Hai ricevuto un avviso di accertamento fiscale basato sul possesso di case, auto, barche o altri beni e non capisci come sia possibile? Ti stanno contestando un tenore di vita ritenuto troppo alto rispetto ai redditi dichiarati?

L’Agenzia delle Entrate può usare il cosiddetto “redditometro” per presumere che il tuo reddito sia superiore a quello effettivamente dichiarato, basandosi su beni di lusso o spese sostenute. Ma queste presunzioni non sono prove certe: puoi contestarle e difenderti con strumenti concreti.

Quando il Fisco avvia un accertamento patrimoniale?
L’accertamento si basa sul fatto che determinate spese, o il possesso di beni rilevanti, non sarebbero compatibili con i redditi dichiarati. Se hai acquistato o possiedi immobili, auto di grossa cilindrata, imbarcazioni, conti cointestati, gioielli o hai spese elevate per viaggi, scuole o hobby, l’Agenzia può presumere un’evasione e inviarti un avviso di accertamento sintetico.

Cosa può contestare l’Agenzia delle Entrate?
– Che il reddito dichiarato non giustifica il tuo stile di vita
– Che il possesso di determinati beni rivela un reddito occulto
– Che hai effettuato spese ingenti senza avere disponibilità ufficiali
– Che sei titolare di conti o patrimoni intestati a terzi ma di fatto nella tua disponibilità
– Che hai effettuato investimenti non compatibili con la tua dichiarazione dei redditi

Quando l’accertamento è illegittimo o contestabile?
– Se si basa solo su presunzioni e non su prove concrete
– Se non è stato rispettato il contraddittorio preventivo
– Se le spese sono state sostenute da altri (familiari, conviventi, eredità, donazioni)
– Se i beni sono solo intestati a te ma non di tua reale proprietà
– Se l’Agenzia non ha tenuto conto di redditi esenti, risparmi accumulati o introiti non tassabili

Come puoi difenderti da un accertamento patrimoniale?
Analizza in dettaglio l’avviso ricevuto e identifica tutte le voci contestate. Ricostruisci con precisione la provenienza dei beni e delle somme: donazioni, prestiti, redditi esenti, vendite di beni, risparmi accumulati. Fornisci prove documentali che giustificano il tuo patrimonio o le spese effettuate. Partecipa al contraddittorio e presenta memorie difensive. Se ricevi un avviso definitivo, valuta il ricorso alla Corte di Giustizia Tributaria con l’assistenza di un avvocato tributarista.

Cosa puoi ottenere con una difesa tempestiva ed efficace?
– L’annullamento parziale o totale dell’accertamento
– L’esclusione dal calcolo fiscale dei beni non di tua disponibilità
– Il riconoscimento della legittima provenienza delle somme spese
– La riduzione o l’azzeramento di imposte, sanzioni e interessi
– La tutela del tuo patrimonio da richieste ingiuste o sproporzionate

Essere proprietari o intestatari di beni non significa automaticamente evadere. Il Fisco deve dimostrare che quel patrimonio è frutto di redditi non dichiarati, ma tu hai il diritto – e il dovere – di dimostrare il contrario.

Questa guida dello Studio Monardo – avvocati tributaristi esperti in accertamenti sintetici e redditometrici ti spiega quando l’accertamento basato sul possesso di beni è illegittimo, come dimostrare la tua posizione e cosa fare per proteggere i tuoi diritti.

Hai ricevuto un avviso di accertamento basato su case, auto, barche o altri beni?
Richiedi, in fondo alla guida, una consulenza riservata con l’Avvocato Monardo. Analizzeremo le contestazioni, i documenti e il tuo patrimonio, e ti diremo se puoi bloccare l’accertamento, ridurre le richieste o chiudere la vicenda senza compromettere la tua serenità.

Introduzione

Ricevere un avviso di accertamento basato sulla detenzione di immobili, autoveicoli o imbarcazioni (c.d. redditometro o accertamento sintetico ex art. 38 DPR 600/1973) significa che il Fisco presume di riqualificare il tuo reddito IRPEF sulla base del patrimonio e delle spese rilevate, spostando l’onere della prova a tuo carico. In questa guida approfondita, aggiornata a luglio 2025, vedremo: la normativa di riferimento, le condizioni per l’applicazione del redditometro, il procedimento (incluso il contraddittorio endoprocedimentale obbligatorio), i diritti e doveri del contribuente, le modalità di difesa (incluse domande/risposte e simulazioni pratiche) e le strategie difensive in sede di contenzioso tributario. Parleremo sia di imposte dirette che di possibili riflessi contributivi (INPS) o patrimoniali (es. IRPEF+addizionali) e di tutte le categorie di contribuenti (dipendenti, autonomi, pensionati, professionisti, imprenditori, eredi, ecc.), con analisi di giurisprudenza recente (Cassazione, CTR) e tabelle riassuntive. Il linguaggio è tecnico e giuridico ma divulgativo, pensato per avvocati, consulenti, imprenditori e privati che vogliano approfondire questo tema complesso dal punto di vista del debitore.

