Hai ricevuto un avviso di accertamento, una cartella esattoriale o un altro atto fiscale che ritieni ingiusto?

Questa guida dello Studio Monardo – avvocati esperti in contenzioso tributario e difesa fiscale – è pensata per aiutarti a capire come reagire correttamente e tutelare i tuoi diritti.

Scopri cos’è il contenzioso tributario, quando nasce, quali sono le fasi del processo davanti alla Corte di Giustizia Tributaria, quali atti si possono impugnare e come costruire una difesa efficace per ottenere l’annullamento totale o parziale delle pretese fiscali.

Alla fine della guida troverai tutti i contatti per richiedere una consulenza riservata, esaminare il tuo caso con un avvocato specializzato e preparare una strategia legale su misura per proteggere il tuo patrimonio e la tua attività.

Introduzione:

La durata di un contenzioso tributario è una delle principali preoccupazioni di contribuenti e imprese che decidono di impugnare un atto dell’amministrazione finanziaria davanti alla giustizia tributaria. Capire quanto tempo può richiedere un procedimento è fondamentale per valutare la convenienza economica, il rischio finanziario e la strategia difensiva più opportuna. Il processo tributario si articola in tre gradi: il primo davanti alla Corte di Giustizia Tributaria di primo grado, il secondo davanti alla Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado e il terzo davanti alla Corte di Cassazione.

In linea generale, la durata di ciascun grado può variare sensibilmente in base alla complessità della controversia, alla sede territoriale, al carico di lavoro delle corti e alla condotta delle parti. Il primo grado ha una durata media che, secondo le più recenti rilevazioni statistiche, oscilla tra i dodici e i ventiquattro mesi, anche se in alcune sedi particolarmente congestionate può protrarsi oltre i trenta mesi. Tale fase si apre con la notifica del ricorso all’ufficio impositore entro sessanta giorni dalla notifica dell’atto impugnato, seguito dal deposito presso la segreteria della corte entro ulteriori trenta giorni. Dopo la costituzione in giudizio delle parti e lo scambio delle memorie, si procede con la fissazione dell’udienza pubblica e la successiva emissione della sentenza.

La pubblicazione della sentenza può avvenire anche a distanza di settimane o mesi dall’udienza. Se una delle parti decide di impugnare la sentenza, il giudizio di secondo grado deve essere instaurato entro sessanta giorni dalla notifica della decisione. Anche il secondo grado ha una durata media compresa tra uno e due anni, ma può allungarsi in caso di rinvii, complessità delle questioni o necessità di integrazioni probatorie. Nei casi in cui il contenzioso arrivi fino alla Cassazione, i tempi si dilatano ulteriormente. La Corte Suprema è competente solo per questioni di legittimità e non valuta i fatti, ma solo la corretta applicazione delle norme giuridiche. I tempi medi di definizione in Cassazione sono notoriamente lunghi e possono superare i tre o quattro anni, anche se recenti riforme hanno cercato di accelerare i procedimenti attraverso filtri di ammissibilità e sezioni specializzate.

È importante precisare che durante lo svolgimento del contenzioso possono intervenire elementi che modificano la sua durata. Tra questi vi sono le sospensioni dei termini processuali (per ferie giudiziarie, pandemia, o altre cause), le richieste di rinvio per legittimo impedimento, la proposizione di eccezioni preliminari, o l’interruzione del processo per eventi straordinari. Inoltre, le parti possono decidere in ogni momento di definire bonariamente la lite tramite gli strumenti deflattivi previsti dalla legge, come la conciliazione giudiziale, la mediazione tributaria per le cause fino a 50.000 euro, o le definizioni agevolate introdotte da provvedimenti straordinari. Tali strumenti, se utilizzati correttamente, possono abbreviare sensibilmente i tempi della controversia e ridurre le incertezze.

In caso di mancata definizione bonaria, tuttavia, il processo segue il suo corso e può durare anche diversi anni, generando incertezza giuridica e rischio finanziario. I tempi lunghi comportano inoltre la maturazione di interessi legali, l’impossibilità di usufruire di agevolazioni, il blocco di rimborsi fiscali e la difficoltà di ottenere credito bancario. Per questi motivi, è importante valutare bene fin dall’inizio se la lite meriti di essere portata avanti fino in fondo o se sia preferibile una soluzione transattiva. In generale, le controversie più semplici, come quelle su errori materiali o cartelle notificate senza presupposti, si risolvono più rapidamente rispetto a quelle che implicano complesse questioni interpretative o contestazioni contabili.

Anche la disponibilità delle prove, l’efficienza della difesa tecnica e la predisposizione del giudice ad affrontare tempestivamente le cause influiscono notevolmente sui tempi. Un fattore che può contribuire ad abbreviare la durata è l’uso del processo tributario telematico, che consente il deposito digitale degli atti, la notifica via PEC e la celebrazione delle udienze da remoto. Questo sistema, seppur ancora oggetto di affinamenti, ha migliorato l’accessibilità e la velocità delle operazioni, riducendo talvolta i tempi morti dovuti a disguidi burocratici o logistici. Tuttavia, la digitalizzazione da sola non basta: è necessaria anche una riorganizzazione del lavoro delle corti, la formazione continua dei giudici tributari e un adeguato numero di risorse umane e tecniche. Le riforme recenti hanno previsto meccanismi per la selezione di magistrati a tempo pieno, la creazione di ruoli specializzati e la promozione di criteri di priorità nella trattazione delle cause. Nonostante ciò, l’arretrato accumulato in alcune giurisdizioni resta ancora elevato e incide sulla durata complessiva.

È dunque chiaro che la durata di un contenzioso tributario non può essere determinata con certezza assoluta, ma dipende da una serie di variabili soggettive e oggettive. Chi intraprende questa strada deve prepararsi a un percorso potenzialmente lungo e complesso, da affrontare con lucidità, strategia e adeguato supporto professionale. La scelta del momento giusto per agire, l’utilizzo degli strumenti alternativi, la conoscenza dei termini perentori e la capacità di reagire prontamente a ogni evoluzione del processo sono elementi determinanti per contenere la durata e massimizzare le probabilità di successo. In ultima analisi, conoscere i tempi medi e le dinamiche procedurali del contenzioso tributario aiuta il contribuente a pianificare meglio le proprie risorse, a valutare i rischi e a scegliere con consapevolezza se intraprendere o meno l’azione giudiziaria. La durata non è solo un dato tecnico, ma anche un parametro gestionale ed economico che può influenzare in modo rilevante la vita di un’impresa o di un contribuente.

Fase o Aspetto della Durata del Contenzioso	Descrizione sintetica
Primo grado	Durata media 12-24 mesi, apertura con ricorso e chiusura con sentenza della Corte di Giustizia Tributaria
Secondo grado	Durata media 12-24 mesi, impugnazione in appello e nuova decisione nel merito
Ricorso in Cassazione	Durata media 3-4 anni, limitata a errori di diritto, tempi più lunghi
Fattori che incidono sui tempi	Complessità della lite, sede territoriale, carico giudiziario, condotta delle parti
Sospensioni e rinvii	Ferie giudiziarie, pandemia, impedimenti, eccezioni, interruzioni procedurali
Strumenti deflattivi	Conciliazione, mediazione, definizione agevolata abbreviano i tempi
Effetti negativi dei tempi lunghi	Interessi, incertezza giuridica, ritardo nei rimborsi, difficoltà finanziarie
Controversie semplici vs complesse	Le prime si chiudono più rapidamente, le seconde richiedono più tempo e risorse
Processo tributario telematico	Favorisce velocità e accessibilità, riduce tempi morti
Riforme organizzative della giustizia	Magistrati specializzati, criteri di priorità, maggiore efficienza potenziale
Importanza della valutazione preventiva	Analisi costi-benefici, scelta consapevole se agire, patteggiare o rinunciare

1. Durata media per fase del processo tributario

Primo grado (Commissioni tributarie provinciali / Corti di primo grado)

Il primo grado di giudizio tributario (ormai Corte di giustizia tributaria di primo grado) registra in genere tempi di definizione più brevi rispetto all’appello. Negli ultimi anni i dati mostrano un significativo miglioramento. Secondo la Relazione annuale 2022 del MEF, nel 2022 la durata media dei giudizi di primo grado è stata di circa 1 anno e 7 mesi (il valore più basso nel periodo 2018-2022). Nel 2023, secondo stime del Consiglio di Presidenza della Giustizia Tributaria, il tempo medio è ulteriormente sceso a circa 430 giorni (circa 1 anno e 2 mesi). In termini comparativi, l’Osservatorio CPI dell’Università Cattolica segnalava che nel 2019 la media era stata di circa 608 giorni, quindi il miglioramento attuale è significativo. I motivi comprendono la riduzione dei carichi pendenti, l’utilizzo di strumenti deflattivi e la digitalizzazione dei processi.

