Hai ricevuto una cartella esattoriale per l’IMU e non sai se devi pagarla, contestarla o chiedere una rateizzazione? Ti stai chiedendo se il Comune o l’Agenzia Entrate-Riscossione possono davvero esigere quella somma dopo anni?

Quando arriva una cartella relativa all’IMU non versata, è normale sentirsi spiazzati, soprattutto se riguarda annualità molto vecchie o importi che sembrano esagerati. Ma attenzione: non tutte le cartelle sono valide, e prima di pagare è fondamentale verificare cosa ti stanno chiedendo, da quando, e con quali margini di difesa.

Cos’è una cartella esattoriale IMU?

È un atto di riscossione tramite il quale ti viene richiesto il pagamento dell’imposta municipale non versata, con l’aggiunta di sanzioni e interessi. Può essere emessa direttamente dall’Agenzia Entrate-Riscossione per conto del Comune, anche dopo diversi anni.

E se sono passati molti anni? È ancora valida?

Non sempre. La legge prevede che il diritto a riscuotere l’IMU si prescrive in 5 anni. Questo significa che, se non hai ricevuto alcun atto interruttivo valido entro quel termine (come un avviso di accertamento o una cartella precedente), puoi far valere la prescrizione e opporti al pagamento.

Cosa succede se ignori la cartella?

Il rischio è concreto: l’Agenzia può avviare azioni esecutive, come il pignoramento del conto, dello stipendio o il fermo amministrativo dell’auto. Per questo è importante non sottovalutare la cartella, anche se ti sembra ingiusta.

Hai comunque delle opzioni:

– puoi chiedere la verifica della cartella, se ci sono errori su importi o anni;
– puoi presentare ricorso entro 60 giorni se ritieni che il debito sia prescritto o infondato;
– oppure puoi chiedere una rateizzazione, se riconosci il debito ma non riesci a saldarlo in una volta sola.

Questa guida dello Studio Monardo – avvocati esperti in cartelle esattoriali, difesa del contribuente e contenzioso tributario – ti spiega cosa fare se ricevi una cartella IMU, quali sono i tuoi diritti, quando è possibile opporsi e come possiamo aiutarti a risolvere la questione senza rischiare pignoramenti o ulteriori sanzioni.

Hai ricevuto una cartella esattoriale per l’IMU e vuoi capire se è legittima, prescritta o rateizzabile?

Richiedi, in fondo alla guida, una consulenza riservata con l’Avvocato Monardo. Verificheremo la validità della cartella, ricostruiremo la cronologia degli atti e ti accompagneremo nella strategia più sicura per difenderti e risolvere il debito, anche senza pagare tutto.

Introduzione

La cartella esattoriale relativa all’IMU rappresenta lo strumento con cui l’Agenzia delle Entrate Riscossione (ex Equitalia) intima il pagamento coattivo di tributi locali (Imposta Municipale Propria) non versati o regolarmente accertati. Il debitore (privato, professionista o imprenditore) deve comprendere in modo approfondito il quadro normativo applicabile, le modalità di notifica, i termini di decadenza e prescrizione, nonché gli strumenti legali di difesa disponibili. In questa guida aggiornata (giugno 2025) analizziamo la disciplina vigente dell’IMU, i casi tipici di contenzioso (mancato pagamento, errori di calcolo, avvisi non ricevuti, prescrizione, sanzioni) e gli strumenti di opposizione: dall’istanza di autotutela e sgravio fino al ricorso alle Commissioni tributarie, con focus su sospensione della riscossione, conciliazione giudiziale, rateazione, ecc. Ogni argomento è arricchito da riferimenti normativi e giurisprudenziali (Cassazione, Commissioni tributarie, circolari A.E.) e corredato da tabelle, esempi pratici, Q&A e fac-simile di ricorso e istanze.

