche in loco (ispezioni della Guardia di Finanza), indagini bancarie, contraddittorio sui debiti ceduti (reverse charge), monitoraggio spese (per personifisiche), ecc.
• Tempistiche e decadenze: In assenza di condono, in generale l’accertamento deve essere notificato entro 2 anni dall’anno successivo a quello cui si riferisce la dichiarazione (art. 43 D.P.R. 600/1973). Ad esempio, i redditi del 2022 possono essere accertati fino al 31/12/2024 (salvo proroghe); analogamente per l’IVA. Per alcuni tributi come l’IMU e il bollo auto il termine è di 5 anni. L’iscrizione del ruolo (cartella esattoriale) deve avvenire entro 3 anni dalla notifica dell’avviso di accertamento divenuto definitivo (tranne riforma 2020).
• Ricorso tributario: L’avviso di accertamento può essere impugnato davanti alla Commissione Tributaria Provinciale entro 60 giorni dalla notifica. Dopo decisione di primo grado (CTP), segue appello alla Commissione Tributaria Regionale (entro 60 giorni dalla notifica della sentenza di primo grado). In Cassazione, invece, si impugnano solo questioni di diritto (principi giuridici) entro 120 giorni. Durante la procedura giudiziale, il concessionario può dimostrare in giudizio la propria versione, esibendo documenti (libri contabili, estratti conto, fatture), testimonianze di collaboratori o terzi, perizie di stima (es. per inventario di veicoli, margini medi) e ogni altro elemento a difesa. L’atto giuridico finale segue la disciplina del Codice di Procedura Civile (art. 360 e ss. c.p.c. per i motivi di ricorso), ma con particolarità tributarie (disciplina interna del processo tributario).

Accertamenti specifici nel settore auto

Oltre alle regole generali, il concessionario di autoveicoli può incorrere in accertamenti settoriali legati all’attività di vendita di mezzi:

• Regime del margine IVA per auto usate: I rivenditori di auto usate possono avvalersi del regime del margine (art. 36 D.L. 41/1995 conv. L.85/1995). Questo regime speciale consente di calcolare l’IVA dovuta soltanto sulla differenza tra prezzo di vendita e costo di acquisto (il “margine”), evitando la doppia imposizione sull’usato già tassato. Tuttavia, come ricordato dalla Cassazione, esso è facoltativo e derogatorio rispetto al regime ordinario: la sua applicazione va interpretata rigorosamente. Se l’amministrazione fiscale ritiene illegittimo l’uso del margine (ad es. perché il precedente proprietario era soggetto IVA e lo ha detratto), l’onere della prova della liceità passa al concessionario (cessionario). In particolare, la giurisprudenza stabilisce che, se vi sono elementi oggettivi che inducono il dubbio (es. il veicolo proviene da una società commerciale che probabilmente detrae l’IVA), il concessionario deve dimostrare la propria buona fede e la massima diligenza. In concreto, al rivenditore diligente si richiede di verificare la storia del veicolo: controllare dal libretto di circolazione i precedenti proprietari e, se possibile, accertare se costoro abbiano già detratto l’IVA sull’acquisto. Ad esempio, se i precedenti intestatari erano tutti concessionari o società di leasing (che presumibilmente hanno detratto l’IVA), scatta una presunzione contraria all’applicabilità del margine. In tal caso il regime normale (IVA ordinaria sul corrispettivo) non può essere applicato. Se invece il concessionario dimostra in giudizio (ad es. atti notarili, scritture contabili dei fornitori esteri, ecc.) che i precedenti soggetti non avevano detratto l’IVA a monte, l’uso del margine è legittimo. In ogni caso, il carico della prova circa la corretta applicazione del regime del margine gravano sul contribuente accertato.
• Vendita come procacciatore d’affari: Talvolta un concessionario agisce come procacciatore di affari (agente) per conto di un altro venditore. In questo caso il margine, il regime IVA e le imposte si calcolano sul compenso di agenzia (provvigioni) e non sui ricavi totali delle vendite. Se l’Amministrazione contesta che in realtà il soggetto ha operato da venditore diretto (con cessione di beni, implicando una base imponibile diversa), il concessionario dovrà dimostrare i termini contrattuali che delineano il suo ruolo di agente. In giurisprudenza civile e tributaria si è dibattuto se, quando la natura contrattuale è dubbia, si debba interpretare il rapporto come procacciatore anziché come venditore (favor negotii dell’agente). Da un punto di vista fiscale, è fondamentale conservare il contratto di mandato o procacciamento e documentare l’effettivo trasferimento dei prezzi come provvigioni. In mancanza di tale prova, l’Agenzia potrebbe riqualificare i ricavi complessivi come imponibili.
• Acquisti intracomunitari e IVA: Se un concessionario importa auto da altri Paesi UE, deve considerare le norme sugli acquisti intracomunitari. In generale, l’IVA viene autoliquidata dal cessionario (reverse charge). Nel caso delle auto usate intracomunitarie, si applica il margine purché il cedente (in un altro Stato membro) non abbia versato e detratto l’IVA sul bene. In tali situazioni di accertamento cross-border, la diligence sul cedente estero (verifica di non detrazione) diventa essenziale e rientra nella condotta diligente del cessionario.
• Altri aspetti fiscali del settore: Il concessionario può subire accertamenti anche per:
  • IRES/IRAP: in base ai risultati di esercizio non dichiarati o dati patrimoniali (ad es. ricostruzione dei ricavi in bilancio). Spese non documentate e costi personali imputati aziendalmente (autovetture aziendali uso promiscuo) sono attività di accertamento comune.
  • Bollo auto e tasse di registro: se il concessionario non versa il bollo o applica erroneamente aliquote, l’Agenzia delle Entrate e le Regioni possono accertare le imposte non pagate. I termini di decadenza per bollo auto sono di 5 anni.
  • Detrazioni IVA: verifiche sull’utilizzo di detrazioni IVA (acquisti di carburante, manutenzioni auto, acquisto di autovetture aziendali) rientrano nei controlli standard.
  • Contenzioso penale: occasionalmente, violazioni gravi (false fatturazioni, frodi carosello) possono portare a reati tributari. In tal caso è sempre consigliato il supporto di un penalista tributario.

Come difendersi: strategie pratiche

Per minimizzare i rischi di accertamento e affrontare efficacemente un contenzioso tributario, il concessionario/debitore dovrebbe adottare le seguenti precauzioni e azioni difensive:

• Tenuta rigorosa della contabilità: La prima difesa è prevenire. Mantenere registri IVA, libro giornale, libro cespiti (se richiesto), riordino puntuale di fatture di acquisto e vendita di veicoli e relativi documenti di trasporto. Seguire il principio di separazione delle attività (es. distinguere fatture da procuratore e da rivenditore). Anche le auto di “prova” (per dimostrazione) e le vetture date in leasing o permuta devono essere correttamente contabilizzate. Una contabilità affidabile rende meno probabili l’applicazione di induttivi o sanzioni.
• Contraddittorio costruttivo: Se ricevete un questionario o una comunicazione di inizio verifica, rispondete celermente e in forma documentata. Richiedete copia degli atti se necessario e consegnate documenti (anche via pec) o motivazioni scritte entro il termine (di solito 30 giorni). Una partecipazione attiva al contraddittorio può evitare l’insorgere di dubbi che portino a ricostruzioni induttive. Conservate sempre la ricevuta di invio di tutti gli elementi prodotti (per PEC o raccomandata).
• Dimostrazione della buona fede: In caso di contestazione del regime del margine o di altre facilitazioni fiscali, raccogliete evidenze che giustifichino l’applicazione scelta. Ad esempio, per il margine documentate sempre chi erano i precedenti proprietari (carta di circolazione, documento di vendita) e, se possibile, ottieni una dichiarazione o prova che questi avevano già versato l’IVA (come succede quando un privato vende l’auto). Registri anagrafici dei veicoli e contratti di noleggio/leasing contengono spesso indizi utili. Se il Fisco contesta l’uso del margine in base a elementi oggettivi (acquisto da ditta intracomunitaria), il contribuente deve provare di aver “adoperato la diligenza massima” e di non aver tratto vantaggi indebiti.
• Qualità della motivazione d’ufficio: Quando ricevete un avviso di accertamento, verificate sempre la motivazione. Essa deve indicare chiaramente i presupposti giuridici (articoli di legge) e i fatti su cui si basa. Vizi formali tipici (ad es. errori di calcolo semplici, omissione della firma, competenza territoriale errata, mancata indicazione dell’attività dell’imprenditore) possono essere cause di annullamento automatica. Se riscontrate tali profili di nullità (ad es. «il provvedimento risulta del tutto lacunoso»), va segnalato nel ricorso. Ad esempio, l’art. 7-ter dello Statuto del contribuente (L. 212/2000) prevede nullità in caso di violazione dei diritti formali o procedurali. Menzionate sempre i vizi procedurali (ad es. mancato contraddittorio informato, spiegazione insufficiente dei calcoli) come eccezioni nel ricorso.
• Prova documentale e testimonianze: In giudizio, ogni informazione che può confermare la vostra ricostruzione contabile va esibita: fatture originali, estratti conto bancari intestati all’impresa, note d’acquisto e vendita auto, contratti di acquisto lotteria o aste, corrispondenza con fornitori esteri, ecc. Eventuali testimonianze di dipendenti o clienti possono essere utili per chiarire dinamiche di vendita particolari. Per i concessionari di veicoli, anche «liberatorie» del cliente finale (dichiarazioni di visione e accettazione) e relazioni dei centri revisioni possono essere fonti indirette di prova.
• Eventuale conciliazione: Se ritenete l’avviso ingiusto ma vi è la possibilità di definizione agevolata (es. accertamento con adesione, conciliazione giudiziale o legale), valutate i rischi di un contenzioso lungo. L’accertamento con adesione (più usato per sentenze favorevoli al fisco) o accordi equitativi con il verificatore possono risolvere la controversia evitando lunghe cause. In alternativa, dopo una sentenza favorevole del CTP, l’Agenzia può proporre mediazione (art. 17 D.lgs. 546/92) prima di appellare. Dal 2024 vi è anche il tentativo di apertura della conciliazione in Cassazione per tutte le materie, ma attualmente è un’opzione sperimentale.

Domande e risposte (FAQ)

• D: Cos’è un avviso di accertamento?
  R: È l’atto con cui l’Amministrazione notifica formalmente al contribuente le somme che ritiene dovute (imposte e sanzioni). Deve indicare chiaramente le ragioni di fatto e di diritto dell’accertamento. Contro di esso si può fare ricorso tributario.
• D: Quali termini ho per impugnare l’avviso?
  R: Il ricorso va proposto entro 60 giorni dalla notifica alla CTP competente. Se l’avviso è stato pubblicato o notificato in modo anomalo, il termine può decorrere dal giorno in cui è stato depositato in Ufficio Giudiziario. L’appello alla CTR scatta sempre entro 60 giorni dalla sentenza di primo grado.
• D: Che succede se non rispondo al questionario entro il termine?
  R: Se l’ufficio vi informa adeguatamente per iscritto che l’inerzia preclude l’uso di quei dati, gli elementi non inviati non potranno essere presi in considerazione a vostro favore (art. 32 DPR 600/1973). Se invece non siete stati avvisati, quella preclusione non si applica, ma l’inerzia può comunque indurre il giudice a favore dell’Amministrazione. In ogni caso, è opportuno rispondere sempre con completezza.
• D: In caso di contenzioso, qual è l’onere della prova?
  R: Nel processo tributario, ciascuna parte deve provare i fatti da cui trae ragione: il contribuente prova la verità delle voci di costo o la regolarità della contabilità; l’Agenzia prova le irregolarità contabili o la sussistenza di nuovi redditi. In determinati casi (ad es. uso illegittimo del margine IVA) la Cassazione sposta l’onere sul contribuente che dovrà dimostrare la propria buona fede e diligenza.
• D: Cosa comporta il principio di non contestazione negli accertamenti?
  R: In un ricorso tributario, l’avviso di accertamento definisce l’“oggetto del giudizio” entro i limiti delle contestazioni ivi contenute. Ciò significa che non si possono fare nuovi rilievi in giudizio diversi da quelli contestati; l’Amministrazione non è obbligata a produrre motivazioni extra rispetto ai dubbi sollevati. La Cassazione ha infatti affermato che l’avviso impositivo, nei limiti delle censure del ricorrente, definisce l’oggetto del giudizio e non impone all’ufficio l’onere di allegare altro.
• D: Come si applica il regime del margine alle auto usate?
  R: È un regime opzionale per rivenditori di beni usati. Può essere applicato solo se il veicolo è stato già tassato definitivamente in una cessione precedente (in genere venduto da un privato) e se il cedente non ha detratto l’IVA a monte. Il concessionario deve conservare i documenti che dimostrano i presupposti (atto di vendita, dichiarazione di pagamento IVA da parte del cedente, ecc.). Se il Fisco contesta un’indebita applicazione del margine, spetta al contribuente dimostrare di aver agito in buona fede e con la massima diligenza (per esempio, verificando i precedenti proprietari sulle carte di circolazione).
• D: Quali sanzioni si rischiano se l’avviso è fondato?
  R: Se il ricorso fallisce e l’avviso resta valido, il contribuente deve pagare le maggiori imposte con gli interessi legali e le sanzioni tributarie (ordinariamente dal 30% al 240% dell’imposta accertata, diminuibili in caso di ravvedimento o adesione). In caso di dichiarazioni omesse, le sanzioni Iva possono essere maggiori.

Fonti normative e giurisprudenziali

• Legislazione: DPR 633/1972 (artt. 54-55 IVA – presunzioni e accertamento induttivo), DPR 600/1973 (art. 32 – questionario, art. 43 – termini di decadenza), Legge 27 luglio 2000 n. 212 (Statuto del contribuente, artt. 6-bis, 7-ter, 7-bis), Legge 41/1995 (conv. DL 36/1995 – regime del margine IVA), Codice Civile (artt. 2727-2729 c.c. sulle prove presuntive), Codice di Procedura Civile (artt. 360-369 c.p.c. per ricorso in Cassazione).
• Giurisprudenza: Corte di Cassazione sez. trib., sent. n. 14703/2014 (accertamento induttivo puro nei confronti di concessionario auto); Cass. sez. trib., ord. n. 19059/2022 (onere della prova in regime del margine); Cass. sez. trib., ord. n. 23599/2024 (principio di non contestazione nell’avviso); Cass. sez. trib., ord. n. 34711/2019 (onere della prova e diligenza nell’uso del margine IVA); Cass. sez. trib., sent. n. 33301/2023 (ribadisce l’onere di buona fede del contribuente nel margine). CTR di Abruzzo, sent. n. 507/2023 (richiama Cassazione margine IVA); CTP di Pescara, sent. n. 507/2023 (prima grado sul margine).

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Conclusione

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