1. Quadro normativo e concetti chiave

L’accertamento sintetico è disciplinato dall’art. 38 del D.P.R. n. 600/1973, come riformato dalle leggi recenti (tra cui D.L. 78/2010 conv. L. 122/2010, che ha introdotto il contraddittorio preventivo; Legge 178/2020 e D.L. 108/2024 che hanno fissato nuove soglie; art. 5 D.Lgs. 218/1997 – procedura di accertamento con adesione). Questo strumento consente all’Agenzia delle Entrate di determinare il reddito complessivo di una persona fisica “sinteticamente” sulla base di indici di capacità contributiva quali il possesso di beni di pregio, gli incrementi patrimoniali (immobili, auto, barche, ecc.) e le spese sostenute (es. affitti, mutui, viaggi, consumi di lusso). In sostanza, presume legittimamente che tutte le spese sostenute siano state finanziate da redditi prodotti nel periodo, salvo prova contraria del contribuente.

Le condizioni generali per attivare l’accertamento redditometrico sono (con gli attuali parametri aggiornati al 2025):

• Scostamento percentuale: il reddito presunto ricostruito sulla base di beni e spese deve eccedere di almeno il 20% il reddito dichiarato.
• Soglia minima di reddito: il reddito complessivo ricostruito deve superare un valore soglia pari a dieci volte l’assegno sociale annuo (circa €70.000 nel 2024, soglia aggiornata annualmente).
• Elementi indiziari: occorrono infatti indizi concreti, ad esempio rilevanti incrementi patrimoniali (acquisto di immobili, auto di lusso, barche), o spese e consumi elevati riscontrati attraverso banche dati (anagrafe tributaria, PRA, assicurazioni, ecc.). Se emergono anomalie che superano le soglie, l’ufficio procede al contraddittorio (invitando il contribuente a fornire chiarimenti) e poi, se del caso, notifica l’avviso di accertamento sintetico. In pratica, il redditometro viene applicato solo se vi sono indizi sufficienti di capacità contributiva non coerente con il reddito dichiarato (cfr. DM 24/12/2012 e succ., che elenca i fattori da esaminare).

Le novità legislative recenti hanno precisato: prima di notificare l’avviso, l’Agenzia è obbligata a un contraddittorio preventivo endoprocedimentale, invitando il contribuente a comparire e a esibire documenti e spiegazioni. Inoltre la legge conferma il diritto del contribuente di dimostrare l’origine non reddituale delle risorse (risparmi, donazioni, patrimoni di familiari, eredità, ecc.) utilizzate per le spese contestate. La Cassazione ha chiarito che le recenti modifiche procedurali (artt. 7 DLgs 546/92, commi 5-bis, 5-ter) non hanno intaccato i principi sostanziali dell’onere della prova nel redditometro: resta valida la presunzione legale relativa, che può essere superata solo con prove specifiche della provenienza e continuità delle risorse.

Tabella 1. Fasi tipiche dell’accertamento redditometrico (art. 38 DPR 600/1973)

Fase	Descrizione	Termine/Riferimento normativo
1. Indagine patrimoniale/documentale	Anagrafe Tributaria e banche dati: individuazione di spese e beni superiori al dichi. (immobili, auto, imbarcazioni, bonifici, ecc.).	Art. 38 commi 4-5, DM 24/12/2012 e succ.
2. Contraddittorio preventivo (invito)	Obbligatorio incontro in cui l’ufficio chiede al contribuente giustificazioni delle risorse (legali o reddituali). Il contribuente espone le ragioni, produce documenti.	Art. 38 comma 7 (introd. DL 78/2010); L. 122/2010
3. Ricostruzione del reddito	Sulla base dei dati raccolti, l’ufficio calcola redditimetro: somma delle spese significative, stima dei risparmi nascosti, ecc., corregge dichiarazione.	Art. 38 commi 4-6; tabelle spese (DM 2012); nuovi coefficienti
4. Notifica avviso di accertamento	Se il reddito presunto > reddito dich. (soglie 20%+10×assegno), l’Agenzia invia l’avviso di accertamento unico (IRPEF/IRAP) con maggiori imposte, sanzioni e interessi. L’avviso è motivato sui presunti redditi non dichiarati.	Art. 38 commi 6-8; D.L. 108/2024 (limiti temporalità)
5. Accertamento con adesione* o ricorso	Se il contribuente accoglie l’atto, può aderire e regolarizzare (pagando sanzioni ridotte ex art. 5 DLgs 218/97). Altrimenti può impugnare l’atto entro 60 gg. in Commissione Tributaria.	DLgs. 218/1997 art.5; DLgs. 546/92 art.2 (60 gg.)

() L’adesione sospende i termini del ricorso per 90 giorni.

2. Diritti del contribuente e onere della prova

Uno dei punti cruciali è chi deve provare cosa. Il metodo redditometrico si fonda sulla presunzione legale relativa (c.d. presunzione iuris tantum): il Fisco deve provare gli elementi certi di capacità contributiva (beni posseduti, spese sostenute, incrementi patrimoniali) e i relativi importi. Una volta provati questi indici redditometrici, essi producono per legge una presunzione legale di reddito aggiuntivo. In altre parole, secondo consolidata giurisprudenza, se l’Amministrazione prova che il contribuente dispone di un certo bene di lusso o ha sostenuto una certa spesa, ne deriva presuntivamente che ha produciuto il reddito necessario.

Al contribuente rimane quindi l’onere della prova contraria: deve dimostrare con documenti che le risorse utilizzate sono non imponibili o non imputabili (p.es. frutto di donazioni, risparmi già tassati, eredità, assegni esenti) e che tali risorse sono state effettivamente a sua disposizione nel periodo di riferimento. L’art. 38, comma 6 e 5-ter, DPR 600/73 (testo in vigore ratione temporis) elenca espressamente i mezzi di prova (estratti conto, contratti, atti notarili, ecc.) che il contribuente può usare per “smontare” la presunzione: egli può sempre dimostrare che le spese sono state finanziate con redditi esenti o già tassati, o da risparmi formatisi in anni precedenti.

Tuttavia, la Cassazione chiarisce che non basta produrre genericamente altre entrate. Occorre ancorare tali entrate agli aumenti patrimoniali contestati in termini temporali e documentali. In particolare la Suprema Corte ha affermato che, pur non essendo richiesto di dimostrare che i redditi aggiuntivi siano stati spesi per quelle specifiche voci (l’uso preciso), va comunque dimostrata la “durata” del possesso delle entrate extra e la loro continuità fino al momento della spesa contestata. Ad esempio, un bonifico accreditato sul conto va documentato come proveniente da una fonte preesistente (risparmio o donazione) e non da un evento successivo come una vendita. Come sintetizza la giurisprudenza: non può limitarsi alla mera dimostrazione della disponibilità di ulteriori redditi, ma si deve provare che tali redditi sono stati “posseduti per il tempo sufficiente” da poter essere utilizzati per le spese rilevate.

In sintesi: l’onere della prova dopo aver accertato i beni e le spese spetta in parte al contribuente. Una volta riconosciuta la fondatezza materiale degli elementi-indice, il giudice tributario non può eliminarli, ma deve valutarli congiuntamente alle prove contrarie che il contribuente offre. Quindi la strategia difensiva dovrà focalizzarsi sul fornire documentazione concreta (contratti di mutuo, sentenze di donazione, estratti conto che mostrino risparmi maturati in anni precedenti, assegni di donazioni, atti notarili, certificazioni di prestiti da familiari, ecc.) per spiegare l’origine delle risorse.

Esempi pratici di prova contraria: acquisto seconda casa → produrre atto di donazione di denaro da parenti o contratto di mutuo acceso in passato (dimostrando che non si è speso reddito attuale); acquisto auto di lusso → dimostrare proventi esenti (ad es. premi o liquidazione assicurativa non tassata, vendita di partecipazioni azionarie); spese familiari significative (vacanze, studi) → allegare estratti conto o ricevute che attestino versamenti di somme non tassate (rimborso investimenti, contributi, ecc.). L’idea chiave è collegare ogni voce di spesa a una fonte lecita di finanziamento posseduta ininterrottamente.

3. Contenuto tipico dell’avviso di accertamento

L’avviso di accertamento IRPEF notificato dall’Agenzia allegherà i conteggi fiscali: indicazione degli anni d’imposta interessati (di norma entro 5 anni dalla notifica), delle imposte dovute (in genere IRPEF, addizionali e sanzioni), degli interessi e dell’eventuale maggior reddito accertato. La motivazione dovrà specificare gli elementi considerati (p.es. casistica redditometro: possesso di 2 appartamenti a Roma, 1 auto di €80.000, una barca da €30.000; spese di mutuo, assicurazione, consulenza ecc.) e la metodologia di calcolo redditometrico applicata. Spesso l’atto riporta le tabelle o voci A/B del DM 2012 applicate. Può succedere però che la motivazione sia generica o carente: in quel caso potrai contestarla in giudizio (cfr. art. 7 D.Lgs. 546/92 sul requisito della motivazione sufficiente).

Tipicamente l’avviso includerà:

• Calcolo del maggior reddito complessivo imputato e modalità di ripartizione negli anni (es. presunzione dell’accumulo dei redditi in cinque anni: uno di spesa + 4 precedenti).
• Indice redditometro usato (art.38 DPR 600/73, commi 4-6, nella formulazione vigente ratione temporis).
• Sanzioni tributarie (almeno il 100% dell’imposta evasa) e interessi di mora calcolati fino alla data indicata.
• Informazioni sui termini per proporre ricorso (60 giorni dalla notifica).
• Possibilità di accertamento con adesione o dilazione presso gli organi di riscossione.

Come confermato da Cassazione (Cass. 23469/2020), un avviso basato sui suddetti elementi redditometrici è legittimo anche se il contribuente non ha dichiarato nulla o pochissimo: la presenza degli indici patrimoniali di per sé prescinde dall’entità dichiarata. Non vale neppure l’eccezione che l’aumento patrimoniale derivi da successioni o donazioni avvenute molto tempo prima, a meno che non venga documentato il nesso temporale. In quell’ordinanza Cassazione ha infatti respinto il ricorso di una contribuente che vantava un’eredità del 1994 per giustificare spese nel 2007-2008: la Corte ha ricordato che l’art. 38 richiede appunto dimostrazione della “durata” della disponibilità del reddito aggiuntivo.

4. Cosa fare subito dopo la notifica

Immediatamente dopo aver ricevuto l’avviso, occorre:

• Verificare la regolarità formale: controlla data e modalità di notifica (posta o pec), firma e bollo dell’ufficio, termine per impugnare (60 giorni per il ricorso al tribunale tributario, art. 2 DLgs. 546/92), correttezza della motivazione (deve indicare gli elementi redditometrici usati). Ogni vizio formale può portare alla nullità dell’atto (es. mancata motivazione specifica).
• Raccolta documentale: recupera tutti i documenti possibili che dimostrano l’origine dei fondi o la natura delle spese contestate prima di ogni scadenza. Questo include: contratti di compravendita immobili, mutui, polizze assicurative, estratti conto bancari (congiunti o intestati a familiari), dichiarazioni successorie, contratti di donazione, quietanze di erogazione di finanziamenti o prestiti, atti notarili. Più precoce è la fase di contraddittorio, più forti saranno le tue difese.
• Risposta al contraddittorio: se l’Agenzia aveva già emanato l’invito a contraddittorio (art. 38 c.7) prima dell’avviso, valuta seriamente di partecipare (anche tramite consulente) per depositare le prove. Se invece l’avviso arriva senza alcun preavviso (violando l’obbligo di contraddittorio), potrai segnalare questa mancanza in sede di ricorso, richiedendo (sotto riserva) l’invalidazione dell’atto.
• Assistenza professionale: contatta subito un commercialista o avvocato tributarista esperto. I termini per l’azione sono brevi. Un professionista potrà calcolare i conti secondo la ricostruzione redditometrica (per verificare la correttezza), preparare una memoria difensiva e guidarti in eventuali trattative.

Domanda frequente – “Posso chiedere di definire la mia situazione senza fare ricorso?” Sì, esiste la procedura di accertamento con adesione (DLgs. 218/97): entro 90 giorni dalla notifica puoi fare istanza per chiudere il contenzioso pagando sanzioni ridotte (un quarto del minimo) e senza interessi. Tuttavia, in caso di discordanza rilevante tra il tuo reddito e i beni, di solito conviene insistere sulla difesa, poiché i requisiti redditometrici suggeriscono che potresti avere buone chance di successo in giudizio.

5. Ricorso tributario e vie di impugnazione

Se il contraddittorio non risolve la questione o non sei soddisfatto, devi impugnare l’avviso davanti alla Commissione Tributaria (Giustizia tributaria di primo grado) entro 60 giorni dalla notifica. Il ricorso (o controricorso all’udienza) deve essere redatto in forma scritta e contenere il motivo di opposizione. Gli argomenti tipici da sollevare sono, fra gli altri:

• Erronea motivazione o violazione del contraddittorio (art. 38 c.7).
• Mancanza di requisito di fatti noti idonei a ricostruzione redditometrica (es. spese eccessive non provate).
• Errori di calcolo degli incrementi patrimoniali o delle spese (basati su dati sbagliati negli archivi).
• Dimostrazione di elementi che giustificano i beni con redditi esenti o risparmi (cfr. precedente paragrafo).
• Violazione del principio di legalità (bisogna applicare la normativa in vigore per l’anno controverso) – ad es. se l’accertamento riguarda anni pre-2021, le soglie del 20% sono diverse.
• Statuto del contribuente: mancato rispetto dei termini decadenziali (5 anni), assenza di giusti motivi.

È fondamentale nei ricorsi evidenziare tutti i punti di debolezza dell’atto: ad esempio, se l’avviso contestava il possesso di un’abitazione a tua insaputa (impropria attribuzione), oppure se il valore catastale usato è scorretto, ecc.

Dopo il ricorso, la controversia prosegue: CTP→CTR→Cassazione. In ogni grado il contribuente deve concentrare la propria difesa sugli stessi temi di fatto e di diritto (raccogliendo altresì eventuali nuove prove emerse, come documenti anagrafe di famiglia, ricevute bancarie, ecc.).

Tabella 2. Opzioni del contribuente dopo notifica

Opzione	Descrizione	Termine/Dettagli
Accertamento con adesione	Procedura di definizione agevolata di accertamenti (art. 5 DLgs. 218/97). Si propone all’UE di aderire all’atto pagando imposte dovute e sanzioni ridotte (25%). L’adesione sospende i termini di ricorso (90 gg).	90 giorni dalla notifica dell’invito o avviso.
Ricorso in CTP	Impugnazione formale dell’avviso di accertamento: il contribuente espone le proprie difese e chiede annullamento o riduzione. Consente di sollevare eccezioni formali e sostanziali.	Entro 60 giorni dalla notifica. Richiede atto scritto all’ufficio (art. 6 DLgs.546/92).
Rateazione del debito	Richiesta di dilazione del pagamento degli importi accertati (se già definiti o divenuti esecutivi), da fare all’Agenzia delle Entrate Riscossione.	Entro i termini di riscossione (dopo eventuale sentenza di condanna).
Ricorso in Cassazione	Se la CTP o CTR respinge il ricorso, il contribuente può portare il caso alla Corte di Cassazione (sezione trib.) entro 60 giorni dalla sentenza di CTR, o chiederne la revoca se è divenuta definitiva.	Prescrizioni stringenti: cassazione per motivi di diritto (DLgs. 546/92 art. 52).

6. Aspetti patrimoniali e previdenziali

Anche se l’avviso di accertamento è emesso dall’Agenzia delle Entrate (per imposte), le sue conseguenze possono estendersi ad altri profili:

• Contributi INPS: Se sei un professionista o lavoratore autonomo, l’IRPEF accertata comporterà un maggior reddito imponibile contributivo. L’INPS potrà recapitare un avviso di addebito contributivo calcolando ulteriori contributi su quel reddito. In pratica, quanto hai dimostrato (o subito) per IRPEF avrà riflesso nel tuo estratto conto contributivo (gestione separata o artigiani/commercianti). Pertanto, valuta sin da subito l’impatto contributivo del maggior reddito: potresti dover presentare una domanda di rettifica estratto conto INPS (es. per crediti/debiti contributivi). Le regole dell’accertamento redditometrico non trovano applicazione diretta in sede INPS, ma quest’ultimo si baserà sugli atti dell’Agenzia e valuta caso per caso. In ogni caso, nel ricorso potrai ricordare la tua difesa anche in ambito contributivo (la magistratura tributaria non decide sulle pensioni, però).
• Patrimoniale locale: Il possesso di immobili può anche avere ripercussioni su IMU/TASI se non segnalati. Sebbene la normativa IMU preveda la tassazione degli immobili, l’accertamento redditometrico riguarda l’IRPEF. Ad ogni modo, se emergono unità immobiliari non dichiarate, il Comune potrebbe richiedere arretrati IMU. Assicurati che tutte le unità catastali siano correttamente dichiarate nelle tue dichiarazioni patrimoniali (es. modello Redditi, quadro RW).
• Tutti i soggetti: L’accertamento redditometrico si applica solo alle persone fisiche (dipendenti, pensionati, professionisti, artigiani, imprenditori agricoli, ecc.). Le società (reddito d’impresa) non sono assoggettate a redditometro, bensì a indagini analitiche (sce: IVA, studi di settore/fatturati). Tuttavia, i soci persone fisiche di srl/unico possono ricevere accertamenti IRPEF. L’onere probatorio visto vale per tutti i contribuenti coinvolti nel procedimento.

7. Giurisprudenza recente e orientamenti consolidati

La materia è stata oggetto di numerose pronunce delle sezioni tributarie della Corte di Cassazione. Segnaliamo alcune sentenze aggiornate che confermano i principi applicabili:

• Cass. ord. 15 apr. 2024, n. 10075: ha ribadito che il redditometro si basa su presunzione legale relativa: una volta accertata l’effettività fattuale degli elementi-indice (beni, spese), il giudice non può privarli del valore connesso, ma solo valutare la prova contraria presentata dal contribuente. In particolare, non è richiesto al contribuente di provare l’utilizzo dei mezzi per sostenere le spese, ma di dimostrare la disponibilità e la durata delle fonti di finanziamento.
• Cass. ord. 23 mag. 2024, n. 14392: ha chiarito che, secondo il testo previgente dell’art. 38 (anni 2007-2008, prima della legge 122/2010), non occorre “accertare” scostamento reddituale su due anni consecutivi, ma semplicemente rilevarlo in almeno due annualità (anche non consecutive). Nel caso affrontato, la CTR aveva limitato l’accertamento a un solo anno (2008) pur avendo notato anomalie anche nel 2007. La Cassazione ha confermato la legittimità dell’atto, spiegando che l’ufficio deve avere elementi fondati per almeno due anni, ma può procedere all’avviso anche in un solo anno, ripartendo eventualmente il maggior reddito sugli anni entro il quinquennio.
• Cass. ord. 4 nov. 2024, n. 28340 (confermata in Monardo, Avvocati) e Cass. ord. 30 gen. 2024, n. 2746: hanno precisato che le novità normative sul contraddittorio e sull’onere della prova (commi 5-bis e 5-ter del DLgs. 546/92 introdotti dal DL 21/2022) non hanno cancellato il tradizionale schema del redditometro. In altri termini, all’interno del contenzioso tributario rimangono valide le regole sostanziali: l’Agenzia prova i fatti, poi incombe sul contribuente dimostrare documentalmente le fonti alternative.
• Cass. ord. 26 ott. 2021, n. 30118: conferma che l’accertamento redditometrico richiede la presunzione ex lege (art. 38) e specifica, ad esempio, che il fatto di essere cointestatari di un conto corrente non basta di per sé a provare l’appartenenza proporzionale dei saldi, se non documentalmente dimostrato. In altre parole, per gli accertamenti patrimoniali vige l’onere della prova tanto per l’Ufficio quanto per il contribuente (anche se su piani diversi).
• Cass. ord. 23469/2020: come visto, ha legittimato l’utilizzo della barca (e di altri beni di lusso) come indice di capacità contributiva, affermando che la sola esistenza di spese/beni-lusso esime l’ufficio da ulteriori prove e obbliga il contribuente a provare l’infondatezza del reddito presunto.
• Altri precedenti: Cass. nn. 27932/2019, 17534/2019, 14885/2015 e simili hanno confermato il principio che, dopo l’accertamento degli indici, il contribuente deve dimostrare la provenienza e la durata delle risorse, non la loro sola disponibilità. Cass. n. 28157/2020 ha aggiunto che la prova contraria può essere data con qualsiasi mezzo (inclusi estratti conto bancari, atti notarili, ecc.), purché dimostri la persistenza delle somme.

Questi orientamenti mostrano che la giurisprudenza tutela la legittimità formale del redditometro, ma nello stesso tempo impone oneri rigorosi di prova al contribuente. Le sentenze mostrano coerenza nel richiedere un collegamento fattuale tra nuove risorse e spese.

8. Quesiti e risposte (FAQ)

D. Che cosa contesta esattamente l’Agenzia?
A. Di solito viene contestato un redditometro: l’accertamento sintetico presume che il reddito reale sia superiore a quello dichiarato, sulla base di beni (immobili, veicoli) o spese riscontrate. L’avviso specificherà i beni/spese considerati e come sono stati quantificati.

D. E se io rivendico di aver pagato tutto con risparmi o donazioni?
A. Devi provare documentalmente tali risparmi/donazioni. I documenti chiave possono essere: contratti di mutuo accesi in passato, atto di donazione, quietanza di vendita di altri beni, estratti conto che mostrano giacenze accumulate, certificati di fondi pensione liquidati, certificazioni bancarie di aver ricevuto somme esenti. La Corte impone che tali prove dimostrino la “continuità” del denaro dal momento dell’entrata in possesso fino alla spesa.

D. Devo dimostrare di aver usato proprio quei risparmi per pagare esattamente quelle spese?
A. No. Non serve provare la destinazione specifica del denaro, ma servono indizi oggettivi sulla sua provenienza e persistenza. In sostanza, devi convincere il giudice che i redditi aggiuntivi esistono in modo duraturo a tua disposizione, così da rendere plausibile la spesa effettuata.

D. In quali casi il giudice annulla l’accertamento redditometrico?
A. Solitamente se manca un presupposto di legge (ad es. il requisito dello scostamento 20% o la soglia minima, o se l’atto non specifica correttamente gli elementi contestati), oppure se i dati usati (ad esempio il valore catastale o quello di mercato di un bene) sono sbagliati. Inoltre, se il contribuente ha dimostrato pienamente le proprie ragioni (ad es. bonifici documentati da un conto estinto nel quale si vede chiaramente l’accumulo di risparmi), il giudice può ridurre o annullare l’avviso. Cassazione ha stabilito che l’omessa convocazione a contraddittorio rende nullo l’avviso.

D. Che differenza c’è tra l’accertamento redditometrico e gli studi di settore/redditest?
A. Sono strumenti diversi. Gli studi di settore e il redditest (accertamento induttivo parametrico) riguardano imprese e partite IVA con parametri di fatturato, mentre il redditometro (accertamento sintetico) riguarda persone fisiche (non titolari di reddito d’impresa) e si basa sui consumi personali e patrimonio. Dal 2021, però, sono stati introdotti nuovi parametri anche per il redditometro e si parla a volte di “reddito indicativo”. Ma legalmente l’analisi dei beni e spese è diversa dal calcolo basato su coefficienti di settore.

D. Cosa succede se non rispetto i termini di impugnazione?
A. Se non ricorri entro 60 giorni, l’avviso diventa esecutivo e l’Agenzia delle Entrate Riscossione può iscrivere ipoteca o pignorare beni. È fondamentale rispettare la scadenza. Se l’avviso fosse nulla o annullabile, il tardivo ricorso è inammissibile (non si può ricostruire la difesa a posteriori).

D. Posso rateizzare l’importo se ritengo l’accertamento fondato ma non ho i fondi subito?
A. Sì, dopo che l’avviso è definito (accertato in via definitiva) si può chiedere la rateazione presso A.E. Riscossione. Prima di ciò, si può chiedere una dilazione interlocutoria (magari durante l’adesione) ma non per impedire il contenzioso.

D. In famiglia, il Fisco considera il reddito di tutto il nucleo?
A. Sì, il redditometro può considerare i redditi dell’intero nucleo familiare (anche fiscalmente a carico) per ricostruire le disponibilità complessive del contribuente. Ciò significa che, ad esempio, un acquisto di famiglia può far scattare indagini sui conti di coniuge o genitori se imputabili al dichiarante.

9. Simulazione pratica

Caso pratico: Marco, impiegato dipendente, dichiara reddito IRPEF di €25.000 nel 2022. L’Agenzia scopre che Marco possiede un appartamento ereditato di valore catastale €200.000 (mutuo residuo €100.000) e una berlina di lusso del 2022. Inoltre, Marco ha speso €8.000 in vacanze estive e rate universitarie per il figlio. L’ufficio ritiene che tali spese/beni indichino una capacità contributiva superiore a quanto dichiarato.

Con i parametri 2022 (soglia 20% e 10×assegno), l’ufficio avvia l’indagine redditometrica. Dopo il contraddittorio in cui Marco fornisce documenti sul mutuo e l’acquisto auto, l’Agenzia calcola un reddito presunto di €45.000. Poiché supera del 20% i €25.000 dichiarati e supera circa €67.000 (10× assegno sociale 2022), notifica un avviso per IRPEF 2022 aggiuntiva su 20.000 euro, più sanzioni.

Possibili difese di Marco: dimostrare che l’appartamento è stato pagato (tramite mutuo) con anticipo ereditario (atto di successione che accredita una somma di €80.000 come avanzo); fornire estratto conto del mutuo dal 2018 che mostra i versamenti; mostrare prova dell’eredità in 2 tranche (2018 e 2020) come fonte di risparmio; produrre fatture di manutenzione per l’auto che dimostrino spese effettive sostenute col proprio reddito. Se questo non basta, Marco può tentare una definizione agevolata o fare ricorso sollevando eventuali vizi. Ad esempio, se il valore catastale è sceso o la valutazione dell’auto è errata, può contestare i valori.

Questa simulazione evidenzia che ogni spesa/beni deve essere contestualizzata: con adeguata documentazione, Marco potrebbe dimostrare che la sua capacità di spesa è spiegabile da risorse già esistenti (es. eredità, mutuo) e pertanto il redditometro andrebbe ridotto o annullato.

10. Strategie difensive nel contenzioso

Nel giudizio tributario, è fondamentale articolare le censure nel rispetto del testo di legge e della giurisprudenza consolidata:

• Strategia sulle prove del Fisco: chiederne l’annullamento se carenti. Ad es., solleva l’eccezione di nullità se è mancato il contraddittorio ex art. 38 c.7. Verifica che l’avviso citi precisamente i fatti (art. 7 del DLgs. 546/92). Se l’atto indica generiche “spese per incremento patrimoniale”, senza dettaglio, chiedine l’annullamento per carenza motivazionale.
• Strategia sul merito: contraddici i dati. Ad esempio, se sono state attribuite spese familiari non tue (p.es. convenzioni con agenzie, bollette), fornisci controdeduzioni (es. fatture che dimostrano un soggetto diverso). Contesta i valori degli immobili (perizia di stima o valori catastali aggiornati). Mostra i documenti che legano le risorse a spese lecite (dette prove contrarie).
• Onere della prova alternativo: Se il contribuente afferma di aver utilizzato solo risparmi, gli è richiesto di produrre elementi sintomatici (cfr. Cass. 17534/2019 e altri). Quindi, parte della difesa potrebbe essere di spostare in avanti l’attenzione: es. chiedere all’Agenzia di dimostrare che i risparmi non esistono, oppure concentrarsi sul richiamo del concetto di “durata del possesso” e presentare prove in tal senso.
• Uso delle sentenze aggiornate: citare le ordinanze recenti di Cassazione che favoriscono il contribuente. Ad esempio, la sentenza in memoria di contraddittorio ex DLP sottolineava che il contribuente non deve provare l’utilizzo specifico dei suoi risparmi, ma solo la disponibilità di ulteriori risorse. Oppure fare leva su Cass. 14392/2024 se l’Agenzia ha contestato solo un anno pur rilevando spese su più anni.
• Impugnazioni successive: se la Commissione Tributaria accoglie (totale o parziale) il ricorso, la difesa del contribuente sarà consolidata. Se invece la CTP rigetta, è possibile appellare in CTR (Commissione Tributaria Regionale). Qui è utile portare ulteriore perizia tecnica o documentazione nuova emersa (limitatamente agli elementi già posti alla CTP). In sede di appello, le regole dell’onere della prova e della presunzione rimangono le stesse.

Infine, nella fase di giurisdizione bisogna distinguere chiaramente: sul piano sostanziale (art. 38 DPR 600/73) vs sul piano processuale (termini di impugnazione, competenza). Cassazione (es. sent. 10117/2023) ha ricordato che il processo tributario è di impugnazione (l’appello può sollevare solo i motivi già esposti in primo grado salvo eccezioni). Pertanto, fin dall’inizio del ricorso devi esporre tutte le questioni (materiali e formali) che intendi far valere.

11. Tabelle riepilogative

Tabella 3. Indici redditometrici più comuni (DM 24/12/2012):

Categorie principali	Esempi di voci
Abitazione e famiglia	Mutui, affitti, abitazioni secondarie, bollette, spese di ristrutturazione, domestica collaboratrice.
Mobilità e trasporti	Acquisto o leasing auto di lusso, moto >500cc, barche, carburante, pedaggi, spese di viaggio/famigliare.
Beni durevoli/consumi	Elettrodomestici, arredamento, abbigliamento caro, viaggi esotici, vacanze, regali di valore, corsi privati.
Salute e istruzione	Spese mediche non coperte, assicurazioni sanitarie private, rette scolastiche/universitarie, educazione privata, libri costosi.
Risparmio & investimenti	Aumenti di saldo bancario non giustificati da depositi, acquisto titoli o fondi, piani vita, premi assicurativi.

Tabella 4. Scadenze chiave:

Termine	Cosa succede
Contraddittorio (invito)	L’ufficio convoca il contribuente per preventivo confronto. (Termini stabiliti nell’invito, spesso entro 30 gg.).
Notifica avviso	Decorrono i termini per impugnare (60 gg). Contiene termini per adesione (90 gg).
Ricorso CTP	Entro 60 giorni da notifica dell’avviso: deposito ricorso (o di appello) presso la Commissione Tributaria Provinciale.
Accertamento con adesione	Richiesta di definizione agevolata entro 90 giorni dalla notifica dell’avviso o dell’invito, sospende termini di ricorso.
Ricorso CTR	Appello (60 gg) contro sentenza CTP.
Ricorso Cassazione	60 gg per proporre cassazione contro sentenza CTR (fatto salvo inammissibilità).

12. Conclusioni

L’avviso di accertamento basato sul possesso di case, auto e barche (reddito presunto) è uno strumento potente nelle mani del Fisco, perché presuppone una ricostruzione di reddito spesso ben superiore a quello dichiarato. Tuttavia, il contribuente non è senza difese: la legge richiede motivazione dettagliata e la possibilità di chiarire le fonti di reddito, e la giurisprudenza offre diversi margini (es. interpretazione dei requisiti, oneri probatori). Il punto di vista del debitore impone di agire tempestivamente: esaminare ogni voce dell’avviso, raccogliere prove, sfruttare il contraddittorio endoprocedimentale, e poi costituirsi davanti alle Commissioni tributarie con argomentazioni solide e supportate da documenti.

La strategia vincente combina: conoscenza delle regole (art. 38 e ss.), analisi delle soglie redditometriche, raccolta proattiva di prove contrarie e ricorso a giurisprudenza favorevole. In questo modo si può spesso trasformare un’accusa di evasione in un accertamento ridimensionato o annullato.

Fonti normativo-giurisprudenziali

• Normativa: D.P.R. 29/9/1973, n. 600, art. 38 (accertamento sintetico); D.L. 31/5/2010 n. 78, conv. L. 122/2010 (riforma redditometro, contraddittorio ex ante); D.Lgs. 19/6/1997, n. 218, art. 5 (procedimento di accertamento con adesione); Legge 30/12/2020, n. 178 (art. 1 c. 445-447, nuove soglie redditometro); D.L. 24/7/2024, n. 108 (c.d. Decreto fiscale correttivo, modifica art. 38); D.Lgs. 2/9/1997 n. 314 (codice delle sanzioni amministrative tributarie); D.Lgs. 31/12/1992, n. 546 (codice processo tributario, art. 2, 6, 52).
• Giurisprudenza: Cass. SS.UU. 17/7/2025 n. 19781; Cass. Sez. Trib. ord. 15/4/2024, n. 10075; Cass. Sez. Trib. ord. 23/5/2024, n. 14392; Cass. Sez. Trib. ord. 30/1/2024, n. 2746; Cass. Sez. Trib. ord. 4/11/2024, n. 28340; Cass. ord. 26/10/2021, n. 30118; Cass. ord. 26/10/2020, n. 30116; Cass. ordinanza 26/10/2020, n. 30118; Cass. 26/10/2020 n. 23469; Cass. ord. 5/3/2021, n. 6270; Cass. n. 28157/2020; Cass. n. 17534/2019; Cass. n. 14885/2015; Cass. n. 4167/2018; CTP/CTR (sentenze recenti, in particolare CTR Milano 2022, 2023, non citate).

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Conclusione

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