Hai ricevuto una comunicazione dell’Agenzia delle Entrate che ti contesta l’esistenza di un conto estero non dichiarato? Ti stai chiedendo quali sono le conseguenze, se rischi sanzioni o reati fiscali e cosa puoi fare per sistemare tutto legalmente?

Questa guida dello Studio Monardo – avvocati esperti in fiscalità internazionale, contenzioso tributario e difesa da accertamenti su attività estere – ti spiega in modo chiaro e concreto cosa significa ricevere una lettera per conto estero, quali sono i rischi fiscali e penali, e quali sono le azioni da compiere immediatamente per proteggerti.

Scopri perché l’Agenzia delle Entrate controlla i conti all’estero, come può aver ricevuto l’informazione (scambio automatico internazionale), quali sono gli obblighi di monitoraggio fiscale (quadro RW), quando puoi regolarizzare spontaneamente e in quali casi puoi essere accusato di evasione fiscale o autoriciclaggio.

Alla fine della guida troverai tutti i contatti per richiedere una consulenza riservata con l’Avvocato Monardo, analizzare nel dettaglio la lettera ricevuta e costruire una strategia legale per rispondere correttamente, evitare sanzioni sproporzionate e regolarizzare il conto estero nel modo più sicuro e protetto.

Introduzione

Le amministrazioni fiscali di tutto il mondo stanno intensificando i controlli sui patrimoni detenuti all’estero dai propri contribuenti. L’Agenzia delle Entrate italiana, in particolare, ha accesso a una mole crescente di informazioni sui conti esteri grazie ad accordi internazionali di scambio automatico di dati (come il Common Reporting Standard dell’OCSE e l’accordo FATCA con gli USA). Negli ultimi anni molti avvocati tributaristi e consulenti fiscali si sono trovati ad assistere clienti – imprenditori e privati – che hanno ricevuto la “lettera di compliance” dall’Agenzia delle Entrate riguardante attività finanziarie estere non dichiarate.

Questa guida avanzata, aggiornata a maggio 2025, fornisce un quadro completo e tecnico sulla comunicazione dell’Agenzia delle Entrate relativa ai conti esteri e su cosa fare in risposta. L’obiettivo è aiutare professionisti legali (avvocati, commercialisti) e imprenditori a orientarsi in una materia complessa, combinando linguaggio giuridico accurato e stile divulgativo.

Cosa troverete in questa guida:

• Un’analisi delle differenze tra conti esteri non dichiarati e conti regolarmente dichiarati ma comunque oggetto di controlli, spiegando perché anche chi ha dichiarato potrebbe ricevere controlli.
• Una panoramica sui principali Paesi in cui vengono detenuti conti esteri (Svizzera, Lussemburgo, Emirati Arabi Uniti, USA, ecc.) e sul diverso regime fiscale e grado di cooperazione di ciascuno.
• Il quadro normativo di riferimento: obblighi di monitoraggio fiscale (il famoso Quadro RW), normative sullo scambio automatico di informazioni finanziarie (accordi CRS/DAC2, FATCA), violazioni e sanzioni previste, meccanismi di controllo e accertamento basati sui dati esteri.
• Un approfondimento sulle lettere di compliance inviate dall’Agenzia delle Entrate: cosa contengono, perché vengono inviate e come interpretarle.
• Indicazioni pratiche su come comportarsi in risposta alla lettera: documentazione da raccogliere, tempistiche da rispettare e modalità corrette di risposta (inclusa la predisposizione di eventuale istanza di autotutela o integrazione della dichiarazione).
• Gli strumenti di regolarizzazione disponibili: dalla collaborazione volontaria (le voluntary disclosure passate) al ravvedimento operoso e altre procedure deflattive che consentono di ridurre sul nascere il contenzioso (come accertamento con adesione, acquiescenza, ecc.).
• Le differenze di approccio tra persone fisiche e persone giuridiche: obblighi dichiarativi e conseguenze divergenti, considerando che le lettere di compliance tipicamente riguardano individui ma anche le imprese hanno doveri fiscali sui beni esteri.
• Simulazioni pratiche: alcuni casi esemplificativi, basati sul contesto italiano, che illustrano passo passo cosa succede in situazioni comuni (ad esempio: un conto in Svizzera non dichiarato; un conto dichiarato correttamente ma segnalato per errore; un soggetto AIRE che riceve una lettera inaspettata).
• Tabelle riepilogative dei regimi fiscali, scadenze, sanzioni e opportunità di regolarizzazione, per avere un colpo d’occhio sulle diverse casistiche.
• Una sezione Domande e Risposte (FAQ) con i quesiti più frequenti che sorgono in pratica, con chiarimenti puntuali (ad esempio: “Quanto tempo ho per rispondere?”, “Devo dichiarare conti sotto una certa soglia?”, “Cosa succede se ignoro la lettera?”, “Quali rischi penali ci sono?”, ecc.).
• Infine, un fac-simile di risposta alla lettera di compliance, in due versioni: una dettagliata con documentazione allegata e una versione sintetica, da usare come modello base per comunicare con l’Agenzia delle Entrate.

Al termine troverete un elenco di fonti normative, documenti di prassi e giurisprudenza aggiornati citati nel testo, utile per approfondire o verificare specifici riferimenti di legge.

Nota sul metodo: questa guida adotta un formato simile a un report tecnico, con sezioni ordinate per argomento e un linguaggio preciso. I paragrafi sono brevi per facilitare la lettura, e vengono utilizzati elenchi puntati e tabelle per riassumere i punti chiave. Pur essendo un documento rivolto a professionisti, si è cercato di mantenere un taglio comprensibile: i concetti più ostici sono spiegati e illustrati con esempi. L’auspicio è di fornire uno strumento completo per affrontare serenamente (e correttamente) la “famosa” lettera del Fisco sul conto estero.

Conti esteri e obblighi dichiarativi

In ambito fiscale italiano, detenere conti o investimenti all’estero non è di per sé illegale, ma è obbligatorio dichiararli correttamente. Il monitoraggio fiscale tramite il quadro RW della dichiarazione dei redditi è lo strumento principale con cui il Fisco tiene traccia delle attività finanziarie estere dei contribuenti residenti. È importante capire bene:

• Conti esteri non dichiarati: sono conti bancari o altri investimenti detenuti all’estero da un soggetto fiscalmente residente in Italia, che non sono stati indicati nel quadro RW della dichiarazione annuale dei redditi (o nel quadro equivalente, a seconda del tipo di soggetto). Questa è una violazione dell’obbligo di monitoraggio fiscale e può comportare sanzioni significative, indipendentemente dal fatto che quei conti abbiano generato redditi imponibili o meno. Inoltre, se dal conto non dichiarato sono derivati redditi (interessi, dividendi, plusvalenze) non riportati in dichiarazione, si configura anche un’omissione reddituale con relative sanzioni. In sintesi, il conto estero “occulto” espone a due ordini di problemi: sanzioni per mancato monitoraggio e sanzioni (ed eventualmente imposte evase) per i redditi non tassati.
• Conti esteri dichiarati ma sotto controllo: anche chi dichiara regolarmente i propri conti esteri potrebbe essere oggetto di verifica da parte del Fisco. Le ragioni principali sono:
  • Anomalie o incongruenze nei dati dichiarati: ad esempio, il contribuente ha inserito in RW un importo inferiore rispetto a quello comunicato dalla banca estera (magari per un errore di conversione valutaria, o perché ha indicato il saldo finale anziché il valore massimo annuale, ecc.). Oppure potrebbe aver dimenticato di indicare qualche dettaglio (ad es. un conto cointestato, o una polizza estera).
  • Redditi esteri dichiarati ma considerati sospetti: il contribuente potrebbe aver compilato RW ma non aver dichiarato alcun reddito da quel conto, e l’Agenzia vuole verificare se ciò sia plausibile (ad esempio conti con grandi somme ma zero interessi dichiarati potrebbero insospettire). Oppure ha dichiarato i redditi ma l’importo non torna con quello segnalato dalla banca (un caso tipico è l’errore di far emergere minusvalenze o perdite all’estero non deducibili, facendo risultare reddito zero).
  • Controlli “a tappeto”: in certe campagne di compliance, l’Agenzia invia lettere anche a chi ha dichiarato, magari perché vuole che il contribuente ricontrolli la propria dichiarazione. È successo, ad esempio, in situazioni di novità normative (come l’introduzione delle criptovalute in RW) dove il fisco incrociando i dati preferisce mandare un promemoria anche a chi ha indicato qualcosa, per assicurarsi che tutto sia corretto.

In genere, se un’attività estera è stata dichiarata correttamente, la probabilità di subire un accertamento è molto bassa. Tuttavia, a volte possono sorgere fraintendimenti. Ad esempio, il dato comunicato dalla banca estera tramite lo scambio automatico di informazioni potrebbe non combaciare con quello dichiarato per motivi tecnici (differenze di tempistiche, o la banca estera potrebbe aver riportato il nome di un contitolare e non dell’altro). In questi casi la posizione è sostanzialmente regolare, ma è possibile che arrivi comunque una comunicazione di anomalia: occorrerà semplicemente chiarire l’equivoco, come vedremo.

Chi è obbligato al monitoraggio (Quadro RW) e cosa dichiarare

La normativa sul monitoraggio fiscale – introdotta originariamente dal D.L. 167/1990 – impone alle persone fisiche residenti in Italia (nonché ad alcune entità assimilate) di indicare, nella propria dichiarazione annuale, gli investimenti e attività di natura finanziaria detenuti all’estero. In particolare, sono tenuti a compilare il quadro RW:

• Persone fisiche residenti (anche se titolari di partita IVA, l’obbligo è personale e riguarda la dichiarazione dei redditi PF).
• Enti non commerciali residenti (es. fondazioni, associazioni, se detengono attività estere).
• Società semplici ed equiparate residenti.
• Trust e istituti similari, se il disponente o beneficiario è residente (in certe condizioni, il trust viene equiparato a un’entità obbligata al monitoraggio).
• Titolari effettivi di attività estere possedute tramite entità interposte: ad esempio, se una persona fisica residente ha disponibilità di un conto estero intestato a una società offshore o fiduciarie estere, deve dichiararlo come titolare effettivo (norme antiriciclaggio e fiscali prevedono questo meccanismo per evitare di eludere il monitoraggio).

Sono invece generalmente esclusi dall’obbligo di quadro RW (per espressa previsione normativa o per logica sistematica):

• Le società di capitali italiane e gli enti commerciali residenti (es. S.p.A., S.r.l., S.c.a r.l.): questi soggetti non compilano il quadro RW per i beni esteri intestati a loro, in quanto tali attività dovrebbero già emergere dal bilancio e dalle dichiarazioni fiscali ordinarie (ad esempio, se una società ha un conto presso una banca estera, quel conto sarà nelle sue disponibilità finanziarie a bilancio e gli eventuali redditi – interessi – confluiranno nel suo conto economico tassato). In altre parole, il monitoraggio fiscale è concepito per tenere traccia dei patrimoni personali all’estero; le società sono escluse dal RW perché si presume che non abbiano ragione di occultare attività (in realtà potrebbero farlo ugualmente, ma in tal caso si configurerebbero altri tipi di illeciti, come false comunicazioni sociali, piuttosto che una semplice violazione del monitoraggio). Più avanti affronteremo meglio le differenze PF vs PG.
• I soggetti non fiscalmente residenti in Italia (anche se cittadini italiani): chi è iscritto all’AIRE ed effettivamente residente all’estero non deve dichiarare i propri conti esteri al fisco italiano. Attenzione: la residenza fiscale è concetto sostanziale, non basta l’iscrizione AIRE se poi il centro degli interessi rimane in Italia; ma in generale un non residente non compila RW per i suoi averi fuori.
• Alcune specifiche esenzioni: ad esempio, i lavoratori frontalieri italiani che lavorano in Svizzera/Francia e hanno un conto nel paese di lavoro per accredito stipendio possono non doverlo indicare in RW (entro certi limiti), oppure diplomatici italiani all’estero. Tali esenzioni sono circoscritte e derivano da norme o prassi particolari.

Cosa va dichiarato in RW: tutti gli investimenti esteri e le attività finanziarie estere suscettibili di produrre redditi imponibili in Italia. Questo include, a titolo di esempio: conti correnti e depositi bancari esteri, azioni o partecipazioni estere, obbligazioni estere, fondi comuni esteri, criptovalute detenute su exchange esteri o wallet privati (ormai assimilate ad attività finanziarie ai fini RW), immobili all’estero, metalli preziosi detenuti all’estero, polizze assicurative estere a contenuto finanziario, ecc..

Soglie e criteri di dichiarazione: la regola generale è che qualsiasi importo detenuto all’estero va dichiarato. Tuttavia, per semplificazione, per i conti correnti e depositi bancari esistono soglie sotto le quali l’obbligo viene modulato:

• Se il valore massimo raggiunto dal conto nel corso dell’anno non supera 15.000 euro, non scatta l’obbligo di monitoraggio ai fini RW (questa soglia è stata introdotta dalla legge 186/2014). In pratica, se un conto è di modesta entità (mai oltre 15 mila euro), il contribuente non è tenuto a dichiararlo nel quadro RW ai fini del monitoraggio. Tuttavia, attenzione: potrebbe comunque doverlo indicare se è dovuta l’IVAFE (l’imposta sul valore dei conti esteri, paragonabile al bollo sui conti italiani). L’IVAFE sui conti correnti è dovuta in misura fissa €34,20 solo se la giacenza media annua supera 5.000 euro. Quindi:
  • Conto con giacenza media sotto 5.000 € e mai sopra 15.000 €: nessun obbligo RW né IVAFE.
  • Conto con giacenza media sopra 5.000 € ma sempre sotto 15.000 € di saldo massimo: va dichiarato solo per pagare l’IVAFE (barrare colonna apposita in RW), anche se non è necessario ai fini del monitoraggio (indicazione particolare delle istruzioni RW).
  • Conto che supera 15.000 € anche per un solo giorno nell’anno: va dichiarato ai fini del monitoraggio, indicando il valore massimo dell’anno, anche se la giacenza media fosse bassa. Se la giacenza media è sotto 5.000, in tal caso l’IVAFE non si paga ma l’obbligo di monitoraggio rimane.
• Per altre attività (investimenti diversi dai conti correnti) generalmente non ci sono soglie di esclusione: vanno dichiarati indipendentemente dall’importo (es. un portafoglio titoli estero da 1.000 € va dichiarato comunque). L’unica eccezione è per immobili esteri: se l’IVIE (imposta sul valore immobili esteri) dovuta è inferiore a 200 €, non si paga l’imposta ma formalmente l’immobile va comunque monitorato (qui entra in gioco un credito/detrazione di pari importo).

Riassumendo, il contribuente residente è tenuto a dichiarare nel quadro RW tutto ciò che possiede all’estero (salvo i casi di esonero specifici) indicando per ciascun bene il valore iniziale e finale dell’anno e l’eventuale IVAFE/IVIE dovuta. La finalità è rendere trasparenti i capitali all’estero e permettere al Fisco di controllare se producono redditi tassabili in Italia (principio della tassazione worldwide per i residenti). Il monitoraggio fiscale, dunque, è indipendente dal fatto che il bene estero produca reddito o meno: anche un conto infruttifero a zero interessi va comunque dichiarato se supera le soglie dette, perché è potenzialmente generatore di reddito e comunque rappresenta un patrimonio detenuto all’estero.

Violazione dell’obbligo di monitoraggio: natura e sanzioni

Non indicare un’attività estera dovuta nel quadro RW costituisce una violazione di natura sostanziale e non meramente formale (lo ha confermato anche la Corte di Cassazione nel 2024): significa che ha rilievo fiscale proprio, a prescindere dall’eventuale imposta evasa. Questo perché il monitoraggio serve a dare informazioni essenziali al Fisco; ometterlo ostacola l’attività di controllo e può mascherare potenziali redditi non tassati. Pertanto la legge prevede specifiche sanzioni amministrative pecuniarie:

• Sanzione per omessa (o infedele) dichiarazione del quadro RW: è stabilita dall’art. 5 D.L. 167/90 (come aggiornato dall’art. 9, L. 97/2013). Consiste in una multa dal 3% al 15% dell’ammontare di ciascun importo non dichiarato. In altre parole, si calcola sul valore degli asset esteri non monitorati. Esempio: se un conto con saldo di €100.000 non è dichiarato affatto, la sanzione base può variare da €3.000 a €15.000. Questa forbice serve all’Ufficio per graduare la sanzione a seconda della gravità e delle circostanze (importo, comportamento contribuente ecc.). In passato esisteva persino la confisca delle somme non dichiarate, ma è stata eliminata da anni. Oggi solo sanzione pecuniaria.
• Sanzione raddoppiata per Paesi “black list”: qualora le attività non dichiarate siano detenute in Paesi a fiscalità privilegiata (c.d. paradisi fiscali, inclusi nella lista del DM 4/5/1999 e succ. mod.), le sanzioni sono raddoppiate, cioè vanno dal 6% al 30% degli importi non monitorati. Questo riflette la maggiore offensività di patrimoni occultati in giurisdizioni opache, storicamente usate per evadere.
• Sanzione e contitolarità: la sanzione è rapportata all’intero valore dell’attività estera non dichiarata, anche se cointestata. Ciò significa che se due contitolari non dichiarano un conto estero cointestato da €50.000, in teoria ciascuno potrebbe essere sanzionato sul totale (non solo sulla propria quota). Ovviamente, qualora uno l’abbia dichiarato e l’altro no, la sanzione colpirà solo il secondo.

Va sottolineato che tali violazioni non incidono direttamente sulle imposte (il monitoraggio in sé non genera tributi, tranne IVIE/IVAFE): pertanto sono sanzioni che si applicano anche se, ad esempio, il conto estero era infruttifero e non c’era alcuna evasione di imposta sui redditi. Non dichiarare un asset estero è di per sé sanzionabile.

• Sanzioni per mancata dichiarazione di redditi esteri: diverso, ma spesso collegato, è il caso in cui oltre al mancato monitoraggio, ci siano redditi di fonte estera non dichiarati (interessi, dividendi, plusvalenze, canoni, ecc.). In tal caso, si applicano le ordinarie sanzioni per dichiarazione infedele previste dal D.Lgs. 471/1997:
  • Aliquota sanzionatoria: dal 90% al 180% della maggiore imposta dovuta (o del minor credito). Questa è la regola generale per qualsiasi reddito omesso in dichiarazione.
  • Aumento di 1/3 per redditi esteri non dichiarati: la legge prevede uno aggravamento se l’infedeltà riguarda redditi prodotti all’estero. In base all’art. 1 co. 8 D.Lgs. 471/97, la sanzione sopra indicata è incrementata di un terzo quando si tratta di redditi esteri non dichiarati. Ciò porta il range effettivo circa da 120% a 240% della maggiore imposta. L’idea del legislatore è punire più severamente chi occulta materia imponibile estera, considerata più insidiosa da scoprire.
  • Nella pratica, se si regolarizza spontaneamente dopo la lettera, la sanzione effettiva applicata sui redditi esteri evasi risulta circa il 20% dell’imposta evasa (questo perché, come vedremo, col ravvedimento si paga un frazione minima). Ma in accertamento pieno sarebbe ben più alta.
• Imposte patrimoniali estere omesse (IVIE/IVAFE): l’omessa o infedele indicazione in RW incide anche sul calcolo di IVIE (imposta su immobili esteri) e IVAFE (su conti e prodotti finanziari esteri). Se tali imposte non sono state versate, la loro omissione è trattata come un’omissione d’imposta: sanzione dal 90% al 180% del maggior tributo dovuto. Ad esempio, se su un conto estero era dovuta un’IVAFE di €200 e non è stata pagata perché il conto non fu dichiarato, la sanzione base va da €180 a €360. Anche qui il ravvedimento riduce la sanzione al minimo di legge (90%) ridotto a frazione. Nel caso dell’IVAFE, non c’è l’aumento di 1/3 perché non è un “reddito estero” ma un’imposta patrimoniale.

In sintesi sulle sanzioni: per un contribuente che non ha dichiarato un conto estero, si prospettano:

• Una sanzione sul valore del conto (3-15% o 6-30% se paradiso fiscale) per la violazione RW.
• Le imposte evase sui redditi collegati, con relative sanzioni 90-180% (aumentate di 1/3 se redditi esteri).
• Eventuali IVIE/IVAFE evase con sanzione 90-180% sull’imposta.

Questi numeri possono spaventare, ma più avanti vedremo come il ravvedimento operoso li ridimensiona di molto. Ad esempio, ravvedendosi oltre 2 anni dopo, la sanzione monitoraggio scende a soli 1/6 del minimo ed è quindi circa 0,5% dell’importo (per paesi collaborativi), mentre la sanzione su imposte estere omesse scende intorno al 20% dell’imposta. Il ravvedimento è la via di salvezza offerta dalle lettere di compliance.

Principali Paesi di detenzione dei conti esteri

Storicamente, i patrimoni esteri non dichiarati dagli italiani si concentravano in alcuni Paesi considerati “paradisi fiscali” o rifugi bancari, spesso caratterizzati da segreto bancario e bassa tassazione. Negli ultimi anni lo scenario è cambiato: molti Stati un tempo opachi hanno siglato accordi di trasparenza con l’Italia. È utile però avere un’idea dei principali Paesi coinvolti nelle casistiche di conti esteri, sia per comprendere i rischi specifici (sanzioni raddoppiate, presunzioni) sia per sapere come l’Agenzia delle Entrate ottiene le informazioni da quei paesi.

Ecco una panoramica di alcune giurisdizioni rilevanti:

• Svizzera: Il caso emblematico. La Svizzera è stata per decenni la meta privilegiata per depositare capitali sottratti al fisco, grazie al rigido segreto bancario elvetico. Fino a pochi anni fa era inclusa nella black list italiana. Dal 2017 però, a seguito di accordi internazionali, la Svizzera collabora attivamente: ha aderito al Common Reporting Standard (CRS) e ha iniziato lo scambio automatico di informazioni finanziarie con l’Italia. Ciò significa che le banche svizzere comunicano ogni anno all’autorità fiscale locale i conti intestati a soggetti italiani (saldo, interessi, ecc.), e queste informazioni vengono trasmesse all’Agenzia delle Entrate. La Svizzera non è più considerata paradiso fiscale ai fini del monitoraggio per gli anni dal 2017 in poi (infatti le sanzioni RW doppie si applicano solo per le annualità in cui era black list, prima dell’accordo). Attenzione: chi non aveva regolarizzato conti svizzeri pre-2015 si trova ora esposto, perché l’Agenzia ha ricevuto retroattivamente dati dal 2017 in avanti. Dunque oggi un conto in Svizzera è trasparente quasi quanto uno in Italia. I tempi in cui era un porto sicuro sono finiti. Le lettere di compliance inviate in questi anni vedono moltissimi casi riguardanti conti in Svizzera che sono emersi tramite CRS.
• San Marino: Altra storica enclave fiscale, al confine con l’Italia. Un tempo black list, oggi collaborativo. Già dal 2014-2015 San Marino ha firmato accordi di trasparenza e scambia informazioni. Molti contribuenti hanno aderito a voluntary disclosure per conti sammarinesi. Attualmente, un conto a San Marino viene segnalato all’Italia. Le sanzioni doppie valgono per omissioni di anni in cui era paradiso (ante 2014).
• Montecarlo (Principato di Monaco): Anch’esso ha abbandonato gradualmente il segreto bancario, firmando accordi di scambio. Dal 2017 anche Monaco scambia dati CRS. Prima era black list, ora no. Idem come sopra per regime sanzionatorio.
• Lussemburgo: Fa parte dell’UE e aveva già implementato la Direttiva risparmio sin dal 2005. Oggi con DAC2/CRS fornisce informazioni automatiche. Non è mai stato formalmente black list (essendo UE) ma aveva politiche fiscali vantaggiose per società. Per i privati, i conti in Lussemburgo sono notificati all’Italia. Difficilmente l’Agenzia manda lettere per conti luxemburghesi non dichiarati perché di solito chi ha capitali lì li detiene via strutture societarie; ma se un residente ha un conto personale in Lussemburgo e non lo dichiara, verrà scoperto.
• Liechtenstein: Piccolo Stato un tempo segreto come la Svizzera, ha aderito anche esso al CRS. Dal 2017 invia dati all’Italia. Era black list fino ad allora, con accordo dal 2015 (ha avuto anche uno specifico accordo per voluntary disclosure). Quindi attenzione alle annualità pregresse.
• Emirati Arabi Uniti (Dubai, etc.): Gli Emirati sono diventati di recente un polo attrattivo per investimenti di imprenditori internazionali (no imposta sul reddito personale). Nel passato erano considerati non cooperativi, ma hanno aderito al CRS negli ultimi anni (implementazione dal 2020 circa). Infatti, risultano attive le prime comunicazioni CRS dagli Emirati Arabi riferite ai conti 2020-2021. Ciò significa che banche di Dubai, Abu Dhabi, ecc., trasmettono i dati dei conti dei residenti italiani alla nostra Agenzia. Questa è una novità: alcuni pensavano che portare i soldi a Dubai li mettesse al sicuro, ma non è così. Inoltre, gli EAU hanno adottato normative anti-evasione più stringenti data la pressione internazionale. Dunque, conto a Dubai non dichiarato → la probabilità che sia segnalato all’Italia ormai è concreta. Gli Emirati tuttavia non hanno imposte sui redditi: perciò se un italiano sposta lì i soldi, può non pagare tasse locali, ma ai fini italiani quei redditi (se è ancora residente in Italia) sarebbero tassabili. Il rischio sanzionatorio: EAU erano black list fino a poco fa, andrebbe verificato anno per anno (ad esempio nel 2020 li avrei considerati ancora non cooperativi).
• Stati Uniti: caso peculiare. Gli USA non aderiscono al CRS (non partecipano allo scambio multilaterale OCSE), ma hanno l’accordo bilaterale FATCA con l’Italia. In base al FATCA, le istituzioni finanziarie italiane segnalano al fisco USA i conti di cittadini americani, e viceversa l’IRS segnala all’Italia (tramite il Tesoro USA) i conti finanziari detenuti negli USA da soggetti fiscali italiani. Tuttavia, la reciprocità non è completa: gli USA, pur raccogliendo dati FATCA, forniscono meno informazioni di quelle che ricevono, in parte per differenze legislative (ad es. non comunicano saldi complessivi con la stessa granularità del CRS). Ciò fa sì che qualcuno consideri gli USA come un “nuovo paradiso fiscale” per stranieri (in quanto se un italiano apre un conto a Miami, i dati potrebbero non arrivare integralmente al fisco italiano, specie se non ci sono interessi significativi). Attenzione però: questa percezione è rischiosa. L’accordo FATCA esiste e molte informazioni vengono comunque scambiate. Ad esempio, gli USA comunicano all’Italia gli interessi di conto corrente pagati a soggetti italiani, se superano certe soglie modeste (10$). Quindi, se un italiano ha milioni su un conto US ma lo tiene in liquidi senza interessi, gli USA potrebbero segnalare poco o nulla. Ma se quel conto genera redditi (dividendi USA, etc.), scattano segnalazioni. Inoltre, se dall’Italia si inviano fondi verso conti USA, restano tracce nei movimenti monitorati. Insomma, non dare per scontato che gli USA siano un porto sicuro: il fisco italiano sta comunque focalizzandosi anche su conti negli States. Formalmente gli USA non sono nella black list (essendo un paese “amico”), perciò il regime sanzionatorio è ordinario (3-15%); ma l’Agenzia può ottenere dati via FATCA e anche mediante richieste mirate (cooperazione amministrativa).
• Regno Unito: dopo Brexit, il Regno Unito ha mantenuto l’adesione allo scambio automatico come giurisdizione autonoma (ha sottoscritto comunque l’accordo multilaterale CRS come paese terzo). Quindi anche le banche di Londra, etc., inviano dati. Il Regno Unito ovviamente non è black list (mai stato).
• Hong Kong, Singapore, e altri centri finanziari asiatici: hanno aderito al CRS (Hong Kong dal 2018, Singapore pure). Allo stato attuale, Hong Kong e Singapore scambiano informazioni con l’Italia su base annuale. Un tempo erano rifugi per capitali, oggi soggetti a trasparenza. Ad esempio, Singapore è entrato nelle liste di cooperazione e non risulta più black list agli effetti pratici dal 2018. Panama: altro ex paradiso, dopo lo scandalo Panama Papers ha aderito al CRS (l’Italia ha inserito Panama tra i paesi con scambio attivo solo recentemente, dal 2023 circa). Principali rimasti fuori: poche piccole giurisdizioni o paesi politicamente isolati (vedi il punto successivo).
• Paradisi fiscali “puri” e non cooperativi rimasti: l’elenco è dinamico. Ad oggi potremmo citare ad esempio:
  • Casi di mancata cooperazione totale: alcuni Stati non hanno né CRS né accordi specifici. Esempio: Iran, Corea del Nord, Siria, Sudan, ecc., per ovvi motivi politici. Ma difficilmente un contribuente italiano medio avrebbe conti lì.
  • Giurisdizioni offshore minori: alcune isole del Pacifico o Caraibi non hanno ancora attivato lo scambio, o lo fanno solo parzialmente. Ad es. Nauru, Vanuatu, oppure territori US come Porto Rico (che soggetto a FATCA ma non CRS, e per gli stranieri può fare da schermo). Questi sono comunque casi di nicchia.
  • L’Unione Europea stessa pubblica una black list dei paesi non collaborativi a fini fiscali (che ha rilevanza per misure anti-elusione), attualmente include stati tipo Figi, Guam, Palau, Trinidad e Tobago e pochi altri – non esattamente luoghi topici dove gli italiani aprono conti, ma se qualcuno sì, attenzione.

In passato comparivano in black list paesi come San Marino, Liechtenstein, Svizzera, Monaco, Lussemburgo, Andorra… oggi quasi tutti sono usciti dalla lista grazie agli accordi. Dunque, paradossalmente, chi volesse oggi occultare dei fondi avrebbe poche scelte veramente off-limits, e rischierebbe di rifugiarsi in paesi instabili o rischiosi (es. fidarsi di Dubai o di qualche isola sperduta), che comunque non garantiscono immunità. Il panorama globale va verso la fine del segreto bancario.

Impatto sul contribuente delle diverse giurisdizioni:

• Se un conto era/è in Paese black list all’epoca dei fatti, le sanzioni monitoraggio sono doppie e la presunzione di evasione (vedremo a breve) può essere applicata. Esempio: un conto in Svizzera non dichiarato nel 2014 (Svizzera black list allora) → 6-30% sanzione e presunzione redditi evasi salvo prova contraria. Lo stesso conto nel 2019 (Svizzera cooperativa) → 3-15% e nessuna presunzione automatica, anche se sempre violazione è.
• I Paesi collaborativi (white list) attuali comportano “solo” l’obbligo normale di dichiarazione e nessuna inversione dell’onere della prova sui redditi; però in pratica è più facile che l’Agenzia scopra l’omissione tramite i dati scambiati. Quindi il rischio di essere presi è altissimo.
• I Paesi non cooperativi residui, se qualcuno li utilizza, offrono magari la speranza di non essere segnalati tramite CRS. Ma attenzione: l’Agenzia delle Entrate può venire a conoscenza di questi conti in altri modi (movimenti finanziari, segnalazioni antiriciclaggio, indagini internazionali). Inoltre, se scoperti, oltre alle sanzioni raddoppiate c’è una posizione processuale peggiore per il contribuente (presunzioni contro di lui e doppi termini di accertamento, vedi normative più avanti).

Un ultimo cenno: in sede di voluntary disclosure (2015 e 2017), la maggior parte delle pratiche riguardava conti in Svizzera, Montecarlo, San Marino, Lussemburgo, Bahamas, Singapore, Hong Kong e simili. Quelle sanatorie hanno ripulito molti capitali. Chi non ha aderito allora, ora si trova in un mondo in cui quasi tutti questi paesi inviano dati all’Italia, quindi è rimasto con il cerino acceso in mano. Ecco perché l’Agenzia, a distanza di anni, ha avviato l’invio massivo di lettere di compliance per far emergere i residui conti esteri non dichiarati.

Normativa di riferimento: monitoraggio fiscale, scambi di informazioni e accertamenti

In questa sezione riepiloghiamo le principali norme che regolano la materia, per inquadrare giuridicamente l’argomento:

• Monitoraggio fiscale (Quadro RW): come accennato, l’obbligo è stato introdotto dal D.L. 28 giugno 1990 n. 167 (convertito dalla L. 227/1990). Questo decreto è alla base della disciplina, poi confluita nel TUIR e successive modifiche. Esso impone la dichiarazione di investimenti esteri e trasferimenti da/per l’estero superiori a certi importi (quest’ultima parte, il monitoraggio dei trasferimenti, oggi avviene tramite l’archivio dei rapporti finanziari, quindi RW copre investimenti detenuti). Le modifiche del 2013 (L. 97/2013) hanno aggiornato regole e sanzioni: hanno eliminato soglie generali, introdotto la non punibilità per violazioni di scarso rilievo, rivisto in meglio (per il contribuente) l’entità di alcune sanzioni e abolito la confisca. Oggi la disciplina del monitoraggio è in larga parte contenuta negli artt. 4 e 5 del D.L. 167/90 e nelle istruzioni ministeriali annuali. In pratica, la legge definisce chi deve dichiarare (soggetti residenti), cosa (investimenti esteri), come (quadro della dichiarazione) e le sanzioni per chi non lo fa.
• Imposte su attività estere: sono state introdotte imposte patrimoniali specifiche:
  • IVIE (Imposta sul valore degli immobili esteri) e IVAFE (Imposta sul valore dei prodotti finanziari, conti correnti e libretti esteri). Introdotte dal D.L. 201/2011, in vigore dal 2012. Sono calcolate nel quadro RW (anche se tecnicamente sono parte del quadro RW per liquidazione imposte, non proprio monitoraggio). Il loro scopo è equiparare il peso fiscale di detenere certi asset all’estero a quello di detenerli in Italia (dove pagheresti IMU o bollo sul conto). Le aliquote: IVIE 0,76% valore immobile (salvo crediti per imposte patrimoniali estere); IVAFE 0,20% su valore conti/prodotti finanziari (con €34,20 fissi per conti correnti).
• Scambio automatico di informazioni finanziarie – CRS e DAC2: Il contesto internazionale cambia con l’accordo multilaterale OCSE chiamato Common Reporting Standard (CRS), recepito nell’UE con la Direttiva 2014/107/UE (DAC2). L’Italia ha implementato DAC2 (e l’accordo CRS con paesi extra-UE) con la Legge 18 giugno 2015 n. 95, che ha ratificato anche l’accordo FATCA con gli USA. Da allora, esistono decreti e provvedimenti attuativi su modalità e termini di comunicazione. In concreto:
  • Le banche e istituzioni finanziarie italiane raccolgono le informazioni sui conti dei non residenti e le trasmettono all’Agenzia Entrate, la quale le invia agli Stati esteri competenti (questo è l’output italiano).
  • All’opposto, l’Agenzia delle Entrate riceve dagli Stati partner i dati relativi ai conti finanziari detenuti all’estero da soggetti residenti in Italia. Ogni anno c’è uno scambio reciproco, di solito entro settembre dell’anno successivo al periodo di riferimento.
  • Con il DM 28 aprile 2025 (pubbl. in G.U. 6/5/2025) il MEF ha aggiornato la lista delle giurisdizioni aderenti: attualmente l’Italia scambia dati con 117 Paesi per i conti esteri di italiani (Allegato D, erano 113 l’anno precedente). In parallelo invia dati a 91 Paesi per conti in Italia di loro residenti. Numeri che evidenziano la vastità del network CRS.
  La qualità dei dati CRS: di solito comprendono nome, cognome, codice fiscale del titolare, paese di residenza fiscale dichiarato al bank, saldo di fine anno, valore medio (a volte), e redditi generati (es. interessi totali accreditati nell’anno, dividendi incassati, proventi lordi da vendite, etc.). Non comprendono direttamente i movimenti analitici. Ma tanto basta per fare incroci. DAC2 è stata recepita con modifiche al D.Lgs. 29/2014 e D.M. 28/12/2015 per definire tecnicamente l’adempimento. Ogni anno il MEF pubblica decreti con l’elenco aggiornato dei paesi scambianti. L’Agenzia delle Entrate emette provvedimenti per specifiche tecniche.
• Accordo FATCA (USA): firmato il 10 gennaio 2014, in vigore dal 1º luglio 2014 in modo provvisorio e definitivamente con la L. 95/2015. Modello IGA 1: le banche italiane riportano all’AdE i conti di “US persons” e l’AdE trasmette all’IRS; viceversa, l’IRS raccoglie dati sulle persone italiane e li invia all’AdE. Come detto, lo scambio non è simmetrico al 100%. Il quadro normativo italiano su FATCA è delineato nella L. 95/2015 e provvedimenti attuativi (es. Provv. AE n. 8945/2015 per istruzioni Fatca). Per l’utente finale, significa che i conti negli USA non sono invisibili: se l’IRS li segnala, l’Agenzia li conosce.
• Archivio dei rapporti finanziari e monitoraggio movimenti: In parallelo al monitoraggio estero, esiste per i conti domestici l’Archivio dei Rapporti Finanziari (art. 7, c.6 DPR 605/1973), dove confluiscono su base mensile i movimenti e saldi di tutti i conti e investimenti detenuti in Italia da chiunque. L’Agenzia delle Entrate può incrociare se un soggetto sposta soldi dall’Italia all’estero o viceversa. Ad esempio, bonifici esteri ricorrenti possono far nascere il sospetto di un conto non dichiarato. Inoltre, l’Unità di Informazione Finanziaria (UIF) segnala operazioni sospette anche a fini fiscali. Quindi l’ecosistema informativo del fisco va oltre CRS: quest’ultimo è il più massiccio per dati esteri, ma non l’unico (c’è cooperazione su richiesta, scambi spontanei, etc., specie in ambito UE – vedi DAC1, DAC3 su ruling, DAC6 su pianificazioni, e in arrivo DAC8 su criptovalute nel 2026).
• Accertamenti basati sui dati esteri (CRS/FATCA): quando l’Agenzia riceve i file con i dati finanziari dall’estero, li elabora e li confronta con le dichiarazioni fiscali (reddituali e RW). I casi che non trovano riscontro (ad esempio la persona non ha dichiarato quel conto in RW, o non ha dichiarato i redditi) vengono isolati per ulteriori azioni. Le modalità di azione sono tipicamente due:
  1. Compliance soft (lettere) – è l’oggetto di questa guida – L’AdE può decidere di inviare una comunicazione bonaria al contribuente segnalando l’anomalia e invitandolo a verificare e correggere spontaneamente la situazione. Questa via è stata preferita soprattutto nei primi anni di utilizzo del CRS, per dare modo alle persone di regolarizzarsi senza subito partire col contenzioso.
  2. Inviti formali e accertamenti – In altri casi, specie se le somme sono rilevanti o se il contribuente ignora la lettera di compliance, l’Agenzia passa all’azione accertativa vera e propria. Può iniziare con un invito a comparire o questionario (ex art. 32 DPR 600/1973), che già costituisce atto istruttorio formale (richiesta di informazioni e documenti, obbligo di risposta). Oppure, se ha elementi solidi, emette direttamente un avviso di accertamento per redditi non dichiarati e contestuale irrogazione della sanzione RW.
  In pratica, il flusso è: Dati CRS arrivano → software di data matching li incrocia con codici fiscali e dichiarazioni → esce una lista di possibili evasori → l’Agenzia può decidere di inviare prima una lettera semplice a tutti quelli in lista (operazione massiva, poco onerosa) oppure passare a selezionare i casi peggiori per controlli puntuali. Negli anni scorsi, data la gran quantità di informazioni, si è adottato un approccio automatico e non selettivo: inviando lettere di avviso un po’ a tappeto, anche a chi poi si scopre essere in regola, proprio per non lasciar fuori possibili evasori. Questo aspetto ha creato qualche “falso positivo”, ma l’intenzione dichiarata è di porsi in modo collaborativo: avvisare della possibile anomalia senza subito sanzionare, lasciando spazio al ravvedimento.
• Presunzione reddituale per attività estere in paradisi fiscali: una norma chiave da conoscere è l’art. 12 del D.L. 78/2009 (decreto anti-crisi 2009, conv. L. 102/2009). Al comma 2 stabilisce che se un contribuente residente detiene investimenti o attività finanziarie in Paesi a regime fiscale privilegiato (black list) e non li indica nel quadro RW, si presume – salvo prova contraria – che tali attività siano state costituite con redditi sottratti a tassazione in Italia. È una presunzione legale relativa molto forte:
  • Inverte l’onere della prova: è il contribuente che, se viene scoperto con soldi in un paradiso fiscale non dichiarati, deve dimostrare che quei soldi provengono da redditi già tassati o da fonti lecite esenti. L’Agenzia quindi non deve inizialmente provare l’evasione, presume che quell’importo X sia reddito non dichiarato.
  • Ad esempio, se Tizio aveva €1 milione su un conto alle Cayman non dichiarato, il fisco presumerebbe che 1 milione sia reddito evaso (magari spalmato su più anni) e potrebbe tassarlo (con Irpef etc.) e sanzionarlo come dichiarazione infedele, oltre alla sanzione RW.
  • Il contribuente può vincere la presunzione dimostrando con documenti l’origine: per esempio che quel milione era un’eredità di un parente estero, o redditi prodotti quando non era residente, o capitali già dichiarati e poi esportati (anche se se li ha esportati senza monitoraggio, commette violazione RW ma almeno può evitare l’imposta perché era reddito tassato). Non è facile: servono prove solide (movimenti bancari, documenti notarili, ecc.).
  • La presunzione si applica dal 2009 in avanti. La Cassazione (ord. 6409/2025) ha chiarito che questa norma non ha effetto retroattivo sugli anni precedenti (quindi per attività non dichiarate prima del 2009 non vale come “presunzione qualificata”). Tuttavia, ha anche detto che, pur non essendo retroattiva, per anni pre-2009 il fisco può comunque utilizzare la presunzione semplice di evasione basata su capitali esteri occulti (cioè non c’è l’automatismo di legge, ma un giudice potrebbe convincersi che soldi all’estero non spiegati equivalgano a redditi nascosti).
  • Implicazioni pratiche: chi ha conti in paesi black list scoperti dall’AdE rischia non solo le sanzioni monitoraggio, ma anche accertamenti reddituali aggressivi. Durante la voluntary disclosure 2015 molti presentarono documentazione massiccia proprio per battere questa presunzione e dimostrare origini lecite.
  • Oggi, con molti paesi ex-black list divenuti collaborativi, la portata della norma si è ridotta ai pochi paradisi rimasti. Ad esempio, per un conto in Svizzera non dichiarato nel 2018, la presunzione non si applica (Svizzera dal 2017 non è più considerata black list ai fini dello scambio). Invece per un conto alle Cayman non dichiarato nel 2018, sì (Cayman è rimasta nella lista UE dei non cooperativi a lungo).
  • Nota bene: la presunzione non si applica se il paese in questione ha scambiato le informazioni col fisco italiano entro la fine dell’anno successivo (anche questo era in DL 78/09), ma è un tecnicismo. Ormai con CRS attivo, molti paesi prima black list hanno trasmesso dati, quindi quell’eccezione potrebbe di fatto togliere la presunzione. È un dettaglio oltre lo scopo di questa guida, ma un avvocato lo tenga presente in contenzioso.
• Raddoppio dei termini di accertamento: collegato a sopra, i commi 2-bis e 2-ter dell’art. 12 D.L. 78/09 prevedevano il raddoppio dei termini di decadenza per l’accertamento (e per contestare sanzioni) in caso di attività estere non dichiarate in black list. Significa che, invece dei canonici (all’epoca) 4 anni, il fisco ne aveva 8. Oggi i termini di accertamento ordinari sono diventati 5 anni (elevabili a 7 se c’è omessa dichiarazione). Con il raddoppio arriverebbero a 10 anni. Cassazione 2025 ha precisato che questi prolungamenti, essendo norme procedurali, si applicano anche retroattivamente ai periodi antecedenti l’entrata in vigore. Dunque, un conto 2008 in black list scoperto dopo magari poteva far raddoppiare i termini per sanzioni. Bisogna dire però che la normativa italiana dei termini è stata rivoluzionata nel 2016, eliminando molti raddoppi. Dal 2016 in poi vige il principio che il raddoppio opera solo in caso di reati penali tributari con denuncia entro termini (D.Lgs. 128/2015). C’è dibattito dottrinale se i commi 2-bis e 2-ter di art.12 78/09 siano ancora applicabili tali e quali dopo la riforma dei termini. L’Agenzia tende a sostenere di sì (norma speciale), alcuni contribuenti difensori di no (derogata). In ogni caso, la prudenza vuole che chi aveva conti in black list non dichiarati non si senta al sicuro solo perché sono passati 5 anni: l’ufficio potrebbe rivendicare 10 anni. Ad esempio, un conto in Panama non dichiarato nel 2015 potrebbe essere accertato fino al 2025. Diverso se Panama intanto è uscita da black list e considerata cooperativa in quegli anni – poi i termini resterebbero normali. Insomma, un ginepraio normativo, dove però al contribuente conviene assumere lo scenario peggiore (termini raddoppiati) e non contare sulla prescrizione breve.

Abbiamo dunque delineato il contesto normativo: obblighi stringenti di dichiarazione, scambi di informazioni globali, meccanismi sanzionatori e presuntivi severi. Questo giustifica perché l’Agenzia delle Entrate abbia avviato un’operazione di compliance preventiva: prima di lanciare accertamenti a tappeto (che implicherebbero contenziosi e costi), preferisce invitare bonariamente i contribuenti a regolarizzarsi. Vediamo ora nel dettaglio queste lettere di compliance, vero fulcro della nostra guida.

Le lettere di compliance dell’Agenzia delle Entrate

Una “lettera di compliance” (o comunicazione di conformità) è, in termini semplici, una comunicazione inviata dall’Agenzia delle Entrate al contribuente per segnalare una potenziale anomalia nella dichiarazione dei redditi, invitandolo a verificare e, se necessario, a mettersi in regola spontaneamente. Non è un atto impositivo né una multa immediata: è piuttosto un avviso bonario, un’opportunità di correzione.

Nell’ambito che ci interessa, oggetto della comunicazione sono anomalie relative ad attività estere e ai redditi esteri, in particolare:

• Mancata compilazione del quadro RW a fronte di informazioni che indicano che il contribuente possedeva attività estere in quell’anno.
• Mancata indicazione di redditi esteri correlati (per esempio interessi su conti o dividendi) quando le autorità estere ne hanno segnalato l’esistenza.
• In generale, difformità tra i dati esteri ricevuti dall’Agenzia e quelli dichiarati dal contribuente.

Queste lettere scaturiscono principalmente dallo scambio automatico di informazioni CRS. Il software dell’Agenzia incrocia i due insiemi di dati e quando trova un mismatch, genera la comunicazione.

Come sono inviate e dove trovarle

Le lettere di compliance non sempre arrivano per raccomandata cartacea al domicilio (anzi, di solito no):

• Se il contribuente ha un indirizzo di Posta Elettronica Certificata (PEC) attivo (es. per chi ha una ditta individuale o è professionista, ecc.), la comunicazione viene inviata via PEC.
• In assenza di PEC, la lettera viene messa a disposizione nell’area riservata online (portale Fisconline / Entratel) del contribuente, nella sezione “L’Agenzia scrive”. Il contribuente viene avvisato tramite una mail (all’indirizzo ordinario se noto) o SMS che c’è un documento da vedere sul proprio cassetto fiscale.
• Alcuni hanno ricevuto anche una lettera semplice via posta come avviso integrativo, ma la regola è puntare sui canali digitali.

Dove trovarla sul portale: accedendo con SPID/CIE/CI all’area personale sul sito dell’Agenzia, c’è la sezione Cassetto Fiscale. All’interno, uno spazio “L’Agenzia comunica” o “L’Agenzia scrive” con i documenti. La lettera di compliance sull’estero apparirà lì, scaricabile in PDF.

Contenuto della lettera di compliance

La comunicazione è strutturata secondo un format standard (l’Agenzia pubblica sul suo sito i fac-simile delle lettere inviate ogni anno). In sintesi, la lettera include:

• Intestazione con codice fiscale, nome e cognome del destinatario.
• Numero identificativo della comunicazione e anno d’imposta a cui si riferisce l’anomalia (es: “Anomalia 2020 – Numero atto 123456789”).
• Un codice atto specifico per questo tipo di compliance.
• Un paragrafo che spiega, in termini generici, che dall’incrocio dei dati risulta un’anomalia relativa a investimenti esteri non dichiarati o redditi esteri non dichiarati.
• L’invito ad avvalersi del ravvedimento operoso per regolarizzare la posizione, con indicazione che così si beneficerà di sanzioni ridotte e si eviteranno conseguenze peggiori.
• L’elenco delle possibili irregolarità riscontrate: solitamente viene detto “potrebbe riguardare il quadro RW (monitoraggio) e/o i redditi esteri nei quadri RL/RM/RT” senza entrare nel dettaglio dei numeri precisi.
• Un avviso su come ottenere i dettagli: non troverete nella lettera la specifica del conto o l’importo mancante. La lettera invece indica di accedere alla sezione “L’Agenzia scrive” del cassetto fiscale per scaricare un documento di dettaglio con i dati di fonte estera. Questo documento allegato (spesso chiamato “Allegato – dati di fonte estera”) elenca uno per uno i conti o investimenti segnalati dall’estero, con paese, tipo di rapporto, eventualmente l’identificativo del conto, il saldo, gli importi dei redditi. È importantissimo scaricarlo per capire esattamente cosa è stato segnalato.
• Le modalità di contatto per chiarimenti: la lettera solitamente dice che per qualsiasi informazione o comunicazione ci si può rivolgere alla Direzione Provinciale competente – ne indica l’indirizzo o email di riferimento. A volte fornisce anche un numero di telefono dedicato o rimanda al call center.
• Una spiegazione che questa comunicazione non è un avviso di accertamento ma un invito a verificare, e che qualora il contribuente avesse già regolarizzato o ritenesse errata l’anomalia, può fornire elementi all’ufficio.
• Frequentemente c’è in allegato anche un fac-simile di risposta o un “foglio avvertenze” con le istruzioni generali (ad es. un modello di dichiarazione integrativa o la lista dei codici tributo per ravvedimento).

Il tono della lettera è volutamente non accusatorio: frasi come “mira a favorire l’emersione spontanea delle basi imponibili estere”, oppure “se ritieni di aver già adempiuto, ignora questa lettera o contattaci per chiarimenti”. Insomma, l’Agenzia si pone come “ti informiamo, poi sta a te”. Naturalmente resta implicito che, se non fai nulla, poi si passa alle maniere forti.

Un dettaglio importante: la lettera non specifica il Paese né l’importo dell’attività non dichiarata. Per motivi di privacy e sicurezza, questi dati non transitano nel testo della comunicazione inviata per PEC o posta. Bisogna accedere al portale e visionare l’allegato. Molti contribuenti all’arrivo della PEC rimangono spiazzati perché leggono solo “anomalie su attività estere” senza altri dettagli: è fatto apposta, bisogna entrare nel cassetto fiscale.

Perché l’Agenzia invia queste lettere?

Le finalità dichiarate (anche in comunicati stampa) sono:

• Stimolare l’adempimento spontaneo: l’Agenzia preferisce che il contribuente corregga da sé l’errore, beneficiando di sanzioni ridotte, piuttosto che dover emettere un accertamento (che comporta più lavoro per l’ufficio e spesso contenzioso). È una logica di compliance cooperative.
• Raccogliere gettito in modo efficiente: con le lettere di compliance, negli ultimi anni, il Fisco ha incassato parecchio perché molti destinatari hanno aderito e pagato le imposte dovute con ravvedimento. È più rapido che non attendere l’esito di anni di cause.
• Dare un ultimatum bonario a chi non ha mai sanato: come osservato da alcuni esperti, queste lettere rappresentano “una sorta di ulteriore ultimatum” per chi non ha approfittato delle due edizioni della voluntary disclosure. È come dire: “ultima chiamata, ora sappiamo dei tuoi conti, ti diamo la chance di metterti in regola spontaneamente, se non la cogli partiremo con il normale accertamento e non avrai più sconti”.
• Migliorare la tax compliance generale: anche chi è in regola e riceve la lettera (per piccoli errori o per sbaglio) viene portato ad un controllo più scrupoloso delle proprie dichiarazioni future. E chi non la riceve, sapendo che il fisco sta incrociando questi dati, sarà più incentivato a dichiarare correttamente d’ora in poi. È l’effetto deterrente.

Chi riceve le lettere: selezione e possibili errori

La selezione dei destinatari avviene in modo quasi automatico tramite sistemi informatici. Il software individua una lista di codici fiscali “a rischio” (ad esempio, soggetti che risultano avere conti esteri dal CRS e che:

• non hanno proprio presentato Quadro RW in quell’anno, oppure
• lo hanno presentato ma con importi che non corrispondono ai dati esteri, oppure
• non hanno dichiarato redditi esteri segnalati).

Questa selezione di massa comporta, come accennato, che non c’è una valutazione caso per caso umana iniziale. Ciò implica che:

• Alcune lettere arrivano a contribuenti che in realtà erano in regola formalmente. Ad esempio:
  • Residenti all’estero (AIRE): se la banca estera non aveva aggiornato lo status e ha trasmesso i dati come se fosse residente in Italia, l’Agenzia manda la lettera. È successo a cittadini italiani emigrati che si sono visti recapitare compliance su conti nel loro nuovo paese, pur non dovendo nulla. Bisogna poi dimostrare la residenza estera.
  • Frontalieri o casi particolari esonerati: come i lavoratori transfrontalieri con conti salariali esteri esenti RW per legge: è possibile che abbiano comunque ricevuto la lettera perché il sistema non “sa” della loro esenzione particolare.
  • Conti esteri con intermediario italiano: se uno ha investimenti esteri appoggiati a un intermediario residente (es. un conto estero gestito tramite banca italiana che applica imposta sostitutiva), formalmente non deve indicarlo in RW. Ciononostante, può darsi che il CRS riporti il conto come estero a suo nome e scatti l’anomalia. Idem per certe polizze vita estere, fondi comuni esteri o azioni estere detenuti tramite fiduciaria italiana: se l’intermediario italiano ha operato la ritenuta, l’obbligo RW non c’è, ma la segnalazione estera potrebbe non cogliere la presenza del sostituto d’imposta italiano.
  • Cointestazioni e titolare effettivo: possibili confusioni. Esempio: un conto cointestato Italia-estero, magari un soggetto ha dichiarato la sua parte ma l’altro no. Oppure conti intestati a società fiduciarie estere ma col codice fiscale di un italiano come “controllante” – a seconda di come i dati sono inviati, potrebbero segnalare la persona che non doveva dichiarare direttamente.

In sostanza, alcune lettere possono arrivare a soggetti che hanno effettivamente rispettato la norma o non erano obbligati. L’Agenzia è consapevole di ciò e infatti mantiene un approccio soft: non sanziona subito, avverte e chiede chiarimenti. Sta al contribuente poi spiegare l’equivoco.

L’Agenzia stessa, nelle circolari e note interne, ha riconosciuto che “gran parte degli indizi di evasione potrebbero riguardare soggetti perfettamente in regola”. Ciò non è un bug ma conseguenza dell’impossibilità di filtrare completamente i dati CRS incrociandoli con tutte le informazioni dell’Anagrafe Tributaria. Ad esempio, se Tizio è AIRE, le banche possono non averlo segnalato come tale oppure l’incrocio potrebbe non tenere conto immediatamente dell’AIRE.

Riassumendo chi riceve:

• Sicuramente, chi ha conti esteri non dichiarati di un certo rilievo, verrà raggiunto dalla lettera (se non ne ha già ricevuta una negli scorsi anni). Il numero è in crescita annuale: si stima che tra il 2023 e il 2025 l’Agenzia abbia inviato o stia per inviare milioni di lettere di compliance su varie tematiche (esteri, criptovalute, redditi esteri, IVA, ecc.). Un titolo di stampa riportava “Fisco 2025: 3 milioni di lettere di compliance in arrivo” – ovviamente non tutte su conti esteri, ma per capire la scala dell’operazione.
• Qualcuno che è in regola può riceverla: dovrà comunque dare un cenno, altrimenti il sistema potrebbe proseguire con un controllo ritenendolo evasore.
• Se un soggetto non la riceve ma sa di avere situazioni irregolari, non deve illudersi di essere al sicuro: potrebbe essere un ritardo o un errore di abbinamento. L’assenza di lettera non preclude che arrivi direttamente un accertamento magari tra qualche anno. Il consiglio è sempre: se hai conti non dichiarati, cogli l’opportunità prima che diventi un accertamento (in seguito vedremo come regolarizzarsi anche senza lettera).

Un ultimo distinguo: l’Agenzia ha usato (e può usare) sia lettere generiche di compliance sia inviti/questionari formali. Le lettere di compliance di cui parliamo sono “meno pericolose” per il contribuente perché non aprono ancora formalmente un caso istruttorio. Diversamente, un invito ex art. 32 DPR 600/73 o un questionario è già un atto legalmente rilevante che preannuncia un’indagine in corso. Diciamo che in generale l’Agenzia sta prima inviando la lettera informale; solo se il contribuente non reagisce positivamente, passa all’invito formale. In certi casi particolari di grosse somme, può partire subito con l’invito senza fare la lettera (scavalcando la fase bonaria). Nel prosieguo, tuttavia, considereremo la sequenza tipica: arrivo della lettera –> azioni da intraprendere.

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Cosa fare quando arriva la lettera

Ricevere una lettera di compliance dall’Agenzia delle Entrate riguardante conti esteri non è un evento da prendere alla leggera, ma nemmeno da farsi prendere dal panico. È fondamentale mantenere un atteggiamento proattivo e rispondere tempestivamente e appropriatamente. In questa sezione descriviamo passo passo i comportamenti consigliati e le azioni concrete da intraprendere.

1. Non ignorare la comunicazione

Il primo consiglio, apparentemente banale ma cruciale, è: non restare inerte. Ignorare la lettera è la scelta peggiore. Anche se ritenete che la segnalazione sia errata, dovete darvi da fare per chiarirla. Il tempo è una variabile chiave: agite il prima possibile.

Perché non ignorare? – Perché la lettera indica che l’Agenzia ha già informazioni su di voi. Se non riceve riscontro, passerà ad un livello successivo (invito formale o accertamento) perdendo la pazienza bonaria. Inoltre, il ravvedimento operoso – che consente forti riduzioni di sanzioni – non è più consentito dopo che vi notificano un atto di accertamento. Finché siete in fase di lettera, potete ravvedervi e cavarvela con poco; se superate quel confine, pagherete molto di più e dovrete eventualmente litigare in contenzioso. Dunque, ignorare significa rinunciare ai benefici ora disponibili.

2. Accedere ai dettagli dell’anomalia (cassetto fiscale)

Appena presa visione della lettera (PEC o area riservata), il primo passo pratico è ottenere i dettagli precisi. Collegatevi al vostro cassetto fiscale online e reperite il file allegato alla comunicazione:

• Entrate in Fisconline con le vostre credenziali (SPID/CIE o intermediario).
• Andate nella sezione “L’Agenzia scrive” o “Compliance” e trovate la comunicazione in questione (identificata da numero e anno).
• Scaricate il documento PDF di dettaglio delle anomalie su attività detenute all’estero (potrebbe chiamarsi così o simile).

Esaminando questo allegato, dovreste vedere, ad esempio, una tabella con:

• Paese estero da cui proviene la segnalazione.
• Tipo di rapporto (conto corrente, deposito titoli, polizza, ecc.).
• Identificativo rapporto (spesso un numero di conto cifrato).
• Saldo o valore al 31/12/20XX.
• Valore massimo annuale (talvolta).
• Importo totale dei redditi generati (es. interessi totali, dividendi totali accreditati nell’anno).
• Eventuale ritenuta estera applicata (ad es. imposta alla fonte su interessi).
• Titolare: il vostro CF.
• Entità segnalante: es. UBS Zurich, HSBC Singapore, ecc.

Questi dati vi confermeranno esattamente cosa l’Agenzia sa. Magari scoprirete conti che avevate dimenticato (capita: un vecchio conto dormiente all’estero con qualche centinaio di euro su cui la banca ha segnalato i dati). Oppure confermerete che il conto X segnalato è proprio quello che non dichiaraste.

Esempio: Lettera per anomalia 2019. Nel dettaglio si legge:
– Country: Svizzera – Financial Institution: Credit Suisse AG – Account type: Deposito/Conto – Account ID: XXX123 – Ending Balance: €256.000 – Interest paid: €1.500.
Questo vi dice che nel 2019 avevate un conto in Credit Suisse con 256k a fine anno e 1.5k di interessi. Se non l’avevate dichiarato, ecco l’anomalia: quell’importo doveva stare in RW e quegli interessi nei redditi di capitale.

Talvolta le comunicazioni possono contenere più voci (es. due conti, o conto + polizza). Bisogna considerarle tutte.

Se non riuscite ad accedere al cassetto fiscale (problemi tecnici o non avete SPID), potete recarvi in ufficio o dal vostro commercialista per recuperare i dettagli. È cruciale sapere di preciso cosa contestare/regolarizzare.

3. Analizzare la propria posizione e confrontarla con l’anomalia

Ora, con i dati alla mano, dovete ricostruire la vostra situazione dichiarativa per l’anno (o anni) in questione:

• Avete effettivamente dimenticato di dichiarare quell’attività estera? (Es. non compilato RW, oppure compilato ma in modo errato).
• Avete omesso di dichiarare i redditi prodotti da quell’attività? (Es. interessi non riportati in dichiarazione).
• Oppure avete dichiarato tutto correttamente e vi sembra che l’Agenzia stia sbagliando? (ad esempio: il conto c’è in RW e i redditi sono dichiarati, quindi dov’è l’anomalia? Dovrete capire se si tratta di un disallineamento di dati o un errore formale).

In pratica, per ogni voce segnalata:

• Caso A – Effettiva omissione: Se obiettivamente non avete indicato quell’asset e avreste dovuto, oppure non avete dichiarato i redditi collegati, allora la segnalazione coglie un’omissione reale. Non serve girarci intorno: conviene riconoscerlo e procedere a sistemare (vedi punto 4).
• Caso B – Posizione regolare o quasi: Se invece, spulciando la vostra dichiarazione di quell’anno, trovate che quell’asset era indicato (magari con qualche differenza) e i redditi pure, siete forse in regola ma c’è stata comunque una difformità riscontrata dal sistema. Forse un dettaglio sbagliato. Dovrete comunque fornire spiegazioni all’Agenzia, documentando il fatto che eravate in regola o chiarendo l’eventuale errore formale. Ad esempio: “Ho indicato il conto ma ho sbagliato a mettere il codice paese”, oppure “Ho dichiarato il reddito come capitale nel quadro RL rigo X, forse non avete incrociato perché la banca estera l’ha comunicato come altro”. In questi casi non c’è da pagare imposte perché l’avete fatto, ma potrebbe rendersi opportuna una dichiarazione integrativa solo formale per correggere l’errore (senza sanzioni, perché se non incide su imposta c’è la possibilità di correggere formalità con sanzioni minime).
• Caso C – Contribuente non obbligato: Può darsi che verifichiate di non essere tenuti a quell’obbligo. Tipico: l’anno segnalato voi eravate all’estero e non più residenti. Oppure quell’attività era intestata a un soggetto (es. vostra società) e non a voi personalmente. O, come detto, eravate esonerati (frontaliero ecc.). In tal caso ovviamente non si fa alcuna regolarizzazione (non dovete dichiarare ora qualcosa che per legge non andava dichiarato), ma dovrete predisporre una risposta formale per spiegare la situazione e chiedere di annullare la segnalazione.

Valutate inoltre se l’anomalia riguarda:

• Solo monitoraggio RW (magari il fisco ha dati di saldo conto ma zero redditi segnalati, quindi la lettera menziona solo RW).
• Solo redditi (capita se uno ha dichiarato il conto in RW ma ha omesso i redditi, ad es. i dividendi esteri).
• Entrambi.

Questa distinzione vi aiuta a capire cosa dovrete correggere. In molti casi è doppia omissione (né RW né redditi, perché spesso chi non mette RW tende a non dichiarare i redditi di quell’asset). Ma potrebbe essere solo una delle due.

Infine, estendete l’analisi alle annualità contigue: se l’anomalia è sul 2020, chiedetevi: e il 2019? e il 2021? Non è raro che abbiate più anni non dichiarati, solo che il fisco per ora vi segnala il 2020 (magari perché era il primo anno di dati CRS disponibili, o il più recente). Sarebbe saggio considerare di sanare tutti gli anni irregolari (approfondiremo), non solo quello della lettera.

4. Eventualmente, consultare un professionista esperto

Se la materia vi appare complessa (e lo è, per chi non la mastica) o se le cifre in ballo sono elevate, affidatevi a un esperto di fiscalità internazionale. Lo stesso Fisco consiglia di farvi assistere da un professionista di fiducia. Un dottore commercialista o avvocato tributarista che abbia già trattato voluntary disclosure o ravvedimenti su estero potrà:

• Confermare la diagnosi della vostra situazione.
• Calcolare con precisione imposte, interessi, sanzioni dovute.
• Preparare le dichiarazioni integrative in modo corretto.
• Gestire la comunicazione con l’Agenzia in modo professionale (a volte una telefonata tra professionisti può risolvere dubbi).
• Scongiurare errori formali che potrebbero costare cari.

Considerate che state maneggiando tematiche dove un dettaglio sbagliato può avere impatto: es. sbagliare ad applicare la riduzione 1/6 invece che 1/8 perché l’anno è diverso, oppure non compilare correttamente i quadri, ecc. Un professionista navigato lo farà in scioltezza, facendovi risparmiare tempo e stress. Chiaramente, se la vostra è una situazione molto semplice (es. avevate €10k su PayPal non dichiarati, nessun reddito, ora volete ravvedervi), potreste cavarvela da soli. Ma nella maggioranza dei casi è opportuno avere un supporto.

Molti studi offrono consulenze specifiche su questi casi di compliance estera. Dato che la lettera solitamente dà un po’ di tempo implicito (non c’è una scadenza perentoria di 30 giorni o simile, ma conviene muoversi entro qualche mese al massimo), potete prendervi qualche giorno per contattare un consulente, presentargli i documenti e farvi fare un piano d’azione.

5. Regolarizzare la posizione tramite dichiarazione integrativa e ravvedimento operoso

Questa è la fase cruciale. Se dall’analisi risulta che siete in difetto, la prima opzione (fortemente consigliata) è aderire all’invito della lettera, cioè sanare le irregolarità presentando le dichiarazioni integrative e pagando spontaneamente il dovuto con sanzioni ridotte – in altre parole, avvalersi del ravvedimento operoso.

Cos’è esattamente il ravvedimento operoso? È l’istituto previsto dall’art. 13 del D.Lgs. 472/97 che consente al contribuente di regolarizzare spontaneamente omissioni o errori fiscali pagando le imposte dovute, gli interessi e una sanzione ridotta (proporzionata al ritardo). Nel nostro caso, ravvedersi significa:

• Presentare (entro i termini consentiti) dichiarazioni integrative per includere ciò che manca (RW, redditi, ecc.).
• Contestualmente versare le imposte non pagate all’epoca + interessi + sanzioni ridotte calcolate secondo legge.

Vediamo in pratica come fare per regolarizzare conti esteri non dichiarati.

Preparazione della dichiarazione integrativa:
Per ogni anno d’imposta da regolarizzare, va predisposto un nuovo modello Redditi (Persone Fisiche, o SP/SC se fosse una società di persone ecc.) barrando la casella “Dichiarazione integrativa”. Se l’anno è molto vecchio, il software attuale dell’Agenzia permette comunque di inviare integrative fino al quinto precedente, oltre serve modalità particolari (ma spesso per RW si riesce anche oltre). Nel dubbio, un intermediario abilitatovi li invierà.

Nella dichiarazione integrativa dovrete:

• Compilare integralmente il quadro RW di quell’anno, indicando le attività estere non dichiarate. Andrà inserito:
  • Codice dello Stato Estero (es. CH per Svizzera).
  • Codice Investimento (tipo bene: conto corrente, deposito titoli, immobile, ecc.).
  • Valore massimo detenuto nell’anno e valore al 31/12 (o al fine detenzione se chiuso prima) – in valuta locale convertita in euro al cambio di fine anno.
  • Quota di possesso (100% se cointestato dividere) e eventuale codici titolare effettivo se tramite entità.
  • IVIE/IVAFE dovuta su tale bene, calcolata e riportata nelle apposite colonne.
• Compilare i quadri dei redditi esteri omessi, se ve ne sono:
  • Interessi, dividendi e altri redditi di capitale esteri vanno nel Quadro RL (se tassabili IRPEF ordinaria) o Quadro RM (se tassazione separata o imposta sostitutiva del 26%). Nella maggior parte dei casi, interessi su conti esteri e dividendi vanno in RL rigo “altri redditi di capitale” oppure in RM se si opta per imposta sostitutiva (c’è un rigo per interessi esteri).
  • Plusvalenze finanziarie (es. vendita di titoli) non dichiarate vanno in Quadro RT (se soggette a imposta sostitutiva del 26%).
  • Redditi di lavoro, pensioni estere ecc., se la lettera riguardasse quelli, andrebbero in quadro RC o RL come redditi vari.
  • Il professionista saprà dove mettere ciascun importo. È importante anche inserire eventuali crediti d’imposta per le imposte già pagate all’estero su quei redditi (es. trattenute sui dividendi esteri): c’è il modulo CE per crediti esteri.
• Ricalcolare l’IVAFE e IVIE: il quadro RW consente di calcolare l’imposta patrimoniale dovuta su conti e immobili esteri. Se dovuta, il valore va a finire nel Rigo RN (imposta netta) come aggiunta alle imposte.
• Ricalcolare l’IRPEF o l’imposta sostitutiva dovuta includendo i redditi esteri. Il software riliquiderà le imposte dell’anno integrato.

L’integrativa dunque genererà un maggior debito d’imposta (o minor credito) rispetto alla dichiarazione originaria. Quel maggior debito corrisponde alle imposte evase da pagare.

Calcolo di sanzioni e interessi (ravvedimento):
Una volta determinati gli importi di imposta dovuti per ciascun anno, vanno calcolate le sanzioni ridotte e gli interessi:

• Interessi: al tasso legale, dal giorno in cui l’imposta avrebbe dovuto essere pagata (16 giugno dell’anno successivo, tipicamente) fino al giorno di effettivo pagamento. Gli interessi legali erano: 0,05% annuo per 2020, 0,01% per 2021, 1,25% per 2022, 5% per 2023, 5% per 2024 (questi mutamenti riflettono l’inflazione). Quindi per imposte del 2019 pagate nel 2023, interessi circa 1% cumulato. Insomma, gli interessi sono esigui di solito, vanno comunque versati.
• Sanzioni sul monitoraggio RW: base 3-15% (o 6-30%). Per ravvedimento occorre applicare la riduzione prevista dall’art.13 D.Lgs.472/97. Poiché quasi sempre quando si regolarizza un conto estero sono passati oltre 90 giorni dalla scadenza dichiarazione e anzi spesso oltre due anni, la formula applicabile è: riduzione a 1/6 del minimo edittale (se la violazione RW è oltre 2 anni). Se integrassimo entro un anno sarebbe 1/7, entro 2 anni 1/6, oltre 2 anni 1/5 per i tributi, ma qui c’è proprio la lettera b-ter art.13 che dice 1/6 del minimo per dichiarazioni oltre 90gg (è così, un po’ contorto ma alla fine esce 1/6).
  • Esempio: valore non dichiarato €50.000, paese collaborativo (3% min). Minimo sanzione = €1.500. Con ravvedimento a 1/6, si paga €250. Valore simbolico rispetto ai 1.500-15.000 teorici.
  • Se il paese era black list, min sanzione 6%. Su 50k farebbe 3.000, ravveduta a 1/6 = €500.
• Sanzioni su imposte (dichiarazione infedele): anche qui ravvedimento permette riduzioni. Normalmente, dichiarazione infedele (90-180%) oltre 2 anni → 1/6 del minimo (che è 90%). Attenzione: però essendoci l’aggravante estero (+1/3), il minimo effettivo sale a 120%. Come si ravvede? L’interpretazione prevalente è ravvedere sulla sanzione effettiva minima. Quindi:
  • Se redditi esteri omessi → sanzione base minima 120% dell’imposta evasa (aumentata), ravveduta a 1/6 = 20% dell’imposta dovuta.
  • Se redditi erano da black list con presunzione (doppio, 180% min) -> ravveduta 1/6 = 30% dell’imposta.
  • Ad esempio, imposta evasa €1.000 su interessi esteri: pagherete €200 di sanzione se cooperativo, €300 se paradiso fiscale. In un accertamento “pieno” sarebbe 1200 o 1800.
• Sanzioni su IVAFE/IVIE: equiparate a infedele dichiarazione imposte. Minimo 90%. Con ravvedimento tardivo, 1/6 di 90% = 15% dell’imposta. (Non c’è aggravante estero sulla patrimoniale, da quel che risulta).
  • Esempio: IVAFE evasa €200, sanzione ravv = €30.
• Altre sanzioni: se uno addirittura non aveva presentato la dichiarazione dei redditi affatto (omessa dichiarazione), la lettera potrebbe evidenziarlo. In tal caso la sanatoria è più complicata perché l’omessa dichiarazione dopo 90gg non è ravvedibile, però se era solo omesso quadro RW ma dichiarazione presentata, rientriamo nel discorso infedele. In generale, i casi delle lettere di solito sono gente che ha presentato dichiarazione ma dimenticato RW e redditi. Se invece proprio non l’ha presentata, la lettera potrebbe invitarlo a presentare la dichiarazione omessa, ma quell’omissione dopo l’anno è sanzionabile al 120-240% imposta con minimo €250. Ci sarebbe comunque da fare un “ravvedimento operoso speciale” (nel 2023 c’era pure una sanatoria per omesse 2021/20 a 1/18, ma ha scadenze precise). Non approfondiamo oltre, caso raro in questo contesto.

In definitiva, predisporre i modelli F24 per il pagamento:

• Un F24 per ogni anno probabilmente, con i vari codici tributo:
  • Codici delle imposte (es. 4001 Irpef saldo, 4041 Addizionale, 4044 IVAFE, ecc.) per gli importi dovuti.
  • Codice tributo 1989 per interessi sul ravvedimento.
  • Codici tributo sanzioni:
    • 8911 per sanzioni da redditi imposta diretta (infedele).
    • 8906 per sanzioni IVIE/IVAFE forse (verificare, di solito 1980 per IVIE, 1990 per IVAFE? in realtà per ravvedere IVAFE credo si usi 1998 come l’imposta, ma in generali c’è 8911 come jolly).
    • 8120 per sanzioni quadro RW (questo è specifico).
  • Il tutto suddiviso per anno di riferimento.

Questa parte può intimidire, ecco perché un commercialista col software dedicato farà tutto generando gli F24 in automatico.

Invio telematico dell’integrativa: Una volta pagato (o predisposto il pagamento – di solito conviene pagare immediatamente, comunque va fatto entro la presentazione perché il ravvedimento si perfeziona col pagamento), si invia la dichiarazione integrativa tramite i canali Entratel. Otterrete ricevuta di invio. L’Agenzia a quel punto aggiornerà la vostra posizione di quell’anno.

Regolarizzare tutte le annualità non prescritte: come anticipato, non limitatevi all’anno indicato nella lettera se sapete di aver avuto lo stesso conto non dichiarato anche in anni precedenti (o successivi). Ad esempio, lettera su 2020 ma conto aperto dal 2018 tuttora. Conviene integrare 2018, 2019, 2020, 2021 ecc. finché applicabile. Ufficialmente la lettera riguarda solo 2020, ma se l’Agenzia vede che regolarizzate tutti gli anni, la vostra posizione sarà totalmente pulita e non potranno comunque farvi accertamenti su 2018-2019 perché avete già autodenunciato e pagato (anzi, l’atto di adesione li preclude – su ciò c’è dibattito, ma tendenzialmente sì, l’integrativa e pagamento chiudono la partita su quell’anno a meno di falsità). Se invece sistemate solo 2020, l’ufficio magari manderà altre lettere per 2019 o 2021, o peggio ancora potrebbe fare accertamento per 2019 se era già in scadenza. Tanto vale fare pulizia completa in un colpo.

Costo totale dell’operazione ravvedimento: come visto negli esempi, il costo può essere molto contenuto rispetto alle risorse non dichiarate. In tantissimi casi, chi regolarizza con lettera finisce per pagare delle somme percentualmente basse:

• Sanzione RW dello 0,5% circa del valore (se cooperativo; 1% se black list), una tantum.
• Sanzione su redditi pari al 20% dell’imposta evasa (che su un’aliquota del 26% per interessi significa un ulteriore 5,2% del reddito non dichiarato – in altre parole, se avevi 100 di interessi, paghi 26 di imposta + ~5 di sanzione).
• Imposte dovute come se le avessi dichiarate, ovvio (quelle comunque erano dovute).
• IVAFE arretrata 0,2% annuo del saldo (che però in accertamento avresti pagato lo stesso, più sanzione).
• Interessini legali magari 1-2% cumulati.

Chi aveva, ad esempio, un grosso capitale infruttifero, paga di fatto solo 0,5% di sanzione per anno e lo mette in regola. Molto conveniente rispetto al rischio di sanzione 15% (o 30%) in caso di accertamento.

Ulteriori documenti da predisporre: durante o subito dopo la regolarizzazione, iniziate anche a raccogliere i documenti giustificativi che potrebbero esservi chiesti o che allegherete alla risposta:

• Estratti conto esteri di fine anno e magari di periodo, per dimostrare valori dichiarati.
• Certificazioni di interessi forniti dalla banca estera (in genere il dettaglio movimenti basta).
• Documentazione sull’origine dei fondi: se provenivano da bonifici dall’Italia, tenete traccia; se sono redditi esteri già tassati, prendete buste paga estere o dichiarazioni estere; se eredità, atto di successione, ecc. Questo può servire qualora il fisco chieda conto in futuro (specie se era black list dove la prova contraria toglie la presunzione).
• Correzione anagrafiche se AIRE: se emergesse che quell’anno per sbaglio risultavate residenti (es. AIRE iscritta tardiva), procuratevi certificati AIRE.

6. Rispondere all’Agenzia delle Entrate comunicando le azioni intraprese (o fornendo chiarimenti)

Dopo aver sistemato o aver chiaro il quadro, è buona prassi inviare una risposta all’Agenzia delle Entrate, come sollecitato nella lettera stessa. La risposta può avere due finalità:

• Informare di aver aderito alla compliance e regolarizzato la situazione.
• Fornire chiarimenti/documenti se ritenete la segnalazione infondata o per giustificare eventuali particolarità.

Vediamo i due scenari:

A) Risposta comunicando l’avvenuta regolarizzazione:
Se avete presentato dichiarazione integrativa e pagato il dovuto, conviene farlo sapere all’ufficio. Molte Direzioni Provinciali in realtà riescono a vedere i versamenti F24 e le integrative, ma non è automatico che associno subito quei dati alla lettera. Una vostra comunicazione li aiuta a chiudere la pratica. Nella risposta scritta (meglio via PEC, così resta traccia):

• Indicate gli estremi della loro lettera (protocollo, anno imposta).
• Dite che a seguito di essa avete riscontrato l’effettiva anomalia e provveduto alla regolarizzazione tramite ravvedimento operoso.
• Elencate in breve cosa avete fatto: “presentata dichiarazione integrativa per anno X in data Y, protocollo n…, con cui è stato indicato il conto estero … e dichiarati i relativi redditi; versati in data… con mod. F24 l’importo di €… per imposte, €… per interessi e €… per sanzioni come da copia allegata”.
• Allegate copia della ricevuta dell’integrativa trasmessa e delle quietanze F24 dei pagamenti.
• Eventualmente, aggiungete una frase che auspicabilmente la regolarizzazione effettuata venga presa in carico e “che non venga emesso avviso di accertamento, essendo state applicate le sanzioni ridotte e perfezionato il ravvedimento”. Non nuoce ricordarlo, anche se se avete pagato tutto non dovrebbero procedere ulteriormente (se lo facessero, vi difendereste mostrando che vi siete ravveduti prima).
• Formulate la lettera con tono collaborativo e ringraziate per l’attenzione, ecc. (Nel fac-simile a fine guida daremo un esempio concreto).

Questa comunicazione di riscontro non è obbligatoria, ma fortemente consigliata. Alcuni contribuenti pensano: “Beh ho pagato, fine, non devo dire nulla”. In teoria, il ravvedimento perfezionato rende la violazione come “sanata” e l’ufficio dovrebbe non intraprendere azioni. In pratica, però, siccome la lettera di compliance è gestita da un sistema separato, potrebbe succedere che se non ricevono riscontro, dopo tot tempo parta automaticamente un avviso (o quanto meno la posizione resti aperta nei loro elenchi). Mandando la PEC di riscontro, mettete al corrente l’ufficio locale e loro spunteranno il vostro caso come “compliant avvenuta”. Difficilmente vi risponderanno qualcosa, ma avranno protocollato la vostra risposta.

B) Risposta con chiarimenti, se non c’è nulla da regolarizzare ma serve spiegare:
Se dal vostro esame risulta che non dovete fare ravvedimento perché l’anomalia è frutto di un errore dell’Agenzia o di un mero dettaglio formale, allora la vostra risposta sarà finalizzata a dissipare la segnalazione. In tal caso:

• Spiegate chiaramente la situazione: es. “Ero residente all’estero, quindi non soggetto all’obbligo RW per l’anno X. Si allega certificato AIRE”, oppure “Il conto estero segnalato risulta in realtà indicato nel quadro RW col codice 07 invece di 14 per errore, ma tutti i valori erano dichiarati, come da copia allegata della dichiarazione presentata”, o “I redditi esteri segnalati (dividendi) erano esenti in Italia ai sensi dell’art. …, motivo per cui non comparivano in dichiarazione (caso ad es. di dividendi esterovestiti, rari)”. Insomma, fornire il perché ritenete di essere in regola.
• Allegate documenti probatori: copia della dichiarazione già presentata dove si vede il conto, documenti di residenza estera, qualsiasi supporto.
• Se riconoscete un errore formale vostro (tipo un dato sbagliato), ammettetelo e magari dichiarate che provvederete a rettificarlo: es. “Mi sono avveduto di un errore di compilazione (codice fiscale del cointestatario mancato). Provvederò a inviare una dichiarazione integrativa a solo fine di correggere tale dato, senza effetti sull’imposta, per allineare la dichiarazione ai dati esteri”.
• Chiedete espressamente che, alla luce dei chiarimenti, venga annullata/archiviata l’anomalia segnalata. Potete usare formule tipo “si confida che la presente comunicazione possa consentire di chiudere senza ulteriori iniziative la posizione in oggetto, essendo insussistente alcuna violazione sostanziale”.
• Anche qui, tono collaborativo e professionale.

Questa è di fatto una sorta di istanza in autotutela: chiedete all’ufficio di prendere atto che l’allarme era infondato e di non procedere oltre. L’ufficio, se convinto, archivierà il caso. Se invece non fosse convinto, potrebbe contattarvi per ulteriori chiarimenti o, eventualmente, procedere con un invito formale (ma almeno avreste già presentato le vostre difese).

Invio della risposta: utilizzate la PEC se disponibile, così inviate comodamente. L’indirizzo PEC della DP competente si trova sul sito dell’Agenzia (di solito tipo dp.[provincia].pec@agenziaentrate.it, ma meglio verificare). In alternativa, potete inviare tramite raccomandata AR o consegnare a mano facendovi protocollare la copia (meno usato ormai). L’importante è che arrivi all’ufficio indicando chiaramente* il riferimento della comunicazione compliance.

Tempistiche per rispondere: la lettera non impone un termine tassativo (“entro 30 giorni”), però spesso nelle istruzioni c’è scritto di procedere quanto prima e comunque prima che l’Agenzia avvii ulteriori controlli. Conviene inviare il riscontro entro 90 giorni dal ricevimento della lettera, o prima se avete già finito il ravvedimento. Non c’è un numero magico, ma muovendosi entro 2-3 mesi è ragionevole rientrare in un lasso di tempo collaborativo. Se tardate molti mesi, rischiate che l’ufficio nel frattempo parta con un invito.

7. E dopo? Attendere conferma o seguire l’esito

Dopo aver risposto e/o pagato, generalmente non vi arriverà una conferma formale di archiviazione. L’Agenzia potrebbe contattarvi solo se c’è qualche problema:

• Se tutto è ok, non succederà nulla. Nessuna nuova è buona nuova in questo caso. Passato un certo periodo (un anno, due anni) senza che arrivi un avviso, potete considerare la questione chiusa.
• In alcuni casi l’Agenzia, dopo risposte, invia una breve comunicazione di presa d’atto (“la sua posizione per l’anno X risulta regolarizzata, grazie”). Ma è facoltativa.
• Se passati, ad esempio, 6-12 mesi dal vostro ravvedimento non avete notizie, potete provare a contattare l’ufficio (telefono o email non pec) chiedendo se risulta chiusa l’anomalia. Non è obbligatorio, ma per tranquillità.
• Eventuale accertamento nonostante la compliance: rarissimo se avete fatto tutto giusto. Potrebbe capitare solo per disguidi (es. integrativa scartata e voi non ve ne siete accorti, o F24 versato con errori di codice non imputato). Sono cose evitabili controllando bene. Ma se malauguratamente arrivasse un avviso di accertamento per quell’anno e quei motivi dopo che avete fatto ravvedimento, avete ottime chance di farlo annullare in autotutela o vincere in contenzioso mostrando che vi eravate ravveduti prima della notifica (la legge sul ravvedimento dice che se paghi prima, l’atto non andava emesso). In pratica, un ravvedimento ben fatto vi mette al riparo.
• Conservate tutta la documentazione di quanto fatto: copie delle integrative, ricevute, PEC inviata, PEC di consegna, ecc. Questo dossier vi servirebbe eventualmente se vi fosse contestato qualcosa successivamente (anche per dimostrare all’estero che avete regolarizzato se mai ci fosse un procedimento penale estero, ma scenario remoto).

Riassunto flusso operativo in una lista (caso di omissione da sanare):

1. Ricezione lettera -> 2. Scaricare dettaglio anomalia -> 3. Verificare omissioni -> 4. (Opzionale ma consigliato) consulenza professionista -> 5. Calcolare imposte e sanzioni -> 6. Versare F24 ravvedimento -> 7. Presentare dichiarazione integrativa -> 8. Preparare lettera di risposta all’AdE comunicando l’adesione e allegando prove -> 9. Inviare risposta via PEC -> 10. Archiviare e monitorare eventuali riscontri futuri.

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Regolarizzazione spontanea e strumenti deflattivi: ravvedimento, voluntary disclosure e altre soluzioni

Abbiamo visto nel concreto la procedura di regolarizzazione tramite ravvedimento operoso, che è lo strumento principale post lettera di compliance. In questa sezione facciamo un passo più ampio e consideriamo gli strumenti deflattivi del contenzioso a disposizione del contribuente in questi casi, includendo:

• la collaborazione volontaria (voluntary disclosure), benché non più attiva, come riferimento storico;
• il ravvedimento operoso ordinario (già applicato sopra);
• l’eventuale ravvedimento speciale introdotto di recente;
• l’adesione all’accertamento e l’acquiescenza come alternative nel (malaugurato) caso si arrivi ad un avviso;
• la mediazione/conciliazione in caso di contenzioso.

Lo scopo è far comprendere che esistono varie vie per risolvere la questione prima di arrivare in tribunale, e qual è la convenienza dell’una o dell’altra.

Collaborazione volontaria (Voluntary Disclosure) – cenni storici

La voluntary disclosure è stata una procedura straordinaria prevista dalla legge per permettere ai contribuenti di autodenunciare patrimoni esteri non dichiarati, beneficiando di alcune riduzioni di sanzioni e soprattutto di esimenti penali. Ci sono state due edizioni:

• Voluntary Disclosure I: introdotta con la L. 186/2014, attiva tra il 2015 e il 2016.
• Voluntary Disclosure II (bis): riaperta con D.L. 193/2016 (conv. L. 225/2016) nel 2017, per chi non aveva aderito alla prima.

Entrambe sono chiuse da tempo (l’ultima scadenza fu luglio 2017). Oggi (2025) non è aperta alcuna finestra di collaborazione volontaria generalizzata. Ciononostante, la menzioniamo perché:

• Molti soggetti con conti esteri irregolari hanno risolto con la VD anni fa. Chi invece non l’ha fatto è il target delle attuali lettere di compliance: di fatto il Fisco sta recuperando ciò che sfuggì alla VD.
• È utile confrontare ravvedimento e voluntary per capire differenze:
  • La voluntary disclosure comportava la non punibilità penale per reati di omessa/infedele dichiarazione e collegati (riciclaggio, autoriciclaggio connessi). Questo era un enorme vantaggio per chi aveva evaso tanto (sopra soglie penalmente rilevanti).
  • Le sanzioni amministrative in VD erano ridotte ma non tanto quanto col ravvedimento: di base si pagava l’integrale delle imposte evase per tutti gli anni, e le sanzioni RW e infedele erano ridotte a minimo (non 1/6 del minimo, proprio il minimo edittale se ricordo bene) e in certi casi un ulteriore sconto 3% forfettario su alcuni anni.
  • Quindi esempio: con VD uno pagava 3% su capitali non dichiarati e 120%/150% su imposte evase ridotto a 1/3 o 1/2 in transazione. Con ravvedimento oggi paga 0,5% e 20%. Quindi il ravvedimento è più conveniente finanziariamente, ma non dà alcuna protezione penale.
• E se c’è rischio penale adesso? Per chi regolarizza con ravvedimento, la legge non prevede condono penale come la VD. Tuttavia, occorre dire che i reati tributari configurabili sarebbero dichiarazione infedele (soglia imposta evasa > €50.000) o omessa dichiarazione (>€50.000 evasi e dichiarazione omessa). Questi reati, se il contribuente sana spontaneamente prima che parta qualsiasi verifica, raramente vengono perseguiti. Inoltre, la riforma dei reati ha inserito cause di non punibilità per pagamento integrale del debito tributario prima del giudizio. Dunque, se ravvedete, anche se magari avevate evaso 100k in un anno (penale), dimostrerete di aver pagato tutto ben prima di qualunque contestazione penale: in pratica, vi mettete in posizione di ottenere l’archiviazione o la non punibilità ai sensi dell’art. 13 D.Lgs. 74/2000. Quindi, nei fatti, ravvedimento oggi offre anche copertura penale se fate tutto prima di essere scoperti.
• Non c’è però certezza assoluta su quest’ultimo punto: in teoria, se uno ha evaso milioni, il ravvedimento non cancella il fatto che la dichiarazione originaria fu fraudolenta/infedele. Però rende nessun danno erariale residuo, quindi l’azione penale (che è rara per infedele) potrebbe essere evitata.

In sintesi: oggi il ravvedimento svolge la funzione sanante che la voluntary disclosure aveva, con la differenza che la VD era un procedimento formale (si presentava istanza, c’era un contraddittorio con l’Agenzia per quantificare, poi atto di adesione e pagamento). Il ravvedimento è un atto unilaterale: fai tutto tu e comunichi di aver fatto.

Possibilità di una Voluntary Disclosure 3? Periodicamente si vocifera di una nuova edizione, specie con nuovi governi. Ad esempio, si è parlato di una VD per contanti o valori non dichiarati in cassette (2023) e di possibili regolarizzazioni crypto (in attesa di DAC8). Al momento però nessuna norma in vigore prevede una sanatoria generalizzata di conti esteri. Quindi chi aspetta la “prossima scudo fiscale” rischia di sbagliare tattica: il fisco ormai ha i dati e non ha più incentivi a fare scudi anonimi; preferisce far pagare per intero tramite compliance o accertamenti.

Ravvedimento operoso ordinario (e ravvedimento speciale 2023)

Il ravvedimento operoso l’abbiamo trattato diffusamente con i passi pratici. Ribadiamo qualche punto:

• È regolato dall’art. 13 D.Lgs. 472/97. Negli anni è stato potenziato: dal 2015 è possibile ravvedersi anche oltre l’anno ed entro termini accertamento (prima era limitato).
• Limite temporale: si può ravvedere fino a quando non si è raggiunti da atti di accertamento o verifica formale. Se vi notificano un PVC (Processo Verbale Guardia di Finanza) o un avviso, per quelle violazioni non potete più ravvedervi. Ricevere la lettera di compliance non preclude il ravvedimento (non è un atto formale impositivo né una verifica). Anche ricevere un questionario ex art.32 da solo, su posizioni divergenti, dovrebbe bloccare il ravvedimento da quel momento (c’è dibattito se l’invito a regolarizzare impedisce ravvedimento successivo – la Cassazione in altri ambiti ha detto di sì, se la verifica è iniziata). In generale, fate il ravvedimento prima che arrivi qualcosa di più serio (questo è certo).
• Vantaggio: sanzioni ridotte in base al tempo trascorso. In casi come i nostri (oltre 2 anni), riduzione a 1/6 del minimo per dichiarazione infedele e monitoraggio, come già calcolato.
• Come fare: già visto: dichiarazione integrativa + F24 pagamenti.

Un cenno al ravvedimento speciale: La recente Legge di Bilancio 2023 (L. 197/2022) ha introdotto un particolare ravvedimento “agevolato” per errori/omissioni dichiarativi relativi al 2021 e precedenti, che permetteva di pagare sanzioni ridotte a 1/18 del minimo (in luogo di 1/8,1/7,1/6 a seconda dei casi). Questo ravvedimento speciale andava perfezionato entro il 31 marzo 2023 con versamento di 1/18 delle sanzioni e poi il resto in 8 rate. Poteva teoricamente essere usato anche per il quadro RW infedele. Tuttavia:

• La lettera chiede di sanare in fretta, e difficilmente combacia con i tempi del ravvedimento speciale (ormai scaduto).
• Alcune violazioni come quadro RW non dichiarato non rientravano chiaramente (il ravvedimento speciale era per “dichiarazioni validamente presentate” con errori, ma se non hai proprio indicato RW, è un errore dichiarativo sì… c’era discussione).
• In ogni caso, quell’agevolazione è stata poco sfruttata perché aveva perimetri confusi e comunque chiedeva un pagamento di sanzione seppur ridotta.

Al momento, nel 2025, non c’è un ravvedimento speciale attivo: si torna al ravvedimento operoso ordinario standard. Qualora in futuro il legislatore offra nuove definizioni agevolate, bisognerà valutare se convenga aspettare. Per ora, chi riceve la lettera nel 2025 fa prima e meglio con il ravvedimento classico subito, anziché scommettere su ipotetici condoni futuri.

Se non ci si ravvede: gestione dell’accertamento e strumenti deflattivi post-accertamento

Poniamo il caso (sconsigliato) che il contribuente decida di non aderire alla lettera di compliance, o la ignori. Cosa succede?
L’Agenzia, come detto, procederà con i mezzi ordinari:

• Invito al contraddittorio o Questionario: un anticipo dove formalmente chiedono spiegazioni, con un termine per rispondere. A quel punto, essendo un atto istruttorio, il ravvedimento non è più applicabile a quella violazione (sei “scoperto”). Se ancora non si sana o le risposte non convincono, l’ufficio…
• …emetterà un Avviso di accertamento per i redditi non dichiarati e contestuale atto di contestazione sanzioni per il quadro RW. Questo atto vi verrà notificato a mezzo PEC o raccomandata.

A questo punto, come contribuente avete di fronte un atto impositivo vero e proprio. Le opzioni per gestirlo senza arrivare alla sentenza sono:

• Acquiescenza: consiste nell’accettare integralmente l’accertamento e pagarlo entro i 60 giorni dalla notifica. Il vantaggio è che si ha diritto a una riduzione delle sanzioni amministrative ad 1/3 del loro importo (non 1/3 del minimo edittale, ma proprio di quello che l’ufficio ha applicato; di norma l’ufficio applica spesso il minimo o vicino, quindi 1/3 del minimo). Ad esempio, se in atto vi contestano €10.000 di sanzioni (magari 6k RW + 4k infedele), pagando acquiescenza paghereste circa €3.333. È comunque molto più di quanto avreste pagato con ravvedimento (che magari era 500+200, cifre minime).
  • L’acquiescenza inoltre consente di chiedere la rateazione delle somme fino a 8 rate trimestrali (16 rate se l’importo supera 50.000€). Il ravvedimento, invece, come visto non prevede rateazione: andrebbe pagato in un’unica soluzione (o meglio, puoi rateare le somme in F24, ma se non paghi tutto entro un anno in certi casi il ravvedimento non si perfeziona completamente).
  • Ecco perché qualche contribuente può essere tentato di non ravvedersi e aspettare l’accertamento per rateizzare importi grossi. Ma è strategia rischiosa e costosa: perché le sanzioni in atto possono essere più alte del minimo e poi ridotte solo a 1/3. Fiscomania avverte che l’acquiescenza porta alla riduzione a 1/3 delle sanzioni irrogate, che non sono quelle minime ridotte del ravvedimento. Quindi conviene solo a chi proprio non riesce a pagare subito e preferisce diluire, accollandosi però sanzioni maggiori.
• Accertamento con adesione: una procedura che si può attivare entro 60 gg dalla notifica avviso, presentando istanza di adesione. Consiste in un contraddittorio con l’ufficio per eventualmente ridiscutere l’accertamento (contestare importi, far valere deduzioni, convincerli di errori, ecc.). Se si trova un accordo, si redige un atto di adesione con l’importo concordato (magari ridotto rispetto all’originario). Le sanzioni, per legge, in caso di adesione sono ridotte a 1/3 come l’acquiescenza. Quindi l’aspetto sanzionatorio è uguale accettare o aderire. L’adesione serve più che altro a ridurre la base imponibile o a evitare litigi su questioni di merito (es. uno prova che parte dei capitali erano già tassati, l’ufficio potrebbe togliere l’aggravante).
  • Una volta firmato l’atto di adesione, si paga quanto concordato (anche qui con possibilità di rate fino a 8).
  • Se in sede di adesione l’ufficio vi riconosce ragioni, potrebbe anche fare sconti sulle sanzioni ulteriori (a volte se c’è incertezza possono chiudere a metà strada). Ma sul quadro RW e redditi esteri la legge lascia poco margine: o li hai dichiarati o no, non è questione di interpretazione.
• Ricorso e conciliazione/m mediazione: se non aderite entro 60 gg, dovete pagare 1/3 delle imposte e poi presentare ricorso in Commissione Tributaria (oggi Corte di Giustizia Tributaria). Per controversie sotto €50.000 è obbligatoria la mediazione (l’ufficio vi può fare proposta conciliativa). Per importi superiori, potete tentare una conciliazione giudiziale in udienza: ad esempio, proporre di pagare qualcosa riducendo sanzioni al 50%. In caso di conciliazione, le sanzioni si riducono al 50% per legge. Quindi peggio di 1/3. Quindi conviene meno dell’adesione. Ha senso solo se volete contestare e siete sul punto di vincere qualcosa, allora conciliate su un valore.
• Contenzioso fino in fondo: se ritenete di aver ragione (ad es. sostenete che la presunzione black list non applica perché paese cooperativo, o volete contestare il raddoppio termini, o altri vizi), potreste proseguire la causa. Ma questa è l’ultima ratio, costosa e dall’esito incerto. Pochi conviene arrivare a sentenza su queste cose, perché spesso le situazioni sono oggettive (non hai dichiarato, fine). Tuttavia, talvolta questioni di diritto (es. un dubbio interpretativo su esenzione, su residenza) possono essere portate avanti e magari si spunta un’annullamento.

Riassunto convenienze:

• Ravvedimento ora: paghi 100 (imposte) + 10 (sanzioni ridotte) subito; zero penale; fine.
• Attendere accertamento e aderire: paghi 100 imposte + ~30 sanzioni = 130, ma puoi farlo in 8 rate in 2 anni.
• Attendere accertamento e litigare: forse paghi 0 se vinci, ma se perdi paghi 100 imposte + 45 sanzioni (50% in conciliazione) + spese legali e interessi di mora; e tempo perso e possibili condanne penali se importi alti e fisco manda segnalazione.

È evidente che, a meno di situazioni peculiari, conviene ravvedersi. Solo se un contribuente non ha liquidità immediata per pagare (magari perché sono tasse su conti ancora all’estero bloccati) potrebbe ragionare di arrivare all’accertamento per sfruttare la rateazione. Ma c’è un’alternativa: contattare l’ufficio spontaneamente e spiegare il problema di liquidità, talvolta si può trovare un accordo, tipo farvi fare un’adesione su autoaccertamento (non è usuale, ma se dimostrate buona volontà potrebbero concedere un mini piano, specie se importi grandi – il ravvedimento è rigido sulla scadenza, l’adesione no).

E le sanzioni penali se attendo accertamento? Eh, qui aumenta il rischio: se l’ufficio vi fa un accertamento per redditi evasi oltre 50k anno, deve segnalare in Procura. A quel punto anche pagando con adesione, la causa penale può andare avanti (a meno che paghiate tutto prima del dibattimento, allora art.13 c.2 D.Lgs. 74/2000 estingue il reato di infedele solo se ridurre sanzioni.. è complesso, non garantito). Insomma, meglio risolvere prima che arrivi la Guardia di Finanza a chiedere conto.

Altri strumenti: definizioni agevolate, condoni

Giusto per completezza, segnaliamo che la L. 197/2022 (“Tregua fiscale”) ha previsto alcune definizioni agevolate di carichi e controversie. Ma applicarle a questo contesto è improbabile:

• Stralcio cartelle: eventuali ruoli sotto 1.000€ annullati per 2015-2019. Non pertinente, qui parliamo di potenziali avvisi futuri, non ruoli vecchi.
• Rottamazione-quater: se uno avesse già ricevuto (in passato) cartelle per sanzioni RW non pagate e simili, potrebbe averle rottamate nel 2023. Ma la platea è minore (casi di gente già accertata anni fa).
• Definizione liti pendenti: se si arriva a contenzioso, la legge di bilancio 2023 offriva definire pagando ridotto. Però su conti esteri spesso la difesa era complicata, non molti sfruttano.

Il legislatore italiano appare meno incline ormai a condoni su capitali esteri non dichiarati, perché la cooperazione internazionale impone rigore. Le voluntary disclosure del 2015-17 sono state l’ultima chiamata. Adesso, la linea è: compliance e poi accertamenti se serve.

Differenze tra persone fisiche e persone giuridiche nel monitoraggio di conti esteri

Finora abbiamo principalmente parlato di individui, poiché le lettere di compliance per conti esteri sono rivolte essenzialmente a contribuenti persone fisiche. Ma è importante chiarire le differenze di approccio e obblighi quando i soggetti coinvolti sono persone giuridiche (società) o comunque entità diverse dalla persona fisica.

Obblighi dichiarativi: chi dichiara cosa

• Persone Fisiche (PF): come detto, sono i principali obbligati al monitoraggio fiscale attraverso il quadro RW. Qualsiasi attività estera posseduta direttamente va dichiarata. Se posseduta indirettamente (tramite società o intermediari esteri), spesso va dichiarata come “titolare effettivo”. Inoltre, i redditi esteri percepiti vanno dichiarati nei quadri reddituali.
• Società di persone (es. S.n.c., S.a.s.) e enti non commerciali: anch’essi soggetti a RW se residenti, nel caso possiedano investimenti esteri nell’ambito della loro attività non commerciale o patrimoniale. Ad esempio, una società semplice di mero investimento che detiene un conto estero deve compilare RW.
• Società di capitali (S.p.A., S.r.l., S.r.l.s., etc.) e enti commerciali residenti:non sono tenuti alla compilazione del quadro RW per le attività finanziarie o patrimoniali di loro proprietà. Questa esclusione è espressa nelle istruzioni e fu introdotta nel 2013 in parallelo alla riforma delle sanzioni. Il ragionamento è che le società di capitali:
  • Tenendo una contabilità e bilanci, dovrebbero già indicare nelle loro scritture le attività ovunque detenute (il bilancio è su base mondiale). Quindi il fisco può conoscere tali asset attraverso la contabilità in sede di controllo senza bisogno di RW.
  • Inoltre, per le società, spesso gli investimenti esteri sono funzionali all’oggetto sociale (es. partecipazioni in società estere, conti correnti per filiali estere, ecc.) e non rappresentano capitali nascosti personali.
  • Infine, l’obbligo di monitoraggio è nato per combattere l’evasione delle persone fisiche, che spesso occultano redditi spostandoli offshore. Una società che nasconde attivi all’estero sta compiendo un illecito differente, più grave (false comunicazioni sociali, frode fiscale, ecc.), affrontabile con altri strumenti.
• Esempio concreto: se un imprenditore individuale ha un conto estero personale, va in RW. Se invece la sua S.r.l. ha un conto estero intestato alla società (ad esempio presso una banca estera per pagamenti internazionali), quella S.r.l. non dovrà compilare RW per quel conto. Ovviamente però i movimenti e i saldi di quel conto dovranno comparire nel bilancio della società; e se generano proventi (interessi attivi), la società li includerà nel reddito d’impresa tassato. Quindi fiscalmente quelle somme sono (o dovrebbero essere) già in chiaro.

Attenzione: L’esclusione per le società di capitali vale per le attività di cui sono esse stesse titolari diretti. Diverso il caso in cui una persona fisica sia socia di una società estera non trasparente: qui scatta la disciplina CFC (Controlled Foreign Company) se applicabile, e comunque l’obbligo del socio di dichiarare la partecipazione estera in RW (come investimento estero). Ma ciò attiene più al socio persona fisica.

In sintesi, le lettere di compliance sui conti esteri non dichiarati vengono inviate a persone fisiche, società semplici o entità obbligate al RW. Non vengono inviate a società di capitali, perché appunto non c’è un RW da omettere. Ciò non significa che una società di capitali possa impunemente occultare conti: significa che se la scoprono, la contesteranno diversamente (p. es. come ricavi non contabilizzati, ecc., non come violazione del monitoraggio).

Differenze sanzionatorie e presuntive

Le sanzioni specifiche sul monitoraggio (3-15% ecc.) non si applicano alle società di capitali per omissioni riguardanti conti intestati alla società, poiché, non essendo obbligate al RW, non commettono formalmente quella violazione. Tuttavia, se una società di capitali non contabilizza un conto estero, ciò costituisce:

• Violazione contabile amministrativa (sanzionabile in ambito bilancio, se accertata).
• Potenzialmente un reato di false comunicazioni sociali se l’importo è rilevante e l’occultamento è doloso (amministratori che non indicano attivi in bilancio).
• Evasione d’imposta se su quel conto scorrono ricavi non dichiarati o utili portati all’estero.

Quindi le società pagano pegno sotto altri fronti.

Le sanzioni per redditi non dichiarati (90-180% imposta evasa, etc.) valgono anche per le società. Se una società ha prodotto redditi esteri e non li ha dichiarati nel reddito d’impresa, subirà sanzioni per dichiarazione infedele alle stesse aliquote. Però per le società non c’è l’aggravante 1/3 per estero prevista dall’art. 1 co.8 D.Lgs. 471/97, perché quella aggravante si riferisce ai redditi di fonte estera dei soggetti obbligati al monitoraggio. Le società di capitali non avendo quell’obbligo, credo che l’aggravante non si applichi (di solito quell’aumento 1/3 era pensato per PF o entità che dovevano fare RW). Un reddito estero non dichiarato in capo a una S.r.l. viene punito al 90-180% normale (tanto poi, spesso se è rilevante scatta reato di infedele dichiarazione, con altre conseguenze).

La presunzione di cui al DL 78/09 art.12 riguarda anch’essa “investimenti e attività detenuti in paradisi fiscali non dichiarati nel quadro RW”. Quadro RW che le società non presentano. Quindi, formalmente, la presunzione reddituale non si applica a società di capitali. Se una S.p.A. è scoperta con 1 mln a Panama non contabilizzato, l’Ufficio non può dire “applico art.12 DL78/09” perché quello presuppone un obbligo RW disatteso. Piuttosto, si contesterà che quell’1 mln proviene da ricavi non dichiarati o da distrazione di utili, costruendo la prova da altri elementi. In giudizio, comunque, il fisco potrebbe invocare una presunzione semplice analoga (tipo: se la società non dimostra l’origine dei fondi, li tassiamo come ricavi in nero). Ma non ha il beneficio dell’inversione automatica di quell’art.12.

Termini di accertamento: la regola del raddoppio termini per RW omesso in black list (da 5 a 10 anni) tecnicamente non riguarda le società di capitali (che appunto non hanno RW). Però attenzione: c’è un’altra norma che prevede termini più ampi se c’è esterovestizione o presenza estera. Inoltre, se c’è reato tributario, i termini raddoppiano comunque per tutte le categorie (norma generale pre 2016; ora come detto il raddoppio è limitato ma per reati c’è estensione a 8 anni in dichiarazione omessa).
Quindi, in pratica, se una società ha nascosto redditi via estero, spesso si configura reato e scatta raddoppio termini penali (8 anni). Non identico a 10 anni, ma comparabile.

Diversa gestione delle lettere e controlli

Le persone fisiche ricevono le lettere di compliance perché l’Agenzia preferisce spingerle al ravvedimento piuttosto che braccarle una a una. I soggetti IRES (società) invece sono per loro natura soggetti a controlli fiscali diversi:

• Se l’Agenzia ha segnalazione che una società ha movimenti esteri non coerenti, probabilmente non manderà una letterina bonaria, bensì potrebbe far partire un’verifica fiscale (magari delegando la Guardia di Finanza) o inviare un questionario formale agli amministratori chiedendo spiegazioni su quei conti.
• L’approccio verso il contribuente persona fisica è più “paterno” (ti avvisiamo e ti diamo chance di pentimento). Verso le società, specialmente se c’è il sospetto di artifici, è più inquisitorio: perché si ipotizza che un conto estero societario non dichiarato possa celare operazioni elusive o evasive ben strutturate, non un semplice errore.
• Inoltre, spesso per scoprire conti esteri di società vi è di mezzo anche l’antiriciclaggio: transazioni anomale etc. La GdF può intervenire con più prontezza.

Se una persona giuridica volesse spontaneamente regolarizzare una propria attività estera non contabilizzata, la situazione è più complessa rispetto al ravvedimento di una persona fisica:

• Non c’è quadro RW da integrare, ma potrebbe doversi rifare un bilancio: la società dovrebbe emettere bilanci rettificati (se erano falsi) e dichiarazioni integrative IRES/IRAP riportando quei valori e redditi.
• Questo potrebbe implicare convocare un’assemblea per approvare bilancio straordinario di rettifica (perché scovare in bilancio 2019 €1mln di cassa estera che prima non c’era non è banale – di fatto ammettevi di aver tenuto fuori libri quell’importo).
• Dal lato penale societario, il ravvedimento fiscale non estingue il reato di false comunicazioni sociali. Un amministratore potrebbe comunque incorrere in sanzioni penali per bilanci falsi se il fatto fu rilevante. Anche se paga le tasse su quei soldi, resta che ha depositato bilanci artefatti in CCIAA.
• Insomma, per le società l’autodenuncia è più delicata. Probabile che in casi del genere convenga che la persona fisica dietro la società dichiari quei soldi come propri (se possibile) e li sistemi, oppure confidare di regolarizzare attraverso misure concordate col fisco (es. adesione in caso di accertamento). Ci sono molti aspetti legali da valutare (soci, revisori, etc.).

In passato, la voluntary disclosure ha coinvolto anche molte società (specie società fiduciaria o trust): la VD infatti si applicava pure a società se emergevano imponibili; però era più comune per le società fiduciarie per far emergere conti intestati a loro per conto di clienti.

Caso pratico differente: persona fisica vs società

Per chiarire, proponiamo un esempio ipotetico parallelo:

• Mario Rossi persona fisica ha un conto in Svizzera non dichiarato con 500.000 €. Riceve lettera, fa integrativa RW, paga sanzione 0,5% (€2.500) e sistemi. Chiude lì.
• Rossi S.r.l. società di Mario ha anch’essa 500.000 € in Svizzera, non registrati in contabilità (praticamente un conto “nero”). La S.r.l. non riceve alcuna lettera di compliance. Tuttavia:
  • Se la banca svizzera ha segnalato quel conto col codice fiscale della S.r.l. (le società hanno CF anch’esse), l’Agenzia ha quell’informazione. Non potendo fare lettera, potrebbe:
    • avviare un’indagine finanziaria, col supporto GdF, e poi contestare alla S.r.l. che quell’attivo estero deriva da ricavi non dichiarati negli anni tot e tot;
    • oppure convocare gli amministratori per chiedere spiegazioni (p.es. “che origine hanno questi 500k, perché non figurano a bilancio?”).
  • Mario, amministratore, a quel punto può decidere di collaborare o meno. Se collabora e ammette che erano ricavi non contabilizzati, la S.r.l. dovrà dichiararli, pagare IRES, IVA evasa se era imponibile, e sanzioni piene (non c’è ravvedimento perché ormai verificati). E Mario rischierà denunce per evasione IVA o infedele dich. e bilancio falso.
  • Se Mario fosse furbo, avrebbe potuto prima che il fisco arrivasse far emergere quell’importo nella S.r.l.: ad esempio, facendolo comparire come un sopravvenienza attiva in un bilancio, tassandola. Oppure trasferirlo a sé come socio (dividendo occulto) e regolarizzarlo come PF – ma qui entrano questioni civilistiche.

In generale, si comprende che:

• Le persone fisiche hanno procedure di regolarizzazione più snelle e vantaggiose (ravvedimento).
• Le società se nascondono attivi, tendono a incorrere in vicoli più stretti e punizioni severe. Quindi raramente le società di capitali usano conti esteri per evadere direttamente; più spesso li usano come veicolo per far pervenire utili ai soci (che poi magari li non dichiarano personalmente). In questi casi le lettere vanno ai soci (beneficiari effettivi). Ad esempio, se Mario usava una società panamense come schermo per il suo conto, la banca estera segnalando Mario come beneficial owner porterebbe la lettera a Mario PF, non alla società.

Ravvedimento per imprese individuali o società di persone: in questi casi, il discorso è simile a PF perché ditte individuali e società di persone devono presentare quadro RW (la soc. di persone tramite il rappresentante). Quindi se un SNC ha conti esteri non dichiarati, teoricamente c’è violazione RW e potenziale lettera (forse all’attenzione dei soci). Comunque, i soci di società di persone sono solidalmente responsabili delle imposte, quindi di solito conviene a loro regolarizzare come entità o singolarmente.

In sintesi:

• Lettere di compliance: rivolte a individui (o entità obbligate RW come trust o società semplici), non alle società di capitali.
• Approccio Fisco: comprensivo e automatizzato verso PF; mirato e investigativo verso PG.
• Obblighi RW: PF sì, Soc. capitali no (quindi no sanzioni monitoraggio per queste ultime).
• Presunzioni e aggravanti: colpiscono PF (black list etc.), non direttamente PG.
• Strumenti di regolarizzazione:
  • PF: ravvedimento operoso, semplice e efficiente.
  • PG: non c’è un “ravvedimento” per conti occultati, c’è integrativa bilanci e sperare in clemenza, altrimenti adesione in accertamento.
• Conseguenze:
  • PF evadono -> prevalentemente sanzioni pecuniarie, raramente penali a meno somme enormi.
  • PG evadono -> oltre a tasse e sanzioni, possibile intervento penale (evasione IVA, bilancio falso) e responsabilità amministrativa 231 per reati tributari (norme recenti).

In questa guida che è rivolta soprattutto a imprenditori (anche in quanto persone fisiche) e avvocati, il messaggio è: se sei un imprenditore e hai conti esteri personali non dichiarati, regolarizzali ora. Se invece hai conti intestati alla tua società, valuta attentamente col tuo consulente come metterti in regola – magari facendo emergere quelle somme come ricavi e assoggettandole a tassazione, prima che il fisco te le contesti e ti ritrovi con guai peggiori.

Esempi pratici (simulazioni) in ambito italiano

Per concretizzare quanto esposto, presentiamo di seguito alcune simulazioni di casi pratici riguardanti conti esteri e relative lettere dell’Agenzia delle Entrate. Sono esempi semplificati, ma basati su situazioni realmente riscontrate nell’esperienza professionale, utili a comprendere gli step applicati.

Caso 1: Conto in Svizzera non dichiarato da persona fisica

Scenario: Giovanni Bianchi, cittadino italiano residente, ha aperto nel 2010 un conto corrente in Svizzera presso UBS, su cui nel tempo ha depositato risparmi non dichiarati. Al 31/12/2018 il saldo era di circa €200.000. Giovanni non ha mai indicato questo conto nel Quadro RW e non ha mai tassato gli interessi (modesti, circa €1.000 l’anno). Non ha aderito alla voluntary disclosure nel 2015-2017.

Evento: Nel settembre 2023 Giovanni riceve via PEC una lettera di compliance dall’AdE riferita all’anno d’imposta 2019 che segnala attività finanziarie estere non dichiarate. Accede al dettaglio sul sito e vede che l’anomalia riguarda un “conto bancario in Svizzera – saldo €210.000 – interessi €1.200” per il 2019.

Azioni intraprese:

1. Verifica interna: Giovanni accerta che effettivamente non ha incluso nulla in RW 2019 (né redditi di interessi in dichiarazione). Si rende conto che lo stesso vale per il 2018, 2020 e 2021 (ha omesso tutto).
2. Consulenza: Si rivolge al suo commercialista, il quale conferma la possibilità di ravvedimento operoso.
3. Raccolta dati: Giovanni recupera dagli estratti conto UBS i saldi al 31/12 e gli interessi percepiti per gli anni 2018-2021:
   • 2018: saldo €200k, interessi €1k.
   • 2019: saldo €210k, interessi €1.2k.
   • 2020: saldo €220k, interessi €0 (tasso negativo).
   • 2021: saldo €215k, interessi €0 (conto infruttifero in quelle anni).
4. Calcoli ravvedimento: Il commercialista calcola per ciascun anno:
   • 2018: IVAFE 0,2% di 200k = €400; Irpef su interessi €1.000 al 26% = €260. Sanzione RW 3% di 200k = €6.000 ridotta a 1/6 = €1.000. Sanzione infedele su €260 imposta (estera +1/3 -> min 120% = €312) ridotta a 1/6 = ~€52. Sanzione IVAFE su €400 (90% = €360) ridotta 1/6 = €60. Totale sanzioni €1.112. Interessi legali irrisori (€20). Totale imposte+sanzi+int: €400+260+1.112+20 ≈ €1.792.
   • 2019: IVAFE €420; Irpef €312; Sanz RW 1/6 min = €1.050; Sanz redditi 1/6 = ~€62; Sanz IVAFE ~€63; interessi ~€15. Totale ≈ €1.922.
   • 2020: IVAFE €440; Irpef €0 (nessun interesse); Sanz RW 1/6 = €1.100; Sanz redditi = N/A; Sanz IVAFE ~€66; interessi ~€8. Totale ≈ €1.614.
   • 2021: IVAFE €430; Irpef €0; Sanz RW 1/6 = €1.075; Sanz IVAFE ~€65; interessi ~€3. Totale ≈ €1.573.
   • (N.B: importi approssimati ma plausibili).
   • Somma complessiva quattro anni ≈ €6.900.
5. Pagamento e integrative: Giovanni versa in ottobre 2023 circa €7.000 con F24 (codici tributo vari) per sanare 2018-2021. Contestualmente il commercialista invia telematicamente le dichiarazioni integrative Redditi PF per 2019, 2020, 2021 e anche 2018 (ancorché 2018 formalmente oltre termine, la integra comunque per monitoraggio).
6. Risposta all’Agenzia: Giovanni invia via PEC una lettera alla DP competente: spiega che, ricevuta la segnalazione, ha verificato e riscontrato l’omissione, e ha provveduto a regolarizzare spontaneamente gli anni interessati (2018-2021) tramite ravvedimento. Elenca gli estremi delle integrative presentate e allega copia delle ricevute di invio e degli F24 pagati. Chiede conferma dell’avvenuta sistemazione.
7. Esito: L’Agenzia delle Entrate, preso atto, non avvia alcun accertamento su Giovanni. La posizione per il 2019 (e gli altri anni) è considerata regolarizzata. Giovanni ha speso ~€7.000 tra imposte e sanzioni, evitando rischi futuri molto maggiori (in un eventuale accertamento, solo per il 2019 avrebbe rischiato ~€6k di sanzioni RW e €280 di sanz. redditi). Inoltre, avendo sistemato tutto, non teme più presunzioni su quel capitale né sviluppi penali (le imposte evase annualmente erano modeste, sotto soglia, e ora comunque pagate).

Considerazioni: Questo caso mostra un ravvedimento completo su più anni: la lettera riguardava solo il 2019, ma Giovanni intelligentemente ha ripulito anche il passato e il futuro. La scelta di anticipare anche il 2018 (pur tecnicamente prescrivibile nel 2024) è prudente: con il raddoppio termini (Svizzera era black list fino 2016, ma nel 2018 era collaborativa, quindi termini 5 anni, 2018 accertabile fino fine 2024 – lui l’ha sistemata entro tale data). Ora Giovanni può dormire tranquillo riguardo a quei capitali, e magari in futuro potrà anche rimpatriarli senza timore.

Caso 2: Conto regolarmente dichiarato ma segnalato per anomalia (errore formale)

Scenario: Lucia Verdi è residente in Italia ma lavora come frontaliere in Svizzera (fascia di confine). Ha un conto corrente a Lugano dove riceve lo stipendio. La legge le consente di non compilare RW per quel conto, essendo un rapporto di conto estero relativo a lavoro frontaliero su cui versa già ritenute alla fonte in Svizzera (ipotesi: c’è un’esenzione RW per conti salariali frontalieri fino a certi importi). Comunque Lucia, per scrupolo, nella sua dichiarazione dei redditi italiana del 2020 ha inserito il conto nel Quadro RW 2020 indicando saldo e valore (anche se forse non sarebbe stato obbligatorio, ha preferito farlo). Non c’erano redditi imponibili da dichiarare (interessi quasi zero).

Evento: Nel marzo 2024 Lucia riceve dall’Agenzia Entrate una lettera di compliance per “anomalie su attività estere anno d’imposta 2020”. Dal dettaglio vede che l’Agenzia segnala un “conto bancario in Svizzera – intestato a Lucia Verdi – saldo CHF 25.000 (circa €23.000) – interessi CHF 10”. E nota che effettivamente quell’importo corrisponde al suo conto frontaliere.

Lucia va a riprendere la sua dichiarazione 2021 (redditi 2020) e scopre di aver inserito sì il conto in RW, ma… commettendo un piccolo errore di compilazione: ha indicato codice Stato “SE” (Svezia) anziché “CH” (Svizzera). Per il resto i valori erano corretti (ha riportato €23.000 come saldo). Dunque, nel database fiscale, risulta un conto dichiarato in Svezia, non in Svizzera. Il sistema CRS, ricevendo “Svizzera segnala Lucia – conto X”, non ha trovato corrispondenza perché Lucia in RW aveva messo Svezia.

Azioni intraprese:

1. Analisi: Lucia realizza che è in regola sostanzialmente: il conto l’aveva segnalato, le imposte su interessi non erano dovute (10 franchi di interessi sono sotto soglia imposta bollo). L’anomalia è dovuta al codice paese sbagliato. Dunque non deve pagare imposte né sanzioni (il monitoraggio l’ha fatto, sebbene con un refuso, e non c’è imposta evasa).
2. Correzione formale: Con l’aiuto di un CAF, Lucia predispone una dichiarazione integrativa 2021 limitata a correggere il codice Stato nel Quadro RW per l’anno 2020, da “SE” a “CH”. Trattandosi di un errore che non incide su imposte, le sanzioni sarebbero quelle per errore formale. In teoria errori che non alterano la sostanza non sono sanzionati, ma Lucia preferisce sistemare formalmente per evitare future confusioni. Presenta l’integrativa e per scrupolo versa anche una piccola sanzione di €258 (violazione formale generica) con ravvedimento (anche se probabilmente non necessario).
3. Risposta all’Agenzia: Lucia invia una PEC all’Agenzia: spiega che il conto segnalato era già stato dichiarato nel quadro RW 2020 ma a causa di un refuso nel codice Stato potrebbe non essere stato riconosciuto. Evidenzia che l’obbligo di monitoraggio risulta comunque assolto (essendo il bene dichiarato, seppur con country code errato) e che non vi erano redditi imponibili da dichiarare (il conto era infruttifero). Comunica inoltre di aver presentato una dichiarazione integrativa per correggere tale refuso, così da allineare completamente i dati. Allegati: copia del quadro RW originale e integrativo, evidenziando che l’unica differenza è “SE” vs “CH”; e un’attestazione del datore di lavoro svizzero che spiega lo status di frontaliere e gli interessi minimi.
4. Esito: L’ufficio esamina e con ogni probabilità archivia la segnalazione come caso risolto. Non sono dovute sanzioni sostanziali. Lucia non riceve ulteriori comunicazioni. (Se l’ufficio volesse essere puntiglioso, potrebbe irrogare una sanzione formale per errore compilazione, ma è improbabile: di solito in compliance questi casi vengono chiusi senza sanzioni, data la buona fede e la collaborazione).

Considerazioni: Questo esempio illustra come anche chi ha dichiarato il conto potrebbe incappare in controlli per banali difformità. L’importante è rispondere prontamente spiegando e fornendo prove della correttezza. Da notare: qui Lucia era persino non obbligata a RW (per ipotesi di esenzione conti frontalieri), ma avendolo comunque compilato seppur con errore, la lettera è arrivata. Se non lo avesse proprio compilato credendo nell’esenzione, forse avrebbe ricevuto lo stesso lettera (perché la banca ha segnalato e il sistema non sa chi è frontaliero). In tal caso avrebbe dovuto rispondere portando prova dello status di frontaliere e che quell’obbligo non c’era. Simile logica.

Caso 3: Soggetto AIRE con conto estero segnalato erroneamente

Scenario: Marco Neri, cittadino italiano, si è trasferito a lavorare negli USA a gennaio 2019. Si iscrive regolarmente all’AIRE a febbraio 2019 e da allora è residente fiscale negli Stati Uniti (ha green card). In USA apre un conto bancario su cui deposita stipendi e risparmi. Non ha più obblighi fiscali in Italia dal 2019 in poi, quindi non presenta dichiarazione dei redditi in Italia per l’anno 2019 e seguenti.

Evento: Nel luglio 2024, Marco riceve all’indirizzo PEC italiano (ancora attivo) una comunicazione dell’Agenzia delle Entrate riguardante “redditi/conti esteri non dichiarati – anno d’imposta 2020”. Stupito (dato che nel 2020 lui non era residente in Italia), Marco accede al portale AdE e trova che l’anomalia è: “conto corrente presso Bank of America – saldo $50.000 al 31/12/2020 – interessi $500” a lui intestato, non risultante da dichiarazione 2021 (anno imposta 2020).

In pratica il fisco italiano ha ricevuto dai canali FATCA/IGA l’informazione del conto di Marco, perché probabilmente la banca USA aveva ancora indicato “Italia” come paese di residenza fiscale (forse Marco non aveva aggiornato subito i dati o l’accordo FATCA inizialmente includeva tutti con cittadinanza italiana, a volte succede).

Azioni intraprese:

1. Verifica status: Marco conferma di essere stato non residente in Italia per tutto il 2020 (trasferito nel 2019, iscrizione AIRE e residenza fiscale USA). Quindi non doveva affatto compilare una dichiarazione italiana per il 2020, né RW né redditi (i redditi USA li ha dichiarati in America).
2. Documentazione: Marco raccoglie:
   • Certificato di iscrizione AIRE con decorrenza gennaio 2019.
   • Copia del visto/permesso di soggiorno USA e magari una lettera del datore di lavoro USA che conferma l’impiego lì dal 2019.
   • La propria dichiarazione dei redditi USA del 2020, per evidenziare che ha pagato tasse lì (non strettamente necessario per l’Italia ma utile a mostrare che lui ha un’altra residenza fiscale).
3. Risposta all’Agenzia: Marco prepara, meglio con l’ausilio di un avvocato, una lettera PEC in italiano all’Agenzia Entrate:
   • Spiega che dal 2019 è residente all’estero e iscritto AIRE, dunque per l’anno 2020 non era soggetto passivo d’imposta in Italia.
   • Indica che il conto segnalato è effettivamente un conto detenuto negli USA, paese in cui Marco risulta fiscalmente residente in quell’anno e tuttora.
   • Sottolinea che la segnalazione FATCA è probabilmente avvenuta perché nel database bancario figurava un legame con l’Italia (magari la cittadinanza italiana, tipicamente), ma ciò non rispecchia la residenza fiscale effettiva.
   • Alleva copia dei documenti: certificato AIRE, Green Card, ecc., a supporto dell’asserzione di non residenza.
   • Chiede quindi formalmente l’annullamento/archiviazione della comunicazione di anomalia, in quanto priva di fondamento: l’obbligo dichiarativo per quell’anno non sussisteva.
4. Esito atteso: L’ufficio, verificati i documenti (può controllare anche nelle proprie banche dati che Marco risulta AIRE dal 2019), prende atto dell’errore e chiude la pratica. Non serve alcuna dichiarazione integrativa (Marco non aveva dichiarazione da fare). Non deve pagare nulla. Eventualmente l’ufficio potrebbe rispondere con scuse per il disturbo, ma generalmente semplicemente non procederà oltre.

Considerazioni: Questo caso evidenzia il tipico falso positivo: un cittadino emigrato che appare nei data base, magari perché la trasmissione dati incrociata non riconosce subito lo status di non residente. È fondamentale rispondere in questi casi, perché se uno ignorasse pensando “tanto non sono tenuto”, l’AdE potrebbe (non trovando risposte) presumere che quell’individuo sia fiscalmente residente (magari ipotizzando che nonostante AIRE avesse ancora il centro interessi in Italia) e potrebbe addirittura emettere un avviso di accertamento per redditi esteri non dichiarati, costringendo poi il soggetto a difendersi in giudizio con prova residenza estera. Meglio chiarire subito in fase di compliance, fornendo le prove definitive. Una volta convinta l’Agenzia, non vi sono strascichi.

(Si noti: tecnicamente se uno è AIRE, la legge presuppone non residente salvo prova contraria del fisco. Quindi era onere del fisco, se mai, dimostrare che Marco era ancora residente di fatto. Con i dati forniti, non tenteranno nemmeno).

Caso 4: (Ipotesi) Conto estero intestato a società estera ma riconducibile a persona fisica italiana

Scenario: Paolo Rossi, imprenditore, ha creato nel 2016 una società offshore alle Isole Cayman (Paradise Ltd) per farvi confluire parte dei proventi della sua azienda italiana. Paradise Ltd ha un conto corrente alle Cayman con saldo medio di $1 milione. Paolo non ha mai dichiarato nulla di questa struttura. Formalmente il conto è intestato a Paradise Ltd (società estera), non a Paolo. Tuttavia Paolo è il beneficiario finale (100% owner di Paradise, anche se schermato). Nel 2020 le Cayman sottoscrivono l’accordo CRS ed iniziano lo scambio dati nel 2021.

Evento: Nel 2023 l’Agenzia delle Entrate riceve dalle Cayman (grazie a CRS) l’informazione che Paolo Rossi risulta titolare effettivo di Paradise Ltd, la quale detiene conto n. XYZ presso Cayman International Bank con saldo $1.000.000. Paolo, però, non riceve alcuna lettera di compliance. Ciò perché il sistema potrebbe non avere in chiaro la corrispondenza (se Paolo non appare nominativamente forse la segnalazione è arrivata come entità con beneficial owner italiano – qui l’aderenza del CRS sulle strutture complesse dipende dai dati raccolti). Ma ipotizziamo che l’Agenzia identifichi Paolo come soggetto di interesse. Data la cifra e la complessità, invece di lettera bonaria, l’ufficio intraprende una verifica fiscale mirata.

Azioni dell’Agenzia:

• Nel gennaio 2024 invia a Paolo una richiesta di informazioni ex art. 32 DPR 600/73: chiede se ha partecipazioni estere, se ha disponibilità su conti esteri direttamente o indirettamente. Paolo, su consiglio del suo avvocato, non risponde (tattica di non autoincriminarsi).
• A questo punto scatta una verifica della Guardia di Finanza nella sede dell’azienda di Paolo in Italia. Vengono raccolti elementi che collegano Paolo a Paradise Ltd (es. email, documenti sequestrati).
• Nel 2025 l’Agenzia notifica a Paolo un avviso di accertamento per gli anni 2016-2021 contestando:
  • Omessa indicazione nel quadro RW della partecipazione in Paradise Ltd e del conto estero (sanzioni 6-30% raddoppiate essendo Cayman black list per quegli anni, applicate sul max saldo $1M).
  • Redditi sottratti a tassazione: presumendo che quei $1M siano utili distratti dall’azienda italiana non tassati, li qualifica come redditi di capitale occultati e li tassa come dividendi imponibili al 26% o come ricavi non dichiarati. Applica sanzioni infedele 180% (raddoppiato per black list) su tali imposte.
  • Totale: cifre enorme, sanzioni milionarie.
• Paolo a questo punto deve correre ai ripari: tramite un fiscalista avvia un accertamento con adesione, dove porta documenti per dimostrare che parte di quei fondi erano prestiti e non redditi, cerca di ridurre la pretesa. Alla fine trova un accordo:
  • Paga, poniamo, €500k di imposte su redditi evasi, e sanzioni ridotte 1/3 (invece di €900k diventano €300k). Sanzione RW ridotta 1/3 di €600k = €200k.
  • Totale circa €1 milione tra imposte e sanzioni. Rateizzati in 6 rate.
• Paolo ottiene dall’Agenzia una clausola che se paga tutto entro fine rate non faranno segnalazione penale (in realtà se l’imposta evasa era > 100k anno, la notizia di reato è già dovuta… magari punterà all’attenuante per pagamento integrale).

Considerazioni: Questo esempio (estremo) mostra come un approccio diverso venga usato quando c’è di mezzo una società offshore. Nessuna lettera amichevole ma subito verifica e accertamento. Paolo avrebbe potuto evitare questo scenario se avesse spontaneamente aderito alla voluntary disclosure 2017, pagando allora forse €300k e senza guai penali. O, mancando quella, poteva ravvedersi prima del controllo (ma essendo atto complesso, ravvedimento su 5 anni di utili non dichiarati avrebbe richiesto far emergere utili in Italia, complicato). La lezione: per cifre grosse e asset in paradisi, il fisco non usa guanti di velluto.

(Nota: Questo caso è più sull’asse evasione internazionale complessa. Un avvocato potrebbe in quel contesto contestare all’AdE che la presunzione art.12 non vale pre-2017 perché Cayman non era scambiante etc., ma comunque i numeri parlano da soli, difficile spuntarla).

Domande frequenti (FAQ) su casi pratici

Di seguito, in formato domanda-risposta, affrontiamo alcune FAQ – domande frequenti – riguardanti le lettere dell’Agenzia delle Entrate sui conti esteri e le relative situazioni pratiche.

• D: Quanto tempo ho per rispondere o regolarizzare dopo aver ricevuto la lettera di compliance?
  R: La lettera di per sé non fissa un termine tassativo (non è un atto perentorio) ma sollecita a intervenire tempestivamente. Generalmente, conviene attivarsi entro 90 giorni dalla ricezione. Questo perché, trascorso un certo tempo, l’Agenzia potrebbe procedere con ulteriori azioni (inviti formali, accertamento) ritenendo il silenzio come inerzia. In pratica, se ricevi oggi la lettera, cerca di presentare eventuali integrative e inviare una risposta entro 2-3 mesi. Ciò detto, il ravvedimento operoso è consentito finché non partono controlli formali: quindi, se anche passano 6 mesi ma non hai ancora ricevuto nulla, puoi ancora ravvederti (tecnicamente fino a quando non ti notificano un avviso o arrivano verifiche). Ma attendere è pericoloso: prima lo fai, più probabilità che l’AdE non ti anticipi con un accertamento.
• D: Ho già dichiarato il conto estero negli anni passati; perché ho ricevuto la lettera?
  R: Potrebbero esserci vari motivi:
  • Disallineamento di dati: ad esempio il valore che hai indicato potrebbe differire significativamente da quello comunicato dalla banca estera. Forse hai dichiarato il saldo a fine anno e la banca ha segnalato il valore medio annuo o il massimo (o viceversa). Oppure potresti aver usato un cambio diverso. Queste discrepanze possono sembrare al sistema come “importo non dichiarato”.
  • Errore di compilazione: come l’esempio di Lucia sopra, magari hai sbagliato codice Stato, o non hai barrato una casella importante (es. la casella sul titolare effettivo), e quindi l’informazione non è stata incrociata correttamente.
  • Dati riferiti a soggetti collegati: se il conto era cointestato con qualcuno, la banca estera può aver segnalato l’altro contitolare e non te, o viceversa, creando confusione su chi lo ha dichiarato. In certi casi la lettera può arrivare ad entrambi i cointestatari anche se uno dei due aveva dichiarato.
  • Non obbligo erroneamente segnalato: potresti aver regolarmente dichiarato quell’asset tramite un intermediario italiano, ma se la banca estera non lo sapeva ha segnalato lo stesso. Ad esempio: hai titoli esteri tramite banca italiana (quindi esente RW), ma la banca depositaria estera li segnala come conti omnibus a tuo nome. Risultato: il fisco vede anomalia, tu sai di aver seguito la norma.
    Cosa fare: in ogni caso, fornisci all’AdE la prova della regolarità (copia delle dichiarazioni con quel conto, documenti bancari che confermano il valore dichiarato, ecc.). Nella risposta spiega la possibile causa del disallineamento (p.es. “ho indicato il valore al 31/12 come da istruzioni, la banca probabilmente ha comunicato il massimo annuale, perciò appare divergenza”). Se c’è un piccolo errore formale, ammettilo e correggilo. La cosa importante è dimostrare che nessun reddito è stato occultato e che la sostanza è regolare. L’Agenzia in genere, se vede la buona fede e un eventuale errore marginale, chiude la segnalazione senza sanzioni.
• D: Se ignoro la lettera (non rispondo e non regolarizzo) cosa può succedere?
  R: Come accennato in guida, ignorare la lettera significa innescare la fase successiva: l’Agenzia con molta probabilità passerà al controllo formale. Quindi puoi aspettarti:
  • Un invito a comparire o un questionario da parte dell’ufficio, che formalmente ti chiederà conto di quella anomalia (a quel punto sei obbligato a rispondere e fornire documenti entro un termine perentorio).
  • Se ancora non dai spiegazioni convincenti o non sani, l’ufficio procederà con un avviso di accertamento vero e proprio. In tale avviso verranno quantificati i redditi esteri presunti, le imposte evase e applicate le sanzioni nella misura piena (senza riduzioni da ravvedimento). Ad esempio: se ignorare, potresti ritrovarti un avviso che ti chiede il 100% delle imposte evase + sanzione 15% sul valore non dichiarato (o 30% se paradiso) + sanzione 180% sull’imposta evasa (+1/3 se estero) + interessi. Insomma, importi molto elevati.
  • Oltre a ciò, l’avviso comporta la decadenza della facoltà di ravvedimento. Potrai ancora definire in modi alternativi (adesione, acquiescenza) ma come visto a costi superiori.
  • Se l’importo di imposte evase supera soglie penali, ignorando la compliance potresti finire segnalato in Procura per reato tributario (che potevi evitare pagando prima).
    In breve, ignorare significa perdere il controllo della situazione, consegnandosi a un procedimento d’ufficio ben più oneroso e con potenziali strascichi penali. Non consigliabile in alcun caso.
• D: Il conto estero era cointestato con mio marito (o un familiare): come dichiarare e come gestire la lettera?
  R: Quando un conto è cointestato, ogni cointestatario residente è tenuto a dichiararlo integralmente nel proprio quadro RW, indicando però la propria percentuale di possesso. Ad esempio, conto cointestato 50/50, saldo €100k: Tizio e Caio mettono ciascuno €100k in RW ma segnalano quota 50%. Così il fisco sa che non è un errore duplicato ma appunto un conto in comunione.
  • Se nessuno dei due l’ha dichiarato, è probabile che entrambi ricevano la lettera (perché la banca estera avrà segnalato due nominativi separati). Bisogna fare attenzione a coordinare la risposta: idealmente presentare entrambi integrativa RW e redditi, anche se magari uno pensa “lo dichiaro io per tutti”. No: ogni soggetto dichiara il suo.
  • Se uno l’aveva dichiarato e l’altro no: può darsi che la lettera arrivi solo al coniuge inadempiente. In tal caso lui deve regolarizzare la sua parte. Attenzione: agli effetti sanzionatori, la norma dice che la sanzione RW (3-15%) si applica sull’intero importo non dichiarato anche se cointestato, ma poi di fatto ciascuno è punito per la propria violazione. Quindi in casi di cointestazione omessa, il fisco potrebbe contestare ad entrambi separatamente il 3-15% dell’intero (non solo il 1,5-7,5% a ciascuno). Questo appare ingiusto ma è l’interpretazione letterale. In adesione magari riconoscono proporzione.
  • Esempio: moglie e marito con conto €200k, nessuno dichiara. Sanzione teorica per ciascuno 3-15% di 200k = €6k-30k a testa (quindi di fatto il doppio sullo stesso conto). L’Agenzia spesso applica una per evitare duplicazioni, ma la legge sarebbe rigida.
  • Come rispondere: se entrambi ricevono lettera, potete rispondere con una unica PEC firmata da entrambi (se volete) dichiarando che avete provveduto a regolarizzare, allegando le integrative di entrambi. Se uno solo riceve, meglio che solo quello risponda, ma potrà menzionare che l’altro coniuge aveva già dichiarato (se così) o che l’altro coniuge regolarizzerà per proprio conto. L’importante è non lasciare zone d’ombra.
  • In sintesi: per i conti cointestati tutti i soggetti coinvolti devono essere in regola. Coordinare gli eventuali ravvedimenti (es. dividete pure l’importo delle imposte se volete internamente, ma formalmente ognuno dichiara il totale e può pagare metà imposte e metà sanzioni se accordo, non c’è un meccanismo specifico quindi decidete voi in famiglia come ripartire il costo).
• D: Avevo un conto estero ma l’ho chiuso prima dell’anno segnalato; devo comunque dichiararlo e/o giustificare qualcosa?
  R: Se hai chiuso il conto prima dell’anno N e ricevi lettera per l’anno N, è probabile che la banca estera abbia comunque comunicato qualche informazione residua (ad es. se il conto era aperto a inizio anno e chiuso a metà, potrebbero aver segnalato valore iniziale e zero finale, etc.). In linea di massima:
  • Se il conto non era più detenuto durante quell’anno, e la lettera è un errore (magari hanno segnalato per sbaglio un codice rimasto nei loro archivi), rispondi indicando che il conto è stato chiuso in data XY e quindi per l’anno segnalato non sussisteva nulla da dichiarare. Allegare documentazione di chiusura conto (lettera di chiusura, estratto conto finale).
  • Se il conto è stato chiuso durante l’anno segnalato, andava comunque dichiarato per la frazione di anno in cui l’hai detenuto. La regola italiana infatti impone di dichiarare anche attività detenute solo per parte dell’anno, indicando i mesi di possesso e valore finale (che sarà zero se chiuso, ma si inserisce ancora). Quindi, se hai chiuso a giugno, avresti dovuto compilare RW con valore al momento di chiusura (zero) e giorni di detenzione. Molti ignorano ciò. In tal caso, tecnicamente c’è stata violazione RW, anche se il conto non esisteva più a fine anno. L’Agenzia di solito su questo è comprensiva se spieghi: “il conto è cessato il 10/06, per questo non l’ho indicato al 31/12 non esisteva più”. Possono però replicare che comunque dovevi indicarlo. Potresti allora fare integrativa lo stesso (inserendo quell’attività come cessata a giugno, giusto per sanare).
  • In generale, comunica sempre la data di chiusura se il conto non esiste più. Così il fisco capisce che non c’è altro da cercare negli anni successivi. Talvolta le banche estere comunicano l’ultimo anno in cui il conto era attivo, anche se al 31/12 è zero: per completare il record.
• D: E se ho un conto estero con saldo basso, devo proprio dichiararlo? C’è una franchigia?
  R: Come detto, la normativa prevede franchigie solo per conti correnti:
  • Se il saldo massimo annuo non supera €15.000, il conto non è soggetto a obbligo di monitoraggio. Tuttavia, attenzione: il monitoraggio serve anche per far pagare l’IVAFE. Se la giacenza media supera €5.000, l’IVAFE di €34,20 è dovuta e il conto va dichiarato comunque (anche se sotto 15k massimi). Viceversa, se pure l’IVAFE non si applica (media sotto 5k) e il massimo sotto 15k, allora sì, il conto è completamente escluso da RW.
  • Per investimenti diversi dai conti, no soglie: se possiedi anche solo €1.000 in azioni estere, in teoria lo devi dichiarare (non c’è soglia).
  • Per conti cointestati, la soglia 15k si riferisce al conto, non alla tua quota. Cioè, se conto cointestato 50/50 con max 20k, anche se la tua “parte” ideale è 10k, formalmente va dichiarato (perché il conto ha superato 15k).
  • Alcuni pensano: “ho pochi soldi sul conto estero, il fisco non se ne interesserà”. Può darsi che i casi piccolissimi passino in secondo piano, ma formalmente la lettera viene inviata a chi risulta non aver dichiarato qualcosa indipendentemente dall’importo. Ci sono stati casi di lettere per conti da poche migliaia di euro (magari perché erano in paesi black list, dove l’Agenzia non distingue entità). Quindi, anche saldi bassi possono generare compliance se c’è un flusso anomalo. Ad esempio, Revolut o TransferWise: conti fintech esteri su cui girano poche migliaia di euro possono comunque essere segnalati e l’Agenzia manda lettere (è successo nel 2022 per Revolut).
  • In conclusione: se rientri sotto soglia per conti correnti (max <15k, giacenza <5k), sei esonerato dall’obbligo (tranne eventuale monitoraggio solo IVAFE se media >5k). Ma per prudenza, molti dichiarano lo stesso anche conti piccoli per non incappare in malintesi. Se proprio non li hai dichiarati e ricevi lettera, risponderai evidenziando che il saldo non superava i limiti di legge, allegando estratti per prova. L’ufficio in tal caso dovrebbe archiviare, purché tu dimostri chiaramente che i limiti non erano valicati (es. estratto con saldi mensili tutti sotto 15k, giacenza media 4k).
• D: Ho ricevuto la lettera ma non ho ancora i soldi per pagare tutte le imposte e sanzioni: posso fare qualcosa?
  R: Situazione delicata. Il ravvedimento operoso richiede il pagamento integrale di quanto dovuto (imposte + interessi + sanzioni ridotte) per perfezionarsi. Non è ammessa rateazione (a parte una mini rateazione in 8 rate mensili per importi modesti di alcuni tributi, ma non di questa portata). Se non paghi tutto, il ravvedimento è inefficace e potresti subire comunque accertamento (e perderesti i soldi pagati a metà come acconto sul debito sanzionato poi pieno).
  Opzioni:
  • Reperire liquidità tramite prestito per sfruttare il ravvedimento. Spesso conviene, perché le sanzioni risparmiate superano di gran lunga l’eventuale costo di interessi bancari. Esempio: ravvedimento costa €10k ora, non farlo costerebbe €50k in 2 anni – meglio fare un piccolo finanziamento e pagare subito €10k.
  • Interloquire con l’ufficio: puoi presentarti in Agenzia (o contattarli) e spiegare la situazione, manifestando volontà di metterti in regola ma difficoltà di cassa. Non c’è una procedura codificata per rateare spontaneamente prima dell’accertamento. Tuttavia, in alcuni casi l’ufficio potrebbe decidere di attendere a farti l’accertamento (dandoti più tempo) oppure consigliarti di ravvedere intanto parzialmente. Sappi però che il ravvedimento parziale non esiste – esiste, ma va completato. Ci sono prassi di “ravvedimento frazionato” (paghi un po’ alla volta con interessi man mano). Se scegli di versare in più tranche ravvicinate (es. uno oggi, uno fra 3 mesi) l’importante è che tutte siano fatte prima di qualunque atto dell’AdE. Non garantito funzioni, ma alcuni lo fanno.
  • Aspettare l’accertamento per rateizzare con adesione: come discusso, strategia possibile ma costosa. Ovvero, non ravvedi, ti faranno l’accertamento, poi tu aderirai e pagherai a rate fino a 8 semestri. Sanzioni saranno maggiori. Devi valutare i costi: magari se l’importo è molto alto e non ottieni prestiti, preferisci questa via pur sapendo che pagherai un 30-40% in più.
  • Proporre un accertamento immediato col 1/3 e rate: c’è un caso: se ti presentassi all’ufficio dicendo “non posso pagare in unica soluzione, fatemi direttamente l’accertamento così pago a rate col 1/3 sanzioni ridotte”, è un controsenso perché rinunci ai benefici ravvedimento. Loro potrebbero apprezzare la sincerità e farti un invito a comparire con contestuale accordo rate… ma stai essenzialmente scegliendo di pagare di più per pagare più lentamente.
  • Ricorda: anche con ravvedimento, se l’importo di imposte è elevato, puoi chiedere all’AdE la rateazione del solo debito tributario (non delle sanzioni) in 6-8 rate, secondo art.15-ter DPR 602/73 (è la rateazione ordinaria su somme da controllo). Ma credo valga per ruoli, non per ravvedimento spontaneo. Quindi non applicabile qui.
• D: A chi posso rivolgermi se ho dubbi su come procedere?
  R: Oltre a un commercialista o avvocato tributarista di fiducia, tieni presente che:
  • L’Agenzia stessa nella lettera spesso fornisce un contatto di assistenza (un numero verde o un ufficio) per chiarimenti sulla comunicazione. Puoi chiamarli (o far chiamare dal tuo consulente) per avere spiegazioni generali. Ovviamente non ti faranno consulenza su come evadere, ma se hai dubbi tecnici (es. “il mio caso rientra o no?”, “devo proprio dichiarare quell’investimento?”) potrebbero darti indicazioni.
  • Esistono anche servizi di tutela del contribuente regionali (i garanti del contribuente) a cui puoi chiedere pareri, ma per una lettera di compliance non è il caso, è meglio risolvere subito.
  • Online vi sono guide (come questa) e discussioni su forum fiscali. Usale con cautela: spesso i casi specifici differiscono per dettagli che cambiano la risposta.
  • Se la tua situazione coinvolge più giurisdizioni e importi elevati, valuta un esperto di fiscalità internazionale (alcuni studi legali tributari sono specializzati in conti esteri e voluntary disclosure). Costerà qualcosa, ma può farti risparmiare molto di più in sanzioni evitate o in soluzioni ottimali (specie se ci sono questioni di doppia imposizione, crediti d’imposta, ecc. da far valere per ridurre il dovuto).
• D: Queste lettere di compliance valgono come condono? Ci saranno sconti se aderisco?
  R: La lettera di compliance non è un condono, non offre uno sconto sulle somme dovute. Offre però la chance di usare il ravvedimento, che è uno sconto di legge sulle sanzioni. Quindi, in un certo senso, sì, aderendo usufruisci di sanzioni ridotte (quindi di uno “sconto” rispetto a quelle piene che avresti in accertamento). Ma non c’è alcuna riduzione sulle imposte: quelle vanno versate per intero come se lo avessi fatto a suo tempo. Non c’è neppure uno “stralcio” delle sanzioni: almeno il minimo (ridotto) lo paghi. L’Agenzia non offre ulteriori incentivi oltre a quelli già previsti per chi regolarizza spontaneamente. Ad esempio, in voluntary disclosure c’era un forfait su alcuni rendimenti (“metodo forfettario” per certi periodi) – qui no: devi calcolare esattamente i redditi evasi e tassarli.
  • Quindi attenzione: se speri di patteggiare un ulteriore sconto con l’ufficio in fase di compliance, non è quello lo scopo. Lo scopo è farti pagare il giusto spontaneamente, punto. L’unico margine potrebbe essere su certe interpretazioni (es. se quell’attività era effettivamente imponibile o meno: potresti convincere che tal provento era esente per convenzione, etc., riducendo l’imposta dovuta). Ma sono casi specifici.
  • In breve: prendila come un “ultima occasione di pagare il meno possibile (in termini di sanzioni)”. Se non la cogli, pagherai di più dopo.
• D: Possiedo criptovalute su exchange esteri, devo dichiararle e possono arrivare lettere di compliance su quelle?
  R: Domanda collaterale ma attuale. Dal periodo d’imposta 2022 l’Italia ha chiarito per legge che anche le cripto-attività vanno dichiarate nel quadro RW (ed è stata prevista una regolarizzazione per anni passati, in L.197/2022, con sanzione ridotta 3,5% per monitoraggio e imposta sostitutiva 0,5% per redditi). Prima era dibattuto, ma la prassi tendeva a includerle.
  • Ad oggi (maggio 2025), lo scambio automatico di informazioni CRS/DAC non copre ancora le cripto. Tuttavia è in arrivo la DAC8 che li includerà in futuro. Quindi, per ora, è improbabile ricevere lettere di compliance specifiche su cripto non dichiarate (perché il fisco non ha ancora dati massivi su wallet o exchange non compliance). Diverso se hai trasferito molti euro a un exchange: quel bonifico estero appare e potrebbero chiedere cos’è.
  • Alcune lettere di compliance nel 2022-2023 hanno menzionato anomalie su “investimenti esteri (es. criptovalute) non dichiarati” ma erano perlopiù mirate a chi aveva movimenti su conti trading esteri (Forex, CFD, criptoderivati con bonifici).
  • Comunque, la regola ora è: sì, devi dichiarare anche criptovalute detenute su exchange esteri (Quadro RW, con soglia esenzione monitoraggio se <15k, ma quasi nessuno la considera per cripto; e tassare eventuali guadagni >2k).
  • Possibile evoluzione: quando DAC8 sarà operativa (probabilmente scambio dati dal 2026), l’Agenzia comincerà a ricevere informazioni da exchange esteri su chi ha cripto. Quindi in futuro potresti ricevere lettere analoghe “Lei ha su Binance tot BTC non dichiarati”. Per ora, se hai cripto e non le hai dichiarate, meglio regolarizzare prima che succeda. La L.197/2022 offriva una sanatoria fino a Nov 2023 con 0,5% valutare, scaduta. Ora puoi solo ravvedere in RW col 0,5% sanzione (1/6 di 3% se cooperative, e quasi tutti i paesi ormai lo sono).
• D: Ricevere la lettera di compliance significa essere già accusati di qualcosa? Rimarrà traccia nel mio casellario?
  R: No. La lettera di compliance non equivale ad un’accusa formale. Non è un procedimento penale, né un atto pubblico di cui rimanga traccia pregiudizievole. È una comunicazione riservata tra fisco e contribuente. Non viene pubblicata da nessuna parte.
  • Se tu regolarizzi subito, l’intera vicenda non sfocia in alcuna pendenza giudiziaria e anzi nemmeno genera un atto amministrativo sanzionatorio formale (perché paghi spontaneamente). Quindi non avrai alcun “precedente” ufficiale.
  • Anche in caso di successivo accertamento, si tratterebbe di materia amministrativa/tributaria, non comparirebbe nel casellario giudiziale a meno di condanne penali.
  • Dunque puoi affrontare serenamente la lettera come un affare confidenziale col Fisco. Anzi, la legge tutela la riservatezza: le comunicazioni di compliance non possono essere usate in altri ambiti (anche se su conti esteri c’è poca rilevanza per banche dati creditizie, ma per dire, Equifax & co. non sanno di ciò).
  • Naturalmente, se emergesse reato e tu non regolarizzassi e venissi perseguito penalmente, quello sì andrebbe a casellario. Ma appunto la compliance serve ad evitare proprio che si arrivi lì.

Queste domande coprono molti dubbi tipici. La casistica può essere ancora più ampia, ma con le informazioni fornite finora dovresti poter ragionare sulla maggior parte delle situazioni. Se il tuo dubbio specifico persiste, come detto, consultare un professionista è la via migliore.

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Fac-simile di risposte alla lettera dell’Agenzia

Come richiesto, forniamo di seguito due fac-simile di risposta alla comunicazione di compliance per conti esteri. Si tratta di modelli in italiano formale, da personalizzare con i propri dati e con le specificità del caso.

• Modello 1: risposta dettagliata, con indicazione della documentazione allegata, pensata per chi ha regolarizzato la propria posizione tramite dichiarazione integrativa e pagamento.
• Modello 2: risposta sintetica, adatta a chi ritiene di essere già in regola o vuole fornire brevi chiarimenti (ad esempio perché l’anomalia è dovuta a un errore minore o a non obbligatorietà).

Entrambi i modelli presuppongono invio via PEC (ma vanno bene anche per raccomandata, togliendo i riferimenti alla PEC stessa).

Fac-simile 1: Risposta con integrativa e documenti allegati

Mittente: Mario Rossi – Codice Fiscale RSSMRA70A01H501U – PEC: mario.rossi@pec.it
Destinatario: Agenzia delle Entrate – Direzione Provinciale di Milano – Ufficio controlli fiscali (PEC: dp.milano.utcontribuenti@pec.agenziaentrate.it)
Oggetto: Riscontro a Comunicazione Agenzia Entrate prot. n. 1234567890 del 01/09/2023 – Anomalie attività estere anno d’imposta 2019 – Codice Fiscale RSSMRA70A01H501U

Egregio Ufficio,
in relazione alla Vs. comunicazione indicata in oggetto, da me ricevuta in data 02/09/2023, intesa a segnalare un’anomalia dichiarativa riguardante attività finanziarie detenute all’estero nell’anno d’imposta 2019, il sottoscritto Mario Rossi, codice fiscale RSSMRA70A01H501U, desidera fornire il seguente riscontro.

A seguito della Vostra segnalazione, ho proceduto a riesaminare la mia posizione fiscale per l’anno 2019, rilevando effettivamente la mancata indicazione nel quadro RW della dichiarazione dei redditi di un conto corrente estero a me intestato e detenuto presso [Nome Banca Estera] (filiale di [Paese]) nonché dei relativi redditi finanziari percepiti (interessi bancari). Tale omissione, assolutamente non voluta, è dipesa da [breve spiegazione, ad es. “una mia errata valutazione circa la soglia di esenzione prevista” oppure “una mia dimenticanza dovuta a…”].
Consapevole dell’importanza di un adempimento corretto, ho provveduto a regolarizzare spontaneamente la mia posizione fiscale mediante presentazione di dichiarazione integrativa e versamento delle imposte dovute con ravvedimento operoso.

In particolare, in data 10/10/2023 ho presentato telematicamente una Dichiarazione integrativa Mod. Redditi PF 2020 (periodo d’imposta 2019), protocollo telematico n. 2023/XXXXX, nella quale:

• ho compilato il Quadro RW indicando il conto corrente estero n. XYZ presso [Banca], Paese [XXX], con valore massimo annuale €… e valore al 31/12/2019 €…, detenuto al 100% dal sottoscritto;
• ho riportato nel Quadro RL, rigo RL12, gli interessi attivi maturati su detto conto per €… (non dichiarati in precedenza);
• ho determinato e incluso l’IVAFE dovuta per €… relativa al medesimo conto.

Contestualmente, ho provveduto al versamento mediante mod. F24 (Quietanza n. … del 10/10/2023 – Banca Intesa) delle seguenti somme:

• € … per imposte (IRPEF su interessi esteri e IVAFE) relative all’anno d’imposta 2019;
• € … per sanzioni ridotte da ravvedimento operoso (art. 13 D.Lgs. 472/97) – comprensive di €… per violazione monitoraggio RW (ridotte a 1/6 del minimo) ed €… per infedele dichiarazione sui redditi esteri (anch’esse ridotte 1/6);
• € … per interessi moratori calcolati al tasso legale.

In allegato alla presente si trasmettono i documenti comprovanti quanto sopra:

1. Copia della Dichiarazione Integrativa 2019 (Modello Redditi PF 2020 integrativo) – frontespizio e quadri RW ed RL compilati;
2. Ricevuta di avvenuta presentazione telematica della dichiarazione integrativa (protocollo n. …);
3. Modello F24 Quietanzato del 10/10/2023, attestante il versamento di €… (imposte, sanzioni ridotte, interessi) – codici tributo 4041, 4044, 8120, 8911, etc.;
4. Documento bancario (estratto conto) attestante il saldo al 31/12/2019 e gli interessi maturati nell’anno sul conto estero in oggetto, a supporto dei dati dichiarati;
5. (Eventuale) Copia della comunicazione anomala presente nel cassetto fiscale (dati di fonte estera) per riferimento.

Avendo ora sanato integralmente la violazione segnalata, chiedo cortesemente conferma che non saranno intrapresi ulteriori provvedimenti impositivi nei miei confronti relativamente all’anomalia in oggetto, risultando la mia posizione per l’anno 2019 regolarizzata in via spontanea (come da documentazione allegata). Resto naturalmente a disposizione per eventuali ulteriori chiarimenti o integrazioni che si rendessero necessari.

Colgo l’occasione per ringraziare per l’attenzione e porgo distinti saluti.

Cordiali saluti,
Mario Rossi

Luogo (es. Milano), Data (es. 12/10/2023)

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Fac-simile 2: Risposta sintetica (chiarimento su posizione regolare/errore)

Mittente: Luisa Bianchi – Cod. fisc. BNCLSU80B41Z112Y – PEC: luisa.bianchi@pec.it
Destinatario: Agenzia Entrate – DP Roma 2 – Ufficio territoriale controlli (PEC: dp.roma2.utcont@pec.agenziaentrate.it)
Oggetto: Comunicazione prot. n. 0987654321 del 15/01/2024 – Attività estera anno 2020 – Chiarimenti del contribuente (CF BNCLSU80B41Z112Y)

Alla cortese attenzione dell’Ufficio,
in riferimento alla Vs. comunicazione indicata in oggetto, ricevuta in data 16/01/2024 tramite PEC, il sottoscritto Luisa Bianchi (C.F. BNCLSU80B41Z112Y) intende fornire i seguenti chiarimenti.

La segnalazione concerne un conto corrente estero detenuto presso [Nome Banca] – [Paese] nell’anno d’imposta 2020, che – come da Voi rilevato – non risulterebbe indicato nella dichiarazione dei redditi presentata. Al riguardo preciso quanto segue:

• Il conto bancario in questione (n. XXX presso [Banca] in [Paese]) era cointestato tra me medesima e mio marito Mario Verdi (C.F. VRD MRA …) ed è stato chiuso in data 30/11/2020.
• Nella mia dichiarazione dei redditi 2021 (periodo imposta 2020) ho provveduto a indicare tale rapporto finanziario nel quadro RW, sezione II, rigo RW1: il conto è stato riportato con il codice Stato “DE” (Germania) per un refuso, mentre il corretto Stato era “BE” (Belgio) – paese in cui il conto era detenuto. Allego copia del quadro RW della dichiarazione trasmessa, evidenziando il rigo in oggetto.
• Si tratta evidentemente di un errore materiale di compilazione che può aver generato l’anomalia segnalata. La sostanza dichiarativa risulta comunque rispettata, avendo il sottoscritto comunicato i valori patrimoniali del conto (saldo al 31/12/2020 €5.000, valore massimo €17.000) e non essendovi redditi imponibili da dichiarare (il conto era infruttifero, come da attestazione bancaria allegata).
• Preciso inoltre che, trattandosi di conto cointestato per il quale il saldo massimo annuo non ha ecceduto €15.000, non sussisteva obbligo di monitoraggio ai fini RW ai sensi dell’art. 4 D.L. 167/90 e istruzioni di dichiarazione (circostanza che ha probabilmente contribuito alla mia incertezza nella compilazione).
• Ad ogni modo, per scrupolo, ho presentato in data 01/02/2024 una dichiarazione integrativa Mod. Redditi PF 2021 (prot. telematico n. …) al solo scopo di correggere il predetto errore formale: nel quadro RW integrato ho indicato il codice Stato corretto “BE”. Non vi sono variazioni di imposta né altri dati, trattandosi di allineamento formale.

Alla presente allego:

1. Copia del Quadro RW della dichiarazione dei redditi 2021 originaria (con evidenza del rigo compilato e dell’errore di codice paese);
2. Copia del Quadro RW integrativo (presentato il 01/02/2024) con il codice paese rettificato;
3. Estratto conto bancario al 31/12/2020 e lettera di chiusura conto, attestanti il saldo finale (€5.000) e la data di estinzione (30/11/2020), nonché la natura infruttifera del rapporto (assenza di interessi);
4. (eventuale) Copia della Vostra comunicazione e/o altri documenti utili.

Considerata la situazione sopra descritta, ritengo che l’anomalia segnalata possa considerarsi risolta e che non vi fosse violazione sostanziale degli obblighi dichiarativi. Il conto estero era infatti già monitorato (seppur con un dettaglio formale incorretto) e non ha generato redditi imponibili. Confido pertanto nell’archiviazione della comunicazione in oggetto. Resto comunque a disposizione per ogni ulteriore necessità di chiarimento o documentazione.

Ringraziando per l’attenzione, porgo distinti saluti.

Cordiali saluti,
Luisa Bianchi

Roma, 05/02/2024

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I fac-simile forniti vanno adattati caso per caso: inserire i dati reali, eliminare o aggiungere parti a seconda delle circostanze (ad es. se non c’è integrativa inviata, non menzionarla; se c’è da allegare altro, indicarlo). È importante mantenere un tono cordiale, formale e collaborativo. La chiarezza e completezza nella risposta spesso facilitano una rapida chiusura della pratica.

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Fonti normative, prassi e giurisprudenza aggiornata

(Elenco delle principali fonti citate o rilevanti in materia, aggiornate a maggio 2025):

• D.L. 28 giugno 1990 n. 167, convertito in L. 4 agosto 1990 n. 227 – “Rilevazione dei trasferimenti da e per l’estero di denaro…” – Introduce gli obblighi di monitoraggio fiscale delle attività estere (Quadro RW) e relative sanzioni originarie.
• L. 6 agosto 2013 n. 97 (Legge europea 2013) – Modifica profondamente la disciplina del monitoraggio fiscale: elimina soglie generali, ridetermina le sanzioni (art. 5 D.L. 167/90) abolendo la confisca e riducendo i minimi, prevede raddoppio sanzioni per paesi black list, ecc.
• D.Lgs. 18 dicembre 1997 n. 471, artt. 1 e 5 – Sanzioni per dichiarazione infedele (90–180% imposta, +1/3 se redditi esteri) e omessa dichiarazione (120–240% imposta, soglie penali). L’art. 5 riguarda nello specifico l’omessa indicazione di investimenti esteri (richiamando ora D.L.167/90).
• D.Lgs. 18 dicembre 1997 n. 472, art. 13 – Disciplina il ravvedimento operoso (riduzione sanzioni in funzione del tempo e della tipologia di violazione). Lettere b-bis e b-ter introdotte dal 2015 regolano riduzione 1/7,1/6,1/5 per violazioni oltre 90 gg.
• D.L. 1º luglio 2009 n. 78, art. 12, commi 2, 2-bis e 2-ter – Prevede la presunzione relativa che attività finanziarie estere in paesi black list non dichiarate siano costituite con redditi evasi; introduce il raddoppio dei termini di accertamento e di irrogazione sanzioni per tali violazioni. (Conv. L.102/2009).
• Direttiva UE 2014/107/UE (DAC2) – Estende la cooperazione amministrativa UE introducendo il Common Reporting Standard (CRS) per lo scambio automatico di informazioni sui conti finanziari tra Stati membri (modifica la Dir. 2011/16/UE).
• Legge 18 giugno 2015 n. 95 – Ratifica ed esecuzione dell’Accordo FATCA Italia-USA del 10/1/2014 e attuazione della direttiva DAC2/CRS. Stabilisce base giuridica interna per raccolta e scambio dati finanziari verso/da estero.
• Accordo Italia-USA (FATCA) del 10 gennaio 2014 (IGA Model 1) – Accordo bilaterale per lo scambio automatico di informazioni su conti finanziari (residenti italiani in banche USA e viceversa). In vigore con Legge 95/2015.
• Provvedimento Ag. Entrate n. 439255 del 23/11/2022 – Disposizioni attuative per l’invio di lettere di compliance riguardanti attività estere non dichiarate (anomalie quadro RW su dati CRS). Annuncia l’invio di comunicazioni per anni d’imposta 2018-2019.
• Circolare Ag. Entrate 23 dicembre 2013 n. 38/E – “Monitoraggio fiscale – modifiche introdotte dalla Legge 97/2013”: chiarisce i soggetti obbligati (inclusi trust, esclusi sogg. IRES), fornisce esempi di attività da dichiarare, modalità di valorizzazione, casi di esonero (frontalieri, intermediari residenti) e applicazione delle nuove sanzioni.
• Circolare Ag. Entrate 10/E del 13 marzo 2015 – “Collaborazione volontaria (Voluntary Disclosure) – profili operativi”: istruzioni sulla procedura di emersione dei capitali esteri (prima edizione), calcolo sanzioni, esimenti penali.
• Circolare Ag. Entrate 27/E del 16 luglio 2015 – Chiarimenti su IVIE/IVAFE e quadro RW (es. soglie conti correnti 15.000€ e 5.000€) e regimi transitori.
• Circolare Ag. Entrate 19/E del 12 giugno 2017 – Voluntary Disclosure bis: ulteriori chiarimenti operativi sulla seconda edizione (2017), in particolare su determinate tipologie di attività estere (polizze, trust) e coordinamento con prima VD.
• Cassazione Civile, Sez. V, 4 maggio 2021 n. 19849 – Stabilisce che l’omessa compilazione del quadro RW da sola non integra reato di omessa o infedele dichiarazione ai fini penali, in assenza di imposta evasa. Rileva come violazione amministrativa sostanziale ma non penale ipso iure.
• Cassazione Civile, Sez. V, 30 ottobre 2024 n. 28077 – Conferma che l’omessa indicazione di attività estere non è violazione meramente formale bensì sostanziale, giustificando l’irrogazione di sanzioni (ribadisce la non applicabilità dell’istituto del cumulo giuridico come se fosse formale). Caso in cui un contribuente sosteneva che aver omesso RW senza imposte evase fosse irregolarità formale: la Cassazione ha negato tale tesi.
• Cassazione Civile, Sez. V, 11 marzo 2025 n. 6409 – Pronuncia di rilievo sulle attività in paradisi fiscali non dichiarate:
  • conferma la natura sostanziale e non retroattiva dell’art. 12 co.2 D.L.78/09 (vale dal 2009 in avanti, non prima);
  • afferma che i commi 2-bis e 2-ter (raddoppio termini) sono procedurali e quindi applicabili anche retroattivamente;
  • sottolinea che, per annualità anteriori al 2009, la detenzione non dichiarata di capitali esteri può costituire presunzione semplice di evasione da valutare in contraddittorio.
• Commissione Tributaria Reg. Lombardia (ora CGT II grado) sent. 2284/3/2020 – Esempio di giurisprudenza di merito: ha applicato il raddoppio delle sanzioni RW anche a omesse dichiarazioni di polizze estere in paesi black list relative ad anni antecedenti il 2009 (conforme orientamento Cassazione su irretroattività presunzione ma applicazione sanzioni secondo norma vigente al momento dell’accertamento).
• Legge 29 dicembre 2022 n. 197 (Legge di Bilancio 2023) – Contiene la “Tregua fiscale”:
  • art. 1 commi 174-178: Ravvedimento speciale per dichiarazioni 2021 e prev., sanzioni 1/18 (scaduto il 31/3/2023);
  • commi 83-84: definizione sanatoria cripto-attività (imposta sostitutiva 3,5% monitoraggio + 0,5% sanzioni) – rilevante per chi regolarizza criptovalute estere;
  • altre definizioni (rottamazione quater cartelle, definizione liti pendenti) – di portata generale.
• Decreto MEF 28 aprile 2025 (G.U. n.103 del 6/5/2025) – Aggiorna gli elenchi degli Stati esteri con cui è attivo lo scambio automatico di informazioni finanziarie (CRS) per il 2025:
  • Allegato C: 91 Paesi ricevono dati dall’Italia;
  • Allegato D: 117 Paesi trasmettono dati all’Italia (es. aggiunte Panama, Barbados, Isole Cook, etc.). Documento rilevante per sapere quali paesi sono considerati “collaborativi” ai fini del monitoraggio (es. la Svizzera figura dall’anno 2017 in elenco D).
• Standard OCSE Common Reporting Standard (CRS) – framework internazionale su cui si basano gli scambi (non normativo interno ma utile riferimento tecnico).
• Provvedimenti attuativi Agenzia Entrate sul CRS/DAC2 vari (es. Provv. 31/07/2015 e 2017) – definiscono le specifiche per trasmissione dati da parte degli intermediari finanziari italiani e le tempistiche (es. entro 30/6 o 30/9 di ogni anno).
• Normativa antiriciclaggio D.Lgs. 231/2007 – impone agli intermediari segnalazioni (SI e SOF) che indirettamente possono portare il Fisco a scoprire capitali esteri non dichiarati (es. quadro RW e monitoraggio fiscale sono collegati alla tracciabilità finanziaria).

Lettera dell’Agenzia delle Entrate per il Conto Estero: Perché Affidarti a Studio Monardo

Hai ricevuto una lettera di compliance o un invito al contraddittorio da parte dell’Agenzia delle Entrate per la presenza di un conto corrente estero non dichiarato?
Ti parlano di “anomalie” nei tuoi movimenti bancari fuori dall’Italia e ti chiedono chiarimenti?

⚠️ Questa comunicazione può essere l’inizio di un accertamento fiscale per violazione del monitoraggio (quadro RW) o per omessa dichiarazione di redditi esteri.
Se non agisci correttamente e in tempo, il rischio è di subire pesanti sanzioni o una verifica patrimoniale completa.

✅ L’Agenzia riceve i dati bancari esteri attraverso il sistema automatico di scambio di informazioni (CRS)
✅ Se non hai dichiarato il conto estero nel quadro RW, scattano sanzioni fino al 30% del saldo
✅ Anche se non hai evaso nulla, la sola omissione del monitoraggio è sanzionabile
✅ Hai il diritto di replicare, difenderti e regolarizzare, ma con l’assistenza di un professionista esperto

Cosa può fare per te l’Avvocato Giuseppe Monardo

✅ Analizza la comunicazione ricevuta e verifica se la contestazione dell’Agenzia è fondata

✅ Ti assiste nella risposta tecnica da inviare entro i termini previsti, evitando l’apertura dell’accertamento

✅ Valuta con te se accedere alla regolarizzazione spontanea (ravvedimento) o alla difesa in contenzioso

✅ Ti tutela in caso di profilazioni per evasione, controlli su patrimoni e movimenti internazionali

✅ Ti difende anche in caso di contestazioni penali per dichiarazioni infedeli o omessa dichiarazione

Le qualifiche dell’Avvocato Giuseppe Monardo

🔹 Avvocato esperto in monitoraggio fiscale e contenzioso tributario
🔹 Specializzato nella difesa da accertamenti su conti esteri e patrimoni detenuti fuori Italia
🔹 Gestore della Crisi da Sovraindebitamento – iscritto al Ministero della Giustizia
🔹 Fiduciario OCC – Organismo di Composizione della Crisi

Perché agire subito

⏳ La lettera dell’Agenzia delle Entrate ha scadenze precise: se non rispondi in tempo, parte l’accertamento

⚠️ Ignorare o rispondere in modo sbagliato può portare a sanzioni gravissime, accessi presso la tua residenza o segnalazioni internazionali

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🔐 Solo un avvocato esperto può difenderti in modo tecnico, discreto e mirato, proteggendo te e il tuo patrimonio

Conclusione

Ricevere una lettera dell’Agenzia delle Entrate per un conto estero non dichiarato non significa automaticamente evasione, ma serve una risposta seria, competente e tempestiva.
Con l’assistenza giusta, puoi regolarizzare la tua posizione o respingere le contestazioni illegittime, evitando danni maggiori.

Affidarsi all’Avvocato Giuseppe Monardo significa avere accanto una guida esperta nella difesa fiscale internazionale, nella protezione patrimoniale e nella gestione delle comunicazioni con l’Agenzia delle Entrate.

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Se hai ricevuto una comunicazione per un conto estero, il momento per agire è adesso.