Secondo grado (Commissioni tributarie regionali / Corti di secondo grado)

Il secondo grado (ora Corte di giustizia tributaria di secondo grado) resta più lento del primo. Nel 2022, la stessa Relazione del MEF registra una durata media di circa 2 anni e 8 mesi. Anche qui però i tempi si sono leggermente ridotti: nel 2023 si parla di circa 970 giorni (circa 2 anni e 8 mesi), in linea con il dato 2022. Per avere un termine di confronto, nel 2019 la durata media era di circa 907 giorni. La leggera variabilità è dovuta alla complessità dei ricorsi e all’arretrato dei giudizi di secondo grado, che risente della durata più breve del primo grado. In sintesi, il tempo complessivo di definizione nelle due fasi superiori si aggira attualmente sui 3-4 anni (1° + 2° grado).

Terzo grado (Corte di Cassazione, sezione tributaria)

La Cassazione tributaria è storicamente il grado più lento. Secondo fonti dottrinali recenti, la durata media di un ricorso tributario in Cassazione è di oltre 1.300 giorni (circa 3 anni e 7 mesi). Nei primi 6 mesi del 2024, il dato sale a circa 1.722 giorni (4 anni e 8 mesi). L’elevata durata è legata all’ingente arretrato: la metà dei procedimenti civili pendenti in Cassazione riguarda il settore tributario. L’obiettivo fissato dal PNRR è un taglio del 40% entro il 2026, con misure come l’istituzione di una sezione civile dedicata alla fiscalità. In sintesi, oggi la Cassazione tributaria richiede in media circa 4 anni per concludere un ricorso (stime pre-pandemia sulle 3-4 anni, livelli più alti rilevati di recente).

Fase processuale	Durata media (giorni)	Durata appross.	Fonte
1° grado (Ctp/Corte I)	~430	~1 anno e 2 mesi	MEF-Relazione 2022, dati CPI
2° grado (Ctr/Corte II)	~970	~2 anni e 8 mesi	MEF-Relazione 2022, dati CPI
Corte di Cassazione	~1300	~4 anni (in calo)	Bernoni GT 2022

Tabella 1 – Tempi medi di definizione del contenzioso tributario in Italia. Le cifre sono indicative e basate su elaborazioni di MEF e studi aggiornati: ad es. nel 2022 primo grado =1 anno e 7 mesi, secondo grado =2 anni e 8 mesi, Cassazione ≈4 anni.

2. Andamento del contenzioso e differenze regionali

Nel complesso il contenzioso tributario in Italia sta mostrando una graduale diminuzione dei casi pendenti grazie all’incremento delle definizioni. I dati ufficiali al 31/12/2023 registrano circa 253.600 pendenze totali tra primo e secondo grado, con una riduzione del 6,2% rispetto all’anno prima. In particolare, è calato sensibilmente il backlog nel secondo grado (-14,4% su base annua), mentre le pendenze al primo grado sono rimaste quasi stabili. Nel 2023 sono pervenuti 175.288 nuovi ricorsi (un -6,3% annuo) e sono state definite 192.118 controversie (un +1,1% rispetto al 2022). Questo flusso di lavoro più equilibrato ha permesso di smaltire di più di quanto entra, riducendo l’arretrato complessivo.

Le differenze regionali restano marcate. Storicamente, le regioni del Nord e Centro hanno carichi pendenti per abitante inferiori rispetto al Sud. Un’analisi dell’Università Cattolica segnala che, al 2020, le regioni con il minore arretrato per 100.000 abitanti erano in prevalenza del Nord (e l’Umbria), mentre le peggiori erano quasi tutte del Sud. Ciò riflette flussi di ricorsi più elevati o minor capacità di smaltimento nel meridione. Ad esempio, Venezia o Bari tipicamente archiviano meno cause per abitante rispetto a Milano o Torino. In assenza di tabelle dettagliate recenti, il dato da 2020 resta indicativo: il divario è rimasto simile anche negli anni successivi. Tuttavia, la recente riduzione complessiva dei pendenti ha toccato tutti i territori, sebbene con velocità leggermente differenti. Alcuni rapporti trimestrali osservano un aumento di nuove cause in alcune province (es. +16,7% a Vicenza nel 2023) a fronte di diminuzioni altrove, ma la tendenza generale è al deflusso del contenzioso ovunque.

Immagine simbolica di analisi dati statistici (monitoraggio del contenzioso tributario).

3. Mediazione e conciliazione giudiziale

3.1 Reclamo-mediazione (fase pre-giudiziale)

Fino al 2023 l’ordinamento tributario prevedeva un reclamo-mediazione obbligatorio per controversie fino a €50.000 (art. 17-bis d.lgs. 546/92): il contribuente doveva tentare una mediazione con l’ente impositore prima di ricorrere. Questo istituto (introdotto dal d.lgs. 5/2020 e rimasto in vigore fino al 4 gennaio 2024) prevedeva termini dilatati (60+30 giorni), rendendo più lungo il tempo totale di impugnazione. Nel 2023 l’abolizione della mediazione (D.Lgs. 220/2023, da DL fiscale collegato alla L. di Bilancio 2024) ha comportato un rientro al termine ordinario di 30 giorni per impugnare (anziché 90 previsti con il reclamo attivo), con un picco del +38,1% nei ricorsi di primo grado nel Q1 2024. In pratica, la mediazione è stata utilizzata soprattutto come dilazione temporale, mentre pochissimi contenziosi venivano effettivamente risolti in questa sede. Non esistono statistiche ufficiali pubbliche di quante conciliazioni si chiudessero prima del processo, ma l’aumento di ricorsi dopo l’abrogazione suggerisce un utilizzo marginale come strumento di composizione.

3.2 Conciliazione giudiziale (art. 48-ter DPR 602/1973 e art. 17 D.Lgs. 546/92)

La conciliazione giudiziale è rimasta uno strumento chiave di deflazione del contenzioso dopo la riforma 2018 (art. 48-ter DPR 602/73 per tributi statali, introdotto anche in sede locale). È una procedura parallela al giudizio: le parti possono richiederla in primo o secondo grado, fissandone l’udienza per esaminare una proposta di accordo. Se le parti accettano, la lite si estingue con i termini concordati; altrimenti si prosegue col giudizio. La conciliazione può avvenire in udienza o anche extragiudizialmente, ed è incentivata da meccanismi premiali (es. condanna alle spese maggiorata del 50% per la parte soccombente se rifiuta senza valida ragione una proposta di transazione sostenuta dal giudice).

Tempi medi: non esistono dati statistici pubblici precisi sui tempi medi di conciliazione, ma si tratta tipicamente di iter brevi. Dall’istanza alla definizione conciliazione intercorrono in genere pochi mesi (tipicamente 3–6 mesi), perché l’accordo viene discusso già alla prima udienza utile. In confronto, un processo ordinario in primo grado impiega mediamente oltre un anno. La conciliazione, quindi, consente definizioni notevolmente più rapide di un normale giudizio. Ad esempio, in presenza di conciliazione accolta il contribuente ottiene la fine della lite in pochi mesi, mentre altrimenti avrebbe potuto attendere 1-2 anni per un giudizio.

Statistica d’uso: Secondo fonti dottrinali, non più dell’10–15% dei ricorsi con istanza di conciliazione si conclude effettivamente in udienza con accordo, ma in quegli esiti viene definita una quota significativa di valore contenzioso (spesso il 40–50% dei debiti contestati). Nel restante 85–90% dei casi la conciliazione non va in porto e il processo prosegue: rimane comunque utile come occasione di confronto tra parti. Vale ricordare che dal 2022 esiste anche un’ipotesi straordinaria di conciliazione fiscale a termini ridotti (introdotta dalla Legge di Bilancio 2023) per le controversie pendenti su tributi locali, con riduzioni di sanzioni se definito entro luglio 2024 (operazione “rotonda”). Questo tipo di conciliazione esulava dall’iter giudiziale standard ed è già scaduto.

4. Fattori che influenzano la durata del contenzioso

La durata dei giudizi tributari dipende da molteplici fattori structurali e operativi:

• Pendenze e carico di lavoro: Il numero di ricorsi pendenti presso le Corti di primo e secondo grado influenza i tempi medi. Prima del calo recente, il cumulo delle cause arretrate prolungava i processi successivi. Per anni le CTR avevano un arretrato complessivo superiore alle CTP, giustificando perché i giudizi di appello crescevano di durata negli anni (da ~907 giorni nel 2011 a ~1.015 nel 2019). Dall’altra parte, la progressiva riduzione dei pendenti (–6,2% nel 2023) ha alleggerito i carichi di lavoro e favorito una riduzione dei tempi. Questo andamento è condizione necessaria per migliorare la velocità processuale complessiva.
• Riforme normative: Le innovazioni legislative svolgono un ruolo chiave. Ad esempio, la riforma del 2022 (L. 31 agosto 2022, n. 130) ha previsto l’introduzione di una magistratura tributaria professionale a tempo pieno, l’istituzione di una sezione civile specializzata in Cassazione per il contenzioso fiscale e la nascita di Corti tributarie strutturate. Questi interventi mirano ad aumentare il numero di giudici dedicati e ridurre i tempi. Inoltre, cambiamenti procedurali come l’eliminazione del reclamo-mediazione a partire dal 2024 hanno inciso direttamente sul flusso dei ricorsi (vedi sopra). La recente legge sul giusto processo (art. 111 Cost., interpretata in sede civile) e la spinta del PNRR hanno anche portato ad altri accorgimenti (ad esempio sulla sospensione degli effetti della cartella o sulle misure cautelari) che possono semplificare e accelerare il contenzioso tributario.
• Digitalizzazione e innovazione tecnologica: La transizione al digitale ha impresso un impulso forte. Gli scambi di atti sono ormai quasi esclusivamente telematici, il che aumenta la velocità di notifica e deposito. Secondo i dati 2024, ormai quasi il 96–97% delle sentenze è redatto e depositato in forma digitale (in crescita dal 93,7% registrato nel Q4 2023). Le statistiche mostrano che il deposito di una sentenza in digitale avviene mediamente in ~34 giorni al primo grado (50 giorni in appello), contro 41-50 giorni (prima dell’omogeneizzazione). Ciò significa che le decisioni raggiungono le parti molto prima rispetto al vecchio cartaceo. Anche le udienze da remoto sono ormai ampiamente praticate: nel II trimestre 2024 il 24,1% delle cause veniva discusso in videoconferenza (era 15,5% nello stesso trimestre 2023, e 20,7% nel Q1 2024). Le udienze telematiche consentono di smaltire i fascicoli con maggiore flessibilità, riducendo i tempi morti tra un’udienza e l’altra. In sintesi, digitalizzazione e remoto si traducono in efficienza: la redazione telematica delle sentenze è ormai prassi (oltre il 97% in primo grado) ed è associata a tempi medi di deposito molto contenuti.

In conclusione, la combinazione di minori pendenze, misure legislative innovative e strumenti digitali sta già producendo risultati positivi: i tempi medi processuali sono in calo e l’arretrato continua a ridursi. Tuttavia, resta ferma la sfida di allineare il nostro sistema tributario agli standard europei di efficienza processuale, obiettivo perseguito dai piani strategici nazionali (PNRR) e dalle riforme in cantiere.

5. Tabelle comparative e statistiche riepilogative

Per chiarezza, riportiamo alcune tabelle riassuntive basate sui dati ufficiali più recenti:

Indicatore	Valore recente	Variazione	Fonte
Ricorsi nuovi (2023)	175.288 (tutti i gradi)	−6,3% vs 2022	Dipartimento Giustizia Tributaria
Controversie definite (2023)	192.118 (tutti i gradi)	+1,1% vs 2022	Dip. Giust. Tributaria
Pendenze totali (31/12/2023)	253.612 casi	−6,2% vs 2022	Dip. Giust. Tributaria
% sentenze digitali (Pr.gr.)	97,4% (Q2 2024)	–	FiscoOggi su dati MEF
% udienze da remoto (Q2 2024)	24,1%	+ (vs 15,5% Q2/23)	FiscoOggi (MEF)
Durata media 1° grado (2022)	19 mesi	valore minimo 2018-22	Relazione MEF 2022
Durata media 2° grado (2022)	32 mesi	–	Relazione MEF 2022
Durata media Cassazione (2022)	~48 mesi	in calo vs 2022	Bernoni GT 2022 (PNRR)

Tabella 2 – Alcuni dati chiave sul contenzioso tributario in Italia (2022–2024). Le percentuali di variazione sono calcolate rispetto all’anno precedente o al trimestre analogo.

6. Domande frequenti (FAQ) sul contenzioso tributario

D1: Quanto tempo occorre in genere per ottenere una sentenza di primo grado?
In media un giudizio di primo grado nelle commissioni tributarie dura oggi circa 1–1,5 anni dalla notifica del ricorso alla decisione definitiva. Come indicato, la durata media 2022 era circa 1 anno e 7 mesi e nel 2023 si è ulteriormente ridotta (a circa 430 giorni, ovvero 14 mesi). Tuttavia questi valori sono medi: fattori come la complessità del caso, il numero di prove e la carica di lavoro del tribunale competente possono allungare o ridurre i tempi. In casi semplici e organizzati, talvolta la causa si conclude già dopo 6–12 mesi; in casi complessi può richiedere più di 2 anni. La digitalizzazione (e la redazione telematica delle sentenze) ha contribuito a ridurre i tempi di pubblicazione della sentenza dopo l’udienza.

D2: Qual è la durata media dell’appello tributario?
L’appello ha mediamente tempi più lunghi: intorno a 2,5–3 anni in totale. Nel 2022 la media era di 2 anni e 8 mesi. Anche il 2023 si è assestato su valori simili (circa 970 giorni). Questo perché l’appello si svolge presso Corti regionali (di norma in sedi decentrate), con un maggior carico di lavoro complessivo e la necessità di approfondire eventualmente i documenti del primo grado. Dato che l’appello segue il primo grado, la durata complessiva dei due gradi può arrivare a 3–4 anni nel caso di esito completo con distrazione delle formalità appellate.

D3: E la Corte di Cassazione tributaria?
È il grado più lento. Un ricorso in Cassazione richiede ormai circa 4 anni per essere definito (stime medie attorno ai 1.300–1.700 giorni). La lentezza dipende dall’arretrato accumulato e dalle risorse attuali della sezione tributaria. L’avvio (a partire dal 2023) di una sezione civile dedicata in Corte di Cassazione è mirato proprio a ridurre questo tempo medio nel prossimo biennio.

D4: Possono accelerare il procedimento strumenti alternativi come mediazione o conciliazione?
Sì, ma con limiti. La conciliazione giudiziale, quando va a buon fine, accelera notevolmente la definizione: in tal caso la causa si estingue nell’udienza dedicata, ossia dopo pochi mesi dall’avvio dell’istanza (termini tipici 2–6 mesi). Le parti possono decidere d’accordo di concludere subito invece di proseguire con il processo (spesso ottenendo il pagamento del debito a sanzioni ridotte). Tuttavia, solo una minoranza di tentativi di conciliazione riesce (addirittura <20% dei casi con istanza), per cui nella maggioranza dei casi si finisce comunque in giudizio. La mediazione tributaria (o reclamo) introdotta negli ultimi anni è stata abolita dal 2024: prima serviva solo a dilazionare i termini di impugnazione, senza dare praticamente definizione alla lite in tempi brevi. Pertanto, oggi l’unico vero strumento di composizione rapida restano gli accordi in udienza (la cosiddetta conciliazione giudiziale).

D5: Cosa incide di più sui tempi del giudizio?
Principalmente il numero di cause pendenti presso ciascuna Corte: se i tribunali hanno molte cause arretrate (carico pendente elevato), ogni causa deve aspettare più a lungo la propria trattazione. Di conseguenza, la politica di smaltimento degli arretrati (es. programmi straordinari o aumento di organico) è cruciale. Altri fattori importanti sono le norme che regolano i termini processuali (per es. l’abolizione dell’istituto del reclamo-mediazione ha snellito i tempi iniziali) e l’adozione di tecnologie: le notifiche e i depositi via PEC, le udienze da remoto e le decisioni redatte elettronicamente riducono moltissimo i cosiddetti tempi “tecnici” e la durata complessiva. Ad esempio, la diffusione del processo tributario telematico ha già dimezzato i tempi medi di redazione e deposito delle sentenze.

D6: In quali casi si può chiedere il deposito urgente della sentenza per accelerare?
Non esistono strumenti ordinari per “accelerare” un singolo contenzioso tributario in modo forzoso, se non in ambiti specifici (es. pubblica utilità, finanza locale). Tuttavia alcuni meccanismi possono aiutare indirettamente: la legge prevede ad esempio che, se un giudizio verte su questioni di interesse generale o vasta rilevanza (es. contratti pubblici, crisi d’impresa, IVA di gruppo, ecc.), il processo possa essere iscritto a ruolo con priorità (art. 12-bis d.lgs. 546/92). Inoltre, in tema di misure cautelari (sospensione dell’esecutività degli atti tributari) si cerca di snellire i tempi con adempimenti automatici. Nel complesso, comunque, la rapidità dipende più dal singolo Ufficio giudiziario che da strumenti speciali: in alcuni Tribunali tributari sussiste, ad es., la possibilità per il giudice di fissare l’udienza di merito in data più rapida (anche 3 mesi dall’iscrizione a ruolo) se lo ritiene opportuno.

D7: Qual è l’impatto del PNRR sui tempi del contenzioso tributario?
Il PNRR impone obiettivi di riduzione dei tempi processuali (target 977 giorni per Cassazione ordinaria entro giu.2026). In risposta, la riforma del 2022 ha previsto molte misure (vedi sopra), e il PNRR finanzia progetti di digitalizzazione di massa (es. portali web di gestione processuale, intelligenza artificiale per smistamenti, ecc.). Finora, il processo tributario ha visto piena copertura telematica e progressivo turnover di personale: alcuni fondi PNRR servono ad assumere più cancellieri e giudici tributari. Quindi, nel medio termine il PNRR dovrebbe tradursi in tempi ancora più brevi di quelli attuali, se le risorse saranno impiegate efficacemente.

7. Conclusioni

In sintesi, la durata del contenzioso tributario in Italia resta elevata ma mostra segni di miglioramento. Grazie alla diminuzione dei carichi pendenti, alle riforme legislative (come l’eliminazione della mediazione obbligatoria) e soprattutto alla digitalizzazione dei processi, i tempi medi si stanno riducendo. Oggi si può stimare in circa 1–1,5 anni il tempo medio del primo grado e in circa 2,5–3 anni per l’appello, mentre il Cassazione attende mediamente 4 anni per emettere una sentenza. Tali valori sono migliorativi rispetto al passato recente (ad es. dal 2019 al 2022 vi è stata una riduzione del 20-30% nelle medie di primo grado). Vi è comunque una forte variabilità territoriale e giudice-dipendente. I procedimenti deflativi (conciliazione) e l’innovazione tecnologica costituiscono leve importanti per snellire ulteriormente i tempi. In ogni caso, affrontare in maniera stabile la “velocizzazione” della giustizia tributaria è una priorità indicata a più riprese dalla giurisprudenza costituzionale e dalla Corte di Cassazione come condizione per garantire il giusto processo fiscale e la fiducia dei contribuenti.

8. Fonti normative e giurisprudenziali

Normativa tributaria e processuale:

• d.lgs. 31 dicembre 1992, n. 546 (Codice del processo tributario)
• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 602 (disposizioni sanzionatorie del sistema tributario) – art. 48-ter (conciliazione)
• L. 30 dicembre 2021, n. 234 (Legge di Bilancio 2022) – novità PNRR giustizia tributaria
• d.lgs. 4 agosto 2022, n. 115 (c.d. Decreto Aiuti-bis) – abrogazione della mediazione obbligatoria dal 2024
• d.lgs. 27 dicembre 2022, n. 197 (Legge di Bilancio 2023) – ulteriore snellimento e conciliazione straordinaria
• d.lgs. 9 ottobre 2023, n. 220 (Decreto Fiscale collegato 2024) – riforma processo tributario (Cassazione, regolazione cautelare, etc.)
• Legge 11 febbraio 2019, n. 12 – istituzione fase 2 della giustizia tributaria e piani assunzione magistratura tributaria

Giurisprudenza:

• Sentenze della Corte di Cassazione, Sez. trib. (ad es. ordinanze e pronunce che richiamano il diritto a un processo giusto in tempi ragionevoli).
• Decisori di merito delle Corti tributarie regionali e provinciali

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