Quadro normativo IMU e procedura di riscossione

• Disciplina di base IMU. L’IMU è stata istituita dal D.L. 6 dicembre 2011, n. 201 (conv. L. 214/2011), sostituendo l’ICI. È stata successivamente integrata dalla Legge di Stabilità 2014 (L. 27/12/2013, n. 147), che ne ha definito aliquote e esenzioni, e infine armonizzata nel Testo Unico delle entrate degli enti locali (TUIEL) con il D.Lgs. 24/2015 (conv. L. 11/8/2015, n. 119). Rimangono vigenti anche disposizioni successive, ad esempio sulle esenzioni temporanee o sul versamento a titolo di acconto e saldo. Va ricordato che l’aliquota ordinaria base per l’abitazione principale è 4‰ (0,4%), ma i Comuni possono deliberare maggiorazioni (fino allo 0,6% o oltre, entro i limiti di legge). Presupposto dell’IMU è il possesso di fabbricati, aree fabbricabili e terreni; i soggetti passivi sono proprietari o titolari di diritti reali (usufrutto, uso, abitazione ecc.). L’IMU è dovuta in due rate (acconto al 16 giugno e saldo al 16 dicembre).
• Accertamento e cartella. Il procedimento inizia con l’accertamento: il Comune può notificare al contribuente un avviso di accertamento motivato per IMU. Fino al 2019 il Comune inviava anche una cartella di pagamento (ai sensi del D.P.R. 602/1973 art. 50) per dare esecuzione all’avviso non impugnato. Tuttavia, con la Legge 27 dicembre 2019, n. 160 (Bilancio 2020) comma 792, dall’1.1.2020 è stata introdotta la procedura di accertamento esecutivo: l’avviso di accertamento, debitamente notificato e non impugnato, vale come titolo esecutivo e di conseguenza non è più necessaria l’ulteriore cartella di pagamento. L’art.1, comma 792, L.160/2019 stabilisce infatti che per IMU/TARI l’avviso diventa automaticamente titolo idoneo per l’espropriazione (con conseguente applicazione diretta di ipoteca o pignoramenti), senza ulteriore intimazione. Ciò significa che, a partire dal 2020, il Comune (o l’Agenzia Entrate-Riscossione delegata) può procedere direttamente all’espropriazione dal 60° giorno successivo alla notifica dell’accertamento non impugnato, senza emettere cartella.
• Tempi di decadenza dell’accertamento. Per contro, la legge ha fissato termini per la notifica degli avvisi di accertamento IMU. In generale, con l’art. 1, comma 161, L. 296/2006 (Finanziaria 2007) si è previsto che gli avvisi in rettifica o accertamento d’ufficio dei tributi locali devono essere notificati a pena di decadenza entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello in cui il versamento era dovuto. Ad esempio, il Comune poteva contestare l’IMU 2015 tramite avviso notificato entro il 31/12/2020. La Corte di Cassazione ha ribadito che il termine decadenziale è quinquennale e, anche in presenza di sospensioni del termine (ad es. art. 67 D.L. 18/2020 Cura Italia, che ha sospeso tutti i termini amministrativi di marzo-maggio 2020 per 84 giorni), l’avviso notificato oltre tale termine è inefficace. In pratica, se il contribuente non ha ricevuto alcun avviso di accertamento IMU per anni, può invocare la decadenza: il Comune non può più recuperare quei tributi tramite cartella.
• Prescrizione. Accanto alla decadenza dell’accertamento, vige la prescrizione del credito tributario. L’art. 2948, n.4 del Codice Civile (richiamato dalla Cassazione) stabilisce che le obbligazioni di durata o periodiche (quali l’IMU) si prescrivono in cinque anni. La Corte di Cassazione ha recentemente confermato che i tributi locali (ex ICI, ora IMU, e TASI) sono soggetti a prescrizione quinquennale. In altre parole, una volta notificata regolarmente la cartella, il diritto dell’Ente di esigere il pagamento si estingue in 5 anni (salvi eventuali atti interruttivi). Questo termine quinquennale vale anche per le sanzioni tributarie relative all’IMU: il D.Lgs. 472/1997, art.20 stabilisce che le sanzioni pecuniarie iscritte a ruolo si prescrivono in 5 anni. Per contro, il termine prescrizionale decennale (art. 2946 c.c.) riguarda solo i titoli esecutivi divenuti definitivi (es. sentenze passate in giudicato). È fondamentale distinguere decadenza (dover decidere entro 5 anni) da prescrizione (estinzione dopo 5 anni di silenzio/successivi atti): entrambi sono aspetti che il contribuente può far valere per contestare l’esigibilità di un debito IMU.
• Sanzioni e interessi. L’IMU non prevede sanzioni nel senso di pena pecuniaria come le imposte sui redditi: il mancato versamento comporta di norma solo interessi di mora e aggio di riscossione. Gli interessi sono calcolati a un tasso legale (ad oggi intorno al 4-5% annuo, come stabilito dalle leggi di bilancio). Vanno comunque considerati gli effetti delle normative sul ravvedimento operoso: il ritardato versamento di IMU può essere sanato pagando maggiorazioni ridotte (ad es. 1/15 dell’aliquota minima se si versa entro 90 giorni, ecc.), secondo le disposizioni della legge 407/1990 e successive (come modifiche disposte nelle ultime Leggi di Bilancio 2023-2025). In caso di omessa o tardiva dichiarazione IMU (richiesta in rari casi se scaduta l’esenzione), si applicano invece le sanzioni dal 100% al 200% del tributo (art. 13 D.lgs. 472/1997), con possibilità di ravvedimento (sconto al 5% entro 30 giorni, ecc.). La guida giuridica deve pertanto ricordare che il contribuente può spesso ridurre al minimo le maggiorazioni pagando spontaneamente (ravvedimento) e che il creditore (Ente locale) può erogare sgravio totale o parziale in autotutela se riconosce un errore.
• Nuova riforma del processo tributario. Dal 1° gennaio 2026 entrerà in vigore il nuovo Codice del Processo Tributario (D.Lgs. 14/11/2024, n. 175), che ridefinisce completamente le norme procedurali. È importante sapere che dal 2026 l’art. 68 del vecchio codice (Pagamento del tributo in pendenza di processo) sarà abrogato, così come molti articoli sono ristrutturati. Nel frattempo, fino a fine 2025 valgono ancora le regole del D.Lgs. 546/1992; ma occorre già tener conto che i diritti del contribuente saranno ulteriormente rafforzati (ad es. con un potenziamento delle misure cautelari). In particolare la giurisprudenza e la dottrina ritengono che l’introduzione della sospensione cautelare d’ufficio (L. 198/2015, conv. D.Lgs. 156/2015) – che prevede l’automatica sospensione dell’esecutività degli atti impugnati fino alla decisione finale – rende obsoleto il vecchio regime della riscossione frazionata.

Casi tipici di contenzioso IMU

Di seguito esaminiamo le situazioni più comuni che portano all’iscrizione a ruolo e alla notifica di una cartella IMU, evidenziando i profili critici per il debitore:

• Mancato pagamento del tributo. È la casistica più semplice: il contribuente non versa l’IMU entro le scadenze previste. In tal caso l’ente creditore iscrive a ruolo gli importi dovuti, maggiorati di sanzioni e interessi, e trasmette la cartella esattoriale. Prima di tutto, il debitore può valutare il ravvedimento operoso: versare subito l’IMU omessa pagando gli interessi maturati e la sanzione ridotta (ad esempio lo 0,2% giornaliero entro 90 giorni), per evitare la cartella. Se la cartella è già stata notificata, conviene verificarne la correttezza (aliquote, base imponibile ecc.) ma in mancanza di difetti procedurali il debito è legittimo. In alcuni casi, tuttavia, il contribuente può regolarizzare con dilazione (rateazione del D.P.R. 602/1973, art. 19) in attesa di eventuale giudizio. Ad ogni modo, ignorare la cartella “sperando nella prescrizione” è rischioso: va sempre verificata la presunta efficacia degli atti.
• Errori di calcolo o di presupposto. Spesso i ricorsi riguardano vizi formali o sostanziali nella determinazione dell’imposta. Ad esempio: aliquote comunali non deliberate o applicate su base errata; errata individuazione del soggetto passivo (es.: assegno di abitazione principale non considerato); calcolo della rendita catastale sbagliato; omessa esenzione (es.: A/1, A/8, A/9 adibite ad abitazione principale). In tali casi il contribuente deve raccogliere documentazione (visure catastali, delibere comunali, certificati di residenza) e presentare istanza di autotutela o ricorso, dimostrando l’errore. Se il Comune ha iscritto un importo superiore al dovuto, può attivarsi in autotutela per annullare l’avviso o la cartella (vedi oltre). Se, invece, la contestazione persiste, il ricorso alla Commissione tributaria è l’ultima chance: qui occorrerà provare l’inesistenza o la minore entità del debito (ad es. con accertamento tecnico peritale sulla rendita).
• Avvisi non ricevuti o decadenza dell’accertamento. A volte il contribuente riceve direttamente la cartella senza mai aver ricevuto alcun avviso di accertamento IMU. Ciò può accadere quando il Comune omette la comunicazione preventiva o invia l’avviso tardivamente. In tali casi è essenziale verificare se è decorso il termine quinquennale di decadenza (31/12 del quinto anno). Se il contribuente dimostra di non aver ricevuto alcun atto intermedio, può eccepire la decadenza dell’accertamento (art. 1, c. 161, L. 296/2006). Questa eccezione è particolarmente rilevante quando la cartella si riferisce a anni molto antecedenti alla notifica: ad esempio, se nel 2025 arriva una cartella per IMU 2014 senza alcun avviso, il contribuente può opporsi sostenendo che il Comune ha superato il termine di decadenza e pertanto il debito non è più esigibile. D’altro canto, va distinta la decadenza dell’accertamento dal mancato pagamento: la sola omessa notifica dell’avviso non estingue il credito se ricorrono giustificazioni (ad es. notifica interrotta e poi sanata); ma in ogni caso, la normativa comunitaria e il codice civile (art. 2948) garantiscono comunque la prescrizione quinquennale.
• Prescrizione del debito. Anche dopo l’iscrizione a ruolo, se trascorrono più di cinque anni (senza atti interruttivi di riscossione validi) il credito tributario si prescrive. Ad esempio, se la cartella IMU 2016 è stata notificata oltre il 31/12/2021 e non ci sono stati pagamenti o atti interruttivi validi, il contribuente può eccepire che il debito è caduto in prescrizione. La Cassazione ha chiarito che l’IMU è un’obbligazione periodica decennale (pagabile in più rate annuali) non soggetta alla prescrizione decennale dell’art. 2946 c.c., bensì alla quinquennale dell’art. 2948 c.c., n.4. Quindi, diversamente dalla riscossione di multe o tributi unici, l’IMU non si prescrive in 10 anni ma in 5 anni; e analogamente le sanzioni della cartella (ommisi e tardivi) si prescrivono in 5 anni. Di conseguenza, se il contribuente non riceve alcuna notifica di agenzia riscossione per oltre 5 anni consecutivi, può opporsi anche per prescrizione.
• Sanzioni e interessi (conseguenze del ritardo). La cartella può contenere, oltre al tributo, anche sanzioni e interessi legali. La normativa stabilisce la gradualità delle sanzioni (riduzioni per ravvedimento) e l’applicazione dell’interesse legale di mora (art. 31 DPR 602/1973). In fase di contenzioso, il debitore può contestare l’applicazione di eventuali sanzioni irrogate d’ufficio (D.lgs. 471/1997), richiedendo l’annullamento parziale del carico. Ad esempio, se il contribuente paga entro il 90° giorno dall’iscrizione a ruolo senza aver ricevuto alcun avviso precedente, può invocare la sanzione ridotta al 2,5% (1/4 del minimo) invece che al 30% previsto, purché presenti istanza di ravvedimento. Analogamente, se dimostra che il versamento era stato effettuato prima dell’entrata in ruolo (ad esempio tramite F24 regolari), può ottenere lo storno delle maggiorazioni. In generale, la legittimità delle somme e delle sanzioni richieste va attentamente verificata: errori di calcolo (aliquote o rendite sbagliate) implicano l’illegittimità della cartella.

Strumenti di opposizione alla cartella esattoriale

Il debitore può opporsi alla cartella IMU utilizzando rimedi di natura amministrativa e giudiziaria. Ecco i principali percorsi:

• Istanza in autotutela e sgravio. L’autotutela è il potere (ristretto) delle Pubbliche Amministrazioni di revocare o annullare d’ufficio propri atti illegittimi. Il contribuente può presentare al Comune (o all’Agenzia Entrate-Riscossione) un’istanza motivata di “sgravio” o annullamento della cartella, indicando i motivi di illegittimità (es. pagamento già effettuato, errore nei dati, doppia imposizione ecc.) e allegando documenti. L’istanza in autotutela ha natura di richiesta non vincolante per l’Ente (il cui ufficio potrà decidere discrezionalmente), e in ogni caso non esclude il diritto di impugnare la cartella in giudizio. Tuttavia può essere utile come primo tentativo: se l’amministrazione ritiene fondate le ragioni, può annullare spontaneamente la cartella. La disciplina dell’autotutela è richiamata nello Statuto del Contribuente (L. 212/2000 art.6) e in varie norme (ad es. D.P.R. 287/92, art.68, per i ruoli di enti locali), ma non esiste un termine fisso per la decisione: in pratica, se dopo 60 giorni dall’istanza non si è avuto riscontro, conviene procedere comunque al ricorso. Un esempio concreto: il contribuente X invia al Comune una nota con ricevuta la richiesta di annullamento della cartella per l’anno 2018 motivando che quell’anno era in affitto con contratto regolarmente registrato (e quindi esente), allegando copia del contratto; se il Comune accoglie la richiesta, la cartella viene cancellata.
• Ricorso alla Commissione Tributaria. Se l’autotutela non dà esito o non è praticabile, il contribuente può ricorrere al giudice tributario. I casi impugnabili sono elencati dall’art. 19, D.Lgs. 546/1992 e includono gli atti impositivi e di riscossione. In particolare la cartella di pagamento (intimazione esecutiva) è atto impugnabile, così come qualsiasi avviso presupposto. Il termine per proporre ricorso è di 60 giorni dalla notifica della cartella (o dall’avviso di pagamento). Il ricorso deve essere depositato presso la Commissione Tributaria Provinciale del luogo di notifica e notificato all’Agenzia delle Entrate-Riscossione (o all’ente creditore) e all’Agenzia delle Entrate. È opportuno indicare in modo puntuale i motivi di impugnazione (ad es. “nullità della notifica”, “errore nel calcolo”, “prescrizione/decadenza del credito”) e allegare copia della cartella e dei documenti comprovanti la propria posizione. Il giudice tributario di primo grado (CTP) esamina il caso e può accogliere la richiesta, annullando in tutto o in parte la cartella. Contro la decisione di primo grado può fare appello la parte soccombente entro 30 giorni, davanti alla Commissione Tributaria Regionale (CTR). In ultima istanza è possibile ricorrere in Cassazione, ma solo per violazioni di legge (non per questioni di fatto). In sede giudiziale il giudice è tenuto a sospendere l’esecutività (vedi art. 68 D.Lgs. 546/92, che prescrive il pagamento rateale secondo scaglioni) fintanto che il giudizio non sia definitivo, seppur con le modalità modifiche dal 2015 (la sospensione è generalmente automatica per tutto il processo). Tabella riepilogativa impugnazioni: Atto impugnabile Termine impugnazione Giudice competente Avviso di accertamento IMU 60 giorni dalla notifica Commissione Tributaria Provinciale Cartella esattoriale IMU/TASI 60 giorni dalla notifica Commissione Tributaria Provinciale Rifiuto/tacito diniego istanza 60 giorni dalla notific. Commissione Tributaria Provinciale Sentenza CTP/CTR (appello in Cass.) 60 giorni dalla notific. Corte di Cassazione (sez. trib.) (Fonte: D.Lgs. 546/1992, art.19 ss.; Statuto del contribuente L. 212/2000; Cass. n. 7785/2008).
• Sospensione amministrativa della riscossione. Si tratta della possibilità di chiedere, mediante specifica istanza al concessionario (AdE-Riscossione) o all’ente creditore, di sospendere l’azione esecutiva. La domanda di sospensione va presentata una sola volta entro 60 giorni dalla notifica della cartella, compilando il modulo SL1 (Sospensione legale della riscossione, disponibile sul sito dell’Agenzia delle Entrate Riscossione). Con l’istanza il contribuente dichiara le ragioni di diritto per cui contesta il debito (ad es. errore, decadenza, pagamento) e chiede la sospensione cautelare dell’espropriazione. Ricevuta la domanda, AdE-Riscossione provvede alla sospensione e trasmette tutto all’ente creditore, che deve rispondere entro 60 giorni. Se l’ente non risponde entro 220 giorni, l’istanza si considera accolta e la cartella viene annullata di diritto. La sospensione amministrativa è coerente con l’istituto del ravvedimento e dell’autotutela: l’Agenzia e il Comune hanno comunque facoltà di annullare l’atto se l’istanza è fondata. È bene sottolineare che la sospensione amministrativa non è un diritto automatico: l’Ufficio la concede solo se ritiene valide le motivazioni (ad es. effettivo pagamento o principio di diritto favorevole); ma in ogni caso, presentarla in tempo evita l’esecuzione (ad es. pignoramento) nel frattempo.
• Sospensione giudiziale (misure cautelari). In parallelo all’istanza amministrativa, il contribuente che ha impugnato la cartella in Commissione tributaria può chiedere al giudice una sospensione cautelare dell’esecuzione. Il D.Lgs. 546/1992 (art. 63) prevede che, su istanza motivata, il giudice tributario può adottare misure cautelari fino all’udienza di merito. In pratica, se vi è pericolo di danno grave e irreparabile (periculum in mora) e fumus boni iuris (cioè valida apparenza di diritto), il giudice può sospendere la riscossione. Al ricorrente spetta dimostrare questi presupposti (ad es. l’impossibilità di far fronte al pagamento e la ragionevolezza dei motivi di ricorso) e talvolta offrire garanzie (cod. trib. parla di deposito cauzionale). Nella prassi, data l’estensione dell’art. 63 dopo la riforma 2015, la mera proposizione di un ricorso regolare comporta già la sospensione automatica, per cui spesso non è necessario un atto cautelare separato. Di fatto, l’introduzione nel 2015 di una sospensione generalizzata (“tutte le fasi di giudizio”, d.lgs. 156/2015) ha reso superfluo il cosiddetto pagamento “fraudolento a scaglioni”: la Corte di Cassazione ha infatti confermato che, in presenza di un giudizio pendente, non è più giustificato l’adempimento parziale (rata due terzi/uno terzo) ai sensi dell’Art.68 D.lgs. 546/1992. Piuttosto, è la norma di sospensione che vige per tutti gli impugnatanti. La cartella resta bloccata fino alla pronuncia definitiva; ciò permette al contribuente di non pagare somme contestate finché il Giudice tributarista non decide.
• Conciliazione giudiziale (transazione). Nei contenziosi IMU pendenti davanti alla CTP, è possibile addivenire a una definizione agevolata tramite accordo. La conciliazione giudiziale (o transazione) è uno strumento previsto dall’art. 48 D.Lgs. 546/92 e successive disposizioni. Essa può essere proposta da qualsiasi parte (contribuente o ente) prima dell’udienza di merito in primo grado. Tutte le controversie tributarie civili (comprese quelle IMU) sono conciliabili in Commissione. In pratica il Comune può invitare il contribuente a concordare un pagamento dilazionato o ridotto (ad esempio estinguere la controversia pagando solo il tributo senza sanzioni, oppure con rateizzazione straordinaria). Il contribuente, dal canto suo, può sollecitare la conciliazione in udienza o entro i termini previsti, firmando l’apposita proposta di accordo. È consigliabile valutare questo strumento quando i punti di diritto sono controversi o quando il rischio di soccombenza è alto: un accordo consensuale evita tempi lunghi di giudizio e consente spesso di ottenere uno sconto. Ad esempio, si può conciliare accettando il tributo ricalcolato a una aliquota intermedia e con dilazione, rinunciando alle sanzioni e agli interessi.
• Rateazione e provvedimenti speciali. Oltre alla sospensione, il contribuente può chiedere la rateizzazione del pagamento della cartella (art. 19, DPR 602/1973) se si trova in comprovata difficoltà finanziaria. In genere sono concessi piani di pagamento fino a 72 rate mensili, previa domanda al concessionario. Va precisato però che la rateazione non prevede sconti o condoni: rimane l’obbligo di pagare le somme richieste, e in caso di inadempienza si perde il beneficio. In alcuni casi straordinari (calamità naturali, pandemia) possono essere disposte sospensioni temporanee dei pagamenti. Infine, ricordiamo che l’Agente della Riscossione può applicare misure esecutive cautelari (fermi amministrativi, ipoteche) anche senza cartella, in presenza di ruoli esecutivi; richiedere una sospensione immediata di tali misure è possibile attraverso specifiche istanze cautelari, da presentare al Giudice per le esecuzioni o al GdP, ma rientra più nel procedimento esecutivo civile (oltre l’ambito trib. puro).

Tabelle e schemi riassuntivi

• Tabella: riepilogo casi e rimedi (dal lato del contribuente): Fattispecie Problemi possibili Strumenti opposizione Cartella per IMU non pagata Interessi, aggio di riscossione Ravvedimento, rateazione, ricorso per vizi di calcolo Calcolo imposta errato Aliquota sbagliata, base catastale errata Istanza in autotutela, ricorso tributario Nessun avviso prima di cartella Decadenza accertamento Eccezione di decadenza in ricorso Cartella vecchia notificata tardi Prescrizione quinquennale Eccezione di prescrizione in ricorso Sanzioni eccessive Applicazione sanzioni D.lgs.472/97 Istanza di ravvedimento, ricorso per illegittimità Procedura iniqua (difetto notifica) Nullità della cartella Opposizione processuale (nullità atto), ricorso d’urgenza
• Schema temporale delle fasi di opposizione:
  1. 0-60 giorni dalla notifica: il contribuente riceve la cartella. Inizia il termine per sospensione amministrativa (SL1) e per ricorso tributario (Deposito in CTP). Entro 60 giorni può presentare anche istanza di autotutela o rateazione.
  2. Presentazione istanza SL1 (sospensione legale): una volta trasmessa, la riscossione è sospesa; l’Ente ha 60 giorni per rispondere, altrimenti la cartella decade (in assenza di risposta entro 220 giorni).
  3. Deposito ricorso CTP: contiene domande (es. annullamento cartella e condanna per spese). È notificato ad AdE-Riscossione. L’udienza sarà fissata con decreto del Giudice tributario.
  4. Udienza CTP (± entro 6-9 mesi): possibile richiesta di conciliazione. Se ottenuta, il giudizio si definisce con accordo. Altrimenti, si discute il merito.
  5. Sentenza CTP: entro ~1 anno. Se favorevole al contribuente, la cartella è annullata e – in caso di pagamento – viene rimborsato quanto versato. Contro la sentenza si può fare appello alla CTR entro 30 giorni (con termine di 60 giorni per notificare l’appello).
  6. Eventuale appello CTR: fasi analoghe. Anche qui conciliazione possibile fino alla prima udienza.
  7. Cassazione (facoltativa): ulteriore 60 giorni per proporre ricorso per cassazione contro la sentenza di CTR (severamente circoscritto alle questioni di diritto).

Domande frequenti (FAQ)

• D1. Entro quanto tempo devo impugnare la cartella IMU in commissione tributaria?
  Entro 60 giorni dalla sua notifica (D.Lgs. 546/1992, art. 21). Il termine decorre dal giorno successivo alla notifica. Se la notifica è imperfetta (es. destinatario sconosciuto), il termine si interrompe e riprende dal giorno della corretta notifica. Superati i 60 giorni, non è più possibile contestare la cartella con un ricorso.
• D2. La cartella esattoriale IMU si prescrive dopo quanti anni?
  Come confermato dalla Cassazione, i debiti IMU si prescrivono in 5 anni (art. 2948 c.c. n.4). Questo significa che, trascorsi cinque anni dall’iscrizione a ruolo (o, più precisamente, dalla data in cui l’IMU sarebbe stata pagata), senza che l’ente compia atti validi di riscossione, il tributo non può più essere riscosso. In ogni caso la prescrizione si interrompe con qualsiasi atto interruttivo (per es. il deposito del ricorso, il pagamento di una rata, ecc.). In sintesi: se una cartella IMU è stata notificata oltre 5 anni dopo la scadenza del tributo, il contribuente può opporre estintesi del debito per prescrizione.
• D3. Se pago subito l’IMU in ritardo, rischio la cartella?
  Pagando entro le scadenze è meglio. Se si riceve la cartella senza aver pagato, un rimedio è pagare subito il dovuto con ravvedimento operoso (art. 13, D.lgs. 472/1997). Questo comporta il pagamento del tributo maggiorato degli interessi legali maturati e di una sanzione ridotta (ad esempio, 0,1% al giorno se si paga entro 90 giorni). Effettuato il pagamento, il contributo può essere utilizzato per eventuali impugnazioni (si versa comunque per non subire accertamenti o ipoteche). Se invece non si paga e si riceve la cartella, vale sempre la possibilità di sospendere e contestarla, ma il mancato pagamento comporterà il rischio di misure esecutive.
• D4. Posso sospendere la cartella se faccio ricorso?
  Sì. Quando si impugna la cartella con ricorso in Commissione tributaria, la riscossione è generalmente sospesa fino a pronuncia definitiva. Dal 2015 la giurisprudenza e la normativa attribuiscono automaticamente sospensione al procedimento: in pratica l’atto impugnato non può essere eseguito mentre il giudizio è in corso. In alternativa (o contemporaneamente) si può presentare l’istanza di sospensione amministrativa (mod. SL1) all’Agenzia delle Entrate-Riscossione entro 60 giorni, con la quale la riscossione viene sospesa fino alla risposta.
• D5. Cosa fare se ignoro la cartella?
  Ignorare la cartella esattoriale è altamente rischioso. Dopo 60 giorni dall’ingiunzione, l’Agenzia può procedere a forme di espropriazione (fermo auto, ipoteca, pignoramenti). L’unica cosa che succede ignorandola non è la cancellazione del debito, bensì possibili gravi conseguenze patrimoniali. Se non si riesce a presentare ricorso entro il termine, vale almeno cercare una sospensione e concordare un pagamento rateale. In definitiva, meglio agire sempre (ad esempio avvalersi di un professionista per ricorso) anziché sperare nell’oblio, perché il debito rimane legittimo e si aggrava con interessi.
• D6. Quando conviene fare ricorso in autotutela anziché subito in Commissione?
  L’istanza di autotutela (o sgravio) è consigliata quando si ha una chiara ragione di illegittimità dell’atto, di facile dimostrazione con documenti, e si vuole evitare la complessità del contenzioso. Ad esempio, se il Comune ha cancellato un pagamento già effettuato o riconosciuto a torto un’agevolazione, l’autotutela può sanare il debito. Tuttavia, l’amministrazione non è obbligata a rispondere entro termini stringenti, per cui se la risposta tarda (mesi) è necessario impugnare comunque. Inoltre, l’autotutela non sospende automaticamente la riscossione: l’Agenzia rischia di attivare comunque espropri se l’istanza non è accompagnata da sospensione ufficiale. Pertanto, spesso si avvale l’autotutela come adempimento parallelo, mentre il ricorso tributario resta l’atto formale imprescindibile entro 60 giorni.
• D7. È possibile rateizzare il debito contenuto in cartella IMU?
  Sì. Dopo la notifica della cartella, il contribuente in difficoltà può chiedere la rateizzazione (dilazione) ai sensi dell’art. 19 del D.P.R. 602/1973. In genere AdE-Riscossione consente fino a 72 rate mensili previa domanda e se il debito è maggiore di 1.000 €. La richiesta va presentata entro 30 giorni dalla notifica e comporta l’obbligo di rispettare ogni rata: in caso di mancato pagamento di una rata si perde il beneficio. La domanda di dilazione è un rimedio ammissivo (non sospende l’impugnazione), ma evita il rischio di misure cautelari e dà tempo di ricorrere.
• D8. Cos’è il modulo SL1?
  Il modulo SL1 – Sospensione Legale della Riscossione è il formulario ufficiale di AdE-Riscossione per chiedere la sospensione amministrativa di una cartella. Va compilato in tutte le sue parti e inviato entro 60 giorni dalla notifica della cartella tramite PEC agli indirizzi indicati. All’istanza va allegata documentazione che sostenga le motivazioni (es. ricevute di pagamento, copie di atti che dimostrano la decadenza, sentenze favorevoli). Dopo la presentazione, l’Agenzia esamina la richiesta e decide in merito, comunicando l’esito entro 60 giorni. Se l’Agenzia non si pronuncia in 220 giorni, la sospensione si ritiene accolta di diritto.
• D9. Che differenza c’è tra prescrizione e decadenza per l’IMU?
  La decadenza si riferisce al termine per notificare l’atto impositivo (avviso di accertamento). Per l’IMU (tributo locale) la decadenza è quinquennale: il Comune deve notificare l’avviso di accertamento entro 5 anni dalla data in cui il tributo era esigibile; oltre quel termine non può più notificarlo. La prescrizione, invece, si riferisce al tempo per esigere un debito già accertato: l’IMU esige prescrizione quinquennale (art. 2948 c.c.), per cui dopo 5 anni dal pagamento o dalla notifica della cartella il credito si estingue, salvo interruzioni. In pratica, la decadenza tutela il contribuente dall’essere accertato tardivamente, mentre la prescrizione tutela il contribuente dal non essere perseguito indefinitamente per un debito accertato.
• D10. Cosa succede se la cartella conteneva una sentenza favorevole del giudice tributario?
  Se la Commissione tributaria provinciale ha già annullato l’atto presupposto (ad es. avviso di accertamento IMU) con sentenza passata in giudicato, allora la cartella non sarebbe dovuta. In teoria, l’Agenzia delle Entrate Riscossione dovrebbe tenerne conto e sospendere la riscossione. Tuttavia, finché una sentenza non è definitiva (Cassazione), il concessionario può iscrivere il credito a ruolo e notificare la cartella. Se l’avvocato è in possesso di una sentenza di primo grado favorevole, può ugualmente impugnare la cartella in virtù di quella: la giurisprudenza ammette che, in fase di merito, la Commissione consideri quelle sentenze (ancorché non definitive) e annulli la cartella. Va segnalato che per i tributi locali la riscossione frazionata non è ammessa dopo la sentenza di primo grado: ciò significa che l’Ente non può recuperare in due tranche ma può esigere tutto indipendentemente da quel giudizio.

Esempi pratici e simulazioni

• Esempio 1: errore di calcolo. Il signor Rossi riceve a luglio 2025 una cartella di €10.000 per IMU 2022. In essa il Comune ha applicato un’aliquota del 0,8% su una base imponibile catastale di €2.000.000 (rendita rivalutata €100.000 * coeff. 160). Il contribuente contesta che la sua aliquota fosse in realtà 0,4% e che la rendita fosse stata rivalutata erroneamente a 140 anziché 100.00 (quindi la base reale è €1.400.000). Il consulente effettua il ricalcolo: dovuto reale = €1.400.000 * 0,4‰ = €5.600. Gli interessi legali (immaginiamo al 5%) dal 16/12/22 a luglio 2025 su €5.600 sono circa €840; l’aggio di riscossione (6%) su €5.600+€840 è €390. Dunque totale corretto ≈ €6.830. Il ricorso dimostrerà l’aliquota deliberata dal Comune (delibera comunale) e la rendita catastale corretta (visura catastale recente). Se la Commissione accoglie, la cartella sarà ridotta a circa €6.830, con conseguente rimborso di ciò che Rossi ha eventualmente già pagato in più.
• Esempio 2: calcolo della prescrizione. Supponiamo che una cartella IMU 2017 sia stata notificata al contribuente il 1° marzo 2023. La prescrizione del tributo sarebbe maturata il 31 dicembre 2022 (5 anni dal 31/12/2017). Tuttavia, l’iscrizione a ruolo (cartella) interrompe la prescrizione il 1° marzo 2023. Ciò significa che, a rigore, se non vi sono altri atti validi di riscossione successivi al 2023, il debito scadeva il 1° marzo 2028. Se invece la cartella fosse stata notificata oltre il 31/12/2022, il contribuente avrebbe potuto eccepire la prescrizione decorso il 31/12/2022 (prescrizione ordinaria), salvo diversa interpretazione giurisprudenziale. In generale, ogni notifica di atto interrompe il computo prescrizionale: quindi dal 1° marzo 2023 la prescrizione riparte da zero.
• Esempio 3: fac-simile di ricorso. Il Sig. Bianchi impugna la cartella esattoriale IMU 2023. Nel ricorso dichiara: “Il sig. Bianchi, residente a X, cod. fisc. …, elettivamente domiciliato in X, presenta ricorso ai sensi del D.Lgs. 546/92 contro la cartella n. 123/2024 di €3.500, notificata in data 10/2/2024, emessa dall’Agenzia Entrate-Riscossione per IMU anno 2023. Motiva l’impugnazione come segue: 1) Il tributo è già stato versato in toto il 27/1/2024 (allegato F24); 2) In subordine, il calcolo della base imponibile è errato poiché l’unità in A/2 è stata venduta il 15/6/2023 (allegato atto di vendita). Chiede quindi l’annullamento totale della cartella e la condanna dell’Agenzia al rimborso delle somme eventualmente già versate. Si allegano: copia cartella, copia F24 e contratto di vendita.** All’udienza* si costituirà per chiedere l’accoglimento integrale del ricorso e le spese**.” In pratica, il ricorso indica le voci contestate e i documenti probatori e formula la domanda di annullamento. (N.B.: si può aggiungere analogamente una domanda di sospensione cautelare in via di istruttoria, se supportata).
• Esempio 4: richiesta di sospensione (SL1). La signora Verdi riceve la cartella IMU il 1° luglio 2025, adombrando un errore sulla rendita. Entro 60 giorni invia modulo SL1 all’AdE-R, compilandolo così: dati anagrafici, numero cartella e motivazione “richiesta di sospensione per errore nel calcolo del tributo, da chiarire in autotutela”. Alle spese di spedizione allega: copia cartella, copia visura catastale, comunicazione di rettifica inviata al Comune. L’AdE-R sospende la cartella (non procedere a fermi) e trasmette tutto all’Ente locale. Se dopo 60 giorni nessuno risponde, la richiesta è accolta. Diversamente, il Comune potrà rispondere rigettando la sospensione (ad es. sostenendo la regolarità dell’atto), nel qual caso il contribuente potrà presentare ricorso.

Fac-simili e modelli di atti

• Istanza di autotutela (sgravio). Documento sintetico in cui il contribuente chiede l’annullamento dell’atto (avviso o cartella). Il fac-simile contiene: intestazione destinatario (Comune o Agenzia Entrate-Riscossione), dati contribuente, numero dell’atto impugnato, motivazioni (es. “il sottoscritto ha erroneamente versato due volte l’IMU 2022” o “l’immobile risultava locato con contratto registrato, per cui esente”), riferimenti normativi (art.6 L.212/2000, Statuto del contribuente; D.P.R. 602/1973). Allegare documenti probatori (pagamenti, contratti, certificati). Conclude con formula “si richiede l’annullamento dell’atto per i motivi indicati” e sottoscrizione. È buona norma inviare l’istanza sia al Comune che all’Agenzia Riscossione (in caso di delibere comunali, spesso è il Comune a emettere la cartella).
• Ricorso alla CTP. Il modello segue le regole formali (art. 21-24 D.lgs. 546/92) ma può essere preparato in forma libera (necessario numero fogli min.3). Contiene: intestazione alla Commissione Tributaria Provinciale competente (es. “Alla Commissione Tributaria Provinciale di [città]”), parte ricorrente (dati contribuente e CF), parte resistente (Agenzia delle Entrate – Riscossione e Comune, con indirizzo PEC), oggetto: “Ricorso ex art. 19, D.lgs. 546/92 per l’annullamento della cartella esattoriale n. … di €…, notificata in data …”. Quindi motivazione: elenco puntuale dei motivi (es. “il tributo è prescritto perché la notifica avvenuta dopo il 31/12/XX”). Si deve indicare “in via principale” e “in via subordinata” eventuali motivi alternativi. Si formula conclusione: “Si chiede l’accoglimento del ricorso con pronuncia di annullamento totale/parziale della cartella impugnata e condanna dell’Agenzia e/o Comune alla restituzione delle somme, oltre accessori di legge e spese”. Si allegano: copia integrale della cartella, prova della notifica (avviso di ricevimento), documenti comprovanti i fatti esposti. Infine si sottoscrive e si indica il luogo e data.
• Domanda di sospensione (modulo SL1). Si compila il modulo ufficiale “SL1 – Sospensione legale della riscossione” scaricabile da Entrate-Riscossione. Occorre indicare i dati della cartella (numero, data, ente creditore), i motivi della domanda (giuridici e di fatto), dichiarare sotto la propria responsabilità la verità e l’esattezza dei documenti allegati (art. 76 DPR 445/2000). Si allegano tutte le prove a supporto (es. ricevute pagamenti, documenti di legge, atti falsificati). La domanda può essere inviata via PEC all’Agenzia delle Entrate Riscossione o consegnata allo sportello competente, oppure presentata online nell’area riservata del sito dell’Ente. Importante: la domanda di sospensione va presentata una sola volta; in caso di diniego o silenzio si può poi proporre ricorso in Commissione.
• Istanza di conciliazione giudiziale. Non esiste un modulo standard: in udienza o per iscritto, entrambe le parti possono proporre un accordo. Tuttavia è utile predisporre un documento d’intenti da consegnare al Giudice tributario prima dell’udienza, in cui si propone un piano di pagamento o una riduzione del debito. Ad esempio: “Con riferimento alla controversia IMU 2022 pendente avanti alla CTP di [luogo], il sottoscritto proponendo in via conciliativa di definire la lite con pagamento della sola somma di €2.000 entro 6 rate mensili di €333, rinunciando alle sanzioni e con spese compensate fra le parti”. Tale proposta andrà depositata agli atti e potrà essere discussa in udienza. In caso di rifiuto si prosegue il giudizio.

Fonti normative e giurisprudenziali

Di seguito le principali fonti legislative, giurisprudenziali e prassi citate nella guida:

• Normativa: D.Lgs. 31/12/1992, n. 546 (Codice del processo tributario, artt. 19-24, 63, 68, ecc.); Legge 27/12/2013, n. 147 (Legge di Stabilità 2014, reintroduzione IMU); D.Lgs. 23/3/2011, n. 23 e L. 22/12/2011, n. 214 (costituzione IMU); D.Lgs. 24/4/2015, n. 68 (TUI tributi locali); L. 27/12/2006, n. 296, art. 1, c. 161 (decadenza tributi locali); L. 30/12/2019, n. 160, comma 792 (avvisi di accertamento esecutivi); D.P.R. 29/9/1973, n. 602 (riscossione tributi); D.Lgs. 472/1997 (sanzioni tributarie); L. 27/7/2000, n. 212 (Statuto del contribuente, art. 6, autotutela); Codice Civile, art. 2948, n. 4 (prescrizione quinquennale).
• Giurisprudenza di legittimità: Cass. civ., Sez. V, ordinanza n. 31260/2023 (sul termine prescrizionale quinquennale per tributi locali); Cass. civ. Sez. V, ord. n. 13683/2020 (conferma pres. IMU quinquennale); Cass. civ. n. 28576/2017; Cass. civ. n. 7785/2008 (onere della prova e motivazione delle agenzie); Cass. civ. Sez. trib., sent. n. 10392/2025 (esenzione IMU immobili merce); Cass. civ., Sez. trib., sent. n. 23784/2017 e 20669/2014 (su art.68, riscossione ante/post-decisum).
• Giurisprudenza tributaria: CTP Rieti sent. n. 16/2020 (sul divieto di riscossione frazionata per tributi locali in presenza di sentenza non definitiva); varie sentenze CTR sul calcolo IMU.
• Prassi: Circolare Agenzia Entrate n. 11/E/2020 (sospensione termini art. 67 D.L. Cura Italia); modulistica A.E.R.: SL1 (sospensione cartella), SL2 (rateazione). Manuali e guide professionali (Altalex, Il Sole 24 Ore NT+ Enti locali, FiscoeTasse) per esempi pratici.
• Norme aggiornate: Legge 14/11/2024, n. 175 (nuovo Codice del processo tributario, attuativo della riforma fiscale).

Hai ricevuto una cartella esattoriale per l’IMU? Fatti aiutare da Studio Monardo

Le cartelle esattoriali IMU non sono sempre corrette: possono essere prescritte, calcolate male o notificate in modo irregolare. Prima di pagare, verifica se puoi contestarle.
Fatti aiutare da Studio Monardo.

🛡️ Come può aiutarti l’Avvocato Giuseppe Monardo

📂 Analizza la cartella per verificare la correttezza del calcolo e l’esistenza del debito
📑 Controlla i termini di prescrizione (5 anni) e la validità della notifica
⚖️ Redige e presenta ricorso alla Corte di Giustizia Tributaria se la cartella è illegittima
✍️ Ti assiste nella sospensione dell’esecuzione e nella tutela del tuo immobile
🔁 Ti segue anche nei rapporti con Agenzia delle Entrate-Riscossione e Comune

🎓 Le qualifiche dell’Avvocato Giuseppe Monardo

✔️ Avvocato esperto in contenzioso IMU, TARI, TASI e tributi locali
✔️ Consulente per proprietari, imprese, condomini e famiglie
✔️ Gestore della crisi iscritto al Ministero della Giustizia

Conclusione

Una cartella IMU non è sempre da pagare: molte possono essere annullate, ma solo con l’intervento tempestivo di un professionista.
Con l’assistenza legale puoi bloccare il pagamento e proteggere i tuoi beni.

📞 Richiedi ora una consulenza riservata con l’Avvocato Giuseppe Monardo: