Ricorso Cartella Esattoriale Dopo 60 Giorni? Si Può Fare Tardiva E Come?

Da Giuseppe Monardo
Giugno 7, 2025
08:47
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Hai ricevuto una cartella esattoriale e non sei riuscito a fare ricorso entro i classici 60 giorni? Ti stai chiedendo se ormai è troppo tardi, se devi per forza pagare tutto, oppure se esiste ancora un modo per difenderti legalmente?

Molti contribuenti pensano che, una volta scaduti i termini, non ci sia più nulla da fare. In realtà, la legge prevede alcune eccezioni e strumenti che possono ancora permetterti di bloccare o annullare il debito, anche dopo i 60 giorni dalla notifica della cartella.

Questa guida dello Studio Monardo – avvocati esperti in contenzioso tributario, cartelle esattoriali e difesa dei contribuenti – ti spiega quando è ancora possibile impugnare una cartella oltre i 60 giorni, quali strategie legali esistono, e come possiamo aiutarti a tutelare il tuo patrimonio.

Hai ricevuto una cartella esattoriale ma sono già passati i 60 giorni e temi di non poter più fare nulla?

Richiedi, in fondo alla guida una consulenza riservata con l’Avvocato Monardo. Verificheremo se puoi ancora impugnare la cartella, se ci sono irregolarità nella notifica o nella procedura, e costruiremo una strategia legale efficace per bloccare il debito, tutelare i tuoi beni e uscire dalla situazione nel pieno rispetto della legge.

Introduzione

Una cartella esattoriale (o cartella di pagamento) è un atto inviato dall’Agenzia delle Entrate-Riscossione per riscuotere coattivamente somme dovute (ad esempio tributi, contributi previdenziali non versati, sanzioni amministrative come multe). Nella cartella sono indicati il titolo del credito (cioè l’atto o accertamento da cui nasce la pretesa), l’intimazione di pagamento entro 60 giorni dalla notifica (termine oltre il quale l’importo diventa definitivamente esigibile), l’avvertimento che in difetto si procederà ad esecuzione forzata (pignoramenti, ipoteche, fermi) e le istruzioni sia per il pagamento sia per proporre ricorso. Scaduti i 60 giorni senza ricorso né pagamento, la cartella diviene definitiva e il creditore può attivare la riscossione coattiva.

Tuttavia, esistono casi particolari in cui è possibile impugnare una cartella anche dopo la scadenza dei 60 giorni, ovvero presentare un ricorso “tardivo”. Ciò può avvenire, ad esempio, quando vi siano vizi di notifica (la cartella o l’atto presupposto non sono stati notificati regolarmente) oppure altre cause di nullità che impediscono alla cartella di divenire definitiva. In mancanza di questi vizi, dopo i 60 giorni il debitore non può più contestare nel merito la cartella ed è limitato ad altri strumenti: istanze di autotutela (richieste di annullamento/sospensione rivolte alla Pubblica Amministrazione) oppure misure di definizione agevolata/condono previste per legge, che permettono di regolare il debito a condizioni favorevoli senza una vera impugnazione.

In questa guida approfondita esamineremo tutte le categorie di cartelle esattoriali – tributarie, previdenziali/contributive e sanzioni amministrative – illustrando per ognuna i termini ordinari di ricorso e i rimedi disponibili dopo la scadenza dei termini. Verranno analizzate le possibilità di ricorso giurisdizionale tardivo (ad esempio per vizi di notifica, inesistenza o nullità dell’atto), gli strumenti di ricorso amministrativo e autotutela (come l’annullamento in autotutela o la sospensione della riscossione) e le procedure di definizione agevolata e condoni attive fino al 2025 (come la “rottamazione” delle cartelle). Il tutto verrà presentato con un linguaggio giuridico ma chiaro, adatto sia a professionisti del diritto sia a imprenditori e contribuenti, includendo tabelle riepilogative dei termini e delle opzioni, una sezione di domande e risposte su casi frequenti, simulazioni pratiche per diverse tipologie di contribuenti (PMI, professionisti, soggetti con debiti fiscali o contributivi) e un approfondimento giurisprudenziale con riferimenti a sentenze recenti (Corte di Cassazione, Corti di Giustizia Tributaria regionali, Corte Costituzionale). In fondo alla guida è presente un elenco delle principali fonti normative e giurisprudenziali citate.

(N.B.: Ci si riferirà spesso all’Agenzia delle Entrate-Riscossione semplicemente come “Agente della riscossione” o “Ader”, e alle Corti di Giustizia Tributaria (già Commissioni Tributarie) come “giudice tributario”. I termini sono aggiornati a maggio 2025.)

Termini di ricorso per le diverse cartelle esattoriali

Prima di vedere i rimedi “tardivi” oltre i 60 giorni, riepiloghiamo i termini ordinari per impugnare una cartella esattoriale, che variano a seconda della natura del debito e quindi dell’autorità giudiziaria competente. In generale, il termine di impugnazione è 60 giorni dalla notifica per le cartelle di natura tributaria, ma può essere più breve per altre tipologie di crediti esatti tramite cartella (ad es. contributi INPS o multe stradali). Di seguito distinguiamo i casi principali:

Cartelle relative a tributi (imposte tasse tributarie)

Le cartelle che richiedono il pagamento di tributi – ad esempio imposte erariali come IRPEF, IVA, IRES, IRAP, accise, oppure tributi locali come IMU, TARI, ecc. – rientrano nella giurisdizione tributaria. Il contribuente può impugnare la cartella dinanzi alla Corte di Giustizia Tributaria di primo grado (già Commissione Tributaria Provinciale) entro 60 giorni dalla notifica. Il riferimento normativo è l’art. 21 del D.lgs. 31 dicembre 1992 n.546 (codice del processo tributario), che fissa in 60 giorni il termine per proporre ricorso giurisdizionale tributario.

Esempio: Una cartella riferita a IRPEF o IMU notificata oggi può essere impugnata entro 60 giorni davanti al giudice tributario competente. Se il contribuente lascia decorrere i 60 giorni senza agire, la cartella diviene definitiva e non potrà più contestare nel merito l’imposta richiesta.

Va ricordato che in ambito tributario la cartella è spesso un atto “derivato” da precedenti avvisi o accertamenti. Ad esempio, per le imposte statali può esserci stato un avviso di accertamento divenuto definitivo (oggi molti avvisi di accertamento sono esecutivi e tengono luogo anche della cartella). Oppure, per tributi locali, la cartella può seguire un avviso di liquidazione o di accertamento del Comune. In generale, l’atto precedente e “presupposto” deve essere stato notificato regolarmente al contribuente; se ciò non è avvenuto, la cartella (atto consequenziale) è potenzialmente impugnabile per vizio di notifica, come vedremo in seguito.

Per completezza, il contribuente in ambito tributario ha anche possibilità amministrative (pre-contenzioso) come l’istanza di autotutela all’ente impositore o l’eventuale procedura di accertamento con adesione se riferita a un avviso immediatamente esecutivo (in tal caso il termine di 60 giorni può essere sospeso di 90 giorni dall’istanza di adesione, ai sensi dell’art.6, c.3, d.lgs.218/1997). Tuttavia, dopo la notifica della cartella, l’accertamento è di norma già definitivo; l’autotutela resta sempre possibile in teoria (vedi oltre), mentre l’adesione non è applicabile sulla cartella in sé (ma solo sugli atti impositivi presupposti). Dunque il ricorso giurisdizionale entro 60 giorni è il rimedio principale per contestare formalmente una cartella tributaria infondata.

Giurisdizione competente: giudice tributario (Corte Giustizia Tributaria provinciale del luogo in cui ha sede l’ente impositore). È obbligatorio l’assistenza tecnica di un difensore abilitato (avvocato, commercialista, ecc.) se l’importo contestato supera €3.000. Nel ricorso, il contribuente può far valere vizi propri della cartella (errori di calcolo, vizi di notifica, mancanza degli elementi essenziali, ecc.) o vizi degli atti presupposti (ad es. l’illegittimità o la mancata notifica di un avviso di accertamento).

Effetti della mancata impugnazione entro 60 giorni: la cartella diviene titolo esecutivo definitivo. Il debitore non potrà più contestare la fondatezza della pretesa tributaria dinanzi al giudice (decadendo dal diritto di impugnare) e l’agente della riscossione potrà procedere con misure esecutive trascorsi ulteriori 30 giorni dall’avviso contenuto nella cartella (art. 50 DPR 602/1973). Rimarranno tuttavia esercitabili, anche dopo i 60 giorni, le eccezioni di prescrizione sopravvenuta del credito e altri rimedi che vedremo (es. definizioni agevolate, rateazioni, ecc., che non attaccano la legittimità originaria della cartella ma possono estinguere o sospendere il debito).

Riepilogo: per i tributi la regola generale è ricorso entro 60 giorni al giudice tributario; decorso inutilmente tale termine, il contribuente perde le ordinarie tutele giurisdizionali sul merito della pretesa fiscale. Faranno eccezione le situazioni di grave vizio dell’atto (es. notifica inesistente) che, come vedremo, aprono spiragli per una tutela successiva.

Cartelle relative a contributi previdenziali (INPS, INAIL, ecc.)

Le cartelle possono essere emesse per riscuotere contributi previdenziali dovuti a enti come INPS o INAIL (ad esempio, contributi non versati da datori di lavoro, artigiani, commercianti o gestione separata). In questi casi la giurisdizione non è tributaria ma ordinaria: competente è il Tribunale in funzione di giudice del lavoro (essendo crediti previdenziali). I termini di impugnazione sono diversi: generalmente 40 giorni dalla notifica se si contesta la pretesa contributiva nel merito. Infatti, l’art. 24 del D.lgs. 46/1999 prevede che le opposizioni a ruoli per contributi e premi previdenziali vadano promosse entro 40 giorni.

Tuttavia, la legge distingue tra opposizione all’addebito contributivo e opposizione agli atti esecutivi riguardo ai ruoli previdenziali. In particolare, se il ricorrente intende far valere vizi formali della cartella (ad esempio la cartella manca di indicare il responsabile del procedimento, oppure altre informazioni essenziali), il termine può ridursi a 20 giorni, in quanto l’azione è qualificata come opposizione agli atti esecutivi ex art. 617 c.p.c.. Questa distinzione deriva dall’applicazione al procedimento di riscossione coattiva delle regole del codice di procedura civile:

Opposizione all’esecuzione ex art.615 c.p.c. (contesta il fondamento del credito): va proposta entro 40 giorni dalla notifica della cartella di contributi (termine di decadenza previsto dal d.lgs.46/1999). Ad esempio, il debitore sostiene di non dovere affatto quei contributi perché già versati o non dovuti per legge.
Opposizione agli atti esecutivi ex art.617 c.p.c. (contesta vizi formali dell’atto): in materia di cartelle esattoriali il termine è di 20 giorni dalla notifica dell’atto viziato. Ad esempio, il contribuente eccepisce che la cartella INPS è priva degli elementi prescritti (intestazione errata, mancanza degli estremi del ruolo, ecc.).

In entrambi i casi, l’atto introduttivo è un ricorso al Tribunale ordinario (sezione lavoro/previdenza) competente per territorio. Non è richiesto il previo ricorso amministrativo all’ente (dal 2012 il ricorso ai Comitato INPS non è più condizione di procedibilità, restando facoltativo), anche se il debitore può comunque presentare istanza di riesame in autotutela all’INPS.

Assistenza legale: è necessaria l’assistenza di un avvocato (patrocinio obbligatorio) in sede di Tribunale. Il giudizio si svolge con rito del lavoro, quindi in maniera abbastanza celere.

Decorsi i termini (40 o 20 giorni) senza ricorso: la cartella previdenziale diviene definitiva analogamente al caso tributario. Ciò significa che l’INPS (tramite l’Agente della Riscossione) potrà procedere a esecuzione forzata. Va osservato che in materia di contributi vigono termini di prescrizione anche brevi (5 anni per contributi previdenziali, salvo cause interruttive) e il decorso della prescrizione può essere opposto dal debitore anche successivamente, in sede di eventuale opposizione all’esecuzione. Ma se il debitore non impugna la cartella nei termini, non potrà più contestare davanti al giudice il merito dell’obbligo contributivo. L’opposizione all’esecuzione ex art.615 c.p.c. infatti, nel sistema della riscossione esattoriale, è fortemente limitata: non è ammessa per eccepire vizi di notifica o vizi formali del titolo dopo che questo è definitivo (art. 57 DPR 602/1973), né per contestare il merito del credito oltre i termini di legge. In sostanza, se la cartella contributiva era stata regolarmente notificata e non impugnata entro 40 giorni, il debitore non potrà più far valere ragioni di illegittimità della pretesa (salvo i casi eccezionali di notifica inesistente, di cui diremo). Potrà solo eventualmente agire in autotutela verso l’INPS o aderire a sanatorie se disponibili.

Riassumendo i termini per contributi previdenziali in cartella: 40 giorni per contestare il debito (opposizione su merito, art.24 d.lgs.46/1999) e 20 giorni per contestare vizi formali dell’atto (art.617 c.p.c.), con ricorso al Tribunale (giudice del lavoro). Decaduti tali termini, la cartella diviene incontestabile nel merito.

Cartelle relative a sanzioni amministrative (multe, ammende, altre sanzioni)

Un’altra ampia categoria di cartelle riguarda la riscossione di sanzioni amministrative, tipicamente multe stradali ma anche altre sanzioni (es. sanzioni per violazioni amministrative di varia natura, sanzioni degli enti locali, ammende amministrative da autorità varie). Queste somme, se non pagate spontaneamente dal destinatario, dopo un certo tempo vengono iscritte a ruolo e affidate all’Agente della Riscossione, che notifica quindi una cartella di pagamento al trasgressore.

La giurisdizione competente in materia di sanzioni amministrative dipende dal tipo di violazione: per le multe stradali e in generale le sanzioni ex L. 689/1981, competente è il Giudice di Pace (o talvolta il Tribunale ordinario per materie specifiche, ma per le sanzioni pecuniarie comuni è GdP). Il termine ordinario per proporre opposizione a una sanzione amministrativa dall’atto originario (p.es. dal verbale di multa) è in genere 30 giorni se si ricorre al Giudice di Pace, oppure 60 giorni se si propone ricorso in via amministrativa al Prefetto (nel caso delle violazioni del Codice della Strada).

Quando però la sanzione non viene impugnata nei termini iniziali e si forma una cartella esattoriale, il destinatario ha comunque un’ultima possibilità di opposizione al momento della notifica della cartella. In particolare, se la cartella rappresenta la prima conoscenza effettiva della sanzione (ad esempio perché il verbale originale non era stato mai notificato o lo era in modo nullo), è ammesso fare opposizione contro la cartella stessa entro 30 giorni dalla notifica di quest’ultima. Questo tipo di impugnazione viene chiamata a volte “opposizione recuperatoria”, perché serve a recuperare la possibilità di difesa contro la multa originaria mai conosciuta. Le Sezioni Unite della Cassazione hanno chiarito che in tal caso l’opposizione va proposta ai sensi dell’art.7 del d.lgs. 150/2011 (ricorso al Giudice di Pace) e non come opposizione all’esecuzione ex art.615 c.p.c.. Il termine perentorio è di 30 giorni dalla notifica della cartella.

Esempio: Tizio non ha mai ricevuto la notifica di un verbale per eccesso di velocità. Anni dopo riceve una cartella esattoriale per quella multa. In tal caso Tizio può proporre opposizione avanti al Giudice di Pace entro 30 giorni dalla cartella, eccependo la mancata notifica del verbale (titolo presupposto) e chiedendo l’annullamento della cartella stessa. Se invece Tizio lasciasse decorrere anche questi 30 giorni, la cartella (e dunque la multa) diverrebbe definitiva e non più attaccabile.

Se la cartella riguarda invece sanzioni amministrative già definite (ad esempio Tizio ha ricevuto la multa, non l’ha impugnata per scelta, e ora gli arriva la cartella), non ci sono vizi di notifica da eccepire: la cartella in sé può essere impugnata entro 30 giorni solo per motivi formali (errori nella cartella, prescrizione sopravvenuta, etc.), ma non per discutere il merito della sanzione ormai definita. Un’opposizione di questo tipo viene normalmente qualificata come opposizione all’esecuzione (ex art.615 c.p.c.) se verte sull’inesistenza del titolo (ma attenzione: in materia di sanzioni del CdS la Cassazione nega l’uso di 615 dopo il termine, privilegiando la citata opposizione recuperatoria nei 30 gg) oppure come opposizione agli atti esecutivi (ex art.617 c.p.c.) se si lamentano vizi formali della cartella. In entrambi i casi, però, l’orientamento prevalente esclude che, decorso il termine di 30 giorni dalla notifica della cartella, il debitore possa utilizzare successivamente i rimedi dell’opposizione esecutiva: di regola, per le multe stradali una volta scaduti anche i 30 giorni dalla cartella, l’unica difesa residua è eccepire l’eventuale prescrizione del credito (5 anni per le sanzioni del CdS) o chiedere in autotutela la rateizzazione. In altre parole, se la notifica originaria era valida e il soggetto semplicemente ha ignorato la multa, non esiste un ricorso tardivo oltre la cartella. Se invece la notifica originaria era viziata, allora la cartella è impugnabile entro 30 giorni perché rappresenta il primo atto notificato: su questo la giurisprudenza (SS.UU. n.22080/2017) è chiara nel fissare detto termine breve.

Riepilogo termini sanzioni: 30 giorni dalla notifica della cartella al Giudice di Pace per opposizione (specie se si deduce mancata notifica del verbale). In mancanza, la cartella da multa diviene definitiva. Per altre sanzioni amministrative non CdS, in genere valgono regole simili (30 giorni GdP) salvo specifiche discipline.

Tabella riepilogativa – Termini e giurisdizione per le cartelle:

Tipo di cartella	Esempi di crediti	Termine ricorso	Giurisdizione	Riferimenti
Cartella tributaria	imposte erariali (IRPEF, IVA, ecc), tributi locali (IMU, TASI, ecc)	60 giorni dalla notifica	Corte Giustizia Tributaria (giudice tributario)	Art.21 D.lgs. 546/1992
Cartella contributiva (previdenziale)	contributi INPS, INAIL, casse previdenziali	40 giorni (merito contributi); 20 giorni (vizi formali)	Tribunale ordinario (giudice del lavoro)	Art.24 D.lgs. 46/1999; art.615-617 c.p.c.
Cartella sanzioni amministrative	multe stradali, sanzioni ex L.689/81, ammende	30 giorni dalla notifica della cartella	Giudice di Pace (opposizione ex d.lgs.150/2011)	Art.7 D.lgs. 150/2011; Cass. SU 22080/2017

(Nota: i termini sopra indicati decorrono dalla data di notifica della cartella al destinatario. Nel caso di invio per posta, conta la data di ricezione attestata dall’avviso di ricevimento; per PEC, la data di consegna al server di posta del destinatario. La cartella riporta comunque l’indicazione dei termini di ricorso e dell’autorità competente, a pena di nullità in caso di omissione.)

Rimedi dopo la scadenza dei termini (oltre i 60 giorni)

Decorsi i termini ordinari di impugnazione (60, 40, 30 giorni a seconda dei casi) senza che il destinatario abbia proposto ricorso, la cartella esattoriale diventa in linea generale definitiva. Come visto, ciò preclude le normali azioni di opposizione sul merito del debito. Esistono però vari rimedi residuali a disposizione dell’interessato, da attivare dopo la scadenza dei termini, che possono in alcune circostanze portare comunque all’annullamento o alla sospensione della cartella. Tali rimedi rientrano in tre categorie principali:

Ricorso giurisdizionale “tardivo”: azioni giudiziarie esperibili oltre i termini ordinari, possibili solo in presenza di determinati vizi (tipicamente vizi di notifica, inesistenza dell’atto o altre nullità gravi che impediscono alla cartella di divenire definitiva). Si tratta in sostanza di impugnazioni volte a far dichiarare nullo un atto ormai definitivo, invocando il fatto che il contribuente non ha potuto attivarsi prima per ragioni a lui non imputabili.
Ricorso amministrativo / Autotutela: strumenti con cui il debitore si rivolge all’ente impositore o all’agente della riscossione per ottenere volontariamente l’annullamento o la correzione della cartella, senza passare dal giudice. Include l’istanza di autotutela all’ente creditore e la procedura di sospensione legale della riscossione prevista dalla legge (in alcuni casi obbligatoria).
Definizioni agevolate e condoni fiscali: misure legislative di “sanatoria” che permettono, anche dopo la scadenza dei termini di ricorso, di definire il debito con un pagamento ridotto o con l’annullamento totale dello stesso, aderendo a programmi di rottamazione, saldo e stralcio, condoni, ecc. Tali misure, introdotte da varie leggi fino al 2025, costituiscono una via alternativa al ricorso per chi non ha impugnato in tempo la cartella, consentendo di evitare parte di sanzioni e interessi.

Di seguito analizziamo ciascuna categoria in dettaglio, con indicazione di presupposti, procedure e riferimenti normativi/giurisprudenziali. È importante sottolineare che, salvo i casi di vizi gravissimi, la regola generale rimane la decadenza dalla tutela giurisdizionale ordinaria dopo il termine di legge. I rimedi tardivi non ripristinano una piena facoltà di impugnazione nel merito, ma agiscono su piani particolari (invalidità radicale dell’atto, intervento volontario dell’amministrazione, o benefici di legge di carattere eccezionale).

Ricorso giurisdizionale tardivo (impugnazioni oltre i termini per vizi notificatori o nullità)

È possibile fare ricorso in giudizio dopo 60 giorni? In linea di massima no, a meno che si verifichino situazioni eccezionali in cui la cartella (o l’atto da cui origina) sia affetta da un vizio così grave da impedire al termine di decadenza di iniziare a decorrere regolarmente. La situazione tipica è la notifica mancante o nulla della cartella o di un atto presupposto: in tal caso il contribuente può eccepire tale vizio anche oltre i 60 giorni, perché di fatto non ha avuto una valida conoscenza dell’atto nei termini. Vediamo i principali scenari:

Notifica inesistente: Se la notifica della cartella esattoriale non è mai avvenuta o è così viziata da essere considerata giuridicamente inesistente (es. consegna in luogo o a persona completamente estranei al destinatario), il termine per impugnare non inizia proprio a decorre. Una notifica inesistente non produce effetti e non può essere sanata. In tal caso, appena il contribuente viene a conoscenza dell’esistenza della cartella (ad esempio tramite un atto successivo come un’intimazione di pagamento, un fermo amministrativo, un estratto di ruolo, ecc.), può impugnare la cartella non notificata anche oltre i 60 giorni, chiedendone l’annullamento per inesistenza della notifica. La Corte di Cassazione ha più volte affermato che la notificazione inesistente non è suscettibile di sanatoria e che, in presenza di essa, l’atto non può diventare definitivo. Ad esempio, Cass. Sez. Unite n.19854/2004 ha statuito che la notifica a soggetto o luogo completamente errati rientra nei casi di inesistenza, non sanabile nemmeno con la conoscenza di fatto successiva. Come procedere? Il contribuente, appena scopre l’esistenza della cartella mai notificata, può presentare ricorso al giudice competente (tributario, lavoro o GdP a seconda della materia) eccependo la inesistenza della notifica e quindi la nullità radicale della cartella. Se invece scopre il debito solo al momento di un atto esecutivo (pignoramento), potrà sollevare l’eccezione in sede di opposizione a tale esecuzione. In ogni caso, la giurisprudenza richiede che l’azione sia intrapresa entro un tempo ragionevole dalla conoscenza dell’atto, per evitare un uso strumentale dell’inerzia (criterio della tempestività nell’impugnazione “oltre termine” appena si viene a sapere dell’atto).
Notifica nulla: Si ha notifica nulla (ma non inesistente) quando l’atto è stato notificato con violazioni delle norme, però esiste un collegamento con il destinatario (es. consegna a un familiare senza busta, relata viziata, notificazione fuori termine, ecc.). In questi casi, diversamente dall’inesistenza, la nullità è in linea di principio sanabile: se il contribuente viene comunque a conoscenza dell’atto e propone ricorso, quella notifica viziata viene sanata ex tunc dal raggiungimento dello scopo (principio generale ex art.156 c.p.c.). Tuttavia, se il contribuente non impugna entro i termini un atto che gli è pervenuto ancorché con notifica nulla, perde la possibilità di far valere quel vizio successivamente. Esempio: Caio riceve una cartella IRPEF tramite PEC da un indirizzo PEC che non risulta negli elenchi ufficiali (notifica viziata); se Caio fa ricorso entro 60 giorni, otterrà l’annullamento per notifica nullamente eseguita. Se però Caio ignora la cartella oltre i 60 giorni, la nullità relativa si considera sanata (perché l’atto ha comunque raggiunto il suo scopo, mettendo il contribuente a conoscenza del debito). Eccezione: vi è un’ipotesi in cui anche una nullità notificatoria (non insanata) può essere fatta valere tardivamente: quando essa riguarda l’atto presupposto di una cartella. In tal caso, il contribuente può impugnare la cartella nei termini (60gg) deducendo la nullità di notifica dell’atto precedente, e la Cassazione ha chiarito che la proposizione del ricorso non sana la mancata notifica dell’atto presupposto. Ma se pure la cartella non è stata impugnata nei termini, e l’atto presupposto aveva notifica nulla, la giurisprudenza attuale tende a negare la possibilità di farlo valere dopo (salvo ricorso immediato allorché se ne abbia notizia, come per l’estratto di ruolo, vedi infra).

In sintesi, se la cartella (o un suo presupposto) non è mai stata notificata validamente, il contribuente può insorgere anche oltre il termine ordinario, poiché non è decaduto da un termine che non ha potuto attivare. Viceversa, se la cartella è stata notificata (pur con vizi sanabili) e il contribuente l’ha ignorata oltre i termini, in genere non potrà più ricorrere (nullità sanata dal decorso dei termini con conoscenza). La linea di confine tra inesistenza e nullità è perciò cruciale e la stessa Cassazione ammette che è di “evoluzione continua”: l’inesistenza ricorre solo in casi estremi e va tenuta distinta dalle mere irregolarità.

Mancata notifica dell’atto precedente (vizio del presupposto): Come accennato, una situazione frequente è quella in cui la cartella si basa su un atto presupposto mai notificato (esempio classico: cartella per imposte da avviso di accertamento mai ricevuto). In tali casi, l’ordinamento consente al contribuente di impugnare la cartella per far valere l’omessa notifica del precedente ai sensi dell’art.19, co.3, D.lgs.546/92. Importante: il contribuente può scegliere se impugnare solo la cartella, deducendo come unico motivo la mancata notifica dell’atto presupposto (e ottenere così l’annullamento della cartella per vizio procedurale), oppure impugnare anche l’atto presupposto (pur non notificato) insieme alla cartella, contestando nel merito la pretesa originaria. La Cassazione (ordinanza n.1144/2018; n.33526/2019) ha chiarito che questa scelta processuale va rispettata: nel primo caso il giudice si limiterà a verificare il difetto di notifica e dichiarerà eventualmente nulla la cartella; nel secondo caso esaminerà anche la fondatezza del tributo o sanzione originaria impugnata cumulativamente. Ad esempio, Cass. sez. V, ord. n.7156 del 17/03/2025 ha riaffermato che l’omissione della notifica di un atto presupposto comporta nullità dell’atto consequenziale notificato, e che il contribuente può far valere tale vizio impugnando la sola cartella o anche l’atto presupposto non notificato. Dunque, anche a cartella già notificata, se ci si accorge entro i 60 giorni, si può agire per far caducare entrambe le pretese. Ma dopo 60 giorni? Se il contribuente non ha impugnato la cartella nei termini, purtroppo la nullità per difetto di notifica del presupposto non potrà più essere azionata direttamente, a meno che la vicenda emerga in sede di esecuzione forzata: in tal caso si potrebbe tentare un’opposizione all’esecuzione, ma come detto l’art.57 DPR 602/73 la vieta per eccepire vizi di notifica del titolo esecutivo. Pertanto l’unica strada è confidare in un giudizio di ottemperanza o in un intervento del giudice dell’esecuzione tributaria: recenti pronunce tendono a ritenere che la giurisdizione su questi vizi resti comunque del giudice tributario anche in fase esecutiva (Cass. SU nn.7822/2020 e 28709/2020), ma se il termine è scaduto senza ricorso, raramente si potrà ottenere tutela giurisdizionale.
Errori sostanziali “inesistenti”: Oltre ai vizi di notifica, dottrina e giurisprudenza discutono di altri possibili vizi radicali che renderebbero la cartella nulla in ogni tempo. Ad esempio, la mancanza totale di un elemento essenziale della cartella (come la firma del funzionario responsabile, prevista dall’art.25 DPR 602/1973) è stata ritenuta causa di nullità insanabile da alcune commissioni tributarie. Anche in tali ipotesi, se la cartella presenta un difetto così grave da non poter essere considerata un atto giuridico valido, il contribuente potrebbe sollevarlo in ogni momento. La Cassazione tuttavia tende a ricondurre questi casi o nell’alveo delle nullità relative (sanabili se non eccepite tempestivamente) o dei meri errori materiali. Ad esempio, la cartella senza firma del responsabile è nulla ma la sua mancata impugnazione entro 60 giorni ne preclude la contestazione successiva (sul punto Cass. n.24054/2007). Invece, un atto completamente privo di intestazione o di indicazione del destinatario sarebbe probabilmente inesistente e impugnabile tardivamente.

Conclusione su ricorsi tardivi giurisdizionali: Il contribuente deve distinguere i casi in cui può ancora agire in giudizio dopo la scadenza. In pratica, solo se può invocare un vizio che gli ha impedito di agire prima (tipicamente: non sapeva dell’atto perché non notificato regolarmente) egli avrà titolo per una impugnazione tardiva. In tutti gli altri casi, la decadenza dai termini è definitiva e non c’è rimessione in termini che tenga (la Cassazione ha escluso di poter applicare la rimessione in termini ex art.184 c.p.c. ai ricorsi contro atti tributari, proprio perché l’omessa impugnazione comporta decadenza ex lege). Quindi niente ricorso “fuori termine” per chi, avendo ricevuto la cartella, abbia semplicemente dimenticato o ignorato di fare opposizione.

Da ricordare, infine, che la possibilità di impugnare atti oltre i termini era stata oggetto di un importante dibattito a seguito dell’uso dell’estratto di ruolo: molti contribuenti, venuti a conoscenza di vecchie cartelle mai notificate consultando l’estratto di ruolo presso l’agente della riscossione, facevano ricorso senza attendere un atto esecutivo. La Cassazione a Sezioni Unite nel 2015 aveva ammesso questa tutela immediata, ritenendo impugnabile la cartella non notificata conosciuta via estratto. Nel 2021 però il legislatore è intervenuto (art.3-bis D.L.146/2021) stabilendo che l’estratto di ruolo non è atto impugnabile, salvo tre eccezioni tassative (pregiudizio per partecipazione ad appalti, blocco pagamenti PA, perdita di un beneficio pubblico). Le Sezioni Unite nel 2022 (sent. n.26283/2022) hanno confermato la legittimità di questa norma, rendendo inammissibili i ricorsi basati unicamente sull’estratto di ruolo. Ciò significa che oggi il contribuente che scopre da un estratto di ruolo una cartella mai notificata non può subito impugnarla, ma deve attendere la notifica di un qualche atto (una copia della cartella, un intimazione, ecc.) oppure rientrare in una delle eccezioni di cui sopra. Resta comunque valida la regola generale: la cartella non notificata legittimamente può essere contestata quando la si conosce, ma il mezzo processuale deve essere quello corretto (ricorso contro l’atto successivo notificato, oppure ricorso “preventivo” solo se c’è rischio grave ed immediato per i diritti del contribuente nelle ipotesi previste dalla legge).

Ricorso amministrativo e autotutela

Se i termini per il ricorso giurisdizionale sono scaduti o se, per scelta, il contribuente preferisce evitare le vie giudiziarie, esiste la possibilità di tentare un ricorso in via amministrativa ovvero una richiesta di autotutela. L’autotutela consiste nel potere della Pubblica Amministrazione di annullare o correggere di propria iniziativa (o su istanza del privato) un atto riconosciuto illegittimo o errato, anche oltre i termini di impugnazione. In materia di cartelle esattoriali, l’autotutela può essere esercitata sia dall’ente creditore (Agenzia delle Entrate, INPS, Comune, ecc., a seconda di chi ha emesso il ruolo) sia dallo stesso Agente della riscossione in alcuni casi.

Ecco gli strumenti principali a disposizione:

Istanza di annullamento/sgravio in autotutela all’ente creditore: Il debitore che ritiene la cartella palesemente infondata (perché ad esempio ha già pagato la somma richiesta, oppure non è il soggetto giusto, o vi sono errori di calcolo evidenti) può inviare una richiesta scritta all’ente che ha iscritto a ruolo il credito (ad es. Agenzia Entrate per tributi erariali, Comune per multe, INPS per contributi) chiedendo l’annullamento totale o parziale della cartella. Nell’istanza occorre indicare le ragioni dell’illegittimità: ad esempio “la cartella X è stata emessa per errore perché l’importo risulta già pagato in data… (allego ricevuta)”, oppure “chiedo l’annullamento perché non sono mai stato notificato dell’atto presupposto”, etc. L’ente esaminerà la richiesta e, se riconosce l’errore o l’illegittimità, emetterà un provvedimento di sgravio (annullamento del debito in tutto o in parte) comunicandolo all’Agente della riscossione. Diversi casi concreti in cui l’autotutela è opportuna: cartella intestata alla persona sbagliata, errore di calcolo, pagamento già effettuato, prescrizione già maturata ma non rilevata, doppia imposizione, ecc.. È importante agire con rapidità: l’istanza di autotutela non sospende di per sé la riscossione (a meno che l’ente, per prassi, sospenda in via interna), quindi se si è in pendenza di azioni esecutive è bene allegare anche una richiesta di sospensione provvisoria. L’autotutela è una facoltà discrezionale della PA: il contribuente non ha un diritto soggettivo all’annullamento, ma solo alla valutazione della sua istanza secondo buona amministrazione. Infatti, un eventuale rifiuto dell’ente non è direttamente impugnabile, se non per via di estrema illegittimità (ciò avviene raramente, tramite ricorso per eccesso di potere in sede di giurisdizione amministrativa, ma non è una strada comune né semplice).
Sospensione legale della riscossione (istanza ex L.228/2012): Esiste una particolare procedura, introdotta dalla Legge n.228/2012 (commi 537-543), che consente al contribuente di ottenere in tempi rapidi la sospensione e persino l’annullamento automatico delle cartelle in alcune ipotesi tassative. Questa procedura può essere attivata quando il contribuente dichiara che le somme richieste con la cartella non sono dovute per uno dei seguenti motivi: a) perché sono state pagate prima dell’iscrizione a ruolo; b) perché è stato emesso un provvedimento di sgravio dall’ente creditore; c) perché il credito è prescritto o decaduto già prima della formazione del ruolo; d) perché c’è una sospensione amministrativa o giudiziale del debito; e) perché c’è una sentenza definitiva che annulla totalmente o parzialmente il debito (in un giudizio a cui l’Agenzia Riscossione non ha partecipato). Se ricorre una di queste situazioni, il debitore può presentare all’Agente della Riscossione una dichiarazione (istanza) di sospensione legale, allegando la documentazione che prova il caso (ricevuta di pagamento, copia del provvedimento di annullamento, sentenza, ecc.). L’Agente della Riscossione è tenuto a sospendere immediatamente ogni attività di riscossione su quelle partite di ruolo e a trasmettere la richiesta all’ente creditore per le verifiche del caso. L’ente creditore deve rispondere entro 90 giorni al contribuente e al concessionario, confermando se il debito è da annullare o meno. Se entro 220 giorni dalla presentazione dell’istanza l’ente creditore non dà alcuna risposta, scatta l’annullamento di diritto del debito iscritto a ruolo. In altre parole, il silenzio prolungato dell’ente per oltre 220 giorni vale come accoglimento dell’istanza e la cartella viene annullata automaticamente per legge. Questo meccanismo tutela il contribuente da inerzie dell’amministrazione: ad esempio una Commissione tributaria ha dichiarato nulla un’intimazione di pagamento emessa dal Comune dopo che erano trascorsi i 220 giorni senza risposta all’istanza di sospensione ex L.228/2012 (il debito si considerava annullato di diritto). Riferimenti normativi: art.1 commi 537-543 L.228/2012. Nota: Se l’ente creditore risponde entro i 90 giorni rigettando la richiesta (dichiara che il debito è dovuto), la riscossione riprende e il contribuente può a quel punto solo attivarsi in giudizio (se la risposta è infondata) impugnando il diniego davanti al giudice competente. Se invece l’ente riconosce l’errore, dispone lo sgravio e la cartella è annullata. Se non risponde affatto, come detto dopo 220 giorni interviene l’annullamento ex lege. In pratica questo strumento dà un forte incentivo all’amministrazione a controllare ed eventualmente sgravare subito le cartelle palesemente illegittime. È un caso di autotutela doverosa: l’ente deve esaminare e, se fondato, annullare il debito su segnalazione del contribuente.
Altre forme di ricorso amministrativo: Per completezza, segnaliamo che in alcune materie esistono organi o procedure amministrative di tutela. Ad esempio, fino al 2011 l’INPS richiedeva il ricorso ai propri Comitati per contestare addebiti contributivi, e i Comuni hanno talvolta procedure di riesame dei verbali di multa (ricorso al Prefetto). Ma quando la partita arriva alla cartella, queste fasi sono generalmente superate: il Prefetto emette un’ordinanza-ingiunzione che, se non impugnata in tempo, porta a cartella definitiva; i Comitati INPS ora non sospendono la riscossione salvo decisioni di merito (comunque non vincolanti per la cartella già esecutiva). In sostanza, a livello di ricorsi amministrativi post-cartella, il vero strumento efficace è l’autotutela volontaria dell’ente. Non esistono “appelli gerarchici” contro una cartella esattoriale definitiva: ad esempio non si può più fare ricorso al Prefetto dopo che la multa è diventata cartella (il termine di 30 giorni per il Prefetto era riferito al verbale originario).

L’efficacia dell’autotutela: Un grande vantaggio dell’autotutela è che non ha termini prefissati: il contribuente può presentare istanza in qualsiasi momento (anche anni dopo), poiché la P.A. può annullare d’ufficio gli atti illegittimi senza limiti temporali, salvi i criteri generali di economicità e buon andamento. Ad esempio, se scopro dopo 5 anni che una cartella contiene un errore macroscopico, posso ancora chiederne l’annullamento in autotutela. Di contro, l’autotutela non sospende automaticamente i termini né le procedure esecutive: l’amministrazione potrebbe anche ignorare o rigettare la richiesta. Per questo è sempre prudente, se ancora possibile, non fare affidamento esclusivo sull’autotutela ma anche tutelarsi in giudizio. Quando però i termini di ricorso sono scaduti, l’autotutela rimane spesso l’unica strada (oltre ai condoni). In molti casi pratici, enti come l’Agenzia delle Entrate o l’INPS valutano con attenzione le istanze documentate: ad esempio se si dimostra un doppio pagamento o un errore di persona, l’ente procede allo sgravio in tempi relativamente brevi. L’agente della riscossione stesso fornisce moduli per chiedere la sospensione legale ex L.228/2012 e collabora nel trasmettere le informazioni all’ente creditore.

Rapporto tra autotutela e ricorso giudiziale: la presentazione di un’istanza di autotutela non interrompe né proroga i termini per il ricorso giurisdizionale. Ciò significa che se siete ancora nei 60 giorni, dovete comunque ricorrere al giudice per non decadere, anche se avete chiesto autotutela: la domanda all’ente non “ferma l’orologio” del termine di legge (a differenza, ad esempio, dell’accertamento con adesione che sospende i termini di impugnazione). Invece, se i termini sono già scaduti, potete ovviamente tentare l’autotutela senza preoccupazioni di decadenza – ma consapevoli che l’amministrazione potrebbe non accogliere la richiesta. In alcuni casi, l’ente potrebbe proporre una soluzione transattiva o consigliare strumenti come la rateizzazione se non intende annullare. L’ente potrebbe anche procedere a una autotutela parziale, correggendo errori formali senza annullare del tutto la cartella (es. annulla sanzioni accessorie mantenendo il capitale).

Riassumendo, dopo 60 giorni l’autotutela è una strada fondamentale: può portare all’annullamento della cartella (immediato o tramite il meccanismo L.228/2012) oppure quantomeno a una sua sospensione in attesa di definizione. Anche se non dà garanzie di successo, vale la pena tentarla quando ci sono motivi validi e documentabili di illegittimità.

(Si segnala che l’ordinamento prevede anche strumenti come la “conciliazione giudiziale” o la mediazione per le liti tributarie di modesto valore, ma questi operano dentro un contenzioso già avviato e non sono rimedi post-termini; dunque esulano dal nostro tema.)

Definizioni agevolate e condoni fino al 2025

Nel sistema italiano, a fianco dei rimedi individuali, sono stati nel tempo introdotti vari provvedimenti di carattere generale (leggi di condono o di “pace fiscale”) che consentono ai contribuenti di regolarizzare le proprie pendenze con il Fisco o con gli enti di riscossione a condizioni agevolate. Queste misure spesso prescindono dal fatto che sia stato presentato un ricorso o meno: anzi, molte sono rivolte proprio a chi non ha impugnato gli atti nei termini, offrendo un’ultima chance di mettersi in regola senza pagare per intero sanzioni e interessi. Tra il 2016 e il 2023 vi sono state diverse “edizioni” di definizioni agevolate delle cartelle esattoriali, comunemente chiamate rottamazioni, oltre ad annullamenti automatici di mini-debiti e a uno saldo e stralcio per contribuenti in difficoltà economica.

Di seguito riepiloghiamo le principali misure di condono e definizione agevolata rilevanti fino al 2025:

Rottamazione delle cartelle (Definizione agevolata): consiste nella possibilità di estinguere i debiti iscritti a ruolo versando solo il capitale e una parte degli oneri, senza le sanzioni e gli interessi di mora, ed evitando anche l’aggio di riscossione. La prima rottamazione è stata introdotta col D.L. 193/2016 (conv. L.225/2016) per i carichi affidati dal 2000 al 2016; successivamente vi sono state la “rottamazione-bis” (D.L.148/2017) e la “rottamazione-ter” (D.L.119/2018, conv. L.136/2018), che hanno esteso il periodo dei carichi definibili e dilazionato i pagamenti. L’adesione richiedeva domanda entro una certa data e pagamento in un numero definito di rate. Rottamazione-quater (2023): la Legge di Bilancio 2023 (L.197/2022) ha introdotto una nuova definizione agevolata per i carichi affidati dal 1° gennaio 2000 al 30 giugno 2022, con domanda entro il 30 aprile 2023. I debiti possono essere estinti versando solo il capitale (oltre a eventuali spese per procedure già avviate e il rimborso spese di notifica), senza sanzioni né interessi di mora né oneri di riscossione. È consentito il pagamento in unica soluzione (entro 31 ottobre 2023) oppure in max 18 rate in 5 anni (scadenze: 31/10/2023, 30/11/2023, poi 4 rate all’anno 2024-2027, con interesse ridotto al 2%). Il rispetto puntuale di queste rate estingue il debito, mentre il mancato pagamento fa decadere dai benefici. La rottamazione-quater includeva anche i debiti che erano stati oggetto di precedenti rottamazioni poi decadute (dando una seconda chance). Importante: con il Decreto “Milleproroghe” 2023-2024 è stata data un’ulteriore possibilità a chi era decaduto dai pagamenti 2023: infatti entro il 30 aprile 2025 i contribuenti che non avevano rispettato le scadenze delle rate 2023-2024 possono chiedere la riammissione alla rottamazione-quater, limitatamente ai carichi già oggetto di domanda di definizione. In pratica, chi aveva saltato le prime rate può ridomandare di rientrare nel piano agevolato pagando quanto dovuto. Questa novità mira ad aumentare la platea effettiva di chi chiude le pendenze fiscali entro il 2025.
Saldo e Stralcio (legge 145/2018): misura rivolta alle persone fisiche in comprovata difficoltà economica (ISEE fino a €20.000), introdotta con la Legge di Bilancio 2019. Permetteva di estinguere i debiti fiscali derivanti da omessi versamenti dichiarativi (es. imposte dichiarate e non versate) versando solo una percentuale ridotta del dovuto (dal 16% al 35% a seconda dell’ISEE) e stralciando il resto. Copriva i carichi affidati dal 2000 al 2017. In caso di adesione, eventuali sanzioni e interessi erano azzerati e si pagava la percentuale stabilita. Anche qui bisognava presentare domanda (entro aprile 2019) e pagare secondo scadenze prefissate. Chi ha rispettato le rate (anche prorogate causa Covid) ha chiuso i debiti; chi è decaduto è confluito eventualmente nella rottamazione-quater se ha aderito.
Stralcio dei mini-debiti: Il legislatore ha previsto in due occasioni lo stralcio automatico di piccoli ruoli:
- La Legge 145/2018 (Bilancio 2019) aveva disposto l’annullamento automatico dei debiti di importo residuo fino a €1.000 affidati dal 2000 al 2010. Ciò è avvenuto nel corso del 2019.
- Più recentemente, la Legge 197/2022 (Bilancio 2023) ha previsto l’annullamento automatico dei debiti fino a €1.000 affidati dal 2000 al 2015, con effetto al 31 marzo 2023. Questo “stralcio 2023” ha cancellato milioni di cartelle di piccolo importo senza necessità di domanda (sono state automaticamente eliminate). Va precisato che in realtà si trattava di uno stralcio parziale: per le multe stradali, ad esempio, venivano tolti interessi e maggiorazioni ma restava dovuta la sanzione principale (salvo decisione diversa dell’ente locale). I singoli enti creditori locali potevano deliberare di non applicare lo stralcio al capitale. Per i tributi erariali invece il condono è stato pieno (capitale + interessi) entro la soglia di €1.000. In sostanza, chi aveva cartelle piccole di vecchia data, a fine marzo 2023 ha visto cancellarsi il debito. Questo ovviamente è un rimedio di diritto oggettivo: non importa se si fosse fatto ricorso o meno, l’annullamento è avvenuto ex lege.
“Tregua fiscale” 2023: oltre a rottamazione-quater e stralcio mini-debiti, la L.197/2022 ha introdotto altre sanatorie: ad es. la definizione agevolata delle liti pendenti col Fisco (possibilità di chiudere i contenziosi tributari in corso pagando una percentuale del valore, variabile dal 100% al 5% a seconda degli esiti già avuti in giudizio e del grado di giudizio pendente). Questa riguarda però cause già in essere al 1/1/2023, quindi non è uno strumento post-60gg per chi non ha fatto ricorso, bensì per chi aveva fatto ricorso e vuole accordarsi. Citiamo anche la “rinuncia agevolata ai giudizi in Cassazione” (art. 5 L.130/2022) e il “ravvedimento speciale” per violazioni tributarie formali (commi 174-178 L.197/2022) – tutte misure destinate a regolarizzare posizioni pendenti. Per completezza di panorama normativo, li menzioniamo, ma il focus resta sulle cartelle non impugnate.

Effetti delle definizioni agevolate: Quando si aderisce a una definizione (es. rottamazione), la presentazione della domanda comporta la sospensione delle procedure di riscossione relative a quei carichi. L’agente della riscossione non avvierà nuovi pignoramenti e, se ve ne sono in corso, in genere li sospende in attesa dell’esito della definizione. Inoltre vengono sospesi i termini di prescrizione. Se poi il contribuente paga regolarmente quanto dovuto nei termini agevolati, il debito si estingue e le eventuali garanzie (fermi, ipoteche) vengono revocate. Se invece il contribuente decade dalla definizione (manca un pagamento), gli importi condonati (sanzioni, interessi) tornano dovuti e la riscossione riprende normalmente dal punto in cui era rimasta, con la sola esclusione – di solito – degli importi eventualmente già versati in acconto.

Conviene aderire a un condono se si è fatto ricorso? Può capitare che un contribuente abbia fatto ricorso in ritardo o abbia una causa pendente ma preferisca aderire al condono per chiudere la questione. Le norme di rottamazione prevedono di solito che l’adesione comporti la rinuncia ai ricorsi pendenti relativi alle cartelle incluse (non si deve però rinunciare prima: si aderisce, poi la controversia viene dichiarata estinta dopo il pagamento). Quindi sì, anche chi aveva avviato contestazioni può utilizzare le definizioni agevolate per sanare il debito ed evitare l’incertezza del giudizio.

Uso strategico delle sanatorie post 60 giorni: Un avvocato o consulente, nel consigliare un cliente che ha perso i termini di ricorso, valuterà sempre se è in vigore o in arrivo una misura di definizione agevolata. Ad esempio, molti imprenditori che non hanno impugnato avvisi o cartelle hanno sfruttato le rottamazioni per abbattere le sanzioni e diluire i pagamenti. È importante tenersi aggiornati con le ultime leggi di bilancio e decreti fiscali, poiché spesso introducono nuove opportunità di regolarizzazione. Allo stato di maggio 2025, la rottamazione-quater è in corso (con rate fino al 2027) e non risultano ancora nuove “rottamazioni-quinq” per debiti successivi al 2022, ma non è escluso che futuri provvedimenti possano estendere il perimetro (dipenderà dalle scelte del legislatore). Chi ha perso il treno di aprile 2023 per aderire alla definizione agevolata 2023 ha, come visto, un’ultima finestra entro aprile 2025 per rientrare se era decaduto entro 2024, altrimenti dovrà procedere con i metodi ordinari (pagamento integrale o contenzioso, se ancora attivabile per vizi).

Ecco una tabella riepilogativa delle principali definizioni agevolate e condoni fino al 2025:

Provvedimento	Norma di riferimento	Carichi interessati	Beneficio	Scadenze
Rottamazione 1.0 (Definizione agevolata 2016)	D.L. 193/2016 (conv. L.225/2016)	Ruoli 2000-2016 affidati a riscossione (Equitalia)	Pagamento integrale capitale + interessi legali ridotti, sanzioni azzerate, no interessi di mora né aggio	Domanda entro 21/4/2017, pagamento in max 5 rate fino 2018
Rottamazione-bis	D.L. 148/2017 (conv. L.172/2017)	Ruoli 2000-2017 (e riapertura per chi decaduto 1.0)	Come sopra (sconti su sanzioni/interessi)	Domanda entro 15/5/2018, rate fino 2018/2019
Rottamazione-ter	D.L. 119/2018 (conv. L.136/2018)	Ruoli 2000-2017 (inclusi decaduti precedenti)	Niente sanzioni né interessi di mora, rate fino a 18 in 5 anni (interesse 0,3%)	Domanda entro 30/4/2019, rate 2019-2023 (poi prorogate a 2022 per Covid)
Saldo e Stralcio	L. 145/2018 (commi 184-198)	Ruoli 2000-2017 di persone fisiche con ISEE ≤ €20.000 (solo omessi versamenti e contributi previdenziali)	Pagamento percentuale ridotta del dovuto: 16%, 20% o 35% a seconda dell’ISEE. Sanzioni e interessi annullati.	Domanda entro 30/4/2019, pagamento unica soluzione 30/11/2019 o 5 rate 2019-2021 (proroghe Covid al 2022)
Stralcio mini-debiti 2019	L. 145/2018 (commi 222-230)	Automatico: Ruoli fino €1.000 affidati 2000-2010 (quote fino a 31/12/2010)	Annullamento automatico del debito residuo al 31/12/2018 (capitale+interessi) per importi ≤ €1.000.	Cancellazione eseguita al 31/12/2018 (nessuna domanda richiesta)
Rottamazione-quater (Definizione 2023)	L. 197/2022 (commi 231-252)	Ruoli 2000-30/6/2022 (tutti gli enti, salvo esclusi per legge es. recupero aiuti UE)	No sanzioni né interessi di mora né aggio; paga capitale + interessi da ritardata iscrizione e spese notifica. Rate fino a 18 in 5 anni (interessi 2%).	Domanda entro 30/4/2023; prima rata 31/10/2023. 5 gg di tolleranza su scadenze.
Stralcio mini-debiti 2023	L. 197/2022 (commi 222-229)	Automatico: Ruoli ≤ €1.000 affidati 2000-2015 (importo residuo al 1/1/2023)	Annullamento automatico 31/3/2023 di tali debiti. NB: per enti diversi dallo Stato (es. Comuni) annulla solo interessi/maggiorazioni, salvo che l’ente non deliberi di estendere a tutto.	Cancellazione effettuata d’ufficio il 31 marzo 2023 (termine poi prorogato al 30/4/2023 per esigenze tecniche)
Riammissione Definizione 2023	D.L. 51/2023 (conv. L.87/2023) e L. 197/2023 (Bilancio 2024)	Debiti già ammessi a rottamazione-quater con pagamenti 2023 non eseguiti	Possibilità di riprendere il beneficio rottamazione pagando arretrati e proseguendo il piano	Istanza entro 30/4/2025 (dettagli attuativi da ADE-Riscossione)
Definizione liti pendenti 2023	L. 197/2022 (commi 186-205)	Contenziosi tributari pendenti al 1/1/2023 (qualsiasi grado)	Chiude la lite pagando un importo percentuale del valore della causa: 100% se contribuente soccombente in ultimo grado, 90% se in primo grado non ancora discusso, 40% se vinto in primo grado, 15% se vinto in secondo grado, 5% se pendente in Cassazione con doppia vittoria contribuente, 0% (solo spese) se il Fisco ha perso in tutti i gradi precedenti.	Domanda entro 30/6/2023, pagamento entro 30/9/2023 (importi fino a €50k per annualità) – Misura una tantum, conclusa.

(Nella tabella sono riportate le misure principali. Ulteriori proroghe legate al Covid nel 2020-21 hanno esteso i termini di pagamento delle rottamazioni. Inoltre, la “Tregua fiscale” 2023 comprendeva anche il cosiddetto “ravvedimento speciale” per irregolarità tributarie e la regolarizzazione delle comunicazioni di irregolarità da controllo automatizzato, ma trattandosi di istituti non legati a cartelle esattoriali, non li approfondiamo qui.)

Come si vede, fino al 2025 le opportunità di definire tardivamente le cartelle non sono mancate. Un contribuente o un’impresa che abbia perso il termine per ricorrere deve informarsi se il proprio debito rientra in qualcuna di queste agevolazioni. Ad esempio, una PMI che nel 2020 non ha impugnato un avviso può aderire in extremis alla rottamazione-quater nel 2023 e risparmiare sanzioni e interessi. Oppure un professionista con vecchi debiti sotto €1.000 potrebbe aver beneficiato dello stralcio automatico 2023. In mancanza di condoni applicabili, resta sempre la possibilità di chiedere una rateizzazione ordinaria (fino a 72 rate o 120 rate in casi di grave difficoltà, ai sensi dell’art.19 DPR 602/1973) per rendere sostenibile il pagamento, se non si riesce ad annullare o ridurre il dovuto.

Giurisprudenza recente in materia di impugnazioni tardive e cartelle esattoriali

In questa sezione esamineremo alcune pronunce giurisprudenziali rilevanti degli ultimi anni (Corte di Cassazione – incluse Sezioni Unite, Corti tributarie e Corte Costituzionale se pertinente) che riguardano i temi trattati: vizi di notifica, ricorsi oltre termini, prescrizione, ecc.

Sanabilità delle notifiche e raggiungimento dello scopo: Cass. Sez. Unite n.19854/2004 ha posto principi generali sulla distinzione tra nullità e inesistenza della notifica. Ha statuito che qualsiasi nullità della notificazione è sanata dalla proposizione del ricorso (che dimostra la conoscenza dell’atto) ad eccezione dell’inesistenza. Inoltre, la sanatoria non opera se al momento della proposizione del ricorso era già scaduto il termine di decadenza per l’accertamento: in tal caso il vizio di notifica (pur sanato processualmente) non salva l’atto sostanziale ormai decaduto. Questo equilibrio garantisce che l’ufficio non tragga vantaggio da una notifica irregolare avvenuta fuori tempo.
Confini tra inesistenza e nullità della notifica: Cass. n. 14916/2016 (Sez. V) ha ribadito che l’inesistenza deve essere limitata a casi eccezionali (“limiti angusti”), ad esempio notifica effettuata in luogo o a persona totalmente estranei al destinatario. In tutti gli altri casi di difformità dallo schema legale, si parla di nullità relativa, sanabile se l’atto è comunque pervenuto a conoscenza del contribuente. Questa e altre sentenze confermano la linea: l’inesistenza è rarissima (es. cartella imbucata in indirizzo sbagliato senza relazione col contribuente), mentre errori come firma mancante dell’ufficiale postale, relata errata, notifiche a indirizzo vecchio ma con consegna al parente, rientrano nelle nullità sanabili (cfr. Cass. nn. 610/2020, 13602/2018, ecc.). Ad esempio, Cass. n. 5366/2023 ha ritenuto nulla (non inesistente) la notifica a soggetto e luogo non corretti, purché vi sia qualche collegamento, definendo i criteri di distinzione.
Omessa notifica di atto presupposto: Cass. Sez. V n.1144/2018 e Cass. n.33526/2019 (richiamate nella recentissima ordinanza 7156/2025) hanno chiarito il diritto del contribuente di impugnare la cartella deducendo l’omessa notifica dell’atto precedente, con facoltà di scegliere il petitum (annullare solo la cartella per vizio di notifica o far cadere anche il merito del tributo). Tali sentenze hanno marcato che la mancata notifica dell’atto presupposto inficia l’atto consequenziale, e che se il contribuente lo eccepisce tempestivamente, la cartella va annullata. Inoltre, Cass. n. 28807/2020 ha confermato che l’adesione del contribuente alla definizione agevolata non sana la mancata notifica dell’atto presupposto: in quel caso il contribuente, avendo aderito a rottamazione di cartella derivante da avviso mai notificato, ha comunque potuto far valere l’eccezione in sede giurisdizionale (principio: la sanatoria tramite condono è di natura amministrativa e non preclude eccezioni di difetto di notifica, se fatte valere entro i termini in giudizio).
Estratto di ruolo e tutela del contribuente: Cass. Sez. Unite n.19704/2015 aveva affermato che è ammissibile l’impugnazione della cartella o del ruolo non notificati, conosciuti tramite estratto di ruolo, nonostante l’art.19 co.3 D.lgs.546/92 letteralmente parli di impugnazione unitamente all’atto successivo notificato. Le SU avevano letto la norma in senso costituzionalmente orientato, ritenendo che il contribuente potesse agire immediatamente appena venuto a conoscenza del debito, per evitare i danni irreversibili di un’azione esecutiva altrimenti non bloccabile. Questo orientamento è stato superato dall’intervento normativo del 2021: l’inserimento del comma 4-bis art.12 DPR 602/73 (per opera dell’art.3-bis D.L.146/2021) ha esplicitamente escluso l’impugnabilità diretta sia dell’estratto di ruolo sia delle cartelle mai notificate, salvo tre casi particolari legati a rapporti con la PA. La Cass. SU n.26283/2022 ha giudicato non fondata la questione di legittimità costituzionale di tale norma e l’ha resa applicabile anche ai giudizi pendenti. Dunque oggi vige questo: non si può più fare ricorso basandosi solo sull’estratto di ruolo, a meno che il contribuente non dimostri un immediato pregiudizio concreto (come l’impossibilità di partecipare ad appalti per via della cartella a ruolo, ecc.). Si deve attendere la notifica di un atto della riscossione (cartella stessa, o un’intimazione, o un atto esecutivo) per poter agire. Questo ovviamente nel rispetto di quanto detto prima: se quell’atto esecutivo arriva, si potranno far valere i vizi di notifica pregressi davanti al giudice competente (che, secondo SU 7822/2020, sarà il giudice tributario per i vizi inerenti il titolo, anche se sollevati durante l’esecuzione).
Giurisdizione nelle opposizioni ad esecuzione esattoriale: Cass. Sez. Unite n.7822/2020 ha fatto chiarezza sul riparto di giurisdizione: le opposizioni riguardanti la regolarità formale della cartella o la sua notificazione (cioè il titolo esecutivo) restano di competenza del giudice tributario anche se sollevate in fase esecutiva, mentre gli atti puramente esecutivi (es. pignoramento) restano fuori dalla giurisdizione tributaria e rientrano in quella ordinaria. In parallelo, Cass. SU n.28709/2020 ha confermato che l’art.57 DPR 602/73 – che limita le opposizioni ex artt.615 e 617 c.p.c. – va interpretato alla luce di quel riparto: il debitore non può usare il G.O. per questioni di merito o di notifiche del titolo, dovendo rivolgersi al giudice tributario anche se oramai i 60 giorni sono scaduti, tramite l’impugnazione dell’atto successivo. Questo assetto mira a evitare vuoti di tutela: oggi se un contribuente riceve un pignoramento per una cartella mai notificata, deve proporre un ricorso al giudice tributario (Corte di Giustizia Tributaria) avverso quella cartella, eccependo la mancata notifica – e chiedendo eventualmente la sospensione dell’esecuzione – anziché un’opposizione al giudice dell’esecuzione ordinario, che sarebbe dichiarata inammissibile. Le SU hanno così ricondotto ogni contestazione sul titolo esecutivo (cartella) nell’alveo della giurisdizione speciale se trattasi di tributi.
Prescrizione dei debiti in cartella: Un tema collegato è quello della prescrizione dopo la notifica della cartella. La Cassazione (sent. n.23397/2016 e molte altre) ha sancito che la cartella non paga equivale a una intimazione e quindi se nei termini non segue atto interruttivo, il credito si prescrive nel tempo proprio (ad es. 5 anni per tributi locali, 10 per erariali se non diversamente previsto). Sentenze più recenti, come Cass. n. 30362/2018, hanno confermato che la prescrizione breve (5 anni) si applica anche ai tributi erariali dopo la notifica della cartella se la legge speciale non prevede diversamente. Questo è rilevante per i “rimedi tardivi”: se sono passati molti anni dalla notifica e l’Agente notifica un’intimazione fuori tempo, il contribuente può opporsi sostenendo che il credito si è prescritto, anche se non aveva fatto ricorso originario (la prescrizione è un’eccezione che si può sollevare in qualsiasi momento, purché entro 60 gg dall’atto che si intende far annullare per intervenuta prescrizione). Ad esempio, se una cartella IRPEF notificata e non impugnata nel 2015 non ha avuto alcun sollecito fino al 2023 (8 anni), il contribuente alla prima intimazione del 2023 potrà ricorrere per far dichiarare prescritta la pretesa. Le Commissioni tributarie, sulla scia della Cassazione, oramai riconoscono la prescrizione come causa di estinzione del debito, rilevabile su eccezione di parte anche d’ufficio se maturata prima del giudizio.
Corte Costituzionale: Non risultano, alla data, pronunce della Consulta che abbiano direttamente ampliato i termini di ricorso o introdotto rimedi tardivi ulteriori. La Corte Costituzionale è stata chiamata in causa indirettamente nel dibattito sull’estratto di ruolo (poi risolto dalle SU 2022 come visto) e in passato sulla legittimità delle sanatorie. Ad esempio, la sent. n.15/2023 Corte Cost. ha giudicato legittimo l’art.4 D.L.119/2018 sul condono delle liti pendenti, respingendo censure di disparità di trattamento: questo conferma che i condoni sono strumenti leciti e rimessi alla discrezionalità del legislatore, con i quali l’ordinamento può offrire “rimedi” extra-giudiziali ai contribuenti in ritardo, senza con ciò violare principi costituzionali. La Consulta ha anche avallato le norme emergenziali Covid che prorogavano termini di pagamento e notifiche di cartelle (sent. 102/2021), ma ciò esula dal nostro focus.

