Hai dimenticato di pagare un’imposta o hai commesso un errore nella tua dichiarazione fiscale?

Questa guida dello Studio Monardo – avvocati esperti in diritto tributario e regolarizzazione fiscale – è pensata per aiutarti a sistemare la tua posizione con il Fisco senza rischiare sanzioni pesanti.

Scopri cos’è il ravvedimento operoso, quando si può utilizzare, quali imposte si possono regolarizzare e quali vantaggi offre rispetto a un accertamento dell’Agenzia delle Entrate.

Alla fine della guida troverai tutti i contatti per richiedere una consulenza riservata, chiarire ogni dubbio sulla tua posizione e usufruire della regolarizzazione più conveniente con l’assistenza di un legale esperto.

Ravvedimento Operoso: Andiamo ad Approfondire con Studio Monardo

Il ravvedimento operoso è uno strumento di regolarizzazione spontanea che consente al contribuente, persona fisica o giuridica, di sanare violazioni tributarie commesse, beneficiando di una riduzione significativa delle sanzioni previste dalla legge. Si tratta di un istituto previsto dall’art. 13 del D.lgs. 472/1997, applicabile a condizione che la violazione non sia già stata constatata dall’Amministrazione Finanziaria mediante un accesso, ispezione o verifica e che non siano già iniziate attività amministrative di accertamento formalmente comunicate. In sostanza, il contribuente può ravvedersi finché l’illecito fiscale non sia stato ufficialmente scoperto dall’Agenzia delle Entrate o da altri enti impositori. Il ravvedimento può essere utilizzato per regolarizzare una vasta gamma di violazioni, tra cui: omesso o tardivo versamento di imposte (IRPEF, IRES, IVA, IRAP), mancato invio di comunicazioni obbligatorie (es. esterometro, liquidazioni IVA), errori od omissioni nelle dichiarazioni fiscali, utilizzo di crediti in compensazione non spettanti, mancata registrazione di contratti o atti soggetti a imposta di registro.

Il contribuente che intende avvalersi del ravvedimento operoso deve procedere in modo spontaneo al versamento dell’imposta dovuta (se non già versata), degli interessi legali calcolati giorno per giorno e della sanzione ridotta, secondo le tempistiche e percentuali previste dalla legge. Le principali tipologie di ravvedimento sono: ravvedimento sprint entro 14 giorni con sanzione allo 0,1% per ogni giorno di ritardo; ravvedimento breve entro 30 giorni con sanzione dell’1,5%; ravvedimento medio entro 90 giorni con sanzione dell’1,67%; ravvedimento lungo entro 1 anno con sanzione del 3,75%; ravvedimento oltre 1 anno ma entro 2 anni con sanzione del 4,29%; ravvedimento oltre 2 anni con sanzione del 5%; ravvedimento post contestazione, consentito entro i termini per l’impugnazione dell’atto, con sanzione del 6,00%.

È importante ricordare che le sanzioni vanno sempre calcolate in misura proporzionale alla violazione, e che gli interessi sono dovuti nella misura legale vigente (attualmente fissata allo 2,5% annuo dal 1° gennaio 2024), applicata su base giornaliera. Il ravvedimento deve essere effettuato tramite modello F24, utilizzando i codici tributo corretti, e può essere documentato con il pagamento integrale degli importi dovuti e, se necessario, con la presentazione di dichiarazioni integrative. Il vantaggio principale del ravvedimento operoso è quello di evitare le sanzioni ordinarie, che in caso di mancato versamento d’imposta possono arrivare al 30%, o addirittura al 100% per l’utilizzo di crediti inesistenti. Inoltre, il ravvedimento dimostra la buona fede del contribuente, riduce il rischio di accertamenti, rafforza la posizione difensiva in caso di successivo contenzioso e può incidere positivamente sulla valutazione del comportamento fiscale complessivo, anche ai fini del rilascio del DURC fiscale o della definizione agevolata. L’istituto del ravvedimento è stato ampliato anche agli enti locali (es. IMU, TARI) e a tributi doganali, in base a disposizioni specifiche, e può essere usato anche per regolarizzare dichiarazioni dei redditi, IVA e IRAP, presentando una dichiarazione integrativa entro i termini previsti, accompagnata dal versamento delle maggiori imposte, interessi e sanzioni ridotte.

Nonostante i vantaggi, occorre prestare attenzione ad alcuni errori frequenti: il pagamento di importi errati o incompleti, l’utilizzo di codici tributo sbagliati, il mancato rispetto dei termini di ravvedimento, l’errata compilazione della dichiarazione integrativa, l’omessa conservazione delle ricevute. Per questo è fortemente consigliato avvalersi del supporto di un professionista abilitato, che possa verificare la correttezza dell’operazione e garantire l’efficacia della regolarizzazione. In definitiva, il ravvedimento operoso è uno strumento essenziale di compliance fiscale, che consente al contribuente di rimediare a errori e omissioni senza attendere l’intervento dell’Amministrazione e con oneri significativamente ridotti rispetto al regime ordinario. Il suo utilizzo tempestivo e consapevole rappresenta una delle principali forme di difesa fiscale preventiva, da integrare nella gestione continuativa dell’attività economica o professionale.

Tabella riepilogativa – Ravvedimento Operoso

Tipo di ravvedimento	Termine massimo	Sanzione ridotta	Note operative
Ravvedimento sprint	Entro 14 giorni	0,1% per ogni giorno	Solo per ritardo nei versamenti, pagamento totale necessario
Ravvedimento breve	Entro 30 giorni	1,5%	Utilizzabile anche per omesso versamento, richiede versamento + interessi
Ravvedimento medio	Entro 90 giorni	1,67%	Ancora economicamente vantaggioso
Ravvedimento lungo	Entro 1 anno	3,75%	Valido anche per dichiarazioni integrative
Ravvedimento biennale	Entro 2 anni	4,29%	Ammesso solo se la violazione non è stata ancora constatata
Ravvedimento ultra biennale	Dopo 2 anni	5,00%	Possibile finché non vi sia accertamento o avviso
Ravvedimento post contestazione	Entro i termini per impugnare l’atto	6,00%	Solo se non ancora impugnato, utilizzabile per definire le sanzioni
Interessi legali	Sempre dovuti	2,5% annuo (dal 2024)	Calcolo giornaliero, da sommare alla sanzione
Tributi regolarizzabili	Imposte, IVA, ritenute, IMU, TARI, ecc.	Variabili in base al tributo e all’anno	Anche su dichiarazioni, omessi invii, compensazioni, registrazioni
Documentazione necessaria	F24, ricevute, eventuali dichiarazioni integrative	Completa e conservata	Fondamentale per provare l’avvenuta regolarizzazione

Quadro normativo e novità 2024-2025

Il ravvedimento operoso è disciplinato dall’art. 13 del D.Lgs. 18/12/1997, n. 472 (modificato da vari interventi legislativi). Le riduzioni di sanzione (fino a 1/10 o 1/9 del minimo) si applicano se il versamento tardivo o la correzione dell’errore avviene entro termini prefissati. Diversi provvedimenti recenti hanno aggiornato l’istituto:

• Riforma sanzioni 2024 (D.Lgs. 87/2024) – A partire dalle violazioni commesse dal 1° settembre 2024, il D.Lgs. 14/6/2024 n. 87 ha introdotto modifiche all’art. 13. In particolare, è stato esteso il cumulo giuridico al ravvedimento operoso (comma 2‑bis: si può sanare un’unica sanzione per più violazioni continue) ed è stato previsto il divieto di ravvedimento per le dichiarazioni presentate con ritardo superiore a 90 giorni dalla scadenza (comma 2‑ter). Inoltre il decreto ha indirettamente ridotto lo “scaglione sprint”: la sanzione base su versamenti tardivi è stata abbassata dal 30% al 25%, per cui il ravvedimento entro 14 giorni dal termine produce una sanzione dello 0,083% al giorno (anziché 0,1%). Le altre percentuali di riduzione (1/10, 1/9, 1/8, ecc.) restano analoghe, con lievi spostamenti temporali di applicazione rispetto alla disciplina previgente. L’Agenzia delle Entrate evidenzia che, per violazioni fino al 31/8/2024 si applicano le vecchie riduzioni, mentre dal 1/9/2024 quelle nuove.
• Ravvedimento speciale 2023 (Legge 197/2022) – La Legge di Bilancio 2023 ha introdotto il ravvedimento speciale delle violazioni tributarie: pagando 1/18 del minimo sanzionatorio (anziché il normale 1/8 o 1/7) e versando tributo e interessi, si sanano errori/omissioni riferiti agli anni fino al 2021. Il versamento va effettuato entro il 31/3/2023 (anche rateizzato), senza aver già ricevuto un avviso formale. Ad esempio, per un omesso versamento IRPEF di 10.000€ del 2021 la sanzione irrogabile sarebbe stata il 90% (9.000€), ma con il ravvedimento speciale si paga solo 1/18 di 9.000 = 500€.
• Ravvedimento speciale per il Concordato Preventivo Biennale (CPB) – Con il “Decreto Omnibus” (D.L. 113/2024, conv. L. 143/2024) è stato introdotto un nuovo ravvedimento speciale riservato a chi aderisce al concordato preventivo biennale (D.Lgs. 13/2024) entro il 31/10/2024. I contribuenti che presentano il CPB possono regolarizzare, per gli anni 2018-2022 (escluso 2023), errori dichiarativi versando un’imposta sostitutiva calcolata su una base “incrementata” (es. reddito dichiarato incrementato in percentuale secondo punteggi ISA) e aliquote agevolate. In pratica non si integrano dichiarazioni, ma si paga un tributo sostitutivo (aliquote 10%, 12% o 15% sui redditi, e 3,9% sull’IRAP) calcolato sui maggiori imponibili. Tale misura, in vigore al 9/10/2024, consente di estinguere per via “condonistica” debiti iscritti o a rischio accertamento. La disciplina completa si basa sull’art. 2‑quater del D.L. 113/2024 e sull’emanazione di un provvedimento ministeriale.
• Altre modifiche normative. Si ricordano anche le modifiche apportate dalla L. 197/2022 sul ravvedimento (comma 1‑ter dell’art. 13 per rimozione errori formali rilevabili solo con controllo), dai D.Lgs. 158/2015 (che hanno introdotto il comma 1‑ter stabilendo che il ravvedimento può estendersi anche dopo l’inizio di ispezioni non concluse), e vari interventi legislativi che hanno aggiornato sanzioni e tassi di interesse (ad es. imposta di registro, ravvedimento F24 a zero, ecc.). In ogni caso, l’applicabilità delle riduzioni di cui all’art. 13 presuppone sempre l’assenza di un atto formale di contestazione definitivo. Per comodità, ecco alcuni riferimenti normativi chiave aggiornati a maggio 2025:
  • D.Lgs. 472/1997, art. 13 (ravvedimento operoso);
  • D.Lgs. 158/2015 (art. 13 c.1‑ter sull’estensione del ravvedimento);
  • D.Lgs. 87/2024 (modifica art.13 D.Lgs.472/97 e art.12, introduce cumulo giuridico e limite 90 gg);
  • L. 197/2022, commi 174‑178 (ravvedimento speciale 1/18);
  • D.Lgs. 13/2024 (istituisce concordato preventivo biennale); D.L. 113/2024, conv. L. 143/2024 (ravvedimento speciale CPB);
  • DPR 602/1973 (decadenza e termini di accertamento); Testo Unico delle Imposte (TUIR), art. 54 (reddito d’impresa/lavoro) per deducibilità interessi; ecc.

Tipologie di ravvedimento e termini di regolarizzazione

Le percentuali di riduzione delle sanzioni dipendono dal “tempo di ravvedimento” dal momento della violazione. Di seguito si riportano schematicamente i principali casi, distinguendo vecchia disciplina (violazioni fino al 31/8/2024) e nuova disciplina (violazioni dal 1/9/2024):

• Ravvedimento sprint (ritardo fino a 14/15 giorni). Vecchia regola: per omessi versamenti entro 14 giorni scatta la sanzione dello 0,1% per ogni giorno di ritardo (dal 15° al 30° giorno, 1/15 del minimo = 1,5% totale). Nuova regola: la legge riduce la sanzione base al 25%, quindi entro 14 giorni si applica il 12,5% ridotto di 1/15 per giorno (≈0,083% al giorno). In pratica, fino al 15° giorno la sanzione si riduce complessivamente a 1,25% (0,083% giornaliero, anziché 1,50% prima).
• Ravvedimento “breve” (16-30 giorni dopo la violazione). Riduzione pari a 1/10 del minimo (quindi 1,25% sul tributo) sia prima che dopo l’1/9/2024. Corrisponde al pagamento del 10% della sanzione minima (solitamente 30%), cioè 3% ridotto al 1/10 = 0,3%? Attenzione: per somma tributo X la sanzione ridotta è X*1,25%.
• Ravvedimento “intermedio” (entro 90 giorni). Regolarizzazione entro 90 giorni dall’omissione: sanzione 1/9 del minimo (≈11,11% del tributo), invariata con la riforma.
• Ravvedimento “lungo” (entro termine dichiarazione o 1 anno). Regolarizzazione entro la scadenza della dichiarazione relativa all’anno della violazione (o entro un anno se non c’è dichiarazione periodica): sanzione 1/8 del minimo (12,5%).
• Ravvedimento oltre (biennale). Regolarizzazione entro la scadenza della dichiarazione dell’anno successivo (o entro due anni se non ci sono dichiarazioni periodiche): sanzione 1/7 del minimo (≈14,29%).
• Ravvedimento ultra-annuale (oltre 2 anni). Se l’omissione si regolarizza oltre due anni dall’errore: sanzione 1/6 del minimo (≈16,67%).
• Ravvedimento dopo atti amministrativi (b‑ter, b‑quater). Se la regolarizzazione avviene dopo determinate attività ispettive (es. dopo il “no” dell’accertamento con adesione o dopo il PVC, prima di atto impositivo finale), sono previste riduzioni ulteriori: 1/6 (lettera b-ter) o 1/5 (lettera b-quater) del minimo. Questi scaglioni sono analoghi prima e dopo 1/9/2024.
• Ravvedimento speciale (1/18). Per le dichiarazioni integrative presentate nel 2023 entro il 31/3/2023 (legge di bilancio 2023) la sanzione è pari a 1/18 del minimo, anziché 1/8 o 1/7. Tale possibilità, che riguarda tributi gestiti da Agenzia Entrate e solo se non c’è già un atto di contestazione, comporta una sanzione molto ridotta (≈5,56% contro 12,5%-14,29%).

