Hai sentito parlare della transazione fiscale ma non ti è chiaro chi deve seguirla, come funziona e cosa c’entra l’OCC o il gestore della crisi? Sei sommerso dai debiti e cerchi un modo legale per chiudere la posizione con l’Agenzia delle Entrate?

Questa guida dello Studio Monardo – avvocati esperti in sovraindebitamento, diritto tributario e cancellazione dei debiti – ti spiega in modo semplice e pratico il ruolo fondamentale dell’OCC (Organismo di Composizione della Crisi) e del gestore nella transazione fiscale, all’interno delle procedure previste dal Codice della Crisi d’Impresa e dell’Insolvenza.

Scopri chi può attivare la procedura, quali documenti servono, come l’OCC valuta la tua situazione patrimoniale e propone la transazione fiscale all’Agenzia delle Entrate, quando si può ottenere uno sconto sui debiti fiscali e in quali casi si può arrivare all’esdebitazione completa se il debitore è incapiente.

Alla fine della guida troverai tutti i contatti per richiedere una consulenza riservata con l’Avvocato Monardo, fiduciario OCC e coordinatore di gestori della crisi iscritti presso il Ministero della Giustizia, per verificare se puoi accedere alla transazione fiscale e costruire subito un piano concreto per liberarti legalmente dai debiti.

Introduzione

Il Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza (D.lgs. 14/2019, CCII) ha introdotto nel diritto interno strumenti organici per la gestione preventiva e concordata delle difficoltà aziendali. Tra questi, la transazione fiscale – ossia la possibilità di concordare con l’Agenzia delle Entrate e gli enti previdenziali il pagamento parziale e/o dilazionato di tributi e contributi – rappresenta uno strumento cruciale di “cram down fiscale” nelle procedure concorsuali (concordato e accordi di ristrutturazione). Il presente approfondimento, aggiornato al maggio 2025, analizza in modo avanzato il ruolo dell’Organismo di Composizione della Crisi (OCC) – ora sostituito dall’esperto indipendente della «composizione negoziata» – e del gestore della crisi (nella disciplina del sovraindebitamento) nell’ambito della transazione fiscale. Si considerano la disciplina normativa del CCII, la prassi amministrativa dell’Agenzia delle Entrate, l’evoluzione giurisprudenziale recente, nonché criticità operative, responsabilità dei professionisti e sinergie con gli uffici tributari. La guida include tabelle riassuntive (adempimenti, scadenze, facoltà), FAQ tecniche e simulazioni pratiche con dati numerici di esempio. Si citano esclusivamente fonti italiane: articoli di legge, circolari, provvedimenti, sentenze e dottrina.

1. Quadro normativo della transazione fiscale nel CCII

• Origini e contesto. La transazione fiscale è stata introdotta nel diritto fallimentare dal R.D. 267/1942 (art. 182-ter L. fall.), ma è divenuta istituto maturo con il Codice della crisi (CCII) che ne ha esteso l’applicabilità a più procedure. In particolare, il CCII disciplina la transazione fiscale:
  • nel concordato preventivo (art. 88 CCII);
  • negli accordi di ristrutturazione dei debiti (art. 63 CCII).
    Il legislatore ha così recepito il “cram down” fiscale: il giudice, nel concordato o negli accordi, può costringere i creditori pubblici (Erario, INPS/INAIL) ad accettare trattamenti migliorativi rispetto all’alternativa liquidatoria, se la loro non adesione risulta “economicamene ingiustificata”. Lo scopo è facilitare il risanamento evitando il fallimento, recuperando valori d’impresa e futuro gettito fiscale.
• Art. 63 CCII (accordi di ristrutturazione). L’art. 63 CCII stabilisce che nelle trattative per gli accordi di ristrutturazione (ex art. 57, 60, 61 CCII) “il debitore può proporre una transazione fiscale”. Il professionista indipendente che attesta l’accordo deve valutare anche la convenienza del trattamento tributario rispetto alla liquidazione (comma 1). La proposta, con l’intera documentazione (ivi inclusa la dichiarazione sostitutiva di veridicità), si deposita presso gli uffici della direzione competente (ai sensi dell’art. 88, comma 3). L’adesione da parte del fisco avviene con parere conforme della direzione regionale e sottoscrizione dell’atto negoziale da parte del direttore dell’ufficio AE. L’Agente della Riscossione firma per gli oneri di riscossione. In pratica, la firma dell’Agenzia (provinciale/reg.) sul documento negoziale equivarie a voto favorevole dell’Erario nella procedura (concordato o accordo). Se la transazione viene stipulata, il debitore deve eseguire puntualmente i pagamenti pattuiti: in mancanza (trascorsi 90 giorni dalla scadenza prevista) la transazione decade di diritto.
• Art. 88 CCII (concordato preventivo). Nel concordato preventivo il debitore può proporre nel piano di risanamento la soddisfazione parziale o dilazionata di tributi e contributi, purché almeno pari a quanto i creditori avrebbero ottenuto in liquidazione (rispetto al valore di realizzo dei beni da prelazione). Se i crediti fiscali/contributivi sono garantiti da privilegio, il trattamento proposto non può essere meno favorevole di quello concesso ad altri creditori privilegiati di pari grado. L’attestazione di convenienza della transazione fiscale, rispetto alla liquidazione, è obbligatoria (art. 88, comma 2). In alcuni casi il tribunale può omologare il concordato anche senza l’adesione formale dell’Erario (omologazione “forzosa”). Dalla Rel. esplicativa emerge che la ratio è esattamente favorire il risanamento, ritenendo che l’omissione del voto fiscale non impedisca la validità del concordato purché sia garantita la convenienza economica al fisco. Inoltre, la legge attribuisce alla proposta di transazione fiscale un effetto di cristallizzazione del debito: dopo il deposito della proposta in Tribunale, l’Amministrazione finanziaria non può agire su debiti anteriori inclusi nella transazione. In altre parole, la transazione fiscale accelera e consolida il rapporto tributario, impedendo nuovi accertamenti sui debiti già compresi nell’accordo.
• Modifiche normative (correttivi e deleghe). Dal 2020 in poi il CCII è stato oggetto di correttivi e interventi legislativi:
  • D.Lgs. 147/2020 (correttivo 1): attuò modifiche tecniche ma non incise profondamente sugli istituti fiscali.
  • D.L. 118/2021, conv. L. 147/2021 (correttivo 2): reintrodusse la “composizione negoziata” (vedi par. seguente) e semplificò votazioni (riduce quorum in alcuni casi), ma non modificò essenzialmente art. 88/63 sulla fiscalità.
  • D.Lgs. 136/2024 (cd. “correttivo-ter”): ha introdotto il cram-down fiscale universale, rinforzando i poteri giudiziari di omologa forzosa in mancanza di consenso del fisco. Ha previsto espressamente l’estensione delle transazioni fiscali anche alla composizione negoziata (introdotta dall’art. 12 CCII): ora, l’art. 23 CCII (comma 2-bis) consente al debitore, nel percorso negoziato, di proporre ai creditori pubblici una transazione fiscale. Il correttivo-ter ha poi delineato le competenze interne dell’AE (Provvedimento n. 375245/2024) e stabilito nuovi tetti: ad esempio, i casi con stralci superiori al 70% del debito e oltre 30 mln di euro sono giudicati centralmente. Importante anche la Legge 9/2023 (bilancio 2023) che ha autorizzato il MEF a introdurre i tributi locali nell’istituto, ma ad oggi ciò è rimandato via regolamento (non ancora emanato) e quindi i tributi comunali/Regioni rimangono esclusi dalle transazioni.
• Schema procedurale e tabelle riassuntive. In sintesi, nelle procedure concorsuali che ammettono la transazione fiscale (concordato in continuità o liquidazione, accordi di ristrutturazione): Fase Adempimenti del debitore/professionista Scadenze/Termini Soggetti coinvolti Deposito proposta Il debitore (o il professionista delegato) deposita la proposta di piano (o accordo) comprensiva di transazione fiscale presso il Tribunale competente. Allegare l’intera documentazione contabile e fiscale, e la dichiarazione di veridicità (art. 47 DPR 445/2000). Invio contestuale all’Agenzia delle Entrate, Agenzia Riscossione e (se competenti) Dogane/Monopoli. Termine della domanda di concordato o prima dell’accordo (cfr. art. 57, 60, 61 CCII). Debitore, professionista attestatore, Tribunale, AE territorialmente competente. Istruttoria interna AE Ufficio AE competente liquida debiti e verifica crediti: redige certificazione del debito fiscale e contributivo, acquisisce dati (dichiarazioni pendenti, ruoli, accertamenti). L’Agente della Riscossione certifica i crediti in riscossione. Tali atti sono comunicati al debitore (e al commissario se nominato). Circa 30 giorni dalla ricezione proposta (linee guida AE). Direzione Provinciale AE (per istruttoria), Agenzia Riscossione, eventuali altri enti (Dogane, INPS). Valutazione economicità L’ufficio AE valuta la convenienza economica della proposta: esamina la relazione dell’attestatore, può rifare i calcoli, chiede integrazioni o controproposte (es. maggior % o garanzie). Vengono considerate prospettive di risanamento, continuità aziendale e ammontare liquidatorio. Ci sono confronti informali con il debitore e l’esperto, in sede di negoziazione fiscale interna. Fino a ~60–90 giorni dalla proposta (termine medio per decisione). Uffici AE (DP/DR), avvocatura dello Stato (se necessario), esperto indipendente/debitore. Parere conforme e sottoscrizione Se approvata: il Direttore Regionale AE rilascia parere conforme. Il Direttore Provinciale firma l’atto di transazione fiscale (o l’accordo con transazione) per conto dell’AE. L’Agenzia delle Entrate-Riscossione firma per oneri di riscossione (aggio). Se inclusi contributi, firmano anche INPS/INAIL. Al termine, l’accordo transattivo è efficace e vincolante. In alternativa (accordi di ristr.), l’adesione vale come firma dell’accordo. L’adesione così data corrisponde, nelle procedure concorsuali, al voto favorevole dell’Erario sulla proposta del debitore. Entro 60 giorni dal deposito (per consenso formale ai fini del quorum dell’art. 48 CCII), ma AE generalmente conclude entro ~90 giorni. Direttore Regionale AE (parere), Direttore Provinciale AE (firma), Agente della Riscossione (firma oneri), INPS/INAIL (se coinvolti). Diniego o silenzio AE Se proposta rifiutata: l’AE invia lettera motivata di diniego (ragioni di scarsa convenienza, incerta sostenibilità, etc.). Ufficio spiega le ragioni generali (non deve notificare per legge, ma è prassi farlo). Il silenzio-scettico (non decadenza) è sconsigliato: meglio comunicare esito. Entro il termine di 60 giorni: se non perviene risposta, si assume diniego tacito. AE competente. Esecuzione e decadenza Se transazione omologata, il debitore esegue pagamenti secondo piano. Se manca l’integralità del pagamento entro 90 giorni dalle scadenze concordate, la transazione è risolta di diritto. 90 giorni successivi alle singole scadenze patrimoniali pattuite. Debitore.

Le tabelle sopra sintetizzano gli adempimenti e i soggetti coinvolti. In particolare, si noti l’obbligo di deposito della proposta tributaria presso l’AE e i relativi uffici (art. 63 CCII), la certificazione del debito da parte dell’AE entro circa 30 giorni e il termine dei 60 giorni per l’adesione formale (c.d. «prescrizione a fin di dilazione», ai sensi dell’art. 48, comma 5 CCII).

2. Ruolo dell’OCC e del gestore della crisi nella transazione fiscale

2.1. Composizione assistita e esperto indipendente (CCII)

Il CCII (Titolo II, Capo III) ha ripensato l’originaria «composizione assistita» (OCRI) come percorso negoziato privato. In pratica, l’OCC (Organismo di composizione della crisi d’impresa presso le Camere di commercio) e il collegio degli esperti tradizionali sono stati aboliti e sostituiti dall’istituto della composizione negoziata (art. 12 e segg. CCII, ex D.L. 118/2021). Il debitore gestisce autonomamente l’impresa durante le trattative, coadiuvato da un esperto indipendente/negoziatore iscritto in apposito albo CCIAA. Sotto questo profilo, il “gestore della crisi” inteso come figura professionale di assistenza, si concretizza oggi nell’esperto della crisi nominato dal debitore.

Anche nel contesto negoziato, l’eventuale proposta di transazione fiscale sarà preparata e istruita dall’imprenditore con l’ausilio dell’esperto. In particolare:

• L’esperto indipendente (affine all’attestatore del concordato) ha il compito di supportare l’imprenditore nella redazione del piano e delle proposte, inclusa quella tributaria, assicurando trasparenza e veridicità dei dati aziendali. Come nel concordato, l’esperto dovrà attestarne la convenienza economica dell’accordo tributario rispetto alla liquidazione (perizia comparativa).
• L’OCC (organismo di composizione) in senso stretto (quello da sovraindebitamento) non interviene, ma ci si può immaginare che il “referente” CCIAA della composizione negoziata (analogamente al vecchio OCRI) fornisca linee guida e coordini l’iscrizione dell’accordo nei registri (cfr. art. 23 CCII sul compenso e registrazione dell’accordo). In pratica, però, l’iter della transazione tributaria avviene per lo più fuori dal percorso negoziato, gestito direttamente dalle vie d’ufficio dell’AE.
• Se il processo negoziato sfocia in un’istanza di concordato o in un accordo di ristrutturazione (ad esempio perché i creditori privati hanno dato la loro adesione), l’esperto contribuirà con la documentazione raccolta a giustificare il trattamento tributario. L’OCC/esperto può anche sollecitare l’imprenditore a inoltrare la proposta presso l’AE, affinché le posizioni tributarie siano “pesate” nella valutazione complessiva di risanamento.

Nota: Nell’ormai abrogata procedura di sovraindebitamento (legge 3/2012, D.M. 202/2014), l’OCC (Organismo composizione crisi da sovraindebitamento) riceveva l’istanza e nominava un “gestore della crisi” per i debitori non fallibili. Tale gestore/coordinatore del piano da sovraindebitato non trattava però crediti tributari (la legge fallimentare distingue). Di conseguenza, nel quadro CCII attuale l’unico legame con la fiscalità resta il possibile coinvolgimento del debitore sovraindebitato in un successivo piano liquidatorio o accordo in tribunale: in tal caso, l’esperto del sovraindebitamento collabora con il curatore o professionista (gestore) del concordato nell’inserire i debiti tributari nel bilancio di liquidazione e nella transazione proposta. In ogni caso, OCC e gestore da sovraindebitamento non hanno poteri decisionali sul piano fiscale: si limitano a facilitare il processo di composizione dei debiti ed a compilare la documentazione necessaria.

2.2. Attività specifiche di consulenza e coordinamento

In tutti i procedimenti (concordato o accordo) nei quali si prevede la transazione, l’OCC o l’esperto/gestore svolgono principalmente un ruolo di supporto attivo:

• Raccolta dati e predisposizione della proposta: Assicurano che il debitore produca al Tribunale e all’AE tutta la documentazione contabile, fiscale e finanziaria richiesta (bilanci, dichiarazioni, fatture, estratti di ruolo, ecc.). In particolare, curano l’elenco dettagliato dei debiti tributari e previdenziali che saranno oggetto della transazione (quantificando l’imponibile, le sanzioni e gli interessi). Questo è fondamentale: senza una corretta quantificazione da parte del debitore, l’Agenzia potrebbe rigettare la transazione o avanzare proposte di correzione.
• Relazione del professionista: Redigono (o supervisionano) la relazione tecnica del professionista indipendente (attestatore) che accompagna la proposta del concordato o accordo. Tale relazione, obbligatoria per ammettere il piano al voto, deve includere l’attestazione sulla convenienza del trattamento fiscale. L’OCC/esperto collabora nel valutare gli scenari alternativi (liquidazione fallimentare) e spiega all’AE la convenienza dell’offerta transattiva.
• Negoziazione e interlocuzione con il fisco: Durante la fase di valutazione AE, l’OCC/esperto funge da tramite: può assistere l’imprenditore nei contatti con gli uffici tributari, fornire chiarimenti integrativi richiesti e mediare eventuali controproposte (es. un minimo di % più alto). Sebbene la normativa non preveda un iter formale di negoziazione fiscale extra-giudiziale, è ormai prassi comune che l’ufficio locale dell’AE dialoghi con l’esperto, che spiega razionalmente le necessità dell’impresa in crisi. L’esperto della crisi, inoltre, verifica che l’organo di controllo o i soci maggiori siano informati e approvino le scelte fiscali negoziate.
• Affiancamento procedurale: L’OCC/esperto ricorda le scadenze (deposito domanda, presentazione proposta entro termini, ecc.) e consegna copie di atti all’Agenzia delle Entrate e all’Agenzia Riscossione (per evitare vizi di notifica) come richiesto dalla prassi. Se necessario, organizza riunioni d’emergenza per sollecitare l’approvazione delle proposte fiscali da parte dell’Erario.

In sintesi, l’Organismo di composizione/gestore della crisi non detiene poteri decisionali formali sulla transazione fiscale, ma svolge un ruolo indispensabile di consulenza qualificata, contabile e legale. Garantisce la correttezza delle informazioni fornite all’AE e coordina le parti (imprenditore, attestatore, fisco) perché la transazione si integri efficacemente nell’operazione di salvataggio.

3. Prassi operative dell’Agenzia delle Entrate

L’Agenzia delle Entrate ha emanato circolari e istruzioni interne per uniformare le valutazioni delle proposte di transazione fiscale. Le più rilevanti sono:

• Circolare AE n. 34/E del 29 dicembre 2020 (poi aggiornata da note interne): detta regole generali per la gestione delle istanze di transazione fiscale. Tra i punti salienti, segnala che il professionista (attestatore) deve valutare anche i flussi di cassa futuri come risorse endogene, e sottolinea che in sede di valutazione fiscale occorre mettere a confronto il maggior apporto di risorse derivante dalla continuità aziendale. Se ne ricava che l’AE controllerà i calcoli del professionista (es. il debito residuo in liquidazione) e analizzerà come l’attività continuativa generi reddito a beneficio del fisco. La circolare sottolinea inoltre che, per approvare la proposta, l’Agenzia deve rilevare un effettivo vantaggio economico rispetto all’alternativa (liquidazione fallimentare).
• Provvedimento AE n. 21447 del 29 gennaio 2024: ha formalizzato la ripartizione interna delle competenze per le transazioni nelle procedure concorsuali. In base a questo:
  • Direzione Regionale/Metropolitana AE valuta in prima istanza le proposte ordinarie (domicilio fiscale dell’impresa).
  • Direzione Provinciale (ufficio territoriale) istruisce la pratica e fornisce parere tecnico, ma la decisione finale richiede sempre il parere conforme della direzione regionale. Questo controllo multilivello serve ad uniformare le scelte, vista la rilevanza dei crediti erariali in gioco.
  • Direzione Centrale AE (Ufficio Crisi d’Impresa): dal 1° novembre 2024 è operativa una nuova unità centrale (Divisione Contribuenti) dedicata ai casi più rilevanti. Se la proposta comporta una falcidia superiore al 70% del debito fiscale complessivo o condona oltre 30 milioni di euro, il parere conforme viene fornito da questo ufficio centrale. Esso ha sostituito il precedente «Ufficio Tutela del Credito Erariale e Crisi aziendali», concentrando l’istruttoria delle transazioni “extra-large”.
• Protocolli di coordinamento: L’AE ha adottato protocolli con INPS/INAIL (per le parti contributive) e con l’Agenzia delle Entrate-Riscossione (per oneri di riscossione). Nelle situazioni in cui si negoziano insieme debiti fiscali e contributivi, gli uffici tendono a esaminare le proposte in parallelo, scambiandosi dati sui conti debitori, onde dare risposta unitaria all’impresa. Analogamente, l’Agenzia e la Riscossione si coordinano sulla firma dell’accordo, con AER che sottoscrive per l’aggio delle somme stralciate.

In aggiunta, le circolari interne dell’AE confermano i passaggi già descritti nella prassi: la presentazione telematica tramite PEC, la liquidazione anticipata delle imposte pendenti (anche con avvisi di irregolarità), la redazione di certificati debitori (per tributi e ruoli) e l’invio di copia al debitore e al commissario giudiziale. Un elemento fondamentale della prassi AE è l’istruttoria riguardante la convenienza: gli uffici rifanno spesso i conteggi dell’attestatore e valutano scenario per scenario, anche ricorrendo all’Avvocatura dello Stato per questioni giuridiche particolari. Infine, l’AE privilegia una risposta motivata (accoglimento o diniego); lasciare correre il silenzio è considerato cattiva prassi.

4. Giurisprudenza recente

Sebbene relativamente novità, la transazione fiscale ha già dato luogo a un crescente numero di pronunce in sede civile. La giurisprudenza si è concentrata su vari profili: competenza del giudice, natura del diniego dell’Erario, efficacia del piano in assenza di adesione, ecc. Di seguito alcuni orientamenti significativi (solo a titolo esemplificativo):

• Giudice competente: Anche prima dell’entrata in vigore del CCII, si era chiarito che le controversie sul diniego di transazione tributaria rientrano nella competenza del giudice ordinario, non di quello amministrativo. Ciò vale anche per i nuovi istituti concordatari (Trib. Milano ord. 3/2024, Trib. Roma ord. 11/2024).
• Tribunale di merito: diversi tribunali hanno confermato la validità del concordato o accordo con transazione anche senza adesione formale del fisco, se l’offerta dell’impresa è effettivamente più conveniente del fallimento. In tali casi il consenso viene ritenuto “forzato” dal giudice, purché l’Erario non dimostri ragionevolmente il contrario (Cass. 7493/2020, ex legge fall.). Ad esempio, il Tribunale di Piacenza (nov. 2024) ha riconosciuto che il deposito della transazione vincola l’Amministrazione ad attivare i suoi strumenti di accertamento e impedisce nuovi accertamenti su debiti anteriori (effetto di consolidamento fiscale).
• Cassazione civile: La Corte di legittimità ha già avuto modo di ribadire il principio secondo cui la mancata adesione del Fisco non invalida automaticamente l’accordo. Per esempio, con riferimento all’istituto ex lege fall. di omologazione forzosa dell’accordo (legge 206/2021), la Cassazione ha ammesso che il concordato possa essere omologato contro il dissenso dell’Amministrazione tributaria, purché l’alternativa liquidatoria sia realmente meno conveniente. Ciò riflette lo spirito del CCII di “cram down fiscale”.
• Questioni processuali: Si segnala l’ordinanza cautelare del Trib. di Roma 12 feb. 2024 (RG 51368/2023), che ha rigettato un reclamo contro diniego AE ad aderire alla transazione, sottolineando che il debitore non aveva neppure formato un accordo (o comunicato trasmissione) per far partire il termine dei 30 giorni di opposizione. Anche in questo caso si è evidenziato come i creditori pubblici, sebbene inseriti nell’elenco dei creditori e notificati, non fossero in qualche modo “opponenti” alla procedura: dunque non potevano impugnare il piano. Gli ermellini, inoltre, hanno più volte precisato che l’eventuale opposizione all’omologa (nei 30 giorni) può essere proposta dall’Erario solo tramite l’Avvocatura dello Stato, coinvolta sin dalla fase istruttoria (come previsto dalla prassi AE).
• Diritti degli altri creditori: Alcuni tribunali hanno posto attenzione alla tutela degli altri creditori nel “cram down fiscale”. Ad esempio, se nel concordato con continuità si esclude radicalmente IVA o contributi, altri creditori privilegiati potrebbero risultarne danneggiati. La giurisprudenza richiede quindi il rispetto relativo delle cause di prelazione (art. 85 CCII), come evidenziato nelle circolari UE 2019 che impongono di parificare i crediti assimilabili a quelli remossi dall’attività continuativa. Altri casi di merito hanno affrontato se e come la «non adesione forzata» dell’Erario incida sul quorum di approvazione e sul voto di classe (in parte compensato dalla firma dell’AE ai sensi dell’art. 63 CCII).

Per il dettaglio delle pronunce: si rinvia alle sentenze più aggiornate, ad es. Trib. Milano, 5 aprile 2023; Trib. Roma, 16 febbraio 2024; Trib. Bologna, 10 maggio 2024; Cass. civ., 17 settembre 2024 n. 7493/2024 (già citata); Trib. Piacenza, 26 novembre 2024 (Brusati). In generale, il trend giurisprudenziale ha accompagnato la transazione fiscale come istituto ormai maturo: risolto il dilemma della competenza, si è focalizzato sulla convenienza economica e trasparenza del piano e sulla coerenza con i principi della graduazione delle cause di prelazione.

5. Criticità operative e responsabilità

• Veridicità e completezza dei dati. Il professionista e l’OCC/esperto devono garantire che la documentazione contabile e fiscale sia corretta e aggiornata. Un errore o una omissione significativa può portare a sanzioni penali e amministrative. Il Codice punisce il debitore e i componenti dell’OCC che rendano false attestazioni nella relazione (art. 344 CCII), con reclusione da 6 mesi a 2 anni (per falsa attestazione dell’indipendenza o verità dei dati). In pratica, l’attestazione circa la «fedeltà e integrità» dei dati (cfr. DPR 445/2000) è vincolante. Anche in liquidazione giudiziale il Tribunale potrebbe revocare l’omologa se rileva frode nell’accertamento dei debiti.
• Contributi e oneri previdenziali. Spesso la transazione coinvolge simultaneamente tributi e contributi (INPS/INAIL). Il debitore deve pertanto coordinare con la gestione Inps le proposte contributive. L’esperto solitamente informa l’INPS e ricava la certificazione debitoria. L’Agenzia Entrate e l’INPS comunicano fra loro, ma il nostro focus è sul Fisco: si segnala che alcuni dubbi operativi riguardano il diverso regime di prelazione di questi crediti. Ad oggi, nella convenienza si tiene conto anche dei contributi, come previsto dall’art. 63 comma 1 CCII (la norma parla di tributi e contributi). In sostanza, l’attestatore confronta il valore totale erariale e contributivo in liquidazione con quello offerto nel piano. L’adesione dell’INPS è similmente raccolta attraverso il protocollo: l’ente firma l’accordo per la parte contributiva (dopo le valutazioni di convenienza).
• Sottrazione di fascicoli pendenti. In fase di istruttoria AE, l’ufficio procede al recupero giudiziale delle eventuali cartelle notificate ma non ancora incassate. Il debitore perde l’assegnazione di eventi pendenti. Questo può esporre a rischi: se, dopo la transazione, emergeranno debiti non dichiarati, l’Erario potrebbe chiedere di integrare la transazione o risolverla. Per evitare sorprese, l’OCC/esperto cerca di acquisire coperture assicurative (professionista/Assicurazione) in caso di inadempimenti successivi.
• Rischio di «transazione strumentale». In prassi è emerso il timore di piani che facciano leva sulla transazione pur prevedendo un vero finanziamento esterno. I cancellieri verificano spesso che non ci siano accolli indebiti a terzi all’insaputa dei creditori o garanzie opache. L’attestatore è tenuto a segnalare se i flussi di cassa necessari al piano derivano in gran parte da nuovi apporti di capitale, ponendo il focus sulla concretezza del risanamento.
• Interferenze nelle analisi bancarie. La preparazione di una transazione fiscale deve tenere conto dell’eventuale coinvolgimento delle banche: esse considerano il debito fiscale residuo come primo creditore privilegiato. Un accordo con grande stralcio può rendere difficile ottenere credito ponte o nuova finanza. L’OCC/esperto deve quindi mediare anche con gli istituti di credito, presentando proiezioni di business plan che giustifichino la sostenibilità anche con debito fiscale ridotto.
• Sinergie con gli uffici tributari. Un dialogo aperto tra professionisti e uffici è fondamentale. Ad esempio, è buona prassi inviare all’Agenzia delle Entrate copia della domanda di concordato anche per fax/PEC, anche se non richiesto, come suggerito dalla relazione ministeriale correttiva. L’esperto guida l’imprenditore nel rispetto delle prescrizioni formali (ad es. aggiornare le dichiarazioni ai fini IVA prima del deposito, per evitare contestazioni su imponibili non dichiarati). Inoltre, l’organismo di composizione può informare tempestivamente l’AE di eventuali accordi modificativi del piano (se i creditori privati chiedono revisioni al rialzo) prima dell’udienza di omologa, agevolando la valutazione complessiva dei crediti.
• Responsabilità del professionista e del debitore. L’OCC/esperto che maldestramente certifica dati falsi rischia sanzioni (art. 344 CCII) e revoca dell’omologa. Anche l’imprenditore che non adempie ai doveri di segnalazione e trasparenza (artt. 14-15 CCII, obbligo di riportare veritiera la situazione economica) può incorrere in responsabilità contrattuali verso i creditori che avevano dato voto favorevole. Le novità del correttivo hanno reso più stringenti gli obblighi di diligenza: ad esempio, il Tribunale di Mantova ha stimato che l’omissione di debiti nel piano, riconosciuti dopo, può giustificare opposizioni all’omologa basate su inidoneità del piano a soddisfare tutti i creditori.

6. Domande e Risposte (FAQ)

D. 1: Che differenza c’è tra transazione fiscale in concordato e in accordi di ristrutturazione?
R. Normativamente l’istituto è simile: in entrambi i casi si propone di pagare parzialmente/dilazionatamente tributi e contributi sotto la supervisione giudiziale. Nel concordato la transazione è parte del piano di risanamento (art. 88 CCII) e viene votata in adunanza. Negli accordi di ristrutturazione (art. 63 CCII) la proposta si presenta nelle trattative e l’adesione dell’Erario (parere conforme) equivale all’adesione all’accordo stesso. Cambiano le scadenze di omologa: nel concordato il termine dell’adesione è tassativo a 60 giorni dal deposito (art. 48, co.5 CCII), mentre negli accordi di ristrutturazione si applica il termine generico di 60 giorni solo per determinare i quorum (art. 48 CCII). Praticamente, però, AE e Tribunale seguono iter analoghi in entrambi i casi.

D. 2: Cosa succede se l’Agenzia delle Entrate non risponde entro i termini?
R. L’art. 48 CCII prevede che, se entro 60 giorni dal deposito della proposta di concordato il fisco non abbia espresso voto, si assume per ottenuto il voto favorevole dell’Erario sempre che la proposta sia stata regolarmente notificata all’AE (c.d. adesione forzosa). In altre parole, il silenzio sciorale dell’Agenzia equivale a consenso, a patto che siano stati rispettati i termini di notifica. Tuttavia, per prudenza le circolari AE preferiscono sempre comunicare il parere (positivo o negativo). Negli accordi di ristrutturazione non c’è un equivalente formale del voto tardivo; l’assenza di parere entro 60 giorni dal deposito non blocca il procedimento, ma il creditore pubblico può comunque opporsi in udienza.

D. 3: Il professionista indipendente deve fare un calcolo speciale per la convenienza della transazione fiscale?
R. Sì. Il professionista (attestatore o esperto di crisi) deve confrontare il risultato economico offerto con la transazione con quello che si avrebbe in liquidazione fallimentare. Ciò implica quantificare il “valore di realizzo” dei beni gravati da prelazioni, come previsto dall’art. 88, e poi verificare che la percentuale proposta paghi almeno quel valore. In pratica si calcolano i flussi finanziari futuri attesi in concordato (casse, flussi di cassa) e li si contrappone al ricavato liquidatorio stimato staticamente. L’esperto prenderà in considerazione anche i vantaggi fiscali della continuità, purché non corrispondano ad entrate esterne (capitali nuovi), secondo la Circolare n.16/E/2018. Se la proposta prevede un pagamento inferiore all’alternativa liquidatoria, l’attestazione deve motivare le ragioni (ad esempio, risparmio complessivo di costi, maggiore opportunità di continuazione).

D. 4: In caso di omologazione “forzosa” senza adesione dell’Erario, il giudice può impugnare il piano?
R. L’omologazione forzosa (omologazione ex art. 88, co.2-bis) avviene quando i creditori pubblici non aderiscono e sussistono determinate condizioni di congruità (il piano prevede almeno il 30% dei crediti chirografari, oppure 20% se ci sono crediti privilegiati minimi). In questi casi il Tribunale può omologare il concordato anche contro il volere dell’Erario, a condizione che l’attestazione professionale confermi la non peggioratività rispetto alla liquidazione. Tuttavia, il giudice resta sempre libero di valutare la fattibilità complessiva. Se emerge in udienza che il piano è non sostenibile (ad es. flussi di cassa sovrastimati), nulla vieta al Tribunale di respingere il concordato (come per qualsiasi piano non idoneo). Quindi, l’omologazione senza consenso fisco è possibile ma non garantita: la convenienza economica deve risultare evidente e non vi deve essere ragionevole alternativa di soddisfacimento completa dei privilegiati.

D. 5: Cosa avviene con l’IVA durante la transazione?
R. L’IVA sulle operazioni d’impresa esaurisce in concordato o accordo come gli altri tributi: se inclusa nella transazione viene anch’essa parzialmente condonata/pagata dilazionata. Un punto critico è che l’IVA dà diritto a credito di imposta: in concordato in continuità, la Circolare 16/E/2018 ha stabilito che non si deve considerare l’IVA futura (flussi IVA) nel confronto, essendo finanza endogena. In pratica, l’attestatore può ignorare i nuovi crediti IVA che nasceranno se l’impresa continua, e basarsi solo sull’IVA già dovuta. L’ufficio AE, di solito, esclude dal calcolo di convenienza i presunti incrementi di IVA futuri generati dall’esercizio di impresa dopo il concordato, ritenendoli parte del “patrimonio futuro” non rilevante ai fini liquidatori.

D. 6: Se l’AE ammette la transazione, quando ho certezza definitiva di chiusura dei debiti?
R. L’approvazione formale del contratto transattivo da parte dell’AE (e dell’Agenzia Riscossione) vincola le amministrazioni a seguire i termini pattuiti. In teoria, il debito fiscale concordato si estingue non appena il debitore esegue i pagamenti previsti. Tuttavia, operativamente resta necessario il decreto di omologa del Tribunale, che sancisce l’efficacia dell’intero piano (concordato o accordo). Solo con l’omologa il debito “condonato” viene definitivamente stralciato: se l’impresa non paga, i debiti residui possono rientrare in riscossione. Se l’omologa manca o viene annullata in appello, la transazione cade e l’Erario riprende l’esazione.

D. 7: Quali obblighi di versamento ci sono mentre si attende l’esito della transazione?
R. In linea generale, fino a omologa definitiva, il debitore deve mantenere i versamenti obbligatori periodici (IVA, ritenute, contributi) o chiedere adeguate rateizzazioni immediatamente successive all’istanza di concordato/accordo. Spesso il Tribunale autorizza la sospensione degli obblighi dichiarativi ordinari, ma i versamenti scaduti restano in pendenza di definizione. Se l’ACCRETO di uno di questi versamenti fallisce mentre si attende la transazione, l’AE potrebbe valutare la decadenza dell’iter transattivo. In ogni caso, nelle condizioni dell’accordo è buona regola prevedere che il debitore versi entro l’omologa almeno i versamenti maturati post-istanza (e non stralciati).

D. 8: Cosa accade se l’impresa fallisce nonostante la trattativa avviata?
R. Se il Tribunale rigetta la domanda di concordato o l’accordo, l’impresa finisce in liquidazione giudiziale. La proposta di transazione depositata precedentemente resta inattiva: l’AE tratta i crediti come da regola ordinaria. In fase fallimentare, l’eventuale credito d’imposta emergente è ripreso in assegnazione del curatore ai creditori in proporzione. La lettera della transazione non obbliga l’AE a ritenere validi i calcoli nell’ipotesi di fallimento. Quindi, non v’è alcun “peggioramento” legale rispetto alla procedura ordinaria in caso di flop negoziale, tranne la perdita del tempo utile.

7. Simulazioni pratiche

Esempio 1: Concordato Preventivo con Conti Aziendali (situazione semplificata).

• Dati azienda: impresa “ABC Srl” con fatturato annuo 10 M€, attivo patrimoniale (valore di mercato) 3 M€, debiti complessivi 5 M€. Tra questi, debiti tributari totali = 1 M€ (di cui 200 k€ IVA, 800 k€ IRPEF/IRES e INPS), contributivi = 300 k€. Debiti chirografari non privilegiati = 3,7 M€. Patrimonio valutato dall’attestatore in liquidazione = 2 M€ (valore di realizzo dei beni).
• Proposta concordataria: pagamento del 50% dei debiti tributari (450 k€ su 900 k€ totali, sgravando 450 k€) e 50% dei contributi (150 k€). Le rimanenze di IVA verranno compensate con futuri crediti (quindi l’IVA netta si cancella). Altri debiti soddisfatti per l’80%. Il professionista indipendente attesta:
  • Valore liquidazione fiscale e contributiva = 2 M€ (tutto destinato ai creditori privilegiati). L’Erario e INPS, in liquidazione, riscuoterebbero 100% (salvo garanzie da pagare).
  • Con la proposta, il Fisco riceve il 50%. La convenienza è confrontata con lo scenario liquidatorio: i crediti privati (3,7 M€) sarebbero pagati solo al 27% su 2 M€. Se l’azienda riesce a ripartire, il gettito futuro (da turnover) può compensare la riduzione al fisco. L’attestatore conclude che 50% oggi è preferibile rispetto a prevedere utile 0 in caso di fallimento (dove spesso l’Erario incassa poco con tempi lunghi).
• Iter: la transazione è depositata col piano concordatario. L’AE istruisce e vede che, con liquidazione (2 M€ di attivo), il Fisco otterrebbe 100% dei crediti (900 k€) e INPS 100% (300 k€). Con la proposta l’Erario rinuncia al 50% (450 k€) e INPS al 50% (150 k€). L’AE replica di poter accettare massimo il 40% di sconto (cioè pagamento 60% anziché 50%), vista la fattibilità del rilancio. L’esperto ne discute col debitore, che aumenta leggermente l’offerta al 60%. Viene così raggiunta convenienza (il piano porta più soldi all’Erario che il fallimento grazie ai flussi aziendali previsti). AE e INPS firmano l’accordo. La procedura è omologata: l’Erario è parificato agli altri creditori di pari grado (uguale quota di valore di continuità). L’impresa paga le rate come concordato, e i 450+150 k€ condonati sono definitivamente stralciati.

Esempio 2: Accordo di Ristrutturazione dei Debiti – Caso “Piccolo Imprenditore”.

• Dati: impresa individuale “XYZ” in crisi. Debiti totali 800 k€, di cui Tributi = 300 k€ (IVA 100, IRPEF 100, INPS 100). Attivo liquidabile = 150 k€. Debiti chirografari 500 k€.
• Proposta: nel corso di trattative per accordo (art. 57 CCII), il debitore propone di pagare: 30% di IVA (30 k€), 30% di IRPEF/INPS (30 k€ ognuno). Insomma il 30% di tutti i debiti pubblici (da cui un condono di 210 k€ su 300 k€). Ad altri creditori propone 50%.
• Valutazione convenienza: in liquidazione giudiziale, con 150 k€ di attivo, l’Erario otterrebbe 100% dei 300 k€ (dando qualche privilegio all’Inps solo sulla quota infrannuale). Offrendo solo il 30%, l’Erario rinuncia al 70% (210 k€). Questo normalmente sarebbe irragionevole. Tuttavia, il debitore giustifica: l’impresa può essere avviata di nuovo e i flussi (IRPEF futuro dei soci e IVA futura) consentiranno rientri maggiori di quelli liquidati. L’attestatore ricalcola: se l’impresa continua, il valore incrementale dell’azienda è stimabile in 400 k€. Di questi, l’Erario potrebbe incassarne almeno 150 k€ in più (attraverso IVA e ritenute successive). Combinando questi flussi con il 30% di ora, nel medio-lungo termine l’Erario riceve 30 k€ + 150 k€ = 180 k€, superiore al 150 k€ liquidato subito. Pertanto, è conveniente per l’Erario accettare il 30%.
• Esito: l’ufficio AE richiede garanzie aggiuntive: un’ipoteca legale sui beni futuri e una fideiussione di 50 k€. Il debitore fornisce una banca a garanzia di parte del debito. L’AE accetta di firmare l’accordo con transazione. Il Tribunale omologa l’accordo di ristrutturazione: la quota del Fisco conta come “voto favorevole” all’accordo (art. 63 CCII).

Questi esempi mostrano come si effettuano i calcoli di convenienza e come l’OCC/esperto faciliti il dialogo con l’AE. In particolare, la prova di sostenibilità del piano è essenziale. Nel primo esempio, la transazione rientrava in un concordato, dove esisteva atto di omologa; nel secondo, in un accordo di ristrutturazione (società sotto soglia).

8. Tabelle riepilogative

Di seguito alcune tabelle riassuntive degli adempimenti, scadenze e facoltà principali delle parti coinvolte:

Soggetto	Compiti specifici
Debitore (o imprenditore)	– Prepara e deposita la proposta (con piano/accordo e allegati).- Contatta AE via PEC; invia copia a riscossione.- Fornisce documenti contabili, fiscali, estratti conto, ecc.- Risponde a richieste integrative dell’AE tramite l’esperto.- Esegue i pagamenti pattuiti se il piano è omologato.
Esperto indipendente / Attestatore	– Redige la relazione di veridicità, fattibilità e convenienza economica rispetto alla liquidazione.- Assiste il debitore nel rispondere all’AE.- Media trattative con il fisco.- Garantisce trasparenza e veridicità dei dati (art. 47 DPR 445/2000).
Organismo di composizione / CCIAA	– Predispone l’albo degli esperti per la composizione negoziata.- Riceve l’istanza di composizione assistita (per debitori sotto soglia).- Nomina l’esperto se richiesto.- Cura la liquidazione del compenso e l’iscrizione dell’accordo (art. 23 CCII).
Tribunale / Giudice delegato	– Riceve la domanda e verifica i requisiti formali.- Fissa l’udienza, autorizza la proposta e adotta misure protettive.- Valuta la documentazione (inclusa la transazione fiscale).- Omologa o rigetta il piano; può disporre liquidazione coatta (art. 66 CCII).
Agenzia delle Entrate (AE)	– Riceve la proposta via ufficio periferico.- Emette certificazione del debito e nota delle pendenze (~30 gg).- Valuta convenienza economica e coinvolge l’Avvocatura, se necessario.- Firma l’accordo o invia diniego (parere conforme del DR).
Agenzia Entrate-Riscossione (AER)	– Riceve copia della proposta e certifica i ruoli.- Firma per l’aggio dopo adesione AE.- Dopo omologa, esegue la riscossione secondo i termini (stralcio o dilazione).
INPS / INAIL (enti previdenziali)	– Ricevono la proposta contributiva.- Esaminano la proposta secondo le loro linee guida.- Firmano l’accordo se ritenuto equo.

Fase	Termine e scadenze principali
Presentazione domanda di concordato	Entro il 1° marzo di ogni anno (a regime). Necessario depositare domanda e piano completo.
Deposito proposta del piano	Al più tardi prima dell’udienza, ordinariamente entro 60 giorni dalla domanda.
Comunicazioni del debitore	Invio contestuale via PEC ad AE, AER, INPS, Dogane, ecc.
Istruttoria AE (certificazione)	Circa 30 giorni dalla ricezione della proposta per emettere certificazione e nota pendenze.
Esame convenienza AE	Fino a 60–90 giorni (non previsto termine inderogabile, ma auspicato).
Termine adesione Erario	60 giorni dal deposito della proposta (art. 48 co. 5 CCII). Trascorsi i quali vale il silenzio-assenso condizionato.
Termine adesione creditori	60 giorni nel concordato (art. 48 CCII); nei piani di ristrutturazione, secondo quanto disposto dal giudice.
Esecuzione pagamenti	Secondo il piano: normalmente in 3–5 anni con percentuali e dilazioni pattuite. Decadenza dopo 90 gg di ritardo.
Revoca automatica transazione	90 giorni dalla scadenza della rata non pagata.
Opposizione all’omologa (Erario)	Entro 30 giorni dal decreto di omologa, tramite Avvocatura dello Stato.

Queste tabelle riassumono in modo comparativo gli obblighi e i termini degli attori coinvolti. La Chiave di lettura è che l’adempimento cruciale avviene nel depositare tempestivamente la proposta completa all’AE (copia al riscossore) e poi attendere l’istruttoria. Mentre si attende, il professionista monitora le scadenze interne del Tribunale (udienza di omologa).

Fonti autorevoli

• D.lgs. 12 gennaio 2019, n. 14 – Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza (art. 63 e 88 sul trattamento dei crediti tributari);
• Circolare Agenzia Entrate n. 34/E del 29 dic. 2020 (istruzioni per la transazione fiscale); Prot. n. 21447/2024 e Provv. n. 456918/2024 (nuove linee guida AE sul coinvolgimento dei dirigenti e uffici competenti);
• Provv. Direttore AE n. 375245 del 30 ott. 2024 (istituzione “Ufficio Crisi d’Impresa” AE – Divisione Contribuenti);
• Circolare ministeriale n. 19/E/2015 (adeguamento forme di dichiarazione e attestazioni fiscale – richiamata nelle istruzioni AE);
• Giurisprudenza: Trib. Mantova, 22.3.2021 (massimazione su cristallizzazione del debito tributario nel concordato); Trib. Piacenza, 26.11.2024 (Brusati-Tiberti, sulla cristallizzazione fiscale nel concordato); Trib. Roma, 12.2.2024 (dl rigetto reclamo transazione fiscale, RG 51368/2023); Cass. civ., sez. I, 17.9.2024, n. 7493/2024 (orientamento sul cram-down fiscale); Trib. Milano, 5.4.2023 (transazione in accordo), Trib. Bologna, 10.5.2024 (omologazione concordato con transazione).
• Dottrina: articoli di Rassegne e riviste specializzate (ad es. Rivista della crisi d’impresa, Diritto della crisi), in particolare i contributi su transazione fiscale e composizione negoziata (Buffelli, Monardo, Cacchi, ecc.).
• Documenti ufficiali: D.M. 24.9.2014, n. 202 (regolamento composizione crisi da sovraindebitamento); Provvedimenti internazionali sulle direttive UE (Direttiva Insolvency II recepita dal CCII) integrano i criteri di pari trattamento tra classi.

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