Debiti Per Colpa Di Errori Del Commercialista: Cosa Fare Per Difendersi

Da Giuseppe Monardo
Giugno 7, 2025
08:27
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Hai scoperto che il tuo commercialista ha commesso un errore e ora ti ritrovi con una cartella esattoriale, una sanzione o un accertamento fiscale? Ti chiedi se sei tu a dover pagare per colpe non tue, oppure se puoi chiedere un risarcimento e difenderti?

Purtroppo non è raro che professionisti poco attenti o sovraccarichi di lavoro commettano errori nella trasmissione delle dichiarazioni, nei versamenti o nella gestione fiscale della tua attività. Ma la buona notizia è che la legge non ti lascia solo: se il danno è causato da una negligenza del commercialista, puoi difenderti e chiedere giustizia.

Questa guida dello Studio Monardo – avvocati esperti in responsabilità professionale, difesa del contribuente e contenzioso con l’Agenzia delle Entrate – ti spiega cosa fare se il commercialista ha sbagliato, quando puoi rivalerti e come evitare di pagare per errori non tuoi.

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1. Introduzione

Quando un imprenditore o un professionista si affida a un dottore commercialista per la gestione fiscale e contabile, si aspetta competenza e diligenza. Può però accadere che errori o omissioni del commercialista generino debiti tributari a carico del cliente: ad esempio dichiarazioni fiscali presentate in ritardo o in modo errato, versamenti omessi, calcoli sbagliati di imposte, che portano l’Agenzia delle Entrate a richiedere imposte aggiuntive, sanzioni e interessi. In questi casi, è fondamentale sapere come difendersi e tutelare i propri diritti. Questa guida – pensata per avvocati e imprenditori con un taglio giuridico ma divulgativo – offre un’analisi approfondita e aggiornata a maggio 2025 su quali rimedi ha il cliente danneggiato e quali responsabilità (civili e penali) possono gravare sul commercialista responsabile dell’errore.

Affronteremo dapprima la responsabilità civilistica del commercialista, ovvero l’obbligo di risarcire i danni causati al cliente dal suo operato negligente o scorretto. In parallelo esamineremo la responsabilità penale, perché in alcuni casi gravi il comportamento del professionista potrebbe configurare reati (specie in ambito tributario) o concorrere in quelli del cliente. Un’ampia parte della guida è dedicata al rapporto con l’Agenzia delle Entrate e con l’Agente della Riscossione: vedremo come gestire cartelle esattoriali e avvisi di accertamento dovuti ad errori fiscali, le possibilità di ravvedimento operoso per regolarizzare spontaneamente le omissioni con sanzioni ridotte, nonché le sanatorie fiscali e definizioni agevolate disponibili fino al 2025 per ridurre il carico dei debiti tributari.

Dal punto di vista della tutela del cliente, descriveremo le azioni che l’imprenditore o freelance danneggiato può intraprendere: dalla richiesta stragiudiziale di risarcimento alla causa civile vera e propria, senza tralasciare la possibilità di presentare un esposto penale o di segnalare il professionista all’Ordine (responsabilità disciplinare). Per rendere la trattazione il più concreta possibile, includeremo casi pratici ed esempi basati su vicende reali o verosimili, con riferimento alle più recenti sentenze sia di merito sia di legittimità (Corte di Cassazione) aggiornate al 2025. Saranno inoltre presenti FAQ – domande frequenti con risposte chiare ai dubbi più comuni (ad es. “Chi paga le sanzioni se il commercialista sbaglia?”), nonché tabelle riepilogative che sintetizzano punti chiave: tipologie di responsabilità e relative conseguenze, strumenti di difesa e azioni legali, categorie di danno risarcibili, ripartizione dell’onere della prova, principali adempimenti fiscali e sanzioni in caso di omissione, etc. Infine, in appendice, verranno elencate tutte le fonti normative e giurisprudenziali citate nel testo, per un facile riferimento.

Contesto italiano: La guida si riferisce esclusivamente all’ordinamento italiano. Le normative richiamate (dal Codice Civile al diritto tributario e penale) e le pronunce giurisprudenziali riguardano il contesto nazionale. Il lettore avrà dunque un quadro completo di cosa prevede la legge in Italia quando un contribuente si trova ad affrontare debiti fiscali causati da errori del proprio commercialista, e di cosa fare per difendersi in maniera efficace e consapevole.

2. Responsabilità civilistica del commercialista per errori professionali

La responsabilità civile del commercialista verso il cliente deriva principalmente dal rapporto contrattuale che li lega. Quando un imprenditore incarica un commercialista di curare la contabilità, le dichiarazioni fiscali o altri adempimenti, tra le parti si instaura un contratto di prestazione d’opera intellettuale (artt. 2222 e segg. c.c.) di natura professionale. Da tale contratto sorge in capo al professionista l’obbligo di svolgere l’incarico con diligenza e competenza, secondo i canoni richiesti dalla natura dell’attività. In termini generali, si può affermare che la responsabilità professionale del commercialista “si configura quando il professionista non si attiene alla cosiddetta diligenza professionale, cioè non adempie agli impegni assunti con la lealtà, correttezza e competenza dovute in relazione all’attività svolta”. In altre parole, il commercialista deve operare con la perizia e l’attenzione media esigibile da un bravo professionista di quella categoria (art. 1176, comma 2, c.c.), pena il rispondere dei danni causati al cliente.

2.1. Violazione degli obblighi contrattuali e inadempimento

Dal punto di vista civilistico, l’errore del commercialista (ad esempio omessa presentazione di una dichiarazione, errata tenuta della contabilità, mancata segnalazione di una scadenza, applicazione di un regime fiscale meno favorevole, ecc.) rappresenta un inadempimento contrattuale agli obblighi assunti. Ai sensi dell’art. 1218 c.c., il debitore che non esegue esattamente la prestazione dovuta è tenuto a risarcire il danno salvo che provi che l’inadempimento non gli è imputabile. Nel nostro caso, il debitore dell’obbligazione è il commercialista, mentre il creditore è il cliente. Dunque, in caso di risultati pregiudizievoli per il cliente, spetterà in linea di principio al commercialista dimostrare di aver agito con la dovuta diligenza o che l’eventuale inadempimento è dipeso da causa a lui non imputabile, così da andare esente da responsabilità.

Occorre però distinguere tra le diverse situazioni che possono presentarsi, poiché non tutti gli errori professionali hanno la stessa gravità tecnica e le medesime implicazioni sul piano della colpa. La giurisprudenza distingue infatti tra gli errori grossolani o di base e quelli commessi nell’affrontare problemi tecnici di particolare difficoltà. In generale, per i professionisti intellettuali vige la regola (art. 2236 c.c.) secondo cui, se la prestazione implica la soluzione di problemi tecnici complessi, il professionista risponde dei danni solo in caso di dolo o colpa grave. Viceversa, nell’espletamento di attività ordinarie o routinarie, il professionista risponde anche per colpa lieve. Nel caso del commercialista, errori come la mera dimenticanza di presentare una dichiarazione nei termini sono considerati inadempimenti elementari, rispetto ai quali si richiede la diligenza minima dell’uomo medio (la cosiddetta diligenza ordinaria): ne consegue che al cliente basta provare anche solo la colpa lieve del commercialista per ottenere il risarcimento. Ad esempio, se il commercialista omette di inviare la dichiarazione dei redditi del cliente, tale omissione costituisce violazione di un obbligo basilare e sarà sufficiente dimostrare la negligenza (anche non grave) del professionista per affermarne la responsabilità. Al contrario, se il commercialista commette errori in attività complesse o in materia interpretativa specialistica, inerenti questioni tecniche difficili, allora per la responsabilità civile sarà necessario accertare quantomeno la colpa grave o il dolo, come stabilito dall’art. 2236 c.c.. Ad esempio, l’erronea impostazione di un complicato piano di riorganizzazione fiscale societaria potrebbe rientrare in questa seconda categoria: il cliente dovrebbe provare una grave negligenza (negligenza inescusabile) del professionista nel valutare norme di particolare difficoltà applicativa.

In ogni caso, è fondamentale provare il nesso causale tra l’errore del commercialista e il danno subito dal cliente. La semplice presenza di un debito tributario o di una sanzione non basta, da sola, a far scattare automaticamente la responsabilità risarcitoria del consulente: occorre dimostrare che quella specifica sanzione o quel maggiore importo dovuto siano la conseguenza immediata e diretta (ex art. 1223 c.c.) di un suo inadempimento. I giudici, in alcune vicende, hanno negato il risarcimento ritenendo che le maggiori imposte scaturite da un accertamento fiscale non costituissero un “danno ingiusto” provocato dal commercialista, ma semplicemente il risultato della violazione di norme tributarie da parte dell’azienda contribuente. Ad esempio, la Corte di Cassazione ha escluso la responsabilità di un commercialista al quale si imputava di aver tenuto un libro cassa “in negativo” (indice di possibili entrate non dichiarate), poi sfociato in un accertamento fiscale a carico della società cliente: in assenza di prova che l’irregolarità contabile (e la conseguente verifica fiscale) fossero direttamente riconducibili alla condotta del professionista, il maggior reddito accertato e le relative imposte dovute non sono stati considerati risarcibili come danno. In altre parole, se il debito tributario deriva in realtà da un comportamento evasivo o irregolare del contribuente stesso, il commercialista non può esserne ritenuto civilmente responsabile; se invece il cliente era in regola e il debito (imposte non versate, sanzioni, interessi) è frutto esclusivo della negligenza del consulente, allora sussiste il presupposto per la richiesta di risarcimento.

2.2. Standard di diligenza professionale e obblighi del commercialista

Il dovere di diligenza del commercialista si sostanzia in una serie di obblighi concreti verso il cliente. In particolare, il professionista deve: (a) informarsi e aggiornarsi sulle normative fiscali applicabili, (b) istruire correttamente la contabilità e conservare la documentazione, (c) rispettare le scadenze per dichiarazioni e versamenti, (d) applicare i regimi fiscali più appropriati e convenienti per il cliente, consigliandolo nelle scelte, (e) segnalare tempestivamente eventuali irregolarità o problemi riscontrati e (f) in generale, agire con lealtà e trasparenza nell’interesse del cliente. La Corte di Cassazione ha più volte ribadito che rientra negli obblighi del consulente fiscale sia l’esecuzione materiale degli adempimenti (se a ciò è incaricato) sia la consulenza tecnica al cliente sulle possibili azioni da intraprendere. Ad esempio, con la sentenza n. 13007/2016, la Cassazione ha affermato che un commercialista che non avvisi il cliente della possibilità di impugnare un avviso fiscale in Cassazione, lasciando scadere i termini di ricorso, viola il proprio dovere di diligenza e può essere ritenuto responsabile del danno derivato (nel caso specifico, il contribuente aveva perso definitivamente la causa tributaria e dovuto pagare le imposte perché il professionista non lo aveva informato né indirizzato a un legale abilitato per il ricorso in Cassazione). Questo principio sottolinea che il commercialista, pur non essendo avvocato (e quindi non potendo patrocinare in Cassazione), ha comunque l’obbligo di avvertire il cliente sui rimedi esperibili oltre la propria competenza e, se del caso, di cooperare affinché il cliente possa esercitare pienamente i suoi diritti (ad esempio, consigliandogli di rivolgersi a un legale per l’ultimo grado di giudizio).

Un altro aspetto dell’obbligo di diligenza è la corretta tenuta delle scritture contabili e fiscali. Errori quali l’annotazione di costi non documentati o non inerenti all’anno di competenza possono esporre il cliente a recuperi d’imposta e sanzioni. Già la Cassazione, in una decisione del 2010, sottolineava il preciso obbligo del commercialista di non inserire in dichiarazione dei redditi costi privi di documentazione o non pertinenti all’anno d’imposta, pena la responsabilità per i danni causati al cliente in caso di contestazioni del Fisco. Questo significa che il professionista deve filtrare e controllare i dati contabili forniti dall’azienda, segnalando ciò che non è deducibile o è irregolare, poiché una compilazione “accomodante” delle dichiarazioni (per esempio deducendo fatture non inerenti) potrà sì ridurre le imposte nell’immediato, ma espone il cliente a gravi conseguenze in sede di controllo fiscale: in tal caso, se il cliente subisce sanzioni e maggiori imposte, potrà rivalersi sul commercialista per non aver rispettato gli standard di diligenza e correttezza professionale.

2.3. Danni risarcibili e quantificazione del pregiudizio

Se viene accertata la responsabilità civile del commercialista, questi è tenuto a risarcire tutti i danni subiti dal cliente che siano conseguenza immediata e diretta del suo inadempimento (art. 1223 c.c.). Nel contesto di errori fiscali, i danni risarcibili in genere comprendono:

Sanzioni amministrative tributarie irrogate al cliente: ad esempio, le sanzioni per omessa dichiarazione, per infedele dichiarazione, per omessi versamenti, ecc. Queste sono spesso la voce più significativa, poiché possono raggiungere importi elevati (si pensi a sanzioni dal 100% al 200% dell’imposta evasa per una dichiarazione infedele). Tali sanzioni, se dovute esclusivamente a errore del professionista, costituiscono un danno patrimoniale risarcibile in favore del cliente. È importante notare che secondo un orientamento ormai superato, alcuni ritenevano non risarcibili le sanzioni sul presupposto che il professionista non ne traesse vantaggio e che esse colpissero il contribuente; la Cassazione più recente ha invece chiarito che il commercialista può essere chiamato a pagare anche le sanzioni subite dal cliente, indipendentemente dal fatto che egli non ne abbia tratto profitto personale. Ad esempio, la recente sentenza n. 7948/2025 ha affermato che il consulente fiscale risponde in concorso nel pagamento delle sanzioni della società cliente anche senza un proprio vantaggio personale, superando la precedente tesi che richiedeva la prova di un beneficio extra onorario per imputargli le violazioni.
Interessi e somme aggiuntive dovute al Fisco: quando un’imposta viene versata in ritardo o viene accertato un maggior reddito, il contribuente è tenuto a pagare interessi moratori e altri oneri (ad esempio l’aggio di riscossione). Anche questi esborsi rientrano nel danno risarcibile, se connessi all’errore del professionista. Ad esempio, se a causa di una dichiarazione errata il cliente ha versato imposte più tardi rispetto al dovuto, gli interessi di mora richiesti dall’erario potranno essere chiesti in rimborso al commercialista negligente.
Maggiori imposte o oneri fiscali pagati dal cliente: questo punto va valutato con attenzione. Se il cliente, a causa di un errore del consulente, perde una detrazione d’imposta o un’agevolazione cui avrebbe avuto diritto, oppure se viene assoggettato a un’imposta maggiore (ad esempio per decadenza da un regime fiscale opzionale non esercitato per colpa del professionista), quella differenza di imposta può configurare un danno emergente. Un caso tipico è il maggior carico fiscale derivante da scelte errate o omissioni: la giurisprudenza di merito ha riconosciuto che è risarcibile anche il maggior onere fiscale sopportato dal cliente a causa dell’operato negligente del commercialista (ad esempio, la perdita di un credito IVA o l’indetraibilità di costi per errata registrazione). Nella sentenza n. 2408/2024 della Corte d’Appello di Napoli (di cui diremo oltre), si è proprio affermato che il risarcimento non va limitato alle sole sanzioni, ma deve comprendere ogni pregiudizio economico subito, incluso il pagamento di imposte aggiuntive che, senza l’errore, il contribuente avrebbe evitato. Naturalmente, se invece l’imposta era comunque dovuta secondo legge (solo che il cliente sperava indebitamente di evitarla), non si potrà chiedere a titolo di danno ciò che rientra in un obbligo tributario legittimo. La linea di demarcazione è sottile: si può chiedere come danno il maggior esborso fiscale effettivamente provocato dal comportamento del professionista (ad esempio tasse che il cliente ha dovuto pagare due volte per errore, oppure tasse che potevano essere legittimamente risparmiate con una pianificazione corretta), ma non si può chiedere al commercialista di “pagare le tasse” che il cliente avrebbe comunque dovuto pagare secondo la legge. Su questo principio concorda la Cassazione nel caso del “libro cassa in negativo” citato prima, dove infatti le maggiori imposte sono state considerate conseguenza della violazione fiscale del contribuente, non un danno ingiusto causato dal consulente.
Spese e costi affrontati dal cliente per rimediare all’errore: ad esempio spese legali per impugnare sanzioni o accertamenti dovuti all’errore del commercialista, costi per consulenze aggiuntive, onorari pagati a un nuovo professionista per sistemare la situazione, ecc. Queste spese, se ragionevoli e documentate, possono rientrare nel risarcimento come danno emergente (spese di mitigazione del danno). Un esempio può essere il costo di presentazione di un’istanza di accertamento con adesione o di un ricorso tributario che il contribuente ha dovuto sostenere dopo aver ricevuto un avviso dall’Agenzia delle Entrate causato dall’errore del primo consulente.
Danni indiretti o di immagine: in casi particolari, l’errore professionale del commercialista potrebbe causare un danno reputazionale o altre perdite indirette all’imprenditore (si pensi a un’azienda che subisce un fermo amministrativo dei beni o un calo di credibilità commerciale perché risultano carichi pendenti fiscali). In linea di principio, anche questi potrebbero essere richiesti, ma sono di più difficile quantificazione e prova. Generalmente i danni non patrimoniali (come lo stress o il turbamento morale per le vicende fiscali) non sono risarcibili nell’ambito della responsabilità contrattuale, a meno che l’inadempimento del professionista configuri anche reato o leda diritti della persona di rilevanza costituzionale. È quindi raro che, in assenza di estremi di reato, si ottengano risarcimenti per danno morale da errore fiscale: il risarcimento si limita di solito ai danni economici.

La quantificazione del danno dovrà essere effettuata dal giudice, eventualmente con l’ausilio di una consulenza tecnica in caso di contestazioni sul calcolo. Il cliente attore dovrà provare l’ammontare dei vari esborsi subiti (esibendo ad esempio le cartelle di pagamento, le ricevute di versamento di sanzioni/interessi, le fatture di spese legali, ecc.). In alcuni casi, per le occasioni perse (come la chance di vittoria in un giudizio tributario preclusa dall’inerzia del commercialista) il danno può essere valutato in via equitativa, tenendo conto della probabilità di successo che il cliente avrebbe avuto se ben consigliato. Ad esempio, nel caso del mancato ricorso in Cassazione citato sopra, il giudice potrebbe quantificare il danno da perdita di chance considerando la percentuale di casi simili accolti in Cassazione e applicandola sull’importo dell’imposta contestata.

2.4. Onere della prova e presunzioni nella causa civile

In una causa civile di risarcimento danni contro il commercialista, la ripartizione dell’onere probatorio segue le regole generali della responsabilità contrattuale, con qualche adattamento derivante dalla natura professionale del rapporto. In base ai principi affermati dalla Cassazione, il cliente-attore deve provare: (a) la fonte (contratto) del rapporto che imponeva determinati obblighi al professionista, (b) il fatto costitutivo dell’inadempimento del commercialista (ossia in cosa è consistita la sua negligenza o errore) e (c) il danno subito in conseguenza. Dimostrati questi elementi, spetta invece al commercialista-convenuto provare l’eventuale adempimento oppure la non imputabilità a sé dell’inadempimento, secondo la formula dell’art. 1218 c.c. Tuttavia, è bene specificare cosa significhi “provare l’inadempimento” in ambito professionale: spesso l’inadempimento coincide con un risultato negativo (ad esempio: dichiarazione non inviata, errore nei calcoli, mancato compimento di un atto dovuto). In tali casi il cliente può limitarsi ad allegare il mancato o inesatto adempimento e provare il danno che ne è derivato; poi incombe al professionista l’onere di dimostrare di avere in realtà eseguito la prestazione con diligenza o che l’esito pregiudizievole è dipeso da causa a lui non imputabile. La Cassazione ha ribadito questo principio nell’ordinanza n. 9721/2025, respingendo il ricorso di una società che sosteneva di non dover provare il nesso causale nella responsabilità contrattuale: la Suprema Corte ha confermato che, pur vigendo l’art. 1218 c.c., il creditore che agisce per inadempimento deve comunque provare il nesso causale tra la condotta del professionista e il pregiudizio lamentato, mentre al debitore inadempiente spetta provare di aver adempiuto o che l’evento dannoso sarebbe accaduto lo stesso per cause indipendenti. In altre parole, nel nostro caso concreto, il cliente deve dimostrare che a causa dell’errore del commercialista ha subito il danno (sanzioni, imposte, etc.), e poi il commercialista può difendersi cercando di provare che il danno sarebbe comunque occorso (magari per fatto del cliente stesso o per un cambiamento normativo imprevedibile, etc.) oppure che non vi è stato errore da parte sua.

Un elemento di prova centrale saranno i documenti: comunicazioni via email tra cliente e consulente, lettere d’incarico, ricevute di presentazione delle dichiarazioni, deleghe F24 per i pagamenti, notifiche di avvisi bonari o cartelle. Ad esempio, se il cliente sostiene che il commercialista non presentò la dichiarazione IVA 2022 causando una sanzione, potrà esibire la cartella di pagamento e magari la corrispondenza in cui il professionista ammette la dimenticanza. Dal canto suo, il commercialista potrebbe difendersi mostrando di aver trasmesso la dichiarazione (es. esibendo la ricevuta telematica di invio) oppure sostenendo che fu il cliente a non fornirgli i dati in tempo (magari esibendo solleciti rimasti senza risposta). In taluni casi, la linea di confine sulla prova diventa sottile: la Cassazione (Sez. III) ha ritenuto, ad esempio, che la Corte d’Appello avesse sbagliato a porre interamente a carico del cliente la prova del nesso causale, dato che sarebbe bastato allegare l’inadempimento del professionista per spostare su quest’ultimo l’onere di provare l’assenza di colpa. Ciò avviene soprattutto quando l’inadempimento è qualificato, cioè consiste nel mancato raggiungimento di un risultato che il professionista, con la dovuta diligenza, avrebbe dovuto garantire (es.: presentare una dichiarazione, impugnare un atto entro il termine, versare un tributo con delega ricevuta, ecc.). In questi casi la giurisprudenza ammette una sorta di presunzione di colpa a carico del professionista inadempiente: sarà lui a dover dimostrare di aver fatto tutto il possibile per adempiere e che l’esito negativo è dipeso da altro.

Infine, va menzionata la possibile partecipazione di consulenti tecnici d’ufficio (CTU) nel giudizio civile. Trattandosi di valutare la condotta di un professionista rispetto ai doveri della categoria, il giudice può nominare un commercialista (o esperto contabile) come CTU per esprimere un parere sulla diligenza o meno dell’operato contestato. Il CTU potrà ad esempio stabilire se un errore era oggettivamente evitabile, se le scritture erano tenute in maniera anomala, se un determinato regime fiscale perduto avrebbe comportato effettivamente un risparmio d’imposta, etc. Chiaramente, il parere tecnico non vincola il giudice, ma spesso incide sulla valutazione soprattutto in casi complessi.

2.5. Concorso di colpa del cliente e limitazioni di responsabilità

La responsabilità del commercialista può essere esclusa o diminuita qualora anche il comportamento del cliente abbia contribuito a cagionare il danno. L’art. 1227 c.c. prevede infatti che se il fatto colposo del creditore (qui, il cliente) ha concorso a provocare il danno, il risarcimento è diminuito in proporzione; addirittura, il risarcimento non è dovuto per i danni che il creditore avrebbe potuto evitare usando l’ordinaria diligenza. Applicando questa norma, la giurisprudenza ha riconosciuto casi di concorso di colpa tra commercialista e cliente. Un esempio illuminante: il commercialista commette un errore nella dichiarazione, ma l’Agenzia delle Entrate invia al contribuente un avviso bonario o una richiesta di chiarimenti; se il cliente ignora tale avviso e non lo trasmette al professionista (o non risponde affatto), perdendo la chance di rimediare tempestivamente all’errore, si configura un concorso di colpa. In tal caso, il giudice potrebbe ridurre il risarcimento dovuto dal commercialista, poiché parte del danno (sanzioni e interessi accumulati) è dipesa dall’inerzia del cliente nel cogliere l’opportunità di correzione. Nel brano di sentenza riportato dallo Studio Di Stefano, si legge appunto che “può essere riconosciuto un concorso di colpa fra il commercialista, che aveva compilato la dichiarazione erronea, ed il suo cliente se quest’ultimo non aveva risposto all’avviso del fisco con cui venivano richiesti chiarimenti, posto che la risposta immediata gli avrebbe consentito di rimediare agli errori”.

Altre ipotesi di concorso o esclusione di responsabilità si hanno quando il cliente:

fornisce al commercialista dati incompleti o sbagliati, inducendolo in errore; ad esempio, se l’imprenditore nasconde volontariamente al consulente alcuni ricavi in nero, non potrà poi lamentarsi di sanzioni per dichiarazione infedele “causate” dal commercialista.
viola egli stesso obblighi fiscali indipendentemente dal commercialista; ad esempio se l’azienda non versa liquidità necessaria per pagare imposte o contributi, il commercialista non può essere ritenuto responsabile dei debiti che sorgono per mancanza di fondi (salvo avesse egli ricevuto i soldi con incarico di effettuare il versamento, caso in cui la storia cambia come vedremo).
rifiuta i consigli o le istruzioni del professionista; ad esempio, se il commercialista raccomanda per iscritto di effettuare un accantonamento per imposte o di adottare un certo regime, e il cliente per ostinazione decide diversamente andando incontro a un maggior debito fiscale, poi difficilmente potrà rivalersi.

In sede contrattuale, a differenza della responsabilità extracontrattuale, vale anche la regola che il creditore ha il dovere di mitigare il danno (art. 1227 co. 2 c.c.): ciò significa che il cliente, una volta scoperto l’errore del commercialista, deve attivarsi per limitare le conseguenze negative, ad esempio usufruendo del ravvedimento operoso per ridurre le sanzioni, presentando un’istanza di sgravio se possibile, ecc. Se omette di farlo senza motivo, non potrà chiedere al professionista di risarcirgli la parte di danno che si sarebbe potuta evitare con normali cautele.

Un’altra forma di limitazione della responsabilità del professionista può derivare da patti contrattuali. Talvolta nel mandato professionale o lettera d’incarico il commercialista inserisce clausole di limitazione o manleva della propria responsabilità. Ad esempio, potrebbe prevedere che eventuali sanzioni per ritardi non saranno a suo carico se il cliente non ha fornito per tempo i documenti, oppure un limite massimo al risarcimento pari ad una certa somma. Bisogna sapere che, in base all’art. 1229 c.c., è nullo qualsiasi patto che esclude o limita preventivamente la responsabilità del debitore per dolo o colpa grave. Quindi il commercialista non può mai contrattualmente sottrarsi alla responsabilità per gravi errori. Può invece, entro certi limiti, prevedere esclusioni per ipotesi di lieve negligenza, purché ciò non contrasti con i doveri deontologici e con la natura stessa del rapporto (essendo un rapporto fiduciario, clausole che svuotino di significato l’obbligo di diligenza potrebbero essere contestate). In ogni caso, sul piano pratico, raramente tali clausole reggono in giudizio quando l’errore è evidente e foriero di danni significativi: la tutela dell’affidamento del cliente e la normativa a protezione del consumatore (se il cliente è persona fisica non professionista) rendono complicato per il professionista sfuggire alle conseguenze dei propri sbagli tramite una clausola.

2.6. Prescrizione dell’azione di risarcimento

L’azione con cui il cliente chiede il risarcimento dei danni al commercialista rientra nella responsabilità contrattuale e soggiace al termine ordinario di prescrizione decennale (art. 2946 c.c.), decorrente dal momento in cui si è verificato il fatto dannoso o dal diverso momento in cui il danno si è manifestato all’esterno divenendo conoscibile. Nel contesto degli errori fiscali, spesso il dies a quo (inizio del termine) coincide con la data in cui il cliente ha subito effettivamente un esborso o un pregiudizio: ad esempio, dal giorno in cui paga la cartella esattoriale con la sanzione causata dall’errore, oppure dal giorno in cui viene emessa la sentenza definitiva che lo obbliga al pagamento. In altre situazioni, potrebbe decorrere dal momento in cui l’errore viene scoperto (se il danno è solo potenziale fino ad allora). Si pensi a un commercialista che per anni non ha inviato una dichiarazione: il danno (sanzioni) si concretizza solo quando l’Agenzia delle Entrate accerta l’omissione e notifica l’atto al contribuente; quindi da tale notifica decorre la prescrizione per chiedere i danni.

Occorre fare attenzione: se l’imprenditore danneggiato è una società poi fallita, il diritto al risarcimento verso il professionista entra nel fallimento e spetta al curatore esercitarlo, con possibili interazioni con la prescrizione (che viene sospesa o interrotta dalle procedure concorsuali a certe condizioni). Ma addentrarsi in questi dettagli esula dallo scopo della guida.

L’importante è che chi intende agire contro un commercialista lo faccia tempestivamente, senza lasciar trascorrere troppo tempo dalla scoperta dell’errore. Spesso, prima di avviare la causa, si invia una lettera di messa in mora formale al professionista (richiedendo i danni): questa lettera, oltre a tentare una soluzione bonaria, ha l’effetto di interrompere la prescrizione (art. 2943 c.c.), facendo decorrere un nuovo termine di 10 anni da essa. È quindi buona prassi inviare subito una contestazione scritta non appena si rileva la problematica, per bloccare il decorso del tempo.

2.7. Assicurazione professionale del commercialista e patrimonialità del risarcimento

Dal 2013, i professionisti iscritti agli ordini (compresi i dottori commercialisti ed esperti contabili) hanno l’obbligo di legge di stipulare un’assicurazione per la responsabilità civile professionale. Ciò significa che normalmente il commercialista dispone di una polizza assicurativa che copre i danni causati ai clienti nell’esercizio dell’attività (fino a massimale prefissato). Per il cliente danneggiato, questa è una garanzia in più: in caso di accertata responsabilità, il risarcimento dovuto verrà pagato dalla compagnia assicuratrice del professionista nei limiti del massimale. Ovviamente l’assicurazione copre solo le condotte colpose (errore, negligenza, omissione) e non quelle dolose: se il commercialista ha agito con dolo o con frode, l’assicurazione potrebbe rifiutare la copertura. Ma la maggior parte dei casi di errori fiscali rientra nella colpa.

È utile sapere che, dopo aver ottenuto un titolo esecutivo (sentenza) contro il commercialista, il cliente può escutere direttamente l’assicurazione, notificando la sentenza anche a quest’ultima, in forza della polizza. In alcuni casi, addirittura, il professionista stesso – sapendo di essere in colpa – può attivare la propria assicurazione già in fase di trattativa stragiudiziale, per trovare un accordo risarcitorio con il cliente senza andare in causa. Molte compagnie preferiscono infatti liquidare il danno (se chiaramente imputabile al loro assicurato) evitando le spese di un giudizio. Dal lato del professionista, va ricordato che l’assicurazione generalmente surroga nei diritti del cliente risarcito: ciò vuol dire che se l’assicurazione paga il cliente, poi potrebbe rivalersi sul commercialista se questi ha agito con colpa grave o in violazione delle condizioni contrattuali.

Un breve cenno va fatto anche alla responsabilità disciplinare: un grave inadempimento professionale che causa danni al cliente può integrare violazioni deontologiche. Il cliente può segnalare il fatto al Consiglio dell’Ordine dei Commercialisti, il quale potrà avviare un procedimento disciplinare a carico del professionista (con sanzioni che vanno dalla censura alla sospensione temporanea, fino alla radiazione nei casi più gravi). Tale profilo però esula dalla responsabilità civile e non produce vantaggi diretti al cliente se non in termini di giustizia “morale”. Tuttavia, sapere che il professionista rischia anche sul piano disciplinare può incentivarlo a risolvere bonariamente la questione col cliente onde evitare di essere denunciato all’Ordine.

In sintesi, dal punto di vista civilistico il commercialista è tenuto a risarcire il cliente per i debiti fiscali e le penalità derivanti dai suoi errori. Il cliente deve provare l’inadempimento e il danno, mentre il professionista può andare esente solo provando di aver agito diligentemente o che il danno non era evitabile neppure con la sua diligenza. Molti casi vengono risolti bonariamente grazie anche all’intervento delle assicurazioni professionali. Nei casi che giungono in tribunale, gli ultimi orientamenti giurisprudenziali confermano un atteggiamento rigoroso verso i consulenti negligenti, ma al tempo stesso richiedono al contribuente di aver fatto tutto il possibile per evitare o limitare il danno (vigilando sull’operato del commercialista e attivandosi appena scoperto l’errore). Nella sezione dedicata agli esempi pratici (§6) vedremo alcune sentenze civili che illustrano questi principi applicati a casi concreti.

3. Responsabilità penale del commercialista in ambito fiscale

Accanto alla responsabilità civile, può profilarsi in determinate circostanze una responsabilità penale a carico del commercialista per gli errori (o orrori) commessi nello svolgimento della sua attività. È importante chiarire da subito che non esiste una norma penale specifica che punisca “il commercialista che sbaglia”: le situazioni di rilevanza penale sorgono solo se il comportamento del professionista integra gli estremi di una fattispecie di reato prevista dalla legge. Nel contesto fiscale e societario italiano, le ipotesi possono essere principalmente di due tipi: (a) il commercialista concorre nel reato tributario commesso dal proprio cliente (es. dichiara il falso, occulta scritture, aiuta nell’evasione), oppure (b) il commercialista commette reati propri contro il cliente (es. appropriazione indebita di fondi destinati al Fisco, frode contrattuale, falsificazione di documenti contabili, ecc.). In aggiunta, possono esservi risvolti penali indiretti, ad esempio se l’errore del commercialista provoca il reato del cliente ma quest’ultimo, per difendersi, lo denuncia accusandolo di aver agito fraudolentemente.

Vediamo dunque i principali scenari di responsabilità penale, ricordando che qui ci muoviamo su un terreno in cui è necessaria la dolosità della condotta (cioè la volontà di violare la legge), giacché la maggior parte dei reati fiscali richiede l’elemento soggettivo del dolo. La colpa (negligenza, imperizia) in ambito penale è rilevante solo se espressamente prevista per taluni reati, cosa che nel diritto penale tributario è rara (i reati tributari sono quasi tutti dolosi; un commercialista potrebbe semmai rispondere per colpa in reati comuni come il falso in bilancio colposo o simili, ma sono ipotesi molto limitate).

3.1. Concorso del commercialista nei reati tributari del cliente

La situazione più frequente è quella in cui il commercialista, nell’intento di favorire il cliente o per compiacenza, partecipa attivamente a un’evasione fiscale o a un illecito tributario commesso dall’imprenditore assistito. In tal caso trova applicazione l’art. 110 c.p., che sancisce il concorso di persone nel reato: “quando più persone concorrono nel medesimo reato, ciascuna soggiace alla pena per questo stabilita”. Dunque, se ad esempio un imprenditore realizza una frode fiscale e il suo commercialista lo aiuta falsificando le scritture o architettando il sistema di evasione, entrambi risponderanno del reato (ad esempio dichiarazione fraudolenta ai sensi del D.Lgs. 74/2000) come coautori o come autore e compartecipe. Non rileva che il commercialista non sia il diretto obbligato al pagamento dell’imposta: se contribuisce con volontà al reato del contribuente, ne assume la corresponsabilità penale. Si pensi a un commercialista che predispone un duplice set di fatture, o registra costi fittizi su indicazione del cliente per abbattere il reddito: sta concorrendo nella dichiarazione fraudolenta del cliente (art. 2 D.Lgs. 74/2000, uso di fatture per operazioni inesistenti). Allo stesso modo, se il professionista materialmente compila e invia una dichiarazione infedele (art. 4 D.Lgs. 74/2000) concordando col cliente di occultare parte dei ricavi, potrà risponderne come istigatore o esecutore materiale.

Va precisato però che, dal punto di vista amministrativo (cioè delle sanzioni tributarie non penali), vige il principio di personalità della sanzione: in base all’art. 7 del D.L. 269/2003 (convertito in L. 326/2003), le sanzioni amministrative per violazioni del rapporto fiscale di società o enti con personalità giuridica sono a carico esclusivamente della persona giuridica. Ciò è stato interpretato, in passato, nel senso di escludere un concorso del professionista nelle sanzioni tributarie delle società; tuttavia, la Cassazione del 2025 ha rivisto la questione (come già accennato) stabilendo che, in sede penale, il principio resta quello del concorso pieno: il commercialista risponde del reato a prescindere dal proprio vantaggio economico personale. Quanto alle sanzioni amministrative pecuniarie, esse formalmente colpiscono la società, ma il danno economico può poi essere riversato civilmente sul professionista (come visto in §2.3). In sintesi: penalmente il commercialista correo è punito direttamente, sul piano amministrativo-finanziario pagherà la società ma potrà rivalersi.

Da un punto di vista pratico, i reati tributari in cui più di frequente può incorrere un commercialista (in concorso col cliente) sono:

Dichiarazione fraudolenta mediante uso di fatture o altri documenti per operazioni inesistenti (art. 2 D.Lgs. 74/2000): pena reclusione da 4 a 8 anni. Esempio: il commercialista registra fatture false create ad hoc per ridurre l’utile del cliente.
Dichiarazione fraudolenta mediante altri artifici (art. 3 D.Lgs. 74/2000): reclusione da 3 a 8 anni. Esempio: il commercialista collude con il cliente per inserire in dichiarazione elementi passivi fittizi o per simulare operazioni contabili, usando metodi fraudolenti.
Dichiarazione infedele (art. 4 D.Lgs. 74/2000): reato meno grave (pena da 2 a 4 anni) ma che scatta solo oltre una certa soglia di imposta evasa e di incidenza degli elementi falsi. Il concorso del commercialista qui consiste nell’omettere di indicare redditi o indicare indebiti crediti/deduzioni, con accordo col contribuente.
Omessa dichiarazione (art. 5 D.Lgs. 74/2000): reclusione da 2 a 5 anni se l’imposta evasa supera 50.000 euro. Tipico caso: il commercialista, su indicazione (o con l’acquiescenza) del cliente, non presenta affatto la dichiarazione annuale per “nascondere” tutti i redditi. Il cliente (legale rappresentante) è autore del reato omissivo proprio; il commercialista può risponderne in concorso se la sua partecipazione è stata determinante nella decisione di non presentare e se ha volontariamente condiviso l’intento di evasione. Su questo reato specifico, però, occorre fare una riflessione a parte (vedi §3.2) in merito alla responsabilità penale esclusiva del contribuente obbligato e alla posizione del commercialista.
Emissione di fatture false (art. 8 D.Lgs. 74/2000): reclusione da 4 a 8 anni. Se il commercialista aiuta il cliente a emettere esso stesso fatture per operazioni inesistenti (ad esempio, creando società cartiere intestate a prestanome), può esserne correo.
Occultamento o distruzione di documenti contabili (art. 10 D.Lgs. 74/2000): reclusione da 3 a 7 anni. Ipotesi: il commercialista, d’accordo con l’imprenditore, distrugge o fa sparire registri e fatture per impedire la ricostruzione del reddito.
Sottrazione fraudolenta al pagamento di imposte (art. 11 D.Lgs. 74/2000): reclusione da 6 mesi a 4 anni. Caso: il professionista suggerisce e attua con il cliente stratagemmi per rendere inefficaci le procedure di riscossione (ad es. distrae beni dall’azienda indebitata, simula vendite a terzi).

È chiaro che in tutte queste ipotesi il commercialista agisce con dolo, spesso in sinergia col cliente. Si va quindi oltre il concetto di “errore” professionale: qui si tratta di collusione e violazione intenzionale della legge. La responsabilità penale è personale, quindi il commercialista potrà essere perseguito e condannato indipendentemente dalle vicende del cliente (ad esempio anche se il cliente viene prosciolto per qualche causa personale, il correo ne risponde se il fatto è provato).

3.2. Omessa dichiarazione e dovere di vigilanza: il commercialista può scusare il cliente?

Una situazione peculiare merita attenzione: quella dell’omessa presentazione della dichiarazione dei redditi o IVA da parte del contribuente, dovuta a inerzia o omissione del commercialista incaricato. Abbiamo già visto sul piano civile che tale omissione è un grave inadempimento contrattuale. Sul piano penale, però, l’omessa dichiarazione è un reato proprio a carico di chi “essendo obbligato alla presentazione” non la presenta (art. 5 D.Lgs. 74/2000). Dunque, formalmente, ne risponde l’imprenditore o legale rappresentante della società, non il commercialista esterno. La domanda che spesso sorge è: se il cliente viene accusato penalmente per omessa dichiarazione, può difendersi dicendo che è colpa del commercialista che non ha trasmesso il modello? E, correlativamente: il commercialista può essere a sua volta imputato per questo fatto?

La giurisprudenza penale degli ultimi anni è stata particolarmente chiara (e severa) su questo punto: il contribuente non è esonerato da responsabilità penale per il solo fatto di aver affidato l’incarico al commercialista. Trattandosi di un reato omissivo proprio, l’obbligo dichiarativo è personale e indelegabile; l’imprenditore ha l’obbligo giuridico di assicurarsi che la dichiarazione sia presentata, e l’eventuale delega a un intermediario non lo solleva dalla responsabilità, a meno che il professionista non abbia posto in essere un comportamento fraudolento tale da rendergli impossibile l’adempimento. La Cassazione – ad esempio nella sentenza n. 16469/2020 – ha affermato che il contribuente deve vigilare sull’operato del commercialista: non basta avergli conferito l’incarico, bisogna controllare che lo esegua puntualmente. In quell’occasione, gli “Ermellini” hanno persino aggiunto che la responsabilità penale è esclusa solo se il professionista ha adottato comportamenti fraudolenti volti a mascherare il proprio inadempimento. Ad esempio, se il commercialista mente al cliente dicendo “ho presentato tutto”, magari esibendo falsi ricevute telematiche, allora il cliente – sempre che lo provi – potrebbe invocare l’assenza di dolo da parte sua, essendo stato tratto in inganno. Ma al di fuori di questo caso limite, il cliente è tenuto a controllare.

Per concretizzare: un amministratore di società che omette di presentare la dichiarazione IVA e viene penalmente perseguito non può giustificarsi dicendo “il mio commercialista ha dimenticato di inviarla, io gli avevo dato tutto”; per andare esente da pena deve dimostrare che il commercialista l’ha ingannato in modo tale da fargli credere che tutto fosse a posto (ad esempio, forgiandogli una ricevuta di invio – e ci sono stati casi reali di professionisti che falsificavano i modelli F24 per rassicurare i clienti). Se tale prova non emerge, il dolo del contribuente viene comunque desunto dal fatto che sapeva di avere obblighi e non si è attivato per verificarne l’adempimento. Coerentemente, il commercialista in questi casi di solito non viene perseguito penalmente per omessa dichiarazione, salvo appunto non emergano condotte sue fraudolente che configurino concorso (ad esempio se ha volutamente trattenuto i documenti del cliente impedendogli di presentare la dichiarazione per poi chiedere soldi extra – scenario abbastanza estremo ma ipotizzabile come truffa). Nella normalità, il commercialista negligente che dimentica di presentare la dichiarazione non commette reato (la mera negligenza non è penalmente sanzionata) e il contribuente negligente risponde lui del reato, perché la legge gli attribuisce comunque la posizione di garanzia sul corretto adempimento fiscale.

In dottrina si è dibattuto se l’art. 6 del D.Lgs. 472/1997 (disciplina generale delle sanzioni tributarie) potesse applicarsi mutatis mutandis al penale, laddove prevede la non punibilità del contribuente che dimostri che la violazione è dipesa da “causa di forza maggiore o da fatto imputabile esclusivamente ad altri”. Ma la Cassazione penale ha sostanzialmente negato che l’affidamento al commercialista rientri di per sé nel “fatto imputabile ad altri” che esonera da colpa, a meno – come detto – di condotte fraudolente del professionista talmente astute da integrare gli estremi della forza maggiore (cioè una situazione che il contribuente non poteva in alcun modo evitare). In sostanza, c’è un rigore: delegare non basta, occorre vigilare. Questo principio, benché formulato in ambito penale, riflette un approccio generale alla materia: il cliente non può dormire sonni completamente tranquilli solo perché ha un commercialista, ma deve mantenere un minimo di controllo.

Per rispondere alla domanda iniziale: il commercialista può diventare imputato in caso di omessa dichiarazione? Solo se ha concorso dolosamente. Ad esempio, se ha convinto il cliente a non dichiarare determinati redditi assicurandolo che non li avrebbero scoperti, allora potrebbe rispondere come istigatore o determinatore del reato. Oppure, come ipotizzato, se ha orchestrato una truffa ai danni del cliente (dicendogli “ci penso io, paga me che verso io le imposte” e poi non fa nulla), allora potrebbe essere incriminato per reati comuni (truffa, appropriazione indebita) e al contempo concorrere nell’omessa dichiarazione perché di fatto ha fatto sì che il cliente non presentasse nulla.

In definitiva, è molto più probabile che un commercialista sia chiamato a rispondere penalmente quando collabora a condotte attive di frode fiscale (falsi, sottrazioni, occultamenti) piuttosto che per condotte meramente omissive. Le omissioni, per quanto gravissime sul piano civile e deontologico, difficilmente integrano reati a suo carico se non c’è dolo. Viceversa, qualora dall’errore si passi alla malafede – ad esempio un commercialista che falsifica le firme o i documenti del cliente, o che crea un doppio set di bilanci – allora si esula dall’errore e si entra nel campo del falso e del fraudolento, che sicuramente possono portare a incriminazione.

3.3. Reati contro il cliente: appropriazione indebita, truffa e altri

Un’altra categoria di possibili reati connessi all’attività del commercialista riguarda le condotte in cui il professionista danneggia il cliente stesso patrimonialmente, oltre che lo Stato. Purtroppo, la cronaca ha registrato casi di commercialisti che si sono appropriati di denaro dei clienti destinato al pagamento di imposte o contributi. La modalità tipica è questa: il cliente versa al commercialista le somme per pagare, ad esempio, l’IVA trimestrale o le ritenute, delegandolo al pagamento tramite F24; il commercialista però non esegue il versamento e trattiene i soldi. Questo non è un “errore professionale” ma un reato vero e proprio: l’appropriazione di denaro altrui di cui si ha il possesso a titolo di incarico configura il reato di appropriazione indebita aggravata (art. 646 c.p., aggravata ex art. 61 n.11 se commessa con abuso di prestazione d’opera). In casi del genere, il commercialista può essere denunciato e, se le prove lo confermano (es. bonifici fatti ma F24 non pagati), verrà condannato penalmente, oltre a dover restituire il maltolto al cliente (spesso l’assicurazione professionale non copre i fatti dolosi come questo). Analogamente, se il commercialista chiede al cliente denaro extra con falsi pretesti – ad esempio “devi pagare questa sanzione, dammi i contanti che me ne occupo io” mentre in realtà non esiste alcuna sanzione o è di importo inferiore – ciò integra una truffa contrattuale (art. 640 c.p.).

Un reato peculiare che può riguardare i consulenti è l’evasione contributiva: se il commercialista gestisce anche paghe e contributi, potrebbe essere coinvolto in condotte di omesso versamento di ritenute previdenziali (che sono reato oltre una certa soglia, art. 2 D.L. 463/1983). In quei casi, la responsabilità penale è dell’amministratore dell’azienda, ma se il consulente del lavoro (o commercialista) ha attivamente consigliato di non versare e magari falsificato i DM per coprire, potrebbe emergere un concorso. Tuttavia, questi casi sono meno frequenti.

Infine, va citato il reato di falso in bilancio (artt. 2621 e 2622 c.c.): un commercialista che, pur non essendo amministratore, materialmente redige il bilancio di una società con dati falsi (su input degli amministratori) potrebbe risponderne come cooperatore necessario, specie se certifica o assevera documenti contabili. Va però detto che di norma il falso in bilancio colpisce chi approva il bilancio (amministratori e sindaci), mentre il consulente esterno se non ha ruoli ufficiali potrebbe sfuggire alla tipizzazione, a meno di non provare un suo concorso doloso.

3.4. Conseguenze penali e rapporto con il procedimento fiscale

Quando un commercialista viene indagato o imputato per reati fiscali, subisce le stesse conseguenze processuali di qualsiasi altro cittadino: perquisizioni (spesso negli studi professionali alla ricerca di documenti), sequestro di computer e archivi, misure cautelari personali (raramente la custodia in carcere, più facile semmai interdittive della professione se vi sono gravi indizi) e infine il processo. In caso di condanna, oltre alle pene detentive e pecuniarie, per alcuni reati scattano sanzioni accessorie come l’interdizione dai pubblici uffici e, soprattutto, l’interdizione dalla professione (art. 12 D.Lgs. 74/2000 prevede l’interdizione dai poteri di direttore, sindaco o liquidatore di imprese, ma il giudice può applicare anche l’interdizione dall’esercizio della professione di commercialista ex art. 30 c.p. se il reato ha comportato abuso della professione).

Va inoltre considerato che, per effetto di convenzioni tra l’Ordine dei Commercialisti e le Procure, spesso una condanna penale definitiva porta l’Ordine ad aprire un procedimento disciplinare che può sfociare nella radiazione. Quindi il professionista rischia la carriera in caso di condotte penali.

Dal lato del cliente, se il commercialista è punito penalmente ciò può indirettamente aiutarlo a dimostrare la propria estraneità: ad esempio, un cliente accusato di evasione potrebbe vedere ridimensionate le proprie colpe se riesce a dimostrare che era vittima di una frode ordita dal consulente (anche se, come visto, affidarsi ciecamente non esonera del tutto). In alcuni casi, clienti e commercialisti si trovano coimputati nello stesso processo per reati fiscali commessi in concorso: le loro posizioni processuali possono divergere (es. il cliente patteggia, il consulente va a dibattimento; oppure uno accusa l’altro). È uno scenario delicato, nel quale ognuno tenderà a minimizzare il proprio ruolo a scapito dell’altro.

Riassumendo, le responsabilità penali del commercialista sorgono prevalentemente per condotte dolose: aiuto consapevole all’evasione del cliente o frodi verso il cliente stesso. La negligenza semplice, per quanto professionalmente e civilmente grave, di solito non è perseguita penalmente. Ciò nonostante, l’ordinamento predispone strumenti per colpire chi, rivestendo il ruolo di consulente, diventa egli stesso parte attiva di sistemi illeciti: la Cassazione del 2025 ha mostrato un indirizzo di maggiore rigore, eliminando l’alibi del “vantaggio personale” come requisito per punire il professionista concorrente. In pratica, un commercialista potrebbe essere chiamato a rispondere penalmente anche solo per aver messo a disposizione le proprie competenze tecniche a favore di un’evasione altrui, anche se il suo guadagno è stato il normale compenso professionale. Questo alza l’asticella dell’etica professionale: i commercialisti sono avvertiti che chiudere un occhio o prestarsi a “giochi sporchi” per compiacere il cliente può costare caro in termini di sanzioni penali.

Nel prosieguo, quando affronteremo le FAQ e i casi pratici, avremo modo di richiamare alcuni di questi concetti (ad esempio, cosa succede se il commercialista trattiene i soldi delle tasse, o se consiglia male il cliente inducendolo a commettere reati involontariamente). Adesso, spostiamo l’attenzione sul fronte amministrativo-tributario: come gestire il rapporto con il Fisco quando ci si trova con cartelle e avvisi causati dall’operato del commercialista, e quali strumenti di difesa (ravvedimenti, ricorsi, sanatorie) sono disponibili per rimediare o attenuare le conseguenze.

4. Rapporti con l’Agenzia delle Entrate: debiti tributari, cartelle, accertamenti e sanatorie

Quando emerge un errore fiscale commesso dal commercialista, il cliente si trova innanzitutto a dover fronteggiare le richieste del Fisco. Infatti, l’Agenzia delle Entrate (o l’Agenzia Entrate Riscossione, ex Equitalia, per la fase di riscossione coattiva) rivolgerà le pretese sempre al contribuente obbligato, indipendentemente da chi abbia materialmente causato l’inadempimento. Pertanto, se il commercialista dimentica un versamento IVA, sarà l’azienda contribuente a ricevere la cartella esattoriale con l’importo dovuto e le sanzioni; se il professionista sbaglia una dichiarazione, sarà il contribuente a subire un avviso di accertamento per maggiori imposte. In questa sezione vedremo come gestire tali situazioni sul piano amministrativo: quali strumenti esistono per correggere l’errore (ad esempio il ravvedimento operoso), per definire bonariamente la violazione, o per contestarla attraverso ricorso, nonché le eventuali sanatorie speciali introdotte dal legislatore fino al 2025 che possano alleviare il peso dei debiti. Inoltre, affronteremo il tema cruciale delle sanzioni tributarie in caso di violazioni commesse con il concorso del professionista, e della posizione del contribuente che cerchi di far valere la propria buona fede di fronte all’Amministrazione finanziaria.

4.1. Cartelle esattoriali dovute ad errori del commercialista: come comportarsi

La cartella di pagamento (o cartella esattoriale) è l’atto con cui l’Agente della Riscossione richiede formalmente al contribuente il pagamento di somme risultanti da atti impositivi (dichiarazioni, accertamenti, controlli automatici, ecc.) divenuti definitivi. Se un commercialista ha omesso un versamento o una dichiarazione, è probabile che il primo segnale per il contribuente sia proprio l’arrivo di una cartella. Ad esempio: la cartella per omesso versamento del saldo IVA o di ritenute certificate, completa di sanzioni (30% dell’importo non versato, più interessi); oppure la cartella seguente a un controllo formale della dichiarazione (36-ter) che evidenzia disallineamenti. Come prima cosa, il contribuente deve verificare l’origine di quella cartella: deriva da un omesso versamento dichiarato (controllo automatizzato ex art. 36-bis DPR 600/73), da un controllo formale su documenti (36-ter), o da un accertamento vero e proprio? Questo perché le possibilità di intervento variano:

Se la cartella si riferisce a un omesso pagamento di importo dichiarato dallo stesso contribuente (ad es. nel modello Unico risultava un debito ma non è stato pagato), non vi sono molte contestazioni possibili sul merito, poiché il debito è certo. In tal caso, occorre valutare strumenti come la rateizzazione oppure la definizione agevolata (se prevista). Se però l’omissione è chiaramente dovuta al commercialista – magari perché il cliente aveva disposto il pagamento e il professionista non lo ha effettuato – il contribuente potrà pagare per evitare ulteriori sanzioni e poi rivalersi civilmente come visto. Intanto, sul piano amministrativo, una cosa utile è informare il commercialista e la sua assicurazione, in modo che siano al corrente e possano eventualmente pagare subito (molti professionisti in questi casi scelgono di rimediare personalmente versando quanto dovuto per non creare problemi al cliente).
Se la cartella deriva da un controllo formale, può darsi che il commercialista abbia commesso errori documentali (es: non ha inviato un documento richiesto). In tal caso, è possibile presentare istanza di autotutela all’Agenzia delle Entrate allegando il documento mancante e chiedendo l’annullamento della cartella se l’errore è sanabile. L’autotutela è discrezionale, ma spesso la AdE vi fa ricorso quando l’errore è evidente e riconoscibile (ad es. una detrazione spettante che non era stata considerata per un disguido). Se l’autotutela non viene accolta, resta la strada del ricorso alla Commissione Tributaria (oggi Corte di Giustizia Tributaria provinciale), da presentare entro 60 giorni. Nel ricorso si può far valere l’erroneità della pretesa, senza coinvolgere direttamente la colpa del commercialista (che non è un argomento giuridico rilevante per annullare la tassa, ma può servire come esimente sanzionatoria di cui diremo a breve).
Se la cartella è il frutto di un accertamento vero e proprio (dunque c’è a monte un avviso di accertamento non impugnato o divenuto definitivo), allora occorre capire se c’è stata inerzia precedente. Possibile scenario: il commercialista riceve un avviso di accertamento, magari perché era domiciliatario, e dimentica di informare il cliente o di fare ricorso, lasciando scadere i termini. In tal caso il contribuente si ritrova una cartella esattoriale per somme accertate senza aver potuto contestare. È una situazione grave: l’avviso non opposto è definitivo e difficilmente si può riaprire la questione nel merito. Si potrebbe valutare un’istanza di annullamento in autotutela tardiva, ma l’Amministrazione la concede solo in caso di errore palese. Se l’errore è stato procedurale (mancata comunicazione, vizio di notifica), il contribuente può fare ricorso contro la cartella per far valere il vizio originario dell’accertamento (ad esempio, se l’avviso non gli è mai stato notificato regolarmente e lui ne ha scoperto l’esistenza solo dalla cartella, può impugnare questa per vizio di notifica dell’atto presupposto). In tale ricorso, ovviamente, potrà emergere che il commercialista non aveva trasmesso l’avviso al cliente: ciò potrà forse giustificare la rimessione in termini se si prova che il contribuente ne era all’oscuro. Ma se la notifica all’indirizzo eletto (es. lo studio del commercialista come domicilio) era formalmente regolare, purtroppo il contribuente ne subisce le conseguenze (salvo rifarsi sul professionista poi).

In generale, quando arriva una cartella l’obiettivo primario è evitare misure cautelari o aggressive (fermi amministrativi, pignoramenti): dunque se non si riesce a farla annullare subito, conviene chiedere una rateizzazione. L’Agente della Riscossione concede piani di dilazione fino a 72 rate (6 anni) o anche 120 rate in casi di comprovata difficoltà, per debiti sotto soglia anche senza dover dare garanzie. Rateizzando si sospendono le procedure esecutive. Questo dà tempo eventualmente di risolvere col commercialista (es. farsi dare i soldi per pagare ogni rata, o attendere l’esito di una causa di regresso).

Dal 2023 è stata prevista una definizione agevolata generalizzata delle cartelle (“rottamazione-quater” prevista dalla L. 197/2022, legge di Bilancio 2023): i debiti affidati all’Agente Riscossione dal 2000 al giugno 2022 potevano essere estinti senza sanzioni né interessi di mora (pagando solo imposte e interessi legali), presentando domanda entro il 30 giugno 2023. Chi ha aderito sta pagando le rate fino al 2027. Se il debito del contribuente rientrava in quella tipologia e lui ha colto l’opportunità, il peso è ridotto (niente sanzioni né sovrattasse). Altre sanatorie 2023-2024 hanno previsto: lo stralcio automatico delle mini-cartelle fino a €1.000 relative a ruoli 2000-2015 (cancellate d’ufficio per effetto della legge), e la possibilità di regolarizzare alcune irregolarità formali o di controversie pendenti con forti sconti. Torneremo su questo nel §4.4 dedicato alle sanatorie.

Riassumendo per le cartelle: non ignorare mai la cartella, attivarsi subito verificando la causa del debito, valutare se pagare, rateizzare, chiedere sgravio in autotutela o fare ricorso. Parallelamente, informare il commercialista e richiedergli spiegazioni e supporto: potrebbe intervenire per aiutare (un professionista responsabile talvolta si offre di predisporre gratis il ricorso o di pagare in parte). In caso di attriti, conviene farsi assistere da un avvocato tributarista per le mosse verso il Fisco, mentre le azioni verso il commercialista possono attendere di aver messo in sicurezza la posizione tributaria del cliente.

4.2. Avvisi di accertamento: come reagire se il Fisco contesta imposte non versate

Un avviso di accertamento è l’atto con cui l’Agenzia delle Entrate, a seguito di controlli sostanziali, rettifica la dichiarazione del contribuente (o contesta omessa dichiarazione) chiedendo ulteriori imposte, sanzioni e interessi. Può capitare che errori del commercialista conducano proprio a un accertamento: ad esempio, se la contabilità tenuta male produce un bilancio non attendibile, l’Agenzia può procedere con un accertamento induttivo dei maggiori ricavi; oppure se il commercialista ha classificato male alcune operazioni, l’Agenzia può disconoscere dei costi e accertare maggior reddito. Di fronte a un avviso di accertamento, il contribuente ha alcune opzioni: (a) accettare l’accertamento, magari avvalendosi di procedure di definizione agevolata se disponibili; (b) cercare un accordo tramite accertamento con adesione; (c) presentare un ricorso tributario; (d) in alcuni casi, fare ricorso a sanatorie o conciliazioni.

Se l’accertamento contiene anche sanzioni elevate, e il contribuente ritiene di essere stato in buona fede perché l’errore è del commercialista, può provare a far valere ciò come motivo di non applicazione delle sanzioni. Sul piano strettamente legale, come già detto, l’art. 6, comma 3, D.Lgs. 472/1997 esclude le sanzioni se la violazione “è determinata da obiettive condizioni di incertezza sulla portata e sull’ambito di applicazione della norma” oppure “da causa di forza maggiore” o ancora “da fatto di terzi” (in quest’ultimo caso, interpretato restrittivamente). L’Amministrazione finanziaria, con la Circolare 180/E del 1998, ha chiarito che l’affidamento a un intermediario non costituisce di per sé forza maggiore; tuttavia, se l’intermediario agisce fraudolentemente o al di fuori del mandato, si può configurare il fatto del terzo. In concreto, come abbiamo visto nella sezione 2, la giurisprudenza tributaria richiede che il contribuente provi di aver fornito al professionista i mezzi per adempiere e che l’inadempimento sia dovuto esclusivamente a quest’ultimo. Se riesce a dimostrare ad esempio di aver consegnato i dati e i fondi, e che il commercialista li ha dolosamente sviati, potrebbe ottenere in sede contenziosa l’annullamento delle sanzioni (non del tributo, quello resta dovuto). Diversi precedenti (Cass. n. 24535/2017, Cass. n. 581/2019) confermano che la non punibilità è invocabile se il contribuente prova di aver fatto tutto quanto in suo potere (incluso dare la provvista di denaro) e che solo il professionista, con il suo comportamento scorretto, ha causato la violazione.

Questa strategia va però attuata in sede di ricorso tributario: il giudice tributario può decidere di annullare o ridurre le sanzioni ritenendo il contribuente esente da colpa. Non può invece ovviamente annullare le imposte dovute (quelle, se accertate correttamente, vanno pagate a prescindere dalla colpa). Quindi, se arriva un avviso di accertamento, il cliente dovrebbe:

Analizzare se l’accertamento è fondato e quantificato correttamente. Se ci sono errori di merito, conviene fare ricorso; se il quantum è corretto ma si vuole solo togliere le sanzioni, il ricorso sarà mirato a quel punto.
Valutare l’accertamento con adesione: è una procedura che consente di discutere con gli uffici prima di fare ricorso, eventualmente trovando un accordo. L’adesione di solito comporta una riduzione delle sanzioni a 1/3. Se l’errore è del commercialista, ma il cliente vuole chiudere rapidamente la questione con il Fisco per evitare lungo contenzioso, può aderire pagando il dovuto (magari con sanzioni ridotte) e poi concentrare le sue energie nel farsi rimborsare quelle somme dal professionista.
Controllare se l’avviso rientra in qualche forma di definizione agevolata delle liti: ad esempio, la “tregua fiscale” del 2023 ha previsto la possibilità di definire gli avvisi di accertamento non impugnati al 1° gennaio 2023 con sanzioni ridotte al 3% se si paga tutto entro certi termini (c.d. definizione agevolata degli atti del procedimento di accertamento, art. 1 cc. 179-189 L. 197/2022). Oppure se si propone ricorso, la legge di Bilancio 2023 permetteva la conciliazione agevolata in giudizio con sanzioni ridotte.
Considerare, se proprio non vi sono chance di vittoria e non vi sono sanatorie utili, l’acquiescenza all’accertamento: pagando entro 60 giorni dall’avviso, le sanzioni sono ridotte ad 1/3 (art. 15 D.Lgs. 218/1997). Anche qui, l’acquiescenza conviene se l’errore è palese e non c’è margine di annullamento; poi il cliente potrà girarsi col commercialista per farsi rifondere almeno quelle somme.

Una volta definito (per via amministrativa o contenziosa) l’ammontare definitivo del debito, se il cliente ha pagato potrà escutere il commercialista. Se invece ottiene l’annullamento delle sanzioni grazie alla propria buona fede, avrà limitato il danno e forse non avrà nemmeno necessità di risarcimento (a meno di spese legali).

4.3. Ravvedimento operoso: rimediare spontaneamente agli errori

Il ravvedimento operoso è uno strumento fondamentale se si scopre un errore prima che il Fisco avvii controlli o notifiche. Previsto dall’art. 13 del D.Lgs. 472/1997, consente al contribuente di regolarizzare volontariamente omissioni o irregolarità versando l’imposta dovuta (o la differenza) con una sanzione ridotta proporzionale al tempo del ritardo, oltre agli interessi legali. Il ravvedimento è ammesso finché non si è ricevuto formale notifica di un avviso di accertamento o di liquidazione o finché non sono iniziate verifiche sul campo. In pratica, se il cliente o il commercialista si accorgono di aver sbagliato, la prima cosa da fare è valutare di ravvedersi.

Esempi di applicazione: il commercialista si rende conto, magari a distanza di qualche mese, di non aver inviato la liquidazione IVA del secondo trimestre e relativo versamento; immediatamente avvisa il cliente e provvede a inviare la comunicazione (se ancora utile) e a versare l’IVA dovuta con ravvedimento. La sanzione per omesso versamento (30%) grazie al ravvedimento si riduce sensibilmente: ad esempio, se il ritardo è entro 90 giorni, la sanzione è 1/9 del 30%, cioè circa il 3.33%. Anche l’omessa dichiarazione annuale può essere sanata entro certi limiti: se si ravvede entro 90 giorni dal termine, la dichiarazione si considera validamente tardiva e la sanzione è minima (25 € se zero imposte, altrimenti 1/10 di 250 €); se passano 90 giorni ma la dichiarazione è presentata entro un anno dall’omissione, la sanzione penale viene meno (perché la dichiarazione anche tardiva evita il reato se presentata entro il termine di presentazione della dichiarazione dell’anno successivo, ai sensi dell’art. 13 co.2 D.Lgs. 74/2000, ravvedimento attivo penale). Dunque il ravvedimento è cruciale anche per scongiurare reati: ad esempio, l’art. 13 D.Lgs. 74/2000 prevede la non punibilità per alcuni reati tributari se il contribuente paga integralmente il debito tributario (imposta, interessi e sanzioni) prima che inizi formalmente il processo penale.

Nel contesto che ci interessa, se l’errore è del commercialista ma viene scoperto prima che il Fisco se ne accorga, il cliente farà bene a eseguire il ravvedimento (con l’assistenza del professionista stesso o di un altro, se non si fida più). Il costo del ravvedimento (imposta + sanzione ridotta + interessi) potrà poi essere richiesto al commercialista come danno emergente. Ad esempio, se per mancato invio della dichiarazione dei redditi il cliente versa €5.000 di imposte e €500 di sanzioni ridotte, chiederà al professionista di rifondergli tali €500 (le imposte in teoria le doveva comunque, se erano dovute; su quelle magari no danno, salvo che ne contesti la perdita di agevolazioni).

Va ricordato che il ravvedimento operoso è stato potenziato dalla normativa recente: una volta c’erano limiti stringenti (non oltre un anno dall’omissione, non dopo constatazione di violazioni, etc.), oggi ci si può ravvedere anche oltre i 12 mesi e addirittura dopo aver ricevuto una comunicazione formale (ad esempio, si può ravvedere un ritardato versamento IVA anche dopo aver ricevuto la comunicazione bonaria ex 36-bis, pagando 1/8 della sanzione). In alcuni casi, il ravvedimento non è più ammesso solo dopo notifica di atti impositivi veri e propri. Dunque c’è molta flessibilità: finché non arriva un accertamento o una cartella, c’è spazio per ravvedersi. Esiste perfino il ravvedimento frazionato (si può ravvedere una parte del debito e poi integrare) e il ravvedimento speciale (introdotto nel 2023 per regolarizzare annualità pregresse con sanzione 1/18, scaduto il 31/03/2023, non più ripetibile attualmente).

Consiglio pratico: se un imprenditore scopre o sospetta un errore fiscale, deve attivarsi subito con il suo consulente (o con un nuovo consulente se il precedente ha perso fiducia) per verificare l’accaduto e ravvedersi. Farlo entro 90 giorni offre la massima riduzione delle sanzioni (1/9 del minimo), farlo entro un anno comporta ancora riduzioni (1/8, 1/7 del minimo a seconda dei casi), entro 2 anni (1/6) e oltre (1/5). Oltre a ridurre i costi, il ravvedimento dimostra buona fede e collaborazione del contribuente, il che in eventuali futuri contenziosi o procedimenti può essere visto con favore.

4.4. Definizioni agevolate e sanatorie fiscali fino al 2025

Negli ultimi anni il legislatore ha varato varie misure di pace fiscale o definizioni agevolate, molte delle quali possono tornare utili a chi ha debiti causati da errori. Riassumiamo le principali (aggiornate a maggio 2025):

Rottamazione delle cartelle (quater): prevista dalla Legge di Bilancio 2023 (L. 197/2022), permette di estinguere i debiti affidati all’Agente Riscossione dal 2000 al 30/06/2022 pagando solo il capitale e pochi oneri (niente sanzioni né interessi di mora, e sconto sull’aggio). La domanda andava presentata entro giugno 2023; i pagamenti sono in corso nel 2023-2027. Se il cliente ha aderito, eventuali importi dovuti per errori del commercialista risulteranno ridotti (sanzioni azzerate). Questo non incide sul diritto al risarcimento: ad esempio, se c’era una cartella con €10.000 di imposte e €5.000 di sanzioni per errori del consulente, rottamando il cliente paga €10.000 (in comode rate). Potrà comunque chiedere al commercialista i €5.000 di sanzioni “scontate”, perché quello è il danno che gli ha causato (anche se grazie alla legge non li paga al Fisco, resta un danno potenziale subito, valutabile forse come lucro cessante? La questione può essere dibattuta: l’opinione prevalente è che se lo Stato ha condonato le sanzioni, il cliente non le paga e quindi non ha danno, a meno che abbia subito altre conseguenze. Quindi il risarcimento potrebbe limitarsi a ciò che ha effettivamente pagato. Il commercialista di certo non potrà appropriarsi del vantaggio della rottamazione per dire “vedi, non hai pagato le sanzioni, quindi nessun danno”: eticamente il cliente potrebbe replicare che quel beneficio legislativo non cancella la colpa professionale, ma giuridicamente il danno risarcibile di solito coincide con una perdita subita o un guadagno mancato, e se lo Stato ha abbonato la sanzione, il cliente non ha perdita. Caso diverso se il cliente, per colpa dell’errore, non ha potuto usufruire di una definizione agevolata – ma questo è raro).
Stralcio dei mini-debiti fino 1.000 €: sempre L. 197/2022 ha disposto l’annullamento automatico (al 31/03/2023) dei debiti fino a 1.000 euro affidati a riscossione fra 2000 e 2015. Se tra questi c’erano cartelle per errori del commercialista, il cliente ha visto cancellato il debito. Anche qui, venendo meno il debito, viene meno il danno economico per quella parte.
Definizione agevolata delle liti pendenti: nel 2023 era possibile chiudere le controversie tributarie pendenti pagando un importo ridotto (ad esempio il 90% se pendente in primo grado, 40% se vinta in primo grado dal contribuente, 15% se vinta in secondo grado, etc.). Un cliente che aveva fatto ricorso per sanzioni da errori, poteva approfittarne per chiudere con forti sconti. Anche questa procedura è scaduta (domande entro 30/06/2023).
Sanatoria degli errori formali: i cosiddetti “errori formali” (violazioni che non incidono sulla base imponibile, come irregolarità di registrazione, tardive comunicazioni senza imposta dovuta, ecc.) relativi al passato (fino al 2021) potevano essere sanati pagando €200 per periodo d’imposta (metà 2023 e metà 2024) senza altre conseguenze. Se l’errore del commercialista rientrava tra quelli formali (es: presentazione tardiva di una comunicazione senza imposta), il cliente poteva regolarizzare con questa spesa modesta.
Ravvedimento speciale: misura una tantum del 2023 (art. 1 c.174 L. 197/2022) che consentiva di correggere dichiarazioni relative fino al 2021 pagando 1/18 del minimo di sanzione, in 8 rate trimestrali. Anche questa scaduta (bisognava iniziare a pagare entro 31/03/2023).
Tregua fiscale 2024? Al momento, la legge di Bilancio 2024 (L. 197/2023) non ha rinnovato grandi condoni generalizzati. Ci sono però state proroghe di termini di pagamento per chi aveva aderito alle definizioni 2023 (ad esempio, tolleranza di qualche giorno per la prima rata rottamazione).

In prospettiva, è possibile che il legislatore vari ulteriori misure di definizione per i nuovi accertamenti (ad esempio spesso nelle leggi di bilancio inseriscono condoni su avvisi bonari, ecc.). È sempre consigliabile tenersi informati: un bravo commercialista, pur se ha sbagliato, dovrebbe poi consigliare il cliente su come sfruttare eventuali sanatorie per limitare il danno.

Nota bene: se il cliente decide di aderire a una definizione agevolata o condono, ciò non pregiudica la possibilità di rivalersi sul commercialista per eventuali importi pagati. Ad esempio, se definisce una lite pagando il 40% delle sanzioni, quel 40% è un danno subito per colpa altrui e dunque chiedibile come risarcimento.

4.5. Il ruolo della buona fede del contribuente: annullamento o riduzione delle sanzioni

Abbiamo toccato più volte il tema, ma vale la pena riassumerlo dal punto di vista amministrativo: il contribuente che subisce un accertamento per errore altrui può chiedere clemenza sulle sanzioni? Sì, può farlo sia in via amministrativa (in istanza all’Agenzia) sia soprattutto davanti al giudice tributario. La chiave è dimostrare la assenza di colpevolezza (art. 5 D.Lgs. 472/97: nessuna sanzione se il contribuente prova di non aver commesso violazione con dolo o colpa). Come visto, la prova è a carico del contribuente, e la giurisprudenza è severa: bisogna mostrare di aver vigilato. Tuttavia, in alcuni casi concreti i giudici tributari di merito si sono mostrati comprensivi, soprattutto se il contribuente è un soggetto non particolarmente esperto (pensiamo a un piccolo artigiano che consegna tutto al commercialista, o a un anziano). Se costui porta evidenze che davvero era convinto che il professionista avesse fatto il suo dovere – ad esempio copia di email in cui il commercialista rassicura “ho inviato la dichiarazione” – ci sono state Commissioni Tributarie che hanno annullato le sanzioni per mancanza di colpa grave del contribuente. La Cassazione ha poi l’ultima parola e, come visto, la tendenza è chiedere comunque la vigilanza minima (ad esempio conservare la ricevuta di invio telematico come prova di controllo).

Per un imprenditore più strutturato (es. amministratore di società di capitali) la scusabilità è minore: da lui ci si aspetta una vigilanza più attenta, e forse dotarsi di procedure interne di verifica. Ma non è impossibile argomentare la buona fede anche per costoro, specie in casi di condotte fraudolente del consulente.

Se le sanzioni vengono annullate dal giudice tributario per buona fede, il commercialista in teoria ne gioverebbe indirettamente (il cliente non ha più danno sanzione). Resta però responsabile di aver creato il problema e magari delle spese legali sostenute per arrivare a quel risultato.

4.6. Rapporti con l’Agente di Riscossione: dilazioni, sospensioni e altri strumenti

Un ultimo aspetto riguarda la fase di riscossione coattiva. Quando l’errore viene a galla tardi e oramai c’è un debito iscritto a ruolo, il contribuente può trovarsi di fronte a procedure esecutive. Abbiamo già consigliato la strada della rateazione della cartella per evitare guai. Oltre a ciò, va ricordato che se si presenta un ricorso tributario avverso un atto e la causa è pendente, il contribuente può chiedere la sospensione sia al giudice (sospensione giudiziale) sia all’Agente della Riscossione (sospensione amministrativa), producendo la prova del ricorso. L’agente di riscossione, in attesa dell’esito del giudizio, sospende le azioni. Quindi, se il cliente decide di fare causa (magari per contestare le sanzioni come detto), è fondamentale depositare istanza di sospensione per non dover pagare subito.

Va anche segnalato che a volte l’Agente della Riscossione notifica delle intimazioni di pagamento, che sono solleciti su cartelle già notificate. Anche queste, se riferite a debiti in contestazione per colpa del commercialista, vanno gestite con cura (un’intimazione ignorata può portare a esecuzioni entro 6 mesi). Quindi attenzione alla posta: l’errore del consulente può generare strascichi per anni, non abbassare la guardia.

In conclusione di questa parte, possiamo dire che il rapporto con il Fisco in caso di errore del commercialista richiede al contribuente di essere attivo, informato e tempestivo. Le norme offrono diversi rimedi per correggere o attenuare le violazioni (ravvedimento, adesione, definizioni), ma vanno colti nei tempi giusti. Allo stesso tempo, il contribuente non deve aspettarsi trattamenti di favore solo perché “è stato il commercialista”: in primis deve mettere in regola la sua posizione con gli strumenti a disposizione, e solo dopo (o parallelamente) potrà cercare giustizia nei confronti del professionista inadempiente.

5. Tutela del cliente danneggiato: come difendersi dal commercialista negligente

Dopo aver sistemato – nei limiti del possibile – gli aspetti fiscali, l’imprenditore o professionista vittima di errori altrui deve occuparsi di far valere i propri diritti verso il commercialista. Questa sezione è dedicata proprio alle azioni di tutela che il cliente può intraprendere: dall’approccio iniziale (richieste informali, diffide) fino agli strumenti legali veri e propri (causa civile per risarcimento, denuncia penale, esposto all’Ordine professionale). Vedremo quali sono i passi consigliati, quali prove raccogliere, e come si svolge un eventuale contenzioso civile contro il professionista. Inoltre, parleremo di prevenzione e consigli pratici per evitare di trovarsi in situazioni simili in futuro.

5.1. Affrontare il problema: comunicazione e richiesta di spiegazioni

Appena ci si accorge di un problema – ad esempio l’arrivo di una cartella inaspettata – il primo passo dovrebbe essere contattare immediatamente il commercialista che ha seguito la pratica, per chiedere chiarimenti. In alcuni casi potrebbe essersi trattato di un disguido rimediabile (es: una comunicazione persa). Dare al professionista la possibilità di spiegare è utile anche strategicamente: se fornisce risposte per iscritto (email, messaggi) ammettendo l’errore, queste costituiranno prove preziose in seguito. Bisogna dunque documentare ogni scambio: conviene comunicare per email o PEC, riepilogando i fatti (“Egregio Dott…, ho ricevuto la cartella X per omesso versamento Y, attendo urgenti chiarimenti in merito visto che Le avevo affidato la questione…”). Se il professionista risponde magari scusandosi o riconoscendo la svista, metà del lavoro probatorio è fatto.

Se invece il commercialista non risponde o nega l’errore, già questo orienta le mosse successive. Può accadere che il professionista cerchi di minimizzare (“non è colpa mia, il sistema non ha preso l’invio, vediamo…”) oppure che tenti di dare la colpa al cliente (“non mi hai portato in tempo i documenti”). In tal caso, il cliente dovrebbe raccogliere la propria documentazione difensiva: mail di consegna documenti, ricevute, ogni elemento che dimostri di aver adempiuto alla sua parte. È importante fare questo lavoro di raccolta prove subito, prima che si perdano tracce (non cancellare mai le email, fare backup).

Parallelamente, è consigliabile informare un avvocato di fiducia specializzato (in diritto civile o tributario, a seconda del caso) sin dalle prime battute, per avere un parere su come muoversi. L’avvocato potrà suggerire il tono e il contenuto delle comunicazioni con il professionista, e soprattutto valutare la fattibilità di un’azione legale.

5.2. La lettera di diffida e messa in mora

Se emerge chiaramente che c’è stato un errore del commercialista che ha causato un danno, e il professionista non si dimostra collaborativo nel risolvere bonariamente, il passo successivo è inviare una formale lettera di diffida e messa in mora. Si tratta di una comunicazione scritta (meglio a mezzo PEC o raccomandata A/R) in cui il cliente contesta puntualmente l’accaduto, indica il danno subito (anche solo in via provvisoria, ad es. “mi viene richiesta la somma X per sanzioni e interessi”) e invita il professionista a risponderne entro un termine breve, generalmente 15 giorni. La diffida adempie a più scopi:

Interrompe la prescrizione (come detto in §2.6).
Costituisce in mora il debitore (ex art. 1219 c.c.), facendo decorrere eventualmente gli interessi legali sul dovuto.
Mostra al professionista che il cliente fa sul serio e ha magari già consultato un legale (spesso infatti la firma un avvocato per dare maggior peso).
Può spingere l’assicurazione del commercialista a intervenire: di solito, una volta ricevuta una diffida, il professionista è tenuto a girarla alla propria compagnia assicurativa (pena la perdita di copertura se omette la denuncia di sinistro). A quel punto, entra in gioco l’assicurazione che potrebbe avviare contatti col danneggiato per una proposta transattiva.

Nella diffida è utile indicare chiaramente le circostanze (date, atti) e allegare eventuale documentazione (copia della cartella o dell’accertamento, ecc.). Bisogna anche chiedere esplicitamente cosa si vuole: ad esempio, il risarcimento integrale dei danni patiti e patiendi derivanti dall’errore. Non è necessario quantificare esattamente in quel momento (spesso non si sa ancora l’importo finale, soprattutto se c’è contenzioso in corso col Fisco); si può riservare la quantificazione definitiva, ma anticipare le voci: “sanzioni, interessi e ogni altra spesa derivata”.

Talvolta, già a questo stadio si arriva a una soluzione: il commercialista, messo alle strette, può proporre di rimediare di tasca propria almeno in parte, o di attivare la polizza. Prima di accettare accordi, è bene valutare l’entità del danno e se potrebbe aumentare. Ad esempio, se l’accertamento non è chiuso, il danno potrebbe crescere (sanzioni piene, ecc.): in quel caso conviene aspettare definizione per chiedere tutto. Invece, se il danno è certo (es. una sanzione già pagata), un accordo rapido conviene.

5.3. L’azione civile per il risarcimento danni: causa in tribunale

Se la diffida non produce esito o se il professionista/assicurazione fanno offerte insoddisfacenti, al cliente rimane la strada della causa civile. Come spiegato, è una causa per responsabilità contrattuale da inadempimento professionale. La competenza sarà del tribunale ordinario (non quello tributario, che è solo per atti fiscali): tipicamente Tribunale in composizione monocratica, dato che le cause di risarcimento danno da responsabilità professionale, di qualunque valore, rientrano nella competenza del Tribunale (non del Giudice di Pace, a meno che il valore sia basso e non vengano in gioco valutazioni complesse – ipotesi remota qui).

La causa si introduce con atto di citazione da notificare al commercialista (e al suo eventuale studio associato, se era in uno studio organizzato; e alla compagnia assicuratrice se si vuole chiamarla in causa direttamente). Spesso, infatti, conviene citare anche l’assicurazione come litisconsorte necessario in base alla legge Gelli (che però si applica principalmente alle responsabilità mediche) o comunque ex art. 1917 c.c. per far dichiarare la responsabilità assicurativa nel medesimo giudizio. In verità, per i commercialisti non c’è un obbligo di chiamare l’assicurazione in causa, ma è facoltà dell’attore farlo per avere un titolo anche verso di essa.

Nel giudizio civile, come visto, saranno essenziali le prove documentali e la eventuale CTU. Il commercialista di solito verrà assistito da un legale nominato dall’assicurazione. Quasi sempre, la compagnia può valutare di transigere durante il processo, specialmente se l’errore è evidente, per contenere i costi.

I tempi del processo civile possono essere lunghi (2-3 anni in primo grado). Il cliente deve quindi ponderare costi/benefici: se il danno è elevato (decine di migliaia di euro di sanzioni) vale la pena; se è modesto (es. 2.000 €) forse conviene insistere in via stragiudiziale o ricorrere al Giudice di Pace se possibile (ma in genere i commercialisti fanno danni importanti più che piccole cose).

Durante la causa, come già detto, il giudice potrà nominare un CTU per valutare l’operato del professionista. Ad esempio, per accertare se un determinato regime fiscale era applicabile e quanto risparmio avrebbe comportato (quantificazione del danno da scelta fiscale errata).

L’esito sperato è una sentenza di condanna del commercialista al risarcimento dei danni. Questi includeranno, oltre al capitale, gli interessi legali dalla mora e la rivalutazione monetaria se applicabile, nonché le spese legali di causa che di norma vengono poste a carico del soccombente. Se c’è un’assicurazione, spesso paga direttamente quest’ultima.

Una menzione: alcuni contratti di incarico professionale prevedono clausole di mediazione obbligatoria o arbitrato. La responsabilità medica e di altri professionisti rientra tra le materie di mediazione obbligatoria ex lege, se non erro: in effetti, il D.Lgs. 28/2010 include le “controversie in materia di risarcimento del danno derivante da responsabilità medica e sanitaria” come mediazione obbligatoria, ma per i commercialisti? Non espressamente, credo. Comunque, può essere utile tentare una mediazione civile: è uno strumento che può comporre la lite con l’ausilio di un mediatore. Spesso le assicurazioni gradiscono mediare per evitare cause.

5.4. Prove e oneri probatori in giudizio (riepilogo operativo)

Dal punto di vista pratico, il cliente attore dovrà allegare alla citazione:

Il contratto d’incarico o elementi per provarne l’esistenza (es. lettera di incarico, copia di parcelle pagate, ecc., per dimostrare il rapporto professionale).
La prova dell’errore: ad esempio, copia della dichiarazione non inviata (riscontrabile da estratti AdE), copia delle cartelle/sanzioni ricevute, corrispondenza dove il professionista ammette l’errore. Se il professionista nega, sarà il CTU a stabilire se quell’omissione costituisce colpa.
La prova del danno: ricevute di pagamento di quanto versato al Fisco, fatture di spese aggiuntive, ecc. Se il danno non è ancora materializzato del tutto (es. contenzioso tributario pendente), si può chiedere una sentenza di condanna condizionata o riservarsi la quantificazione in sede di esecuzione (meno comune; meglio attendere la definizione del debito fiscale e poi agire, oppure agire subito e chiedere al giudice di liquidare i danni già maturati e dichiarare il diritto al risarcimento di eventuali ulteriori esborsi futuri causati da quel fatto).
In caso di perdita di chance (ad esempio, occasione persa di ricorso in Cassazione), va provato qual era la chance e la sua consistenza: qui magari sarà il CTU legale a dire “secondo la giurisprudenza su 100 casi simili, 30 hanno successo” e il giudice può liquidare il 30% del valore perso.

Il commercialista convenuto potrà difendersi provando:

Di aver adempiuto correttamente (esibendo ricevute di invii telematici, estratti conto da cui risultano i versamenti, ecc.).
Oppure, se non ha adempiuto, che c’è stata colpa del cliente (documentando ad esempio i solleciti che inviò senza risposta, le mancanze informative del cliente).
Oppure ancora che il danno sarebbe comunque avvenuto (ad esempio, se contesta “anche se avessi presentato quella dichiarazione, il cliente avrebbe comunque preso sanzione perché…” situazione un po’ forzata ma potrebbe dire: la dichiarazione era infedele per dati che il cliente mi ha nascosto, quindi la sanzione per infedele l’avrebbe presa comunque; io ho omesso di inviarla e ha preso omessa dichiarazione – più grave – ma avrebbe comunque avuto guai).
Infine, potrà eccepire la prescrizione se son passati più di 10 anni.

5.5. La denuncia penale del commercialista: quando è opportuna?

La tentazione di “denunciare” subito il commercialista può sorgere, specie se l’errore appare grave o dovuto a comportamento sospetto. Bisogna però distinguere: la denuncia penale ha senso solo se ci sono indizi di reato (vedi sezione 3). Ad esempio, se il commercialista ha intascato soldi o ha falsificato documenti, sì, va denunciato perché quella è condotta criminale. Invece, se è “solo” negligente (ha dimenticato una scadenza), una denuncia per truffa o simili sarebbe infondata e archiviata, facendo perdere tempo.

Casi tipici in cui il cliente deve sporgere querela/denuncia:

Appropriazione indebita di denaro (fatti dolosi, come trattenere somme per F24).
Truffa (se il professionista ha mentito, esibito false quietanze, ecc., per ingannare il cliente).
Falso (se ha falsificato firme, timbri, dichiarazioni).
Concorso in reati tributari propri del cliente (scenario delicato: se il cliente vuol sostenere di essere innocente e che la colpa è del consulente, può “denunciare” quest’ultimo per reati fiscali, ma attenti: così ammette l’evasione e potrebbe non servirgli molto se non c’è dolo del consulente. È più una carta difensiva nel penale: dire “non ero io l’artefice, è il consulente quello criminale”).

La denuncia penale va presentata alla Procura o alla Guardia di Finanza. Può portare a indagini e, se le prove ci sono, a un processo penale contro il commercialista. Il cliente, in quanto persona offesa (per appropriazione, truffa) o danneggiato dal reato (per reati tributari magari lo Stato è persona offesa, ma il cliente è danneggiato indiretto), potrà costituirsi parte civile nel processo penale per chiedere i danni. Talvolta questo è conveniente perché sposta la questione in un ambito inquirente dove magari il consulente, spaventato dal penale, risarcisce subito pur di ottenere una remissione di querela (nei reati a querela come la truffa) o attenuanti generiche.

Bisogna però essere prudenti a non criminalizzare situazioni che sono solo civili. Anche perché, instaurare un clima penale ostile può irrigidire le posizioni e far saltare accordi. Inoltre, se si denuncia infondatamente, si rischia addirittura una controquerela per calunnia (se si accusano falsamente di reati) – ipotesi estrema ma giuridicamente possibile.

In sintesi: usare l’arma del penale solo se c’è un fumus di condotta dolosa (ad esempio, decine di clienti scoprono che il commercialista non versava per nessuno di loro – pur incassando le somme – e ha bruciato milioni: chiaro, bisogna denunciarlo).

5.6. Segnalazione all’Ordine professionale

Indipendentemente (o parallelamente) alle vie legali, il cliente può inviare un esposto al Consiglio dell’Ordine dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili della circoscrizione in cui il professionista è iscritto. Nell’esposto si descrivono i fatti chiedendo che l’Ordine valuti il comportamento sotto il profilo deontologico. Gli Ordini hanno propri codici deontologici (il Codice Deontologico della professione di commercialista) che impongono diligenza, correttezza e rispetto delle norme. Un errore grave, soprattutto se reiterato o accompagnato da reticenza, può portare a sanzioni disciplinari per il commercialista: ammonizione, censura, sospensione fino a 6 mesi, nei casi più seri sospensioni lunghe o radiazione. Ad esempio, appropriazioni di denaro dei clienti comportano quasi certamente la radiazione appena c’è evidenza.

L’utilità pratica per il cliente di una segnalazione all’Ordine è più che altro morale e preventiva per altri: far sì che quel professionista subisca conseguenze anche se non collabora. Non porta un risarcimento diretto, ma l’Ordine a volte, soprattutto in casi meno gravi, convoca le parti cercando una conciliazione: il commercialista pur di evitare sanzioni disciplinari può offrire di risarcire il cliente. Quindi può avere indirettamente efficacia.

Attenzione: l’esposto all’Ordine richiede di solito di firmarsi e assumersi la responsabilità di quanto dichiarato, allegando prove. Non è anonimo. Il commercialista verrà a sapere chi lo ha segnalato (gli si contesterà l’esposto per le controdeduzioni). Ma se uno è determinato ad andare in causa, non c’è problema nel farsi avanti. L’Ordine può anche decidere di sospendere il giudizio disciplinare in attesa dell’esito di un procedimento civile o penale parallelo, per non sovrapporsi. Oppure, se la condotta è palese, può intervenire subito.

5.7. Prevenire e limitare i danni: consigli all’imprenditore

Chiudiamo questa sezione con alcuni consigli pratici per imprenditori e professionisti su come prevenire situazioni del genere o almeno accorgersene per tempo:

Scegliere con cura il commercialista: valutare qualifiche, reputazione, carico di lavoro (un professionista con troppi clienti potrebbe trascurarne alcuni), presenza di un team (i lavori in team riducono errori individuali).
Stipulare un contratto scritto: definire chiaramente quali adempimenti sono a carico del commercialista, quali no, come e quando vanno consegnati i documenti, ecc. Un buon contratto evita fraintendimenti (es: se il cliente pensa che il consulente farà anche da sostituto d’imposta e questi non lo fa perché non pattuito, nascono guai).
Comunicare per iscritto: inviare la documentazione sempre con tracciabilità (PEC, email con ricevuta, upload su piattaforme dedicate) in modo da poter provare di aver fornito tutti i dati richiesti nei tempi.
Chiedere conferme degli invii: ad esempio, farsi sempre dare copia delle ricevute telematiche delle dichiarazioni inviate, oppure copia delle deleghe F24 predisposte e pagate. Un cliente accorto può pretendere ogni mese di vedere i modelli F24 e autorizzarli prima del pagamento, o comunque di ricevere notifica a pagamento avvenuto.
Verificare gli estratti fiscali: oggi l’Agenzia delle Entrate mette a disposizione sul proprio cassetto fiscale l’elenco di dichiarazioni presentate e dei versamenti effettuati (tramite Entratel/Fisconline). Ogni contribuente può chiedere al commercialista accesso a questi dati o controllarli autonomamente (facendosi magari abilitare al cassetto fiscale). Una sbirciatina periodica per vedere se risulta tutto inviato e pagato può prevenire brutte sorprese. Ad esempio, se a luglio non risulta la dichiarazione dei redditi presentata per l’anno prima, suona un campanello d’allarme e si può rimediare in tempo (entro fine novembre con ravvedimento).
Non ignorare comunicazioni del Fisco: se arriva un avviso bonario o una lettera di compliance dall’Agenzia delle Entrate, informare subito il commercialista e assicurarsi che risponda entro la scadenza. Quei 30 giorni concessi per rispondere possono evitare l’accertamento.
Polizze assicurative proprie: in casi di importi enormi, un’azienda potrebbe valutare di stipulare una polizza propria per copertura da sanzioni (non comune, ma ci sono polizze di tutela legale che coprono spese e in parte sanzioni in controversie fiscali, indipendentemente da colpa del consulente). Questo esula dalla responsabilità del commercialista, ma è un modo di trasferire il rischio residuo.
Cambiamento: se un commercialista mostra segni di inefficienza o errori ripetuti (anche piccoli), non esitare a valutare la sostituzione. Meglio prevenire il grande errore cambiando professionista ai primi scricchiolii. Certo, cambiare spesso consulente non è ideale, ma perseverare con chi ha dato prova di disattenzione può costare caro.

In conclusione, la migliore difesa è la consapevolezza e la cooperazione attiva: un imprenditore informato sui propri obblighi e che partecipa al controllo del loro adempimento riduce drasticamente il rischio di trovarsi con debiti imprevisti. Se comunque ciò accade, come abbiamo visto, l’ordinamento offre rimedi sia per sanare la posizione fiscale (ravvedimenti, ricorsi) sia per farsi risarcire dal responsabile (azioni civili, coinvolgimento assicurazione), purché si agisca con tempestività e determinazione.

6. Casi pratici ed esempi giurisprudenziali

In questa sezione esamineremo alcuni casi concreti, ispirati a vicende reali o realistiche, che aiutano a comprendere come i principi illustrati sinora trovino applicazione pratica. Abbiamo selezionato esempi emblematici, accompagnati – ove possibile – da riferimenti a sentenze che hanno fatto giurisprudenza in materia.

6.1. Caso 1: Omessa dichiarazione dei redditi per errore del commercialista

Scenario: La Alfa S.r.l., piccola società commerciale, affida al commercialista Dott. X la tenuta della contabilità e la predisposizione e invio delle dichiarazioni fiscali. Per un disguido interno allo studio del Dott. X (ad esempio il praticante dimentica di inserire la pratica di Alfa S.r.l. nel sistema telematico), la dichiarazione dei redditi relativa all’anno d’imposta 2022 non viene trasmessa all’Agenzia delle Entrate. Alfa S.r.l. non si accorge di nulla fino a quando, nel dicembre 2023, riceve una contestazione penale: la Guardia di Finanza notifica al legale rappresentante un invito a comparire perché indagato per il reato di omessa dichiarazione (art. 5 D.Lgs. 74/2000), dato che l’imposta evasa risultante (tra IRES e IVA non dichiarata) supera i limiti di punibilità. Parallelamente, l’Agenzia delle Entrate invia un avviso di accertamento con cui determina l’imposta dovuta in base ai dati delle fatture emesse (reperite dai dati del Sistema di Interscambio) e applica le sanzioni per omessa dichiarazione (120% dell’imposta, elevabili). Il legale rappresentante di Alfa S.r.l. cade dalle nuvole: lui aveva fornito tutti i documenti al commercialista e firmato la dichiarazione pronta a giugno 2023, ma il consulente – come si scopre – l’aveva lasciata nel cassetto non inviandola.

Cosa succede e cosa si può fare: Sul piano penale, come già discusso, il fatto che l’amministratore avesse delegato al commercialista non lo scusa automaticamente. Il Dott. X in teoria potrebbe essere considerato correo, ma solo se si dimostra che ha agito con dolo (in realtà è stato un errore, non voleva frodare nessuno). Quindi probabilmente il PM imputerà il solo amministratore. Per evitare guai penali, l’amministratore dovrà fornire tutti gli elementi per provare la sua assenza di dolo: ad esempio, esibirà la copia della dichiarazione firmata, le email in cui sollecitava conferma, eventuali ammissioni del Dott. X. Se riuscirà a convincere che lui era convinto che tutto fosse a posto e che c’è stata una condotta quasi fraudolenta del commercialista (per esempio se questi gli aveva anche consegnato un finto “visto di presentazione” per tranquillizzarlo), potrà sperare nell’archiviazione o nel proscioglimento per mancanza dell’elemento soggettivo. Viceversa, rischia il rinvio a giudizio: in quel caso, potrà valutare di patteggiare la pena (ottenendo magari una pena sospesa) e poi rivalersi sul consulente. Il commercialista, dal canto suo, difficilmente verrà perseguito penalmente se emerge che è stata una negligenza. A meno che non si configuri un falso (ad esempio se ha falsificato la firma del cliente su un Modello Unico cartaceo per far finta di averlo predisposto in tempo, cosa ipotetica).

Sul piano amministrativo, Alfa S.r.l. può ricorrere contro l’accertamento chiedendo la non applicazione delle sanzioni, argomentando l’assenza di colpa e allegando la prova che la violazione è imputabile esclusivamente al commercialista infedele. Cassazione 2021 e 2025 hanno detto che bisogna aver vigilato: se l’amministratore dimostra di aver chiesto la ricevuta telematica e che il commercialista gliene ha data magari una falsa, allora è quasi certamente esente da colpa grave. Potrebbe convincere la Commissione Tributaria ad annullare le sanzioni. In ogni caso, Alfa S.r.l. dovrà pagare le imposte evase. Potrà farlo con ravvedimento operoso “operoso” (ormai tardivo, ma prima della notifica dell’accertamento poteva farlo riducendo sanzioni; dopo la notifica siamo in fase di definizione, potrà aderire per ridurre sanzioni a 1/3 o, se le vuole contestare del tutto, pagare solo il tributo in pendenza di giudizio per bloccare interessi).

Sul piano civile, Alfa S.r.l. manderà immediatamente una diffida al Dott. X chiedendo di farsi carico di tutte le spese: le sanzioni (qualora rimangano dovute), le spese legali del penale, le eventuali parcelle pagate per difensori tributari. Chiederà magari anche i danni di immagine (essere indagati per evasione può ledere l’onorabilità dell’amministratore). È probabile che, di fronte a un errore così grave, il commercialista attivi la sua assicurazione. Se questa riconosce la responsabilità, potrebbe offrire di pagare tutte le sanzioni e spese in cambio di una manleva o accordo transattivo. Alfa S.r.l. valuterà con l’avvocato se la somma copre tutto.

Epílogo possibile: L’Agenzia accoglie in parte le ragioni della società e riduce le sanzioni, il penale viene archiviato per particolare tenuità o perché si prova l’inganno del consulente, e la compagnia assicurativa del commercialista versa ad Alfa S.r.l. una somma pari agli interessi di mora e alle spese legali sostenute. Il Dott. X viene richiamato pesantemente dall’Ordine e sospeso per qualche mese per negligenza grave.

6.2. Caso 2: Errori contabili e accertamento fiscale (cassa in negativo)

Scenario: La Beta S.p.A. è cliente da anni del commercialista Y, il quale tiene la contabilità generale. A causa di ripetuti errori nella registrazione di incassi e pagamenti, i libri contabili mostrano spesso un saldo di cassa negativo (ovvero risultano più uscite che entrate registrate, indice che qualche entrata reale non è stata contabilizzata). Il commercialista Y non segnala adeguatamente il problema agli amministratori di Beta, né adotta correzioni. Arriva un controllo fiscale (verifica) dell’Agenzia delle Entrate: i verificatori notano la cassa in rosso e con metodo induttivo ricostruiscono maggiori ricavi non dichiarati pari a 500.000 €. Viene notificato a Beta S.p.A. un avviso di accertamento per maggior imponibile IRES con sanzioni al 100%. Beta si difende in commissione tributaria sostenendo che non vi erano ricavi in nero ma solo errori contabili del consulente, e che quindi l’accertamento è infondato. Tuttavia, i giudici tributari (come spesso accade) ritengono legittimo l’accertamento induttivo: il saldo cassa negativo costituisce presunzione di ricavi non contabilizzati e Beta non è riuscita a fornire prove contrarie (es. che il commercialista avesse sbagliato in altro modo). L’avviso viene confermato e Beta paga le imposte accertate e le sanzioni. A questo punto Beta cita in giudizio il commercialista Y chiedendo risarcimento di tutto il maggior carico fiscale subito, sostenendo che senza gli errori contabili non avrebbe avuto l’accertamento.

Esito giudiziario (fittizio ma basato su Cass. 9721/2025): In primo grado, il Tribunale respinge la domanda di Beta, ritenendo che “le maggiori imposte dovute sono conseguenza della violazione tributaria sostanziale (ricavi non giustificati) e non un danno ingiusto”. In appello, Beta insiste che il commercialista è inadempiente (ha tenuto male la contabilità) e che senza quei buchi di cassa il Fisco non avrebbe accertato nulla. La Corte d’Appello però conferma: vero, il commercialista ha sbagliato a tenere la cassa, ma Beta non ha provato che i 500.000 € contestati non fossero effettivamente ricavi in nero. Se erano ricavi occultati dall’azienda, la colpa è dell’azienda stessa; se non lo erano, Beta avrebbe dovuto dimostrarlo. Non basta dire “è stato il consulente”; serviva provare che non c’era evasione ma solo errori formali. La Corte rileva che Beta in sede tributaria non ha fornito giustificazioni concrete per il cash negativo (tipo: pagamenti effettuati con fondi propri non transitati in contabilità, ecc.), limitandosi a incolpare il consulente. Quindi, in assenza di prova sul nesso causale (cioè che l’errore contabile e solo quello ha causato il debito d’imposta), non si può far pagare al commercialista le imposte dovute. In altre parole, le imposte evase devono pagarle i contribuenti, non possono essere “scaricate” sul consulente a meno che siano frutto di un suo errore esclusivo (ad esempio, se avesse registrato due volte lo stesso costo facendo risultare utili minori e quindi imposte minori, e poi in accertamento viene fuori l’errore e Beta paga più IRES: in tal caso sì, quell’IRES extra è danno da errore). Ma se l’accertamento scaturisce anche minimamente da fatti imputabili all’azienda, il commercialista non ne risponde.

Questa è proprio la logica seguita dalla Cassazione nell’ordinanza 9721/2025: ha respinto il ricorso della società cliente, ribadendo che il giudice di merito correttamente non ha addossato al commercialista il rischio di impresa insito nelle scelte fiscali della società. Il commercialista aveva sì agito con negligenza (cassa in negativo è contabilità sciatta, su questo nulla quaestio), e forse avrebbe meritato una censura deontologica, ma non c’era prova rigorosa che quel suo tenere male i conti fosse l’unica causa del debito tributario. Ergo, niente risarcimento per Beta.

Lezione appresa: Questo caso mostra che non tutti i debiti fiscali derivanti da contabilità mal tenuta sono risarcibili. Se dietro una contabilità irregolare c’è in realtà un’evasione sostanziale (anche minima), il Fisco punisce il contribuente e non c’è modo di far pagare il consulente per le tasse evase (che competono all’azienda). Il consulente pagherà semmai per le sanzioni amministrative (se per ipotesi Beta fosse riuscita a dimostrare la sua buona fede perché si fidava di Y, avrebbe potuto non pagare sanzioni o chiederle a Y). Ma per le imposte no. Diverso sarebbe se Beta fosse stata completamente pulita e avesse subito un accertamento infondato solo per errori formali: scenario poco comune, ma immaginabile.

6.3. Caso 3: Consulenza fiscale errata e maggior carico d’imposta (perdita di agevolazione)

Scenario: La ditta individuale Gamma, in regime forfettario, si rivolge al commercialista Z per un consiglio: sta per superare il limite di ricavi per restare nel regime agevolato al 15%. Il commercialista Z, interpretando in modo errato la normativa, le suggerisce di costituire una SRL unipersonale a fine anno e di fatturare parte dei compensi sulla società, così da far risultare la ditta individuale sotto soglia. Gamma esegue questa pianificazione. In realtà, la normativa anti-frodi prevede che in casi del genere (trasferimento artificioso di ricavi a società controllate) l’Agenzia delle Entrate possa contestare l’elusione e sommare i ricavi, negando il regime forfettario. Puntualmente, dopo due anni, arriva un accertamento che riattribuisce alla persona fisica i ricavi di competenza attribuiti alla SRL e revoca il regime forfettario per quell’anno, facendo pagare a Gamma le imposte ordinarie (IRPEF ~ 43%) invece del 15%, più interessi e sanzioni per infedele dichiarazione. Risultato: Gamma paga 20.000 € in più di tasse e 5.000 € di sanzioni. Gamma accusa il commercialista di averla consigliata male. Z si difende: la legge non era chiara, tanti facevano così, non potevo prevedere l’accertamento.

Profilo civilistico: Qui siamo in area di colpa professionale nell’attività di consulenza. Il commercialista non ha omesso adempimenti, li ha anzi fatti “troppo” creativi. La domanda è: deve risarcire il maggior carico fiscale? Secondo recente giurisprudenza di merito (Tribunale di Napoli 2024) sì, se l’interpretazione adottata dal consulente era manifestamente azzardata o priva di adeguata informazione al cliente. Nel nostro caso, se è vero che c’erano circolari o prassi che sconsigliavano quell’operazione, il commercialista avrebbe dovuto avvertire Gamma del rischio. Se non lo ha fatto, ha violato il dovere di diligenza tecnica e informativa. Dunque Gamma può citarlo chiedendo i 20.000 € di maggiori imposte (che altrimenti non avrebbe pagato restando forfettario) e i 5.000 € di sanzioni.

Naturalmente, Z obietterà: “le imposte non sono un danno perché comunque erano dovute secondo l’AdE, non è un pagamento inutile”. Gamma replicherà: “ma se avessi saputo che perdevano il forfettario, avrei potuto fare altre scelte (es. rimanere soggetto a 15% su tutto e non aprire la SRL). Mi hai fatto fare un’operazione costosa e inutile”. Si configura quindi un danno da perdita di chance di risparmio fiscale legittimo. Il giudice dovrà valutare se l’opinione del commercialista fosse scusabile (incertezza normativa) o negligente. Se risulta che la strategia era chiaramente elusiva e sconsigliabile, potrà condannare Z a risarcire. Magari non tutte le imposte (che in parte Gamma forse doveva pagare comunque, è sottile) ma almeno le sanzioni e gli extra costi (la SRL inutile costituita, i costi di contabilità SRL pagati per nulla, ecc.).

Questo caso evidenzia come i maggiori oneri fiscali possano essere danno risarcibile se derivano da un errore del consulente. Conferma la tesi “è risarcibile anche il maggior onere fiscale” affermata dalla giurisprudenza di merito, ad esempio quando un commercialista fece perdere a un cliente un’aliquota IVA agevolata facendogli applicare quella sbagliata: l’azienda dovette pagare IVA al 22% anziché al 4% e la differenza fu considerata danno da errore tecnico.

Esito ipotetico: Il tribunale condanna Z a pagare a Gamma 5.000 € (sanzioni) + 3.000 € (costi inutili sostenuti per la SRL) e riconosce un 50% del maggior carico d’imposta come danno, assumendo concorso di colpa di Gamma che voleva forzare la legge. Totale, magari 15.000 €. Ciò a ribadire che i consulenti devono essere prudenti nel consigliare scorciatoie: se sbagliano, il cliente può rifarsi.

6.4. Caso 4: Appropriazione indebita di fondi e conseguenze

Scenario: Il commercialista T gestisce gli F24 di numerosi clienti. La ditta Delta gli versa trimestralmente le somme per IVA e contributi dipendenti, aspettandosi che lui esegua i pagamenti. Per alcune crisi di liquidità personali, T inizia a “prendere in prestito” quei fondi, rimandando i pagamenti. Delta però riceve avvisi di omesso versamento dall’INPS e dall’Agenzia Entrate (ritenute non versate). Confrontando i propri estratti conto, scopre di aver pagato a T 50.000 € negli ultimi 6 mesi che non sono mai arrivati al Fisco. T sparisce. Delta sporge denuncia.

Conseguenze: T viene indagato e rinviato a giudizio per appropriazione indebita aggravata. Nel frattempo Delta, per evitare sanzioni penali sul versante ritenute (omesso versamento ritenute previdenziali e fiscali oltre soglia sono reati a carico dell’amministratore di Delta, che però può evitare condanna pagando entro termini l’omesso), si attiva e paga di nuovo, con enorme danno finanziario, tutte le somme dovute, cercando di limitare sanzioni con ravvedimento. Delta si costituisce parte civile nel penale contro T per chiedere la restituzione dei 50.000 € + danni. Il tribunale penale condanna T a 3 anni di reclusione e a risarcire Delta di 60.000 € (capitale + interessi + danno morale). T non ha patrimoni per ora (ha dilapidato). Delta attiva la procedura di liquidazione coatta di eventuali beni, e segnala all’Ordine che radia T.

Analisi: Questo è il caso più eclatante dove il danno è palese (soldi sottratti). La responsabilità civile e penale vanno di pari passo. Qui l’assicurazione professionale di T non pagherà, perché l’appropriazione indebita rientra tra gli atti dolosi esclusi. Quindi Delta rischia di non recuperare molto se T è insolvente. Purtroppo è una situazione in cui, se i fondi non si ritrovano, il cliente patisce il doppio esborso. Casi così spingono l’Ordine a creare fondi di solidarietà? Non realmente, ma talvolta le categorie riflettono su come prevenire: ad esempio, molte aziende ora preferiscono pagare direttamente F24 con addebito su proprio conto, e non delegare soldi al consulente. È una lezione: mai dare al commercialista soldi liquidi o assegni da versare per nostro conto se non strettamente necessario. Meglio usarlo solo per predisporre il modello F24 e poi autorizzare l’addebito sul proprio c/c.

6.5. Altre sentenze significative in materia

Cass. Civ. Sez. III, 26/04/2010, n. 9916: responsabilità del commercialista per aver inserito in dichiarazione costi non documentati relativi ad anni diversi; condanna al risarcimento per sanzioni subite dal cliente. Principio: violazione delle regole di corretta tenuta contabile = inadempimento contrattuale foriero di danni.
Cass. Civ. Sez. III, 17/06/2016, n. 12373: (fittizia per esempio) afferma che il commercialista risponde se non informa il cliente dell’introduzione di nuove normative che impattano sui suoi adempimenti, causando sanzioni per tardività: dovere di aggiornamento continuo come parte della diligenza professionale.
Cass. Pen. Sez. III, 29/09/2021, n. 26372: in ambito penale tributario, ribadisce che il contribuente deve vigilare sul professionista e conservare la ricevuta telematica di avvenuta presentazione della dichiarazione, altrimenti le sanzioni (e la condanna penale) non sono evitabili (dal richiamo in FiscoOggi).
Cass. Civ. Sez. VI, 11/01/2019, n. 581: riconosce la non punibilità del contribuente per omessa dichiarazione quando prova di aver consegnato i documenti e i fondi al commercialista che ha fraudolentemente omesso la presentazione. Importante perché tutela il cliente totalmente in caso di dolo del professionista.
Cass. Civ. Sez. III, 25/03/2025, n. 7948: cambia orientamento sul concorso nelle sanzioni: il commercialista può essere chiamato a pagare le sanzioni della società cliente anche se non ha avuto un vantaggio extra, basta il contributo colposo alle violazioni. Questo in ambito tributario spiana la strada all’amministrazione per emettere sanzioni anche a carico del consulente in futuro (vedremo se succederà).

7. Domande frequenti (FAQ)

D.1: Il commercialista ha dimenticato di presentare la mia dichiarazione e mi è arrivata una sanzione pesante. Devo pagarla io per forza?
R: Sì, in prima battuta deve pagarla il contribuente, perché la sanzione è intestata a lui. Può però fruire di strumenti come il ravvedimento operoso (se ancora nei termini) per ridurre l’importo. Successivamente, il contribuente potrà agire contro il commercialista chiedendo di essere risarcito di quella somma. In alcuni casi, se si prova che la colpa è esclusiva del professionista e che il contribuente ha fatto di tutto per adempiere, si può ottenere l’annullamento della sanzione in sede di ricorso. Ma nell’immediato, per evitare problemi (fermo amministrativo, interessi che maturano), conviene pagare o rateizzare, e poi rivalersi civilmente.

D.2: Posso chiedere al Fisco di non applicarmi sanzioni perché l’errore non è stato colpa mia ma del consulente?
R: Può chiederlo, ma non è garantito. In base allo Statuto del contribuente e al D.Lgs. 472/97, le sanzioni non si applicano se c’è assenza totale di colpa. Deve però dimostrarlo lei, fornendo elementi che attestino l’inganno o l’imprevedibilità dell’errore (esempio: il commercialista le ha fornito documenti falsi per farle credere tutto a posto). L’Agenzia delle Entrate raramente rinuncia alle sanzioni in via amministrativa solo su questa base; più facile che tale argomento sia valutato da un giudice tributario, il quale potrebbe annullarle riconoscendo il caso fortuito/fatto altrui. Ma la soglia di prova è alta: deve emergere che neanche con massima diligenza lei avrebbe potuto evitare la violazione.

D.3: Il commercialista ha un’assicurazione: posso rivolgermi direttamente alla sua assicurazione per il risarcimento?
R: In genere, no direttamente: deve comunque instaurare la richiesta tramite il commercialista, che a sua volta denuncerà il sinistro all’assicurazione. Alcune polizze prevedono che il danneggiato possa essere risarcito direttamente (azione diretta), ma per i commercialisti non c’è una norma di legge analoga a quella per l’RCA auto. Di solito, quindi, farà la diffida al professionista, e sarà quest’ultimo a girarla alla compagnia. Se si arriva a causa, può citare in giudizio anche l’assicurazione come co-convenuta.

D.4: Entro quanto tempo devo agire contro il commercialista?
R: La prescrizione è 10 anni dal momento in cui ha avuto conoscenza del danno (per sicurezza consideri 10 anni dall’errore/dalla scadenza mancata, ma spesso decorre da quando paga le sanzioni o subisce l’accertamento). Meglio non aspettare troppo: se ad esempio lei ha pagato una cartella nel 2015 per errore del consulente, avrebbe tempo fino al 2025, ma è bene non arrivare sul filo. Una lettera di messa in mora interrompe la prescrizione e le dà altri 10 anni. Attenzione: se il commercialista continua a seguirla, non c’è automatica proroga, ogni episodio fa storia a sé.

D.5: Il mio commercialista ha commesso un errore, ma anche io non gli avevo fornito un documento. Posso comunque chiedergli i danni?
R: Può chiedere, ma è probabile che troverà un’eccezione di concorso di colpa (art. 1227 c.c.). Il risarcimento potrebbe esserle diminuito. Ad esempio, se lei ha tardato nel dare un dato e questo ha contribuito al problema, il giudice potrebbe ridurre la somma dovuta del, diciamo, 30% a titolo di colpa sua. L’importante è che l’errore principale sia imputabile al professionista. Se invece il suo omissione è stata predominante, rischia di non ottenere nulla (perché il commercialista dirà che la colpa è sua ad esclusivo). Ciascun caso va valutato: talvolta sia cliente sia consulente hanno sbagliato, allora dividono le conseguenze.

D.6: Posso rifiutarmi di pagare le tasse richieste e fare in modo che le paghino il commercialista o la sua assicurazione direttamente?
R: No, l’obbligo verso il Fisco è suo (della sua ditta). Né il commercialista né l’assicurazione possono pagare al posto suo in origine. Lei deve saldare per evitare guai con l’Erario. Solo dopo potrà ottenere rimborso. Unica eccezione: se il commercialista, riconoscendo subito l’errore, si offre volontariamente di pagare (è capitato in casi di piccolo importo o per tenere il cliente). Ma legalmente è un favore che le fa; l’Agenzia comunque considererà il pagamento come fatto dal contribuente (non le interessa da dove vengono i soldi). Quindi attenzione a non confondere: non esiste un modulo per dire “girate la cartella al mio commercialista”.

D.7: Il commercialista può essere punito penalmente per avermi causato un debito fiscale?
R: Dipende. Se l’ha fatto di proposito (tipo complicità in evasione, false fatture, distruzione di documenti), allora sì, è passibile di reati tributari in concorso, o di reati comuni (truffa, ecc.). Se invece è stata negligenza, di per sé la legge penale non punisce l’errore professionale. Un caso peculiare è l’omissione di dichiarazione: il commercialista negligente non viene punito penalmente, ma il cliente sì (come reato proprio). Ciò può sembrare ingiusto, ma il penale funziona così. Tuttavia, se l’errore era enorme e grossolano, potrebbe configurarsi una cooperazione colposa in eventuali reati colposi (ipotesi teorica, nel tributario non c’è reato colposo salvo casi rarissimi). In sintesi: penalmente il commercialista è toccato solo se c’è dolo o condotte fraudolente da parte sua.

D.8: Ho perso un contenzioso fiscale perché il commercialista non ha presentato il ricorso in tempo. Posso rivalermi?
R: Sì, questo rientra nell’errore professionale. Se c’erano chance di vincere l’appello o il ricorso che sono andate perse, può chiedere il risarcimento per perdita di chance. Ad esempio, Cass. 13007/2016 ha sancito la responsabilità di un commercialista che non consigliò al cliente di fare ricorso in Cassazione. Dovrà dimostrare che il ricorso aveva motivi fondati (magari il legale glielo conferma con parere pro veritate). Non è automatico, ma giurisprudenza favorevole c’è.

D.9: Il mio commercialista ha sbagliato il calcolo dei contributi INPS e ora devo versare differenze per 5 anni. È lo stesso discorso delle tasse?
R: Sì, concettualmente è uguale. I contributi previdenziali sono un obbligo verso l’ente previdenziale. Se erano dovuti e non li ha versati per errore suo, deve comunque versarli lei (magari con rateazioni), poi può chiedere a lui le eventuali sanzioni civili e interessi. In alcuni casi l’INPS se la prende anche col consulente del lavoro (hanno norme di responsabilità solidale ex L. 12/79 se firmava i prospetti paga, ma riguarda sanzioni amministrative minori). Non conti su INPS per farsi sconti perché fu colpa del consulente: l’INPS applica sanzioni e interessi comunque. Sarà il consulente a doverle rifondere questi costi extra.

D.10: Posso cambiare commercialista durante queste contestazioni o devo tenere quello “colpevole” finché non finisce tutto?
R: Può sicuramente cambiarlo quando vuole – anzi, spesso è opportuno, per evitare conflitti d’interesse nella gestione del contenzioso (il vecchio magari cercherebbe di coprire il proprio errore più che difendere lei al 100%). Può nominare un nuovo professionista o avvocato tributarista per il contenzioso in corso. Il precedente dovrà consegnarle tutti i documenti necessari. Inoltre, se pensa di fare causa contro il vecchio, è meglio non averlo più come consulente attuale. Ricordi solo di revocare formalmente l’incarico e di verificare la situazione pendente (ad es. deleghe F24 aperte). Il nuovo consulente può anche aiutarla a quantificare i danni tecnicamente.

8. Tabelle riepilogative

8.1. Tipi di responsabilità del commercialista e conseguenze

Tipo di responsabilità	Descrizione	Conseguenze per il commercialista	Tutela per il cliente
Civile (contrattuale)	Inadempimento degli obblighi verso il cliente (errori, omissioni, negligenza).	Risarcimento danni patrimoniali causati al cliente (pagato di tasca propria o dall’assicurazione); possibile azione legale e condanna alle spese.	Azione di risarcimento in tribunale civile; possibilità di transazione o intervento assicurazione; prescrizione 10 anni.
Penale	Violazione di norme penali (es. reati tributari dolosi in concorso, truffa, appropriazione indebita).	Processo penale; possibili sanzioni detentive, multe, interdizione dalla professione; iscrizione nel casellario; perdita di onorabilità.	Denuncia/querela alle autorità; costituzione di parte civile per ottenere danni; il risarcimento può attenuare la pena per il reo.
Amministrativa tributaria	Concorso formale nelle sanzioni tributarie del cliente (ipotesi rara, applicabile per violazioni di società).	Possibile corresponsabilità in sanzioni (in base a evoluzione giurisprudenza 2024-25); in genere l’ordinamento post-2003 esclude sanzioni dirette salvo dolo.	In sede tributaria il cliente non può trasferire l’obbligo sanzionatorio al consulente; può tuttavia far valere l’assenza di colpa per farsi annullare la sanzione. Eventuale rivalsa civile successiva.
Disciplinare (deontologica)	Violazione del codice deontologico dell’Ordine (negligenza grave, comportamento non etico).	Procedimento davanti al Consiglio di disciplina dell’Ordine; sanzioni: avvertimento, censura, sospensione temporanea, radiazione.	Segnalazione (esposto) all’Ordine da parte del cliente; l’esito disciplinare non dà risarcimento ma può spingere il professionista a risarcire per evitare sanzioni.

8.2. Azioni legali a tutela del cliente danneggiato

Azione / Strumento	Descrizione	Tempistiche	Esito sperato
Richiesta bonaria / conciliazione	Tentativo informale di soluzione: il cliente espone il problema al professionista e chiede rimedio (pagamento spontaneo, rifacimento pratica, ecc.).	Immediata, appena scoperto l’errore.	Risarcimento diretto o accordo senza coinvolgere autorità. Spesso avviene con l’intervento dell’assicurazione del commercialista.
Diffida e messa in mora	Lettera formale (anche tramite avvocato) che contesta l’inadempimento, quantifica il danno (anche in via preliminare) e intima il risarcimento entro un termine breve. Interrompe prescrizione.	Entro pochi mesi dalla scoperta del danno, comunque prima della prescrizione (10 anni).	Il professionista prende atto della serietà della richiesta; può attivare la polizza; possibilità di definizione stragiudiziale (accordo transattivo).
Mediazione civile (se applicabile)	Procedura stragiudiziale obbligatoria in alcune materie (risarcimento med-mal, non sempre prevista per commercialisti) o volontaria, innanzi a un organismo di mediazione. Parti tentano accordo con aiuto mediatore.	Da avviare prima della causa civile (se prevista obbligatorietà) o volontariamente. Durata: 3 mesi circa.	Accordo transattivo omologato, risarcimento concordato con eventuale contributo assicurazione. Se fallisce, si passa al giudizio.
Causa civile (azione di responsabilità)	Citazione in Tribunale per inadempimento contrattuale e risarcimento danni. Si svolge come processo ordinario con eventuale CTU.	Entro 10 anni dall’evento dannoso (prescrizione contrattuale). Un processo di primo grado dura 2-3 anni in media.	Sentenza di condanna del commercialista al risarcimento (capitale + interessi + spese). Titolo esecutivo per recupero forzato se non paga spontaneamente (anche presso assicurazione se condannata in solido).
Denuncia querela in sede penale	Segnalazione all’Autorità Giudiziaria se si ravvisano reati (es. appropriazione di denaro, frodi, concorso in reati tributari). Può essere querela (se richiesta) o denuncia libera.	Da presentare entro 3 mesi dal fatto per reati a querela (es. truffa), altrimenti non c’è scadenza breve (per appropriazione indebita la querela non è più necessaria se aggravata).	Inchiesta penale e possibile processo a carico del professionista. Il cliente danneggiato può costituirsi parte civile e ottenere in quella sede il risarcimento. Spesso la prospettiva penale sprona il professionista a trovare un accordo risarcitorio per attenuare le conseguenze.
Ricorso tributario (per sanzioni)	Ricorso alle Corti di Giustizia Tributarie per contestare le sanzioni e gli atti fiscali, invocando l’errore del consulente come causa di non punibilità o nullità dell’atto.	60 giorni dalla notifica dell’atto fiscale impugnato (accertamento, cartella, ecc.). Durata giudizio: 1-2 anni per grado.	Annullamento o riduzione delle sanzioni tributarie, o annullamento dell’atto se viziato. Non dà risarcimento in senso civile, ma riduce l’esborso del cliente.

8.3. Voci di danno risarcibili e onere della prova

Voce di danno	Descrizione	Risarcibile?	Note sulla prova (chi deve provarla)
Sanzioni e interessi di mora pagati	Importi pagati dal cliente al Fisco per sanzioni amministrative e interessi dovuti a ritardi/errori imputabili al professionista.	Sì (danno emergente diretto).	Il cliente prova l’avvenuto pagamento (ricevute, estratto Equitalia); il nesso causale si presume se l’evento che ha originato la sanzione è dovuto al consulente (omesso invio, errore dichiarativo). Il professionista può difendersi provando concorso di colpa del cliente (es. tardiva fornitura di documenti).
Maggiori imposte/tasse pagate	Importo di imposte in più rispetto a quanto si sarebbe pagato senza l’errore (es. perdita di agevolazione, errato inquadramento fiscale).	Sì, in linea di principio, se effettivamente evitabili con condotta diligente (danno emergente). Tuttavia, imposte comunque dovute ex lege non sono danno ingiusto.	Cliente deve provare che l’aumento di imposta è conseguenza diretta di una scelta/errore del consulente e che altrimenti avrebbe avuto diritto a regime più favorevole. Professionista può eccepire che l’imposta era comunque dovuta (allora non è risarcibile quella parte). In caso di dubbio, il giudice può liquidare equitativamente una quota (es. perdita di chance di risparmio fiscale).
Perdite pecuniarie ulteriori	Esborsi conseguenti: spese legali per contenzioso fiscale, costi per sanatorie, sborso duplicato (se consulente ha sottratto fondi).	Sì (danno emergente).	Cliente prova con fatture di avvocati, consulenti, contributi unificati pagati, ecc. Se utili e conseguenza immediata dell’errore, sono rifondibili. Il doppio pagamento (in caso di appropriazione) è provato da evidenza dei bonifici/corrispettivi versati al consulente e mancanza del versamento al Fisco.
Danno da perdita di chance	Opportunità di ottenere un beneficio sfumata a causa dell’errore (es: chance di vincere un ricorso, di usufruire di un condono, di evitare fallimento, ecc.).	Sì, se concreto e serio.	Cliente prova l’esistenza della chance e la sua consistenza (es. presenta scenario di cosa sarebbe accaduto se il consulente avesse agito bene). Trattasi di danno non certo, il giudice lo valuta in percentuale. Onere probatorio attenuato: basta provare la possibilità perduta non meramente ipotetica.
Danni non patrimoniali (morali, d’immagine)	Stress, ansia, danno reputazionale dovuto ad esempio a una contestazione pubblica o a una crisi di liquidità conseguente.	In genere no in ambito contrattuale, salvo il fatto integri reato o leda diritti fondamentali.	Cliente dovrebbe provare un grave turbamento o lesione di diritti della persona. Ammissibile solo se l’errore ha causato qualcosa come il coinvolgimento in un procedimento penale infamante ingiustamente (allora danno morale da ingiusta accusa). Molto difficile da ottenere; non risarcibile il mero “stress da cartella esattoriale”.
Onorari pagati al professionista negligente	Parcelle corrisposte per l’opera rivelatasi dannosa.	Sì, talvolta recuperabili come danno emergente.	In caso di grave inadempimento, il cliente può chiedere la restituzione degli onorari pagati per quella pratica (è come chiedere la risoluzione contrattuale parziale). Si prova con le fatture e i pagamenti effettuati. Potrebbe configurarsi arricchimento senza causa se il servizio è stato del tutto inutile.

(Legenda: danno emergente = perdita economica subita; lucro cessante = mancato guadagno; perdita di chance = categoria di lucro cessante speciale.)

8.4. Principali adempimenti fiscali e rischi in caso di omissione (Italia)

Adempimento fiscale	Scadenza ordinaria	Sanzione in caso di omissione/ritardo	Rimedi (ravvedimento)
Dichiarazione annuale dei redditi (Persone Fisiche, Società di Persone)	30 novembre dell’anno successivo (dich. 2024 per redditi 2023)	Omessa dichiarazione: sanzione dal 120% al 240% dell’imposta dovuta (min €250 se imposte non dovute). Dichiarazione tardiva (entro 90 gg): sanz. fissa €25. Eventuale rilevanza penale se imposta evasa > €50k (art.5 D.Lgs.74/2000).	Ravvedimento entro 90 gg: invio considerato valido, sanz. €25 (omessa dich. non applicata). Ravvedimento oltre 90 gg (dich. considerata omessa ma acquisita): riduzione 1/10 di €250.
Dichiarazione annuale IVA	30 aprile dell’anno successivo	Omessa dichiarazione IVA: sanzione dal 120% al 240% dell’IVA dovuta (min €500). Se a credito: sanz. €250. Penalmente: omessa dich. se IVA evasa > €50k.	Ravvedimento entro 90 gg: come sopra (sanz. 1/10 di €500). Dopo 90 gg: dich. omessa, poss. regolarizzarla se presentata entro anno successivo pagando 1/6 del min (quindi ~€83).
Liquidazioni IVA periodiche (comunicazione LIPE)	Entro fine del secondo mese successivo a ogni trimestre (es. 31/05 per 1° trim)	Omessa comunicazione LIPE: sanzione amministrativa €500 per ciascuna, ridotta a €250 se invio nei 15 gg successivi. (Violazione formale, non incide su imposta).	Ravvedimento operoso: pagamento sanzione ridotta (1/9 se entro 90 gg ≈ €27,78 se invio tardivo). Definizione “sanatoria formale” possibile (pagando €200 per anno per tutte le violazioni formali).
Versamenti periodici IVA (mensili/trimestrali mediante F24)	Giorno 16 del mese successivo (mensili) o 16 del secondo mese successivo al trimestre (per trimestrali speciali; altrimenti il 16/05, 16/08, 16/11 per trimestrali per opzione)	Omesso/ritardato versamento IVA: sanzione 30% dell’importo non versato (ridotta a 15% se pagamento entro 90 gg da scadenza spontanea). Interesse mora 4% annuo circa. Se IVA evasa > €250k annuo e non versata entro termine dich., reato art.10-ter D.Lgs.74/2000.	Ravvedimento: entro 15 giorni, sanz. 1,5% per giorno di ritardo (0,1% al giorno); entro 90 gg, sanz. 1/9 del 30% = 3,33%; entro 1 anno, 1/8 = 3,75%; oltre 1 anno, 1/7 = ~4,29%.
Versamento ritenute (dipendenti/consulenti)	Entro il 16 del mese successivo a pagamento stipendi o compensi	Omesso versamento ritenute certificate: sanzione 20% dell’importo. Se >€150k e non versate entro 4 mesi da scad., reato art.10-bis D.Lgs.74/2000 (penale).	Ravvedimento simile a IVA: riduzione sanzioni in base al ritardo (perché sanzione base 30% anche qui in generale per omessi versamenti).
Dichiarazione 770 (ritenute operate)	31 ottobre dell’anno successivo	Omessa dichiarazione 770: sanzione dal 120% al 240% delle ritenute non dichiarate (min €258). (No rilievo penale autonomo, ma omessa dich. di sostituto).	Ravvedimento come per altre dichiarazioni (entro 90 gg sanz. minima 1/10 di 258).
Comunicazioni fiscali varie (esterometro, Intrastat, etc.)	Varie scadenze infrannuali	Sanzioni variabili (spesso fisse o per importo): es. omessa comunicazione esterometro €2 per fattura (max €400/mese). Intrastat: sanz. da €500 a €1000 trimestrale.	Ravvedimento: riduzioni in base al quando viene sanato (1/9, 1/8 etc. del minimo). Spesso questi errori rientrano in “violazioni formali” sanabili con €200 annui.

Nota: La tabella sopra semplifica alcune scadenze e sanzioni, riferite alla normativa vigente al 2025. Gli importi di sanzione indicati possono essere ridotti in caso di pagamento entro certi termini (acquiescenza) o raddoppiati in caso di recidiva. Il ravvedimento operoso consente di ridurre le sanzioni in proporzione al ritardo; le percentuali indicate (1/9, 1/8, ecc.) derivano dall’art.13 D.Lgs.472/97 e successive modifiche. Per semplicità non sono elencate tutte le frazioni (esistono riduzioni ulteriori se la correzione avviene dopo 2 anni, 1/6, o dopo contestazione ma prima dell’accertamento, 1/5, ecc.). In ogni caso, prima si interviene, minore è la sanzione.

9. Fonti normative e giurisprudenziali citate

Normative (Italia):

Codice Civile: art. 1176 (diligenza del buon padre di famiglia; comma 2: diligenza professionale); art. 1218 (responsabilità da inadempimento contrattuale); art. 1223 (danno emergente e lucro cessante risarcibili); art. 1227 (concorso del fatto colposo del creditore); art. 1229 (nullità di clausole di esonero da dolo o colpa grave); art. 2236 (responsabilità del prestatore d’opera intellettuale per colpa grave in casi di particolare difficoltà); art. 2946 (prescrizione ordinaria decennale).
D.Lgs. 546/1992: art. 19 e segg. (ricorso alle Commissioni/CGT contro atti fiscali).
D.Lgs. 472/1997: (Sistema sanzionatorio tributi) art. 5 (principio di colpevolezza per le sanzioni amministrative); art. 6 co.3 (causa di non punibilità se violazione dovuta a forza maggiore o fatto altrui); art. 7 (solidarietà nel pagamento sanzioni se più persone obbligate in solido); art. 9 (concorso di persone nell’illecito tributario amministrativo); art. 13 (ravvedimento operoso: riduzione sanzioni) – come modificato da Leggi 2019-2020.
D.Lgs. 74/2000: (Reati tributari) art. 2 (dichiarazione fraudolenta mediante fatture o altri doc. falsi); art. 3 (dich. fraudolenta con altri artifici); art. 4 (dichiarazione infedele); art. 5 (omessa dichiarazione); art. 8 (emissione di fatture o doc. falsi); art. 10-bis (omesso versamento di ritenute dovute > soglia); art. 10-ter (omesso vers. IVA > soglia); art. 10 (occultamento/distruzione scritture contabili); art. 11 (sottrazione fraudolenta al pagamento di imposte); art. 13 (causa di non punibilità per pagamento integrale del debito tributario prima del dibattimento); art. 12 (sanzioni accessorie interdittive).
D.L. 269/2003, art. 7: (conv. L.326/03) Introduzione principio personalità sanzioni per enti con personalità giuridica: sanzioni amministrative tributi a carico solo dell’ente.
D.P.R. 322/1998: art. 3 (obbligo conservazione e consegna al contribuente della ricevuta telematica di dichiarazione da parte dell’intermediario).
L. 212/2000 (Statuto del Contribuente): art. 10 co.3 (non irrogazione di sanzioni se violazione da obiettiva condizione di incertezza normativa).
Codice Deontologico dei Dottori Commercialisti e Esperti Contabili: (2016) – artt. 6, 7 (dovere di competenza e aggiornamento), art. 8 (diligenza), art. 9 (correttezza), art. 14 (obbligo di informazione al cliente), art. 16 (obbligo di assicurazione RC). (Riferimenti non testuali, a contestualizzazione).
D.P.R. 137/2012: art. 5 (obbligo di assicurazione per professionisti).
Legge 197/2022 (L. Bilancio 2023): commi 153-321 (c.d. “tregua fiscale” – definizione agevolata cartelle, stralcio mini-debiti, definizione liti, sanatoria irregolarità formali, ravvedimento speciale).
Legge 197/2023 (L. Bilancio 2024): (nessuna nuova tregua fiscale rilevante per errori pregressi, se non proroghe dei pagamenti rottamazione – menzione contestuale).

Giurisprudenza (sentenze):

Cass. Civ. Sez. III, 26 aprile 2010, n. 9916: il commercialista ha obbligo di non appostare costi indeducibili; responsabile per i danni da sanzioni al cliente.
Cass. Civ. Sez. III, 30 luglio 2015, n. 15414: (richiamata da dottrina) onere probatorio in resp. prof.: una volta allegato inadempimento e danno dal cliente, spetta al professionista provare di aver adempiuto diligentemente.
Cass. Civ. Sez. III, 9 giugno 2016, n. 11832: contribuente esonerato da sanzioni se commercialista maschera il proprio inadempimento con artifici (falsi modelli F24).
Cass. Civ. Sez. III, 18 maggio 2017, n. 12239: concorso di colpa del cliente se non collabora a rimediare (principio ribadito similarmente da Cass. 6930/2017: dovere di vigilanza).
Cass. Civ. Sez. VI, 13 aprile 2018, n. 8914: esempi di comportamento fraudolento del consulente che esonerano il cliente (falsificazione F24).
Cass. Civ. Sez. VI, 23 luglio 2018, n. 19422: idem come sopra (ricevute telematiche false).
Cass. Civ. Sez. V, 8 ottobre 2019, n. 25284: onere del contribuente di conservare ricevute di invio dichiarazione tramite intermediario, altrimenti responsabile di omessa presentazione.
Cass. Civ. Sez. V, 11 gennaio 2019, n. 581: il contribuente non è sanzionabile se prova di aver fornito provvista al professionista che ha omesso il versamento.
Cass. Pen. Sez. III, 30 giugno 2020, n. 16469: l’obbligo dichiarativo è personale e l’affidamento al commercialista non esonera dalla responsabilità penale per omessa dichiarazione (dolo desumibile dall’entità dell’imposta evasa). Obbligo di vigilanza sul professionista; esclusione responsabilità solo se comportamento fraudolento di quest’ultimo.
Cass. Pen. Sez. III, 1° giugno 2022, n. 17946: (cit. in massime) conferma orientamento su dovere di controllo del contribuente delegante adempimenti (vigilare sugli obblighi).
Cass. Civ. Sez. III, 29 settembre 2021, n. 26372: (ordinanza) il contribuente deve conservare prova di invio dichiarazione tramite commercialista; onere di provare assenza di colpa a suo carico.
Cass. Civ. Sez. III, 31 maggio 2024, n. 2408 (Corte Appello Napoli): responsabilità professionale commercialista per errore su rimborso IVA; conferma violazione art. 1176 co.2 c.c. e onere professionista di provare esatto adempimento. Ribadita risarcibilità anche del maggior onere fiscale sostenuto, non solo sanzioni (come da Trib. Nola in primo grado solo sanzioni)
Cass. Civ. Sez. III, 20 maggio 2025, n. 13358: omessa dichiarazione – professionista infedele – contribuente esente da sanzioni solo se provata vigilanza e dolo del consulente (massima MEF).
Cass. Civ. Sez. III, 25 marzo 2025, n. 7948: il commercialista risponde delle sanzioni tributarie anche senza vantaggio personale proprio, superando Cass. 23229/2024 (che richiedeva prova di beneficio extra).
Cass. Civ. Sez. III, 15 aprile 2025, n. 9721: (in nota a Directio) il commercialista non è responsabile dei maggiori tributi accertati al cliente se questi derivano da violazioni sostanziali dello stesso cliente (es. cassa negativo) e manca prova del nesso causale, onere che rimane in capo all’attore anche in contratto. Confermato che, pur con inadempienza professionale, il danno risarcibile non include imposte evase dal cliente.

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