Hai ricevuto una richiesta di chiarimenti sui movimenti bancari o una comunicazione dall’Agenzia delle Entrate e ti stai chiedendo se sei sotto indagine e come difenderti? Ti preoccupa che ogni versamento o prelievo possa essere considerato “reddito” e portare a un accertamento?

Le indagini bancarie dell’Agenzia delle Entrate sono uno strumento molto potente, che consente di controllare i tuoi conti correnti, carte, depositi e ogni altra operazione finanziaria. Ma questo non significa che tutto ciò che hai movimentato diventi automaticamente imponibile. Esistono limiti, regole e diritti di difesa che devi conoscere.

Cosa sono le indagini bancarie dell’Agenzia delle Entrate?

Sono controlli sui rapporti bancari intestati o cointestati al contribuente, richiesti direttamente alle banche e agli operatori finanziari. Servono a verificare la coerenza tra quanto dichiarato e quanto risulta movimentato. Possono riguardare:

– Conti correnti
– Carte prepagate
– Conti deposito
– Rapporti con fiduciari, società estere, o familiari conviventi

Quando vengono attivate queste indagini?

– Se sei oggetto di accertamento fiscale o controllo formale
– Se vi è una discrepanza tra dichiarazione dei redditi e tenore di vita
– Se emergono segnalazioni anomale (es. da operazioni sospette, controlli incrociati, Guardia di Finanza)
– Se hai rapporti con soggetti già controllati o collegamenti economici sospetti

Cosa può fare l’Agenzia delle Entrate con i dati bancari?

– Presumere che ogni versamento non giustificato sia un ricavo non dichiarato
– Considerare ogni prelievo ingiustificato come un costo in nero
– Contestarti un reddito presunto e avviare un accertamento sintetico o analitico-induttivo
– Richiedere il pagamento di imposte, sanzioni e interessi, anche per anni precedenti

Come difendersi dalle indagini bancarie?

1. Controlla la legittimità della richiesta
   L’Agenzia deve agire nell’ambito di un controllo formale, accertamento o ispezione. Se manca un procedimento attivo, la richiesta può essere illegittima o annullabile.
2. Richiedi copia dei documenti bancari contestati
   Hai diritto a sapere cosa ti viene imputato e su quali basi. Puoi accedere agli atti e valutare se le presunzioni sono fondate.
3. Giustifica ogni movimento con prove concrete
   Puoi dimostrare che i versamenti derivano da:
   – Prestiti tra privati
   – Restituzioni di somme
   – Donazioni familiari
   – Risparmi già tassati o movimentazioni interne
   È fondamentale tracciare tutto con documenti e date coerenti.
4. Partecipa al contraddittorio
   Prima dell’accertamento definitivo, puoi presentare osservazioni e documenti per bloccare la pretesa fiscale sul nascere.
5. Impugna l’accertamento se infondato
   Se l’Agenzia emette comunque un avviso, puoi presentare ricorso entro 60 giorni. Un ricorso ben argomentato e supportato può annullare l’atto o ridurre notevolmente la pretesa.

Cosa succede se non ti difendi?

– Ogni movimento può essere considerato “nero” e tassato integralmente
– Riceverai un accertamento con sanzioni fino al 100% del dovuto
– Potrai essere segnalato come soggetto a rischio e subire ulteriori controlli
– In caso di somme elevate, rischi anche un procedimento penale per evasione

Questa guida dello Studio Monardo – avvocati esperti in difesa da accertamenti bancari e contenzioso tributario – ti spiega come funziona davvero un’indagine bancaria dell’Agenzia delle Entrate, quali sono i tuoi diritti e come difenderti in modo efficace.

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Introduzione

Le indagini bancarie dell’Agenzia delle Entrate consistono in una particolare procedura di controllo fiscale attraverso l’analisi delle movimentazioni finanziarie del contribuente. Fondate sul combinato disposto degli artt. 32 del D.P.R. 600/1973 e 51 del D.P.R. 633/1972, esse consentono ai funzionari fiscali di richiedere telematicamente alle banche e agli intermediari finanziari i dati identificativi del contribuente e dei rapporti finanziari da lui intrattenuti. Tali dati – raccolti nell’Archivio dei rapporti con operatori finanziari (una specifica sezione dell’Anagrafe Tributaria istituita dal D.L. 223/2006) – comprendono, per ciascun conto o rapporto continuativo, informazioni anagrafiche del titolare (incluso codice fiscale), tipologia del rapporto, date di apertura e chiusura, movimenti di versamento e prelievo, saldi iniziale/finale e giacenza media. I dati acquisiti vengono utilizzati come base per rettificare il reddito o i ricavi dichiarati se il contribuente non dimostra di averli già tenuti in conto.

Le indagini bancarie assorbono il segreto bancario per fini fiscali. In Italia dal 1991 (L. 197/1991) non vi è più segreto sui rapporti finanziari in capo ai verificatori tributari: le banche e tutti gli intermediari sono obbligati a comunicare periodicamente all’Agenzia delle Entrate gli estremi dei conti correnti e altri rapporti finanziari intrattenuti con i contribuenti. In particolare, ai sensi dell’art. 32 co. 1 n. 7 del DPR 600/73, i funzionari possono telematicamente richiedere «i dati e le notizie relative ai rapporti e alle operazioni finanziarie» del contribuente. Le risposte alle richieste – anche negative – devono essere rese esclusivamente in via telematica ed entrano nel fascicolo fiscale. Se il contribuente non esibisce documenti o informazioni richieste, le relative notizie «non possono essere prese in considerazione a favore del contribuente» né in fase amministrativa né in giudizio. In tal modo lo Stato trasferisce il termine di prova al contribuente: l’amministrazione non deve dimostrare positivamente il reddito, mentre spetta al contribuente fornire prova analitica della provenienza non imponibile di ciascuna movimentazione contabile.

Normativa chiave	Contenuto rilevante	Riferimenti
DPR 600/1973, art. 32	Poteri degli Uffici fiscali: accessi, inviti, questionari, indagini su rapporti finanziari. Le informazioni (ex n.7) danno base all’accertamento se non confutate dal contribuente.	DPR 600/73, art. 32
DPR 633/1972, art. 51	Presunzione analoga per IVA: utilizzo dati bancari per accertamento IVA, analoghe tutele probatorie.	DPR 633/72, art. 51
L. 197/1991 (antiriciclaggio)	Abolisce il segreto bancario per fini tributari; introduce obblighi di identificazione e comunicazione degli intermediari.	L. 197/1991, artt.1-10 (in gran parte abrogati)
D.L. 223/2006, art. 37	Istituisce l’Archivio dei rapporti finanziari nell’Anagrafe tributaria; obbligo di comunicazioni periodiche da parte degli intermediari.	D.L. 223/06, art. 37 (conv. L. 248/06)
D.Lgs. 74/2000, art. 4 (reato tributario)	Reato di dichiarazione infedele: reclusione 2–4 anni e 6 mesi se elementi attivi sottostimati o passivi fittizi sottraggono imposte per oltre 100.000€.	D.Lgs. 74/00, art. 4
L. 186/2014, art. 3 (penale)	Introduce l’autoriciclaggio (art. 648-ter.1 c.p.): reclusione 2–8 anni (beni da delitto); sanzione ridotta per delitto con pena ≤5 anni.	L. 186/2014, art. 3

In sintesi, il quadro normativo prevede che gli Uffici finanziari possano legalmente esaminare i conti correnti del contribuente (inclusi quelli intestati a terzi) e che tali dati producano una presunzione legale di reddito imponibile. Spetta quindi al contribuente dimostrare singolarmente che ogni versamento bancario non sia riconducibile a redditi tassabili (ad es. donazioni soggette a IVA o fonti esenti). La Cassazione ha ribadito che questa presunzione legale (artt. 32 DPR 600/73 e 51 DPR 633/72) non richiede prova grave o concordante: l’Agenzia non deve portare la prova di evasione, ma il contribuente deve offrire la prova analitica per superarla. In concreto, il contribuente deve documentare la natura di ogni deposito, allegando contratti, fatture, documenti di acquisto, scritture private o ogni elemento idoneo a dimostrarne la non imponibilità.

Procedura delle indagini bancarie

Dal lato operativo, l’indagine bancaria si svolge in più fasi. Innanzitutto, su input degli accertatori o nell’ambito di verifiche fiscali, gli uffici effettuano richieste telematiche all’Anagrafe tributaria (ex art. 32 co.1 n.7). Tali richieste (uniformate a livello nazionale dal provvedimento del Direttore dell’Agenzia) devono indicare il codice fiscale del contribuente e, di norma, il periodo d’imposta di interesse. Gli intermediari finanziari (banche, Poste, società di gestione, imprese di investimento, fiduciarie, ecc.) trasmettono all’Archivio degli intermediari i dati richiesti entro termini stretti. L’Archivio quindi consente ai funzionari di consultare (in forma aggregata) l’insieme dei rapporti a nome del contribuente.

Sulla base di tale banca dati, gli Uffici possono dedurre redditi presunti: ad esempio, depositi ingiustificati di denaro liquido o prelievi elevati possono essere sommati tra loro o considerati come presunto fatturato. In particolare, l’ultima parte del comma 1, n.7 dell’art. 32 fissa specifiche soglie (“oltre 1.000 euro giornalieri o 5.000 euro mensili”) tali da obbligare al riporto dei prelevamenti come ricavi imputabili. In assenza di documentazione contraria, tali somme vengono aggiunte ai redditi d’impresa o di lavoro autonomo come ricavi o ritenute non dichiarate. In pratica, l’Ufficio può ricostruire il reddito imponibile partendo dai flussi bancari, calcolando presunzioni di ricavo/consumo e rettificando la dichiarazione.

È fondamentale che il contribuente non trascuri nessuna documentazione probatoria. Se l’Agenzia chiede i documenti (es. contabili, fatture, contratti) ai sensi dell’art. 32, commi 1-3, il contribuente deve esibirli: in caso contrario non potrà giovarsi di quelle informazioni in sede di contraddittorio o processo. Tuttavia, in sede contenziosa il contribuente ha comunque la possibilità di depositare tardivamente negli scritti difensivi i documenti (anche se non forniti all’ufficio) purché dichiari che l’omissione è stata non volontaria.

Effetti della presunzione legale e onere della prova

La Corte di Cassazione ha più volte ribadito che gli artt. 32 e 51 citati istituiscono presunzioni legali relative in favore dell’Erario. Ciò significa che l’Amministrazione è liberata dall’onere di provare la commissione del reato tributario: basta fornire la prova dei dati bancari (ad es. estratti conto, codici fiscali) e l’applicazione della norma crea automaticamente un’inversione dell’onere della prova. Il contribuente deve invece offrire, per ciascun movimentazione contestata, una prova analitica dettagliata che dimostri l’esistenza di operazioni non imponibili (pagamenti di spese detraibili, anticipi di denaro da soci, acquisto di beni soggetti a IVA, capitali esenti, etc.). In mancanza di tale prova punto per punto, il giudice tributario è tenuto a considerare integrata la presunzione e a motivare in sentenza di aver valutato criticamente (Cass. 13112/2020 citata in) l’efficacia delle prove offerte dal contribuente.

Cassazione 13.01.2025 n. 161 – in un caso di ricavi contestati sulla base di indagini bancarie – ha confermato che l’indice bancario non necessita dei requisiti delle presunzioni semplici (gravità, precisione, concordanza) e che spetta integralmente al contribuente fornire la prova analitica idonea a dimostrare l’estraneità di ogni operazione all’imponibile. Analogamente, Cass. 2 luglio 2020 n. 13505 ha stabilito che anche il convivente di fatto (unito da stabile legame affettivo e assistenza morale/materiale) può essere equiparato al coniuge ai fini della riferibilità dei movimenti bancari. In quel caso la Cassazione riconobbe valida la presunzione se sussistono vincoli familiari stabili, compreso acquisto di immobile comune, ed altresì rilevano circostanze quali la sproporzione reddituale e attività compatibili con i flussi accertati.

Tuttavia, la giurisprudenza più recente ha circoscritto l’ambito di tali estensioni. Cass. 21.03.2025 n. 7583 ha distinto nettamente la posizione di un “socio unico” (o familiare co-intestatario di impresa) da quella del solo convivente di un rappresentante legale. Nel caso esaminato, le Sezioni Unite hanno ritenuto legittima l’estensione delle indagini bancarie ai conti di una socia di S.r.l. in presenza di base sociale ristretta (presunzione rafforzata). Viceversa, riguardo alla convivente more uxorio del legale rappresentante, hanno ribadito che l’Agenzia non può estendere automaticamente le indagini senza dimostrare specifici “elementi sintomatici” dello stretto vincolo familiare di coppia (stabilità dell’unione, assistenza reciproca, ostensione di beni o redditi, infedeltà dichiarativa, etc.). In assenza di tali condizioni documentali ed affettive, la presunzione sui conti del convivente non può operare. Il caso fu rinviato alla CTP d’appello affinché riconsiderasse le prove alla luce di questi principi.

In sintesi, il contribuente ha diritto a un contraddittorio mirato: può chiedere copia delle richieste fatte dall’Erario alle banche, visionare gli estratti conto, eccepire la mancanza di elementi sintomatici nei casi di conti di terzi e fornire controdeduzioni (prospetti analitici di attribuzione delle somme). In Commissione Tributaria dovrà essere fatta valutare dal giudice se l’Agenzia abbia fondatamente individuato la presunzione (ad es. ha effettivamente individuato un saldo finale ingiustificato superiore alle soglie) e se il contribuente abbia fornito documentazione convincente (fatture, contratti, giustificativi di spese, etc.).

Profili penali connessi

Dal punto di vista penale, le indagini bancarie possono innescare due filoni di reato: l’evasione fiscale connessa all’uso dei dati e l’eventuale autoricolaglio dell’evaso.

• Reati tributari: Il D.Lgs. 74/2000 definisce varie fattispecie criminose. In particolare, la dichiarazione infedele (art. 4) punisce chi, con dolo specifico di evadere, dichiara elementi attivi inferiori al reale o passivi inesistenti tale da evadere almeno 100.000 € (o il 10% del reddito). Le pene vanno da 2 anni a 4 anni e 6 mesi. L’accertamento basato su indagini bancarie costituisce spesso la prova dell’esistenza del reato, dato che rivela versamenti o prelievi occultati e giustificati con documentazione falsa. Chi ha commesso un reato tributario rischia sanzioni penali (oltre a quelle amministrative) proporzionali all’imposta evasa, indipendentemente da eventuali successivi ravvedimenti.
• Autoriciclaggio (art. 648-terdecies c.p.): Introdotto dal D.Lgs. 231/2007 (attuativo della L.186/2014), punisce chi impiega i proventi di un reato (tra cui reati fiscali) in attività economiche o finanziarie in modo da occultarne l’origine delittuosa. La pena prevista è da 2 a 8 anni di reclusione e multa (sanzione ridotta se il reato presupposto era di minore gravità). Se, ad esempio, somme evase vengono movimentate ripetutamente su conti correnti o investite per nascondere l’evasione, può configurarsi questo reato. L’autoricolaglio si configura anche se il beneficiario è lo stesso autore del reato presupposto (caso tipico del contribuente che reinveste l’evaso), e la sanzione è aggravata se il fatto è commesso in attività bancaria o finanziaria. Da ultimo, è importante la distinzione tra mero uso personale ed impiego in attività produttive: l’uso di somme illecite per fini di consumo personale generalmente non è punibile.
• Antiriciclaggio e rapporti con reati tributari: Se dai controlli emergono indizi di riciclaggio (ad es. conti con movimenti anomali, prestanome, ecc.), la normativa antiriciclaggio (D.Lgs. 231/2007 e succ.) obbliga istituti e professionisti a segnalare operazioni sospette alla UIF. Ciò può concretizzare ulteriori risvolti penali. Occorre notare che la normativa antiriciclaggio richiede la segnalazione solo di operazioni di rilevante entità o che possano costituire reato di riciclaggio, ma l’Erario utilizza liberamente i dati bancari ricevuti.

Strumenti di tutela preventiva

Il contribuente può adottare misure preventive per ridurre il rischio di indagini e attenuare le sanzioni, soprattutto se sospetta errori nelle proprie dichiarazioni:

• Ravvedimento operoso (art. 13 DPR 472/97): Consiste nell’autocorrezione spontanea dell’omissione o infedeltà fiscale prima di essere individuato dall’Amministrazione. Ad esempio, se ci si accorge di non aver dichiarato somme liquide depositate, si può calcolare l’imposta evasa, pagarla con sanzione ridotta (fino a 5–15%) e interessi, evitando sanzioni più gravi in caso di controllo successivo. Il ravvedimento è più efficace quanto prima viene effettuato dopo la violazione.
• Coordinamento documentale: Tenere una documentazione contabile chiara e ordinata (libri contabili, fatture numerate, contratti, estratti conto) aiuta a spiegare immediatamente le movimentazioni. In caso di interrogativi da parte dell’Agenzia, il contribuente dovrà fornire prontamente i giustificativi (pagamenti rateali, rimborsi, mutui, ecc.) richiesti. La trasparenza dei movimenti rende meno plausibili contestazioni di evasione.
• Posizione fiscale delle somme depositate: È buona prassi annotare nei propri libri o estratti conto la natura delle somme rilevanti (ad es. accantonamenti, utili percepiti, cessione beni) e far coesistere correntemente documentazione probatoria. Così, in caso di richiesta, si potrà presentare immediatamente la registrazione già archiviata.
• Consulenza preventiva: Contribuenti e imprenditori possono rivolgersi a consulenti fiscali prima di sottoporsi a verifica. In alcuni casi è possibile concordare con l’Agenzia l’accesso ai dati o un contraddittorio formale (accertamento con adesione) in cui il contribuente anticipa le proprie ragioni e ottiene uno sconto di sanzioni. L’accordo può essere sfruttato anche per segnalare fatti rilevanti (ad es. errori formali) prima della formalizzazione di un accertamento, chiedendo una dilazione o rateazione dell’imposta dovuta.
• Strumenti contrattuali: Nei rapporti commerciali con fatture sospette, si può utilizzare la dichiarazione di avvenuto pagamento di spese documentate o patti parasociali. Ad esempio, farsi emettere fideiussioni o contratti di prestito aiuta a legittimare i versamenti ricevuti come anticipo di utili o prestiti da soci, evitando di lasciarli a titolo di “regalo” non documentato.
• Adempimenti antiriciclaggio: Pur non direttamente richiesta al contribuente, mantenere compliance antiriciclaggio nei grandi trasferimenti (monitoraggio dei conti, dichiarazione di provenienza dei fondi) dimostra buona fede e serietà, utile in caso di controlli: i documenti prodotti per adempiere alle norme 231/2007 possono servire come prova di tracciabilità del flusso finanziario.

Tabella di sintesi – Ravvedimento e correzione volontaria:

Situazione	Intervento	Effetto
Scoperta di versamenti non dichiarati	Ravvedimento operoso	Pagamento imposta + sanzione ridotta + interessi.
Errori formali (metodo contabile)	Accertamento con adesione	Transazione con sconto sanzioni (ammessi in contenzioso).
Contenzioso tributario aperto	Istanza di autotutela (annullamento d’ufficio)	Eventuale annullamento accertamento irregolare (ampi limiti)

Strumenti di autotutela e contenzioso tributario

Se l’Agenzia emette un avviso di accertamento basato su indagini bancarie, il contribuente dispone di rimedi sia amministrativi (autotutela) sia giudiziali (giudice tributario). In sede amministrativa, si può:

• Presentare memorie difensive: Entro 60 giorni dal ricevimento dell’accertamento, il contribuente può inviare scritti difensivi all’Ufficio, allegando prove documentali. Questo contraddittorio orale o scritto può portare l’ufficio ad annullare o modificare l’atto. È possibile evidenziare vizi di forma o merito, come incongruenze nell’esposizione dei fatti o l’errata applicazione di norme.
• Istanza di autotutela: Se emergono errori di fatto o di diritto evidenti (es. calcolo matematico errato, incompetenza territoriale, violazione di termini), il contribuente può chiedere all’Agenzia di revocare o annullare l’atto. La normativa di diritto amministrativo (L. 241/90, art. 21-octies) consente all’ufficio di annullare autonomamente atti viziati, ma in campo tributario ciò è raro. Tuttavia, una motivata istanza ben fondata può spingere l’Agenzia a correggere errori chiari per evitare contenziosi. Ad esempio, se viene scoperto un vizio procedurale (errata comunicazione, termine decaduto), si può sollecitare annullamento d’ufficio.
• Rimessione in termini per l’impugnazione: Se scadono i termini per ricorrere alla CTP, in casi eccezionali (grave e comprovata causa) è possibile chiedere la remissione in termini, cioè un nuovo termine per presentare ricorso.

Se l’accertamento si traduce in contenzioso, i passi fondamentali sono:

1. Ricorso alla Commissione Tributaria Provinciale (CTP): va presentato entro 60 giorni dall’avviso o dall’ordinanza di pagamento (per i ruoli). Il ricorso deve contenere tutti gli elementi di difesa: memoria scritta, documenti, prova testimoniale o perizia, con il calcolo delle imposte e sanzioni richieste. In questa fase è cruciale illustrare in dettaglio con quali atti o circostanze specifiche si confutano le presunzioni bancarie. È possibile anche chiedere ascolto del contribuente (udienza) per spiegazioni dirette.
2. Prova testimoniale e peritale: In Commissione Tributaria, in casi particolari, può essere ammessa prova testimoniale o perizie (es. consulenze tecniche bancarie) per chiarire l’origine dei fondi. Ad esempio, si può testimoniare di parenti o professionisti coinvolti nelle transazioni. Oppure si può allegare una CTU (consulenza tecnica) per dimostrare scientificamente l’assenza di redditi fraudolenti.
3. Impugnazione in Cassazione: Se la CTP o la CTR decidono contro il contribuente, si può ricorrere in Cassazione sollevando questioni di diritto (non di fatto). Ad es. violazione di legge tributaria, illogicità o contraddittorietà della motivazione sul punto delle indagini bancarie, difetto di motivazione sulla prova analitica. Cassazione verifica la corretta applicazione delle presunzioni e dei principi generali. Un esempio recente: Cass. 16471/2025 ha chiarito il trattamento dell’IVA nei ricavi presunti, fornendo argomenti di diritto che potranno essere utilizzati in sede di legittimità.

Domande frequenti – Q&A

D: Che cosa sono esattamente le “indagini bancarie” dell’Agenzia delle Entrate?
R: Sono richieste telematiche di informazioni (art. 32 DPR 600/73) che l’Agenzia invia alle banche e agli intermediari per acquisire i dati sui rapporti finanziari di un contribuente (conti correnti, depositi titoli, conti postali, ecc.). Le indagini sono finalizzate a ricostruire il reddito effettivo attraverso l’analisi dei flussi di denaro. Non si tratta di un procedimento penale, ma di un mezzo di prova nell’accertamento tributario.

D: Come si configura la presunzione legale su cui si basa l’accertamento?
R: Gli art. 32 e 51 citati introducono una presunzione iuris et de iure (legale) in favore dell’Erario: se i dati bancari mostrano entrate (o prelevamenti) ingiustificati, essi si considerano di norma come redditi imposti o ricavi dell’attività fino a prova contraria. Questa presunzione non richiede requisiti di gravità o concordanza: spetta al contribuente provare, operazione per operazione, che quel denaro non è imponibile.

D: Qual è l’onere della prova a carico del contribuente?
R: Secondo la Cassazione (es. Cass. 161/2025), il contribuente deve fornire una prova analitica per superare la presunzione bancaria. Ciò significa indicare, con documenti concreti, la fonte di ciascun versamento contestato e dimostrare che è estranea all’imponibile (ad es. un contratto di prestito, fattura, donazione registrata, atto notarile). In sostanza, bisogna far vedere che gli elementi che l’amministrazione ha ricavato dalla banca non sono redditi.

D: Posso contestare le indagini sui conti di familiari o conviventi?
R: Dipende. Se il conto è di un socio, parente prossimo o convivente fiscalmente rilevante, l’Agenzia può presumere la trasferibilità dei fondi al contribuente. Tuttavia, per il convivente more uxorio la Corte richiede prova di un vincolo familiare stabile e di fatti oggettivi (es. acquisto di casa comune, simbiosi patrimoniale, capacità reddituale inspiegata) prima di collegare le movimentazioni al contribuente. In caso contrario, l’estensione automatica è illegittima. In ogni caso, è possibile eccepire la carenza di tali elementi sintomatici e opporre che il terzo non è parte dell’azienda.

D: Che valori si considerano “prelievi ingiustificati” da includere come ricavi?
R: Il legislatore (art. 32 co.1 n.7) ha fissato soglie quantitative. In breve, gli importi prelevati in contanti oltre 1.000 euro al giorno o 5.000 euro al mese e non reinvestiti nelle scritture contabili obbligatorie si considerano presunti ricavi dell’attività. Anche se tali soglie sono state in parte dichiarate incostituzionali dalla Corte Costituzionale (Cass. 24/2014), in pratica i tribunali tributari ammettono comunque che prelievi ingenti ripetitivi costituiscano reddito induttivo in assenza di prova contraria.

D: Posso oppormi alle richieste di documenti da parte dell’Agenzia?
R: No. Se rifiuti di fornire i dati richiesti (estratti conto, bilanci, fatture, ecc.), le informazioni che ne deriverebbero non potranno essere utilizzate a tuo favore. In altre parole, se non rispondi alla richiesta di acquisire determinate evidenze, non potrai poi citare tali elementi nel giudizio. Solo presentandoli potrai sperare di far valere la loro incidenza sulla determinazione del reddito. In compenso, se la richiesta non ti è pervenuta o è viziata, puoi evidenziarlo nel ricorso tributario.

D: I ricavi “presunti” includono l’IVA?
R: La recente Cass. 16471/2025 ha stabilito che nei calculi analitico-induttivi derivanti da indagini bancarie non si deve presumere che i ricavi già comprendano l’IVA. In pratica, gli importi accertati come ricavi di impresa vanno considerati al netto dell’IVA, la quale andrà quantificata a parte. Ciò ha valore retroattivo per tutti i procedimenti in cui si contesta il trattamento dell’IVA sui ricavi bancari non giustificati.

D: In quali modalità formali si svolge l’indagine bancaria?
R: Tutte le richieste ex n.7 dell’art. 32 e le risposte delle banche devono essere gestite via telematica tramite i canali Entratel/Fisconline. Ciascuna operazione viene verbalizzata digitalmente; il contribuente può (e deve) richiedere di prenderne visione presso gli uffici. Le informazioni scambiate rientrano nel fascicolo di accertamento ed in CTP. La mancanza di verbale firmato non invalida la richiesta (l’Ufficio deve motivare l’eventuale mancata firma), ma il contribuente ha diritto ad ottenerne copia.

D: Posso richiedere misure cautelari sul mio conto?
R: Solitamente l’Agenzia non sequestra immediatamente i conti al primo accertamento bancario: può disporre pignoramenti o ipoteche sui beni solo dopo avere emesso cartelle esattoriali. Tuttavia, in casi di grave evasione o frode conclamata (ad es. reato tributario accertato con sentenza), il Fisco può chiedere misure cautelari patrimoniali anche durante il procedimento penale o tributario. Se temi il pignoramento del conto, è consigliabile impugnare rapidamente l’avviso o chiedere rateazione del debito. L’uso dei rimedi giurisdizionali non sospende di per sé l’azione esecutiva, salvo che si ottenga (raramente) misure cautelari specifiche dal giudice.

Tabelle riepilogative

Procedure di Accertamento Bancario:

Fase	Attore	Azioni principali
Richiesta dati bancari	Agenzia Entrate	Invio telematico all’Anagrafe (OE) di elenchi conti e saldi del contribuente.
Comunicazione intermediari	Banche / Poste / FI	Invio mensile/annuale all’AT dei dati identificativi e movimenti dei rapporti.
Analisi dati e contestazione	Agenzia Entrate	Elaborazione liste anomale, emissione avviso di accertamento basato sui flussi.
Contraddittorio amministrativo	Contribuente	Invio memorie difensive, integrazione documentale, ravvedimento operoso (se occorre).
Giudizio tributario	Commissione Tributaria	Esame della prova analitica, valutazione delle presunzioni, decisione finale.

Diritti del contribuente:

• Tutela della privacy: anche se accessibili all’Erario, i dati personali estratti dagli atti di indagine (eventi giudiziari, istruttorie private) mantengono qualche riserbo (art. 22 DPR 600). Il contribuente può segnalare dati estranei all’imposta.
• Diritto di motivazione: l’avviso e la sentenza di merito devono motivare le ragioni dell’accertamento sui movimenti bancari e spiegare perché la prova offerta dal contribuente è insufficiente.
• Ricorso a commissioni specializzate: se l’accertamento investe anche l’IVA, l’ordine di giudizio potrebbe essere diverso (CTP vs CRT, secondo i casi). In ogni caso, la tesi difensiva può argomentare difformità d’interpretazione (es. Cass. 16471/2025 su IVA vs ricavi).

Sanzioni e penali correlate:

• Accertamento fiscale → sanzioni tributarie (doppia o quadrupla imposta + sanzioni da 90% a 180% + interessi).
• Dichiarazione infedele (art. 4 D.lgs. 74/2000) → reclusione fino a 4 anni e 6 mesi.
• Autoriciclaggio (art. 648-terdecies c.p.) → reclusione 2–8 anni e multa.
• Frode fiscale aggravata (L. 157/2012) → pena detentiva inibitoria (reato I con imposta evasa ≥1.5 Mln€, reato II se inferiore).

Simulazioni pratiche

Caso A – Impresa individuale con depositi non dichiarati:
Mario Rossi, titolare di una ditta individuale, riceve un avviso di accertamento basato su indagini bancarie riferite all’anno 2023. In sostanza, l’Agenzia ha trovato movimentazioni di circa 100.000 euro sul suo conto, non giustificate in dichiarazione IRPEF/IVA. Per difendersi, Mario:

1. Verifica la documentazione interna: controlla se quei versamenti corrispondono a prestiti soci, incassi di lavori fatti ma non fatturati o riscossioni di polizze.
2. Raccoglie le prove: se conferma di aver versato personalmente somme proprie sul conto impresa, trova bonifici o conti personali che giustifichino quel capitale. Se invece ha ricevuto anticipi da clienti, recupera le fatture corrispondenti.
3. Memoria alla CTP: produce estratti conto e documenti contabili, mostrando che il saldo finale del conto era frutto di operazioni già registrate o di utilizzazione personale. Dimostra analiticamente che nessuna cifra “extra” è stata incassata come fatturato non dichiarato.
4. Esito possibile: se la prova è convincente, la CTP può rigettare l’accertamento (con sentenza motivata) o ridurlo. In caso contrario, addebiterà l’imposta con sanzioni. Mario valuta quindi se avvalersi di sanatorie (ravvedimento) oppure ricorrere in Cassazione su punti di diritto.

Caso B – Società di persone e conti di soci:
Una S.n.c. viene accertata IRES/IRAP per anni 2022-2023. L’Agenzia ha esteso le indagini ai conti personali dei due soci, trovando sui loro conti prelievi ingenti (complessivi 50.000€/anno) oltre i redditi a loro noti. Entrambi i soci sono conviventi nello stesso nucleo famigliare. La Commissione Tributaria di primo grado accoglie la tesi fiscale: considera quei prelevamenti come utili non distribuiti rimasti in banca (presunzione legale).

Punti di difesa (dal lato dei soci/debitori):

• Fornire prova analitica: Produrre cedolini dei versamenti effettuati dai soci per conto della società (capitali apportati), dimostrare spese familiari affrontate solo con contante e contratti di mutuo ipotecati su un immobile coniugale (quindi giustificare i prelievi come acquisto casa).
• Mostrare contabilità in pareggio: Dimostrare tramite scritture che i ricavi della società dichiarati erano effettivamente totali o superiori a quelli accertati con la presunzione bancaria.
• Contestare elementi mancanti: Mostrare che non esistono elementi oggettivi di fittizia intestazione di conti (la Cassazione richiede «collegamenti con l’attività d’impresa» per giustificare lo spostamento del reddito tra soci). In particolare, può eccepire la mancanza di titoli (atti di prestito, delibere assembleari) relativi ai prelievi.
• Richiedere verifiche sul nucleo familiare: Nel caso di conviventi, se la famiglia non è fiscalmente unita (ad es. non c’è assegno di mantenimento, non sono sposati e non condividono patrimonio ufficialmente), si può sostenere che non sussistono i requisiti di stabile affettività e assistenza materiale (Cass. 7583/2025). Se la CTR resiste, si può ricorrere in Cassazione su questo punto di fatto.

Caso C – Mancata corrispondenza contabile:
L’Agenzia ha ritenuto un contribuente evasore perché, secondo i dati bancari, le giacenze medie annue in un conto presso una banca straniera sarebbero superiori a quelle dichiarate in Italia. Il contribuente giustifica ciò come effetto di risparmi da precedenti anni e investimenti immobiliari mai formalizzati.

• Strumenti preventivi: Avrebbe potuto usare la legge sul rientro dei capitali (2016) per regolarizzare la posizione patrimoniale all’estero con sanatorie tributarie e penali. In contenzioso, invece:
• Difesa in giudizio: Offre in visione rapporti con banche estere, atti notarili di compravendite pregresse, polizze assicurative sul suo nome che giustificano il patrimonio accumulato. Sostiene che non si tratta di redditi 2022 ma di risparmi di una vita, regolarmente tassati agli atti.
• Esito: Se la prova riesce a dimostrare che quelle somme non sono redditi imponibili, la presunzione decade. In mancanza, l’Ufficio può considerarle reddito occulto.

Conclusioni

Le indagini bancarie sono uno strumento potente nelle mani dell’Agenzia delle Entrate, basato su dati oggettivi che producono una forte presunzione di evasione. Tuttavia, non sono infallibili: il contribuente ha a disposizione il diritto-dovere di esibire ogni elemento documentale utile, e può agire con strategie processuali e ammnistrative per difendersi. La soluzione più efficace sta nella preparazione difensiva: raccogliere subito le prove contabili e legali, adottare tempestivamente rimedi preventivi, ricorrere a consulenza specializzata, e impugnare gli atti viziati. Con le corrette tutele e una difesa documentata, è possibile limitare i danni dell’accertamento e dimostrare la reale posizione reddituale. Le recenti pronunce della Cassazione offrono parametri interpretativi aggiornati (sui conti di terzi, sui criteri di calcolo dei ricavi, sui confini dell’autoriciclaggio) che il contribuente deve seguire per sostenere efficacemente le proprie ragioni. In ogni caso, non vi è soluzione universale: la difesa dipende dai casi concreti, ma sempre fondandosi su analisi attenta della norma, della giurisprudenza e della documentazione disponibile.

Fonti normative e giurisprudenziali

• D.P.R. 29/9/1973 n. 600, art. 32 – Disposizioni generali e poteri degli uffici fiscali (indagini finanziarie).
• D.P.R. 26/10/1972 n. 633, art. 51 – IVA e indagini bancarie.
• Legge 11/8/1991 n. 197 – Norme antiriciclaggio (abolizione segreto bancario e obblighi informativi).
• D.L. 12/9/2006 n. 223, art. 37 – Istituzione Anagrafe dei rapporti finanziari.
• D.Lgs. 10/3/2000 n. 74, art. 4 – Reato di dichiarazione infedele.
• Legge 15/12/2014 n. 186, art. 3 – Introduzione dell’autoriciclaggio (art. 648-terdecies c.p.).
• Cass. Civ., Sez. V, 21 marzo 2025, n. 7583 – Convivente di fatto e presunzioni bancarie.
• Cass. Civ., Sez. V, 13 gennaio 2025, n. 161 – Prova analitica per superare presunzione.
• Cass. Civ., Sez. V, 2 luglio 2020, n. 13505 – Convivenza more uxorio equiparata al coniuge.
• Cass. Civ., Sez. V, 18 giugno 2025, n. 16471 – IVA esclusa dai ricavi presunti negli accertamenti bancari.
• Provv. Direttore Agenzia Entrate 22/12/2005 e circ. 42/E/2009 – Disciplinano comunicazioni archivio rapporti finanziari.
• Circolare Agenzia Entrate 22/E del 19/4/2007 – Nuove metodologie di controllo (Archivio rapporti).

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Conclusione

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