Hai ricevuto un accertamento fiscale come socio di una SRL e ti stai chiedendo come sia possibile? Ti contestano redditi non dichiarati, utili occulti o versamenti non giustificati?

Anche se sei “solo” un socio, l’Agenzia delle Entrate può avviare un accertamento fiscale diretto nei tuoi confronti, soprattutto in presenza di controlli sulla società. Ma non tutto è lecito: hai diritto a difenderti, contestare le presunzioni e tutelare il tuo patrimonio personale.

Perché il Fisco controlla i soci di una SRL?
L’Agenzia può ritenere che, in base a controlli sulla società, i soci abbiano percepito:
– Utili non distribuiti ufficialmente ma in realtà incassati
– Proventi extracontabili, sotto forma di compensi o benefici non dichiarati
– Prelievi o accrediti sospetti, ritenuti redditi in nero
– Variazioni patrimoniali non coerenti con i redditi dichiarati

Quando può scattare un accertamento fiscale contro il socio?
– Se sei socio unico o di maggioranza, con influenza sulla gestione
– Se l’Agenzia ha accertato ricavi non dichiarati dalla società e ritiene che ne hai beneficiato
– Se risultano operazioni anomale tra la società e il tuo conto personale
– Se hai ricevuto versamenti, bonifici, auto aziendali, benefit non dichiarati come redditi
– Se hai effettuato versamenti in conto capitale non giustificati dalla tua posizione fiscale

L’accertamento fiscale verso il socio è sempre legittimo?
No. Può essere contestato se:
– Si basa su presunzioni arbitrarie o non fondate su prove concrete
– Non tiene conto della separazione tra patrimonio del socio e quello della società
– Viola il principio del contraddittorio
– Deriva da un accertamento sulla SRL non ancora definitivo
– Assume come redditi somme che in realtà sono finanziamenti, rimborsi o restituzioni

Come puoi difenderti se sei un socio oggetto di accertamento?
– Verifica con precisione la documentazione ricevuta e le contestazioni mosse
– Dimostra la reale natura delle somme ricevute o movimentate
– Ricostruisci con un consulente ogni passaggio tra te e la società
– Partecipa al contraddittorio e presenta memorie difensive puntuali e documentate
– Se ricevi un avviso di accertamento, valuta il ricorso alla Corte di Giustizia Tributaria
– Richiedi eventualmente l’accertamento con adesione per chiudere la controversia in via agevolata

Cosa puoi ottenere con la difesa giusta?
– L’annullamento dell’accertamento personale se infondato
– L’esclusione delle somme non giustificate come redditi
– La riduzione delle imposte e delle sanzioni
– La salvaguardia del tuo patrimonio personale
– La possibilità di chiudere la vicenda con un accordo sostenibile

Essere socio di una SRL non significa essere automaticamente responsabile per tutto. Il Fisco può sbagliare, ma devi opporti con tempestività e competenza.

Questa guida dello Studio Monardo – avvocati tributaristi esperti in responsabilità dei soci, accertamenti e difesa patrimoniale – ti spiega quando l’Agenzia può colpire i soci di una SRL, come difenderti da un accertamento fiscale e quali strumenti legali puoi usare per proteggerti.

Hai ricevuto un accertamento come socio di SRL e non sai come reagire?

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Introduzione

Un accertamento fiscale nei confronti di una società a responsabilità limitata (SRL) può riversarsi automaticamente sui suoi soci, soprattutto quando la compagine è di piccole dimensioni. In particolare, la giurisprudenza tributaria riconosce in capo ai soci di una società a base ristretta la presunzione di aver percepito eventuali utili non dichiarati dalla società. Ciò significa che, se l’Amministrazione finanziaria accerta ricavi o utili occulti nella contabilità aziendale (ad esempio costi fittizi o redditi in nero), ipotizza che tali maggiori valori patrimoniali siano stati distribuiti “pro quota” ai soci della SRL e li sottopone a tassazione personale (IRPEF o IRAP, secondo il caso).