Tabella comparativa degli schemi di riduzione sanzioni del ravvedimento operoso (art. 13, D.Lgs. 472/1997) in funzione del ritardo. Confronto tra disciplina previgente (fino al 31/8/2024) e disciplina nuova (da 1/9/2024). I numeri indicano le percentuali di sanzione ridotta sul tributo dovuto in ciascuno scaglione di ritardo. Si osservi la diminuzione della sanzione ridotta nello “sprint”: a 15 giorni di ritardo la sanzione scende dal 1,50% al 1,25%.

Violazioni sanabili e condizioni generali

Le tipologie di violazioni regolarizzabili con ravvedimento sono moltissime. In generale si possono sanare omissioni e errori riguardanti le imposte dirette (IRPEF, IRES, IRAP), indirette (IVA) e i tributi locali (IMU, registro, bollo, addizionali IRPEF, ecc.), nonché violazioni formali collegate alle dichiarazioni e alla fatturazione (es. errori nei dati, operazioni non registrate, tardiva trasmissione telematica, ecc.). Tra gli errori più comuni: l’omesso o insufficiente versamento di imposte o acconti, la tardiva presentazione di dichiarazioni, l’omessa indicazione di imposte dovute (dichiarazione infedele) o di detrazioni/deduzioni, e simili. Non rientrano nel ravvedimento le violazioni segnalate dall’amministrazione con accertamento formale già notificato (in tal caso serve adesione o contenzioso), né quelle rilevabili con controllo automatizzato o formale già concluso. Inoltre, la recente riforma vieta il ravvedimento per dichiarazioni presentate con ritardo superiore a 90 giorni. Ad esempio, una dichiarazione presentata tardivamente dopo 100 giorni dalla scadenza non potrà più essere sanata mediante ravvedimento (al più potrà regolarizzare gli omessi versamenti pagando sanzione piena).

In caso di ravvedimento si versa:

• Imposte e tributi dovuti (es. imposta IRPEF, IRES, IVA, IMU, addizionali locali, ecc.), calcolati sulla base di quanto dovuto originariamente.
• Interessi moratori, calcolati giorno per giorno sul tributo non versato. Si applica il tasso legale vigente, proporzionato ai giorni di ritardo (n.b.: dal 1/1/2025 il tasso legale è il 2,00% annuo, dal 1/1/2024 era 2,5%, dal 2023 era 5,0%).
• Sanzione ridotta, calcolata sul “minimo edittale” di sanzione previsto per la violazione (che varia dal 30% per omesso versamento, fino al 50% per infedele dichiarazione). Questa sanzione si applica nella misura ridotta indicata dalle lettere a), b), b‑bis, ecc. (vedi sopra). La sanzione minima in molti casi è di €30, per cui gli arrotondamenti devono tener conto di un eventuale minimo di legge (e comunque l’importo finale non può essere inferiore a €2 per tributi dovuti fino a €100).

In pratica, per calcolare i versamenti del ravvedimento, si procede così:

1. Calcolo tributo – Sommare le imposte dovute o dovute in più (omessi versamenti, maggiori base imponibili, ecc.).
2. Calcolo sanzione ridotta – Si calcola percentualmente sul tributo: ad es. per omessi versamenti in ritardo entro 30 giorni la sanzione è 1/10 del minimo (1,25% del tributo); entro 90 giorni 1/9 (≈1,39%), entro il termine dichiarazione 1/8 (12,5%), oltre 1/7 (≈14,29%), ecc. – come illustrato sopra. Per infedele dichiarazione, la sanzione ridotta ordinaria è del 50% (anziché 70%) dell’imposta dovuta. In caso di ravvedimento speciale (L. Bilancio 2023) si paga il 1/18 del minimo.
3. Calcolo interessi – Calcolare giorno per giorno gli interessi sul tributo non versato, a decorrere dal giorno successivo alla scadenza fino alla data di versamento ravvedimento. Ad esempio, se il tasso legale è 2,00% annuo, gli interessi giornalieri sono pari a (2,00%/365) del tributo per ogni giorno di ritardo.

Esempio concreto: un contribuente deve versare €10.000 di IRPEF entro il 30 aprile 2025 ma versa in ritardo dopo 40 giorni. Le sanzioni e interessi dovuti sono:

• Sanzione ridotta: 1/9 del minimo (≃11,11%) ⇒ 10.000×11,11% = €1.111.
• Interessi: 40 giorni di ritardo a 2,00% annuo ⇒ 10.000×(2,00%/365)×40 ≃ €21,92.
• Totale ravvedimento: €10.000 + €1.111 + €21,92 = €11.132,92.

(Se lo stesso versamento fosse avvenuto entro 15 giorni dal 30/4, la sanzione sarebbe stata 0,083%×15 = 1,25% di 10.000 = €125 – ad es. 15 giorni ritardo ⇒ €125 di sanzione). Questi esempi evidenziano l’importanza delle aliquote per ogni scaglione e del tasso di interesse attuale. Ricordiamo che la sanzione è calcolata sul tributo non versato e l’interesse sui giorni di ritardo complessivi.

Procedura di versamento e compilazione F24

Il ravvedimento si concretizza mediante versamento con modello F24 (per la maggior parte dei tributi) o F23/F24ELIDE (per registro e affitti). È fondamentale compilare correttamente il modello indicando in righe separate il tributo, la sanzione e gli interessi. Di seguito alcuni punti chiave:

• Tributo dovuto: indicare nella colonna “importi a debito” il tributo principale (es. IRPEF, IVA, IRAP, IMU, ecc.) con il relativo codice tributo corrente.
• Sanzione ridotta: nella stessa colonna o in una successiva (a seconda del tributo) indicare la sanzione calcolata. Il codice tributo dipende dalla tipologia: ad esempio, per l’IRPEF si usa 8901 (sanzione ravvedimento IRPEF), per l’IRES 8918, per l’IVA 8904, per l’IRAP 8907, per le addizionali comunali/regionali 8903/8902, ecc. (vedi elenco sotto).
• Interessi moratori: nella colonna “importi a debito” indicare gli interessi calcolati, con i codici corrispondenti: IRPEF 1989, IRES 1990, IVA 1991, IRAP 1993, addiz. comunale/reg. 1994 (o int. ravv. sui ritenute 8906/8907), ecc..
• Sezioni F24: in genere tributi erariali (IRPEF, IRES, IVA, IRAP) vanno nella sezione “Erario”; addizionali IRPEF nella sezione “Regioni” o “Comuni” a seconda del tributo; IMU, TASI, imp. registro locale in “ICI/IMU e altri tributi locali”.
• Saldo finale: alla fine sommare le righe (colonne A/B/C ecc.) per ottenere il totale a debito da versare. Il modello F24 va intestato al contribuente titolare del tributo (codice fiscale, dati anagrafici).

Ad esempio, per ravvedere 500€ di IRPEF versati in ritardo con interessi e sanzione di 10€ ciascuno, si compilerebbe l’F24 così (semplificato):

  | Erario (codice tributo) | Debito    |
  | IRPEF (cod. 4001)       | 500,00    |
  | Sanzione IRPEF (8901)   | 10,00     |
  | Interessi IRPEF (1989)  | 10,00     |
  | TOTALE A DEBITO         | 520,00    |

Ovviamente i codici tributo vanno adeguati al caso specifico. Di seguito si riportano i principali codici di sanzioni/interessi per ravvedimento (rilasciati dall’Agenzia delle Entrate):

• IRPEF: sanzione = 8901, interessi = 1989 (per i vari codici tributo IRPEF 4001‑4033).
• IRES: sanzione = 8918, interessi = 1990.
• Redditi separati: sanzione = 8941, interessi = 1941 (codice tributo 4200).
• IVA: sanzione = 8904, interessi = 1991.
• IRAP: sanzione = 8907, interessi = 1993.
• Add. IRPEF Reg./Com.: sanzione = 8902, interessi = 1994 (codice tributo 3801 per addiz. reg.).
• Ritenute su lavoro/bollo: vari codici; ad esempio sanzione ravv. per ritenute lavoro dip. = 8947 (Interessi 1995).
• Imposta di registro e tributi indiretti: di norma si usa F24 Elide o F23, con codici specifici (ad es. 3914, 8948, 8949 ecc. per ravvedimento di registro).

In ogni caso, per orientarsi si raccomanda di consultare la tabella dei codici tributo ravvedimento disponibile sul sito dell’Agenzia o le istruzioni ministeriali aggiornate. Importante: il tributo principale (imposta) e le sue addizionali o rate vanno sempre versate assieme, mentre sanzioni e interessi vanno indicati separatamente con i codici sopra.

Esempi pratici e casi di studio

Di seguito alcuni scenari frequenti di ravvedimento, con esempi numerici di calcolo di imposte, sanzioni e interessi. I professionisti possono usarli come modello per casi analoghi.

• Omesso/ritardato versamento di IRPEF. Supponiamo che un contribuente debba versare 5.000€ di saldo IRPEF (cod. tributo 4001) entro il 30/6/2024, ma effettua il pagamento il 31/7/2024 (31 giorni di ritardo). In base alla disciplina ante 1/9/24, per 1-15 giorni la sanzione sarebbe stata 0,1% giornaliero, per 16-30 giorni 1/10; dato il ritardo di 31 giorni, si considera “entro 30 giorni” + 1 giorno oltre: si calcola come 30 giorni: 1/10 (1,25%), più per il 31° giorno la sanzione ordinaria giornaliera (0,1% di 5.000 = 5€). Pertanto:
  • Sanzione ridotta ≈ 5.000×1,25% + 5 = 62,50 + 5 = €67,50.
  • Interessi: 31 giorni a tasso legale (diciamo 2,5% per 2024) ⇒ 5.000×(2,5%/365)×31 ≈ €10,62.
  • Versamento F24: debito IRPEF 5.000, sanzione 67,50, interessi 10,62 (codici 8901 e 1989).
    Se lo stesso ritardo fosse avvenuto dopo il 1/9/2024 (applicazione nuova norma), a 31 giorni la sanzione ridotta sarebbe 1/9 del minimo (≈11,11%): 5.000×11,11% = €555,50 (più 1 giorno sprint sarebbe analogo a 1,25%?), ma in pratica con 31 giorni il calcolo corretto sarebbe 1/9 ≈ 555,56€. Gli interessi si calcolano pari. Si nota che nella vecchia disciplina a 31 gg si pagavano solo 1,25% + 0,1% extra, nel nuovo circa 11,11%. (La riforma estende l’applicazione 1/10 fino a 30 gg compresi e 1/9 da 31 gg). In ogni caso, il professionista calcola la percentuale corretta usando le tabelle ufficiali e inserisce gli importi nell’F24.
• Omesso/ritardato versamento di IVA. Ipotesi simile: IVA 1.000€ da versare al 16/9/2024, pagata il 16/11/2024 (61 giorni di ritardo). In regime previgente, da 16 a 30 gg: 1/10 (1,25%), da 31 a 90 gg: 1/9 (≈1,39%). Quindi sanzione ridotta = 1.000×1,25% + 1.000×(1/9‑1/10)×(61–30)/60 ≃ 12,50 + 4,65 = €17,15. Interessi: 61 gg a 2,5% ⇒ 1.000×(2,5%/365)×61 ≈ €4,17. Si versano tributo 1.000, sanzione 17,15, interessi 4,17 con codici IVA (sanz. 8904, int. 1991). Con il nuovo regime (violazione dal 1/9/2024), fino a 30 gg vale 1/10, da 31 a 61 gg vale 1/9: quindi sanzione ≈1.000×1,39% = €13,89 (invece di 17,15). In tutti i casi, gli interessi si computano fino all’effettivo versamento.
• IMU/TASI omessa. L’imposta municipale sugli immobili segue anch’essa l’art. 13 DL 472/97. Ad esempio, IMU di 2.000€ dovuta al 16/6/2024, versata in ritardo il 31/10/2024 (4 mesi di ritardo ≃120 giorni). Per semplicità, ipotizziamo regime ante settembre: 91‑120 gg = “oltre termine dichiarazione” quindi sanzione 1/8 (12,5%) = 250€. Interessi 120 gg a 2,5% ⇒ 2.000×(2,5%/365)×120 ≈ 16,44€. Si versa con F24: tributo 2.000, sanzione 250, int. 16,44 (codici sezione “Imu e altri tributi locali”).
• Dichiarazione tardiva (IRPEF). Se il contribuente presenta la dichiarazione (mod. Redditi) entro 90 giorni dalla scadenza, la violazione è considerata tardiva anziché omessa. La sanzione base è di €250 (o 0,2% per giorno), ma con il ravvedimento si applica comunque la riduzione dell’art.13, lett. c). In pratica, entro 90 giorni si versa imposta aggiuntiva e tributi minori, più 1/10 del minimo. Ad esempio, omessa integrazione IRPEF 5.000€ con dichiarazione tardiva a 60 giorni → sanzione 5.000×1/10=500€; interessi 60 gg. Se oltre 90 gg, è considerata omessa: sanzione minima 75% del tributo (con ravvedimento 1/8), quindi 5.000×12,5%=625€.
• Infedele dichiarazione. Se in dichiarazione manca un’imposta (IRPEF, IVA, ecc.), il ravvedimento riduce la sanzione dal 70% al 50% del tributo dovuto. Esempio: dichiarazione 2023 con imposte IRPEF 10.000€, di cui 2.000€ omessi (errata deduzione). Ravvedendo entro il termine (entro il 30/4/2024), la sanzione ridotta è 50% di 2.000 = 1.000€. Con un accertamento sarebbero stati 70% = 1.400€.
• Addizionali IRPEF. Le addizionali regionali e comunali si regolarizzano insieme all’IRPEF. Ad es., 200€ di addizionali omesse su scadenza 16/6/2024, versate a 20 gg di ritardo: sanzione 200×1/10=20€, interessi a 2% per 20 gg ≈0,22€. Codici: addiz. reg. sanzione 8902, interessi 1994; addiz. com. sanzione 8903, interessi 1994 (per comune).
• Ravvedimento speciale (2023). Un contribuente rileva a febbraio 2023 che la dichiarazione 2021 paga 10.000€ IRPEF in più del dovuto. Con il ravvedimento speciale (1/18) paga la sanzione 1/18 di 10.000×90% (tipico minimo 30%→sanzione piena 9.000), cioè 500€, anziché 1.250€ (1/8 del minimo). Inoltre versa imposta e interessi (entro 31/3/2023).
• Ravvedimento CPB (2018‑2022). Se il contribuente ha aderito al CPB, supponiamo di voler regolarizzare l’anno 2021 in “ravvedimento speciale/concordato”. Se il reddito d’impresa dichiarato era 100.000€ (ISA “alta affidabilità” ⇒ +5%=105.000€ base ravvedimento), si applica aliquota sostitutiva 10% (il più favorevole). Si versa dunque 10% di 105.000 = 10.500€ di imposta sostitutiva (e 3,9% di IRAP su eventuale base IRAP). Non si modificano le dichiarazioni originarie.

Questi esempi illustrano la logica di calcolo: in ogni caso, al ravvedimento si applicano sanzione ridotta + interessi legali* giornalieri, fino alla data di pagamento. Le riduzioni e i tassi da usare vanno sempre aggiornati alla normativa attuale (ad es. cambiano dal 2024 al 2025).

Tabelle riassuntive di sanzioni e interessi

• Tassi interesse legale (annuo): 2023 = 5,00%; 2024 = 2,50%; 2025 = 2,00%. Tali tassi sono da usare per il calcolo giornaliero degli interessi nei ravvedimenti.
• Riduzioni di sanzione (esempi):
  • Sprint (≤15 gg): sanz. 0,1%/giorno (ant.) → 0,083%/giorno (nuovo).
  • Breve (16‑30 gg): 1/10 del minimo (1,25% del tributo).
  • Intermedio (31‑90 gg): 1/9 del minimo (≈1,39%).
  • Lungo (91 gg‑termine dich.): 1/8 (12,5%).
  • Biennale (entro anno succ.): 1/7 (≈14,29%).
  • Ultra (oltre 2 anni): 1/6 (≈16,67%).
  • Dopo PCI/PVC: 1/5 (20%).
    (Tabella comparativa e i dati numerici dettagliati sono riportati in letteratura e sulle circolari, cfr. esempio sotto.)
• Esempio di calcolo rapido della sanzione: per un tributo di €1.000 versato con ritardo entro 15 gg (nuovo ravvedimento), si paga €1.000×(12,5%÷15 per giorno) = €8,33/giorno, ovvero €125 a 15 giorni.

FAQ – Domande frequenti

• Chi può avvalersi del ravvedimento operoso? Ogni contribuente (persona fisica, impresa, ente) può sanare volontariamente le proprie irregolarità, a patto che non sia già iniziato un accertamento formale e di cui sia stato informato. Anche se è in corso un’attività ispettiva, il contribuente può presentare dichiarazioni integrative entro i termini ordinari: la Cassazione ha confermato che l’inizio di verifiche non impedisce di presentare dichiarazione tardiva (entro il 31/12), ma in tal caso – benché la dichiarazione sia valida – non si può beneficiare della sanzione ridotta del ravvedimento (si applica sanzione piena).
• Quali tributi includere nel ravvedimento? Tutti i tributi e oneri collegati che erano dovuti: imposte dirette (IRPEF, IRES, IRAP e relative addizionali), indirette (IVA, imposte di registro, bollo, accise, ecc.) e tributi locali (IMU, TARI, ecc.). Nella stessa procedura si regolarizzano anche eventuali addizionali (cod. 1001, 1010, ecc. per comunali; 3801, 3802 per reg.), cedolare secca, ritenute non versate, contributi INPS omessi, ecc. In pratica, il ravvedimento si applica a qualsiasi tributo non versato o dichiarato correttamente.
• Cosa succede in caso di dichiarazione tardiva >90 giorni? Dal 1/9/2024 (art. 13 c.2‑ter) il ravvedimento è precluso se la dichiarazione è presentata oltre 90 giorni dalla scadenza. Ciò significa che una dichiarazione tardiva oltre i 90 giorni si considera “omessa” ai fini sanzionatori: il contribuente può ancora presentarla tardivamente, ma pagherà la sanzione intera prevista per omessa (tipicamente 75-120% del tributo).
• Come si calcolano gli interessi? Gli interessi moratori si computano in base al tasso legale vigente (pubblicato ogni anno) e maturano giorno per giorno. Ad es. dal 1/1/2025 il tasso legale è 2,00%, quindi gli interessi giornalieri sono pari a 0,02/365 = 0,0000548 del tributo per ogni giorno di ritardo. Ad esempio, per 30 giorni di ritardo su 1.000€ a 2% si pagherà circa 1.000×0,02×30/365 ≃ 1,64€. L’interesse si calcola fino alla data di effettivo pagamento, giorno iniziale escluso.
• Si può ravvedere anche in caso di rateazione fiscale o contenzioso? Il ravvedimento si applica in generale fino alla notifica di un atto; se il contribuente aderisce a un contenzioso (ad es. accertamento con adesione) può comunque sanare omissioni fino al termine dell’accordo. In caso di rateazione del debito, gli importi dovuti dal ravvedimento vanno versati integralmente o secondo le scadenze concordate (secondo l’art. 13 c. 2 D.Lgs. 472/97 è previsto il ravvedimento “lungo” anche dopo 30 giorni da notifiche solo in materia di accertamento con adesione, concordato preventivo, ecc.).
• Quali vantaggi porta il ravvedimento speciale? Il ravvedimento speciale 2023 permette di pagare sanzioni ridottissime (1/18 del minimo) per sanare vecchie omissioni non ancora accertate. Il ravvedimento “CPB” consente invece di rientrare in dichiarazioni inesatte versando un’imposta sostitutiva secondo le aliquote agevolate indicate. Entrambe le opzioni sono state introdotte dalla recente normativa ed offrono una forte decurtazione delle sanzioni ordinarie.
• I contributi all’INPS/INAIL entrano nel ravvedimento? Sì. Acconti/versamenti omessi di contributi INPS o premi INAIL possono essere regolarizzati con ravvedimento, utilizzando i codici tributo contributivi appositi nel modello F24. Gli importi (contributi, sanzioni ridotte, interessi) vanno indicati nelle sezioni previdenziali del modulo (non nell’Erario).
• Come si compila l’F24 in caso di ravvedimento speciale o dichiarativo? Se la regolarizzazione comporta l’invio di dichiarazioni integrative (per ravvedimento o speciale), si usa normalmente l’F24. In particolare, il versamento dei tributi dovuti e degli accessori va effettuato con un unico modello F24: ogni tributo (ad es. IRPEF, IRES, IVA) con il proprio codice tributo nella sezione competente, gli interessi e le sanzioni con codici specifici. È fondamentale mantenere separate le voci: imposta, interessi e sanzioni non vanno sommate in un’unica riga.
• Il ravvedimento è compatibile con detrazioni e perdite pregresse? Sì. Il ravvedimento opera sui valori definitivi della dichiarazione. Se dal ravvedimento emerge un debito di imposta, può essere compensato con crediti fiscali (IRPEF, IVA, ecc.) oppure utilizzato secondo le regole ordinarie. Tuttavia, poiché la sanzione è calcolata sul tributo netto, eventuali detrazioni o perdite già applicate riducono l’imponibile su cui si calcola la sanzione.
• Si pagano bollo e imposte di registro con ravvedimento? Sì. Ad esempio, se si regolarizza tardivamente un atto soggetto a bollo o registrazione, il tributo di registro/bollo e i relativi interessi e sanzioni ridotte vanno versati con F24 (rubrica “Imposte dirette/registro/bollo”) utilizzando i codici di ravvedimento per registro (ad es. 8471 sanzione ravved. imposta registro) e quelli per il bollo (ad es. 8111, 8173, ecc. con prefisso “16XX” o “20XX” per ravvedimento). In alternativa si può usare l’F23 in compensazione.
• Deduzioni e deducibilità degli oneri: Gli interessi da ravvedimento sono considerati “interessi moratori” e la loro deducibilità dipende dal tipo di reddito. L’Agenzia delle Entrate, con interpello 56/E/2025, ha stabilito che per i contribuenti professionisti/lavoratori autonomi tali interessi non sono deducibili nel reddito di lavoro autonomo. (Per le imprese, invece, la giurisprudenza e la prassi ne consentono la deducibilità come interessi passivi inerenti all’attività). Le sanzioni non sono mai deducibili ai fini fiscali.

Riferimenti normativi e giurisprudenziali

• Normativa primaria: D.Lgs. 472/1997, art. 13 (ravvedimento operoso); D.Lgs. 87/2024 (modifica art.13, introduce cumulo giuridico, comma 2‑ter ravvedimento); D.Lgs. 158/2015 (art. 13, comma 1‑ter: ravvedimento anche dopo ispezioni non concluse).
• Leggi di bilancio e decreti: Legge 29/12/2022 n.197, commi 174‑178 (ravvedimento speciale 1/18); D.L. 9/8/2024 n.113 (convertito L. 143/2024) e D.Lgs. 13/2024 (ravvedimento concordato biennale); variazioni dei tassi (ad es. L. 234/2021).
• Normative collegate: DPR 602/1973 (artt. 2‑2, 68 sulla decadenza degli atti e sulla compensazione); D.P.R. 602/1973 (art. 20,55); L. 212/2000 (Statuto del contribuente, art. 6-bis) per i rapporti con comunicazioni di inizio verifica; TUIR (art.54 sul reddito d’impresa/autonomo).
• Cassazione e giurisprudenza: Cass. trib., ord. 23409/2024 – conferma che l’inizio di una verifica non vieta la presentazione di dichiarazione tardiva entro il termine legale; semmai preclude la riduzione sanzionatoria del ravvedimento. (Cfr. anche Cass. 2378/2017, Cass. 30408/2008 per limiti di applicabilità).
• Interpelli Agenzia: Risposta 56/E/2025 – interessi da ravvedimento in irrilevanza fiscale per professionisti (non deducibili). Risposte Agenzia n. 42/E/2016 e 94/E/2000 su condizioni di applicabilità del ravvedimento (dichiarazioni tardive entro termini di legge).

Fonti normative e prassi aggiornate: D.Lgs. 472/1997 (art. 13); D.Lgs. 87/2024; L. 197/2022; D.Lgs. 13/2024; D.L. 113/2024; L. 143/2024; TUIR art.54; DPR 602/73; Risol. AdE 56/E/2025; Cass. ord. 23409/2024.

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Le qualifiche dell’Avvocato Giuseppe Monardo

🔹 Avvocato esperto in diritto tributario e difesa fiscale
🔹 Gestore della Crisi da Sovraindebitamento, iscritto al Ministero della Giustizia
🔹 Esperto Negoziatore della Crisi d’Impresa
🔹 Fiduciario OCC – Organismo di Composizione della Crisi
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