In conclusione, la giurisprudenza recente delinea un quadro dove da un lato si tutela fortemente il diritto di difesa del contribuente in caso di mancanza di notifica (annullando gli atti consequenziali viziati), ma dall’altro si ribadisce la perentorietà dei termini e la non eludibilità degli stessi se non in casi specifici (nessuna rimessione in termini postuma, nessun ricorso fuori termine salvo i vizi radicali). Vengono offerte strade alternative (condoni, sospensione legale) per temperare la rigidità del sistema, ma il messaggio costante è: attenzione a rispettare i termini dei 60 giorni, perché oltre quelli le chance di successo in contenzioso si riducono drasticamente.

Casi pratici e simulazioni

Di seguito presentiamo alcune simulazioni pratiche per diverse tipologie di contribuenti (una PMI, un libero professionista, un contribuente con debiti previdenziali) al fine di mostrare come applicare i rimedi sopra descritti in situazioni concrete.

Caso 1 – PMI e cartella tributaria notificata irregolarmente: Alfa S.r.l. riceve nell’ottobre 2024 un fermo amministrativo su un automezzo aziendale per una cartella esattoriale IRAP del 2018, mai pagata. La società scopre così l’esistenza di quella cartella (mai prima ricevuta). Verificando presso l’Agenzia delle Entrate-Riscossione, emerge che la cartella IRAP da €50.000 era stata notificata nel 2018 via PEC, ma ad un indirizzo PEC non corretto (non quello risultante dal registro imprese). Dunque la notifica è nulla/inesistente. Inoltre, il debito deriva da un avviso di accertamento IRAP 2015 che risulta mai notificato alla società. Cosa può fare Alfa S.r.l. nel 2024, ben oltre i 60 giorni?

Analisi: La società non ha mai potuto impugnare nei termini perché la cartella non le è arrivata regolarmente. Siamo in presenza di vizi di notifica gravi sia sulla cartella sia sull’atto presupposto. Pertanto Alfa S.r.l. può intraprendere un ricorso “tardivo” ora, in occasione del primo atto utile (il preavviso di fermo). Secondo Cassazione, la giurisdizione per contestare notifica e validità della cartella tributaria resta quella tributaria anche se siamo in fase esecutiva. Quindi la società presenterà un ricorso alla Corte di Giustizia Tributaria di primo grado, entro 60 giorni dalla conoscenza del fermo, chiedendo: l’annullamento della cartella per omessa notifica dell’avviso presupposto e per notifica nulla della cartella stessa; in subordine, la sospensione e annullamento del fermo. Nel ricorso evidenzierà che la notificazione via PEC è inesistente (PEC errata) e che comunque l’accertamento 2015 non fu notificato, violando art.19 co.3 D.lgs.546/92. Chiederà anche la sospensione cautelare dell’esecuzione ex art.52 D.lgs.546/92 (visti i gravi vizi).
Possibili esiti: Molto probabilmente, data la documentazione, la Corte tributaria accoglierà il ricorso: dichiarerà nulla la cartella per mancata notifica dell’atto presupposto e vizi propria notifica, con conseguente annullamento del fermo (atto consequenziale). Alfa S.r.l. così non dovrà pagare quegli €50.000. L’Agenzia Entrate potrà eventualmente ritentare la riscossione notificando ora l’avviso 2015, ma nel frattempo potrebbe essere decaduta dal potere di accertamento (bisogna valutare i termini decadenziali IRAP, che per 2015 scadevano a fine 2020, quindi ormai non più notificabile). Se anche non fosse decaduta, comunque la rottamazione-quater 2023 era aperta a ruoli fino 6/2022, quindi Alfa srl, se avvisata per tempo, avrebbe potuto condonare; ma nel 2024 quell’opzione non c’è più (salvo riaperture). Fortunatamente i vizi di notifica offrono tutela giurisdizionale piena in questo caso.
Considerazioni: Questo caso mostra che una PMI, anche fuori termine, non è del tutto priva di difese se la controparte non ha rispettato le regole di notifica. È essenziale raccogliere le prove (es. PEC di notifica errata, estratti di ruolo) e agire prontamente appena si viene a conoscenza dell’atto. Se Alfa S.r.l. fosse rimasta inattiva anche dopo il fermo, avrebbe rischiato pignoramenti; invece reagendo può far valere i suoi diritti. Un consiglio ai professionisti: verificare sempre la regolarità delle notifiche – ad esempio controllare che la PEC mittente sia in IPA o Registro Imprese, che vi sia firma digitale valida, ecc. Spesso da questi dettagli dipende la possibilità di un ricorso tardivo vincente.

Caso 2 – Libero professionista con debiti fiscali definitivi e condono: Il dott. Bianchi, medico libero professionista, nel 2019 riceve tre cartelle esattoriali per IRPEF e IVA relative agli anni 2014-2015 (derivate da controlli automatizzati per un totale di €30.000). Per difficoltà finanziarie, Bianchi non fa ricorso entro i 60 giorni e lascia scadere ogni termine, non pagando. Nel 2020 subisce un fermo auto e un pignoramento del conto (poi ridotto perché sui primi €1.500 il conto era impignorabile). Arriviamo al 2023: Bianchi ha ancora il debito intero non pagato, più interessi, e ormai nessuna possibilità di ricorso (le cartelle erano state regolarmente notificate via PEC nel 2019). In questo scenario, l’unica via è negoziare o aderire a sanatorie. Fortunatamente, a inizio 2023 entra in vigore la Definizione agevolata (rottamazione-quater) per cartelle fino 2022. Bianchi aderisce entro aprile 2023 includendo tutte le sue cartelle. L’Agente della riscossione gli comunica il totale dovuto in definizione agevolata: su €30.000 di tributi, avrebbe avuto circa €8.000 di sanzioni e €4.000 di interessi di mora, che vengono azzerati; restano da pagare ~€30.000 + interessi legali 2% annuo per rateazione. Bianchi opta per il piano in 18 rate 2023-27. Paga regolarmente le prime 4 rate (fino a novembre 2024). Per la fine 2024, tuttavia, fatica a trovare i soldi e salta la rata di novembre 2024, decadendo dalla rottamazione. Con la legge di Bilancio 2024 viene data la chance di riammissione pagando entro il 30/4/2025. Bianchi raccoglie i fondi necessari (anche grazie a un prestito familiare) e presenta istanza di riammissione a febbraio 2025, versando le rate arretrate. In questo modo, rientra nel piano e potrà proseguire i pagamenti nel 2025-27, evitando di perdere i benefici. Se non ci fosse stata questa riammissione, Bianchi sarebbe decaduto e l’agente avrebbe ripreso l’esecuzione sulla base del debito originario (ripristinando sanzioni e interessi). La sua auto sarebbe rimasta sotto fermo e il conto a rischio. Ma grazie alla sanatoria è riuscito a ridurre il danno: pur pagando il dovuto, ha evitato circa €12.000 tra sanzioni e interessi e soprattutto ha evitato nuovi pignoramenti (durante la rottamazione le azioni erano congelate).

Analisi: Questo caso illustra una situazione comune: un professionista che, pur avendo perso i termini di ricorso, sfrutta i condoni per sistemare la posizione. Senza rottamazione, avrebbe dovuto pagare €42.000 più aggio, o subire pesanti azioni esecutive. Con la rottamazione pagherà circa €32.000 diluiti, risparmiando €10k+. È un esempio di come i condoni fiscali fungano da rimedio tardivo “di fatto” per i ritardatari. Ovviamente non c’era qui alcun vizio da eccepire: Bianchi era in torto per non aver pagato imposte dichiarate, le cartelle erano legittime. In giudizio non avrebbe avuto speranze. La definizione agevolata gli ha dato una via d’uscita onorevole col Fisco, evitando magari di mandare la posizione a ruolo “inesigibile” con aggravio di ulteriori spese.
Consiglio pratico: Per i professionisti e imprenditori che non hanno impugnato in tempo atti impositivi, tenere d’occhio i provvedimenti di “pace fiscale” è fondamentale. Questi possono cambiare le carte in tavola e vanno sfruttati entro le scadenze, facendosi aiutare magari da un commercialista o avvocato per la procedura di adesione. Nel caso di Bianchi, la prontezza nel presentare domanda nel 2023 e poi nel chiedere riammissione nel 2025 è stata decisiva.

Caso 3 – Contribuente e cartelle contributive INPS: Maria Rossi era una lavoratrice autonoma iscritta come artigiana alla gestione INPS, ma nel periodo 2016-2018 in realtà ha lavorato come dipendente presso un’azienda (quindi non doveva versare i contributi artigiani perché l’attività era di fatto cessata). Per disguidi burocratici, l’INPS ha comunque iscritto a ruolo contribuzioni fisse artigiani per quegli anni, che Maria non ha pagato. Nel 2019 e 2020 Maria riceve due cartelle esattoriali dall’INPS per un totale di €12.000 di contributi. Maria però non le impugna entro 40 giorni, pensando erroneamente che essendo “sbagliate” si annulleranno da sole. Nel 2021 l’Agente della riscossione notifica un avviso di pignoramento immobiliare sulla casa di Maria (per fortuna solo come atto formale, perché la casa è già ipotecata dalla banca e di basso valore). A questo punto Maria si rivolge a un avvocato del lavoro. Cosa si può fare dato che i 40 giorni sono passati?

Analisi: Qui i vizi non riguardano la notifica – Maria ha ricevuto le cartelle – ma il merito (contributi non dovuti perché doppia iscrizione). Purtroppo Maria ha perso il termine di 40 giorni per opporsi. L’avvocato individua due strategie parallele: autotutela presso INPS e opposizione all’esecuzione limitata. Invia subito un’istanza all’INPS allegando documenti che provano l’assunzione da dipendente nel 2016-2018, chiedendo l’annullamento in autotutela delle cartelle (trattandosi di evidente errore di iscrizione). Contestualmente, propone un ricorso al Tribunale (giudice del lavoro) come opposizione tardiva all’esecuzione, sostenendo che il credito è inesistente in quanto Maria era dipendente (quindi chiede dichiarare non dovuti i contributi per inesistenza dell’obbligo). Questa opposizione è problematica, perché formalmente l’art.57 DPR 602/73 vieta l’opposizione su “titolo” già definitivo. Ma l’avvocato ci prova invocando una recente apertura giurisprudenziale: alcune sentenze di merito hanno ammesso opposizioni tardive in casi di difetto assoluto di legittimazione passiva (soggetto totalmente non debitore). Inoltre, chiede al giudice un provvedimento urgente di sospensione del pignoramento, evidenziando che è un errore dell’ente.
Possibile evoluzione: Prima dell’udienza, l’INPS risponde all’istanza di autotutela riconoscendo l’errore (Maria risulta dipendente e non tenuta alla doppia contribuzione) e invia un provvedimento di sgravio all’Agente della riscossione. Ciò rende il ricorso al Tribunale praticamente superfluo: infatti le cartelle vengono annullate dall’ente stesso, e l’Agente revoca il pignoramento. L’avvocato a quel punto dichiara cessata la materia del contendere in tribunale. Maria così non paga nulla e risolve la questione. Se l’INPS avesse negato l’errore, il Tribunale avrebbe dovuto decidere. Non essendoci un ricorso entro 40 giorni, Maria sarebbe stata formalmente decaduta; tuttavia, confidando nella sostanza (contributi non dovuti) e in una possibile disapplicazione delle decadenze in caso di credito inesistente, l’avvocato avrebbe potuto ottenere ragione (non garantita, ma c’erano buone argomentazioni). La strada dell’autotutela però è stata più efficace e rapida.
Insegnamento pratico: Per i debiti contributivi, le sedi INPS dispongono di strutture di riesame e spesso, se l’errore è palese, preferiscono annullare in autotutela piuttosto che sostenere una causa. Il contribuente deve però farsi parte attiva: non avendo più diritto al ricorso ordinario, la collaborazione con l’ente diventa cruciale. Questo caso evidenzia inoltre che aspettare passivamente è pericoloso: Maria ha rischiato il pignoramento della casa. Se non avesse agito tramite legale, l’INPS da sé non si sarebbe accorta dell’errore. Quindi, anche post 60 giorni, bisogna utilizzare tutti i canali (amministrativi e giudiziari straordinari) per far valere le proprie ragioni.

Caso 4 – Contribuente con multa stradale mai notificata: Carlo, nel 2018, cambia residenza senza aggiornare subito la patente. Nel 2019 commette un’infrazione stradale (eccesso di velocità): il verbale viene notificato alla vecchia residenza e da lì rinviato al mittente per “destinatario trasferito”, senza ulteriore ricerca (notifica omessa). Carlo non sa nulla della multa finché, nel 2022, riceve una cartella esattoriale di €300 per quella sanzione (importo raddoppiato per mancato pagamento). Essendo ormai oltre 60 giorni dalla notifica della cartella, Carlo pensa di dover pagare e basta. Ma un conoscente gli suggerisce che se non ha mai avuto il verbale, può ancora fare qualcosa. Carlo quindi, a 20 giorni dalla cartella, presenta un’opposizione al Giudice di Pace ex art.7 D.lgs.150/2011, sostenendo che quella cartella è il primo atto con cui viene a conoscenza della multa e chiedendo l’annullamento della cartella per mancata notifica del verbale. Il ricorso è entro i 30 giorni quindi ammissibile. Il Comune in giudizio esibisce le relate di notifica del verbale, da cui risulta il “trasferito”. Il GdP rileva che non è stata effettuata la notifica nelle forme degli irreperibili (art.140 c.p.c. o 143), quindi la notifica è nulla/omessa. Di conseguenza, con sentenza 2023, il Giudice di Pace annulla la cartella e le spese di lite sono compensate (trattandosi di errore formale). Carlo non dovrà pagare nulla.

Commento: Questo scenario è frequente per le multe. Chi non riceve il verbale può, anche a distanza di molto tempo, far valere il vizio entro 30 giorni dalla cartella. La tempestività è fondamentale: se Carlo avesse aspettato più di 30 giorni, non avrebbe più potuto opporsi (Cass. SU 22080/2017 lo vieta oltre tale termine). L’esito positivo dipendeva dalle prove sulla notifica irregolare, che fortunatamente erano chiare. In taluni casi, se il Comune fosse riuscito a dimostrare di aver tentato correttamente la notifica (es. deposito atti in Comune, invio raccomandata informativa), la cartella sarebbe stata confermata. Ma qui c’era una falla. Questa simulazione insegna che per le sanzioni amministrative i termini di reazione sono anche più stringenti, però la legge tutela chi davvero era inconsapevole dell’infrazione, purché agisca subito alla prima occasione utile.

Domande frequenti (FAQ)

Domanda: Ho ricevuto una cartella esattoriale oltre 60 giorni fa e non ho fatto ricorso. Posso ancora fare qualcosa per non pagarla?
Risposta: Se sono trascorsi i termini ordinari di impugnazione (60 giorni per tributi, 40 per contributi, 30 per multe), non è più possibile contestare nel merito la cartella tramite i normali ricorsi. Diventa definitiva. Tuttavia, puoi agire in casi particolari: ad esempio, se non avevi mai ricevuto l’atto precedente (es. un accertamento) o se la notifica della cartella è nulla o inesistente, puoi impugnare tardivamente l’atto appena ne hai avuto conoscenza. In mancanza di vizi di notifica, non esistono ricorsi tardivi generali. Resta però la possibilità di chiedere all’ente un annullamento in autotutela (se ci sono errori evidenti, doppio pagamento, prescrizione già maturata) e di valutare se rientri in qualche condono (rottamazione, saldo-stralcio) che ti permetta di ridurre o cancellare il debito anche dopo la scadenza dei termini. Inoltre, puoi sempre chiedere una rateizzazione per evitare azioni esecutive immediate.

Domanda: La cartella mi è arrivata, ma l’accertamento a cui si riferisce no. Posso far ricorso oltre i 60 giorni?
Risposta: Sì. La legge ti consente di impugnare la cartella deducendo la mancata notifica dell’atto presupposto (accertamento). In pratica puoi contestare la cartella anche solo per questo motivo, chiedendo al giudice di annullarla perché l’atto da cui origina non ti era stato notificato e quindi la pretesa non poteva essere legittimamente iscritta a ruolo. Questa impugnazione va fatta entro 60 giorni dalla notifica della cartella (quindi nei termini ordinari della cartella stessa). Se però hai lasciato scadere anche la cartella, la situazione si complica: in teoria avresti dovuto agire entro quei 60gg. Se non l’hai fatto, potrai solo far valere la mancata notifica dell’accertamento in sede di eventuale opposizione all’esecuzione (es. se ti pignorano qualcosa) ma è un terreno incerto, perché formalmente avresti perso il treno. Il consiglio è: non aspettare. Appena scopri da una cartella un atto mai notificato, impugna subito la cartella. La Cassazione conferma che è la strada corretta.

Domanda: Ho scoperto tramite un estratto di ruolo che esiste una cartella a mio nome di anni fa, di cui ignoravo l’esistenza. Posso fare ricorso ora anche se non mi è arrivata alcuna cartella?
Risposta: Fino al 2021 molti lo facevano, ma oggi non è più ammesso impugnare l’estratto di ruolo come “escamotage” per contestare una cartella non notificata. Devi attendere la notifica di un atto ufficiale: ad esempio puoi sollecitare l’Agente della riscossione a notificarti una copia della cartella o un intimazione di pagamento. Solo quando avrai un atto notificato potrai presentare ricorso, eccependo che la cartella originaria non ti era stata notificata. L’eccezione sarà valida e il giudice potrà annullare la cartella per vizio di notifica precedente. Ma il ricorso contro il semplice estratto (che è un documento interno) verrebbe dichiarato inammissibile alla luce della nuova normativa. Fanno eccezione solo situazioni specifiche (partecipazione a gare, crediti verso PA bloccati, ecc.) previste dalla legge – casi rari. Dunque la via giusta è attendere un atto e impugnare quello, non l’estratto stesso.

Domanda: Ho perso il termine per fare ricorso contro una cartella di contributi INPS. Devo pagarla per forza?
Risposta: Se il debito è effettivamente dovuto, sì, dovrai pagarla (magari chiedendo una dilazione). Ma verifica alcune cose: primo, è corretto che tu debba quei contributi? Spesso arrivano cartelle INPS per periodi prescritti (5 anni in materia contributiva) o per situazioni dove non eri tenuto (es. doppie iscrizioni). Se c’è un errore dell’INPS, puoi presentare una istanza di autotutela all’INPS documentando la cosa e chiedendo l’annullamento. L’INPS ha interesse a stornare contributi non dovuti. Se l’INPS rifiuta e sei convinto di aver ragione, puoi valutare un’azione giudiziaria straordinaria: ad esempio un ricorso al Tribunale per far dichiarare inesistente l’obbligo contributivo (di fatto un’opposizione tardiva). Tieni conto che la legge dà 40 giorni per opporsi, quindi sei formalmente decaduto; molti giudici però in casi di palese infondatezza del credito ammettono comunque la tutela del debitore, altrimenti sarebbe una “perpetuazione” di un errore amministrativo. In parallelo, controlla se puoi sfruttare qualche definizione agevolata: ad esempio, le rottamazioni cartelle includevano anche contributi INPS. Se hai debiti contributivi affidati entro 30/6/2022 e non hai aderito nel 2023, purtroppo ora quell’opportunità è chiusa (salvo riaperture). Ma magari rientravi nello stralcio dei mini-debiti sotto €1.000 (in tal caso la cartella sarebbe stata annullata in automatico a marzo 2023). Quindi: 1) autotutela se errore/prescrizione; 2) condono se applicabile; 3) altrimenti, tocca pagare. Non ignorare però la cartella perché l’INPS tramite Agenzia Entrate Riscossione può attivare procedure dure (es. pignoramenti su conto, su stipendio/pensione, fermo auto, ipoteche).

Domanda: Posso chiedere la rateizzazione dopo i 60 giorni per evitare pignoramenti, anche se non faccio ricorso?
Risposta: Sì. La rateizzazione è un diritto del contribuente previsto dalla legge (art.19 DPR 602/73 per i tributi, norme analoghe per contributi e multe) e può essere richiesta anche dopo la scadenza del termine di pagamento della cartella, a patto che il carico non sia già stato oggetto di pignoramento definitivo. Di solito puoi chiedere un piano fino a 72 rate mensili (6 anni) se dimostri di non poter pagare in unica soluzione. Importi oltre €60.000 richiedono di documentare l’ISEE o bilanci. In caso di comprovata situazione di grave e protratta difficoltà, si può chiedere fino a 120 rate (10 anni). La rateizzazione sospende le azioni esecutive: l’Agente della riscossione, una volta concesso il piano, non può procedere con nuovi fermi o pignoramenti finché rispetti i pagamenti. Attenzione: la rateizzazione non è un ricorso né annulla nulla – pagherai tutto il dovuto più un interesse di dilazione – ma è sicuramente un’opzione da usare se non hai altre difese e vuoi evitare il blocco dei beni. Puoi chiederla anche dopo che sia iniziato un pignoramento, con il consenso dell’Agente (che in genere sospende l’azione in cambio del piano di rate). Quindi, se ti sono scaduti i termini di ricorso, valuta seriamente la rateazione come “paracadute” per evitare guai peggiori.

Domanda: Una cartella può mai cadere in prescrizione dopo che è definitiva?
Risposta: Sì. Il fatto che tu non l’abbia impugnata la rende definitiva ma non “eterna”: i crediti hanno comunque termini di prescrizione. Ad esempio, le cartelle per contributi INPS si prescrivono in 5 anni (dalla notifica della cartella o da ultimo atto interruttivo); le cartelle per sanzioni CdS in 5 anni; per tributi erariali si discute se 10 anni o 5 anni a seconda dei casi – la Cassazione propende per 5 anni salvo eccezioni di legge. Ciò significa che se l’Agente della riscossione per molti anni non compie alcun atto verso di te (né solleciti, né intimazioni, né pignoramenti), il debito può estinguersi per prescrizione. La prescrizione però non opera automaticamente: va eccepita dal debitore quando arriva un atto tardivo. Quindi se, esempio, ricevi nel 2025 un’intimazione di pagamento riferita a una cartella del 2015 di cui dopo il 2015 non hai più avuto notizie, puoi fare ricorso (entro 20 giorni trattandosi di intimazione che è atto esecutivo) sostenendo che il credito è prescritto perché sono passati più di 5 anni senza atti interruttivi. Se hai ragione sui calcoli, il giudice dichiarerà estinto il debito per intervenuta prescrizione. In pratica quindi, anche una cartella “definitiva” va in prescrizione se il Fisco dorme. Bisogna ovviamente conoscere il termine specifico e provare l’inerzia (gli atti di intimazione interrompono e fanno decorre da capo il periodo). Nota: la prescrizione di solito non richiede un ricorso nei 60gg dalla cartella, perché di solito la cartella non è prescritta appena emessa ma lo diventa dopo anni. Quindi appare come difesa “tardiva” ma in realtà è una eccezione di merito su un fatto nuovo (il decorso del tempo) che puoi far valere in qualsiasi momento nel processo esecutivo.

Domanda: Ho presentato un’istanza di autotutela per una cartella: devo fare qualcosa in attesa?
Risposta: Dipende. Se sei ancora nei termini per il ricorso e la questione è seria, ti conviene comunque presentare ricorso giurisdizionale per sicurezza, perché l’autotutela non sospende i termini. Se invece i termini erano già scaduti, puoi aspettare l’esito sapendo però che l’autotutela non blocca automaticamente la riscossione. Esiste per fortuna la sospensione legale L.228/2012 se hai presentato l’istanza per uno dei motivi tassativi (pagato, prescritto ecc.): in tal caso l’Agente deve sospendere appena riceve la tua dichiarazione. Ma se la tua autotutela non rientra in quei casi formali (es. chiedi annullamento per equità o altri motivi), l’Agente potrebbe andare avanti lo stesso. Quindi, in situazioni urgenti (tipo pignoramento imminente) è bene affiancare all’autotutela una richiesta di sospensione all’Agente o un ricorso in extremis al giudice per fermare tutto. In sintesi: l’autotutela è utile ma non dormirci sugli allori; monitora i 90 giorni di risposta dell’ente e, se vedi che non arriva alcuna risposta e i 220 giorni stanno per scadere, chiama l’Agente per assicurarti che l’abbiano sospesa. Se l’ente rigetta l’istanza, dovrai attivarti in giudizio subito (se sei fuori termini ordinari, magari con opposizione esecutiva se possibile).

Domanda: Mi è arrivata una cartella per cui c’era stata una rottamazione, ma non ho pagato le rate e sono decaduto: posso fare ricorso ora?
Risposta: Quando decadi da una definizione agevolata, la cartella “revive” con tutti gli importi originali. Purtroppo non puoi impugnare la cartella ora contestando il merito, perché i termini erano legati alla notifica originaria. La decadenza dalla rottamazione non riapre i termini di ricorso. L’unica chance è vedere se normativamente viene concessa una riapertura: nel caso della rottamazione-quater 2023, ad esempio, la legge ha permesso ai decaduti 2023 di essere riammessi entro aprile 2025 pagando il dovuto. Quindi verifica se ci sono norme che ti consentono di rientrare (spesso i decreti “milleproroghe” o leggi di bilancio contengono queste possibilità). Se non c’è nulla, dovrai pagare tutto (magari chiedendo rateazione). Fare ricorso ora sarebbe inutile: il giudice lo dichiarerebbe inammissibile perché tardivo. Potresti giusto eccepire eventuali vizi nuovi (es. nel frattempo il debito è prescritto, oppure contestare un errore di calcolo) se ti notificano un nuovo atto (tipo una intimazione). Ma il merito originario non si può rimettere in discussione. Quindi, in caso di decadenza da condono, o speri in un nuovo condono o paghi. Questo evidenzia che, se aderisci a una definizione, è fondamentale non decadere: fai di tutto (anche chiedi prestiti) per pagare quelle rate, altrimenti ti ritrovi al punto di partenza senza più strumenti di difesa.

Domanda: Quali sono le fonti normative principali da conoscere per i ricorsi tardivi su cartelle?
Risposta: In ambito tributario, fondamentali sono l’art.19, comma 3, D.lgs. 546/1992 (che consente l’impugnazione dell’atto presupposto non notificato insieme all’atto successivo) e gli artt.21 e 22 D.lgs.546/92 (termini e procedura ricorso). Per contributi, l’art.24 D.lgs. 46/1999 fissa i 40 giorni per opposizione a ruoli. Il DPR 602/1973 è chiave per la riscossione: l’art.25 riguarda la cartella, l’art.49 e seguenti le intimazioni e esecuzioni, l’art.57 limita le opposizioni esecutive. Importante la Legge 228/2012, commi 537-543 per la sospensione legale (autotutela rafforzata). Quanto alla notifica, le norme del c.p.c. (artt.137 e segg.) e della L.890/1982 per posta si applicano: sapere cos’è un’art.140 c.p.c., un’irreperibilità assoluta (art.60 DPR 600/73 per atti fiscali) aiuta a identificare vizi. Sulle sanzioni, da ricordare l’art.7 D.lgs.150/2011 (opposizione in 30gg al GdP) e la L.689/1981 (procedura sanzioni amministrative). Le varie leggi di condono poi (DL 193/2016, DL 119/2018, L.197/2022 ecc.) definiscono condizioni e termini delle definizioni agevolate. Una lista completa delle fonti normative e giurisprudenziali citate la trovi qui sotto.

Fonti normative e giurisprudenziali (elenco)

D.P.R. 29 settembre 1973 n.602: Artt. 25 (Formazione e notifica della cartella di pagamento), 49-50 (Intimazione ad adempiere, Termine per l’esecuzione), 57 (Limiti alle opposizioni esecutive in materia esattoriale) e altre disposizioni sulla riscossione coattiva.
D.Lgs. 31 dicembre 1992 n.546: Art. 19 (Atti impugnabili, comma 3 sul cumulo impugnazioni), Art. 21 (Termini di proposizione del ricorso: 60 giorni), Art. 22 (Modalità di proposizione), Art. 62 e segg. (impugnazioni in appello, Cassazione), Art. 68 (sospensione e pagamento in pendenza di giudizio).
D.Lgs. 26 febbraio 1999 n.46: Art. 24 (Opposizione a iscrizione a ruolo di contributi previdenziali e premi: termine 40 giorni; opposizione atti esecutivi 20 giorni).
D.Lgs. 1 settembre 2011 n.150: Art. 7 (Opposizione a sanzioni amministrative davanti al GdP: termine 30 giorni, rito applicabile, specifico per cartelle da multe come da Cass. SU 22080/2017).
Legge 24 novembre 1981 n.689: Art. 22 e 22-bis (opposizione a ordinanza ingiunzione entro 30 gg, competenza GdP o Tribunale). (Rilevante per capire il procedimento originario delle sanzioni).
Codice di Procedura Civile: Artt. 615 (Opposizione all’esecuzione), 617 (Opposizione agli atti esecutivi) – applicabili limitatamente in materia esattoriale per le parti non coperte da giurisdizione tributaria; Artt. 137-160 c.p.c. (notificazioni degli atti) – criteri di validità/nullità/inesistenza delle notifiche; Art. 156 c.p.c. (raggiungimento dello scopo e sanatoria nullità); Art. 184 c.p.c. (rimessione in termini, non applicabile a decadenze da ricorso).
Legge 27 dicembre 2002 n.289 (Finanziaria 2003): Art. 12 (condono previdenziale, per menzionare sanatorie contributi pregresse – contesto storico).
Legge 30 dicembre 2004 n.311 (Finanziaria 2005): introdusse l’art.1 co.426 che portò notifica via posta direttamente da Agente (prima del 2008) – riguarda prescrizioni e decadenze su cartelle vecchie. (Solo riferimento storico su evoluzione normativa notifiche).
Legge 28 dicembre 2015 n.208 (Stabilità 2016): commi su proroga dei termini di accertamento e ruolo, preludio a definizioni agevolate successive. (Contestualizzazione temporale).
D.L. 22 ottobre 2016 n.193 (conv. L.225/2016): Art.6 e segg. (Definizione agevolata 2016 delle cartelle – “rottamazione” 1.0).
D.L. 16 ottobre 2017 n.148 (conv. L.172/2017): Art.1 (Definizione agevolata 2017 – rottamazione-bis, riapertura).
D.L. 23 ottobre 2018 n.119 (conv. L.136/2018): Art.3 (Definizione agevolata 2018 – rottamazione-ter), Art.4 (Definizione giudizi tributari pendenti), Art.14 (Stralcio debiti fino 1.000 euro 2000-2010).
Legge 30 dicembre 2018 n.145 (Bilancio 2019): commi 184-198 (Saldo e Stralcio 2019 per persone fisiche), commi 231-252 (Stralcio automatico mini ruoli fino 2010).
D.L. 30 aprile 2019 n.34 (conv. L.58/2019): proroga termini versamento rottamazione-ter e saldo stralcio (decreto Crescita).
D.L. 19 maggio 2020 n.34 (conv. L.77/2020): sospensioni Covid dei termini di versamento delle definizioni agevolate (Rott-ter e saldo-stralcio, prorogati fino 2022). (Norme emergenziali Covid, contestualizzazione dei differimenti).
D.L. 21 ottobre 2021 n.146 (conv. L.215/2021): Art.3-bis (inserito in sede di conversione) che modifica l’art.12 DPR 602/73, introducendo comma 4-bis: estratto di ruolo non impugnabile direttamente e cartella non notificata impugnabile solo in 3 ipotesi tassative.
Legge 29 dicembre 2021 n.234 (Bilancio 2022): niente condoni ma norme su rate rottamazione (proroga tolleranza). (Per cronologia, poco impatto sui ricorsi tardivi.)
Legge 29 dicembre 2022 n.197 (Bilancio 2023): Art.1 commi 153-159 (Ravvedimento speciale 2023), commi 166-173 (Definizione avvisi bonari), commi 186-205 (Definizione liti pendenti), commi 206-221 (Conciliazione agevolata in appello e rinuncia in Cassazione), commi 222-230 (Stralcio automatico debiti ≤ €1.000 2000-2015), commi 231-252 (Definizione agevolata “rottamazione-quater” 2000-2022), commi 256-258 (Estensione definizioni a enti territoriali facoltativa).
Decreto-legge 29 dicembre 2022 n.198 (Milleproroghe 2023, conv. L.14/2023): proroga termini adesione rottamazione-quater al 30/6/2023 (poi anticipata di nuovo a 30/4 nel DL 51/23).
D.L. 10 marzo 2023 n.51 (conv. L.87/2023): Art.2-ter (Riammissione ai benefici definizione agevolata per decadenze al 31/12/2023; poi estesa a decadenze 2024 dalla L.197/2023).
Legge 30 dicembre 2023 n.213 (Bilancio 2024): conferma riammissione rottamazione-quater e piccole modifiche sui condoni (riduzione sanzioni definizione agevolata rate non applicabile a cartelle già rottamate, ecc.). (Nessun nuovo condono rilevante nel 2024 oltre a proroghe.)
Cass., Sez. Unite civili: n.19854/2004 (sanatoria nullità notifica e decadenza accertamento), n.2090/2002 e n.212/1999 (sull’inammissibilità opposizioni a cartella prima della modifica del 1999, cit. in motivazioni Cass 2020), n.21690/2016 (giurisdizione: atti esecutivi estranei a giudice trib. ), n.19704/2015 (impugnabilità cartella da estratto di ruolo, ora superata), n.22080/2017 (termine 30 gg opposizione cartella multe, natura opposizione recuperatoria), n.7822/2020 (riparto giurisdizione tributario/ordinario in riscossione), n.28709/2020 (conferma esclusione giurisdizione trib. atti successivi a notifica, salvo vizi titolo), n.26283/2022 (legittimità norma anti-estratto di ruolo, applicabilità retroattiva, inammissibilità ricorsi a estratti).
Cass. Civ., Sez. V (tributaria) – ordinanze recenti: n.1144/2018 e n.33526/2019 (nullità notifica atto presupposto, scelta se impugnare solo consequenziale o anche presupposto), n.7156/2025 (omessa notifica atto presupposto = nullità atto consequenziale;
Cass. Civ., Sez. VI – ordinanze: n.10001/2021 (onere prova notifica su Agente riscossione se contestata, cartella nulla se notifica atti presupposti non provata), n.4526/2022 (applicazione nuova norma estratto ai giudizi pendenti).
Corte Costituzionale: n.15/2023 (legittimità definizione liti L.197/2022), n.58/2018 (questione su art.19 co.3 d.lgs.546/92 – inammissibilità per difetto rilevanza, ma ribadisce possibilità impugnare cartella per vizi notifica presupposto), n.120/2020 (riscossione società pubbliche – attinenza indiretta), n.102/2021 (legittimità sospensioni Covid riscossione), n.281/2011 (su condono L.73/2010, irrilevante qui).

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