Hai ricevuto una richiesta di chiarimenti dall’Agenzia delle Entrate o temi un controllo per redditi esteri non dichiarati? Ti stai chiedendo cosa succede in caso di accertamento fiscale su conti, investimenti o proprietà detenute all’estero e quali rischi corri se non hai compilato il quadro RW o omesso i redditi?

Negli ultimi anni, grazie allo scambio automatico di informazioni tra Stati, l’Agenzia delle Entrate ha aumentato i controlli sui redditi e patrimoni esteri non dichiarati. Se possiedi un conto corrente, un immobile, un fondo d’investimento o qualsiasi altro bene fuori dall’Italia e non l’hai indicato nella tua dichiarazione, potresti essere oggetto di accertamento con conseguenze fiscali e – nei casi più gravi – anche penali.

Vediamo insieme come funziona l’accertamento sui redditi esteri, cosa controlla il Fisco, quali sono le sanzioni e come difendersi efficacemente.

Cosa controlla l’Agenzia delle Entrate?
Grazie allo scambio automatico di dati internazionali (Common Reporting Standard), il Fisco può ricevere informazioni su:

• conti correnti esteri intestati a persone fisiche residenti in Italia;
• immobili situati all’estero;
• dividendi, interessi e altri redditi generati fuori dal territorio nazionale;
• partecipazioni in società estere o strumenti finanziari detenuti oltre confine.

Queste informazioni vengono incrociate con le dichiarazioni dei redditi e il quadro RW. Se qualcosa non torna, parte l’accertamento.

Cosa succede se non hai dichiarato i redditi esteri?
L’Agenzia può notificarti un avviso di accertamento, contestando:

• evasione d’imposta per mancato versamento;
• omessa o infedele dichiarazione dei redditi;
• omessa compilazione del quadro RW, con sanzioni proporzionali al valore delle attività.

Le sanzioni possono arrivare fino al 30% dei redditi non dichiarati, mentre per l’RW si rischia anche il 15% annuo del valore dell’attività non indicata.

Si rischia anche penalmente?
Sì, se l’omissione supera determinate soglie e riguarda redditi significativi, il Fisco può trasmettere la segnalazione alla Procura per dichiarazione infedele o omessa. Questo vale soprattutto in presenza di volontà fraudolenta o sistematica.

Come difendersi da un accertamento fiscale?
Le soluzioni dipendono dal momento in cui ricevi l’atto. In particolare, puoi:

• impugnare l’avviso di accertamento, contestando errori, vizi formali o la mancanza di presupposti;
• dimostrare che il reddito estero era già tassato all’estero e soggetto a esenzione in Italia;
• sanare la posizione con un accordo in adesione, riducendo sanzioni e interessi.

In alcuni casi è possibile anche attivare una difesa preventiva, se hai ricevuto una richiesta di chiarimenti (questionario) e ancora non è stato emesso un atto formale.

Questa guida dello Studio Monardo – avvocati esperti in contenzioso tributario e fiscalità internazionale – ti spiega come funziona l’accertamento sui redditi esteri, quali rischi comporta, e come possiamo aiutarti a difenderti nel modo più efficace.

Hai ricevuto un avviso di accertamento o una segnalazione per redditi esteri non dichiarati? Vuoi sapere come risolvere prima che sia troppo tardi?

Richiedi in fondo alla guida una consulenza riservata con l’Avvocato Monardo. Verificheremo gli atti ricevuti, analizzeremo la tua posizione e ti guideremo nella strategia più sicura per proteggere il tuo patrimonio e difenderti da sanzioni e conseguenze penali.

Introduzione

L’Italia adotta il principio del reddito mondiale: i soggetti fiscalmente residenti sono tassati su tutti i redditi prodotti, ovunque conseguiti. Ne consegue un obbligo stringente di dichiarazione per chi detiene patrimoni o introiti fuori dal territorio nazionale. Le norme di monitoraggio fiscale (D.L. 28/6/1990 n. 167) impongono ai residenti la compilazione del Quadro RW nella dichiarazione dei redditi per investimenti e attività finanziarie estere produttivi di reddito imponibile. Ciò comprende conti correnti, depositi, partecipazioni, immobili, strumenti finanziari e ogni altra fonte di reddito oltreconfine. Il mancato adempimento – anche se in buona fede o senza reale danno erariale – è considerato una violazione sostanziale.

In pratica, tutti gli investimenti e redditi esteri devono concorrere alla formazione del reddito imponibile italiano. Fanno eccezione solo attività passive affidate a intermediari italiani (caso di gestione amministrata/gestito) o i conti correnti esteri sotto soglia (15.000€ complessivi annui), che esonerano dall’obbligo di RW. Rimane invece sempre obbligatoria la dichiarazione dei redditi prodotti all’estero, anche se esenti (es. redditi da capitale già sottoposti a ritenuta).

Di seguito si analizzano in dettaglio le diverse tipologie di redditi esteri non dichiarati, le relative conseguenze in termini amministrativi e penali, gli strumenti di regolarizzazione (voluntary disclosure) e strategie difensive del contribuente.

1. Tipologie di redditi esteri non dichiarati

1.1 Redditi da lavoro estero

I redditi da lavoro dipendente o autonomo conseguiti all’estero da residenti italiani concorrono all’IRPEF e devono essere indicati nel Modello Redditi. Se omessi, la base imponibile effettiva aumenterà in sede di accertamento, senza possibilità di detrarre le imposte già versate all’estero (art. 165 TUIR, co.8). La Corte di Cassazione ha stabilito che in caso di mancata dichiarazione del reddito estero il diritto al credito d’imposta viene meno, a meno che non si ricorra a una procedura di voluntary disclosure: aderendo alla collaborazione volontaria si può ottenere comunque il rimborso delle imposte estere pagate.

Esempio pratico: un lavoratore impatriato o un frontaliero che trascura di dichiarare l’imponibile percepito oltreconfine rischia un’accertamento integrativo. In mancanza di collaborazione volontaria, non potrà compensare il reddito omesso con il credito di imposta e subirà sanzioni per infedele dichiarazione (40% dell’imposta evasa) e amministrative.

1.2 Redditi di capitale esteri

Comprendono dividendi, interessi, royalties e plusvalenze realizzate all’estero. Essi concorrono all’IRPEF/IRESE e vanno dichiarati nel quadro relativo ai redditi diversi o di capitale. In assenza di dichiarazione, il Fisco potrà procedere a ricoascertamento analitico (ricostruendo, ad esempio, i rendimenti da cedolare secca o capital gains) o induttivo (art.39 DPR 600/1973). In ogni caso, si perdono i benefici fiscali: la Corte ha confermato che non si può detrarre l’imposta straniera pagata se si è omesso di dichiarare il reddito corrispondente.

Scenario: un contribuente detiene titoli azionari esteri che producono dividendi già assoggettati a ritenuta alla fonte. Se non indicati in dichiarazione, tali dividendi verranno aggiunti d’ufficio al reddito imponibile, e la pretesa fiscale italiana non potrà essere compensata con i tributi esteri (art.165, co.8 TUIR).

1.3 Redditi immobiliari esteri

L’affitto di immobili posseduti all’estero genera un reddito imponibile in Italia (art. 26 DPR 917/1986). La violazione dell’obbligo di dichiarazione immobiliare per beni esteri è particolarmente rilevante. Oltre alla tassazione ordinaria in IRPEF/IRES, si applica l’IVIE (imposta patrimoniale sugli immobili esteri) pari all’aliquota italiana applicata alla rendita catastale aggiornata. L’omessa dichiarazione comporta doppie sanzioni: sanzioni sui redditi (fino al 200% dell’imposta evasa) e sanzioni RW (3-15% o 6-30% sull’ammontare dell’immobile dichiarato, cfr. Tabella 1).

Nota: se l’immobile è detenuto tramite società estera partecipata (c.d. “esterovestizione”), scattano anche le regole sul “titolare effettivo”: secondo la Cassazione, il contribuente è obbligato a includere in RW non solo l’immobile ma anche le quote societarie che lo controllano.

1.4 Partecipazioni in società estere

I residenti italiani devono dichiarare in RW le partecipazioni in società estere qualora queste producano redditi in Italia (dividendi) o all’estero. Inoltre, se la quota estera supera il 50% e la società è residente in paradiso fiscale, si applica la tassazione per trasparenza o per possesso qualificato secondo il controlled foreign company (CFC) (art. 167-167bis TUIR). Le violazioni sono gravi: oltre alle sanzioni da monitoraggio, la mancata indicazione di partecipazioni può configurare elusione o evasione se lo scopo era occultare utili.

Un caso recente (Cass. n.9096/2025) ha evidenziato che trasferire azioni in trust estero, mantenendone il controllo formale, comporta l’imputazione dei redditi al disponente (evasione). Quindi l’accertamento può ritenere l’operazione fittizia e tassare i dividendi/plusvalenze come reddito italiano.

1.5 Conti correnti e attività finanziarie estere

I conti correnti, depositi, titoli e libretti detenuti all’estero devono sempre essere indicati nel quadro RW, salvo i casi di esonero (es. conti sotto 15.000€). È qui che le banche straniere, tramite il CRS e FATCA, trasmettono dati all’Agenzia delle Entrate: gli accertamenti a tavolino (lettere di compliance) sulla base di flussi informativi sono ormai routinari.

L’omessa dichiarazione RW comporta sanzioni amministrative gravi. In base all’art.5, co.2 D.L. 167/1990 la sanzione è dal 3% al 15% degli importi non dichiarati per attività in Paesi OCSE o cooperativi, e dal 6% al 30% se detenute in Paesi a fiscalità privilegiata (black list). Si tratta di misure percentuali applicate al valore massimo non dichiarato (ad es. saldo del conto o patrimonio titoli). Tali sanzioni si applicano anche se i conti non hanno prodotto redditi imponibili: l’obiettivo è il monitoraggio, non l’accertamento del reddito.

Tabella 1 – Sanzioni RW per omissione (D.L.167/1990)

Violazione	Sanzione amministrativa
Omessa indicazione di attività in paesi collaborativi (OCSE/white-list)	dal 3% al 15% dell’ammontare non dichiarato
Omessa indicazione di attività in paesi a fiscalità privilegiata (black-list)	dal 6% al 30% dell’ammontare non dichiarato

1.6 Trust e entità fiduciarie estere

I trust costituiti all’estero rientrano nel monitoraggio fiscale se “effettivamente posseduti” da residenti italiani (il cd. titolare effettivo). La giurisprudenza recente ha chiarito che se il contribuente controlla sostanzialmente il trust, i redditi attribuiti formali al trust sono imputati a lui. In particolare, la Cassazione ha confermato la qualificazione di interposizione fittizia (art.37(3) DPR 600/1973) in presenza di coincidenza tra settlor e trustee o di istruzioni riservate al trustee, attribuendo al disponente l’obbligo RW e il reddito.

Ciò significa che gli utili di fonte estera fatti confluire in trust esteri devono essere indicati in RW e tassati in Italia se il trust è fittizio. La recente Cass. n.9445/2025 ha ribadito che l’art.37 codifica un criterio sostanziale di titolarità: conta la “situazione di fatto” del possesso del reddito, anche a livello indiziario.

1.7 Cripto-attività

Le criptovalute detenute all’estero o anche presso intermediari italiani sono considerate attività finanziarie. Devono essere indicate nel quadro RW sia per il monitoraggio fiscale sia per determinare eventuali IVAFE/IVIE e l’imposta sostitutiva sulle cripto-attività (art. 67 TUIR c.1 lett. c-sexies). In particolare, l’Agenzia delle Entrate ha chiarito che le crypto vanno sempre dichiarate in RW. Le plusvalenze da cessione di criptovalute sono tassate al 26% oltre soglia (2.000€).

Nella Risposta 12/2024 l’Agenzia ha specificato che la mera detenzione di crypto in piattaforma italiana esenta dall’IVAFE ma NON dall’obbligo RW, e che la ritenuta applicata da intermediari italiani è “a titolo di imposta”, semplificando la compliance: tuttavia, in caso di criptovalute estere o wallet self-custody, bisogna compilare il RW e pagare IVAFE/IVIE secondo le regole normali.

2. Persone fisiche vs persone giuridiche

Le regole di monitoraggio valgono per tutti i soggetti residenti, inclusi enti non commerciali e società semplici. Nel dettaglio:

• Persone fisiche: assoggettate a IRPEF, devono compilare RW e dichiarare ogni reddito estero. Sono previste norme ad hoc (ad es. convenzioni fiscali, convenzioni UE, lavoratori transfrontalieri). L’RCF (controllo fiscale) sul fenomeno all’estero è molto stringente, anche grazie ai trattati di scambio automatico.
• Società e imprese (IRES): tassazione mondiale con IRES, medesimi obblighi RW. Se partecipano in entità estere, valgono le regole sul CFC e su possibili procedure di consolidation. Gli aspetti critici nascono quando le imprese usano strutture estere: la dottrina indica l’opportunità di accertamenti con adesione per definire la situazione e limitare contenzioso.

Dal punto di vista difensivo, imprenditori e società possono valorizzare i quid di diritto penale: la semplice omissione di RW non costituisce reato (vedi oltre). Tuttavia, la responsabilità degli amministratori in caso di accertamento penale di evasione fiscale può essere rilevante (art. 5 D.Lgs. 74/2000), soprattutto se emergono distrazioni patrimoniali (art. 12 DL 78/2009 applicato analogicamente) o autoriciclaggio (art. 648-bis c.p.).

3. Procedura di accertamento fiscale

3.1 Tipologie di accertamento

L’Amministrazione finanziaria dispone di vari strumenti di verifica:

• Verifica a tavolino (lettera di compliance): scambio automatico di informazioni (AEOI/CRS, FATCA, CdT) informa l’Agenzia dell’esistenza di redditi o patrimoni esteri. In assenza di dichiarazioni congrue, il contribuente riceve una “lettera di compliance” (invito a spiegare o regolarizzare). Nel linguaggio AE, può diventare un avviso di accertamento sintetico o analitico.
• Accertamento analitico: se ci sono elementi di prova (documenti, segnalazioni bancarie), l’ufficio calcola imposte dovute su base reale (redditi effettivamente percepiti all’estero), applicando sanzioni ordinarie (da 90% fino a 180-240% per dichiarazione omessa/infedele) oltre agli interessi. Le violazioni più gravi (dichiarazione fraudolenta) attivano reati fiscali.
• Accertamento sintetico (redditometro): l’AE può integrare, attribuendo “redditi presunti” in base a spese e mobilio, in assenza di documentazione estera dettagliata.

In ogni caso, si svolgono i normali passaggi procedurali (confronto endoprocedimentale, accertamento formale con diritto di difesa, possibilità di reclamo/ricorso).

3.2 Sanzioni amministrative

Come detto, la sanzione principale per omissione di RW è dal 3% al 15% (o 6-30%) sul valore non dichiarato. Queste sanzioni sono pecuniarie, non applicabili penalmente (non generano reato di omessa dichiarazione, cfr. infra). Sono comminabili anche se non c’è imposta evasa: la ratio è la trasparenza dell’operazione.

Inoltre valgono le sanzioni ordinarie sui redditi: omettendo di dichiarare redditi esteri il contribuente può incorrere nelle sanzioni del 90-180% (omessa dichiarazione) o 30-90% (infedele) come previsto dal TUIR (art. 8 D.Lgs. 471/1997 e segg.). Tali percentuali salgono al 180-240% se la dichiarazione è fraudolenta (art. 2 D.Lgs. 74/2000). In caso di omessa dichiarazione RW si applica invece l’art. 5 del D.Lgs. 167/1990 con la tabella di cui sopra.

Le sanzioni amministrative non si cumulano con quelle tributarie sul reddito: secondo Cass. 6752/2023 (ordinanza) e 40916/2021, non è permesso al fisco sommare due volte la punizione sullo stesso fenomeno. In pratica, se si applica la sanzione RW, non è ammesso aggiungere anche una sanzione “dichiarativa” per il medesimo valore.

3.3 Interessi e aggravanti

Le somme dovute a titolo di imposta e sanzioni maturano interessi legali dalla scadenza originaria. In caso di black-list, è prevista l’ulteriore aggravio di sanzione e anche la possibilità che il fisco applichi il regime delle somme in contanti all’estero (art. 12 D.L. 78/2009) presuntivo del reddito da qui emerso. Inoltre, la detenzione non dichiarata di capitali o contante può implicare indizi per il reato di riciclaggio o autoriciclaggio. Gli studi difensivi consigliano la massima trasparenza nella fase di risposta, anche attraverso istanze di autotutela o integrazione spontanea.

4. Strumenti deflattivi del contenzioso

Per il contribuente onesto che si trova sotto accertamento, esistono vari rimedi:

• Collaborazione volontaria (voluntary disclosure): procedure straordinarie previste per far emergere capitali esteri occultati. Fino al 2024 si sono succedute diverse leggi (ex L. 186/2014, DL 167/2015). La più recente, introdotta dalla Legge di Bilancio 2023 e prorogata nel 2024, consente di regolarizzare redditi e attività estere non dichiarati presentando dichiarazioni integrative speciali, con riduzione delle sanzioni al minimo (1/18 della sanzione ordinaria) e dilazioni di pagamento. – Compara normative: In passato (2015-2017) la voluntary disclosure consentiva di sanare patrimoni esteri pagando flat tax sui redditi e applicava sanzioni del 3%. Nel 2023, il regime «speciale» (art.3, DL 215/2023) ha limitato l’ambito alle violazioni fino al 2022, ma è stato successivamente esteso dal Consiglio dei Ministri (marzo 2024) fino al 2021. Attenzione: tale procedura richiede la presentazione di una dichiarazione integrativa entro i termini (originariamente 31/3/24, prorogati al 31/5/24, con rateazioni). Non copre tutte le fattispecie (ad es. trust), ma vale per RW, IVIE/IVAFE e redditi esteri da attività finanziarie non scambiabili automaticamente. – Effetti: L’adesione (o precedenti voluntary) elimina il reato di omessa dichiarazione (art.4 D.Lgs.74/2000) e, come chiarito dalla Cassazione, permette il riconoscimento del credito d’imposta o il rimborso dell’“euroritenuta” pagata all’estero. In pratica, pagando le imposte aggiuntive (di solito al 3-4% forfettario) il contribuente riacquista il diritto a detrarre i tributi esteri. La Cassazione (sent. 12 gen. 2023 n.798) ha stabilito che chi aderisce alla “collaborazione volontaria” ottiene il rimborso delle ritenute estere versate, smentendo l’interpretazione restrittiva dell’Agenzia.
• Ravvedimento operoso: se l’accertamento non è ancora notificato, si può sanare con ravvedimento (art.13 L.D.472/97), pagando sanzioni ridotte e interessi. L’omessa RW, però, non è sanzionabile con ravvedimento se non inserito in dichiarazione originaria; si può comunque integrare la dichiarazione con quadro RW e versare IVIE/IVAFE dovuta, riducendo l’eventuale sanzione al minimo (solitamente 1/10 o 1/9 del minimo secondo tempistica).
• Accertamento con adesione e mediazione tributaria: anche in presenza di contenzioso, è possibile definire l’imposta (rateizzata se opportuna) senza far derivare danno erariale, e ottenere uno sconto sanzioni (di norma 20-50%) e spese di giudizio. Tali procedure deflattive (ex art.6 D.Lgs.218/1997 e nuova mediazione tributaria dal 2024) possono evitare fasi processuali lunghe.
• Autotutela: il contribuente può chiedere all’ufficio di annullare o modificare in autotutela un provvedimento, ad esempio presentando documenti che provano l’avvenuta regolarizzazione delle posizioni estere prima che maturino i termini (es. prova di censimento tramite dichiarazione integrativa spontanea).

In ogni caso, la prospettiva difensiva deve privilegiare la preventiva collaborazione con il Fisco. L’avvocato tributarista prepara istanze difensive mirate (risposte alla lettera di compliance, Quesiti di interpello forfettario, ecc.) e valuta con perizia le strategie. Le tabelle e simulazioni finali offrono esempi concreti di percorso risolutorio.

5. Implicazioni penali

La mancata dichiarazione di redditi esteri può sfociare nei reati tributari previsti dal D.Lgs. 74/2000, in particolare:

• Art.4 (Dichiarazione fraudolenta mediante altri artifici) e art.5 (Omessa dichiarazione): scattano se la dichiarazione omessa o falsa supera le soglie di punibilità (ad es. oltre 50.000€ di imposta evasa in un periodo annuale). La pena va da 6 mesi a 4 anni. Quindi, chi accumula redditi esteri rilevanti e li omette volontariamente può essere imputato di reato fiscale.
• Art.11 (Sottrazione fraudolenta al pagamento di imposte): è configurabile solo se il contribuente compie atti fraudolenti concreti (occultamenti, simulazioni, distrazioni patrimoniali) idonei a ostacolare la riscossione. La Cassazione ha ribadito che la sola omissione del quadro RW, pur sanzionata amministrativamente, non costituisce di per sé reato di sottrazione fraudolenta in assenza di un formale accertamento di imposte evase. In altre parole, per procedere penalmente l’ufficio deve individuare effettivamente redditi esteri non dichiarati e contestare la corrispondente imposta (o Iva). La recente ordinanza Cass. n.20649/2025 ha confermato che: (i) la sanzione RW è riferita al patrimonio e non genera automaticamente reato penale; (ii) senza accertamento formale di IRPEF o IVA, non si può parlare di evasione. Eventuali trasferimenti di denaro dopo la contestazione, senza formale contestazione dei redditi, non cambiano la sostanza. Solo con contestazione dell’imposta e prove di dolo (es. fatture false, conti nascosti, trust simulati) si può ipotizzare un delitto tributario.
• Art.646 c.p. (Autoriciclaggio) e art.648-bis c.p. (Riciclaggio): se gli utili esteri vengono trasferiti senza giustificazioni nella sostanza e non dichiarati, può emergere anche un’evasione connessa ad altri reati finanziari. Ad esempio, la detenzione senza dichiarazione di grosse somme cash può finire sotto la lente dell’antiriciclaggio. Dal 2020, l’autoriciclaggio (art. 648-ter) punisce chi reimpiega redditi derivanti da reato fiscale.
• Responsabilità degli enti: ai sensi del D.Lgs. 231/2001 (Modello Organizzativo), la mancata vigilanza su reati tributari commessi dai dipendenti può esporre società a sanzioni. Pertanto le imprese devono dotarsi di modelli di compliance per attività internazionali.

In sintesi: sul piano penale è fondamentale distinguere fra irregolarità formale e fattispecie penale sostanziale. L’omessa indicazione di attività estere, da sola, attrae solo sanzioni amministrative. Invece l’occultamento intenzionale di redditi esteri può determinare l’imputazione di reati di evasione fiscale, con pene pecuniarie e detentive.

6. Voluntary disclosure: normativi precedenti e possibilità attuali

La voluntary disclosure internazionale è la procedura amichevole che permette di “emergere” spontaneamente per sanare patrimoni esteri non dichiarati. In Italia ha subito varie evoluzioni:

• 2015: la legge di Stabilità 2016 (art. 1 co.7 L. 208/2015) ha introdotto la dichiarazione integrativa speciale. I contribuenti potevano regolarizzare redditi esteri non dichiarati fino al 2014, pagando un’imposta sostitutiva al 2-4% e sanzioni ridotte. Questa procedura veniva detta “Collaborazione volontaria internazionale”.
• 2017: la L. 206/2017 ha ulteriormente definito termini e modalità della collabor. volontaria, e ha introdotto la possibilità del riscatto delle imposte (voluntary-bis).
• 2023-2024: la Legge di Bilancio 2023 e il DL Milleproroghe 2023 hanno introdotto un nuovo speciale regime di collaborazione volontaria. Si è trattato di un’autentica riapertura di termini: si può sanare IRPEF, IRES e IVA per redditi esteri omessi fino al 2022 (termine esteso al 2021 dal Governo), con sanzioni forfettarie minime (1/18 dei minimi ordinari) e pagamento dilazionato. La scadenza per aderirvi è stata prorogata al 31 maggio 2024. Sono state regolarizzabili, oltre ai redditi, anche le imposte patrimoniali estere IVIE/IVAFE e la violazione degli obblighi di monitoraggio non individuabili automaticamente.
• Differenze con norme precedenti: a differenza del 2015, oggi la procedura è aperta anche alle società e non vincola a cessione di titoli (tipo “scudo fiscale” 2009). Tuttavia, il trattamento sanzionatorio è meno agevole (1/18 anziché tasse sostitutive) e manca ad oggi un nuovo “scudo cash” per depositi (come nel 2016). Allo stato, non esiste al 2025 una nuova misura per il rimpatrio di contante (come era previsto nel DDL su involontaria).

Per ogni nuova finestra normativa è cruciale verificare: scadenze, ambito di applicazione, esclusioni (p.es. beni di lusso), sussistenza di strumenti di rateizzazione e condizioni per beneficiare delle riduzioni. La consulenza preventiva (ad esempio un interpello) può orientare sulle agevolazioni disponibili.

7. Simulazioni pratiche e scenari di accertamento

Per chiarire l’impatto delle norme, vengono descritti alcuni casi tipici (identità inventate):

• Caso 1: Conto estero non dichiarato (privato) – Maria, residente italiana, detiene dal 2018 un conto in Svizzera con saldo medio di 40.000€. Non l’ha indicato nel RW. Nel 2025 riceve una lettera di compliance basata sullo scambio CRS. L’Agenzia la invita a integrare la dichiarazione. Se Maria non interviene, l’ufficio emetterà avviso di accertamento con sanzioni RW (6-30% su 40k ≈ 2.400-12.000€) e imposte IRPEF da 0 (se non ha percepito redditi) fino al 40% sull’eventuale interesse presunto. Per chiudere, Maria potrebbe aderire alla voluntary disclosure 2023 (se ancora aperta), versando un’imposta sostitutiva bassa (5% forfettario) e sanare posizione, altrimenti optare per ravvedimento o rateizzazione.
• Caso 2: Società con dividendi esteri non dichiarati – La srl Alfa cede due partecipazioni in società estere, maturando 50.000€ di dividendi in 3 anni, poi le ritiene “non imponibili” e le omette. Il 2024 un accredito bancario la segnala. Il fisco accerta l’IRPEF/IRES sull’intero importo, applica sanzioni del 90% e gli interessi. L’azienda può sollevare difficoltà di doppia imposizione (che però non vincola le sanzioni, art.165 co.8) e valutare se ricorrere a voluntary (dichiarazione integrativa) per azzerare i reati e diluire le sanzioni.
• Caso 3: Trust estero fittizio – Giovanni crea un trust Lussemburgo, trasferendovi le azioni di una sua S.p.A. locale per occultare i dividendi. Non dichiara né l’azione estera nel RW né i flussi dei dividendi. L’accertamento della GdF documenta la gestione diretta (email e istruzioni al trustee). In giudizio, la Cassazione valuterà la sostanza: se confermata l’interposizione fittizia, tutti i redditi saranno imputati a Giovanni. Egli subirà IRPEF/ADE sulle plusvalenze e dividendi (con sanzioni penali per art.4 se superati i limiti), oltre al 6-30% su attività non dichiarata.
• Caso 4: Cripto attivo estero – Paolo acquista Bitcoin su un exchange statunitense e li detiene fino al 2025. Non compila RW né dichiara plusvalenze parziali. In caso di controllo (ad es. grazie a segnalazioni bancarie se convertiti in USD), l’AE gli contesta l’omessa dichiarazione delle cripto (RW + IVAFE) e tassazione al 26% delle plusvalenze eccedenti 2.000€. Poiché l’attività cripto rientra nelle “attività finanziarie estere”, sono applicabili le sanzioni ordinarie RW. Paolo può limitare i danni integrando spontaneamente il RW e pagando quanto dovuto con ravvedimento operoso.

Domande frequenti (FAQ):

• “Quanto tempo ho per rispondere alla lettera dell’Agenzia?” – Generalmente 30 giorni dalla notifica. La risposta tempestiva (fornendo documenti e spiegazioni) può evitare l’avvio di un formale atto d’accertamento.
• “Posso regolarizzare se scade il termine 30/5/24 della voluntary?” – Dopo tale data, non sono più disponibili regimi straordinari. Resta il ravvedimento ordinario (sanzione ridotta 1/9/10 minimo art.13 D.Lgs.472/97) oppure un’eventuale mediazione fiscale. Attenzione alle prescrizioni: l’accertamento si prescrive in 4 o 5 anni a seconda delle ipotesi (art.2 D.L. 193/2006).
• “E se ignoro la lettera?” – L’omissione espone a un atto d’accertamento d’ufficio con sanzioni più gravose (più interessi e senza riduzioni “voluntary”). Inoltre si interrompe la prescrizione. Non inviare alcuna risposta peggiora la posizione, perché il silenzio può essere interpretato come confessione dell’omissione. È fortemente consigliato invece collaborare subito.
• “Esiste un limite di valore sotto cui non devo dichiarare?” – Per i conti correnti la soglia di esonero è 15.000€ (massimo annuo complessivo). Nessun limite per altri investimenti (immobili, quote, crypto); essi vanno dichiarati sempre. Anche se l’importo è modesto, l’omissione è irregolarità sostanziale e sanzionabile.
• “Quali rischi penali corro?” – Se non emergono prove di evasione, in genere nessuno. La Cassazione ha chiarito che l’omessa compilazione del RW da sola non configura reato (art.11/74). Il rischio penale sussiste se l’omissione è accompagnata da elementi oggettivi di frode (es. documenti falsi, sequestri, ecc.). In caso di dubbio, meglio integrare subito la dichiarazione e sanare la posizione.

Fonti normative e giurisprudenziali

• Legislazione primaria: D.Lgs. 28 giugno 1990 n. 167 (art.4-5 sul monitoraggio); DPR 22 dicembre 1986 n. 917 (TUIR, artt. 23-25, 165); D.Lgs. 74/2000 (artt.4-5-11 reati fiscali); D.Lgs. 231/2001; D.Lgs. 21 novembre 2007 n.231 (antiriciclaggio, definizione di titolare effettivo). Leggi di bilancio 2014, 2015, 2022-2024 sulle procedure straordinarie di regolarizzazione.
• Normativa secondaria: D.M. 4 maggio 1999 (lista paesi non collaborativi, aggiornata al 20.7.2023). Circolare AE n.30/E/2023 (disposizioni cripto). Circolari n.9/E/2015 e 21/E/2017 (collaborazione volontaria internazionale). Modello 2024 PF istruzioni RW.
• Giurisprudenza: Cass. n.40916/2021 (omissione RW sostanziale); Cass. n.28077/2024 (RW omesso irregolarità sostanziale); Cass. n.9445/2025 (titolare effettivo nel trust); Cass. n.20649/2025 (RW da sola non è reato); Cass. n.798/2023 (credito d’imposta e collab. volontaria); Cass. n.9096/2025 (trust fittizio).
• Prassi dell’Agenzia delle Entrate: Risposta 181/2024 (RW per cripto, IVAFE); Risposta a istanze varie su collaborazione volontaria; circolari (381/E/2010 quadro RW; 30/E/2023 cripto); Guide ufficiali 2023/2024 sul RW.

Hai ricevuto un accertamento per redditi esteri non dichiarati? Fatti aiutare da Studio Monardo

L’Agenzia delle Entrate può avviare controlli su conti, investimenti o immobili detenuti all’estero non dichiarati, anche grazie allo scambio automatico di informazioni fiscali internazionali (CRS).
Se ricevi un accertamento fiscale, puoi ancora difenderti — ma servono strategia e tempestività.
Fatti aiutare da Studio Monardo per tutelarti da imposte, sanzioni e contestazioni penali.

🛡️ Come può aiutarti l’Avvocato Giuseppe Monardo

📂 Analizza l’atto di accertamento e verifica la validità della notifica e dei dati acquisiti
📑 Ricostruisce i redditi esteri e valuta se erano effettivamente imponibili in Italia
⚖️ Presenta ricorso alla giustizia tributaria o avvia una trattativa per ridurre le sanzioni
✍️ Ti assiste nella regolarizzazione tardiva, ove possibile, con strumenti come l’autotutela o il ravvedimento
🔁 Ti difende anche in caso di contestazioni per omessa compilazione del quadro RW o autoriciclaggio

🎓 Le qualifiche dell’Avvocato Giuseppe Monardo

✔️ Avvocato esperto in contenzioso tributario
✔️ Gestore della crisi iscritto al Ministero della Giustizia

Conclusione

L’accertamento sui redditi esteri non dichiarati può avere conseguenze molto gravi, anche penali.
Con una difesa tempestiva e competente puoi tutelare il tuo patrimonio e la tua posizione fiscale.

📞 Richiedi ora una consulenza riservata con l’Avvocato Giuseppe Monardo: