Hai diritto a un rimborso fiscale ma hai ricevuto cartelle esattoriali non pagate? Ti stai chiedendo se lo Stato ti restituirà comunque quei soldi oppure li tratterrà per coprire i tuoi debiti?

Quando un contribuente ha delle somme a credito con il Fisco – ad esempio per un conguaglio IRPEF a suo favore – ma allo stesso tempo ha cartelle esattoriali pendenti, l’Agenzia delle Entrate-Riscossione può bloccare il rimborso e trattenerlo automaticamente.

Ma è legale che il rimborso venga “trattenuto”?

Sì, in base alla normativa vigente, l’Agenzia può compensare i crediti con i debiti iscritti a ruolo. Questo significa che, prima di erogarti il rimborso, verifica se hai debiti esigibili superiori a 100 euro: se ci sono, il rimborso viene usato per pagare (totalmente o parzialmente) le cartelle in sospeso.

Come sapere se il rimborso verrà trattenuto?

Puoi controllare la tua posizione accedendo all’area riservata del sito dell’Agenzia delle Entrate o di Agenzia Entrate-Riscossione, verificando se ci sono ruoli attivi non saldati. Anche una semplice cartella non ancora rateizzata può bloccare la restituzione.

E se sto pagando a rate? Mi danno il rimborso?

Dipende. Se sei in regola con il piano di rateizzazione, il rimborso può comunque essere sospeso e usato per anticipare il pagamento delle rate successive. In alcuni casi, però, puoi fare istanza per ottenere la restituzione, ma serve un’attenta valutazione caso per caso.

È possibile sbloccare il rimborso?

In certi casi sì. Se, ad esempio, i debiti risultano già prescritti o pagati ma non ancora aggiornati nei sistemi, puoi presentare opposizione e chiedere la restituzione delle somme indebitamente trattenute. Oppure puoi saldare le cartelle o ottenere una rateizzazione efficace, per rientrare nella disponibilità dei crediti residui.

Questa guida dello Studio Monardo – avvocati esperti in cartelle esattoriali, rimborsi fiscali e contenzioso con Agenzia Entrate – ti spiega come funziona il blocco dei rimborsi per chi ha debiti fiscali, cosa puoi fare per recuperarli e come possiamo aiutarti a tutelare i tuoi diritti.

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Introduzione

Questo approfondimento esamina la disciplina italiana dei rimborsi fiscali quando il contribuente ha cartelle esattoriali iscritte a ruolo. Si parte dall’impianto normativo di base per arrivare alle recenti modifiche (in particolare il D.Lgs. 110/2024), illustrando passo per passo il meccanismo di compensazione volontaria e forzata. Saranno considerati tutti gli ambiti: tipi di rimborso (IRPEF, IVA, ecc.), limiti quantitativi, pignorabilità dei rimborsi, e scenari pratici. Il linguaggio è tecnico-giuridico (e divulgativo) con focus sul punto di vista del debitore (privato o imprenditore). In ogni punto cruciale si citano fonti normative, amministrative e giurisprudenziali aggiornate (aggiornamento giugno 2025).

1. Quadro normativo di riferimento

• Rimborso fiscale: importo dovuto al contribuente (persona fisica o giuridica) dall’Amministrazione finanziaria per imposte pagate in eccedenza o indebitamente; può derivare da dichiarazioni IRPEF/IVA, eccedenze di versamento, procedimenti di autotutela, ecc.
• Cartella esattoriale: atto formale con cui l’Agenzia delle Entrate-Riscossione (o altro ente creditore) ingiunge il pagamento di tributi, contributi o sanzioni. Se non pagata entro 60 giorni diventa titolo esecutivo e scatena misure espropriative (pignoramenti, ipoteche, fermi, ecc.).

Compensazione di debiti/crediti tributari: meccanismo che consente di estinguere (anche parzialmente) tributi dovuti utilizzando crediti d’imposta maturati, anziché pagare in denaro. Si distingue:

• Compensazione verticale: credito e debito riguardano lo stesso tributo (es. credito IVA utilizzato in dichiarazione IVA).
• Compensazione orizzontale: credito e debito sono di tributi diversi (es. credito IRPEF con debito INPS). Questa è soggetta a limiti tecnici (soglie, visto di conformità, ecc. per compensazioni annue >5.000€). Dal 2011 le legge di stabilità ha introdotto regole restrittive: è vietata fino a concorrenza dei debiti iscritti a ruolo (cartelle) ogni compensazione orizzontale di crediti erariali se le cartelle scadute superano 1.500€. In pratica, un contribuente con debiti verso lo Stato può utilizzare i propri crediti solo entro 1.500€ complessivi se i debiti iscritti a ruolo non pagati superano tale soglia.

Altre norme rilevanti:

• DPR 602/1973 (disposizioni riscossione tributi) ha di recente accolto l’art. 28-ter introdotto dal D.Lgs. 110/2024 per regolare i rimborsi con debiti a ruolo (cfr. punto 3).
• L. 27/2017, art. 1 co.986 e sgg. (Legge di Bilancio 2018) aveva già introdotto il concetto di verifica debiti prima dei pagamenti da parte della PA (art.48-bis, DPR 602/1973), estendendolo ai rimborsi fiscali stessi con modifiche successive.
• L. 197/2022 (Bilancio 2023), commi 94-98 e DL 39/2024 (Decreto-Agevolazioni) hanno introdotto limiti operativi alle compensazioni automatiche, ad esempio bloccando l’uso in compensazione dei crediti tributi se i debiti iscritti a ruolo superano 100.000 euro (cfr. normativa su “compensazione crediti >100k”, che però riguarda l’autocompensazione del contribuente, più che i rimborsi).
• Codice della Crisi (D.Lgs. 14/2019), art. 155: disciplina speciale delle compensazioni in concorso (cfr. infra).
• Codice di procedura civile, art. 545: elenca crediti non pignorabili e limiti al pignoramento di stipendi e pensioni.

2. Evoluzione normativa pre-2025

• Prima del 2011: i contribuenti potevano compensare liberamente (anche orizzontalmente) i crediti d’imposta con debiti iscritti a ruolo.
• 2011 (DL 78/2010, art.31): introdotto divieto orizzontale se debito >1.500€. Si è stabilito che “a decorrere dal 1° gennaio 2011 la compensazione dei crediti relativi alle imposte erariali è vietata fino a concorrenza dei debiti iscritti a ruolo superiori a €1.500”. In sostanza, se ho debiti cartelle scadute per 2.000€ (es. IRPEF), non posso usare crediti IRPEF o altri crediti erariali per compensa più di 1.500€ di quei debiti. In più, la norma prevede sanzioni penali in caso di violazione. La compensazione verticale (stesso tributo) rimaneva libera, così come l’uso di crediti IVA su IVA, ecc.
• 2018-2023: non vi sono state modifiche dirette alla compensazione dei rimborsi eccetto interventi normativi generali (v. sopra) e l’adozione di meccanismi di verifica debiti prima di erogare pagamenti da parte di enti pubblici o Agenzie. Ad esempio, dal 2018 l’art. 48-bis DPR 602/1973 obbliga P.A. e società partecipate a controllare eventuali cartelle del beneficiario per importi significativi prima di pagare. Questo principio è stato poi esteso dal decreto di riforma della riscossione al caso specifico dei rimborsi fiscali (vedi punto successivo).
• Giurisprudenza: la Corte di Cassazione ha più volte affermato che un rimborso non è dovuto se la cartella corrispondente non è stata impugnata. In Cass. 31236/2020 ad esempio si stabilisce che “l’omessa impugnazione della cartella di pagamento … preclude la possibilità di richiedere in un successivo procedimento un nuovo giudizio sull’esistenza del credito”. In pratica, se non si ricorre contro la cartella (entro 60 giorni), il debito diventa definitivo e il contribuente non può pretendere il rimborso del credito asserito in compensazione. La sentenza conferma che non si può usare l’istanza di rimborso per eludere i termini di impugnazione della cartella.

3. Nuova procedura di compensazione (D.Lgs. 110/2024)

Dal 2025 è in vigore il D.Lgs. 29/7/2024 n. 110 (riordino del sistema di riscossione, in attuazione della L. 111/2023), che ha introdotto nell’assetto normativo italiano un sistema “sicurezza” dei rimborsi fiscali. In particolare ha inserito l’art. 28-ter nel DPR 602/1973 dedicato ai pagamenti di rimborsi d’imposta. Le novità principali:

• Soglia di attivazione: la verifica debiti e la procedura si applicano ai rimborsi comprensivi di interessi superiori a € 500. Ciò significa che qualunque rimborso (IRPEF da 730/2025, IVA, etc.) fino a 500 euro viene erogato normalmente, mentre sopra 500 scatta il controllo dei debiti. In precedenza (prima di questa legge) la soglia utile era più alta (si parlava di 1.500€); la nuova norma l’ha abbassata a 500.
• Verifica dei debiti: per ogni rimborso >500 l’Agenzia delle Entrate verifica se sul beneficiario esistono debiti tributari o contributivi affidati all’agente della riscossione (cartelle o carichi esattoriali) non pagati. Nel nuovo testo si fa esplicito riferimento agli “inadempimenti” derivanti da notifiche di cartelle o atti affidati alla riscossione. In pratica, conta l’esistenza di una cartella o di rate scadute, anche se non viene applicato il concetto di “iscrizione a ruolo” come criterio (piuttosto si guarda se vi sono pendenze esecutive effettive).
• Proposta di compensazione volontaria: se sussistono debiti non pagati, l’Agenzia delle Entrate trasmette telematicamente all’Agente della Riscossione (ex Equitalia) l’informazione e i dati del rimborso. L’agente notifica immediatamente al contribuente una proposta di compensazione volontaria tra credito e debito, mettendolo al corrente degli importi. Durante i successivi 60 giorni il recupero coattivo (pignoramenti, ecc.) rimane sospeso. Il contribuente può accettare o rifiutare questa proposta entro 60 giorni.
  1. Accettazione: il rimborso viene utilizzato (totale o parziale) per estinguere o ridurre il debito. L’agente della riscossione versa poi allo Stato la quota di debito corrispondente e il contribuente riceve l’eventuale eccedenza direttamente dall’Agenzia delle Entrate. In pratica, si paga subito lo stipendio fiscale usando il rimborso (massimo fino al debito complessivo).
  2. Rifiuto o silenzio: fino a poco tempo fa il contribuente poteva rifiutare e ottenere comunque il rimborso, subendo poi le normali azioni esecutive. Con la nuova disciplina, invece, la mancata adesione alla compensazione volontaria provoca il blocco del rimborso. Le somme spettanti restano infatti a disposizione dell’agente della riscossione fino al 31 dicembre dell’anno successivo. Dopo quella data l’agente potrà iniziare misure esecutive (pignoramenti presso terzi) su tali somme. In pratica: se il contribuente rifiuta o tace, non riceve alcun rimborso e questi soldi vengono “congelati” per il debito. Ciò evita all’amministrazione di dover prima pagare e poi inseguire il rimborso ricevuto.
• Enti coinvolti: la compensazione volontaria vale per tutti i debiti affidati all’Agenzia delle Entrate-Riscossione (imposte erariali, contributi previdenziali, sanzioni, ecc.), e si estende anche ai crediti d’imposta di vario tipo. In particolare il decreto estende la procedura non solo ai crediti di imposte dirette (IRPEF, IRES) ma anche a crediti IVA e rimborsi di accise. In pratica qualunque credito di tributo previsto dalla dichiarazione (IVA, accise, IRAP ecc.) può essere utilizzato per compensare debiti verso lo Stato nell’ambito di questa procedura.

Riassumendo, la procedura può essere schematizzata così:

Step	Descrizione
1. Verifica debiti	Agenzia Entrate controlla se il contribuente ha cartelle esattoriali scadute (o inadempiute). Soglia rimborso attivante: > 500€ comprensivi di interessi.
2. Segnalazione all’agente riscossione	Se rileva debiti, l’Agenzia trasmette telematicamente all’agente della riscossione (AdER) le somme da rimborsare e i dettagli del debitore.
3. Proposta di compensazione	L’agente Riscossione notifica al contribuente una proposta di compensazione tra credito (rimborso) e debito. Sospende le azioni di recupero per 60 giorni.
4. Attesa decisione	Il contribuente ha 60 giorni per rispondere. Può accettare (parzialmente o totalmente) o rifiutare.
5. Accettazione	Se accetta, l’agente trattiene le somme dal rimborso sino a coprire il debito e versa il dovuto allo Stato. L’eccedenza (eventuale rimborso residuo) viene pagata dal’Agenzia Entrate.
6. Rifiuto o decadenza	Se rifiuta o non risponde, il rimborso non viene erogato: le somme restano acquisite dall’agente Riscossione, disponibili fino al 31 dicembre dell’anno successivo per l’azione esecutiva. L’agente potrà così procedere (o continuare) i pignoramenti sulle somme contabili.

Fonte normativa: art.28-ter DPR 602/1973 modificato dal D.Lgs. 110/2024.

4. Effetti per il debitore e strategie possibili

Dal punto di vista del contribuente (privato o imprenditore) con cartelle scadute, il nuovo meccanismo ha importanti conseguenze pratiche:

• Crediti ≤ €500: il rimborso è ricevuto normalmente, indipendentemente dai debiti (poiché sotto soglia, nessuna verifica/debito).
• Crediti > €500 e nessun debito scaduto: l’Agenzia delle Entrate eroga il rimborso in via ordinaria senza compentarsi.
• Crediti > €500 e debito in corso: scatta la procedura. Se il debitore accetta la compensazione, uscirà dal debito versando tutto quanto dovuto tramite i suoi stessi crediti. Può essere vantaggioso se, ad esempio, altrimenti si troverebbe con pignoramenti più onerosi; accettando, salda subito il debito. Se rifiuta, il rimborso viene bloccato e il contribuente non percepisce alcunché: tali somme vengono poi aggredite tramite espropri. Da notare che in ogni caso il contribuente rimane libero di scegliere (come prima): non esiste obbligo legale ad accettare, ma il rifiuto ora comporta il “congelamento” del rimborso.
• Rateazioni e definizioni agevolate: la procedura prevede una nozione di “inadempimento”. Secondo chiarimenti dottrinali e amministrativi, non si considerano inadempimenti i debiti già inseriti in un regolare piano di rateazione o in una definizione agevolata in corso. In pratica, se il contribuente ha avviato una regolare dilazione (o ha pagato una prima rata di una rottamazione/stralcio in essere), è possibile che tali importi non attivino il blocco. Viceversa, se le rate sono già scadute e non pagate, restano inadempimenti da considerare. Occorre prestare attenzione: generalmente la proposta di compensazione deve “tenere conto” delle rateizzazioni in corso, ma se queste sono decadute il problema ritorna.
• Uso pratico: dal punto di vista del debitore, è utile valutare velocemente: se il rimborso supera 500€ e si hanno cartelle, probabilmente non si riceverà nulla a meno di trovare un accordo. Spesso conviene accettare la compensazione (magari negoziando un piano di pagamento con l’agente) piuttosto che perdere il rimborso e subire azioni esecutive più invasive. Se invece il contribuente ritiene i suoi debiti illogici, la via difensiva corretta è contestare quei debiti (vedi punto 5), non sperare di “scavalcarli” con il rimborso.
• Esempi numerici (simulazioni):
  1. Contribuente IRPEF dipendente: ha un rimborso 730 di 2.000€, ma deve cartelle di IRPEF per 1.500€. L’Agenzia verifica il debito (≥500), l’agente propone comp. Se si accetta, 1.500€ del rimborso saldano la cartella e il contribuente riceve i restanti 500€. Se si rifiuta, non riceve nulla: i 2.000€ vengono bloccati e poi aggrediti per estinguere (per intero) il debito.
  2. Libero professionista con IVA: attende rimborso IVA di 800€. Ha una cartella contributiva di 10.000€ con rate non pagate. Soccorso in arrivo? No: si attiva la procedura. Se accetta la compensazione, l’IVA lo estingue parzialmente (il debito rimane 9.200€) e riceve 0€; se rifiuta, perde tutto: i 800€ vanno a stornare il debito (che resta 9.200€ e potrà essere riscosso in un secondo tempo).
  3. Cartella in contestazione: se il debitore ha presentato ricorso contro la cartella (e quindi non è ancora “inadempiente” definitivamente), l’analisi può variare: in teoria, se il giudice ammette il ricorso, il debito decade e allora il rimborso, anche se inizialmente bloccato, può essere riconsiderato. Finché però la cartella pende, il credito non viene riconosciuto (cfr. Cass.31236/2020) e quindi nemmeno erogato.

5. Pignorabilità e sequestri

Le somme di un rimborso fiscale (una volta decise dall’Agenzia Entrate) non godono di particolari protezioni se versate sul conto corrente del contribuente. Se un rimborso dovesse essere erogato, questo potrebbe finire su un conto corrente e, a quel punto, può essere oggetto di pignoramento come qualsiasi altro credito depositato. Norme e limiti generali:

• Crediti impignorabili: l’art. 545 c.p.c. elenca crediti che non possono essere pignorati (salvo autorizzazione del giudice): in particolare, crediti alimentari (obblighi di mantenimento), sussidi di sostentamento per i poveri (sussidi di maternità, malattia, funerali erogati da enti), indennità di accompagnamento o invalidità civile, prestazioni sociali minime, ecc.. Ad esempio, un assegno sociale, sussidi INPS di accompagnamento, assegni di maternità, indennità di disoccupazione di base, non possono essere pignorati per tributi (salvo giusta autorizzazione). Di regola, però, un rimborso fiscale non rientra fra i sussidi “assistenziali” protetti – anzi, rientra tra i crediti patrimoniali verso l’Erario, quindi è in linea di massima aggredibile.
• Stipendio e pensione: possono essere pignorati nei limiti previsti dall’art. 545 c.p.c. In particolare, lo stipendio (o TFR maturando) e le pensioni possono essere colpiti fin dall’adempimento di debiti tributari. Le somme da stipendio/pensione possono essere pignorate fino a un quinto (per tributi statali) dell’importo netto mensile. Se più creditori (tributari e non) procedono contemporaneamente, la quota non può superare in totale metà dell’emolumento. Solo l’eventuale eccedenza (oltre 1/5) rimane libera per il debitore. Ad esempio, se un lavoratore dipendente ha uno stipendio netto mensile di 1.500€, fino a 300€ al mese possono essere trattenuti per tributi erariali (un quinto). Questa stessa regola si applica (a determinate condizioni) anche alle pensioni.
• Depositi bancari: se lo stipendio/pensione (o somme vincolate) vengono accreditati su conto corrente, la legge fissa regole speciali: finché l’accredito è “in corso” (pre-pignoramento), solo la parte eccedente il triplo dell’assegno sociale (~€1.500 attualmente) è pignorabile, poi si applica la regola del quinto. Se invece il rimborso viene accreditato su un conto già esistente, sarà considerato come “somma versata dal debitore” (ai sensi dell’art.545, comma 5), e anch’essa pignorabile al netto dei limiti di cui sopra. In generale, un rimborso giunto su conto è soggetto ai normali limiti di pignorabilità del conto (per i debiti).
• Pignoramento presso terzi: l’agente della riscossione può pignorare direttamente il conto corrente del contribuente. In pratica, invia un atto al terzo (banca) che blocca sul conto la somma necessaria. Nel caso di cartelle IRPEF, il primo atto dell’esecuzione coatta è spesso proprio il pignoramento del conto. Il risultato è che quando arriva un rimborso e il contribuente è inadempiente, la banca spesso blocca subito l’accredito. Inoltre, il Fisco può iscrivere fermi su veicoli o ipoteche su immobili per altri tipi di debito.

In sintesi: un rimborso fiscale, una volta emesso, non è “salvato” da pignoramento speciali. Se il contribuente ha debiti e avvia un pignoramento, i soldi del rimborso saranno oggetto della stessa procedura. I crediti in compensazione (una volta disponibili al contribuente) non godono di privilegi particolari tranne quelli generali di cui all’art. 545 c.p.c. (sussidi e limiti alle somme da stipendio/pensione).

6. Procedure giudiziarie e possibili azioni difensive

Il contribuente/debitore che si trovi in questa situazione dispone di vari rimedi e strategie:

• Impugnazione della cartella: se il debito rivendicato con la cartella è illegittimo (errore di calcolo, prescrizione, accertamento viziato, ecc.), il primo passo è impugnare entro 60 giorni dalla notifica (C.T. o giudice ordinario in base alla materia). Se la cartella viene annullata definitivamente, il debito si estingue e l’obbligo alla compensazione decade. In tal caso, il rimborso che era stato bloccato può essere riconsiderato. Senza l’annullamento, però, Cassazione 31236/2020 ricorda che il credito rimane prescritto (o definitivamente disconosciuto) e il rimborso non spetta.
• Opposizione esecutiva: se l’agente ha pignorato somme (p. es. conto o stipendi), il debitore può proporre opposizione al pignoramento ex art.615 c.p.c., allegando le ragioni tecniche (p. es. soglie violati, debito pacifico minore, errori formali). Tale opposizione è rivolta al giudice ordinario e può chiedere la restituzione delle somme non dovute o un nuovo piano di rateazione.
• Rateazione delle cartelle: il debitore può accedere alla rateizzazione del debito (fino a 72 rate mensili o oltre per gravi situazioni). Se il pagamento è in corso regolarmente, come detto non si configura “inadempimento” e dunque la compensazione vol. potrebbe non scattare. L’attivazione di una rateazione (ex D.Lgs. 159/2015) è in genere incompatibile con il blocco dei rimborsi. Se già pendono rimborsi, la riformulazione delle rate potrebbe sospendere temporaneamente il blocco.
• Definizioni agevolate: in diversi momenti legislativi sono state offerte definizioni agevolate (rottamazioni/quater, saldo&stralcio) che sospendono gli esiti coattivi fino al loro esito. Chi ha aderito a tali misure e versato il dovuto ha di fatto sanato il debito, dissolvendo il blocco al rimborso. Se invece il contribuente era decaduto, può valutare una eventuale riammissione (rottamazione quater) per ottenere nuovamente gli effetti della dilazione.
• Transazione fiscale (Codice della crisi): per imprese in stato di insolvenza (concordato, liquidazione), il Codice della Crisi (D.Lgs. 14/2019) prevede l’istituto della transazione fiscale (artt. 60-69), che consente di concordare un piano di riduzione o dilazione dei debiti tributari nell’ambito di un piano concordatario. Un amministratore può dunque includere i debiti tributari in una negoziazione complessiva con i creditori (incluso il Fisco), ottenendo l’annullamento di sanzioni o la rateizzazione. Nel concordato preventivo e liquidazione giudiziale vige inoltre la compensazione endoconsorsuale di cui all’art. 155 CCII: ciò significa che, ai fini concorsuali, i crediti fiscali dell’impresa sono automaticamente compensati con i debiti tributari senza bisogno di atto formale, secondo la percentuale di soddisfazione dei creditori. In pratica, se un’impresa in liquidazione è creditrice verso l’Erario (IVA, agevolazioni), l’Erario utilizza quel credito per ridurre l’importo del debito residuo a suo carico. Questo meccanismo protegge il bilancio d’impresa da incassi di crediti che verrebbero subito usati dal Fisco.
• Tutela in autotutela: il contribuente può anche chiedere un riesame dell’Agenzia (istanza di annullamento o di rivedibilità) se emergono errori evidenti nell’accertamento. Tuttavia, a differenza della cartella, l’istanza di autotutela su un rimborso negato ha spesso esito negativo se il debito è ormai consolidato (cfr. Cass. sopra).
• Consulenza e rateazione a carico: infine, si può rivolgere a un legale o commercialista esperto di riscossione per valutare soluzioni personalizzate: talvolta è possibile fermare i pignoramenti chiedendo un piano di rientro (ex art. 19 D.Lgs. 112/1998) o invocando la discariazione in caso di grave sovraindebitamento o liquidazione controllata. L’accesso a procedure concorsuali (ad es. concordato liquidatorio, piano del consumatore) può portare all’esdebitazione parziale o totale dei debiti, spegnendo quindi anche il blocco dei rimborsi.

7. Domande frequenti

• D: Se ho una cartella non pagata, perdo i miei rimborsi fiscali?
  R: Se il rimborso (IRPEF, IVA, ecc.) è superiore a 500€ e avete cartelle pendenti, verrà proposta la compensazione. Se accettate, il rimborso andrà in parte o tutto a pagare le cartelle. Se rifiutate, il rimborso non vi sarà erogato e sarà bloccato (l’Agenzia Riscossione potrà usarlo per recuperare il debito). In sostanza, chi ha debiti iscritti a ruolo e rifiuta di saldarli tramite il rimborso rischia di non incassare nulla.
• D: Posso trattenere almeno € 500?
  R: Sì. La legge considera rilevanti i rimborsi oltre 500€. Quindi fino a 500€ siete garantiti di riceverli anche avendo debiti. La nuova procedura viene attivata solo sulla parte eccedente 500€.
• D: Esempio pratico di calcolo?
  R: Supponiamo un rimborso IRPEF di 2.000€ e debiti (cartelle) per 1.200€. L’Agenzia Entrate segnala la compensazione. Se accettate, quei 2.000€ vi estinguono i 1.200€ di debito e ricevete i rimanenti 800€. Se rifiutate, non incassate nulla e i 2.000€ vengono “impegnati” a favore dell’agente della riscossione fino al 31/12 anno prossimo.
• D: Ho una rateazione in corso: scatta comunque la compensazione?
  R: Se la rateazione è regolarmente in corso (prime rate versate, mutuo credibile), in teoria il debito non è considerato scaduto. In tal caso l’agente potrebbe non applicare subito il blocco. Tuttavia, non c’è garanzia automatica: molto dipende dalla regolarità delle rate e dalla severità dell’agente. In ogni caso, chi è in regola con una rateazione di solito non vedrà il rimborso bloccato, o almeno potrà difendersi meglio se ciò avvenisse (vedi risposta inammissibile Cass.31236/2020).
• D: Le somme di un rimborso hanno limiti di pignorabilità speciali?
  R: No. Una volta accreditato sul conto o incassato, un rimborso è come qualsiasi altro denaro. Si applicano i limiti generali: ad es. fino a 1/5 dello stipendio per tributi, altrimenti è completamente aggredibile. Solo sussidi specifici (alimenti, maternità, etc.) sono protetti e non rientrano nei rimborsi ordinari. In pratica, se il rimborso finisce in banca, parte di esso potrà essere pignorato per soddisfare altri debiti (nei limiti previsti).
• D: In concorso (fallimento, concordato), cosa succede?
  R: In regime concorsuale vige l’art. 155 del Codice della Crisi: i creditori (compreso il Fisco) possono compensare i loro crediti con i debiti verso il fallito, anche se non ancora scaduti. Ciò significa che, se la società in fallimento vanta crediti fiscali (IVA o altri), questi verranno applicati automaticamente per estinguere i debiti tributari. In sostanza, in liquidazione il Fisco “incassa” subito tutti i crediti della società, riducendo proporzionalmente i propri crediti verso di essa. Inoltre, in un concordato preventivo si può ricorrere alla transazione fiscale (artt.60-69 CCII), concordando con l’Agenzia Entrate una riduzione o dilazione ad hoc dei debiti tributari.
• D: Il Fisco può compensare anche senza decreto?
  R: No. La compensazione può avvenire solo sulla base di quanto previsto dalla legge. Ad esempio, fino al 2010 la compensazione orizzontale (crediti IVA con debiti IRPEF, ecc.) era vietata se i debiti >1.500€. Per i rimborsi, oggi la legge impone la procedura descritta. Qualsiasi sottrazione di rimborso al fisco al di fuori di questo meccanismo (es. ritiro sommario) è illegittima. Viceversa, non esiste alcuna procedura che consentisse di “aggirare” la cartella con il rimborso se non è prevista per legge.

8. Tabelle riepilogative

Tabella 1: Evoluzione normativa chiave sui rimborsi con cartelle

Norma e data	Soglie / Limiti	Effetto sui rimborsi
DL 78/2010 (art.31)	Divieto compensazione if debiti >1.500€ (cartelle scadute)	Dal 2011 compensazioni orizzontali bloccate fino a coprire i debiti >1.500€ (ma questa regola non sostituisce l’erogazione del rimborso, si limita al divieto di utilizzo diretto del credito).
DL 34/2020 (Rilancio)	Art.145 sospende comp. 2020	Nel 2020, rimborsi fiscali erogati senza alcuna compensazione (misura emergenziale).
DL 146/2021 (Conversione DL 118/2021)	Introdotta Transazione fiscale (artt.60-69 CCII)	Inserisce la possibilità (nelle procedure fallimentari e concordato) di definire i debiti tributari.
L. 197/2022 (Bilancio 2023), c.94-98	Varie (attendono Decreti)	Introdotti limiti su compensazioni (es. divieto auto-compensaz. >100k dl ruolo).
L. 213/2023 + DL 39/2024	Confermano limiti su >100k cartelle	Proibita autocompensazione fiscale se debiti iscritti >100k; freno alle compensazioni «automatiche».
D.Lgs. 110/2024 (riordino riscossione)	Soglia rimborso 500€	I rimborsi >500€ sono sottoposti a nuova procedura compensativa obbligatoria tra crediti e debiti. In caso di rifiuto compensazione, il rimborso è bloccato fino a fine anno successivo.

Tabella 2: Riepilogo pignorabilità – Limiti generali

Beni/crediti	Impignorabili (art.545 c.p.c.)	Limiti di pignoramento (art.545 c.p.c.)
Crediti alimentari (assegni di mantenimento)	Sempre inimpignorabili	–
Sussidi sociali di maternità, malattia, funerali, accompagnamento	Sempre inimpignorabili	–
Pensioni minime o di invalidità (assegno sociale)	Inimpignorabili fino a 1.000€	Oltre la quota inimpignorabile: come stipendio, fino a 1/5.
Stipendio/Pensione (netti)	Protezione minimi vitto/alloggio (giudice)	Pignorabili fino a 1/5 (per tributi statali), e somma complessiva non oltre 1/2 del netto (tra tutti i creditori).
Somme accreditate (stipendio/pensione su conto)	Protezione triplo assegno sociale (~1.500€)	Oltre l’eventuale quota inimpignorabile, vale sempre il limite di 1/5.
Rimborsi fiscali	–	Nessuna protezione specifica: considerati come deposito ordinario. Se accreditati, soggetti ai limiti come sopra.

9. Conclusioni

Chi ha cartelle esattoriali e attende un rimborso deve muoversi con prudenza: dal 2025 le normative italiane impongono che i crediti d’imposta siano immediatamente usati per estinguere i debiti verso lo Stato. In pratica, il contribuente non incasserà il rimborso se prima non ripiana – almeno tramite compensazione – quanto dovuto. Questo meccanismo, già introdotto in parte negli anni precedenti e potenziato di recente, mira a evitare ingiustificati benefici per contribuenti inadempienti. Per il debitore: meglio accettare la compensazione (se possibile) o aderire a una transazione/rateizzazione, anziché cercare di incassare il rimborso a tutti i costi. In caso di dubbi sul debito, l’unica via per ottenere un rimborso è contestare e annullare i carichi (ricorso tributario, opposizione) – finché la cartella è valida, nessun rimborso è dovuto.

Per ulteriori dettagli e casi particolari, si rinvia alla sezione normative/giurisprudenza riportata di seguito.

Fonti normative, giurisprudenziali e dottrinali

• D.Lgs. 29 luglio 2024, n. 110 – Riordino del sistema nazionale di riscossione.
• DPR 29 settembre 1973, n. 602, art. 28-ter (introdotto dal D.Lgs. 110/2024).
• L. 27 dicembre 2017, n. 205 (Legge di Bilancio 2018), art. 1 commi 986-989 (art. 48-bis DPR 602/1973) – verifca PA debiti prima dei pagamenti.
• L. 19 agosto 2016, n. 225 (Legge di Bilancio 2017, comma 196) – innalzamento soglia blocco PA a 5.000€.
• L. 11 dicembre 2019, n. 160 (Legge di Bilancio 2020), art. 1 commi 704-705 – sospensione compensazione nei rimborsi per l’anno 2020.
• DL 34/2020 (Rilancio), art. 145 – non applicabilità della compensazione art.28-ter nel 2020.
• L. 30 dicembre 2018, n. 145, art. 30 – proroga rottamazioni etc.
• L. 27 dicembre 2022, n. 197 (Bilancio 2023), commi 94-98 – prime indicazioni su compensazioni.
• L. 29 dicembre 2023, n. 213 (Bilancio 2024), commi 94-98 – nuove limitazioni alle compensazioni tributarie (es. ban 100k).
• DL 1 marzo 2024, n. 39 (Decreto-Agevolazioni 2024), art. 4 commi 2-3 – convertito in L. 17 maggio 2024 n. 46 – limiti operativi compensazioni debiti >100k.
• DLgs. 14/2019 (Codice della crisi d’impresa), art. 155 – compensazione tra crediti e debiti in sede concorsuale.
• Codice Civile, art. 1242 – principio civilistico della compensazione; artt. 2086, 2423 – obblighi assetti gestione.
• Codice di Proc. Civile, art. 545 – crediti impignorabili e limiti alle esecuzioni su stipendi e pensioni.

Giurisprudenza: Cass. civ. n. 31236/2020 (avvocato*) – annullata (Cass.1/7/2020) – inammissibilità del rimborso se cartella non impugnata. Cass. civ. n. 17757/2016 (Sez. Un.) – medesimo principio. Cass. civ. ss.uu. n. 181/2017 – onerosità dell’annullamento in autotutela. Cass. pen. n. 37640/2024, 45868/2024 – sanzioni per indebita compensazione (indebita compensazione di crediti inesistenti). Cass. 14337/2024 (udienza 22/5/2024) – il rimborso matura solo con annullamento definitivo della cartella. CTP e Consiglio di Stato – vari chiarimenti in ambito rimborsi/contenzioso tributario.

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