Dal punto di vista del socio/debitore, è fondamentale conoscere i propri diritti e gli strumenti di difesa disponibili. Il socio deve comprendere il quadro normativo (codici e leggi rilevanti) e la giurisprudenza più recente, per contestare tanto gli atti di accertamento emessi verso la società quanto quelli eventualmente notificati direttamente ai soci. Fondamentale è anche saper muoversi in sede tributaria (Commissioni tributarie) con tempestività. In questa guida si esamina l’istituto dell’accertamento fiscale sui soci di SRL, con taglio avanzato per avvocati, imprenditori e professionisti, illustrando normative, sentenze aggiornate, tabelle di sintesi, FAQ e simulazioni pratiche, sempre dal punto di vista del debitore.

Quadro normativo di riferimento

L’accertamento fiscale dei redditi societari e dei soci trova fondamento in diverse norme del diritto tributario e civile. In sintesi:

• D.P.R. 600/1973, art. 42 e 47 – Le norme del DPR 600/73 (Testo unico imposte sui redditi) prescrivono l’obbligo di allegazione dell’atto presupposto (art.42) e l’imputazione dei redditi di capitale al reale percettore (art.47). In particolare, l’art.42 stabilisce che “se la motivazione fa riferimento ad altro atto non conosciuto né ricevuto dal contribuente, questo deve essere allegato all’atto che lo richiama”. Questo obbligo rafforza la tutela difensiva del contribuente, che deve poter conoscere integralmente l’atto sottostante all’avviso di accertamento. L’art.47 TUIR stabilisce che gli utili da partecipazione non contabilizzati sono tassati “nel periodo di imposta in cui si presume siano stati percepiti” dal socio (cfr. art.47 TUIR – utili da partecipazione).
• Legge 212/2000 (Statuto del contribuente), art. 7 – Ribadisce l’obbligo di motivazione degli atti fiscali conformemente alla L.241/1990 (art.3) e prevede che vada allegato all’atto ogni documento richiamato. La Corte di Cassazione ha chiarito che l’atto presupposto va allegato, salvo che il contribuente ne abbia già piena conoscenza: in assenza di adeguata allegazione o riproduzione del contenuto essenziale, l’avviso di accertamento può risultare illegittimo.
• D.Lgs. 546/1992, art. 7 – Il D.Lgs. 546/92 disciplina il contenzioso tributario. Recentemente la L.130/2022 ha introdotto il comma 5-bis nell’art.7, prevedendo che “l’Amministrazione prova in giudizio le violazioni contestate con l’atto impugnato” e che il giudice annulli l’atto se manchi prova certa. Tuttavia la Cassazione ha subito precisato che la nuova formulazione non modifica le regole relative alle presunzioni fiscali. In particolare, con l’ordinanza 2746/2024 la Cassazione ha stabilito che i nuovi commi del D.Lgs. 546/92 «non hanno avuto alcun impatto sull’onere della prova in materia tributaria» e non incidono sulle presunzioni legali. Detto più semplicemente, se una norma (o la giurisprudenza) prevede già un’inversione dell’onere probatorio (come avviene per le società a base ristretta), tale regime resta valido nonostante le modifiche procedurali recenti.
• Codice Civile, art. 2495 – Sancisce la successione nei debiti della società estinta. In base a questa norma (integrata dall’art.7 del D.L. 269/2003) i soci sono tenuti ai debiti sociali “nei limiti delle somme ricevute in sede di liquidazione”. La Suprema Corte l’ha confermato espressamente: anche dopo la cancellazione della società dal Registro, i soci rispondono dei debiti tributari e delle sanzioni irrogate alla società, fino alla misura di quanto ricevuto dalla liquidazione.

Di seguito, una tabella riepiloga le principali norme menzionate:

Norma	Contenuto rilevante	Effetti sul socio
DPR 600/1973, art. 42	Obbligo di allegare all’atto le motivazioni “per relationem” (atto presupposto)	Se omesso allegato e non conosciuto, l’avviso può nullificarsi.
DPR 600/1973, art. 47 (TUIR)	Tassazione dei dividendi e utili da partecipazione attribuibili ai soci effettivi	Gli utili occulti si imputano al socio che risulta beneficiario effettivo.
L. 212/2000, art. 7	Motivazione degli atti tributari secondo L.241/90; allegazione atto presupposto	Stesso obbligo di trasparenza: Cass. 2019/4176 e segg. ribadiscono che manca se non allegato (salvo già noto).
D.Lgs. 546/1992, art. 7 (comma 5-bis)	Nuovo onere di prova a carico dell’Amministrazione	La Cass. ha chiarito che non abroga le presunzioni legali, come nel caso del redditometro o delle SRL a base ristretta.
C.civ. art. 2495	Soci rispondono dei debiti sociali nei limiti di quanto ricevuto in liquidazione	I soci succedono nei debiti (compresi fiscali e sanzioni) della società estinta fino al limite liquidato.

Società a base ristretta e presunzione di utili occulti

Una “società di capitali a ristretta base partecipativa” (o “ristretta base azionaria”) è una SRL o SPA con pochi soci solitamente legati da rapporti familiari o di fiducia. Nel caso di queste compagini, la giurisprudenza tributaria ha elaborato una presunzione semplice, non espressa dalla legge ma costante nella casistica, secondo cui se alla società vengono accertati maggiori ricavi o utili extra-bilancio non dichiarati, si presume che tali utili siano stati clandestinamente distribuiti ai soci in misura proporzionale alle loro quote.

Questa presunzione poggia su alcuni presupposti “di fatto” tipici: la limitata compagine, il controllo reciproco, la facile complicità tra soci, la possibilità di conoscenza degli affari societari da parte di tutti. Essa crea un’inversione dell’onere probatorio: spetta al contribuente (società e/o soci) dimostrare il contrario. Il socio può quindi impugnare l’avviso mostrando con prove documentali che i maggiori ricavi non gli sono mai transitati come dividendi. Ad esempio, può dimostrare che quegli utili sono stati accantonati dalla società (in riserve o reinvestimenti) o che non c’è stato alcun pagamento ai suoi conti personali. Il socio può anche allegare che era estraneo alla gestione effettiva (per esempio se era socio di minoranza non coinvolto).

La Cassazione ha confermato più volte la legittimità di tale presunzione “di distribuzione degli utili” e ha chiarito che non occorre produrre ulteriori elementi esterni (come bonifici sul conto del socio o acquisti di beni costosi) per fondarla. Anzi, l’orientamento consolidato è che basti accertare l’avvenuta realizzazione di reddito aggiuntivo in capo alla società per attivare la presunzione sui soci. D’altro canto, i giudici di merito hanno attenuato negli anni la rigorosità delle prove richieste al contribuente: oggi non serve dimostrare esattamente come siano stati spesi gli utili (come avveniva in passato) ma è comunque necessario fornire una prova documentale che indichi circostanze oggettive da cui risulti verosimile il reinvestimento o la custodia delle somme. A esempio, verbali di assemblea che mostrino destinazione degli utili, conti bancari aziendali, atti di liquidazione di riserve, fatture di acquisti fatti con quei fondi, possono tutti essere elementi utili per confutare la presunzione.

Procedimento dell’accertamento

L’iter tipico inizia a livello della società, per poi interessare i soci:

1. Accertamento societario: l’Agenzia delle Entrate o la Guardia di Finanza svolge la verifica della contabilità sociale. Se emergono omessi ricavi o costi inesistenti, l’Ufficio rettifica il reddito d’impresa e notifica un avviso di accertamento alla società. L’atto contiene le contestazioni (costi esclusi, ricavi aumentati, ecc.) e il calcolo delle maggiori imposte (IRES, IRAP, IVA) dovute sulla base del nuovo reddito. Tale avviso deve essere motivato dettagliatamente e deve allegare l’atto presupposto (ad es. il verbale di verifica o altri documenti). In mancanza di motivazione completa o di allegazione, il socio (o la società) può eccepire la nullità dell’avviso.
2. Notifica ai soci – presunzione di utili: se la SRL ha “ristretta base partecipativa”, l’Amministrazione emette poi avvisi di accertamento personali per i soci attivi nel periodo fiscale in questione. Ciascun socio riceve un atto che gli assegna redditi di capitale occulti pro quota: si assume che abbia incassato come dividendi i maggiori utili non tassati in capo alla società. Sull’importo attribuito vengono applicati IRPEF e sanzioni (omessa o infedele dichiarazione). Normalmente l’avviso al socio richiama quello della società (atto presupposto) e spiega che, per effetto della ristretta base, opera la presunzione di distribuzione. Se l’Ufficio omettesse di allegare l’accertamento societario o di motivare adeguatamente l’utile contestato, il socio può far valere la violazione dell’obbligo di motivazione.
3. Termini di impugnazione: sia l’avviso alla società sia quelli ai soci sono impugnabili davanti alle Commissioni Tributarie. Entro 60 giorni dalla notifica, si presenta ricorso alla CTP di primo grado competente (ai sensi dell’art. 14 del d.lgs. 546/92). In caso di soccorsa positiva o parziale, l’Agenzia può fare appello, e in ultima istanza le parti possono ricorrere in Cassazione. È essenziale rispettare questi termini, altrimenti gli atti diventano definitivi.
4. Effetti dell’imposizione: Se l’avviso societario resta definitivo (ad esempio perché non impugnato), la società pagherà le maggiori imposte accertate. A seguire, se quello ai soci non viene impugnato, anche questi dovranno versare l’IRPEF (o le ritenute omesse) sugli utili imputati. Se uno o entrambi i gradi di giudizio dovessero accogliere il ricorso, l’accertamento verrà annullato. È possibile agire anche contro un’eventuale iscrizione a ruolo (iscrizione a ruolo coattiva per mancato pagamento), proponendo opposizione di anni.

Onere della prova e recenti orientamenti giurisprudenziali

Nell’ambito tributario la ripartizione dell’onere probatorio è cruciale. Tradizionalmente, nelle presunzioni legali (come quella della società a base ristretta) il contribuente deve fornire la prova contraria, mentre l’Amministrazione non deve produrre ulteriori riscontri oggettivi oltre alla base della presunzione stessa. Le riforme procedurali del 2022 (legge 130/2022) non hanno modificato questo principio nei processi tributari. In particolare, la Cassazione ha ribadito che il comma 5-bis dell’art.7, D.Lgs. 546/92 «salvaguarda le presunzioni legali, quale quella in materia di accertamento sintetico». In altre parole, nell’accertamento tributario legale l’inversione dell’onere rimane conforme alla normativa precedente: al socio compete dimostrare «in modo circostanziato» il contrario rispetto alla presunzione.

Questo orientamento è confermato dalle pronunce più recenti. Ad esempio, con l’ordinanza n. 2746/2024 la Cassazione ha affermato con fermezza che “le novità all’art.7 del d.lgs.546/92 non hanno avuto alcun impatto sull’onere della prova in materia tributaria” e che le presunzioni già vigenti restano pienamente operanti. Anzi, con le ordinanze 31878 e 31880 del 2022 i giudici di legittimità avevano subito chiarito che la nuova formulazione non impone oneri probatori più gravosi a carico dell’Amministrazione. Inoltre, la Cassazione ha ribadito che non è necessario che l’Agenzia produca elementi aggiuntivi per giustificare la presunzione: ad esempio non è richiesto di dimostrare con dati bancari o beni di lusso l’assegnazione del dividendo occulto. Semplificando, se l’accertamento societario dimostra utili in nero e sussiste una base ristretta, la distribuzione pro quota è lecita in ipotesi, e il socio deve fornire prove che dimostrino oltre ogni ragionevole dubbio che quei soldi sono rimasti nell’impresa o non gli sono pervenuti personalmente.

Errori procedurali e vizi dell’avviso di accertamento

Dal punto di vista difensivo, il socio deve anche verificare la correttezza formale degli atti. Alcuni punti critici sono:

• Motivazione e atto presupposto: Se l’avviso al socio omette di allegare l’atto presupposto o di descriverne in modo puntuale il contenuto essenziale, la motivazione può ritenersi insufficiente. Il socio può eccepire che senza la documentazione sottostante non è possibile comprendere le ragioni del preteso reddito aggiuntivo. In Tribunale tributario, tale vizio è solitamente coperto dall’onere di essere esaminato dal giudice (non rilevabile d’ufficio), ma può essere sfruttato nella difesa.
• Decadenza e prescrizione: Vanno sempre controllati i termini di decadenza dell’accertamento (di norma 5 anni dall’anno di imposta, con possibili proroghe in caso di frode) e di prescrizione del diritto di riscossione (di norma 5 anni dal termine di pagamento del tributo). Un errore nel calcolo dei tempi può condurre alla nullità dell’atto.
• Anomalia dell’atto: In presenza di dichiarazioni tardive (ultratardive) o di errori materiali, si possono chiedere riliquidazioni o ravvedimenti, ma questi incidono solo se utili al contribuente. In ogni caso, l’atto deve indicare chiaramente i vizi (ad es. fatture false, omessi elenchi INTRASTAT, mancati versamenti IVA, ecc.) e la metodologia di calcolo delle imposte aggiuntive.
• Accertamenti “presunti” vs puntuali: Il socio può chiedere di inquadrare l’attività dell’Ufficio come analitica (con riscontri specifici) piuttosto che induttiva o redditometrica. In tal senso, come abbiamo visto, la giurisprudenza impone alla difesa di fornire «una prova documentale su circostanze sintomatiche» per superare l’accertamento sintetico. Allo stesso modo, in caso di accertamento induttivo, va contestato il coefficiente o l’indice applicato se palesemente non corrispondente alla realtà aziendale.
• Società estinta: Se la SRL è stata cancellata dal Registro (estinta), il socio non sfugge alle imposte accertate. Secondo l’ordinanza n. 23341/2024 della Cassazione, l’estinzione societaria provoca un “fenomeno successorio sui generis” per cui i soci succedono nei debiti tributari, ma limitatamente alle somme già riscosse in liquidazione. Ciò significa che, anche per le imposte accertate (e le relative sanzioni), i soci rimangono responsabili fino all’ammontare dei proventi ricevuti al termine dell’attività. La Cassazione ha precisato che questo vale persino per le sanzioni tributarie: i soci devono rispondere delle multe comminate alla società nel limite della liquidazione. In pratica, cancellando la SRL i soci non annullano debiti e imposte pregresse, e non possono invocare l’estinzione come causa di estinzione del credito tributario.

Strumenti di difesa in sede amministrativa e giudiziale

Per tutelarsi efficacemente, il socio (assistito dal commercialista o dall’avvocato tributarista) può adottare i seguenti strumenti:

• Contraddittorio prima dell’atto: Se durante la verifica vengono richieste informazioni o documenti, il socio può richiedere il contraddittorio endoprocedimentale (art. 12-ter D.P.R. 600/73) per esporre argomenti e fatti a propria difesa ancora prima dell’emissione dell’avviso.
• Richiesta di copie e accesso ai documenti: A tutela del diritto di difesa, è possibile chiedere copie di tutti gli atti, verbali o piani di verifica, e accedere agli “attori” (documentazione, registri IVA, registri contabili) legati alla verifica fiscale.
• Ricorso in Commissione Tributaria Provinciale: Se ricevuto l’avviso di accertamento, il socio deve impugnarlo con ricorso scritto alla CTP entro 60 giorni. Nel ricorso si enunciano i motivi di doglianza: es., vizio di motivazione, contestazione del fatto storico, esposizione delle prove contrarie (documenti che provano reinvestimento, estratte conto, copie degli estratti INPS o bancari dove non compaiono maggiori entrate, ecc.). È prassi allegare anche il bilancio approvato e ogni documento probatorio.
• Misure cautelari: In caso di debito significativo e rischio di pignoramento, il socio può chiedere la sospensione dell’atto e delle eventuali procedure esecutive presentando un’istanza di sospensione al giudice tributario (art. 47, d.lgs. 546/92) con congrua motivazione di ragionevole fondatezza del ricorso.
• Conciliazione e definizioni agevolate: Se ritenuto opportuno (ad es. nel caso di contenzioso pacifico su importi modesti), si può valutare la definizione agevolata del contenzioso tributaro (di tipo “transattivo” o “definizione dei carichi”). In ogni caso vanno attentamente valutati vantaggi/svantaggi, soprattutto perché in caso di definizione i soci riconoscono implicitamente l’esistenza del reddito contestato.
• Appello e Cassazione: Se la Commissione Tributaria Provinciale accoglie il ricorso, l’Agenzia può fare appello alla Commissione Regionale. In caso di soccombenza del contribuente in CTP, è possibile appellare la sentenza (sempre entro 60 gg). In ultima istanza, se permangono questioni di diritto rilevanti, si può ricorrere in Cassazione. Fino alla decisione finale, lo stato giuridico degli atti di accertamento (e eventuali pagamenti) resta incerto: non sussiste obbligo di sospendere l’esecuzione durante i gradi di giudizio, a meno che il contribuente non versi imposte in via provvisoria (art. 47 co.3 d.lgs.546/92).
• Opposizione a cartella di pagamento: Se l’Agenzia iscrive a ruolo l’imposta accertata (con sanzioni e interessi), il socio può opporsi al ruolo depositando ricorso in Commissione Trib. Provinciale entro 40 giorni dalla notifica dell’atto di iscrizione (ruolo).

Domande e risposte frequenti

D: Cos’è esattamente una “società a base ristretta” e perché è importante in questo contesto?
R: Non esiste una definizione legale formale, ma la giurisprudenza si riferisce a società di capitali con pochi soci (spesso familiari) che esercitano controllo diretto. In queste società la legge presume la distribuzione dei profitti in nero ai soci, e quindi maggiori redditi accertati alla società si riflettono in tassazione personale dei soci.

D: Il socio può difendersi dall’accertamento?
R: Sì. Pur essendo a lui attribuiti presuntivamente redditi di capitale, il socio può fornire prova contraria. Deve dimostrare con documenti (verbali assembleari, estratti conto, fatture, contratti) che i maggiori ricavi non gli sono stati distribuiti. Ad esempio, può provare che gli utili siano stati reinvestiti nella società o accantonati, oppure che non ha alcuna posizione patrimoniale compatibile con un prelievo di quella entità. Il carico probatorio spetta al socio: egli deve presentare elementi idonei a far propendere il giudice per l’inutilizzabilità della presunzione.

D: Quali sono i rischi di accertamento per il socio se la SRL ha chiuso?
R: Anche se la SRL è stata cancellata dal Registro delle imprese, i soci non sfuggono ai debiti fiscali. Secondo la Cassazione (cfr. ord. 23341/2024), «i soci succedono nei debiti della società estinta, ma la loro responsabilità è limitata alle somme ricevute in sede di liquidazione». Questo vale sia per le imposte non pagate dalla società che per le sanzioni tributarie comminate. In pratica, la chiusura formalmente non estingue il debito: al socio si potrà richiedere il pagamento solo fino a concorrenza di quanto ha percepito quando la società è stata liquidata.

D: Che onere probatorio ha l’Amministrazione e il contribuente?
R: Nel processo tributario, dopo le modifiche di legge 2022, in linea generale l’Agenzia deve provare le violazioni (art.7 d.lgs.546/92). Tuttavia, le Cassazioni 31878/2022 e 2746/2024 chiariscono che questo non vale quando vi siano presunzioni legali: tali presunzioni impongono al contribuente (socio) l’onere di dimostrare il contrario. In altre parole, l’Amministrazione non è obbligata a fornire prove aggiuntive dell’effettivo godimento di ricchezza; per le società a base ristretta bastano i maggiori utili accertati. Al socio invece spetta allegare e provare le circostanze che escludono la distribuzione.

D: In che modo posso contestare tecnicamente l’avviso di accertamento?
R: Le censure tipiche riguardano: (1) vizi formali (mancanza di motivazione o di allegazione di atti, violazioni di legge), (2) errori di fatto (addebiti di fatture inesistenti non dimostrati), e (3) mancanza di elementi integrativi per la presunzione. Ad esempio, si può eccepire che l’avviso non specifica in dettaglio l’utile extra-contabile, o che non prova la ristretta base con dati (es. liste soci aggiornate). Si può chiedere di annullare l’atto per nullità motivazionale se l’atto presupposto non è allegato e il suo contenuto non è integrato nell’avviso.

D: Esempio pratico di calcolo di imposte: come si calcola l’utile occulto imputato al socio?
R: Supponiamo che in sede di verifica si accerti che la SRL ha registrato €100.000 di spese false (ad es. fatture per operazioni inesistenti). L’ufficio disconosce quel costo: la base imponibile IRES/IRAP sale di €100.000. La società pagherà l’IRES (27%) e l’IRAP su quell’importo. A quel punto, poiché la SRL ha ristretta base, l’Agenzia presume che quei €100.000 siano stati distribuiti ai soci. Se, ad esempio, vi è un unico socio al 100%, egli riceve un’ulteriore base imponibile €100.000 come “utile in nero”. Su tale somma il socio persona fisica dovrà versare l’IRPEF ordinaria (aliquota massima fino al 43%), più interessi e sanzioni per infedele dichiarazione. In pratica, quel socio si vede sanzionare come se avesse ottenuto un dividendo supplementare di €100.000 non dichiarato. Questa simulazione evidenzia l’importanza per il socio di dimostrare un’alternativa: ad esempio, può produrre rendiconti che mostrino come quei €100.000 siano rimasti nella società (aumentando il patrimonio sociale), evitando in tal modo la tassazione personale.

D: Quali sanzioni sono previste?
R: Ai soci si contestano normalmente le sanzioni tributarie per omessa/infedele dichiarazione dei redditi di partecipazione. Tali sanzioni oscillano tra il 90% e il 180% dell’imposta evasa (IRPEF aggiuntiva) a seconda della gravità (artt. 5 e 7 D.Lgs. 472/1997). A questo si sommano gli interessi legali. Non esiste uno “sconto” per gli utili occultati: la Cassazione ha chiarito che vanno imputati integralmente come base imponibile (non vi è alcuna detrazione fittizia di IRES già versata, perché in realtà l’imposta non è mai stata pagata su quel reddito).

D: Cosa fare se l’avviso non è stato ancora pagato e la controversia è pendente?
R: In contenzioso tributario non opera il principio generale di sospensione automatico della cognizione. Tuttavia, è possibile chiedere al giudice tributario la sospensione dell’esecuzione forzata fino alla sentenza di primo grado, motivando l’effettiva fondatezza del ricorso. Alternativamente, qualora sussistano i presupposti, si può anche proporre opposizione all’esecuzione forzata (es. pignoramenti) presentando istanza al Tribunale.

Tabelle riepilogative

Di seguito alcune tabelle di sintesi per orientarsi:

1. Tabella dei principali atti e termini procedurali

Atto	Destinatario	Termine impugnazione	Autorità giudicante
Avviso di accertamento	Società (SRL)	60 gg dalla notifica	Commissione Tributaria Provinciale (CTP)
Avviso di accertamento ai soci	Soci persone fisiche/giur.	60 gg dalla notifica	Commissione Tributaria Provinciale (CTP)
Ruolo esattoriale	Contribuente (socio)	40 gg dall’intimazione	CTP (opp. ruolo)
Sentenza CTP (per entrambi)	—	60 gg dalla notifica	Commissione Tributaria Regionale (CTR)
Sentenza CTR	—	60 gg dalla notifica	Corte di Cassazione (solo questioni di diritto)

2. Strumenti di difesa possibili

Fase	Strumento di difesa	Riferimenti normativi
Prima della notifica	Contraddittorio endoprocedimentale (richiesta di accesso)	DPR 600/1973, art. 12-ter
All’atto di accertamento	Eccezioni: mancanza di motivazione, atto presupposto, (statuto del contrib.)	L.212/2000, art.7; DPR 600/73, art.42
Ricorso in CTP	Impugnazione avviso (vizi formali/sostanziali)	D.Lgs. 546/92, art.19
Appello in CTR	Sviluppo del tema nel merito (elementi di fatto, motivazione)	D.Lgs. 546/92, art.33
2° grado (Cassazione)	Questione di diritto (es.: applicazione presunzioni/prova)	D.Lgs. 546/92, art.63; Cassazioni recenti
Opposizione a ruolo	Contestazione iscrizione a ruolo (saldo imposte/sanzioni)	D.P.R. 602/73, art.19

Simulazione pratica: accertamento su utili in nero

Per illustrare il meccanismo, immaginiamo la seguente situazione semplificata:

• Società Alfa SRL a base ristretta (due soci: A al 60% e B al 40%).
• In sede di verifica l’Agenzia scopre che Alfa SRL ha contabilizzato €150.000 di costi fittizi (per consulenze e acquisti inventati) riconducibili a una ditta cartiera.
• L’Ufficio disconosce tali costi: il reddito d’impresa “vera” era superiore di €150.000 rispetto a quanto dichiarato.

Conseguenze pratiche:

1. Avviso alla società: Alfa SRL dovrà versare IRES (27%) e IRAP (10,5%) su quei €150.000. Cioè pagherà circa €40.500 di imposte addizionali.
2. Avviso ai soci: Poiché Alfa è a base ristretta, si presume che i €150.000 di utile extra siano stati divisi “pro quota”. Socio A riceve presumibilmente €90.000 di dividendi in nero, socio B €60.000. L’avviso calcolerà per ciascuno l’IRPEF relativa a tali importi (ad esempio, se A è in aliquota massima 43%, dovrà pagare IRPEF su €90k * 43% = €38.700 più sanzioni, e B su €60k * aliquota).
3. Strategia difensiva: I soci possono produrre prove di reinvestimento dei fondi (ad es. bonifici dalla SRL verso conti correnti aziendali usati per acquisti regolari) oppure certificazioni contabili che dimostrino che quei costi presunti erano fittizi e che, al contrario, i ricavi della società erano congrui (ad es. con denunce dei redditi integrative dei clienti/fatture). In sostanza devono mostrare che Alfa SRL ha effettivamente trattenuto quell’utile e non l’ha distribuito.

Questa simulazione evidenzia come l’impatto per il socio possa essere considerevole: le imposte di seconda fase (IRPEF) possono eccessivamente gravare sul reddito personale. Pertanto, prevenire o contestare efficacemente l’accertamento societario è cruciale, ma anche prepararsi a contestare l’avviso individuale con documenti circostanziati è indispensabile.

Conclusioni

L’accertamento fiscale rivolto ai soci di una SRL a base ristretta si fonda su presunzioni legali consolidate e su principi di riparto dell’onere della prova specifici. Il socio/debitore deve muoversi con tempestività e preparazione: coinvolgere un esperto tributario, raccogliere documentazione che dimostri il contrario della presunzione (rendiconti finanziari, verbali, estratti conto, ecc.) e valutare tutte le possibilità di difesa procedurale. Le sentenze più recenti (Cass. 2746/2024, 23341/2024 e altre ord. 2024/2025) confermano la linea dura sulla legittimità degli accertamenti, ma anche i limiti entro cui essi possono essere impugnati. In ogni caso, vanno monitorati i termini, fatti i ricorsi necessari e valorizzati al massimo gli elementi probatori a favore del socio.

Fonti normative e giurisprudenziali: Cass. n. 23341/2024; Cass. ord. 21593/2024, 30598/2024, D.P.R. 600/1973, art.42,47; L.212/2000, art.7 (Statuto del contribuente); D.Lgs. 546/1992, art.7; C.C. art.2495;

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Conclusione

Essere socio di una SRL non significa automaticamente essere responsabile fiscalmente per le attività della società.
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