Hai legami con l’estero ma vivi (o hai vissuto) parte dell’anno in Italia? Ti stai chiedendo se – secondo l’Agenzia delle Entrate – puoi essere considerato fiscalmente residente in Italia, anche se sei iscritto all’AIRE o hai interessi economici altrove?

Essere considerati residenti fiscali in Italia può significare dover dichiarare tutti i redditi ovunque prodotti. Per questo è fondamentale capire quando scatta la residenza fiscale e come difendersi da una contestazione indebita.

Quando una persona fisica è considerata fiscalmente residente in Italia?
Una persona fisica è fiscalmente residente in Italia se, per la maggior parte dell’anno (almeno 183 giorni, o 184 negli anni bisestili), si verifica anche una sola di queste tre condizioni:
– È iscritta all’anagrafe della popolazione residente in un Comune italiano
– Ha il domicilio in Italia (inteso come centro degli interessi personali e familiari)
– Ha la residenza in Italia (cioè la dimora abituale, ai sensi del Codice Civile)

Basta uno solo di questi elementi per essere considerati residenti?
Sì. È sufficiente anche uno solo dei tre requisiti, se mantenuto per più di metà anno. Ad esempio, anche se non vivi in Italia ma sei ancora iscritto all’anagrafe, potresti essere considerato residente fiscale a tutti gli effetti.

Cosa comporta essere residenti fiscali in Italia?
– Devi dichiarare tutti i redditi prodotti in Italia e all’estero
– Devi compilare il quadro RW della dichiarazione per attività estere e conti correnti fuori dai confini
– Sei soggetto all’IVIE e all’IVAFE (imposte sul valore di immobili e attività finanziarie all’estero)
– In caso di accertamento, potresti subire sanzioni molto pesanti per omessa dichiarazione

Quando si può contestare la residenza fiscale in Italia?
– Se eri effettivamente domiciliato e residente all’estero per tutto l’anno
– Se ti sei trasferito correttamente e ti sei iscritto all’AIRE entro i termini
– Se il tuo centro di interessi vitali (famiglia, lavoro, attività, beni) si trova fuori dall’Italia
– Se l’Amministrazione ha considerato elementi formali ma ignora la tua reale situazione personale

Come puoi difenderti da un’accusa di residenza fiscale italiana indebita?
– Documenta con precisione dove hai vissuto, lavorato e svolto la tua vita personale durante l’anno
– Conserva prove relative a bollette, contratti d’affitto, certificati esteri, movimenti bancari
– Verifica la tua corretta iscrizione all’AIRE e l’effettiva cancellazione dall’anagrafe italiana
– Contesta formalmente gli accertamenti che si basano solo su presunzioni
– Affidati a un professionista per presentare un ricorso tributario fondato e ben documentato

Cosa puoi ottenere con l’azione giusta?
– L’annullamento della pretesa fiscale per mancata residenza
– L’esclusione dagli obblighi di dichiarazione e tassazione sui redditi esteri
– La difesa del tuo patrimonio da sanzioni e interessi ingiustificati
– Il riconoscimento della tua reale posizione fiscale, in linea con la normativa internazionale

Essere considerati residenti fiscali in Italia può avere conseguenze economiche molto gravi, anche per chi è convinto di essere fiscalmente all’estero. Ma la residenza fiscale non è un automatismo: va verificata caso per caso e può essere contestata con gli strumenti giusti.

Questa guida dello Studio Monardo – avvocati tributaristi esperti in fiscalità internazionale e difesa del contribuente – ti aiuta a capire quando scatta la residenza fiscale, come evitare tassazioni illegittime e come tutelarti da accertamenti errati.

Hai ricevuto un accertamento per presunta residenza fiscale in Italia?

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Introduzione

La residenza fiscale di un soggetto determina il regime impositivo applicabile e la tassazione mondiale dei redditi. In base all’art. 2 del TUIR (DPR n. 917/1986), di recente novellato dal D.Lgs. 209/2023, una persona fisica è considerata residente in Italia se per la maggior parte del periodo d’imposta (oltre 183 giorni, 184 negli anni bisestili, comprensivi di frazioni di giorno) soddisfa almeno uno dei seguenti criteri:

• Residenza anagrafica: essere iscritta nelle anagrafi della popolazione residente in Italia per la maggior parte del periodo d’imposta (presunzione relativa di residenza fiscale).
• Domicilio: avere in Italia il domicilio “nel luogo in cui si sviluppano, in via principale, le relazioni personali e familiari”.
• Residenza civile: possedere in Italia la residenza ai sensi del codice civile (dimora abituale, cioè il luogo di stabile dimora).
• Presenza fisica: essere presenti fisicamente in Italia per la maggior parte dell’anno (criterio introdotto dal 2024).

Questi criteri sono alternativi: è sufficiente che ne ricorra anche uno solo perché si sia residenti ai fini IRPEF. Va inoltre sottolineato che la registrazione all’anagrafe italiana non costituisce più una presunzione assoluta di residenza fiscale, ma solo relativa: il contribuente può infatti dimostrare il contrario fornendo elementi oggettivi sul proprio effettivo centro di interessi (personali, familiari ed economico-patrimoniali) situato all’estero.

In particolare, le modifiche normative hanno ridefinito il concetto di domicilio fiscale: originariamente inteso come “sede principale degli affari e interessi” (art. 43 c.c.), ora l’art. 2 TUIR (come novellato) lo identifica col centro principale delle relazioni personali e familiari del contribuente. La Cassazione conferma che per individuare il domicilio fiscale occorre “fare riferimento al centro degli affari e degli interessi vitali” del soggetto, dando prevalenza al luogo in cui questi interessi (economici e patrimoniali) sono gestiti abitualmente. Le relazioni affettive e familiari contano, ma solo come elementi integrativi del quadro complessivo.

Dal 2024 è invece entrato in vigore il nuovo criterio della presenza fisica. Chi trascorre in Italia la maggior parte dell’anno (oltre 183 giorni, anche in modo frazionato) è residente fiscale indipendentemente da iscrizione anagrafica, domicilio o residenza civile. La Circolare AdE n. 20/E/2024 spiega che si tratta di un criterio “oggettivo” che prescinde dalle motivazioni della permanenza. Perfino periodi di vacanza, studio o smart-working in Italia concorrono al conteggio dei giorni. In pratica, la semplice presenza nel territorio italiano per oltre la metà dell’anno è condizione sufficiente per la residenza fiscale. Il computo dei giorni tiene conto anche delle frazioni di giornata: anche un soggiorno parziale (p.es. un tardo rientro in Italia o una partenza notturna) si considera nel conteggio.

Gli elementi fattuali che provano la presenza in Italia possono essere molteplici: timbri in passaporto, prenotazioni aeree, registrazioni di presenze al lavoro o a scuola, contratti di affitto o utenze intestati in Italia, estratti conto bancari locali, ecc. È proprio sulla base di questi indici di presenza materiale che l’Agenzia delle Entrate e la Guardia di Finanza effettuano gli accertamenti (per esempio analizzando telefonate, carte di credito e dati GPS) e, in contenzioso, i giudici tributari valutano se i criteri di collegamento siano stati effettivamente soddisfatti.

Normativa di riferimento

La fonte primaria è l’art. 2 del TUIR (DPR n. 917/1986), come sostituito dall’art. 1 del D.Lgs. 209/2023. Il testo novellato recita: «Ai fini delle imposte sui redditi si considerano residenti le persone che per la maggior parte del periodo d’imposta, considerando anche le frazioni di giorno, hanno la residenza ai sensi del codice civile o il domicilio nel territorio dello Stato ovvero sono ivi presenti». Per “domicilio” si intende «il luogo in cui si sviluppano, in via principale, le relazioni personali e familiari della persona». Inoltre «salvo prova contraria» si presuppone la residenza fiscale per chi risulti iscritto all’anagrafe italiana per oltre la metà dell’anno.

Questa formulazione legislativa disciplina gli elementi di collegamento personale (residenza civile, domicilio, presenza fisica) e stabilisce la presunzione anagrafica. La revisione del 2023 ha ampliato i criteri introducendo il criterio di presenza fisica e ridefinendo il domicilio fiscale. Le nuove norme si applicano dal 1° gennaio 2024. In precedenza (fino al 31/12/2023) il comma 2 dell’art. 2 TUIR considerava residenti italiani coloro che almeno due dei seguenti requisiti possedevano contemporaneamente: iscrizione anagrafica, domicilio o residenza in Italia (criteri alternativi, con iscrizione anagrafica considerata presunzione assoluta). Con il D.Lgs. 209/2023 tale disposizione è stata sostituita come sopra riportato.

Criterio dell’iscrizione anagrafica

L’iscrizione all’anagrafe della popolazione residente in Italia per la maggioranza dell’anno fiscale costituisce solo presunzione relativa di residenza fiscale. In pratica, rimane affidabile salvo che il contribuente fornisca prova contraria. La Circolare n. 20/E ribadisce che chi è iscritto continuativamente all’anagrafe italiana è presumibilmente residente, a meno che non dimostri con elementi oggettivi che tale iscrizione non corrisponde a una effettiva dimora abituale o centro di interessi in Italia. Il contribuente dovrà dimostrare, caso per caso, di non aver avuto in Italia né la residenza civile, né il domicilio “familiare”, né la presenza fisica per oltre la metà dell’anno. Finché non fornisce tali elementi, il dato formale dell’iscrizione anagrafica fa presumere la residenza fiscale italiana.

Criterio del domicilio (centro degli interessi vitali)

Secondo la disciplina aggiornata, il domicilio fiscale è stato ridefinito come luogo delle relazioni personali e familiari prevalenti. La giurisprudenza (Cassazione) e la prassi fiscale qualificano il domicilio fiscale come il centro degli affari e degli interessi vitali del contribuente. In altri termini, conta dove la persona esercita abitualmente gli interessi economici e patrimoniali; i legami familiari e affettivi pesano, ma solo come prova accessoria. Ad esempio, se un contribuente lavora e gestisce la propria attività economica abitualmente in Italia, anche se la famiglia risiede all’estero, il “domicilio fiscale” potrebbe comunque essere considerato in Italia. Viceversa, se gli affetti e gli interessi patrimoniali sono trasferiti stabilmente fuori d’Italia, questo punto di contatto può far pendere la bilancia verso la residenza estera.

Criterio della residenza civile (dimora abituale)

La residenza ai sensi del Codice Civile (art. 43 c.c.) coincide con la dimora abituale, cioè il luogo dove la persona vive stabilmente. Se un soggetto trascorre abitualmente la maggior parte del tempo in Italia, questo elemente conferma la residenza fiscale italiana. Nel complesso dei criteri fiscali, la residenza civile e il domicilio sono elementi di collegamento formali di lunga data: la nuova norma li conserva come base per il collegamento personale, affiancando però altri presupposti（presenza fisica）.

Criterio della presenza fisica in Italia

Il criterio della presenza fisica in Italia (per almeno 183/184 giorni nell’anno) è del tutto nuovo dal 2024. Non richiede motivazione né legami ulteriori: è sufficiente il fatto materiale di trovarsi sul territorio italiano per oltre metà anno. Questo disciplina consente di considerare residenti anche chi trascorre l’anno principalmente in Italia, indipendentemente dall’iscrizione anagrafica o dal domicilio anagrafico estero. Ad esempio, un lavoratore dipendente iscritto all’AIRE o con domicilio formale all’estero, che però rientra in Italia e resta qui complessivamente 190 giorni in un anno, sarà considerato residente fiscale italiano. La Circolare evidenzia che questo criterio “oggettivo” si riscontra tramite documenti che attestino la presenza materiale in Italia, anche frazionata. Non è necessario che la presenza sia continua: basta la somma di brevi visite, vacanze, periodi di smart working o studio che superi il limite convenuto. Anche mezza giornata di presenza viene conteggiata, grazie alla previsione delle frazioni di giorno.

Presunzioni per trasferimento in Paesi a fiscalità privilegiata

La legge italiana prevede una presunzione legale relativa a carico dei cittadini italiani che si trasferiscono in Stati o territori a fiscalità privilegiata (black list). Infatti l’art. 2 comma 2-bis del TUIR (non modificato dalla riforma 2023) considera tali contribuenti ancora residenti in Italia salvo prova contraria. In pratica, chi si iscrive all’AIRE per trasferirsi in un “paradiso fiscale” (come definito dal DM 4 maggio 1999 e aggiornato dal DM 20 luglio 2023) deve dimostrare di avere effettivamente spostato il proprio centro vitale all’estero. Secondo la prassi, a chi vive fiscalmente in un Paese privilegiato si applica la c.d. “sovrapposizione di presunzione”: rimane presumibilmente residente in Italia, a meno di prove di collegamenti esteri più forti. È comunque possibile ottenere il riconoscimento della residenza estera se un trattato contro le doppie imposizioni (tie-breaker rule) attribuisce la residenza al Paese estero, come stabilito dalla giurisprudenza recente (ad es. Cass. 2 novembre 2023 n. 35284).

Effetti fiscali della residenza

Essere considerati fiscalmente residenti in Italia significa essere tassati in Italia su tutti i redditi mondiali (principio del worldwide income). Il residente italiano ha l’obbligo di dichiarare in Italia i redditi prodotti ovunque e di pagare l’IRPEF su di essi, avvalendosi di eventuali crediti d’imposta per le imposte già versate all’estero. Inoltre, il residente è soggetto agli adempimenti fiscali italiani (presentazione della dichiarazione, ritenute, ecc.). Per il contribuente, questo può comportare carichi fiscali anche rilevanti, specie se trasferito all’estero. In senso contrario, chi non è residente è tassato solo sui redditi prodotti in Italia. Di qui l’importanza capitale di stabilire correttamente lo status di residenza.

È anche rilevante il rapporto con la normativa amministrativa: un cittadino italiano che trasferisce la residenza all’estero deve cancellarsi dall’anagrafe in Italia e iscriversi all’AIRE, pena sanzioni amministrative. In particolare, dalla Legge di Bilancio 2024 (art. 242 della L. n. 197/2023) sono previste sanzioni da 200 a 1.000 euro per ciascun anno di mancata iscrizione all’AIRE. Le pubbliche amministrazioni, anche estere, sono obbligate a segnalare al Comune italiano di ultima residenza ogni elemento che indichi la residenza effettiva all’estero. Il mancato aggiornamento dell’anagrafe espone quindi a multe e alimenta i controlli tributari: in sostanza, chi non si iscrive all’AIRE viene considerato a tutti gli effetti residente italiano ai fini fiscali.

Accertamenti fiscali e contenzioso

Dall’accertamento fiscale alla difesa tributaria, la residenza fiscale è spesso al centro di contenziosi. L’Agenzia delle Entrate verifica la residenza fiscale incrociando diversi dati: iscrizioni anagrafiche, contratti di locazione o proprietà, attività lavorative, presenze all’estero, spostamenti, utenze domestiche e ogni altro indice utile. Documenti come biglietti aerei, timbri al passaporto, estratti conto locali, bollette e contratti di affitto possono attestare i giorni di permanenza. Ad esempio, un contribuente ufficialmente residente in Monaco che firmi rogiti o gestisca affari in Italia potrà essere considerato ancora legato economicamente al nostro Paese, come evidenziato dalla Cassazione.

La Circolare 20/E/2024 ribadisce che l’accertamento della residenza fiscale richiede un riscontro fattuale caso per caso. I giudici tributari e l’Agenzia non si basano unicamente su un requisito formale: ad esempio, la mera iscrizione all’AIRE non basta a provare l’espatrio se permangono forti collegamenti con l’Italia. Inoltre, come già chiarito in precedente prassi (Circolare 9/E/2016), l’accertamento della residenza non è ammissibile in sede di interpello preventivo.

In sede contenziosa, spetta al contribuente dimostrare l’effettivo trasferimento del centro dei propri interessi quando contesta un avviso di accertamento. La Corte di Cassazione sottolinea che, per rigettare la residenza estera dichiarata, l’Amministrazione deve fornire elementi “gravi, precisi e concordanti” sul domicilio economico-vitale del contribuente in Italia. Al contribuente dunque si raccomanda di conservare tutta la documentazione di supporto (ad es. contratti di locazione esteri, iscrizione scolastica dei figli all’estero, certificati di affiliazione sanitaria stranieri, fatture e pagamenti effettuati all’estero ecc.) che possa provare il contrario. Il contraddittorio è garantito: il contribuente può produrre prove, testimonianze e perizie a suo favore dinanzi alla Commissione Tributaria.

Infine, va menzionato che la letteratura giuridica richiama anche aspetti quali il principio di parità di trattamento e il divieto di abuso di diritto: i controlli sulla residenza fiscale devono rispettare le disposizioni di legge e le regole procedurali, senza estendere arbitrariamente le presunzioni.

Tabelle riepilogative

Criterio di residenza fiscale	Descrizione	Note
Iscrizione anagrafica (commi. prev.)	Presenza continua nell’anagrafe italiana per ≥183 giorni.	Presunzione relativa: basta che il contribuente provi di non aver avuto domicilio/residenza/prs. presenza in Italia per la maggior parte dell’anno.
Domicilio (nuovo)	Luogo delle relazioni personali e familiari prevalenti (centro interessi vitali).	Ridefinito dal 2024. Dà rilevanza primaria agli interessi economici e secondariamente ai legami affettivi.
Residenza civile	Dimora abituale in Italia (ai sensi del codice civile, art. 43 c.c.).	Continua a valere come criterio di collegamento tradizionale.
Presenza fisica (nuovo)	Presenza materiale in Italia per >183 giorni/anno (anche non continuativi).	Introduce criterio oggettivo: basta la permanenza nel territorio più della metà dell’anno per essere residente. Considera frazioni di giorno.
Cittadini in Paesi privilegiati	Partecipazione a Stato di fiscalità privilegiata (black list).	Presunzione relativa di residenza italiana (art. 2, c.2-bis TUIR). Occorre dimostrare invece il contrario: fornire prove di effettivo spostamento del centro vitale all’estero. Convenzioni internazionali possono dettare ulteriori regole.

Aspetto	Prima del 2024	Dal 2024 (D.Lgs. 209/2023)
Iscrizione anagrafica	Presunzione assoluta di residenza fiscale in Italia (impossibile contrastare con prove).	Presunzione relativa: l’iscrizione all’anagrafe italiana è un indizio, ma può essere confutata fornendo prove oggettive (es. domicilio effettivo all’estero).
Nuovo criterio della presenza fisica	Non previsto.	Presenza nel territorio dello Stato per la maggior parte dell’anno = residenza fiscale (criterio indipendente dai restanti).
Definizione di domicilio fiscale	Coincideva con la “sede degli affari e interessi” (art. 43 c.c.).	Ridefinita come luogo degli interessi personali e familiari prevalenti (centro di interessi vitali).
Presunzione per paradisi fiscali (commi. 2-bis)	Cittadini trasferiti in Paesi privilegiati considerati residenti in Italia salvo prova contraria (c’era comunque anche prima).	Resta invariata: rimane presunzione relativa di residenza in Italia per chi emigra in Stato privilegiato (la lista dei paesi include da 2024 anche la Svizzera esclusa).
Sanzioni per mancata AIRE	Non previste (o molto lievi, quasi inapplicate).	Introdotte sanzioni amministrative da 200 a 1.000 € per ogni anno di mancata iscrizione all’AIRE. Le PA devono segnalare al Comune elementi di residenza all’estero.

Domande e risposte frequenti

• D: Chi stabilisce il domicilio e la residenza ai fini fiscali?
  R: La residenza fiscale si basa sulla legge (art. 2 TUIR) e sul Codice Civile. In caso di contestazione, l’Amministrazione finanziaria e i giudici valutano fatti concreti (luogo di lavoro, famiglia, affari) come illustrato dalla Cassazione. Il contribuente può fornire prove (es. contratti esteri, bollette, testimonianze) a sostegno della propria versione.
• D: Che significato hanno “residenza” e “domicilio” nel codice civile?
  R: Ai sensi degli artt. 43-44 c.c., residenza è il luogo di abituale dimora, mentre domicilio è la sede principale degli affari e interessi di una persona. Fiscalmente, il TUIR riprende questi concetti: la “residenza” civile coincide con la dimora abituale in Italia, mentre il “domicilio” fiscale è stato ridefinito come centro di interessi personali/familiari.
• D: Come si contano i 183 giorni ai fini della presenza fisica?
  R: Vanno computati anche i frazionamenti di giorno: ad esempio, chi entra in Italia la mattina e parte la sera conta quel giorno interamente. È sufficiente sommare i giorni (anche non consecutivi) in cui ci si trova in Italia. Il totale va confrontato con la metà dell’anno (183 o 184 giorni). Se la permanenza supera tale soglia, scatta la residenza fiscale.
• D: La semplice iscrizione all’anagrafe italiana mi rende residente fiscale?
  R: No, non più automaticamente. Fino al 2023 l’iscrizione anagrafica era presunzione assoluta di residenza fiscale. Dal 2024 è solo presunzione relativa: può essere superata da prove contrarie. Quindi, restare iscritto all’anagrafe in Italia non significa automaticamente essere residente fiscale, se si dimostra concretamente di aver vissuto stabilmente altrove (e di non aver avuto domicilio né presenza rilevante in Italia) per la maggior parte dell’anno.
• D: Cosa succede se trasferisco la mia residenza in un paradiso fiscale?
  R: Se ti trasferisci in uno Stato a fiscalità privilegiata (Paese “black list”), l’art. 2 c.2-bis del TUIR presume che tu sia rimasto residente in Italia (presunzione relativa). In pratica spetta a te dimostrare di avere effettivamente spostato il tuo centro vitale all’estero, mediante prove (abitazione reale, famiglia trasferita, attività economiche all’estero, ecc.). Attenzione: eventuali convenzioni internazionali contro le doppie imposizioni possono applicare regole tie-breaker che assegnano la residenza al Paese estero, come recentemente chiarito da Cassazione (ad es. in caso di convenzione italo-emiratina).
• D: Cosa può fare l’Agenzia delle Entrate per accertare la residenza fiscale?
  R: L’Agenzia utilizza molteplici fonti informative: controlla i dati anagrafici, le registrazioni fiscali estere, le dichiarazioni dei redditi, i contratti e le utenze. In caso di dubbio, può irrompere con verifiche fiscali o accertamenti diretti (Piano di Verifica, PVC). Agenti della Guardia di Finanza possono fare sopralluoghi o richiedere prove documentali. Poiché la residenza fiscale è una questione di fatto, l’Amministrazione deve acquisire elementi concreti (es. ricevute, prenotazioni, attività familiari) e non solo presunzioni formali.
• D: Come ci si difende in giudizio?
  R: Nel contenzioso tributario il contribuente deve illustrare con chiarezza la propria situazione fattuale: luogo effettivo di vita, rapporti familiari, interessi economici. Va prodotto ogni elemento documentale che dimostri stabilmente l’insediamento all’estero (ad esempio contratti d’affitto o di acquisto esteri, iscrizioni scolastiche dei figli all’estero, registrazioni sanitarie, visure bancarie estere, ecc.). È utile segnalare testimoni o dati telematici (biglietti aerei, timbri, pagamenti) che attestino le presenze in Italia. Se la controversia arriva in Cassazione, la Corte richiede prove “gravi, precise e concordanti” per confermare la tesi del contribuente.
• D: Esempio pratico – presenza in Italia superiore ai 183 giorni:
  R: Supponiamo che il Sig. Rossi, cittadino italiano formalmente trasferitosi in Portogallo, trascorra però in Italia 200 giorni nel 2025 (anche frazionati). In tal caso, ai sensi del nuovo art. 2 TUIR, il Sig. Rossi è considerato fiscalmente residente in Italia perché la sua presenza supera la maggioranza dell’anno. L’iscrizione anagrafica AIRE e il domicilio civile all’estero non mutano la situazione: il criterio della presenza è indipendente e prevalente. Il Sig. Rossi dovrà pertanto dichiarare in Italia i redditi ovunque prodotti, salvo deduzione di eventuali imposte già pagate all’estero.
• D: Esempio pratico – trasferimento con forte legame familiare:
  R: Maria si trasferisce ufficialmente in Emirati Arabi Uniti e iscrive i figli in una scuola locale. Tuttavia, il marito resta in Italia con gli altri figli piccoli e lei torna spesso in famiglia; detiene inoltre azioni di società italiane. Sebbene formalmente si sia cancellata dall’anagrafe, se in realtà Maria mantiene in Italia la maggior parte dei suoi interessi economici e affettivi (vedi l’appartamento ad uso famiglia o l’attività lavorativa italiana), secondo la giurisprudenza il suo domicilio fiscale potrebbe restare in Italia. Occorrerà valutare se prevalgono gli interessi patrimoniali italiani (allora Maria rimane residente italiana) oppure quelli esteri (in tal caso la convenzione bilaterale tie-breaker potrebbe assegnarle la residenza agli Emirati).

Simulazioni pratiche

Impostiamo alcuni schemi pratici (ipotesi “da libro di testo”) di applicazione dei criteri di residenza:

• Caso 1: Lavoratore remoto in Italia: Tizio, dirigente assunto da un’azienda estera, lavora prevalentemente da casa in Italia. Anche iscritto all’AIRE, soggiorna in Italia 190 giorni nel 2024. Esito: dal momento che supera 183 giorni di presenza, la nuova normativa lo considera residente fiscale italiano. Dovrà perciò tassare qui i redditi mondiali.
• Caso 2: Pensionato con casa all’estero: Gianni ha venduto la casa in Italia, si è trasferito in Croazia in modo stabile e ha tutti i suoi affetti lì, ma si dimentica di cancellarsi dall’anagrafe italiana. Resta comunque iscritto come residente. Esito: non basta cancellarsi tardivamente: fino a prova contraria Gianni è considerato residente italiano per residenza anagrafica. Dovrà dimostrare che per >183 giorni non aveva residenza né domicilio in Italia e ha vita stabile all’estero. Se non prova nulla, l’Agenzia lo considererà residente italiano (e gli applicherà anche una multa AIRE).
• Caso 3: Impreditore in paradiso fiscale: Luca trasferisce un’azienda alle Bahamas (paese a fiscalità privilegiata) e si iscrive all’AIRE. L’Agenzia presume che rimanga residente in Italia. Luca dovrà mostrare prove molto chiare del contrario (es. registri contabili esteri, banca, certificati familiari) o appellarsi a una convenzione bilaterale che assegni la residenza agli esteri.

In tutti questi esempi, la combinazione dei dati formali (anagrafe, domiciliazione) con i fatti sostanziali (presenze, centro interessi) determina la decisione finale sullo status fiscale.

Fonti

• Art. 2, comma 2, del TUIR – DPR 22 dicembre 1986, n. 917 (come sostituito dal D.Lgs. 27 dicembre 2023, n. 209).
• Circolare Agenzia Entrate 20/E del 4 novembre 2024, “Istruzioni operative su residenza fiscale” (Min. Economia e Finanze, 2024).
• Cass. civ. Sez. trib., sentenza n. 19843 del 18 luglio 2024 (sul centro di interessi del contribuente).
• Circolare AdE 25/E del 18 agosto 2023 (“La residenza fiscale delle persone fisiche prima delle modifiche”).
• Legge di Bilancio 2024 (L. 30.12.2023, n. 197), art. 242 (sanzioni per mancata iscrizione AIRE).
• Decreto Ministeriale 20 luglio 2023 (aggiornamento della lista degli Stati a fiscalità privilegiata).

Quando una persona fisica è considerata fiscalmente residente in Italia? Fatti Tutelare da Studio Monardo

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In alcuni casi, lo Stato può attribuirti la residenza fiscale anche se ti sei trasferito all’estero, con gravi conseguenze su imposte, controlli e sanzioni.
Ma la normativa prevede criteri precisi e possibilità concrete per difendersi legalmente.

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Conclusione

L’attribuzione della residenza fiscale in Italia può portare a tassazioni pesanti, anche se vivi stabilmente all’estero.
Ma puoi far valere i tuoi diritti e dimostrare dove è realmente il tuo centro di vita e interessi.

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