La tua azienda è in difficoltà e non riesce più a far fronte ai debiti con il Fisco? Ti trovi in una situazione di crisi e cerchi una soluzione concreta per evitare il tracollo?

Questa guida dello Studio Monardo – avvocati specializzati in crisi d’impresa, difesa fiscale e gestione del debito tributario – è pensata per aiutarti a reagire nel modo giusto, prima che sia troppo tardi.

Scopri come riconoscere una crisi d’impresa, quali sono gli strumenti legali per gestire il debito fiscale, quando è possibile evitare sanzioni, pignoramenti e liquidazione giudiziale, e come tutelare l’azienda e il patrimonio personale dell’imprenditore.

Alla fine della guida troverai tutti i contatti per richiedere una consulenza riservata, analizzare la tua situazione con un avvocato esperto e costruire una strategia concreta per uscire dalla crisi e salvare la tua impresa.

Introduzione

La crisi d’impresa è una condizione che si manifesta quando l’impresa non è più in grado di far fronte regolarmente ai propri impegni finanziari e operativi, tra cui rientrano i debiti fiscali, contributivi e previdenziali. In tale contesto, la gestione del debito tributario diventa una priorità assoluta, sia per evitare l’aggravamento della situazione, sia per prevenire conseguenze legali e patrimoniali ulteriori. La difesa fiscale in caso di crisi d’impresa non si limita alla reazione a eventuali atti esecutivi o accertamenti, ma inizia da una corretta analisi del debito complessivo, distinguendo le diverse tipologie di esposizione verso l’erario: imposte dirette non versate, IVA non pagata, ritenute d’acconto, contributi previdenziali, cartelle esattoriali, ruoli in riscossione, sanzioni amministrative.

Il primo passo è quindi la ricognizione dettagliata del debito fiscale, tramite l’accesso al cassetto fiscale, l’interazione con l’Agenzia delle Entrate-Riscossione e l’analisi delle notifiche ricevute. A partire da questa mappa del debito, l’impresa deve valutare la possibilità di rateizzare i pagamenti attraverso le procedure ordinarie o straordinarie previste dalla legge. La rateizzazione ordinaria permette di suddividere il debito fino a 72 rate mensili, mentre quella straordinaria arriva fino a 120 rate nei casi di comprovata difficoltà. Ottenere una dilazione evita il blocco dell’attività, interrompe le azioni esecutive e consente di negoziare con maggiore serenità anche con altri creditori. Se l’impresa è già destinataria di procedure esecutive come fermi amministrativi, pignoramenti su conti correnti o ipoteche su immobili, è possibile chiedere la sospensione o la revoca delle misure, dimostrando l’avvio di un piano di rientro o l’intenzione di accedere a una procedura di composizione della crisi.

Un altro strumento importante è la transazione fiscale, che si inserisce nelle procedure concorsuali come il concordato preventivo o gli accordi di ristrutturazione dei debiti. In questo contesto, l’impresa può proporre all’amministrazione finanziaria un pagamento parziale e dilazionato delle imposte dovute, allegando un piano dettagliato che dimostri la sostenibilità economica e la convenienza per l’erario rispetto alla liquidazione coatta. La transazione fiscale rappresenta un’opportunità rilevante per ridurre il peso dei debiti fiscali e raggiungere un accordo che tuteli la continuità aziendale. Tuttavia, essa è subordinata all’approvazione dell’Agenzia delle Entrate, che valuta il piano in base a criteri di merito, attendibilità dei dati e realismo delle previsioni. In alternativa, l’imprenditore può accedere alla composizione negoziata della crisi, una procedura volontaria e riservata che consente di dialogare con i creditori, inclusa l’amministrazione finanziaria, con l’aiuto di un esperto indipendente nominato dalla Camera di Commercio.

Durante la composizione, l’impresa può richiedere misure protettive e presentare un piano che include la gestione e la riduzione dei debiti fiscali. Questo strumento si è rivelato particolarmente utile nelle fasi iniziali della crisi, prima che il dissesto diventi irreversibile. In presenza di contestazioni fiscali pendenti, l’impresa ha inoltre la possibilità di ricorrere a strumenti deflattivi del contenzioso, come l’adesione all’accertamento, la mediazione tributaria e la conciliazione giudiziale. Tali istituti permettono di definire le posizioni debitorie con sanzioni ridotte e senza attendere l’esito di un lungo giudizio. In alcuni casi, soprattutto quando la pretesa tributaria è fondata ma eccessiva in relazione alla situazione dell’impresa, è preferibile una soluzione negoziata piuttosto che l’insistenza sul contenzioso.

La gestione del debito fiscale in una fase di crisi richiede anche una particolare attenzione alla responsabilità degli amministratori. In caso di omessi versamenti di IVA, ritenute o contributi, gli amministratori possono essere ritenuti responsabili in via personale, soprattutto se emerge che hanno proseguito l’attività sapendo che l’impresa non era più in grado di adempiere regolarmente. Inoltre, la giurisprudenza ha stabilito che gli amministratori hanno il dovere di attivarsi tempestivamente per evitare l’aggravamento della crisi, adottando misure concrete e tracciabili. Anche i reati tributari, come l’omesso versamento IVA, l’indebita compensazione e la dichiarazione fraudolenta, possono assumere rilevanza nelle fasi di crisi. In tali casi, la difesa fiscale si intreccia con la difesa penale e può prevedere il ricorso a misure estintive del reato, come il pagamento integrale del debito prima del dibattimento o l’accesso a riti alternativi come il patteggiamento. È dunque indispensabile che la gestione del debito fiscale avvenga con l’assistenza di professionisti specializzati, che conoscano sia il diritto tributario sia il diritto della crisi d’impresa. L’analisi deve essere globale, integrata e realistica, tenendo conto non solo della normativa ma anche delle prassi amministrative, dei tempi della giustizia tributaria e delle possibilità di accesso a definizioni agevolate, come quelle previste periodicamente dal legislatore in forma di condoni, rottamazioni o saldo e stralcio.

Quando la crisi evolve verso la liquidazione giudiziale, l’approccio cambia. In questa fase, il debito fiscale viene accertato e ammesso al passivo come credito privilegiato, ma non ha più priorità assoluta rispetto agli altri debiti. L’amministrazione può agire con azioni revocatorie, insinuarsi al passivo o promuovere accertamenti retroattivi, ma non può più imporre esecuzioni individuali. Tuttavia, la corretta gestione della fase pre-liquidatoria può incidere positivamente anche in questa fase, riducendo il rischio di responsabilità personali e conservando eventuali margini di trattativa. È utile infine ricordare che la crisi e la difesa fiscale non sono fasi separate dalla vita ordinaria dell’impresa, ma ne fanno parte integrante.

Un’impresa che adotta assetti organizzativi adeguati, che monitora costantemente i flussi fiscali e che pianifica gli adempimenti tributari anche in ottica strategica è meno esposta a scossoni improvvisi e più pronta a reagire alle difficoltà. La prevenzione, l’informazione e la trasparenza nei confronti del fisco sono le prime forme di difesa fiscale. In conclusione, la gestione del debito fiscale in una situazione di crisi richiede rapidità, visione strategica e il supporto di esperti. L’impresa deve ricostruire il proprio quadro debitorio, selezionare gli strumenti più adeguati, instaurare un dialogo con l’amministrazione e adottare un comportamento collaborativo e tracciabile. Solo in questo modo è possibile evitare il collasso, tutelare il patrimonio e costruire le condizioni per un eventuale risanamento.

Strumento o Azione	Descrizione sintetica
Ricognizione del debito fiscale	Analisi di tutte le esposizioni verso l’erario e i relativi atti ricevuti
Rateizzazione ordinaria e straordinaria	Pagamento dilazionato fino a 72 o 120 rate mensili
Sospensione delle azioni esecutive	Richiesta in caso di piano di rientro o avvio procedura di crisi
Transazione fiscale	Pagamento ridotto e dilazionato in procedure concorsuali con piano approvato dall’Erario
Composizione negoziata della crisi	Procedura volontaria con esperto per accordi con creditori e tutela del patrimonio
Strumenti deflattivi del contenzioso	Adesione, mediazione, conciliazione per definire posizioni fiscali senza giudizio
Responsabilità degli amministratori	Obbligo di azioni tempestive, rischio personale in caso di omessi versamenti
Difesa penale per reati tributari	Estinzione reato con pagamento, patteggiamento, coordinamento difensivo con area penale
Accesso a definizioni agevolate	Condoni, rottamazioni, saldo e stralcio come soluzioni straordinarie previste dalla legge
Liquidazione giudiziale	Ammissione debiti al passivo, perdita delle azioni individuali del fisco
Prevenzione e compliance	Adozione di assetti adeguati, monitoraggio fiscale costante, trasparenza nei rapporti con il fisco

Strumenti di composizione della crisi d’impresa

Il Codice della crisi d’impresa (D.Lgs. 14/2019 e ss.mm.) prevede una pluralità di procedure finalizzate al risanamento aziendale e al soddisfacimento dei creditori. Tutti gli strumenti sono orientati a preservare la continuità dell’attività, salvo situazioni di insolvenza irreversibile. In sintesi si annoverano: la composizione negoziata della crisi, gli accordi di ristrutturazione dei debiti, il concordato preventivo (nelle sue varie forme), la liquidazione giudiziale (ex fallimento), l’amministrazione straordinaria (per grandi imprese) e la disciplina del sovraindebitamento (per soggetti non fallibili). Di seguito i principali strumenti, con i relativi presupposti, procedure ed effetti.

Composizione negoziata della crisi (art. 12 e ss. CCII)

La composizione negoziata è uno strumento stragiudiziale e riservato che consente all’imprenditore in difficoltà di concordare con i creditori un piano di risanamento. Può essere attivata da tutte le imprese, senza limiti di dimensione (incluse quelle sotto-soglia). L’imprenditore che accusi uno stato di “squilibrio patrimoniale o economico-finanziario” che renda probabile la crisi o l’insolvenza può richiedere alla Camera di Commercio (o dell’ente locale) la nomina di un esperto indipendente. L’esperto, scelto tra i professionisti iscritti in appositi albi, assiste l’imprenditore nelle trattative con creditori, fornitori, banche, dipendenti e altri stakeholder, e redige relazioni di stato patrimoniale, finanziario e prospettive di piano di risanamento. Si tratta di un percorso volontario e non concorsuale: l’imprenditore conserva la titolarità della gestione ordinaria e straordinaria dell’azienda senza alcun obbligo di autorizzazione preventiva.

Accesso e durata. L’accesso alla composizione negoziata non richiede prova di insolvenza pregressa: può essere motivato da una fase iniziale di crisi oppure semplicemente da uno squilibrio finanziario. L’istanza di apertura va presentata con documentazione patrimoniale, economica e fiscale; l’esperto nominato ha inizialmente 120 giorni per condurre le negoziazioni (prorogabili per ulteriori 240 giorni). Nel corso della procedura, l’imprenditore deve aggiornare l’esperto su ogni novità rilevante. Al termine dei negoziati l’esperto redige una relazione finale sull’esito delle trattative. Se i creditori (o alcuni di essi) hanno sottoscritto un accordo, esso viene depositato in Tribunale. Qualora l’accordo implichi riduzioni di debito o dilazioni, il Tribunale verifica la regolarità formale degli atti e autorizza l’esecuzione dell’accordo. Nel caso opposto, la procedura si chiude senza conseguenze concorsuali.

Transazione fiscale e misure premiali. L’istituto della composizione negoziata è caratterizzato da agevolazioni fiscali volte a promuoverne l’uso. In particolare, il D.Lgs. 136/2024 ha introdotto nell’art. 23 CCII la transazione fiscale: durante le trattative l’imprenditore può fare alle Agenzie fiscali (Entrate e Riscossione) una proposta di pagamento parziale o dilazionato dei debiti tributari e contributivi. Alla proposta vanno allegate (i) una relazione di un professionista che attesti la convenienza dell’accordo rispetto alla liquidazione giudiziale e (ii) la certificazione dei dati aziendali da parte di un revisore. Il Tribunale verifica quindi la regolarità dell’accordo e ne autorizza l’esecuzione. Inoltre, l’art. 25-bis CCII prevede la riduzione degli interessi e delle sanzioni fiscali in pendenza di composizione negoziata. Per le imprese minori sono applicabili gli stessi benefici previsti per le imprese maggiori. Le misure premiali possono anche estendersi all’esdebitazione finale dei debiti residui, se l’accordo complessivo è omologato in concordato preventivo.

Effetti protettivi. Per favorire il risanamento, la legge vieta che i creditori intraprendano azioni esecutive nei confronti dell’impresa solo per il fatto che era inadempiente prima dell’accesso alla composizione negoziata. L’art. 18 CCII (secondo il Tribunale di Modena) inibisce espressamente la sospensione o la revoca degli affidamenti bancari in tali casi. Inoltre, se il debitore ha richiesto misure protettive al momento dell’accesso (ad esempio il saldo di forniture critiche o il congelamento di debiti), il giudice deve confermarle purché risultino strumentali a trattative concrete e a un piano di risanamento non manifestamente irrealizzabile. In sostanza, le banche e gli altri creditori sono tenuti a “mantenere” i rapporti in corso fino all’esito della negoziazione. Tuttavia, le Sezioni Unite della Cassazione hanno osservato che la norma ha più valore persuasivo che pratico, poiché il ripristino effettivo delle linee sospese dipende spesso dalla disponibilità dei creditori stessi.

Statistica di utilizzo. Secondo l’Osservatorio Unioncamere (2025), l’uso della composizione negoziata è in forte crescita: nel 2024 sono state aperte oltre 1.089 procedure di composizione negoziata, quasi il doppio rispetto al 2023. Questo indica che imprese di ogni dimensione stanno sempre più ricorrendo a questo strumento per affrontare le difficoltà finanziarie. Purtroppo nel 2024 sono tornate a salire anche le procedure di liquidazione giudiziale (9.203 vs 7.685), sottolineando che ancora troppe imprese falliscono senza prima valutare opzioni alternative.

Accordi di ristrutturazione dei debiti (art. 182-bis L.F.)

L’accordo di ristrutturazione dei debiti (art. 182-bis della legge fallimentare, oggi Titolo III del CCII) è uno strumento concorsuale rivolto a imprese in stato di crisi o insolvenza che consente di rinegoziare i debiti con i creditori. Il piano viene sottoposto all’omologazione del Tribunale e può prevedere riduzioni o dilazioni dei pagamenti, con la conseguenza che i debiti omologati non possono più essere escussi. In pratica, l’imprenditore (con l’ausilio di un professionista indipendente) elabora una proposta di risanamento e la presenta ai creditori qualificati: è sufficiente che abbia aderito un numero di creditori che rappresenti almeno il 60% dei debiti (in riduzione dal 75%) perché il Tribunale omologhi l’accordo. Una volta omologato, l’accordo è vincolante anche per i creditori dissenzienti. L’adesione all’accordo comporta l’automatico stralcio di sanzioni e interessi (art. 182-bis comma 6 L.F.), aiutando la continuità aziendale. Se invece l’accordo fallisce, l’impresa può essere dichiarata insolvente e sottoposta a liquidazione giudiziale.

Concordato preventivo (art. 55 e ss. CCII)

Il concordato preventivo è la procedura concorsuale ordinaria più nota per la ristrutturazione del debito d’impresa. Consiste nella presentazione di un piano (e relativa proposta di concordato) al Tribunale, da parte dell’imprenditore insolvente, che può prevedere la continuazione dell’attività (con parziale pagamento dei creditori) o la liquidazione del patrimonio. I creditori esprimono il loro voto sul piano: se la maggioranza (per legge almeno il 60% dei crediti ammessi) accetta e il Tribunale omologa l’accordo, il piano diviene esecutivo per tutti i creditori. Il concordato può assumere forme semplificate (ad esempio il concordato semplificato per la cessione del patrimonio, introdotto dal D.L. 118/2021) o speciali per le imprese minori (cfr. sotto). In caso di esito positivo del concordato, l’imprenditore ottiene l’esdebitazione dai debiti residui (art. 186-bis L.F.), ovvero è liberato dagli obblighi verso i creditori chirografari non soddisfatti. In caso contrario, si passa a liquidazione giudiziale.

Piccole imprese e concordato minore

Il Codice riconosce procedure semplificate per le “imprese sotto soglia” (artigiani, commercianti e professionisti con parametri ridotti). Tali imprese possono accedere al concordato minore (art. 74 CCII) o al concordato semplificato liquidatorio (art. 25-sexies CCII) con procedure più snelle. Possono inoltre ricorrere all’accordo di ristrutturazione semplificato ex artt. 57, 60, 61 CCII riservati alle imprese agricole. Per le imprese minori valgono analoghi incentivi fiscali: in particolare è prevista anche per loro la transazione fiscale (art. 23, comma 2-bis) con le Agenzie delle Entrate per definire in maniera agevolata i tributi.

Liquidazione giudiziale (ex-fallimento) e amministrazione straordinaria

Quando le altre soluzioni falliscono, il Tribunale può aprire la liquidazione giudiziale (ex-fallimento), dichiarando l’insolvenza dell’impresa. Viene nominato un curatore/liquidatore che si occupa di vendere i beni aziendali, soddisfacendo i creditori secondo l’ordine di priorità legale (art. 2740 e ss. c.c.). L’imprenditore perde il controllo dell’azienda e subisce lo spossessamento totale. In genere la liquidazione giudiziale viene considerata l’extrema ratio, poiché spesso realizza solo una frazione del valore aziendale. Va inoltre ricordato che la dichiarazione di liquidazione giudiziale preclude l’accesso ad altri strumenti di composizione (art. 40 CCII): quando un’azienda viene segnalata insolvente, deve essere indirizzata verso procedure concorsuali (accordi, concordato o liquidazione), non verso altre negoziazioni stragiudiziali.

Per le imprese di grandi dimensioni (operanti in settori strategici) esiste la procedura di amministrazione straordinaria (legge Prodi bis, D.Lgs. 270/1999), che prevede l’intervento di commissari governativi e può consentire la continuazione assistita dell’attività o la cessione dell’azienda. Anche questa disciplina mira a risanare situazioni gravi salvaguardando occupazione e interessi pubblici.

Sovraindebitamento (Legge n. 3/2012, ora CCII Titolo V)

Per persone fisiche, lavoratori autonomi e microimprese non fallibili, la legge sul sovraindebitamento (L. 3/2012), integrata nel Codice della crisi, offre ulteriori strumenti di composizione del debito. In questa sede possono essere presentati: (i) un accordo di composizione della crisi (analogamente a un concordato preventivo), (ii) un piano del consumatore (per individui), oppure (iii) un piano di liquidazione dei beni. Queste procedure, previa approvazione del tribunale e dei creditori, consentono l’esdebitazione al termine del piano: il debitore è liberato dai debiti residui verso creditori chirografari. In pratica, anche chi non è imprenditore può definire i propri debiti (ad esempio nel caso di sovraindebitamento di un professionista o di un consumatore con debiti insostenibili).

Di seguito, una tabella riepiloga gli strumenti di composizione della crisi, con i principali presupposti e effetti:

Strumento di crisi	Accesso	Presupposti/Obblighi	Effetti principali
Composizione negoziata (art.12 CCII)	Tutte le imprese (anche “sotto soglia”) in stato di squilibrio/crisi	Domanda all’CCIAA + nomina esperto; relazione iniziale; autodichiarazione di eventuali procedure pendenti. L’impr. mantiene gestione; dur. max 360 gg.	Trattative stragiudiziali con creditori; eventuale accordo transattivo fiscale; finalizzazione di piano di risanamento; assenza di spossessamento.
Accordi di ristrutturazione (art.57 ss. CCII)	Imprese in stato di crisi/insolvenza	Proposta di piano ai creditori qualificati; relazione dell’esperto sull’attuabilità; atto depositato in Tribunale; adesione ≥60% dei crediti.	Se omologato, vincolante per tutti; esonera da pagamenti di interessi/sanzioni; piani di rientro personalizzati; impedisce fallimento.
Concordato preventivo (art.55 ss. CCII)	Imprese insolventi	Proposta di piano (liquidatorio o in continuità) depositata al Tribunale; relazione tecnica e motivi dell’insolvenza; udienze con creditori.	Piano deliberato dai creditori (≥60%) e omologato dal Tribunale; vincolante per tutti; esdebitazione dei residui (art.186-bis L.F.); prosegue impresa.
Concordato semplificato liquidatorio (art.25-sexies CCII)	Imprese (anche “minori”) con crisi di liquidità	Procedura accelerata per cessione beni; documentazione essenziale; Tribunale velocizza l’iter.	Liquidazione controllata del patrimonio con adempimento semplificato; chiusura veloce della procedura.
Liquidazione controllata (art.268 CCII)	Imprese in crisi “sotto soglia”	Richiesta ex art.268 CCII; piano di liquidazione predisposto dall’imprenditore stesso; relazione di esperto.	Liquidazione dei beni secondo il piano; consente minore intervento terzi.
Liquidazione giudiziale (art. 32 CCII)	Imprese insolventi	Dichiarazione di insolvenza; nomina curatore; accertamento passivo e vendite patrimoniali.	Spossessamento dell’imprenditore; liquidazione dei beni; soddisfacimento creditori secondo graduatoria.
Amministrazione straordinaria (legge 270/1999)	Grandi imprese strategiche	Domanda ad hoc; nomina commissari straordinari; piani governativi di risanamento o cessione.	Gestione straordinaria diretta dallo Stato; obiettivi di risanamento e tutela occupazionale.
Sovraindebitamento (Legge 3/2012/CCII)	Consumatori, autonomi e micro-imprese non fallibili	Presentazione di piano del consumatore o accordo di composizione della crisi; piano di ristrutturazione e liquidazione; nomina di un organismo.	Approvazione del piano da parte del tribunale e creditori; esdebitazione finale dai debiti residui verso creditori chirografari.

Strumenti di difesa fiscale

Parallelamente alle procedure concorsuali, è fondamentale utilizzare i meccanismi di difesa del contribuente per alleggerire i debiti tributari esistenti. Le principali leve di difesa fiscale sono: autotutela, accertamento con adesione, ricorso tributario, sospensione cautelare degli atti e definizioni agevolate. Di seguito vengono analizzati i più rilevanti aspetti normativi e pratici di questi istituti.

Autotutela tributaria (Statuto del contribuente)

L’autotutela è il potere dell’Amministrazione finanziaria di correggere un proprio atto impositivo illegittimo, annullandolo o modificandolo. La disciplina dell’autotutela tributaria è stata recentemente riformata dal D.Lgs. 219/2023, che ha introdotto gli articoli 10-quater e 10-quinquies nello Statuto del contribuente (L. 27/2000). In particolare:

• Autotutela obbligatoria (art. 10-quater): l’Agenzia deve automaticamente procedere all’annullamento o alla correzione di propri atti viziati, quando rileva errori formali o sostanziali che ne inficiano la validità.
• Autotutela facoltativa (art. 10-quinquies): il contribuente può richiedere la revisione di atti impositivi inesatti o illegittimi, allegando le motivazioni e la documentazione a sostegno. L’Agenzia è tenuta a rispondere all’istanza entro termini certi (generalmente 90 giorni).

L’autotutela, come ogni potere amministrativo, persegue l’interesse pubblico (reperire le entrate fiscali legalmente accertate), non quello specifico del contribuente. Non è quindi uno strumento di difesa del contribuente “contro” l’Agenzia, ma serve a garantire la continua correttezza dell’azione impositiva. Le Sezioni Unite della Cassazione (sent. n. 30051/2024) hanno confermato che l’autotutela tributaria può essere esercitata “in malam partem”, cioè anche a sfavore del contribuente, purché venga effettuata entro i limiti e i vizi previsti dalla legge. In pratica, il Fisco può annullare o rettificare i propri avvisi anche se ciò comporta un maggior carico fiscale, a patto che non sia intervenuto un giudicato di merito o sia trascorso il termine di decadenza per l’accertamento. Gli unici limiti all’autotutela sono dunque la scadenza dei termini legali di decadenza e l’esistenza di una sentenza definitiva: superati questi vincoli, l’Agenzia gode di ampia discrezionalità per correggere qualsiasi vizio formale o sostanziale di un atto tributario.

La recente Circolare 21/E del 7 novembre 2024 dell’Agenzia delle Entrate ha fornito istruzioni operative sull’autotutela. Tra i punti salienti si evidenzia che: l’istanza di autotutela deve illustrare esaurientemente le ragioni dell’errore e allegare tutta la documentazione utile; l’Ufficio competente deve avviare rapidamente l’istruttoria entro 90 giorni; gli Uffici devono collaborare con il contribuente acquisendo informazioni integrative se necessario. Per facilitare l’esame delle istanze, è stato confermato che l’Amministrazione può annullare vizi formali anche a decorrere dalla presentazione della richiesta. Inoltre, il D.Lgs. 87/2024 ha introdotto nell’art. 472/97 (D.Lgs. 472/1997) l’art. 17-bis (“Definizione agevolata delle sanzioni in caso di autotutela parziale”), che consente di ridurre del 90% le sanzioni annullate in autotutela (mantenendo solo il 10% a carico del contribuente). In sintesi, l’autotutela rappresenta un primo livello di difesa fiscale che può correggere autonomamente un atto impositivo senza dover ricorrere ai tribunali.

Accertamento con adesione (D.Lgs. 218/1997)

L’accertamento con adesione è una procedura consensuale mediante la quale il contribuente e l’Agenzia delle Entrate definiscono in via transattiva l’oggetto di un avviso di accertamento, evitando il contenzioso tributario. La base normativa è il D.Lgs. 18 giugno 1997, n. 218. L’art. 1 di tale decreto stabilisce che “l’accertamento delle imposte sui redditi e dell’IVA… può essere definito con adesione del contribuente”. In pratica, ricevuto un avviso di accertamento o un invito al contraddittorio, il contribuente può presentare istanza di adesione entro i termini indicati (solitamente 30 giorni). Ciò sospende i termini di impugnazione e apre una fase di negoziazione con l’Ufficio. Durante gli incontri (di solito presso la sede dell’Agenzia), contribuente e Ufficio discutono le posizioni fiscali contestate e cercano un’intesa sul corretto imponibile. Se si raggiunge un accordo, viene redatto un verbale di adesione firmato da entrambe le parti. Tale verbale definisce le somme dovute (ridotte rispetto all’accertamento) e le modalità di pagamento concordate. La legge prevede incentivi economici: le sanzioni amministrative sulle violazioni oggetto dell’adesione sono ridotte (generalmente del 50% se l’adesione è integrale) e i termini di decadenza per l’Ufficio si allungano (l’adesione sospende i termini di decadenza residui). Il verbale di adesione ha efficacia esecutiva e pone fine alla contestazione fiscale definita. In sostanza, l’accertamento con adesione consente di risolvere rapidamente una vertenza fiscale, ottenendo benefici quali rateazione del debito e riduzione delle sanzioni, ma richiede il consenso dell’Amministrazione. Va comunque prestata attenzione ai termini di presentazione dell’istanza e alla completezza della documentazione richiesta.

Ricorso tributario e sospensione cautelare (D.Lgs. 546/1992)

Se non si riesce a definire la controversia per via amichevole, il contribuente può impugnare gli atti impositivi davanti alle Commissioni Tributarie (provinciale e, in secondo grado, regionale), secondo il codice del processo tributario (D.Lgs. 546/1992). Il ricorso deve essere notificato all’Agenzia entro 60 giorni dalla notifica dell’avviso o dell’atto impugnato. L’udienza di primo grado si svolge presso la Commissione Tributaria Provinciale; la sentenza può essere impugnata in appello presso la Commissione Tributaria Regionale e infine in Cassazione. È importante sottolineare che, per legge, il semplice deposito del ricorso non sospende l’esecuzione dell’atto tributario. Per ottenere la sospensione cautelare (cioè bloccare gli effetti esecutivi dell’atto durante il giudizio), è necessario versare una garanzia pari a un terzo delle somme dovute (art. 40 D.P.R. 602/1973 e art. 69 D.Lgs. 546/1992). In alternativa, alcuni tributaristi richiedono un “ricorso per cassazione” senza deposito cauzionale, ma in tal caso l’atto resta esecutivo e il contribuente può subire pignoramenti. In definitiva, il ricorso tributario offre una tutela giurisdizionale piena, ma comporta tempi più lunghi e costi più elevati. Vale la pena valutare prima strumenti deflativi (accertamento con adesione, adesione, autotutela) e soluzioni agevolate, riservando il ricorso solo se gli altri tentativi falliscono.

Definizione agevolata e altri strumenti

Lo Stato italiano di recente ha introdotto varie forme di definizione agevolata (cd. “rottamazioni”) per rateizzare o ridurre le sanzioni su debiti tributari pendenti. Ad esempio, la Legge di Bilancio 2023 (L. 197/2022) ha previsto la possibilità di definire gli avvisi di accertamento non ancora definiti in via definitiva, pagando in unica soluzione o poche rate il dovuto con sanzioni soppresse e interessi sostanzialmente azzerati. Analogamente vi sono state definizioni agevolate per le liti pendenti davanti alla magistratura tributaria (attuative con D.M. 131/2023) e per cartelle esattoriali (decreto delega 2023). È opportuno informarsi sulle scadenze specifiche: ad esempio, per la definizione 2023 degli atti di accertamento l’adesione doveva avvenire entro fine 2022 e i pagamenti entro aprile 2023. Questi strumenti, tuttavia, hanno durata limitata nel tempo e coprono solo alcune tipologie di atti, per cui vanno monitorate le novità legislative (es. future leggi di bilancio).

Tra gli altri strumenti di autotutela fiscale, rientra il ravvedimento operoso: se il contribuente rileva autonomamente la violazione fiscale (omissione di dichiarazione, tardivo versamento, etc.), può regolarizzare pagando imposte, interessi e parte ridotta delle sanzioni. Il ravvedimento elimina il reato tributario e riduce le sanzioni fino al minimo, ma richiede che non sia ancora intervenuto un controllo dell’Agenzia sullo stesso tributo.

In sintesi, il contribuente dispone di vari istituti prima di ricorrere in giudizio: l’autotutela fornisce una revisione amministrativa dell’atto; l’accertamento con adesione una definizione transattiva; la definizione agevolata una definizione straordinaria di legge. Ognuno di essi presenta condizioni, scadenze e vantaggi specifici che vanno valutati in base alla situazione concreta.

Simulazioni pratiche

Per rendere più concreti i concetti esposti, si propongono due esempi di casi aziendali con strategie di composizione della crisi e difesa fiscale.

• Simulazione 1 – Piccola impresa con debiti tributari. La Soc. Alfa SRL ha un debito IVA di 100.000€ per omissioni nella dichiarazione 2022 e contenzioso pendente. L’azienda è in leggera crisi di liquidità (squilibrio di bilancio). I consulenti propongono di attivare la composizione negoziata per affrontare sia i debiti finanziari che quelli fiscali. Contestualmente, Alfa presenta un’istanza di autotutela all’Agenzia delle Entrate segnalando errori di calcolo nell’avviso di accertamento (ridondanze di imponibile). Grazie alla Circolare 21/E/2024, l’Ufficio risponde entro 90 giorni rettificando in parte l’atto, con riduzione del debito IVA a 80.000€. Contemporaneamente, nel corso della composizione negoziata Alfa sottoscrive con il Fisco una transazione fiscale: propone di pagare l’IVA residua di 80.000€ in unica soluzione (entro la fine dell’anno) ottenendo l’azzeramento di tutte le sanzioni e una dilazione di un anno sugli interessi. In questo modo l’azienda chiude definitivamente la posizione IVA. Per i debiti verso banche e fornitori, Alfa sottopone un piano ai creditori nell’ambito della composizione negoziata: ottiene l’impegno di alcuni fornitori a concedere tempi di pagamento più lunghi e di una banca a sospendere per 6 mesi il rimborso di un mutuo (misure cautelari confermate dal Tribunale). Al termine della negoziazione, Alfa riesce a rientrare gradualmente dalle posizioni creditorie restanti senza avviare procedure concorsuali. Conclusioni: attraverso l’uso combinato dell’autotutela (che ha eliminato parte dell’IVA presunta) e della transazione fiscale in sede di composizione negoziata, l’impresa ha significativamente ridotto le passività fiscali, ottenendo al contempo flessibilità sui debiti finanziari.
• Simulazione 2 – Media impresa in crisi finanziaria. La Gruppo Beta SPA è un’impresa di medio-piccole dimensioni con debiti complessivi di 2 milioni di euro: 800.000€ verso due banche, 500.000€ verso fornitori, 300.000€ di imposte dovute (tra IRPEF societaria e IVA) e 400.000€ di contributi previdenziali e tributi vari. L’azienda è entrata in crisi per cali di fatturato, con patrimonio intaccato. I consulenti suggeriscono di proporre in Tribunale un accordo di ristrutturazione ex art. 182-bis L.F.. Viene elaborato un piano di risanamento che prevede: pagamento dell’80% del debito bancario (640.000€) in 5 anni, del 60% ai fornitori (300.000€) in 3 anni, e del 50% dei tributi (150.000€) in 2 anni. Tutti gli atti omessi (tasse non pagate) vengono regolarizzati tramite un accordo transattivo con il Fisco nel piano, riducendo sanzioni e interessi residui. Il piano è sottoscritto dai creditori che rappresentano il 65% dei crediti aziendali (soddisfacendo il requisito legale della maggioranza) e depositato in Tribunale. Il giudice omologa l’accordo: i creditori vincolati (banche, fornitori e Agenzia) devono quindi conformarsi alle nuove scadenze. Beta prosegue l’attività produttiva e riesce a risanarsi progressivamente. Conclusioni: grazie all’accordo di ristrutturazione, l’impresa ha evitato il fallimento, ottenendo sostanziali sconti sui debiti (gli istituti hanno incassato l’80% o meno invece del 100%) e dilazioni di pagamento che hanno permesso la sopravvivenza aziendale. Contestualmente, il piano concordatario tra dipendenti e fornitori riduce lo stock di debito complessivo e tutela i posti di lavoro.

Oltre a queste simulazioni, i lettori potranno ricavare utili indicazioni dall’analisi dei propri casi specifici, tenendo sempre presenti i requisiti formali (documentazione da depositare, percentuali di voto necessarie, termini per gli atti) e l’impatto fiscale delle varie scelte.

Domande e risposte frequenti (FAQ)

• D: Quando conviene richiedere la composizione negoziata della crisi anziché il concordato preventivo?
  R: La composizione negoziata è più rapida e riservata (non coinvolge il tribunale tranne per l’omologazione fiscale) ed è adatta quando l’impresa è in uno stato di squilibrio iniziale o crisi potenziale. Non comporta spossessamento del controllo. Il concordato preventivo è indicato in situazioni più gravi di insolvenza conclamata e richiede comunque l’omologazione giudiziale. In genere è opportuno tentare prima la negoziazione stragiudiziale (con esperto) e, solo se non si raggiunge un accordo con i creditori, valutare l’accesso al concordato.
• D: Qual è la differenza tra accertamento con adesione e autotutela?
  R: L’autotutela è un potere dell’Amministrazione: l’Agenzia delle Entrate può correggere i propri atti d’ufficio o su istanza del contribuente, senza necessità di ulteriori atti da parte di quest’ultimo. L’accertamento con adesione è invece una procedura consensuale: il contribuente richiede di definire un avviso già notificato attraverso un accordo con l’ufficio. Nell’adesione il contribuente accetta di versare il tributo contestato (in misura minore), ottenendo la riduzione delle sanzioni e degli interessi; nell’autotutela, è l’ufficio che modifica o annulla l’atto, eventualmente anche riducendo gli importi a credito dell’erario. Entrambi i meccanismi possono ridurre i tributi dovuti, ma l’adesione richiede il consenso dell’Agenzia, mentre l’autotutela dipende dall’iniziativa dell’ufficio o da sua accoglimento di un’istanza.
• D: Cos’è l’esdebitazione e come si ottiene?
  R: L’esdebitazione è l’azzeramento dei debiti residui che si consegue al termine di certe procedure concorsuali (in particolare il concordato preventivo e le procedure di sovraindebitamento). In pratica, dopo che l’imprenditore ha soddisfatto i creditori secondo il piano concordato, i debiti che rimangono vengono cancellati (ad eccezione, per taluni piani, di privilegi come contributi previdenziali). L’esdebitazione viene concessa dal Tribunale con decreto motivato all’atto del provvedimento di chiusura della procedura. La sentenza SU n. 30051/2024 ha ricordato che l’autotutela (art. 10-quater Statuto) tutela anche la procedura di esdebitazione, affermando che l’amministrazione può operare “a specchio” sia a favore del contribuente sia a favore dell’Erario. In concreto, ciò significa che anche i crediti privilegiati posti a garanzia del concordato possono essere oggetto di modifica nell’ambito di un accordo regolamentato.
• D: Cosa succede se il ricorso tributario viene accolto solo parzialmente?
  R: Se la Commissione Tributaria accoglie in parte il ricorso, essa riduce l’imponibile o annulla parzialmente l’accertamento. Tuttavia, ciò non determina automaticamente l’obbligo per l’Amministrazione di restituire somme già riscosse (salvo che la decisione sia divenuta definitiva). Il contribuente può chiedere all’Agenzia il rimborso delle somme indebitamente versate (attuando l’istanza di rimborso o l’azione di ripetizione prevista dall’art. 19 D.lgs. 546/92). In alternativa, l’Amministrazione può agire in autotutela per sanare l’invalidità.
• D: Cosa è la definizione agevolata e quali sono i suoi limiti?
  R: Con “definizione agevolata” si indica la facoltà di estinguere debiti tributari pendenti versando solo le imposte (con esenzione o forte sconto di interessi e sanzioni), spesso in un’unica soluzione o poche rate. Ad esempio, le leggi 2022-2024 hanno consentito di definire avvisi di accertamento, liti tributarie e cartelle esattoriali in ritardo. Tali provvedimenti straordinari hanno termini stabiliti dalla legge per aderire e generalmente coprono atti entro determinate date. Per chiudere tramite definizione agevolata non serve accettazione dell’Agenzia, ma bisogna presentare istanza e versare entro le scadenze. I limiti sono temporali (ad es. aderenza entro fine anno e pagamenti entro primavera successiva) e oggettivi (alcune categorie di atti potrebbero essere escluse). È importante informarsi tempestivamente sulle novità legislative perché ogni definizione agevolata vale solo per quell’anno e per determinati tributi.
• D: Se paghiamo spontaneamente i tributi omessi, il ravvedimento può sostituire l’accertamento con adesione?
  R: Il ravvedimento operoso consente di regolarizzare autonomamente un tributo non versato nei termini, pagando l’imposta con interessi di mora e sanzioni ridotte (da 1/10 fino a 1/5 o meno, a seconda di quanto si ritardi). Esaurisce in via extragiudiziale l’obbligazione omessa o tardiva. Tuttavia, il ravvedimento non può essere utilizzato quando l’Agenzia ha già notificato un avviso di accertamento o altri atti di contestazione relativi allo stesso tributo. In quel caso, l’unica via è la definizione mediante adesione o ricorso. In altre parole: se l’omissione viene scoperta prima di qualsiasi verifica da parte del Fisco, si usa il ravvedimento; se arriva un atto di accertamento, ci si rivolge all’adesione o ad altri strumenti (autotutela o ricorso).
• D: Quali documenti vanno allegati all’istanza di adesione o autotutela?
  R: Sia per l’adesione sia per l’autotutela è fondamentale presentare tutta la documentazione utile a sostenere la propria posizione. In generale vanno allegate la copia dell’avviso impugnato, la dichiarazione sostitutiva di atto notorio che riassume i motivi contestati, documenti probatori (es. fatture, bilanci, estratti conto, perizie). Per l’autotutela, occorre indicare dettagliatamente i vizi rilevati (formali o sostanziali) dell’atto. Per l’adesione, spesso occorre compilare moduli specifici dell’Agenzia con dati anagrafici, elementi del reddito contestato e proposta di pagamento. È buona prassi fare istanza tramite gli uffici preposti (ad esempio, gli Sportelli o il canale Entratel) e conservare copia protocollata. La mancata allegazione di documenti rilevanti può comportare l’inammissibilità della richiesta o un rigetto.
• D: L’impresa in concordato può accedere ai benefici fiscali (es. rateizzazioni)?
  R: Sì. Quando un’impresa è ammessa a concordato preventivo, gode di particolari benefici fiscali stabiliti dal Codice della crisi. In genere, l’Agenzia delle Entrate concede dilazioni più favorevoli sulle imposte entro il piano concordatario, senza agire esecutivamente sui beni aziendali. Inoltre, come visto, le riduzioni di sanzioni e interessi previste dall’art. 182-bis L.F. (accordi con i creditori) si applicano anche ai debiti tributari inclusi nell’accordo. Durante la procedura, l’impresa sottopone al giudice un piano di riparto in cui può concordare anche le modalità di pagamento dei tributi, spesso articolate in più anni senza ulteriori aggravì. Dopo l’omologa, il Fisco rispetta i termini fissati dal piano concordatario. È dunque possibile combinare il concordato con un piano fiscale, nella logica di un risanamento complessivo.

Conclusioni

La gestione del debito d’impresa in crisi richiede un approccio integrato che coinvolga al contempo gli strumenti concorsuali e le strategie fiscali. L’imprenditore e il suo legale devono valutare attentamente la condizione di default, i tempi a disposizione, la disponibilità dei creditori e i riflessi tributari di ogni opzione. Gli istituti introdotti dal nuovo Codice della crisi – e i recenti affinamenti normativi – ampliano le possibilità di risoluzione concordata, con forti incentivi fiscali. Allo stesso tempo, le riforme tributarie consentono una maggiore flessibilità nell’autocorrezione degli errori e nella definizione delle controversie. La chiave rimane la tempestività: individuare precocemente lo stato di crisi e attivare soluzioni coordinate è essenziale per evitare la liquidazione forzata. Conoscere i requisiti formali, le agevolazioni fiscali e le interpretazioni giurisprudenziali – come quelle illustrate in questa guida – è fondamentale per tracciare un percorso di risanamento efficace e sostenibile.

Fonti

• Normativa: D.Lgs. 14/2019 (Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza, con modifiche introdotte dai D.Lgs. n. 83/2022 e n. 136/2024); Legge Fallimentare (L. 267/1942) abrogata ma richiamata per comparazione; Legge 3/2012 (sovraindebitamento, ora CCII Titolo V); D.Lgs. 218/1997 (Accertamento con adesione); D.Lgs. 546/1992 (Codice del processo tributario); Statuto del contribuente (Legge 212/2000), art. 10-quater e 10-quinquies (introdotti da D.Lgs. 219/2023); D.Lgs. 472/1997, art. 17-bis (introdotto da D.Lgs. 87/2024); DPR 600/1973, 602/1973 (riscossione); Decreto Ministeriale 37/1997 (autotutela tributaria).
• Prassi dell’Agenzia delle Entrate: Circolare n. 21/E del 7/11/2024 (autotutela tributaria); risoluzioni e provvedimenti vari su accertamento con adesione e definizioni agevolate.
• Dottrina: Articoli e approfondimenti su Diritto della crisi d’impresa, riviste specializzate e blog giuridici (ad es. Diritto e crisi – format digitale, GiuriCivile.it, Avvocati Cartelle Esattoriali Blog, DirittoBancario.it, etc.).
• Giurisprudenza: Cass. SS.UU. 21 novembre 2024, n. 30051 (autotutela “in malam partem” e ambiti di illegittimità degli atti tributari); Tribunale di Modena 22 giugno 2024 (misure cautelari nella composizione negoziata); altre pronunce sui temi del concordato, ristrutturazione e contenzioso tributario (ex multis, Cass. 26277/2019 sulle misure premiali fiscali; Cass. 6281/2017 e seguenti sull’accertamento con adesione; Cass. 7666/2021 sul ravvedimento).

Crisi d’Impresa e Difesa Fiscale: Perché Affidarti a Studio Monardo

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Hai ricevuto accertamenti, cartelle esattoriali, intimazioni di pagamento o atti esecutivi dall’Agenzia delle Entrate o dalla Riscossione?

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Le qualifiche dell’Avvocato Giuseppe Monardo

🔹 Avvocato esperto in crisi aziendali e difesa fiscale
🔹 Gestore della Crisi da Sovraindebitamento – iscritto al Ministero della Giustizia
🔹 Negoziatore della Crisi d’Impresa – abilitato ex D.L. 118/2021
🔹 Fiduciario OCC – Organismo di Composizione della Crisi
🔹 Coordinatore nazionale di avvocati e consulenti esperti in diritto tributario, societario e bancario

Perché agire subito

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Conclusione

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