Vuoi raggiungere un accordo con l’Agenzia Entrate Riscossione ma non sai da dove partire?

Qui di seguito troverai la guida di Studio Monardo, il nostro Studio Legale specializzato in cancellazione debiti con il Fisco.

In fondo alla guida troverai poi tutti i contatti del nostro Studio Legale specializzato:

Introduzione

Il rapporto con il Fisco può diventare complesso quando emergono errori, omissioni o contestazioni su imposte dovute. In queste situazioni, persone fisiche e imprese hanno a disposizione diversi strumenti “deflattivi del contenzioso”, ovvero soluzioni per trovare un accordo con l’Agenzia delle Entrate (o l’Agente della Riscossione) evitando o riducendo le liti davanti al giudice tributario. Questa guida completa (di circa 10.000 parole) illustra in modo tecnico ma comprensibile tutti i principali strumenti disponibili per regolarizzare la propria posizione fiscale o raggiungere un’intesa col Fisco. Tratteremo i seguenti istituti:

• Ravvedimento operoso – correzione spontanea delle violazioni con sanzioni ridotte;
• Autotutela – annullamento o correzione di atti da parte dell’amministrazione finanziaria in caso di errore;
• Mediazione tributaria – tentativo obbligatorio di accordo prima del ricorso per le controversie di valore minore;
• Accordi di conciliazione giudiziale – definizione della lite in corso davanti al giudice con reciproche concessioni;
• Adesione all’accertamento (accertamento con adesione) e adesione ai PVC – accordo col Fisco a seguito di un avviso di accertamento o di un processo verbale di constatazione dopo un controllo;
• Definizione agevolata delle cartelle – strumenti per regolare i debiti iscritti a ruolo con sconti su sanzioni e interessi, in particolare le rottamazioni delle cartelle e il saldo e stralcio;
• Transazione fiscale – accordo sul pagamento parziale/dilazionato di debiti tributari nell’ambito di procedure concorsuali o di crisi d’impresa.

Per ciascun capitolo descriveremo cos’è l’istituto e come funziona, fornendo esempi concreti, spiegazioni pratiche e considerazioni sui vantaggi e svantaggi. Il linguaggio utilizzato è tecnico-giuridico quanto basta per essere preciso, ma resterà accessibile anche a non addetti ai lavori – pensiamo a piccoli imprenditori, lavoratori autonomi o contribuenti che vogliono capire come poter “mettersi d’accordo” con il Fisco senza arrivare allo scontro in tribunale. L’obiettivo è aiutare il lettore a orientarsi tra le varie opzioni e capire quale strumento potrebbe fare al caso suo per regolarizzare la propria posizione fiscale o risolvere una controversia tributaria nel modo più indolore possibile.

Andiamo ora ad iniziare:

Come Funziona Il Ravvedimento Operoso

Il ravvedimento operoso è lo strumento principe che il contribuente ha per regolarizzare spontaneamente errori od omissioni commessi in materia fiscale, beneficiando di sanzioni ridotte rispetto a quelle ordinarie. In pratica, se ci si accorge di non aver versato un’imposta, di averla versata in ritardo o di aver commesso qualche violazione (ad esempio un errore in dichiarazione), è possibile “ravvedersi” pagando il dovuto prima che il Fisco contesti formalmente la violazione. Vediamo nel dettaglio come funziona.

Cos’è e quando si può utilizzare

Il ravvedimento operoso è previsto dall’art. 13 del D.Lgs. 472/1997 e succ. mod. Si tratta di un atto volontario del contribuente che decide di sistemare la propria posizione prima di ricevere contestazioni ufficiali. In passato c’erano diverse preclusioni (ad esempio non si poteva ravvedere dopo un controllo fiscale già iniziato), ma oggi le limitazioni sono minime: per i tributi amministrati dall’Agenzia delle Entrate, il ravvedimento è possibile fino a che non sia stato notificato un atto impositivo o sanzionatorio relativo alla violazione. In altre parole, finché non ricevete un avviso ufficiale (avviso di liquidazione, avviso di accertamento, cartella, atto di contestazione di sanzioni, ecc.) potete ricorrere al ravvedimento.

Esempi di quando è possibile ravvedersi:

• Vi accorgete qualche settimana o mese dopo la scadenza di non aver versato un F24 IVA o ritenute: potete ravvedervi.
• Vi rendete conto di aver indicato un reddito inferiore in dichiarazione dei redditi e dovete integrare: potete presentare una dichiarazione integrativa e ravvedere le maggiori imposte dovute.
• Ricevete una lettera di “compliance” dall’Agenzia delle Entrate (una comunicazione bonaria che segnala anomalie, ma non è un atto sanzionatorio formale): siete ancora in tempo per ravvedervi effettuando i versamenti mancanti.

Quando non è più ammesso il ravvedimento? Solo dopo che la violazione è sfociata in un atto formale: ad esempio, se vi viene notificata una cartella di pagamento per quell’imposta, oppure un avviso di accertamento, ormai il ravvedimento su quella specifica violazione non è più consentito. A quel punto dovrete valutare altri strumenti (ricorso, adesione, ecc. che vedremo più avanti). Dunque, il ravvedimento va utilizzato il prima possibile una volta scoperto l’errore.

Cosa comporta: sanzioni ridotte e interessi

Il vantaggio fondamentale del ravvedimento operoso è la riduzione della sanzione amministrativa prevista per la violazione. Normalmente, ad esempio, omesso o tardivo versamento di un’imposta è punito con una sanzione del 30% dell’importo non versato (più gli interessi moratori). Ravvedendosi, invece, la sanzione viene abbattuta in misura tanto maggiore quanto più tempestivamente si effettua la regolarizzazione. Le percentuali di sanzione ridotta dipendono dal ritardo con cui si paga rispetto alla scadenza originaria. Di seguito riassumiamo i principali scaglioni di ravvedimento (valide per le violazioni commesse fino al 2024*):

• Ravvedimento “Sprint” (entro 14 giorni dalla scadenza): sanzione ridotta allo 0,1% per ogni giorno di ritardo. In pratica circa l’1,4% massimo se si paga al 14° giorno. (Esempio: ritardo di 8 giorni -> sanzione 0,8% = 0,1% × 8).
• Ravvedimento “breve” (dal 15° al 30° giorno): sanzione fissa pari all’1,5% (ossia 1/10 della sanzione piena del 15% prevista per i ritardi entro 90 gg).
• Ravvedimento entro 90 giorni: sanzione pari a circa 1,67% (ossia 1/9 della sanzione ordinaria del 15% applicabile ai ritardi entro 90 giorni). In pratica questo vale per i versamenti effettuati dal 31° al 90° giorno di ritardo.
• Ravvedimento “lungo” entro 1 anno: per versamenti effettuati oltre 90 giorni ma entro 1 anno dalla scadenza (o, se la violazione riguarda la dichiarazione, entro il termine di presentazione della dichiarazione dell’anno successivo), sanzione al 3,75% (cioè 1/8 del minimo, considerando che oltre 90 gg la sanzione piena torna il 30%).
• Ravvedimento entro 2 anni: sanzione ridotta al 4,29% (1/7 del minimo) se si regolarizza entro il termine di presentazione della dichiarazione relativa all’anno successivo a quello in cui è stata commessa la violazione, oppure comunque entro 2 anni dall’omissione. (Questa casistica si applica soprattutto a errori non legati a versamenti periodici).
• Ravvedimento “ultrannuale” oltre 2 anni: sanzione al 5% (1/6 del minimo) se ci si ravvede decorso il termine dei due anni, quindi anche a distanza di più tempo, purché – ricordiamo – non sia ancora arrivato alcun atto di accertamento o liquidazione dal Fisco.

Nota: Dal 2024 sono previste alcune modifiche migliorative al regime del ravvedimento operoso (introdotte dal cosiddetto “Decreto Sanzioni”). Le percentuali sopra esposte si riferiscono al regime in vigore fino alle violazioni commesse entro agosto 2024. In ogni caso, il principio rimane che prima ci si ravvede, minore è la sanzione.

Oltre alla sanzione ridotta, occorre versare anche gli interessi di mora calcolati al tasso legale annuo sul periodo di ritardo. Il tasso legale viene aggiornato periodicamente (ad esempio, era il 5% annuo per il 2023, sceso al 2% annuo dal 2025). Gli interessi vanno conteggiati giorno per giorno sul tributo non pagato fino al giorno del ravvedimento. Si tratta comunque di importi in genere contenuti, data la breve durata del ritardo nella maggior parte dei ravvedimenti.

In sintesi, con il ravvedimento il contribuente paga: imposta dovuta + sanzione ridotta + interessi legali. Il pagamento delle somme avviene di solito tramite modello F24, utilizzando gli appositi codici tributo sia per l’imposta che per la sanzione e gli interessi. L’Agenzia delle Entrate mette a disposizione software e tabelle per calcolare esattamente sanzioni e interessi in base alla data di ravvedimento.

Come si effettua in pratica

Procedura: Il ravvedimento operoso non richiede particolari formalità burocratiche né comunicazioni preventive al Fisco. È sufficiente che il contribuente effettui i versamenti dovuti (imposta, sanzione ridotta, interessi) e, se la violazione riguarda dati di una dichiarazione, presenti eventualmente una dichiarazione integrativa per correggere il dato errato. Ad esempio, se ci si accorge di aver omesso dei redditi dal modello Redditi, si trasmette telematicamente una dichiarazione integrativa con i dati corretti e si paga, via F24, la maggiore imposta risultante con i relativi interessi e la sanzione da ravvedimento.

Attenzione ai codici tributo: È importante utilizzare nella delega F24 i giusti codici tributo per indicare che state versando a titolo di sanzione da ravvedimento e interessi. Ad esempio, per ravvedere un’omessa imposta sui redditi si userà il codice tributo dell’imposta dovuta (es. 4001 per IRPEF saldo) per l’imposta, il codice tributo specifico per la sanzione da ravvedimento (ad esempio 8901 per sanzioni pecuniarie imposte dirette) e il codice per gli interessi (codice 1989 per interessi sul ravvedimento imposte dirette). L’Agenzia pubblica sul proprio sito l’elenco dei codici tributo da usare in caso di ravvedimento per ogni tipo di imposta.

Termine per ravvedersi: Non esiste un termine fisso uguale per tutti: ci si può ravvedere finché, come detto, non interviene una contestazione ufficiale. Questo significa che potenzialmente si può ravvedere anche anni dopo la violazione (pagando la sanzione in misura via via meno ridotta col passare del tempo). Tuttavia, in certi casi pratici la possibilità è di fatto limitata da altri termini: ad esempio, per presentare una dichiarazione integrativa vale il termine massimo entro la fine del quinto anno successivo (dopo, la dichiarazione originaria diventa definitiva). Quindi errori dichiarativi molto vecchi potrebbero non essere più emendabili formalmente, anche se teoricamente si potrebbe ravvedere versando l’imposta.

Vantaggi e svantaggi del ravvedimento operoso

Vantaggi: Il ravvedimento operoso conviene quasi sempre quando ci si rende conto di una violazione. I suoi punti di forza sono:

• Sanzioni molto ridotte: come abbiamo visto, la differenza è enorme rispetto alle sanzioni piene. Ad esempio, se non avete versato 10.000 € di IVA, la sanzione piena sarebbe 3.000 € (30%). Ravvedendovi entro 30 giorni paghereste solo 150 € di sanzione (1,5%), entro 90 giorni circa 167 €, entro un anno 375 €, e anche dopo due anni comunque 500 € invece di 3.000 €.
• Nessuna penalità ulteriore: il fatto di autodenunciarsi non comporta altri svantaggi; anzi, viene visto positivamente. L’Agenzia delle Entrate considera il ravvedimento come un adempimento spontaneo e non applica altre misure. Si evita anche l’iscrizione a ruolo del debito e l’emissione di cartelle.
• Rapidità e semplicità: l’iter è nella disponibilità del contribuente stesso. Basta calcolare quanto dovuto e pagare. Non serve attendere autorizzazioni o esiti: una volta versato, la posizione è regolarizzata.
• Effetto sull’eventuale reato tributario: in casi di violazioni gravi che potrebbero configurare reati (ad esempio un’evasione IVA sopra soglia di punibilità penale), il ravvedimento operoso estinge il reato se fatto prima che l’autore abbia conoscenza di accessi o verifiche o accertamenti (art. 13 D.Lgs. 74/2000). Anche qualora il ravvedimento avvenga dopo un controllo ma prima della sentenza penale, può costituire una circostanza attenuante molto rilevante. In sintesi, regolarizzare spontaneamente aiuta anche a evitare guai penali.

Svantaggi o limiti: Pochi, ma vale la pena considerarli:

• Necessità di liquidità immediata: Bisogna riuscire a pagare il dovuto (imposta + sanzione + interessi) in tempi relativamente brevi. Non sono previste dilazioni in fase di ravvedimento (a differenza di altre procedure). Se l’importo è elevato, potrebbe non essere facile saldarlo in un’unica soluzione. In questi casi, alcuni contribuenti sperano in strumenti alternativi (es. rateazioni post-cartella o definizioni agevolate) ma così rischiano sanzioni piene. Conviene sempre valutare il costo del ravvedimento vs. altre opzioni.
• Non utile se si ritiene di avere ragione: Il ravvedimento implica ammettere l’errore e pagare. Se pensate che in realtà il tributo non sia dovuto o ci sia una interpretazione a vostro favore, ravvedersi vorrebbe dire rinunciare a far valere le proprie ragioni. Ad esempio, se c’è un dubbio interpretativo su un’agevolazione fiscale, ravvedersi significa versare l’imposta come se quell’agevolazione non spettasse, pur di evitare sanzioni. In tali casi, se l’importo è significativo, potreste preferire attendere un eventuale accertamento e poi difendervi, piuttosto che pagare subito: è un rischio calcolato. Tuttavia bisogna essere molto sicuri della propria posizione e pronti al contenzioso, altrimenti il ravvedimento rimane la via più prudente.
• Scadenze non prorogate: L’atto del ravvedimento di per sé non sospende eventuali altri termini. Ad esempio, se ricevete una lettera di compliance che vi dà 30 giorni per rispondere e decidete di ravvedervi, assicuratevi di farlo entro quel termine, altrimenti potreste comunque ricevere l’avviso di accertamento. In genere però, con il ravvedimento fatto, il rischio di atti successivi per lo stesso motivo sparisce (poiché l’irregolarità è sanata).

In breve: Il ravvedimento operoso è lo strumento più efficace per chi si accorge di avere commesso un errore fiscale. Pagando spontaneamente una piccola penale, si evitano conseguenze ben più pesanti. È altamente consigliato ai contribuenti onesti ma incappati in sviste o dimenticanze, perché consente di rimettersi in regola facilmente. Anche per chi ha difficoltà finanziarie, spesso è preferibile fare un piccolo sforzo e ravvedersi, piuttosto che lasciar lievitare il debito con sanzioni piene e interessi di mora, magari fino a ricevere cartelle esattoriali. La tempestività è la chiave: appena scoprite l’errore, informatevi sull’importo da ravvedere e procedete al pagamento. In caso di dubbi sul calcolo, potete farvi assistere da un commercialista o un intermediario abilitato, ma ricordate che siete voi a dover prendere l’iniziativa prima che lo faccia il Fisco.

Autotutela: Far Correggere o Annullare gli Atti Errati dal Fisco

Non sempre l’errore è del contribuente; a volte può essere l’Amministrazione finanziaria a emettere un atto sbagliato o illegittimo. In questi casi esiste lo strumento dell’autotutela, che consente all’Agenzia delle Entrate (o all’ente impositore competente) di annullare o rettificare autonomamente i propri atti senza bisogno di aspettare il giudizio di un tribunale. “Autotutela” significa proprio che la Pubblica Amministrazione si “tutela da sé” eliminando atti viziati, nell’interesse sia proprio (evitare di sostenere cause perse) sia del contribuente (evitare ingiustizie evidenti). Vediamo come funziona e come può essere attivata.

Cos’è l’autotutela tributaria e in quali casi si applica

L’autotutela è prevista dallo Statuto dei Diritti del Contribuente (L. 212/2000) ed è stata recentemente rafforzata dal D.Lgs. 219/2023. Consiste nella possibilità per l’ufficio fiscale di annullare, revocare o modificare un proprio atto (ad esempio un avviso di accertamento, una cartella, una sanzione) quando si riscontri che tale atto è manifestamente illegittimo o infondato. Importante: l’annullamento in autotutela può avvenire anche su iniziativa dello stesso ufficio (d’ufficio) oppure su istanza del contribuente che segnala l’errore e chiede la correzione.

La riforma del 2024 ha introdotto due tipologie: autotutela obbligatoria e autotutela facoltativa. In breve:

• Autotutela obbligatoria (art. 10-quater dello Statuto): l’Agenzia deve procedere all’annullamento totale o parziale dell’atto (o rinunciare alla pretesa) anche senza istanza del contribuente, nei casi di “manifesta illegittimità” tassativamente indicati dalla legge. Sono situazioni oggettive e lampanti, ad esempio: errore di persona (atto intestato al soggetto sbagliato), errore di calcolo nei conteggi, errore nell’individuazione del tributo dovuto, errore materiale del contribuente facilmente riconoscibile (es. hai indicato due volte lo stesso reddito per sbaglio, e l’ufficio se ne accorge), errore sul presupposto d’imposta (si tassa qualcosa che per legge non andava tassato), omessa considerazione di pagamenti regolarmente eseguiti (ti chiedono imposte che risultano già pagate), mancanza di un documento poi sanata nei termini (avevi diritto a un’agevolazione ma avevi dimenticato un certificato poi presentato entro il termine previsto). In queste situazioni palesi, l’ufficio ha l’obbligo giuridico di fare marcia indietro. Nota: L’obbligo però non sussiste se nel frattempo c’è stata una sentenza definitiva a favore del Fisco su quell’atto, oppure se è passato oltre un anno da quando l’atto è definitivo per mancata impugnazione. Ciò per evitare di riaprire all’infinito questioni ormai chiuse.
• Autotutela facoltativa (art. 10-quinquies): al di fuori dei casi di cui sopra, l’Amministrazione può discrezionalmente annullare o rettificare i propri atti, sempre anche d’ufficio, quando riscontri una qualche illegittimità o infondatezza della pretesa tributaria. Questa è la situazione “generale”: ad esempio, c’è un vizio di forma non strettamente tra quelli obbligatori, oppure l’ufficio rivaluta la questione e ritiene che il contribuente abbia ragione su un punto controverso. Non c’è un obbligo automatico, ma una facoltà guidata comunque dai principi di buona amministrazione. In pratica, se il contribuente fa un’istanza di autotutela ben motivata e l’ufficio ritiene che abbia ragione (o che comunque non valga la pena resistere in giudizio), può procedere ad annullare l’atto viziato anche se la legge non glielo impone in modo tassativo.

In entrambe le ipotesi, l’autotutela si può esercitare anche se pende già un ricorso in Commissione Tributaria (oggi “Corte di Giustizia Tributaria”) o persino dopo che l’atto è definitivo, purché – come detto – non sia passato troppo tempo o non vi sia cosa giudicata contraria. Questo è importante: vuol dire che anche se avete perso i termini per fare ricorso, potete sempre chiedere in autotutela l’annullamento di un atto che ritenete ingiusto. L’ufficio potrebbe ancora intervenire, soprattutto se l’errore è oggettivo.

Come presentare un’istanza di autotutela

Il contribuente che ravvisa un errore in un atto ricevuto (sia esso un avviso di accertamento, una cartella esattoriale, una comunicazione di irregolarità, ecc.) può presentare un’istanza di autotutela all’ente che ha emesso l’atto. Alcuni punti pratici:

• A chi inviare la richiesta: all’Ufficio emittente dell’atto. Ad esempio, se si tratta di un avviso di accertamento dell’Agenzia delle Entrate – Direzione Provinciale di Milano, bisognerà indirizzare l’istanza a quella DP di Milano, specificando l’atto in questione. Se invece è una cartella di pagamento, l’atto è emesso dall’Agenzia Entrate-Riscossione, ma attenzione: spesso l’errore risiede nell’atto presupposto (ad esempio l’accertamento, di competenza AE) quindi di solito si coinvolge l’ente titolare del credito. In pratica:
  • Se contestate una cartella perché ritenete che il debito sia già estinto o non dovuto, potete rivolgervi direttamente all’Agente della Riscossione chiedendo la sospensione e segnalando il motivo (AdER ha moduli online per questo). L’AdER poi gira la pratica all’ente creditore (Agenzia Entrate, INPS, Comune…) per le verifiche del caso.
  • Se contestate un avviso di accertamento o una sanzione dell’Agenzia Entrate, inviate l’istanza a quell’ufficio dell’Agenzia.
  • Se è un avviso di addebito INPS, l’autotutela va chiesta all’INPS, e così via.
• Forma dell’istanza: non ci sono moduli rigidissimi salvo alcuni casi; l’Agenzia Entrate ha reso disponibile un fac-simile di “Richiesta di esercizio dell’autotutela” utilizzabile dal contribuente. In generale basta una lettera o istanza in carta libera, indicando tutti i riferimenti (proprio codice fiscale/partita IVA, estremi dell’atto impugnato: numero, protocollo, data notifica), esponendo chiaramente le ragioni per cui si chiede l’annullamento o la rettifica, ed allegando la documentazione utile che provi l’errore. Ad esempio, se vi è arrivata una cartella per un versamento che avevate fatto, allegherete la ricevuta F24 di quel pagamento. Se l’Agenzia vi ha negato un rimborso per un documento mancante, allegate il documento ora sanato, ecc. Più l’errore è dimostrabile oggettivamente, più chances avrete che l’ufficio accolga l’autotutela.
• Modalità di invio: l’istanza può essere presentata tramite PEC (Posta Elettronica Certificata) all’indirizzo PEC dell’ufficio, oppure consegnata a mano o inviata per raccomandata A/R. Molti uffici oggi preferiscono la PEC per tracciabilità e velocità. Alcuni atti (ad esempio, avvisi bonari) possono essere contestati anche tramite il canale Civis dell’Agenzia (sportello telematico). Nella richiesta potete chiedere espressamente l’annullamento totale o parziale dell’atto.

L’ufficio, ricevuta l’istanza, dovrebbe riesaminare il caso. Se riconosce l’errore, adotterà un provvedimento di autotutela che annulla o rettifica l’atto originario. Ad esempio, emetterà un provvedimento di sgravio della cartella, o annullerà in autotutela l’accertamento. Questo provvedimento vi verrà comunicato.

E se l’ufficio non risponde o respinge? L’autotutela, specie quella facoltativa, è discrezionale e non esiste un termine perentorio di legge entro cui l’ufficio deve rispondere all’istanza (anche se per buona prassi lo dovrebbe fare in tempi ragionevoli, indicativamente 90 giorni). Se non ottenete risposta, sollecitate; se ottenete un rifiuto (magari motivato con “non si ravvisano i presupposti”), potrete comunque agire in altri modi: se i termini sono aperti fare ricorso, oppure, se i termini sono scaduti e l’errore è macroscopico, in casi estremi valutare un ricorso straordinario o un’azione per abuso. Ma questo esula da questa guida. Il punto chiave: l’istanza di autotutela non sospende i termini di impugnazione dell’atto. Ciò significa che se avete ricevuto un avviso di accertamento (impugnabile entro 60 giorni) e presentate autotutela, i 60 giorni continuano a decorrere. Se entro quel termine l’ufficio non annulla l’atto, dovrete comunque presentare ricorso per sicurezza, altrimenti scaduti i 60 giorni l’atto diventa definitivo. È possibile, per evitare di andare in contenzioso, che l’ufficio vi faccia sapere informalmente di attendere, ma è rischioso confidare solo su questo. Quindi attenzione: o l’ufficio adotta un provvedimento di sospensione dell’atto in pendenza di autotutela, oppure il contribuente è tenuto a impugnare entro i termini, anche se ha chiesto autotutela, per non perdere il diritto al ricorso.

Vantaggi e svantaggi dell’autotutela

Vantaggi:

• Correzione rapida di errori evidenti: L’autotutela è la via più semplice per risolvere errori palesi senza dover intraprendere costose cause. Se ad esempio vi hanno addebitato due volte la stessa imposta per un errore informatico, l’autotutela permette di sistemare la cosa in tempi brevi e senza dover attendere un giudice.
• Nessun costo e procedura snella: Fare un’istanza di autotutela non comporta alcun costo (a parte un po’ di tempo per preparare la richiesta) e può evitare le spese di un ricorso tributario (contributo unificato, compenso del professionista, ecc.). È un semplice “dialogo” con l’amministrazione.
• Possibilità anche post-termini: Come accennato, l’autotutela può essere tentata anche dopo che i termini per impugnare sono scaduti, offrendo una chance di giustizia al contribuente che magari ha scoperto tardi l’errore o non ha potuto fare ricorso. Certo, non è garantito, ma meglio di nulla.
• Miglioramenti normativi recenti: La distinzione tra autotutela obbligatoria e facoltativa dà maggiore tutela al contribuente almeno per i casi più eclatanti, dove ora c’è un vero obbligo di annullamento per il Fisco. Questo aiuta a evitare arroccamenti ingiustificati da parte degli uffici su pretese insostenibili. Inoltre, la riforma del 2023 ha introdotto responsabilità per il funzionario in caso di rigetto immotivato delle istanze di mediazione (e per analogia questo spinge ad essere più attenti anche in autotutela). Insomma, c’è uno spirito nuovo di cooperazione che dovrebbe favorire le soluzioni bonarie.

Svantaggi e limiti:

• Discrezionalità dell’amministrazione: Fuori dai casi di autotutela “obbligata”, l’accoglimento dell’istanza è a discrezione dell’ufficio. Ciò significa che anche se voi siete convinti di avere ragione, l’ente potrebbe decidere di non annullare nulla, costringendovi comunque a fare ricorso se volete far valere i vostri diritti. Non c’è garanzia di successo.
• Tempi non certi: Non ci sono tempi certi di risposta: alcuni uffici reagiscono velocemente (in particolare per errori grossolani), altri possono impiegare mesi o non rispondere affatto, lasciandovi nell’incertezza.
• Nessun effetto sospensivo automatico: Come detto, l’autotutela non ferma il “cronometro” dei termini di pagamento o impugnazione, a meno che l’ufficio stesso non sospenda l’atto. Ciò comporta che il contribuente, per prudenza, spesso deve comunque predisporre il ricorso come “piano B”. In pratica, l’autotutela non sostituisce sempre il contenzioso, ma al più lo previene se va a buon fine.
• Non adatta a questioni interpretative complesse: Se la controversia riguarda questioni di interpretazione della norma o valutazioni non oggettive, difficilmente un ufficio accetterà in autotutela la tesi del contribuente andando contro la propria pretesa. L’autotutela è più efficace su errori oggettivi o su casi in cui magari interviene un nuovo orientamento normativo o giurisprudenziale chiaro. Per temi dibattuti (es. qualificazione fiscale di certe operazioni, valutazioni di congruità, ecc.) l’ufficio tende a difendere il proprio atto e lasciare eventualmente al giudice decidere. Quindi in situazioni del genere l’istanza di autotutela può non risolvere nulla.

In sintesi: vale sempre la pena provare l’autotutela quando si riscontra un errore o un’anomalia in un atto fiscale che vi riguarda. Presentare una chiara e documentata istanza spesso porta a risultati positivi, specialmente nei casi semplici (doppio pagamento, errori di persona, ecc.). Anche nei casi più complessi, un’istanza ben motivata può indurre l’ufficio a riesaminare la questione e magari a una soluzione transattiva (ad esempio, a proporre una conciliazione in giudizio). Il costo è nullo e il potenziale beneficio alto, quindi è uno strumento da tenere sempre presente. L’importante è ricordare di non fare affidamento esclusivo sull’autotutela in situazioni dove i termini stringono: usarla in parallelo ad altri rimedi (es. mediazione o ricorso) per non farsi trovare scoperti in caso di silenzio del Fisco.

Nella migliore delle ipotesi, l’autotutela vi permetterà di chiudere il problema “in casa” con il Fisco senza litigare; nella peggiore, avrete comunque mostrato collaborazione e buona fede, cosa che non guasta se poi la vicenda prosegue in sede contenziosa (il giudice vedrà che avevate segnalato l’errore e l’ufficio non vi ha ascoltato).

Come Funziona La Mediazione Tributaria

Quando il Fisco emette un atto con cui vi chiede imposte o vi contesta qualcosa, la via ordinaria per opporsi sarebbe presentare un ricorso tributario al giudice. Tuttavia, per le controversie di minore entità, la legge prevede un passaggio preliminare obbligatorio: la mediazione tributaria, detta anche procedimento di “reclamo-mediazione”. Questo strumento mira a far incontrare contribuente e Agenzia delle Entrate (o altro ente) prima di arrivare in aula, per vedere se si può trovare un accordo ed evitare il contenzioso vero e proprio. Vediamo come funziona la mediazione, quando si applica e quali sono i benefici in caso di successo.

Ambito di applicazione: liti fino a 50.000 euro

La mediazione tributaria è obbligatoria per le controversie di valore relativamente basso. In particolare, secondo l’art. 17-bis del D.Lgs. 546/1992 (come modificato da ultimo dalla L. 130/2022), tutte le controversie di valore non superiore a 50.000 euro devono passare per il reclamo-mediazione prima di poter essere discusse in Commissione Tributaria (oggi Corte di Giustizia Tributaria).

Cosa si intende per “valore” di 50.000 euro? Si intende l’importo del tributo contestato al netto di sanzioni e interessi. Se la controversia verte solo su sanzioni, il valore è la somma delle sanzioni contestate. Questo significa ad esempio:

• Se ricevete un avviso di accertamento che vi chiede 40.000 € di maggior IRPEF + 10.000 € di sanzioni, il valore della lite è 40.000 € (sotto soglia) => mediazione obbligatoria.
• Se vi contestano solo una sanzione di 30.000 € per omessa fatturazione (senza imposta, magari IVA già versata), il valore è 30.000 € => mediazione obbligatoria.
• Se invece l’atto riguarda 60.000 € di imposte (anche se con sanzioni) => valore supera 50k => niente mediazione obbligatoria (si può andare direttamente in giudizio, anche se nulla vieta di provare comunque a negoziare con l’ufficio).

La soglia di 50.000 è in vigore attualmente; in passato era più bassa (20.000 € fino al 2018, poi 50.000 €). Quindi la maggior parte delle liti “piccole e medie” rientra in mediazione obbligatoria.

Controversie escluse: Sono escluse dall’istituto del reclamo-mediazione:

• Le controversie di valore superiore a 50.000 € (come detto).
• Le controversie che non riguardano atti impugnabili tipici tributari (ad esempio, atti non impugnabili o materie diverse).
• I ricorsi contro rifiuto espresso o tacito di rimborso di tributi? Su questi in passato non era chiaro, ma ora pare rientrino se sotto soglia. In generale la maggior parte degli atti impositivi sotto soglia passa per mediazione.

Come funziona il procedimento di reclamo e mediazione

Tempistica: Il contribuente che intende impugnare un atto deve predisporre il ricorso come farebbe normalmente, entro 60 giorni dalla notifica dell’atto. Però invece di depositarlo subito in Commissione, lo invia all’Ufficio dell’Agenzia delle Entrate (o altro ente impositore) che ha emesso l’atto, indicando che si tratta anche di un’istanza di mediazione. In pratica, il ricorso stesso contiene una proposta di mediazione o comunque viene qualificato come “reclamo” (nel senso: sto reclamando l’annullamento o la modifica dell’atto) e proposta di soluzione.

Dalla data di notifica del ricorso/reclamo all’ufficio, il procedimento resta sospeso per un massimo di 90 giorni. Entro questi 90 giorni, l’Agenzia delle Entrate (tramite un apposito Ufficio legale/contenzioso diverso da quello che ha emesso l’atto) esamina il reclamo e può:

• Accogliere in toto il reclamo: in tal caso l’ufficio annulla l’atto impugnato e la vicenda finisce lì (vittoria piena del contribuente senza andare in giudizio).
• Formulare una proposta di mediazione accettabile per il contribuente: ad esempio, proporre di ridurre la pretesa (togliere una parte delle imposte o abbassare le sanzioni) per chiudere la lite in via amministrativa.
• Respinge o non accoglie la proposta del contribuente: in tal caso, trascorsi i 90 giorni, il contribuente potrà perfezionare il ricorso e proseguire la causa.

Se si raggiunge un accordo, esso viene formalizzato in un accordo di mediazione sottoscritto dalle parti, con gli importi dovuti.

Contenuto della proposta di mediazione: Il contribuente nel suo reclamo può anche già suggerire una soluzione (es. “riducete le sanzioni del 50% e ricalcolate il reddito imponibile come da me sostenuto in X euro”). Oppure può limitarsi a chiedere l’annullamento e vedere se l’ufficio risponde con una controproposta. È un vero negoziato, seppur su basi legali.

Durante questo periodo può darsi che l’ufficio contatti il contribuente (o più spesso il suo difensore, es. il commercialista o avvocato) per discutere. A differenza dell’adesione, qui non c’è un incontro formale per legge, ma possono avvenire contatti informali o si può depositare documentazione integrativa per convincere l’ufficio.

Esito positivo – accordo raggiunto: Se si trova un accordo, viene redatto un atto di mediazione. L’atto conterrà i termini della conciliazione: per esempio, l’Agenzia annulla una parte del maggior imponibile e il contribuente accetta di pagare la restante parte. Vantaggio chiave: le sanzioni vengono ridotte al 40% di quelle originarie (beneficio simile alla conciliazione giudiziale che vedremo dopo). La normativa prevede infatti che, in caso di definizione in sede di mediazione, le sanzioni si applicano nella misura del 40% del minimo previsto. Ad esempio, se originariamente c’era una sanzione del 100% su un imponibile evaso, in mediazione pagherete il 40% su quell’imponibile concordato (o se preferite, pagate solo il 40% della sanzione dovuta normalmente). È un incentivo importante a chiudere pacificamente.

L’accordo di mediazione si perfeziona con il pagamento entro 20 giorni dall’accordo delle somme dovute (o della prima rata, se si opta per il pagamento rateale, che è ammesso con le stesse regole delle somme da accertamento: fino a 8 rate trimestrali se importi elevati, ecc.). Una volta pagato, la controversia si estingue e non si prosegue in giudizio. Il ricorso iniziale si considera come rinunciato e accolto per accordo.

Esito negativo – nessun accordo: Se entro 90 giorni dall’invio del reclamo non si trova l’accordo, il ricorso diventa procedibile. In pratica, il contribuente dovrà notificare alla Commissione (Corte di Giustizia Tributaria) il ricorso per avviare il processo vero e proprio, entro i 30 giorni successivi la scadenza dei 90 (questi termini tecnici comunque li gestirà il professionista che segue il ricorso). Da notare: il ricorso depositato dopo i 90 giorni è lo stesso atto già inviato come reclamo; quei 90 giorni servono solo a tentare la mediazione. Se nulla di fatto, semplicemente la causa continua normalmente.

Responsabilità per la parte soccombente: Una novità della riforma del 2022 è che se una delle parti aveva presentato una proposta ragionevole in mediazione e l’altra l’ha rifiutata senza motivo, e poi in giudizio la parte che aveva rifiutato risulta totalmente soccombente sulle stesse questioni, potrà essere condannata alle spese e questo può incidere sulla responsabilità del funzionario che ha rigettato immotivatamente la mediazione. In parole semplici: oggi un funzionario dell’Agenzia ha interesse a non respingere in modo ottuso un reclamo se sa che in giudizio potrebbe perdere, altrimenti rischia conseguenze (amministrative). Ciò spinge il Fisco ad accettare le mediazioni sensate. Analogamente, se è il contribuente a rifiutare una buona offerta e poi perde, dovrà pagare le spese.

Esempio di mediazione tributaria

Immaginiamo un caso pratico: un artigiano riceve un avviso di accertamento dove l’Agenzia delle Entrate contesta ricavi non dichiarati per 30.000 €, chiedendo circa 8.000 € di maggiori imposte e 4.800 € di sanzioni (60% delle imposte). Il totale delle imposte contestate è 8.000 € (sotto i 50.000), quindi mediazione obbligatoria. L’artigiano ritiene che l’ufficio abbia sovrastimato i ricavi: secondo lui la metà di quei 30.000 € sono in realtà già tassati perché provenienti da un prestito familiare documentato. Attraverso il suo commercialista, predispone un reclamo-mediazione in cui espone i fatti e allega la documentazione del prestito. Propone all’ufficio di annullare almeno 15.000 € dei ricavi contestati e di ricalcolare imposte e sanzioni sul resto.

L’ufficio esamina: riconosce che il prestito giustifica almeno 10.000 € (non 15.000) e propone a sua volta di ridurre l’accertamento: ricavi non dichiarati diventano 20.000 € invece di 30.000. Imposte dovute diventano, poniamo, 5.000 € (anziché 8.000) e le sanzioni, anziché il 60% di 5.000 (cioè 3.000), vengono ridotte al 40% di quel minimo, quindi a 2.000 €. In totale l’artigiano pagherà 7.000 € (5.000 imposte + 2.000 sanzioni), risparmiando non solo 3.000 € di imposte contestate in eccesso, ma anche riducendo le sanzioni di un terzo rispetto al normale (2.000 € invece di 3.000 €). L’accordo viene formalizzato, l’artigiano paga quanto concordato (volendo può chiedere rateazione se l’importo è oneroso), e il ricorso non approderà mai in udienza perché la lite è chiusa. L’artigiano ha evitato tempi e costi di un processo e l’Agenzia ha incassato rapidamente quanto definito.

Vantaggi e svantaggi della mediazione tributaria

Vantaggi:

• Riduzione delle sanzioni (40%): Questo “sconto” è un incentivo molto forte. Pagare solo il 40% delle sanzioni amministrative, indipendentemente dalla fase, è uno dei benefici più apprezzabili. Significa, di solito, passare da sanzioni del 50-100% a sanzioni effettive del 20-40%. In soldoni, se l’atto iniziale vi comminava 10.000 € di sanzioni, definendo in mediazione pagherete 4.000 €.
• Tempi rapidi di definizione: Il procedimento dura al massimo 90 giorni (più i 60 iniziali per presentare il reclamo). In pochi mesi potete risolvere ciò che in tribunale potrebbe durare anni. Specialmente per chi vuole togliersi subito il pensiero e avere certezza delle somme da pagare, la mediazione è ottimale.
• Costo contenuto: Presentare un reclamo-mediazione ha lo stesso costo di un ricorso (pagamento del contributo unificato in base al valore della causa, es. 30 € fino a 5.000 €, 60 € fino a 25.000 €, 120 € fino a 75.000). Non ci sono altri balzelli. E se si chiude in mediazione, finisce lì senza dover magari pagare CTU, spese di secondo grado ecc.
• Possibilità di dialogo costruttivo: Nella mediazione spesso l’ufficio e il contribuente comunicano e si chiariscono alcuni punti. È un confronto che può far emergere elementi nuovi (magari il contribuente fornisce in questa sede una prova che non aveva dato prima all’accertatore). C’è quindi spazio per aggiustare il tiro da entrambe le parti.
• Meno formalismo di un giudizio: Anche se il reclamo va scritto come un ricorso (meglio farsi assistere da un esperto fiscale), l’ambiente è ancora amministrativo e meno rigido di un’aula di tribunale. L’ufficio può usare buon senso, proporre compromessi, cose non sempre possibili in giudizio se non con conciliazione tardiva.
• Nuove norme a favore della mediazione: Come detto, ora il funzionario rischia responsabilità se respinge senza motivo reclami fondati e poi in causa il Fisco perde. Questo dovrebbe migliorare il tasso di accoglimento delle buone mediazioni. In altre parole, l’Agenzia ha interesse a chiudere in mediazione le liti in cui la posizione del contribuente appare meritevole almeno in parte, per evitare di andare a perdere in giudizio.

Svantaggi o aspetti da tenere presenti:

• Non adatta a liti di grande valore: Oltre i 50.000 € non è neanche prevista (se non su base volontaria, uno potrebbe comunque proporre accordi, ma formalmente non c’è l’obbligo). Dunque per contestazioni molto elevate si va in giudizio o si usano altri strumenti (adesione ecc.).
• Richiede comunque preparazione del ricorso: Il contribuente deve predisporre l’atto introduttivo come se dovesse davvero andare in Commissione, con tutti i crismi (motivi, eventuali allegati, nomina del difensore se necessario – n.b. sotto 3.000 € valore uno può stare in giudizio senza difensore, ma per la mediazione conviene farsi assistere comunque). Questo comporta magari il costo di un consulente legale/tributario per redigere il reclamo. Se la mediazione poi fallisce, si sarebbe comunque dovuto fare il ricorso quindi non è un costo sprecato, però c’è un impegno iniziale.
• Allunga leggermente i tempi se fallisce: I 90 giorni di tentativo di mediazione di fatto ritardano l’inizio effettivo del processo. Se uno sa già che l’ufficio non cederà (ma tanto deve farlo perché è obbligatorio per legge), potrebbe pensare “perdo 3 mesi”. In pratica, sì, c’è un prolungamento. Va detto però che spesso questi 90 giorni vengono utilizzati anche dal contribuente per preparare meglio la causa o finanziare il pagamento se l’accordo arriva. Comunque, in caso di esito negativo, la causa partirà 3 mesi dopo rispetto al solito.
• Accordo su tutta la pretesa: L’accordo di mediazione chiude integralmente la controversia su quell’atto. Non è possibile definire parzialmente alcuni punti e lasciare altri al giudice (per quello c’è la conciliazione giudiziale eventualmente). Quindi se si media, si fa su tutto. Questo può essere uno svantaggio se, ad esempio, siete disposti a cedere su una parte ma su un principio ci tenete ad avere giustizia: o l’ufficio accetta di annullare quell’aspetto oppure niente accordo. Però, nulla vieta di frazionare le liti impugnando separatamente atti diversi.
• Vincolante una volta sottoscritto: Attenzione che una volta firmato l’accordo e magari iniziato a pagare, non si torna indietro: non potete poi appellarvi o contestare la parte su cui avete mediato. Ma questo è normale, è il contraltare della chiusura anticipata.

In conclusione, la mediazione tributaria è un istituto efficace per le piccole e medie controversie. Per un contribuente che riceve un atto sotto i 50.000 €, è obbligatorio passare di lì ma è anche una opportunità concreta di risparmiare tempo e denaro. Conviene affrontarla con spirito collaborativo: se il Fisco ha torto marcio su tutto, l’ufficio potrebbe annullare l’atto; se il Fisco ha ragione su tutto, potreste valutare voi di non intestardirvi inutilmente; nella maggioranza dei casi c’è una via di mezzo e la mediazione serve proprio a trovarla. Siate quindi disponibili al compromesso ragionevole (pagare qualcosa pur di chiudere) e assicuratevi di evidenziare chiaramente nelle vostre memorie gli elementi a vostro favore. Spesso da un iniziale 100% di pretesa si riesce a scendere a percentuali molto più basse. E con la “pace fiscale” interna della mediazione, vi eviterete l’incertezza di un verdetto in tribunale.

Come Funziona La Conciliazione Giudiziale

Se la fase amministrativa (ravvedimento, autotutela, eventuale mediazione) non ha risolto la controversia e si arriva davanti al giudice tributario, esiste comunque un’ultima possibilità di accordo anche a processo avviato: è la conciliazione giudiziale. Questo istituto permette alle parti (contribuente e ufficio finanziario) di chiudere la lite in corso con un accordo transattivo, ovvero con reciproche concessioni, sotto il controllo del giudice. In altre parole, anche se si è già davanti alla Corte di Giustizia Tributaria, invece di attendere la sentenza si può trovare un compromesso: il contribuente paga qualcosa (meno di quanto richiesto inizialmente), l’ufficio rinuncia al resto, si riducono le sanzioni per legge, e il giudizio si estingue. Approfondiamo come e quando utilizzare la conciliazione in giudizio.

Quando è possibile e tipi di conciliazione

La conciliazione giudiziale è prevista anch’essa dal D.Lgs. 546/92. Può avvenire in primo grado (davanti alla Commissione Tributaria Provinciale, ora Corte di Giustizia Tributaria di Primo Grado) oppure in appello (Corte di Giustizia Tributaria di Secondo Grado, ex Commissione Regionale). Non è invece ammessa in Cassazione (in Cassazione non si discutono i fatti, e poi in teoria la conciliazione l’avete potuta fare prima).

Esistono due modalità: conciliazione fuori udienza e conciliazione in udienza, ma ai fini pratici cambia poco, è solo un aspetto procedurale:

• Nella conciliazione fuori udienza, le parti depositano un’istanza congiunta di conciliazione con i termini dell’accordo, anche prima dell’udienza, e il giudice poi emette decreto di omologa dell’accordo.
• Nella conciliazione in udienza, il giorno dell’udienza davanti al giudice le parti dichiarano di aver raggiunto un accordo e ne verbalizzano i termini davanti al giudice, il quale prenderà atto e omologherà.

In entrambi i casi, l’esito è un verbale di conciliazione che ha gli effetti di una sentenza passata in giudicato per le parti (quindi definitiva e non impugnabile, salvo che l’accordo non venga rispettato).

Limiti temporali: si può conciliare fino a che non intervenga la sentenza. Teoricamente anche appena prima che il giudice legga il dispositivo, le parti possono dire “Fermi tutti, ci siamo accordati”. Ovviamente conviene muoversi prima, magari già alla prima udienza. È prassi talvolta chiedere un rinvio dell’udienza per trattative, se si intravede spazio di accordo.

Come si svolge l’accordo e quali benefici

Il presupposto è che entrambe le parti siano disponibili a trovare un accordo. Può essere il contribuente a fare un’offerta, oppure l’ufficio a proporre una conciliazione. Dal 2023, con la riforma, anche il giudice stesso può suggerire alle parti di conciliare, se ritiene che la causa lo permetta (senza che questo infici la sua imparzialità). Dunque ci può essere uno stimolo dal tribunale.

I contenuti dell’accordo di conciliazione possono essere vari: di solito comporta una rideterminazione dell’importo dovuto. Ad esempio, se la lite riguarda 100, il contribuente accetta di pagarne 60 e l’ufficio rinuncia a 40. Oppure ci si mette d’accordo su alcune questioni sì e altre no (es. il contribuente riconosce di dover pagare l’imposta ma chiede di eliminare le sanzioni). L’importante è che l’accordo sia reciproco: entrambi cedono qualcosa rispetto alle posizioni iniziali.

Una volta trovato il punto d’incontro, lo si formalizza per iscritto. Il giudice emetterà un provvedimento di conciliazione che chiude il giudizio in base ai termini concordati.

Beneficio sulle sanzioni: Ecco un punto fondamentale e stabilito per legge: con la conciliazione giudiziale, le sanzioni amministrative si riducono automaticamente:

• In primo grado: le sanzioni si applicano al 40% del minimo previsto (cioè c’è una riduzione del 60%). Questo è analogo a quanto visto per la mediazione. Quindi se conciliando si definisce un certo imponibile, le sanzioni relative si tagliano al 40%.
• In secondo grado (appello): le sanzioni si applicano al 50% del minimo (riduzione del 50%). È un po’ meno conveniente rispetto al primo grado, a indicare che prima lo si fa, meglio è.

Esempio: se in origine avevate una sanzione del 100% su 50.000 € di imposta = 50.000 € sanzioni. In conciliazione in primo grado, pagherete il 40% di quel minimo, quindi 20.000 € (e magari l’imposta ridotta concordata). In appello paghereste il 50%, quindi 25.000 €.

Questa riduzione di sanzioni è per legge, non dipende da quanto concordate sul tributo: è un “premio” per aver chiuso la lite.

Pagamento: Dopo la conciliazione, il contribuente deve pagare quanto concordato (tributo e sanzione ridotta, più eventuali interessi) entro 20 giorni dalla data in cui il giudice omologa l’accordo. Anche qui è possibile chiedere la rateazione delle somme dovute, alle stesse condizioni dell’accertamento con adesione (in genere fino a 8 rate trimestrali se importo supera 50.000 €, fino a 16 rate se oltre 100.000 €, etc., con aggiunta di interessi legali sulle rate successive). La rateazione va chiesta al momento della conciliazione.

Se il contribuente non paga poi le somme concordate, l’accordo vale comunque come titolo esecutivo per l’Amministrazione, che potrà riscuotere coattivamente (e credo in quel caso si perda il beneficio sanzioni, tornando al dovuto originario – quindi è fondamentale rispettare i termini di pagamento altrimenti si vanifica l’accordo e si riapre il contenzioso con aggravio).

Esempio di conciliazione giudiziale

Poniamo che una società abbia presentato ricorso contro un avviso di accertamento da 200.000 € di maggiori ricavi non dichiarati, ritenendo di avere ragione su alcuni capi ma magari con delle debolezze su altri. In primo grado, dopo la prima udienza, il giudizio viene rinviato. Nel frattempo, la società (magari anche su consiglio del giudice) tratta con l’ufficio legale dell’Agenzia: emergono spiragli di accordo. La società è disposta a pagare qualcosa pur di chiudere, e l’ufficio preferisce incassare subito evitando il rischio di perdere in parte.

Si concerta dunque una conciliazione: la società riconosce 120.000 € di maggiori ricavi (su 200.000 contestati), e l’Agenzia ne abbandona 80.000. Su quei 120.000 €, supponiamo 30.000 € di imposte e 18.000 € di sanzioni (il 60%). Conciliazione in primo grado: le sanzioni diventano il 40% del minimo, quindi su quell’imposta la sanzione dovuta sarà 12.000 € (invece di 18.000). In totale la società pagherà 30.000 + 12.000 = 42.000 € (più interessi legali eventualmente). Rispetto all’atto iniziale che chiedeva forse 50.000 € imposte e 30.000 € sanzioni = 80.000 €, l’azienda alla fine paga 42.000 € – quasi la metà. L’accordo viene formalizzato prima dell’udienza successiva e omologato dal giudice. Entro 20 giorni la società versa (può anche chiedere di rateare in 8 rate da ~5.250 € ciascuna). La causa è chiusa definitivamente, nessun appello.

In caso la conciliazione fosse avvenuta in appello (perché in primo grado magari la società aveva perso parzialmente e ha appellato), l’accordo avrebbe dato sanzioni al 50% invece che 40%. Quindi magari avrebbe pagato un pochino di più (45.000 € totali invece di 42.000 nell’esempio).

Vantaggi e svantaggi della conciliazione giudiziale

Vantaggi:

• Sanzioni ridotte (ancora una volta): Questo beneficio legale è un ottimo motivo per considerare la conciliazione. Anche se siete in una fase avanzata, potete ancora ottenere la riduzione al 40% o 50% delle sanzioni. Se le sanzioni in gioco sono alte, è un risparmio consistente.
• Chiusura rapida e definitiva della lite: Conciliare significa fermare il contenzioso in quella sede. Si evita di attendere la sentenza (che chissà quando arriva e con quale esito) e soprattutto si evita l’eventuale appello o addirittura Cassazione. La conciliazione in primo grado può farvi risparmiare anni di ulteriori cause. Anche in appello vi evita la Cassazione. Per chi vuole certezza e pace, è ottimo.
• Possibilità di “patteggiare” l’esito: In giudizio c’è sempre un rischio: il giudice potrebbe darvi torto, ragione o via di mezzo, ma non potete controllarlo. Con la conciliazione, invece, potete negoziare attivamente l’esito, trovando un punto accettabile. Questo è particolarmente utile se il caso è incerto: anziché rischiare di perdere tutto, magari accettate di pagare il 50% assicurandovi che non sarà di più. Anche l’Agenzia spesso preferisce prendere il 50% subito che rischiare di prendere 0% se perde.
• Clima più collaborativo rispetto al giudizio: Anche se siete in tribunale, la conciliazione instaura un dialogo diverso, più orientato alla soluzione. Si smorzano i toni conflittuali perché entrambi cercano un accordo. Questo può portare a valutazioni più pragmatiche e meno rigide.
• Flessibilità: Si può modulare l’accordo su misura del caso. Ad esempio, conciliazione parziale (rinunciare ad alcune pretese e accettarne altre). Nel giudizio normale il giudice deve accogliere o rigettare i motivi in base al diritto, mentre le parti in conciliazione possono trovare un compromesso magari “creativo” (purché si traduca in un numero da pagare).
• Effetto sulle liti pendenti 2023 (“tregua fiscale”): Nota: la Legge di Bilancio 2023 ha introdotto una conciliazione agevolata speciale per le cause pendenti al 1° gennaio 2023, con sanzioni ridotte addirittura a 1/18. È stata una misura straordinaria. Non è una regola generale, ma mostra come il legislatore incentivi fortemente le conciliazioni, talvolta offrendo condizioni ancor più vantaggiose in via eccezionale. Se in futuro ci fossero simili iniziative, essere aperti alla conciliazione potrebbe farvi cogliere questi vantaggi (nel 2023 bisognava fare istanza entro 30/6/2023 per usufruire del 1/18). In generale, però, resta il 40%-50% standard.

Svantaggi o considerazioni:

• Richiede compromesso, quindi rinuncia parziale: Il principale ostacolo è psicologico/economico: conciliare significa rinunciare a una parte delle proprie pretese. Il contribuente deve essere disposto a pagare qualcosa (di solito non otterrà un annullamento totale tramite conciliazione, se no farebbe prima il Fisco in autotutela). Se siete convinti di avere ragione al 100%, potreste non voler cedere. Ma attenzione: essere convinti non significa vincere con certezza; quindi bisogna valutare il rischio. A volte la voglia di “principio” può costare caro se poi si perde.
• Non sempre l’ufficio è collaborativo: Per conciliare servono due. Può capitare che alcuni uffici siano restii a conciliare, magari perché hanno indicazioni di non transigere su certe materie o importi, oppure confidano di vincere. Se l’Agenzia non vuole saperne, l’alternativa è la sentenza. Tuttavia, con le nuove norme su spese e responsabilità, l’ufficio ha meno interesse a rifiutare se la causa è incerta.
• Tempismo: Se si arriva troppo vicini alla sentenza, può essere tardi. Serve un po’ di proattività: chiedere la conciliazione magari già nel ricorso (si può inserire una disponibilità a conciliare) o in udienza. Se si aspetta l’ultimo momento, il giudice potrebbe aver già deciso. Dunque, bisogna pensarci prima.
• Necessità di liquidità (pagamento rapido): L’accordo va monetizzato in 20 giorni o giù di lì, se non rateato. Quindi il contribuente deve essere pronto a pagare quanto pattuito. A volte, le parti possono conciliare prevedendo una rateazione (che la legge consente), però rimane l’impegno finanziario. Se uno non può proprio pagare, conciliare serve a poco perché poi salterebbe. In tal caso magari meglio proseguire e poi rateizzare a cartella. È un calcolo da fare.
• Perdita del diritto di appello su quell’atto: Ovviamente, una volta conciliato, non si può impugnare oltre. Ma questo è intrinseco: se firmi la pace, poi non puoi riaprire la guerra. Valutate dunque bene prima di firmare se l’accordo vi soddisfa, perché chiude ogni questione su quell’atto.

In definitiva, la conciliazione giudiziale è un ottimo strumento per chiudere dignitosamente una disputa tributaria già in corso. Spesso è utile dopo aver visto l’aria che tira in primo grado: se il giudice sembra propendere in parte verso il Fisco, conviene allertarsi per un possibile accordo invece di arrivare a una sentenza sfavorevole piena. Oppure se nuovi documenti o chiarimenti emersi in causa cambiano un po’ il panorama, si può capitalizzare subito in un accordo. Anche l’Amministrazione la utilizza: negli ultimi anni migliaia di controversie si sono conciliate con soddisfazione di entrambe le parti (il contribuente paga meno del richiesto, l’erario incassa senza aspettare esiti incerti).

Il consiglio è: tenete sempre aperta la porta al dialogo, pure in giudizio. Farlo non vi indebolisce – anzi, mostra ragionevolezza. Spesso i giudici apprezzano le parti che tentano la conciliazione e guardano meno bene chi rifiuta irragionevolmente. Alla fine, l’obiettivo è risolvere il contenzioso nel modo più equo e rapido: la conciliazione va esattamente in questa direzione.

Come Funziona L’Accertamento con Adesione: Accordarsi su un Avviso di Accertamento (Prima del Ricorso)

Torniamo ora indietro nella cronologia delle possibili fasi di “accordo” col Fisco. Prima ancora di finire davanti a un giudice, un importante strumento deflattivo è l’adesione all’accertamento, spesso chiamato semplicemente accertamento con adesione. Questo istituto consente al contribuente che ha ricevuto un avviso di accertamento (o un atto di contestazione di sanzioni) di negoziare direttamente con l’ufficio impositore il contenuto di quell’atto, trovando eventualmente un accordo sulla quantificazione delle imposte dovute. In cambio dell’accordo, l’Agenzia concede una forte riduzione delle sanzioni. Vediamo come funziona in pratica.

Cos’è l’accertamento con adesione e quando attivarlo

Quando l’Agenzia delle Entrate (o l’Agenzia delle Dogane, per altri tributi) notifica un avviso di accertamento al contribuente, quest’ultimo ha normalmente 60 giorni per impugnarlo davanti alla giustizia tributaria. In alternativa (o, meglio, prima di decidere se impugnare), può valutare di avviare la procedura di accertamento con adesione. Questa procedura, disciplinata dal D.Lgs. 218/1997, permette al contribuente di sedersi al tavolo con l’ufficio che ha emesso l’accertamento e discutere i rilievi contestati. L’obiettivo è eventualmente di raggiungere un accordo (un’“adesione”) su una nuova base imponibile o su un nuovo importo di imposta dovuto, riveduto rispetto all’atto originario.

Quando si può chiedere: Una volta ricevuto l’avviso di accertamento (o un atto di irrogazione sanzioni), entro il termine per presentare ricorso (60 giorni) il contribuente può presentare un’istanza di accertamento con adesione all’ufficio che ha emesso l’atto. L’istanza è in carta libera, dove si chiede espressamente di essere ammessi alla procedura di adesione, indicando i riferimenti dell’atto ricevuto.

Presentare l’istanza sospende automaticamente per 90 giorni i termini per impugnare (quindi il countdown dei 60 giorni si ferma e ricomincia a decorrere dall’eventuale esito negativo dell’adesione). Ciò per dare modo di espletare con calma la procedura negoziale senza dover in parallelo fare ricorso.

L’Agenzia delle Entrate, a volte, prima ancora che il contribuente presenti istanza, può decidere di invitare essa stessa il contribuente a comparire per avviare l’adesione (soprattutto in accertamenti complessi, l’atto di accertamento contiene già l’invito). In tal caso, viene fissato un appuntamento all’ufficio.

Ambito: L’adesione si applica per le imposte sui redditi, IVA, IRAP, tributi doganali e anche agli accertamenti parziali. Non si applica invece per avvisi di liquidazione automatici (tipo controllo formale 36-ter) né alle cartelle (lì casomai ci sono altre procedure). È tipico negli accertamenti veri e propri, specie da verifiche fiscali, studi di settore, redditometro, ecc.

Svolgimento della procedura di adesione

Una volta ricevuta l’istanza del contribuente, l’ufficio convoca il contribuente (o il suo professionista delegato) per un contraddittorio orale. In quella sede (uno o più incontri) si discutono i vari punti dell’accertamento:

• Il contribuente può portare documenti, memorie, chiarimenti a sua difesa, magari evidenziando errori di calcolo nell’atto, o fornendo prove che giustificano una parte dei redditi contestati.
• L’ufficio, da parte sua, espone le ragioni della pretesa e può eventualmente ridimensionarla alla luce delle spiegazioni ricevute. Si tratta in sostanza di trattative: non è un processo formale, ma nemmeno arbitrario – si discute sempre sui dati e sulle norme.

Dopo uno o più round, se le posizioni si avvicinano, si forma un accordo: tipicamente il funzionario dell’Agenzia propone al contribuente di definire l’accertamento a determinati importi. Se il contribuente accetta, la procedura si chiude con la sottoscrizione di un atto di adesione.

Atto di adesione: È il documento che formalizza l’accordo. Vi sono indicati i nuovi importi concordati di imponibile, imposta, interessi e le sanzioni ridotte dovute. Sì, perché se l’adesione ha esito positivo, il contribuente beneficia di legge di una riduzione delle sanzioni amministrative a 1/3 del minimo previsto. Questo è meno vantaggioso del 40% in mediazione e conciliazione, ma comunque significativo (1/3 ≈ 33.3%, quindi riduzione ≈66.7%). Ad esempio, se l’atto originario prevedeva una sanzione del 100%, con adesione pagherete il 33%. Se era del 30%, pagherete il 10%, e così via.

Una volta firmato l’atto di adesione da entrambe le parti, l’accordo è concluso. Per perfezionarlo, però, il contribuente deve versare le somme dovute (o la prima rata) entro 20 giorni. Il mancato pagamento fa decadere l’adesione.

Effetti: Con l’accertamento con adesione perfezionato:

• Il contribuente rinuncia a impugnare l’accertamento (ovviamente, avendo aderito, non avrebbe senso fare ricorso; per legge l’atto di adesione non è impugnabile, salvo vizi di volontà).
• L’ufficio non procederà oltre: l’accertamento viene definito e non verranno iscritte a ruolo ulteriori somme se si paga quanto concordato.
• Niente contenzioso, niente ulteriori sanzioni: la vicenda finisce qui in via amministrativa.

Se non ci si accorda: Può succedere che la trattativa fallisca – le parti restano distanti o il contribuente non accetta le condizioni proposte. In tal caso, l’ufficio redige un verbale di mancato accordo. Il contribuente a quel punto può ancora:

• Presentare ricorso entro i termini (che riprendono a decorrere dopo la chiusura negativa dell’adesione, tenendo conto della sospensione).
• Oppure, se crede, aderire almeno parzialmente pagando in acquiescenza l’accertamento (ma a quel punto senza ulteriori riduzioni se non quelle già previste per acquiescenza, vedi oltre).

Rapporto con altri istituti: L’adesione all’accertamento è alternativa al ricorso e alla mediazione. Se si instaura l’adesione, la mediazione (se sotto 50k) è sospesa – anzi di solito la mediazione la valuti solo se l’adesione fallisce e fai ricorso. L’adesione può essere considerata simile alla mediazione ma in fase amministrativa pura e senza limite di valore.

Da notare che esiste anche la cosiddetta acquiescenza: se un contribuente non fa nulla e paga l’accertamento entro 60 giorni, ha diritto a una riduzione delle sanzioni a 1/3 (la stessa dell’adesione) ma senza aver negoziato nulla sul merito. È semplicemente accettare l’atto così com’è. L’adesione invece di solito porta anche a un aggiustamento degli imponibili. Dunque, conviene sempre tentare l’adesione se non si è totalmente d’accordo con l’atto, perché al peggio si potrà comunque optare per pagare (ottenendo comunque lo sconto sanzioni) ma magari al meglio si riesce a ottenere anche uno sconto sul tributo.

Esempio di adesione ad accertamento

Un esempio concreto: una ditta individuale subisce un controllo e riceve un avviso di accertamento in cui vengono contestati costi non deducibili per 50.000 €, riducendo la perdita dichiarata e generando un imponibile tassabile di 30.000 € con 9.000 € di IRPEF e relative sanzioni del 90% (8.100 €). Totale richiesto, con interessi, poniamo 18.000 €. La ditta ritiene che alcuni di quei costi (diciamo 20.000 €) fossero in realtà deducibili perché di competenza dell’anno seguente, e inoltre pensa che la sanzione del 90% sia troppo alta dato che c’è stata cooperazione.

Presenta istanza di adesione. Si apre il contraddittorio: porta documenti che mostrano come quei 20.000 € di costi in realtà andrebbero spostati di anno (non indeducibili in assoluto ma errata competenza). L’ufficio accetta parzialmente: toglie 15.000 € dalla ripresa. L’accertamento concordato scende a 35.000 € di costi indeducibili (invece di 50.000), imponibile tassabile 20.000 € (invece di 30.000), imposta dovuta 6.000 €. Inoltre il funzionario rivede la sanzione applicando il minimo (poniamo 75% invece di 90%) e poi fa la riduzione a 1/3: quindi sanzione effettiva sarà 0,75 * 6.000 * 1/3 = 1.500 €. (Originariamente sarebbe stata 8.100 €).

Si firma l’atto di adesione con questi numeri: 6.000 € imposta, 1.500 € sanzioni, tot 7.500 € + interessi minimi. Il contribuente paga entro 20 gg (o chiede 8 rate trimestrali da ~950 € l’una). Risultato: ha risparmiato 3.000 € di imposta e circa 6.600 € di sanzioni rispetto all’accertamento iniziale, grazie alle sue argomentazioni. Ed ha chiuso il tutto in pochi mesi senza andare in tribunale.

Vantaggi e svantaggi dell’adesione all’accertamento

Vantaggi:

• Possibilità di ridurre la pretesa fiscale prima del contenzioso: A differenza di mediazione e conciliazione (dove l’atto è già emesso e si discute anche lì, ma su posizioni un po’ più “cristallizzate”), nell’adesione siete proprio a tu per tu con chi ha fatto l’accertamento e potete convincerlo a rettificare l’atto. Spesso l’ufficio può riconoscere elementi favorevoli al contribuente, specie se portate prove concrete. Ciò può portare a una riduzione significativa delle imposte accertate. In altre parole, vi giocate le vostre carte in anticipo, e magari evitate del tutto il bisogno di un giudice se ottenete uno sconto soddisfacente.
• Riduzione delle sanzioni a 1/3: Anche qui c’è un forte incentivo normativo. Pagare solo un terzo della sanzione minima è un affare rispetto a pagarne il 100% in caso di soccombenza in giudizio. Ad esempio, per un’evasione di 100.000 € con sanzione minima 90%, l’adesione vi fa pagare solo il 30%. Questo da solo può valere decine di migliaia di euro di risparmio.
• Sospensione termini ricorso: Il fatto che l’istanza sospenda i termini vi dà più tempo per decidere il da farsi. Avete 90 giorni in più per eventualmente preparare un ricorso se l’accordo non arriva. Quindi, anche strategicamente, presentare l’istanza di adesione è quasi sempre consigliabile: guadagnate tempo e tentate la via breve.
• Possibile rateazione delle somme: Dopo l’adesione, se l’importo è elevato, potete chiedere la rateazione (solitamente fino a 8 rate trimestrali se l’importo supera 5.000 € per persone fisiche o 50.000 per società; se molto alto anche 16 rate). Ciò consente di pagare in 2-4 anni. È lo stesso beneficio che avreste pagando dopo un ricorso, ma intanto bloccate sanzioni e interessi.
• Nessuna lite giudiziaria: Chiudere in adesione vuol dire evitare l’incertezza, i costi e i tempi di un giudizio. Specialmente quando ci sono effettivamente irregolarità (anche solo in parte), l’adesione può portare a un esito equo senza dover sperare nella clemenza di un giudice o incorrere in condanne maggiori.
• Effetto su eventuale penale: Accennando come per il ravvedimento: se l’accertamento riguarda anche fatti penalmente rilevanti (dichiarazione infedele, ecc.), la definizione dell’imposta e pagamento delle sanzioni ridotte prima del dibattimento penale comporta una causa di non punibilità penale (art. 13 D.Lgs. 74/2000). Quindi aderire e pagare tutto il dovuto mette al riparo anche da possibili guai giudiziari penali, estinguendo i reati tributari contestati (purché si paghi tutto, anche ratealmente ma prima della sentenza penale). Questo è un vantaggio enorme se applicabile, perché in pratica conciliare col Fisco salva da processi per evasione.

Svantaggi e attenzioni:

• Impegno a pagare, rinunciando a contestare: Aderire significa accettare di pagare quanto concordato e rinunciare a ogni ulteriore contestazione su quell’atto. Quindi se successivamente emergesse un elemento che vi dava ragione, avendo firmato l’adesione non potrete sfruttarlo. Bisogna quindi essere convinti che l’accordo sia davvero il miglior risultato ottenibile o comunque accettabile. Se avete dubbi forti sulla legittimità dell’accertamento, potreste voler andare in giudizio invece.
• Richiede comunque un confronto tecnico: Anche se non è un processo, l’adesione spesso implica discussioni complesse su numeri e norme. Conviene farsi assistere dal proprio commercialista o tributarista di fiducia durante il contraddittorio. Un contribuente da solo potrebbe trovarsi in difficoltà nel “negoziare” con i funzionari del fisco. Quindi c’è un costo eventuale professionale (ma che ci sarebbe anche in un ricorso).
• Non sempre l’ufficio è accomodante: A volte la posizione del Fisco è rigida e non offre molto sconto. Ad esempio, se l’accertamento si basa su rilievi fondati e documentati, l’ufficio potrebbe proporvi di aderire senza alcuna riduzione sul tributo (solo con lo sconto sanzioni di legge). In tal caso, l’adesione diventerebbe equivalente all’acquiescenza. Sta a voi valutare: se pensate che in giudizio potreste ottenere un taglio del tributo, magari conviene rifiutare l’adesione troppo svantaggiosa. Però tenete conto che in giudizio potreste anche perdere e allora paghereste il 100% di sanzioni. Insomma, è un bilanciamento rischio/beneficio.
• Se fallisce, l’ufficio conosce la vostra difesa: Un aspetto tattico: durante l’adesione, scoprirete un po’ le vostre carte (documenti, argomenti). Se poi l’accordo non si fa e andate in causa, l’ufficio sa già come vi muoverete e potrà prepararsi. Questo potenzialmente vi indebolisce in giudizio. Tuttavia, tutto ciò che avete prodotto in adesione non è formalmente nel processo, quindi potreste ancora giocare su onere della prova ecc. Comunque è un fattore: non conviene rivelare tutta la strategia se non necessario. Ma gli elementi di fatto conviene metterli, perché l’obiettivo è convincere l’ufficio. Insomma, c’è un trade-off tra tentare l’accordo e preservare carte segrete. In generale, se puntate seriamente all’adesione, giocatevi le prove migliori subito; se lo fate solo per sport, allora è un problema. Meglio essere seri: presentate l’istanza solo se siete disposti a trattare seriamente.
• Limitato all’atto singolo: L’adesione definisce quell’accertamento. Se avete molte annualità contestate con più avvisi, dovrete fare adesioni separate per ciascuno. A volte si riesce a fare un “pacchetto” su più annualità, ma formalmente è come replicare l’adesione anno per anno. Questo può essere oneroso se avete un contenzioso pluriennale.

Riassumendo, l’accertamento con adesione è uno strumento altamente consigliabile quando:

• Il Fisco ha in parte ragione e in parte torto: c’è margine per discutere le cifre.
• Il contribuente preferisce evitare il contenzioso e chiudere la questione in via amministrativa, a fronte di un compromesso accettabile.
• Si vuole usufruire della riduzione sanzioni e magari evitare rischi penali.

Se invece ritenete l’accertamento completamente sbagliato e non volete cedere di un euro, potete saltare l’adesione e andare diretti in ricorso (o fare adesione giusto per prendere tempo, ma come detto questo rivela la strategia). Spesso, comunque, tentare l’adesione non costa nulla e anche un piccolo sconto sul tributo più lo sconto sanzioni di legge possono rendere conveniente accettare.

Un ultimo consiglio: presentatevi all’incontro di adesione ben preparati, con tutti i documenti che possono supportare la vostra posizione, e magari con una vostra proposta concreta (es: “sono disposto a pagare X imponibile invece di Y” motivandolo). Ciò facilita la discussione. Mostrate collaborazione ma anche decisione nel far valere le vostre ragioni. Molti funzionari apprezzano l’atteggiamento collaborativo e possono venirvi incontro di più di fronte a un contribuente che riconosce i suoi errori ma motiva i punti controversi.

Adesione ai PVC (Processi Verbali di Constatazione): Prevenire l’Accertamento Accettando le Conclusioni del Verificatore

Strettamente collegato all’accertamento con adesione, c’è un istituto recentemente (re)introdotto che permette addirittura di anticipare la definizione al momento della conclusione della verifica fiscale: l’adesione ai PVC, dove PVC sta per Processo Verbale di Constatazione. In parole semplici, se subite un controllo (della Guardia di Finanza o dell’Agenzia Entrate) e i verificatori rilasciano un verbale finale con le violazioni riscontrate, potete accettare integralmente quei rilievi prima ancora che l’ufficio emetta l’avviso di accertamento, ottenendo un trattamento sanzionatorio ancora più favorevole. Questo strumento, presente in passato, è stato reintrodotto a partire dal 2024 nell’ambito della riforma fiscale.

Cos’è il PVC e cosa significa “aderire” ad esso

Il Processo Verbale di Constatazione (PVC) è il verbale conclusivo redatto dagli ispettori fiscali al termine di una verifica o ispezione presso il contribuente. Nel PVC sono elencate tutte le eventuali irregolarità constatate (redditi non dichiarati, costi indebiti, violazioni IVA, ecc.), con l’indicazione delle norme violate e delle imposte evase. Dopo la notifica del PVC, l’Agenzia delle Entrate utilizza quel verbale come base per emettere l’avviso di accertamento (di solito entro 60 giorni, a meno che il contribuente nel frattempo presenti osservazioni).

L’adesione ai contenuti del PVC consente al contribuente di accettare in toto le contestazioni del verbale e pagarne le conseguenze tributarie senza attendere l’accertamento, beneficiando in cambio di sanzioni ridotte al minimo livello previsto. In pratica diventa un “accertamento con adesione” anticipato alla fase del verbale.

Questa possibilità era prevista anni fa (art. 5-bis D.Lgs. 218/97, poi abrogato nel 2014). Nel 2023 il legislatore l’ha voluta ripristinare: il D.Lgs. 13/2024 ha introdotto l’art. 5-quater nel D.Lgs. 218/97, in vigore dai verbali consegnati dal 30 aprile 2024 in poi, che disciplina la nuova adesione ai PVC.

Come funziona l’adesione al PVC

Ambito: Si può aderire ai PVC relativi a verifiche su imposte sui redditi, IVA, IRAP, contributi previdenziali (se contestati congiuntamente) e altre violazioni tributarie, purché riferiti a periodi d’imposta per cui non siano ancora scaduti i termini di accertamento. Non si applica a PVC che riguardino sole sanzioni formali o di importo irrilevante. Di solito parliamo di verbali con rilievi sostanziali.

Procedura: Una volta ricevuto il PVC, il contribuente se intende aderire deve presentare un’istanza di adesione al PVC entro un certo termine (spesso 30 giorni dalla notifica del verbale, dettaglio da confermare secondo i decreti attuativi – in passato era così). L’istanza va all’ufficio locale dell’Agenzia delle Entrate competente, segnalando che si vuole definire il PVC.

A questo punto:

• Se si aderisce integralmente: significa che non si contestano nel merito i rilievi, li si fa propri. Non c’è vera contrattazione sul “quanto”, perché si accetta tutto ciò che è scritto. L’ufficio potrà solo verificare eventuali errori materiali nel verbale. La normativa infatti prevede anche la figura dell’adesione “condizionata”: se il contribuente nell’istanza segnala errori palesi nel PVC (calcoli errati, duplicazioni), i verbalizzanti possono correggerli entro 10 giorni. Dopodiché l’adesione procede sui rilievi corretti.
• L’ufficio emette quindi un atto di definizione del PVC con l’indicazione delle imposte dovute secondo il verbale e delle sanzioni dovute in misura ridotta.

Qual è il vantaggio sanzionatorio? L’art. 5-quater prevede che, aderendo al PVC, le sanzioni per le violazioni constatate si riducono ad 1/6 del minimo edittale. Questo è ancora più favorevole dell’1/3 previsto per l’adesione post-accertamento. Ad esempio, se un rilievo comporterebbe una sanzione dal 100% al 200% (minimo 100), con adesione all’accertamento normale sarebbe 1/3 di 100 = ~33%. Con adesione al PVC è 1/6 di 100 = ~16,7%. Un bel dimezzamento ulteriore.

• Pagamento: Una volta formalizzato l’atto di adesione al PVC, il contribuente deve pagare le somme dovute (imposte, 1/6 sanzioni, interessi) entro 20 giorni oppure può chiedere la rateazione (come per l’adesione normale).
• Se paga (o inizia a pagare rate), non verrà emesso alcun avviso di accertamento: quel PVC si considera definito e non ulteriormente contestabile dall’ufficio, salvo eventuali rilievi esclusi dall’adesione.

Se non si aderisce o non si paga: l’ufficio proseguirà con l’emissione dell’avviso di accertamento per intero (senza più agevolazioni). Quindi conviene aderire solo se si è davvero convinti di accettare e pagare.

In sintesi, l’adesione ai PVC consente al contribuente di chiudere la verifica sul nascere. Ovviamente, implica che il contribuente rinuncia a difendersi su quei rilievi, accettandoli. Quindi è una scelta da fare se:

• Si riconosce la fondatezza delle contestazioni (o non la si vuole contestare per evitare guai peggiori).
• Si vuole sfruttare il massimo sconto sulle sanzioni.

Vantaggi e svantaggi dell’adesione ai PVC

Vantaggi:

• Sanzioni al livello più basso possibile (1/6): Questo è il punto forte. Nessun altro istituto vi dà una riduzione all’83,3% delle sanzioni. In pratica pagate solo il 16,7%. Esempio: imposta evasa 50.000 €, sanzione minima 100% = 50.000 €. Con adesione al PVC, sanzione di 8.333 €. Con adesione dopo accertamento sarebbe stata 16.667 €, in mediazione 20.000 €. La differenza si sente.
• Risparmio di tempo e certezza immediata: Chiudendo al PVC, si taglia tutta la trafila successiva: niente accertamento (o se emesso sarà solo una “presa d’atto” dei vostri pagamenti), niente ricorsi, niente anni di attesa. In pochi mesi dalla verifica avrete definito la vostra posizione. Questo può essere importante per chi vuole voltare pagina in fretta (ad esempio per ripulire bilanci, ottenere certificazioni, evitare che pendano incertezze).
• Possibile evitare strascichi penali più gravi: Se le violazioni constatate integrano reati tributari, pagare subito tutto con adesione al PVC rientra nel caso di non punibilità penale (anche più forte perché avviene prima ancora dell’accertamento). Dunque, come per adesione successiva, anche qui mettete a posto ogni cosa e non sarete punibili penalmente. Per alcune fattispecie, il fatto di aderire potrebbe anche evitare la segnalazione alla Procura (non formalmente, perché l’obbligo di denuncia scatta comunque se superate soglie, ma nei fatti dimostrate massima resipiscenza che in sede penale aiuta).
• Trattativa semplificata: Non dovete faticare a convincere l’ufficio a ridurre i rilievi – li state accettando così come sono (salvo correzioni formali). Quindi la procedura è più snella rispetto all’adesione classica: niente lunghe discussioni su importi, è già tutto scritto. Questo a volte è un bene, specie se i rilievi sono oggettivi (es. ricavi non dichiarati da fatture trovate). Si evita anche l’alea di un’adesione non raggiunta.
• Evitare l’accumulo di interessi e more: Chiudendo subito si paga prima e si evitano mesi o anni di interessi di mora che decorrono durante eventuali ricorsi.
• Eventuali errori nel PVC possono essere corretti a favore: Come accennato, c’è spazio per far correggere errori materiali nel verbale prima dell’adesione. Quindi non dovete subire eventuali sviste palesi: i verificatori stessi le possono rettificare e poi definite sulla base giusta.

Svantaggi:

• Nessuna riduzione dell’imponibile: Aderire al PVC significa accettare completamente i rilievi. Se ritenete che qualche contestazione sia errata o eccessiva, non c’è modo di farla ridurre (se non puntando su un errore materiale, ma la sostanza no). È “prendere o lasciare” sul contenuto. Questo è un limite: se c’è margine di difesa, lo state abbandonando. Occorre valutare se vale la pena rinunciare a difendersi per avere lo sconto sanzioni.
• Pagamento potenzialmente oneroso in tempi brevi: Immaginate una verifica che contesta 200.000 € di imposte. Anche con sanzioni ridotte, dovreste pagare subito 200k + 33k sanzioni + interessi. Somme grosse in 20 giorni, o dilazionate comunque in massimo 2-3 anni. Non tutti hanno questa capacità finanziaria immediata, specie se arriva inattesa. Se non potete pagare, aderire e poi decadere dalla rateazione sarebbe disastroso (perdete i benefici e vi trovereste l’accertamento con sanzioni piene). Quindi conviene aderire solo se avete un piano per pagare (liquidità propria, o mutui, o vendite di beni, ecc.).
• Irrevocabilità: Una volta aderito e firmato, non c’è più ricorso possibile. Se poi escono fuori elementi che avrebbero potuto scagionarvi, è troppo tardi. Questo incide soprattutto se la verifica è complessa: rinunciate a far valere eventuali obiezioni di diritto per il futuro.
• Non adatto a contestazioni dubbie: Se il PVC contiene rilievi opinabili o interpretazioni innovative, aderirvi vi preclude la possibilità di far valere la vostra ragione dinanzi a un giudice. In questi casi, lo sconto sanzioni potrebbe non compensare l’importo che paghereste “per errore”. Ad esempio, se i verificatori contestano come ricavo tassabile qualcosa che secondo voi non lo è affatto, aderendo paghereste un’imposta che magari in giudizio avreste potuto azzerare. Certo, vi evitate il rischio di perdere, ma rinunciate alla chance di vincere.
• Attenzione alla “completezza”: L’adesione al PVC definisce solo i rilievi nel verbale. Se per caso ci sono aspetti non considerati nel PVC ma che l’ufficio potrebbe accertare autonomamente, quelli restano fuori. Esempio: la GdF non si è accorta di un certo reddito nascosto e quindi non è nel verbale; l’Agenzia potrebbe scoprirlo per altra via e farvi un accertamento a parte. L’adesione al PVC non vi protegge su ciò che non è nel PVC. Dunque, non è un condono totale su tutto, ma solo sui punti emersi. Questo è ovvio, ma da tenere presente.

Quando conviene aderire al PVC? In generale, se sapete di avere torto su quanto contestato, e le somme sono gestibili, conviene fortemente. Ad esempio: siete stati colti con doppia contabilità, il PVC vi becca quasi tutto – tanto vale aderire, non avete scampo in giudizio e almeno risparmi sanzioni. Oppure se la violazione è palese (es. omessa dichiarazione per dimenticanza, e la verifica l’ha riscontrata), inutile litigare, meglio definire subito.

Se invece i rilievi del PVC sono discutibili e magari confidate che in accertamento o in ricorso potreste ridurli, allora la convenienza dipende da come valutate:

• Quante possibilità ho di vincere o ridurre la pretesa?
• Se vinco, non pago nulla (o meno) ma se perdo pagherò sanzione piena e interessi.
• Quanto vale per me chiudere subito (anche a livello di stress, reputazione, ecc.)?

Non da ultimo, va considerato che, essendo istituto nuovo (nel 2024 reintrodotto), gli uffici magari apprezzano chi aderisce in questa fase, considerandolo contribuente cooperativo.

In conclusione, l’adesione ai PVC è uno strumento di chiusura anticipata del contenzioso estremamente utile per chi preferisce accettare le contestazioni in cambio di un forte sconto sulle sanzioni. È in linea con un approccio di compliance cooperativa: il contribuente riconosce l’errore non appena glielo contestano, e il Fisco lo “premia” riducendo le penalità. Se rientrate in questa filosofia (ammettere gli errori e sistemare subito), allora sfruttare questa chance vi farà risparmiare molto rispetto a trascinare la disputa. Viceversa, se ritenete di avere margini di difesa, potreste scegliere di non aderire al PVC, sapendo però che perderete in seguito l’occasione del 1/6 (poterete ancora fare adesione all’accertamento col 1/3 o mediazione col 40% in caso, ma lo sconto massimo l’avete lasciato andare).

Come regola pratica: valutate con un professionista immediatamente dopo aver ricevuto un PVC la convenienza di aderire. Fatevi fare due conti di cosa paghereste aderendo vs. cosa rischiate o potreste ottenere andando avanti. E ricordate la variabile tempo: definire adesso magari vi consente di programmare meglio l’attività futura, togliendo una grossa incertezza dal tavolo.

Come Funziona La Definizione Agevolata delle Cartelle Esattoriali

Finora abbiamo esaminato strumenti che agiscono prima o durante un accertamento o una lite. Ma cosa succede se ormai il debito fiscale è iscritto a ruolo e vi ritrovate con una cartella esattoriale? Fortunatamente, negli ultimi anni sono state varate diverse misure di “definizione agevolata” delle cartelle, comunemente note come rottamazioni e, in alcuni casi, “saldo e stralcio” dei debiti. Si tratta di provvedimenti legislativi straordinari che permettono ai contribuenti di regolarizzare i debiti affidati all’Agente della Riscossione (Agenzia Entrate-Riscossione, ex Equitalia) con forti sconti su sanzioni e interessi, talvolta anche sul capitale, entro finestre temporali specifiche. In questo capitolo spiegheremo cosa sono le rottamazioni delle cartelle e il saldo e stralcio, come funzionano e quali pro e contro presentano.

Rottamazione delle cartelle esattoriali: cos’è e come funziona

La “rottamazione delle cartelle” è il termine giornalistico per indicare la definizione agevolata dei carichi affidati all’agente della riscossione. In pratica, il legislatore, in determinate leggi (spesso Leggi di Bilancio o decreti fiscali), ha offerto ai contribuenti la possibilità di pagare i debiti iscritti a ruolo in misura ridotta, tipicamente eliminando le sanzioni e gli interessi di mora. In genere la rottamazione prevede che il contribuente versi solo l’imposta (o il tributo) originariamente dovuto + gli interessi legali e una quota di rimborso spese di notifica, ma non paga le sanzioni amministrative né gli interessi di mora maturati dopo la cartella. In alcune versioni erano condonati anche gli interessi da ritardata iscrizione a ruolo e le somme aggiuntive per contributi.

Evoluzione: La prima “rottamazione” c’è stata nel 2016 (D.L. 193/2016) per i carichi dal 2000 al 2016; poi una “rottamazione-bis” nel 2017 (D.L. 148/2017), una “rottamazione-ter” nel 2018 (DL 119/2018) e una “rottamazione-quater” nel 2023 (L. 197/2022). Ogni edizione aveva qualche variazione sui periodi inclusi e sulle modalità, ma lo schema base è simile.

Ambito tipico: Tutti i carichi (debiti) affidati all’Agente della Riscossione in certo intervallo temporale (es. fino al 2017, o fino al 2022 per l’ultima) possono essere definibili. Comprende:

• Imposte erariali (IRPEF, IVA, IRES, ecc.) non pagate e finite a ruolo.
• Contributi previdenziali INPS a ruolo.
• Multe stradali? Spesso incluse solo limitatamente agli interessi.
• Tributi locali a ruolo, se l’ente aderisce (negli ultimi casi, i comuni potevano escludersi).
• Debiti da accertamenti, da 36-bis, ecc, purché ormai in cartella.

Cosa paga il contribuente:

• Capitale (tutta l’imposta o tassa originaria).
• Interessi da ritardata iscrizione a ruolo (per alcune rottamazioni erano dovuti, per altre condonati, dettagli specifici).
• Eventuali aggio (oneri di riscossione) – spesso ridotti o dovuti solo in parte all’atto finale.
• Spese di notifica e diritti di eventuali procedure (questi pochi euro vanno pagati).
• Interessi di dilazione del 2% annuo in caso di pagamento rateale (per rottamazione-quater era così: sulle rate dal 2023 in poi 2% fisso).
• Non paga: sanzioni amministrative e interessi di mora (quelli che decorrono dalla cartella in poi).
• Per multe stradali, dove la “sanzione” è la multa stessa, la definizione tipicamente toglie gli interessi/maggiorazioni ma la multa base va pagata per intero.

Procedura pratica: Quando c’è una rottamazione aperta, il contribuente deve presentare un’istanza di adesione (di solito online sul sito Agenzia Riscossione, oppure via PEC) entro una certa scadenza fissata dalla legge. Nella domanda indica quali cartelle intende definire. Non è obbligato a rottamare tutto: può scegliere alcune sì, altre no, in base alle proprie possibilità (anche se alcune edizioni chiedevano di includere tutti i debiti di una stessa definizione precedente pendente).

Dopo la domanda, l’Agente della Riscossione invia al contribuente un prospetto con l’ammontare dovuto ripulito da sanzioni e interessi, e l’elenco delle rate e relative scadenze. Il contribuente a quel punto effettua il pagamento secondo il piano.

Rateazione: Già dalle prime edizioni era prevista la possibilità di pagare a rate. Ad esempio:

• Rottamazione-ter: fino a 18 rate in 5 anni.
• Rottamazione-quater (2023): fino a 18 rate in 5 anni (scadenze particolari: prime due rate 2023, poi 4 rate l’anno 2024-27). Le prime rate spesso concentrate o comunque con un certo calendario.

Se il contribuente paga tutte le rate regolarmente, il debito si estingue per l’importo agevolato e l’Agente della Riscossione annulla le sanzioni/interessi residui.

Se il contribuente salta una rata (ritardo oltre soglie minime): generalmente decade dal beneficio. Ciò significa che la definizione agevolata si annulla, i versamenti fatti vengono considerati acconti sul debito e la riscossione riprende sul residuo come se non ci fosse mai stata rottamazione, quindi con sanzioni e interessi originali (sottratto quanto pagato). È quindi fondamentale non incorrere in decadenza. Alcune volte il legislatore ha mostrato clemenza: ad esempio, con Covid ci furono proroghe e riammissioni per chi saltò rate. Nel 2023-25 addirittura hanno previsto la possibilità di riammissione se si saltano le prime due rate quater, entro il 2025.

Effetti sul contenzioso: Se per quelle cartelle o per gli atti sottostanti erano pendenti giudizi, per aderire alla rottamazione bisogna rinunciare ai ricorsi relativi. Spesso la legge richiede la rinuncia alle cause in corso (o di non iniziarne di nuove), poiché quell’importo viene definito. Dunque, chi rottama accetta implicitamente il debito (anche se ridotto nelle sanzioni) e non può più contestarlo.

Benefici indiretti: Con la definizione, l’agente della riscossione sospende le azioni esecutive e cautelari (fermi, ipoteche) su quei debiti. Anzi, se già c’erano, alla fine verranno revocate. Inoltre, il contribuente torna in regola col Fisco per l’eventuale rilascio del DURC (se definisce anche contributi) o per richiedere certificati di regolarità fiscale (utile per partecipare a gare, ecc.). La rottamazione non dà il DURF immediato, ma una volta pagato tutto sì.

Esempio di rottamazione

Tizio ha diverse cartelle con AE-Riscossione per un totale di 50.000 € così composti:

• 30.000 € di imposte e contributi,
• 10.000 € di sanzioni,
• 5.000 € di interessi di mora,
• 5.000 € di aggi e altre spese.

Se aderisce alla definizione agevolata (ammesso tutte quelle cartelle rientrino nel periodo definibile):

• Gli verrà chiesto di pagare circa 30.000 € + una quota di interessi ridotta. In molti casi recenti, si pagavano anche gli interessi “da ritardata iscrizione” per carichi erariali: ipotizziamo 2.000 € di tali interessi accumulati pre-cartella. Gli interessi di mora post-cartella (5.000) non li paga.
• Non paga i 10.000 € di sanzioni.
• Dovrà pagare magari 500 € di spese aggiuntive (notifiche e diritti).
• Quindi l’importo definito sarà attorno a 32.500 € (contro i 50.000 originali). Un risparmio del 35% circa.

Potrà pagarli in, ad esempio, 18 rate trimestrali: circa 1.805 € a rata per 4.5 anni. Effettuando tutti i pagamenti, i debiti si estinguono e gli verranno discaricati 17.500 € tra sanzioni e interessi.

Come Funziona Il Saldo e Stralcio

Accanto alle rottamazioni “per tutti”, nel 2019 venne introdotto un particolare condono per persone fisiche in grave difficoltà economica, noto come “Saldo e Stralcio”. Questa misura (L. 145/2018, commi 184-198) permetteva, per i debiti fiscali e contributivi di persone fisiche con ISEE basso o in situazioni di grave difficoltà, di chiudere i debiti pagando solo una percentuale ridotta dell’importo dovuto (quota capitale + interessi iscrizione) e stralciando il resto, incluse sanzioni e interessi. È stata un’opportunità straordinaria, replicata solo parzialmente poi in seguito in altre forme.

Requisiti (nel 2019): Persona fisica con ISEE del nucleo familiare:

• Fino a 8.500 €: pagava il 16% delle somme dovute a titolo di imposta e interessi;
• 8.500 € – 12.500 €: pagava il 20%;
• 12.500 € – 20.000 €: pagava il 35%;
• Oltre 20.000 € non ammessa (doveva usare rottamazione standard). Inoltre, erano ammessi anche i debiti di persone fisiche debitori in procedura di liquidazione (Legge 3/2012 su sovraindebitamento) indipendentemente dall’ISEE, con aliquota fissa 10%.

Debiti inclusi: solo carichi affidati dal 2000 al 2017 derivanti da:

• Omessi versamenti dichiarati (tipo IRPEF risultante dalla dichiarazione e non pagata, contributi).
• Contributi dovuti da iscritti a casse (gestione separata, artigiani, etc).
• Imposte sostitutive, IVIE, IVAFE.
• Esclusi: IVA e ritenute non versate (questi dovevano andare con rottamazione, non saldo e stralcio, perché il legislatore li ha considerati più “gravosi” eticamente).

Funzionamento: Simile alla rottamazione: presentare domanda, l’Agenzia Riscossione calcolava la percentuale dovuta su imposta + interessi iniziali, e zero sanzioni/interessi mora. Ad esempio: se Caio con ISEE 10.000 € aveva una cartella di 10.000 € (di cui 6.000 imposta, 2.000 sanzioni, 2.000 interessi), in Saldo e Stralcio pagava il 20% di 6.000+ forse anche interessi iniziali (non son certo se gli interessi iniziali erano contati nella base, credo di sì come “somme dovute a titolo di capitale e interessi da ritardata iscrizione”). Comunque, verosimilmente pagava ~1.200-1.600 € e fine, stralciando il resto.

Questa misura fu molto vantaggiosa per chi poteva accedervi. In pratica un “condono” parziale sul capitale per i soggetti più deboli, mentre le rottamazioni normali non abbattono il capitale.

Riedizioni: Dopo il 2019 non c’è stato un saldo e stralcio generalizzato. Tuttavia, la Legge di Bilancio 2023 ha previsto un “saldo e stralcio” automatico dei mini-debiti: i carichi affidati dal 2000 al 2015 di importo residuo fino 1.000 € sono stati automaticamente annullati (stralciati) al 31/3/2023, con eccezione di alcune entrate (dovute allo Stato annullate completamente, ai comuni solo quota interessi). Non era su base ISEE ma su importo.

Quindi c’è un trend: ogni tanto spunta qualche forma di “stralcio” di debiti, chi per difficoltà, chi per importo irrisorio.

Vantaggi e svantaggi di rottamazioni e saldo-stralcio

Vantaggi:

• Riduzione significativa del debito complessivo: La rottamazione toglie sanzioni e interessi, che spesso rappresentano anche il 50% o più del totale dovuto. Il saldo e stralcio addirittura condona parte del capitale in certi casi. Quindi il risparmio può essere molto elevato. Questo aiuta i contribuenti a liberarsi di zavorre finanziarie e il Fisco comunque recupera almeno il capitale.
• Dilazione comoda: Le definizioni agevolate hanno previsto piani di pagamento in più anni (fino a 5 anni nella quater). Ciò unito all’eliminazione degli interessi di mora futuri (sul debito agevolato c’è solo 2% annuo di interessi di dilazione) rende il pagamento molto più sostenibile rispetto a un piano ordinario di rateazione su tutto l’importo con interessi ben più alti.
• Chiusura di contenziosi e stop ad azioni esecutive: Aderire a rottamazione/saldo comporta la sospensione immediata di nuove azioni di recupero su quei debiti. Inoltre, se c’erano cause pendenti sulle cartelle o sugli atti sottostanti, possono essere abbandonate (evitando spese e rischi). Il contribuente può concentrarsi sul pagamento sapendo che non subirà pignoramenti per quelle somme se rispetta il piano.
• Semplicità procedurale: Non c’è discrezionalità: è sufficiente presentare la domanda e poi pagare quanto calcolato. Non si negozia nulla con l’ufficio, è tutto automatico secondo la legge. Questo è un vantaggio rispetto ad altri strumenti in cui devi convincere la controparte. Qui basta rientrare nei requisiti e fare i pagamenti.
• Opportunità di tornare in bonis: Dopo aver definito, il contribuente risulta regolare per quei debiti. Ciò può permettere di chiedere certificati di regolarità fiscale, sbloccare il DURC, partecipare a gare pubbliche, accedere a crediti, ecc., cose che con cartelle insolute pendenti sarebbero precluse. Di fatto, è un “reset” del profilo di rischio col fisco sul passato.
• Equità sociale (nel caso saldo e stralcio): Misure come il saldo e stralcio tengono conto delle condizioni economiche, offrendo più aiuto a chi è più in difficoltà. Questo può essere visto come un vantaggio di giustizia sociale, sebbene ai “virtuosi” può sembrare un premio a chi non ha pagato.

Svantaggi e considerazioni:

• Sono misure straordinarie e a termine: Non esiste sempre la rottamazione. Bisogna attendere che venga prevista per legge. Non c’è quindi certezza: magari in futuro ce ne saranno altre, ma non è garantito (anche se finora quasi ogni governo ne ha fatta una…). Quindi se uno accumula debiti sperando in una rottamazione, non ha la sicurezza che arrivi presto. Questo comportamento “attendista” può portare a sanzioni e interessi che intanto crescono, e magari ad azioni esecutive. C’è un rischio morale: alcuni contribuenti potrebbero essere tentati di non pagare regolarmente confidando in future definizioni. Ma nulla assicura che ciò avvenga o che tu potrai aderire (es. se fallisci prima, ecc.). Quindi è uno strumento non pianificabile a priori, ma solo sfruttabile quando c’è.
• Pagare comunque il capitale può essere duro: Anche se scontate sanzioni e interessi, resta da pagare il 100% delle imposte. Per chi ha evaso grosse cifre o ha accumulato molti debiti, l’importo può comunque essere molto alto. Non tutti riescono a pagare anche solo il capitale. Infatti molte rottamazioni hanno avuto percentuali di adesioni decadute perché la gente non ce la faceva comunque. Dunque lo sconto è notevole, ma serve comunque la capacità di pagare il dovuto residuo.
• Decadenza per mancato pagamento: Il tallone d’Achille è proprio la decadenza: se salti una rata, perdi tutti i benefici. Questo può essere pericoloso, specie con piani lunghi: l’arco di 5 anni è lungo e possono capitare imprevisti (crisi, pandemia, ecc.). Il legislatore a volte è intervenuto con proroghe e tolleranze, ma non è garantito. Quindi aderire significa impegnarsi per anni a rispettare le scadenze. Una cattiva programmazione può far fallire tutto.
• Rinuncia a contestare il debito: Aderendo, si accetta quel debito per come è. Se c’era magari una possibilità di farlo annullare in giudizio, la si abbandona. Ad esempio, se avete una cartella da un accertamento che ritenete totalmente errato ma fate la rottamazione, pagherete il tributo comunque (per quanto scontato nelle pene) anche se magari un giudice vi avrebbe dato ragione. Chi aderisce, di solito lo fa perché la pretesa è fondata o rischiosa da contestare; se invece uno ha ottime chance in giudizio, potrebbe voler non aderire per non pagare nulla se vince. Insomma, c’è un trade-off tra pagare poco ma pagare comunque, vs tentare di non pagare affatto con un ricorso incerto.
• Limitazioni e esclusioni: Non tutti i debiti possono sempre essere rottamati. Ad esempio: l’IVA sulle importazioni gestita dalle Dogane a volte fu esclusa, oppure i dazi. Oppure ancora, come visto, certe multe o debiti di enti locali se non aderivano. Quindi potreste avere alcune cartelle “rottamabili” e altre no. Quelle escluse rimangono con sanzioni e interessi interi.
• Impatto sul bilancio pubblico e futuro fiscale: Questo è più un ragionamento macro: troppi condoni rischiano di minare la tax compliance generale. Se la gente percepisce che “tanto prima o poi condonano”, potrebbe aumentare l’evasione. Inoltre per chi è sempre in regola c’è un senso di ingiustizia nel vedere sconti a chi non ha pagato. Lo Stato recupera cassa ma rinuncia a entrate (sanzioni e interessi) che in teoria puniscono comportamenti scorretti. D’altra parte, spesso quei crediti sarebbero inesigibili altrimenti. È un equilibrio delicato.

Dal punto di vista del contribuente, però, se la legge offre la chance, conviene quasi sempre approfittarne, a meno di casi particolari. L’unico scenario in cui potreste non voler aderire è se avete già un contenzioso ben avviato con buone prospettive di vittoria piena (perché in quel caso paghereste zero, contro rottamazione che comunque vi chiede il tributo). Ad esempio, se in primo grado avete vinto contro un accertamento infondato e aspettate l’appello, forse preferite proseguire anziché pagare la rottamazione. Tuttavia, attenzione: se anche vincete su imposta, le sanzioni sarebbero zero; ma se c’è il rischio di perdere in appello, rottamare vi mette al sicuro con un esborso limitato. È un calcolo di probabilità e convenienza.

Consiglio pratico: Monitorate sempre le novità normative. Quando esce una definizione agevolata, fatevi fare dal vostro commercialista o dall’Agente della riscossione il prospetto dei vostri debiti definibili. Valutate l’importo da pagare e se potete sostenerlo con un piano. Se sì, di regola conviene aderire, perché vi liberate di multe e interessi. Se l’importo è troppo alto comunque, potreste valutare altre strade come la rateazione ordinaria (che però non abbatte sanzioni). In alcuni casi, potreste combinare strumenti: ad esempio, transazione fiscale in concordato (di cui diremo dopo) per i debiti non definibili e rottamazione per quelli definibili.

In definitiva, rottamazione e saldo/stralcio sono stati e saranno strumenti cruciali per chiudere situazioni debitorie pendenti. Hanno aiutato moltissimi contribuenti a rimettersi in carreggiata e, di riflesso, lo Stato a incassare almeno in parte crediti stagnanti. Bisogna tuttavia usarli con responsabilità, senza vederli come un incentivo a non pagare ma come un “secondo tempo” per chi ha avuto difficoltà nel primo.

Come Funziona La Transazione Fiscale: Accordarsi con il Fisco nelle Procedure di Crisi e Insolvenza

L’ultimo strumento che trattiamo è un po’ speciale, perché opera nell’ambito di situazioni di grave crisi economica o insolvenza del contribuente (tipicamente un’impresa, ma talvolta anche una persona fisica in sovraindebitamento). Parliamo della transazione fiscale, ovvero la possibilità di inserire i debiti tributari (e contributivi) in un piano di risanamento o liquidazione concordato, prevedendone il pagamento parziale e/o dilazionato, con l’assenso (o anche senza, se forzato) dell’Agenzia delle Entrate. In sostanza è un negoziato che avviene all’interno di procedure concorsuali (come il concordato preventivo, gli accordi di ristrutturazione dei debiti, o la composizione negoziata della crisi) per trattare collettivamente i debiti verso il Fisco, spesso riducendone l’importo, in funzione del salvataggio dell’impresa o del sovraindebitato. Approfondiamo i concetti chiave.

Contesto: crisi d’impresa e bisogno di transigere col Fisco

Quando un’impresa cade in grave crisi finanziaria, spesso accumula debiti tributari ingenti (IVA non versata, ritenute, imposte varie) e contributivi (INPS, ecc.). In una procedura concorsuale (come il concordato preventivo o un accordo di ristrutturazione dei debiti previsto dalla legge fallimentare o, oggi, dal nuovo Codice della Crisi d’Impresa), l’impresa può proporre ai creditori un pagamento parziale dei loro crediti, in modo da riequilibrare la situazione (ad esempio: pagare il 30% di ogni debito, perché è quanto permettono le risorse, evitando così il fallimento che magari darebbe ancora meno).

Fino a qualche anno fa, c’era un grosso ostacolo: lo Stato non poteva “falcidiare” alcuni suoi crediti, in particolare l’IVA e le ritenute operate e non versate, a causa di vincoli legali (si diceva: l’IVA è un’imposta “europea” e le ritenute sono soldi di terzi, quindi lo Stato non può rinunciarvi se non in minima parte). Questo rendeva difficile chiudere accordi se i debiti principali erano IVA/ritenute: lo Stato chiedeva 100% su quelli, costringendo gli altri creditori a sacrifici maggiori o facendo saltare il piano.

La transazione fiscale è l’istituto che consente allo Stato di aderire a un accordo, accettando anche tagli e dilazioni sui propri crediti tributari, nell’ottica che la soluzione concordata sia più vantaggiosa (o meno penalizzante) del fallimento dell’azienda. Introdotto nell’art. 182-ter della vecchia Legge Fallimentare e ora trasfuso negli artt. 63 e seguenti del Codice della Crisi (D.Lgs. 14/2019), ha subito evoluzioni, specie con la riforma del 2022, che hanno eliminato il divieto di falcidia di IVA e ritenute. Dunque oggi, in un piano di concordato o accordo di ristrutturazione:

• Si possono prevedere anche pagamenti parziali (una percentuale) di IVA e ritenute, non più necessariamente il 100% (purché si dimostri che lo Stato non ci rimetterebbe rispetto a una liquidazione).
• I debiti tributari e contributivi possono quindi essere trattati alla pari degli altri crediti chirografari o privilegiati, tenendo conto del loro rango (i tributi hanno spesso privilegio generale sui mobili, l’IVA addirittura privilegio speciale).

Come funziona la transazione fiscale nella pratica

Procedura: All’interno di un concordato preventivo o di un accordo di ristrutturazione omologato:

• Il debitore presenta una proposta di pagamento dei suoi debiti tributari (e contributivi, c’è la transazione anche per contributi ex art. 182-ter e ora insieme alla fiscale).
• Questa proposta può prevedere: un taglio dell’importo (ad esempio pagare il 50% del debito fiscale) e/o una dilazione nel tempo (ad esempio in 5 anni), e può differenziare tra imposte in base al grado di privilegio (i crediti con privilegio vanno soddisfatti almeno per il valore di liquidazione dei beni su cui insistono).
• La proposta viene trasmessa all’Agenzia delle Entrate (e/o alla Riscossione) che la valuta e può aderire formalmente (esprimendo voto favorevole nel concordato, o sottoscrivendo l’accordo di ristrutturazione).
• Se l’Agenzia accetta, la transazione fiscale è conclusa: con l’omologazione da parte del tribunale, il piano diventa vincolante e il debitore pagherà quanto concordato. I crediti fiscali vengono così “transati” e per la parte eccedente lo Stato rinuncia a pretenderla (diventa inesigibile).
• Se l’Agenzia rifiuta, ci sono due scenari:
  • Nel concordato preventivo con voto, il Fisco voterà no. Se però la maggioranza dei crediti approva il concordato e questo soddisfa certi requisiti di convenienza per il Fisco (ovvero il trattamento proposto al Fisco non è inferiore a quello che otterrebbe in caso di fallimento/liquidazione), il tribunale può omologare il concordato anche senza l’assenso del Fisco (il cosiddetto cram-down sui crediti erariali, introdotto di recente). Ci sono regole specifiche, ma è possibile ora superare il dissenso del Fisco se la proposta è equa.
  • Negli accordi di ristrutturazione, se si raggiunge la percentuale di adesione degli altri creditori richiesta (di solito 60% dei crediti totali, salvo accordi agevolati al 30% in certe circostanze), ma il Fisco (creditore rilevante) non ha aderito, si può chiedere al tribunale di omologare comunque l’accordo estendendolo al Fisco se la sua posizione è trattata in modo non inferiore alla liquidazione (anche questo è un meccanismo di cram-down previsto dall’art. 63 CCII).
• Dunque, anche senza accordo esplicito, il debitore in certe condizioni può ottenere ugualmente la riduzione del debito fiscale per via giudiziale, se dimostra che sta offrendo al Fisco tutto il valore che realisticamente ricaverebbe dal fallimento.

Cosa può essere transato: Tutte le imposte amministrate dall’Agenzia delle Entrate (IRPEF, IRES, IVA, addizionali, ecc.), i tributi locali se inseriti (non obbligati, a volte vengono inclusi se comuni aderiscono), e i contributi previdenziali (l’INPS è controparte per la “transazione contributiva”). Anche le sanzioni e interessi connessi a questi debiti possono essere falcidiati (anzi, spesso le sanzioni in un concordato vengono azzerate per prime perché crediti chirografari puri). Non rientrano di solito dazi e IVA di import, gestiti dalle Dogane (che però analogamente ora possono avere trattamento simile). Nota su IVA e ritenute: dal 2022, come detto, è ammesso proporre il pagamento parziale anche di IVA e ritenute (prima potevi solo proporre la dilazione ma dovevi garantire pagamento integrale). Questa è una svolta importante che rende lo strumento davvero efficace: il Fisco può tagliare anche quelle componenti, purché in misura non inferiore a quel che otterrebbe liquidando i beni.

Implicazioni: La transazione fiscale ha senso se l’impresa è insolvente o in crisi grave. Se un’impresa è semplicemente in debito col fisco ma ancora solvibile, non può “contrattare” liberamente il taglio delle imposte dovute al di fuori di queste procedure formali. Quindi non è che chiunque può dire all’Agenzia “accetta il 50% e amici come prima”; serve il contesto di una procedura concorsuale giudiziale, dove i giudici valutano piani di ristrutturazione con tutte le garanzie.

Esempio di transazione fiscale in concordato

Supponiamo che la società Alfa Srl sia in grave crisi, con 1 milione di € di debiti complessivi, di cui:

• 400.000 € verso banca (garantiti da ipoteca su capannone del valore 300k),
• 200.000 € di debiti verso fornitori (chirografari),
• 300.000 € di debiti fiscali: 150k IVA, 50k ritenute non versate, 100k IRAP e IRES, + relative sanzioni e interessi (ma vabbè).
• 100.000 € debiti INPS.

La società propone un concordato preventivo liquidatorio: intende vendere gli asset (un capannone stimato 300k, magazzino 100k, e prevede incassi futuri 50k) e offre ai creditori:

• Alla banca ipotecaria: 300k (il ricavato stimato dell’immobile, quindi recupera il 75% del suo credito, che è quanto avrebbe preso comunque vendendo all’asta).
• Ai fornitori chirografari: 20k totali (pari al 10% dei loro crediti).
• Al Fisco: propone di pagare 90k su 300k (il 30%), dilazionati in 2 anni dai proventi di liquidazione e parte dei flussi futuri. Occorre verificare come sono composti: i crediti IVA e ritenute hanno privilegio speciale sui beni venduti? L’IVA ha privilegio sul mobilio e scorte; supponiamo che dal magazzino 100k, il privilegio IVA magari copre 30k. Quindi il Fisco privilegiato (IVA su magazzino etc) avrebbe preso 30k, e il resto come chirografo avrebbe preso praticamente il 10% come altri (dal residuo liquidazione). Qui la proposta 90k è superiore a quell’alternativa (30 + 10% di 270k = 57k). Quindi è conveniente.
• All’INPS: propone 30k su 100k (30%).

L’Agenzia Entrate valuta il piano. Vede che in uno scenario di fallimento prenderebbe circa 57k (stima), mentre qui gliene danno 90k. Quindi economicamente è vantaggioso. Inoltre 90k su 300k è 30%, non bellissimo ma neanche terribile considerando tanti di quei 300k erano sanzioni e interessi che in fallimento sarebbero chirografe e forse zero. Decide di aderire alla transazione fiscale (voterà sì al concordato).

L’INPS similmente confronta e aderisce se convinto.

Al voto, i fornitori chirografari forse non felicissimi per 10%, ma col Fisco che vota sì, la banca fuori dal voto perché soddisfatta al 75% (ma essendo garantita, non vota sui chirografari), la maggioranza potrebbe comunque formarsi. Il concordato viene omologato.

La società esegue il piano: vende il capannone, paga la banca; vende il magazzino, da lì paga i 90k all’Agenzia (IVA, etc); versa 20k ai fornitori; versa 30k a INPS. Il tribunale dichiara eseguito il concordato. La parte di debiti Fisco non pagata (210k) viene stralciata definitivamente: lo Stato non potrà più chiederla. Idem per l’INPS e fornitori (il restante 90% fornitori è perso per loro).

La società magari cessa l’attività in questo esempio liquidatorio. In caso di concordato in continuità, la logica è simile ma i soldi vengono generati dall’attività in continuità.

Vantaggi e svantaggi della transazione fiscale

Vantaggi:

• Possibilità di ridurre anche il capitale del debito tributario: Questo è uno dei pochissimi strumenti, insieme al saldo e stralcio, in cui lo Stato accetta meno del 100% di imposta. Ciò è vitale quando l’impresa non può materialmente pagare tutto, se non chiudendo. Piuttosto che fallire e magari il Fisco incassa zero (se altri creditori privilegiano o se non ci sono beni), con la transazione si incassa una parte e l’azienda può sopravvivere.
• Soluzione integrata per tutti i debiti: Nella transazione fiscale all’interno di una procedura concorsuale, si affrontano tutti i debiti in un unico piano (fisco, banche, fornitori, ecc.). Questo è l’approccio più completo e ordinato: non si preferisce uno e lascia indietro un altro, ma si cerca un accordo generale. Quindi per un imprenditore in crisi è uno strumento di risanamento complessivo, dove il Fisco fa la sua parte accettando il piano.
• Legittimità e sicurezza giuridica: Essendo previsto dalla legge e omologato da un tribunale, l’accordo è blindato: il Fisco non può poi tornare indietro a pretendere il resto se si rispetta il piano. È molto più sicuro di situazioni informali. Inoltre, la recente normativa chiarisce bene i presupposti, anche togliendo antichi dubbi sulla falcidia IVA, per cui ora c’è piena legittimità.
• Cram-down a tutela del debitore: Con le modifiche normative, anche se l’Agenzia delle Entrate fosse rigida, c’è la possibilità di convincere il tribunale a omologare comunque se l’offerta al Fisco è equa. Questo rimuove il “potere di veto” assoluto che prima aveva il Fisco. Ciò significa che un debitore in buona fede, che offre davvero il massimo possibile allo Stato, non sarà bloccato se il Fisco dice no per principio. Questo è un enorme vantaggio (anche se ovviamente tutti preferiscono avere l’adesione esplicita del Fisco, per sicurezza, il sapere che il giudice può bypassare il diniego spinge il Fisco stesso a essere più collaborativo).
• Possibilità di dilazioni lunghe senza interessi di mora aggiuntivi: Spesso i piani possono dilazionare i pagamenti fiscali anche in 5-7 anni. Durante questo periodo, gli interessi applicati sono quelli concordati (a volte zero interessi o solo interessi legali). Non si applicano sanzioni o interessi di mora ulteriori, perché è tutto incorporato nell’accordo. Dunque si ottiene un finanziamento di fatto sul debito tributario a condizioni agevolate.
• Salvaguardia della continuità aziendale e dei posti di lavoro: Dalla prospettiva macro, la transazione fiscale consente di salvare imprese altrimenti destinate al fallimento sotto il peso del fisco. Il vantaggio sociale è mantenere la produzione, i lavoratori impiegati, ecc., mentre lo Stato incassa quello che può nel tempo. Per l’imprenditore, significa avere una via d’uscita legale per la sua azienda, anziché la chiusura.

Svantaggi e limiti:

• Procedura complessa e costosa: Accedere a una transazione fiscale significa entrare in una procedura concorsuale (concordato preventivo o accordo di ristrutturazione) che comporta costi notevoli: consulenti, attestatori, avvocati, spese di tribunale. Non è alla portata di debiti modesti o situazioni poco complicate. In genere lo si fa per crisi importanti. Quindi per un piccolo contribuente individuale non è praticabile (c’è la procedura di sovraindebitamento per persone fisiche, anch’essa complessa).
• Richiede l’insolvenza conclamata o rischio concreto: Non è uno strumento per evitare la crisi, ma per gestirla quando ormai c’è. L’Agenzia non tratterà mai un robusto sconto se non nell’ambito di insolvenza. Quindi, a differenza di altri strumenti più preventivi (ravvedimento, adesione), qui devi essere arrivato quasi al punto di non ritorno. E questo ha conseguenze: magari la reputazione dell’azienda è compromessa, i rapporti commerciali pure, etc.
• Attenzione a vincoli e priorità: Anche nella transazione, non si può fare qualunque proposta. Bisogna rispettare la legge: ad esempio, i crediti con privilegio vanno soddisfatti almeno per il valore dei beni su cui hanno prelazione. Significa che non è che potete trattare il Fisco come volete: se ha privilegio su certe risorse, quell’importo va garantito. Quindi il taglio sul Fisco spesso riguarda la parte chirografaria. Se i beni aziendali non coprono i privilegi, il Fisco comunque prende meno. Ma insomma, ci sono calcoli da fare. Non si può dire “pago il 10% a tutti” se il Fisco avrebbe un privilegio per cui prenderebbe il 50% in liquidazione. In tal caso il giudice non omologa. Quindi il margine di manovra è vincolato da principi di par condicio e convenienza.
• Cancellazione debiti comporta tassazione sopravvenienze (ma esente in concordato): Curiosità tecnica: in una ristrutturazione, se vengono condonati 100 di debito, sarebbero una sopravvenienza attiva tassabile per l’azienda (guadagno). La legge però esenta da imposizione le sopravvenienze da concordato preventivo omologato (quindi ok). Ma in un accordo di ristrutturazione non c’è esenzione automatica (bisogna rifarsi a norme temporanee). Comunque, a parte aspetti fiscali tecnici, l’operazione in sé potrebbe avere effetti collaterali da gestire.
• Impatto sul rating e sull’operatività: Entrare in concordato peggiora la vostra affidabilità per banche e fornitori. Anche se ne uscite, rimane traccia. È l’ultima spiaggia, quindi il costo reputazionale e finanziario c’è. Tuttavia, è minore del fallimento che sarebbe l’alternativa.
• Non risolve eventuali pendenze penali pregresse se non con pagamento integrale: Attenzione: contrariamente a ravvedimento o adesione, la transazione fiscale non estingue i reati tributari commessi, a meno che non paghiate integralmente l’imposta evasa prima della sentenza penale. Ma in concordato, state proprio non pagando una parte di imposta. Quindi, se l’amministratore ha commesso reati di omesso versamento IVA, quel reato prosegue (anche se l’IVA la stai pagando parzialmente). Dovrà eventualmente negoziare col giudice penale una pena attenuata. La legge non prevede cause di non punibilità per chi risana in concordato senza pagare tutto. Questo è un limite: il manager deve sapere che la transazione fiscale sistema i conti economici, ma non lo esonera da responsabilità penali per eventuali re…responsabilità penali per eventuali reati tributari commessi. Infatti la causa di non punibilità penale per i reati tributari scatta solo se si pagano integralmente imposte, sanzioni e interessi dovuti (art. 13 D.Lgs. 74/2000). Nella transazione fiscale, per definizione, il debito tributario viene pagato solo parzialmente; quindi, ad esempio, un reato di omesso versamento IVA non verrebbe estinto dal pagamento parziale concordatario. Il responsabile potrebbe comunque andare incontro a una condanna, anche se il fatto di aver pagato il più possibile tramite transazione potrà essere valutato come attenuante. In sintesi, la transazione fiscale risolve l’aspetto civilistico del debito col Fisco, ma non “condona” il reato eventualmente connesso.

In conclusione sulla transazione fiscale: è uno strumento prezioso ma eccezionale, da utilizzare quando l’alternativa è il fallimento o l’insolvenza incontrollata. Permette di ristrutturare i debiti fiscali su basi sostenibili, con il controllo del tribunale. Per un piccolo imprenditore o professionista, la transazione fiscale può manifestarsi nell’ambito delle procedure di sovraindebitamento (oggi concordato minore o piano di ristrutturazione dei debiti del consumatore nel Codice della Crisi), dove analogamente si può proporre un pagamento parziale delle tasse dovute. Anche il privato cittadino indebitato con Equitalia può accedere a un “piano del consumatore” che includa le cartelle, ottenendo lo stralcio di parte di esse con l’omologazione del giudice, se dimostra che è l’unica via.

È importante farsi seguire da professionisti esperti di crisi d’impresa e di diritto tributario in queste operazioni, perché la riuscita dipende da piani molto dettagliati e da interlocuzioni tecniche con il Fisco. Ma quando ben orchestrata, la transazione fiscale può salvare un’azienda e allo stesso tempo consentire allo Stato di incassare qualcosa, in una situazione in cui diversamente avrebbe probabilmente recuperato molto meno.

In conclusione

Evitare o ridurre il contenzioso con il Fisco è possibile grazie agli strumenti deflattivi e alle procedure di accordo che abbiamo passato in rassegna. Ciascun istituto ha finalità e ambiti diversi:

• Il ravvedimento operoso è la prima linea di difesa: usatelo per correggere al volo gli errori ed evitare di trasformare una svista in una sanzione pesante.
• L’autotutela è il rimedio quando l’errore è dell’ufficio: una semplice richiesta può far annullare atti sbagliati senza litigare, purché l’errore sia dimostrabile.
• La mediazione tributaria e la conciliazione giudiziale sono momenti di confronto per trovare compromessi ragionevoli, sfruttando la disponibilità del Fisco a ridurre le sanzioni in cambio di chiudere presto la disputa.
• L’adesione all’accertamento (e al PVC) permette di negoziare con l’Agenzia prima del giudizio, spesso con ottimi risultati in termini di riduzione di imposta e sanzioni, se si porta buona documentazione e si è disposti a un accordo.
• Le definizioni agevolate delle cartelle (rottamazioni, saldo e stralcio) offrono, quando disponibili, un’occasione imperdibile per chiudere partite debitorie pendenti pagando molto meno del dovuto originario. Sono opportunità da cogliere tempestivamente, ricordando però di non farci troppo affidamento futuro come scusa per non pagare.
• La transazione fiscale è la soluzione estrema per le situazioni di crisi conclamata, dove il Fisco diventa uno dei tanti creditori con cui trattare un salvataggio. È un percorso complesso ma che può dare respiro a chi ha accumulato grossi debiti ed evitare la fine dell’attività.

Pro e contro: abbiamo visto che ogni opzione comporta benefici (sanzioni ridotte, risparmio di tempo, importi negoziabili, ecc.) e qualche controindicazione (rinunce, impegni di pagamento, complessità). Non esiste uno strumento migliore in assoluto: dipende dalla situazione concreta del contribuente. È fondamentale valutare caso per caso:

• Qual è l’entità del debito e la fondatezza della pretesa?
• Si tratta di un errore occasionale, di una difficoltà di liquidità temporanea o di una vera insolvenza?
• Il contribuente dispone delle risorse per pagare subito/ratealmente quanto concordabile?
• Ci sono rischi di natura penale o altri effetti collaterali da considerare?

In base a queste risposte, si può scegliere la strada ottimale. Spesso, il percorso migliore è sfruttare più strumenti in sequenza: ad esempio, un’azienda che riceve un PVC potrebbe prima aderire ad esso per ridurre sanzioni, poi per la parte non definita in grado di pagare chiedere un accertamento con adesione, e se comunque rimane un debito difficile da saldare potrebbe infine ricorrere a una transazione fiscale in concordato preventivo. Oppure un professionista che ha saltato alcune imposte potrà ravvedersi per quelle recenti, chiedere mediazione per un avviso già ricevuto e rottamare le cartelle degli anni passati.

Il ruolo dei professionisti: Piccoli imprenditori e liberi professionisti, pur potendo in teoria agire da soli in alcune procedure (ravvedimento, autotutela, rottamazione), farebbero bene a farsi affiancare da un commercialista o tributarista di fiducia quando la situazione è complessa. Un esperto sa come approcciare l’ufficio nelle adesioni, come scrivere un’istanza di autotutela efficace, o come predisporre un piano di ristrutturazione credibile. Inoltre, può calcolare con precisione conviene di più fare A o B (ad esempio, pagare subito in acquiescenza o tentare un ricorso). Investire in assistenza professionale può far risparmiare decine di migliaia di euro o evitare errori procedurali che costano cari (come saltare una scadenza).

Cultura della compliance: Idealmente, il miglior contenzioso è quello che non nasce nemmeno. Strumenti come il ravvedimento e la collaborazione (anche tramite istituti come l’interpello) dovrebbero far parte del normale comportamento di imprese e contribuenti: se c’è un dubbio, chiedere prima; se c’è un errore, correggerlo spontaneamente. Questo costruisce anche un rapporto più fiducioso con il Fisco. In parallelo, l’amministrazione finanziaria, attraverso la semplificazione delle autotutele e l’estensione di mediazione e conciliazione, sta mostrando una maggiore apertura al dialogo e al riconoscimento tempestivo dei propri errori. Contribuente e Fisco, insomma, non devono per forza essere avversari in tribunale, ma possono spesso trovare soluzioni condivise vantaggiose per entrambi: il contribuente paga il giusto (o ciò che può) ed evita guai peggiori, il Fisco incassa più rapidamente e senza i costi di un lungo contenzioso.

In conclusione, se vi trovate in difficoltà con il Fisco o avete ricevuto una contestazione:

1. Mantenete la calma e analizzate la situazione: la pretesa è corretta? Ci sono errori vostri o dell’ufficio?
2. Informatevi sugli strumenti disponibili (magari rileggendo questa guida per individuare quello applicabile al vostro caso).
3. Agite tempestivamente: molte soluzioni (ravvedimento, adesione, mediazione, rottamazione) hanno scadenze precise. Non aspettate che sia troppo tardi.
4. Valutate la sostenibilità: non impegnatevi in piani di pagamento se sapete già di non poterli reggere; meglio trovare un’alternativa (ad esempio, se non potete pagare nemmeno il capitale, forse serve una procedura di crisi più strutturata).
5. Coinvolgete il vostro consulente fiscale: due teste ragionano meglio di una, e un professionista esperto conosce i dettagli normativi e le prassi degli uffici.

Ricordate che l’obiettivo di tutti questi istituti è di evitare il contenzioso inutile e trovare soluzioni “a tavolino”. Il processo tributario, quando necessario, è un diritto sacrosanto del contribuente, ma se c’è modo di evitarlo con un esito soddisfacente, conviene percorrere quella via. Litigare con il Fisco è costoso, logorante e incerto nell’esito; accordarsi, quando possibile, è spesso più conveniente, rapido e sereno.

La guida completa qui fornita speriamo vi aiuti a orientarvi tra le molte possibilità offerte dall’ordinamento italiano per mettersi d’accordo con l’Agenzia delle Entrate. Con la conoscenza giusta e magari un aiuto qualificato, anche una situazione fiscale difficile può essere gestita e risolta, permettendovi di proseguire la vostra attività o vita professionale senza il peso di un contenzioso fiscale sulle spalle. In definitiva, meglio un cattivo accordo che una buona causa dice un vecchio adagio forense: nel campo tributario, un accordo ben congegnato può non essere “cattivo” ma anzi ottimo, e sicuramente vi farà risparmiare tempo e denaro preziosi. Buon lavoro e buona fortuna per la definizione delle vostre questioni fiscali!

Come Mettersi D’Accordo con l’Agenzia delle Entrate: Perché Affidarsi a Studio Monardo Per Trattare i Debiti Fiscali e Trovare Una soluzione Sostenibile

L’Avvocato Giuseppe Monardo è specializzato nella gestione e nella definizione dei debiti fiscali, e ti può aiutare a:

• Analizzare la tua posizione tributaria e l’importo realmente dovuto
• Verificare se ci sono errori, vizi di notifica, prescrizioni o decadenze
• Costruire una proposta concreta da presentare all’Agenzia delle Entrate
• Attivare una transazione fiscale, se ricorrono le condizioni previste
• Presentare un piano di rientro parziale o dilazionato, anche con riduzione di sanzioni e interessi
• Inserire il debito fiscale all’interno di una procedura di sovraindebitamento, con protezione giudiziale
• Evitare o sospendere pignoramenti, fermi amministrativi e ipoteche

Ogni intervento viene costruito su misura, in base alla tua situazione economica e patrimoniale.

Le qualifiche dell’Avvocato Monardo

L’Avvocato Giuseppe Monardo è:

• Gestore della Crisi da Sovraindebitamento, iscritto al Ministero della Giustizia
• Fiduciario di un Organismo di Composizione della Crisi (OCC)
• Esperto Negoziatore della Crisi d’Impresa, abilitato ex D.L. 118/2021
• Coordinatore di una rete nazionale di professionisti in diritto bancario, tributario ed esecutivo

Con queste qualifiche, può seguire direttamente ogni fase del confronto con l’Agenzia delle Entrate, con piena legittimazione e competenza tecnica

In conclusione

Mettersi d’accordo con l’Agenzia delle Entrate è possibile, ma va fatto con le giuste competenze, nei tempi corretti e con una guida affidabile.
Affidarsi all’Avvocato Giuseppe Monardo significa scegliere un professionista esperto, abilitato e concreto, che ti accompagna nella trattativa con il Fisco passo dopo passo, fino alla chiusura del debito e alla tutela del tuo patrimonio.
Con Monardo, il fisco non è più una minaccia, ma un interlocutore che si può affrontare con serietà.

Qui di seguito tutti i dettagli del nostro Studio Legale specializzato in accordi con l’Agenzia Delle Entrate Riscossione secondo la legge: