Hai presentato un ricorso contro un avviso di accertamento, una cartella esattoriale o un avviso di addebito e temi di perdere la causa davanti alla Corte di Giustizia Tributaria? Ti stai chiedendo quali conseguenze concrete comporta una sentenza sfavorevole?

Perdere un ricorso tributario non è la fine, ma può avere effetti importanti se non agisci in tempo. Conoscere le conseguenze e le possibili contromisure ti aiuta a limitare i danni e tutelare il tuo patrimonio.

Cosa succede se perdi un ricorso tributario?
– L’atto impugnato (accertamento, cartella, avviso) diventa definitivo
– Le somme richieste diventano esigibili: il Fisco può procedere alla riscossione
– Scatta l’iscrizione a ruolo e, in assenza di pagamento, partono fermi, ipoteche, pignoramenti
– Devi pagare le spese di giudizio, salvo eccezioni
– Non puoi più contestare il merito, salvo presentare appello nei termini

Hai perso il primo grado: puoi fare appello?
Sì. Hai 60 giorni di tempo dalla notifica della sentenza per proporre appello alla Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado. L’appello è possibile se:
– La sentenza presenta vizi di motivazione o errori di diritto
– Ci sono nuovi elementi di prova
– Vuoi evitare che la sentenza passi in giudicato

Cosa accade se perdi anche in appello?
La sentenza diventa definitiva e non puoi più impugnarla, salvo ricorrere in Cassazione solo per motivi di diritto (non per riesaminare i fatti). A quel punto il Fisco potrà:
– Attivare la riscossione forzata
– Bloccare conti, pignorare stipendi, notificare intimazioni di pagamento
– Iscrivere ipoteche sui beni immobili
– Inserirti nelle banche dati dei cattivi pagatori (es. Equitalia/AdER)

Puoi evitare l’esecuzione forzata anche dopo la sconfitta?
Sì, in certi casi. Puoi:
– Pagare in forma rateale, chiedendo un piano di rientro
– Avviare una definizione agevolata, se prevista da norme straordinarie
– Attivare la procedura di sovraindebitamento, se ti trovi in stato di crisi economica
– Verificare se esistono vizi nella riscossione, anche se la sentenza è sfavorevole

Cosa rischi concretamente se non paghi dopo la sentenza?
– Fermi amministrativi su auto e veicoli aziendali
– Pignoramento dei conti correnti
– Pignoramento presso terzi (stipendio, pensione, crediti)
– Ipoteche sugli immobili
– Danni alla reputazione bancaria e imprenditoriale

Come puoi gestire le conseguenze della sconfitta?
Analizza la sentenza e verifica la possibilità di appello fondato. Calcola esattamente le somme richieste. Se non puoi pagare subito, valuta tutte le opzioni previste dalla legge per rateizzare, definire o ridurre l’esposizione. Non attendere l’azione esecutiva: muoversi in anticipo ti dà più strumenti.

Cosa puoi ottenere con una gestione tempestiva?
– Un appello con possibilità di riforma della sentenza
– Un piano di pagamento sostenibile
– L’accesso a misure straordinarie di definizione o rottamazione
– La protezione del tuo reddito e dei tuoi beni da atti esecutivi
– La chiusura definitiva della controversia, senza ulteriori danni

Perdere un ricorso tributario non è una condanna automatica: puoi ancora reagire, presentare appello, pagare meno o proteggere il tuo patrimonio in modo legale.

Questa guida dello Studio Monardo – avvocati tributaristi esperti in contenzioso e riscossione fiscale ti spiega cosa succede se perdi un ricorso tributario, cosa puoi fare subito e come evitare danni gravi alla tua situazione economica.

Hai perso un ricorso o hai ricevuto una sentenza sfavorevole?
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Introduzione

Per ricorso tributario si intende l’azione legale con cui un contribuente (persona fisica o impresa) impugna un atto impositivo (ad esempio un avviso di accertamento o una cartella di pagamento) davanti agli organi della giustizia tributaria. Il processo tributario si articola tipicamente su più gradi: primo grado presso la Corte di Giustizia Tributaria di primo grado (già Commissione Tributaria Provinciale), secondo grado presso la Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado (già Commissione Tributaria Regionale) e, per motivi di legittimità, il ricorso per Cassazione dinanzi alla Corte Suprema. Ma cosa accade concretamente dal punto di vista del contribuente soccombente (ossia che perde la causa) in un ricorso tributario? In questa guida esamineremo in dettaglio tutte le conseguenze di una sentenza sfavorevole al contribuente, includendo gli obblighi di pagamento del tributo, interessi e sanzioni, la condanna alle spese processuali, le possibili azioni esecutive del Fisco, nonché le opzioni di impugnazione (appello e Cassazione) e strumenti pratici come la rateizzazione. Il tutto sarà aggiornato a luglio 2025, con riferimenti alla normativa italiana vigente e alle più recenti pronunce giurisprudenziali, in un linguaggio giuridico ma comprensibile anche ai non addetti ai lavori. L’analisi verrà svolta dal punto di vista del debitore, ossia del contribuente che, avendo perso il ricorso, si trova tenuto al pagamento delle somme contestate e delle eventuali altre conseguenze sfavorevoli.

Obbligo di pagamento del tributo e degli interessi in caso di soccombenza

Una delle prime e più immediate conseguenze del perdere un ricorso tributario è l’obbligo per il contribuente soccombente di pagare le imposte dovute, insieme agli interessi maturati. La normativa tributaria italiana prevede un particolare meccanismo di riscossione frazionata del tributo durante la pendenza del processo, che bilancia l’esigenza dello Stato di riscuotere almeno in parte il dovuto con la tutela del contribuente fino alla decisione definitiva. In pratica, quando è in corso un contenzioso, l’obbligo di pagamento viene “scaglionato” in base all’esito dei giudizi nelle varie fasi, limitando la riscossione provvisoria a una porzione del tributo fino alla sentenza. Vediamo come funziona questo meccanismo e cosa comporta in concreto quando il contribuente perde.

Riscossione frazionata durante il processo tributario

In via generale, la proposizione di un ricorso non sospende automaticamente la riscossione del tributo dovuto, salvo che il contribuente ottenga una specifica sospensione (vedremo a breve). Pertanto, sin dalla fase iniziale del contenzioso, una parte delle somme contestate va comunque pagata a titolo provvisorio. Questa regola è prevista nelle singole leggi d’imposta e riecheggiata dall’art. 68 del D.lgs. 31 dicembre 1992 n. 546 (Codice del processo tributario), il quale stabilisce in dettaglio quanto il contribuente deve versare nelle diverse fasi di giudizio in caso di soccombenza. Di seguito sintetizziamo questo meccanismo, detto appunto di “riscossione frazionata in pendenza di giudizio”:

• Prima della sentenza di primo grado: Dopo aver impugnato l’atto impositivo (es. avviso di accertamento) presentando il ricorso in primo grado, il contribuente deve comunque versare una quota dell’imposta accertata dall’ente impositore. In particolare, ai sensi dell’art. 15 del DPR 602/1973 (per le imposte erariali come IRPEF, IRES, IVA) – richiamato anche dall’art. 68 – l’importo da pagare provvisoriamente è pari a un terzo del tributo contestato (oltre agli interessi maturati). Le eventuali sanzioni amministrative pecuniarie collegate all’imposta, invece, sono sospese: durante la pendenza del giudizio non vanno pagate le sanzioni, qualunque sia il tributo in questione. Questa regola sulle sanzioni è sancita dall’art. 19 del D.Lgs. 472/1997, che ha colmato un vuoto normativo: in sostanza, a differenza dei tributi e interessi (riscossi in parte in via provvisoria), le sanzioni fiscali non possono essere riscosse finché pende il primo grado di giudizio. Dunque, se ad esempio l’Agenzia delle Entrate emette un avviso di accertamento per €10.000 di maggiore imposta e €4.000 di sanzioni, il contribuente che propone ricorso dovrà versare entro i termini previsti il 33% dei €10.000 (circa €3.300, più eventuali interessi) a titolo provvisorio, mentre i €4.000 di sanzioni restano al momento non esigibili. Questo pagamento parziale iniziale costituisce un disincentivo a ricorrere solo per prendere tempo, assicurando che almeno una parte del gettito entri comunque nelle casse erariali.
• Dopo la sentenza di primo grado (Corte di giustizia tributaria di primo grado): Quando esce la sentenza di primo grado, possono verificarsi tre scenari:
  1. Ricorso del contribuente respinto completamente – in altre parole, la Commissione (ora Corte) dà ragione all’ente impositore su tutta la pretesa tributaria. In questo caso, il contribuente soccombente dovrà pagare un’ulteriore porzione delle imposte contestate: precisamente, la legge prevede che si debba versare un altro terzo, così da raggiungere complessivamente i due terzi (2/3) del tributo dovuto. Dato che un terzo era già stato versato all’avvio del ricorso, dopo la sentenza di primo grado persa occorre quindi pagare un ulteriore 33%, arrivando al 66% circa del totale originariamente accertato. In tal modo, dopo il primo grado il Fisco può riscuotere provvisoriamente fino ai due terzi dell’imposta in contestazione. Inoltre, le sanzioni a questo punto diventano esigibili: essendo intervenuta una sentenza (sia pure non definitiva) sfavorevole al contribuente, vengono meno i presupposti per sospendere la riscossione delle pene pecuniarie. Dunque, il contribuente che ha perso dovrà pagare anche le sanzioni amministrative (eventualmente ridotte se la sentenza ha modificato la pretesa) oltre alla quota di imposta. Gli interessi di mora continueranno a maturare sulle somme non ancora versate.
  2. Ricorso del contribuente accolto parzialmente – se il giudice di primo grado riconosce fondate solo in parte le ragioni del contribuente, annullando o riducendo in parte l’atto impugnato, la situazione in termini di pagamenti dovuti dipende dall’entità della pretesa residua stabilita in sentenza. L’art. 68, comma 1, lett. b) prevede che in caso di accoglimento parziale il contribuente debba versare l’importo risultante dalla sentenza, fino a un massimo comunque non eccedente i due terzi del tributo originario. In pratica:
     • Se la sentenza di primo grado riduce la pretesa fiscale a un importo pari o inferiore ai 2/3 di quanto inizialmente richiesto, il contribuente dovrà versare l’intero importo stabilito in sentenza. Ciò significa che può arrivare a pagare fino ai due terzi del tributo originario (comprensivi del terzo già versato prima). Ad esempio, se da €10.000 di imposta la CTP riduce a €6.000 il dovuto (che è il 60% del totale, quindi ≤2/3), il contribuente pagherà €6.000 (di cui €3.300 circa già versati prima del giudizio e i restanti ~€2.700 dopo la sentenza).
     • Se invece la sentenza parziale determina un importo dovuto superiore ai 2/3 dell’originario, resta comunque il tetto del 66%. In tal caso, dopo la sentenza di primo grado, il Fisco potrà esigere non oltre i 2/3 complessivi. (Questo scenario si verifica se la riduzione in sentenza è minima e lascia in piedi più di 2/3 del tributo: es. avviso €10.000 ridotto a €8.000 in sentenza, che sarebbe l’80% dell’originario; il limite dei due terzi impone che se ne paghino al massimo circa €6.667 provvisoriamente).
     • In ogni caso, va evidenziato che la Cassazione ha chiarito come il “parametro dei due terzi” vada rapportato all’importo originariamente accertato e non a quello eventualmente rideterminato in sentenza. In altre parole, se la Commissione accoglie in parte il ricorso, la riscossione provvisoria può proseguire per l’intero importo stabilito dalla sentenza purché tale somma non ecceda i due terzi del tributo iniziale. Ciò è stato affermato dalla Corte di Cassazione (sent. n. 30775/2018) proprio in tema di calcolo dell’importo da iscrivere a ruolo dopo un accoglimento parziale.
     • Anche in caso di accoglimento parziale, come già detto, diventano esigibili le sanzioni sulla parte di tributo che risulta dovuta in base alla sentenza, poiché v’è pur sempre soccombenza parziale del contribuente in primo grado.
  3. Ricorso del contribuente accolto integralmente – se il contribuente vince in toto in primo grado (annullamento dell’atto impugnato), non sussiste naturalmente alcun obbligo di pagamento ulteriore verso il Fisco. Anzi, si innesca la situazione opposta: l’ufficio finanziario dovrà eventualmente restituire quanto il contribuente ha versato in via provvisoria (es. quel terzo iniziale) poiché, sia pure con sentenza non definitiva, la pretesa fiscale è stata annullata. In base all’art. 68, comma 2, D.Lgs. 546/92 l’Amministrazione è tenuta al rimborso delle somme versate in eccesso rispetto a quanto risultante dalla sentenza entro 90 giorni dalla notifica della sentenza stessa, al netto di eventuali importi da compensare. La sentenza favorevole al contribuente, infatti, è provvisoriamente esecutiva: ciò significa che il contribuente può pretendere il rimborso anche se il Fisco propone appello. A tal fine, il giudice può imporre al contribuente (parte vittoriosa) una garanzia fideiussoria se l’importo da restituire supera €10.000, per cautelare l’erario nell’eventualità di riforma in appello. Questa ipotesi, tuttavia, esula dal caso di contribuente soccombente che qui stiamo esaminando. Nel nostro contesto, l’aspetto da notare è che se il contribuente aveva già versato il terzo iniziale e poi vince, ha diritto a riaverlo con interessi; mentre se aveva ottenuto la sospensione e non aveva pagato nulla, la sentenza a lui favorevole conferma che nulla è dovuto (salvo ribaltamenti nei gradi successivi).
• Dopo la sentenza di secondo grado (Corte di giustizia tributaria di secondo grado): Il meccanismo della riscossione frazionata prosegue anche nel caso di appello. Se il contribuente soccombe anche in secondo grado (o comunque la sentenza di secondo grado conferma un debito a suo carico), egli sarà tenuto a pagare l’eventuale importo residuo determinato dalla sentenza di appello, tenendo conto di quanto già versato in precedenza. In pratica:
  • Se in primo grado aveva perso totalmente (e quindi aveva versato i 2/3) e la sentenza di appello conferma integralmente la pretesa, dovrà pagare ora il restante un terzo a completamento del 100% dell’imposta, oltre naturalmente agli interessi maturati e alle sanzioni (che a questo punto erano già esigibili dal termine del primo grado).
  • Se in primo grado aveva ottenuto una riduzione (pagando forse meno di 2/3) ma in appello il Fisco ottiene una soccombenza maggiore del contribuente, potrebbe dover pagare somme aggiuntive. Ad esempio, se la CTP aveva ridotto il tributo da €10.000 a €6.000 (e il contribuente ha pagato €6.000 dopo la prima sentenza), ma la CTR in appello ripristina in parte la pretesa portando il dovuto a €8.000, il contribuente dovrà pagare la differenza di €2.000 risultante dalla sentenza d’appello.
  • Se in appello il contribuente ottiene invece una riduzione ulteriore rispetto al primo grado, egli potrebbe aver diritto a un rimborso. Ad esempio, se in primo grado aveva perso e pagato 2/3, ma la CTR riduce sostanziosamente il tributo dovuto, l’Agenzia dovrà restituire l’eccedenza versata oltre l’importo risultante dalla sentenza di secondo grado.
  • In definitiva, dopo la sentenza di secondo grado, quanto stabilito da tale sentenza diviene la misura del debito provvisoriamente esigibile al netto di quanto già pagato. Se non si ricorre oltre (Cassazione), la sentenza di appello diviene definitiva e la pretesa accertata andrà pagata integralmente.
• Ricorso pendente in Cassazione: L’art. 68 considera anche l’eventualità di un ricorso per Cassazione da parte del contribuente dopo aver perso in appello. Va premesso che la proposizione del ricorso per Cassazione non sospende automaticamente l’esecutività della sentenza di secondo grado (come vedremo, è possibile però chiedere una sospensione in via cautelare). Dunque, in linea generale, l’Amministrazione può procedere a riscuotere quanto dovuto in base alla sentenza di appello. La disciplina specifica introdotta dal D.Lgs. 156/2015 (in vigore dal 2016) prevede che:
  • Se in Cassazione la sentenza di merito viene annullata con rinvio (cioè la Cassazione accoglie il ricorso e rimanda la causa a un giudice di merito per un nuovo esame), permane l’obbligo di versare l’ammontare che risultava dovuto pendente il giudizio di primo grado. In pratica, si torna ad una situazione in cui si considera valida la sentenza di primo grado (se favorevole al Fisco) oppure comunque il dovuto come da primo grado: ad esempio, se la Cassazione annulla la decisione di appello favorevole al contribuente, il contribuente dovrà versare ciò che doveva dopo il primo grado (i famosi 2/3, se aveva perso in primo grado).
  • Se il contribuente non riassume la causa dopo il rinvio (mancata riassunzione entro i termini), allora scatta l’obbligo di versare l’intero importo originariamente impugnato. Questa evenienza equivale in sostanza a un esito definitivo sfavorevole: se dopo l’annullamento non si procede, la pretesa iniziale dell’ufficio torna integralmente dovuta.
  • Se invece la Cassazione rigetta il ricorso del contribuente, confermando la sentenza di appello sfavorevole, la partita si chiude lì: il contribuente dovrà corrispondere quanto stabilito in appello (che con il rigetto cassatorio diviene definitivo al 100%). In tal caso, verosimilmente la quasi totalità del tributo era già stata riscossa (2/3 dopo primo grado + il residuo dopo secondo), restando solo eventualmente importi minori come interessi di mora maturati fino al saldo.
  • Se infine la Cassazione accoglie il ricorso del contribuente senza rinvio (ad esempio annulla l’atto impositivo perché illegittimo chiudendo la vicenda), allora il contribuente risulta vittorioso e ha diritto alla restituzione di tutti i pagamenti effettuati in corso di causa, con interessi, oltre a vedere annullate le sanzioni.

In sintesi, perdendo un ricorso tributario il contribuente è chiamato a pagare progressivamente l’importo dovuto: una parte già all’inizio del contenzioso (1/3), un’altra dopo l’eventuale sentenza sfavorevole di primo grado (fino a raggiungere i 2/3), e il saldo dopo la sentenza di appello definitiva. Le sanzioni amministrative vengono riscuotibili solo a seguito di una pronuncia giurisdizionale sfavorevole (dal primo grado in poi). Gli interessi di mora continuano a maturare sulle somme via via dovute fino al pagamento integrale. Questa scansione graduale è pensata per evitare che il contribuente debba pagare tutto subito (con possibili danni, poi irreversibili, se avesse ragione), ma al contempo tutela l’Erario dal rischio di mancata riscossione in caso di cause dilatorie. Si noti che la disciplina si applica a tutti gli atti impositivi, di liquidazione, di irrogazione sanzioni e di riscossione impugnati dinanzi alle Corti tributarie. Fanno eccezione soltanto le controversie aventi ad oggetto rimborsi di tributi già pagati: in tal caso, infatti, non vi è frazionamento e il Fisco restituisce solo a seguito di sentenza passata in giudicato (art. 69 D.Lgs. 546/92).

Di seguito proponiamo una tabella riepilogativa semplificata del meccanismo di pagamento frazionato per i tributi erariali in caso di soccombenza, confrontandolo con la disciplina dei tributi locali (si vedano anche oltre le differenze):

Tabella 1 – Pagamento provvisorio dei tributi in caso di ricorso

Fase del processo	Tributi erariali (Stato) – Esempi: IRPEF, IVA, IRES, IRAP, Registro…	Tributi locali – Esempi: IMU, TARI, TASI, Imposta pubblicità…
Ricorso pendente (prima della sentenza di primo grado)	Versamento provvisorio di 1/3 dell’imposta accertata, oltre interessi. Sanzioni non dovute (sospese fino a sentenza).	Nessuna riscossione frazionata prevista: il contribuente è tenuto a pagare l’intero importo entro 60 giorni dall’atto, salvo ottenere sospensione. In mancanza di sospensiva, l’ente locale può riscuotere tutto anche se il tributo è impugnato. Sanzioni sospese anch’esse fino a sentenza (per uniformità con art. 19 D.Lgs. 472/97).
Dopo sentenza di primo grado sfavorevole (contribuente perde in toto)	Versamento di un ulteriore 1/3 dell’imposta (raggiungendo 2/3 totali). Sanzioni ora esigibili (vanno pagate). Se la sentenza accoglie solo parzialmente, pagamento dell’importo stabilito dal giudice fino a max 2/3 del tributo originario.	Se non aveva già pagato (grazie a sospensione), ora deve versare tutto il tributo residuo risultante dalla sentenza di primo grado entro i termini fissati dal giudice o dall’ente. In assenza di pagamento, l’ente locale può procedere immediatamente a riscossione coattiva per l’intero. (In pratica, per i tributi locali il contribuente soccombente dopo il primo grado si trova già a dover aver pagato il 100%, data l’assenza di frazionamento). Sanzioni dovute per la parte di tributo confermata.
Dopo sentenza di secondo grado sfavorevole (definitiva se non si ricorre)	Versamento dell’importo residuo determinato dalla sentenza di appello (fino al 100% del tributo iniziale). Se in primo grado si era già pagato 2/3, si versa ora il restante 1/3. Se la sentenza di appello riduce il dovuto rispetto al primo grado, l’eventuale eccedenza versata sarà rimborsata al contribuente.	Se non si era già provveduto al saldo (ad es. per effetto di sospensiva in appello), la sentenza di secondo grado sfavorevole comporta il pagamento integrale del tributo dovuto (generalmente lo era già). In caso di accoglimento in appello del contribuente (riforma della decisione di primo grado), l’ente locale deve restituire le somme riscosse in eccesso, analogamente ai tributi erariali, in via provvisoria entro 90 giorni.
Ricorso per Cassazione pendente	La sentenza di appello è esecutiva (salvo sospensione): il contribuente deve eseguire quanto dovuto per effetto di essa. In caso di annullamento con rinvio da parte della Cassazione, rimane dovuto l’importo previsto pendente primo grado. Se la causa non viene riassunta dopo il rinvio, diventa dovuto l’intero importo originario.	La sentenza della CTR è esecutiva a titolo definitivo sui tributi locali (non essendo prevista ulteriore frazionabilità). Il ricorso in Cassazione del contribuente non sospende la riscossione, salvo sospensiva ottenuta. In caso di annullamento con rinvio, si ripete quanto sopra (anche se nei tributi locali, avendo pagato tutto prima, il contribuente potrebbe aver diritto a rimborso se al rinvio segue vittoria).

Nota: Nel caso dei tributi locali (come IMU, TARI, ecc.), la Cassazione ha esplicitamente affermato che la riscossione frazionata non si applica, a differenza di quanto avviene per i tributi erariali. Ciò significa che, anche se l’avviso di accertamento locale viene impugnato, il contribuente è tenuto al pagamento integrale entro 60 giorni, salvo ottenere una sospensiva dal giudice. In mancanza di sospensione, il Comune (o il concessionario per la riscossione) può legittimamente esigere l’intero importo durante la pendenza del giudizio. Questa particolarità – ribadita dalla Suprema Corte in varie pronunce – deriva dal fatto che l’art. 68 D.Lgs. 546/92 subordina la riscossione frazionata al fatto che la legge del singolo tributo la preveda. Per i tributi locali, le norme specifiche non contemplano frazionamenti (storicamente l’art. 15 DPR 602/73 vale per imposte erariali, e una analoga previsione per l’ICI fu abrogata nel 1999), quindi il contribuente deve pagare l’intero dovuto salvo sospensione. Nel nostro contesto, quindi, un contribuente che perde un ricorso in materia di IMU, ad esempio, di norma avrà già dovuto pagare l’IMU per intero (se non aveva ottenuto sospensione), e una sentenza sfavorevole confermerà semplicemente la legittimità di quella pretesa, autorizzando eventualmente il Comune a proseguire le azioni di recupero per qualsiasi importo non ancora versato.

Esempio pratico di calcolo delle somme dovute

Per chiarire il funzionamento del pagamento frazionato dal punto di vista del contribuente soccombente, consideriamo un esempio pratico. Supponiamo che un avviso di accertamento dell’Agenzia delle Entrate contesti ad una società una maggiore IRES per €30.000, con sanzioni amministrative per €6.000 (pari al 20%) e interessi calcolati fino alla notifica per €1.500. La società ritiene infondato l’accertamento e propone ricorso.

• Fase iniziale (presentazione del ricorso): La società, impugnando l’atto, chiede anche la sospensione dell’esecuzione. In assenza (o in attesa) di sospensiva, deve versare entro 60 giorni dalla notifica dell’atto il 1/3 di €30.000, ossia €10.000, oltre agli interessi legali/moratori maturati su tale importo (gli interessi di mora decorrono generalmente dalla scadenza del pagamento dell’atto, quindi dal 61° giorno dopo la notifica). Le sanzioni (€6.000) non vanno pagate in questa fase. Dunque, prima ancora della sentenza, la società ha pagato €10.000 + interessi (supponiamo circa €100 di interessi provvisoriamente).
• Esito del primo grado: la Corte di giustizia tributaria di primo grado respinge totalmente il ricorso (società perde). La sentenza viene notificata il 1° ottobre 2024. A questo punto:
  • In base all’art. 68, la società deve pagare altri €10.000 (secondo terzo dell’imposta) oltre interessi maturati nel frattempo su questo secondo terzo. Mettiamo che gli interessi sul secondo terzo ammontino a circa €200 (calcolati dal 61° giorno dopo notifica accertamento fino alla sentenza).
  • Inoltre, diventano esigibili le sanzioni: €6.000, con i relativi interessi (gli interessi sulle sanzioni decorrono di regola dalla data della sentenza che le rende riscuotibili, ma nel caso di somme iscritte a ruolo dopo sentenza vengono applicati interessi al tasso legale dal giorno successivo al termine fissato per il pagamento).
  • Quindi entro i termini indicati (di solito 30 giorni dalla notifica della sentenza se il giudice non stabilisce altro), la società deve versare: €10.000 (secondo terzo imposta) + €6.000 (sanzioni) + interessi (circa €200 + magari una piccola quota sugli €6.000 fino al pagamento). In totale, entro fine 2024 la società avrà versato circa €26.200 (€10k + €10k + €6k + interessi).
  • La somma residua contestata è di €10.000 di imposta (il terzo finale) più ulteriori interessi futuri su tale importo fino al saldo.
• Secondo grado: la società propone appello alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado. Decide contestualmente di non pagare il terzo residuo rimanente (€10.000) in attesa dell’esito dell’appello, confidando di ribaltare la decisione. Ciò è lecito, perché l’obbligo di pagare il residuo matura solo dopo la sentenza definitiva di secondo grado (salvo che l’Ufficio non proceda prima con misure cautelari, ma supponiamo di no). La società può anche chiedere alla CTR la sospensione dell’esecutività della sentenza di primo grado (ma in questo caso aveva già ottemperato ai 2/3 dovuti, quindi rimane ben poco da sospendere se non forse l’azione di recupero del terzo residuo). Immaginiamo ora due possibili esiti in appello:
  1. Appello respinto (soccombenza confermata): la CTR conferma la legittimità integrale dell’accertamento (€30.000). La sentenza di secondo grado viene notificata il 10 ottobre 2025. A questo punto, la società – avendo perso anche in appello – deve pagare il terzo finale di imposta rimasto (€10.000), oltre agli interessi maturati su tale importo dal momento in cui era dovuto (qui, probabilmente dalla data della sentenza di primo grado o giù di lì, interessi di mora su 1/3 per il periodo di pendenza appello). Supponiamo altri €300 di interessi. Dovrà anche pagare eventuali ulteriori interessi maturati sulle sanzioni se il pagamento delle sanzioni era stato sospeso in attesa dell’appello (in genere, se aveva già pagato le sanzioni come doveva dopo il primo grado, non ce ne sono). Totale finale pagato dalla società: ~€36.500 (imposta €30k + sanzioni €6k + interessi).
  2. Appello parzialmente accolto (soccombenza attenuata): la CTR ad esempio riduce il reddito imponibile e porta l’imposta dovuta a €20.000 (invece di €30k) e ridetermina le sanzioni proporzionalmente (mettiamo €4.000 da €6k). Ciò significa che la società aveva già versato €20.000 di imposta (i primi due terzi) ma secondo la nuova sentenza il suo debito totale d’imposta è proprio €20.000. Quindi non deve versare ulteriore imposta (anzi ha già versato l’intero importo dovuto in base alla sentenza di appello). Anzi, avendo pagato €6.000 di sanzioni ma la sanzione totale è ridotta a €4.000, avrebbe diritto al rimborso di €2.000 di sanzioni versate in eccedenza. In pratica, l’Agenzia delle Entrate dovrebbe procedere d’ufficio a rimborsare €2.000 + interessi legali su tale importo, entro 90 giorni, alla società. Se l’Ufficio decidesse di ricorrere in Cassazione su questa sentenza (per loro sfavorevole in parte), dovrebbe comunque restituire le somme eccedenti al contribuente, salvo chiedere eventualmente una garanzia (se >€10k) o una sospensione dell’esecutività della sentenza favorevole al contribuente.

Come visto, le combinazioni possono essere molte, ma il principio cardine è che chi perde deve progressivamente adempiere alla pretesa tributaria, con l’eccezione che eventuali esiti parzialmente o totalmente favorevoli al contribuente comportano restituzioni o riduzioni dei pagamenti richiesti.

Interessi di mora e decorrenza

Un aspetto spesso trascurato ma rilevante per il debitore soccombente è quello degli interessi di mora. Quando un tributo accertato non viene pagato alle scadenze previste, maturano interessi moratori sulle somme dovute, calcolati al tasso fissato annualmente con provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle Entrate (tasso che riflette l’andamento dei tassi di mercato, tipicamente correlato al tasso BCE, con una maggiorazione). Tali interessi:

• Decorrenza: iniziano a maturare, per le somme iscritte a titolo provvisorio, dal giorno successivo alla scadenza del termine di pagamento dell’atto impugnato (di solito 60 giorni dalla notifica dell’accertamento o cartella). Per le somme iscritte dopo sentenza, gli interessi sulle maggiori somme dovute decorrono tipicamente dalla notifica della cartella di pagamento o dall’intimazione successiva alla sentenza.
• Tasso: varia di anno in anno. Nel 2025 il tasso di interesse di mora sulle cartelle e somme iscritte a ruolo è attorno al 10,15% annuo, valore elevato a causa dell’aumento dei tassi BCE. Questo tasso viene aggiornato periodicamente (ad esempio, con provvedimento pubblicato in G.U. n. 161/2025 il tasso di mora è stato fissato al 10,15% annuo dal 1° luglio 2025). Ciò significa che ritardare il pagamento comporta un onere crescente per il contribuente, che si aggiunge al debito principale.
• Calcolo: gli interessi di mora si calcolano giorno per giorno (pro rata temporis) sull’importo dovuto e ancora non pagato, fino alla data di effettivo pagamento. Pertanto, un ricorrente che perde e non paga tempestivamente rischia di accumulare interessi considerevoli. Ad esempio, su €10.000 non pagati per un anno al 10% si maturano circa €1.000 di soli interessi.
• Interessi su sanzioni: le sanzioni amministrative, una volta divenute esecutive (dopo la sentenza), sono anch’esse gravate da interessi al tasso legale (di solito) o altro tasso previsto dalla legge (spesso il tasso di interesse legale civile, che nel 2025 è il 2% annuo). Questo significa che se, ad esempio, il contribuente ritarda a pagare le sanzioni dopo che è intervenuta la sentenza definitiva, dovrà corrispondere anche interessi su di esse.
• Sospensione e interessi: se il contribuente ottiene una sospensione giudiziale dell’atto o della sentenza, in genere l’accumulo degli interessi viene sospeso per il periodo coperto dal provvedimento (specie quando la sospensione è “dell’atto impugnato” ex art. 47 D.Lgs. 546/92). Tuttavia, se la sospensione è dell’esecutività della sentenza, la normativa prevede (art. 47 c.8-bis D.Lgs. 546/92) che siano dovuti interessi al tasso di sospensione (pari al tasso di interesse legale) sulle somme il cui pagamento è differito, a carico di chi risulterà soccombente all’esito.

In sintesi, il contribuente che perde deve essere consapevole che ogni giorno di ritardo nell’adempiere comporta un aggravio di interessi, e che i tassi di mora fiscali sono attualmente piuttosto elevati.

Le spese di giudizio e altri oneri a carico del contribuente soccombente

Oltre al pagamento del tributo, degli interessi e delle sanzioni, perdere un ricorso tributario comporta per il contribuente anche il costo delle spese processuali. Nel processo tributario vige infatti il principio di soccombenza (art. 15 D.Lgs. 546/1992), in base al quale la parte che perde la causa deve rimborsare le spese di giudizio della controparte vittoriosa, salvo diversa statuizione del giudice. Di seguito analizziamo come funziona la condanna alle spese, in quali casi possono essere aumentate o compensate, e altri possibili oneri come il risarcimento per lite temeraria.

Condanna alle spese processuali secondo il principio di soccombenza

Quando il contribuente perde, la regola generale è che viene condannato a rifondere le spese legali sostenute dall’ente impositore (Agenzia delle Entrate o ente locale) nel giudizio. Tali spese comprendono tipicamente:

• il compenso del difensore dell’ente (nell’ipotesi l’ente si sia avvalso di un avvocato del libero foro, oppure – come spesso avviene per l’Agenzia delle Entrate – le spese forfettarie relative all’attività del proprio ufficio legale interno),
• il contributo unificato versato dalla controparte per proporre il ricorso o l’appello (se l’ente era ricorrente o appellante vittorioso),
• eventuali spese vive documentate (notifiche, perizie, etc.), se liquidate.

La liquidazione delle spese avviene nella sentenza: il giudice tributario indica quale parte è “soccombente” e la condanna a pagare un importo per spese a favore dell’altra parte. Spesso le Commissioni utilizzano parametri standard o importi forfettari. Ad esempio, in liti di valore modesto, può essere liquidata una cifra di poche centinaia di euro; in cause di valore elevato e complessità maggiore, i compensi possono arrivare a qualche migliaio di euro o più, secondo i criteri del DM sui compensi avvocati.

Solo la parte totalmente vittoriosa ha diritto al rimborso integrale delle spese. La Cassazione ha infatti più volte ribadito che il principio di soccombenza va inteso nel senso che soltanto chi risulta interamente vittorioso non può essere condannato nemmeno a una minima parte di spese. Se invece entrambi vincono parzialmente (es. accoglimento parziale), si apre la possibilità di una compensazione, come vedremo. Ma se il contribuente perde su tutta la linea, è normale attendersi una condanna alle spese in favore dell’ufficio.

Esempio: Tizio ricorre contro un avviso da €50.000 e perde; la Commissione potrebbe condannarlo a rifondere, ad esempio, €2.000 per spese di lite all’Agenzia delle Entrate. Tizio dovrà quindi pagare oltre al tributo anche questi €2.000 (tipicamente tramite versamento diretto all’Agenzia che li attribuisce al capitolo spese legali, oppure l’importo può essere iscritto a ruolo a parte).

Va evidenziato che nel processo tributario, a differenza del civile, l’ente impositore spesso si difende tramite propri funzionari (avvocati erariali o funzionari abilitati), per cui non ci sono parcelle “esterne” da pagare. Ciò nonostante, le spese possono essere liquidate anche a favore dell’ente vittorioso (di solito in misura forfettaria), e la riscossione di tali spese avviene mediante iscrizione a ruolo a titolo definitivo solo dopo che la sentenza è passata in giudicato. Infatti, il D.Lgs. 546/92 prevede (art. 15, c.2-sexies) che se a vincere è il Fisco rappresentato da propri funzionari, le spese liquidate in suo favore non sono immediatamente esecutive ma vanno in ruolo dopo il giudicato. Questo per evitare che il contribuente debba pagare le spese all’Agenzia prima che la causa sia definitivamente chiusa (in caso di appello o cassazione pendenti). Viceversa, se a vincere è il contribuente, la sentenza è immediatamente esecutiva anche per le spese a suo favore, che il Fisco deve rifondergli entro 90 giorni.

Compensazione delle spese: Il giudice tributario ha facoltà, in certi casi, di dichiarare compensate in tutto o in parte le spese, cioè di decidere che ogni parte sopporti le proprie. Tuttavia, dopo le modifiche normative introdotte dal 2015 e 2022, la compensazione delle spese è ammessa solo in presenza di specifiche circostanze eccezionali. In particolare, l’art. 15, comma 2 D.Lgs. 546/92 (come novellato) dispone che le spese possono essere compensate soltanto in caso di soccombenza reciproca (cioè quando ciascuna delle parti risulta parzialmente vincitrice su domande contrapposte) oppure nel caso sussistano gravi ed eccezionali ragioni che vanno motivate in sentenza. Ad esempio, spesso in passato i giudici compensavano le spese in caso di novità della questione o incertezza interpretativa. Oggi devono darne conto espressamente. La Cassazione – anche di recente – ha censurato le commissioni che compensano le spese senza un’adeguata motivazione. Ad esempio, le Sezioni Unite hanno chiarito (sent. n. 32061/2022) che una parziale riduzione dell’unica pretesa fiscale non configura soccombenza reciproca tale da giustificare automaticamente la compensazione. Quindi se il contribuente ottiene solo uno sconto, rimane sostanzialmente soccombente e le spese di regola dovrebbero seguirne.

In pratica, se il contribuente perde completamente è quasi certo che dovrà pagare le spese all’ufficio; se perde in gran parte, il giudice potrebbe comunque addebitargliele (magari riducendole); se invece vince in parte significativa, non essendo “tutto o niente”, il giudice potrebbe compensare le spese o ripartirle. Ad esempio, su un ricorso da €100.000 ridotto a €20.000 (vittoria per l’80% del contribuente), in genere condannerà il Fisco a pagare le spese, o le compenserà parzialmente.

Maggiorazione del 50% nelle controversie da reclamo/mediazione

Il legislatore ha previsto alcune norme per disincentivare le liti e favorire soluzioni stragiudiziali. Tra queste, spicca la regola secondo cui nelle controversie di valore inizialmente inferiore a una certa soglia (quelle soggette a reclamo e mediazione obbligatoria), le spese di giudizio a carico del soccombente sono aumentate forfettariamente. In particolare, l’art. 15, comma 2-septies D.Lgs. 546/92 stabilisce che nelle controversie rientranti nell’art. 17-bis D.Lgs. 546/92 (ossia quelle reclamabili in via amministrativa prima del ricorso) le spese di giudizio sono maggiorate del 50% a titolo di rimborso delle maggiori spese del procedimento.

Che significa? Facciamo un passo indietro: dal 2012, per le liti tributarie di valore non elevato (inizialmente sotto €20.000, soglia poi alzata a €50.000), il contribuente prima di adire la Commissione doveva presentare un’istanza di reclamo/mediazione all’ente impositore. Se la mediazione non andava a buon fine, si poteva procedere col ricorso. Ebbene, per queste cause, il comma 2-septies prevede che se si arriva in giudizio, chi perde paga le spese aumentate del 50%. L’idea è che tale incremento compensi i costi aggiuntivi della procedura e dissuada dal rifiutare pretestuosamente una possibile mediazione.

Esempio: Caio impugna una cartella da €30.000 (lite mediabile) e perde in giudizio; se il giudice liquida €1.000 di spese in via ordinaria, applicando il +50% Caio dovrà pagarne €1.500.

Questa maggiorazione però si applica solo se la controversia rientrava nel campo del reclamo. Nota: la Legge 130/2022 ha modificato la procedura di reclamo, prevedendo tra l’altro che dal 2023 sia obbligatorio solo fino a €3.000 (introducendo per contro strumenti come la conciliazione in udienza). Tuttavia, per le controversie ancora soggette a reclamo, resta la regola suddetta.

Spese maggiorate per rifiuto ingiustificato di conciliazione

Un’altra ipotesi di aumento delle spese si ha nel caso in cui una parte rifiuti senza valido motivo una proposta di conciliazione e poi ottenga in giudizio un esito peggiore di quanto le era stato offerto. Il nuovo art. 15, comma 2-octies D.Lgs. 546/92 – come modificato dalla riforma 2022 – dispone infatti che se una delle parti (contribuente o ente) ovvero lo stesso giudice propone una conciliazione e l’altra parte la rifiuta senza giustificato motivo, e poi la sentenza riconosce a quella parte meno di quanto le era stato proposto in sede di conciliazione, allora le spese di giudizio restano a carico di chi ha rifiutato, con una maggiorazione del 50%. In pratica, è una sanzione processuale per la parte che, rifiutando un accordo ragionevole, “intasa” inutilmente i tribunali per ottenere un risultato peggiore.

Esempio: l’Agenzia delle Entrate offre a Sempronio di definire in conciliazione la lite pagando €50.000, ma Sempronio rifiuta volendo avere totale ragione; la sentenza poi stabilisce che Sempronio deve €80.000. A questo punto Sempronio, oltre a pagare gli €80.000, sarà condannato alle spese aumentate del 50%, perché ha rifiutato irragionevolmente una proposta più favorevole.

Questa regola, introdotta con la L. 130/2022, incoraggia entrambe le parti a valutare seriamente le soluzioni conciliative. Si applica alle conciliazioni proposte dal 16 settembre 2022 in poi, data di entrata in vigore della riforma. Va detto che in caso di conciliazione raggiunta, le spese si intendono per legge compensate salvo diverso accordo, quindi nessuna delle parti paga spese all’altra.

Responsabilità aggravata e “lite temeraria”

Oltre alle spese, c’è un possibile ulteriore onere per il soccombente che abbia agito in giudizio con mala fede o colpa grave: la responsabilità processuale aggravata, comunemente detta lite temeraria. Si tratta della condanna a un risarcimento danni in favore della controparte ai sensi dell’art. 96 c.p.c., applicabile anche nel processo tributario.

Nel processo tributario, grazie al rinvio generale alle norme del c.p.c. (art. 1, c.2 D.Lgs. 546/92) e specificamente per effetto dell’art. 15 c.2-bis D.Lgs. 546/92 (introdotto nel 2015), il giudice può condannare la parte soccombente a risarcire la controparte se ha agito o resistito in giudizio con mala fede o colpa grave. Ad esempio, se un contribuente propone un ricorso pretestuoso, infondato e magari fondato su documenti falsi, oppure se l’Amministrazione resiste sapendo di avere torto marcio, il giudice può riconoscere all’innocente un indennizzo. In particolare, l’art. 96 c.p.c. prevede due forme:

• Danno da lite temeraria (primo comma): su istanza di parte, il giudice può condannare la parte soccombente che ha agito con mala fede o colpa grave a risarcire i danni causati all’altra parte per aver dovuto subire il processo. Ad esempio, un contribuente vittorioso potrebbe chiedere i danni per le spese non ripetibili o per pregiudizi subiti dall’azione esecutiva illegittima del Fisco.
• Somma equitativa (terzo comma): anche d’ufficio, il giudice può condannare il soccombente al pagamento di una somma ulteriore, determinata in via equitativa, a favore della controparte. Questa è una sorta di sanzione civile che può aggiungersi al rimborso spese, senza bisogno di prova di uno specifico danno.

La Cassazione ha affermato in più pronunce recenti che la manifesta infondatezza delle tesi del ricorrente può giustificare l’applicazione dell’art. 96, terzo comma, d’ufficio. Inoltre, ha chiarito che non c’è un tetto massimo a questa condanna: il giudice può quantificare la somma equitativa anche commisurandola all’ammontare delle spese legali (ad esempio raddoppiandole) o addirittura al valore della causa. In ambito tributario, comunque, l’uso di tale strumento è stato finora eccezionale e mirato a casi di evidente abuso del processo. Una recente ordinanza della Cassazione (Sez. V, n. 19677/2024) ha ribadito tali principi, elencando varie sentenze in cui la Suprema Corte ha confermato che si può condannare il soccombente temerario a pagare una somma aggiuntiva anche pari alle spese di lite.

Dal lato pratico, per il contribuente soccombente ciò significa che:

• Normalmente pagherà solo le spese di lite come sopra quantificate.
• Solo se il giudice rileva un atteggiamento processuale gravemente colpevole o scorretto, potrà vedersi affibbiare anche un’ulteriore ammenda (chiamiamola così) a favore del Fisco. Questo accade raramente; un esempio potrebbe essere un ricorso fondato su documenti falsi o argomenti già smentiti in giudicati anteriori.
• Simmetricamente, anche il contribuente vincitore potrebbe chiedere danni per lite temeraria contro l’Amministrazione finanziaria – ipotesi ancora più rara, ma non impossibile se, ad esempio, il Fisco ha resistito sapendo di avere emissione di atti nulli o con dolo.

In definitiva, il contribuente che perde il ricorso deve mettere in conto di dover pagare:

• le spese legali all’altra parte (salvo rarissime compensazioni), spesso alcune migliaia di euro,
• eventualmente un ulteriore +50% se ha rifiutato conciliazioni ragionevoli o se era in ambito reclamo,
• ed eventualmente un importo a titolo di danni di lite temeraria se il suo comportamento in giudizio è stato gravemente scorretto e sanzionato dal giudice.

Va segnalato che, in caso di rinuncia al ricorso o estinzione anticipata del giudizio (es. perché il contribuente paga e abbandona la causa), le spese restano generalmente a carico di chi rinuncia. In caso di definizione della controversia con condono o conciliazione, le spese sono regolate secondo l’accordo o restano a carico di chi le ha anticipate. Tutto ciò per completare il quadro degli eventuali costi a carico del contribuente.

Impugnazioni dopo una sentenza sfavorevole: appello e ricorso in Cassazione

Cosa può fare un contribuente che abbia perso un ricorso tributario? La sconfitta in primo grado non segna necessariamente la fine: l’ordinamento prevede la possibilità di impugnare la sentenza sfavorevole proponendo appello in secondo grado, e successivamente – esauriti i gradi di merito – ricorso per Cassazione per motivi di legittimità. In questa sezione esamineremo:

• come funzionano e con quali limiti l’appello e il ricorso in Cassazione dal punto di vista di chi ha perso,
• quali effetti hanno queste impugnazioni sugli obblighi di pagamento (abbiamo già visto il meccanismo frazionato),
• e quali strumenti cautelari esistono per sospendere l’esecutività delle sentenze sfavorevoli durante l’attesa del giudizio di grado successivo.

Appello alla Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado (ex CTR)

Se il contribuente perde in primo grado, ha il diritto di appellare la sentenza innanzi alla Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado competente (territorialmente, quella che ha giurisdizione sul territorio dell’ufficio impositore). L’appello è un riesame nel merito della controversia: la Corte di secondo grado rivaluta sia i fatti che le questioni giuridiche già dedotte in primo grado (non si possono introdurre nuove domande, ma si possono riproporre nuove argomentazioni e nuovi documenti se ammessi).

Termine per appellare: Di regola è 60 giorni dalla notifica della sentenza di primo grado. Il termine è perentorio: se si salta, la sentenza diviene definitiva. (Esiste anche un termine lungo di 6 mesi dalla pubblicazione della sentenza in assenza di notifica). Il contribuente soccombente deve quindi attivarsi prontamente se intende proseguire la lite.

Requisiti formali: l’appello richiede il coinvolgimento di un difensore abilitato (se non già presente), ossia normalmente un avvocato o commercialista iscritto all’albo dei difensori tributari. Inoltre, va pagato il contributo unificato per il secondo grado, di importo pari a quello del primo grado se l’appello è del contribuente (il contributo raddoppia solo in Cassazione). Il ricorso in appello va notificato alle controparti e depositato telematicamente presso la segreteria della Corte tributaria di secondo grado competente.

Motivi di appello: il contribuente può contestare qualsiasi errore di fatto o di diritto contenuto nella sentenza di primo grado. Può ad esempio eccepire che il giudice non ha valutato correttamente le prove, o che ha applicato male la legge, o che vi sono state violazioni procedurali. L’appello tributario non è “limitato” come la Cassazione: è un ius novorum parziale, nel senso che non si possono domandare cose nuove, ma si possono portare nuove prove che non si potevano produrre prima e si possono riformulare le censure.

Pagamento durante l’appello: Come già esposto, proporre appello non sospende automaticamente l’obbligo di pagamento di quanto stabilito in primo grado. Significa che la sentenza di primo grado è provvisoriamente esecutiva: se il contribuente era stato condannato a pagare (come negli scenari di soccombenza), deve adempiere ai pagamenti previsti (fino ai 2/3 del tributo, ecc.). L’ufficio, dal canto suo, può procedere a riscuotere quelle somme, notificando i ruoli per la parte dovuta. Tuttavia, l’appellante ha uno strumento per evitare conseguenze irreparabili: la sospensione dell’esecutività.

• Sospensione della sentenza di primo grado: L’art. 52, comma 2, D.Lgs. 546/92 consente all’appellante (contribuente o ente) di chiedere alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado di sospendere in tutto o in parte l’esecutività della sentenza impugnata, se sussistono gravi e fondati motivi. È una norma introdotta dal 2015, similmente all’art. 283 c.p.c., per garantire tutela cautelare anche dopo il primo grado. In pratica, se il contribuente ritiene che l’esecuzione della sentenza di primo grado (ad es. il pagamento dei 2/3 e delle sanzioni) gli causerebbe un danno grave e irreparabile e che il suo appello ha buone probabilità (fumus), può presentare istanza motivata di sospensione. La Corte tributaria d’appello decide in tempi rapidi (entro circa 30 giorni) con ordinanza motivata non impugnabile. Può concedere la sospensione totale o parziale. Esempio: la CTR potrebbe sospendere l’obbligo di pagare le sanzioni o il residuo di imposta, soprattutto se nota che la questione è controversa e il pagamento immediato distruggerebbe la liquidità del contribuente. Se concede la sospensione, di solito viene fissata una cauzione solo se si tratta di rimborsi da eseguire a favore del contribuente. Da notare che la sospensione in appello riguarda l’esecutività della sentenza di primo grado, non “l’atto originario”: in pratica congela gli effetti della sentenza sfavorevole (il titolo esecutivo formatosi con essa). Presupposti: analoghi a quelli della sospensione cautelare in primo grado (periculum in mora e fumus boni iuris), valutati bilanciando l’interesse del contribuente con quello pubblico. La sospensione può anche essere parziale, ad esempio su una parte delle somme. Se l’istanza è respinta, il contribuente dovrà pagare o attendersi le azioni esecutive.
• Svolgimento dell’appello: Durante il giudizio di appello, il contribuente (ora appellante) potrà far valere le sue ragioni, fornire elementi, partecipare eventualmente all’udienza pubblica (se richiesta). Nel frattempo, come visto, dovrà ottemperare almeno parzialmente alle obbligazioni tributarie emergenti dalla sentenza di primo grado, salvo sospensione.
• Esito dell’appello: Può confermare la sentenza impugnata (contribuente perde di nuovo), oppure riformarla in tutto o in parte (situazione di vittoria piena o parziale). In caso di nuova sconfitta, la sentenza di appello sostituisce quella di primo grado e diventa il titolo esecutivo per il Fisco. Se invece il contribuente ottiene ragione in appello, la sua posizione migliora: la pretesa fiscale viene ridotta o annullata. Tuttavia, l’ente soccombente (ad esempio l’Agenzia) potrebbe a sua volta valutare il ricorso per Cassazione.

Spese in appello: come in primo grado, chi perde in appello viene di norma condannato alle spese del grado. Quindi se il contribuente perde anche lì, pagherà altre spese (tipicamente un importo aggiuntivo per la fase di appello, salvo compensazioni). Viceversa, se vince in appello dopo aver perso in primo, c’è la possibilità che le spese di entrambi i gradi gli vengano in tutto o in parte rifuse dall’Ufficio.

In sintesi, l’appello è lo strumento per contestare la sentenza sfavorevole di primo grado. Dal punto di vista del contribuente soccombente, è un’occasione di rivincita, ma comporta anche costi ulteriori (contributo unificato, spese legali) e non sospende del tutto l’onere di pagamento a meno di interventi cautelari. È dunque importante valutare bene la convenienza di appellare, considerando la fondatezza delle proprie ragioni residue e l’entità delle somme in gioco. Spesso, infatti, se la soccombenza in primo grado è netta e il rischio economico elevato, si pondera se accettare il verdetto (evitando ulteriori aggravi) o proseguire sapendo di dover comunque pagare almeno una parte.

Ricorso per Cassazione

Dopo il secondo grado, eventualmente, rimane il ricorso per Cassazione come ulteriore strumento di impugnazione, ma con funzioni e limiti ben diversi rispetto all’appello. La Corte di Cassazione giudica solo su questioni di legittimità, ossia su possibili vizi di diritto nelle sentenze di merito, e non rivede i fatti nel merito.

Se il contribuente risulta ancora soccombente (in tutto o in parte) dopo la sentenza della Corte tributaria regionale, può valutare di ricorrere in Cassazione. Occorre però considerare:

• Termine: strettissimo, 60 giorni dalla notificazione della sentenza di appello (o 6 mesi dalla pubblicazione se non notificata). Bisogna quindi attivarsi immediatamente.
• Difesa tecnica: è obbligatorio farsi rappresentare da un avvocato cassazionista (iscritto nell’albo speciale per patrocinare in Cassazione). Questo potrebbe implicare un cambio di difensore o comunque un costo maggiore, perché il numero di legali abilitati è minore e i compensi di solito più alti per questo grado.
• Contributo unificato: in Cassazione è raddoppiato rispetto al secondo grado (ad esempio, se in secondo grado era €1.500, in Cassazione sarà €3.000). Inoltre, se il ricorso viene dichiarato inammissibile o improcedibile, o rigettato integralmente, la Corte può disporre la perdita del contributo versato e perfino un’ulteriore sanzione (c.d. penalità per ricorso abusivo, ex art. 13 co.1-quater DPR 115/2002).

Motivi di ricorso: il contribuente può proporre ricorso per Cassazione solo per determinati motivi di legittimità tassativamente previsti (art. 360 c.p.c.), tra cui:

• violazione o falsa applicazione di norme di diritto (error iuris),
• nullità della sentenza o del procedimento,
• vizi di motivazione della sentenza (nei limiti oggi molto stretti dopo la riforma del 2012 – solo omesso esame di fatti decisivi).

Non si possono ridiscutere i fatti accertati dal giudice di merito, se non sotto il profilo di un’eventuale motivazione inesistente o contraddittoria (e dal 2021 ulteriormente limitato). Insomma, la Cassazione non è un “terzo grado di merito”, ma serve a correggere errori di diritto. Quindi il contribuente soccombente deve individuare un errore giuridico specifico nella sentenza di appello (ad es. errata interpretazione di una norma tributaria, omessa pronuncia su un motivo di appello, violazione di norme processuali, ecc.) per poter sperare in un annullamento.

Esecutività e sospensione: Come già evidenziato, la sentenza di secondo grado è esecutiva immediatamente. Ciò significa che se la sentenza d’appello ha condannato il contribuente a pagare X, quell’obbligo persiste anche mentre si prepara il ricorso per Cassazione. Anzi, spesso a quel punto il contribuente avrà pagato quasi tutto (salvo eventuale residuo di 1/3 in caso di sospensiva ottenuta). Il ricorso per Cassazione di per sé non sospende l’esecuzione, analogamente a quanto avviene per le sentenze civili.

Tuttavia, la riforma del 2022 ha introdotto una novità anche qui: l’art. 62-bis D.Lgs. 546/92 consente ora alla parte che ha proposto ricorso per Cassazione di chiedere alla stessa Corte tributaria di secondo grado (quella che ha emesso la sentenza) di sospenderne l’esecutività, per evitare un danno grave e irreparabile. Questa è una norma speculare all’art. 373 c.p.c. per le sentenze impugnate in Cassazione. In breve:

• Il contribuente, entro la proposizione del ricorso per Cassazione o contestualmente, può presentare istanza alla Corte di secondo grado chiedendo di sospendere l’efficacia esecutiva della sentenza d’appello in questione.
• Deve provare che dall’esecuzione (il pagamento) potrebbe derivargli un danno grave e irreparabile e che il ricorso per Cassazione è stato effettivamente depositato. Curiosamente, in questo caso la legge pone l’accento soprattutto sul periculum in mora (il danno nel ritardo) e non sul fumus boni iuris (la fondatezza del ricorso), aderendo al modello dell’art.373 c.p.c. che guarda solo al pericolo.
• La Corte regionale decide sempre con ordinanza, in camera di consiglio, sentite le parti. Se concede la sospensione, questa può durare fino alla decisione definitiva della Cassazione. Spesso il giudice chiederà garanzie (fideiussioni) se la somma è ingente.
• Esempio: la CTR condanna Tizio a €100.000; Tizio ricorre per Cassazione e chiede sospensione ex art.62-bis; prova che se paga subito quell’importo la sua azienda fallisce. La CTR potrebbe sospendere l’esecutività in tutto o in parte (magari Tizio intanto versa €30.000 e per il resto attende Cassazione).
• Se l’istanza è respinta o non fatta, l’Agenzia Entrate Riscossione può procedere a riscuotere il dovuto (a questo punto sarà il residuo eventualmente rimasto).

Da sottolineare: per presentare l’istanza di sospensione, bisogna aver depositato il ricorso per Cassazione (o quantomeno occorre depositarlo entro 30 giorni dall’istanza, presentando poi prova alla Commissione). Se non si perfeziona il ricorso in Cassazione, la Commissione non può decidere sulla sospensiva. Inoltre, l’istanza va proposta con atto separato (non direttamente in Cassazione, che non è competente). In sintesi l’art. 62-bis ha colmato un vuoto che prima era oggetto di prassi e contrasti giurisprudenziali, formalizzando la possibilità di protezione cautelare in pendenza di giudizio di legittimità.

Decisione in Cassazione: il giudizio di Cassazione di norma è molto lungo (può durare anche 2-3 anni o più). Al termine, la Corte può:

• Rigettare il ricorso del contribuente: in tal caso, come già detto, la sconfitta diventa definitiva. La sentenza di appello sfavorevole rimane valida e si consolida il giudicato a favore del Fisco. Il contribuente a quel punto dovrà aver pagato integralmente il dovuto (se non l’ha fatto, il Fisco lo perseguirà con esecuzione forzata).
• Accogliere il ricorso: se la Cassazione dà ragione al contribuente su almeno un motivo, in genere cassa la sentenza impugnata. Nella maggior parte dei casi, la Cassazione rinvia a un altro giudice di merito (spesso la stessa Corte tributaria regionale in diversa composizione) per un nuovo esame alla luce dei principi corretti. Oppure, in casi più rari, può decidere nel merito se non sono necessari ulteriori accertamenti di fatto. Ad esempio, se l’errore in appello era solo giuridico ed emerge che la pretesa è nulla, la Cassazione potrebbe annullare l’accertamento senza rinvio.
• Dichiarare inammissibile o improcedibile il ricorso: ipotesi tecnica in cui la Corte nemmeno esamina le doglianze per vizi formali o per tardività. In tal caso, per il contribuente equivale a un rigetto (soccombenza definitiva) e comporta spesso una condanna alle spese e la perdita del contributo unificato versato.

Se la Cassazione annulla con rinvio, il processo riprende davanti al giudice di rinvio: a quel punto il contribuente potrebbe trovarsi temporaneamente in una situazione in cui aveva pagato delle somme e può chiederne la sospensione della riscossione fino all’esito del rinvio. La disciplina, come visto, prevede che dopo la Cassazione con rinvio resti fermo quanto dovuto pendente il primo grado.

Costi delle impugnazioni: Ovviamente, appellare e ricorrere comporta costi ulteriori: difensori, contributi, possibili spese di soccombenza nei nuovi gradi. Ad esempio, se il contribuente perde anche in Cassazione, probabilmente sarà condannato a rifondere all’ufficio anche le spese del giudizio di legittimità, che sovente la Cassazione liquida forfettariamente (es. €5.000). Non solo: l’art. 13, co.1-quater DPR 115/2002 prevede una sorta di sanzione pecuniaria pari al contributo unificato per il soccombente in Cassazione la cui impugnazione venga dichiarata inammissibile o rigettata integralmente. Quindi, se il contribuente tenta un ricorso manifestamente infondato, non solo perderà ma pagherà un costo aggiuntivo allo Stato pari al contributo (qualche migliaio di euro) oltre alle spese verso l’ente.

Quando ha senso ricorrere? Data la delicatezza e i costi, in genere si consiglia il ricorso in Cassazione solo se vi sono effettivi profili di violazione di legge meritevoli, o questioni di principio importanti. Altrimenti il rischio è di prolungare l’agonia processuale accumulando ulteriori oneri senza reali possibilità di successo. La percentuale di accoglimento dei ricorsi tributari in Cassazione non è altissima e spesso limitata a motivi procedurali o interpretazioni di norme dubbie. Il contribuente e il suo legale devono quindi valutare costi vs benefici con grande attenzione.

Ultimi rimedi eccezionali: Una volta concluso il giudizio di Cassazione, la vicenda diviene definitiva (giudicato) e non vi sono ulteriori appelli nel merito. Gli unici rimedi possibili sarebbero straordinari (come la revocazione per errore di fatto o documento scoperto, entro 60 giorni dall’accertamento di tali situazioni, oppure il ricorso alla Corte Europea dei Diritti dell’Uomo se si ipotizzano violazioni della Convenzione – ma si tratta di ipotesi al di fuori del normale percorso processuale). In sostanza, dopo la Cassazione, quel che è deciso è deciso.

Esecuzione forzata e riscossione coattiva dopo la sconfitta

Quando un contribuente perde definitivamente (o provvisoriamente senza ottenere sospensioni), l’Amministrazione finanziaria ha il diritto di procedere alla riscossione forzata delle somme dovute, qualora il contribuente non adempia spontaneamente nei termini. Dal punto di vista pratico, questo significa che il debito tributario non pagato verrà affidato all’Agente della Riscossione (Agenzia Entrate-Riscossione, ex Equitalia) per le azioni esecutive: iscrizione a ruolo, notifica di cartella o intimazione, pignoramenti, ecc.

Vediamo cosa succede tipicamente se il contribuente soccombente non paga volontariamente.

Iscrizione a ruolo e cartella di pagamento: Per le somme emergenti da un accertamento impugnato, la procedura standard è l’iscrizione a ruolo:

• In parte, come abbiamo visto, ruoli provvisori erano già stati emessi per 1/3 dopo la notifica dell’avviso e per un ulteriore importo dopo la sentenza di primo grado.
• Una volta che la sentenza diviene definitiva (o comunque esecutiva oltre i limiti frazionati), l’Ufficio forma il ruolo per l’importo residuo dovuto e lo affida all’Agente della Riscossione, che notifica al contribuente una cartella di pagamento. La cartella intima il pagamento entro 60 giorni.
• Se il contribuente non paga neanche dopo la cartella, scaduti i 60 giorni l’Agente può avviare le procedure esecutive.

Va detto che, in molti casi, oggi l’avviso di accertamento dell’Agenzia delle Entrate è già di per sé un titolo esecutivo decorso un certo termine (è il cosiddetto “accertamento esecutivo” introdotto dal 2010). Ciò significa che, trascorsi i 60 giorni dalla notifica senza pagamento, l’accertamento stesso vale come fosse una cartella e l’Agente può agire. Tuttavia, in pendenza di ricorso la riscossione è frazionata, per cui l’Agente può emettere atti di presa in carico parziali (tipo una comunicazione per il versamento del 1/3). Alla fine del contenzioso, se c’è un residuo da riscuotere, l’Agente normalmente notifica un avviso di intimazione (se il titolo è l’accertamento esecutivo originale) oppure una cartella di pagamento a titolo definitivo (se il titolo è la sentenza stessa). Comunque, al di là dei tecnicismi, quel che conta per il contribuente è: se non paga spontaneamente, riceverà atti esecutivi.

Misure cautelari: Già durante il processo, il Fisco può avere adottato misure cautelari come il fermo amministrativo di beni mobili registrati o l’ipoteca sui beni immobili, a garanzia del credito. Ad esempio, l’Agenzia Entrate Riscossione può iscrivere ipoteca su un immobile del contribuente se il debito supera €20.000, anche se la riscossione è sospesa fino a sentenza definitiva, l’ipoteca può essere iscritta come misura cautelare (previa autorizzazione, in passato). Così come può disporre il fermo auto per debiti sopra €1.000. Queste misure cautelari potrebbero scattare qualora il contribuente abbia chiesto e ottenuto la sospensione del pagamento: spesso, a fronte di sospensioni, la legge consente comunque al Fisco di prendere misure a tutela (ad esempio l’art. 69 DPR 602/73).

Esecuzione forzata (pignoramenti): Scaduti i termini della cartella o dell’intimazione:

• L’Agente può procedere a pignorare i conti correnti del debitore presso le banche (pignoramento presso terzi). Ciò avviene con atto notificato alla banca e al contribuente, bloccando le somme sul conto fino a concorrenza del debito.
• Può effettuare il pignoramento immobiliare: se il debito supera certe soglie (non inferiore a €120.000 per ipoteca su abitazione principale, ma di regola €20.000 per ipoteche su altri immobili; e per espropriare un immobile devono trascorrere almeno 30 giorni dalla notifica di un preavviso di esecuzione). Va ricordato che la legge tutela l’abitazione principale del debitore: se è l’unica casa di proprietà, non di lusso e vi risiede anagraficamente, non può essere espropriata dal Fisco (art. 76 DPR 602/73), sebbene possa essere ipotecata. Dunque il Fisco può mettere ipoteca sulla casa (se >€20k) ma non venderla all’asta se quella è la prima e unica casa e rispetta i requisiti.
• Può disporre il pignoramento presso terzi di stipendi/pensioni: ad esempio notificare al datore di lavoro o all’INPS l’ordine di trattenere una parte dello stipendio o pensione mensile del contribuente. Qui la legge pone limiti: massimo 1/5 dello stipendio/pensione se supera certe soglie, percentuali minori per stipendi modesti. Ad esempio: su uno stipendio di €1.500 netti, il pignoramento può essere di circa 1/10; su stipendi più alti fino a 1/5.
• Può pignorare anche beni mobili del debitore (macchinari, oggetti di valore) tramite ufficiale della riscossione, anche se questa è una via meno praticata oggi.

Tutte queste azioni servono a forzare il pagamento. Ovviamente comportano costi aggiuntivi (spese di esecuzione, compensi dell’agente della riscossione) che vengono addebitati al debitore.

Aggi della riscossione e spese: Storicamente, l’Agente della Riscossione applicava un aggio percentuale (circa 6% del riscosso) a carico del debitore. Dal 2022 l’aggio è stato formalmente abolito e integrato nel bilancio statale, ma in pratica al contribuente vengono comunque addebitate le spese esecutive e di notifica e un onere di riscossione per i mancati pagamenti tempestivi. Ad esempio:

• Se la cartella è pagata oltre i 60 giorni, scatta un onere aggiuntivo del 3% su somme iscritte a ruolo (normativa attuale).
• Ogni atto (fermo, ipoteca, pignoramento) ha costi che il debitore deve rimborsare (diritti di notifica, spese di iscrizione ipoteca, ecc.).

Rateizzazione come ultima risorsa: Se il contribuente non riesce a pagare tutto insieme, può chiedere una dilazione di pagamento all’Agente della Riscossione. La rateizzazione è uno strumento importante (vedi sezione successiva) per evitare misure esecutive: una volta ottenuto un piano di rate, infatti, le procedure esecutive in genere vengono sospese (salvo ipoteche già iscritte che restano a garanzia).

In conclusione, il contribuente che ha perso definitivamente e non paga spontaneamente dovrà fronteggiare la macchina esattoriale: cartelle, fermi, ipoteche, pignoramenti. Dal punto di vista pratico:

• È consigliabile, per evitare l’aggravio di costi e danni (conto bloccato, auto fermata, immobile vincolato), trovare un accordo o pagare in forma dilazionata se non si dispone delle somme immediatamente.
• Ignorare il debito sperando che cada in prescrizione è molto rischioso: l’Agente di Riscossione è piuttosto celere dopo le sentenze definitive, e difficilmente lascerà trascorrere i termini.
• La collaborazione (es. chiedere rate, offrire garanzie, comunicare la difficoltà) può scongiurare misure più gravi come l’espropriazione di beni.

Di seguito approfondiamo la rateizzazione e possibili soluzioni post-sentenza.

Rateizzazione e definizione agevolata del debito tributario post-sentenza

Trovarsi improvvisamente con un ingente debito fiscale da pagare in seguito alla perdita di un ricorso può mettere in crisi le finanze di un contribuente, sia esso un privato o un’impresa. Fortunatamente l’ordinamento prevede la possibilità di chiedere una rateizzazione del carico, e occasionalmente il legislatore introduce misure di definizione agevolata (come condoni o “rottamazioni” delle cartelle) che possono alleviare il peso.

Rateizzazione ordinaria delle somme iscritte a ruolo

Quando il debito va in carico all’Agente della Riscossione (AER), il contribuente può presentare un’istanza di dilazione. Le regole aggiornate a luglio 2025 prevedono condizioni migliorative rispetto al passato:

• Per importi fino a €120.000, la rateizzazione è concessa senza necessità di provare lo stato di difficoltà (basta una semplice richiesta). A partire dal 1° gennaio 2025, tali piani possono arrivare fino a 84 rate mensili (7 anni) per le richieste presentate nel 2025-2026. Il numero di rate massime aumenterà gradualmente negli anni successivi (96 rate per richieste 2027-2028, 108 rate per 2029-2030, fino a 120 rate dal 2031). Ciò in attuazione di riforme recenti volte a venire incontro ai debitori fiscali.
• Per importi superiori a €120.000, la dilazione richiede di documentare la situazione di temporanea difficoltà economica dell’istante (ad esempio, presentando l’Indice di Liquidità per le imprese, o l’ISEE per le persone fisiche). Se AER valuta positivamente l’istanza, può concedere piani fino a 120 rate mensili (10 anni) nei casi più gravi di comprovata difficoltà. La durata effettiva viene calibrata in base all’entità del debito e alla capacità di rimborso.
• Un piano di rateizzazione tipico prima del 2025 era: fino €100k, 72 rate; oltre €100k, con prova, fino a 120 rate. Ora, con le novità, fino €120k si può ottenere 7 anni facilmente; oltre €120k, bisogna motivare, ma 10 anni sono possibili.
• Importo minimo rata: di solito €50 per le persone fisiche (o €100 per le società) è la rata minima. Quindi non concedono piani che portino la rata sotto quella soglia.
• Decadenza: se il contribuente salta il pagamento di più di un certo numero di rate (attualmente 8 rate, anche non consecutive, dopo le modifiche del 2022), la rateizzazione decade. Prima il limite era 5 rate. La decadenza implica che l’intero debito residuo torna immediatamente riscuotibile in unica soluzione e non è più possibile una dilazione sull’importo residuo se non con nuove condizioni restrittive.
• Mentre è in corso la rateizzazione e il debitore è in regola con i pagamenti, le azioni esecutive sono sospese. L’Agente non avvierà nuovi pignoramenti e quelli in essere di norma vengono congelati (anche se ipoteche e fermi pregressi possono restare a garanzia fino al pagamento di tutto).

Chiedere la rateizzazione dopo aver perso è spesso la scelta obbligata per chi non ha la liquidità immediata. Ad esempio, un’impresa soccombente per €300.000 di tributi potrebbe ottenere 10 anni di tempo, pagando €2.500 al mese circa, invece di dover versare tutto subito.

Definizione agevolata delle liti e “rottamazione” delle cartelle

Oltre alla rateizzazione ordinaria, è utile segnalare che negli ultimi anni lo Stato ha varato varie misure straordinarie per favorire la chiusura delle pendenze tributarie:

• Definizione agevolata delle controversie tributarie: ad esempio, con la Legge di Bilancio 2023 (L. 197/2022) è stata offerta ai contribuenti la possibilità di definire le liti pendenti al 1° gennaio 2023 contro l’Agenzia delle Entrate versando un importo ridotto, variabile in base al grado e all’esito del giudizio (100% se aveva perso nei gradi precedenti, 40% se aveva vinto in primo grado, 15% se aveva vinto in secondo, 5% in Cassazione, ecc.). In pratica, il contribuente poteva rinunciare al ricorso pagando solo una frazione del dovuto e chiudere la lite. Se il contribuente ha perso in primo e secondo grado, ad esempio, poteva chiudere pagando il 100% del tributo ma con sanzioni ridotte del 1/18 (circa il 5.56%). Queste misure sono a tempo e su iniziativa legislativa. Nel 2019 vi fu qualcosa di simile (Definizione liti pendenti 2019). Dunque, se esistono finestre di definizione agevolata, un contribuente che ha perso potrebbe coglierle per ridurre danni: certo, se ha perso in tutti i gradi precedenti lo sconto è minimo (paga quasi tutto) ma almeno evita interessi futuri e spese ulteriori di Cassazione.
• Rottamazione delle cartelle: sono provvedimenti con cui vengono abbattute sanzioni e interessi di mora sulle cartelle esattoriali in cambio di pagamento integrale del capitale e interessi legali. Nel 2023 è partita la “Rottamazione-quater” per carichi dal 2000 al 2017: questo può includere anche debiti risultanti da contenziosi persi se affidati a ruolo entro 2017. Un contribuente che ha perso e si vede recapitare una cartella potrebbe, se la normativa lo consente, aderire a queste rottamazioni e pagare solo il tributo senza sanzioni né interessi di mora (restano quelli da ritardata iscrizione).
• Saldo e stralcio per contribuenti in difficoltà: nel 2019 fu prevista una misura dove i debiti di persone fisiche con ISEE basso potessero chiudersi pagando percentuali ridotte (16%, 20% etc.). Non frequente, ma esistono precedenti.

È importante sottolineare che al momento (luglio 2025) non sono in corso condoni generalizzati, ma il legislatore italiano spesso introduce queste misure con le Leggi di Bilancio o Decreti Fiscali. Quindi un contribuente con un debito pesante farebbe bene a informarsi se può rientrare in qualche agevolazione per ridurre il carico.

Esempio pratico di strategia post-sentenza: Un piccolo imprenditore perde in appello una causa su IVA per €100.000. Non ha i soldi per pagare subito. Potrebbe:

1. Chiedere una rateazione di 72 rate (essendo sotto 120k) senza prove di crisi, pagando ~€1.400 al mese.
2. Valutare se la sua situazione rientra in eventuali definizioni agevolate: se per ipotesi fosse stata aperta la definizione liti, magari se aveva un ricorso pendente in Cassazione, poteva pagare meno.
3. In ogni caso, evitare di non fare nulla, perché allora subirebbe pignoramenti, aggravio di interessi ecc.

Va detto anche che, in presenza di situazioni di sovraindebitamento o insolvenza:

• Le imprese possono ricorrere a procedure concorsuali (concordato, ristrutturazione debiti) che prevedono il coinvolgimento del Fisco in un eventuale transazione fiscale, cercando di stralciare in parte il debito.
• Le persone fisiche sovraindebitate possono utilizzare la legge 3/2012 (ora Codice della Crisi) per proporre un piano dove anche il Fisco accetta un pagamento parziale.

Questo esula dalla trattazione principale, ma è utile sapere che anche il debito fiscale può essere rinegoziato in sede concorsuale.

Considerazioni finali dal punto di vista del debitore

Dal punto di vista del contribuente, perdere un ricorso tributario significa in sostanza:

• Conferma della pretesa fiscale contestata, quindi obbligo di pagare il tributo dovuto con relativi interessi e sanzioni (salvo riduzioni in caso di accoglimenti parziali).
• Esborso economico significativo, spesso immediato (soprattutto per tributi locali o se non si ottengono sospensioni). Anche se la legge consente pagamenti frazionati, entro la fine del contenzioso gran parte delle somme devono essere state versate.
• Costi legali aggiuntivi, dovendo rimborsare le spese di controparte e sopportando le proprie. Ciò rende le sconfitte fiscali ancora più costose.
• Rischio di azioni esecutive sul patrimonio se non si paga, con potenziali pregiudizi su beni e credibilità finanziaria (pignoramenti, ipoteche iscritte sui beni immobili che diventano pubbliche e segnalate nelle visure, fermi amministrativi su veicoli, decadenza da eventuali piani di dilazione, ecc.).
• Possibilità di appello e ricorso: la sconfitta non è definitiva finché vi è un grado successivo. Ma ogni impugnazione aggiunge tempi, costi e incertezza. Bisogna valutare attentamente se proseguire sia utile. In alcuni casi, specie per questioni di principio o grandi cifre, è doveroso tentare appello o Cassazione; in altri, perseverare può solo peggiorare la posizione debitoria (aumentando spese e interessi).
• Importanza della consulenza legale/fiscale: un contribuente che perde può trovarsi disorientato di fronte a cartelle, percentuali, norme. È fondamentale farsi assistere da un professionista (avvocato tributarista o commercialista) sia nella scelta di ulteriori impugnazioni sia nelle procedure di pagamento/rateazione. Ad esempio, sapere di poter chiedere una sospensiva o una dilazione può fare la differenza tra salvare l’azienda o portarla all’asfissia di liquidità.
• Impatto psicologico e reputazionale: subire una sconfitta tributaria può significare dover riconoscere errori nella propria posizione fiscale. Per un’impresa, potrebbe implicare la revisione dei bilanci (accantonare somme per il debito emerso), possibili difficoltà con il DURC fiscale (certificato di regolarità tributaria), e in qualche caso danno reputazionale (specie se la vicenda finisce sui mass media locali, ad esempio liti di importo rilevante con Comuni).
• Punto di vista del privato vs impresa: un privato che perde una causa con il Fisco (es. su IRPEF) vedrà ridotto il suo patrimonio netto, dovendo magari intaccare risparmi o vendere beni per pagare. Un’impresa che perde su IVA o altro tributo può subire contraccolpi sulla continuità aziendale: un grosso debito col Fisco può ridurre il capitale circolante, far scattare segnalazioni di credito deteriorato se comunicato a banche, ecc. In casi estremi, il mancato pagamento potrebbe portare l’Agente a chiedere il fallimento di una società (ci sono ipotesi di istanza di fallimento per debiti fiscali ingenti, sebbene di solito si preferisce procedere con l’esecuzione sui beni).

In ogni caso, la parola chiave è “gestione”: dopo una sconfitta, il contribuente deve gestire il debito in modo razionale:

• Analizzare dettagliatamente la sentenza e il conteggio del dovuto (eventualmente tramite un professionista) per verificare che tutto sia corretto (non di rado, dopo sentenze parziali, sorgono contestazioni su interessi errati o calcoli sbagliati nelle cartelle successive).
• Comunicare con l’ente creditore: a volte, specialmente con enti locali, è possibile trovare accordi transattivi extragiudiziali (es: il Comune a fronte di difficoltà accetta un pagamento dilazionato più flessibile). Con l’Agenzia delle Entrate, al di fuori delle procedure formali (rateazione e conciliazione in giudizio), non c’è grande margine, ma val la pena mantenere un dialogo tramite istanze o interpelli, specie se sopravvengono nuove circostanze (ad es., se dopo la sentenza arrivano nuove normative più favorevoli, si può chiedere di applicarle).
• Monitorare possibili nuove norme di favore: come visto, condoni o rottamazioni non sono infrequenti. Un contribuente informato potrebbe cogliere opportunità di risparmio se il legislatore le offre.
• Evitare recidive: l’esperienza di un contenzioso perso può spingere a migliorare la propria compliance fiscale per il futuro, per evitare di ritrovarsi in situazioni simili. Ciò è particolarmente valido per imprenditori e professionisti: conviene investire in una buona consulenza fiscale e adottare condotte prudenti, piuttosto che rischiare nuovi accertamenti e relative battaglie giudiziarie.

Passiamo ora a riepilogare i principali dubbi con domande e risposte frequenti.

Domande frequenti (FAQ)

D: Devo pagare subito tutto il dovuto se perdo il ricorso tributario?
R: Non necessariamente tutto subito, ma una parte sì. La presentazione del ricorso non sospende in automatico il pagamento del tributo. In genere, se perdi in primo grado devi aver già versato un terzo iniziale e dovrai versare un ulteriore terzo (arrivando ai due terzi) entro breve. Solo dopo il secondo grado perso dovrai pagare l’eventuale saldo restante. Per i tributi erariali (es. imposte statali), la riscossione è frazionata: 1/3 all’inizio, 2/3 dopo primo grado, 100% dopo secondo. Per i tributi locali invece la regola è diversa: se non hai ottenuto una sospensione, devi pagare tutto entro 60 giorni dall’accertamento anche se hai fatto ricorso, quindi di fatto dopo aver perso dovresti aver già pagato l’intero (altrimenti il Comune te lo riscuote comunque). In ogni caso, dopo una sentenza sfavorevole vengono fissati termini per il pagamento (spesso 30 giorni dalla notifica della sentenza) trascorsi i quali si procede con la riscossione coattiva.

D: Posso evitare di pagare se faccio appello o ricorso per Cassazione?
R: Proporre appello o Cassazione non blocca automaticamente la riscossione. La sentenza di primo grado, ad esempio, è esecutiva per la parte di tributo lì stabilita. Tuttavia, puoi chiedere una sospensione dell’esecutività: in appello lo chiedi alla CTR (art. 52 D.Lgs. 546/92), in Cassazione lo chiedi alla stessa CTR che ha emesso la sentenza (art. 62-bis). Se il giudice concede la sospensione (in presenza di grave danno e motivi validi), puoi temporaneamente non pagare finché non c’è la sentenza finale. Ma senza sospensione, l’ente può pretendere intanto le somme. Quindi fare appello/Cassazione ti dà speranza di vittoria, ma non ti esonera dal pagamento nell’immediato, salvo provvedimento ad hoc.

D: Se perdo, devo pagare anche le spese legali dell’Agenzia delle Entrate?
R: Sì, di norma la parte soccombente è condannata alle spese di giudizio. Questo significa che il giudice ti può imporre di rimborsare all’ente impositore le spese processuali (es. onorari, diritti) in misura generalmente liquidata forfettariamente. Ad esempio, potresti dover pagare 1.000€ o 5.000€ di spese in favore del Fisco, a seconda del caso. Fa eccezione il caso di compensazione: se il giudice decide di non addebitare le spese per motivi particolari (es. soccombenza reciproca o questioni controverse), allora ciascuno paga le proprie. Ma la compensazione oggi deve essere motivata e non è frequente se c’è un chiaro perdente. Quindi devi mettere in conto anche questo costo aggiuntivo.

D: Quanto possono aumentare le spese processuali?
R: Ci sono situazioni in cui le spese a tuo carico possono essere maggiorate:

• Se la causa rientrava tra quelle di reclamo/medizione obbligatoria (valore non alto) e si è dovuti arrivare in giudizio, le spese sono aumentate del 50% per legge.
• Se hai rifiutato senza motivo una proposta di conciliazione che ti offriva di più di quanto poi hai ottenuto in sentenza, dovrai pagare tutte le spese con un +50%.
• Se la tua causa era proprio temeraria (pretestuosa), il giudice potrebbe condannarti oltre alle spese anche a una somma extra per responsabilità aggravata. In casi estremi questa somma può essere pari o anche superiore alle spese legali (nessun limite fisso). È raro, ma se il ricorso era manifestamente infondato o in mala fede, aspettati questa possibilità.

D: Che succede se non pago nemmeno dopo aver perso?
R: Se non paghi spontaneamente, il debito verrà passato all’Agenzia Entrate-Riscossione che procederà con la riscossione coattiva. Riceverai una cartella di pagamento (se non l’hai già ricevuta) o un avviso di intimazione. Dal momento della notifica, hai 60 giorni per pagare. Se non lo fai, possono iniziare:

• Fermo amministrativo sul tuo veicolo (ti impedisce di usarlo legalmente) per debiti anche relativamente piccoli (> €1.000).
• Ipoteca su eventuali immobili di tua proprietà (se il debito supera €20.000). L’ipoteca è un gravame che risulta nei registri immobiliari e può preludere a un’esecuzione.
• Pignoramento del conto corrente: l’Agenzia può bloccarti il conto e prelevare le somme dovute (tramite atto notificato alla banca).
• Pignoramento dello stipendio/pensione presso il datore di lavoro o l’INPS: ti tratterranno una quota mensile (fino a 1/5, a seconda dell’ammontare).
• Pignoramento immobiliare: vendita all’asta dei tuoi immobili, se il debito è alto (sopra €120k e non è prima casa esente). La prima casa, se unica e non di lusso, non può essere pignorata dall’Agente (ma ci sono eccezioni se hai più immobili).
• Aggiunta di interessi di mora e spese: ogni ritardo comporta interessi di mora (attualmente intorno al 10% annuo) e ogni azione esecutiva comporta costi (notifiche, compensi) a tuo carico.
  In sintesi, ignorare il debito non è una soluzione: il Fisco ha potenti strumenti che incidono sul tuo patrimonio e reddito. Molto meglio negoziare una rateazione o trovare un accordo, perché una volta attivata la macchina esattoriale, i problemi aumentano.

D: Posso rateizzare il debito fiscale dopo aver perso?
R: Sì. Puoi chiedere all’Agenzia Entrate-Riscossione una rateizzazione del debito iscritto a ruolo. Le condizioni aggiornate ti sono favorevoli:

• Debiti fino a €120.000: rate fino a 84 mesi (7 anni) senza bisogno di prove di difficoltà.
• Debiti oltre €120.000: possibili fino a 120 mesi (10 anni) se dimostri di essere in temporanea difficoltà economica.
  Devi presentare un’istanza (anche online) e in genere ottieni un piano di dilazione abbastanza lungo se rispetti i requisiti. Una volta attiva la rateazione e pagate le prime rate, si sospendono le azioni esecutive. Attenzione a non saltare troppe rate (più di 8), altrimenti decade. La rateazione è spesso la via migliore se non hai liquidità immediata: ti consente di pagare gradualmente ed evita pignoramenti.

D: Ci sono modi per pagare meno, tipo condoni?
R: Ogni tanto il legislatore introduce definizioni agevolate. Ad esempio:

• Nel 2023 c’era la definizione delle liti pendenti: se avevi un processo in corso, potevi chiuderlo pagando una percentuale. Ma se hai già perso tutti i gradi, questo non si applica (serviva lite ancora in corso).
• C’è la rottamazione delle cartelle: periodicamente (2016, 2018, 2023) è stata data chance di pagare i ruoli senza sanzioni né interessi di mora. Se il tuo debito rientra negli anni agevolati, potresti aderire e risparmiare su sanzioni e interessi.
• In passato c’è stato il saldo e stralcio (pagare solo una parte per persone in difficoltà).
  Al momento (luglio 2025) non ci sono condoni “aperti” se hai perso e il debito è definitivo, se non le rottamazioni per cartelle vecchie. Tieni d’occhio la normativa: in futuro potrebbero essercene altre. Importante: se esce un condono e tu hai già pagato tutto, non puoi ottenere rimborso. Quindi alcuni debitori preferiscono chiedere sospensioni o temporeggiare se sanno che è in arrivo un provvedimento agevolativo (ma è un azzardo). In generale, fai sempre i conti: aspettare un condono può far maturare interessi e costi, quindi non è detto che convenga.

D: Posso essere perseguito penalmente se perdo una causa fiscale?
R: La perdita di per sé no – è un fatto civile/amministrativo. Tuttavia, potrebbe esserci un parallelismo con eventuali reati tributari: se la contestazione fiscale riguardava, ad esempio, evasione sopra soglia penale (dichiarazione infedele, omessa dichiarazione, ecc.), l’esito negativo del ricorso sul piano tributario può consolidare la posizione anche sul penale. In altre parole, l’Agenzia potrebbe aver segnalato la cosa alla Procura. Ma sono due binari distinti. Dal punto di vista strettamente tributario, perdere ti obbliga a pagare; non ti manda in galera. Se però non paghi mai e accumuli ulteriori violazioni, ci sono reati come l’omesso versamento IVA sopra soglia. Quindi paga o rateizza per evitare di incorrere in quei reati (che scattano se non versi alcune imposte entro termini pur potendo). Conclusione: la sconfitta nel ricorso non è un reato, ma paga il dovuto per non aprire scenari penali (omesso versamento di imposte dichiarate, ad esempio, è reato oltre €150k se non paghi entro specifiche scadenze).

D: Dopo aver perso, posso fare qualcosa per far ridurre le sanzioni o interessi?
R: Se sei a fine corsa del processo, le sanzioni amministrative sono definitive come l’imposta. Non c’è un istituto di “clemenza” automatico. Tuttavia:

• Se paghi entro 60 giorni dall’avviso iniziale senza ricorrere, la legge ti riduceva le sanzioni a 1/3 (acquiescenza). Ma tu hai ricorso e perso, quindi hai perso quell’agevolazione. Non c’è uno sconto analogo dopo la sentenza (anzi, in genere devi pagarle integralmente).
• Gli interessi invece continuano a correre fino al pagamento. Non c’è modo di abbatterli, salvo la rottamazione cartelle (che abbatte solo interessi di mora e sanzioni).
• Puoi però provare a negoziare con l’ente in via amministrativa: a volte per tributi locali, i Comuni fanno transazioni post-sentenza (ad esempio il contribuente propone: “vi pago subito il capitale se mi togliete le sanzioni”). È a discrezione dell’ente e non previsto per legge generale, ma tentare non nuoce in casi disperati.
• Per le sanzioni molto elevate, la legge consente in casi rarissimi un’esenzione se c’è ignoranza inevitabile di norme ecc., ma dopo la sentenza queste andavano eccepite prima.

D: La mia società ha perso una grossa causa tributaria. Rischio il fallimento?
R: Un debito tributario di per sé non provoca automaticamente il fallimento, ma se è molto grande può creare insolvenza. L’Agenzia Entrate Riscossione può, in teoria, anche presentare istanza di fallimento per debiti fiscali > €30.000 circa, ma nella pratica di solito preferisce usare le esecuzioni individuali. Tuttavia, se la tua società non è in grado di pagare né di sostenere una rateazione, allora sì, rischi che i creditori (in primis il Fisco) prendano iniziative concorsuali. Ti conviene valutare strumenti come la transazione fiscale (all’interno di un concordato preventivo ad esempio) per diluire/stralciare il debito con l’accordo del tribunale. Insomma, il pericolo c’è se il debito è insostenibile. Anche perché con ipoteche e pignoramenti in corso l’azienda potrebbe non funzionare bene. La cosa migliore è affrontare subito la situazione con il supporto di un consulente aziendale e legale: a volte l’Agenzia è disposta ad accordi nei piani di risanamento (pagamenti in percentuale con ristrutturazione del debito, previa autorizzazione ministeriale). Queste però sono situazioni complesse: se la cifra è enorme, il contenzioso perso può effettivamente mettere in crisi l’impresa.

D: Ho perso un ricorso su tasse locali (IMU/TARI). Il Comune può portarmi via la casa?
R: Per i tributi locali vale la stessa riscossione nazionale (tramite Agenzia Riscossione o concessionari locali). Possono iscriverti ipoteca se il debito supera €20.000 e, se superasse €120.000, potrebbero anche pignorare la casa. Però, come accennato, se è la tua prima e unica casa, adibita a tuo domicilio, il DPR 602/73 art. 76 ne vieta la vendita all’asta salvo che il debito sia oltre €120.000 e siano ipotecate da 6+ mesi: in quel caso potrebbe procedere (norma un po’ tecnica, ma in generale la prima casa è protetta). Possono invece pignorare altri immobili tu possieda (se ne hai una seconda, un terreno, etc.) per soddisfarsi. Inoltre, useranno gli altri mezzi (conto, stipendio). Quindi difficilmente ti “tolgono la casa” se è l’unica e ci vivi, ma l’ipoteca sì (il che vuol dire che quando un domani la vendi, dovrai comunque estinguere il debito per cancellarla, quindi è come se il Fisco si riservasse la sua parte sul ricavato futuro).

D: Ho scoperto nuovi documenti dopo aver perso in via definitiva. Posso riaprire il caso?
R: C’è uno strumento chiamato revocazione straordinaria (art. 64 D.Lgs. 546/92 e art. 395 c.p.c.) che consente di chiedere la revisione di una sentenza passata in giudicato in casi eccezionali, ad esempio se emergono nuovi documenti decisivi prima ignoti, o se la sentenza è frutto di dolo della controparte, o errore di fatto del giudice. Ma ha tempi strettissimi (entro 60 giorni dalla scoperta del documento, e comunque entro 5 anni max dalla sentenza) e soglie di ammissibilità molto alte. Nel tributario è usata di rado. Quindi a meno che tu non abbia davvero trovato la “pistola fumante” che prova la tua innocenza fiscale, purtroppo no, non c’è un facile modo di riaprire la questione dopo il giudicato. Consultati con un legale se pensi di avere un caso da revocazione, ma sappi che non può essere usata per rivalutare questioni già esaminate, serve qualcosa di clamorosamente nuovo o un errore materiale evidente.

D: Conviene fare causa al Fisco? Rischio sempre queste conseguenze se perdo…
R: Conviene farlo solo quando hai fondati motivi e/o quando le somme in ballo e i principi lo giustificano. È importante farsi consigliare prima: come hai visto, se perdi ti trovi a pagare non solo il dovuto ma anche sanzioni intere, interessi e spese, e magari con importi maggiorati. Invece, a volte accettare un accordo col Fisco prima (adesione, conciliazione) può ridurre le sanzioni e chiudere la questione a costi minori. Ad esempio, se l’Agenzia ti propone in adesione di togliere le sanzioni e tu rifiuti, poi in giudizio potresti pagare tutto più le spese. Quindi la valutazione costo/beneficio è essenziale. Ci sono casi in cui il contribuente ha ragione da vendere e difendersi è doveroso (anche per non creare un precedente e per non pagare ingiustamente). In altri, il ricorso viene fatto magari solo per prendere tempo o per tentare la sorte, ma può ritorcersi contro (sanzioni piene, spese, interessi). Un avvocato tributarista esperto saprà dirti se hai una chance concreta o se è meglio transare. In definitiva: fare causa al Fisco è una cosa seria; se si perde, le conseguenze economiche sono significative. Occorre essere consci dei rischi e preparati ad affrontarli.

Fonti e riferimenti normativi e giurisprudenziali

• D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546 – Articoli 15, 52, 62-bis, 68 e 69: Codice del processo tributario (disciplina delle spese di giudizio, delle impugnazioni e del pagamento dei tributi in pendenza di giudizio). N.B.: tali disposizioni sono state novellate da D.Lgs. 156/2015 e L. 130/2022; l’art. 68 sarà abrogato dal 1/1/2026 dal nuovo Codice previsto dal D.Lgs. 175/2024.
• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 602 – Articoli 15, 48-bis, 50, 72-ter, 76, 77: Norme sulla riscossione delle imposte (iscrizione a ruolo di 1/3 in caso di impugnazione; disciplina di fermi, ipoteche – soglia €20.000 per ipoteca, tutela dell’abitazione principale, pignoramenti).
• D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 472 – Articolo 19: sospensione della riscossione delle sanzioni in pendenza di giudizio.
• Codice di procedura civile, Articoli 91, 92, 96, 283, 373, 395: principi generali su condanna alle spese, compensazione, responsabilità aggravata, sospensione in appello e Cassazione.
• Legge 31 agosto 2022, n. 130: Riforma della giustizia tributaria (ha introdotto, tra l’altro, il giudice monocratico per liti minori, modifiche sull’onere probatorio, e nuove formulazioni dell’art. 15 comma 2-octies sulle spese in caso di conciliazione rifiutata; ha rinominato le Commissioni in “Corti di Giustizia Tributaria”).
• Cassazione, Sez. V, sent. 28 novembre 2018 n. 30775: in caso di accoglimento parziale del ricorso, la riscossione provvisoria può arrivare all’intero importo deciso dal primo grado purché non ecceda i 2/3 del tributo iniziale.
• Cassazione, Sez. V, ord. 13 settembre 2022 n. 26920: conferma l’applicabilità dell’art. 96 c.p.c. (lite temeraria) nel processo tributario, in virtù del rinvio generale.
• Cassazione, SS.UU., sent. 31 ottobre 2022 n. 32061: sull’interpretazione del principio di soccombenza: l’accoglimento solo parziale di una domanda unica non configura automatica soccombenza reciproca ai fini delle spese.
• Cassazione, Sez. V, ord. 27 dicembre 2024 n. 34609: (richiamata da dottrina) in tema di riscossione frazionata e iscrizioni a ruolo dopo la sentenza, aggiorna la giurisprudenza del 2018. (Massima generata: la riscossione provvisoria ex art.68 è travolta se…).
• Cassazione, Sez. V, ord. 5 luglio 2021 n. 19224: ribadisce la differenza tra riscossione frazionata (fase giurisdizionale) e riscossione in pendenza amministrativa; conferma orientamento su applicabilità art.68 solo a tributi erariali.
• Cassazione, Sez. V, ord. 15 giugno 2023 n. 17100: (indicata in massimario) sull’art.96 c.p.c., afferma che la condanna equitativa ex art.96, comma 3 può essere quantificata in base alle spese di giudizio (anche come multiplo).
• CTR Sardegna, sent. 23 agosto 2016 n. 251: caso innovativo di interpretazione art.68: se importi dovuti in sentenza di primo grado ≤ 2/3, Agenzia può riscuotere l’intero deciso (parametro 2/3 commisurato all’accertato).
• Circolare Ag. Entrate n. 38/E del 2015: ha aperto alla sospensione delle sentenze in appello, invitando gli uffici a non opporsi a tali istanze cautelari. Principi poi recepiti dal legislatore nel 2015 con art.52 e nel 2022 con art.62-bis.
• Agenzia delle Entrate – portale “Contenzioso tributario”: schede informative (“La riscossione del tributo durante le fasi del ricorso” – che ricorda che il ricorso non sospende gli effetti dell’atto; “Il ricorso in appello” e “Il ricorso in cassazione”; “Sospensione della sentenza” – art.52 e 62-bis).
• Agenzia Entrate-Riscossione – guide sulla rateizzazione: in particolare la guida 2025 sulle nuove soglie (debiti ≤120k rateabili senza prove fino 84-120 rate).

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